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DIREITO TRIBUTRIO

Consultor de Oramento e Fiscalizao Financeira da Cmara dos Deputados 2014


Professor: MURILLO LO VISCO

AULA 07 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 1)

Ol, concursando!
Nas ltimas aulas, estudamos as normas gerais relativas Legislao
Tributria e Obrigao Tributria, matrias abrangidas pelos arts. 96 a 127 do CTN.
Vamos, agora, iniciar o estudo do Crdito Tributrio, abordando nesta
Aula os seguintes itens da nossa disciplina, conforme previstos no edital do concurso
para Consultor de Oramento da Cmara dos Deputados:
Lanamento: conceito e modalidades de lanamento. Hipteses de alterao do
lanamento. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

O Ttulo do CTN dedicado ao crdito tributrio comea no art. 139 e se


estende at o art. 193, dividindo-se em seis captulos. Alm das disposies gerais
(Captulo I), o Cdigo dispe sobre a constituio do crdito tributrio (Captulo II); a
suspenso de sua exigibilidade (Captulo III); sua extino (Captulo IV); sua excluso
(Captulo V) e suas garantias e privilgios (Captulo VI).
Nesta Aula, iremos percorrer o caminho at o captulo da suspenso do
crdito, com base na seguinte estrutura:
1. CRDITO TRIBUTRIO . ........................................................................... 3
2. LANAMENTO ......................................................................................... 6
2.1. Legislao material que rege o lanamento .................................. 8
2.2. Legislao formal que rege o lanamento................................... 10
2.3. Alterao do lanamento . ........................................................... 12
2.3.1. Impugnao do sujeito passivo ....................................................12
2.3.2. Recurso de ofcio ..........................................................................13
2.3.3. Reviso de ofcio ...........................................................................14

2.4. Mudana no critrio jurdico . ...................................................... 14


3. MODALIDADES DE LANAMENTO ........................................................ 16
3.1. Lanamento de ofcio . ................................................................. 16
3.2. Lanamento por declarao . ....................................................... 17
3.3. Lanamento por homologao .................................................... 19
3.4. Arbitramento do valor tributvel ................................................ 21
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4. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO................. 23


4.1. Hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio .. 23
4.2. Efeitos da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ....... 24
4.3. Moratria ...................................................................................... 25
4.3.1. Crditos abrangidos pela moratria .............................................26
4.3.2. Moratria concedida em carter individual . ................................27

4.4. Parcelamento ................................................................................ 29


4.5. Demais hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio .............................................................................................. 30
5. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA............................................................. 32
6. QUESTES DE CONCURSOS ANTERIORES ............................................ 37
6.1. Gabarito ........................................................................................ 44
7. COMENTRIOS SOBRE AS QUESTES PROPOSTAS ............................. 45

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1. CRDITO TRIBUTRIO
Vimos que a obrigao tributria nasce com a ocorrncia concreta da
hiptese de incidncia prevista de maneira abstrata na lei. Desse modo, podemos
afirmar que o direito da Fazenda Pblica existe desde o momento de ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria. No entanto, ainda que existente, enquanto no
estiver formalizado, o direito da Fazenda Pblica no exigvel.
Com a formalizao, o direito da Fazenda que j era existente desde a
ocorrncia do fato gerador torna-se lquido, certo e, por consequncia, exigvel. A
partir desse momento, passa a existir o correspondente crdito tributrio. Nesse
sentido, podemos afirmar que crdito tributrio o direito da Fazenda Nacional que
j se encontra revestido dos atributos de liquidez e certeza, e dotado de
exigibilidade.
Por exemplo, sabemos que a obrigao de pagar o IOF nasce em
decorrncia da efetivao de um contrato de seguro, entre outras hipteses. Desse
modo, uma vez emitida a aplice, podemos considerar existente o direito da
Fazenda Pblica em relao ao IOF incidente na operao. No entanto, em que
momento exatamente surgiu a obrigao de pagar? Que dados identificam a pessoa
que deve suportar o nus do imposto? H algum obrigado a efetuar o
recolhimento em seu lugar? At quando o imposto deve ser recolhido? Qual o
valor a recolher? Enquanto no forem respondidas todas essas perguntas, o direito
da Fazenda Pblica, embora existente, no pode ser considerado nem lquido, nem
certo. Em consequncia, o IOF em questo ainda no exigvel.
O direito da Fazenda ao tributo lquido quando seu valor se encontra
definido; e certo, quando os sujeitos e a causa da obrigao se encontram bem
determinados, de maneira concreta. Reunindo os atributos de liquidez e certeza, o
direito da Fazenda Pblica torna-se exigvel, passvel de ser cobrado, e corresponde
ao respectivo crdito tributrio. Confira essa concluso no diagrama abaixo:
Formalizao
do direito

FG

Lanamento

Obrigao
tributria

Crdito
tributrio

Cobrana
Exigibilidade

Existncia

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Note que o crdito tributrio nada mais do que o resultado da


formalizao do direito que corresponde ao prprio objeto da obrigao tributria.
No outra a razo pela qual o CTN afirma que:
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma
natureza desta.

Ou seja, sem a existncia de uma obrigao tributria, no h que se falar


em crdito tributrio, pois este decorre daquela. Mas o contrrio no verdadeiro.
A obrigao tributria, que nasce com a ocorrncia do fato gerador, tem existncia
por si s. Inclusive, h casos em que a obrigao tributria nasce e morre, sem que
nunca tenha sido constitudo o respectivo crdito tributrio. Trata-se, por exemplo,
dos casos em que o direito da Fazenda Pblica acometido pela decadncia,
conforme veremos na prxima Aula.
Note como a autonomia da obrigao tributria em relao ao respectivo
crdito marcante no art. 140 do CTN:
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou
seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem
sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.

Para compreender o contedo desse artigo, imagine que o fato gerador


tenha ocorrido e que a obrigao tributria tenha se originado, mas o respectivo
crdito tributrio tenha sido constitudo de maneira completamente irregular, por
servidor incompetente e sem observar as formalidades exigidas em lei. Por
consequncia, o crdito foi devidamente anulado. Numa circunstncia como essa,
novo crdito pode ser constitudo? Sim, enquanto o direito da Fazenda Pblica no
for acometido pela decadncia, novo crdito pode ser constitudo. E por que isso
acontece? Porque o cancelamento do crdito tributrio no afeta a obrigao
tributria que lhe deu origem.
Na mesma linha, podemos afirmar que a iseno a dispensa do
pagamento de um tributo devido, porque a iseno exclui a exigibilidade do crdito
(CTN, art. 175), mas no afeta a obrigao que lhe deu origem e que torna devido o
tributo.
Da mesma forma, se um imvel oferecido como garantia ao crdito
tributrio, a obrigao tributria no se converte em hipotecria, pois as garantias
atribudas ao crdito no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.

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Considerando que o crdito tributrio corresponde ao direito da Fazenda


Pblica devidamente formalizado, natural que a sua integridade seja objeto de
proteo legal, at mesmo como decorrncia do princpio da Indisponibilidade do
Interesse Pblico. Nesse sentido, confira a redao do art. 141 do CTN:
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou
extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos
nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas
garantias.

Perceba que a exigibilidade do crdito, ou mesmo as suas garantias, no


podem ser livremente manejadas pelo servidor pblico. Nesse sentido, o art. 141 do
CTN encontra-se em plena harmonia com o art. 3, afinal, tributo prestao
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
At aqui vimos o que o crdito tributrio e como ele se relaciona com a
obrigao que lhe deu origem. Nos prximos itens vamos ver como o crdito
constitudo.

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2. LANAMENTO
Entre os arts. 142 e 150, o CTN cuida da constituio do crdito tributrio.
Logo no art. 142, o Cdigo esclarece que o crdito tributrio constitudo pelo
lanamento. Acompanhe:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Portanto, o crdito tributrio constitudo pelo lanamento, ato privativo


da autoridade administrativa. Quanto a isso no h qualquer dvida. Mas, antes de
avanar no estudo do lanamento, preciso desde logo esclarecer que essa no a
nica maneira de constituir o crdito tributrio.
Alm do lanamento, que ato privativo da autoridade administrativa, o
crdito tributrio tambm pode ser constitudo por iniciativa do prprio
contribuinte. Isso ocorre por meio de declaraes ou confisses de dvida que
acompanham pedidos de parcelamento. Esse entendimento se encontra gravado,
de maneira bem didtica, na seguinte smula do STJ:
Smula 436/STJ: A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo
dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra
providncia por parte do fisco.

