Demanda Visita Domiciliaria

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Asunto: Demanda Inicial

CC. MAGISTRADOS.SALA REGIONAL CHIAPAS TABASCO.
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.
R_______________________, actuando por propio derecho, con clave asignada

por el Registro Federal de Contribuyentes AAOR271013 M42, con domicilio
fiscal en Blvd. M. A. Romero Zurita, No. 436, Col. Centro, Cdigo Postal
86600, Paraso, Estado de Tabasco, asimismo sealo como domicilio
procesal para or y recibir notificaciones el ubicado en Calle 4
Poniente Sur, nmero 144, Col. Centro, Cdigo Postal 29000,
Tuxtla
Gutirrez,
Estado
de
Chiapas,
ante
esa
juzgadora
respetuosamente comparecemos para exponer:

Que por medio del presente ocurso y con fundamento en los artculos 1, 2,
3, 4, 13, 14, 15, y dems relativos y aplicables de la Ley Federal del
Procedimiento Contencioso Administrativo, 1, 2, 11 fraccin I, 30 y 31 de la
Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, vengo
promoviendo JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL, y al
efecto manifiesto:
I.- NOMBRE Y DOMICILIO DEL DEMANDANTE.
Los ya expresados al inicio del presente medio de defensa.
II.- RESOLUCIN IMPUGNADA.

La
Resolucin
contenida
en
el
Oficio
nmero
324-SAT-27-2-2767,
controlada bajo el expediente numero IPF7400008/05, de fecha 10 de abril

de 2006, en la cual se determina a mi representada un Crdito Fiscal por
un importe de $327,965.64 (Trescientos veintisiete mil novecientos
sesenta y cinco pesos 64/100 moneda nacional); y un Reparto de
Utilidades a los Trabajadores por la cantidad de $32,538.65 (Treinta y dos
mil quinientos treinta y ocho pesos 65/100 moneda nacional); emitida por
la Administracin Local de Auditoria Fiscal de Villahermosa, dependiente
del Servicio de Administracin Tributaria, notificada con fecha 12 de abril
1
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de 2006, previos citatorios. Dicha resolucin se integra de la forma
siguiente:
RESUMEN
CIFRAS ACTUALIZADAS AL 10 DE ABRIL DE 2006
PERODO REVISADO.- Del 01 de Enero de 2003 al 31 de Diciembre de 2003
CONCEPTO
I.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
NUMERO DE
CREDITO
329718
IMPORTE
$
14,202.47
A) DE LA PERSONAS FISICAS
CAPITULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
SECCIN I DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESA Y PROFESIONALES
II.
V.
VI
.
ACTUALIZACIN
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ACTUALIZACIN
3,628.47
81,160.21
8,264.30
329718
329719
329719
RECARGOS
45,727.25
329720
MULTAS
174,982.94
329737
TOTAL DETERMINADO A SU CARGO
$ 327,965.64
SON: (TRECIENTOS VEINTISIETE MIL NOVECIENTOS SESENTA Y CINCO PESOS 64/100 M.N.)
III.- AUTORIDADES DEMANDADAS.

Con fundamento en lo regulado por el Artculo 14 de la Ley Federal de
Procedimiento
Contencioso
Administrativo,
sealo
como
autoridades
demandadas a las siguientes:

1. C. TITULAR, DE LA ADMINISTRACIN LOCAL DE AUDITORIA
FISCAL
DE
VILLAHERMOSA,
dependiente
del
Servicio
de
Administracin Tributaria.
2. C. SECRETARIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO.
IV.- TERCERO INTERESADO

Para efecto del Reparto de Utilidades a los Trabajadores, sealo como
representante
de
la
mayora
de
los
trabajadores
la
C.
___________________________________, con domicilio ubicado en Calle Cerrada

del Seguro Social, s/n, Colonia Quintn Arau, Cdigo Postal 86600,
Municipio de Paraso, Tab.
V.- ANTECEDENTES, OMISIONES Y HECHOS

Bajo protesta de decir verdad manifestamos que como antecedentes y
hechos del acto que ahora se impugna y que constan, estn los siguientes:
1). En supuesta fecha 19 de abril de 2005, fue notificada Orden de Visita
Domiciliaria con numero de Oficio 324-SAT-27-1-02593, controlada bajo
3
el nmero de expediente IPF7400008/05, de fecha 18 de abril de 2005,
por el periodo comprendido del 01 de enero de 2003 al 31 de
diciembre de 2003, y levantada respectiva Acta Parcial de Inicio previo
Citatorio.
2). Con fecha 15 de septiembre de 2005, fue levantada Ultima Acta
Parcial, previo citatorio.
3). Con fecha 14 de octubre de 2005, se presento
Contestacin
para
desvirtuar
los
supuestos
hechos
Escrito de
u
omisiones
asentados en la Ultima Acta Parcial.

4). Con fecha 18 de octubre de 2005, fue levantada Acta Final, previo
citatorio.
5). Con fecha 12 de abril de 2006, se notifica Resolucin contenida en
el Oficio nmero 324-SAT-27-2-2767, controlada bajo el Expediente
numero IPF7400008/05, de fecha 10 de abril de 2006, en la cual se
determina a mi representada un Crdito Fiscal por un importe de
$327,965.64 (Trescientos veintisiete mil novecientos sesenta y cinco
pesos 64/100 moneda nacional); y un Reparto de Utilidades a los
Trabajadores por la cantidad de $32,538.65 (Treinta y dos mil quinientos
treinta
ocho
pesos
65/100
moneda
nacional);
emitida
por
la
Administracin Local de Auditoria Fiscal de Villahermosa, dependiente del

Servicio de Administracin Tributaria, previos citatorios, integrado como se
sealo en el apartado II)., anterior.
VI.- CONCEPTOS DE IMPUGNACIN

PRIMER CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo dispuesto por los
artculos 44 y 46, 134, fraccin I y 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
en relacin con el 14 y 16 Constitucional, por la indebida notificacin de la
orden de visita domiciliaria que da origen al Crdito Fiscal impugnado.
Lo anterior es as en virtud de que la responsable no dio a conocer
debidamente el inicio de las facultades de comprobacin; No debe pasar
por alto que la responsable a efecto de brindar una verdadera certeza
jurdica al contribuyente debe cumplir con los siguientes requisitos: 1) La
notificacin del inicio del procedimiento y sus consecuencias; 2) La
oportunidad de ofrecer y desahogar las pruebas en que se finque la
defensa; 3) La oportunidad de alegar; y 4) El dictado de una resolucin que
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dirima las cuestiones debatidas. De no respetarse estos requisitos, se
dejara en estado de indefensin al afectado; Y, en el caso en particular, la
autoridad fiscal no notifico el inicio de las facultades de comprobacin
cumpliendo con los requisitos contenidos en las disposiciones sealados
como violados.
Para llegar a esa conclusin de que la notificacin no fue acorde a derecha,
debemos partir de lo dispuesto por los preceptos legales que se han
sealado como violados, que en su parte relativa establecen:
Articulo 134.- Las notificaciones de los actos administrativos se
harn.
I. Personalmente o por correo certificado con acuse de recibo,
cuando se trata de citatorios, requerimientos o solicitudes
de informes o documentos y de actos administrativos que
puedan ser recurridos.
Articulo 137.- Cuando las notificaciones se efecten
personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar
le dejara citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora
fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro
del plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales .
De los preceptos anteriormente citados se desprenden los principios que

rigen al procedimiento
de notificacin
por parte de la
autoridad
administrativa, mismo que por interpretacin judicial se han establecido

los siguientes:
1.
Que al no estar presente el contribuyente o su representante legal

deber dejar citatorio en el domicilio a notificar.
2. Que el notificador se constituyo en el domicilio de la persona a

notificar y adems debe circunstanciar con precisin como le consta
al notificador que efectivamente estuvo en el domicilio de mi
representada.
Para ello deber cerciorarse si dicho domicilio es el sealado para
realizar la notificacin de la orden de visita.
Al caso en particular, la responsable solo se limito a sealar en el
citatorio previo a la orden de visita domiciliaria lo siguiente:
Se le comunica que el suscrito con esta fecha se
constituyo legalmente en su domicilio ubicado: BLVD M
A ROMERO ZURITA No. 436, COLONIA CENTRO, C.P.
86600, PARAISO, TABASCO, a las 15:20 horas del da 18 de
abril de 2005, con el objeto de hacer entrega de la orden de
visita domiciliaria nmero IPF7400008/05, contenida en el
4
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oficio nmero 324-SAT-27-1-02593, del 18 de abril de 2005,
girada por la C.P. MARIA HORTENCIA SURIANO OVANDO,
Administradora Local de Auditora Fiscal de Villahermosa, con
sede en Villahermosa, Tabasco.
De lo que se desprende que la responsable solo se limito a sealar
que se constituyo en el supuesto domicilio fiscal de mi mandante,
pero, de ninguna manera circunstancia la forma en el que se
cercior de que se trataba del domicilio fiscal de la contribuyente a
fiscalizar.
Tal y como se aprecia, el notificador seala en el citatorio que se
constituy en el domicilio ubicado en BLVD M A ROMERO ZURITA No.
436, COLONIA CENTRO, C.P. 86600, PARAISO, TABASCO, pero no se
desprende que el notificador haya anotado los datos que le
sirvieron
de
base
para
llegar
la
conclusin
de
que
inobjetablemente el lugar en que se constituy, era el domicilio

sealado por la contribuyente para recibir notificaciones; Para ello,
debi haberse cerciorado que el domicilio era el correcto y por la
importancia
trascendencia
del
acto,
debi
haberlo
circunstanciado, y que adems, al constituirse en la casa marcada

con el nmero cuatrocientos treinta y seis, en la fachada se
encontraba la nomenclatura que coincida con el nmero que se
buscaba, as como debi consignar las caractersticas especiales de
la casa, a efecto de brindar certeza.
Corrobora, mi argumento la siguiente jurisprudencia, misma que de
observancia obligatoria para este H. Tribunal, de conformidad con el
artculo 192 y 193 de la Ley de Amparo:
No. Registro: 176,226
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XXIII, Enero de 2006
Tesis: XIII.3o. J/1
Pgina: 2275
NOTIFICACIN FISCAL DE CARCTER PERSONAL. REQUISITOS QUE
DEBE CONTENER LA RAZN CIRCUNSTANCIADA DE LA DILIGENCIA
CUANDO SE ENTIENDE CON PERSONA DISTINTA A LA BUSCADA.Tratndose de notificaciones personales, la razn circunstanciada a que se
refiere el artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, implica que el
notificador asiente en la diligencia, no slo el domicilio fiscal, sino tambin
los medios de conviccin de que se vali para cerciorarse plenamente que
se constituy en ste, como podran ser su ubicacin, el dicho de terceras
personas que se encuentren en ese lugar o cualquier otro medio
fehaciente; el requerimiento de la presencia del contribuyente o de su
representante legal, expresando, en su caso, los datos de la persona con
6
quien se entienda la diligencia y su carcter, sin que sea necesario que
sta seale los medios de que se vali para concluir dicha ausencia,
bastando su sola manifestacin de que el interesado no se encontraba
presente al practicarse la diligencia
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 114/2005. Javier Maya Santiago. 15 de abril de 2005. Unanimidad
de votos. Ponente: Mara de Ftima Isabel Smano Hernndez. Secretario:
Leopoldo Delfino Vsquez Valencia.
Amparo directo 115/2005. Francisco Vsquez Calvo. 15 de abril de 2005.
Unanimidad de votos. Ponente: Robustiano Ruiz Martnez. Secretaria: Ruth
Ramrez Nez.
Amparo directo 185/2005. Envasadora Gugar, S.A. de C.V. 29 de abril de 2005.
Unanimidad de votos. Ponente: Robustiano Ruiz Martnez. Secretaria: Ruth
Ramrez Nez.
Amparo directo 167/2005. Centro de Distribucin y Servicios, S.A. de C.V. 29 de
abril de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Mara de Ftima Isabel Smano
Hernndez. Secretario: Leopoldo Delfino Vsquez Valencia.
Amparo directo 147/2005. Estrategia Empresarial Castro Lpez, S.C. 9 de mayo
de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Robustiano Ruiz Martnez. Secretaria:
Ruth Ramrez Nez.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo
XXII, agosto de 2005, pgina 1953, tesis I.4o.A.494 A, de rubro: "NOTIFICACIONES
FISCALES. REQUISITOS DE VALIDEZ CUANDO SE ENTIENDEN CON PERSONA
DISTINTA DE LA PERSONA MORAL INTERESADA.", pgina 1951, tesis XV.3o.17 A,
de rubro: "NOTIFICACIN FISCAL PERSONAL. EN EL ACTA CIRCUNSTANCIADA
CORRESPONDIENTE DEBEN ASENTARSE LOS HECHOS QUE DEMUESTREN SU
PRCTICA." y Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000,
Actualizacin 2001, Tomo III, Materia Administrativa, pgina 101, tesis 63, de
rubro: "NOTIFICACIN FISCAL DE CARCTER PERSONAL. DEBE LEVANTARSE
RAZN CIRCUNSTANCIADA DE LA DILIGENCIA (INTERPRETACIN DEL ARTCULO
137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN)."
Sirve tambin a lo anterior por la idea que encierra, la Jurisprudencia

que en seguida se transcribe:
Novena poca
Tomo: VII, Enero de 1998
Tesis: III.T. J/19
Pgina: 982
EMPLAZAMIENTO, CERCIORAMIENTO DEFICIENTE DEL DOMICILIO DEL
DEMANDADO. No es bastante el cercioramiento que efecta el actuario acerca
de que el domicilio en que practica el emplazamiento es el del demandado, si tal
constatacin la realiza apoyndose en que ese es el que proporcion el actor y
porque tiene a la vista la nomenclatura y nmero exterior visible de la finca en
que acta, puesto que, para ese fin, es necesario que, con los atributos
propios de su autoridad, se asegure mediante otros datos que tenga a
su alcance, de la efectividad de la designacin del domicilio de que se
trata, esto es, debe cerciorarse que a quien pretende llamar a juicio, habita,
trabaja o tiene su domicilio en la casa o local sealado en autos para hacer la
notificacin; por tanto, si el emplazamiento adolece de los requisitos formales
mencionados, resulta ilegal.
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo en revisin 34/94. Autotransportaciones Aeropuerto, S.A. de C.V. 26 de octubre de
1994. Unanimidad de votos. Ponente: Alfonsina Berta Navarro Hidalgo. Secretario: Omar
Espinoza Hoyo.
Amparo en revisin 84/94. Graciela Garca Macas. 29 de marzo de 1995. Unanimidad de
votos. Ponente: Alfonsina Berta Navarro Hidalgo. Secretario: Omar Espinoza Hoyo.
Amparo en revisin 101/95. Alfredo Aguayo Lpez. 24 de enero de 1996. Unanimidad de
votos. Ponente: Andrs Cruz Martnez. Secretario: Miguel ngel Regalado Zamora.
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Amparo en revisin 6/96. Transmex USA de Mxico, S.A. de C.V. 14 de agosto de 1996.
Unanimidad de votos. Ponente: Andrs Cruz Martnez. Secretario: Jess Rafael Aragn.
Amparo en revisin 53/97. Organizacin de Diversiones Vallarta, S.A. de C.V. 27 de
noviembre de 1997. Unanimidad de votos. Ponente: Jos de Jess Rodrguez Martnez.
Secretario: Miguel ngel Rodrguez Torres.
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA.- PARA SU NOTIFICACIN RESULTAN APLICABLES, ADEMS DE LAS EXIGENCIAS PREVISTAS EN EL
ARTCULO 44, FRACCIN II DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, LAS REGLAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTCULOS 134 Y 137
DEL MISMO ORDENAMIENTO LEGAL, POR TRATARSE DE UN ACTO
ADMINISTRATIVO.- Definido el acto administrativo como "la declaracin
unilateral de la administracin pblica que produce consecuencias
subjetivas de derecho", debe concluirse que la orden de visita domiciliaria
encuadra perfectamente en el concepto delimitado, al tratarse de la
decisin de la autoridad administrativa, en ejercicio de sus atribuciones,
sobre obligaciones de los particulares; es decir, constituye el acto
mediante el cual, de manera unilateral la autoridad decide ejercer sus
facultades
de
comprobacin
respecto
de
determinado sujeto
(contribuyente), a fin de determinar si ste ha cumplido con sus
obligaciones tributarias y las consecuencias que de dicha fiscalizacin
deriven. Por ende, si el Captulo II del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece las reglas que deben observarse para la notificacin de los
"actos administrativos", obvio resulta que stas son aplicables para todos
ellos, salvo que exista dispositivo legal que excluya su aplicacin o que
establezca requisitos adicionales, como en el caso de los actos relativos al
procedimiento administrativo de ejecucin. En este orden de ideas, al
consignar el artculo 44, fraccin II del ordenamiento fiscal que si al
presentarse los visitadores al domicilio, no se encuentra al visitado o a su
representante legal se dejar citatorio para determinada hora del da hbil
siguiente, para ese efecto deben respetarse, adems de los requisitos
previstos en el numeral y fraccin en cita, las formalidades establecidas
en los artculos 134 y 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al no existir
dispositivo legal alguno que excluya a la notificacin de la orden de visita
domiciliaria de su aplicacin. (25)
Juicio No. 662/03-07-02-8.- Resuelto por la Segunda Sala Regional de
Occidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 09 de
enero de 2006, por mayora de 2 votos a favor y 1 voto con los puntos
resolutivos.- Magistrado Instructor: Salvador Rivas Gudio.- Secretaria: Lic.
Laura Cristina Castro Rodrguez.
As las cosas, si no se acredita fehacientemente que la notificacin de la

Orden de Visita Domiciliaria se efectu acorde a lo dispuesto por los
numerales 44 y 137 del Cdigo Tributario Federal, deviene la ilegalidad de
lo determinado por las autoridades fiscales, en tanto que no se dio la
oportunidad procesal a la contribuyente revisada de estar presente en el
inicio de las facultades de comprobacin, y en consecuencia, debe
declararse la nulidad de la citada resolucin, de acuerdo a lo dispuesto por
el artculo 51, fraccin IV de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, en tanto que los hechos que la motivaron, no se realizaron.
SEGUNDO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Infraccin a lo regulado por

