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Planejamento

Tributrio

1 SISTEMA TRIBUTRIO NO BRASIL


1.1 NOES SOBRE O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
De acordo com Machado e Lopes, (2006), Sistema Tributrio o conjunto de regras
jurdicas que disciplinam os tributos, cujos objetivos e meios empregados,
simultaneamente, resultam e denotam coordenao e harmonia entre si, com o sistema
econmico e com as finalidades fiscais e extrafiscais da tributao. O Sistema Tributrio
Nacional est disciplinado na Constituio da Repblica Federativa do Brasil, em seu
Ttulo VI, Captulo I, nos artigos 145 a 162.
1.2 A DEFINIO LEGAL DE TRIBUTO
Antes de iniciarmos o estudo dos tributos e das alternativas de planejamento tributrio
existentes na atualidade fundamental conhecermos a definio jurdica de tributo.
Conforme o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Observa-se ento que o tributo possui como caractersticas principais:


Compulsoriedade: ou seja, o contribuinte obrigado a pagar;
Sano de ato ilcito: a Unio, os Estados e os Municpios no podem criar adicional de
tributo como punio por falta de pagamento. Desta forma, aplicam-se as multas e juros,
porm, no existir a figura de novo tributo;
Legalidade: nenhum tributo pode ser cobrado sem exigncia legal;
Atividade administrativa plenamente vinculada: o Fisco tem o poder e o dever de
cobrar.
Destaca-se, no entanto, que tributo uma denominao genrica que se subdivide nas
seguintes espcies: Impostos, taxas, contribuies de melhoria, as contribuies
parafiscais e os emprstimos compulsrios.
1.2.1 Impostos
Importncia que se paga ao Estado em funo de vrias atividades relacionadas sua
manuteno, e no destinada a um servio especfico ou determinado. Nesse sentido,
estabelece o art. 16 do CTN que Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade especfica, relativa ao
contribuinte.
Ex: Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR), Imposto sobre
Produtos Industrializados ( IPI ), Imposto de Importao (II), Imposto de Exportao
(IE), Imposto sobre Circulao de Mercadoria (ICMS), e Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS).
1.2.2 Taxas
As taxas, diferentemente dos impostos, possuem fato gerador no exerccio regular do
poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio (Art. 77 do CTN),
conforme reproduzido a seguir:
4

As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,
de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio.

Visando, ainda, a simetria informacional para os usurios, o art. 79 do Cdigo Tributrio


Nacional (CTN) definiu o que vem a ser servio especfico e divisvel e diferena entre
utilizao efetiva e potencial. Assim, os servios pblicos a que se refere o art. 77 so
aqueles:
I utilizado pelo contribuinte:
a) efetivamente quando por usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua
disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno,
de utilidade ou de necessidades pblicas;
III divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um
dos usurios.
So exemplos de taxa: Taxa para Carteira de Habilitao, Taxa de Coleta de Lixo e
Limpeza Pblica, Taxa de iluminao Pblica, etc.
1.2.3 Contribuies de Melhoria
Conforme definido no Art. 81 do CTN:
A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

Observa-se que a contribuio de melhoria deve ser instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria. Destaca-se, ainda, que em face
das exigncias de publicao prvia do memorial descritivo do projeto, oramento do
custo da obra, determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio etc. e, pela possibilidade de impugnao pelos interessados, de qualquer
dos elementos previamente publicados, tal contribuio, na prtica, raramente
cobrada.
1.2.4 Contribuies Parafiscais
So tributos de difcil conceituao no sistema tributrio brasileiro, visto que
teoricamente seriam tributos que no visam a obteno de receitas, mas regular ou
modificar a distribuio da riqueza nacional bem como outras finalidades econmicas
ou sociais. Atualmente respondem por uma grande fatia da arrecadao tributria
federal.
Tais contribuies so classificadas em trs tipos, conforme art. 149 da Constituio
Federal:
Sociais: INSS, PIS, PASEP, COFINS, CPMF e outras

De Interveno no Domnio Econmico: Contribuies para controle da produo de


acar, laranja...
De Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas: Contribuies Sindicais,
CREA, OAB.
1.2.5 Emprstimos Compulsrios
Reconhecido o seu carter tributrio pelo Supremo Tribunal Federal (STF), apenas
podem ser cobrados mediante lei complementar. H duas hipteses para sua instituio:
(a) despesas extraordinrias oriundas de guerra externa, ou a sua iminncia ou
calamidade pblica e (b) investimento pblico, de carter urgente e relevante interesse
nacional. Hoje em dia no h emprstimos compulsrios em vigor no Brasil, todavia, j
existiram alguns, como o emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculos e
combustveis. Estabelece o art. 148 da CF que:
A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios: I para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.

Deve-se destacar, contudo que, a natureza jurdica do tributo, isto , o fato de ser um
imposto, taxa ou contribuio de melhoria, determinada pelo seu fato gerador, sendo
irrelevante a destinao da receita e sua denominao.
1.3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
Para todo aquele que atua, direta ou indiretamente com a tributao importante
conhecer os limites impostos ao Estado em seu poder de tributar. O poder de tributar
dos entes polticos da federao brasileira (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios) est consagrado e delineado nos artigos 145 e seguintes da CF.
Destaca-se, no entanto, que esse poder no ilimitado. Antes, deve-se observar os
precisos e indeclinveis LIMITES estabelecidos pela prpria CF, em diversos preceitos
e princpios, sob pena de inconstitucionalidade e nulidade dos atos.
De acordo com Machado e Lopes (2006) esses princpios, fundamentos de todo o
sistema, ao limitarem o poder de tributar das entidades federativas, consagram o
"Estado de Direito", assecuratrio das garantias individuais e do equilbrio entre
cidados e Estado.
So os seguintes os princpios tributrios fixados na CF que devem, necessariamente,
ser observados pelo Estado no exerccio de seu poder de tributar
1.3.1 Princpio da Personalizao dos Impostos
Esse princpio, estabelecido do Art. 145, 1 da CF 1988 principia que o imposto, na
sua instituio, deve levar em conta, sempre que possvel, a pessoa do contribuinte em
razo de suas caractersticas e peculiaridades prprias.
1.3.2 Princpio da Capacidade Contributiva
O Art. 145, 1 da CF 1988 cria ainda o Principio da Capacidade Contributiva.
Esse princpio, decorrente do Princpio da Isonomia, ou Princpio da Igualdade
Tributria, encerra a idia de que o contribuinte do IMPOSTO deve contribuir para o

Estado na proporo de suas rendas, no podendo nunca a carga tributria atingir a parte
da renda necessria sua manuteno bsica.
Observa-se que a capacidade do contribuinte est ligada capacidade de gerar riquezas.
Nesse sentido, o contribuinte deve participar dentro de suas possibilidades, sendo- lhe
garantido o mnimo indispensvel sua subsistncia. E, note-se, tal limitao est
circunscrita apenas espcie de tributos denominada imposto, no se lhe aplicando s
taxas e contribuies.
A no-observncia desse princpio poder ocasionar um tributo com efeito
confiscatrio, o que vedado pela CF.
1.3.3 Princpio da Legalidade Tributria
S permitido criar ou aumentar tributos atravs da Lei. (Art. 150, I).
O princpio da legalidade, juntamente com o Princpio da Anterioridade, podem ser
considerados os mais importantes princpios constitucionais brasileiros, visto tratar-se
de princpios que limitam o poder de tributar do estado.
Destaca-se, no entanto, que algumas excees encontram-se no Art. 153 da CF, 1, que
faculta ao Poder Executivo alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF. Vale ressaltar que
mesmo com a faculdade estabelecida em favor do Executivo, esse deve observar as
condies e os limites estabelecidos em lei
1.3.4 Princpio da Irretroatividade da Lei
Esse princpio impede os entes tributantes de cobrar tributos em relao a fato gerador
ocorrido antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (CF,
Art. 150, III, "a").
De acordo com esse princpio, a lei no poder retroagir para prejudicar o direito
adquirido, ou seja, caso o fato gerador tenha ocorrido em 2006, a lei tenha sido
instituda apenas em 2007, o estado no poder tributar o fato gerador ocorrido antes da
vigncia da Lei.
1.3.5 Princpio da Anterioridade da lei
Princpio que veda a qualquer dos entes polticos cobrar tributo no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. (CF, Art. 150,
III, b)
So excees expressas na Constituio ao Princpio da Anterioridade o II, IE, IPI e IOF
(pargrafo 1 do art. 153, CF). So excees, tambm, o emprstimo compulsrio para
atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia (art. 148, I); o imposto extraordinrio por motivo de guerra (art. 154,
II); as contribuies sociais da seguridade social, que podero ser exigidas aps noventa
dias da publicao da lei que as houver institudo ou modificado (art. 149 combinado
com art. 195, 6, CF).
1.3.6 Princpio da Imunidade Tributria
O Princpio da Imunidade Tributria suprime do estado o poder de tributar, em algumas
situaes. Assim, a CF, em seu Art. 150, IV, veda Unio, Estados e Municpios
instituir imposto sobre (imunidade):

Patrimnio, renda ou servios, uns dos outros (os entes da federao)

Templos de qualquer culto

Patrimnio, renda ou servios de partidos polticos, das entidades sindicais, das

Instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos.

Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

1.4 OBRIGAO TRIBUTRIA


A obrigao tributria (OT) definida, de Acordo com Lopes e Machado (2006), como
decorrente do poder jurdico pelo qual o Estado, exclusivamente com base na lei, pode
exigir do particular uma prestao positiva ou negativa.
Prestao Positiva

- dar - ex.: pagamento


- fazer - ex.: declarao IR

Prestao Negativa

- no fazer - ex.: tolerar fiscalizao

A OT pode ser principal ou acessria. Obrigao principal envolve pagamento de


tributo ou penalidade (obrigao de dar - 1 do art. 113, do CTN), enquanto a
obrigao acessria envolve toda e qualquer obrigao que no signifique pagamento
(obrigao de fazer e no fazer - pargrafo 2 do art. 113, do CTN). Destaca-se, ainda,
que a OT surge com a ocorrncia do fato gerador.
1.4.1 Elementos da Obrigao Tributria
Para que exista a obrigao tributria, necessria a identificao dos elementos que a
compem, sendo esses:
Sujeito Ativo Pessoa Jurdica de direito pblico (entidade federada) competente para
instituir e cobrar tributos. Normalmente denominada de fisco, pode ser o poder pblico
municipal, estadual, distrital ou federal. Tal pessoa jurdica pode delegar algumas
atribuies, como a arrecadao, a fiscalizao etc., a outras pessoas como autarquias,
ou outros rgos paraestatais ou profissionais.
Sujeito Passivo Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica obrigada ao cumprimento da
prestao tributria principal ou acessria. Quanto OT principal, o CTN distinguiu
duas espcies de sujeito passivo:

Contribuinte - quanto tiver relao pessoal e direta com a situao que constituir
o fato gerador. Denominado sujeito passivo direto, com responsabilidade
originria.

Responsvel - quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao


decorrer da lei. Denominado sujeito passivo indireto, com responsabilidade
derivada.

A responsabilidade derivada varia de grau, podendo ir de simples solidariedade


substituio completa do contribuinte (substituto legal tributrio).
Por isso, a sujeio passiva indireta divide-se em sujeio por transferncias e
substituio.
As transferncias ocorrem quando a OT, nascida originariamente contra uma pessoa
(sujeito passivo direto), se transfere a outra (sujeito passivo indireto), em virtude de fato
posterior. As transferncias existem em trs modalidades:

Solidariedade quando duas ou mais pessoas forem simultaneamente


obrigadas pela mesma obrigao (art. 124 e 125, do CTN).
Sucesso quando a OT se transferir em virtude do desaparecimento do
devedor original (art. 129 a 133, do CTN).
Responsabilidade de terceiros quando a lei responsabilizar pessoa diversa
pelo pagamento do tributo, quando no pago pelo sujeito direito (art. 134, do
CTN).

A Substituio ocorre quando, face disposio legal expressa, a OT surgir


originariamente contra pessoa diferente daquela que esteja em relao direta com a
situao tributria. O sujeito passivo, ou substituto legal est definido no art. 135, do
CTN.
Objeto - o cumprimento de uma prestao positiva (dar ou fazer) ou negativa (no fazer)
determinada por lei.
Fato gerador fato que gera o tributo, ou seja, a situao de fato ou a situao jurdica
que, ocorrendo, determina a incidncia do tributo ou a obrigao de fazer ou no fazer
determinada prestao. Como dito anteriormente, a OT surge com a ocorrncia do fato
gerador e existe em abstrato na lei; no entanto, somente se concretiza quando
efetivamente ocorre o fato gerador. Dessa forma, apenas com o fato gerador
identificam-se os elementos da OT e a legislao tributria aplicvel, pois, antes de sua
ocorrncia, a OT no existe materializada em um caso concreto.
Os artigos 114 e 115 do CNT definem o fato gerador da OT principal e da OT acessria,
respectivamente.
Ressalta-se, ainda, que o fato gerador da OT principal um fato econmico com
relevncia jurdica (artigo 118), o que justifica a tributao de atividades ilcitas (p. ex.:
art. 767 do RIR Dec. n 85.450/80).
H de se destacar, tambm que, em decorrncia da obrigao tributria principal, nasce
o crdito tributrio, Art. 139 CTN, que tem a mesma natureza daquela. O crdito
tributrio o instrumento que formaliza a relao jurdico-tributria, possibilitando,
assim, que o sujeito ativo (fisco) possa exigir do sujeito passivo (contribuinte ou
responsvel) a obrigao tributria principal da qual decorre.
Nascido o crdito tributrio, deve-se efetuar o lanamento deste. Assim, lanamento o
ato administrativo pelo qual se formaliza a obrigao tributria nascida abstratamente na
lei e concretizada com a ocorrncia do fato gerador.
O art. 142 do CTN define que:
Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.

Nesse sentido, Lopes e Machado (2006) escrevem que resumida e cronologicamente,


pode-se dizer, que: (1) a obrigao tributria existe in abstracto na lei; (2) concretiza-se
com ocorrncia do fato gerador; (3) segue-se o lanamento, com o fim de promover o
acertamento da relao jurdico-tributria; (4) instrumentalizada a OT com o
lanamento, surge o crdito tributrio.

O CTN disciplina trs modalidades de lanamentos, diferentes entre si em razo da


forma procedimental e do momento de pagamento do tributo em relao ao prprio
lanamento:

Lanamento Misto ou por Declarao


Essa modalidade de lanamento est prevista no Art. 147 do CTN e recebe essa
denominao em razo de o lanamento ser efetuado pelo Fisco com base em
declarao do sujeito passivo ou de terceiro. A ocorrncia do fato gerador apenas obriga
o contribuinte a fornecer ao Fisco os dados necessrios efetivao do lanamento (ex.:
Imposto de Renda - PF).
Lanamento Simples ou Direito
Essa modalidade est definida no Art. 149 CTN e a modalidade na qual toda iniciativa
para efetivao do lanamento cabe ao Fisco. O contribuinte em nada participa, j que
cabe somente ao Fisco apurar a ocorrncia do fato gerador e promover a cobrana do
tributo devido. Essa modalidade tambm denominada lanamento de ofcio (ex:
IPTU).
Lanamento por Homologao ou Autolanamento
Nessa modalidade de lanamento, ocorrido o fato gerador, o contribuinte tem por lei
obrigao de antecipar o pagamento do tributo sem prvio exame da autoridade
administrativa. A eventual extino do crdito tributrio s ocorrer quando a autoridade
competente homologar a atividade desempenhada pelo contribuinte correspondente ao
lanamento do tributo (ex.: ICMS). Nesta modalidade, o pagamento antecipado do
tributo extingue o crdito sob condio resolutria.
O Fisco tem prazo decadencial de 5 (cinco) anos para homologar o lanamento feito
pelo contribuinte. Aps esse prazo, salvo ocorrncia de dolo, fraude ou simulao,
considera-se homologado o lanamento e extinto o crdito tributrio.

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2 PRINCIPAIS TRIBUTOS FEDERAIS


Neste captulo discutiremos as principais caractersticas dos principais tributos federais
que abrangem a maioria das empresas. Nesse sentido, discutiremos o Imposto de Renda
da Pessoa Jurdica (Lucro Real, Lucro Presumido), a Contribuio Social sobre o Lucro
(idem), o Programa de Integrao Social (PIS) e a Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social (COFINS). Todavia, antes de discutirmos os tributos faz-se
necessrio discutir as sistemticas de apurao de lucro, principalmente para o clculo
do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro.
Por isso, a lei brasileira estabelece que, em princpio, as pessoas jurdicas sero
tributadas em conformidade com os lucros verificados anualmente, segundo o Balano
Patrimonial elaborado em conformidade com os princpios fundamentais de
contabilidade.
Destaca-se, no entanto que nem sempre h escriturao contbil regular que permita o
levantamento das peas contbeis necessrias demonstrao dos lucros da empresa.
Por isso, a legislao estabeleceu trs espcies de lucros, para fins de tributao: Lucro
Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.
O Lucro Contbil o Lucro Lquido do exerccio apurado de acordo com os Princpios
de Contabilidade Geralmente Aceitos e em conformidade com o artigo 187 da Lei n
6.404/76. encontrado na Demonstrao do Resultado do Exerccio sendo o lucro
depois do imposto de renda (LAIR) a base para distribuio dos dividendos.
O Lucro Fiscal base de clculo para o pagamento do imposto de renda das empresas e,
de acordo com a legislao brasileira so apresentados trs regimes de tributao:
Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado.
J o Lucro Real o lucro lquido do exerccio apurado na escriturao comercial
(Demonstrao do Resultado do Exerccio) ajustado pelas adies, excluses e
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.
O lucro real apurado atravs da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, onde so registrados os ajustes que devem ser feitos ao lucro lquido obtido na
escriturao comercial.
Assim, conceituaremos a seguir o imposto de renda da pessoa jurdica e os regimes de
tributao que podem ser adotados por elas.
2.1 IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS
O imposto de renda da pessoa jurdica (IRPJ), Conforme Decreto n 3.000/99, poder
ter como base de clculo o Lucro Real, o Lucro Presumido e o Lucro Arbitrado.
A tributao sobre o Lucro Real, que Lucro Lquido do exerccio ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao.
De acordo com a Legislao Brasileira, esto obrigadas apurao do lucro real as
pessoas jurdicas:

Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$


48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de
meses do perodo, quando inferior a 12 meses;

Sejam instituies financeiras;

Com lucro, rendimentos ou ganhos de capitais oriundos do exterior;


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Que tenham benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto;

Que tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa no decorrer


do ano-calendrio.

O Lucro Presumido uma forma simplificada para determinao da Base de Clculo,


desobrigando os contribuintes, perante o fisco federal de manter escriturao contbil.
Destacas-se, aqui que, mesmo estando desobrigadas perante o fisco, as empresas devem
manter sua escriturao comercial em boa ordem para outras finalidades como:
informaes para tomada de decises, crditos bancrios, mudana de acionistas, venda
de participao societria, fuso, ciso e incorporao, dissoluo societria, etc.
Para as atividades de comrcio e indstria, o Lucro Presumido determinado mediante
a aplicao do percentual de 8% sobre o valor da receita bruta mensal. Existem outros
percentuais para atividades especficas (Lei n. 9.249/95) e que sero descritos no
captulo de lucro presumido.
Poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido a pessoa jurdica
cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses
de atividade no ano calendrio anterior quando inferior a 12 meses.
A terceira e no menos importante modalidade de tributao o Lucro Arbitrado, que
determinado mediante aplicao dos percentuais fixados para determinao do lucro
presumido acrescidos de 20%, sobre o valor da receita bruta quando essa for conhecida.
No que diz respeito s alquotas de Imposto de renda, destaca-se que a alquota geral
de 15%. Todavia, para as situaes em que parcela da base de clculo (lucro), apurada
mensalmente, exceder a R$ 20.000,00, tal parcela excedente ficar sujeita a incidncia
de adicional de imposto de renda alquota de 10% (dez por cento).
A periodicidade de apurao do imposto ser trimestral ou anual. Para a apurao
anual a legislao permite, ainda, a apurao mensal por estimativa.
Na apurao trimestral as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado devero efetuar apurao trimestral com perodos encerrados em
31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio,
enquanto na apurao por estimativa mensal as pessoas jurdicas, tributadas com base
no lucro real - e apenas essas - podero optar por efetuar o pagamento e apurao do
imposto com base em estimativa mensal, mediante a aplicao, sobre a receita bruta
auferida mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido;
No que diz respeito ao prazo de recolhimento, destaca-se que: quando a apurao for
trimestral o imposto dever ser pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, sendo que o contribuinte
poder optar pelo pagamento parcelado em at (03) trs cotas mensais, iguais e
sucessivas, sendo que nenhuma quota poder ser inferior a R$1.000,00 (um mil reais), e
o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) dever ser pago em quota
nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao. (Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 5, 2)
Destaca-se, ainda, que as cotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa
SELIC e calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento
e de 1% no ms do pagamento.
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Por outro lado, quando a apurao for mensal, o recolhimento do imposto devido se
dar at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms de apurao.
As empresas que recolherem seu Imposto de Renda pelo Lucro Real, com base na
estimativa mensal devero efetuar anualmente a declarao de Ajuste. Assim, o saldo
do imposto apurado em 31 de dezembro (Declarao de Ajuste) dever ser pago em cota
nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo (corrigido
pela taxa de juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento e de 1% no ms do pagamento). Caso o saldo apurado seja negativo, o
mesmo poder ser compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de abril do
ano subseqente, se negativo, assegurado a alternativa de pedido de restituio.
2.2 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSSL) das pessoas jurdicas tem como
base de clculo o Lucro lquido do exerccio, ajustado, antes da proviso para o Imposto
de Renda. No caso das pessoas jurdicas que houverem optado pelo pagamento do
imposto de renda por estimativa, a base de clculo da contribuio o valor
correspondente a 12% da receita bruta mensal (exceto para a atividade de servios, cujo
percentual 32%), acrescido dos demais resultados e ganhos de capital.
A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro 9%. Esse percentual ser plicado
sobre as bases de clculos descritas no pargrafo anterior.
No caso da Contribuio Social, no haver a figura do adicional de 10% sobre a
parcela que exceder o lucro do exerccio.
Destaca-se, por fim, que a periodicidade de apurao e prazo de recolhimento da CSSL
idntica ao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas.
2.3 CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
A contribuio para o PIS pode ser apurada sob os sistemas cumulativos e no
cumulativos. O sistema no cumulativo passou a vigorar a partir de 01/12/02. O sistema
cumulativo dever ser adotado apenas por empresas tributadas com base no Lucro
Presumido, enquanto o sistema no cumulativo dever ser adotado apenas pelas
empresas tributadas com base no Lucro Real. Alm disso, o PIS ser apurado pelas
pessoas jurdicas de direito privado ao passo que o PASEP ser apurado pelas pessoas
jurdicas de direito pblico interno (Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e suas
autarquias, inclusive as fundaes pblicas), empresas pblicas, sociedades de
economia mista e suas subsidirias, fundaes de direito privado e outras entidades
previstas no artigo 13 da MP n. 1.858-6 de 29/06/99.
A base de clculo do PIS no Sistema Cumulativo ser o valor da receita bruta mensal,
correspondendo a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade
e a classificao contbil adotada para as receitas. A alquota utilizada nesse sistema
(PIS cumulativo) de 0,65% sobre a base anteriormente apresentada.
No caso de empresas tributadas pelo Lucro Real, o sistema a ser utilizado para clculo
do PIS ser o Sistema No cumulativo. Nesse sistema, a base de clculo do PIS ser o
valor da receita bruta mensal, correspondendo totalidade das receitas auferidas, sendo
irrelevante o tipo de atividade e a classificao contbil adotada para as receitas. H de
se destacar, no entanto que os insumos pagos na produo ou comercializao de bens e
servios do direito a crdito, que ser deduzido da base de clculo. Nesse sistema a

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alquota a ser utilizada (PIS) de 1,65% sobre a base anteriormente descrita. A


periodicidade de apurao (PIS) mensal e o prazo final de recolhimento (PIS) ser o
dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador.
Destacas-se, ainda, que as entidades financeiras enquadradas como empresas pblicas,
so, tambm, contribuintes do PIS.
O PASEP ter sua base de clculo definida em funo da personalidade jurdica das
empresas. Assim, para as pessoas jurdicas de direito pblico interno (Unio, Estados,
Distrito Federal, Municpios e suas autarquias, inclusive as fundaes pblicas) a base
de clculo sero as receitas correntes arrecadadas e transferncias correntes e de capital
recebidas. No caso de empresas pblicas, sociedades de economia mista e suas
subsidirias a base de clculo ser o faturamento mensal. Por fim, para as fundaes de
direito privado e outras entidades previstas no artigo 13 da MP n. 1.858-6 de 29/06/99 a
base de clculo ser a folha de pagamento mensal.
Como as bases de clculo das entidades contribuintes do PASEP so distintas, as
alquotas tambm so, conforme segue:

Pessoas jurdicas de direito pblico/autarquias: 1%;

Empresas pblicas (faturamento): 0,65%; e

Folha de pagamento: 1%.