Diante disso, embora seja correto afirmar que o crdito tributrio


constitudo pelo lanamento, no correto afirmar que o crdito tributrio somente
pode ser constitudo por meio do lanamento. Como se nota, a formalizao do
crdito tributrio pode se dar de outras maneiras, no ficando restrita ao
lanamento.
Voltando ao art. 142 do CTN, perceba como o lanamento atividade
vinculada e privativa da autoridade fiscal. Alm disso, note como o lanamento
efetivamente confere os atributos de certeza (quem deve e por que deve) e liquidez
(quanto deve) ao direito da Fazenda Pblica. Por meio do lanamento, a autoridade
administrativa:
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confere certeza ao direito da Fazenda Pblica na medida que verifica a


ocorrncia do fato gerador da obrigao e identifica o sujeito passivo;
e
confere liquidez ao direito da Fazenda Pblica determinando a matria
tributvel, calculando o montante do tributo devido e, sendo o caso,
propondo a penalidade cabvel.
Questo interessante se refere natureza do lanamento, se constitutiva
ou declaratria. Em outras palavras, o lanamento constitui um direito ou apenas
declara sua existncia? Considerando que o direito da Fazenda Pblica nasce com a
ocorrncia do fato gerador, podemos afirmar, com toda certeza, que o lanamento
no constitui o referido direito, apenas declara sua existncia.
Por outro lado, da leitura do art. 142 do CTN no resta dvida de que o
lanamento constitui o crdito tributrio, que corresponde ao direito da Fazenda
Pblica devidamente formalizado.
Portanto, parece mais correta a corrente doutrinria que afirma ter o
lanamento uma natureza mista: ao mesmo tempo em que declara a existncia da
obrigao tributria, o lanamento constitui o crdito tributrio.
Outra questo interessante se resume seguinte pergunta: lanamento
ato ou procedimento? Ainda que o art. 142 do CTN tenha sido expresso no sentido
de que o lanamento procedimento, praticamente pacfica a ideia de que o
lanamento um ato singular, resultante de um procedimento fiscal. Ao longo de
uma fiscalizao, a autoridade fazendria colhe informaes, realiza vrias
intimaes, conduz diligncias, examina documentos e, eventualmente, at toma
depoimentos. Todas essas atividades compem o procedimento fiscal que converge
para a feitura de um nico ato, o lanamento fiscal, normalmente concretizado sob
a forma de um auto de infrao ou uma notificao de lanamento.
Mas tenha muito cuidado! Embora o lanamento seja um ato, em provas
de concursos pblicos no pode ser considerada incorreta a reproduo da letra do
art. 142 do CTN, referindo-se a ele como procedimento.
Quanto determinao da matria tributvel, o CTN contm uma
previso especfica para o caso de o valor ser expresso em moeda estrangeira:
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja
expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em
moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
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Primeiramente, note, mais uma vez, a presena da clusula salvo


disposio de lei em contrrio. Segundo a regra geral estabelecida pelo CTN,
quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, a converso em
moeda nacional deve ser efetuada segundo o cmbio do dia da ocorrncia do fato
gerador da obrigao.
Quando o examinador explora esse conhecimento, ele normalmente
aborda a questo de maneira literal, negando a clusula salvo disposio de lei em
contrrio. Desse modo, estaria incorreta uma afirmao como a seguinte: quando o
valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, a converso em moeda
nacional deve sempre ser efetuada segundo o cmbio do dia da ocorrncia do fato
gerador da obrigao. Isso no verdade. Por conta da clusula salvo disposio de
lei em contrrio, a lei pode estabelecer regra diversa, por exemplo, determinando
que a converso em moeda nacional deve ser efetuada segundo o cmbio do dia do
pagamento.
2.1. Legislao material que rege o lanamento
O art. 144 do CTN contm uma importante regra, que confirma o carter
declaratrio do lanamento:
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.

Portanto, os elementos essenciais da dvida (tambm denominados


materiais), tais como o fato gerador, o sujeito passivo, a base de clculo e a
alquota, so definidos pela lei vigente na data de seu surgimento, ou seja, no
momento da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. E nem poderia ser
diferente, afinal, a dvida no surge com o lanamento. Na verdade, a dvida
apenas formalizada por meio do lanamento.
Neste ponto voc deve ter bastante cuidado: no lanamento, para fins de
determinao dos elementos materiais da dvida, deve ser aplicada a lei vigente na
data de ocorrncia do fato gerador, inclusive nos casos em que ela tenha sido
modificada, em benefcio dos contribuintes, por exemplo, com uma reduo de
alquota.
Lembre-se que essa a regra: o lanamento reporta-se data de
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente. No
lanamento, excepcionalmente, pode ser aplicada uma lei que tenha alterado a lei
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vigente na data de ocorrncia do fato gerador. Trata-se da lei que disponha sobre
penalidades de modo mais brando (CTN, art. 106, II), conforme vimos na Aula 04.
Veja a repercusso dessas regras no diagrama abaixo:
Lei 1 sobre o ITCMD

Lei 2 sobre o ITCMD

Contribuinte:

donatrio

Contribuinte:

doador

Alquota:

10%

Alquota:

5%

BC:

valor do bem doado

BC:

valor do bem doado + o prprio ITCMD

Penalidade:

75%

Penalidade:

50%

Lanamento (ITCMD)

FG: doao

Contribuinte:

donatrio

Alquota:

10%

BC:

valor venal

Penalidade:

50%

Note que o lanamento, reportando-se data de ocorrncia do fato


gerador, buscou os elementos materiais (essenciais) da obrigao de pagar o ITCMD
na Lei 1, ento vigente: contribuinte o donatrio; alquota 10% e a base de
clculo o valor do bem doado.
Por outro lado, em razo da falta de pagamento do tributo, a penalidade
aplicvel aquela definida pela Lei 2 que, embora no estivesse vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, retroagiu porque mais benfica ao contribuinte
infrator.
No mesmo art. 144, h o 2, com sua confusa redao. Parece que ele
estabelece uma exceo ao caput do mesmo artigo. No entanto, ele confirma a
referida regra. Confira abaixo a sua redao:
Art. 144 [...]
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos
certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o
fato gerador se considera ocorrido.

Esse dispositivo se refere aos tributos com fato gerador peridico, como
os impostos sobre a propriedade. Nesses casos, a cada perodo considera-se
ocorrido novo fato gerador. Normalmente, essa periodicidade anual, e a lei elege
uma data para marcar a ocorrncia do fato gerador. Quando isso acontece, aplica-se
a regra prevista no caput do artigo: o lanamento reporta-se data de ocorrncia do
fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente.
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Por exemplo, segundo a legislao do Distrito Federal1, o IPTU anual e,


para todos os efeitos legais, considera-se ocorrido o fato gerador no dia 1 de
janeiro de cada ano, em relao ao imvel adquirido em exerccios anteriores.
Desse modo, numa situao hipottica, ainda que o lanamento referente
ao IPTU do ano de 2013, por um motivo qualquer, seja efetuado apenas em 2014,
ele deve se reportar ao dia 1 de janeiro de 2013, regendo-se pela lei ento vigente.
Acompanhe essa situao no digrama abaixo:
Lei 2 (IPTU)
Alquota 0,6%

Lei 1 (IPTU)
Alquota 0,5%
FG 2013

Lanamento (IPTU 2013)


FG 2014

Propriedade em 2013

Alquota: 0,5%

Propriedade em 2014

No exemplo acima, aplicvel ao lanamento IPTU do ano de 2013 a Lei 1,


vigente no dia 1 de janeiro daquele ano, data de ocorrncia do fato gerador.
Aproveitando o mesmo diagrama, vale dizer que, ao que tudo indica, com
a previso do 2 do art. 144 o legislador do CTN pretendeu evitar que, em casos
como esse, no lanamento do IPTU de 2013 algum cogitasse aplicar a Lei 2, vigente
no momento em que o fato gerador (propriedade em 2013) estivesse completo, no
final do perodo.
2.2. Legislao formal que rege o lanamento
No item anterior, vimos que o lanamento reporta-se data de ocorrncia
do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente. Embora no esteja
expresso nesses termos, o caput do art. 144 se refere lei substantiva, que define
os aspectos materiais da obrigao: fato gerador, contribuintes, responsveis, base
de clculo, alquota, crditos da no cumulatividade, isenes, etc.
Ainda quanto legislao que rege o lanamento, o 1 do mesmo art.
144 contm a previso relativa s normas que devem orientar os procedimentos
levados a efeito pela fiscalizao tributria. Trata-se de regra aplicvel chamada
legislao formal ou adjetiva que rege o lanamento. Confira a redao desse
dispositivo:
1

Decreto n 28.445, de 20 de novembro de 2007, art. 2.

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Art. 144 [...]


1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do
fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,
exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.

Neste momento, preciso ficar claro que os elementos que definem a


obrigao tributria so determinados pela lei vigente na data de ocorrncia do fato
gerador (CTN, art. 144, caput). No entanto, no exerccio da atividade de fiscalizao,
a autoridade fazendria pode fazer uso de prerrogativas que lhe tenham sido
conferidas pela legislao que esteja em vigor no momento em que efetuado o
lanamento, ainda que tais prerrogativas no estivessem previstas na data de
ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 144, 1).
Por exemplo, suponha que ao longo do ano de 2010, um comerciante
tenha efetuado vrias vendas no contabilizadas, omitindo receitas e alimentando o
chamado caixa 2. Para comprovar essa infrao e lanar os tributos devidos, a
autoridade fiscal teria que comprovar a realizao das vendas, e demonstrar que os
respectivos registros contbeis haviam sido omitidos. Essa prova seria muito difcil
de produzir.
Agora imagine que em meados de 2013 tenha sido editada uma lei com
um novo critrio de apurao da matria tributvel, que consiste numa hiptese de
presuno de omisso de receitas. Com esse novo critrio legal, para comprovar a
omisso de receitas, ainda que de maneira indireta, basta ao auditor fiscal
comprovar a realizao de pagamentos sem a devida contabilizao. A tese por trs
da lei a seguinte: para realizar pagamentos no contabilizados, o contribuinte
utiliza dinheiro tambm no contabilizado, oriundo do caixa 2.
Note que assim deixa de ser necessria a efetiva comprovao da prpria
omisso de receitas; para comprovar a (anterior) omisso de receitas, basta
comprovar a (posterior) realizao de pagamentos no contabilizados. Trata-se de
uma presuno relativa, que admite prova em contrrio por parte do contribuinte.
Admita, agora, que em 2014 um auditor tenha sido designado para
fiscalizar aquele mesmo comerciante, em relao s obrigaes referentes ao ano
de 2010. Nesse caso, ainda que em 2010 no estivesse prevista a presuno legal de
omisso de receitas conhecida como pagamentos no contabilizados, ela poderia
ser utilizada no lanamento realizado em 2014, afinal, de acordo com o 1 do art.