los artculos 38, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin
con el 16 de la Constitucin General de la Repblica, por cuanto a la
garanta de legalidad corresponde, en tanto que la orden de visita
8
domiciliaria que da origen al acto reclamado carece de la debida
fundamentacin y motivacin legal.
Antes de entrar a la litis del asunto, no hay que pasar por alto que la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido de manera reiterada
que entre las garantas de legalidad y seguridad jurdica previstas en el
articulo 16 constitucional, se encuentra la relativa a que nadie puede ser
molestado en su persona, posesiones o documentos, sino a virtud de
mandamiento escrito de autoridad competente que funde y motive la
causa legal del procedimiento, y dicha obligacin se satisface cuando se
expresan las normas legales aplicables y las razones que hacen que el
caso particular encuadre en la hiptesis de la norma legal aplicada.
En el caso en particular, la orden de visita domiciliaria contenida en el
oficio nmero 324-SAT-27-1-02593 de fecha 18 de abril de 2005, carece del
requisito de una debida fundamentacin y motivacin legal, exigido por el
artculo 16 constitucional y contemplado en el artculo 38, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en atencin a que en ninguna parte de su
texto se invoca el precepto legal que regule los elementos que integran la
contabilidad.
As las cosas, la orden de visita carece de una debida fundamentacin
porque la autoridad hacendaria omite citar el precepto legal donde se
seala qu debe entenderse por elementos integrantes de la contabilidad,
como lo es el numeral 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo que es
claro que tal irregularidad trasciende al mbito jurdico del contribuyente,
porque le impide conocer qu es aquello que legalmente se encuentra
obligado a observar.
A mayor abundamiento, si en una orden de visita domiciliaria la
responsable exige a un contribuyente la presentacin de determinados
documentos que a decir de aqulla, integran la contabilidad, debe apoyar
su orden en los preceptos de ley que definan los elementos integrantes de
la misma, y no a la inversa, pretender trasladar la carga probatoria al
causante, ya que inclusive, el propio Cdigo Fiscal de la Federacin tiene
previstas normas que sancionan la falta de exhibicin inmediata de los
documentos contables que se exijan a los contribuyentes, como lo son, los
artculos 85, fraccin I, y 86, fraccin I, ambos relacionados con el diverso
numeral 53, inciso a), del mismo ordenamiento tributario; de donde se
confirma la obligacin a cargo de la autoridad exactora de citar las normas
legales que definan los elementos que componen la contabilidad de un
contribuyente al cual se pretenda revisar, en ejercicio de sus facultades de
8
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comprobacin, con independencia de que stas tengan o no el carcter de
discrecionales.
No pasa desapercibido para la actora el hecho de que la demandada haya
sealado en la orden referida el siguiente texto:
"Se debern de mantener a disposicin del
personal autorizado en la presente orden, todos los
elementos que integran la contabilidad, como son,
entre otros: Los libros principales y auxiliares; los
registros y cuentas especiales; papeles, discos y
cintas, as como otros medios procesables de
almacenamiento de datos; los libros y registros
sociales, la documentacin comprobatoria de sus
operaciones; y proporcionarles todos los datos e
informes que el mencionado personal requiera
durante la diligencia y que tengan relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales objeto de
la revisin.
Tal y como se observa, si bien es cierto, la autoridad revisora seala que
se debern a poner a disposicin del personal designado todos los
elementos que integran la contabilidad, empero, en ningn apartado de la
orden se citan los fundamentos legales que regulan esos elementos, as
como de la obligacin de contar con los libros principales y auxiliares,
registros y cuentas especiales.
De lo que se concluye que la autoridad administrativa se encuentra
inobjetablemente obligada a precisar en la orden de visita que en su caso
emita, los fundamentos legales que regulan la obligacin de contar con la
contabilidad requerida en el inicio de las facultades de comprobacin,
conceptos que en el presente caso no se cumplen ni mnimamente, por lo
que se deber decretar la nulidad del acto reclamado en trminos del
artculo 52, fraccin II del la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, al ser fruto viciado de origen.
Funda stas aseveraciones, la siguiente jurisprudencia, misma que en
trminos de los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo son de
observancia obligatoria para este H. Tibunal:
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
Novena poca
XXII, Octubre de 2005
Tesis: VIII.1o. J/23
Pgina: 2237
10
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA AUTORIDAD HACENDARIA
EST OBLIGADA A CITAR LAS NORMAS LEGALES QUE DEFINAN LOS
ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE.- Cuando
en una orden de visita domiciliaria la autoridad emisora exige al
contribuyente la presentacin de determinados documentos, que a decir
de aqulla integran la contabilidad, debe apoyar su mandamiento en los
preceptos de ley que definan los elementos que la integran, ya que el
Cdigo Fiscal de la Federacin contiene normas que sancionan la falta de
exhibicin inmediata de los documentos contables que se exijan a los
contribuyentes, como son, los artculos 85, fraccin I, y 86, fraccin I,
relacionados con el 53, inciso a), del ordenamiento tributario mencionado;
de donde se sigue la obligacin que existe a cargo de dicha autoridad de
citar las normas legales que definan los elementos que integran la
contabilidad de un contribuyente al cual se pretenda revisar,
traducindose por lo mismo en la ilicitud de la orden de visita condigna, la
omisin en que incurra la autoridad hacendaria en fundar dicha orden en
los preceptos de ley que contienen y definan los elementos integrantes de
la contabilidad del causante visitado.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
Revisin fiscal 150/2002. Administrador Local Jurdico de Torren, Coahuila. 29 de
noviembre de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Mario Machorro Castillo.
Secretaria: Sanjuana Alonso Orona.
Revisin fiscal 16/2003. Administrador Local Jurdico de Torren, Coahuila, en
representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Presidente del
Servicio de Administracin Tributaria y de las autoridades codemandadas,
Administradora Local Jurdica y Administrador Local de Auditora Fiscal, ambas de
Piedras Negras, Coahuila. 21 de febrero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
Fernando Octavio Villarreal Delgado. Secretario: Mario Roberto Pliego Rodrguez.
Revisin fiscal 100/2005. Subprocurador Fiscal Federal de Amparos, en ausencia
del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, de los subsecretarios de Hacienda y
Crdito Pblico, de Ingresos y Egresos, as como del Oficial Mayor y del
Procurador Fiscal de la Federacin. 2 de junio de 2005. Unanimidad de votos.
Ponente: Marco Antonio Arroyo Montero. Secretario: Jacinto Faya Rodrguez.
Revisin fiscal 112/2005. Subsecretario de Ingresos, en ausencia del Secretario de
Hacienda y Crdito Pblico y del Subsecretario de Hacienda y Crdito Pblico. 24
de junio de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Gabriel Olvera Corral.
Secretaria: Elva Guadalupe Hernndez Reyes.
Revisin fiscal 123/2005. Administrador Local Jurdico de Torren, Coahuila, en
representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, del Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria y del Administrador Local de Auditora Fiscal de
Torren, Coahuila. 30 de junio de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Fernando
Octavio Villarreal Delgado. Secretario: Mario Roberto Pliego Rodrguez.
Tesis: IV-P-2aS-92
R.T.F.F. Ao II. No. 9. Abril 1999. Pg: 115
Precedente Cuarta poca.
Segunda Seccin
Materia: PROCESAL (SENTENCIAS DE SALA SUPERIOR)
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. SU ILEGALIDAD GENERA LA
NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.- De
conformidad con lo dispuesto en el artculo 42, ltimo prrafo, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales pueden ejercer sus
facultades de comprobacin en forma conjunta, indistinta o sucesiva,
entendindose que se inician con el primer acto que se notifique al
contribuyente; por tanto, es la legal notificacin de la orden de visita el
acto formal con el que se inician las facultades de comprobacin de la
autoridad fiscal. Por otra parte, se tiene que el artculo 238 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, establece cinco causales de anulacin de un acto
administrativo, siendo stas: 1.- La incompetencia del funcionario que
dict, orden o tramit el procedimiento del que deriv la resolucin
impugnada; 2.- La omisin de los requisitos formales exigidos por las
leyes, que afecte las defensas del particular y trascienda al sentido de la
resolucin impugnada, inclusive la ausencia de fundamentacin o
motivacin; 3.- Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del
10
11
particular y trasciendan al sentido de la resolucin impugnada; 4.- Si los
hechos que la motivaron no se realizaron, fueron distintos, o se apreciaron
en forma equivocada, o bien, si se dict en contravencin de las
disposiciones aplicadas, o dej de aplicar las debidas; y, 5.- Cuando la
resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades discrecionales,
no corresponda a los fines para los cuales la Ley confiera dichas
facultades. Por ello, si en un juicio de nulidad se acredita que la
orden de visita domiciliaria, que dio origen a la resolucin
liquidatoria impugnada en el juicio es ilegal, al haberse dictado
en contravencin del artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, dado que no se precis conforme a dicho precepto
el objeto de la visita domiciliaria, debe concluirse que la hiptesis
que se actualiza es la establecida en la fraccin IV del artculo
238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que la resolucin
impugnada deriva de un acto dictado en contravencin a las
disposiciones aplicables, acto que, cabe puntualizar, es previo al inicio
del procedimiento de fiscalizacin, y en esta situacin, la declaratoria de
nulidad que se presenta es lisa y llana. Ciertamente, en este caso no
procede declarar una nulidad sealando efectos, dado que stos slo
podran ser para ordenar reponer el procedimiento de fiscalizacin o para
emitir otra orden de visita domiciliaria y ello no es legalmente posible, en
primer lugar porque al tratarse de un vicio previo al inicio del
procedimiento no puede ordenarse su reposicin; y en segundo lugar,
porque la emisin de otra orden de visita domiciliaria cae dentro del
campo de facultades discrecionales de la autoridad hacendaria, y slo a
ella le corresponde determinar si vuelve a ejercitar tal atribucin o no,
respecto del mismo contribuyente. (13)
(el nfasis es nuestro)
Juicio No. 100(14)63/98/7724/97.- Resuelto por la Segunda
Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin,
en sesin de 3 de diciembre de 1998, por mayora de 4 votos a
favor y 1 en contra.- Magistrado Ponente: Dr. Gonzalo Armienta
Caldern.- Secretario: Lic. Jos Antonio Rodrguez Martnez.
(Tesis aprobada en sesin de 28 de enero de 1999)
PRECEDENTE:
IV-P-2aS-30
Juicio de Nulidad No. 100(14)3/98/1034/97.- Resuelto por la
Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la
Federacin, en sesin de 30 de junio de 1998, por mayora de 4
votos a favor y 1 en contra.- Magistrado Ponente: Dr. Gonzalo
Armienta Caldern.- Secretaria: Lic. Guadalupe Camacho Serrano.
TERCER CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo dispuesto por los

artculos 43, fraccin I y 44, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin,
272 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles de aplicacin supletoria a
la materia fiscal de conformidad al numeral 5 del Cdigo Tributario Federal,
en relacin con el artculo 16 de la Constitucin de los Estados Unidos
Mexicanos, por no sealar de manera precisa en la orden de visita
domiciliaria, el lugar o lugares donde se llevar a cabo la misma.
La orden de visita, como acto de autoridad que excepciona al principio de
inviolabilidad
del
domicilio
del
gobernado,
especficamente
del
contribuyente, da lugar a que se precise del cumplimiento de ciertos

requisitos mnimos, entre los que se encuentra el indicar en forma
11
12
fehaciente e indubitable el lugar donde habr de practicarse; y, en el
presente asunto, tal requerimiento no se cumplimenta. Al respecto, como
se aprecia en el contenido de las DOS hojas de la orden de visita
domiciliaria nmero 324-SAT-27-1-02593, expediente IPF7400008/05 de
fecha 18 de Abril de 2005, se hace referencia a un supuesto domicilio que
para nada otorga la certeza del lugar en donde deber practicarse la visita
domiciliaria.
No hay que olvidar, que si en el cuerpo mismo de la orden de visita
domiciliaria no se seala con claridad el lugar o lugares en donde se
practicar la visita domiciliaria, se me deja en absoluto estado de
incertidumbre jurdica respecto al conocimiento del sitio en que se
pretende fiscalizar y la certeza de que la visita domiciliaria se haya
substanciado en mi domicilio.
Al respecto, es verdad que en el oficio que contiene la orden de visita de
mrito, se indica BLVD M A ROMERO ZURITA, No. 436 COLONIA
CENTRO C.P. 86600, PARAISO, TABASCO esto es, se alude a un
domicilio, sin embargo, la cita de tal domicilio no indica con seguridad a
que direccin se refiere, en tanto que utiliza frases cortas o abreviaturas
que no permiten conocer con exactitud cual ser el domicilio en donde se
habr de practicar la revisin fiscal.
As pues, no se tiene la certeza si la visita se practicar en la Calle BLVD M
A ROMERO ZURITA, o bien el ubicado en la calle BLVD MARIA ROMERO
ZURITA, en el entendido que comnmente la abreviatura M A se utiliza
para el nombre de Mara; aunque tambin puede ser que la revisin se
lleve a cabo en el Boulevard Mara Romero Zurita (entendiendo que BLVD
signifique Boulevard) o en el Boulevard Manuel Alejandro Romero Zurita
(entendiendo que M A signifique Manuel Alejandro) ; como se aprecia, la
indicacin por parte de la autoridad, da lugar a distintas apreciaciones, por
lo que no debe considerarse que se haya sealado con exactitud el
domicilio en donde se habr de practicar la visita domiciliaria. No hay que
olvidar que la contribuyente revisada tiene derecho de conocer la base en
la que se funda la autoridad para actuar, y entre ellos el sealamiento
expreso del domicilio en donde se habr de practicar la visita.
As pues, conforme a lo dispuesto en el articulo 16 de la Constitucin
Federal, y sus concordantes en los artculos 43 fraccin I y 44 fraccin I,
ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, se infiere la formalidad de
precisarse con claridad el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita,
pues de lo contrario, al no realizarse tal sealamiento o hacerlo de manera
12
13
vaga o ambigua, como en la especie ocurre, tal forma defectuosa en el
sealamiento del precisado requisito, deja en estado de indefensin a mi
poderdante.
En el mismo orden de ideas, el artculo 272 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, de aplicacin supletoria al derecho fiscal, seala:
En las actuaciones judiciales, no se emplearn abreviaturas ni se
rasparn las frases equivocadas, sobre las que slo se pondr una lnea
delgada, salvndose, al fin, con toda precisin, el error cometido.
Igualmente se salvarn las frases escritas entre los renglones, de lo que
se desprende que para efectos de evitar confusiones en las resoluciones,
las autoridades tendrn que abstenerse de emplear abreviaturas, puesto
que eso originaria, como en el presente caso acontece, inseguridad
respecto al significado de esas abreviaturas. Soportando mi argumento los
siguientes precedentes jurisprudenciales:
Tesis aislada
Octava poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Tomo: IV, Segunda Parte-1, Julio a Diciembre de 1989
Tesis:
Pgina: 263
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. NO SE SATISFACE CON EL
EMPLEO DE ABREVIATURAS DESCONOCIDAS POR EL PARTICULAR.El empleo de abreviaturas por parte de la autoridad administrativa al
dictar un acto lesivo de los intereses de los gobernados, cuando no se
demuestran que su significado es plenamente conocido por su
destinatario, ni tampoco est aclarado en el documento que lo contiene,
se aparta de las aspiraciones que en materia de seguridad jurdica deben
prevalecer en un rgimen de derecho como el nuestro, sin que baste para
desvirtuar esta apreciacin el argumento de que el particular est
obligado a conocer los conceptos legales a los cuales, segn la emisora
del acto, se refieren dichas abreviaturas, pues aunque no se pueda
pretextar el desconocimiento de la ley por el particular, ste se halla en
cambio liberado del deber de saber cules reglas o abreviaturas elige la
autoridad para referirse a aqullos.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Revisin fiscal 763/89. Limpieza Inmediata, S.A. 11 de julio de 1989.
Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel.
Secretaria: Adriana Leticia Campuzano Gallegos.
Tesis aislada
Materia(s):Administrativa
Octava poca
Tomo: I, Segunda Parte-2, Enero a Junio de 1988
Tesis:
Pgina: 773
13
14
VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE, CARECE DE LEGALIDAD CUANDO
CONTIENE ABREVIATURAS PARA DENOMINAR A LA PERSONA A
QUIEN SE DIRIGE.- El artculo 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin prev
que toda orden de visita, adems de los otros requisitos, debe contener el
nombre de la persona a quien vaya dirigido, precisndose en forma
indubitable el nombre de la persona moral de que se trata y no
nicamente sealar en forma ambigua dicho nombre (Verstegui Invest.
Ind. D.D., S.A., en vez de Verstegui Investigacin Industrial, Diseo y
Desarrollo, S.A.,) toda vez que las abreviaturas con que se pueda
denominar a la persona a quien se dirige, pueden ser objeto de
mltiples interpretaciones, violndose en perjuicio de la quejosa
la garanta de legalidad prevista en el artculo 16 constitucional.
(lo subrayado es nuestro)
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 20/88. Vertegui Investigacin Industrial, Diseo y
Desarrollo, S.A. 10 de febrero de 1988. Unanimidad de votos. Ponente:
Jos Alejandro Luna Ramos. Secretario: Ricardo Barbosa Alans.
As tambin, a efecto de hacer patente la violacin en que incurre el acto

reclamado, analizado en este apartado, se reproduce la parte conducente
del artculo 16 Constitucional, as como de los artculos
Cdigo Fiscal de la Federacin, que prevn
que
los
actos
administrativos
los
38 y 43, del
los requisitos y condiciones
mandamientos
sobre
visitas
domiciliarias deben satisfacer:

Artculo16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio,
papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.
...
En toda orden de cateo, que slo la autoridad judicial podr expedir, y que ser
escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o
personas que han de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose, al concluirla, un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del
lugar cateado o, en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la
diligencia.
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y
exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se
han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
...
Artculo 38. Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por
lo menos los siguientes requisitos:
I. Constar por escrito.
II.
Sealar la autoridad que lo emite.
III.
Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de
que se trate.
IV.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o
nombres de las personas a las que vaya dirigido, se sealarn los datos
suficientes que permitan su identificacin.
Artculo 43. En la orden de visita adems de los requisitos a que se refiere el
artculo 38 de este Cdigo, se deber indicar:
I. El lugar o lugares donde deba efectuarse la visita . El aumento de
lugares a visitar deber notificarse al visitado.
II.
El nombre de la persona o personas que deban de efectuar la visita las
cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en
14
15
cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o aumento
de las personas que deben efectuar la visita se notificar al visitado.
Las personas designadas parta efectuar la visita la podrn hacer conjunta o
separadamente.
Como del texto del precepto constitucional y disposiciones legales

aplicables en la materia de que se trata, se advierte al respecto de visitas
domiciliarias,
las
autoridades
administrativas
debern
ceirse
estrictamente a las formalidades prescritas para los cateos y sujetarse

adems a lo previsto en las leyes respectivas; por lo que si el propio
dispositivo constitucional determina que en toda orden de cateo,
incluyendo desde luego las visitas domiciliarias, debe expresarse el
lugar que ha de inspeccionarse, por una parte y por la otra, las
disposiciones legales tributarias indicadas, preceptan que los actos
administrativos deben ser fundados y motivados, adems que la visita se
realizar en el lugar o lugares
sealados en la orden de visita,
resulta claro que al no cumplir con tales disposiciones o hacerlo de manera

imprecisa, dicho mandamiento viola las garantas
individuales de la
quejosa, por carecer de motivacin y fundamentacin.

En tal tesitura, cabe precisar que las ordenes expedidas por las
autoridades administrativas para la practica de visitas domiciliarias en las
que se exige la exhibicin de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sin sujetarse a
las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos,
causan perjuicio al gobernado en su persona, familia, papeles o
posesiones, en abierta violacin al artculo 16 constitucional; de lo
contrario sera tanto como derogar tal precepto y permitir a las
autoridades administrativas
realizar las visitas en forma indiscriminada,
sin posibilidad de sujetarse a control constitucional.

Sirven
de
apoyo
lo
anterior
los
siguientes
antecedentes
jurisprudenciales:
Novena poca
Tomo: XVI, Julio de 2002
Pgina: 1348
Tesis: XIV.1o.12 A
ORDEN
DE
VISITA
DOMICILIARIA.
EN
SU
EMISIN
ES
INDISPENSABLE SE PRECISE CLARAMENTE EL LUGAR EN DONDE
DEBE EFECTUARSE. Los artculos 16 constitucional y 43 del Cdigo Fiscal
de la Federacin sealan los requisitos que debe contener la orden de
visita domiciliaria, entre los que se encuentra el sealamiento del
domicilio en donde deba efectuarse la visita de comprobacin de
obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. Ahora bien, tomando en
15
16
cuenta que la inviolabilidad del domicilio es un derecho subjetivo elevado
a la categora de garanta individual y que la visita domiciliaria es un acto
de molestia que el particular tiene que soportar en su domicilio, lo que
constituye una excepcin a las garantas que consagran su inviolabilidad y
de seguridad jurdica del gobernado frente a la actuacin de los rganos
del Estado, para que una orden cumpla con los requisitos constitucional y
legal previstos en dichos artculos, es necesario que en la orden de visita
se cumpla, imperativamente, adems de otros requisitos, con la
condicin de sealar inequvocamente el domicilio en que ha de
desarrollarse, ya que el sealamiento expreso y con precisin del
domicilio en que se efectuar la visita, es una garanta
constitucional de la que gozan todos los gobernados,
permitindole conocer al contribuyente el domicilio en que se
realizar la inspeccin para que est en posibilidad de tener todos los
libros, papeles o documentos que la autoridad les requiera, as como de
preparar su defensa y desvirtuar las irregularidades que la autoridad les
impute durante el desarrollo de la misma, ya que la orden que la contiene
implica su realizacin inmediata y la violacin de su domicilio para revisar
papeles, bienes y sistemas de registro contables.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 623/2001. Rama Gas, S.A. de C.V. 25 de marzo de 2002. Mayora
de votos. Disidente: Gabriel Alfonso Ayala Quiones. Ponente: Jos Carlos
Rodrguez Navarro. Secretario: Jorge Ignacio Godnez Gutirrez.
Amparo directo 690/2001. Gas de la Chontalpa, S.A. de C.V. 25 de marzo de
2002. Mayora de votos. Disidente: Gabriel Alfonso Ayala Quiones. Ponente:
Jos Carlos Rodrguez Navarro. Secretario: Jorge Ignacio Godnez Gutirrez.
Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, Tomo III,
Materia Administrativa, pgina 134, tesis 120, de rubro: "VISITA DOMICILIARIA,
ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER.".
Octava poca
Tomo: VII, Abril de 1991
Pgina: 287
VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. REQUISITOS CONSTITUCIONALES. Las
rdenes de visita, para que satisfagan la garanta de seguridad jurdica
prevista por el artculo 16 de la Constitucin Poltica, deben reunir los
siguientes requisitos: constar por escrito; ser expedidas por autoridad
competente; en su cuerpo contener el lugar en el que ha de verificarse la
visita; nombre del visitado; objeto de la visita; y citar las disposiciones que
fundan la competencia y facultades de la autoridad.
(El nfasis es nuestro)
CUARTO TRIBUNAL
PRIMER CIRCUITO.
COLEGIADO
EN
MATERIA
ADMINISTRATIVA
DEL
Amparo en revisin 234/91. Petrleos Mexicanos, S. A. 7 de marzo de

1991. Unanimidad de votos. Ponente: Hilario Brcenas Chvez.
Secretario: Oscar Germn Cendejas Gleason.
Octava poca
Instancia: TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER
CIRCUITO.
Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin
Tomo:
VII-Marzo
Pgina:
224
VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. DEBE PRECISAR EL DOMICILIO EN QUE
HABRA DE REALIZARSE. De conformidad con lo preceptuado por el
articulo 16 de la Constitucin toda orden de visita expedida por
autoridad administrativa debe satisfacer los siguientes requisitos: 1.
Constar en mandamiento escrito; 2. Ser emitida por autoridad competente; 3.
Expresar el nombre de la persona respecto de la cual se ordena la visita y el
lugar que debe inspeccionarse; 4. El objeto que persiga la visita, y 5. Llenar
16
17
los dems requisitos que fijan las leyes de la materia. Por tanto, es exigencia
constitucional que toda orden de visita exprese el lugar o lugares en
que ha de realizarse, expresin que debe ser precisa y en forma
indubitable pues de lo contrario quedara a criterio de los inspectores
designar el lugar en que habr de practicarse la diligencia, lo que
evidentemente incumple lo previsto por el artculo 16 de la Constitucin.
TERCER TRIBUNAL
PRIMER CIRCUITO.
COLEGIADO
EN
MATERIA
ADMINISTRATIVA
DEL
Revisin fiscal 23/91. Lumisistemas, S.A. 6 de febrero de 1991.