A apurao do PASEP acontecer mensalmente e o prazo de recolhimento ser at o dia


25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador.
2.4 CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS
A COFINS, assim como o PIS, ser apurada pelo sistema cumulativo e no cumulativo.
Assim, a base de clculo da COFINS no sistema cumulativo ser o valor da receita
bruta mensal, entendendo-se como tal, a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil
adotada para as receitas. Para essa modalidade de apurao a alquota ser de 3% sobre
a base de calculo descrita.
No Sistema No Cumulativo a base de clculo para as pessoas jurdicas de direito
privado ser o valor da receita bruta mensal, correspondendo a totalidade das receitas
auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade e a classificao contbil adotada para as
receitas. Os insumos pagos na produo ou comercializao de bens e servios do
direito crdito, que sero deduzidos da base de clculo. A alquota da COFINS no
Sistema No Cumulativo de 7,6% sobre a base de clculo anteriormente apresentada,
e a periodicidade de apurao mensal. O prazo de recolhimento at o dia 25 do ms
subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador.

14

3 LUCRO REAL
3.1 ASPECTOS GERAIS
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.
As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas
ou no.
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitamse s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s
operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/1996, art. 60).
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias,
so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio
Federal, art. 173 1).
3.1.1 Formas de Tributao das Pessoas Jurdicas
As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das
seguintes formas:
a) Simples Nacional.
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Real.
d) Lucro Arbitrado.
3.1.2 Base de Clculo
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia
do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de
apurao.
Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou

15

negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma
especfica de incidncia do imposto.
3.1.3 Perodo de Apurao
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
No caso da apurao com base no lucro real, o contribuinte ainda tem a opo de apurar
anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por
estimativa.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de
clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
3.1.4 Alquotas e Adicional
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
15% (quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o
Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
Adicional
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino
da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade
rural.
O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda
apurado pela aplicao da alquota geral de 15%.
Exemplo:
Lucro Real de R$ 90.000 no 1 trimestre de 2008:
16

a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500


b) IRPJ Adicional = R$ 90.000 do Lucro Real menos R$ 60.000 (R$ 20.000 x perodo
de apurao de 3 meses) x 10% = R$ 3.000,00
Valor a Recolher (a + b) = R$ 13.500 + R$ 3.000 = R$ 16.500
3.1.5 Lucros Distribudos
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro real, no esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro
a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica,
domiciliado no pas ou no exterior.
3.1.6 Obrigaes, Lucro Lquido
A sistemtica de tributao sob o Lucro Real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do
Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).
3.1.7 Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real
A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei
9.718/1998, art. 14):
I cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$
24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do
perodo, quando inferior a doze meses1;
II cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior2;

1 A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido
igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro
milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando
inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.

17

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos


iseno ou reduo do imposto3;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/19964;
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no
concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN
SRF 25/1999). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros
de concluso de obras.
3.1.8 Lucro Real Opo Possibilidade
As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas a tal, podero apurar seus resultados
tributveis com base no Lucro Real.
Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo,
no estando obrigada a apurar o Lucro Real, poder faz-lo, visando economia tributria
(planejamento fiscal).

2 Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF: 1. No confundir rendimentos ou
ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar pelo
Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas
empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais controladas e coligadas
no exterior, etc.).
2. A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes
sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

3 Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao),
reduo do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, projetos incentivados pela SUDENE e
SUDAM, etc.
4 Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de Renda, para fins
de apurao do Lucro Real em Balano Anual.

18

3.1.9 Ocorrncia de Obrigatoriedade durante o Ano Calendrio


A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao
pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, dever apurar o IRPJ e CSSL sob o regime de apurao do lucro real trimestral,
a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
Exemplo:
Empresa optante pelo lucro presumido abre uma filial no exterior, e obtm rendimentos
na mesma, a partir de setembro/2001.
Apurar o IRPJ e a CSSL pelo lucro presumido, at o ltimo trimestre anterior
(encerrado em 30.06.2001) ao da ocorrncia da situao obrigatria ao lucro real.
A partir do trimestre julho/agosto/setembro/2001, ir apurar o lucro real.
Base: art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF.
3.1.10 Conceito de Lucro Real
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Dec.-lei 1.598/1977, art. 6).
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada
perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei
8.981/1995, art. 37, 1).
O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro
operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro lquido
aquele definido no art. 191, da Lei 6.404/1976, porm, sem as dedues do art. 189
(prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).
Exemplo de lucro lquido:

1. Receita Operacional Bruta

10.000.000,00

2. Impostos sobre a Receita Operacional

2.105.000,00

3. Receita Operacional Lquida (1 - 2)

7.895.000,00

19

4. Custo da Receita Operacional

4.973.850,00

5. Lucro Operacional Bruto (3 - 4)

2.921.150,00

6. Despesas Operacionais

1.145.674,00

7. Lucro Operacional Lquido (5 - 6)

1.775.476,00

8. Despesas - Receitas No Operacionais

10.559,40

9. Participaes de Funcionrios

177.547,60

10. Proviso para a Contribuio Social

176.722,47

11. Lucro Lquido do Exerccio antes do IRPJ (7 +- 8 - 9 - 10)

1.410.646,53

3.2 AJUSTES AO LUCRO LQUIDO NO LUCRO REAL


Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-lei 1.598/77, art. 6, 2):
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do
IR, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do IR, devam ser
computados na determinao do lucro real.
A determinao da base real exige demonstraes financeiras, ajustando-se o lucro
lquido apurado no Demonstrativo de Resultados, aps a CSLL e antes do IR, pelas
adies, excluses e compensaes previstas na legislao.
3.2.1 Livro de Apurao do Lucro Real
Os controles de adies, excluses e compensaes do Lucro Real so efetuados em
Livro prprio para isto, chamado "Livro de Apurao do Lucro Real" (LALUR).
20

Este Livro contm 2 partes:


PARTE "A" - a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real,
como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro
Real.
Exemplo:

Parte A - Registro dos Ajustes do Lucro Liquido do Exerccio

Data

H i s t r i c o

Adies

Pg. 12

Excluses

NATUREZA DOS AJUSTES

05.10.2006

MULTA registradas Livro Dirio, fl. 108

6.438,47

31.10.2006

MULTA registradas Livro Dirio, fl. 115

612,39

29.11.2006

MULTA registrada Livro Dirio, fl. 129

510,68

18.12.2006

MULTA registradas Livro Dirio, fl. 137

30.11.2006

DIVIDENDOS receb.s regist.L. Dirio, fl. 130

TOTAL - A D I E S/ E X C L U S E S

31.12.2006

5.938,92

13.500,46

1.744,00

13.500,46

1.744,00

DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL

Perodo de 01.10.2006 a 31.12.2006

RESULTADO

DO

PERODO

15.001,00

21

A D I E S:

MULTAS

13.500,46

TOTAL DAS ADIES

13.500,46

E X C L U S E S:

DIVIDENDOS

1.744,00

TOTAL DAS EXCLUSES

1.744,00

LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAO


DE PREJUZOS

26.757,46

COMPENSAO DE PREJUZOS:

Perodo base de 2004

(8.027,23)

LUCRO REAL APS A COMPENSAO DE


PREJUZOS

18.730,23

31 de Dezembro de 2006,

____________________________

__________________________________

Adalberto Dias - Scio Gerente

Joo Fernandes - Contador CRC .............

22

PARTE "B" - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base


futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada
Incentivada, Lucro Inflacionrio Acumulado at 31.12.1995, etc.
Exemplo:

Parte B

Pg. 52

Controle de valores que constituiro ajuste do lucro liquido de exerccios futuros

CONTA:

PREJUZO FISCAL ANO CALENDRIO 2004

DATA

HISTRICO

Para efeitos de Correo


Monetria

Ms de Valor a Coef.
Ref. Corrigir

31.12.2004 Prejuzo Fiscal n/ano, cf. 12.04


Pgina 05 - Parte A, d / livro.

Controle de Valores

Dbito

Crdito

18.033,20

Valor
D/C
Corrigido

18.033,20

Nota: os campos com asterisco (*) no so mais preenchidos a partir de 31.12.1995, data da extino da
correo monetria.

Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real, existentes em


31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data,
observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou
compensados em perodos de apurao posteriores (Lei 9.249/95, art. 6).
A atualizao dos valores referidos at 31.12.1995 ser efetuada tomando-se por base o
valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287 (Lei 9249/95, art. 6,
pargrafo nico).
3.2.2 Adies ao lucro real
As adies, fundamentalmente, so representadas por despesas contabilizadas e
indedutveis para a apurao do Lucro Real, como multas indedutveis, doaes,
brindes, etc.

23

Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou
despesas no aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o
lucro contbil, via Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), uma vez que este lucro
no pode e no deve ser alterado contabilmente. Desta forma procede-se a adio ao
lucro contbil de R$ 20.000,00, na Parte "A" do LALUR, o que produz, na prtica, um
efeito de anulao da despesa contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$
100.000,00, porm, para fins fiscais o aumentar para R$ 120.000,00, valor equivalente
ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas as despesas
no dedutveis.
de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na
Parte "B" do LALUR, pois a despesa indedutvel. O controle na Parte "B" far-se-ia
necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como por exemplo,
de despesas com a constituio de provises, que so dedutveis apenas quando o fato
provisionado ocorrer. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada na
Parte "B" do LALUR, para ser excluda, quando efetivamente a perda provisionada se
materializasse.
Exemplos de adies ao lucro real:
Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou
coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real
correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que
tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Art. 1, Lei
9.532/97);
Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou
indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa
jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de
primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei 2.397/87, art. 4);
Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j
integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no
Regulamento do Imposto de Renda;
Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade),
realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3);
Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado a
hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/95, art. 13, inciso IV);
Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de
sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos
24

em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei 9.249/95, art. 13, inciso
V);
Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/95, art.
13, inciso VI);

Despesas com brindes (Lei 9 249/95, art. 13, inciso VII);

A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (a partir de 1997), registrado como


custo ou despesa operacional (Lei 9.316/96, art. 1 e pargrafo nico);
Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de
swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art. 76,
4);

Provises, exceto a proviso de frias, 13 salrio e as provises tcnicas


obrigatrias das companhias de seguro e de capitalizao;
A parcela realizada da reserva de reavaliao, quando computada no resultado do
exerccio e ainda no tributada;
As participaes nos lucros atribudas a administradores e partes beneficirias de
sua emisso (art. 463 do Regulamento do IR);

Saldos do lucro inflacionrio acumulado, realizado no perodo-base;

Perda apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo


do IRPJ (exemplo: quotas do Finor, Finam);
Resultado negativo da equivalncia patrimonial no capital social de coligada ou
controlada;
Prejuzos de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a
10% (dez por cento) dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido
realizada em bolsa de valores ou decorrer de participaes permanentes;
Multas por infrao a norma legal, tais como multas de trnsito, multas de ofcio
(aplicadas na autuao pelo fiscal, no confundir com a multa de mora pelo pagamento
em atraso do tributo, a qual plenamente dedutvel), outras multas pelo no
cumprimento da lei ( entrega da DCTF, DIRF, DACON em atraso);

25

Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido
excluda em 2001 do lucro real (art.2, pargrafo nico da Lei 10305/01);
Tributos com exigibilidade suspensa ( 1 do art.41 da Lei n 8.981/95). Devem ser
adicionados para fins do Lucro Real os tributos contabilizados em contas de resultado
do perodo e que foram suspensos por processo administrativo ou judicial de defesa,
com o sem depsito judicial. A lei 8981/95 dispe as seguintes situaes de
exigibilidade suspensa do crdito tributrio que devem ser adicionadas ao Lucro Real
(Art. 151.-incisos I a IV do CTN); I - moratria; II - o depsito do seu montante
integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo ; IV - a concesso de medida liminar em mandado de
segurana;
Observar que o Imposto de Renda Pessoa Jurdica indetutvel de sua prpria base
de clculo;
Depreciao de carros de Luxo, barcos, apartamentos e outros bens utilizado pela
Diretoria da empresa e que no estejam ligados intrinsecamente com a atividade da
empresa ( inciso III art. 13. 9.249/96);
Na venda de bens do ativo permanente que foram reavaliados, deve ser adicionado
ao Lucro Real o valor da reserva de reavaliao referente ao bem;
Perda no recebimento de crditos que no estiverem em conformidade com os
artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96.
3.2.3 Excluses ao lucro real
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei 1.598/77, art. 6, 3):
I os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam computados
no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no
Regulamento, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos
pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico).

26

As excluses, em parte, so representadas pelas receitas no tributveis contabilizadas.


Excluem-se, tambm, os valores cuja tributao pode ser diferida, entre outras.
Adiante uma lista dos principais valores excluveis, desde que atendido as
particularidades da legislao que regem cada assunto:

Parcela de lucro de empreitada ou fornecimento contratado com pessoa jurdica


de direito pblico, proporcional ao valor da receita no recebida, para contratos
superiores a 12 meses.

Ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo Permanente para


recebimento do preo aps o trmino do ano-calendrio subseqente ao da
contratao.

Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias.

Resultado positivo da avaliao pela equivalncia patrimonial.

Variaes Cambiais Ativas (MP 2158-35, art. 30).

Variaes Cambiais Passivas Operaes Liquidadas (MP 2158-35, art. 30).

Amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias


avaliadas pela equivalncia patrimonial, enquanto no baixado o investimento.

Encargos financeiros auferidos aps 2 meses do vencimento, relativos a crditos


vencidos e no recebidos.

Parcelas das perdas apuradas nos mercados de renda varivel que excederam os
ganhos auferidos nas mesmas operaes, adicionadas ao lucro lquido em
perodo-base anterior, at o limite dos ganhos e perdas de operaes da espcie
computados no perodo-base.

Resultados positivos auferidos pelas sociedades cooperativas que obedecerem ao


disposto na legislao especfica.

Provises indedutveis adicionadas ao lucro lquido em perodo base anterior


que tenham sido revertidas a crdito do resultado do exerccio ou utilizadas para
dbito de despesas dedutveis.

Depreciao acelerada incentivada.

27

Amortizao de gio na aquisio de investimentos relevantes sujeitos


avaliao pela equivalncia patrimonial e baixados no perodo-base.

Reverso de Provises no dedutveis (as quais em perodos anteriores foram


adicionadas ao Lucro Real e esto sendo revertidas, a crdito das contas de
resultado).

Aplicaes na aquisio de Certificados de Investimentos em projetos de


produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras.

Propaganda Eleitoral Gratuita, Lei 9.504, de 30/09/97, excluso para emissoras


de rdio e televiso que transmitem programa eleitoral gratuito.

A partir de 01.01.2003, dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e


desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos - artigo 39 da Lei 10.637/2002
(at 31.12.2005) e artigo 17 e seguintes Lei 11.196/2005 (a partir de 01.01.2006).
3.3 BALANO DE ABERTURA
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento
patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada
pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao
contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/92).
Pode ocorrer tambm que, por motivos de perda de dados ou destruio de arquivos,
fichas, livros e demais documentos contbeis, a empresa no tenha condies de
reconstituir sua escrita, sendo obrigada a levantar um balano para reiniciar sua
escriturao fiscal a partir de determinada data. O levantamento patrimonial dever
incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes.
No ativo devero ser inventariados: o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias,
os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente,
etc., incluindo-se os valores relativos depreciao dos bens do imobilizado, como se
tivessem sido contabilizados nos perodos anteriores.
No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital
registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e
capital social.
Exemplo:

28

Determinada empresa, que no mantinha escriturao contbil, apurou os seguintes


valores patrimoniais em 31.12.2011:
Discriminao

R$

Caixa

15.000,00

Saldo c/c Banco do Brasil

4.700,00

Saldo c/c CEF

2.800,00

Aplicao FIF CEF

27.500,00

Duplicatas a Receber

79.500,00

Estoques

45.700,00

Veculos

15.500,00

Depreciao Veculos

(6.450,00)

Mquinas e Equipamentos

9.400,00

Depreciao Mquinas e Equipamentos

(3.150,00)

SOMA DO ATIVO

190.500,00

Fornecedores

37.990,00

Salrios a Pagar

10.400,00

Tributos a Pagar

7.500,00

Capital Social

50.000,00

SOMA DO PASSIVO

105.890,00

Lucro ou Prejuzo (Ativo - Passivo)

84.610,00

A contabilizao do balano de abertura, em 01.01.2012, dever ser como a que segue:

Conta

Caixa

Dbito

Crdito

15.000,00

Saldo c/c Banco do Brasil

4.700,00

Saldo c/c CEF

2.800,00

Aplicao FIF CEF

27.500,00

Duplicatas a Receber

79.500,00

Estoques

45.700,00

29

Veculos

Mquinas e Equipamentos

15.500,00

9.400,00

Balano de Abertura

200.100,00

Conta

Dbito

Balano de Abertura

200.100,00

Crdito

Depreciao Veculos

6.450,00

Depreciao Mquinas e Equipamentos

3.150,00

Fornecedores

37.990,00

Salrios a Pagar

10.400,00

Tributos a Pagar

7.500,00

Capital Social

50.000,00

Lucros Acumulados

84.610,00

Nota: o prejuzo eventualmente apurado em levantamento patrimonial realizado no poder ser


compensado na apurao do lucro real, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil.

30

3.4 COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS


O contribuinte optante pelo Lucro Real poder compensar eventuais prejuzos fiscais
existentes (controlados na Parte B do LALUR).
A partir de 01.01.1995, as compensaes de prejuzos fiscais (lucro real negativo)
apurados em perodos anteriores, so limitadas a 30% do lucro real antes da
compensao.
Exemplo:

1. Lucro Real em 31.12.2011, antes da Compensao de Prejuzos

100.000,00

2. Prejuzos Fiscais Compensveis

80.000,00

3. Prejuzos Fiscais que podero ser utilizados, para compensao com o Lucro Real
de 31.12.2011 (1 x 30%)

30.000,00

3.4.1 Prejuzos No Operacionais


Para efeito de compensao dos prejuzos no operacionais em perodos-base futuros, a
pessoa jurdica que apurar prejuzo fiscal em algum perodo-base iniciado a partir de
1996, dever verificar se ele provm, no todo ou em parte, de resultados negativos no
operacionais.
Considera-se resultado no operacional a diferena, positiva ou negativa, entre o valor
pelo qual o bem ou direito do ativo permanente houver sido alienado e o seu valor
contbil.
Caso sejam apurados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e
prejuzo fiscal, proceder-se- seguinte segregao:
a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser
considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada
prejuzo fiscal das atividades operacionais;
b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal,
todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.
Exemplos:

31

No quadro abaixo apresentamos as possveis combinaes de resultados operacionais e


no operacionais (valores contbeis), com Lucro real, no objetivo de mostrar a
necessidade ou no de separao do prejuzo fiscal, e a correspondente quantificao
deste, na Parte B do LALUR, de acordo com as instrues das letras a e b do pargrafo
precedente.
Os valores entre parnteses ( ) correspondem a valores negativos:

Descrio

Hiptese 1

Hiptese 2

Hiptese 3

Hiptese 4

Hiptese 5

Resultado Operacional

100.000

(100.000)

(80.000)

400.000

(150.000)

Resultado No Operacional

(50.000)

110.000

10.000

(300.000)

(60.000)

80.000

10.000

(20.000)

(100.000)

(200.000)

(100.000)

(60.000)

Lucro/Prejuzo Real *

Parte B do LALUR:

Prejuzo No Operacional

Prejuzo Demais Atividades

(20.000)

(140.000)

* O Lucro/Prejuzo Real no corresponde, no exemplo, soma algbrica dos resultados operacionais e


no operacionais. O valor hipottico, pois omitimos informaes sobre as adies e excluses.

