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(2009-2011)
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Mmoire de fin d'tude
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Dirig par:
Prsent par :
Avril2012
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
DEDICACES
Je ddie ce travail mes parents qui m'ont soutenue financirement et moralement tout au
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
REMERCIEMENTS
Je remercie:
- Mon pre, pour son soutien financier sans gaL
encouragements.
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- Monsieur CHABI, chef du dpartement Master de l' ISCBF, pour ses conseils et
-Madame GUEYE et Monsieur El Hadj DIOP, pour leur encadrement et assistance au sein du
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- Monsieur Ali SAMBA, chef du dpartement Licence de l' ISCBF, pour ses enseignements
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passs.
- Monsieur Ndiaga SARR, Associ de KPMG Sngal, pour m'avoir offert un stage de fin
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- Monsieur Pape Bocar GUEYE, Manager au cabinet KPMG Sngal et Directeur de mon
mmoire, pour sa disponibilit, son assistance, son suivi rgulier tout au long de mon stage,
lors des missions d'audit auxquelles j'ai particip, et tout au long de la rdaction de ce
mmoire.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
BC : Bon de commande
BFR: Besoin en Fonds de Roulement
BL : Bon de livraison
BR : Bon de rception
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DG : Directeur Gnral
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FR : Fonds de Roulement
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PV : Procs Verbal
QCJ : Questionnaire de Contrle interne
SA : Socit Anonyme
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SS : Seuil de Signification
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Analyse des t echniques d'audit du cycle t rsorerie: cas d' un client du cabinet KPM G Sngal
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.................................................................................................................................................. 64
5. 1. Identification de la mthodologie KPMG ...................................................................... 64
5.2. Identification des techniques d' audit du cycle trsorerie appliques lors de la mission
d' audit du cycle trsorerie ..................................................................................................... 66
5 .2. 1. Les techniq ues d' audi t pour la caisse et les effets de commerce ............................ 66
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INTRODUCTION GENERALE
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabi net KPMG Sngal
De nos jours les missions d 'audit externes jouent un rle important dans le bon
fonctionnement du monde des entreprises. Ces missions d'audit permettent principalement
d'analyser et d'apprcier
l'entreprise par rapport un rfrentiel dfini. Ainsi l'entreprise sachant qu'elle sera
contrle, visera appliquer les procdures adquates et surtout elle tchera d'radiquer tous
types de dtournements de fonds.
En effet, les dtournements de fond s au sein des entits audites se situent le plus souvent au
niveau du cycle trsorerie. Par ailleurs, la plupart des missions d' investigations confies aux
cabinets suite une fraude font l' objet d' une tude approfondie du cycle trsorerie.Cette tude
ncessite une quipe comptente du cabinet, charge de la mission et un budget temps bien
labor du fait de l' tendue des travaux mener ainsi que l'ampleur des diligences
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pays notamment au Sngal.ll est donc indispensable d'employer des techniques d'audit
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efficaces pour faire ressortir les anomalies du cycle de la trsorerie. Les malversations lies
ce cycle sont bien dguises, et ne pas les identifier reviendrait passer cot des objectifs de
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la mission d' audit en question.C' est donc cette situation critique du monde des entreprises qui
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pousse les dirigeants faire appel aux auditeurs externes. Ces derniers, pour dceler les
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malversations lis au cycle trsorerie, doivent utiliser des techniques d'audit efficaces, selon
Malgr l'intervention des auditeurs, nous remarquons que les malversations se rptent et
touchent essentiellement la trsorerie. Ce problme est de plus en plus frquent et est caus
par:
l'existence du risque de non dtection,
les auditeurs ne sont pas qualifis,
l'inefficacit des techniques d'audit de trsorerie,
le manque de respect de certains principes lmentaires du contrle interne telque la
sparation de tches.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
En effet, si ces malversations se rptent sans que l'auditeur ne les dtecte, cela pas peut
conduire :
une dgradati on de la situation financire de l'entreprise,
un risque cessation d'activit,
une perte de la crdibilit des auditeurs.
Face cette situation, il est possible de :
s'assurer de la mise en place de dispositifs de contrle interne couvrant le cycle
trsorerie,
effectuer des audits contractuels pour s'assurer de la perfonnance de l'efficacit du
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Quant la seconde, elle parait intressante mais elle ne nous renseigne pas sur l'efficacit des
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C'est pour cela que nous avons dcid de faire l'analyse des techniques d'audit du cycle
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Ce mmoire a pour objectif principal l'valuation des techniques d'audit du cycle trsorerie
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La trsorerie est d' une importance capitaJe dans une entreprise. Elle reprsente sa moelle
pinire. L'audit de ce cycle est donc indispensable. Notre tude pourra donc permettre au
cabinet effectuant l'audit du cycle trsorerie, de se doter de techniques d'audit efficaces, afin
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Elle proposera galement aux lecteurs une mthodologie d'analyse des techniques d 'audit du
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La premire partie de l'tude traitera du cadre thoriquedc l'analyse des techniques d'audit du
Dans le deuxime chapitre sera tudie l'analyse des techniques d'audit contractuel du cycle
trsorerie. Notre mthodologie d'analyse, quant elle, fera l'objet du troisime chapitre de
l'tude.
La deuxime partie traitera du cadre pratique de l'analyse des techniques d'audit du cycle
trsorerie. Son premier chapitre permettra aux lecteurs de connatre le cabinet d'audit KPMG
Sngal. Le second chapitre de la deuxime partie portera sur les techniques d'audit
contractuel du cycle trsorerie du cabinet KPMG Sngal. Enfin, nous consacrerons le dernier
chapitre de cette partie l'apprciation et l'valuation des techniques d' audit du cycle
trsorerie de KPMG, en vue d'mettre nos constats et recommandations.
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Analyse des techniques d1 audit du cycle trsorerie: cas d1 Un client du cabinet KPMG Sngal
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
INTRODUCTION
La trsorerie est l' un des cycles les plus vulnrables de l'entreprise, du fait des nombreux
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
l'quilibre financier court terme de l'entreprise. Au sein de l'entreprise, rappelons qu' une
notion de trsorerie et dans un second temps les aspects comptables lies tous les
bonne gestion de trsorerie ncessite dans un premier temps une vritable matrise de la
composantes de la trsorerie.
Dans ce chapitre, nous prsenterons d' une part Je cycle de Ja trsorerie en abordant son
fonctionnement, les bonnes pratiques lies la gestion de la trsorerie a insi que les aspects
comptables de ce cycle. D'autre part, nous tudierons l'apport du contrle interne dans le
cycle trsorerie et les risques oprationnels lis ce cycle.
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l.l.Prsentation du cycle trsorerie
L'entreprise comprend divers cycles qui ont chacun un mode de fonctionnement qui leur est
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propre. Ds lors, il serait intressant de prsenter le cycle trsorerie que nous traitons et aussi
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Selon VERNIMMEN (20 10 : 24), la trsorerie d'une entreprise un instant donnest gale
la diffrence entre ses emplois de trsorerie (placements financiers et disponibles)
l.l.l.Dfinition de la trsorerie
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et son endettement bancaire et financier court terme . Il s'agit donc du cash dont elle
dispose quoiqu'il arrive (mme si sa banque dcidait de cesser ses prts court terme) et quasi
D'aprs MENIER (2006: 67), le terme trsorerie se rfre l'ensemble des moyens
disponibles de l'entreprise, lui permettant d'tre solvable en tenant compte de l'exigibilit des
dettes. Toutefois, prcisons que la trsorerie satisfait toujours aux trois exigences suivantes :
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
gestion de la trsorerie. Egalement pour une bonne gestion de trsorerie, il est ncessaire de
mettre en uvre les bonnes pratiques lies son fonctionnement.
premier, le fonds de roulement, correspond la diffrence entre les emplois permanents et les
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Selon POLONIATO (2002 : 72), la trsorerie relle est un indicateur du patrimoine, mesure
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par la diffrence entre FR et BFR. En effet, elle dpend ngativement du cycle d'exploitation
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et structure financire gale, plus le cycle d'exploitation est court, plus le BFR diminue et,
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par consquent, plus la trsorerie diminue. Toutefois, prcisons que si la trsorerie est trop
excdentaire, il y a dficit de gestion ct ceci se traduit par un manque gagner parfois
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important. li faut donc placer l'argent pour qu'il "travaille", d'o l'importance de la gestion de
Jadis, la gestion de la trsorerie n'tait pas aussi pousse et dote de multiples techniques et
variables li est ncessaire de matriser les diffrents flux de trsorerie de l'entreprise afin d'en
assurer sa gestion.
En effet, lorsqu'une entreprise ralise une vente, c'est en ralit une srie d'oprations qui
peuvent s'enchaner. L'entreprise facture, met une traite accepte par son client, escompte la
traite auprs de sa banque, puis le banquier facture des agios pour cet escompte.C'est
l'ensemble de ces oprations qui conditionne la formation de la trsorerie.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Le cycle d'exploitation se caractrise par un d calage entre les flux de trsorerie positifs et les
flux ngatifs du fait du rythme de production qui est la variable selon l'activit et de la
politique commerciale selon les crdits clients et fournisseurs.
Selon BOULMIER (2003 : 95), lorsque les flux de trsorerie disponibles sont ngatifs, il
existe un besoin auquel l'entreprise fait face grce son cycle de financement : les capitaux
propres et les ressources d'emprunt.Le souci permanent du trsorier est la trsorerie zros,
afm
d'viter
leserreurs
d' quilibrage,
de
sur-
ou
de
sous-mobil isation.
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En efTet, si les dcisions courantes de trsorerie telles que les virementsd'quilibrage des
comptes, les placements, les crdits, le change, les transferts sont pris partir de soldes
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Selon BARTHELEMY (2003 : 48), pour illustrer cette volont de ne jamais laisser oisive
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L'innovation releve depuis les annes 1980 en matire de gestion de trsorerie est la
distinction fondamentale des dates de valeur et d'opration. Soulignons que cette innovation
des annes 1980 concide avec l'expansion informatique. C'est dire que la gestion de
trsorerie volue galement en phase avec les outils informatiques.
D'aprs AHOUANGANSI (2006 : 311 ), tout trsorier doit savoir qu' une transaction se
caractrise par sa date d'opration, sa date de valeursa date d'chance.Il est donc invitable
que la gestion de trsorerie soit devenue, par extension, l'art de grer les dates qui
caractrisent ces transactions pour prvoir, de manire optimale, leurs impacts sur l'encaisse
de l'entreprise.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
La trsorerie consiste donc en partie en la gestion des flux de rglements savoir dbit/crdit
Selon IIUTEA U (2006 : l 01 ), grer en date de valeur assure une vision exacte selon le
calendrier des besoins ou des excdents de trsorerie que J'entreprise d gage de par son
activit.
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importance capitale. Selon KEISER ( 1998 : 89), la rgle d'or en matire de gestion en gnral
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et de trsorerie en particulier est d'une simplicit dsarmante car il faut juste prvoir.
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D'aprs MENTER (2006 : 103), les bonnes pratiques de la fonction trsorerie se rsument en
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cinq points :
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dfinir l' horizon des prvisions de trsorerie en tablissant des budgets de trsorerie
court terme (flux quotidiens sur 30 jours), moyen terme (3 12 mois) et long terme
( partir de 3 ans), l' idal tant que ces budgets soient lis pour viter tout oubli ou
incohrence ;
s'assurer de la qualit des prvisions en intgrant l'ensemble des flux dans des budgets
qui seront rviss rgulirement et optimiss en fonction de l'volution relle de
l'activit ;
procder l'analyse priodique du risque client par la mise en place d'un reporting
pertinent et simple, produire pour analyser et agir sur le risque client ;
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon LEMANT (1995 : 53), la gestion financire est devenue un des axes stratgiques
fondamental de la politique gnrale de l'entreprise. Ainsi, l'application des bonnes pratiques
est indispensablepour prvoir et grer sainement les flux financiers de l'entreprise, anticiper ct
intervenants
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Selon LEMANT (1995 : 43), le cycle trsorerie se caractrise par un dispositif de contrle
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interne qui lui est propre.Le dispositif de contrle doit tre fort afin de sc plier tous les
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Selon COMBES (1997 : 65), le dispositif du contrle interne a pour objectif de rduire au
maximum les erreurs et toutes autres malversations de nature financires. Le contrle interne
est doit tre effectu aux diffrents niveaux de responsabilit de l'entreprise sur tous les
documents ayant une incidence financire.
Le contrle sur les oprations d'encaissements est effectu par la banque lors des versements
d'espces par le client, et par le gestionnaire des stocks avant la livraison des produits.En
entreprise, l'audit interne doit prvoir des procdures dcrivant la gestion des liquidits de
faon viter les situations d'insolvabilit ou de cessation de paiement.
Selon RENARD (2010: 41), le contrle interne doit assurer l'entreprise une sant financire
afm qu'elle puisse tre tout moment en mesure de faire face aux chances de rglement.
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Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
D'aprs BARRY (2009: 56),en matire de trsorerie, le systme de contrle interne doit
rentabiliser le patrimoine financier de l'entreprise. La rentabilisation consiste appliquer les
bonnes pratiques de finances, savoir l'tude d' un choix de fmancement ou d' investissement
ressources. Le contrle interne doit permettre l'entreprise de mettre en place des dispositifs
tels que le choix de financement sur tude, les choix d'investissement vers des projets dont la
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l'optimisation des oprations, la fiabilit des informations fmancires, la conformit aux lois
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Le processus contrle interne de la fonction de trsorerie doit couvrir les activits de plusieurs
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Le trsorier
Selon POLINIATO (200 1 : 49), pour assumer parfaitement sa fonction, le trsorier est conduit
Le comptable
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Rappelons que le service de la comptabilit possde des documents indispensables au
trsorier pour tablir des prvisions sur un horizon de 1 3 mois, tels que les balances cl ients
et fournisseurs.Gnralement, tous les paiements que doit effectuer l'entreprise sont
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Un tel circuit assure au trsorier une information fiable.Ceci lui permet donc d' agir en
permanence sur les dtails fournisseurs tel que retarder les dcaissements. Selon BARRY
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paiements.