Unanimidad de votos. Ponente: Genaro Gngora David Pimentel.
Secretaria: Guadalupe Margarita Ortiz Blanco.
Sptima poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin
Tomo:
193-198 Tercera Parte
Pgina:
126
VISITAS DOMICILIARIAS, ORDENES DE. REQUISITOS QUE DEBEN
SATISFACER.
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 16
constitucional la orden de visita domiciliaria expedida por autoridad
administrativa debe satisfacer los siguientes requisitos: 1.- Constar en
mandamiento escrito; 2.- Ser emitida por autoridad competente; 3.- Expresar el
nombre de la persona respecto de la cual se ordena la visita y el lugar
que debe inspeccionarse; 4.- El objeto que persiga la visita; y 5.- Llenar los
dems requisitos que fijan las leyes de la materia. No es bice a lo anterior lo
manifestado en el sentido de que las formalidades que el precepto constitucional
de mrito establece se refieren nicamente a las rdenes de visita expedidas
para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales pero no para las
emitidas por autoridad administrativa, ya que en la parte final del prrafo
segundo de dicho artculo se establece, en plural, "... sujetndose en estos casos
a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos" y
evidentemente se est refiriendo tanto a las rdenes de visitas administrativas en
lo general como en las especficamente fiscales, pues, de no ser as, la expresin
se habra producido en singular.
Volmenes 193-198, pg. 99. Revisin fiscal 37/84. Regalos Encanto, 5. A. 27 de
marzo de 1985. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Carlos de Silva Nava.
Volmenes 193-1 98, pg. 99. Revisin fiscal 18/84. Jorge Matuk Rady. 15 de
abril de 1985. Unanimidad de 4 votos: Ponente: Carlos de Silva Nava.
Volmenes 193-198, pg. 99. Revisin fiscal 65/83. Leopoldo Gonzlez Orejas. 18
de abril de 1985. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Volmenes 193-198, pg. 99. Revisin fiscal 29/84. Pedro Espina Cruz. 25 de
abril de 1985. 5 votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
Volmenes 193-198, pg. 99. Revisin fiscal 76/84. Juan Ley Zazueta. 29 de abril
de 1985. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.
NOTA:
Esta tesis tambin aparece en:
Apndice 1917-1985, Tercera Parte, Segunda Sala, tesis 332, pg. 564, bajo el
rubro: "VISITA DOMICILIARIA, ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER".
En consecuencia, ante la ausencia absoluta de precisin del lugar donde

ha de practicarse la visita domiciliaria que se ordena, debe decretarse la
nulidad lisa y llana de la propia orden y de todo lo actuado con
posterioridad a ello, como lo es, el crdito fiscal impugnado, en los
trminos del artculo 52, fraccin II, en relacin con el 51, fraccin IV, de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
17
18
CUARTO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.-
La resolucin que se
impugna, viola en mi perjuicio lo establecido por el artculo 38, fraccin III

del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con el 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por carecer de la debida
fundamentacin y motivacin que todo acto administrativo debe contener,
en tanto que la Orden de Visita Domiciliaria que da origen al acto
reclamado,
encuadra
dentro
de
las
denominadas:
ORDENES
GENERICAS.
En efecto, de la lectura a la Orden de Visita domiciliaria, contenida en el
oficio 324-SAT-27-1-02593 de fecha 18 de Abril de 2005, se observa que
la misma es ilegal, al sealar que se revisar una serie categoras e
impuestos sin sealar en forma concreta y especfica bajo que condiciones
se habr de efectuar la revisin.
Se actualiza la generalidad de la orden de visita en razn de que se
menciona en el citado requerimiento lo siguiente:
Esta Administracin Local de Auditora Fiscal de Villahermosa, con
sede en Villahermosa, en el Estado de Tabasco, del Servicio de
Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades, le
ordena la presente visita domiciliaria, con el objeto o propsito de
comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales a que est
afecta (o) como sujeto directo en materia de las siguientes
contribuciones federales: Impuesto sobre la Renta e Impuesto al
Valor Agregado.
Es de sealarse que dichos conceptos abarcan diferentes rubros, mismos
que la propia ley de Renta seala. Como referencia y mejor entendimiento
vale la pena citar el que la Ley del Impuesto sobre la Renta se subclasifica
dependiendo del tipo de ingresos o actividad a la que se dedique la
persona fsica.
La citada subclasificacin se puede observar en la propia Ley del Impuesto
sobre la Renta, vigente en el ejercicio sujeto a revisin, referente a las
Personas Fsicas, mismas que se encuentran contempladas en el Ttulo IV
de la misma Ley, esta a su vez subclasifica a las personas fsicas por
Captulos, siendo estos los siguientes:
TITULO IV
Captulo I
De los Ingresos por Salarios y en general por la

prestacin de un servicio personal subordinado
Captulo II De los Ingresos

profesionales
por
actividades
empresariales
18
19
Seccin I
De los ingresos por actividades empresariales y

profesionales
Seccin II Del rgimen intermedio de las personas fsicas con
actividades empresariales
Seccin III Del rgimen de pequeos contribuyentes
Captulo III De los ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles.
Captulo IV De los ingresos por enajenacin de bienes.
Captulo V De los ingresos por adquisicin de bienes.
Captulo VI De los ingresos por intereses
Captulo VII De los ingresos por obtencin de premios
Captulo VIII De los ingresos por dividendos y en general por las
ganancias distribuidas por personas morales.
Captulo IX De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas
Segn se desprende, las personas fsicas estn clasificadas en la Ley del
Impuesto sobre la Renta de acuerdo a los ingresos que obtengan, teniendo
en su caso, obligaciones distintas como a continuacin se demuestra:
De los Ingresos por Salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado:
Artculo 117. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Captulo,
adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
I.
Proporcionar a las personas que les hagan los pagos a que se refiere este Captulo, los datos
necesarios, para que dichas personas los inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes,
o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de
registro al empleador.
II. Solicitar las constancias a que se refiere la fraccin III del artculo 118 de esta Ley y
proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin
del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el clculo del impuesto
definitivo o acompaarlas a su declaracin anual. No se solicitar la constancia al
empleador que haga la liquidacin del ao.
III. Presentar declaracin anual en los siguientes casos:
a) Cuando adems obtengan ingresos acumulables distintos de los sealados en este
Captulo.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaracin
anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao de que se trate o
cuando se hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.
d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Captulo, de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar
las retenciones del artculo 113 de esta Ley.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que
excedan de $300,000.00.
IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que ste les efecte el primer pago que les
corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de
que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el crdito al salario a que se
refiere el artculo 115 de esta Ley, a fin de que ya no se aplique nuevamente.
De los Ingresos por actividades empresariales y profesionales (Seccin I De

los ingresos por actividades empresariales y profesionales):
Artculo 133. Los contribuyentes personas fsicas sujetos al rgimen establecido en esta Seccin,
adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley y en las dems disposiciones
fiscales, tendrn las siguientes:
I.
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Los contribuyentes que realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas o
de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio
19
20
inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $10000,000.00, podrn
llevar la contabilidad en los trminos del artculo 134 fraccin I de esta Ley.
Los contribuyentes residentes en el pas que tengan establecimientos en el extranjero, para
los efectos del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere esta fraccin, la III y la V de
este artculo, respecto de dichos establecimientos, podrn hacerlo de acuerdo con lo
previsto en el artculo 87 de esta Ley.
III. Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban, mismos que
debern reunir los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento. Los comprobantes que se emitan debern contener la leyenda preimpresa
Efectos fiscales al pago.
Cuando la contraprestacin que ampare el comprobante se cobre en una sola exhibicin, en
l se deber indicar el importe total de la operacin. Si la contraprestacin se cobr en
parcialidades, en el comprobante se deber indicar adems el importe de la parcialidad que
se cubre en ese momento.
Cuando el cobro de la contraprestacin se haga en parcialidades, por el cobro que de las
mismas se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el comprobante a
que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes debern expedir un comprobante por
cada una de esas parcialidades, el cual deber contener los requisitos previstos en las
fracciones I, II, III y IV del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como el
importe de la parcialidad que ampare, la forma como se realiz el pago de la parcialidad y el
nmero y fecha del documento que se hubiera expedido en los trminos del prrafo
anterior.
IV. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, as como aqullos
necesarios para acreditar que se ha cumplido con las obligaciones fiscales, de conformidad
con lo previsto por el Cdigo Fiscal de la Federacin.
V.
Los contribuyentes que lleven a cabo actividades empresariales debern formular un estado
de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao,
de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales, deber formular
estado de posicin financiera referido a cada uno de los momentos mencionados.
VI. En la declaracin anual que se presente determinarn la utilidad fiscal y el monto que
corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Tratndose de las declaraciones a que se refiere la fraccin VII de este artculo y el artculo
118 fraccin V de esta Ley, la informacin deber proporcionarse a travs de medios
electrnicos en la direccin de correo electrnico que al efecto seale el Servicio de
Administracin Tributaria mediante disposiciones de carcter general.
VII. Presentar y mantener a disposicin de las autoridades fiscales la informacin a que se
refieren las fracciones VII, VIII y IX del artculo 86 de esta Ley.
VIII. Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan
ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico de acuerdo con lo previsto por el Ttulo V
de esta Ley o de los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de
instituciones de crdito del pas, en los trminos del artculo 51 de la misma y, en su caso, el
impuesto retenido al residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crdito.
IX. Los contribuyentes que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el Captulo I de este
Ttulo, debern cumplir con las obligaciones que se establecen en el mismo.
X. Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin a que se refiere la
fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley.
XI. Obtener y conservar la documentacin a que se refiere el artculo 86, fraccin XII de esta
Ley. Lo previsto en esta fraccin no se aplicar tratndose de contribuyentes cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13000,000.00, excepto aqullos
que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de
esta Ley. El ejercicio de las facultades de comprobacin respecto de esta obligacin
solamente se podr realizar por ejercicios terminados.
XII. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata
en los trminos del artculo 220 de esta Ley, conforme a lo dispuesto en la fraccin XVII del
artculo 86 de la citada Ley.
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras y silvcolas, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no exceda de
$10000,000.00 podrn aplicar las facilidades administrativas que se emitan en los trminos del
artculo 85 segundo prrafo de esta Ley.
De los Ingresos por actividades empresariales y profesionales (Seccin II

Del rgimen intermedio de las personas fsicas
con actividades
empresariales):
Artculo 134. Los contribuyentes personas fsicas que realicen exclusivamente actividades
empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no
hubiesen excedido de $4000,000.00, aplicarn las disposiciones de la Seccin I de este Captulo y
podrn estar a lo siguiente:
I.
Llevarn un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, en
lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin II del artculo 133 de esta Ley.
II. En lugar de aplicar lo dispuesto en el tercer prrafo de la fraccin III del artculo 133 de esta
Ley, podrn anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del
comprobante, si la contraprestacin se paga en parcialidades.
III. No aplicar las obligaciones establecidas en las fracciones V, VI y XI del artculo 133 de esta
Ley.
Para los efectos de este artculo, se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la
realizacin de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior stos hubieran
representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables.
20
21
Los contribuyentes a que se refiere esta Seccin que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen
obtenido ingresos superiores a $1000,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $4000,000.00
que opten por aplicar el rgimen establecido en esta Seccin, estarn obligados a tener mquinas
registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal. Las
operaciones que realicen con el pblico en general debern registrarse en dichas mquinas, equipos
o sistemas, los que debern mantenerse en todo tiempo en operacin.
El Servicio de Administracin Tributaria llevar el registro de los contribuyentes a quienes
corresponda la utilizacin de mquinas registradoras de comprobacin fiscal as como de los
equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y stos debern presentar los avisos y conservar la
informacin que seale el Reglamento de esta Ley. En todo caso, los fabricantes e importadores de
mquinas registradoras de comprobacin fiscal, equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal,
debern conservar la informacin que el Servicio de Administracin Tributaria determine mediante
reglas de carcter general.
De los Ingresos por actividades empresariales y profesionales (Seccin III.Del rgimen de pequeos contribuyentes):
Artculo 139. Los contribuyentes sujetos al rgimen previsto en esta Seccin, tendrn las
obligaciones siguientes:
I.
II. Presentar ante las autoridades fiscales a ms tardar el 31 de marzo del ejercicio en el que
comiencen a pagar el impuesto conforme a esta Seccin o dentro del primer mes siguiente
al de inicio de operaciones el aviso correspondiente. Asimismo, cuando dejen de pagar el
impuesto conforme a esta Seccin, debern presentar el aviso correspondiente ante las
autoridades fiscales, dentro del mes siguiente a la fecha en que se d dicho supuesto.
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial adicionados de los intereses,
obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y
hasta el mes de que se trate, excedan de la cantidad sealada en el primer prrafo del
artculo 137 de esta Ley, el contribuyente dejar de tributar en los trminos de esta
Seccin y deber tributar en los trminos de las Secciones I o II de este Captulo, segn
corresponda, a partir del mes siguiente a aqul en que se excedi el monto citado.
Cuando los contribuyentes dejen de pagar el impuesto conforme a esta Seccin, en ningn
caso podrn volver a tributar en los trminos de la misma. Tampoco podrn pagar el
impuesto conforme a esta Seccin, los contribuyentes que hubieran tributado en los
trminos de las Secciones I o II de este Captulo, salvo que hubieran tributado en las
mencionadas Secciones hasta por los dos ejercicios inmediatos anteriores, siempre que
stos hubieran comprendido el ejercicio de inicio de actividades y el siguiente y que sus
ingresos en cada uno de dichos ejercicios no hubiesen excedido de la cantidad sealada
en el primero y segundo prrafos del artculo 137 de esta Ley.
Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior, continuarn llevando la contabilidad
de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de
esta Ley, durante el primer ejercicio en que se ejerza la opcin a que se refiere el prrafo
anterior. Cuando los ingresos en el primer semestre del ejercicio en el que ejerzan la
opcin sean superiores a la cantidad sealada en el primer prrafo del artculo 137 de
esta Ley dividida entre dos, dejarn de tributar en trminos de esta Seccin y pagarn el
impuesto conforme a las Secciones I o II, segn corresponda, de este Captulo, debiendo
efectuar el entero de los pagos provisionales que le hubieran correspondido conforme a
las Secciones mencionadas, con la actualizacin y recargos correspondientes al impuesto
determinado en cada uno de los pagos.
Los contribuyentes a que se refiere el segundo prrafo de esta fraccin que en el primer
semestre no rebasen el lmite de ingresos a que se refiere el prrafo anterior y obtengan
en el ejercicio ingresos superiores a la cantidad sealada en el primer prrafo del artculo
137 de esta Ley, pagarn el impuesto del ejercicio de acuerdo a lo establecido en las
Secciones I o II de este Captulo, pudiendo acreditar contra el impuesto que resulte a su
cargo, los pagos que por el mismo ejercicio, hubieran realizado en los trminos de esta
Seccin. Adicionalmente, debern pagar la actualizacin y recargos correspondientes a la
diferencia entre los pagos provisionales que les hubieran correspondido en trminos de
las Secciones I o II de este Captulo y los pagos que se hayan efectuado conforme a esta
Seccin III; en este caso no podrn volver a tributar en esta Seccin.
III. Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales, por las compras de bienes
nuevos de activo fijo que usen en su negocio cuando el precio sea superior a $2,000.00.
IV. Llevar un registro de sus ingresos diarios.
Se considera que los contribuyentes que paguen el impuesto en los trminos de esta
Seccin, cambian su opcin para pagar el impuesto en los trminos de las Secciones I o II
de este Captulo, cuando expidan uno o ms comprobantes que renan los requisitos
fiscales que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, a partir del mes en
que se expidi el comprobante de que se trate.
Tambin se considera que cambian de opcin en los trminos del prrafo anterior, los
contribuyentes que reciban el pago de los ingresos derivados de su actividad
empresarial, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa,
cuando en este caso se cumpla alguno de los requisitos que establece el artculo 29-C del
Cdigo Fiscal de la Federacin, a partir del mes en que se reciba el traspaso de que se
trate.
V.Entregar a sus clientes copias de las notas de venta y conservar originales de las mismas.
Estas notas debern reunir los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del
artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y el importe total de la operacin en
nmero o letra.
En los casos en que los contribuyentes utilicen mquinas registradoras de comprobacin
fiscal, podrn expedir como comprobantes simplificados, la copia de la parte de los
21
22
registros de auditora de dichas mquinas en la que aparezca el importe de la operacin
de que se trate.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr liberar
de la obligacin de expedir dichos comprobantes tratndose de operaciones menores a
$50.00.
VI. Presentar, en los meses de julio del ejercicio al que corresponda el pago y enero del
ejercicio siguiente, declaraciones semestrales en las que se determinar y pagar el
impuesto conforme a lo dispuesto por el artculo 138 de esta Ley. Los pagos semestrales
a que se refiere esta fraccin, tendrn el carcter de definitivos, salvo en los casos en
que los contribuyentes ejerzan la opcin a que se refiere el ltimo prrafo de esta
fraccin.
Para los efectos de los pagos semestrales, la disminucin sealada en el primer prrafo del
artculo 138 de esta Ley, ser por un monto equivalente a tres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al nmero de meses que
comprenda el pago.
Las autoridades fiscales publicarn las tablas que correspondan a los pagos semestrales
previstos en esta fraccin.
Los contribuyentes de esta Seccin, podrn calcular el impuesto en forma anual, pudiendo
acreditarse contra el impuesto a pagar en el ejercicio, en los trminos del primer prrafo
del artculo 138 de esta Ley, los pagos semestrales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad. El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas en el mes de abril siguiente a la fecha en que termine el
ejercicio fiscal de que se trate. Una vez ejercida la opcin, no podrn variarla por un
periodo no menor de cinco ejercicios contados a partir de aqul en el que se empez a
ejercer la opcin citada.
VII. Tratndose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes debern
efectuar la retencin y el entero por concepto del impuesto sobre la renta de sus
trabajadores, conforme a las disposiciones previstas en esta Ley y su Reglamento. Esta
obligacin podr no ser aplicada hasta por tres trabajadores cuyo salario no exceda del
salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
VIII. No realizar actividades a travs de fideicomisos.
Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme a lo previsto en esta Seccin,
cambien de Seccin, debern, a partir de la fecha del cambio, cumplir con las obligaciones previstas
en los artculos 133 o 134, en su caso, de esta Ley.
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce

temporal de inmuebles:
Artculo 145. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Captulo,
adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:
I.
II. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y
el Reglamento de esta Ley, cuando obtengan ingresos superiores a $1,500.00 por los
conceptos a que se refiere este Captulo, en el ao de calendario anterior. No quedan
comprendidos en lo dispuesto en esta fraccin quienes opten por la deduccin del 35% a
que se refiere el artculo 142 de esta Ley.
III. Expedir comprobantes por las contraprestaciones recibidas.
IV. Presentar declaraciones provisionales y anual en los trminos de esta Ley.
Tal y como se desprende, cada uno de los sujetos del impuesto, cuenta con
distintas obligaciones fiscales y distintas maneras de pagar el impuesto,
por lo que para efectos de conocer el rubro y procedimientos que se ha de
seguir, es indispensable que la responsable, en la orden de visita
domiciliaria, indique con precisin el tipo de ingresos o bien el apartado de
la ley del Impuesto sobre la Renta bajo el cual se ha de basar la revisin.
As pues, no es posible aplicar los mismos preceptos legales a las personas
fsicas ya que las obligaciones fiscales se cumplen de diferente forma
dependiendo del Captulo del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta en que este tributando, ya que el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa
son diferentes para las Personas Fsicas del Rgimen de Actividades
Empresariales en comparacin al Rgimen Intermedio o del Rgimen de
Pequeos Contribuyentes.
22
23
S la autoridad hacendaria al momento de emitir la orden de visita
domiciliaria se limita nicamente a sealar que se revisara Impuesto sobre
la Renta sin precisar a que Ttulo de la Ley Impuesto sobre la Renta se
refiere, es lgico que tal determinacin es ilegal y debe anularse porque
dicha orden encuadra dentro de las denominadas "ORDENES GENERICAS"
en virtud de que las PERSONAS FSICAS tienes diferentes obligaciones
fiscales, de acuerdo al tipo de riqueza que genere y tal diferencia no la
establece la autoridad emisora del acto ya que no es lo mismo que revise
por
un
Rgimen
Intermedio
que
por
un
Rgimen
de
Pequeos
Contribuyentes, razn por la cual la autoridad no debe limitarse a sealar