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144 do CTN, aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia


do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao.
Perceba a lgica que fundamenta o 1 do art. 144 do CTN: a nova
legislao adjetiva no altera os elementos da obrigao tributria, apenas dispe
sobre novas formas como esses mesmos elementos sero apurados.
Por fim, preciso observar que a parte final desse dispositivo veda a
atribuio retroativa de responsabilidade tributria a terceiros. Nada mais lgico.
Embora represente, de fato, uma maior garantia atribuda ao crdito tributrio, a
atribuio de responsabilidade tributria a terceiros matria relativa sujeio
passiva, de natureza claramente material. Por isso mesmo, h quem diga que essa
ressalva nem seria necessria.
2.3. Alterao do lanamento
Uma vez efetuado o lanamento, o contribuinte deve ser notificado para
que possa exercer seu direito de defesa. Segundo o art. 145 do CTN, aps a
notificao, o lanamento somente pode ser alterado no curso do processo
administrativo fiscal, ou em decorrncia de uma reviso de ofcio.
Nesse sentido, a seguinte a redao do art. 145 do CTN:
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser
alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no
artigo 149.

2.3.1. Impugnao do sujeito passivo


Uma vez notificado, o sujeito passivo tem prazo para pagar o crdito ou
impugnar o lanamento. Se apresentar uma impugnao, considera-se instaurado
um litgio, que deve ser levado apreciao da autoridade julgadora.
Caso concorde com os argumentos apresentados na impugnao, a
autoridade julgadora pode promover a alterao do lanamento.
Vale dizer que, para os efeitos do art. 145, o termo impugnao deve ser
entendido em sentido amplo, abrangendo, inclusive, os recursos contra decises de
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instncias julgadoras. Confira no diagrama abaixo as possibilidades de alterao no


lanamento provocadas pela inconformidade do contribuinte. Em vermelho:
FG
Impugnao
OT

CT

Favorvel ao
sujeito passivo

Julgamento em
1 instncia
Desfavorvel ao
sujeito passivo

Lanamento

Favorvel ao
sujeito passivo
Recurso
voluntrio

Julgamento em
2 instncia

ou
Desfavorvel ao
sujeito passivo

Deciso
administrativa
definitiva

2.3.2. Recurso de ofcio


Se a deciso da 1 instncia for favorvel ao contribuinte (desfavorvel
Fazenda Pblica), a lei pode prever um reexame obrigatrio por julgadores de 2
instncia. o chamado recurso de ofcio, normalmente acionado quando o valor da
deciso de 1 instncia contrria Fazenda Pblica supera um determinado limite
mnimo.
Provocada pelo recurso de ofcio, a 2 instncia julgadora pode
novamente alterar o lanamento, desta vez de modo desfavorvel ao contribuinte,
restabelecendo a exigncia fiscal, total ou parcialmente. Confira no diagrama
abaixo, em azul:
Favorvel ao
sujeito passivo
FG
Impugnao
OT

CT

Favorvel ao
sujeito passivo

Julgamento em
1 instncia

Lanamento

Desfavorvel ao
sujeito passivo

Recurso
de ofcio
ou

Julgamento em
2 instncia
Desfavorvel ao
sujeito passivo

Deciso
administrativa
definitiva
Deciso
administrativa
definitiva
ou
Recurso
voluntrio

Favorvel ao
sujeito passivo
Julgamento em
2 instncia
Desfavorvel ao
sujeito passivo

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2.3.3. Reviso de ofcio


A reviso do lanamento por iniciativa de ofcio da autoridade
administrativa medida destinada correo de eventuais vcios contidos no
lanamento, nas hipteses em que no for instaurado o processo por meio da
impugnao do contribuinte.
De qualquer forma, a reviso do lanamento s pode ser realizada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica (CTN, art. 149, pargrafo nico).
Um caso real de reviso de ofcio, validada pelo STJ, envolveu o erro no
cadastro da rea do imvel, utilizada para fins de lanamento do IPTU:
A reviso do lanamento decorreu de erro de fato, qual seja, a rea cadastral do
imvel era inferior sua rea real. Em hipteses tais, o art. 145, III, c/c o art.
149, VIII, do CTN, autorizam a reviso. No entanto, conforme se extrai do art.
173, I, do mesmo cdigo, somente podem ser revistos lanamentos cujo direito
de constituio do crdito tributrio no esteja decado. Assim, os efeitos da
reviso atingiro apenas os lanamentos ocorridos no qinqnio anterior (RMS
11.271).

Como se nota no excerto acima reproduzido, o chamado erro de fato


autoriza a reviso do lanamento j notificado ao sujeito passivo. O mesmo no
acontece em relao ao erro de direito, conforme veremos no prximo item.
2.4. Mudana no critrio jurdico
No art. 145, o CTN discrimina as hipteses de alterao do lanamento
regularmente notificado ao sujeito passivo. No artigo seguinte, o Cdigo estabelece
o contrrio. Trata-se da situao que no autoriza a reviso do lanamento. Nesse
sentido, confira a redao do art. 146 do CTN:
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso
administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade
administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em
relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido
posteriormente sua introduo.

Considerando que critrio jurdico deve ser entendido como sendo uma
interpretao possvel dada norma jurdica, o art. 146 do CTN estabelece que a

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mudana no entendimento adotado pela Administrao Tributria no autoriza a


reviso do lanamento j efetuado.
Note que o art. 146 do CTN no veda a mudana de entendimento a
respeito de uma norma jurdica. As mudanas de interpretao fazem parte do
Direito. So fruto da evoluo das relaes sociais e tambm do pensamento
daqueles que aplicam as normas jurdicas.
Como contraponto a essa dinmica, o art. 146 do CTN norma que se
destina a conferir necessria segurana jurdica relao tributria. Segundo esse
dispositivo, em relao a um mesmo contribuinte, novas interpretaes da lei
somente podem ser produzir efeito, quanto a fato gerador ocorrido aps a sua
introduo. Trata-se da proibio de alterao do lanamento j efetuado com
justificativa no chamado erro de direito.
Por exemplo, suponha que, a partir da interpretao das normas
aplicveis, determinada atividade empresarial era sistematicamente enquadrada
pela fiscalizao federal no percentual de 8% do lucro presumido. Posteriormente, o
rgo central da Administrao Tributria federal responde uma consulta dando o
entendimento no sentido de que a referida atividade se enquadra, na verdade, no
percentual mais elevado, de 32%. Depois de tomar conhecimento dessa nova
orientao, um auditor fiscal pode passar a adot-la em seus novos lanamentos,
mas no pode efetuar lanamentos complementares de 24% (= 32% 8%) em
relao s fiscalizaes j encerradas com base, exclusivamente, nesse novo
entendimento da Administrao.

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3. MODALIDADES DE LANAMENTO
Quando analisamos o art. 142 do CTN, vimos que lanamento ato
privativo da autoridade administrativa. No entanto, ainda que privativo, pode haver
participao do sujeito passivo na sua realizao, residindo nesse ponto a diferena
essencial entre as modalidades de lanamento previstas pelo CTN.
De acordo com o Cdigo, so trs as modalidades de lanamento,
ordenadas no sentido do aumento da participao do sujeito passivo: de ofcio (art.
149), por declarao (art. 147) e por homologao (art. 150).
Entre esses dispositivos se encontra a previso de arbitramento (art. 148)
que, conforme veremos adiante (item 3.4), no corresponde a uma modalidade
autnoma de lanamento.
3.1. Lanamento de ofcio
Nessa modalidade de lanamento, a participao do sujeito passivo
pouca ou inexistente. Em outras palavras, para efetuar o lanamento de ofcio (ou
direto), a autoridade fiscal age por impulso prprio, valendo-se de informaes de
que j dispe, ou que tenham sido coletadas em procedimento de fiscalizao
instaurado em razo do conhecimento da ocorrncia de alguma irregularidade.
Confira abaixo a redao do art. 149 do CTN, reproduzida com
destaques acrescidos:
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na
forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao
nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da
legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer
elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;

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V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa


legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por
ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta
funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de
ato ou formalidade especial.

Note que, exceto quanto ao inciso I, todos os demais envolvem algum


problema ou situao irregular. No inciso I, h a previso para o lanamento direto,
normalmente utilizado quanto aos tributos que incidem sobre a propriedade (IPVA e
IPTU). Nesses casos, como a Administrao Tributria mantm cadastrados os bens
e seus respectivos proprietrios, ela normalmente j dispe de todas as informaes
necessrias ao lanamento, de modo que pode efetu-lo de maneira direta, sem a
participao do sujeito passivo.
Nos demais incisos encontra-se a previso para o lanamento de ofcio, ou
para a reviso de lanamento anteriormente efetuado (sob essa ou mesmo sob
outra modalidade), em casos envolvendo alguma irregularidade. Perceba que se
trata de casos que envolvem erro, omisso ou fraude praticada pelo sujeito passivo,
ou mesmo pela autoridade fiscal responsvel pelo lanamento anterior.
No caso de reviso de lanamento anterior, o pargrafo nico do art. 149
CTN apenas esclarece que deve ser observado o prazo decadencial, que iremos
estudar na prxima Aula:
Art. 149. [...]
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no
extinto o direito da Fazenda Pblica.