Le contrleur de gestion
L'laboration des diffrents budgets que sont par exemple le budget de fonctionnement, le
budget d' quipement est faite par le contrleur de gestion.En effet, celui-ci facilite
grandement la prparation des prvisions de la trsorerie.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Le commercial
Selon SIII CK (2007 : 98), il faut sensibiliser le commercial l'esprit de la trsorerie car le
trsorier a besoin d' informationscommerciales. En effet, trop souvent, le responsable
commercial d'une entreprise engrange le chiffre d'affai res, mais ne se soucie pas de des
encaissements de ses clients. Or la CA n'est rel que s'il est entirement pay sans retard.
Le directeur gnral
D'aprs SION (1995 : 54),pour scuriser les transactions financires, il faut toujours s'assurer
de la validation par le plus haut niveau hirarchique selon l' importance des transactions
effectues. En effet, au sein de multiples entreprises, il est mis en place un seuil de validation
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des transactions selon les montants. Cela permet donc au directeur gnral d'approuver les
importantes transactions financires de l'entreprise .
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Les banques
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financier.
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Le trsorier fait appel chaque jour son banquier. Selon DELAHA YE & al (2007: 79), le
trsorier recherche des moyens de financement ou de produits de placements, des cours de
ebange des produits de couverture de taux de change, ct des analyses ou des outils pour forger
ses propres anticipations.
Le march financier
Selon COMBES (1997: 102), paralllement l'information fournie par les banquiers,le
trsorier doit rester attentif aux diffrentes analyses des conomistes sur la conjoncture et aux
sentiments des hommes de march. A cela, le trsorier ajoute son intuition ainsi que son
exprience.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
Chaque composante du cycle trsorerie se caractrise d' aspects comptables qui lui sont
propres et qui sont prvus par le SYSCOA. Selon HUBERT ( 1997: 4), la trsorerie comprend
deux principales caractristiques que sont la gestion des liquidits et la gestion des risques.
Ces deux caractristiques renferment chacune des composantes de la trsorerie auxquelles
ge.~tion
des liquidits et Ja
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Grce ses oprations avec le march fmancier, 1'entreprise dtient deux composantes de sa
trsorerie qui lui gnrent des produits financiers. Il s'agit des actions et des obligations.
Pour grer ses liquidits l'entreprise prvoit ses allocations financires chaque type de
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Selon BARRY (1994: 22), la fonction budgtisation consiste en une estimation des encaisses.
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Par ailleurs dans le cadre de sa gestion des risques, la sant financire de l'entreprise
s'apprcie par le bilan fonctionnel, les SIG ainsi que les ratios. Ces composantes sont
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composante de sa trsorerie.
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L'entreprise dtient dans le cadre de son activit, des effets de commerce qui constituent une
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Les entreprises dtiennent gnralement des actions et des obligations l' issue de leurs
oprations avec le march financier. Alors qu' une action correspond une fraction de capitale
d' une entreprise, rmunre par un dividende, une obligation reprsente la part d' un emprunt.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
./ Les actions
Selon HUTEAU (2006: 89), les transactions de l'entrepri se portant sur les actions cotes en
bourse gnrent des produits financiers qui constituent des flux entrant dans la trsorerie de
l'entreprise.En effet, chaque anne l'entreprise peroit des dividendes en fonction du total des
actions qu'elle dtient. Le cours boursier varie selon l'ore et la demande, avec un systme
modrateur destin viter que les cours ne soient trop erratiques. Certaines entreprises
choisissent de cder leurs actions, lorsque le cours boursier du jour est intressant et peut
rapporter un gain doublant ou triplant par exemple le cot d'acquisition des actions.
./ Les obligations
S' agissant des obligations, l'entreprise les acquiert dans l'optique de percevoir des intrts sur
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En effet, les oprations de l' entreprise avec le march boursier sont lies divers risques que
nous tudierons dans la partie suivante de ce chapitre.
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:~annel (coupon).
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Selon BARRY (2009 : 91 ), le budget est une composante de la trsorerie qui permet de faire
face aux engagements financiers.
En eflt, les prvisions du mode de gestion des liquidits de l'entreprise sont indispensables
pour faire face aux chances de rglements et aux besoins de l'activit de l' entreprise. Le
budget et les effets de commerce doivent permettre 1' entreprise de ne pas tre en cessation
de paiement
Selon VOYENNE (1997 : 42), la gestion des liquidits consiste respecter de faon
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effets de commerce peut tout moment les escompter auprs des fournisseurs ou bien les
remettre l'encaissement auprs des banques.
D'aprs BARTHELEMY (2003: 51), les effets de commerce dtenus par l' entreprise
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permettent au trsorier de veiller l'ex istence d'une encaisse ventuelle pour faire face aux
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Selon SHICK (2007 : 29), la gestion des risques financiers consiste essentiellement en la
couverture des risques de taux et de change afin d'viter qu ' ils soient excessifs et nuisent la
rentabilit de l'entreprise. En effet, l'entreprise dans le cadre de ses oprations en devises est
confronte aux risques de taux et de change. Pour cela, le trsorier doit veiller ngocier avec
sa banque des conditions lui permettant de ne pas supporter les pertes de change enregistres
dans le compte 67 du plan comptable SYSCOA.
Toutefois, nous soulignerons que la gestion des risques financiers ne s'arrte pas seulement
la couverture des risques de taux et de change. En effet, la gestion des risques financiers fait
appel d'autres composantes de la trsorerie qui permettent d'apprcier la sant financire de
l'entreprise et le mode de financement le plus rentable.
Il s'agit du bilan fonctionnel dont les lments tels que le FR, le BFR, l'ETE permettent
l'entreprise de connaitre son patrimoine financier face aux choix d'investissement.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon BARTHELEMY (2003 : 61), la gestion des risques ncessite une analyse financire
faisant appel aux composantes telles que les ratios ou les SIG, car ces derniers permettent
d' apprcier la vulnrabilit de l'entreprise face aux divers choix d' investissement.
D'aprs LEMANT (1995 : 42), Jes ratios sont les meilleurs indicateurs de Ja vulnrabilit de
l'entreprise face aux risques oprationnels de l'entreprise et de son environnement externe.
Sans ces derniers, l'entreprise ne peut ni connatre sa capacit d' engagement, ni matriser
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1.2.2.La composante caisse et les contrles rattachs
SYSCOA.
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1.2.2.1.Tenuc de la caisse
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D'aprs MERLIER (2008: 7 1), la pice de caisse est le document de base qui constate toute
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entre ou toute sortie d'argent en espces. Ell e est mise en place pour assurer, dans les lim ites
indiques, des paiements des tiers ou des remboursements des frais aux personnels de la
socit, ainsi que les versements effectus par les tiers ou le personnel de la socit.
Selon AHOUANGANSI (2006 : 470), dans Je cadre de la tenue de la caisse, la procdure de
dcaissements regroupe plusieurs oprations que sont :
- sparation des tches de gestion de la caisse et celles d'enregistrement des critures
comptables ;
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
- le paiement d'un fournisseur doit se fai re par la prsentation d'un avis de rglement
authentique dlivr par l'entreprise ;
- les sorties de fonds pour motif d'achat d'un bien ou d'un service aux fins d'utilisation par
l'entreprise doivent se faire sur prsentation des pices j ustificatives d'achat signes par les
personnes autorises ;
- sortie de fonds pour paiement des salaires au personnel de l'entreprise doivent se faire contre
signatures des salaris ct prsentation de leurs pices d'identit ;
-les dpenses doivent tre toujours accompagnes des originaux des pices j ustificatives;
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Nous distinguons plusieurs types de contrle lis la caisse.
EQ
U
Selon MERLIER (2009: 87), la tenue de la caisse doit faire l'objet de contrle pour
validation de la ralit de l'information par un suprieur hi rarchique. L'inventaire du fond de
caisse est quotidien et est effectu par le caissier lui-mme.
Ce contrle permet de s'assurer que le montant physiquement disponible dans la caisse
correspond au solde du brouillard. Ce contrle est important car le caissier manipule des
1
19
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
1
1
1
D'aprs HUTEAU (2006: 82), pour dtecter les prlvements de fonds non autoriss, il est
recommand de procder des contrles inopins de caisse. Lorsque le caissier ralise qu' il
n'est pas l'abri de contrle inopin, il est motiv travai ller rigoureusement sans dtourner
les fonds dont il assure la gestion.
AG
ES
l'ordre ci-aprs :
- comptage des billets de banque et des espces d tenus en caisse au moment du contrle puis
les classer ;
-B
- examen de tous les justificatifs dtenus par comparaison avec les relevs de paiement
ral iss par le caissier;
L
IB
TH
IO
EQ
D 'aprs LEMANT (J 995: 83), un PV d' inventaire doit tre tabli et valid par le contrleur
du
Contrles effectuer
Documents d'audit
Brouillard de caisse
Pices justificatives
Non dfinie
Contrle inopin
Revue du PV
PV
Contrle mensuel
d'inventaire
caisse
de
Revue des PV mensuels
20
Khadija Eugeunie OAFFE, Master Profession nel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
entreprises a accru les risques potentiels lis une mauvaise sparation des tches. Par son
caractre transverse et son approche par processus intgrs, l'ERP peut facilement conduire
l'entreprise diffuser des droits d'accs aux utilisateurs qui pourraient d'aller au del de leurs
attributions mtiers.
Enfin, certaines fraudes retentissantes ont expos des entreprises une campagne mdiatique,
et donc des cots qui ont t bien au del du simple montant de la fraude elle-mme. Les
risques lis la sparation des tches sc manifestent suite une srie d'actions ral ises par
AG
ES
-B
donc tre dclin dans les systmes d'information, afm de s'assurer que les privilges attribus
L
IB
aux utilisateurs dans le systme sont conformes aux rgles de sparation des tches et aux
TH
IO
EQ
Nous tudierons d'abord la gestion des comptes banques en entreprise. Ensuite, nous
Cette gestion impacte les comptes de la classe 5 du plan comptable SYSCOA. A l'gard de la
banque, l'entreprise doit apparatre comme un partenaire responsable, professionnel, et sans
doute avis.
Selon I IAMZAOUI (2005 : 109), la gestion des risques d'entrepriselis la banque est un
processus conu et excut par le consei 1 d'administration d'une entit, sa direction et tout
autre personnel, dans le cadre de la mise en uvre de la stratgie de l'ensemble de l'entit pour
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
identifier les vnements potentiels qui peuvent l'affecter ct grer les risquesen fournissant
une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de l'entit.
En outre, ces risques peuvent tre de nature diffrente et peuvent survenir tous les niveaux
hirarchiques. D'o l'importance de bien effectuer un suivi des comptes banques et de
AG
ES
D'aprs MERLIER (2008: 81), grer les comptes banques consiste eiTectuer un suivi
permanent des rglements et encaissements par chque, mais aussi un suivi des
remboursements d'emprunt durant toute la dure d'amortissement de ce dernier. Les comptes
banques enregistrent galement les remboursements d'emprunt que l'entreprise effectue. Pour
-B
cela, il existe un tableau d'amortissement d'emprunt qui permet d'avoir un sui vi exact tout au
IO
L
IB
80 000
60 000
40 000
20 000
Remboursement
20000
20 000
20 000
EQ
TH
20 000
20000
Intrts
8 700
6 960
5 220
3 480
1 740
Annuits
28 700
26 960
25 220
23 480
21 740
= 20 000
1
22
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
1
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
l'extrait de compte .En effet, le trsorier doit tablir les ERB et les faire valider par son
suprieur hirarchique. Toute entreprise est tenue d'tablir les rapprochements bancaires dans
le cadre de sa gestion du cycle trsorerie.
AG
ES
C
La technique de l'tat de rapprochement va permettre de justifier les diffrences de soldes.Elle
permet de dtecter des erreurs lors des enregistrements comme un oubli ou des erreurs
commises.
-B
IO
L
IB
EQ
TH
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
Nous tudierons les aspects de la comptabi l gnrale en relation avec le cycle trsorerie de
l'entreprise.
1.2.4.1.Aspects compta bles de la caisse
Ces aspects sont multiples et varis. Ils se distinguent travers le fonctionnement de la caisse
dont les oprations sont retraces dans les livres comptables.
Le compte caisse est un compte qui enregistre toutes les oprations effectues immdiatement
AG
ES
des phnomnes dans le temps et ne peut pas aboutir des synthses : description de la
situation patrimoniale, mesure du rsultat.
L'avantage d'une comptabilit uniquement de caisse est l'objectivit puisqu'il n'y a pas de
-B
charges et produits calculs. Seules les dpenses en espces ainsi que les recettes en liquides
L
IB
collectes sont comptabilises dans le compte caisse 571 selon le plan comptable SYSCOA.
IO
Selon SAMBE (200 l : 3 1), le solde du compte caisse figure toujours l'actif du bilan. Le
TH
fonds de caisse est aliment par les ventes au comptant et les retraits de banque et les
EQ
excdents sont dposs la banque.En outre, l'encai sse ne pouvant tre que positive ou nulle,
En effet, une fois les pices reues ou mises par la caissire celles-ci sont transmises un
comptable charg de leur saisie informatique.
