2014

[TTULO DEL
DOCUMENTO]

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DOCENTE : CPC AGUILAR BERNALES JULIO

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CURSO: RENTA PERSONAL Y EMORESARIAL

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ALUMNO: ARGOMEDO CAMPOS KATHERIN

1
2

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES DE

23IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
22

24
25Las diferencias temporales y permanentes se originan por las diferencias que se dan
26entre la Normativa Contable y la Normativa Tributaria, ello genera que el Resultado
27Contable no sea el mismo que el Resultado Tributario.

Sabemos que la Normativa Contable esta dado por:

28
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33
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35
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58

59

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)
Principios Contables.
Y que el tratamiento fiscal esta dado por: La ley del Impuesto a la Renta (LIR) D.S
179-2004-EF y su respectivo Reglamento.
DIFERENCIA PERMANENTE:
Son diferencias permanentes aquellas causadas por hecho que o situaciones que
no pueden ser subsanados o revertidos en periodos futuros. Son situaciones que
implican un mayor impuesto en un periodo, pero ese mayor impuesto pagado no
se puede recuperar en ningn periodo siguiente. O caso contrario, cuando esa
diferencia implica el pago de un menor impuesto, el cual no se debe pagar en
periodos futuros.
Basicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las deducciones
prohibidas mencionadas basicamente en el artculo 44 de la LIR,asi como los
gastos que no cumplen con el principio de causalidad.
DIFERENCIA TEMPORAL:
son aquellas diferencias que permiten ser subsanadas, revertidas o corregidas en
periodos futuros. Una diferencia causada por un hecho econmico la cual puede
ser revertida en el periodo o periodos siguientes se considera temporal. Con el
paso del tiempo, las diferencias temporales se disminuyen a cero en la medida en
que se van revirtiendo las situaciones que causaron esa diferencia.
De las 2 diferencias la ms resaltante es la D.Temporal ya que esta es la
diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y
pasivos por Impuestos Diferidos.
Revisemos este ejemplo:

3
4
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61

5
6
62Enunciado:
63
64 La empresa

comercial
"ARGOMEDO" S.A.C. identificada con RUC N
65 2048409579 y domicilio en la Av. Per N 1820 chimbote ; tiene como actividad
66 principal la comercializacin en el pas y en el exterior de productos naturales y
67 desarrolla actividades desde el ao 1980.
68

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70
71

Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de

Tercera
72 Categora del ejercicio gravable 2013 presenta la siguiente
73 informacin:
74

75
76

1) El Balance General a valores histricos al 31.12.2013 refleja una utilidad antes

77 del clculo del Impuesto de S/.10'140,146.
78

79
80
81
82
83
84

2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al

ejercicio 2013 en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la
Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe total de S/. 2,575,427. Cabe indicar
que la empresa ha compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.310,286)

85

86
87
88
89
90
91
92

3) Al 31 de diciembre de 2013, la empresa cuenta con un total de setenta y cinco

(75) trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra
obligada a otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8 % de
la Renta Anual antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse
de una empresa comercial ,Asimismo, la empresa cumpli con efectuar el pago
dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual.

93

94
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97
98
99

4) La empresa desde el ao 2008 tiene contratados a cuatro (04) trabajadores

discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 2,200
Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de agosto de 2014, ingresa a laborar a
la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con una remuneracin mensual
de S/. 1,500 Nuevos Soles.