3.2. Lanamento por declarao


No lanamento por declarao, a participao do sujeito passivo mais
intensa. Por isso mesmo, a doutrina costuma denomin-lo de lanamento misto. Ele
se encontra previsto no art. 147 do CTN, nos seguintes termos:
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Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo


ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta
autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis
sua efetivao.

Perceba que, segundo essa modalidade, o contribuinte deve oferecer


autoridade fiscal as informaes necessrias para a realizao do lanamento. a
chamada matria de fato, indispensvel para o lanamento.
De posse das informaes fornecidas pelo contribuinte, cabe autoridade
fiscal aplicar o direito que rege a matria de fato, formalizando o crdito tributrio.
Em razo do trabalho gerado para a Administrao Tributria, essa
modalidade de lanamento encontra-se em desuso. Mas um bom exemplo para
ilustrar seu funcionamento envolve o ITBI. Na aquisio de um imvel, para obter a
escritura que deve ser levada a registro, o adquirente deve primeiro comprovar o
pagamento do imposto incidente na operao.
Para efetuar o pagamento do ITBI, o adquirente deve se dirigir
repartio municipal, prestar as informaes sobre o negcio realizado, e aguardar a
realizao do lanamento. Nesse caso, cabe ao contribuinte fornecer sua
identificao, os dados do imvel, o valor do negcio e outras informaes
pertinentes. Trata-se, apenas, de matria de fato. Por sua vez, cabe Administrao
municipal verificar se existe o direito a algum benefcio fiscal aplicvel em razo das
caractersticas da pessoa, do imvel ou mesmo negcio. Cabe tambm
Administrao municipal determinar a matria tributvel, a alquota aplicvel e
calcular o tributo devido. Perceba, portanto, que o servidor municipal ir aplicar o
direito sobre a matria de fato oferecida pelo contribuinte. Essa a essncia do
lanamento misto.
Nos pargrafos do art. 147, o CT cuida da retificao da declarao, nos
seguintes termos:
Art. 147 [...]
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando
vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do
erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero
retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso
daquela.

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Perceba que o 1 se refere retificao por iniciativa do contribuinte,


enquanto que o 2 dispe sobre a retificao promovida de ofcio pela autoridade
fiscal.
De acordo com o 1, a retificao por iniciativa do contribuinte que
tenha por objetivo a reduo ou a excluso do tributo somente possvel enquanto
no efetuada a notificao do lanamento. Isso porque, aps a notificao do
lanamento, o lanamento somente pode ser alterado por iniciativa do contribuinte
mediante impugnao, conforme vimos no item 2.3.1.
Se a retificao for efetuada aps a notificao do lanamento e implicar
aumento de tributo, a Administrao poder efetuar lanamento complementar,
desde que ainda no tenha se esgotado o prazo para constituir o seu direito (CTN,
art. 149, pargrafo nico).
De qualquer forma, conforme esclarece o 2 do art. 147, erros notrios
podem ser corrigidos de ofcio, sem a provocao do declarante. o caso. Por
exemplo, da declarao de bens no sujeitos incidncia do imposto de importao
entre aqueles que devem se submeter ao regime de tributao simplificada
aplicvel bagagem acompanhada.
3.3. Lanamento por homologao
O lanamento por homologao a modalidade que conta com a
participao do sujeito passivo no maior nvel de intensidade. Sob essa modalidade,
o prprio sujeito passivo apura e paga o tributo devido, independentemente de
qualquer exame prvio da autoridade fiscal. E o lanamento propriamente dito se
opera com o ato em que a autoridade fiscal expressamente homologa o pagamento
antecipado.
Confira, nesse sentido, a redao do caput do art. 150 do CTN:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.

Perceba como, nesse caso, maior a responsabilidade do contribuinte.


Para determinar o valor do tributo a pagar, o prprio contribuinte tem que
enquadrar a matria de fato ao direito aplicvel. Em outros termos, ele mesmo tem
que determinar qual a alquota aplicvel, quais as excluses da base de clculo que
so admitidas, qual o valor da parcela eventualmente isenta, que despesas so
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dedutveis, quais crditos da no cumulatividade so legtimos, e assim por diante.


Note, com isso, que a Administrao transfere o trabalho para o contribuinte,
ficando na posio de expectador investido do poder para concordar ou no
concordar com o procedimento adotado pelo contribuinte. Por essa razo, a
modalidade com maior aplicao prtica na atualidade.
Muito embora seja comum se deparar com a expresso autolanamento
referindo-se a essa modalidade, no pode haver qualquer dvida quanto ao fato de
que o lanamento realizado pela autoridade fiscal, no momento em que
expressamente homologa o pagamento antecipado pelo contribuinte.
Nessa mesma linha, o 1 do art. 150 esclarece que o pagamento
antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob condio resolutria da sua
homologao. Em outras palavras, caso seja posteriormente homologado, o
pagamento extingue a dvida desde o momento em que realizado.
Dessa forma, enquanto no homologado o pagamento realizado pelo
sujeito passivo, no se pode considerar definitivamente extinto o crdito tributrio
e, obviamente, nem a obrigao que lhe deu origem.
Por isso mesmo, caso a autoridade fiscal no concorde com o
procedimento adotado pelo contribuinte, pode ser efetuado um lanamento de
ofcio complementar. Isso possvel porque, ainda que j tenha sido efetuado o
pagamento, a obrigao tributria se mantm preservada at que seja
definitivamente extinto o respectivo crdito, por meio da homologao do
pagamento. justamente esse o teor dos 2 e 3 do art. 150:
Art. 150 [...]
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores
homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando
extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na
apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de
penalidade, ou sua graduao.

At este ponto, j deu para perceber como crucial o ato da


Administrao que homologa o pagamento antecipado. Sob a tica do sujeito
passivo, claramente se percebe a indefinio que se instala desde o momento em
que o pagamento realizado at a sua posterior homologao. Afinal, com a
homologao do pagamento, a dvida considerada extinta, e o contribuinte pode
respirar aliviado. Por outro lado, havendo discordncia por parte da autoridade
fiscal, normalmente efetuado um lanamento de ofcio complementar.
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Observando essa situao, o legislador do Cdigo ponderou que o poder


homologatrio do fisco no poderia se estender indefinidamente no tempo. Como
forma de estabilizar as relaes e prover a necessria segurana jurdica parte que
ocupa o polo passivo da obrigao, o 4 do CTN estabelece a homologao tcita
do pagamento, nos seguintes termos:
Art. 150 [...]
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da
ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se
tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente
extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.

Portanto, em relao aos tributos sujeitos ao lanamento por


homologao, ocorrendo o fato gerador e o pagamento antecipado, a autoridade
fiscal tem prazo certo para homologar o procedimento adotado pelo contribuinte.
Caso a autoridade se mantenha inerte, a homologao se opera tacitamente, e a
dvida considerada extinta. Por essa razo, podemos afirmar que se trata de um
prazo decadencial, pois seu transcurso fulmina o prprio direito.
Nesse sentido, o Cdigo estabelece que o prazo para homologao de
cinco anos, com termo inicial na data de ocorrncia do fato gerador. No entanto,
neste momento h duas ressalvas a serem feitas:
outro prazo pode ser fixado em lei, que deve ser complementar,
devido eficcia do CTN em decorrncia do que dispe a CF, no inciso
III do art. 146;
havendo comprovao da ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, o
prazo de decadncia dos tributos sujeitos ao lanamento por
homologao no se inicia na data de ocorrncia do fato gerador,
conforme veremos em momento oportuno.
3.4. Arbitramento do valor tributvel
No art. 148, o CTN dispe sobre o arbitramento do valor tributvel, que
pode ser efetuado pela autoridade fiscal nos casos em que o contribuinte omite
informaes relevantes ao lanamento, ou faz declarao de valor incompatvel com
a realidade, e que por isso mesmo no pode ser aceita pela Administrao
Tributria. Confira abaixo a redao desse dispositivo do Cdigo:

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Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em


considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a
autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou
preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou
pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao,
avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

Desde logo importante ficar claro que o arbitramento no representa


uma modalidade autnoma de lanamento. Na verdade, ele est relacionado
apurao do valor que servir como base de clculo de tributo lanado de ofcio
sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou
pelo terceiro legalmente obrigado.
Portanto, podemos afirmar que o arbitramento do valor tributvel pode
estar inserido em qualquer procedimento fiscal, independentemente de qual seja a
modalidade de lanamento originalmente exigida.
Por exemplo, considere o seguinte caso de arbitramento da base de
clculo de tributo originalmente sujeito ao lanamento por declarao. No
desembarque de viagem internacional, passageiro em viagem de retorno ao Pas
declara que traz em sua bagagem um equipamento eletrnico que informa ter
adquirido no exterior por US$ 800. O auditor que recebe a declarao de bagagem
acompanhada confere os documentos apresentados, e no lhes atribui
credibilidade. Consulta sua base de dados e verifica que um equipamento similar
no pode ser adquirido por menos de US$ 2 mil. Finaliza o procedimento lanando o
tributo sobre a base de clculo arbitrada.
Perceba, no exemplo acima, que o arbitramento um mecanismo de que
dispe a autoridade administrativa para encontrar a base de clculo que utilizar
para efetuar o lanamento de ofcio.
Por fim, merece registro o fato de que, caso no concorde com valor
arbitrado pela autoridade fiscal, o contribuinte tem direito a avaliao contraditria,
administrativa ou judicial.