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
./ Il est crdit :
-des diverses charges payes en espce;
- des rglements des crances ;
AG
ES
C
- des rglements des effets payer en espce l'chance ;
- du prlvement de l'exploitant.
-B
L
IB
de commer ce
IO
TH
veiller l'exhaustivit des oprations bancaires comptabilises. Les paiements par chque ou
virement, de mme que les encaissements de cet ordre, doivent faire l'objet de
EQ
Quant aux effets de commerce, les oprations lies sont gnralement imputes dans les
comptes prvus par le plan comptable SYSCOA savoir le compte 41 2 pour les fournisseurs
rglant par traite, et le compte 512 pour les effets remis 1'encaissement en banque.
SeJon BARRY (2009: 35), Jes principales fonctions impactant Jes comptes de trsorerie sont
la fonction rception et contrle des factures d'achat, la fonction sui vi des comptes
fournisseurs et rglement des factures et la fonction contrle des niveaux des charges.
La saisie des oprations impactant le compte 521 s'effectue sur la base de la facture qui
constitue un document important donnant lieu au rglement des fournisseursou sur la base des
chques reus des clients.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
La saisie des oprations impactant le compte 521 s'effectue sur la base de la facture qui
constitue un document important donnant lieu au rglement des fournisseursou sur la base des
chques reus des clients.
Selon SAMBE (2003 : 32), les dficiences dans les procdures comptables se traduisent en
effet presque automatiquement par une altration de la situation financire et des rsultats.
Cela est du la non constatation des dettes certaines ou mme probables et au non
enregistrement des charges supportes ou encourues.
Par ailleurs, ces tches de vrification donnent lieu, lorsqu'elles dbouchent sur des rsultats
concluants, l'approbation des factures des fournisseurs qui permettent leur comptabilisation
AG
ES
Chaque fois que la comptabi1 devra crditer le compte banque pour rgler un fournisseur,
elle devra s'assurer de l'existence relle du fournisseur et de l'objet du paiement.
Selon AHOUANGANSI (2006: 101), la bonne gestion des avoirs en banque implique une
-B
surveillance des niveaux de certaines charges, et des rapprochements priodiques par rapport
TH
IO
L
IB
EQ
Les risques lis la trsorerie peuvent tre scinds en risques oprationnels et en risques lis
objectifs de l'entreprise qui le subit.La matrise des risques est capitale pour toute entreprise
afin d'assurer sa prennit
Cette dfinition est trs large et englobe non seulement les risques ayant un efTet positifs (ou
risque spculatif, ceux que l'entreprise recherche) mais aussi les risques effets ngatifs (ou
1
1
1
1
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
mesure o elle ne prcise pas les lments au sein de l'entreprise qui sont influencs par le
nsque.
Selon RENARD (2004 : 155), le risque c'est la menace qu'un vnement ou une action ait un
impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec succs.
A travers ces dfinitions, nous pouvons faire ressortir les composantes du risque que sont :
- la gravit, ou consquence de l'impact,
-la probabilit ou Ja frquence probable de J'occurrence du risque.
Ainsi, le risque se mesure par la combinaison de ces deux composantes que sont la gravit et
AG
ES
la probabilit.Le risque est donc une incertitude lie toute action ou dcision, ou
vnement incertain qui empche l'entreprise de poursuivre ses objectifs (RENARD, 2004 :
152).
-B
D'aprs HAMZAOUl (2005 : 103), les risques oprationnels lis la gestion des achats et de
L
IB
la trsorerie peuvent tre internes (endognes) ou externes (exognes). Les facteurs de risques
IO
TH
contrle par exemple une communication interne inefficace. Quant aux facteurs de risques
exognes, ils sont lis l'environnement externe de l'entreprise.
EQ
Selon COOPERS& al (1999 : 218), les risques lis au contrle des avoirs en caisse sont
principalement le risque de dtournement de caisse non dtect et le risque de collusion entre
les responsables des caisses. En effet, pour la plupart des entreprises, nous remarquons que les
risques lis aux procdures d'encaissement et de dcaissement concernent le dtournement
d'encaissement ou de dtournement par cration de dpenses fictives.
Ces mmes risques sont rattachs aux effets de commerce qui peuvent soit tre remis
l'encaissement ou soit tre escompts. D'aprs AHOUANGANSI (2006: 102), le nsque
majeur avec les effets de commerce est l'utilisation frauduleuse lie l'endossement.
Selon SAMBE & a1 (2003 : 57), les risques oprationnels lis aux encaissements et
dcaissements sont les suivants :
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
AG
ES
existe en entreprise divers risques lis la banque du fait de l'absence de procdures efficaces
ou du non respect des procdures si elles existent.
Quant au budget, nous pouvons citer deux risques oprationnels qui ont un impact grave sur la
-B
trsorerie de l'entreprise.
L
IB
IO
Grer les comptes banques de l'entreprise c'est d'abord tablir des procdures de gestion et de
TH
contrle efficaces afin que leur respect favorise la protection du patrimoine de l'entreprise et
EQ
surtout de ses avoirs en banque.D'aprs NGUYEN (1999 : 69), l'avoir en entreprise est
dtenu pour faire face des besoins que le budget aurait prvu sur toute la dure de l'anne.
U
Selon SHICK (200 1 : 156), plusieurs risques oprationnels sont lis au compte banque :
le risque de dtournement d'avoir en banque par des prlvements non suivis ;
le risque de falsification des tats de rapprochement bancaire d'o l'importance de
toujours faire valider les tats de rapprochements bancaire par le chef comptable et
mme par le contrleur de gestion pour une double validation ;
les risques de maintien dans les tats de rapprochement bancaire de montants
significatifs en suspens, au dtriment de la trsorerie de l'entreprise.
Ces risques identifis tournent essentiellement autour du rapprochement bancaire, voil
pourquoi nous avons voqu plus haut son importance en tudiant le rle du trsorier. Par la
suite, nous verrons l'ampleur des contrles de l'auditeur face aux rapprochements bancaires.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon COOPERS & al (2000 : 263), les risques oprationnels du cycle trsorerie sont les
risques lis la budgtisation, les risques lis aux encaissements et dcaissements, les risques
lis au contrle des avoirs en caisse et en banque, les risques lis la comptabilisation des
oprations de caisse et de banques et l'analyse et justification des comptes de virements de
fonds.
AG
ES
C
Risques lis la comptabilisation et l'analyse des justifications des comptes de
virements de fonds
-B
D'aprs SillCK (2001 : 156), les risques lis la comptabilisation et la l' analyse des
L
IB
IO
TH
EQ
le risque de falsification des justifications des comptes de virements de fonds par les
auteurs du dtournement.
Les erreurs impactant les comptes de l'entreprise ont souvent un impact lourd en fin
d'exercice. Ils peuvent tre la cause de plusieurs points souligns par l' auditeur dans son
rapport et contests par 1' entreprise.
1.3.1.3.L es risques lis aux opr ations avec Je march fin ancier
Dans le cadre de leurs oprations avec le march fmancier, les entreprises acquirent des
actions et obligations. Plusieurs risques sont lis la dtention de ces derniers dans le
patrimoine de l'entreprise.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
D'aprs NGUYEN (1999: 117), Jes risques que l'entreprise rencontre face aux marchs
financiers sont :
le risque de contrepartie pour les obligations lorsque la partie avec laquelle un contrat
de souscription a t conclu ne tient pas ses engagements,
le risque de taux lorsque les intrts recevoir sont fonction d'un taux variable,
le risque de liquidit qui affecte souvent les entreprises lorsqu'elles dcident de cder
leurs actions et que le march n'est pas liquide, qui est aussi le risque sur la facilit
acheter un actif lorsque des actions dynamiques ne sont pas en vente sur le march.
AG
ES
C
TH
IO
L
IB
-B
E
EQ
1
1
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Khadija Eugeunie DAFFE, M aster Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
Selon MERLIER (2008: 79), lorsqu 'un cabinet est mandat pour un audit au sein d'une
entreprise, on parle alors d'audit contractuel. Il s'agit d' un contrat entre le cabinet et
l'entreprise audite pour la ralisation de la mission d' audit externe.
AG
ES
Selon ATil ( 1991 : 25), 1' audit est 1' examen professionnel d' une information en vue
-B
d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un
critre de qualit. Cette opinion doit donc accrotre l' util it de l' information.
L
IB
Ainsi, nous pouvons dire que de faon gnrale, toute mission d'audit peut tre cerne au
TH
E
- la phase de ralisation ;
EQ
- la phase prparatoire ;
IO
niveau de 3 phases :
- celle de la conclusion.
En effet, l'audit du cycle de la trsorerie se fait en plusieurs tapes. L' auditeur doit d' abord
dcouvrir l' entit audit et prendre connaissance des informations relatives au cycle de
trsorerie qui fait l' objet de l' audit. ll s'agit de la phase prparatoire o seront utilises des
techniques que nous tudierons plus tard. Une fo is qu ' il connat l'environnement ainsi
dlimit il doit chercher connatre son fonctionnement.
Selon ATH ( 1983 :2 1), on ne peut vrifier les faits au sein d' une entit si on ignore ce qui
doit tre fait. Par consquent, l'auditeur doit toujours effectuer divers tests de contrle pour
apprcier l' environnement audit. TI s'agit l de la phase d'excution.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gest ion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Enfin, chaque tape, l'auditeur en appliquant ses techniques d 'audit obtiendra des rsultats
qu' il devra donc analyser. L' analyse des rsultats de l'auditeur doit lui permettre d' mettre un
jugement critique, objectif et constructif. Il s' agira donc de la dernire tape celle de la
conclusion.
Cette tape consiste recueillir des informations sur l'entit prcisment sur le cycle audit
savoir la trsorerie. Elle est dterminante pour l' atteinte des objectifs de la mission.
Selon COMBES (1997 : 101 ), l' objectif de l' audit est l' apprciation de quatre critres:
AG
ES
-B
l'image fidle: l' apprciation sincre des principes comptables donner une image
L
IB
IO
trsorerie de l'entreprise. Les cabinets appellent communment cette phase la phase d'intrim.
TH
La phase prparatoire est donc une prise de connaissance pour l'auditeur du cycle de la
EQ
Toute mission d'audit s'ouvre par une acceptation de mission du cabinet d' audit suite l'offre
1
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
D'une manire dtaille, l'auditeur doit passer par les tapes suivantes :
1
1
L'auditeur doit apprendre son sujet, connatre de prs le domaine auditer, dcouvrir le
fonctionnement de la trsorerie et les diffrents acteurs du cycle au sein de l'entreprise. Il
devra dcouper le cycle trsorerie en simples activits susceptibles d'tre audites afin que le
travail soit facile, simple et prcis.
Selon AHOUANGANSl (2006 : 204), l'auditeur doit planifier la prise de connaissances et
prvoir les moyens adquats pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de la mission.
Parmi ces diffrents moyens, nous pouvons citer, les documents de l'entreprise, les dispositifs
AG
ES
questionnaire ...
-B
1J s'agit essentiellement de savoir o se situent Jes risques lis Ja trsorerie et non de les
L
IB
analyser dans Je dtail de leurs consquences. D' aprs BARTHELEMY (2003 : 97), c'est lors
IO
de l'identification des risques que l' auditeur doitprocderau dcoupage de l'opration audite,
TH
EQ
Vu les difficu lts du dcoupage en srie, il est recommand l'auditeur de procder par un
1
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
./ Dfinition de la mission
D'aprs AHOUANGANSl (2006 : 220), une fois que les risques sont dj dtects, l'auditeur
va maintenant dfinir les objectifs de sa mission en distinguant les objectifs gnraux et les
obj ectifs spcifiques.
Objectifs gnraux :
Il s'agit de s'assurer des lments suivants dans le domaine audit : la scurit des actifs de
l'entreprise, la fiabi lit des informations produites, le respect des rgles et directives,
l'optimisation des ressources disponibles.
AG
ES
Objectifs spcifiques :
Il s'agit de prciser de faon concrte les diffrents points de contrle qui vont tre tests ct
qui contribuent la ralisation des objectifs gnraux.Le questionnaire tant le moyen le plus
-B
utilis par l'auditeur, du dcoupage et de l'identification des risques ressortent ses grandes
lignes.
L
IB
TH
IO
A partir des objectifs dfinis pendant la phase prcdente, l'auditeur labore un rapport dit
./ R union d 'ouverture
EQ
d'orientation.
Selon BARTHELEMY (2003 : 89), la phase de ralisation dbute par une runion d'ouverture
dans laquelle, auditeur et audit examinent le rapport d'orientation. Ainsi , les auditeurs
annoncent au pralable et sans ambigut ce qu'ils ont l'intention de faire. Au cours de cette
lecture commune, les auditeurs vont solliciter les avis de l'audit, ses observations, qui
peuvent ou non tre pris en compte par ces auditeurs.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Cont rle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
./ Programmation de l'audit
Selon BARRY (2009: 81), la programmation de l'audit est aussi appel le planning des
ralisations. C'est un document interne au service d'audit dans lequel on procde la
dtennination et la rpartition des tches entre les membres de l'quipe en charge de la
mission, les points de dpart des questionnaires aux contrleurs internes, le suivi du travail, la
documentation ....
qui est donc le pr-final . Cette tape concerne les diligences et validation de comptes sur
AG
ES
le terrain.
Selon les normes TSA 200, cette tape est dite conforme lorsqu' elle est tablie comme suite :
L
IB
-B
1 La dmarche logique
TH
IO
EQ
Pour chacun des points du contrle interne, si jug utile, il formule un questionnaire autour de
ces cinq questions : qui, quoi, o, quand et comment.