O prejuzo no operacional assim apurado dever ser controlado em folha especfica na


parte B do LALUR e s poder ser compensado em perodo-base subseqente onde for
apurado resultado no operacional positivo, at o valor deste.
Exemplo 1:
Saldo de prejuzos no operacionais na Parte B do LALUR: R$ 100.000
Resultado no Operacional positivo, no perodo-base subseqente: R$ 30.000
Lucro Real: R$ 80.000
Limite de compensao (30% de R$ 80.000) = R$ 24.000
Lucro Real aps a compensao dos prejuzos = R$ 80.000 - R$ 24.000 = R$ 56.000
32

Exemplo 2:
Saldo de prejuzos no operacionais na Parte B do LALUR: R$ 100.000
Saldo de prejuzos operacionais na Parte B do LALUR: ZERO
Resultado no Operacional negativo, no perodo-base subseqente: R$ 20.000
Lucro Real: R$ 80.000
Compensao (no haver, porque somente admissvel a compensao dos prejuzos
no operacionais quando houver lucro no operacional no perodo base de
compensao).

Exemplo 3:
Saldo de prejuzos no operacionais na Parte B do LALUR: R$ 100.000
Saldo de prejuzos operacionais na Parte B do LALUR: ZERO
Resultado no Operacional positivo, no perodo-base subseqente: R$ 20.000
Lucro Real: R$ 80.000
Limite de compensao (30% de R$ 80.000) = R$ 24.000; entretanto, este valor
superior ao Resultado no Operacional positivo, de R$ 20.000, de forma que s poder
ser compensado este ltimo valor.
Lucro Real aps a compensao dos prejuzos = R$ 80.000 - R$ 20.000 = R$ 60.000
O prejuzo referente s atividades operacionais, que ser controlado na parte B do
LALUR sem a incluso do prejuzo no operacional, pode ser compensado sem a
anlise quanto composio do lucro. A soma de ambos os prejuzos (operacionais e
no operacionais), a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por
cento) do lucro real antes das compensaes, exceto quanto s atividades que no se
sujeitam a tal limite (atividade rural e empresas titulares de programas BEFIEX
aprovados at 03.06.1993).
3.4.2 Contribuio Social Sobre o Lucro No Aplicabilidade da
Segregao de Prejuzos Operacionais e No Operacionais
Na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL) no se
aplica a segregao dos prejuzos operacionais e no operacionais.
33

3.4.3 Prejuzos Apurados na Atividade Rural


As empresas que exercerem, simultaneamente, atividades em geral e atividades rurais
podero compensar o prejuzo apurado nas atividades em geral, no prprio perodobase, com o lucro da atividade rural.
De outra forma estas empresas podero compensar o prejuzo da atividade rural, no
prprio perodo-base, com o lucro apurado nas atividades em geral nesse mesmo
perodo.
Essas compensaes no esto sujeitas ao limite de 30% (trinta por cento), estando
limitadas, apenas, ao valor do lucro real antes da compensao de prejuzos.
Os prejuzos da atividade rural de perodos-base anteriores, tambm podem ser
utilizados para compensar lucros das atividades em geral, porm, neste caso exigida a
limitao de 30%. Caso os prejuzos da atividade rural, a compensar, forem anteriores a
1991 (1986 a 1990), estes somente podero ser compensados com lucros da atividade
rural. Evidentemente, neste caso, a compensao no estar limitada a 30%.

Exemplo:

Descrio

Lucro/Prej. Real Ativ. Rural

Ano 2006

Ano 2007

Ano 2008

Ano 2009

Ano 2010

(50.000)

(100.000)

80.000

(10.000)

50.000

Lucro/Prej. Real Demais Ativ.

80.000

(20.000)

10.000

20.000

25.000

Lucro Real Total

30.000

(120.000)

90.000

10.000

75.000

(3.000)

(27.500)

Compensao de Prejuzos:

(83.000)

Atividade Rural

(80.000)

Demais Atividades

(3.000)

(3.000)

(20.000)

(7.500)

34

Lucro Real aps Compensao de Prejuzos:

Atividade Rural

Demais Atividades

30.000

(100.000)

(20.000)

7.000

7.000

30.000

17.500

Saldo Parte B do LALUR:

Prejuzo Atividade Rural

(100.000)

(20.000)

(20.000)

Prejuzo Demais Atividades

(20.000)

(17.000)

(14.000)

(6.500)

3.4.4 Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade


A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se, entre a data
da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu
controle societrio e do ramo de atividade.
Assim, os prejuzos fiscais apurados em data anterior da modificao do controle
societrio e do ramo de atividade devem ser baixados da Parte B do Livro de Apurao
do Lucro Real. de se observar que os dois eventos citados no precisam ocorrer ao
mesmo tempo. H, portanto, a possibilidade de terem sido apurados prejuzos fiscais
que apenas so anteriores a um dos eventos. Estes continuam sendo compensados
normalmente, somente perdendo-se esta possibilidade quando ocorrer o outro evento.
Para exemplificar a questo imaginemos a seguinte hiptese envolvendo uma empresa
tributada pelo lucro real com apurao trimestral:

Data

Evento/Resultado Fiscal antes da


compensao

31.12.2009

Prejuzo de R$ 10.000,00

30.01.2010

Mudana do Controle Acionrio

Aes e Valores:

Registra Parte B do LALUR

35

31.03.2010

Lucro de R$ 5.000,00

Compensa R$ 1.500,00 do prejuzo de 31.12.2009

30.06.2010

Prejuzo de R$ 8.000,00

Registra na Parte B do LALUR

30.09.2010

Lucro de R$ 1.000,00

Compensa R$ 300,00 do prejuzo de 31.12.2009

10.12.2010

Mudana do Ramo de Atividade

Baixa o saldo do prejuzo de 31.12.2009, de R$


8.200,00

31.12.2010

Lucro de R$ 100.000,00

Compensa o saldo dos prejuzos do LALUR, de R$


8.000,00

A definio de acionista controlador est no art. 116, da Lei 6.404/76:


"Art. 116 Entende-se por acionista controlador a pessoa, natural ou
jurdica, ou o grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob
controle comum, que:
a) titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a
maioria dos votos nas deliberaes da assemblia geral e o poder de eleger
a maioria dos administradores da companhia; e
b) usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o
funcionamento dos rgos da companhia.
Pargrafo nico. O acionista controlador deve usar o poder com o fim de
fazer a companhia realizar o seu objetivo e cumprir sua funo social, e tem
deveres e responsabilidades para com os demais acionistas da empresa, os
que nela trabalham e para com a comunidade em que atua, cujos direitos e
interesses deve lealmente respeitar e atender."

Ramo de atividade:
A classificao das atividades das empresas, para fins da legislao do imposto de
renda, a constante da tabela do Cdigo Nacional de Atividades Econmicas CNAE,
publicada pelo IBGE, no link http://www.cnae.ibge.gov.br/.
3.5 COMPENSAO DE PREJUZOS: INCORPORAO, FUSO E CISO
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei 2.341/87, art. 33).

36

No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios
prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (DecretoLei 2.341/87, art. 33, pargrafo nico). Nestes casos, em hiptese alguma, a sucessora
pode levar para o seu LALUR prejuzos fiscais apurados na empresa sucedida. Assim,
os prejuzos fiscais que no puderem ser compensados na apurao do lucro real
relativo ao evento, no mais podero ser aproveitados, exceto no caso de ciso parcial.
Nessa forma de reestruturao de empresas, a pessoa jurdica cindida parcialmente pode
continuar a compensar seus prprios prejuzos proporcionalmente parte remanescente
do patrimnio lquido.
Exemplo:
Ciso parcial realizada em 2009, na qual 40% do patrimnio lquido da cindida foi
vertido para uma empresa nova. Consideremos que a empresa cindida mantinha
registrado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real um prejuzo fiscal de
perodos anteriores de R$ 100.000,00. Presumimos, ainda, que o lucro real relativo ao
evento, antes da compensao de prejuzos, resultou em R$ 50.000,00. Assim, na
apurao do Lucro real, obrigatrio em virtude da fuso parcial, absorveu R$ 15.000,00
(30% de 50.000,00). Por outro lado, pode permanecer no LALUR, para compensao
futura, o valor de R$ 51.000,00 [(100.000 15.000,00) x 60%], devendo ser baixado,
alm dos R$ 15.000,00, o valor de R$ 34.000,00 (100.000,00 15.000,00 51.000,00).
3.6 COMPENSAO DE PREJUZOS TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO E
RETORNO AO LUCRO REAL
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal a compensar, que venha a
optar pelo lucro presumido em perodo (s) posterior (es), poder efetuar a compensao
desse prejuzo caso retorne ao lucro real.
Exemplo:
Prejuzo fiscal em 2009, quando optou pelo Lucro Real: R$ 100.000,00
Opo de tributao em 2.010: Lucro Presumido
Opo de tributao em 2.011: Lucro Real
Lucro Real ocorrido em 2.011: R$ 50.000,00
Poder compensar at 30% deste lucro real (R$ 15.000,00) relativo ao prejuzo fiscal de
2009.

37

4 RECOLHIMENTOS POR ESTIMATIVA LUCRO REAL


4.1 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no Lucro Real ANUAL poder optar
pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de
clculo estimada (Lei 9.430/1996, art. 2).
A base de clculo estimada pode ser determinada das seguintes formas (facultado ao
contribuinte a qual for mais vantajosa):
a) Com base na Receita Bruta auferida mensalmente: sobre a receita bruta mensal
aplica-se percentuais constantes no art. 15, l, da Lei 9.249/95 (pode atingir at 40%,
conforme a atividade da empresa), acrescidos das demais receitas (ganho de capital,
juros, variao monetria ativa, etc.). (Ver item 4.2).
b) Com base em Balancetes mensais de suspenso ou reduo:
b1) SUSPENSO - atravs do balancete mensal acumulado, demonstra-se que o
imposto pago at a data do balancete maior que o devido. Exemplo: em 30/04/2011,
pelo balancete acumulado de jan/11 a abr/11, apurou-se um imposto devido de R$
10.000,00, no entanto at essa data foi recolhido R$ 12.000,00, portanto, inexiste a
obrigao de recolhimento do IRPJ. Essa opo, tambm, pode ser utilizada nos meses
em que houver prejuzo.
b2) REDUO - atravs do balancete mensal acumulado demonstra-se que h uma
reduo do imposto devido em relao ao clculo com base na receita bruta mensal da
empresa, conforme citado no item "a". Exemplo: em 30/04/2011, pelo balancete com
resultados acumulados de jan/11 a abr/11, apurou-se um imposto devido de R$
30.000,00, porm relativo a esse perodo foi pago R$ 27.000,00, restando a pagar R$
3.000,00. O clculo com base na receita bruta do ms geraria R$ 10.000,00 de imposto
a pagar, ou seja, optando pela reduo do imposto com base no balancete tem-se uma
economia de R$ 7.000,00. Dessa forma, opta-se pela reduo do pagamento do imposto
com base no balancete mensal acumulado, que mais vantajoso do que o pagamento
com base na receita bruta mensal.
Como exposto, na opo Estimativa, o pagamento do IRPJ pode ser suspenso ou
reduzido, desde que a empresa comprove, atravs de balancetes mensais, que o saldo do
IRPJ a recolher menor que o calculado por Estimativa. Isto pode gerar um
planejamento tributrio, desonerando os dispndios mensais do IRPJ, como nos
exemplos a seguir.
Exemplo 1:

38

Uma empresa apurou, no balancete do perodo de 01.01.2011 a 30.04.2011, que o Lucro


Real de R$ 20.000,00.
Desta forma, dever recolher R$ 20.000,00 x 15% = R$ 3.000,00 de IRPJ.
Entretanto, nos meses de fevereiro a abril/2011, recolheu IRPJ por Estimativa, no total
de R$ 4.000,00, portanto, valor superior aos R$ 3.000,00 apurados em balancete.
Concluso: no ms de maio/2011, poder deixar de recolher a parcela de estimativa,
relativa a abril/2011.
Exemplo 2:
Admitindo-se os mesmos nmeros do exemplo 1, porm com Lucro Real de R$
50.000,00, haver os seguintes clculos:
1. IRPJ: R$ 50.000,00 x 15% = R$ 7.500,00
2. Estimativa j recolhida = R$ 4.000,00
3. Saldo a recolher = R$ 7.500,00 - R$ 4.000,00 = R$ 3.500,00
Para fins de planejamento tributrio, a empresa poder, simplesmente, recolher por
Estimativa, em vez de optar por recolher com base no Lucro Real apurado no balancete
de abril/2011. Isto poder ser vantajoso se o valor da Estimativa Mensal, calculada com
base na Receita Bruta auferida em abril/2011, for inferior a R$ 3.500,00.
Na prtica, a maioria das empresas opta por recolher por estimativa mensal, mantendo
anlise de balancete para comparar a forma de recolhimento mais econmica.
Observao 1: a opo utilizada para o clculo do IRPJ deve ser a mesma a ser utilizada
para o clculo da CSLL. Exemplo: em um determinado ms optou-se pela suspenso do
recolhimento do IRPJ com base no balancete, neste ms, para fins do clculo da CSLL
deve ser adotado o mesmo critrio: balancete de suspenso.
Observao 2: em cada ms do ano pode-se alternar as formas de opo da base de
clculo. Exemplo: em um ms o clculo pode ser feito com base na receita bruta, no
outro com base no balancete de suspenso ou reduo, e assim por diante, verificando
qual a forma mais econmica para a empresa.
Observao 3: no ms em que se optar pelo balancete de suspenso ou reduo do
imposto deve constar no Livro Dirio o balancete que serviu como base para o clculo,
bem como demonstrar na parte "A" do LALUR a demonstrao do lucro real.

39

Base: artigos 10 a 16 da IN SRF 93/1997.


4.2 BASE DE CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL - RECEITA BRUTA
A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do
percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente.
Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/1995,
art. 15, 1):

Espcies de atividades

Percentuais
sobre a receita

Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante


e gs natural

1,6%

Venda de mercadorias ou produtos

Transporte de cargas

Atividades imobilirias

Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios

Servios hospitalares

Atividade Rural

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios)

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas


econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta

8%

16%

Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano (ver nota 1)

40

Servios em geral (ver nota 2)

Servios prestados pelas sociedade civis de profisso legalmente regulamentada

Intermediao de negcios (ver nota 2)

Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos (ver nota 2)

32%

Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego unicamente


de mo de obra (ver nota 2)

Factoring (ver nota 2)

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta


de cada atividade o respectivo percentual

1,6 a 32%

Observao:

A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual
de 8% (oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art.
34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 4, ao artigo 15, da Lei n 9.249/95).

Exemplo:
Empresa auferiu receitas de transporte de cargas no ms de R$ 100.000,00
Base de clculo da estimativa = R$ 100.000,00 x 8% = R$ 8.000,00
IRPJ devido por estimativa no ms: R$ 8.000,00 x 15% = 1.200,00
NOTAS IMPORTANTES - TABELA DA BASE DE CLCULO DO IRPJ

Nota 1: Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000/ano ficar sujeita ao percentual de 32%,


retroativamente ao ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ
apurado, at o ltimo dia til do ms subseqente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo.
Nota 2: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens podero
utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no ultrapassar a
R$ 120.000,00 (pargrafo 3 do art. 3 IN SRF 93/1997). Na hiptese de ultrapassar este valor, observar as
instrues contidas na nota 1, anterior.

41

4.3 CONCEITO DE RECEITA BRUTA


Para efeitos da sistemtica de pagamento por Estimativa Mensal, a receita bruta
compreende:

O produto da venda de bens nas operaes de conta prpria

O preo dos servios prestados e

O resultado auferido nas operaes de conta alheia5.

As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do


imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de
tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei 9.249/1995, art. 15, 3).
4.4 RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS
A partir de 30.10.1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado
em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de
veculos, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de
veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo
qual o veculo usado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu
custo de aquisio (constante da nota fiscal de entrada) - Lei 9.716/1998, art. 5 e IN
SRF 152/1998.
Assim, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio que far
parte da receita bruta.
Exemplo:
Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 7.000,00.
Posteriormente, vende o mesmo por R$ 8.000,00. A receita bruta, para fins de base de
clculo, ser de R$ 8.000 - R$ 7.000 = R$ 1.000 (e no R$ 8.000).
4.5 DEDUES DA RECEITA BRUTA
Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/1995, art. 31, pargrafo nico):
1. as vendas canceladas;

5 O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre
representao de bens ou servios de terceiros.

42

2. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens


ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses
documentos);
3. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante
dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes
impostos so: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio
tributria.
4.6 GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas
no abrangidas na receita bruta, sero acrescidos base de clculo da estimativa (Lei
8.981/1995, art. 32, e Lei 9.430/1996, art. 2).
4.7 DEFINIO DE GANHO DE CAPITAL
O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro
no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o
valor da alienao e o respectivo valor contbil.
Exemplo:
Venda de um veculo por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de aquisio foi de R$
18.000,00, havendo uma depreciao acumulada de R$ 11.000,00, o clculo do ganho
de capital corresponder a:

1. Valor da Venda do Veculo

10.000,00

2. Valor Contbil da Aquisio

18.000,00

2A) - Valor da Depreciao Acumulada

11.000,00

2B) = Valor Contbil do Veculo (2 - 2A)

7.000,00

= Ganho de Capital Apurado (1 - 2B)

3.000,00

43

4.8 NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO POR ESTIMATIVA


De acordo com a Instruo Normativa SRF 93/1997, art. 7, os seguintes rendimentos
no integram a base de clculo por estimativa mensal:
I os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e
de renda varivel, quando houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao
recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos
(art. 65 a 75 da Lei 8.981/1995).
II as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de
iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de
tributao com base no lucro real, fizer jus;
III as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
IV a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
V os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo
de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
VI o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante,
do qual o vendedor dos bens seja mero depositrio;
VII os juros sobre o capital prprio auferidos.
Exemplo:
Receita Bruta da Venda de Produtos: R$ 80.000,00
Ganho de Capital: R$ 5.000,00
Rendimentos de Aplicaes financeiras (submetidos ao IRRF): R$ 2.000,00
Demonstrao da Base de Clculo por Estimativa Mensal:

Descrio

1. Receita Bruta da Venda de Produtos

2. Alquota aplicvel Receita Bruta

Valor/Clculo

80.000,00

8%

44

3. Base de Clculo sobre a Receita Bruta (1 x 2)

6.400,00

4. Ganho de Capital

5.000,00

5. Rendimentos de renda fixa (submetidos ao IRRF)

(no entram no cmputo do clculo)

6. Total da Base de Clculo (3 + 4)

11.400,00

4.9 VARIAES CAMBIAIS


A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de
crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos
da base de clculo da estimativa mensal, entre uma das seguintes opes:
1) no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou
2) pelo regime de competncia.
Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. Assim, para fins de
planejamento tributrio, mais conveniente tributar as respectivas variaes pelo
regime de caixa.
4.10 SALDO DE LUCRO INFLACIONRIO A TRIBUTAR
A empresa que tiver saldo de lucro inflacionrio (oriundo de correo monetria credora
do balano at 31.12.1995) dever adicionar base de clculo da estimativa 1/120 do
saldo existente em 31.12.1995.
4.11 DEDUES DA RECEITA BRUTA PARA INSTITUIES FINANCEIRAS
Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta, podero deduzir da receita bruta (Lei 8.981/1995, art. 29,
1, e Lei 9.430/1996, art. 2):
I no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios:

45

a) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;


b) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de
recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior;
c) as despesas de cesso de crditos;
d) as despesas de cmbio;
e) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;
f) as perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco
organizado, autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos de investimento,
para a carteira prpria das entidades citadas neste inciso I;
II no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro cedidos, os
valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a parcela dos prmios
destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;
III no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de
capitalizao: a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada
constituio de provises ou reservas tcnicas.
Em qualquer caso, vedada a deduo de qualquer despesa administrativa (Lei
8.981/1995, art. 29, 2, Lei 9.249/1995, art. 15, 1, inciso II, alnea b, e Lei
9.430/1996, art. 2).
4.12 ATIVIDADES IMOBILIRIAS
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como
a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como
receita bruta o montante recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas (Lei
8.981/1995, art. 30, e Lei 9.430/1996, art. 2).
Basicamente, esta regra se traduz como "regime de caixa". Ou seja, somente a parcela
recebida das prestaes dos imveis vendidos que comporo a receita bruta.
4.13 CONTRATOS COM ENTIDADES GOVERNAMENTAIS
No entram no cmputo da receita bruta os valores no recebidos de empreitada ou
fornecimento contratado nas condies do art. 409 do Regulamento do Imposto de
Renda, com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa

46

pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria (Lei 8.981/1995, art. 30,
pargrafo nico, Lei 9.065/1995, art. 1, e Lei 9.430/1996, art. 2).
Esta receita ser reconhecida no ms do recebimento.
Quando os crditos decorrentes desses contratos forem quitados pelo Poder Pblico com
ttulos de sua emisso, a receita ser considerada recebida somente por ocasio do
resgate ou da alienao (venda) dos ttulos.
4.14 RECEITAS DE CONTRATOS DE EXECUO POR EMPREITADA OU BENS E
SERVIOS A SEREM PRODUZIDOS
Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem
produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos
bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante e aplicao, sobre o preo
total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms (IN SRF
21/79).
Exemplo:
Um contrato de construo, ao custo total de R$ 27.000.000, a ser entregue em 18
meses. Se, no primeiro ms, j foram cumpridos 3,5% da obra total, ento a receita
bruta a ser considerada ser de 3,5% x R$ 27.000.000 = R$ 810.000.
No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de
quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever
ser includa na base de clculo do IRPJ no ms em que for completada cada unidade.
Exemplo: contrato de fornecimento de 5 geradores de energia, ao valor de R$ 200.000
cada, para entrega em 8 meses. Ao final do 3 ms do contrato, conclui-se os dois
primeiros geradores. Ento a receita a ser includa na base de clculo do IRPJ, naquele
ms, ser de R$ 200.000 x 2 = R$ 400.000.
4.15 DEDUES DO IMPOSTO MENSAL
Para efeito de pagamento, poder se deduzir do IRPJ no ms:
1. O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base
de clculo, inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e
fundaes da administrao pblica federal (art. 64 da Lei 9.430/1996).