que va a revisar el IMPUESTO SOBRE LA RENTA, sino tiene la obligacin de
distinguir que Captulo del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta
va a aplicar, pues, como ya se sealo las Personas Fsicas constituyen
sujetos diferentes de acuerdo a la riqueza que generen dentro del territorio
nacional.
En el caso particular, la que suscribe se encuentra inscrito en el Registro
Federal de Contribuyentes, siendo asignada como clave de registro federal
de contribuyentes la siguiente: _________________, por lo que es evidente
que la demandada, de origen conoca que tipo de ingreso genero y por
consiguiente se encuentra en plena posibilidad de sealar bajo que
Captulo del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta versara la visita
domiciliaria, aunado a que los visitadores se ajustaran estrictamente al
Rgimen Fiscal bajo el cual me encuentro tributando. Al no sealar tal
situacin se violan flagrantemente las garantas individuales de Legalidad,
Seguridad Jurdica y Debido Proceso, consagradas en los artculos 14 y 16
de la Constitucin Federal, pues no seala en forma especfica el objeto de
la revisin, y en consecuencia, que rubro de la Ley del Impuesto sobre la
Renta se revisara, siendo obligacin de la demanda, sealar en la Orden
de Visita Domiciliaria nmero 324-SAT-27-1-02593 que rubro de los
impuestos iban a ser revisadas, empero, esto no aconteci en la especie,
violndose en perjuicio de mi representada la garanta de la Legalidad
consagrada en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
Con la comisin de este tipo de actos por la autoridad demandada se
transgrede las garantas de legalidad y seguridad jurdica en mi contra, al
no precisarse concretamente en el documento que por esta va se
combate, que tipo de rubros sobre el Impuesto sobre la Renta se tendran
que
revisar,
convirtiendo
la
orden
en
una
de
los
denominados
mandamientos genricos, por tanto, tal Orden carece de la debida

fundamentacin y motivacin que ha todo acto administrativo se debe
23
24
constreir, POR NO ESTAR DEBIADAMENTE DETERMINADO EL OBJETO;
causa suficiente para que esa H. Sala proceda a declara la nulidad lisa y
llana del Acto impugnado por ser fruto de un acto totalmente viciado e
ilegal, todo ello de conformidad con lo establecido en el artculo 51,
Fraccin II, en relacin con el 52, Fraccin II de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo.
Corroboran la generalidad de la Orden de Visita Domiciliaria, las siguientes
jurisprudencias y antecedentes jurisprudenciales, mismas que tienen
aplicacin por analoga:
Novena poca
Tomo: III, Junio de 1996
Tesis: I.3o.A. J/11
Pgina: 669
ORDEN DE VISITA. DEBE ENUNCIAR EN FORMA EXPRESA Y
DETERMINADA LAS CONTRIBUCIONES MOTIVO DE LA MISMA.
La
determinacin de obligaciones fiscales exige un procedimiento preparatorio, cuyo
objeto es verificar si los sujetos pasivos y terceros vinculados a la relacin jurdico
- fiscal han cumplido con las obligaciones que imponen las normas legales
correspondientes. Esta prctica de fiscalizacin o inspeccin de tributos
(entendida como actividad de los entes hacendarios), incluye de manera
destacada las visitas domiciliarias, sean de inspeccin o auditora, que tienen
como propsito la comprobacin del cumplimiento de un impuesto en particular y
la comprobacin integral del cumplimiento de obligaciones tributarias,
respectivamente. La orden de visita que para tal efecto emita la autoridad, a fin
de satisfacer la garanta de legalidad del artculo 16 constitucional, debe, entre
otros requisitos, estar debidamente fundada y motivada, para lo cual debe
expresar su objeto o propsito de manera precisa, enunciando en forma detallada
las contribuciones que debern ser motivo de la misma. Para ello, no basta que la
orden contenga un listado de todos los impuestos y derechos federales existentes
en la legislacin tributaria, puesto que tal enunciado por s mismo resulta vago e
impreciso, violatorio de todo principio de lgica y seguridad jurdica; amn de que
impide al contribuyente conocer puntualmente las obligaciones a su cargo que
sern fiscalizadas y alrededor de las cuales debern efectuarse las diligencias
respectivas.
TERCER TRIBUNAL
PRIMER CIRCUITO.
COLEGIADO
EN
MATERIA
ADMINISTRATIVA
DEL
Amparo directo 953/95. Laboratorios Theissier, S.A. 8 de junio de 1995.

Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Alfredo Soto Villaseor. Secretaria: Silvia
Elizabeth Morales Quezada.
Amparo directo 1043/95. Dicort, S.A. de C.V. 15 de junio de 1995. Unanimidad de
votos. Ponente: Carlos Alfredo Soto Villaseor. Secretario: Jacinto Jurez Rosas.
Amparo directo 1273/95. Construhabit, S.A. de C.V. 23 de junio de 1995.
Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Alfredo Soto Villaseor. Secretaria:
Andrea Zambrana Castaeda.
Revisin fiscal 2033/95. Nueva Ascomint, S.A. de C.V. (Recurrente: Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y otras autoridades). 28 de septiembre de 1995.
Unanimidad de votos. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Mara
de la Luz Pineda Pineda.
Amparo directo 1823/95. Jos Luis Ibarrola Calleja. 12 de octubre de 1995.
Unanimidad de votos. Ponente: Fernando Lanz Crdenas. Secretaria: Mara
Antonieta Torpey Cervantes.
Vanse: Jurisprudencia nmero 509, publicada en el Apndice al Semanario
Judicial de la Federacin 1917-1995, Tomo III, Materia Administrativa, pg. 367,
emitida en la contradiccin de tesis Varios 40/90.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo VI,
Diciembre de 1997, pgina 333, tesis por contradiccin 2a./J.59/97.
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Novena poca
Tomo: VI, Diciembre de 1997
Tesis: 2a./J. 59/97
Pgina: 333
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO. Acorde con lo previsto en el
artculo 16 constitucional, as como con su interpretacin realizada por esta
Suprema Corte en las tesis jurisprudenciales cuyos rubros son: "VISITA
DOMICILIARIA, ORDEN DE. REQUISITOS QUE DEBE SATISFACER." (tesis 183,
pgina 126, Tomo III, Segunda Sala, compilacin de 1995) y "ORDENES DE VISITA
DOMICILIARIA, REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS." (tesis 509, pgina 367,
Tomo III, Segunda Sala, compilacin de 1995), que toman en consideracin la
tutela de la inviolabilidad del domicilio y la similitud establecida por el
Constituyente, entre una orden de cateo y una de visita domiciliaria, cabe
concluir que el objeto no slo debe concebirse como propsito, intencin, fin o
designio, que d lugar a la facultad comprobatoria que tienen las autoridades
correspondientes, sino tambin debe entenderse como cosa, elemento, tema o
materia, esto es, lo que produce certidumbre en lo que se revisa; con base en
esto ltimo, el objeto de la orden de que se trata no debe ser general, sino
determinado, para as dar seguridad al gobernado y, por ende, no dejarlo en
estado de indefensin. Por tanto, la orden que realiza un listado de contribuciones
o cualquier otro tipo de deberes fiscales que nada tenga que ver con la situacin
del contribuyente a quien va dirigida, la torna genrica, puesto que deja al
arbitrio de los visitadores las facultades de comprobacin, situacin que puede
dar pauta a abusos de autoridad, sin que obste a lo anterior la circunstancia de
que el visitador nicamente revise las contribuciones a cargo del contribuyente
como obligado tributario directo, porque en ese momento ya no se trata del
contenido de la orden, sino del desarrollo de la visita, en la inteligencia de que la
prctica de sta debe sujetarse nicamente a lo sealado en la orden y no a la
inversa. Esta conclusin, sin embargo, no debe llevarse al extremo de exigir a la
autoridad que pormenorice o detalle el capitulado o las disposiciones de las leyes
tributarias correspondientes, porque tal exageracin provocara que con una sola
circunstancia que faltara, el objeto de la visita se considerara impreciso, lo cual
restringira ilegalmente el uso de la facultad comprobatoria, situacin que
tampoco es la pretendida por esta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin. Es necesario precisar que las anteriores consideraciones nicamente son
vlidas tratndose de rdenes de visita para contribuyentes registrados, pues
slo de ellos la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, de acuerdo con su
registro de alta, sabe qu contribuciones estn a su cargo, situacin que es
distinta de los casos de contribuyentes clandestinos, es decir, aquellos que no
estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes porque, en estos casos,
la orden necesariamente debe ser general, pues no se sabe qu contribuciones
estn a cargo del destinatario de la orden. Tambin debe sealarse que las
contribuciones a cargo del sujeto pasivo, no slo conciernen a las materiales o de
pago, sino igualmente a las formales o cualquier otro tipo de deber tributario y,
por tanto, debe entenderse por obligado tributario, no solamente al causante o
contribuyente propiamente dicho, sino tambin a los retenedores, responsables
solidarios y cualquier otro sujeto que a virtud de las normas tributarias tenga que
rendir cuentas al fisco.
Contradiccin de tesis 23/97. Entre las sustentadas por el Tercer y
Quinto Tribunales Colegiados, ambos en Materia Administrativa, del
Primer Circuito. 26 de septiembre de 1997. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Edgar Humberto Muoz Grajales.
Tesis de jurisprudencia 59/97. Aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin pblica de veintisis de septiembre de mil
novecientos noventa y siete, por unanimidad de cuatro votos de los
Ministros Juan Daz Romero, Mariano Azuela Gitrn, Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia y presidente Genaro David Gngora Pimentel. Ausente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Tesis: IV-P-2aS-92
R.T.F.F. Ao II. No. 9. Abril 1999. Pg: 115
Precedente Cuarta poca.
Segunda Seccin
Materia: PROCESAL (SENTENCIAS DE SALA SUPERIOR)
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. SU ILEGALIDAD GENERA LA NULIDAD
LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.- De conformidad con lo
dispuesto en el artculo 42, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
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26
autoridades fiscales pueden ejercer sus facultades de comprobacin en forma
conjunta, indistinta o sucesiva, entendindose que se inician con el primer acto
que se notifique al contribuyente; por tanto, es la legal notificacin de la orden de
visita el acto formal con el que se inician las facultades de comprobacin de la
autoridad fiscal. Por otra parte, se tiene que el artculo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, establece cinco causales de anulacin de un acto administrativo,
siendo stas: 1.- La incompetencia del funcionario que dict, orden o tramit el
procedimiento del que deriv la resolucin impugnada; 2.- La omisin de los
requisitos formales exigidos por las leyes, que afecte las defensas del particular y
trascienda al sentido de la resolucin impugnada, inclusive la ausencia de
fundamentacin o motivacin; 3.- Los vicios del procedimiento que afecten las
defensas del particular y trasciendan al sentido de la resolucin impugnada; 4.- Si
los hechos que la motivaron no se realizaron, fueron distintos, o se apreciaron en
forma equivocada, o bien, si se dict en contravencin de las disposiciones
aplicadas, o dej de aplicar las debidas; y, 5.- Cuando la resolucin administrativa
dictada en ejercicio de facultades discrecionales, no corresponda a los fines para
los cuales la Ley confiera dichas facultades. Por ello, si en un juicio de nulidad se
acredita que la orden de visita domiciliaria, que dio origen a la resolucin
liquidatoria impugnada en el juicio es ilegal, al haberse dictado en contravencin
del artculo 38, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, dado que no se
precis conforme a dicho precepto el objeto de la visita domiciliaria, debe
concluirse que la hiptesis que se actualiza es la establecida en la fraccin IV del
artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que la resolucin
impugnada deriva de un acto dictado en contravencin a las disposiciones
aplicables, acto que, cabe puntualizar, es previo al inicio del procedimiento de
fiscalizacin, y en esta situacin, la declaratoria de nulidad que se presenta es
lisa y llana. Ciertamente, en este caso no procede declarar una nulidad sealando
efectos, dado que stos slo podran ser para ordenar reponer el procedimiento
de fiscalizacin o para emitir otra orden de visita domiciliaria y ello no es
legalmente posible, en primer lugar porque al tratarse de un vicio previo al inicio
del procedimiento no puede ordenarse su reposicin; y en segundo lugar, porque
la emisin de otra orden de visita domiciliaria cae dentro del campo de facultades
discrecionales de la autoridad hacendaria, y slo a ella le corresponde determinar
si vuelve a ejercitar tal atribucin o no, respecto del mismo contribuyente. (13)
Juicio No. 100(14)63/98/7724/97.- Resuelto por la Segunda Seccin de la
Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en sesin de 3 de
diciembre de 1998, por mayora de 4 votos a favor y 1 en contra.Magistrado Ponente: Dr. Gonzalo Armienta Caldern.- Secretario: Lic.
Jos Antonio Rodrguez Martnez.
(Tesis aprobada en sesin de 28 de enero de 1999)
PRECEDENTE:
IV-P-2aS-30
Juicio de Nulidad No. 100(14)3/98/1034/97.- Resuelto por la Segunda
Seccin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, en
sesin de 30 de junio de 1998, por mayora de 4 votos a favor y 1 en
contra.- Magistrado Ponente: Dr. Gonzalo Armienta Caldern.Secretaria: Lic. Guadalupe Camacho Serrano.
En esos trminos al encontrarse viciado de origen la revisin efectuada por

las autoridades fiscales al amparo de la orden visita domiciliaria 324-SAT27-1-02593, se configura la causal de ilegalidad, LO QUE DA LUGAR A
DECLARAR LA NULIDAD del acto impugnado.
QUINTO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a los artculos, 16, de

la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 13, y 38, fraccin
III, del Cdigo Fiscal Federal, por la falta de hora de emisin del acto
reclamado y oficio previos a su emisin.
El ordinal 13 de cuenta norma:
26
27
13.- La prctica de diligencias por las autoridades fiscales deber efectuarse
en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las
18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles podr
concluirse en hora inhbil sin afectar su validez. Tratndose de la verificacin
de bienes y de mercancas en transporte, se considerarn hbiles todos los
das del ao y las 24 horas del da.
Las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del
procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos
precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona con
quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba
pagar contribuciones en das u horas inhbiles. Tambin se podr continuar en
das u horas inhbiles una diligencia iniciada en das y horas hbiles, cuando la
continuacin tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes
del particular.
Acorde con las ideas ya expresadas, de lo que es y como se colma la

garanta de la debida fundamentacin y motivacin, en conjuncin con lo
regulado en los ordinales, 12, y 13, del Cdigo Tributario Federal,
lgicamente es de deducirse el que en las resoluciones de autoridad debe
de consignarse el lugar, la fecha y hora en que fueron dictadas.
Ello dado que solo con dichos sealamientos se otorga a los gobernados
una seguridad y certeza jurdica respecto de aspectos tan torales en la
emisin de aquellas, tales como si el da y hora en que se dictaron eran
hbiles en su caso habilitados por autoridad competente, si esta se
encontraba actuando dentro del mbito de la circunscripcin territorial que
le corresponde, as como el si las disposiciones que se invocan eran las
vigentes en la poca.
Ahora bien, segn fcilmente lo podrn apreciar ustedes C.C. Magistrados
en ningn lugar de la Orden de Visita Domiciliaria de fecha 18 de Abril de
2005, as como la resolucin recurrida se encuentra asentada la hora
exacta de su emisin, y ante esa omisin como ya se sustent no es
posible verificar si lo fue en hora hbil para tales efectos acorde con lo
regulado en el ordinal, 13, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Luego entonces, lgicamente que en la resolucin de cuenta se violentan
los repetidos numerales, 16, de la Constitucin, 13, y 38, fraccin III, del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
En el mismo sentido que nuestro dicho vase la tesis siguiente:
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Quinta poca.
Julio de 2004.
Paginas 270 y 271.
DIAS Y HORAS INHABILES, LA RESTRICCION PREVISTA POR EL
ARTCULO 13 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EN
CUANTO, A LA PRCTICA DE LAS DILIGENCIAS EFECTUADAS
POR
LAS
AUTORIDADES
FISCALES,
NO
SE
REFIERE
27
28
NICAMENTE A STAS, SINO TAMBIEN A LA EMISION DE LOS
ACTOS QUE LE DIERON ORIGEN A LAS MISMAS.- Si bien es cierto
que el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se refiere a que
las prcticas de las diligencias administrativas se debern efectuar en
das y horas hbiles, entendindose por stos, a los que se refiere el
artculo 12 del mismo Ordenamiento legal; tambin lo es que dicha
restriccin debe entenderse no nicamente para la prctica de dichas
diligencias, sino tambin para la emisin de los actos administrativos
que les dieron origen a las mismas, pues debe considerarse que todo
acto administrativo debe ser emitido por una autoridad competente,
entendindose por sta, aquella que se encuentra facultada legal y
material- mente para emitirlo. Por lo que si el precepto de trato no
permite a la autoridad demandada llevar a cabo actos propios de su
competencia en esos das considerados inhbiles (es decir, restringe la
facultad de la autoridad para actuar en la propia esfera de su
competencia), ello implica que la emisin de los mismos y no slo su
ejecucin, no puede efectuarse en esos das y horas considerados
como inhbiles en trminos de la propia ley. Sin que sea bice para lo
anterior, el que el propio artculo permite a la autoridad la habilitacin
de das y horas inhbiles para su prctica, ya que en este caso debe
considerarse que nicamente se refiere a la prctica o ejecucin de
dichos actos, pues la habilitacin correspondiente, se efectuar a
travs de un acuerdo u oficio emitido por la autoridad facultada para
ello en los trminos antes precisados, o sea, facultada para emitir el
acto habilitatorio dentro de la esfera de su competencia y dentro de
los plazos legales para ello, esto es, dentro de los das y horas hbiles
establecidos en la propia ley, pues considerar lo contrario, nos llevara
al extremo de considerar que la autoridad demandada pueda emitir
cualquier acto y en cualquier tiempo, incluyendo los definitivos, como
en el caso lo sera una liquidacin de impuestos, sin la necesidad de
cumplir o sujetarse a los plazos establecidos en la propia ley, dejando
con ello insubsistente lo previsto por el artculo 12 del propio Cdigo
Fiscal de la Federacin y, por consiguiente, todas aquellas
disposiciones que prevean la sujecin por parte de la autoridad a un
determinado plazo. (25)
Juicio No. 627/03-05-01-2.- Resuelto por la Primera Sala Regional del
Norte Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
el 17 de marzo de 2004, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Sanjuana Flores Saavedra- Secretario: Lic. Guillermo
Garca Manzo.
Por evidente analoga tambin la que enseguida se trascribe:

ACTOS ADMINISTRATIVOS.- PARA CUMPLIR CON LA GARANTA
DE LEGALIDAD PREVISTA EN EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL,
DEBEN CONTENER EL LUGAR Y LA FECHA DE SU EMISIN.- De
conformidad con lo establecido por el primer prrafo del artculo 16
Constitucional, todo acto de molestia debe ser emitido por autoridad
competente que funde y motive la causa legal del procedimiento
entendindose por ello que han de expresarse con precisin las
circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas
que se hayan tomado en consideracin para su emisin, siendo
necesario, adems, que exista adecuacin entre los motivos aducidos y
las normas aplicables, es decir, que en el aso concreto se configuren
las hiptesis normativas. En tal virtud, a efecto de satisfacer estos
requisitos, es menester que la autoridad seale con exactitud el lugar y
la fecha de la expedicin del acto administrativo, a fin de que el
particular est en posibilidad de conocer el carcter de la autoridad
que lo emiti, si actu dentro de su circunscripcin territorial y en
codiciasen de conocer los motivos que originaron el acto, los
fundamentos legales que se citen y si existe adecuacin entre estos
elementos, as como la aplicacin y vigencia e los preceptos que en
todo caso se contengan en el acto administrativo para preparar
adecuadamente su defensa, pues la falta de tales elementos en un
acto autoritario implica dejar al gobernado en estado de indefensin,
ante el desconocimiento de los elementos destacados .
28
29
2a./J. 61/200
Contradiccin de tesis 10/2000-SS.- Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y el Segundo Tribunal
Colegiado del Octavo Circuito.- 2 de junio de lao 2000.- Unanimidad de cuatro votos.Ausente: Juan Daz Romero.- Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.- Secretaria:
Yolanda Ruiz Paredes.
As pues, acorde con los ordinales, 51, fraccin IV, y 52, fraccin II, de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, por violacin a
los diversos, 16, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, 13, y 38, fraccin III, del Cdigo Tributario Federal, es del todo
procedente se dicte sentencia definitiva declarndose la nulidad lisa y
llana del acto impugnado.
SEXTO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo dispuesto por el

artculo 38, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin aunado con el 16
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos por la
transgresin a las garantas de legalidad y seguridad jurdica se refiere.
Si todo acto de molestia o resolucin de la autoridad debe estar regido por
el principio constitucional que enuncia nuestra ley fundamental y que se
encuentra consagrado a travs de la garanta de legalidad, y que perpeta
en el sentido de que nadie puede ser molestado en su persona o derechos,
sino mediante escrito de autoridad competente que funde y motive la
causa legal del procedimiento, al caso concreto ello no sucede; no hay que
perder de vista que se ha sentado el criterio respecto a que la
fundamentacin en la resolucin administrativa que afecta la esfera
jurdica del gobernado, debe sealar con precisin los artculos, prrafos,
fracciones, incisos, subincisos por los cuales fundamente su accin,
haciendo necesariamente un razonamiento lgico-jurdico de la hiptesis
normativa que adecue la conducta del gobernado al precepto especfico de
la ley aplicable.
Al respecto, los hechos que motivaron el acto reclamado carecen de la
debida justificacin legal, en tanto que la responsable no seala con
precisin, las circunstancias especiales, razones particulares o causas
inmediatas que se tuvieron en consideracin para determinar el crdito
fiscal de la siguiente manera:
A.- INGRESOS.
Esta Autoridad consigna que de la revisin practicada a la declaracin anual normal
del perodo 2003 presentada en el desarrollo de la visita domiciliaria para efectos de
este impuesto el da 05 de Agosto de 2005, va Internet a travs de la pagina del
Servicio de Administracin Tributaria, a los Libros de Contabilidad Diario y Mayor,
Registros Auxiliares de Ingresos, Plizas de Ingresos, con su respectiva
documentacin comprobatoria soporte, consistentes en facturas expedidas a sus
29
30
diversos clientes y estado de cuenta Bancario Nmero: 3625362082 aperturada en
la institucin bancaria Banamex, S.A., Sucursal paraiso, Tabasco a nombre de la
contribuyente _______________________________, misma informacin que fue
proporcionada y exhibida el da 12 de Agosto de 2005, por la C. KRISTAL
__________________, en carcter de Tercero en calidad de Secretaria de la
Contribuyente en cuestin ROSALVA__________________, hechos, que se hicieron
constar en Acta Parcial Tres levantada el da 12 de Agosto de 2005 a folio nmero:
74055550005005,' 74055560005006,. 74055570005007, 74055580005008, Y
74055590005009, toda vez que le fue solicitado mediante oficio nmero 324-SAT27-4-04147, de fecha 17 de Junio de 2005, de lo anterior se efectu anlisis al 100%
de las facturas expedidas y efectivamente cobradas a sus diversos clientes, en el
periodo fiscal de 2003, dicha informacin se cotejo contra el estado de cuenta
bancario nmero: 3625362082 aperturada en la institucin bancaria Banamex, S.A.,
Sucursal Paraiso, Tabasco en donde se conoci que la Contribuyente
ROSALVA_______________________, declara en el desarrollo de la visita como Ingresos
para efectos de este Impuesto la cantidad de $2'169,763.10, y esta Autoridad
determina un importe en cantidad de $2 '.261, 705.61; omitiendo como Ingresos
derivados de la realizacin de Actividades Empresariales, por concepto de servicios
un importe en cantidad de $ 91,942.51; en virtud de que fueron expedidas las
facturas, las cuales fueron efectivamente cobradas las contraprestaciones en el
periodo fiscal 2003, toda vez que en los Estados de Cuenta Bancario por los meses
de Enero a Diciembre del 2003 fueron depositados dichos Ingresos.
El importe determinado por esta Autoridad como Ingresos percibidos de la

realizacin de sus Actividades Empresariales y Profesionales en cantidad de
$2'261,705.61, es el resultado del anlisis efectuado a sus depsitos Bancarios y a
su documentacin comprobatoria consistente en consecutivo de Facturas en donde
la C. ROSALVA________________________, expidi comprobantes a sus diversos
clientes, por lo que tiene la obligacin de pagar impuestos para efectos del
Impuesto Sobre la Renta toda vez que cobro efectivamente cada una de las
contraprestaciones, hecho que se comprueba a travs de cada uno de los depsitos
efectuados a su Cuenta Bancaria Nmero 3625362082, aperturada en la Institucin
Bancaria Banamex, S. A. , Sucursal Paraiso, Tabasco esto de conformidad con el
artculo 1 fraccin I, 120 primer prrafo, Fraccin I, 122 Primer y segundo Prrafo de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigentes en el Perodo Fiscal que se revisa
Segn se desprende, la responsable determina ingresos acumulables en

cantidad de $2'261,705.61 (dos millones doscientos sesenta y un mil
setecientos cinco pesos 61/100 m.n.), teniendo como fundamentos legales
para la determinacin de los ingresos y el calculo anual del impuesto sobre
la renta, entre otros, los artculos 120 Primer Prrafo Fraccin I y 122
Primer y Segundo Prrafos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, mismos
que disponen lo siguiente:
Artculo 120. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Seccin,
las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de
actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.
Para los efectos de este Captulo se consideran:

I.Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realizacin
de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o
silvcolas.
Artculo 122. Para los efectos de esta Seccin, los ingresos se consideran
acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.
Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en
efectivo, en cheques, en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspondan
a anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el
que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el
contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien
efecta el pago.
Ahora bien, en base a las anteriores primicias podemos advertir las

siguientes incongruencias legales, que dan como consecuencia la nulidad
30
31
del acto reclamado:
1. Si la responsable determina que la contribuyente obtiene ingresos
por la cantidad de $2'261,705.61 (dos millones doscientos sesenta y
un mil setecientos cinco pesos 61/100 m.n.), debe acreditar con la
documentacin necesaria, que efectivamente hayan sido percibidos
en efectivo, cheques, en bienes o servicios, dado.
As las cosas, para estar en la posibilidad legal de acumular los ingresos
y determinar la utilidad fiscal de ejercicio, la enjuiciada debe acreditar
que efectivamente se hayan percibido esos ingresos, no siendo
suficiente, como acontece en el presente caso, que se haga una
relacin de los ingresos y la supuesta fecha de pago, sino que es
indispensable que aporte a su resolucin las documentales con la que
compruebe que en verdad se han percibido esos ingresos, de lo
contrario como acontece en el presente caso, no se otorga una
verdadera certeza jurdica a la afectada, respecto al porque se le
acumulan los ingresos que sirven de base para el pago de los
impuestos.
Como se advierte, la enjuiciada, solo se limita a sealar que la cantidad
de $2'261,705.61, es el resultado del anlisis efectuado a sus depsitos
Bancarios
su
documentacin
comprobatoria
consistente
en
consecutivo de facturas en donde se expidi comprobantes a los

diversos clientes, por lo se que tiene la obligacin de pagar impuestos
para efectos del Impuesto Sobre la Renta toda vez que cobro
efectivamente cada una de las contraprestaciones, hecho que se
comprueba a travs de cada uno de los depsitos efectuados a su
Cuenta Bancaria Nmero 3625362082, aperturada en la Institucin
Bancaria Banamex, S. A., Sucursal Paraiso, Tabasco, pero, de ninguna
manera
pormenoriza
cada
una
de
las
contraprestaciones
que
supuestamente se efectuaron, es decir, debe circunstanciar las

operaciones realizadas y relacionarlos con los depsitos bancarios, para
as poder acreditar que en verdad fueron efectivamente cobrados, de lo
contrario no se colmara con el requisito legal para la acumulacin de
los ingresos.
En cuanto a las deducciones, la enjuiciada procedi a sealar lo siguiente:
B.- DEDUCCIONES.
PERODO FISCAL REVISADO.-. DEL 01 DE ENERO DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003.
Esta Autoridad consigna que de la revisin practicada por los visitadores, a la declaracin
31
32
anual normal del periodo 2003 presentada para efectos de este impuesto el da 05 de
Agosto de 2005, va Internet a travs de la pagina del Servicio del servicio de
administracin Tributaria, Libro Mayor, Registro Auxiliar de Gastos Generales a las plizas
de Egresos y plizas de Diario, as como a la documentacin comprobatoria de Gastos,
Compras y adquisiciones de Activo Fijos exhibida y proporcionada por la C. KRISTAL
CAMPOS VELAZQUEZ, en su carcter de Tercero en calidad de Secretaria de la
Contribuyente Visitada, misma documentacin comprobatoria que fue exhibida y
proporcionada el da 12 de Agosto de 2005, hechos que se hicieron constar en Acta Pacta
Parcial tres, levantada con fecha 12 de Agosto de 2005, con motivo de la solicitud de
informacin, solicitada mediante oficio nmero 324-SAT-27-4-04147, de fecha 17 de Junio
de 2005, notificado el da 24 de Junio de 2005 a la C. CRISTAL CAMPOS VELSQUEZ, en su
carcter de tercero, hecho que se hizo constar en acta parcial dos de fecha 24 de Junio de
2005; conocindose que la citada documentacin e informacin que la contribuyente
visitada dedujo indebidamente la cantidad de $401,076.41, mismo importe que fue el
resultado de confrontar la cifra manifestada en la declaracin anual normal presentada en
el desarrollo de la visita el da 05 de Agosto de 2005, va Internet en la pgina del Servicio
de Administracin Tributaria, por la contribuyente en cantidad de $2'065,712.00, contra la
cifra determinada por los visitadores en cantidad de $1'654,635.59, la cual se relaciona
como a continuacin se indica:
La cuenta de otros gastos y deducciones identificado en la declaracin anual normal

presentado el da 05 de agosto de 2005, va Internet en la pgina del SAT; que la
Contribuyente ROSALVA AVALOS OLAN declaro a gestin de autoridad se integra de la
siguiente manera:
El importe en cantidad de $401,076.41, se observa, en razn de que para su

deduccin no se cumpli el requisito fiscal de haber sido efectivamente erogado
en el ejercicio fiscal 2003 establecido en el Articulo 125 primer prrafo y
fraccin I, en relacin con el articulo 31 fraccin III cuarto prrafo de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta del 2003, toda vez que de la revisin efectuada a los
registros contables consistentes en documentacin comprobatoria denominada
facturas expedidas a su favor y plizas de Diario se conoci que no cumpli con
el requisito de; estar efectivamente erogada en el ejercicio que se pretenda
deducir y a travs de cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario;
mismos que se encuentran analizados en forma mensual de la siguiente manera:
Segn se observa, el rechazo de las deducciones estriba en el hecho de

que la contribuyente revisada con cumpli con el requisito de estar
efectivamente erogadas, toda vez que no fueron pagadas con cheque
nominativo para abono en cuenta del beneficiario.
En primer trmino, es importante destacar que durante el proceso de
revisin y en la contestacin a la ltima acta parcial se proporcionaron los
elementos necesarios para acreditar que las deducciones se encuentran
efectivamente erogados, dicha informacin consiste en documentacin
comprobatoria (facturas), plizas cheque y de diario.
Ahora bien, en cuanto al requisito de ser pagadas con cheque nominativo
para abono en cuenta del beneficiario, debe considerarse que ese
supuesto no esta contemplado en la ley de la materia.
En efecto, el artculo 125, primer prrafo en su fraccin I de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en ninguno de sus supuestos contempla la
obligacin de expedir cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario, sealando para tal efecto lo siguiente:
Artculo 125. Las deducciones autorizadas en esta Seccin, adems de cumplir
con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, debern reunir los
siguientes:
32
33
I.
Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se

trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya
sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros
bienes que no sean ttulos de crdito. Igualmente, se consideran
efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de
crdito suscritos por una persona distinta.
Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito, por el contribuyente,
diversos al cheque, constituye garanta del pago del precio o de la
contraprestacin pactada por la actividad empresarial o por el servicio
profesional. En estos casos, se entender recibido el pago cuando
efectivamente se realice, o cuando los contribuyentes transmitan a un
tercero los ttulos de crdito, excepto cuando dicha transmisin sea en
procuracin.
Tratndose de inversiones, stas debern deducirse en el ejercicio en el que se

inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se
haya erogado en su totalidad el monto original de la inversin.
Es decir, para que se considere efectivamente erogada la deduccin deben

colmarse alguno de los siguientes supuestos:
a) Que el pago haya sigo realizado en efectivo;
b) Que se realice mediante traspaso de cuenta en
instituciones de crdito o casas de bolsa;
c) Que se haya pagado en servicios;
d) Que se haya pagado en otros bienes que no sean ttulos
de crdito;
Tal y como se aprecia, en ninguna de las hiptesis tuteladas por la norma,
se dispone que se tenga que pagar con un cheque nominativo para abono
en cuenta del beneficiario.
Esto es, para que se considere efectivamente erogada la deduccin, basta
que se pague con efectivo, traspaso de cuenta, servicios u otros bienes
que no sean ttulos de crdito, sin que para ello, se tenga la obligacin de
pagarlo con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario.
Por tanto, la determinacin del crdito fiscal, debe considerarse ilegal, por
interpretar en forma equivoca la disposicin que regula el requisito de la
deduccin.
No pasa por alto para la actora, el hecho de que en el ltimo prrafo del
artculo referido se indique: Para los efectos de esta seccin se estar a lo
dispuesto en el artculo 31, fracciones III, IV, V, VI, VII, XI, XII, XIV, XV, XVIII,
XIX y XX de esta Ley, en tanto que esos requisitos, sirven en defecto de la
norma, ms sin en cambio, en el presente caso, la disposicin es muy clara
respecto a cuando se considere efectivamente erogada la deduccin.
Por tanto, al aplicar de una manera indebida la disposicin relativa al
requisito de las deducciones, debe decretarse la nulidad del acto
33
34
reclamado, en tanto que no se debieron rechazar las deducciones por la
falta de pago con cheque nominativo para abono en cuenta del
beneficiario, en tanto que la fraccin I del artculo 125 de la Ley de Renta
no regula ese requisito.
As pues, la determinacin de los impuestos ser a la luz de la ley
previamente establecida y los que determinen las cargas fiscales deben
soportar su resolucin en lo que este consignado de manera expresa en la
ley, de tal modo que no quede margen para la arbitrariedad de las
autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a
ttulo particular, sino que el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda,
en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir para los gastos
pblicos del Estado, y a la autoridad no quede otra cosa sino aplicar las
disposiciones
generales
de
observancia
obligatoria,
dictadas
con
anterioridad al caso concreto de cada causante. Esto por lo dems, es

consecuencia del principio general de legalidad, conforme al cual, como ya
se menciono, ningn rgano del Estado puede realizar actos individuales
que no estn previstos o autorizados por disposicin legal anterior. Lo
contrario, es decir, la arbitrariedad en la imposicin, la imprevisibilidad en
las cargas tributarias y los impuestos que no tengan un claro apoyo legal,
deben considerarse absolutamente proscrito a todo marco de legalidad,
sea cual fuere el pretexto con que se pretenda justificrsele. Por tanto, y
llevndolo al caso en particular, si la responsable pretende imponer un
impuesto sobre la renta a cargo, debe por una parte determinar y acreditar
de una manera clara que efectivamente se hayan percibido los ingresos, y
por la otra respetar las normas que regulan los requisitos de las
deducciones.
Concluyendo, al no fundar y motivar debidamente la resolucin que se
impugna, resulta dable que en trminos del numeral 51 fraccin IV y 52
fraccin II de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
se dicte Sentencia declarando su nulidad lisa y llana, esto en atencin al
siguiente antecedente jurisprudencial del Sexto Tribunal Colegiado del
Primer Circuito, visible en la pagina numero 1350, del Semanario judicial
de la Federacin de marzo de 2002, Tomo XV, Novena poca; mismas que
acorde con los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo, constrien en
observancia a esa Sala Regional:
FUNDAMENTACION Y MOTIVACIN, FALTA O INDEBIDA.- EN CUANTO
SON DISTINTAS, UNAS GENERAN NULIDAD LISA Y LLANA Y OTRAS
PARA EFECTOS.- La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido de
manera reiterada que entre las garantas de legalidad y seguridad jurdica
previstas en el articulo 16 constitucional, se encuentra la relativa a que nadie
puede ser molestado en su persona, posesiones o documentos, sino a virtud
de mandamiento escrito de autoridad competente que funde y motive la
34
35
expresan las normas legales aplicables y las razones que hacen que el caso
particular encuadre en la hiptesis de la norma legal aplicada. Ahora bien, el
incumplimiento a lo ordenado por el precepto constitucional anterior se puede
dar de dos formas, a saber: que en el acto de autoridad exista una indebida
fundamentacin y motivacin, o bien, que se de una falta de fundamentacin
y motivacin del acto. La indebida fundamentacin implica que en el acto si se
citan preceptos legales, pero estos son inaplicables al caso particular; por su
parte, la indebida motivacin consiste en que en el acto de autoridad si se dan
motivos pero estos no se ajustan a los presupuestos de la norma legal citada
como fundamento aplicable al asunto. En este orden de ideas, al actualizarse
la hiptesis de indebida fundamentacin y motivacin del acto reclamado, tal
circunstancia se ubica en el supuesto previsto en la fraccin IV del articulo 230
del Cdigo Fiscal de la Federacin y, por tanto, la nulidad debe ser lisa y llana,
pues lo contrario permitira a la autoridad demandada que tuviera dos o ms
posibilidades de fundar y motivar su acto mejorando su resolucin, lo cual es
contrario a lo dispuesto en la fraccin II del articulo 239 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, lo que implica una violacin a las garantas de legalidad
consagradas en los artculos 14 y 16 constitucionales. En cambio, la falta de
fundamentacin consiste en la omisin de citar en el acto de molestia o de
privacin el o los preceptos legales que lo justifiquen; esta omisin debe ser
total, consistente en la carencia de cita de normas jurdicas; por su parte, la
falta de motivacin consiste en la carencia total de expresin de
razonamientos. Ahora bien, cuando se actualiza la hiptesis de falta de
fundamentacin y motivacin del acto reclamado, tal circunstancia se ubica
en el supuesto previsto en la fraccin II del articulo 238 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y, por tanto, la nulidad debe ser para efectos, en trminos de lo
dispuesto en el prrafo final del numeral 239 del propio cdigo. (I.6.A.33A)
Adems, robustece mi alegato, los siguientes criterios del poder judicial:

FUNDAMENTACIN, FALTA DE, DEBE DECLARARSE LA INVALIDEZ LISA
Y LLANA DEL ACTO IMPUGNADO.- Conforme al dispositivo 16 de la
Constitucin Federal, as operar la invalidez del acto impugnado por falta de
fundamentacin no es dable analizar las cuestiones de fondo planteadas en el
Juicio Contencioso Administrativo, debido a la inexistencia de los elementos
indispensables para ello, en tal virtud, cuando la responsable determine la
invalidez del acto controvertido por falta de requisitos formales debe de
hacerlo de manera lisa y llana."
S.J.F, IX POCA, TOMO III, 1er TRIBUNAL COLEGIADO DEL 2:

CIRCUITO, ABRIL DE 1996, PGINA 398.
Novena poca
Instancia:
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: III, Marzo de 1996
Tesis: VI.2o. J/43
Pgina:769
FUNDAMENTACIN Y MOTIVAClN.
La debida fundamentacin y
motivacin legal, deben entenderse, por lo primero, la cita del
precepto legal aplicable al caso, y por lo segundo, las razones, motivos o
circunstancias especiales que llevaron a la autoridad a concluir que el caso
particular encuadra en el supuesto previsto por la norma legal invocada como
fundamento.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 194/88. Bufete Industrial Construcciones, S.A. de C.V. 28 de
junio de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel.
Secretario: Jorge Alberto Gonzlez Alvarez.
Revisin fiscal 103/88. Instituto Mexicano del Seguro Social. 18 de octubre de
1988. Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen. Secretario:
Alejandro Esponda Rincn.
Amparo en revisin 333/88. Adilia Romero. 26 de octubre de 1988.
Unanimidad de votos. Ponente: Arnoldo Njera Virgen. Secretario: Enrique
Crispn Campos Ramrez.
Amparo en revisin 597/95. Emilio Maurer Bretn. 15 de noviembre de 1995.
Unanimidad de votos. Ponente: Clementina Ramrez Moguel Goyzueta.
35
36
Secretario: Gonzalo Carrera Molina.
Amparo directo 7/96. Pedro Vicente Lpez Miro. 21 de febrero de 1996.
Unanimidad de votos. Ponente: Mara Eugenia Estela Martnez Cardiel.
Secretario: Enrique Baigts Muoz.
Robustece el alegato expuesto la siguiente tesis jurisprudencial:

Novena poca
Tomo: XVII, Abril de 2003
Tesis: I.3o.C.52 K
Pgina: 1050
ACTOS DE MOLESTIA. REQUISITOS MNIMOS QUE DEBEN REVESTIR
PARA QUE SEAN CONSTITUCIONALES. De lo dispuesto en el artculo 16 de
la Constitucin Federal se desprende que la emisin de todo acto de molestia
precisa de la concurrencia indispensable de tres requisitos mnimos, a saber:
1) que se exprese por escrito y contenga la firma original o autgrafa del
respectivo funcionario; 2) que provenga de autoridad competente; y, 3) que en
los documentos escritos en los que se exprese, se funde y motive la causa
legal del procedimiento. Cabe sealar que la primera de estas exigencias tiene
como propsito evidente que pueda haber certeza sobre la existencia del acto
de molestia y para que el afectado pueda conocer con precisin de cul
autoridad proviene, as como su contenido y sus consecuencias. Asimismo, que
el acto de autoridad provenga de una autoridad competente significa que la
emisora est habilitada constitucional o legalmente y tenga dentro de sus
atribuciones la facultad de emitirlo. Y la exigencia de fundamentacin es
entendida como el deber que tiene la autoridad de expresar, en el
mandamiento escrito, los preceptos legales que regulen el hecho y las
consecuencias jurdicas que pretenda imponer el acto de autoridad,
presupuesto que tiene su origen en el principio de legalidad que en su aspecto
imperativo consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les
permite; mientras que la exigencia de motivacin se traduce en la expresin
de las razones por las cuales la autoridad considera que los hechos en que
basa su proceder se encuentran probados y son precisamente los previstos en
la disposicin legal que afirma aplicar. Presupuestos, el de la fundamentacin y
el de la motivacin, que deben coexistir y se suponen mutuamente, pues no es
posible citar disposiciones legales sin relacionarlas con los hechos de que se
trate, ni exponer razones sobre hechos que carezcan de relevancia para dichas
disposiciones. Esta correlacin entre los fundamentos jurdicos y los motivos
de hecho supone necesariamente un razonamiento de la autoridad para
demostrar la aplicabilidad de los preceptos legales invocados a los hechos de
que se trate, lo que en realidad implica la fundamentacin y motivacin de la
causa legal del procedimiento.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 10303/2002. Pemex Exploracin y Produccin. 22 de agosto de
2002. Unanimidad de votos. Ponente: Armando Corts Galvn. Secretario: Jos
lvaro Vargas Ornelas.
SPTIMO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo dispuesto por

los artculos 1, 177 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (vigente
en 2003), 38 fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, 31, fraccin IV
y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por la
indebida fundamentacin y motivacin en la determinacin del Impuesto
sobre la Renta a mi cargo.
En efecto, el artculo 177, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente en el ao de 2003, seala expresamente como se ha de
determinar el Resultado Fiscal:
36
37
Las personas fisicas calcularan el impuesto sumando, a los
ingresos obtenidos conforme a los Capitulos I, III, IV, V, VI, VIII, y IX
de este Titulo, al resultado obtenido se le disminuira, en su caso,
las deducciones a que se refiere el articulo 176 de esta Ley. A la
cantidad que se obtenga se le aplicara la siguiente.
As tambin el artculo 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente
en el ao de 2003, seala en su parte conducente lo siguiente:
Los contribuyentes a que se refiere este Ttulo gozarn de un
subsidio contra el impuesto que resulte a cargo en trminos del
artculo anterior.
El subsidio se calcular considerando el ingreso y el impuesto
determinado conforme a la tarifa contenida en el artculo 177 de
esta Ley, a los que se les aplicar la siguiente:
Segn se aprecia de la transcripcin a los artculos que regulan la

determinacin del impuesto sobre la renta anual, los contribuyentes
gozarn de un subsidio contra el impuesto que resulte a cargo, sin
embargo, tal y como se aprecia en la confeccin del crdito fiscal
impugnado, en ninguno de sus apartados se aplica el subsidio al que tiene
derecho el contribuyente.
Para que la autoridad liquidadora cumpla cabalmente con lo que disponen
las normas invocadas, ES NECESARIO QUE AL IMPUESTO A CARGO SE
LE APLIQUE UN SUBSIDIO, situacin que no se cumpli.
En efecto, para determinar correctamente el Impuesto del Ejercicio se debe
estar a lo siguiente:
Base
Gravada
(-)
Limite Infeior de la tarifa del Art. 177
(=) Execedente sobre el Limite Inferior

(X)
Tasa para aplicarse sobre el excedente

Impuesto
(=) Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto segn la tarifa del Articulo 177
Determinac
in del
Subsidio
Artculo 178 de la LISR
Impuesto
Marginal
(X)
% de Subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
37
38
(+) Cuota Fija
(=) Subsidio Total Artculo 178
Impuesto segn la tarifa del Articulo 177
(-)
Subsidio Acreditable Artculo 178
(=) Impuesto despus de Subsidio

(=) Impuesto en la Anual
(-) ISR Retenido en Pagos Provisionales
(=) ISR a cargo
(=) ISR a favor
Al observar detenidamente las pginas 87 de la determinacin del crdito
fiscal de fecha 10 de Abril de 2006, oficio nmero 324-SAT-27-2-2767,
emitido por la Administradora Local de Auditora Fiscal de Villahermosa,
C.P.
MARCELINO
ROMERO
HERNANDEZ,
encontramos
la
incorrecta
determinacin del Impuesto del Ejercicio, en tanto que para su clculo NO

SE APLICARON LAS TARIFAS QUE MARCA EL ARTICO 177 y 178 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Para comprobar mi afirmacin se trascribe textualmente lo que la
autoridad liquidadora determina en la foja 87, de la resolucion que ahora
se impugna:
DETERMINACIN DEL RESULTADO FISCAL

INGRESOS TOTALES PROPIOS DE LA ACTIVIDAD
MENOS
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS
BASE GRAVABLE
MENOS
LIMIFE INFERIOR ARTICULO 177
IGUAL
EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
POR
PORCENTAJE PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE
IGUAL
IMPUESTO MARGINAL
MAS
CUOTA FIJA
IGUAL
IMPUESTO ARTICULO 177
ISR CONFORME A TARIFA ANUAL INTEGRADA
MENOS
PAGOS PROVISIONALES
IGUAL
DIFERENCIA A CARGO
DIFERENCIA A FAVOR
38
39
FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC DE FEB-2006
INPC DE MARZ-04
IMPUESTO ACTUALIZADO
ACTUALIZACION
De la lectura anterior apreciamos claramente que la autoridad fiscal al
momento de determinar el Impuesto sobre la Renta, no aplico el
procedimiento establecido en los artculos 177 y 178 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, toda vez que no tomo en consideracin para el
clculo del impuesto, el Subsidio Acreditable enmarcado en el numeral 178
de la legislacin en comento.
Segn se aprecia en la determinacin del impuesto por parte de la
autoridad, se tomo en cuenta una supuesta tarifa integrada y no la de los
artculos 177 y 178 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2003,
empero, de la lectura a las disposiciones referidas, en ninguno de sus
apartados se hace referencia a una Tarifa Integrada, por tanto se debe
considerar que el impuesto determinado por la autoridad fiscal contraviene
a las disposiciones referidas.
Por lo anterior, esta H. Sala Juzgadora deber declarar la Nulidad del
Crdito Fiscal recurrido, en trminos del artculo 51, fraccin IV de la Ley
federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, ya que los hechos
que motivaron la determinacin del crdito fiscal aqu impugnado se
apreciaron en forma equivocada y en contravencin a las disposiciones
fiscales aplicables y sealadas anteriormente.
OCTAVO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Infraccin a lo regulado por los

artculos 38, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con
el 16 de la Constitucin General de la Repblica, por cuanto a la garanta
de legalidad corresponde, en tanto que la Orden de Visita Domiciliaria que
da origen al acto reclamado carece de la debida fundamentacin y
motivacin legal.
articulo 16 constitucional, se encuentra la relativa a que nadie puede ser
39
40
En el caso en particular, la Orden de Visita Domiciliaria contenida en el
oficio nmero 203131000_________________ de fecha ___ de Septiembre de
200_, carece del requisito de una debida fundamentacin y motivacin
legal, exigido por el artculo 16 constitucional y contemplado en el artculo
38, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en tanto que la Orden de
Vista Domiciliaria se encuentra sustentada en las fracciones II y III del
artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo que deja a mi mandante
en total incertidumbre jurdica ante una inexacta individualizacin del acto
de molestia, dado que cada una de las fracciones se refieren a distintas
facultades de comprobacin, y por tanto a distintos procedimientos a
seguir, en efecto la fraccin II regula la Revisin de Gabinete o escritorio y
la fraccin III la Visita Domiciliaria, por lo que ante dichas razones se
deber decretar la nulidad del acto reclamado.
En efecto la autoridad demandada inicio sus facultades de comprobacin,
mediante la notificacin de la Orden de Vista Domiciliaria, apoyndose
entre otros numerales, en las fracciones II y III del artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, empero cada una de estas fracciones se refieren a
distintas hiptesis normativas y procedimientos, como lo es la revisin de
gabinete y la visita domiciliaria.
As pues, la Orden de Visita Domiciliaria se torna ilegal, en tanto que la
fundamentacin es ambigua al haberse apoyado en dispositivos legales
aplicables a una Revisin de Gabinete y no a una Visita Domiciliaria como
lo es, el diverso 42, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, habida
cuenta que ste nicamente rigen la vista domiciliaria.
En efecto, del anlisis realizado a la Orden de Visita Domiciliaria contenida
en el oficio nmero ____, de fecha ____ de _________ de 200__, se constata
que la autoridad al fundamentar dicho acto cit entre otros preceptos
legales, el 42, fracciones II y III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
cuales a continuacin se transcriben.
Artculo 42 fracciones II y III Cdigo Fiscal de la Federacin
(Trascripcin).
De artculo antes citado se desprende que las autoridades a fin de
comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los
40
41
terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
estarn facultadas entre otras cosas para:
a)
Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos

o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran; es decir, sta facultad se
encuentra aplicable en tratndose de actos relativos a lo comnmente
llamado revisin de escrito o gabinete.
b)
Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios
o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y

mercancas; es decir, esta facultad se encuentra dirigida en tratndose de
visitas domiciliarias, como la que nos ocupa.
As las cosas, se seala que la autoridad demandada al sustentar la Orden
de Visita Domiciliaria que nos ocupa, fue ambigua en cuanto a la cita de la
fraccin del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, aplicable al caso
concreto, puesto que invoc las fracciones II y III, de dicho ordenamiento
legal, es decir, sustent la orden como un acto de Revisin de Gabinete y
como uno relativo a la Visita Domiciliaria, lo cual resulta contradictorio
puesto que la resolucin liquidatoria es un resultado de una Visita
Domiciliaria y no as de una Revisin de Gabinete.
Lo anterior es as, toda vez que la Orden de Visita Domiciliaria nmero
____, de fecha __ de _________ de 200__, debi precisar cul facultad de
comprobacin se llevara a cabo a travs de la orden en comento, a fin de
cumplir con la debida fundamentacin y motivacin que todo acto de
autoridad debe revestir, lo cual no aconteci en el presente caso, puesto
que la demandada al emitir la orden de visita domiciliaria sealada con
antelacin e inobservando el principio de legalidad previsto en el artculo
16 Constitucional, invoc como sustento de la misma las fracciones II y III
del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo cual resulta ilegal,
puesto que no obstante tratarse una Visita Domiciliaria, la fundament
como si se diligenciara una Revisin de Gabinete y la desahogo como si
fuera sta ltima.
Bajo esa tesitura, se denota la indebida fundamentacin que adolece la
Orden de Visita contenida en el oficio nmero ____, de fecha ___ de ______
de 200__, puesto que no obstante que la misma constituye el acto
primigenio de una Orden de Visita, sta se fundament en base a
facultades dirigidas a actos relativos tanto a una Revisin de Gabinete
41
42
como a una Visita Domiciliaria, es decir, indebidamente invoc como
sustento para la emisin del oficio cita las fracciones II y III, del artculo
42, del Cdigo Fiscal de la Federacin, sin embargo la citada en primer
trmino no guarda injerencia alguna en el desarrollo de una Visita
Domiciliaria, cuenta habida que est destinada exclusivamente a actos
vinculados con la visita domiciliaria, y no as, a una Revisin de Escritorio.
En conclusin, la demandada indebidamente fundament la Orden de
Visita que nos ocupa en la fraccin II, del artculo 42, del Cdigo Tributario
Federal, la cual no es aplicable al caso concreto, mxime que al citar las
fracciones II y III del precepto legal en comento, coloc al actor en estado
de indefensin al no existir certeza jurdica respecto al acto que se
ordenaba, luego entonces, con fundamento en lo dispuesto por los
artculos 51, fraccin IV y 52, fraccin II, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, se debe declarar la nulidad lisa
y llana de la resolucin impugnada, toda vez que la misma tiene como
sustento un acto viciado de origen, cuanta habida que en la Solicitud de
Informacin, la cual constituye el acto primigenio del presente asunto y se
dejaron de aplicar las disposiciones debidas.
NOVENO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo regulado por los
artculos 38, fraccin III y 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin
con el 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, por la
falta total de fundamentacin y motivacin en la imposicin de las multas
que forma parte de la determinacin del crdito fiscal impugnado.
Si todo acto de molestia o resolucin de la autoridad debe estar regido por
el principio constitucional que enuncia nuestra Ley Fundamental y que se
encuentra consagrado a travs de la garanta de legalidad, y que perpeta
en el sentido de que nadie puede ser molestado en su persona o derechos,
sino mediante escrito de autoridad competente que funde y motive la
causa legal del procedimiento, al caso concreto ello no sucede; la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin y este mismo Tribunal han sentado el criterio
respecto a que la fundamentacin en la resolucin administrativa que
afecta la esfera jurdica del gobernado, debe sealar con precisin los
artculos,
prrafos,
fracciones,
incisos,
subincisos
por
los
cuales
fundamente su accin, haciendo necesariamente un razonamiento lgicojurdico de la hiptesis normativa que adecue la conducta del gobernado al
precepto especfico de la ley aplicable.
En esta tesitura podemos apreciar que la demandada no respeto este
principio, al sancionar a mi representada sin tomar en consideracin lo
42
43
dispuesto por el artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que dispone textualmente:
ARTCULO 75.- Dentro de los lmites fijados por este Cdigo, las autoridades
fiscales al imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en
las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las contribuciones al
comercio exterior, debern fundar y motivar su resolucin y tener en cuenta
lo siguiente:
V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas
disposiciones fiscales de carcter formal a las que correspondan
varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin
cuya multa sea mayor.
Asimismo, cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas
disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se
omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que
correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la
infraccin cuya multa sea mayor.
As las cosas, el Cdigo Tributario Federal, nicamente faculta a las

autoridades fiscales, tratndose de la imposicin de multas, a la aplicacin
de la multa mayor cuando se trate de la omisin de diversas disposiciones
fiscales, y si se esta atento a la cuantificacin de las multas a cargo de mi
mandante, por supuestas omisiones a las leyes fiscales, se determinaron
multas por contribuciones omitidas de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto
al Valor Agregado, adems por no haber presentado Pagos Provisionales en
materia de Impuesto Sobre la Renta y pagos mensuales de Impuesto al
Valor Agregado, lo que evidentemente e indudablemente contraviene lo
dispuesto por la fraccin V del artculo 75 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Al caso concreto, la responsable sanciono de la siguiente manera:
HOJA 105
IV.- MULTAS
En relacin con lo anterior la contribuyente ROSALVA_______________________, misma que
omiti pagar por el perodo fiscal comprendido del 01 de Enero de 2003 al 31 de Diciembre de
2003, contribuciones por adeudo propio por concepto de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al
Valor Agregado cuyas sumas histricas al 10 de Abril de 2006 asciende a la cantidad de
$312,861.88, integrada por $81,128.47 de Impuesto Sobre la Renta y $231,733.41 de Impuesto
al Valor Agregado, se hace acreedora a la imposicin de una multa en la cantidad de
$156,430.94 equivalentes al 50% de las contribuciones omitidas a valor histrico,
integrado por $40,564.24 por Concepto de Impuesto Sobre la Renta y $115,866.71 por
concepto de Impuesto al Valor Agregado de conformidad con lo establecido en el artculo
76 primer prrafo y fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin Vigente, en relacin con
lo dispuesto en el artculo 70 de dicho Cdigo, el cual establece que cuando la multa aplicable a
una misma conducta infraccionada sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto
legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la
existen en el momento en que se cometi la infraccin y multa vigente en el momento de su
imposicin.
HOJA 106
Por otra parte infringi el artculo 81 fraccin I en relacin con el articulo 82 fraccin I del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en el ejercicio fiscal 2003, en virtud de que al inicio de la
visita domiciliaria se conoci que la contribuyente ROSALVA AVALOS OLAN, no haba
presentado los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta a que esta obligado de
conformidad con el articulo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como tampoco
43
44
haba presentado los pagos mensuales a que esta obligado a enterar para efectos del
Impuesto al Valor Agregado de conformidad con el articulo 5 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, hecho que se hizo constar en el Acta Parcial de Inicio levantada el da 19 de
Abril de 2005, y toda vez que dio cumplimiento a dicha obligacin el da 28 de Julio de 2005, se
determina sancin de la siguiente manera:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- PAGO PROVISIONAL
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SUMAS
SANCIN SEALADA EN EL ARTICULO 82 FRACCIN I, VIGENTE EN 2006

$773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
$9,276.00
HOJA 107
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- MENSUAL
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SUMAS

$773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
$9,276.00
EN CONSECUENCIA LAS MULTAS A SU CARGO SON SOMO SIGUE:

CONCEPTO
1.- Por contribuciones omitidas
2.- Por infracciones formales
SUMA TOTAL DE MULTAS
IMPORTE
$156,430.94
18,552.00
$174,982.94
Como se aprecia, la responsable no tomo en consideracin, lo dispuesto

por el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que como se
observa en la Resolucin que ahora se impugna a fojas 105, 106 y 107, la
demanda impuso diversas multas por diferentes conceptos como se
observa en la siguiente tabla:
CONCEPTO
IMPORTE
a) Contribucin Omitida ISR

b) Contribucin Omitida IVA
SUMA
81,128.47
231,733.41
$ 312,861.88
Multa 50% Contribucin omitida ISR a) anterior

Multa 50% Contribucin omitida IVA b) anterior
c) Suma multas 50%
40,564.24
115,866.71
$ 156,430.94
d) SUMA MULTAS NO PRESENTACION PAGOS PROV. ISR