Les rponses ces questions sont trouves au cours de la phase qui nous intresse
maintenant : travail sur terrain. Ici les tests sont faits l'aide des outils qui sont sa
disposition (questionnaire, interview, ...).
Chaque dysfonctionnement, anomalie donne lieu l'tablissement d'une feuille de rvlation
des problmes apparents (FRP A) et donc une analyse causale qui va permettre d'identifier
les points et/ou dispositifs du contrle interne qui accusent des faiblesses et de recommander
les notifications appliquer pour y apporter remde.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
L'addition de tous les constats de l'auditeur permet d'apporter donc un jugement de valeur sur
la qualit du contrle interne de l'unit ou du systme ou encore du processus audit.
1
1
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2Les tests
D'aprs ATH (1983 :107), le premier des tests que l'auditeur va raliser c'est l'observation
immdiate, il s'agit des observations physiques de toute nature. Ici, l'auditeur prend en compte
tous les vnements survenus au moment o il effectue son observation, il maintient les faits
observs dans leurs contextes et complte le questionnaire dj tabli.
Le second des tests est celui individuel. Ces tests sont raliss en fonction des zones risque
antrieurement dfinis et du questionnaire du contrle inteme.On choisit un processus ou un
ensemble d'oprations pour voir la faon dont les choses se sont passes et comment elles sont
AG
ES
matrises.
-B
de comptes lui permettant d' apprcier la sincrit et la fiabilit des comptes afin de compiler
IO
tous les rsultats qui seront restitus la phase de clture. Ainsi cette phase est une restitution
TH
des travaux de 1' excution travers des runions de synthse o sera effectue une remonte
EQ
de tous les points de contrle interne relev. On notera au cours de la dernire tape les phases
ci-dessous.
L
IB
1
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des tests de contrle lui permettant d'apprcier le respect ou non les procdures, des revues
1
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
1
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synthse, la capacit de l'unit, organisation audite, accomplir sa mission et met l'accent sur
les dysfonctionnements constats afin de dvelopper les actions de progrs.C'est un rapport
qui est adress aux principaux responsables concerns par la mission d'audit et qui est destin
au client.
Notons que le rapport d'audit est le document le plus important qui engage le responsable de
l'audit. Il doit donc tre complet, conclusif, crit et final.
Considr comme point culminant de la mission d'audit, ce document sert dclencher les
AG
ES
-B
./ il doit tre prsent aux responsables audits l'tat de projet, puis discuts avec eux
avant d'tre diffus dfinitivement ;
L
IB
./ il doit tre bien structur et ordonn pour permettre une comprhension de la part des
IO
lecteurs ;
TH
EQ
./ il doit tre revu par un comit de lecture interne du service d'audit avant diffusion ;
Runion de clture
Les personnes qui ont particip la runion d'ouverture, participent galement celle de
clture. Celles-ci sont appeles juger et apprcier le travail ralis par rapport celui que les
1
Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon ATH (1983 : 92), la remonte de tous les points au client rpond au devoir
d' informations de l'auditeur. En effet, le client est en droit de connatre les anomalies
dtectes et peut contester les points qu'il juge non pertinent ou non existant.
D'aprsBARTHELEMY (2003 : 69), l'auditeur doit toujours documenter les anomalies
relevs surtout en matire de trsorerie. En effet, avant de dnoncer une fraude, il faut la
dceler de manire sre et la documenter de manire probante pour que l'accus n'chappe
pas la sanction lgale.
Suivant les risques oprationnels des composantes de la trsorerie d'une entreprise, il existe
AG
ES
-B
IO
L
IB
Dans le cadre de leur mission, les auditeurs appliquent des techniques afin de vrifier les
TH
EQ
Selon KEISER (1998 : 97), l'exactitude des taux d'intrts est indispensable la correcte
dtermination des produits financiers. En effet, dans le cadre de l'audit de la trsorerie de ces
Cette technique de vrification des gains par le contrle arithmtique est associe un test de
confonnit. Les auditeurs s'assurent que les taux utiliss pour le calcul des intrts reus et
des primes verss sont corrects. Pour cela, l'auditeur remonte aux diffrents contrats de
souscription o sont mentionns les taux d'intrts et effectue lui-mme les calculs .
1
1
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
AG
ES
correcte imputation dans les comptes conformment au plan comptable SYSCOA. Ensuite
l'auditeur doit s'assurer de leur appartenance l'entreprise en vrifiant qu'ils n'ont pas t
cds. Pour cela, l'auditeur effectue des tests de contrle.
-B
D 'aprs SAMBE (2001 : 46), l'ensemble des charges financires de l'entreprise doivent avoir
leur traabilit dans le compte 67. En effet, pour vrifier les charges fmancires de
L
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1' entreprise 1'auditeur demande une extraction des comptes de charges de 1' entreprise. A partir
TH
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U
E
la caisse.
1
1
Au sein de chaque cabinet, les clients qui font l' objet d'audit ont sparment leurs dossiers o
sont archives toutes les informations du client.En effet, chaque cycle de l' entreprise fait
l'objet de prise de connaissances travers une description de son fonctionnement. Cette
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
Ainsi le narratif du cycle de trsorerie, tabli lors des missions prcdentes, doit faire l'objet
d'tude pralable par l'auditeur ci ce dernier en a possession au sein du cabinet.S'il s'agit de
la premire intervention du cabinet au sein de 1' entit, cette technique ne peut tre utilise.
En outre, cette technique de l'tude du narratif de N-1 ne peut tre applique que si le narratif
existait dj lors des interventions antrieures.Cette technique permet l'auditeur de prendre
connaissance de son entit auditer sur la base de source fiable.Toutefois le narratif devra
tre mis jour si la nouvelle intervention de 1' auditeur lui apprend des changements apports
au cycle trsorerie.
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Selon LEMANT (1995 : 179), l'entretien est trs important pour une qualit des informations
spcifiques recherches. Ds lors apparat la technique des entretiens. Ici les auditeurs doivent
dcouper le cycle de la trsorerie selon ses composantes et identifier les diffrents
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Ensuite, chaque collaborateur devra planifier un entretien avec un des intervenants du cycle
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interlocuteurs des auditeurs confirment leurs disponibilits. Ainsi un calendrier des entretiens
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Ces entretiens ont pour but d' interroger les acteurs du cycle trsorerie pour une description
des tches qu' ils effectuent. Une fois que les tches sont dcrites, l'auditeur pour pourra
mettre jour son narratif, ou tablir un nouveau dcrivant la procdure d'excution des tches
en relation avec le cycle trsorerie. Ces entretiens permettent l'auditeur de comparer par la
suite ce qui est fait par rapport ce qui devrait tre fait. Il existe toujours un rfrentiel qui
sert de base l'auditeur.
Selon MADERS & al, (2006 : 56), le questionnaire est un outil de diagnostic qui pour
objectif de dterminer les forces et faiblesses apparentes du systme.
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Certains auditeurs, face la difficult d'obtenir une disponibilit des interlocuteurs pour les
entretiens, gagnent du temps en administrant des questionnaires certains employs de
1' entreprise. Pour ce qui est de la trsorerie, lorsque les intervenants des postes stratgiques ne
sont pas disponibles 1' auditeur gagne du temps en administrant des questionnaires courts aux
excutants de la caisse afin de s'assurer du respect ou non de certaines procdures
lmentaires.
L'auditeur utilise cette technique pour apprcier la fiabilit de la gestion de la caisse afin de
n existe de
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informatiques;
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susceptible d'inciter la fraude. La technique consiste remplir une grille de sparation des
Selon MIKAEL (2009: 72), le cumul d'une fonction d'excutant et celle de contrle est
tre tolr.
La technique de contrle de la sparation des tches permet l' auditeur d' identifier si les
fonctions d'autorisation, de traitement, d'enregistrement et d'analyse sont bien spares avec
des acteurs diffrents. Cette sparation si elle existe permet de rduire les risques d'erreurs,
d'irrgularits et les incompatibilits des fonctions.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon ATH ( 1983 : 59), l'auditeur est tenu de bien s' imprgner des procdures thoriques et
pratiques de l'entreprise afin d'tablir un diagnostic en vue d'une synthse critique. En effet,
l'auditeur s'assure qu'il a bien compris le systme de contrle interne en vrifiant la
description qu'il en a reu. Il met en uvre cette fin des tests de conformit appels tests de
cheminement ou tests de comprhension.L'auditeur procde une premire valuation du
contrle interne. Ille fait normalement sur la base du questionnaire et de la grille d'analyse.
Il dtermine ce stade :
les points forts thoriques du contrle interne,
les points faibles du contrle interne.
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Les phases suivantes
momentanment les points faibles ; ces derniers seront examins ultrieurement lors de
l'examen des comptes.L'auditeur cherche s'assurer que les points forts sont appliqus de
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A ce stade, l'auditeur est mme de faire la distinction entre les points forts et les faiblesses ;
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l'ensemble de ces lments lui fournit les bases de son valuation dfinitive du contrle
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Selon EUSTACHE (2006: 51), lors de la validation des comptes, l'auditeur doit se prononcer
Selon MERLIER (2008 : 62), l'idal pour la validation des comptes est de slectionner un
mois en dbut de priode et un mois en fin de priode. Ensuite l'auditeur demandera les PV
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
d' inventaires de caisse effectus ces mois l. S'il les obtient cela veut dire que l' inventaire
est bien effectu.
Enfin, s'il les analyse il pourra apprcier la rgularit et la fiabilit des ces inventaires de
caisse.Selon la technique, si l'auditeur obtient les PV des 2 mois choisis au hasard, il peut
dcider de confirmer cette rgularit en choisissant d'autre mois afin de confirmer son
jugement.
La validation des dcaissements est une technique d' audit qui permet l'auditeur de voir si
les dcaissements en espces sont autoriss.Pour cela la technique consiste slectionner au
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Cette technique permettra de voir si chaque dcaissement a fait l' objet d'un bon de sortie. Si
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oui, il faudra vrifier est ce que ce bon de sortie est valid. Aussi vrifier que le montant de la
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dpense ne dpasse pas le maximum a dcaiss en espces. Et surtout vrifier que la dpense
est lie l'activit. Cette technique se fait gnralement sous forme de tableau rcapitulant le
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Cette technique est ne du modle anglo-saxon de gestion des fonds. Jadis, les anglo-saxon
taient l'un des premiers avoir appliqu la notion de dfinition des seuils.En effet, selon eux,
les liquidits stockes en caisse constituent une perte pour 1' entreprise ou une incitation au
dtournement.
En outre, cet argent qui dort dans la caisse devrait faire l' objet de placement bancaire ou de
dpt en banque. Par ailleurs, la tentation est grande lorsqu'une somme importante est
dtenue par le caissier. Ce dernier doit tre inform du plafond qu ' il doit dtenir en caisse et
partir duquel il doit verser les avoirs en banque. Aussi il doit connatre un seuil plancher
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Ainsi, l'auditeur par la technique du respect des plafonds de caisse vise s'assurer que le
caissier reverse bien les avoirs en caisse une fois le plafond atteint. Aussi l'auditeur vrifie
galement que le caissier ou tout autre complice ne dtourne pas les fonds.
Pour a, l'auditeur par du principe que l'anne compte 12 mois et slectionne au moins une
douzaine de versements en banque du caissier et vrifie la conformit entre le solde du journal
de caisse la date de versement et le montant du reu de versement.
Selon SHICK (2007: 59), s' il s'agit d'une petite entreprise, l'auditeur doit couvrir un quart
du nombre de mois de l'anne soit slectionner 3 versements en banque du caissier.
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Cette technique consiste demander le grand livre GL caisse au mois de dcembre.
Une extraction du compte ce mois sera donc transmise l'auditeur.
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mouvements les plus significatifs et demander les pices pour analyser la ralit et la correcte
imputation des oprations. Egalement, l'auditeur devra s' assurer que l'opration est conforme
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A cot des techniques d' audit de la caisse, nous distinguons d'autres techniques d'audit
appliques toujours dans le cadre de l'audit contractuel du cycle trsorerie par les auditeurs
externes.
L'intrim est aussi appel pr-final. Elle prcde toujours la validation des comptes.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon AHOUANGANSI (2006: 98), l'auditeur externe doit avoir comme premier reflex la
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et les circulariser.Cette technique permet d' avoir une confirmation fiable des avoirs en banque
Cette technique vise ce que l'auditeur lui-mme envoie la lettre par fax ou poste la banque
de 1' entreprise.
afin de s'assurer de l'envoi. Et aussi afin qu'il reoive directement la bonne information par la
banque.En effet, la circularisation appele aussi confirmation directe, consiste obtenir des
tiers extrieurs l'entreprise la confirmation d'informations, c'est ainsi, la circularisation ou la
confirmation crite par des tiers de faits ou de positions financires et comptables, possde au
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circularisation des banques.En effet, 1' auditeur doit recenser toutes les banques de 1' entreprise
Ainsi, elle consiste donc adresser aux partenaires de la socit audite un courrier leur
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demandant de confirmer par crit certaines informations traduites dans les comptes. Les
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partenaires privilgis sollicits dans cette procdure sont : l'tablissement bancaire, les
avocats et conseils juridique, les principaux clients et les fournisseurs majeurs.
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Une fois que l'auditeur circularise toutes les banques, il ne doit pas hsiter les relancer s' il
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n'obtient pas de rponses. Il est important que les banques rpondent, car l'auditeur devra
exploiter les rponses des banques pour confirmer 1' exactitude des avoirs en banque que
sont tablis de
manire
priodique. Il doit donc s'assurer que la frquence d' tablissement des ERB est respecte.