47

2. Os incentivos de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao do


Trabalhador (PAT).
3. Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou
Artsticas e Atividade Audiovisual6.
4. O Imposto de Renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.

4% do IRPJ devido (sem o adicional), para o PAT.

1% do IRPJ devido (sem o adicional), para as Doaes aos Fundos da Criana e


do Adolescente.

4% do IRPJ devido (sem o adicional), para Atividades Culturais ou Artsticas.

3% do IRPJ devido, para a Atividade Audiovisual (sem o adicional), at o


exerccio financeiro de 2.006.

Os incentivos relativos as Atividades Culturais ou Artsticas, somados a Atividade


Audiovisual, no podero ultrapassar a 4% do IRPJ devido, no considerado o valor do
adicional.
Exemplo de clculo de recolhimento por estimativa:

1. IRPJ devido por Estimativa

20.000,00

2. IR Fonte sobre Receitas que integraram o clculo do IRPJ devido por Estimativa

1.000,00

3. Deduo do PAT

528,00

4. Valor do IRPJ a Recolher (1 - 2 - 3)

18.472,00

No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder
ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.

6 Observar os limites, demais condies e prazos para os itens 1 e 2 - (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei
n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alnea
"f").

48

4.16 OPO DA FORMA DE PAGAMENTO


A adoo da forma de pagamento do IRPJ ser irretratvel para todo o ano-calendrio.
O IRPJ dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir
(Lei 9.430/1996, art. 6). Assim, o IRPJ devido por Estimativa de maro/2012, ser pago
at o ltimo dia til do ms de abril/2012.
O saldo do IRPJ apurado em 31 de dezembro no Balano Anual ser (Lei 9.430/96, art.
6, 1):
I Pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se
positivo, sendo acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro
at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do
pagamento (Lei 9.430/1996, art. 6, 2).
II Compensado com o IRPJ devido a partir do ms de janeiro do ano subseqente, a
pagar a partir de fevereiro, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, aps a
entrega da declarao de rendimentos, a restituio do montante pago a maior. A
permisso de compensao j em janeiro decorrente do Ato Declaratrio SRF 3/2000,
j que a Lei estipulava a compensao somente a partir de abril do ano subseqente.
O saldo do IRPJ ser acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de
fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do
pagamento (Lei 9.430/1996, art. 6, 2).
Exemplo 1:
IRPJ Apurado em Balano Anual de 31/11: R$ 250.000,00
IRPJ Pago por Estimativa: R$ 150.000,00
Saldo do IRPJ a Pagar: R$ 250.000,00 - R$ 150.000,00 = R$ 100.000,00
O saldo do IRPJ a pagar, de R$ 100.000,00, dever ser pago em quota nica, at o
ltimo dia til do ms de maro, acrescido dos juros SELIC de fevereiro + 1% juros de
maro.
Exemplo 2:
IRPJ Apurado em Balano Anual de 31/11 = R$ 50.000,00
IRPJ Pago por Estimativa: R$ 90.000,00

49

Saldo a Compensar: R$ 50.000 - R$ 90.000 = - R$ 40.000


A compensao deste valor de R$ 40.000,00 poder ser procedida j em janeiro. Se
houver saldo a compensar, em fevereiro, a compensao poder ser procedida pelo
saldo + 1% de juros. Em maro, pelo saldo + juros SELIC de fevereiro + 1% juros, etc.
Importante:
O prazo de pagamento no se aplica ao IRPJ devido por estimativa, relativo ao ms de
dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano
subseqente (Lei 9.430/1996, art. 6, 3).
4.17 DEDUES DO IMPOSTO ANUAL
Para efeito de determinao do IRPJ a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica
poder deduzir do IRPJ devido o valor (Lei 9.430/1996, art. 2, 4):
I dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites,
bem assim o disposto no art. 543 do Regulamento do IR, que no permite o abatimento
sobre a parcela de adicional do IRPJ (10%).
II dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no
lucro da explorao;
III do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na
determinao do lucro real;
IV do imposto pago na forma de estimativa mensal.
Exemplo:

1. IRPJ Lucro Real apurado no Balano Anual

50.000,00

2. Incentivos Fiscais (PAT)

1.819,67

3. IR Fonte Aplicaes Financeiras e Outras

2.999,00

4. IR Pago por Estimativa Mensal

20.945,00

5. Saldo do IRPJ a Pagar (1 - 2 - 3 - 4)

24.236,33

50

4.18 BALANO ANUAL


A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no
final do ano civil (31 de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao
do Lucro Real do Exerccio.

5 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO


5.1 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO BASE DE CLCULO NA RECEITA
BRUTA MENSAL
As empresas que optarem pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa com base na
receita bruta devero tambm pagar a CSSL pelo mesmo critrio (art. 28, Lei
9430/1996).
A base de clculo corresponder ao somatrio mensal dos seguintes valores:

12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestao de
servios, exceto em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003
para empresas de servios (veja ttulo seguinte).

Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e


de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro.

Rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de


operaes financeiras de renda varivel (aes, swap, etc.).

Demais receitas e resultados positivos no abrangidos anteriormente (como juros


e descontos obtidos, aluguis, etc.), inclusive juros remuneratrios do capital
prprio recebidas pela empresa da qual seja scia ou acionista.

Observao:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo da CSLL ser determinada mediante a aplicao do percentual
de 12% (doze por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades

51

imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados


venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art.
34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 2, ao artigo 20, da Lei n 9.249/95).

5.2 BASE DE CLCULO - A PARTIR DE 01.09.2003


A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da
CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pela sistemtica de recolhimento mensal
(estimativa) corresponder a:

12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares


e de transporte;

32% para:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte;


b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).

Exemplo:
Empresa que efetua recolhimento por estimativa mensal apurou os seguintes valores de
receita bruta na prestao de servios de administrao de bens imveis (no houve
obteno de receitas de juros, ganhos de capital ou outras operaes tributveis):

Ms/ano

Receita R$

% Base clculo
CSLL

jul/11

10.000,00

12%

Base Clculo
CSLL
CSLL R$
Estimativa R$

1.200,00

108,00

52

ago/11

15.000,00

12%

1.800,00

162,00

set/11

12.000,00

32%

3.840,00

345,60

5.3 ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL


A partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).
No perodo de 01.05.1999 a 31.01.2000, a alquota era de 12% (doze por cento)
A alquota da CSL era de 8% (oito por cento) at 30.04.1999.
5.4 SUSPENSO, REDUO E DISPENSA DO IMPOSTO MENSAL
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada
ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor
acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base
no lucro real do perodo em curso (Lei 8.981/1995, art. 35, e Lei 9.430/1996, art. 2). A
opo exercida para o recolhimento do IRPJ deve ser a mesma para a CSL.
Os balanos ou balancetes:
I devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no
Livro Dirio;
II somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no
decorrer do ano-calendrio.
Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balanos
ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do
ms de janeiro do ano-calendrio (Lei 8.981/1995, art. 35, 2, e Lei 9.065/1995, art.
1).
O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado
com base em balano ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto
devido no perodo inferior ao calculado com base nas regras de estimativa (Lei
8.981/1995, art. 35, 3, e Lei 9.065/1995, art. 1).

53

5.5 REFLEXO NA APURAO DA CSLL


No ms em que o pagamento do IRPJ for suspenso ou reduzido, dever ser calculado a
CSLL devida com base no resultado apurado no ano calendrio em curso, at o ms de
levantamento do balano ou balancete, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes admitidas pela legislao.

6 REGIME DE COMPETNCIA
O regime de escriturao exigido para o Lucro Real o de competncia contbil.
Segundo o princpio da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando
se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia determina quando as alteraes, no ativo ou no passivo,
resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda,
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do
princpio da oportunidade.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
6.1 REALIZAO DAS RECEITAS
As receitas consideram-se realizadas:
a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados;
b) quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo;
c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros.
Assim, por exemplo, a simples emisso de pedido comercial no considerada receita,
pois a transao com o terceiro no foi completada, faltando para tanto a investidura na
propriedade de bens. Somente quando houver a tradio (entrega) do bem solicitado,
que se registrar a receita respectiva.

54

6.2 REALIZAO DAS DESPESAS


Consideram-se incorridas as despesas:
a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiros;
b) pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Desta forma, uma contratao de um frete CIF, deve ser registrada imediatamente, j
que se trata de uma obrigao (conta a pagar) com surgimento de um passivo (item c
acima).
Outro exemplo: a depreciao de bens do ativo imobilizado deve ser registrada
periodicamente (em perodos mensais) para registrar a diminuio, no tempo, do valor
econmico dos ativos (item b acima).
Exemplo do item a: doao de mercadorias a entidades filantrpicas, dever ser
registrada, pois se trata de extino de um ativo (estoques).
Exemplos de contabilizao de regime de competncia
1) Receita de Servios Prestados em Dezembro/2010, cujo valor ser recebido em
Janeiro/2011 no valor de R$ 5.000,00
O lanamento contbil ser:
D. Contas a Receber - Clientes
C. Receita de Servios Prestados................................................R$ 5.000,00
Tambm, na ocasio, devero ser registrados os custos, impostos (PIS/Cofins e ISS) e
demais despesas relacionadas a execuo do servio, como, por exemplo, o valor da
subempreitada correspondente.
2) Despesa Financeira relativa a Juros de Contrato de Emprstimo com vigncia de
20.12.2010 a 19.01.2011, debitada em c/c bancria, no valor de R$ 1.000,00:
Clculo da despesa relativa ao perodo de 20.12.2010 a 31.12.2011 (11 dias):
R$ 1.000,00 dividido por 30 dias igual a R$ 33,33 por dia x 11 dias = R$ 366,63.
Clculo da despesa relativa ao perodo de 01.01.2011 a 19.01.2011 (19 dias):
55

R$ 1.000,00 menos R$ 366,63 j apropriados ao resultado = R$ 633,37.


Contabilizao:
D. Despesa Financeira.................................................................... R$

366,63

D. Despesas do Exerccio Seguinte - Despesas Financeiras.......... R$

633,37

C. Bancos cta. Movimento - Banco XYZ ......................................R$ 1.000,00


Nota: neste exemplo, utilizou-se o mtodo de juros simples. admissvel, tambm, o
clculo por juros compostos, baseado na capitalizao diria.
6.3 INOBSERVNCIA DO REGIME DE COMPETNCIA
A inobservncia do regime de escriturao, isto , contabilizar valores em perodos-base
diversos daqueles em que o fato ocorreu, distorce o resultado fiscal, ora favoravelmente
ao contribuinte, ora em benefcio do fisco.
As antecipaes de receitas e/ou postergaes de despesas, podem provocar
antecipaes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro. Portanto, tais
distores sero favorveis ao fisco.
Por outro lado, as antecipaes de despesas e/ou postergaes de receitas provocam
postergao do imposto de renda e da contribuio social, em prejuzo do fisco. Da, o
contribuinte estar sujeito notificao suplementar de lanamento do IRPJ.

56

7 TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA


Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II
a IV do art. 151 da Lei 5.172/66, no so dedutveis enquanto persistir a suspenso.
Os citados incisos referem-se s condies de suspenso da exigibilidade, exceto o
inciso I do artigo 151 do CTN, que trata da moratria. Adiante, a transcrio dos incisos
II a IV:
"II o depsito do seu montante integral;
III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana".
Tais valores adicionados ao lucro real devero ser controlados na parte B do Lalur, em
folha especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da lide, tais
montantes devero ser excludos no Lucro Real.
Na apurao da base de clculo da CSLL, se aplicar o mesmo procedimento.
Exemplo:
Determinado contribuinte impetrou mandato de segurana contra o PIS, requerendo
depsito dos montantes questionados at o julgamento da lide. No ano de 2001,
contabilizou:
D PIS (Conta de Resultado)
C PIS a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 100.000,00

Pelo depsito do montante para recurso:


D Depsito Judicial PIS (Realizvel a Longo Prazo)
C Bancos cta. Movimento (Ativo Circulante)

R$ 100.000,00

Pela transferncia do valor do Passivo Circulante para Exigvel a Longo Prazo


D PIS a Recolher (Passivo Circulante)
C PIS Recurso Judicial (Exigvel a Longo Prazo)

R$ 100.000,00
57

No LALUR, parte A, relativo apurao de 2001, tal contribuinte adiciona o valor de


R$ 100.000,00 ao lucro real, controlando tal valor na parte B do respectivo livro, em
folha especfica (PIS Ao Judicial nmero 941213-2001). Adicionar tambm, na
base de clculo da CSLL o mesmo valor.
Em 30.04.2011 h sentena judicial definitiva que desfavorvel ao contribuinte na
respectiva ao, e o depsito judicial revertido como renda da Unio. O lanamento
contbil, para zerar o ativo e passivo :
D - PIS Recurso Judicial (Exigvel a Longo Prazo)
C. Depsito Judicial PIS (Realizvel a Longo Prazo)
No perodo de apurao do Lucro Real em 30.04.2003, o contribuinte poder excluir, na
parte A do Lalur, o saldo existente, mediante transferncia da Parte B (folha PIS
Ao Judicial nmero 941213-2001) do mesmo livro. Excluir, tambm, na base de
clculo da CSLL.

8 LUCRO PRESUMIDO
8.1 ASPECTOS GERAIS
8.1.1 Conceito
O que o lucro presumido?
a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social
sobre o Lucro (CSLL).
A sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516 a
528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).
8.1.2 Pessoas Jurdicas Autorizadas a Optar
A PARTIR DE 2.003
A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio
anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de
reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de
meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses,
poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.

58

Este aumento de limite vlido para opo do lucro presumido a partir de 01.01.2003.
Portanto, a base da receita a ser considerada para fins de enquadramento pode ser a de
2002.
Observe-se que o primeiro requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo
lucro real. Assim, por exemplo, as empresas de factoring e as que usufruam de
benefcios fiscais, no podero optar pelo lucro presumido. (Base: artigo 46 da Lei
10.637/2002.)
8.1.3 Ocorrncia de Situao de Obrigatoriedade ao Lucro Real Durante o
Ano Calendrio
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao
pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, dever apurar o IRPJ e CSL sob o regime de apurao do lucro real trimestral,
a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
8.1.4 Alquotas e Adicional
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
15% (quinze por cento) sobre o lucro presumido, apurado de conformidade com o
Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
Adicional
A parcela do lucro presumido que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino
da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade
rural.
O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda
apurado pela aplicao da alquota geral de 15%.
Exemplo:
Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre de 2.011:

59

a) IRPJ alquota normal = R$ 90.000 x 15% = R$ 13.500


b) IRPJ Adicional = R$ 90.000 do lucro presumido menos R$ 60.000 (R$ 20.00 x
perodo de apurao de 3 meses) x 10% = R$ 3.000,00
Valor a Recolher (a+b) = R$ 13.500 + R$ 3.000 = R$ 16.500
8.1.5 Momento da Opo
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em relao a todo o
perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, art. 26).
A opo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto
devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei
9.430/1996, art. 26, 1).
A partir do ano-base de 1997, a empresa que houver iniciado atividade a partir do
segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do
imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade (Lei 9430/1996,
art. 26, 2).
8.1.6 Mudana de Opo
A partir de 1999 a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva
em relao a todo o ano-calendrio (Lei 9.718/1998, art. 13, 1).
Portanto, a empresa que efetuar o recolhimento do primeiro trimestre nesta opo,
dever manter esta forma de tributao durante todo o ano.
8.1.7 Perodo de Apurao
O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao
trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio (Lei 9.430/1996, artigos 1 e 25).
81.8 Prazo e Forma de Pagamento
O IRPJ e a CSLL devidos com base no Lucro Presumido devero ser pagos at o ltimo
dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao trimestral.
Assim, o IR devido no 1o. trimestre/2011 dever ser pago at 30.04.2011 (se este dia no
houver expediente bancrio, ento o vencimento deve ser antecipado).
Utiliza-se o DARF normal (cor preta), com os seguintes cdigos:
2089 - IRPJ
60

2372 - CSLL
Na hiptese do IRPJ ou CSLL ser superior a R$ 2.000,00, poder ser pago em at 3
quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) as quotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao;
b) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00;
c) o valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros
SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do enceramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior
ao do pagamento, e de 1% no ms de pagamento.
8.1.9 Obrigaes Acessrias para o Lucro Presumido
A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter (Lei 8.981/1995, art. 45):
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira,
inclusive bancria, ou escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio;
III em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao
obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis
que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.
Nota: O prazo de decadncia do Imposto de Renda de 5 (cinco) anos.
8.2 LUCRO PRESUMIDO CLCULO DA CSLL
Alm do IRPJ, a empresa optante pelo Lucro Presumido dever recolher a Contribuio
Social sobre o Lucro Presumido (CSL), tambm pela forma presumida.
No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a
CSLL pelo lucro presumido.
Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela
forma escolhida.

61

8.2.1 Base de Clculo - At 31.08.2003


A base de clculo corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de
bens e servios.
8.2.2 Base de Clculo - A Partir de 01.09.2003
A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da
CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponder a:

12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares


e de transporte;

32% para:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte;


b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.
Exemplo:
Empresa tributada pelo lucro presumido apurou os seguintes valores de receita bruta na
prestao de servios de administrao de bens imveis (no houve obteno de receitas
de juros, ganhos de capital ou outras operaes tributveis):

Ms/ano

Receita R$

% Base clculo
CSLL

Base Clculo
CSLL R$

CSLL Devida
R$

jul/11

10.000,00

12%

1.200,00

108,00

ago/11

15.000,00

12%

1.800,00

162,00

set/11

12.000,00

32%

3.840,00

345,60

TOTAL

37.000,00

6.840,00

615,60

62

8.2.3 Dedues da Receita Bruta


Da receita bruta podero ser deduzidas as vendas canceladas, os descontos
incondicionalmente concedidos e os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou
prestador dos servios seja mero depositrio (IPI e ICMS Substituio Tributria).
A partir da publicao da IN 104/98 (26.08.1998), a receita bruta pode ser considerada
pelo regime de caixa.
8.2.4 Adies Base de Clculo
Devero, ainda, ser somadas base de clculo:
1. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de
receitas no compreendidas na atividade, inclusive:
a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a
muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies;
c) os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas
de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa
jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da mesma;
e) os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou
compensados;
f) as variaes monetrias ativas7;

7 Nota: A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos
e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo,
entre uma das seguintes opes:1. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de
caixa"); ou
2. pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.

63

g) juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por sociedade da


qual a empresa seja scia ou acionista.
2. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa
e renda varivel.
3. O resultado do clculo do preo de transferncia, decorrentes de operaes externas
de exportao ou mtuo com empresas vinculadas ou domiciliadas em pases com
tributao favorecida. Nesta hiptese, ser somada 12% da diferena da receita de
exportaes e o valor integral da receita com mtuo apurados segundo as regras do
IRPJ.
Observao 1:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo da CSLL ser determinada mediante a aplicao do percentual
de 12% (doze por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art.
34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 2, ao artigo 20, da Lei n 9.249/95).

Exemplo 1:
Uma administradora de imveis obteve uma receita total, no 1 o trimestre/2012, de R$
15.000,00. A base de clculo da CSL ser de R$ 15.000,00 x 12% = R$ 1.800,00.
Exemplo 2:
Uma indstria obteve uma Receita Bruta de Vendas R$ 50.000,00 no trimestre. No
mesmo perodo, recebeu juros de aplicaes financeiras de R$ 5.000,00. A base de
clculo ser:
R$ 50.000,00 x 12% (base de clculo das vendas de bens) = R$ 6.000,00 + R$ 5.000,00
(juros recebidos) = R$ 11.000,00
8.2.5 Alquotas da Contribuio Social
A partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).
No perodo de 01.05.1999 a 31.01.2000, a alquota era de 12% (doze por cento)
A alquota da CSLL era de 8% (oito por cento) at 30.04.1999.

64

Exemplo 1:
Base de clculo de R$ 10.000,00 no 1o trimestre de 1999. Valor da CSLL: R$ 10.000,00
x 8% = R$ 800,00
Exemplo 2:
Base de clculo de R$ 10.000,00 no 3o trimestre de 1999. Valor da CSLL: R$ 10.000,00
x 12% = R$ 1.200,00
Exemplo 3:
Base de clculo de R$ 10.000,00 no 2 trimestre/2.004. Valor da CSLL: R$ 10.000,00 x
9% = R$ 900,00
Receita bruta - regime de competncia ou regime de caixa vinculado a opo da
tributao do IRPJ
Se, em decorrncia da Instruo Normativa 104/1998, a empresa apurar o IRPJ no lucro
presumido segundo o regime de caixa sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo
da tributao pela CSLL tambm pelo regime de caixa.
No caso de ter optado pelo tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a
apurao da CSLL segundo este regime, ou seja, a escolha entre regime de caixa e
regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma de apurao da CSLL.
8.3 LUCRO PRESUMIDO CLCULO DO IRPJ
O IRPJ sobre o Lucro Presumido ser pago sobre a base de clculo presumida,
alquota de 15%.
Exemplo:
Base de clculo no 1 trimestre de 2012: R$ 50.000,00
IRPJ = 15% x 50.000,00 = 7.500,00
8.3.1 Adicional
A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de clculo) que exceder ao valor
resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto
alquota de 10% (dez por cento).
Exemplo:
65

Base de clculo no 1 trimestre de 2005: R$ 100.000,00


IRPJ = 15% x 100.000,00 = R$ 15.000,00
IRPJ Adicional = 10% x (100.000,00 - 3 meses x R$ 20.000,00, ) = 10% x (100.000,00 60.000,00) = R$ 4.000,00
Total do IRPJ = R$ 15.000,00 + R$ 4.000,00 = R$ 19.000,00
8.3.2 Base de Clculo
Percentuais de presuno do lucro sobre a receita bruta
A base de clculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada
trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% (oito por cento)
sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, obedecidas as demais disposies
(Lei 9.249/1995, art. 15, e Lei 9.430/1996, artigos 1 e 25, inciso I).
Nas seguintes atividades, o percentual ser de (Lei 9.249/1995, art. 15, 1):

ESPCIES DE ATIVIDADES

Revenda a varejo de combustveis e gs natural

Venda de mercadorias ou produtos

Transporte de cargas

Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e


construo de imveis)

Servios hospitalares

Atividade Rural

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios)

Servios de transporte (exceto o de cargas)

% sobre a
Receita

1,6%

8%

16%

66

Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano ver nota (1)

continuao
ESPCIES DE ATIVIDADES

Servios profissionais (Sociedades Civis - S/C, mdicos, dentistas,


advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas,
etc.)