e) SUMA MULTAS NO PRESENTACIN PAGOS MENSUALES DE IVA
Suma multas c), d) y e)
9,276.00
9,276.00
$ 174,982.94
44
45
Para mayor ilustracin, se transcribe la ejecutoria de la Jurisprudencia por
contradiccin de tesis entre los criterios sustentados por el Primer Tribunal
Colegiado del Dcimo Quinto Circuito y el Sptimo Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Primer Circuito en Materia Administrativa,
nmero 2a./J. 152/2004, de la Segunda Sala, de la Suprema Corte de
Justicia, en sesin de Octubre de 2004:
En primer trmino, resulta de especial relevancia sealar que por la comisin de
infracciones a disposiciones legales en materia fiscal, se contempla la atribucin de
imponer sanciones segn la modalidad de la omisin o conducta de la persona
infractora; entre ellas, se ubica la multa.
De esa guisa se advierte que tales infracciones consisten, en esencia, en hechos o
conductas del agente contrarias a los dispositivos legales en esa materia. Dichas
conductas pueden consistir en acciones u omisiones; estas ltimas se materializan
cuando se deja de cumplir con una obligacin tributaria establecida en un
ordenamiento jurdico, como la falta de pago de una prestacin tributaria, lo que
motiva a que, por regla general, se aplique una multa al infractor.
En relacin con las multas fiscales, para decidir imponerlas se deben colmar los
siguientes elementos:
1. La existencia de una norma fiscal que ordene o prohba cierta conducta.
2. Que el sujeto obligado por dicha norma adopte una conducta contraria a lo que
establece.
3. La propia norma u otra debe tipificar la falta fiscal, sealando que la comisin de
esa conducta constituye infraccin.
4. La multa debe estar expresamente prevista.
5. Su monto debe oscilar dentro de los parmetros fijados en la ley.
6. La autoridad sancionadora, al imponer la multa, debe sealar en el documento en
que lo haga, las razones, motivos, consideraciones y situaciones de hecho y de
derecho que la llevaron a esa determinacin.
De lo anterior deriva que la multa tiene como objeto principal castigar la conducta
especfica del sujeto pasivo, por cometer infraccin a una disposicin que le era
aplicable, esto es, la finalidad que persiguen las normas que prevn multas fiscales
es mantener la observancia de los preceptos que establecen impuestos a travs de
un sistema de sanciones que coercitivamente obliga a acatar cualquier disposicin
fiscal de naturaleza sustantiva o accesoria, puesto que su objetivo es la recaudacin
efectiva de los ingresos, en trminos del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Federal.
Sobre los fines de las sanciones fiscales, como es la multa, el autor espaol Antonio
Morillo Mndez, en su obra Las Sanciones Tributarias, editorial Tirant lo blanch,
Valencia, 1996, pgina 160, expone:
"En resumen, la sancin tributaria se debate entre el carcter de respuesta
represiva estimulante de disuasin de conductas tpicas, antijurdicas y culpables, y
el de la obligacin de resarcimiento de daos y perjuicios accesoria a otra tributaria.
"Pienso que su naturaleza apunta a lo primero, pero sus consecuencias prcticas, su
sistema de cumplimiento y exigencia, queda reducido claramente a lo segundo."
Bajo esa ptica jurdica, es indudable que para el Estado la imposicin de sanciones,
como es la multa por incumplimiento de los deberes tributarios, permite formar
conviccin de la importancia de cumplir con el pago de las contribuciones por parte
del sujeto pasivo infractor; en consecuencia, no tiene un objetivo pecuniario, sino
que atiende, esencialmente, a los efectos que produce en su nimo para cumplir las
obligaciones impuestas en las leyes tributarias, tal como se estableci en la
exposicin de motivos del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado el treinta de
diciembre de mil novecientos sesenta y seis, que, en lo conducente, establece:
"Se considera que en el cumplimiento del deber de pagar las contribuciones tiene
mayor importancia la conviccin que en cada uno de los legalmente obligados ha
de existir, que la sancin que por incumplimiento establezcan las leyes e impongan
45
46
las autoridades; y para hacer posible que se adquiera esa conviccin resulta
indispensable que las normas sean equitativas y justas y que la autoridad las
aplique correctamente. Slo mediante estos requisitos puede adoptarse por los
funcionarios una actitud rigurosa contra los infractores que no cumplen sus
obligaciones fiscales."
En ese tenor, es importante precisar que en ocasiones varias figuras tpicas
contenidas en disposiciones fiscales surgen de una sola conducta del sujeto
infractor, esto es, existe una pluralidad de ilcitos integrados por un solo acto u
omisin del obligado, a los que debe imponerse, en conjunto, una sola sancin,
segn el principio de consuncin o absorcin de las penas en materia tributaria.
Ese principio deriva del artculo 23 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, que establece:
"Artculo 23. ... Nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito, ya sea que
en el juicio se le absuelva o se le condene. ..."
De acuerdo con la doctrina, el principio tradicional del derecho liberal que contiene
la disposicin suprema transcrita, orientado a la seguridad jurdica del individuo, se
denomina con la expresin latina non bis in idem, que significa no slo que ninguna
persona puede ser juzgada dos veces por el mismo delito, sino tambin que no
puede ser condenada o sancionada dos veces o ms por un mismo hecho.
Sobre el particular, resulta ilustrativa la tesis nmero XVII/94 de la Segunda Sala de
la anterior integracin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, consultable en
la pgina 45 del Semanario Judicial de la Federacin, Tomo XIV, diciembre de 1994,
que dice:
"ESTABLECIMIENTOS MERCANTILES Y CELEBRACIN DE ESPECTCULOS PBLICOS
EN EL DISTRITO FEDERAL, REGLAMENTO PARA EL FUNCIONAMIENTO DE. SU
ARTCULO 141, NO ES VIOLATORIO DEL ARTCULO 23 CONSTITUCIONAL. (se
transcribe)"
Entonces, de la prevencin contenida en el artculo 23 de la Constitucin Federal
relativa a que nadie puede ser sancionado o condenado dos veces o ms por la
misma conducta ilcita nace el sistema de absorcin de penas y de sanciones
administrativas, en el que se pretende aplicar slo la sancin que corresponda al
ilcito o infraccin ms grave (poena maior absorvet minorem).
De esa manera, a ttulo ilustrativo, conviene puntualizar que los artculos 18 y 64
del Cdigo Penal Federal establecen las bases para la consuncin o absorcin de las
penas, tratndose de una sola conducta ilcita que produce varias lesiones jurdicas
iguales o distintas, compatibles entre s, en los siguientes trminos:
"Artculo 18. Existe concurso ideal, cuando con una sola conducta se cometen
varios delitos. ..."
"Artculo 64. En caso de concurso ideal, se aplicar la pena correspondiente al delito
que merezca la mayor, que se aumentar hasta una mitad del mximo de su
duracin, sin que pueda exceder de las mximas sealadas en el ttulo segundo del
libro primero."
En relacin con este tema, Francisco Pavn Vasconcelos en su obra Derecho Penal
Mexicano, Editorial Porra, Mxico, 2002, pgina 593, seala:
"La razn existente para separar y diferenciar el concurso ideal del concurso real, a
pesar de que en ambos hay pluralidad de violaciones a las leyes penales, radica
eventualmente en la unidad de la conducta o del hecho que tambin implica una
culpabilidad singular."
Por su parte, el principio de consuncin de sanciones dentro de la esfera del
derecho tributario tuvo su origen en el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado el treinta de diciembre de mil novecientos sesenta y seis, que
dispona:
"Artculo 37. En cada infraccin de las sealadas en este cdigo se aplicarn las
sanciones correspondientes, conforme a las reglas siguientes:
"...
"IV. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales a
las que seale este cdigo una sancin, slo se aplicar la que corresponda a la
infraccin ms grave."
Como puede apreciarse, para la absorcin de las sanciones, imponindose la que
46
47
corresponda a la infraccin ms grave, era bsico la existencia de una sola
conducta (accin u omisin), y la pluralidad de faltas a diversas disposiciones
fiscales.
Asimismo, en el Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado el treinta y uno de
diciembre de mil novecientos ochenta y uno, se estableci una disposicin similar
en el artculo 75, fraccin V, que perdur, en su prrafo primero, hasta la reforma
publicada el cinco de enero de dos mil cuatro, que sealaba:
"Artculo 75. Dentro de los lmites fijados por este cdigo, las autoridades fiscales al
imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales,
incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, debern
fundar y motivar su resolucin y tener en cuenta lo siguiente:
"...
"V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales a
las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la
infraccin cuya multa sea mayor."
La anterior disposicin legal que interpretaron los Tribunales Colegiados de Circuito
contendientes pone de relieve que las autoridades fiscales, al imponer multas por la
comisin de infracciones sealadas en las distintas leyes fiscales, debern fundar y
motivar sus determinaciones sin soslayar las reglas que al respecto se prevn en
las fracciones del artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin, entre ellas, que
tratndose de concurso ideal o formal, el cual se materializa cuando una sola
conducta del sujeto encuadra en dos o ms tipos de infraccin fiscal al producir
diversas lesiones jurdicas, slo se deber imponer la multa ms alta.
Se considera que esta pluralidad de encuadramientos no es en s misma suficiente
para imponer, igualmente, una pluralidad de multas respecto de las infracciones a
las disposiciones de distintas leyes fiscales en concurso ideal, porque sera
necesario que a cada ley fiscal infringida haya correspondido una conducta
autnoma del sujeto, dado que no debe perderse de vista para la absorcin de las
multas que la accin u omisin debe ponderarse sobre la descripcin legal del ilcito
previsto en una o varias leyes tributarias, si se toma en cuenta que el principio de
consuncin de sanciones tributarias trata de evitar los excesos en la represin, al
ser notoriamente exorbitantes dichas sanciones por la multiplicacin de
infracciones y de que, injustificadamente, a cada una debiera de corresponder una
sancin individual, cuando deberan absorberse.
En esos trminos, tanto el tipo como la multa de la figura ms grave realizan
cumplidamente la funcin punitiva respecto de todos los tipos actualizados de
disposiciones contenidas en una ley fiscal o en varias, esto es, forman conviccin en
el sujeto infractor de la importancia de cumplir con el pago de las contribuciones,
as como con las obligaciones secundarias, por lo que indudablemente debe
sancionarse al sujeto infractor slo con la multa mayor, aunque las infracciones
dimanen de disposiciones fiscales contenidas en leyes o cuerpos normativos
dismbolos.
Al respecto, el autor Miguel ngel Garca Domnguez, en su tratado Teora de la
Infraccin Fiscal, Crdenas Editores, Mxico, 1997, pginas 372 y 373, sostiene:
"Principio de consuncin o absorcin.
"El principio de consuncin trae como consecuencia la exclusin; pero a diferencia
del principio anterior, en ste la exclusin no se produce en razn de que los valores
sean equivalentes, sino porque al contrario uno de los tipos contiene una valoracin
tan francamente superior, que tanto el tipo como la pena de la figura ms grave
realizan cumplidamente la funcin punitiva no slo por cuenta propia, sino por
cuenta del otro tipo. Se consagra as una interpretacin valorativa.
"Este principio opera cuando el hecho tipificado en una norma est comprendido
tambin en otro tipo de alcance mayor, de tal manera que sta excluye la
aplicacin de aqulla; es decir, el caso regulado por una norma queda subsumida en
otra de mayor amplitud, Lex consumens derogat Legi consuptae."
Adems, la interpretacin aislada del artculo 75, fraccin V, prrafo primero, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, tampoco sera acorde con la postura a la que arrib
el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito, en la medida de que en
ninguna parte de esa porcin normativa se establece que la expresin "infrinjan
diversas disposiciones fiscales", se refiera a una sola ley fiscal; antes bien, su
teleologa y su relacin con el prrafo primero del mismo artculo 75, forma
conviccin de que el principio de absorcin de las multas que contiene, opera
atinente a una ley fiscal, o como se indic, respecto de varias, cuyas infracciones
dimanen de una sola conducta del sujeto obligado.
47
48
Por ltimo, el reformado texto del artculo 75, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, vigente a partir del uno de enero de dos mil cuatro, no favorece la
interpretacin que realiz el Primer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito;
por el contrario, el dictamen presentado el trece de diciembre de dos mil dos, por la
Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados, robustece el
otro criterio, al precisar:
"Fundamentacin y motivacin de las multas.
"En el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece la obligacin de
las autoridades fiscales de fundar y motivar sus resoluciones. La fraccin V del
citado artculo establece la obligacin de las autoridades de aplicar la infraccin
cuya multa sea mayor en los casos en que por un acto o una omisin se infrinjan
diversas disposiciones fiscales.
"Asimismo, estn obligados a aplicar una multa por cada contribucin no declarada
u obligacin no cumplida, cuando se omita presentar alguna declaracin o aviso al
que estaban obligados los contribuyentes.
"Ahora bien, esta dictaminadora coincide con la propuesta del Ejecutivo en precisar
en la fraccin V del artculo 75, que la infraccin de las disposiciones fiscales
corresponda a las de carcter formal, adems de modificar el segundo prrafo de
dicha fraccin, con el objeto de eliminar la aplicacin de una multa por cada
contribucin no declarada u obligacin no cumplida, para que de esta manera slo
se aplique la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor."
De esta forma, el actual artculo 75, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin
(que no es materia de esta contradiccin), qued redactado en los siguientes
trminos:
"Artculo 75. Dentro de los lmites fijados por este cdigo, las autoridades fiscales al
imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales,
incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio exterior, debern
fundar y motivar su resolucin y tener en cuenta lo siguiente:
"...
(Reformado primer prrafo, D.O.F. 5 de enero de 2004).
"V. Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales de
carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que
corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.
"(Adicionado, D.O.F. 5 de enero de 2004)
"Asimismo, cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones
fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el
pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la
que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.
(Reformado, D.O.F. 31 de diciembre de 1998)
"Tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos cuando por diferentes
contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo por
alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u
obligacin no cumplida."
Como se aprecia, la responsable no tomo en consideracin, lo dispuesto

por el artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Robusteciendo este criterio la siguiente jurisprudencia, de observancia
obligatoria para este H. Tribunal:
Jurisprudencia
Novena poca
Tomo: XX, Octubre de 2004
Tesis: 2a./J. 152/2004
Pgina: 376
48
49
MULTA DERIVADA DE INFRACCIONES, POR UNA SOLA CONDUCTA, A
DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES. CONFORME AL ARTCULO 75,
FRACCIN V, PRIMER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, DEBE IMPONERSE SLO LA
MAYOR, AUN CUANDO LAS INFRACCIONES DIMANEN DE DISTINTOS
ORDENAMIENTOS LEGALES. Conforme al citado precepto las autoridades
hacendaras, al imponer multas por la comisin de infracciones fiscales, deben
fundar y motivar sus determinaciones sin soslayar las reglas que al respecto prev
el propio numeral en sus diversas fracciones, entre ellas, la contenida en el primer
prrafo de la fraccin V, consistente en que cuando por un acto u omisin se
infrinjan diversas disposiciones a las que correspondan varias multas, slo se
aplicar la multa mayor, aunque las infracciones dimanen de disposiciones
contenidas en distintos ordenamientos legales, pues en la disposicin mencionada
se recoge el principio de consuncin, por el que se aplica solamente la sancin ms
grave, lo que tiende a evitar excesos en la represin, cuya base primaria se
encuentra en el artculo 23 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, ya que el infractor no debe ser sancionado dos o ms veces por la
misma conducta (accin u omisin).
Contradiccin de tesis 35/2004-SS. Entre las sustentadas por el Primer Tribunal
Colegiado del Dcimo Quinto Circuito y el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito. 1o. de octubre de 2004. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Israel Flores Rodrguez.
Tesis de jurisprudencia 152/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del ocho de octubre de dos mil cuatro.
Lo anterior, da lugar a declarar la nulidad lisa y llana del crdito fiscal

recurrido, en trminos de los artculos 51, fraccin IV y 52, fraccin II de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en tanto que la
Resolucin fue confeccionada en contravencin a las disposiciones fiscales
vigentes.
DCIMO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo regulado por los

Artculos 38, fraccin III y 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin
con el 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
por la falta total de fundamentacin y motivacin en la imposicin de las
multas que forman parte de la determinacin del crdito fiscal impugnado.
Articulo 16 Constitucional, se encuentra la relativa a que nadie puede ser
En ese contexto, se debe estimar que tratndose de multas, que tienen el
carcter de penas, la fundamentacin legal debe respetar el principio de
definicin que se traduce en la expresin "nulla pena sine lege". Es
49
50
decir, para que se imponga una pena de multa, la conducta infractora
debe estar definida con absoluta precisin en la hiptesis de la norma, y no
se podra imponer una pena por analoga, ni por mayora de razn, ni por
la extrapolacin de una situacin a otra. Al caso concreto a foja 105 del
crdito fiscal controvertido, establece en lo relativo a las multas lo
siguiente:
HOJA 105
IV.- MULTAS
En relacin con lo anterior la contribuyente ROSALVA________________, misma que omiti
pagar por el perodo fiscal comprendido del 01 de Enero de 2003 al 31 de Diciembre de 2003,
contribuciones por adeudo propio por concepto de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado cuyas sumas histricas al 10 de Abril de 2006 asciende a la cantidad de $312,861.88,
integrada por $81,128.47 de Impuesto Sobre la Renta y $231,733.41 de Impuesto al Valor
Agregado, se hace acreedora a la imposicin de una multa en la cantidad de $156,430.94
equivalentes al 50% de las contribuciones omitidas a valor histrico, integrado por
$40,564.24 por concepto de Impuesto Sobre la Renta y $115,866.71 por concepto de
Impuesto al Valor Agregado de conformidad con lo establecido en el artculo 76 primer
prrafo y fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin Vigente, en relacin con lo dispuesto
en el artculo 70 de dicho Cdigo, el cual establece que cuando la multa aplicable a una misma
conducta infraccionada sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que
la contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existen en el
momento en que se cometi la infraccin y multa vigente en el momento de su imposicin.
De lo anterior se desprende, que la responsable fundamenta su resolucin,

en cuanto a las multas en lo dispuesto por el artculo 76, fraccin II del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala textualmente lo siguiente:
Artculo 76.- Cuando la comisin de una o varias infracciones origine la
omisin total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas
o recaudadas, excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior, y
sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus
facultades, se aplicarn las siguientes multas:
I.-
II. Del 50% al 100% de las contribuciones omitidas en los dems
casos.
De lo transcrito se observa, que la disposicin de mrito es ambigua en

cuanto a la comisin de la infraccin que ha de sancionar, al no especificar
a que tipo de casos se le aplicar la multa del 50% al 100%; creando con
ello, incertidumbre jurdica a mi mandante, respecto a que el supuesto
sealado en la determinacin del crdito fiscal encuadre en lo dispuesto
por el artculo en comento.
Como es de todos sabido, toda resolucin administrativa debe estar
cabalmente fundada y motivada, entendindose por lo primero, la
expresin del precepto legal aplicable al caso y por lo segundo que debe
sealarse con precisin, las circunstancias especiales, razones particulares
o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin
50
51
del acto, siendo necesario adems, que exista adecuacin entre los
motivos aducidos y las normas aplicables; ahora bien, en el caso en
particular ello no sucedi, en tanto que la norma legal no es clara en
cuanto a sealar cuales son los dems casos a los que se le aplicar la
multa del 50% al 100%, lo que hace necesaria una interpretacin elstica
de la norma para hacer encajar en ella la conducta de mi representada, por
tanto es de concluirse la falta de la correcta fundamentacin de las penas,
violentado lo dispuesto por el artculo 38, fraccin III y 75 del Cdigo Fiscal
de la Federacin en relacin con el numeral 16 Constitucional.
De igual manera, es necesario remitirnos a los requisitos de procedencia
jurdica para la determinacin de las multas, siendo los siguientes:
a) Que haya una ley fiscal que ordene o prohba cierta conducta;
b) Que el sujeto pasivo de esa obligacin realice una conducta
contraria;
c) Que la propia ley (u otra) seale que la comisin de esa
conducta constituye infraccin fiscal;
d) Que la multa este prevista legalmente;
e) Que el monto de sta se encuentre dentro de los parmetros y
montos fijados en la ley, y
f) Que la autoridad, al imponer la multa, seale en el documento en
que lo haga, las razones, motivos, consideraciones y situaciones de
hecho y de derecho que la llevaron a calificar, en su caso, de grave
la conducta que constituye infraccin.
De lo que se sigue, que la conducta debe estar perfectamente definida
como infraccin en el ordenamiento legal vigente, de lo contrario, como
acontece en el presente caso, debemos concluir que la multa impuesta se
encuentra indebidamente fundada y motivada, en tanto que en ningn
apartado de la norma fiscal, se establece que la conducta de mi
representada constituye una infraccin en los trminos que el artculo 76,
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin establece.
Lo anterior, da como consecuencia la declaratoria de nulidad del acto
reclamado en trminos de los artculos 51, fraccin IV y 52, fraccin II de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Funda stas aseveraciones, la siguiente tesis:
Tesis aislada
Novena poca
Tomo: XX, Diciembre de 2004
51
52
Tesis: IV.2o.A.110 A
Pgina: 1381
MULTAS. EL ARTCULO 76, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, AL NO DEFINIR LA CONDUCTA SANCIONABLE EN LA
EXPRESIN GENRICA "EN LOS DEMS CASOS" Y AGLUTINAR A
CUALQUIERA QUE SEA DISTINTA A LA DESCRITA EN LA FRACCIN I
DE ESTE NUMERAL VULNERA EL PRINCIPIO DE NULLUM CRIMEN,
NULLA POENA SINE LEGE. De acuerdo con el principio nullum crimen,
nulla poena sine lege, existe identidad entre las sanciones penales y las
administrativas, porque ambas son de carcter represivo y se aplican no
para remover la violacin de la norma jurdica, sino con el propsito de
punicin al infractor y su diferencia primordial es de orden adjetivo o
procedimental, porque unas, las aplican las autoridades judiciales, y otras,
los rganos de la administracin. De acuerdo con lo anterior, el principio
fundamental establecido en el artculo 14 de la Carta Magna, consistente en
que no puede haber pena que no est establecida en una ley exactamente
aplicable al caso, tambin rige en las infracciones administrativas y fiscales,
como son las multas. Por consecuencia, al contener el artculo 76, fraccin II,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, la denominacin genrica "en los dems
casos", es claro que no define la conducta claramente sancionable y aglutina
a cualquiera que sea distinta a la descrita en la fraccin I de tal ordinal, lo
que se traduce en una norma que no puede considerarse en sentido estricto
como supuesto particular y, por tanto, como una conducta claramente
identificable para ser objeto de sancin, circunstancia que vulnera el citado
principio constitucional que rige, incluso, para las infracciones
administrativas y fiscales.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 132/2003. Servicios Corporativos Integrales Finsa, S.C. 25 de marzo
de 2004. Mayora de votos. Disidente: Jos Elas Gallegos Bentez. Ponente: Sergio
Eduardo Alvarado Puente. Secretaria: Blanca Patricia Prez Prez.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV,
septiembre de 2001, pgina 718, tesis 2a. CLXXXIII/2001, de rubro:
"RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PBLICOS. LAS SANCIONES
ADMINISTRATIVAS PREVISTAS EN LA LEY FEDERAL RELATIVA TAMBIN SE RIGEN POR
EL PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE EXACTA APLICACIN DE LA LEY QUE IMPERA EN
LAS DE CARCTER PENAL, AUN CUANDO SEAN DE DIVERSA NATURALEZA.",
Semanario Judicial de la Federacin, Sptima poca, Volmenes 133-138, Sexta
Parte, pgina 228, tesis de rubro: "MULTAS. DEFINICIN DE LA INFRACCIN." y
Quinta poca, Tomo VI, pgina 639, tesis de rubro: "NULLA PENA SINE LEGE."
DECIMO PRIMERO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Por existir violacin

a los artculos 16 de la Constitucin Mexicana, 38 fraccin III y 75 del
Cdigo Fiscal de la Federacin al adolecer de una debida Fundamentacin
y Motivacin, en trminos del diverso 51, fraccin IV de dicha Legislacin
Tributaria debe nulificarse lisa y llanamente el acto impugnado.
Tutela al ordenar el primer prrafo del Artculo 16 de la Carta
Magna:
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, papeles o posesiones,
sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que
funde y motive la causa legal del procedimiento.
Por su parte el ordinal 38, fraccin III del Cdigo Fiscal Federal
dispone:
Los actos administrativos que se deban de notificar debern tener por lo
menos los siguientes requisitos:
52
53
III. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de
que se trate.
De lo anterior tenemos, que nadie puede ser molestado en su persona,

familia, domicilio, papeles, posesiones y derechos sino en virtud de
mandamiento escrito de autoridad competente en que se funde y motive
la causa legal del procedimiento, obligando por una parte, a las
Autoridades Fiscales que expresen todos y cada de uno los preceptos
legales que sirvan de apoyo a las Resoluciones que emitan, y por otra, que
precisen las circunstancias especiales, razones particulares causas
inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la Actuacin
relativa, siendo necesario adems que exista una adecuacin entre los
motivos
aducidos
las
disposiciones
invocadas,
esto
es,
que
efectivamente se configuren en el caso concreto las hiptesis normativas.