Enfin il devra s'assurer que le trsorier ou comptable en charge des ERB n'est pas laiss
lui-mme et donc l'auditeur doit vrifier si les ERB tablis sont valids par les suprieurs
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hirarchiques.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Le narratif est le document dcrivant la mthode de travail des acteurs de la fonction audite.
Selon MERLIER (2008, 68), la rotation du personnel de 1'entreprise a un impact sur
l'enchanement des procdures. En effet, certains postes changent d' occupants et donc il est
ncessaire de confirmer avec le nouveau charg de poste sa mthode de travail.
Par cette technique l'auditeur vise obtenir la description de l'excution des tches de tous les
intervenants principaux de la composante banque . Ainsi, il obtiendra les procdures de
travail de chaque intervenants et pourra faire des tests pour vrifier si le travail dcrit et
effectivement effectu. Et surtout par les tests de conformit l'auditeur vrifiera si ce travail
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dcrit dans le narratif est correctement fait de manire tre fiable et sincre.
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Ici l'auditeur applique cette technique de contrle afin de s'assurer que les ERB sont
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bancaires
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correctement tablis et sont donc fiables. Selon MIKAEL (2009 : 65), ce contrle est
sont gnralement dtectes grce aux
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rapprochements bancaires.
du compte de grand livre. Ce solde de fin est le solde la fin des documents ;
inscrire les montants non lettrs des deux documents dans les deux tableaux de
rapprochement en suivant le principe : tableau oppos, colonne oppose. Faire les
sous-totaux dont les carts doivent tre gaux.
proposer des critures de rgularisation des montants non lettrs du relev.
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mission.
Selon KEISER, ( 1998 : 91 ), cette technique consiste recenser les lments suivants en vue
de les analyser:
tous les emprunts sur l'exercice clos de 1' entreprise ;
tous les remboursements d'emprunts de l'exercice clos;
tous les DAT souscrits par l'entreprise,
tous les intrts reus sur les anciens DAT non encore chus.
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Par ailleurs l'analyse des rsultats de cette technique permettra l'auditeur de vrifier qu'il
ne s' agit pas de fonds dtourns.
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Selon COLLINS (1992 : 29), la dmarche d'audit par l'approche par les risques consiste
s'informer sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise. Chaque domaine sensible
prsente un risque que l'information comptable de synthse le dcrivant puisse tre errone.
Dans cette approche, l'entreprise est schmatise comme un ensemble de risques.
Cette technique de validation des mouvements significatifs est associe au contrle
arithmtique. D'aprs SAMBE (2003 : 51), elle consiste demander les extraits de compte
52 1 pour chaque banque de l' entreprise en vue d' identifier tous les montants significatifs de
chaque banque. Ainsi 1' auditeur exploitera cette tape les rponses de circularisation des
banques pour effectuer des tests de rapprochements de solde dans un premier temps.Ensuite,
l'auditeur pourra partir des extraits de comptes obtenus, slectionner les mouvements les
plus significatifs et demander les pices justificatives.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Dans un second temps, l'auditeur fera par la suite un contrle arithmtique des montants.
Selon AHOUANGANSI (2006: 102), l'auditeur doit toujours analyser l'objet des oprations
comptables, pour s'assurer qu'elles sont relles, correctement imputes et qu'elles entrent
2.2.4. Impact des normes sur les techniques d'audit externe du cycle
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Dans notre tude nous ne spcifierons pas de normes propres l'audit du cycle trsorerie
s'appliquent un audit d'tats financiers. Par ailleurs, lorsque l'audit porte sur d'autres
informations
financire~
ncessaire.
Dans notre cas, la gestion du cycle trsorerie ayant une incidence directe sur les comptes du
SYSCOA et principalement ceux de la classe 5 , on notera donc que les normes ISA de la
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srie 100 700 sont donc applicables l'audit du cycle trsorerie. La prsente norme ISA
traite des points particuliers prendre en considration dans 1' application de ces normes ISA
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l'audit d'un tat financier isol tel l'tat traitant du cycle trsorerie ou d'lments, de comptes
TH
ou de postes spcifiques d'un tat financier. Elle nous prcise galement que l'auditeur ne
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pourra valider les comptes de trsorerie sans mener les actions suivantes :
une revue complte des procdures de la trsorerie: cette technique aura pour but de
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l'audit du cycle trsorerie. Les Normes internationales d'audit (ISA) de la srie 100 700,
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En effet, ce sont les normes traitant de l'Audit comptable et financier qui sont applicables
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uniquement.
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de la trsorerie
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Selon la norme ISA 8001, l'audit des comptes de trsorerie se caractrise par un contrle de la
traabilit de tous les mouvements significatifs des comptes de trsorerie et un contrle de
conformit de toutes les transactions financires.
Toutefois, cette norme ISA ne prtend pas traiter de tous les points particuliers qu' il peut tre
pertinent de prendre en considration dans le contexte de la mission d' audit externe. Par
ailleurs, la norme ISA 200 indique que les normes ISA sont labores dans l' optique de la
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ncessaire.
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ralisation d'un audit d' tats financiers par un auditeur; lorsque l' audit porte sur d'autres
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
En effet, dans ce chapitre nous allons tout d'abord prsenter le modle d'analyse, ensuite nous
aborderons les outils de collecte et d'analyse des donnes ncessaires notre analyse des
techniques de l'audit de la trsorerie du cabinet. Enfin, nous tudierons la mthodologie
d'chantillonnage et de collecte de donnes.
Pour analyser les techniques d'audit du cycle de la trsorerie du cabinet KPMG Sngal nous
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3.1.Modle d'analyse
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L'approche par les risques a pour objectifs de prvenir l'entreprise des risques dont la
ralisation pourrait l'empcher d'atteindre ses objectifs. La dmarche d'audit par l'approche
L
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par les risques consiste s'informer sur tous les aspects significatifs de la vie de l'entreprise.
Chaque domaine sensible prsente un risque que l'information comptable de synthse le
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TH
dcrivant puisse tre errone. Dans cette approche, l'entreprise est schmatise comme un
ensemble de risques (COLLINS, 1992 : 29). Aussi, l'auditeur devra obtenir une
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comprhension des risques d'entreprise pertinents pour l'audit des tats financiers et
incidence ngative sur la capacit de l'entit atteindre ses objectifs et appliquer sa stratgie
notamment les risques dcoulant de facteurs externes ou internes qui pourraient avoir une
En effet, dans notre cas nous visons aboutir aux objectifs d'audit en choisissant la mthode
de l'approche par les risques.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Ainsi les tapes de notre dmarche sont prsentes dans le tableau ci-dessous :
Tableau n4: Notre dmarche d'analyse
ETAPE 1
ETAPE2
Dceler les points faibles et les points fort des ces techniques utilises
parKPMG
ETAPE3
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ETAPE 4
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ETAPES
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Source : Nous-mmes
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Recommandations
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Constats
Notre objectif tant de recueillir diverses informations sur le fonctionnement et les procdures
de la trsorerie, la collecte des donnes se fera auprs des diffrents responsables de
l'entreprise. Nous ferons donc une collecte travers l'analyse documentaire et les interviews.
3.2.1.Analyse documentaire
Nous allons tudier dans cette tape, la documentation existante relative au service trsorerie
pour identifier les diffrents concepts lis son activit et son organigramme : le rglement
intrieur, les budgets, les documents relatifs leur excution, le rapport d'activits, les tats
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
financiers ainsi que tout autre document interne seront examins. Nous parviendrons
dtecter les carts travers cette tape et ferons des analyses et interprtations y affrentes.
3.2.2.Interviews
LEMANT (1995 : 181) dfinit l'interview comme tant un entretien avec une personne en
vue de l'interroger sur ses actes, ses ides, et de divulguer la teneur de l'entretien .
L'interview est trs importante pour une qualit des informations spcifiques recherches. En,
effet les entretiens sont trs utiles pour la description des processus de la trsorerie sous
l'angle des risques et de son dispositif de contrle interne.
Nous raliserons, dans notre travail, un entretienavec le manager responsable de la mission
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d'audit contractuel. Cela nous permettra de connatre les objectifs de l'audit et les techniques
d'audit envisages par l'quipe. Egalement, nous raliserons des entretiens durant la mission
d'audit avec le responsable charg de la trsorerie et celui charg de la comptabilisation. Les
entretiens avec ces derniers auront pour but d'obtenir les lments ncessaires la prise de
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connaissance de l'entit audite etd'identifier les niveaux hirarchiques, ainsi que la faon
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Les donnes ainsi collectes seront analyses par le moyen de certains outils en vue d'une
3.3.1.Flow-chart
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Cette reprsentation fait apparatre les intervenants, les tches, les supports utiliss et les
liaisons entre les diffrentes phases. Selon RENARD (201 0 : 351) cette mthode de
schmatisation remplace une longue description . Nous l' utiliserons durant la phase de
l'intrim de notre audit contractuel et nous le prsenterons en annexe 1 (page 93).
3.3.2.Test de conformit
Les tests de conformit sont importants pour s'assurer que les dispositifs de contrle interne
ont t appliqus, ils permettent de remonter la source en passant par les phases
intermdiaires. Pour ces tests, nous nous attarderons lors de l'identification des techniques
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
d'audit qui fait l'objet du chapitre 5, sur les flux les plus significatifs ou prsentant les risques
forte incidence.
3.3.3.Test de permanence
Le test de permanence permet de s'assurer que les oprations sont toujours bien traites
conformment ce qui a t dcrit lors des entretiens. Cet outil vient complter les
descriptions obtenues lors des entretiens. Nous le prsenterons dans le chapitre 5 en tudiant
les techniques de KPMG. Nous l'emploierons afin de nous assurer de la correcte application
des techniques d'audit par les auditeurs. Ces tests se feront l'aide d'un sondage. Nous
choisirons des chantillons de taille suprieurs 25 pour chaque test.
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3.3.4.Sondage
Le sondage est un outil de validation qui permet d'apprcier sur une chelle raisonnable. A
travers l'examen du traitement de certaines oprations comptables choisies par sondage, nous
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travers deux indicateurs : le degr de confiance qui est le pourcentage de chance que le
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rsultat soit exact et la prcision du rsultat qui reprsente l'intervalle dans lequel est compris
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vrifier des valeurs ou des proportions avec un cot et des dlais considrablement rduits.
Nous ne pouvons faire une analyse exhaustive, nous procderons donc par sondage alatoire
de corroborer les rsultats de dtection des forces et faiblesses des pratiques actuelles du cycle
de trsorerie. A cet effet, nous l'adresserons tous les intervenants du cycle trsorerie
notamment le Directeur gnral, le chef comptable et l'assistant du chef comptable. Nous
attribuerons aussi un questionnaire aux auditeurs, pour bien cadrer leur mthodologie et les
dispositifs qu'i ls prvoient dans le cadre de leur audit du cycle trsorerie. Les deux
questionnairesattribussont prsents en annexe 2 (page 94).
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un clie nt du cabinet KPMG Sngal
CONCLUSION PARTIELLE
Dans cette premire partie de l'tude, nous avons mis en vidence le fonctionnement du cycle
de la trsorerie ainsi que les techniques d' audit de ce cycle.
Nous avons abord galement les aspects thoriques relatifs au contrle interne du cycle
trsorerie et aux tapes de l'audit de ce cycle.
Sachant que
les objectifs d' audit de l'auditeur sont en partie fonction du choix de ses
techniques d'audit utilises, nous avons jug ncessaire de construire notre modle d'analyse
autour d'une approche par les risques. C'est--dire identifier les techniques d'audit du cycle
trsorerie de KPMG lors d'une mission effectue avec eux, et dceler ainsi les points forts et
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les points faibles, afin de les tester en vue d' mettre nos constats et recommandations
critiques, objectifs et constructifs.
La seconde partie de notre tude sera donc consacre l'analyse des techniques d'audit du
contractuel.
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cycle trsorerie employes par le cabinet KPMG Sngal lors d' une mission d'audit
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INTRODUCTION
Dans le cadre de notre tude, nous avons eu l'opportunit de participer, en tant qu'auditeur
stagiaire KPMG Sngal, une mission d' audit contractuel du cycle trsorerie. Cette
mission a t ralise par une quipe constitue de cinq auditeurs qui ont mis en uvre des
techniques d'audit du cycle trsorerie. Ces techniques ont t appliques tout au long des trois
phases principales de l'audit.
Ainsi, dans cette partie, nous prsenterons d'abord le cabinet qui effectue la mission d' audit
contractuel du cycle trsorerie savoir KPMG Sngal, ensuite nous identifierons les
techniques d' audit appliques par les auditeurs de KPMG. Enfin, nous analyserons ces
techniques d'audit du cycle trsorerie afin d'mettre nos constats et nos recommandations.
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Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
4.1.Historigue de KPMG
Le cabinet d'Audit et Conseil KPMG Sngal existe depuis le mois Mars 2003. Il est n de la
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Le cabinet SYNERGIES dirig par M. Diagne, membre du groupe Arthur Andersen qui a t
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dissout en 2002 suite l'affaire ENRON, s'est li avec le cabinet EXCOREVI-NSA. Cette
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collaboration a donn naissance KPMG Sngal constitu de deux socits bien distinctes
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Par ailleurs, la licence KPMG a t accorde en avril2003.KPMG Sngal est devenu cette
date, membre part entire du groupe KPMG World. Aujourd'hui, K.PMG Sngal, membre
part entire de KPMG International, a son sige Dakar et outre le Sngal et couvre le
Mali, les Iles du Cap-Vert, le Niger, la Mauritanie et la Guine-Bissau. Il dispose galement
d'un bureau annexe Kaolack dans la rgion Centre du Sngal.
