III.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 315

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE

INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

3.1 Alcance y Objetivo de la Norma aplicable

Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos
que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido; para mitigar
los riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener
suficiente seguridad en su opinin sobre los estados financieros objeto del
examen.
El alcance de la NIA 315 es dar a conocer por qu es responsabilidad del
auditor la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material en
los estados financieros, mediante un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, lo cual es base para determinar los riesgos.
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de declaracin
equivocada material de los estados financieros, debidos a fraude o error, para
disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los
riesgos evaluados. Asimismo el auditor obtendr informacin adicional y ms
detallada que le permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que
sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el
dictamen del auditor independiente.

3.2 Procedimientos de Valoracin del Riesgo y Actividades relacionadas

Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos,
el auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio
para lograr este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo
conocimiento y comprensin de la entidad cuyos estados financieros son

sujetos a examen, del entorno en que opera y de su estructura de control

interno, que le permitan obtener las bases para el diseo e implementacin de
las respuestas (procedimientos de auditora) para enfrentar los riesgos
identificados y evaluados.
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora
diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o
significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones
presentadas en dichos estados, haciendo la aclaracin de que el hecho de que
el auditor externo haya cumplido con este proceso no representa que haya
obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para sustentar su opinin
profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos
diseados para efectos de la evaluacin de riesgos, pueden o deben
considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:
Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la
entidad, para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar
riesgos de error importante debido a fraude o a error. Aplicacin de
procedimientos de revisin analtica general y de observacin e inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o ha tenido experiencias
anteriores, respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con
uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados
obtenidos de esas experiencias previas, con objeto de contar con elementos
que le apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin

de riesgo.

Adicionalmente el auditor debe obtener informacin de lo siguiente:

Factores relevantes sectoriales y normativos adems del marco de

informacin financiera aplicable.

Naturaleza de la entidad y todo lo referente estructura, operaciones he

inversiones.
La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos

los motivos de cambios en ellas. Estimaciones contables.

Los objetos y estrategias de la entidad, as como los riesgos de negocio

relacionados.
La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad.

Esto para poder tener un marco de referencia amplio sobre las actividades de
la empresa y cmo se ha desarrollado desde su fundacin hasta los momentos
actuales.
3.3 Cul es la finalidad del Auditor en cuanto a la identificacin y
valoracin de los riesgos de incorreccin material?
La finalidad del auditor en cuanto a la identificacin y valoracin de los riesgos
de incorreccin material es obtener una base para el diseo y la realizacin de
los procedimientos de auditora posteriores.
De igual forma, el auditor usa la valoracin del riesgo para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de
auditora por desempear.
Para estos propsitos, el auditor deber: Identificar, durante el proceso de
entendimiento de la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los
controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las
clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los
estados financieros. Evaluar los riesgos identificados y evaluar si stos estn
relacionados, de manera dominante con los estados financieros en su conjunto
y si, potencialmente, afectan a muchas aseveraciones.
Asimismo, se debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar
mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que el auditor tiene
intencin de probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la
posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud podra
dar lugar a errores importantes.

3.4 Riesgos que requiere una consideracin especial de auditora segn

Norma Internacional de Auditora 315
Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los
riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos

propsitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados,

si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo.
Para juzgar los riesgos que son significativos, el auditor considerar:

El grado de subjetividad de la medida de la informacin financiera

relacionada con el riesgo, en especial aquellas mediciones que

conllevan un elevado grado de incertidumbre.

Si se trata de un riesgo de fraude.
Si el riesgo est relacionado con significativos

recientes

acontecimientos econmicos, contables o de otra naturaleza y, en

consecuencia, requiere una atencin especial.

La complejidad de las transacciones.
Si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas.
Si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal
de los negocios de la entidad, o que, por otros motivos, parecen
inusuales.

Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante,

obtendr una comprensin de los controles establecidos por la entidad,
incluyendo las actividades de control que sean relevantes, para tratar este
riesgo.

3.5 Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

Con el propsito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una
opinin errnea por no haber detectado errores importantes en los estados
financieros y de desarrollar un enfoque de auditora apropiado y eficiente que
contemple una adecuada combinacin de procedimientos de control y
sustantivos. A mayor riesgo, ms procedimientos sustantivos; a menor riesgo,
ms procedimientos de control.
Adicional al punto 3.2 del presente trabajo, el auditor debe considerar los
siguientes puntos para la valoracin de riesgo y actividades relacionadas.
La entidad y su entorno. Se pide al auditor que logre un adecuado
entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos:

Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los

organismos reguladores a que est sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable, que le afectan.

La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema

accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones
que est realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la
entidad y cmo est financiada.

Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si

las polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de
negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual
de las NIIF aplicable.

La evaluacin (medicin y revisin) del desempeo financiero de la

entidad.

El auditor deber determinar si han ocurrido cambios desde la auditora

anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditora actual.

Todo lo anterior permitir al auditor entender los tipos de transacciones, las

cuentas de balance y las revelaciones que espera que contengan los estados
financieros sujetos a examen.
Entendimiento sobre la entidad. Los controles estn relacionados con la
informacin financiera, pero no todos los controles que se relacionan con dicha
informacin son relevantes para una auditora. Considerar si un control, de
manera individual o en combinacin con otros es relevante para la auditora, es
una cuestin de juicio profesional del auditor.
El auditor deber determinar si han ocurrido cambios desde la auditora
anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditora actual.