Al caso concreto, las multas de tipo formal contenidas en el crdito fiscal
recurrido en primera instancia, carecen de sustento jurdico, toda vez que
la enjuiciada no aporto todos los elementos de la debida motivacin que
permitieran a mi representada conocer el porque se le sanciona de esta
manera:
HOJA 106
Por otra parte infringi el artculo 81 fraccin I en relacin con el articulo 82 fraccin I del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en el ejercicio fiscal 2003, en virtud de que al inicio de la visita domiciliaria se
conoci que la contribuyente ROSALVA AVALOS OLAN, no haba presentado los pagos provisionales
del Impuesto Sobre la Renta a que esta obligado de conformidad con el articulo 127 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, as como tampoco haba presentado los pagos mensuales a que esta
obligado a enterar para efectos del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con el articulo 5 de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, hecho que se hizo constar en el Acta Parcial de Inicio levantada
el da 19 de Abril de 2005, y toda vez que dio cumplimiento a dicha obligacin el da 28 de Julio de 2005,
se determina sancin de la siguiente manera:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- PAGO PROVISIONAL
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SUMAS

$773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
$9,276.00
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- MENSUAL

MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SUMAS

$773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
773.00
$9,276.00
53
54
EN CONSECUENCIA LAS MULTAS A SU CARGO SON SOMO SIGUE:
CONCEPTO
1.- Por contribuciones omitidas
2.- Por infracciones formales
SUMA TOTAL DE MULTAS
IMPORTE
$156,430.94
18,552.00
$174,982.94
..
En efecto, el acto reclamado, carece de la debida motivacin legal, dado

que si se esta atento a lo que disponen los artculos 81 fraccin I y 82
fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente en el ejercicio en el
que se cometi la infraccin, encontramos lo siguiente:
Artculo 81.- Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, as como de
presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias:
I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones
fiscales, o no hacerlo a travs de los medios electrnicos que seale la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las
autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios electrnicos a que se refiere esta
fraccin, o cumplirlos fuera de los plazos sealados en los mismos.
Artculo 82.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones,
solicitudes o avisos, as como de expedir constancias a que se refiere el Artculo 81, se impondrn las
siguientes multas:
I. Para la sealada en la fraccin I:
a).- De $400.00 a $5,000.00, tratndose de declaraciones, por cada una de las obligaciones no declaradas.
Si dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se present la declaracin por la cual se impuso
la multa, el contribuyente presenta declaracin complementaria de aqulla, declarando contribuciones
adicionales, por dicha declaracin tambin se aplicar la multa a que se refiere este inciso.
Es decir no existe un vnculo o relacin del porque la responsable impone a

la ocursante una multa superior a la multa mnima, contemplada en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente.
S la autoridad demandada pretende sancionarme por la cantidad de
$773.00; por cada uno de los meses del ejercicio por incumplimiento de
obligaciones formales de pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta
determinando un total de $9,276.00 y y $9,276.00 por Pagos mensuales
de Impuesto al Valor Agregado, tiene que motivar debidamente el por qu
se impone por una cantidad superior a la mnima contemplada en las
fraccin I, del artculo 82 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente, toda
vez que es omisa en indicar al momento de determinar la multa a que
supuestamente se hace acreedora mi poderdante, los siguientes aspectos:
1. El monto del perjuicio sufrido por el Fisco Federal y que hace
procedente la imposicin de la sancin en los trminos que se aplica.
2. El grado de negligencia o mala fe con que actu mi representada,
desde luego, en caso de que tales figuras jurdicas se presenten en
su actuacin en el presente asunto.
3. La espontaneidad de m representada respecto a su disposicin de
54
55
acatar la ley tributaria.
4. La reincidencia o ausencia de ella, en relacin a la comisin de la
infraccin que se imputa, suponiendo sin conceder la violacin exista
y,
5. La capacidad econmica de mi mandante.
En efecto, los anteriores rubros configuran los requisitos mnimos que
jurdicamente deben de contenerse en el acto administrativo que impone
una multa, con la finalidad de que ste se encuentre debidamente fundado
y motivado. En la especie, como de la simple lectura de la resolucin
impugnada
se
desprende,
no
se
hace
referencia
ellos
y,
consecuentemente, resulta contraria a derecho. Al efecto, es de indicarse

que fundamenta las anteriores argumentaciones el criterio sostenido por el
Poder
Judicial
Federal,
mediante
la
confeccin
del
precedente
jurisprudencial que a continuacin literalmente se cita:

Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO
Tomo: 90 Sexta Parte
Pgina: 158
MULTAS, CUANTIFICACION DE LAS, EN MATERIA FISCAL.- Precisando criterios
anteriores, este Tribunal considera que para la cuantificacin de las multas fiscales,
cuando la ley seala un mnimo y un mximo, la autoridad debe razonar su arbitrio
y tomar en consideracin los siguientes elementos bsicos: a) el monto del perjuicio
sufrido por el Fisco con la infraccin (elemento que a veces ya est considerado en
la norma, cuando los lmites de la multa se fijan en funcin del impuesto omitido); b)
la negligencia o mala fe del causante; o la espontaneidad de su conducta para
acatar la ley, aunque extemporneamente; c) si se trata de una infraccin aislada, o
de una infraccin insistentemente repetida por dicho causante, y d) la capacidad
econmica del infractor. Pues la multa debe ser proporcional al dao que la
infraccin causa, y para fijarla se debe considerar la malicia y la reiteracin del
causante, as como sancionar con distinta medida a quienes tienen diferente
capacidad, para no lastimar ms a quien tiene menos, por una causa semejante. El
nico monto que las autoridades pueden imponer sin razonar su arbitrio,
demostrada la infraccin, es el mnimo, pues ello implica que se ha aceptado un
mximo de circunstancias atenuantes. Pero para imponer un monto superior al
mnimo, sin que su determinacin resulte arbitraria y caprichosa, las autoridades
estn obligadas a razonar el uso de sus facultades legales al respecto, para no
violar el principio constitucional de fundamentacin y motivacin (artculo 16), y dar
a los afectados plena oportunidad de defensa, respecto de los datos y elementos
que sirvieron para individualizar la sancin.
PRIMER TRIBUNAL
CIRCUITO.
COLEGIADO
EN
MATERIA
ADMINISTRATIVA
DEL
PRIMER
Sptima Epoca:
Volumen 74, Sexta Parte, pg. 42. Amparo directo 1/75. Ingenio Zapoapita, S. A. 4 de febrero
de 1975. Unanimidad de votos. Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.
Volumen 86, Sexta Parte, pg. 58. Amparo directo 587/75. Alfonso Capistrn Guadalajara. 17
de febrero de 1976. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona ponente.
Volumen 90, Sexta Parte, pg. 114. Amparo en revisin 71/75. Inmobiliaria Invernal, 5. A. 9 de
abril de 1975. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona ponente.
Volumen 90, Sexta Parte, pg. 114. Amparo directo 197/75. Gas Azteca, 5. A. 9 de abril de
1975. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona ponente.
Volumen 90, Sexta Parte, p'2. 114. Amparo directo 607/75. Gaz Azteca, 5. A. 25 de
noviembre de 1975. Unanimidad de votos. La publicacin no menciona ponente.
55
56
Consecuentemente, se advierte que la determinacin atacada no se
encuentra ajustada a derecho, toda vez que no se especifican los aspectos
que motivan a la autoridad a imponer la sancin pecuniaria que aplica,
siendo procedente revocarla.
As pues, es necesario, para seguir en un marco de legalidad, el sealar
que artculo de la ley especifica seala, Cmo se actualizan las cantidades
establecidas en las leyes fiscales?, adems de dar una explicacin o
razonamiento legal, del porque de la diferencia entre las cantidades?, Qu
operaciones aritmticas se llevaron a cabo para supuestamente actualizar
la cantidad referida?, A partir de que fecha se empez actualizar el importe
de la multa?, Por que en una Resolucin y no en la Ley?, en su caso; no
siendo suficiente el que seale que se encuentran actualizadas, en fin,
cada uno de los elementos que le permitan conocer al afectado porque esa
incompatibilidad en las cantidades. De no ser as, como ocurri en el
presente caso, es claro que la confeccin del crdito fiscal adolece de una
debida fundamentacin y motivacin, motivo por el cual resulta dable la
peticin de nulidad lisa y llana del acto reclamado, en trminos de los
numerales 51, fraccin IV y 52, fraccin II de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, en tanto que los hechos que la
motivaron fueron en contravencin a las disposiciones fiscales.
Sirve
de
soporte
lo
anteriormente
argumentado
la
siguiente
jurisprudencia del poder judicial:

Novena poca
Tomo: XVIII, Noviembre de 2003
Tesis: 2a./J. 95/2003
Pgina: 153
MULTA FISCAL MNIMA ACTUALIZADA. LA AUTORIDAD QUE LA
IMPONE CON BASE EN LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL, DEBE
MOTIVAR LA SANCIN, SLO EN CUANTO A LA PARTE ACTUALIZADA.
Si bien es cierto que conforme al criterio sostenido por esta Segunda Sala de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la tesis de jurisprudencia 2a./J.
127/99, visible en la pgina 219 del Tomo X del Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, correspondiente a diciembre de 1999, la
circunstancia de que cuando la autoridad administrativa no exprese los
motivos que la llevaron a imponer el monto mnimo por el que pueda
establecerse una sancin pecuniaria, no puede considerarse como un vicio
formal que amerite la concesin del amparo por transgresin a la garanta
de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Federal,
dado que una vez acreditada la existencia de la conducta infractora el
monto de aqulla no podr ser inferior, tambin lo es que cuando la
autoridad imponga una multa fiscal mnima actualizada, con base
en la Resolucin Miscelnea Fiscal, dicha autoridad debe explicar
pormenorizadamente el procedimiento para determinar, tanto el
factor de actualizacin, como la parte actualizada de la multa, a fin
de que el gobernado est en posibilidades de conocer dicho
procedimiento y, en su caso, pueda impugnarlo por vicios propios.
Lo anterior es as, toda vez que la autoridad fiscal cuando impone
56
57
una multa fiscal mnima actualizada, aun cuando sigue siendo la
mnima, aplica una cantidad diversa a la prevista en el Cdigo Fiscal
de la Federacin, y dado que la actualizacin de las multas es un
acto administrativo que emana de la autoridad fiscal competente, el
cual, por si mismo, no modifica ni deroga los montos establecidos
en dicho Cdigo Tributario Federal, sino slo los actualiza, es de
concluir que para que la autoridad salvaguarde los principios de
seguridad jurdica y reserva de ley, debe fundar su acto, tanto en
las disposiciones aplicables del Cdigo Fiscal de la Federacin,
como de la Resolucin Miscelnea Fiscal, as como motivar la parte
actualizada de la sancin que consiste en la diferencia entre la
multa mnima prevista en la norma aplicable y el monto mnimo
actualizado a que se refiere la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Contradiccin de tesis 170/2002-SS. Entre las sustentadas por el Segundo
Tribunal Colegiado del Dcimo Tercer Circuito y el Primer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Sexto Circuito. 17 de octubre de 2003.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.
Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Bertn Vzquez
Gonzlez.
Tesis de jurisprudencia 95/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del veinticuatro de octubre de dos mil tres.
MULTA FISCAL VIOLATORIA DE GARANTIAS. LO ES LA QUE SE FUNDAMENTA
EN DISPOSICIONES FISCALES DISTINTAS CON MONTO MINIMO DIFERENTE.Cuando con motivo de facultades de verificacin para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la autoridad administrativa impone una multa que impone
una multa que es la mnima de acuerdo con la resolucin miscelnea fiscal, pero no
lo es, con respecto al monto mnimo que prev el Cdigo Fiscal de la Federacin, en
esas condiciones, el acto impugnado en el juicio de nulidad resulta contradictoria,
pues crea incertidumbre e inseguridad jurdica en perjuicio del contribuyente, al
apoyarse en dos disposiciones legales que contemplan hiptesis diferentes, por
ende, en el caso, la exactora estaba obligada a invocar las circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas, la gravedad de la infraccin,
la reincidencia y capacidad econmica del pasivo y, al no hacerlo as, dicho acto
administrativo es contrario lo dispuesto en el articulo 38, fraccin III, del citado
cdigo tributario, en relacin con los diversos numerales 14, 16 y 31, fraccin IV de
la Carta Magna (XIII.2. J/5)
S. J. F. IX poca T. XIV. 2. T. C. del 13er. C., septiembre 2001, p. 1246.
Concluyendo, y por ser de explorado derecho, la autoridad impositiva se

encuentra obligada a exponer los razonamientos y circunstancias de hecho
y de derecho que dan lugar a que el caso particular se sancione en los
trminos en que se hace. En la especie, debe de indicarse, refirindose al
caso especfico, el porqu se impone la sancin por la cantidad aludida;
esta indicacin no puede ser general y abstracta como en el presente caso
acontece. Al no acreditar o comprobar la diferencia entre la cantidad
establecida en el Cdigo Fiscal de la Federacin y la impuesta por la
autoridad fiscal, por lo que se debe declararse la nulidad del acto
impugnado, en los trminos del artculo 52, fraccin II de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, por dictarse el acto reclamado
en contravencin de las disposiciones aplicadas.
VII.- PRUEBAS
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58
Para acreditar la veracidad de los conceptos de anulacin expuestos, y en
relacin con los puntos de hechos, se ofrecen y exhiben las siguientes:
1. DOCUMENTAL PBLICA.- Consistente en copia simple de la
Resolucin contenida en el Oficio nmero 324-SAT-27-2-2767,
controlada bajo el Expediente nmero IPF7400008/05, de fecha
10 de abril de 2006, en la cual se determina a mi representada un
Crdito Fiscal por un importe de $327,965.64 (Trescientos veintisiete
mil novecientos sesenta y cinco pesos 64/100 moneda nacional); y
un Reparto de Utilidades a los Trabajadores por la cantidad de
$32,538.65 (Treinta y dos mil quinientos treinta y ocho pesos 65/100
moneda nacional); emitida por la Administracin Local de Auditoria
Fiscal de Villahermosa, dependiente del Servicio de Administracin
Tributaria, as como respectivas constancias de notificacin de fecha
12 de abril de 2006 y previos citatorios.
2. DOCUMENTAL PBLICA.- Consistente en copia simple del Acta
Final levantada con fecha 18 de octubre de 2005, y citatorio
previo.
3. DOCUMENTAL PBLICA.- Consistente en copia simple del Escrito
de Contestacin para desvirtuar los supuestos hechos u omisiones
asentados en la Ultima Acta Parcial, de fecha 14 de octubre de 2005.
4. DOCUMENTAL PBLICA.- Consistente en copia simple de la ltima
Acta Parcial de fecha 15 de septiembre de 2005, y citatorio
previo.
5. DOCUMENTAL PBLICA.- Consistente en copia simple de la Orden
de Visita Domiciliaria con numero de Oficio 324-SAT-27-1-02593,
controlada bajo el nmero de expediente IPF7400008/05, de fecha
18 de abril de 2005, por el periodo comprendido del 01 de enero de
2003 al 31 de diciembre de 2003, y respectiva Acta Parcial de
Inicio, de fecha 19 de abril de 2005, previo citatorio.
6. La INSTRUMENTAL DE ACTUACIONES Y PRESUNCIONAL EN SU
DOBLE ASPECTO, en todo lo que favorezca a mi representada.
VIII.- PUNTOS PETITORIOS
58
59
En razn de todo lo anteriormente expuesto y fundado a esa Sala Regional
respetuosamente SE PIDE:
PRIMERO.- Se me tenga por presentado en tiempo y forma promoviendo
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL, en los trminos de
esta demanda, la que se exhibe en original con sus anexos, ms dos
juegos de copias simples de lo mismo para efectos de traslado a las
autoridades enjuiciadas.
SEGUNDO.- Se admitan y valoren conforme a derecho las probanzas que
se ofrecen y aportan.
TERCERO.- Llegado el momento procesal oportuno Dictar Sentencia
Definitiva a favor de m representada declarando la NULIDAD LISA Y
LLANA de los actos impugnados, DE CONFORMIDAD CON EL
ARTCULO 52, FRACCIN II DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Paraso, Estado de Tabasco, a 19 de junio de 2006

PROTESTO LO NECESARIO
ROSALVA_________________________
R.F.C. A________________
59

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1

Asunto: Demanda Inicial

R_______________________, actuando por propio derecho, con clave asignada

respetuosamente comparecemos para exponer:

II.- RESOLUCIN IMPUGNADA.

controlada bajo el expediente numero IPF7400008/05, de fecha 10 de abril

III.- AUTORIDADES DEMANDADAS.

demandadas a las siguientes:

IV.- TERCERO INTERESADO

___________________________________, con domicilio ubicado en Calle Cerrada

V.- ANTECEDENTES, OMISIONES Y HECHOS

asentados en la Ultima Acta Parcial.

Administracin Local de Auditoria Fiscal de Villahermosa, dependiente del

VI.- CONCEPTOS DE IMPUGNACIN

De los preceptos anteriormente citados se desprenden los principios que

administrativa, mismo que por interpretacin judicial se han establecido

Que al no estar presente el contribuyente o su representante legal

2. Que el notificador se constituyo en el domicilio de la persona a

inobjetablemente el lugar en que se constituy, era el domicilio

circunstanciado, y que adems, al constituirse en la casa marcada

Sirve tambin a lo anterior por la idea que encierra, la Jurisprudencia

As las cosas, si no se acredita fehacientemente que la notificacin de la

SEGUNDO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Infraccin a lo regulado por

TERCER CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo dispuesto por los

contribuyente, da lugar a que se precise del cumplimiento de ciertos

As tambin, a efecto de hacer patente la violacin en que incurre el acto

los requisitos y condiciones

domiciliarias deben satisfacer:

Como del texto del precepto constitucional y disposiciones legales

estrictamente a las formalidades prescritas para los cateos y sujetarse

sealados en la orden de visita,

resulta claro que al no cumplir con tales disposiciones o hacerlo de manera

quejosa, por carecer de motivacin y fundamentacin.

realizar las visitas en forma indiscriminada,

sin posibilidad de sujetarse a control constitucional.

Amparo en revisin 234/91. Petrleos Mexicanos, S. A. 7 de marzo de

Revisin fiscal 23/91. Lumisistemas, S.A. 6 de febrero de 1991.

En consecuencia, ante la ausencia absoluta de precisin del lugar donde

impugna, viola en mi perjuicio lo establecido por el artculo 38, fraccin III

De los Ingresos por Salarios y en general por la

Captulo II De los Ingresos

De los ingresos por actividades empresariales y

De los Ingresos por actividades empresariales y profesionales (Seccin I De

De los Ingresos por actividades empresariales y profesionales (Seccin II

De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce

Contribuyentes, razn por la cual la autoridad no debe limitarse a sealar

mandamientos genricos, por tanto, tal Orden carece de la debida

Amparo directo 953/95. Laboratorios Theissier, S.A. 8 de junio de 1995.

En esos trminos al encontrarse viciado de origen la revisin efectuada por

QUINTO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a los artculos, 16, de

Acorde con las ideas ya expresadas, de lo que es y como se colma la

Por evidente analoga tambin la que enseguida se trascribe:

SEXTO CONCEPTO DE IMPUGNACIN.- Violacin a lo dispuesto por el

El importe determinado por esta Autoridad como Ingresos percibidos de la

Segn se desprende, la responsable determina ingresos acumulables en

Para los efectos de este Captulo se consideran:

Ahora bien, en base a las anteriores primicias podemos advertir las

consecutivo de facturas en donde se expidi comprobantes a los

supuestamente se efectuaron, es decir, debe circunstanciar las

La cuenta de otros gastos y deducciones identificado en la declaracin anual normal

El importe en cantidad de $401,076.41, se observa, en razn de que para su

Segn se observa, el rechazo de las deducciones estriba en el hecho de