Le
sigle
KPMG
est
compos
du
nom
de
ces
fondateurs
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Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
4.2.0rganisation
KPMG Sngal est divis en deux grandes branches : KPMG Audit et KPMG Conseils.
KPMG Sngal compte un effectif total d'une quarantaine d'employs avec deux associs
ayant prs d'une vingtaine d'annes d'exprience professionnelle. L'organigramme que nous
prsentons en annexe 4 (page 96)nous donne un aperu global du mode d'organisation de
KPMG Sngal.
En effet, KPMG Audit Sngal et KPMG Conseils Sngal sont deux entits part entire.
Des quipes d'expert dynamiques et soucieux de fournir un travail de qualit dans les dlais
impartis rpondent aux attentes des demandeurs et interviennent en parfaite synergie.
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Les socits KPMG Audit Sngal et KPMG Conseils Sngal interviennent de manire
autonome et en complmentarit. Chacune de ces socits a un Directeur Associ sa tte.
KPMG Audit est dirig par Monsieur Ndiaga SARR expert comptable diplm de l'Etat
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KPMG Conseils Sngal est dirig par Monsieur Sakhir DIAGNE expert comptable diplm
de l'Etat franais et membre fondateur des cabinets PANAUDIT et CEA S.A ainsi que du
groupe SYNERGIES CONSULTING. ll est inscrit l'Ordre National des Comptables Agrs
du Sngal et s'est spcialis dans les tudes institutionnelles de renforcement des capacits et
de conseil aux institutions publiques et prives ainsi que dans les activits de restructuration
d'entreprises en Afrique.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du ca binet KPMG Sngal
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPM G Sngal
SAR.l
13%
S.N.C
Entrep. lndiv.
SAS
S.A
16%
S.C.I
G.I.E
Associations
Multinationales
AG
ES
Ce diagramme nous permet d'identifier les bnficiaires des prestations offertes par le cabinet
-B
L
IB
Et comme nous l' indique ce diagramme, les pnnctpaux demandeurs de services d'audit
IO
externe sont les socits anonymes SA et ensuite les entreprises individuelles. En effet les SA
TH
EQ
Aussi, grce ce diagramme, on peut voir qu'aprs les SA, ce sont les socits individuelles
qui font appel aux auditeurs en vue de certifier leurs comptes ou d'effectuer un audit
contractuel afin d'apprcier leur activit et l'amliorer.
Il serait intressant de dcouvrir les missions du cabinet, ses objectifs et son organisation pour
l'atteinte des objectifs et la ralisation de ses missions.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
KPMG a pour vocation de rpondre aux besoins des entreprises ct des institutions publiques
ou prives en leur apportant des services spcifiques et adapts forte valeur ajoute. Le
Ceci leur fournit un march captif, stabilis par la pratique d' un mandat de six (06) ans. En
AG
ES
effet, en matire de commissariat aux comptes la loi prvoit un mandat d' une dure de trois
(03) ans renouvelable une fois, soit six (06) ans en tout.
L
IB
-B
4.4.2.0bjectifs principaux de KPMG Audit Sn&al
TH
IO
EQ
L'objectif principal de KPMG Sngal est d'apporter, travers toutes les prestations offertes,
une valeur ajoute qui repose sur un large partage d'expriences au travers d'outils
performants.
Ainsi les objectifs de KPMG se rsume mobiliser des quipes d'audit comptentes,
optimiser le budget temps de toutes les prestations, satisfaire la clientle par un service de
qualit et un suivi pour la mise en uvre des recommandations.
Par ailleurs, afin de tirer tous les bnfices de la capitalisation des expriences professionnels
de son rseau, KPMG s'est dot d'un systme informatique de partage des connaissances, des
expriences et des techniques: K-WORLD. Ce systme d'envergure plantaire permet un
change des savoirs, des meilleures pratiques professionnelles entre les membres du rseau.
K-WORLD est un rseau de connaissance que les professionnels peuvent activer ds qu'ils
ont besoin d' une vision externe.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Snga l
4.5.Normes KPMG
1
1
KPMG est une signature dans le monde de l'audit et du conseil en entreprise. Pour honorer ce
rang et cette reconnaissance, il leur faut tablir d' importants codes de procdures afin de
garantir une qualit d'excution vis--vis de leurs clients.ll existe donc des normes KPMG.
En effet, les normes KPMG doivent garantir un niveau de qualit minimum relatif d 'une part
aux prestations fournies et d'autre part la conduite de la mission. C' est pour cela, KPMG ne
recrute que des collaborateurs d'une forte exprience et disposant d'un enseignement de
qualit. KPMG responsabilise tous les niveaux ces collaborateurs avec lesquels ils
travaillent. L'audit repose sur la confiance des hommes et de leurs travaux.
En ce sens que le travail du terrain est primordial et constitue la charpente pour l'laboration
AG
ES
d'un bon rapport. Si les collaborateurs ne disposent pas d'une grande flexibilit et d'une
visibilit sur leurs travaux, cela s'en ressentira lors des recommandations.
-B
C'est dans ce cadre que tous les intervenants d' une mission exposent leurs dmarches et leurs
L
IB
conclusions lors de sances de dbriefing. Ces runions entre membres de la mission, sous la
direction de l'associ, permettent une mise au point des diffrents travaux et une meilleure
IO
TH
La constante que l'on peut dgager de KPMG est une recherche de tout instant de la
EQ
satisfaction du client. Ce qui passe par un engagement qualit, un contrle de la mission, une
valuation interne et externe des fonctions de l'entit et une certification des comptes.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
n peut s'agir
d'audit lgal ou d'audit contractuel comme dans notre cas de l'audit du cycle trsorerie. Il
serait intressant pour notre analyse d'identifier les techniques d'audit contractuel que les
auditeurs du cabinet utilisent dans le cadre de leur mission.
KPMG est un des plus grands cabinets dot d'une mthodologie qui lui est propre.Toutes les
AG
ES
1
1
missions de KPMG Audit sont fondes sur le KAM (KPMG Audit Methodology) qui est une
technique de travail labore par KPMG afin de fournir ses clients des prestations de
qualit. Ainsi avec le KAM, chaque mission est subdivise en plusieurs tapes.
-B
L
IB
IO
TH
l'activit du client, de la faon dont l'entreprise formule et met en place ses objectifs
EQ
1
1
La quatrime tape concerne la synthse et la finalisation des travaux d' audit. Elle
permet d'valuer le risque d'erreur et d'effectuer des aml iorations possibles surtout
sur les points les plus importants relevs au cours de l' audit.
1
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
prcdentes.
C'est dans cette phase que sont releves les diffrences d' audit indiquant
l'existence d'un risque potentiel qu'une erreur importante survienne dans les tats fmanciers.
Dans cette partie le cabinet doit galement exprimer une opinion sur les tats financiers au
regard du risque d'audit.
En effet, ilexiste au sein de KPMG une harmonisation des procdures afin d' avoir un suivi et
AG
ES
une cohrence dans sa dmarche d'audit au niveau international. La mise en pratique de cette
mthode, passe par l'existence de diffrents tests :
test de conception : tudie la nature et la rationalit des oprations testes ;
-B
test de conformit : analyse la relation entre les textes lgaux en vigueur et la ralit
L
IB
d'enregistrement et de reporter;
IO
TH
L'application de ces tests d' audits se matrialise dans des papiers de travail KPMG appel le
EQ
Le walktrough est un test correspondant une procdure KPMG qui prend au hasard une
opration par exemple. La comptabilisation des oprations de caisse (COC) et vrifie si cette
procdure suit toutes les tapes dcrites par les excutants de ces tches. Ces tapes sont dans
le cas prcis : autorisation du dcaissement par l'mission d'un bon de sortie sign par le
contrleur de gestion, la pice justifiant le dcaissement s' il s' agit de frais d' exploitation
engags rembourser par le caissier, et enfin 1' enregistrement dans le bon compte du plan
comptable SYSCOA. L' exemple concerne une opration de caisse donc c'est le compte 571
Caisse. Et comme c'est d'un dcaissement l' opration doit tre comptabilise au crdit du
compte 571.
L' auditeur, par la technique du walkthough , vrifie donc l' enchanement correct de toutes
ces tapes et s' assure que les tapes se droulent conformment aux procdures.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
KPMG produit chaque anne un manuel revisit par le KAM : KPMG Audit Methodology.
Le KAM englobe toutes les mthodes et techniques que les associs experts-comptables, chef
AG
ES
consiste crer et maintenir une cuJture d' honntet et d'thique tout en tablissant des
contrles appropri s pour empcher, dissuader et dtecter la fraude. Lorsque la direction et le
gouvernement d'entreprise rpondent ces exigences, les possibilits de fraude peuvent tre
rduites de faon significative. Ce risque s'apprciera au niveau de l'valuation des
IO
L
IB
-B
procdures internes.
TH
EQ
d'audit appliquer.
Pour chaque composante du cycle trsorerie, les auditeurs du cabinet on prvu des techniques
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
intressant plus aux procdures de la trsorerie mais aussi des intervenants qui impactent
le cycle trsorerie tels que ceux de l' audit interne et de la comptabilit.
Nous avons ensuite effectu des entretiens avec le caissier, le comptable, le trsorier, le
responsable de l'audit interne et le chef du dpartement comptable et financier.
Cela nous a permis d'obtenir la description de leurs travaux et de rdiger le narratif.
Egalement, nous avons pu comprendre qu' il y'a un trsorier qui se charge de tous les
encaissements ou rglements par traite et c'est aussi lui qui effectue le suivi des chances des
effets de commerce de l'entreprise. Ainsi, le risque de frais d' impays li aux effets de
AG
ES
-B
L
IB
Ensuite nous avons attribu un questionnaire court pour s'assurer des informations
suivantes selon qu'il s'agisse de la caisse ou des effets de commerce.
1
1
EQ
)>
Pour la caisse :
TH
IO
>
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trso rerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Lors de l'intrim, les rponses obtenues nous ont permis de savoir qu'il n'existait pas de
contrle inopin de la caisse. Et aussi les inventaires priodiques de caisse ne sont pas
respects, nous avons relev 3 inventaires sur 1' exercice 2010 clos.
Cela a conduit les auditeurs se prononcer sur l'application de la technique de la revue
croise des comptes caisse car les contrles sont inexistants en interne pour la caisse.
Cette technique consiste slectionner tous les mouvements significatifs du grand livre afin
d'tudier si chaque mouvement est conforme l'activit de la socit. Ici, durant l'intrim,
l'auditeur ne regarde pas encore les comptes pour s'assurer de la correcte imputation. Par
cette technique, il faudra que l'auditeur tudie juste
mouvement significatif afin de s'assurer de leur ralit. Les travaux de validation de comptes
seront mens la phase d'excution.
AG
ES
Quand aux effets de commerce, les auditeurs ont pratiqu la technique de l'observation
physique. Cette technique consiste rclamer le portefeuille des effets de commerce afin de
s'assurer de leur existence et de leur date d'chance.
L
IB
-B
IO
v'
EQ
pour la caisse.
TH
Nous avons relev que diverses techniques ont t appliques pour les effets de commerce et
Concernant les effets de commerce, nous avons demand le plus rcent PV d'inventaire des
effets de commerce dtenus par la socit, afm de nous assurer qu' il existe un suivi pour tous
les effets de commerce.
Le contrle arithmtique
Egalement, nous avons effectu la technique du contrle arithmtique. Pour cela, nous avons
demand au trsorier son tableau de suivi afin de nous assurer que le calcul des frais est
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Khadij a Eugeun ie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Snga l
correct et est conforme au taux d'intrt prvu. Le contrle arithmtique consiste donc
reprendre nous-mmes les calculs afin de les comparer avec les donnes du trsorier.
L'observation physique
Par cette technique, nous avons effectu par sondage alatoire, un contrle sur les derniers
avis de crdit et de dbit que le trsorier reoit des banques dans le cadre des rglements ou
encaissements par traite. En effet, nous vrifions que les documents de la banque sont bien
conservs et sont correctement renseigns dans le tableau de suivi des effets.
v" Pour la caisse
AG
ES
-B
plan comptable SYSCOA. Dans un second temps, toujours dans le cadre de la revue
comptabilisation des pices justificatives. Il faudra donc vrifier les montants, les dates de
IO
L
IB
analytique des comptes significatifs, les auditeurs s' assurent galement de la correcte
TH
Un compte significatif est un compte ou un poste lorsqu'il contient des anomalies, ces
EQ
dernires peuvent avoir un effet et des consquences graves sur les tats financiers.
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Khadija Eugeun ie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des t echniques d'audit du cycle t rsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
caisse) avec les Procs Verbaux (PV) a t ralis. Ce travail permet de contrler que
rellement tous les fonds dposs ont t encaisss et enregistrs en comptabi lit.
Le risque de dtournement est restreint surtout que touts les pices : PV, Brouillard de caisse
sont viss. A la suite de ce rapprochement, on prsente les carts ventuels
AG
ES
slectionner, partir des extraits de comptes caisse, les mouvements les plus significatifs et
Le r approchement physique
Cette technique consiste effectuer lors de la validation des comptes le rapprochement entre
L
IB
-B
les soldes de caisses suite aux inventaires et les soldes comptables cette date.
En effet, ce rapprochement n' est pas systmatiquement matrialis sur le PV de caisse
TH
IO
EQ
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
La plupart des techniques de cette premire tape de l'audit sont les mmes que pour la
caisse. En effet, les auditeurs emploient les techniques suivantes : entretiens, questionnaires,
observation physique. Nous prsenterons la nouvelle technique identifie durant cette
premire phase pour l'audit des comptes banques.