Intermediao de negcios

Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos

Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais


de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra (ADN
Cosit 6/97).

Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico

Comercializao de veculos usados

No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a


receita bruta de cada atividade o respectivo percentual

% sobre a
Receita

32%

ver nota (2)

1,6 a 32%

Observao 1:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8%
(oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada
por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 4, ao artigo
15, da Lei n 9.249/95).

Observao 2:
Os contribuintes brasileiros se manifestaram contra o aumento de tributos e, em 31.03.2005, o poder executivo
publicou a MP 243, revogando o aumento de tributao previsto na MP 232 nos setores de servios, transportes e
agricultura. Foi a vitria da Nao Brasileira ante a ganncia dos governantes.

Portanto, no vigorou o aumento da base de clculo do IRPJ de 32% para 40% nas
atividades de servios, previsto na no art. 11 da MP 232, ora rejeitada.
Exemplo 1:
67

Uma empresa comercial teve as seguintes receitas com a revenda de mercadorias:

Ms/ano

Valor R$

Janeiro/2.012

55.000,00

Fevereiro/2.012

75.000,00

Maro/2.012

50.000,00

TOTAL DO 1o TRIMESTRE

180.000,00

A base de clculo do trimestre ser de R$ 180.000,00 x 8% (percentual aplicvel para


revenda de mercadorias) = R$ 14.400,00.
Exemplo 2:
Uma clnica de mdicos obteve receitas no 1o trimestre/2012 de R$ 75.000,00. Seu valor
para base de clculo do IR a recolher ser de R$ 75.000,00 x 32% (percentual aplicvel
aos servios profissionais) = R$ 24.000,00.
Exemplo 3:
Uma empresa obteve receitas no 4o trimestre/2011 de R$ 100.000,00, decorrentes das
seguintes atividades:
Vendas de servios de carter profissional R$ 80.000,00
Revenda de produtos R$ 20.000,00
Seu valor para base de clculo do IR a recolher ser:
R$ 80.000,00 x 32% (percentual aplicvel aos servios profissionais at 31.12.2011) =
R$ 25.600,00.
R$ 20.000,00 x 8% (percentual aplicvel a revenda de produtos) = R$ 1.600,00
Total R$ 25.600,00 + R$ 1.600,00 = R$ 27.200,00
NOTAS IMPORTANTES TABELA:

68

(1) Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s
sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei 9.250/1995, art. 40, pargrafo
nico). As empresas de servios de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle
profissional, como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores,
Economistas, Engenheiros, etc.
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de clculo do imposto trimestral,
cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em
relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais.
(2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de
veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base de clculo o valor da diferena entre o
valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998).

SERVIOS DE ANLISES CLNICAS E LABORATORIAIS

Aos servios de anlises clnicas e patolgicas, a base de clculo do IRPJ para


determinao do lucro presumido de 32%, conforme as seguintes decises DRF:
DECISO N 795 (6 Regio Fiscal), DE 28 DE JULHO DE 1997
Assunto: Imposto de Renda Pessoa Jurdica IRPJ
Ementa: Para o fim de se determinar a base de clculo do imposto de renda, deve ser aplicado o percentual de 32%
(trinta e dois por cento) sobre a receita bruta relativa a atividade de prestao de servios de anlises clnicas e
patolgicas.
Dispositivos Legais: Lei n 9.249/95, art. 15, 1, III: PN CST n 08/86
DECISO N 9E97R007 (9 Regio Fiscal), DE 10 DE JULHO DE 1997
Assunto: Imposto de Renda Pessoa Jurdica.
Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO PERCENTUAIS DE DETERMINAO SERVIOS
HOSPITALARES
Para determinao da base de clculo do lucro presumido, no caso de pessoas jurdicas que exercem atividades
diversificadas, aplica-se o percentual correspondente a cada atividade, o qual, a partir do ano-calendrio de 1997,
ser de 8% sobre a receita bruta de prestao de servios hospitalares, e de 32% para os servios de anlises
clnicas,
de
clnica
mdica,
de
exames
clnicos,
servios
ambulatoriais,
e
correlatos.
Fundamentos legais: Lei n 9.430/96, arts. 1 e 25; Lei n 9.249/95, art. 15, 1, III, a, e 2(DT 9 RF Marco
Aurlio Chichorro Falavinha Chefe da Diviso DOU 12.09.1997 p. 20301).

Desta forma, no caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser
aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na
legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente (RIR/99, art. 223, 3).
8.3.3 Conceito de Receita Bruta
Para efeitos da sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, a receita bruta
compreende:
69

O produto da venda de bens nas operaes de conta prpria

O preo dos servios prestados e

O resultado auferido nas operaes de conta alheia8 (Lei 8.541/1992, art. 14,
3).

Receita bruta na revenda de veculos automotores usados


A partir de 30.10.1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado
em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de
veculos, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de
veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo
qual o veculo usado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu
custo de aquisio (constante da nota fiscal de entrada) - Lei 9.716/1998, art. 5 e IN
SRF 152/1998.
Assim, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio do veculo
automotor usado que far parte da receita bruta.
Exemplo:
Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 7.000,00.
Posteriormente, vende o mesmo por R$ 8.000,00. A receita bruta, para fins de base de
clculo, ser de R$ 8.000 - R$ 7.000 = R$ 1.000 (e no R$ 8.000).
Receita bruta nas atividades imobilirias
Considera-se receita bruta nas atividades imobilirias o montante efetivamente recebido
em cada perodo de apurao, relativo s unidades imobilirias vendidas.
8.3.4 Dedues da Receita Bruta
Na receita bruta no se incluem (Lei 8.541/1992, art. 14, 4).
1. as vendas canceladas;
2. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens
ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses
documentos);
8 Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia so aquelas decorrentes de comisses obtidas
sobre representao de bens ou servios de terceiros.

70

3. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante


dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes
impostos so: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio
tributria.
8.3.5 Receita Bruta - Regime de Competncia ou Regime de Caixa
A receita bruta era considerada pelo regime de competncia, ou seja, quando a receita
era auferida, independentemente da data de seu pagamento.
Porm, a partir da publicao da Instruo Normativa SRF 104/1998 (DOU
26.08.1998), passou-se a admitir o regime de caixa para a tributao da receita bruta. Ou
seja, admissvel a tributao da receita bruta somente por ocasio do recebimento da
mesma.
A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes
condies:
1) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;
2) caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada,
em registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
3) caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser
controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a
nota fiscal a que corresponder o recebimento;

Exemplos de apurao de receita bruta:


Exemplo 1:
Descrio
Vendas de mercadorias
Vendas de servios
Comisses recebidas ("conta alheia")
Total da Receita Bruta

Valor R$
100.000,00
50.000,00
5.000,00
155.000,00

Exemplo 2:
Descrio
Vendas de Produtos Industrializados c/IPI
Vendas de Outros Produtos
IPI destacado em Notas Fiscais
Total da Receita Bruta

Valor R$
110.000,00
20.000,00
(10.000,00)
120.000,00

71

Exemplo 3:
Descrio
Vendas de Produtos + Servios
Notas Fiscais Canceladas
ICMS Substituio Tributria Destacado em NF
Total da Receita Bruta

Valor R$
90.000,00
(20.000,00)
(5.000,00)
65.000,00

8.3.6 Outras Receitas que Devem ser Adicionadas a Base de Clculo do


Lucro Presumido
Ganhos de capital e outras receitas
Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa (CDB, FIF,
etc.) e ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel (aes, mercados
futuros, etc.), as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pela receita bruta, integraro a base de clculo para efeito de incidncia do
imposto e do adicional (Lei 9.430/1996, art. 25, inciso II).
Com relao aos rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes financeiras, por fora do
disposto na IN SRF 25/2001, art. 33, 9, II, estas so tributadas pelo regime de caixa.
No so tributveis:
a) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e
cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em anos
anteriores;
b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a
perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda (a partir de
1996).
O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro
no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o
valor da alienao e o respectivo valor contbil.
Exemplo:
Venda de um veculo por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de aquisio foi de R$
18.000,00, havendo uma depreciao acumulada de R$ 11.000,00, o clculo do ganho
de capital corresponder a:
1. Valor da Venda do Veculo

10.000,00

72

2. Valor Contbil da Aquisio


2) Valor da Depreciao Acumulada
2B) = Valor Contbil do Veculo (2 2)
= Ganho de Capital Apurado (1 2B)

18.000,00
11.000,00
7.000,00
3.000,00

Correo monetria do custo de aquisio de bens ou direitos


Para os fins de apurao do ganho de capital, observar os seguintes procedimentos (Lei
9.249/1995, art. 17):
I tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o
custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano,
tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287,
no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de
aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.
Exemplo:
1. Valor da Venda de um Imvel Adquirido em 1994
2. Valor Original Contbil da Aquisio
2A) + Valor da Correo Monetria at 1995
2B) = Valor Contbil do Imvel Vendido (2 + 2A)
= Ganho de Capital Apurado (1 - 2B)

15.000,00
10.000,00
4.019,62
14.019,62
980,38

Se o Ganho de Capital Apurado for negativo, no ocorrer tributao.


Se houver um ou mais ganhos de capital no perodo de apurao trimestral, no se
somam os resultados negativos e positivos. Somente os resultados positivos sero
tributados, sem se compensar os negativos.
Exemplo:
1. Ganho de Capital na Venda de um Veculo
2. Perda de capital na Venda de Aes
3. Perda de capital na Venda de um Terreno
4. Ganho de Capital para Fins de Base de Clculo do Lucro Presumido

4.000,00
-1.000,00
-5.000,00
4.000,00

Parcela de reavaliao de bens ou direitos


Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao
somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos
bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na
determinao da base de clculo do imposto (Lei 9.430/1996, art. 52). Os valores
reavaliados so aqueles que, por fora de Laudo de Reavaliao, foram acrescidos ao
valor contbil dos bens ou direitos.

73

Valores diferidos no LALUR


A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no
lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro
perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro
presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte
"B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, corrigidos monetariamente at
31.12.1995 (Lei 9.430/1996, art. 54).
Exemplo:
Uma empresa tem R$ 45.000,00 de saldo na Parte B do seu LALUR, ainda no
tributados, em 31.12.2010. Sabe-se que apurou o IRPJ pelo Lucro Real, no ano de 2010.
Optando pelo Lucro Presumido em 2011, dever proceder a adio deste valor em
31.03.2011:

Descrio

Valor R$

Base de clculo apurada sobre as receitas normais

50.000,00

Saldo da Parte B do LALUR

45.000,00

Total da Base de Clculo

95.000,00

Ressalta-se, ainda, que a depreciao acelerada incentivada no deve ser adicionada de


imediato na apurao do lucro presumido, mas sim medida em que a depreciao
normal for adicionada ao lucro lquido, conforme dispe a soluo de consulta n 71, da
10 Regio Fiscal, de 09.05.2001:
SOLUO DE CONSULTA N 71 (10 Regio Fiscal), DE 9 DE MAIO DE 2001
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ
Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
Dos valores controlados na parte B do LALUR, a serem adicionados base de clculo do imposto de renda,
correspondente ao primeiro perodo de opo pelo regime de lucro presumido, excluem-se os de depreciao
acelerada incentivada. O saldo dos valores correspondentes depreciao acelerada incentivada deve ser
atualizado at dezembro de 1995 e permanecer registrado no LALUR. Havendo mudana na forma de tributao,
do lucro presumido para o lucro real, em anos-calendrios subseqentes, os valores que compe o saldo devero ser
baixados na medida em que os valores da depreciao normal forem adicionados ao lucro lquido, para fins de
determinao do lucro real, e sua conseqente tributao. Dispositivos legais: Lei n 8.383, de 1991, art. 46; Lei n

74

8.643, de 1993, art. 2; Lei n 9.430, de 1996, art. 54; Decreto n 3.000, de 1999, art. 313; Parecer Normativo CST
n 19, de 1982.(DT 10 RF Vera Lcia Ribeiro Conde Chefe da diviso DOU 25.06.2001 p. 47)

Resultado dos preos de transferncia


Sero somadas, ainda, as seguintes receitas, relativamente ao 4 trimestre de apurao de
cada ano, conforme a IN SRF 93/1997, art. 36, VII a IX e pargrafo 10:
A. O resultado da aplicao dos percentuais de incidncia sobre as receitas auferidas nas
exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder
ao valor j apropriado na escriturao da empresa.
Nota: esta regra refere-se aos "preos de transferncia". Exemplo: exportao de produtos para pas
considerado paraso fiscal, cujo clculo do preo de transferncia resultou em R$ 100.000,00. Ser
acrescido base de clculo R$ 100.000,00 x 8% (percentual do Lucro Presumido para venda de
produtos) = R$ 8.000,00.

B. A parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas vinculadas ou domiciliadas em


pases com tributao favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa
Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em
funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa
vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil.
C. A diferena de receita, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se
refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato,
no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como
pessoa vinculada domiciliada no exterior.
Nota: os valores mencionados em A, B e C sero apurados com base nas exportaes realizadas e nos
encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio.

Variaes cambiais
A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de
crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos
da base de clculo, entre uma das seguintes opes:
1) no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou
2) pelo regime de competncia.
Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.

75

8.3.7 Dedues do Imposto


Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no
perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a
base de clculo, bem como o imposto de renda pago indevidamente em perodos
anteriores (art. 10 da Lei 9.532/1997).
Exemplo:
No encerramento do trimestre, a empresa apurou um Imposto de Renda de R$ 5.500,00.
Mas teve reteno na fonte, sobre seus rendimentos financeiros, de R$ 1.000,00. O valor
do IRPJ a Recolher ser calculado conforme segue:
Imposto de Renda calculado
- Reteno na Fonte
= Valor a Recolher

5.500,00
1.000,00
4.500,00

8.4 MUDANA DE LUCRO PRESUMIDO PARA LUCRO REAL


8.4.1 Mudana de Opo para o Ano 2003 - Lucro Presumido para Real
Por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido
poder, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre-calendrio de 2003, optar
pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos trs
primeiros trimestres.
Ressalte-se que o disposto uma opo do contribuinte.
8.4.2 Mudana de Opo Para o Ano 2004 - Lucro Presumido para Real
Por fora do art. 8 da Lei 11.033/2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido
poder, excepcionalmente, em relao ao terceiro e quarto trimestres-calendrio de
2004, apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a
tributao pelo lucro presumido relativa aos dois primeiros trimestres, observadas as
normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.
Ressalte-se que o disposto uma opo do contribuinte. Para as empresas que possuem
baixa rentabilidade nos ltimos trimestre do ano, pode ser interessante analisarem as
vantagens/desvantagens da mudana.
8.4.3 Lucro Presumido - Mudana do Reconhecimento de Receitas para o
Regime de Competncia
Para fins de apurao do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, a pessoa jurdica optante pelo
lucro presumido que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do
76

recebimento ("regime de caixa") e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o


critrio de reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, dever
reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a
mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas.
Exemplo:
Pessoa jurdica com atividade comercial, optante pelo lucro presumido em 2.006,
reconheceu naquele ano-calendrio suas receitas pelo regime de caixa, tendo um saldo
de contas a receber, decorrentes de vendas praticadas, de R$ 175.000,00.
Em 2.007 exerceu a opo pelo lucro real.
Ento, em 31.12.2006 dever adicionar base de clculo do lucro presumido:

R$ 175.000,00 x 8% (base de clculo do IRPJ Lucro Presumido) = R$ 14.000,00


no IRPJ

R$ 175.000,00 x 12% (base de clculo da CSLL Lucro Presumido) = R$


21.000,00 na CSLL

J no PIS e COFINS de dezembro/2006 dever adicionar R$ 175.000,00 base de


clculo.
8.4.4 Mudana de Opo no 4 Trimestre/2003
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que,
no quarto trimestre-calendrio de 2003, por opo, passar a adotar o regime de
tributao com base no lucro real dever oferecer tributao no terceiro trimestrecalendrio de 2003 as receitas auferidas e ainda no recebidas.
8.4.5 Mudana Obrigatria para o Lucro Real
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que,
durante o ano-calendrio, passar a ser obrigada apurao do lucro real dever oferecer
tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior
quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao.
As receitas auferidas e ainda no recebidas sero adicionadas s receitas do perodo de
apurao anterior mudana do regime de tributao para fins de recalcular o imposto e
as contribuies do perodo, sendo que a diferena apurada, aps compensao do
tributo pago, dever ser recolhida, sem multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do
ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apurao do
lucro real.

77

8.4.6 Custos e Despesas Associados s Receitas


Os custos e as despesas associados s receitas que foram tributadas na forma do lucro
presumido, incorridas aps a mudana do regime de tributao no podero ser
deduzidos da base de clculo do IRPJ e da CSLL no lucro real.
Base: Instruo Normativa SRF 345/2003.

78

9 LUCRO ARBITRADO
9.1 ASPECTOS GERAIS
9.1.1 Conceito
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de
renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as
obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o
caso. Por exemplo: quando o contribuinte optante pelo lucro real no tem o livro dirio
ou razo, quando deixa de escriturar o livro inventrio, etc.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de
arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento
do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
9.1.2 Perodo de Apurao
A partir de 01/01/1997, a tributao com base no lucro arbitrado ocorrer
trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (RIR/99, art. 220 e 530).
9.1.3 Aplicao do Arbitramento de Lucro
A partir de 01/01/1995, ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento de
lucro, previstas na legislao fiscal, poder o arbitramento:
I) ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na legislao do
imposto de renda (RIR/99, art. 530).

79

II) ser adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta (RIR/99,
art. 531);
Nos anos-calendrio de 1992 a 1994, o arbitramento do lucro recebeu o seguinte
tratamento:
a) ano de 1992 - revogada a possibilidade do auto-arbitramento; a iniciativa do
arbitramento passou a ser exclusivamente da autoridade fiscal (Lei 8.383/1991, art.41);
b) anos de 1993 e 1994 - permaneceu como regra geral a exclusividade da iniciativa da
autoridade fiscal, sendo dada, por exceo, a possibilidade de o contribuinte poder
arbitrar seu lucro nos casos fortuitos ou de fora maior, como definido na Lei Civil (Lei
8.383/1991, art. 41 c/c Lei 8.541/1992, art. 21).
9.1.4 Forma de Opo pelo Contribuinte
A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da
primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de
apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se
encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro.
9.1.5 Mudana de Opo
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado
poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos demais trimestres, desde
que no esteja obrigada apurao pelo lucro real (RIR/99, art. 531, inciso I, e IN SRF
93/1997, art. 47).
A adoo do regime de tributao com base no lucro arbitrado s cabvel na
ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria.
Ocorrendo tal situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro
tributvel do respectivo ano-calendrio, ou somente de um trimestre, sendo-lhe
assegurado o direito de permanecer no regime do lucro real nos demais perodos de
apurao trimestrais (RIR/99, art. 531, inciso I, e IN SRF 93/1997, art. 46).
9.1.6 Comprovao de Receitas e Demais Obrigaes Fiscais
Mesmo sendo tributadas com base no lucro arbitrado persiste a obrigatoriedade de
comprovao das receitas efetivamente recebidas ou auferidas.
O arbitramento de lucro em si por no ser uma sano, mas uma forma de apurao da
base de clculo do imposto, no exclui a aplicao das penalidades cabveis (RIR/99,
art. 538).
9.1.7 Hipteses de arbitramento
O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do
lucro arbitrado quando (RIR/99 art. 530):

80

I) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de


fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:

identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou

determinar o lucro real;

II) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da


escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual dever
estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, quando optar pelo
lucro presumido e no mantiver escriturao contbil regular;
III) o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
IV) o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou
domiciliado no exterior;
V) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio;
VI) o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou
deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos
casos em que o mesmo se encontre obrigado ao lucro real.
As pessoas jurdicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior no dispuserem
de sistema contbil que permita a apurao de seus resultados, tero os lucros
decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as
disposies da legislao brasileira (IN SRF 213/2002, art. 5).
9.1.8 Critrio de Apurao do Lucro Arbitrado
O lucro arbitrado ser apurado mediante a aplicao de percentuais:

sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade


econmica explorada (RIR/99, art. 532);

quando desconhecida a receita bruta, o lucro arbitrado tambm ser apurado


mediante a aplicao de coeficientes sobre valores (bases) expressamente
fixados pela legislao fiscal (RIR/99, art. 535).