3.6 Definicin de procedimientos analticos

Significa realizar evaluaciones de informacin financiera a travs del anlisis
de relaciones admisibles entre datos financieros y no financieros, por ejemplo;

la relacin entre las ventas y la superficie destinada a las ventas o el volumen

de los productos vendidos.
Los procedimientos analticos tambin comprenden la investigacin de
fluctuaciones y variaciones identificadas que no sean consistentes con otra
informacin relevante o se desven de los valores esperados, por montos
significativos. Los procedimientos analticos pueden ayudar a la identificacin
de la existencia de transacciones o hechos inusuales, as como las cantidades,
ratios y tendencias que pueden poner de manifiesto cuestiones que tengan
implicaciones para la auditora. Las relaciones inusuales o inesperadas que se
identifiquen pueden facilitar al auditor la identificacin de riesgos de
incorreccin material, especialmente los debidos al fraude.
El auditor deber utilizar procedimientos analticos en la etapa de planeacin
de la auditoria para ayudar a la comprensin del negocio y poder identificar las
reas de riesgo potencial. Tambin deben de aplicarse cerca o al final de la
auditoria para poder formarse una conclusin global si los estados financieros
en su conjunto son consistentes al conocimiento del auditor.
Cabe mencionar que cuando se utilizan mtodos analticos con alto grado de
agregacin, los resultados solo proporcionan una indicacin general inicial
sobre la posible existencia de una

incorreccin material, debido a esto es

necesario el uso de ms informacin obtenida durante la identificacin de

riesgos, facilitando al auditor la comprensin de los resultados obtenidos de la
aplicacin de los mtodos analticos.
3.7 Indique los procedimientos de valoracin de riesgos para la obtencin
de evidencia de auditora
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de valoracin de
riesgos para obtener evidencia de auditoria.

Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad;

Procedimientos analticos; y
Observacin e inspeccin.

Las investigaciones dirigidas a los encargados del gobierno corporativo

pueden ayudar al auditor a entender el entorno en que se preparan los
estados financieros.

Las investigaciones dirigidas al personal de auditora interna pueden

relacionarse con sus actividades respecto del diseo y efectividad del
control interno de la entidad y si la administracin ha respondido
satisfactoriamente a cualquier resultado de estas actividades.

Las

investigaciones

con

empleados

implicados

en

el

inicio,

procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales

pueden ayudar al auditor a evaluar lo apropiado de la seleccin y
aplicacin de ciertas polticas contables.

Las investigaciones dirigidas al asesor legal interno pueden relacionarse

con asuntos corno litigios, cumplimiento de leyes y reglamentos,
conocimiento de fraude o sospecha de fraude.

Las investigaciones dirigidas a personal de mercadotecnia o ventas

pueden relacionarse con cambios en las estrategias de mercadotecnia
de la entidad, tendencias de ventas o arreglos contractuales con sus
clientes.

Adems, el auditor realiza otros procedimientos de auditora donde la

informacin

obtenida

pueda

ser

til

para

identificar

riesgos

de

representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, el auditor

puede considerar hacer investigaciones con el asesor legal externo de la
entidad o con expertos en valuacin que haya usado la entidad. Tambin
puede ser til para obtener informacin sobre la entidad, revisar informacin
obtenida de fuentes externas como informes de analistas, bancos o
agencias calificadoras, revistas de comercio o economa; o publicaciones
reguladoras o financieras.
De toda la valoracin de riesgos, y evidencias obtenidas, el auditor deber
documentar:

La discusin entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de

los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa

debida a error o fraude, y las decisiones importantes que se alcancen.

Elementos claves del entendimiento que se obtiene respecto de cada
uno de los aspectos de la entidad y su control interno para evaluar los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados

financieros.
Las fuentes de informacin de las que se obtiene el entendimiento; y los

procedimientos de evaluacin del riesgo.

Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de

aseveracin.
Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como
resultado, entre otros.

3.8 Revisin de la valoracin del riesgo

La valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones puede
variar en el transcurso de la auditora, a medida que se obtiene evidencia de
auditora adicional.
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de auditora de la aplicacin de
procedimientos de auditora posteriores, o bien cuando haya obtenido nueva
informacin, y en uno y otro caso sean incongruentes con la evidencia de
auditora sobre la que el auditor bas inicialmente la valoracin, el auditor
revisar la valoracin y modificar, en consecuencia, los procedimientos de
auditora posteriores que hubiera planificado.
Es decir que, durante la realizacin de la auditora puede llegar a conocimiento
del auditor informacin que difiera significativamente de la informacin sobre la
que bas la valoracin de riesgo. Por ejemplo, la valoracin del riesgo puede
basarse en la suposicin de que ciertos controles estn funcionando de manera
eficaz. Al realizar las pruebas sobre dichos controles, el auditor puede obtener
evidencia de auditora de que no funcionaron de manera eficaz en momentos
importantes durante la realizacin de la auditora. Del mismo modo, al aplicar
procedimientos sustantivos, el auditor puede detectar incorreccin por

cantidades superiores o con mayor frecuencia de lo que corresponde a las

valoraciones del riesgo realizadas por el auditor. En tales circunstancias, puede
ocurrir que la valoracin del riesgo no refleje adecuadamente las verdaderas
circunstancias de la entidad y los procedimientos de auditora posteriores
planificados pueden no ser eficaces para detectar incorrecciones materiales.