La technique de la circularisation des banques
La circularisation des banques de 1' entreprise est la premire chose que l'auditeur doit faire
dans le cadre de 1' audit des comptes 521 banques selon le plan comptable SYSCOA. TI
existe un modle de lettre de circularisation banque propre KPMG.
AG
ES
C
Cette technique consiste identifier d'abordla liste des banques de l'entreprise: ECOBANK,
CBAO et SGBS. Ensuite, les auditeurs vont tablir les lettres de circularisation pour chaque
banque. Aussitt signes par le responsable administratif et financier de l'entreprise, les
-B
lettres de circularisation sont envoyes par les auditeurs. Les envois se font gnralement par
L
IB
FAX.
IO
L'objectif de cette technique est de rapprocher les soldes que nous indiquerons les banques
TH
avec les soldes dans les comptes fournis par la comptabilit de l'entreprise.
EQ
A l'issue de nos entretiens, Je trsorier et le comptable nous ont dit que les ERB sont fait
mensuellement et sont valids par le chef de dpartement comptable et financier.
Ainsi, la technique de la revue des ERB consiste effectuer un sondage alatoire afin de
slectionner 4 mois de l' anne en vue de demander les ERB de ces 4 mois. Le choix des 4
mois est prvu par le KAM.
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Analyse des techniques d'aud it du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Cette technique prvoit une revue des ERB en faisant un pointage et une analyse des
rconciliations bancaires afin de relever les suspens. Les suspens seront classs par anciennet
et devrontensuite tre analyss afin de cerner pourquoi ils ne s'apurent pas.
AG
ES
IO
L
IB
-B
non apurement dans les livres des soldes de certains comptes d' engagements par signature
TH
Cette technique consiste analyser dans un premier temps chaque emprunt, dterminer dans
EQ
quelles circonstances il a t contract, comment les fonds ont t utiliss, quels ont t les
rsultats obtenus et qui en a profit. Avec l'application de cette technique, les auditeurs
dlimitent les responsabi lits et, en cas d'emprunt illgal ou non destin l' exploitation de
l'entreprise, ils ouvrent la voie la demande de remboursement des dirigeants bnficiaires
qui ont agi en dehors de leurs comptences et peuvent aussi interpeller les cranciers qui ont
agi en connaissance de cause. Et enfin, l'audit permet de dceler quel emprunt est non
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Des techniques d'audit ont t appliques afin de vrifier l'emploi des rallonges budgtaires
accordes certains dpartements. Egalement, des techniques ont t mises en uvre pour
l'audit des actions et obligations dtenues par l'entreprise.
AG
ES
L
IB
-B
auditeurs appliquent deux techniques pour auditer ces complments budgtaires accords.
IO
Cette technique consiste vrifier l' existence d'une demande de rallonge valide par le
TH
responsable du service demandeur. Ensuite, il faudra que les auditeurs demandent les pices
justificatives afin de s'assurer de la ncessit de la rallonge budgtaire demande. Pour cela,
EQ
de vrifier le solde des comptes concerns la date d'puisement du budget. Enfin, la dernire
tape de cette technique consiste vrifier la destination de la rallonge budgtaire accorde
afin de s'assurer de la conformit de l'emploi.
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Analyse des t echniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
financiers.
Le contrle arithmtique
Ici, cette technique d'audit consiste recalculer les dividendes percevoir sur les actions
dtenues par la socit. Egalement, il faudra vrifier selon le taux de l'emprunt obligataire les
intrts que l' entreprise peroit. Les calculs effectus par les auditeurs sur la base des
AG
ES
-B
L
IB
produits financiers. Cette technique de la revue des comptes de produits financiers consiste
vrifier tous les comptes de produits financiers compte 77 du plan comptable SYSCOA.
IO
Les auditeurs vrifient la correcte comptabilisation des sommes verses la socit suivant le
TH
EQ
Pour cette tape finale, les techniques d'audit sont les mmes quelle que soit la composante.
En effet, aprs les techniques mises en uvre lors de la phase d' excution, il s'ensuit les
techniques suivantes :
La collecte des travaux de 1'quipe
Cette technique permet au manager responsable de la mission de collecter tous les travaux et
rsultats obtenus de l'quipe. Cette compi lation prpare la runion de synthse.
Analyse des techniques d' audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
de bien documenter les anomalies significatives releves. Cette technique prpare la runion
de restitution au client bnficiaire de la mission d'audit contractuel du cycle trsorerie.
AG
ES
C
TH
IO
L
IB
-B
E
EQ
75
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
AG
ES
6.1.1.Les r sultats des techniques d 'audit lors des diffrentes phases de la mission
-B
Nous distinguerons les 3 phases de 1' audit que sont : celle de la prise de connatssance
L
IB
IO
TH
Durant la premire phase de l'audit, les entretiens mens ont permis d'obtenir une description
EQ
claire des travaux de chaque intervenant du cycle trsorerie. Egalement les entretiens nous ont
Par ailleurs, durant cette tape, les questionnaires attribues nous ont permis de savoi r si
certains contrles taient raliss ou pas. Ainsi, les rponses obtenues nous permettait
d'apprcier le systme de contrle interne de l' entreprise, traves les procdures mises en
places et respectes.
La revue documentaire des lments tel que le manuel de procdures a galement permis de
voir si les intervenants de chaque poste stratgique de la trsorerie effectuaient les tches qui
leur incombaient.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Les techniques mises en uvre donnent une image fiable du cycle trsorerie en ressortant les
anomalies significatives du cycle.
./ Pour la caisse
En effet, pour la caisse dans le cadre de la validation des comptes nos tests de contrle par
sondage nous ont permis de dceler que les dpenses font l'objet d'un bon de sortie valid par
le contrleur de gestion.
En effet, les 25 dcaissements qu' on a choisis au hasard ont fait l'objet de bons de sortie
valids.
Egalement, la revue des montants significatifs montre que le contrle arithmtique est bon,
AG
ES
donc l'entreprise a imput les bons montants. Toutefois certaines dpenses tels que les achats
rpts de carburant pour le groupe lectrogne du directeur ont t relevs comme non
conforme l'activit de l'entreprise et donc il s'agit d'anomalies quoique les montants ne sont
pas significatifs ne dpassant pas 800.000 FCFA.
-B
L
IB
Le premier reflex de l'auditeur KPMG, pour valider la caisse c'est de toujours demander le
IO
PV d' inventaire de caisse en fin d' anne et rapprocher ce solde au solde comptable de la BG
TH
EQ
Les techniques mises en uvre jusque l ont permis de dceler des carts. Le trsorier nous
explique que ces carts correspondent des suspens causs par la non comptabilisation de
Pour vrifier cela, nous avons demand les pices correspondant ces dpenses non
enregistres et nous avons totalis les montants afin de les comparer 1' cart.
Toutefois, l'cart est justifi hauteur de 80% mais 20% ne sont toujours pas justifi.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
./ Pour la banque
Grce la technique de la circularisation, nous avons obtenu deux confirmations des banques.
En effet, deux banques ont rpondu sur les trois. Et l'exploitation des rpondes des banques
n'a relev aucun cart. En rapprochant les rponses des banques et les critures dans les
comptes banques de l'entreprise, notre technique n'a pas relev d'anomalies
significatives. Cette technique conduit un rsultat fiable, car les rponses de la banque sont
directement exploites par les auditeurs qui tudient la conformit des rponses et des
critures comptables.
A l'issue de nos entretiens, le trsorier et le comptable nous ont dit que les ERB sont fait
mensuellement et sont valids par le chef de dpartement comptable et financier.
AG
ES
Ainsi nous avons effectu un sondage et nous avons slectionns 4 mois de l'anne et nous
avons demand les ERB correspondant. Nos contrles nous ont permis de noter les points cidessous.
-B
IO
L
IB
oprations comptabilises dans les livres de la banque audite, qui ne se sont jamais traduites
pas matrialises.
TH
La revue et l' approbation par un responsable habilit des rapprochements bancaires ne sont
EQ
Nous n' avons pas pu obtenir les rapprochements bancaires des comptes ECOBANK au 31
dcembre 201 O.
L'analyse des rconciliations bancaires a rvl des suspens anciens dont certains datent de
2004.
Les comptes suspens de deux (02) banques ne sont pas analyss au 31 dcembre 2005. Pour
des raisons de scurit et de gestion de risque management, on ne citera pas les noms de ces
banques. Ces analyses permettent de savoir ce qu'il y a rellement dans ces comptes de faon
lutter contre le risque de blanchiment.
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du ca binet KPMG Sngal
efficace, car les carts de montants rvlent souvent des erreurs ou des dtournements de
fonds. Lors de notre audit, nous avons relev un cart sur les dividendes des actions
ECOBANK perus, mais 1'cart a t justifi car 1' entreprise a cd au cours de l'exercice
60% des actions qu'elle dtenait.
S'agissant des effets de commerce et des obligations, les contrles arithmtiques n'ont pas fait
ressortir d'anomalies significatives .
AG
ES
enregistres pour leur contre-valeur en XOF. Ce qui entrane des carts de conversion qui
entament la crdibilit des tats financiers.
Non respect des rgles de comptabilisation des oprations d'encaissement et des crances
en souffrance (douteuses).
-B
L
IB
Non apurement dans les livres des soldes de certains comptes d'engagements par
signature datant parfois de sept (7) ans .
TH
IO
./ Pour l'audit des emprunts et DAT
EQ
Au cours de l'anne 2010 le client n'a pas contract d'emprunt auprs de ses banques.
A l'issue de nos tests de contrle sur le remboursement conforme nous avons relev que les
montants des remboursements sont conformes aux annuits indiqus par la banque.
Egalement il n' y a pas eu de dblocage de DAT ou de nouvelle souscription un DAT.
L'entreprise poursuit leDAT souscrit en 2008 qui prendra fin en 2013.
Nous avons procd un contrle du suivi du DAT que le comptable effectue.
Cela, par un test de cohrence relatif la mthodologie KPMG, on a procd au WalkTrough
des comptes de dpts terme.
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Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionne l en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Snga l
L'tat extra comptable des Dpts termes (DAT) comporte des doublons. Il s'agit de:
DATP/CAXA.
Des soldes de DAT en suspens depuis plus de deux (02) ans sont relevs pour un total de prs
de 10 millions XOF soit 15 000 .
AG
ES
techniques devraient faire l'objet de bonnes stratgies dans le cadre des finalits recherches
par la mission d'audit du cycle trsorerie.. Ces fmalits sont la ralisation de la mission dans
le temps budgtis, la dtection de toutes les anomalies significatives et la rponse aux
-B
attentes du client.
L
IB
Ds lors, nos critres d'valuations des techniques d'audit du cycle trsorerie de KPMG sont:
IO
- l'efficacit : elle dcrit la capacit des auditeurs de KPMG arriver leurs buts fixs. tre
TH
efficace serait donc produire des rsultats d'audit escompts et raliser des objectifs fixs
savoir relever les anomalies significatives, dceler donc les fraudes existantes et statuer sur la
EQ
fiabilit des comptes de trsorerie. En d'autres mots, ce serait faire les bonnes choses quand il
l'efficience : ici nous dsignons le fait pour les auditeurs de raliser leurs objectifs avec le
minimum de moyens engags possibles. C'est--dire s' adapter la vitesse de coopration
du client qui parfois retarde les travaux en repoussant les entretiens ou en ne fournissant
pas tt les documents auditer. Notre valuation travers ce critre cible donc la
productivit des auditeurs car elle met en rapport les rsultats obtenus et les ressources
consommes.
80
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
La productivit : ici nous voulons apprcier le rapport entre le temps de la mise en uvre
des techniques d'audit et l' ampleur des rsultats obtenus. Nous voulons savoir ici est ce
que le temps mis pour les techniques est proportionnel la pertinence des rsultats fournis
par l'application de ces techniques.
Tout au long de l'application des techniques d'audit du cycle trsorerie, nos constats on t
nombreux et varis selon chaque tape de l'audit savoir de la planification jusqu' la
conclusion lors du rapport mis.
AG
ES
1
1
6.2.Constats
6.2.1.Revue dtaille des constats et de leurs preuves lors de l' audit du cycle
trsorerie
-B
Les techniques utilises pour l' audit de la trsorerie ont permis de relever des faits marquants
L
IB
IO
TH
seront mis notre jugement critique, objectif et constructif l'issue de rapport d' audit pour le
Les techniques utilises nous ont permis de percevoir que l'organisation comptable est
EQ
client.
81
Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrle de Gestion, CESAG
Analyse des techniques d'audit du cycle t rsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
que les tats financiers de synthse sont rguliers et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de l'exercice coul.
En effet grce aux rsultats obtenus suite aux techniques d'audit appliques durant la mission,
1' auditeur peut se prononcer sur le cycle trsorerie en statuant sur la fidlit et la sincrit des
comptes de trsorerie.
Pour a, nous avons not qu' l'issue des techniques appliques, la compilation des rsultats
obtenus permet aux auditeurs de KPMG d'mettre une opinion critique, objective mais surtout
constructive pour le client.
Pour mieux comprendre l'efficacit des techniques de KPMG, on peut les comparer la
dmarche indique l'article 3 de l'Acte uniforme portant droit comptable qui dispose que <da
AG
ES
-B
Ainsi l'une des techniques d'audit de KPMG Sngal dans le cadre de la validation des
L
IB
comptes de trsorerie correspond celle que le lgislateur OHADA a prvue, il s'agit d'une
technique propre d'enregistrement des oprations. Cet enregistrement obit des rgles qui
TH
IO
sont impratives.
C'est une technique qui permet de dtecter plus faci lement les irrgularits.