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4. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO


Conforme vimos no item 1, com o lanamento do crdito tributrio, o
direito da Fazenda, que j existia desde a ocorrncia do fato gerador, torna-se
lquido, certo e, por consequncia, exigvel.
O principal efeito da exigibilidade do crdito tributrio autorizar a sua
cobrana. Inicialmente, a cobrana administrativa. Caso o sujeito passivo no
pague a dvida, a Administrao Tributria encontra-se autorizada a promover a
cobrana judicial, por meio da ao de execuo fiscal.
Porm, sob certas circunstncias, ainda que devidamente constitudo, o
crdito tributrio no pode ser cobrado em razo de ter sua exigibilidade suspensa.
Trata-se das hipteses previstas de modo exaustivo no art. 151 do CTN.
Antes de iniciar o estudo das hipteses previstas no art. 151 do CTN, vale
ressaltar que o crdito tributrio regularmente constitudo somente pode ter sua
exigibilidade suspensa nos casos previstos pelo prprio Cdigo (art. 141), e somente
a lei pode dispor sobre esse tema (art. 97, inciso VI). Alm disso, a lei que disponha
sobre a suspenso da exigibilidade do crdito deve ser interpretada de maneira
literal (art. 111, inciso I).
4.1. Hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
O art. 151 do CTN contm um rol exaustivo de hipteses que suspendem a
exigibilidade do crdito tributrio. Confira a redao do dispositivo:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies
de ao judicial;
VI - o parcelamento.

As hipteses previstas nos incisos I (moratria) e VI (parcelamento)


receberam algum detalhamento do prprio CTN, conforme veremos adiante, nos
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itens 4.3 e 4.4. As demais foram apenas citadas, porque se inserem num contexto de
litgio entre a Fazenda e o sujeito passivo, de modo que so reguladas na legislao
processual. Elas sero o objeto do item 4.5 da nossa Aula.
Antes de passar para o exame da moratria, oportuno mencionar os
efeitos produzidos por essas hipteses.
4.2. Efeitos da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
Conforme vimos acima, o efeito mais notrio que decorre da verificao
concreta de alguma das hipteses listadas no art. 151 do CTN o impedimento da
cobrana do crdito, administrativa ou judicialmente. Desse modo, quando o crdito
tributrio j estiver constitudo, as hipteses listadas no art. 151 do CTN
efetivamente suspendem sua exigibilidade.
Porm, possvel (e bastante comum) a concesso de medida liminar ou
de tutela antecipada (incisos IV e V) em aes judiciais propostas preventivamente
pelo sujeito passivo, antes mesmo de o crdito tributrio estar constitudo. Nesses
casos, o fisco no fica impedido de constituir o crdito, de modo que pode (deve)
efetuar o lanamento, at mesmo para impedir que seu direito seja acometido pela
decadncia. No entanto, ao efetuar o lanamento sob essas circunstncias, a
autoridade fiscal dever observar que a exigibilidade do crdito estar suspensa por
medida judicial, o que, na prtica, impede a imposio de multa pela falta
pagamento do tributo e a estipulao de prazo para cumprimento da obrigao.
Com a suspenso da exigibilidade do crdito a Fazenda Pblica tambm
fica impedida de promover sua inscrio na Dvida Ativa, medida preparatria para
fins de ajuizamento da execuo fiscal.
Outro efeito decorrente da verificao concreta de alguma das hipteses
listadas no art. 151 do CTN a possibilidade de obteno de uma certido com
efeito de negativa (art. 206), que permite o exerccio de direitos que dependam da
apresentao da prova de quitao dos tributos.
Por outro lado, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no
dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias relacionadas com a obrigao
principal cujo crdito esteja suspenso (CTN, art. 151, pargrafo nico). Por exemplo,
mesmo dispondo de uma liminar em mandado de segurana relacionada com a
cobrana do IPI sobre seus produtos, a pessoa jurdica deve continuar a emitir as
notas fiscais e a fazer a correta escriturao dos livros fiscais.

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4.3. Moratria
A moratria provoca a dilao do prazo para pagamento do tributo.
Circunstncias que implicam dificuldade financeira de modo generalizado entre os
contribuintes, como crises econmicas ou condies climticas adversas e
prolongadas, podem justificar a concesso do benefcio.
Segundo o art. 152 do CTN, a moratria pode ser concedida em carter
geral ou individual. Quando concedida em carter geral, a fruio do benefcio
decorre diretamente da lei. Quando concedida em carter individual, a lei autoriza
que a autoridade competente reconhea o benefcio para quem demonstrar o
cumprimento dos requisitos para sua fruio.
Em regra, pode conceder moratria em carter geral o ente tributante
que detm a competncia tributria relativa ao tributo objeto do benefcio (CTN,
art. 152, I, a). No entanto, o CTN estabelece que, em certos casos, a Unio pode
conceder moratria geral de tributos estaduais ou municipais (CTN, art. 152, I, b).
Trata-se da chamada moratria heternoma, que pode ser concedida desde que a
Unio tambm conceda moratria em relao aos tributos federais e s obrigaes
de direito privado (entre os particulares). Obviamente, uma medida to drstica
como a moratria heternoma somente poderia ser adotada de modo legtimo
diante de uma circunstncia bastante sria!
Alm disso, de modo coerente com as razes que levam concesso da
moratria, o benefcio pode ficar restrito a determinada regio ou categoria de
sujeitos passivos, atingidos pelo evento que tenha justificado a concesso do
benefcio. o que prev o pargrafo nico do art. 152 do CTN:
Art. 152 [...]
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever
expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da
pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.

Por exemplo, se uma enchente de grandes propores arrasa um distrito


industrial, o governo do Estado pode cogitar a concesso de moratria relativa ao
ICMS em benefcio dos contribuintes do imposto atingidos pelo evento climtico
extremo.
No art. 153, o CTN enumera as previses indispensveis na lei que
concede a moratria:
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Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua
concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere
o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade
administrativa, para cada caso de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso
em carter individual.

No rol acima, perceba que existe a possibilidade de pagamento parcelado


do tributo abrangido pela moratria. De qualquer modo, importante ressaltar que
essa modalidade de moratria no se confunde com o parcelamento.
Conforme veremos no item 4.4, o parcelamento medida rotineira na
Administrao Tributria, que permite a recuperao de crditos vencidos, em
regra, sem a dispensa da cobrana de juros e multa de mora.
Por outro lado, a moratria medida excepcional, justificada pela
ocorrncia de evento ou circunstncia que no esteja sob o controle do
contribuinte. E como implica a dilao do prazo de pagamento dos tributos, e
natural que no sejam exigidos os juros e nem a multa de mora.
4.3.1. Crditos abrangidos pela moratria
O art. 154 do Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre os crditos
abrangidos pela moratria, nos seguintes termos:
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os
crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a
conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato
regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou
simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.

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Portanto, no silncio da lei, somente podem ser agraciados com a


moratria os crditos j constitudos ou que estejam com o lanamento em curso.
No entanto, em razo da ressalva feita pelo prprio CTN, se a lei assim dispuser,
podem ser abrangidos pela moratria crditos para os quais o lanamento nem
sequer tenha se iniciado data de incio de vigncia da lei concessiva.
Como se nota, existe a possibilidade de que a moratria projete seus
efeitos para frente, abrangendo tambm os crditos tributrios que nem sequer
tenham sido constitudos. Dependendo da extenso do evento que tenha justificado
sua concesso, plenamente razovel aceitar que o benefcio alcance, inclusive, as
dvidas vincendas.
De qualquer forma, com o fundamento para a concesso da moratria a
dificuldade financeira experimentada em razo de evento ou circunstncia que no
esteja sob o controle do contribuinte, natural que o benefcio no aproveite aos
casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio
daquele (art. 154, pargrafo nico).
4.3.2. Moratria concedida em carter individual
O art. 155 contm uma regra aplicvel moratria concedida em carter
individual, mas que referida pelo prprio CTN na regulamentao de outros
benefcios (parcelamento: art. 155-A; remisso: art. 172; iseno: art. 179; e anistia:
art. 182).
a seguinte a redao do art. 155 do CTN:
Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito
adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no
satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de
cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito
acrescido de juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do
beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a
concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da
prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a
revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

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Conforme vimos no item 4.3, quando a moratria concedida em carter


individual, a lei autoriza que a autoridade competente reconhea o benefcio para
quem demonstrar o cumprimento dos requisitos para sua fruio. Para isso, o
interessado deve apresentar um requerimento, acompanhado da comprovao do
cumprimento dos requisitos legais.
Uma vez concedida a moratria em carter individual, o art. 155 do CTN
expressamente prev a possibilidade de sua revogao caso fique demonstrado
que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no
cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor. Isso
possvel porque a concesso do benefcio no gera direito adquirido.
Muito embora o CTN tenha se referido a revogao, pacfico
entendimento de que esse termo no adequado situao. Nos casos em que o
beneficiado j no cumpria os requisitos poca de sua concesso, o correto seria
se referir a anulao do benefcio ilegalmente concedido. E nos casos em que o
beneficiado deixe de cumprir os requisitos legais, o correto seria falar em cassao
do benefcio. De qualquer forma, a reproduo do art. 155 do CTN em sua
literalidade jamais pode ser assinalada como incorreta em um concurso pblico.
Em qualquer caso, com a revogao da moratria, os tributos devem ser
cobrados com o acrscimo de juros de mora. No entanto, quando a concesso do
benefcio decorrer de mero erro, a revogao somente pode acontecer enquanto
no prescrito o crdito (CTN, art. 155, pargrafo nico, parte final). Confira no
diagrama abaixo o efeito dessa previso:
Lanamento
Concesso de
moratria com
mero erro