8.1.9 Clculo do arbitramento quando conhecida a receita bruta


A base de clculo do lucro arbitrado ser o montante determinado pela soma das
seguintes parcelas (RIR/99, art. 532 e 536):

81

1) o valor resultante da aplicao de percentuais variveis, conforme o tipo de atividade


operacional exercida pela pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos
trimestres;
2) ao resultado obtido na forma do item 1 devero ser acrescidos os ganhos de capital,
os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e
varivel), as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos os resultados
positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao
do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos no decorrentes de
aplicaes e os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no
item anterior. Tambm devero ser includos os valores recuperados correspondentes a
custos e despesas inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o
contribuinte comprovar no ter deduzido tais valores em perodo anterior no qual tenha
se submetido tributao com base no lucro real, ou que se refiram a perodo a que
tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado (RIR/99, art.536).
9.1.10 Ganhos no exterior
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao
lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto (RIR/99, art. 536,
5).
9.1.11 Percentuais de Aplicao sobre a Receita Bruta
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, quando conhecida, so os
mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do lucro presumido,
acrescidos de 20% (RIR/99, art. 532):

ATIVIDADES

Revenda de combustveis

PERCENTUAL

1,92%

Fabricao prpria

9,6%

Revenda de mercadorias

9,6%

Industrializao p/ encomenda

9,6%

Transporte de cargas

9,6%

82

Servios hospitalares

9,6%

Atividade rural

19,2%

Serv. Transporte/ exceto cargas

19,2%

Administrao de consrcios

38,4%

Hotelaria e estacionamento

38,4%

Servios Profissionais habilitados

38,4%

Representante comercial

38,4%

Administrao e Locao de imveis

38,4%

Corretagem em geral

38,4%

Servios da construo civil

38,4%

Factoring

38,4%

Bancos, instituies financeiras e assemelhados

45,0%

Os percentuais sero sempre os mesmos ainda que a pessoa jurdica venha a ser
tributada reiteradamente atravs do arbitramento de lucro em mais de um perodo de
apurao, pois inexiste previso legal para se agravar os percentuais de arbitramento.

83

9.1.11.1 Atividades mistas


Quando se tratar de pessoa jurdica com atividades diversificadas sero adotados os
percentuais especficos para cada uma das atividades econmicas, cujas receitas devero
ser apuradas separadamente (RIR/99, art. 223, 3o).
9.1.11.2 Atividades imobilirias
As pessoas jurdicas que se dediquem venda de imveis, construdos ou adquiridos
para revenda, loteamentos e/ou incorporao de prdios em condomnio tero seus
lucros arbitrados deduzindo-se da receita total o valor do custo do imvel devidamente
comprovado, corrigido monetariamente at 31/12/1995. O lucro arbitrado ser
tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o
prprio trimestre (RIR/99, art. 534).
9.1.11.3 Prestadores de servios - reduo do percentual de arbitramento
Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio, cuja receita bruta anual
seja de R$ 120.000,00, o percentual de arbitramento ser de 19,2%. Caso a receita bruta
acumulada at um determinado trimestre do ano-calendrio exceder este limite ficar a
pessoa jurdica sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em
relao a cada trimestre transcorrido, em quota nica at o ltimo dia til do ms
subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (Lei no 9.250/95,
art. 40 e IN SRF 93/1997, art. 41, 6o ao 9o).
Tal prerrogativa no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e
transporte, bem como s sociedades prestadoras de servio de profisses legalmente
regulamentadas.
9.1.12 Conceito de Receita Bruta
Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes
de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de
conta alheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas
canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor ou prestador mero
depositrio (Exemplo: IPI).
9.1.13 Apurao do Ganho de Capital
Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no
tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil.
O custo de bens e direitos adquiridos at 31/12/1995 poder ser corrigido
monetariamente at essa data, com base na UFIR de 01/01/1996 (R$ 0,8287), no mais
se aplicando qualquer correo a partir dessa referida data.

84

No caso de no haver comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio
integral da receita base de clculo do lucro arbitrado.
Considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos, desde que devidamente
comprovados:
do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995,
diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o
valor de aquisio corrigido at essa data.
Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda, esta no ser computada para
fins do lucro arbitrado.
9.1.14 Coeficientes Aplicveis quando no Conhecida a Receita Bruta
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando no conhecida a receita bruta, ser
determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das
seguintes alternativas de clculo (RIR/99, art. 535):

BASES ALTERNATIVAS

COEFICIENTE

- Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa


jurdica manteve escriturao de acordo com as leis
comerciais e fiscais.

1,5

- Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo


prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial
conhecido.

0,04

- Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada


como reserva de capital, constante do ltimo balano
patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio
ou alterao da sociedade.

0,07

- Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano


patrimonial conhecido.

0,05

85

- Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms

0,4

- Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos


empregados e das compras de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem

0,4

- Soma dos valores devidos no ms a empregados

0,8

- Valor mensal do aluguel

0,9

NOTAS:
1) O art. 535, 1o, RIR/99 estabelece que, a critrio da autoridade lanadora, podero ser adotados limites e
preferncias na aplicao dos percentuais, levando em considerao a atividade da empresa:

atividade industrial - soma da folha de pagamento dos empregados, das compras de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem;

atividade comercial - valor das compras;

atividade de prestao de servio - soma dos valores devidos aos empregados.

2) De acordo com a IN SRF 93/1997, art. 43, deve ser observado:

no caso de empresa com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada uma delas;

se o critrio eleito for o lucro real, quando este for decorrente de perodo-base anual ou mensal, o valor que
servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo-base considerado;

ao valor determinado de acordo com estes percentuais sero adicionados, para efeitos de se determinar o
lucro arbitrado, outros resultados.

9.1.15 Regime de Reconhecimento das Receitas


Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo
regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de
renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base

86

de clculo do lucro arbitrado quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou


aplicao (IN SRF 93/1997, art. 41 2o, art.42 e 43)9.
9.1.16 Valores Diferidos na Parte B do LALUR
No perodo de apurao em que a pessoa jurdica tiver seu lucro arbitrado devero ser
adicionados base de clculo trimestral do imposto os saldos dos valores constantes na
parte B do Lalur, cuja tributao havia sido anteriormente diferida, aplicando-se esse
entendimento, inclusive, ao saldo do lucro inflacionrio diferido (RIR/99, art. 536,
4o).
9.1.17 Alquota do Imposto e Adicional
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo arbitrada de 15%
(RIR/99, art. 541).
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no
lucro arbitrado ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% sobre a
parcela do lucro que exceder ao valor de R$ 60.000,00 em cada trimestre. O valor do
adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitida quaisquer dedues.
Na hiptese de perodo de apurao trimestral inferior a trs meses (incio de atividade,
por exemplo), dever ser considerado, para fins do adicional, o valor de R$ 20.000,00
multiplicado pelo nmero de meses do perodo (RIR/99, art. 542 e 543).
9.1.18 Apresentao da DIPJ
A pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado dever apresentar, anualmente, a
DIPJ.
Na hiptese de adoo do lucro arbitrado apenas em alguns dos perodos de apurao, e
nos demais o regime de tributao pelo lucro real ou presumido, dever informar na
DIPJ, juntamente com as demais informaes exigidas pelo regime escolhido, em
quadro ou ficha especfica utilizada para aquela forma de tributao, o(s) perodo(s) de
apurao arbitrado(s).

9 Tambm constitui exceo a regra geral (regime de competncia), os lucros derivados nas empresas imobilirias, os
quais sero tributados na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre.
Relativamente aos ganhos lquidos, o imposto de renda sobre os resultados positivos mensais apurados em cada um
dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de apurao ser determinado e pago em
separado, nos termos da legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms
do perodo de apurao. O imposto pago em separado ser considerado antecipao, compensvel com o imposto de
renda devido no encerramento do perodo de apurao.
A pessoa jurdica poder excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos
direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de
competncia, relativo a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao
monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP no 1.858-10 de 1999, art. 31 e
reedies).

87

9.1.19 Lucros no Exterior


Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao
lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto.
9.1.20 Distribuio de Lucros
Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto de renda (quer na
fonte quer na pessoa fsica), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor
correspondente ao lucro arbitrado, diminudo de todos os impostos e contribuies
(inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS - ADN Cosit 04/1996) a que estiver
sujeita a pessoa jurdica. Igualmente, a pessoa jurdica poder distribuir valor maior que
o lucro arbitrado, tambm sem incidncia do imposto de renda, desde que ela
demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que o lucro
contbil efetivo maior que o lucro arbitrado.
Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros superior quele
apurado contabilmente, dever ser imputado conta de lucros acumulados ou s de
reservas de lucros de exerccios anteriores e estar sujeito tributao do imposto de
renda com base na legislao especfica vigente nos respectivos perodos anteriores,
com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em
montantes suficientes, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado
em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, no caso de pessoa fsica,
com base na tabela progressiva aplicvel aos rendimentos do trabalho assalariado (IN
SRF 93/1997, art. 48)
A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a
outros ttulos, como por exemplo: pro labore, aluguis e servios prestados, os quais se
submetero tributao conforme a legislao que rege a matria. No caso desses
rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com
base na tabela progressiva; no caso de beneficirios pessoas jurdicas sero
considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte,
conforme a hiptese.
9.1.21 Vedao de Incentivos Fiscais
Do imposto apurado com base no lucro arbitrado no ser permitida qualquer deduo a
ttulo de incentivo fiscal (RIR/99, art. 541 e 614, II).
Poder ser deduzido, do imposto apurado em cada trimestre (IN SRF 93/1997, art.44):

o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base
de clculo do imposto devido, desde que pago ou retido at o encerramento do
correspondente perodo de apurao;

o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores.

88

9.1.22 Compensao de Prejuzos Fiscais Anteriores ao Arbitramento


O regime de tributao com base no lucro arbitrado no prev a hiptese de compensar
prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao anteriores nos quais a pessoa
jurdica tenha sido tributada com base no lucro real.
Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real
poder nesse perodo compensar os prejuzos fiscais anteriores, obedecidas as regras
vigentes no perodo de compensao, desde que continue a manter o controle desses
prejuzos no Lalur, parte B.
9.1.23 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
No caso de arbitramento, aplicam-se contribuio social sobre o lucro lquido as
mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para pessoas jurdicas
optantes pelo lucro presumido.
Observe-se que a alquota da CSLL a normal, ou seja, no existe o majoramento como
no Imposto de Renda.
9.1.23.1 Base de clculo - at 31.08.2003
A base de clculo corresponder a 12% (doze por cento) da receita bruta da venda de
bens e servios, conforme art. 56 da IN SRF 93/1997, acrescida dos demais rendimentos
e ganhos de capital.
9.1.23.2 Base de clculo a partir de 01.09.2003
A partir de 01.09.2003, por fora do art. 22 da Lei 10.684/2003, a base de clculo da
CSLL, devida pelas pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido e arbitrado
corresponder a:

12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares


e de transporte;

32% para:

prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de


transporte;

intermediao de negcios;

administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de


qualquer natureza;

factoring.

Nota: acrescer base de clculo os demais rendimentos e ganhos de capital.

89

9.1.23.3 Alquotas da contribuio social


8% (oito por cento) at 30.04.1999. A partir de 01.05.1999, a alquota foi majorada
para 12% (doze por cento) e a partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por
cento).
10. PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL PIS
10.1 PIS SISTEMA CUMULATIVO
A contribuio social Programa de Integrao Social- PIS foi instituda atravs da Lei
Complementar n7, de 07 de setembro de 1970. Posteriormente, em 27 de novembro de
1998, foi promulgada a lei 9.718, alterando a base de clculo da contribuio, de
faturamento para receita bruta.
Sensvel s reclamaes dos empresrios, quanto injusta cumulatividade do PIS e da
COFINS, com a tributao em cascata, o governo federal promulgou, em 30 de
dezembro de 2002, a Lei 10637, alterando ento o sistema de cobrana para no
cumulativo.
10.2 PIS SISTEMA NO CUMULATIVO
O novo sistema trazido pela Lei n 10.637, na verdade parcialmente no
cumulativo, uma vez que no autoriza a deduo de todos os pagamentos feitos nas
operaes anteriores.
Em 29 de dezembro de 2003, foi promulgada a Lei 10.833, trazendo tambm o sistema
de no cumulatividade para a COFINS. Como essas duas contribuies possuem as
mesmas bases de clculo e as mesmas dedues de crditos, tendo apenas as alquotas
como diferenas e, visando evitar a duplicidade, detalharemos essa parte da matria no
item COFINS, comentada adiante.
O art. 2 da lei n 9.715/98, alterada pelo art. 13 da MP n 2. 158-35/01 dispe que a
contribuio para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente pelas:
I - pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e
suas subsidirias;
II - entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da MP n 2. 158-35/01;
III - pessoas jurdicas de direito pblico interno.
A partir de 01-02-99, a base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP das pessoas
jurdicas com fins lucrativos a determinada pela lei n 9.718/98, cujo art. 20 dispe
que a contribuio devida pelas pessoas jurdicas de direito privado ser calculada com
base no faturamento, enquanto o art. 3 define faturamento a receita bruta da pessoa
jurdica.
De acordo com o 1 deste artigo 3, a receita bruta representada pela totalidade das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela
exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
O 2 diz que para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se
refere o art. 2, excluem-se da receita bruta:

90

I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre


Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
II - as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao
de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como
receita;
III- os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra
pessoa jurdica;
IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais
concedidos, o IPI e o ICMS cobrado pelo substituto tributrio do revendedor de
mercadorias como ocorre com automveis e refrigerantes. O PN n 77/86 definiu que o
ICMS referente s operaes prprias da empresa compe o preo da mercadoria, e,
conseqentemente, o faturamento, mas o ICMS relativo substituio tributria no
integra a base de clculo do contribuinte substituto.
A base de clculo para o PIS das entidades sem fins lucrativos e das cooperativas, a
folha de pagamento do ms.
De acordo com o artigo 8 da Lei 9715/98, a contribuio para o PIS (entenda-se PIS
Sistema Cumulativo), ser calculada com base nas seguintes alquotas:
0,65% sobre o faturamento;
1,00% sobre a folha de pagamentos;
1% sobre o valor das receitas correntes e das transferncias correntes e de capital
recebidas.
As pessoas jurdicas enquadradas, para fins de imposto de renda, no sistema de
tributao do Lucro Presumido, devem recolher o PIS pelo sistema cumulativo com
base na alquota de 0,65% aplicada sobre a receita bruta, enquanto que aquelas
enquadradas no sistema de tributao do Lucro Real devem recolher o PIS alquota de
1,65%, sobre a receita bruta, menos as dedues dos crditos (maiores detalhes
inseridos no item COFINS, adiante).

91

11. CONTRIBUIO SOCIAL PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE


SOCIAL - COFINS
11.1 COFINS SISTEMA CUMULATIVO
A Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social - COFINS foi
instituda Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, nos termos do inciso I
do art. 195 da Constituio Federal, e calculada sobre o valor do faturamento mensal
das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. A Lei n 9.718 promulgada em 27 de
novembro de 1998 alterou a base clculo de faturamento para receita bruta. A alquota
de 0,65% incide sobre a receita bruta a cada venda de bens e/ou servios, da o sistema
cumulativo.
O art. 1 da Lei Complementar 70/91 elegeu como sujeito passivo da obrigao
tributria da contribuio social sobre o faturamento as pessoas jurdicas em geral e a
elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda. No campo da no- incidncia
esto exclusivamente as pessoas fsicas.
Dando continuidade mudana para o sistema de cobrana no cumulativa, iniciada
com o PIS em dezembro de 2002, atravs da Lei 10.637, como resposta s reclamaes
dos empresrios para o trmino da injusta cumulatividade causada pela tributao em
cascata (tributo sobre tributo), o governo federal promulgou, em 29 de dezembro de
2003, a Lei 10833, alterando ento o sistema de cobrana de cumulativo para no
cumulativo. Conforme pode ser visto adiante, algumas atividades devero continuar a
apurar e recolher o PIS e a COFINS pelo sistema cumulativo. Com a no
cumulatividade da COFINS, sua alquota foi aumentada de 3,0% para 7,6%. As pessoas
jurdicas tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado esto no regime cumulativo de
PIS e COFINS da Lei n 9.718/98.
11.2 COFINS SISTEMA NO CUMULATIVO
A Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, instituiu o regime no-cumulativo para as
contribuies do PIS/PASEP, com alquota de 1,65% enquanto a Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, instituiu o regime no-cumulativo de COFINS com alquota de
7,6%. A no-cumulatividade parcial porque no atinge toda contribuio paga nas
operaes anteriores, para fins de deduo da base de clculo. No regime no
cumulativo, com exceo das alquotas, as normas aplicveis para o PIS e para a
COFINS so idnticas.
A Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, instituiu a contribuio para o PIS/PASEP e a
COFINS incidentes na importao de bens e servios do exterior, com alquotas,
respectivamente, de 1,65% e 7,6%, com exceo de alguns bens que tm alquotas
diferenciadas. Houve aumento da carga tributria porque nem toda contribuio paga na
importao tem crdito fiscal.
Permanecem no Sistema Cumulativo:

92

De acordo com o artigo 10 da Lei 10.833 de 2003, alterado pelo art. 21 da lei 10.865, de
2004, e pelo art. 5 da Lei n 10.925, de 2004, permanecem no sistema Cumulativo:
I - as pessoas jurdicas integrantes do sistema financeiro e equiparadas;
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado;
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e
municipais e as fundaes referidas no art. 61 da Constituio;
VI - as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo;
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a) de venda de lcool para fins carburantes;
b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) de venda de veculos usados;
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
IX - as receitas de venda de jornais e peridico e de prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
X - as receitas submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n. 10.637, de
2002 (energia eltrica).
XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31-10-2003:
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
XIII - as receitas decorrentes de servios:
a) prestados por hospital, pronto socorro, clnica mdica, odontolgica, de
fisioterapia e
a) de fonoaudiologia e laboratrio de anatomia patolgica ou de anlises clnicas; e
de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia e de banco de sangue;
XIV - as receitas de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e
mdio e educao superior;
XV - as receitas de vendas de mercadorias pelas lojas francas;
XVI - as receitas de prestao de servios de transporte areo coletivo de passageiros,
empresas de linhas areas domsticas e as da prestao de servio de transporte de
pessoas por empresas de txi areo;
XVII - as receitas da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam
relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
XVIII - as receitas de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
RAB;
XIX - as receitas de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
tele-cobrana e de tele atendimento em geral;

93

XX - as receitas da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras


de construo civil, at 31-12-2006;
XXI - as receitas auferidas por parques temticos e de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo;
XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados
pela EBCT;
XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias
operadoras de rodovias;
XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagens e de
viagens e turismo;
XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das
atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito
de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria,
consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas
ainda como softwares ou pginas eletrnicas (art. 25 da Lei n 11.051, de 2004). No se
aplica ao software importado;
XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de imveis. Desmembramento ou
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado
venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31-10-2003
(art.. 43 da Lei n 11.196, de 2005).
11.2.1 COFINS No Cumulativa - Base de Clculo
O art. 1 da Lei n 10.833/03 diz que a base de clculo da COFINS no cumulativa o
valor do faturamento, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada
para as receitas. No integram a base de clculo esto as receitas de venda de ativo
permanente.
O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao aos bens e servios
adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Brasil e aos custos e despesas pagos ou
creditados a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Segue-se a ntegra do art. 1 da Lei n 10.833/03:
Art. 1o A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a
incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de
sua denominao ou classificao contbil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita
bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as
demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
2o A base de clculo da contribuio o valor do faturamento, conforme definido
no caput.
3o No integram a base de clculo a que se refere este artigo as receitas:
I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0
(zero);
II - no-operacionais decorrentes da venda de ativo permanente;

94

III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao


s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta
tributria;
IV - de venda de lcool para fins carburantes; (Redao dada pela Lei n 10.865, de
2004)
V - referentes :
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como
receita.

O inciso II do art. 3 da Lei n. 10.833/03 permite calcular o crdito de COFINS sobre


os bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes. Os pargrafos 20 e 30 da Lei 10833/03, dispem que no dar direito a
crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica e que o direito ao crdito aplica-se
exclusivamente, em relao:
b) aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
c) aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica
domiciliada no Pas.
Segue-se a ntegra do art. 3 da Lei n. 10.833/03:
Art. 3. Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder descontar
crditos calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
a) nos incisos III e IV do 3 do art. 1o desta Lei; e (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)
b) no 1 do art. 2 desta Lei; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei no 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da
TIPI; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados
nas atividades da empresa;
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa
jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte; (Redao dada
pela Lei n 10.865, de 2004)
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios; (Redao dada pela Lei n
11.196, de 2005)
VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa;
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento
do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I
e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.