100

101
102

5) La empresa no tiene:
103 i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar.
104 ii) Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
105 iii) Vinculacin econmica con otras empresas.
106

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108

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109

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138
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150
151
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153
154
155
156

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10
157EJEMPLOS

DE DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES:

158

159
ADICIONES S/.
PARCIAL
TOTAL

CONCEPTO
1)

Intereses no deducibles
(A)

98,436

Total
(B)
(C)

40,275
58,161
Monto no deducible

DIFERENCIA

S/.

gas
Total
ingres
Monto

tos
os
por
deducible:

por
Interes

interes
es
A

es
exonerados
B

Permanente
40,275

(A-C)

40,275

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del
Reglamento.
2)

Gastos recreativos del personal

Por el da del trabajo, da de la m adre y da del padre s e organizaron agas ajos para el pers onal

S/.
86,338,311

A) Ingres os netos del ejercicio (ventas netas m s otros ingres os gravados )

B) Gastos recreativos contabilizados

158,428

(1)

144,000
14,428

C) Lm ite m xim o deducible : S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600)

Monto no deducible (B - C)

Permanente
14,428

(1)

No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 431,692 (0.5% de S/. 86,338,311) debido a que ste
monto es mayor que el lmite de S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600).

Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley.

3)

Exceso de remuneraciones del Directorio

Las rem uneraciones de directores de la em pres a, cargadas a gas tos de adm inis tracin, as cienden a
S/.662,444

S/.
A) Utilidad s egn Balance al 31.12.2011
B) (+) Remuneraciones a Directores cargadas a gastos

10,140,146
662,444

Total Utilidad

10,802,590

C) Deducin aceptable com o gas to: 6% de S/. 10,802,590

Monto no deducible (B - C)

648,155
14,289

Permanente

14,289

Base Legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del Artculo 21 del Reglamento.

4)

Exceso de gastos de representacin

Se regis traron en la contabilidad gas tos de repres entacin por el im porte de S/. 174,320
A) Ingres os brutos del ejercicio
B) Gastos de representacin contabilizados

86,338,311
174,320

(1)

144,000
30,320

C) Lm ite m xim o deducible : S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600)

Monto no deducible (B - C)

30,320

Permanente

(1)

No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos brutos S/. 431,692 (0.5% de S/. 86,338,311) debido a que ste
monto es mayor que el lmite de S/. 144,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,600).

Base Legal: Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del Reglamento.

5)

Gastos por viticos en el exterior

El gerente de ventas viaj a la ciudad de Rio de Janeiro (Bras il) en bus queda
de nuevos clientes y perm aneci 5 das , del 23 al 27 de agos to de 2011. Se
regis traron gas tos de alim entacin por S/. 4,740 y m ovilidad por
S/.1,570 s us tentados s lo m ediante declaracin jurada.
Lmite por da:
Da
23
:
U.S.$
400
x
30%
327.96
Da
24
:
U.S.$
400
x
30%
327.96
Da
25
:
U.S.$
400
x
30%
327.84
Da
26
:
U.S.$
400
x
30%
327.72
Da 27 : U.S.$ 400 x 30% = $ 120 x T/C 2.731

S/.
=

120

T/C

2.733

120

T/C

2.733

120

T/C

2.732

120

T/C

2.731
327.72
1,639.20

(B) Gas tos contabilizados s egn declaracin jurada (S/.4,740 + S/.1,570)

6,310
Monto
no
deducible
(B

VAN...

160

161
162

Permanente

4,671

A)

103,983

11
12
163

ADICIONES S/.
PARCIAL
TOTAL

CONCEPTO
...VIENEN
6)

DIFERENCIA

103,983

Gastos por viticos en el interior del pas

Se ha contabilizado gas tos por viticos por viajes a provincias por un im
porte de S/. 12,420. Los viajes fueron realizados por el gerente com ercial a
la zona norte del pas del 01 al 10 de s etiem bre . Los gas tos se
encuentran s us tentados con los res pectivos com probantes de pago.
Gas
to
420.00

xim

aceptado

por

da

(01

al

10

de

S/.
etiem
bre)

Permanente

(A) Total (10 x S/. 420.00)

4,200.00 (B) Gas tos contabilizados

8,220

12,420.00
Monto
8,220.00

no

deducible

(B

A)

Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y
7)

Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- Se ha regis trado com o s us tento de gas to por s ervicio de edicin de
video para publicidad com ercial una orden de s ervicio por S/. 7,870.
- Se ha regis trado com o s us tento del gas to por el m antenim iento de
Equipos de aire acondicionado el Pres upues to Tcnico N AA- 310, por un im
porte de S/. 2,440.
- Se ha regis trado gas tos divers os s us tentados con Notas de Venta por
un m onto de S/. 3,850.