FG
OT

Revogao
possvel da
moratria

Revogao
impossvel da
moratria

CT

Prescrio

Por outro lado, quando ficar comprovado que a concesso do benefcio foi
obtida mediante dolo ou simulao, alm dos tributos devidos e dos juros de mora,
tambm cabe a imposio de multa. Alm disso, o tempo decorrido entre a
concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio
do direito cobrana do crdito (CTN, art. 155, pargrafo nico, parte inicial).
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4.4. Parcelamento
Conforme vimos no item 4.3, parcelamento uma medida rotineira na
Administrao Tributria, que permite a recuperao de crditos vencidos, devidos
por contribuintes inadimplentes que desejam retornar condio regular perante o
fisco.
Segundo dispe o art. 155-A do CTN, parcelamento matria de lei
especfica a ser editada pelo ente poltico competente para instituir o tributo. Em
todo caso, devido semelhana dos institutos, as disposies relativas moratria
se aplicam subsidiariamente ao parcelamento ( 2).
Como regra, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia
de juros e multas ( 1). Portanto, a incluso de juros e multas na consolidao da
dvida a ser parcelada a regra geral estabelecida pelo CTN, eficaz no silncio da lei
especfica que regulamentar o parcelamento.
No mesmo artigo, o 3 prev a edio de outra lei especfica para dispor
sobre o caso de parcelamento requerido por devedor em recuperao judicial.
Trata-se de uma lei diferente da lei geral de parcelamento, que cuida
especificamente do caso dos devedores em situao ainda mais delicada, que
inclusive os levaram a se submeter ao regime da recuperao judicial.
Caso o ente poltico no tenha editado a lei especfica para parcelamento
de dbitos tributrios do devedor em recuperao judicial, deve ser aplicada sua lei
geral de parcelamento. Nesse caso, se o prazo de parcelamento previsto na lei
geral do ente da Federao for inferior ao prazo previsto na lei federal especfica (
4).
Para que fique claro o sentido do 4 do art. 155-A do CTN, suponha que
a lei federal especfica para parcelamento de dbitos tributrios do devedor em
recuperao judicial estabelea prazo de 96 meses. Agora suponha que o Municpio
X no tenha editado sua lei especfica para essa situao, e que sua lei geral de
parcelamento de dbitos tributrios estabelea prazo de 60 meses. Nesse caso, se
um devedor de tributos municipais de X estiver em recuperao judicial e requerer
parcelamento de sua dvida tributria, deve ser aplicada a lei geral de parcelamento
do Municpio X, considerando o prazo de 96 meses previsto na lei especfica
federal.

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4.5. Demais hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio


Neste item vamos dar uma breve notcia em relao s demais hipteses
de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, previstas nos incisos II a V do
art. 151 do CTN:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
[...]
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies
de ao judicial;
[...].

Conforme j havamos adiantado, essas hipteses se inserem num


contexto de litgio entre a Fazenda e o sujeito passivo. Para compreender sua
aplicao, observe o diagrama abaixo, relativo s possibilidades de contestao de
um crdito j lanado:

FG

Lanamento

OT

CT

Processo administrativo
reclamaes e recursos

Suspenso da
exigibilidade

depsito do
montante integral

Suspenso da
exigibilidade

Processo judicial
qualquer espcie de ao
Liminar ou
Tutela antecipada

Suspenso da
exigibilidade

No diagrama acima, primeiramente perceba que, na via administrativa, a


simples apresentao de uma impugnao tempestiva contra o lanamento j
causa suficiente para suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Essa situao
perdura at o encerramento do litgio, com a cincia da deciso administrativa
definitiva. Caso a deciso seja favorvel ao contribuinte, o crdito tributrio ser
extinto (CTN, art. 156, IX). Por outro lado, se a deciso final for desfavorvel ao
contribuinte, ser restabelecida a exigibilidade do crdito tributrio, e a cobrana
ter prosseguimento.
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Perceba tambm que, diferentemente do que ocorre na via


administrativa, o simples ingresso na via judicial no suspende a exigibilidade do
crdito tributrio. Para produzir esse efeito na via judicial, o contribuinte tem que
obter uma medida liminar (cautelar) ou tutela antecipada.
Uma vez negado o provimento judicial de urgncia (cautelar ou tutela
antecipada), o contribuinte pode conseguir a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio mediante o depsito do montante integral. Para produzir esse efeito, o
depsito tem que corresponder ao valor que a Fazenda Pblica entende devido.
Alm disso, o depsito tem que ser em dinheiro. Nesse sentido o entendimento
consolidado pelo STJ:
Smula 112/STJ: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito
tributrio se for integral e em dinheiro.

No final do litgio, se a deciso judicial que transitar em julgado for


favorvel ao contribuinte, o crdito tributrio ser extinto (CTN, art. 156, X), e o
depsito poder ser levantado pelo contribuinte. Por outro lado, se a deciso final
for desfavorvel ao contribuinte, o depsito ser convertido em renda da Fazenda
Pblica e o crdito tributrio ser extinto (CTN, art. 156, VI).
Por fim, vale ainda ressaltar que na esfera administrativa o depsito
tambm tem sua utilidade. Ainda que a suspenso da exigibilidade do crdito j
resulte da mera apresentao da impugnao tempestiva, o depsito administrativo
uma providencia que deve ser considerada com ateno pelo contribuinte, pois
ele estanca a fluncia de juros de mora, impedindo que a dvida cresa
demasiadamente, considerando nossas altas taxas de juros e os longos prazos
verificados na soluo dos conflitos, que no raro ultrapassam uma dcada.

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5. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA


Crdito tributrio o direito da Fazenda Nacional que j se encontra
revestido dos atributos de liquidez e certeza, e dotado de
exigibilidade.
O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma
natureza desta.
As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou
seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que
excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe
deu origem.
O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou
extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos
previstos pelo CTN, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob
pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao
ou as respectivas garantias.
Compete privativamente autoridade administrativa constituir o
crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Mas a entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito
fiscal tambm constitui o crdito tributrio, ficando dispensada
qualquer outra providncia por parte do fisco.
O lanamento tributrio tem natureza mista: ao mesmo tempo em
que declara a existncia da obrigao tributria, o lanamento
constitui o crdito tributrio.
Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja
expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua
converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato
gerador da obrigao.
O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.

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Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia


do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o
efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser
alterado em virtude de:
 impugnao do sujeito passivo;
 recurso de ofcio;
 iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no artigo 149 do CTN.
A modificao introduzida, de ofcio ou em consequncia de deciso
administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela
autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode
ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato
gerador ocorrido posteriormente sua introduo.
O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
 quando a lei assim o determine;
 quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no
prazo e na forma da legislao tributria;
 quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao
tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
 quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo
de declarao obrigatria;
 quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exerccio da atividade que lhe compete
no mbito do lanamento por homologao;

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 quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de


terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de
penalidade pecuniria;
 quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
 quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado
por ocasio do lanamento anterior;
 quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu
fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou
omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o
direito da Fazenda Pblica.
O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo
ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria,
presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato,
indispensveis sua efetivao.
A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero
retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a
reviso daquela.
O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento
sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em
que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
O pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob
condio resolutria da sua homologao.
Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar
da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda
Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento
e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao.
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Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em


considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos
jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar
aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f
as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos
expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado,
ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria,
administrativa ou judicial.
O crdito tributrio regularmente constitudo somente pode ter sua
exigibilidade suspensa nos casos previstos pelo prprio Cdigo.
Somente a lei pode dispor sobre a suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio.
A lei que disponha sobre a suspenso da exigibilidade do crdito deve
ser interpretada de maneira literal.
Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
 moratria;
 o depsito do seu montante integral;
 as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
 a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
 a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial;
 o parcelamento.
Com a suspenso da exigibilidade do crdito a Fazenda Pblica fica
impedida de promover sua inscrio na Dvida Ativa.
Outro efeito decorrente da verificao concreta de alguma das
hipteses listadas no art. 151 do CTN a possibilidade de obteno de
uma certido com efeito de negativa.
Em regra, pode conceder moratria em carter geral o ente tributante
que detm a competncia tributria relativa ao tributo objeto do
benefcio. No entanto, o CTN estabelece que, em certos casos, a Unio
pode conceder moratria geral de tributos estaduais ou municipais.

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A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua


aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de
direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de
sujeitos passivos.
Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os
crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que
a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por
ato regularmente notificado ao sujeito passivo.
A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do
sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.
A concesso da moratria em carter individual no gera direito
adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o
beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no
cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do
favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:
 com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou
simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele;
 sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Como regra, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a
incidncia de juros e multas.
Na via administrativa, a simples apresentao de uma impugnao
tempestiva contra o lanamento j causa suficiente para suspenso
da exigibilidade do crdito tributrio.
Diferentemente do que ocorre na via administrativa, o simples
ingresso na via judicial no suspende a exigibilidade do crdito
tributrio. Para produzir esse efeito na via judicial, o contribuinte tem
que obter uma medida liminar (cautelar) ou tutela antecipada.
Uma vez negado o provimento judicial de urgncia (cautelar ou tutela
antecipada), o contribuinte pode conseguir a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio mediante o depsito do montante
integral.
O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se
for integral e em dinheiro.

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6. QUESTES DE CONCURSOS ANTERIORES


Mais uma vez, para chegar a um nmero razovel de questes, tive que incluir algumas antigas.
Mas, como sabemos, a legislao sobre o assunto estvel e, sendo boas as questes, no deixa
de ser produtivo!