95

1. Observado o disposto no 15 deste artigo e no 1 do art. 52 desta Lei, o


crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no caput do art. 2
desta Lei (, ou seja, 7,6%) sobre o valor: (Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004)
(Vide Lei n 10.925, de 2004)
I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no ms;
II - dos itens mencionados nos incisos III a V e IX do caput, incorridos no ms;
III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI
e VII do caput, incorridos no ms;
IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput, devolvidos no ms.
2. No dar direito a crdito o valor: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio,
inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como
insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no
alcanados pela contribuio. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004).
3. O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica
domiciliada no Pas;
III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms
em que se iniciar a aplicao do disposto nesta Lei.
4. O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses
subseqentes.
5 e 6 (Revogados pela Lei n 10.925, de 2004)
7. Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da
COFINS, em relao apenas parte de suas receitas, o crdito ser apurado,
exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas
receitas.
8. Observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal, no
caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas referidas no 7o e quelas
submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser
determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de
contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a
relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e
a receita bruta total, auferidas em cada ms.
9. O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, na forma do
8o, ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado
na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS/PASEP no cumulativa,
observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.
10. O valor dos crditos apurados de acordo com este artigo no constitui receita
bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da
contribuio.
11 e 12. (Revogados pela Lei n 10.925, de 2004)
I - o valor das aquisies que servir de base para clculo do crdito presumido no
poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de produto, pela Secretaria da
Receita Federal - SRF; e
II - a Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios para regulament-lo.
13. Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para
revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou
roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados

96

em outros produtos que tenham tido a mesma destinao. (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004)
14. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito de que trata o inciso III
do 1 deste artigo, relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao
ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das
alquotas referidas no caput do art. 2 desta Lei (7,6%) sobre o valor correspondente a
1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com
regulamentao da Secretaria da Receita Federal. (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)
15. O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado
impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista
no 2 do art. 2 desta Lei (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
16. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito de que trata o inciso III
do 1 deste artigo, relativo aquisio de vasilhames referidos no inciso IV do art.
51 desta Lei, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12
(um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52
desta Lei, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio
incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, de acordo com
regulamentao da Secretaria da Receita Federal. (Includo pela Lei n 10.925, de
2004)
17. Ressalvado o disposto no 2 deste artigo e nos 1 a 3 do art. 2 desta Lei,
na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca
de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da
Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o crdito ser
determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos
por cento) e, na situao de que trata a alnea b do inciso II do 5 do art. 2 desta Lei,
mediante a aplicao da alquota de 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por
cento). (Redao dada pela Lei n 11.307, de 2006)
18. O crdito, na hiptese de devoluo dos produtos de que tratam os 1 e 2 do
art. 2o desta Lei, ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na
venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos
em devoluo no ms. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) (Vigncia)
19. A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio
de transporte de carga prestado por: (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) I pessoa
fsica, transportador autnomo, poder descontar, da Cofins devida em cada perodo
de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por
esses servios; (Includo pela Lei n 11.051, de 2004);
II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, da
Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos
pagamentos efetuados por esses servios. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
(Vigncia)
20. Relativamente aos crditos referidos no 19 deste artigo, seu montante ser
determinado mediante aplicao, sobre o valor dos mencionados pagamentos, de
alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) daquela constante do art. 2
desta Lei. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) (Vigncia)
21. No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para
incorporao ao ativo imobilizado na forma do inciso VI do caput deste artigo os
custos de que tratam os incisos do 2o deste artigo. (Includo dada pela Lei n 11.196,
de 2005)

A utilizao do Credito
O valor do crdito da COFINS calculado na forma do art. 3 da Lei 10.833/03 poder
ser descontado do valor da contribuio devido no ms. O crdito no aproveitado em
determinado ms poder ser descontado nos meses subseqentes pelo valor original, isto
, no tem incidncia de juros pela taxa SELIC. As mesmas regras de utilizao do

97

crdito de COFINS so aplicveis para o PIS. A compensao do saldo credor com


outros tributos s permitida em casos especficos.
Os crditos apurados em relao a custos, despesas e encargo s vinculados receita de
exportao, venda para empresa comercial exportadora, com o fim especfico de
exportao ou receita da prestao de servios para residentes no exterior, que no
puderem ser utilizados na deduo do valor da contribuio a recolher, decorrentes das
demais operaes no mercado interno, podero ser compensados com dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Receita
Federal, observada a legislao especfica de compensao. Se at o final de cada
trimestre do ano-calendrio no for possvel utilizar o crdito, a pessoa jurdica poder
solicitar ressarcimento em dinheiro (art. 6 da lei 0.833/03).
O art. 17 da Lei 11.033/04 dispe que as vendas efetuadas com suspenso, iseno,
alquota zero ou no incidncia de ris e COFINS no impedem a manuteno, pelo
vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. Assim, a indstria que vende
produtos sem incidncia da contribuio no perde o direito de calcular o crdito sobre
os insumos adquiridos.
Ocorrendo a hiptese daquele art. 17, o saldo credor dePIS e COFINS, apurados em
relao a custos, despesas e encargos vinculados receita das vendas sem incidncia da
contribuio, poder ser compensado com dbitos prprios da pessoa jurdica relativos a
outros tributos ou contribuies, na forma do art. 16 da Lei 11.116/05.
Os Art. 21 e 22 da IN 460, de 2004, alterados pela IN 563, de 2005, disciplinaram a
compensao ou o ressarcimento dos crditos de ris e COFINS nos casos permitidos.
Fora dos casos elencados, o saldo credor da contribuio s poder ser utilizado para
deduzir o valor da respectiva contribuio devida sobre as receitas auferidas, no sendo
permitida a compensao com outros tributos.
Receitas Financeiras
O Decreto 5.442, de 09-05-05, expedido com base no art. 27, 2, da lei n 10.865, de
2004, reduziu, a zero, as alquotas de PIS e COFINS incidentes sobre as receitas
financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no
cumulativa das duas contribuies, ainda que a no-cumulatividade no seja total das
receitas. A alquota zero no se aplica aos juros sobre o capital prprio.
As variaes monetrias ativas em funo da taxa cambial ou de ndices ou coeficiente
aplicveis por disposio legal ou contratual so consideradas, para efeitos da legislao
de PIS e COFINS, como receitas financeiras (art. 9 da Lei n 9.718, de 1998).
A reduo, a zero, das alquotas no se aplica para as pessoas jurdicas do sistema
financeiro, para as tributadas pelo lucro presumido ou arbitrado, para as optantes pelo
SIMPLES, para as imunes a impostos e para as sociedades cooperativas, exceto as de
produo agropecuria.
As pessoas jurdicas sem fins lucrativos e isentas do imposto de renda, tais como
associaes, sindicatos dos empregadores, etc., gozam da reduo da alquota de
COFINS porque esto no regime no-cumulativo. As entidades imunes a impostos
como instituies de educao esto sujeitas ao pagamento de COFINS alquota de
3% porque esto no regime cumulativo.

98

12 SIMPLES NACIONAL
12.1 O SIMPLES NACIONAL (SUPER SIMPLES)

O novo Estatuto da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, implementado pela Lei


Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006, em cumprimento ao que determina o
art. 179 da Constituio Federal de 1988, um regime diferenciado, simplificado e
favorecido, sendo aplicvel em meios tributrios a partir de 01/07/2007 s pessoas
jurdicas consideradas como ME e EPP.
O Simples Nacional, conhecido tambm por Super Simples, consiste em uma forma
simplificada e unificada que abrange:

apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos


Estados e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive
obrigaes acessrias;
Ao cumprimento de obrigaes trabalhista e providenciarias, inclusive
obrigaes acessrias;
Ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas
aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao
associativismo e s regras de incluso.

Todos os Estados e Municpios esto obrigados a participarem do Simples Nacional, no


entanto, para efeito de recolhimento de recolhimento do ICMS ou do ISS, os Estados (a
depender da sua participao no PIB), podero adotar limites diferenciados de receitas
bruta de EPP. J os municpios esto obrigados a adotar os mesmo limites dos Estados.
Vale ressaltar que, quando entrou em vigor, o Simples Nacional anulou todos os outros
regimes especiais de tributao para ME e EPP, tais como o Simples Federal (Lei
9.317/96) e o Simples Minas. A Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011,
consolidou toda a legislao que trata do Simples Nacional.

12.1.1 Definio de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte


O texto da Lei Complementar 123, em seu art. 3, considera microempresas ou
empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio
a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente
registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas
Jurdicas, conforme o caso, desde que:

99

I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,


aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais);
II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e
seiscentos mil reais).
Para fins de enquadramento na condio de ME e EPP, deve-se considerar o somatrio
das receitas de todos os estabelecimentos. Se a Microempresa exceder o limite de
receita bruta anual previsto passa, no ano-calendrio seguinte, condio de EPP. Se a
Empresa de Pequeno Porte, no ultrapassar o limite de receita bruta anual prevista para
a ME passa, no ano seguinte, automaticamente, condio de ME.
O mesmo art. 3 define receita bruta como sendo, o produto da venda de bens e servios
nas operaes da empresa, o valor dos servios prestados, a locao de bens mveis e o
resultado nas operaes em conta alheia (empresa em nome de terceiros). Deste valor
so excludas as vendas canceladas, e os descontos incondicionalmente concedidos.

12.1.2 Empresas impedidas de optar pelo Simples Nacional


A Lei Complementar 123/2006 estabelece que algumas empresas esto impossibilitadas
de optarem pelo sistema diferenciado e favorecido do Estatuto, para nenhum efeito
legal. So elas:
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja,
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso
II do caput deste artigo;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra
empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com
fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso
II do caput deste artigo;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento,
de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de
crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao
ou de previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento
de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;

100

X constituda sob a forma de sociedade por aes.


Mesmo que a empresa exera alguma atividade permitida pelo Simples Nacional, caso
ela se enquadre em apenas uma atividade impeditiva, independente da relevncia de tal
atividade, ela no poder optar.

12.1.3 Abrangncia e recolhimento de tributos e contribuies


Tributos Alcanados - Recolhimento Em Guia nica
Tributos da Competncia Federal
- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
- Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS;
- Contribuio para o PIS;
- Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a cargo da pessoa jurdica (empresas
sujeitas ao anexo IV recolhero parte).

Tributo da Competncia Estadual


- Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS

Tributo da Competncia Municipal


- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

Tributos No Abrangidos Pelo Regime


Tributos da Competncia Federal

101

- Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou


Valores Mobilirios - IOF;
- Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
- Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados
- IE;
- Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
- Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel;
- Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do
ativo permanente;
- Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos
e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
- Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
- Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
- Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade
de contribuinte individual;
- Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a
pessoas fsicas;
- Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e
servios;

Tributo da Competncia Estadual


- ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual
ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;

102

e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento


fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do
recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao;
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a
alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;
h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no
sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre
a alquota interna e interestadual.

Tributo da Competncia Municipal


- ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios.

12.1.4. IRRF Tributao definitiva


Receitas Financeiras
O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de
renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser definitivo.
(arts. 770 e 773 do RIR/99)

Ganho de Capital
Conforme a Resoluo CGSN n 004, Art. 5 3 A tributao do ganho de capital ser
definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena
positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao,
amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno
porte no mantenham escriturao contbil desses lanamentos.

103

A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao contbil
dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data de aquisio
do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.

Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao (se o


bem foi reavaliado antes da vigncia da Lei n 11.638/2007) somente podero ser
computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da
base de clculo do imposto.

O imposto de renda calculado sobre o ganho de capital, decorrente da alienao de


ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos
ganhos sob o cdigo 0507.

12.1.5 Rendimentos de scios ou titular


Esto isentos do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da ME ou EPP optante
pelo Simples Nacional. A Iseno do imposto de renda na fonte no alcanam os valores
pagos a ttulo de pr-labore, aluguis ou servios prestados. Resoluo CGSN n 004,
de 30 de maio de 2007 Art. 6.

A iseno do imposto de renda na fonte fica limitada ao valor resultante da aplicao


dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre
a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual,
tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples
Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. Resoluo CGSN n 004. Art. 6 1.

A utilizao do percentual no se aplica na hiptese de a ME ou a EPP manter


escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite. Resoluo CGSN n 004.
Art. 6 2.

Nota: Percentuais identificados no art. 15 da Lei n 9.249/ 1995


104

Atividades

Percentuais (%)

Venda de Mercadoria /Revenda de mercadoria

8,0

Revenda de combustveis

1,6

Servios de transporte passageiros

16,0

Servios de transporte de cargas

8,0

Prestao de servios em geral

32,0

Administrao e locao de imveis de terceiros

32,0

Clculo Para A Distribuio De Lucros No Simples Nacional

Limite distribuio Lucro Isento IRRF


=
(Receita Bruta mensal X percentual -- valor devido na forma do
Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ).

Segregao Das Receitas


Para clculo do SIMPLES NACIONAL, as empresas com uma nica atividade em seus
objetivos sociais precisam apenas somar os valores do faturamento mensal e acumular a
soma com o total auferido durante o ano. As empresas com mais de uma atividade
devem manter controles distintos para cada tipo de receita porque a incidncia tributria
diferenciada por atividade.

Alm disso, preciso segregar as receitas submetidas ao regime de substituio


tributria de alguns tributos includos no SIMPLES NACIONAL, como o caso da
COFINS, do PIS, do ICMS e do IPI. O ISS tambm pode ser cobrado por substituio
tributria ou por reteno na fonte.

A substituio tributria prev a existncia de um contribuinte substituto que aquele


que recolhe o tributo pelo contribuinte substitudo, que sofre o nus tributrio. A

105

reteno de fonte exige da fonte pagadora a reteno e o recolhimento do tributo que


suportado pelo sujeito passivo que sofre a reteno.

Os tributos cobrados por substituio tributria ou retidos na fonte no esto includos


no SIMPLES NACIONAL e devem ser recolhidos em separado pelo contribuinte
substituto ou pela fonte pagadora, na forma da legislao aplicvel. A microempresa e a
empresa de pequeno porte, na qualidade de contribuintes substitutos ou de fontes
pagadoras, devem observar as normas da legislao aplicvel a cada tributo e efetuar a
reteno e o recolhimento normalmente exigidos.

As micro e pequenas empresas substitudas no recolhimento suportam o nus tributrio


e, por isso, no podem sofrer nova tributao sobre as receitas de suas vendas ou
servios. Como as tabelas de alquotas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006
comportam os percentuais de todos os tributos devidos atravs do SIMPLES
NACIONAL, necessria a segregao das receitas no clculo do valor mensal a pagar.
A mesma segregao deve ser observada em relao s receitas de exportao de bens
ou servios, que so isentas do PIS, da COFINS do ISS e do ICMS.

Identificao Da Alquota
As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de
clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o contribuinte
deve acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da
tributao. Uma vez obtido o montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta
da respectiva tabela de incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a
receita bruta daquele ms.

Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel


1 passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade(s);
2 passo: Segregar as receitas de acordo com a(s) tabela(s) de incidncia;
3 passo: Acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao da tributao;
4 passo: Identificar a alquota da faixa correspondente receita acumulada.

Tabelas

106

A Lei Complementar 123/2006 contempla 5 Tabelas de Alquotas bsicas utilizadas no


clculo do SIMPLES NACIONAL. As tabelas de incidncia so comuns s
microempresas e s empresas de pequeno porte e variam conforme a atividade do
contribuinte, ou seja:
Anexo 1 - Comrcio
Anexo 2 - Indstria
Anexo 3 - Servios e Locao de Mveis
Anexo 4 - Servios com CPP (Contribuio Patronal Previdenciria) separado
Anexo 5 - Outros Servios Especficos com CPP includo.

ANEXO I
Partilha do Simples Nacional - Comrcio Efeitos a partir de 01/01/2012

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquot
a

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ICMS

At 180.000,00

4,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,47%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

107

De 360.000,01 a 540.000,00

6,84%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

De 540.000,01 a 720.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 720.000,01 a 900.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

108

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

11,61%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

ANEXO II
Partilha do Simples Nacional - Indstria Efeitos a partir de 01/01/2012

eita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ICMS

180.000,00

4,50%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

0,5

180.000,01 a 360.000,00

5,97%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

0,5

360.000,01 a 540.000,00

7,34%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

0,5

540.000,01 a 720.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,5

720.000,01 a 900.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,5

900.000,01 a 1.080.000,00

8,78%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,5

1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,5

1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,5

109

IP

1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,53%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,5

1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,5

1.800.000,01 a 1.980.000,00

10,45%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

0,5

1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,54%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,5

2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,63%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,5

2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,73%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,5

2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,82%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,5

2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,73%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,5

2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,82%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,5

3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,92%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,5

3.240.000,01 a 3.420.000,00

12,01%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,5

3.420.000,01 a 3.600.000,00

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,5

ANEXO III

110

Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis Efeitos a partir de


01/01/2012

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ISS

At 180.000,00

6,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

4,00%

2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

8,21%

0,00%

0,00%

1,42%

0,00%

4,00%

2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00

10,26%

0,48%

0,43%

1,43%

0,35%

4,07%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

11,31%

0,53%

0,53%

1,56%

0,38%

4,47%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

11,40 %

0,53%

0,52%

1,58%

0,38%

4,52%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

12,42%

0,57%

0,57%

1,73%

0,40%

4,92%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

12,54%

0,59%

0,56%

1,74%

0,42%

4,97%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

12,68%

0,59%

0,57%

1,76%

0,42%

5,03%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

13,55%

0,63%

0,61%

1,88%

0,45%

5,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

13,68%

0,63%

0,64%

1,89%

0,45%

5,42%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

14,93%

0,69%

0,69%

2,07%

0,50%

5,98%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

15,06%

0,69%

0,69%

2,09%

0,50%

6,09%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

15,20%

0,71%

0,70%

2,10%

0,50%

6,19%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

15,35%

0,71%

0,70%

2,13%

0,51%

6,30%

5,00%

111

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

15,48%

0,72%

0,70%

2,15%

0,51%

6,40%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

16,85%

0,78%

0,76%

2,34%

0,56%

7,41%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

16,98%

0,78%

0,78%

2,36%

0,56%

7,50%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

17,13%

0,80%

0,79%

2,37%

0,57%

7,60%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

17,27%

0,80%

0,79%

2,40%

0,57%

7,71%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

17,42%

0,81%

0,79%

2,42%

0,57%

7,83%

5,00%

NOTA - Conforme o 5-E, art. 18 da Lei Complementar n. 123/2006 as atividades de prestao de


servios de comunicao e de transportes interestadual e intermunicipal de cargas sero tributadas na
forma do Anexo III, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao
ICMS prevista no Anexo I.
NOTA - A atividade de escritrios de servios contbeis recolher o ISS em valor fixo, na forma da
legislao municipal. Em suma, no ser devido o recolhimento de ISS no DAS. ( 22-A, art. 18 da Lei
Complementar n. 123/2006)

ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional Servios. Efeitos a partir de 01.01.2012

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

ISS

At 180.000,00

4,50%

0,00%

1,22%

1,28%

0,00%

2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

6,54%

0,00%

1,84%

1,91%

0,00%

2,79%

112

De 360.000,01 a 540.000,00

7,70%

0,16%

1,85%

1,95%

0,24%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

8,49%

0,52%

1,87%

1,99%

0,27%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

8,97%

0,89%

1,89%

2,03%

0,29%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

9,78%

1,25%

1,91%

2,07%

0,32%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

10,26%

1,62%

1,93%

2,11%

0,34%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

10,76%

2,00%

1,95%

2,15%

0,35%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

11,51%

2,37%

1,97%

2,19%

0,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

12,00%

2,74%

2,00%

2,23%

0,38%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

12,80%

3,12%

2,01%

2,27%

0,40%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

13,25%

3,49%

2,03%

2,31%

0,42%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

13,70%

3,86%

2,05%

2,35%

0,44%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

14,15%

4,23%

2,07%

2,39%

0,46%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

14,60%

4,60%

2,10%

2,43%

0,47%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

15,05%

4,90%

2,19%

2,47%

0,49%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

15,50%

5,21%

2,27%

2,51%

0,51%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

15,95%

5,51%

2,36%

2,55%

0,53%

5,00%

113

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

16,40%

5,81%

2,45%

2,59%

0,55%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

16,85%

6,12%

2,53%

2,63%

0,57%

5,00%

NOTA - Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1 de janeiro de
2009, as empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo IV continuaro sujeitas ao
recolhimento das contribuies previdencirias patronais em separado, exceto as devidas a outras
entidades, atravs da GPS.

ANEXO V
Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2012

TABELA V-A
Receita Bruta em 12 meses (em
R$)

(r)<0,10

0,10=< (r) e
(r) < 0,15

0,15=< (r) e
(r) < 0,20

0,20=< (r) e
(r) < 0,25

0,25=< (r) e
(r) < 0,30

At 180.000,00

17,50%

15,70%

13,70%

11,82%

10,47%

9,97%

De 180.000,01 a 360.000,00

17,52%

15,75%

13,90%

12,60%

12,33%

10,72%

De 360.000,01 a 540.000,00

17,55%

15,95%

14,20%

12,90%

12,64%

11,11%

De 540.000,01 a 720.000,00

17,95%

16,70%

15,00%

13,70%

13,45%

12,00%

De 720.000,01 a 900.000,00

18,15%

16,95%

15,30%

14,03%

13,53%

12,40%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

18,45%

17,20%

15,40%

14,10%

13,60%

12,60%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

18,55%

17,30%

15,50%

14,11%

13,68%

12,68%

114

0,30=< (r
(r) < 0,3

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

18,62%

17,32%

15,60%

14,12%

13,69%

12,69%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

18,72%

17,42%

15,70%

14,13%

14,08%

13,08%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

18,86%

17,56%

15,80%

14,14%

14,09%

13,09%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

18,96%

17,66%

15,90%

14,49%

14,45%

13,61%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

19,06%

17,76%

16,00%

14,67%

14,64%

13,89%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

19,26%

17,96%

16,20%

14,86%

14,82%

14,17%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

19,56%

18,30%

16,50%

15,46%

15,18%

14,61%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

20,70%

19,30%

17,45%

16,24%

16,00%

15,52%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

21,20%

20,00%

18,20%

16,91%

16,72%

16,32%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

21,70%

20,50%

18,70%

17,40%

17,13%

16,82%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

22,20%

20,90%

19,10%

17,80%

17,55%

17,22%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

22,50%

21,30%

19,50%

18,20%

17,97%

17,44%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

22,90%

21,80%

20,00%

18,60%

18,40%

17,85%

3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,


Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no
Anexo IV.

115

4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas
na forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B,
onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do
fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos
fatores (I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofins, calculados aps o resultado dos
fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/Pasep,
calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
(N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
(P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.

TABELA V-B
Receita Bruta em 12
meses (em R$)

CPP

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/Pase
p

At 180.000,00

N
x0,9

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 180.000,01 a
360.000,00

N
x0,8
75

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 360.000,01 a

0,75 X(100 -

0,25 X(100 -

0,75 X(100

100 - I -

116

540.000,00

x0,8
5

I)X P

I)X P

- I - J - K)

J-K-L

De 540.000,01 a
720.000,00

N
x0,8
25

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 720.000,01 a
900.000,00

N
x0,8

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 900.000,01 a
1.080.000,00

N
x0,7
75

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 1.080.000,01 a
1.260.000,00

N
x0,7
5

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 1.260.000,01 a
1.440.000,00

N
x0,7
25

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 1.440.000,01 a
1.620.000,00

N
x0,7

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 1.620.000,01 a
1.800.000,00

N
x0,6
75

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 1.800.000,01 a
1.980.000,00

N
x0,6
5

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 1.980.000,01 a
2.160.000,00

N
x0,6
25

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 2.160.000,01 a
2.340.000,00

N
x0,6

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

117

De 2.340.000,01 a
2.520.000,00

N
x0,5
75

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 2.520.000,01 a
2.700.000,00

N
x0,5
5

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 2.700.000,01 a
2.880.000,00

N
x0,5
25

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 2.880.000,01 a
3.060.000,00

N
x0,5

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 3.060.000,01 a
3.240.000,00

N
x0,4
75

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 3.240.000,01 a
3.420.000,00

N
x0,4
5

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

De 3.420.000,01 a
3.600.000,00

N
x0,4
25

0,75 X(100 I)X P

0,25 X(100 I)X P

0,75 X(100
- I - J - K)

100 - I J-K-L

Aplicao da Tabela Incio de Atividades

No ano de inicio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas


auferidas nos 12 meses anteriores. Nesse caso, a LC 123/2006, em seu artigo 18,
determina que as faixas de receita bruta das Tabelas de Alquotas sejam
proporcionalizadas em funo do numero de meses de atividade do perodo. Essa
determinao exigir a construo de tabelas diferentes das transcritas nos itens
anteriores.
A Resoluo CGSN 5/2007 (revogada e reeditada pela Resoluo CGSN 51/2008)
interpretou a norma contida na LC 123/2007, determinando que se multiplicasse a
receita mensal pelo nmero de meses do perodo iniciado, em vez de proporcionalizar a
118

faixa de receita bruta das respectivas tabelas de incidncia. Segundo a interpretao do


Comit Gestor, no caso de incio de atividades, a receita bruta acumulada nos 12 meses
anteriores, utilizada para determinao da alquota do SIMPLES NACIONAL, ser
acumulada do seguinte modo:
No 1 ms de atividade: multiplicar a receita do prprio ms por 12;
Do 2 aos 12 meses posteriores ao incio de atividades: apurar a media aritmtica em
cada ms e multiplicar por 12:

REC. ACUMULADA

12 =

RECEITA TOTAL

NUMERO DE MESES CORRIDOS

No 13 ms posterior: adotar a receita acumulada nos ltimos 12 meses anteriores ao


perodo de apurao.