7,870

Permanente

2,440
3,850

14,160

Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del Artculo 25 del
Reglamento.
8)

Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La em pres a ha utilizado una tas a de 25% para depreciar una m
quina detectora de im purezas , la cual fue pues ta en funcionam iento en
abril de
2011. El valor his trico de es te activo al 31.12.2011 es S/. 93,400.
S/.
Depreciacin contabilizada: S/. 93,400 x 25% x 9 m es es
12
Menos : Depreciacin m xim a aceptable S/. 93,400 x 10% x 9 m es es
12
Monto no deducible

Temporal

17,513
7,005
10,508
10,508

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del Reglamento.
9)

Gastos ajenos al negocio

Se han contabilizado los s iguientes gas tos ajenos al giro del negocio:
- Gas tos de Viaje de pers ona con vinculo fam iliar con el Gerente General
y que no pres ta s ervicos en la em pres a, cuyo gas to es de S/. 12,310.
- Com pra de bienes de recreacin infantil s egn facturas de Tiendas de
productos im portados
- Servicios de vigilancia pres tados en dom icilios que no s on locales
o es tablecim ientos de la em pres a y que corres ponden a viviendas
particulares .

12,310

Permanente

4,370

4,800

21,480

Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.

10) Multas e Intereses cargados a gastos.
La em pres a carg a gas tos adm inis trativos lo s iguiente:
- Multa por infracciones de trns ito de los vehculos de la em pres a, im pues
ta por la Municipalidad Provincial del Callao.
- Multa im pues ta por Municipalidad de Lim a por infraccin a Lim pieza Pblica.
- Multa m s interes es m oratorios em itidos por el Minis terio de Trabajo.

7,410

Permanente

10,650
5,272

23,332

Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.

VAN...
164

165
166
167
168
169

181,683

13
14
170

ADICIONES S/.
PARCIAL
TOTAL

CONCEPTO
...VIENEN

DIFERENCIA

181,683

11) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa cuyo cargo es
Gerente de Administracin.
El gerente de adm inis tracin ha retirado bienes en des us o, valorizados en S/.
3,530 para s u us o pers onal, el retiro fue realizado el 31.01.2011
- Valor de m ercado de los bienes retirados
- IGV que grava el retiro cargado a gas tos (19% de S/. 3,530)

Permanente
3,530
671
4,201

4,201

Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley.

12) Provisiones no admitidas

- Se ha regis trado una provis in para reconocer la prdida de valor de
exis tencias , por un m onto de S/. 12,530, s in efectuar la des
truccin corres pondiente.

12,530

Temporal

Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y el Tercer prrafo del inciso c) del Artculo 21
del
Reglamento.
13) Gastos de Vehculos
De acuerdo con el m onto de ingres os netos devengados en el ejercicio
anterior (2010) se perm ite a la em pres a deducir los gas tos de m antenim
iento corres pondientes a un m xim o de dos (2) vehculos as ignados a
actividades de direccin, repres entacin y adm inis tracin. Durante el
ejercicio 2010, la em pres a regis tra dentro de s us activos cuatro (4)
vehculos , identificados con nm ero de placa RQO 815, GOT 772, KGE 117 y
BCA 242, cuyos gas tos de m antenim iento as cienden en total a S/.
18,150. En el s iguiente cuadro se obs erva el detalle de los gas tos incurridos
por cada uno de es tos vehculos :

Datos del Vehculo

Categora

Gasto del
Ejercicio

1) RQO 815

A3

3,950

2) GOT 772

A3

4,260

3) KGE 117

A2

5,260

4) BCA 242

A2

Placa de Rodaje

Total Gasto S/.

4,680

Permanente

18,150
S/.