EQ
procdures en vigueur. Elle est mme la conformit aux lois en gnral et aux prescriptions
rglementaires applicables la compatibilit.
Notre analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie, appliques au cours de la mission,
nous tmoigne que l'auditeur s'assure toujours lors de la validation des comptes de trsorerie
que les comptes ont t dresss conformment aux dispositions lgales prvues par les
normes.
On note aussi une prudence dans la mise en uvre des techniques d'audit de KPMG. Cette
prudence se dfinit comme l'apprciation raisonnable des faits afin d'viter le risque de
transfert dans l'avenir d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les
rsultats de la socit. En effet, les auditeurs veillent toujours obtenir un chantillon de taille
suprieure ou gale 25 lorsqu ' il s'agit d' oprations comptables courantes.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
La prudence que nous voquons peut doit tre entendue comme l'application de bonne foi des
rgles et procdures en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent
normalement avoir, de la ralit, de l'importance des oprations et des vnements et
situations.
Une fois applique, les techniques d'audit dgagent des rsultats qui seront compils sous
forme d'informations restituer dans le rapport d'audit.
Pour ce qui est des informations fournies aux organes de gestion, elle est le rsultat des
investigations effectues auprs des acteurs de la trsorerie et de la comptabilit.
Quant l'information fournie aux actionnaires aprs l'audit du cycle trsorerie elle porte
gnralement sur la sincrit et rgularit ou non des comptes de trsorerie renfermant rn
AG
ES
En outre, la mise en uvre des techniques d'audit effectues lors de la mission aboutit un
rapport statuant sur :
-B
L
IB
- la fiabili t de certains comptes de trsorerie et les risques dcels sur les comptes caisse
IO
TH
EQ
La phase de l' intrim a permis aux auditeurs de KPMG de connatre les procdures de
contrle interne du cycle trsorerie travers les entretiens mens et questionnaires
administrs.
1
1
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Par la suite, nous avons relev que les techniques d'apprciation du systme de contrle
interne ont permis de dceler les points forts et les points faibles du cycle de trsorerie afin
d'orienter les travaux d'audit.
En effet, nous avons not l'approfondissement des techniques pour les points faibles. Et nous
avons remarqu que les auditeurs font moins de diligences pour les points forts qui font juste
l'objet de tests de permanence et de tests de contrle. Nous avons pu noter cela, par les tests
supplmentaires que le manager a demand aux auditeurs de l'quipe.
Nous constatons donc, que l'application des techniques d'audit du cycle trsorerie de KPMG
vise une bonne gestion de la notion du budget temps.
sur certaines composantes de la trsorerie et l'ampleur des diligences mener selon qu'il
AG
ES
Les points faibles sont aussi appels points sensibles car vulnrable du fait de l'exposition aux
-B
L
IB
Il s'agit de dispositions conformes aux exigences internes ou externes mais qui tendent
IO
TH
driver et donc devenir non-conformes. Les points sensibles sont bien utiles en audit,
puisqu'ils peuvent servir de mrno l'auditeur pour revenir sur une situation sensible lors
EQ
du prochain audit. Attention toute fois ne pas se servir de ce type de constats comme un
fourre-tout. C'est entre autre pour cette raison que certains organismes certificateurs
n'utilisent plus ces constats, ils veulent ainsi obliger les auditeurs se positionner sur les
situations observes: par exemple c'est bon ou a ne l'est pas ... .
Quant aux points forts, en regroupant ceux identifis au cours de la mission nous pouvons les
dfinir comme tant des pistes de progrs non vulnrables l'exposition aux risques de
trsorerie. TI s'agit l de dispositions observes qui vont au-del des exigences des rfrentiels
internes et externes et qui conduisent l'entreprise vers l'excellence. L'objectif de l'audit est
aussi de valoriser et capitaliser les forces de l'entreprise, il ne faut pas oublier de signifier les
situations positives. Certains auditeurs l'oublient parfois et s'inscrivent dans un exercice de
chasse la non-conformit.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
Durant la mission, nous avons remarqu que toutes les anomalies significatives, que les
auditeurs relevaient, correspondaient des informations comptables ou financires inexactes,
insuffisantes ou omises en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou
cumule avec d'autres. Il s'agissait d' informations pouvant influencer le jugement de
l'utilisateur d'une information comptable ou financire.
AG
ES
Aussi, ils dfinissaient pour la validation des comptes un seuil de signification qui
correspondait au montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur
les comptes sont susceptibles d'tre influencs.
progrs.
L
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-B
Les auditeurs de KPMG parlent aussi dans le cadre de l'audit de la trsorerie de piste de
IO
En analysant les rsultats obtenus des techniques mi ses en uvre, les auditeurs qualifient de
TH
EQ
11 s'agit en fait de points relevs par les auditeurs qui font faire l'objet de recommandations en
On a not que ces pistes de progrs font par la suite, l' issue du rapport, l'objet de
recommandations mises. Ce sont en fait des recommandations de l'auditeur qui permettent
l'entreprise de progresser, de s'inscrire dans la performance durable, dans l'excellence. C'est
le seul moment o l'auditeur peut formuler son avis par crit.
Exemple de piste de progrs formule par KPMG l' issue de la mission chez Je client X:
Les personnes ayant soumis des suggestions d' amlioration ne sont pas ce jour tenues
informes du rsultat des actions entreprises. Il conviendrait donc, pour contribuer
l' implication de chacun, de les informer des actions entreprises et de leur rsultat.
Par ailleurs, la piste de progrs est formule au conditionnel car l'entreprise n' est pas obl ige
de suivre la recommandation. Il faut tre vigilant sur la formulation des pistes de progrs car
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
elles engagent l'auditeur et 1' entreprise pourrait lui reprocher l'inefficacit de la mesure
entreprise sur ces recommandations. Mieux vaut quelques pistes de progrs bien penses
qu'une myriade sans valeur ajoute.
Nous constatons galement que les anomalies dtects sont qualifies soit de non-conformits
mineures ou de non-conformits majeures.
Nous avons constat que les non-conformits mineures concernent des dispositions nonconformes vis--vis des rfrentiels internes ou externes pour lesquelles la consquence n'a
pas t observe. Il s'agit donc d'un risque potentiel.
Exemple de non-conformit mineure formule lors de la mission : Les documents qualit
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s'agit donc d'un risque avr. Il convient donc de rechercher le risque pour la conformit du
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produit, de la prestation pour le client, pour la sant 1 scurit des collaborateurs, ...
Exemple de non-conformit majeure formule : La tenue de la caisse ou l' tablissement des
EQ
Retenons que la formalisation du risque est indispensable pour faire prendre conscience de
l'importance de la situation et de la ncessit la corriger rapidement.
A ce titre, nous avons relev un code de rdaction de rapport stricte au sein de KPMG ;
Selon le cabinet, la rdaction du rapport d' audit est une tape majeure qui ne doit pas tre
nglige, au risque de perdre en crdibilit, ou pire en valeur ajoute.
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d' un client du cabinet KPMG Snga l
6.3.Recommandations
Nos recommandations sont diverses et couvrent les techniques appliques durant toutes les
tapes de l'audit contractuel du cycle trsorerie.
KPMG est un cabinet d'audit class par mi les 4 plus grands cabinets du monde.
Ainsi KPMG Sngal est vu de cet il et occupe donc une place stratgique dans le
classement des grands cabinets d' expertise et d'audit au Sngal.
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TH
l'laboration du calendrier des entretiens afin de grer au mieux les premiers instants chez le
client o nous ne disposons pas encore de documents auditer.
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Egalement lorsque dans le cadre des entretiens nous dsirons rencontrer un responsable
disponible, nous recommandons d' aller vers l' adjoint ou l' excutant prvu.
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Ana lyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
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Face l'volution technologique nous suggrons une relance par courriel par exemple si
l'auditeur dsire gagner du temps. Plutt que d'abandonner la procdure de relance car
d' autres actions doivent tre menes sur le terrain d'audit, nous proposons une relance par
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Quelle que soit la mthode de relance choisie, l'objectif est de nous assurer que la banque
EQ
Pour cette phase de l'audit nous n'avons pas grand-chose recommander KPMG.
Leurs techniques de validation des comptes sont efficaces et incontestables.
Toutefois nous avons remarqu que le client ne fournit pas toujours temps les documents
que les auditeurs rclament dans le cadre de la validation des comptes de trsorerie.
Face cela, nous recommandons d'tablir une dure compter de la demande de documents
adresse au comptable. Ainsi, pour extrait du compte caisse ou du compte banque le
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
comptable ne nous retardera palus en refusant de nous envoyer les documents dans les
meilleurs dlais.
Nous suggrons donc aux auditeurs de clarifier au client un dlai strict qu' il ne doit pas
dpasser pour nous fournir nos documents.
Par ailleurs, nous avons remarqu que tous les collaborateurs auditeurs n'ont pas la mme
aisance face la validation de certains comptes de trsorerie.
En effet, certains auditeurs sont plus spcialiss sur l'audit des emprunts, d' autres sur
l'mission des chques, d'autres sur le contrle des ERB ainsi de suite.
Nous recommandons de ne pas toujours assigner les mmes tches lies une composante
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Cela permet toute l'quipe d'auditeurs de se frotter aux diffrentes oprations comptables et
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Ainsi, mme si un collaborateur est lev de la mission son collgue pourra assurer avec
TH
aisance et rapidit requises les tches de validation de comptes qui lui taient assignes.
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CONCLUSION GENERALE
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie: cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
L'analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie du cabinet d'audit KPMG nous a permis
d'une part d'identifier les techniques utilises par les grands cabinets internationaux, et
d'autre part d'apprcier la valeur ajoute de ces techniques lors de leur mise en uvre.
En effet, les techniques d' audit du cycle trsorerie appliques par KPMG ont permis de
porter un regard externe constructif sur le mode gestion de la trsorerie du client qui a fait
l'objet de notre tude et aussi d' aboutir une lecture fidle des comptes de trsorerie de
1' entreprise.
Egalement grce aux techniques d'audit que KPMG a utilis durant sa mission chez le client
X, des malversations ont t dceles et les procdures du client ont t revues pour ne plus
que ces malversations se rptent l'avenir.
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Ainsi, nous dcouvrons donc que l'usage de techniques d'audit efficaces aboutit
l'amlioration. des dispositifs de contrle interne de l'entreprise suite aux recommandations
des auditeurs l' issue de leur mission.
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Egalement, cela aboutit une rvision des procdures rgissant le cycle trsorerie du client se
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Nous pouvons donc en dduire que ce sont les bonnes techniques d'audit qui dtectent les
trsorerie.
TH
anomalies significatives, dclent les fraudes et permettent une lecture fiable des comptes de
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Par ailleurs, si les bonnes techniques d' audit du cycle trsorerie sont connues, il faudrait
maintenant une quipe comptente pour les matriser afin de les mettre en uvre
convenablement lors des missions chez les clients.
Ds lors apparat le problme de l' usage des techniques d'audit par une quipe d' auditeurs
qualifis qu'il serait sans doute intressant d' tudier dans un futur proche.
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ANNEXES
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Existe-t-il des techniques d' audit prvues pour chaque cycle de l' entreprise?
Quels sont les techniques d'audit du cycle trsorerie de KPMG?
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Les techniques d'audit du cycle trsorerie sont elles variables selon le type de socit?
TH
Quels sont les objectifs de l'quipe d'audit pour la mission d'audit du cycle trsorerie?
EQ
Quel est le budget temps accord la mission d'audit du cycle trsorerie de KPMG?
Quelles sont les techniques indiques par le cabinet pour dceler les malversations du
cycle trsorerie ?
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
La fonction excution
Tches
La fonction de contrle
COMPTABILISATION
l'imputation
contrat en
x
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../
../
../
l'imputation
Contrle
de
comptable sur la fiche
Vrification de la liasse : BL
Facture et Contrat
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../
Elaboration du bordereau de
paiement : chque ou virement
../
../
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../
../
x
Validation
chque
ou
virement : visa DAF et DGA
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Elaboration du bordereau de
paiement : chque ou virement
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PAIEMENT
Vrification de la liasse : BL
Facture et Contrat
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Validation
chque
ou
virement : visa DAF et DGA
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../
LEGENDE
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie : cas d' un client du cabinet KPMG Sngal
Contacts Sengal
Nd1aga Sarr .. Sen.tOr Pannet"
nctsart"@ltpmg..sn
Il. Bout.ta.rd de l.a RepubhQU.
Immeuble Houzons
BP 2315
0AK4R SENEGAL
Tt ;12' 33 849272'
F 221 33 822 17 0 2
Em ~ Dmg @ ~tpmg ~"
Jean...Michel CHARPENTIER - Senor Pertner
,enarpenlle~pmg
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n . Boulevard de la R*publlque
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Analyse des techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
GLOSSAIRE
L'Excdent de T r sor er ie d 'Exploitation (ETE) : c'est le solde des flux des diffrents
cycles d'exploitation en cours, il reprsente les flux de trsorerie scrts par l'exploitation
pour une priode donne.
L'exigibilit : Elle exprime la capacit de l'entreprise respecter les dates d'chance de
rglement de ses dettes.
L a liquidit : la liquidit de l'entreprise est son aptitude faire face ses chances
financires dans le cadre de son activit courante, trouver de nouvelles sources de
financements et assurer ainsi tout moment l'quilibre entre ses recettes et ses dpenses
(VENIIMMEN, 2011: 67).
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doit tre ni positif donc non plac, ni ngatif donc ne gnrant pas des frais financiers.
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Analyse d es techniques d'audit du cycle trsorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sngal
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