FATURAMENTOS DA CORTINAS
DIVINA LTDA
Pe Recei
ro
ta
do Bruta

Mdi
a
Mens
al

Mdia
div. N
meses

M Acu
mul
S ado

m
ai/
09

12.39
0,00

0,00

0,00

148.
680,
00

ju
n/
09

15.69
0,00

0,00

0,00

148.
680,
00

jul
/0
9

16.80
2,00

28.08
0,00

14.040,0
0

168.
480,
00

119

ag
o/
09

17.32
0,00

44.88
2,00

14.960,6
7

179.
528,
04

set 15.80
/0
0,00
9

62.20
2,00

15.550,5
0

186.
606,
00

ou
t/0
9

14.98
0,00

78.00
2,00

15.600,4
0

187.
204,
80

N
ov
/0
9

13.20
0,00

92.98
2,00

15.497,0
0

185.
964,
00

de
z/
09

19.40
0,00

106.1
82,00

15.168,8
5

182.
026,
20

Receita bruta superior ao limite


Se o valor da receita bruta anual ultrapassar o limite de R$ 300.000,00, multiplicados
pelo nmero de meses do ano-calendrio, inclusive no ano de incio de atividade, a
parcela de receita mensal que exceder o montante assim determinado estar sujeita s
alquotas mximas das tabelas de incidncia, acrescidas de 20%.
NOTA: As empresas que apurarem receita bruta acima de R$ 300.000,00, multiplicados
pelo nmero de meses do perodo de atividade, sero excludas do SIMPLES
NACIONAL:
a) retroativamente ao incio de atividades, se o excesso de receitas superar em mais de
20% o limite proporcional admitido;
b) a partir do ano seguinte, nos demais casos.

120

13 TEXTOS COMPLEMENTARES
O Contador diante do planejamento tributrio e da lei antielisiva. Disponvel em:
http://www.cosif.com.br/publica.asp?arquivo=20040619elisao
O Planejamento tributrio e a competitividade das empresas. Disponvel em:
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=20060316competitividade
A
legalidade
do
planejamento
tributrio.
Disponvel
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=20050702planejatributo

em:

Legitimidade da Sonegao Fiscal. Disponvel em: http://www.cosif.com.br/mostra.asp?


arquivo=20040624sonegacao
Blindagem fiscal e patrimonial. Disponvel em: http://www.cosif.com.br/mostra.asp?
arquivo=20070312blindagem

Tabelas Simples Nacional a partir de 01.01.2012. Disponvel em:


http://www.portaltributario.com.br/legislacao/novatabelasimples.htm

121

122

EXERCCIOS
Exerccio de Lucro Presumido
I - Companhia XYZ
Com base na Demonstrao do Resultado de cada um dos trimestres abaixo da Cia.
XYZ calcule:
a. O valor da despesa de Imposto de Renda e de Contribuio Social Sobre o
Lucro;
b. O valor do Imposto de Renda a pagar.

123

Exerccio de Lucro Real e Lucro Presumido


II - A Empresa Maravilha S.A. comercializa artigos de cama e mesa e tem seu
faturamento bem distribudo durante o exerccio.
Com base na Demonstrao do Resultado a seguir, considerando que os resultados
mensais so constantes e que o lucro contbil antes do imposto de renda praticamente
igual ao lucro real, oriente a gerncia da Maravilha sobre o melhor regime da tributao
a seguir em 2003, ou seja, aquele que propiciar uma menor carga tributria de imposto
de renda e de contribuio social para a Empresa Maravilha S.A.

124

III - A empresa ABC S.A. uma indstria de plsticos. Com base nos dados a seguir
proceda apurao e contabilizao do Imposto de Renda, com base na sistemtica do
Lucro Real e do Lucro Presumido. Informe tambm o valor do lucro lquido contbil
passvel de distribuio aos scios.
DADOS ADICIONAIS
1. Folha de pagamentos dos funcionrios e encargos sociais
2. Multa de trnsito
3. Despesa com viagem de Diretor e familiares de frias
4. Despesa de Leasing referente ao Iate utilizado pela Diretoria
5. Curso de teatro no exterior, dado como bnus a um dos gerentes da empresa
6. Despesa com PIS em litgio judicial
7. Os diretores vivem de dividendos, no exercendo qualquer funo na ABC
8. Os veculos so de uso dos Diretores e a depreciao foi de
9. Saldo de prejuzos fiscais em 31.12. X6

R$
300.000
23.000
70.000
142.000
80.000
120.000
40.000
1.000.00
0

125

III - Com base na Demonstrao do Resultado abaixo e nas Informaes Adicionais da


Empresa Comercial Ltda., calcule a despesa de Imposto de renda tanto pelo Sistema de
Lucro Real Anual como pelo Sistema Lucro Presumido, orientando a Administrao da
Empresa sobre a alternativa que resulta em menor carga tributria.

126

Demonstrao de Resultado
Exerccio findo em 31.12.2010

Informaes Adicionais:
1. O faturamento e as demais receitas so bem distribudos durante o ano;
2. As despesas operacionais incluem:
a. Gastos sem comprovante

R$120.000;

b. Aluguel do apartamento do diretor

R$ 36.000;

c. Gastos com Ass. Mdica que beneficiam apenas os gerentes

R$ 60.000;

d. Multas por no cumprimento de clusulas contratuais

R$ 40.000;

e. IRRF sobre as receitas financeiras


f. Receita bruta do ano anterior
g. Saldo de Prejuzos Fiscais

20%
R$ 25.000.000;
R$ 838.000.

127

Planejamento Tributrio: IRPJ/CSLL/PIS e COFINS


V A Empresa Comercial gua Pura Ltda. apurou os seguintes resultados contbeis
no trimestre findo em 31 de maro de 2012.

Pede-se:
1) Assinale abaixo o valor do imposto de renda (IR) e da contribuio social (CS)
pelo sistema de lucro presumido
IR

CS

a. 400.000

268.840

b. 519.000

189.000

c. 436.000

188.280

d. 400.000

189.000

2) Assinale abaixo o valor do imposto de renda e da contribuio social pelo sistema de


lucro real.
IR

CS

a. 519.000

189.000

b. 939.000

340.200

c. 400.000

189.000

d. 400.000

68.840

3) Considerando as respostas certas de 1) e 2) acima, indique abaixo qual o sistema de


tributao do lucro, que resulta em menor carga tributria para a gua Pura.

128

VI Exerccio Empresa Armao Ltda.


Com base nas informaes abaixo, informe qual a forma de tributao menos onerosa
para a empresa Armao Ltda. no exerccio de 2011. A Armao uma fbrica de
esquadrias de alumnio e o seu faturamento bem distribudo durante o exerccio.
19x4
12.000.00
0
1.000.000
6.000.000

Receita bruta
LAIR
Matrias Primas adquiridas com crdito de PIS e COFINS

Alquota do PIS
Alquota da COFINS

Cumulativo
0,65%
3,0%

Sistema
No Cumulativo
1,65%
7,6%

Evidencie os clculos dos tributos.


VII Como parte do Planejamento Tributrio para o exerccio a encerrar-se em 31 de
dezembro de 20011, ajude o contador das Indstrias Reunidas ABC S.A. a escolher,
entre o sistema de Lucro Real e Lucro Presumido, aquele que resulta em menor carga
tributria, quando considerados os tributos: PIS, COFINS, IRJP e CSLL, em conjunto.
O faturamento da empresa bem distribudo no exerccio.
Segue alguns dados contbeis do exerccio findo em 2010.
2010
12.000.000
1.200.000

Receita bruta
LAIR
Informaes adicionais:

Dados para fins da apurao do Imposto de renda


1. Despesas sem comprovantes
2. Multas de trnsito
3. Despesa com PIS em discusso judicial
4. Dividendos recebidos

R$ 250.000
R$ 40.000
R$ 120.000
R$ 80.000

Dados para fins da apurao do PIS e da COFINS


5. Matrias primas adquiridas de PJ no Brasil
6. Aquisio de Matrias primas importadas
7. Mo de obra dos empregados da produo
8. Depreciao sobre mquina e equipamentos
9. Energia eltrica da fbrica

R$ 6.000.000
R$ 300.000
R$ 250.000
R$ 180.000
R$ 50.000

Alquota do PIS
Alquota da COFINS

Cumulativo
0,65%
3,0%

Sistema
No Cumulativo
1,65%
7,6%

129

VIII Questes Complementares


1. Assinale a resposta correta:
( ) Imposto a espcie de tributo que tem como fato gerador, dentre outros, o exerccio
regular do poder de polcia.
( ) Contribuio de melhoria o tributo institudo para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria.
( ) Taxa a espcie de tributo que tem como fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
( ) Contribuio parafiscais a espcie de tributo que tem como objetivo a manuteno
de um Fundo para atualizao tcnica dos fiscais federais.
( ) Nenhuma das anteriores.
2. Embora mantenha Contabilidade, a Indstria de Tecidos Tenesse adota o Lucro
Presumido como forma de tributao. No 1 trimestre de 20x5 a Contabilidade da
Tenesse registrou os seguintes valores:
PIS (1)
COFINS (1)
Imposto de Renda (2)
Contribuio social (2)
Receita bruta
Lucro lquido antes do IR e CS

3.250
15.000
6.000
5.400
500.000
18.000

(1) Sistema cumulativo


(2) Apurado pela sistemtica do Lucro Presumido

O Lucro Presumido da Tenesse no referido trimestre foi de 40.000.


Com base nas informaes acima, responda as seguintes perguntas:
(a) Assinale o valor mximo que os scios da Tenesse podem retirar sem tributao de
Imposto de Renda nas suas pessoas fsicas, considerando que a Empresa NO mantm
Contabilidade:
a.

( ) 18.000

b.

( ) 6.000

c.

( ) 9.000

d.

( ) 10.350

e.

( ) 5.400
(b) Agora, considerando que a contabilidade da Tenesse MANTM Contabilidade e
que apresenta um lucro lquido antes do IR e CSSL de R$18.000, informe qual o valor
mximo que seus scios podem sacar sem incidncia de imposto de renda nas pessoas
fsicas:
a. ( ) 10.350
b. ( ) 6.600
c. ( ) 75.000

130

d. ( ) 119.000
e. ( ) 18.000
3. Assinale a resposta certa:
a. ( ) O lucro arbitrado uma forma de tributao exclusivamente imposta s
empresas pela fiscalizao
b. ( ) No sistema de Lucro Real Anual a cada apurao os trimestres so
acumulados para fins de clculo do Imposto de Renda e de Contribuio Social
c. ( ) As formas de tributao do Lucro Real podem ser trimestral e anual
d. ( ) No Lucro Real trimestral o fisco presume a margem de lucro da atividade da
empresa
e. ( ) O faro gerador da despesa de salrios ocorre por ocasio do pagamento aos
funcionrios.
4. O prejuzo fiscal:
a. ( ) Pode ser compensado contra at 30% do Lucro Real futuro
b. ( ) Pode ser compensado para reduzir o Lucro presumido
c. ( ) Prescreve a cada 4 anos
d. ( ) O prejuzo final de um exerccio social pode ser usado integralmente contra a
a. Lucro Real do prximo exerccio
e. ( ) Reduz os Lucros Acumulados includos no Patrimnio Lquido da Empresa.
5. A empresa Delta S/C uma sociedade de prestao de servios jurdicos, cujo
faturamento bem dividido durante o ano. Segue-se alguns dados registrados em sua
Contabilidade relativos ao trimestre encerrado em 31 de dezembro de 20X4:
Receita Bruta
Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social

10.000.000
2.000.00

- No h adies ou excluses a efetuar sobre o lquido


- A Delta no possui custos (crditos) que venham reduzir a base de clculo do PIS e da
COFINS.
Com base nas informaes acima, responda:
a. A Delta fez um planejamento tributrio e sua carga tributria total
(IR+CSLL+PIS+COFINS) , portanto, a menos onerosa possvel, conforme permite a
legislao fiscal (as formas legais permitidas esto includas na letra c abaixo). De

131

acordo com este planejamento indique abaixo o valor das despesas de imposto de renda
e contribuio social referentes ao trimestre findo em 31 de dezembro de 20X4:

IRenda

C. Social

a. 776.000

288.000

b. 300.000

480.000

c. 476.000

180.000

d. 176.000

296.000

e. 760.000

300.000

b. Considerando o mesmo raciocnio da letra a acima, indique a seguir o valor das


despesas de PIS e da COFINS, referentes ao trimestre findo em 31 de dezembro de
20X4:
PIS

COFINS

a. 180.000

288.000

b. 165.000

760.000

c. 476.000

776.000

d.

65.000

300.000

e. 760.000

65.000

c. Considerando o Planejamento Tributrio feito pela Delta, representado pelas


respostas corretas a e b acima, assinale qual a forma de tributao menos onerosa
que a empresa deve adotar no exerccio de 20X5:
a. Lucro Real Trimestral
b. Lucro Real Anual
c. Lucro Arbitrado
d. Lucro Presumido
e. Lucro Contbil
IX - Testes de Fixao
1. As bases de clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) so:
a) Lucro Lquido do Perodo-Base e Lucro Presumido;
b) Lucro Real, Presumido ou Arbitrado;
c) Lucro Bruto, Lucro Lquido e Lucro Real;
d) Lucro Inflacionrio e Ganhos em mercados de renda varivel;
e) Lucro Arbitrado, Lucro Presumido e Lucro Lquido do Perodo-Base;
132

2. A Cia. de Armazenamento de Trofus apurou lucro real referente a determinado


trimestre equivalente a R$300.000,00. O imposto e adicional devidos pela Cia. so, em
R$:
a) 75.000,00;
b) 45.000,00;
c) 69.000,00;
d) 24.000,00;
e) 99.000,00;
3. Observe os dados abaixo da Cia. MARB:
Lucro lquido de exerccio (antes do imposto de renda)
Dividendos recebidos, j tributados, de Investimentos avaliados pelo
custo de Aquisio
Despesas indedutveis

R$
1.500,00
210,00
1.050,00

Com base nos dados acima, a alternativa que contm o Lucro Real do perodo , em R$:
a) 3.420,00;
b) 1.500,00;
c) 2.340,00;
d) 60,00;
e) 2.550,00;
4. Observe os dados a seguir da Empresa Fbio, Karina e Cia. Ltda. relativos a um
determinado trimestre do ano-calendrio:
Lucro lquido do trimestre (antes do IR)
Total das Adies, conforme LALUR
Total de Excluses, conforme LALUR

R$
2.100.000
600.000
1.050.000

Pode-se afirmar que o imposto devido pela Cia. com base no lucro real :
a) 406.500;
b) 315.000;
c) 800.000;
d) 360.000;
e) 525.000;
5. Dados:
R$

133

Lucro Lquido do perodo, antes do imposto de renda


Adies, registradas no LALUR
Excluses, registradas no LALUR
Prejuzo fiscal, saldo de perodos de apurao anteriores

1.000,00
4.000,00
10.000,00
20.000,00

Com base nos dados acima, a pessoa jurdica apurou no perodo:


a) Prejuzo fiscal (real) de R$5.000,00;
b) Prejuzo fiscal (real) de R$25.000,00;
c) Prejuzo fiscal (real) de R$7.000,00;
d) Lucro Real (tributvel) de R$1.000,00;
e) Lucro Real de R$7.000,00
6. Assinale a alternativa incorreta:
a) o Lucro Real o Lucro Lquido do perodo de apurao antes do IR,
ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao do imposto de renda;
b) considera-se como lucro lquido do perodo de apurao, para fins de
clculo do lucro real, a soma algbrica do lucro operacional, dos
resultados no-operacionais, das participaes nos lucros e da proviso
para o pagamento da contribuio sobre o lucro;
c) a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao completa e comprovada com observncia das leis comerciais
o dos Princpios Contbeis;
d) o imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e o
Imposto sobre Servios (ISS) no fazem parte da receita bruta da pessoa
jurdica para fins de clculo do limite para opo pelo lucro presumido.
7. Calcule o Lucro Presumido da Cia. Comercial Kafa, relativo sua receita bruta,
sabendo-se que, no trimestre:
Receita Bruta de Venda de Mercadorias
Receita Bruta de Prestao de Servios

R$
60.000,00
22.000,00

a) R$ 20.960,00;
b) R$ 6.560,00;
c) R$ 26.240,00;
d) R$ 11.840,00;
e) R$ 8.200,00.
8. Dados:
Prejuzo do perodo de apurao, antes do IR

R$
20.000,
134

Adies, conforme LALUR


Excluses, conforme LALUR
Prejuzo fiscal de perodo-base anterior

48.000,00
13.000,00
8.000,00

Esta pessoa jurdica apresentou, no perodo:


a) prejuzo fiscal no valor de R$ 20.000,00;
b) lucro real no valor de R$ 10.500,00;
c) imposto devido com base no lucro real no valor de R$ 2.2500,00;
d) prejuzo fiscal no valor de R$ 55.000,00;
e) lucro real no valor de R$ 7.000,00
9. Uma pessoa jurdica cujo objeto social a revenda de mercadorias teve seu lucro
arbitrado num determinado trimestre do ano-calendrio. Sabendo-se que a receita bruta
da atividade no perodo foi de R$50.000,00, o imposto devido com base no lucro
arbitrado, supondo-se que no haja qualquer outro valor a ser acrescido base de
clculo, de (em R$):
a) 720,00
b) 2.400,00
c) 4.800,00
d) 1.200,00
e) 1.440,00
10. No dedutvel, como custo ou despesa operacional, na determinao do lucro real:
a) os gastos com aquisio de bens do Ativo Permanente, cujo valor
unitrio seja inferior a R$326,61;
b) Os salrios e encargos sociais do pessoal da administrao;
c) as importncias destinadas a constituir proviso para pagamento de
remunerao correspondente ao 13 salrio de sues empregados;
d) os tributos, exceto o imposto de renda e a contribuio social, no perodo
de apurao em que forem contabilizados pelo regime de competncia;
e) as multas por infraes fiscais, exceto as de natureza compensatria e as
impostas por infraes de que no resultem falta ou insuficincia de
pagamento de tributo.
11. Assinale a alternativa incorreta:
a)

so dedutveis na apurao do lucro real, as despesas


operacionais, pagas ou incorridas, quando:

necessrias para a realizao das transaes ou operaes exigidas


pela atividade da pessoa jurdica

135

usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades


da empresa;

comprovadas por meio de documentao idnea;

b)

para que as despesas sejam dedutveis necessrio comprovar


que correspondem a bens e servios efetivamente recebidos e utilizados
pela empresa em suas atividades;

c)

os pagamentos efetuados por mera liberalidade da empresa no


so dedutveis na base de clculo do IRPJ;

d)

para serem dedutveis, necessrio que as despesas de


propaganda sejam diretamente relacionadas com a atividade explorada
pela pessoa jurdica;

e) a pessoa jurdica que recebeu perdo de uma dvida que tinha para com
outra pessoa jurdica no est obrigada a oferecer tal receita tributao
com base no lucro real.
X Exerccios sobre Simples Nacional
1. Uma agncia lotrica faturou em abril de 2008 R$ 152.394,86 e possui uma folha
salrios mensal composta da seguinte maneira:
Salrios
INSS
FGTS
Pr-labore
Encargos sobre pr-labore
Horas-extras

R$ 3.500,00
R$ 950,00
R$ 250,00
R$ 2.500,00
R$ 450,00
R$ 250,00

Sabe-se ainda, que o faturamento acumulado nos ltimos 12 meses totalizou R$


1.954.210 e que no h reteno ou substituio tributria e que o ISS devido ao
prprio municpio. Com base nessas informaes, determine o valor e a partilha do
Simples Nacional em Abril de 2008.
2. A escola de ingls Fly and Free faturou em maio de 2008 R$ 68.349,00 e sua folha
bruta de salrios mensal de R$ 9.000,00. Sabendo-se que a empresa iniciou suas
atividades em janeiro de 2008 e que o faturamento em cada ms desse perodo foi:
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril

R$ 35.330,00
R$ 48.390,00
R$ 50.870,00
R$ 61.260,00

Sabe-se tambm que no h reteno ou substituio tributria e que o ISS devido ao


prprio municpio. Com base nessas informaes apure o valor e a partilha do Simples
Nacional em maio de 2008 para a Fly and Free.
3. Uma empresa Kramer Materiais Eltricos comercializa produtos eltricos em geral e
presta servios de reparo e instalao dos materiais por ela comercializados. Sabe-se
que no ms de abril de 2008 essa empresa faturou R$ 122.053,22 relativos venda de
mercadorias (venda normal, sem substituio ou reteno) e tambm faturou R$
25.232,25 relativos prestao de servios. A receita bruta acumulado nos ltimos 12
meses totalizou R$ 1.982.372,58. Pede-se determinar o valor do Simples Nacional a ser
recolhido pela empresa.
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