Ingresos netos del ejercicio anterior (2010)

24,850,700

(A) Total vehculos de propiedad o en pos es in de la em pres a

(B) Nm ero m xim o de vehculos que otorgan derecho a deducir gas
tos
s egn Tabla
Determinacin del monto deducible:
(C) Gas tos de los vehculos de placas : RQO 815, GOT 772, KGE 117 y
BCA
242, declarados por la em pres a
(D) Determ inacin del Mxim o deducible:
Porcentaje
de
deduccin
m
xim
a:
(
B
/
A
)
50%
- Total gas tos por ces in en us o y/o funcionam iento de los vehculos de
las
categoras A2 y A3 as ignados a actividades de direccin, repres entacin y
18,150 adm inis tracin
Mxim
o
deducible:
50%
de
9,075
Monto
deducible:
el
que
res
ulte
m
enor
entre
(C)
9,075

171
172
173
174
175
176
177
178
179
180
181
182

VAN...

4
2

18,150
x

100

S/.18,150
y

9,075

(D)

207,489

15
16
183

CONCEPTO
...VIENEN

ADICIONES S/.
PARCIAL
TOTAL

DIFERENCIA

207,489

14) Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.

Se regis tr com o cos to o gas to en su contabilidad el im porte de S/.
42,350 que corres ponde a adquis iciones pagadas con cheques al
portador, a diferentes proveedores , por m ontos s uperiores a los s ealados
en el artculo
3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de
Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.

Base Legal: Artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del

Artculo
25 del Reglamento del ImpuestoTOTAL
a la Renta.
ADICIONES

184

185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
207
208
209
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
230
231
232

Permanente

42,350

249,839

17
18

233PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
234 A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
235gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
236generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
237prohibida por esta ley.
238El artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio
239de CAUSALIDAD, en relacin a los gastos deducibles o no deducibles.
240 El gasto deber ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de
241Renta.
242 La deduccin no debe estar prohibida por ley.
243GASTO DEDUCIBLE
244 Directos.-Vinculados con los ingresos gravados (con y sin lmites cuantitativos ).
245 Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generacin de las
246rentas. CAUSALIDAD
247Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha
248incurrido tenga que haber generado su correspondiente ingreso.
249

GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
252categora:
253a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
254b) El Impuesto Impuesto a la Renta.
255 c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
256general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
257d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
258lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
259 Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
260permanente.
261f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
262deduccin no admite esta ley.
263g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
264juanillos y otros activos intangibles similares.
250
251

19

20
21

265Sin

embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin

266del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
267negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
268(10) aos.
269La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada
270para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
271considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior
272no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado
273para determinar los resultados.
274j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
275caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento.
276
277COMPROBANTES

DE PAGO.
278Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido
279emitido por contribuyente contribuyente que, a la fecha de emisin emisin del
280comprobante, comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin
281realizada por la
282Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
283haya cumplido con levantar tal condicin.
284No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad
285con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros
286documentos.
287
288CLCULO PARA LA DETERMINACIN DEL GASTO POR EL IMPUESTO A LA
289RENTA (Cuenta 88)
290
291Solo para efectos prcticos, se efecta el clculo del gasto por Impuesto a la Renta considerando
292nicamente
293aquellas
Utilidad Contable: 203,212.75 (*)
294diferencias
(+) Adiciones Permanentes: 88,677.00
295permanentes.
296
() Deducciones Permanentes: (71,200.00)
297
Base de clculo del gasto por el Impuesto a la Renta 220,689.75
298
(*) Utilidad contable neta de la Participacin de los Trabajadores=
214,600.00 11,387.25
Gasto por Impuesto a la Renta
(220,689.75 x 30%) 66,206.93
Clculo del Impuesto a la Renta (Cuenta 40)
Utilidad Contable: 203,212.75
(+) Adiciones: 88,677.00
() Deducciones: (75,532.20)
Renta Neta del Impuesto a la Renta 216,357.55
22

Impuesto a la Renta
(216,357.55 x 30%) 64,907.27

23
24

299

25

10