(CESPE/ Advogado da Unio/2009)


1. Se, na importao de produtos eletrnicos originados da Coria, determinada
pessoa jurdica brasileira pagou US$ 10.000,00, o preo pago pelos produtos dever
ser convertido em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento, para fins de
apurao do valor do imposto de importao devido.
(CESPE/ Advogado da Unio/2006)
2. Se determinada circunstncia gerar uma alterao em um crdito tributrio, tal
fato no afetar a obrigao que originou tal crdito.
(CESPE/ Advogado da Unio/2006)
3. O crdito tributrio no tem a sua natureza jurdica alterada pela natureza das
garantias que lhe so atribudas.
(CESPE/ Procurador do MP junto ao TCU/2004)
4. O crdito tributrio constitudo pelo surgimento da obrigao tributria
principal.
(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)
5. No lanamento por homologao, indispensvel a participao do agente
administrativo para que haja a extino expressa do crdito tributrio.
(CESPE/ Auditor Fiscal da Previdncia Social/2001)
6. Considere a seguinte situao hipottica.
O fato gerador de um tributo ocorreu em 10/5/98, e o processo de lanamento
concluiu-se em 10/9/99. Nesse nterim, sobreveio lei que atribuiu ao crdito
tributrio garantias adicionais quelas de que ele j dispunha.

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Nessa situao, consoante o CTN, a lei nova no se poder aplicar ao credito


tributrio em hiptese alguma, uma vez que o acrscimo de garantias implica,
necessariamente, a restrio de direitos do contribuinte.
(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2004)
7. A competncia da autoridade administrativa para constituir crdito tributrio por
meio do lanamento limita a funo judicial, quando provocada pela fazenda
pblica, a dizer o direito aplicvel, sendo-lhe vedado proferir sentena que declare o
crdito tributrio, com o objetivo de cobrana executiva.
(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2004)
8. Considere a seguinte situao hipottica.
Aps responder consulta associao de importadores de que seu produto
enquadrou-se na alquota de 3% do IPI, a autoridade administrativa, em novo
entendimento, passou a aplicar a alquota de 5%, tendo em vista deciso judicial em
processo movido por associado.
Nessa situao, haver incidncia da nova alquota aos fatos geradores anteriores ao
novo entendimento, cobrando-se o crdito suplementar.
(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2004)
9. Justifica-se o lanamento com base em pauta de valores elaborada pela
autoridade administrativa quando o contribuinte for omisso na informao do preo
de venda do bem.
(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)
10. O lanamento tributrio constitutivo do crdito tributrio e declaratrio da
obrigao correspondente.
(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)
11. O lanamento tributrio no poder, em face do princpio da irretroatividade,
ser regido pela lei que estava em vigor na data em que se consumou a ocorrncia do
fato gerador da obrigao, se tal lei foi posteriormente alterada ou revogada.

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(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)


12. O lanamento tributrio de oficio poder ser empregado em relao a qualquer
tributo.
(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)
13. O lanamento tributrio por declarao feito com base em informaes a
respeito da matria de fato prestadas pelo prprio contribuinte, no podendo ser
efetuado de acordo com declarao de terceiros.
(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)
14. O lanamento tributrio por homologao aquele em que o sujeito passivo
tem o dever de antecipar o pagamento do tributo, sem prvio exame da autoridade
administrativa.
(CESPE/ Procurador Federal/2003)
15. A reviso do lanamento pode derivar, conforme o caso, tanto de iniciativa do
fisco quanto do prprio contribuinte ou responsvel.
(CESPE/ Procurador Federal/2004)
16. Lanamento o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crdito
tributrio, a partir da verificao da ocorrncia do fato gerador do tributo.
(CESPE/ Procurador Federal/2004)
17. Tendo em vista a capacidade econmica do sujeito passivo, por motivo de
eqidade, a autoridade administrativa pode deixar de promover o lanamento.
(CESPE/ Procurador Federal/2004)
18. O lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, inclusive no que se refere definio das garantias
e privilgios do crdito tributrio e aos poderes de investigao das autoridades
fiscais.
(CESPE/ Tcnico do MPU/2010)
19. A notificao de lanamento tributrio dirigida ao contribuinte constitui ato que
implica o exerccio de uma pretenso de liquidez do crdito correspondente.
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(CESPE/ Auditor de Controle Externo do TCU/2007)


20. O contribuinte que, notificado a pagar certo tributo, entender que a cobrana
indevida, dever, obrigatoriamente, ajuizar um mandado de segurana ao pretender
a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por deciso judicial.
(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)
21. Para fins de suspenso da exigibilidade do crdito, somente se admite concesso
de liminar em sede de mandado de segurana.
(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)
22. A Unio pode conceder moratria em relao a tributos de estado e municpios,
desde que simultaneamente a conceda quanto aos tributos de sua competncia e s
obrigaes de direito privado.
(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)
23. O parcelamento, por ser ato de discricionariedade administrativa, pode ser
concedido independentemente de lei autorizativa.
(CESPE/ Auditor Fiscal da Previdncia Social/2001)
24. Uma vez que os casos de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
diferem dos de sua extino, juridicamente correto afirmar que, ao cabo da
suspenso, o crdito tributrio necessariamente voltar sua condio de
exigibilidade, de maneira que poder ser cobrado do contribuinte.
(CESPE/ Auditor Fiscal da Previdncia Social/2001)
25. Se um contribuinte considerar que determinada cobrana de contribuio
previdenciria fere direito lquido e certo seu, poder valer-se da ao de mandado
de segurana para evitar a necessidade de pagamento, nesse caso, o contribuinte
poder requerer a concesso de medida liminar ao juiz competente, a qual, para ter
o efeito de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, dever necessariamente
ser acompanhada do deposito em juzo, a ser efetuado pelo contribuinte, do valor
do crdito por ele atacado.

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AULA 07 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 1)

(CESPE/ Procurador Federal/2003)


26. da prpria natureza do crdito tributrio a exigibilidade, diversamente do que
ocorre em relao obrigao tributria; exigibilidade do crdito porm, pode ser
suspensa tanto no curso da prpria constituio do crdito quanto aps a concluso
do processo de lanamento; no caso da suspenso antes de findo o lanamento,
parte da doutrina denomina-a como impedimento.
(CESPE/ Procurador Federal/2006)
27. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar
tanto em mandado de segurana, quanto a concesso de medida liminar, ou de
tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial.
(CESPE/ Analista Judicirio do STJ/2012)
28. A moratria hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio que
no se aplica a casos de dolo, fraude ou simulao praticada por sujeito passivo ou
por terceiro em benefcio daquele.
(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2002)
29. A constituio do crdito tributrio relativo a impostos federais, tais como o
imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre as operaes
de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF), d-se
por meio do ato administrativo que inscreve o valor devido na dvida ativa da Unio,
pois apenas nesse momento que o sujeito passivo do tributo pode ser executado
judicialmente pelo no-pagamento do dbito fiscal.
(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)
30. No cabvel tutela antecipada para fins de suspenso do crdito tributrio.
(CESPE/ Procurador do Estado da Bahia/2014)
31. Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dvida logo aps a lavratura
do auto de infrao pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada fraude em razo
de prticas fiscais que acarretaram a supresso de tributos.
O parcelamento requerido pelo contribuinte deve ser negado, uma vez que a prtica
de fraude na relao com o Fisco impede a concesso de parcelamento, de acordo
com o Cdigo Tributrio Nacional.
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AULA 07 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 1)

(CESPE/ Juiz Federal Substituto da 2 Regio/2009)


32. A medida liminar em ao cautelar com depsito do montante integral suspende
a exigibilidade do crdito tributrio e impede o lanamento fiscal.
(CESPE/ Promotor de Justia Substituto MP-RN/2009)
33. Acerca do lanamento na constituio do crdito tributrio, assinale a opo
correta.
a) O lanamento se torna eficaz, via de regra, com a notificao do sujeito passivo da
obrigao tributria.
b) O lanamento atividade administrativa vinculada e discricionria.
c) O lanamento regido por lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao, mesmo que outra lei posterior imponha penalidade menos severa ao
fato.
d) A alterao de critrio jurdico adotado pelo fisco autoriza a reviso de
lanamento j realizado.
e) A modalidade , via de regra, a do lanamento direto, no caso dos contribuintes
do ICMS.
(CESPE/ Defensor Pblico Federal/2010)
34. autoridade tributria competente cabe declarar a existncia do crdito
tributrio pelo lanamento, ocasio em que deve verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, calcular o montante do tributo devido e identificar
o sujeito passivo. Eventual proposio de aplicao de penalidade pecuniria deve
ser objeto de ato administrativo prprio, pois no se trata de tributo.
(CESPE/ Juiz Substituto TJPB/2011)
35. De acordo com o que dispe o CTN a respeito do crdito tributrio, assinale a
opo correta.
a) O lanamento tributrio rege-se pela lei vigente na data da ocorrncia do fato
gerador, ainda que ao tempo da constituio do crdito tal lei haja sido revogada.
b) Em regra, caso o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, a
converso em moeda nacional dever ser feita ao cmbio do dia do efetivo
pagamento do tributo.
c) O crdito tributrio surge com a ocorrncia do fato gerador do tributo.

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d) O lanamento o procedimento administrativo por meio do qual se apura a


certeza e a liquidez do crdito tributrio, que constitui o devedor em mora.
e) Notificado regularmente o lanamento ao sujeito passivo tributrio, a autoridade
administrativa no pode mais alter-lo de ofcio.
(CESPE/UnB Juiz Substituto TJ/PI 05/02/2012)
36. No que concerne obrigao tributria e ao crdito tributrio, assinale a opo
correta.
a) O lanamento no poder ser revisto de ofcio pela autoridade administrativa
caso a declarao no seja prestada por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria.
b) A especificao do prazo de durao do favor no se inclui entre os requisitos
previstos na lei que concede a moratria em carter geral.
c) Somente nos casos previstos no CTN pode ser modificado ou extinto o crdito
tributrio regularmente constitudo.
d) Considera-se espontnea a denncia, mesmo aps o incio de qualquer medida de
fiscalizao, dado o privilgio concedido inteno do agente.
e) O lanamento do crdito reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei vigente, salvo se esta for posteriormente modificada ou
revogada.
(CESPE/ Analista do Serpro Gesto Financeira/ 2013)
37. O imposto de renda na fonte lanado por homologao, o que significa dizer
que o contribuinte o responsvel pelo clculo e pagamento do imposto devido.
Caber, ento, ao fisco homologar esse lanamento, expressa ou tacitamente, e,
quando for o caso, efetuar lanamento de ofcio.

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6.1. Gabarito
1. Errado

2. Certo

3. Certo

4. Errado

5. Certo

6. Errado

7. Certo

8. Errado

9. Certo

10. Certo

11. Errado

12. Certo

13. Errado

14. Certo

15. Certo

16. Certo

17. Errado

18. Errado

19. Certo

20. Errado

21. Errado

22. Certo

23. Errado

24. Errado

25. Errado

26. Certo

27. Certo

28. Certo

29. Errado

30. Errado

31. Certo

32. Errado

33. A

34. Errado

35. A

36. C

37. Certo

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7. COMENTRIOS SOBRE AS QUESTES PROPOSTAS


(CESPE/ Advogado da Unio/2009)
1. Se, na importao de produtos eletrnicos originados da Coria, determinada
pessoa jurdica brasileira pagou US$ 10.000,00, o preo pago pelos produtos dever
ser convertido em moeda nacional ao cmbio do dia do lanamento, para fins de
apurao do valor do imposto de importao devido.
Comentrio: item errado. De acordo com o art. 143 do CTN, em regra, para fins de
lanamento tributrio, quando o valor tributrio estiver expresso em moeda estrangeira, a
converso em moeda nacional feita ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da
obrigao, e no ao cmbio do dia lanamento.

(CESPE/ Advogado da Unio/2006)


2. Se determinada circunstncia gerar uma alterao em um crdito tributrio, tal
fato no afetar a obrigao que originou tal crdito.
Comentrio: item certo. Nos termos do art. 140 do CTN, as circunstncias que modificam o
crdito tributrio realmente no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.

(CESPE/ Advogado da Unio/2006)


3. O crdito tributrio no tem a sua natureza jurdica alterada pela natureza das
garantias que lhe so atribudas.
Comentrio: item certo. Muito embora, na letra do Cdigo, esteja previsto que as garantias
atribudas ao crdito no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem (CTN, art. 140),
podemos inferir que, mantida a natureza da obrigao, tambm se mantm a natureza do
crdito que dela decorre, afinal, o crdito tributrio tem a mesma natureza da obrigao
principal (CTN, art. 139). Em outras palavras, o crdito tributrio continua sendo tributrio,
e no se converte, por exemplo, em pignoratcio, mesmo que sua cobrana seja garantida
por mquinas e equipamentos (bens mveis) do devedor.

(CESPE/ Procurador do MP junto ao TCU/2004)


4. O crdito tributrio constitudo pelo surgimento da obrigao tributria
principal.
Comentrio: item errado. O crdito tributrio constitudo pelo lanamento (CTN, art.142).

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(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)


5. No lanamento por homologao, indispensvel a participao do agente
administrativo para que haja a extino expressa do crdito tributrio.
Comentrio: item certo. Note que o examinador fechou a questo na homologao
expressa! Se no fosse inserida a palavra expressa a assertiva estaria errada, pois a
homologao tambm pode ser tcita, hiptese em que a autoridade fiscal se mantm
inerte, e a extino se processa da mesma forma (CTN, art. 150).

(CESPE/ Auditor Fiscal da Previdncia Social/2001)


6. Considere a seguinte situao hipottica.
O fato gerador de um tributo ocorreu em 10/5/98, e o processo de lanamento
concluiu-se em 10/9/99. Nesse nterim, sobreveio lei que atribuiu ao crdito
tributrio garantias adicionais quelas de que ele j dispunha.
Nessa situao, consoante o CTN, a lei nova no se poder aplicar ao credito
tributrio em hiptese alguma, uma vez que o acrscimo de garantias implica,
necessariamente, a restrio de direitos do contribuinte.
Comentrio: item errado. De acordo com o 1 do art. 144 do CTN, aplica-se ao
lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao,
tenha outorgado ao crdito maiores garantias, exceto para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.

(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2004)


7. A competncia da autoridade administrativa para constituir crdito tributrio por
meio do lanamento limita a funo judicial, quando provocada pela fazenda
pblica, a dizer o direito aplicvel, sendo-lhe vedado proferir sentena que declare o
crdito tributrio, com o objetivo de cobrana executiva.
Comentrio: item certo. O lanamento privativo da autoridade fiscal (CTN, art. 142).

(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2004)


8. Considere a seguinte situao hipottica.
Aps responder consulta associao de importadores de que seu produto
enquadrou-se na alquota de 3% do IPI, a autoridade administrativa, em novo
entendimento, passou a aplicar a alquota de 5%, tendo em vista deciso judicial em
processo movido por associado.

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Nessa situao, haver incidncia da nova alquota aos fatos geradores anteriores ao
novo entendimento, cobrando-se o crdito suplementar.
Comentrio: item errado. Trata-se de mudana do critrio jurdico (erro de direito). Na
situao proposta, para esses contribuintes (associados consulente), haver incidncia da
nova alquota em relao aos fatos geradores ocorridos posteriormente introduo do
novo entendimento (CTN, art. 146).

(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2004)


9. Justifica-se o lanamento com base em pauta de valores elaborada pela
autoridade administrativa quando o contribuinte for omisso na informao do preo
de venda do bem.
Comentrio: item certo. Em conformidade com o art. 148 do CTN. Aqui cabe apenas
ressaltar que, segundo o entendimento do STJ (consolidado posteriormente realizao
dessa prova da Polcia Federal), a pauta de valores no pode ser adotada de forma
absoluta, pois o art. 148 do CTN prev o direito a uma avaliao contraditria, caso haja
contestao por parte do sujeito passivo. Esta a essncia do entendimento que embasou
a Smula 431/STJ (publicada em 2010): ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da
mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.

(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)


10. O lanamento tributrio constitutivo do crdito tributrio e declaratrio da
obrigao correspondente.
Comentrio: item certo. Perfeito. Questo muito antiga, mas vlida para o nosso objetivo
de aprendizado.

(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)


11. O lanamento tributrio no poder, em face do princpio da irretroatividade,
ser regido pela lei que estava em vigor na data em que se consumou a ocorrncia do
fato gerador da obrigao, se tal lei foi posteriormente alterada ou revogada.
Comentrio: item errado. Nos termos do caput do art. 144 do CTN, o lanamento reportase data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.

(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)


12. O lanamento tributrio de oficio poder ser empregado em relao a qualquer
tributo.
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Comentrio: item certo. Exceto quanto ao inciso I do art. 149 do CTN, todos os demais se
referem a casos envolvendo alguma irregularidade, inclusive em lanamento
anteriormente efetuado (de ofcio ou mesmo sob outra modalidade). Portanto, uma vez
ocorrida alguma das hipteses previstas no art. 149, cabe lanamento de ofcio,
independentemente de qual seja o tributo abrangido pela situao.

(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)


13. O lanamento tributrio por declarao feito com base em informaes a
respeito da matria de fato prestadas pelo prprio contribuinte, no podendo ser
efetuado de acordo com declarao de terceiros.
Comentrio: item errado. O fisco pode se valer de todas as informaes de que dispuser,
inclusive de terceiros.

(CESPE/ Perito Criminal Federal/1997)


14. O lanamento tributrio por homologao aquele em que o sujeito passivo
tem o dever de antecipar o pagamento do tributo, sem prvio exame da autoridade
administrativa.
Comentrio: item certo. Em conformidade com o art. 150 do CTN.

(CESPE/ Procurador Federal/2003)


15. A reviso do lanamento pode derivar, conforme o caso, tanto de iniciativa do
fisco quanto do prprio contribuinte ou responsvel.
Comentrio: item certo. Em conformidade com o art. 145 do CTN.

(CESPE/ Procurador Federal/2004)


16. Lanamento o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crdito
tributrio, a partir da verificao da ocorrncia do fato gerador do tributo.
Comentrio: item certo. Em conformidade com o art. 142 do CTN.

(CESPE/ Procurador Federal/2004)


17. Tendo em vista a capacidade econmica do sujeito passivo, por motivo de
eqidade, a autoridade administrativa pode deixar de promover o lanamento.

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Comentrio: item errado. Nos termos do pargrafo nico do art. 142 do CTN, a atividade
administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.

(CESPE/ Procurador Federal/2004)


18. O lanamento regido pela lei em vigncia no momento da ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, inclusive no que se refere definio das garantias
e privilgios do crdito tributrio e aos poderes de investigao das autoridades
fiscais.
Comentrio: item errado. De acordo com o 1 do art. 144 do CTN, uma lei nova, mesmo
que no estivesse vigente no momento da ocorrncia do fato gerador, pode ser utilizada no
lanamento desde que no se refira aos elementos materiais da obrigao tributria,
disciplinando, por exemplo, aspectos relativos a garantias do crdito e poderes da
fiscalizao.

(CESPE/ Tcnico do MPU/2010)


19. A notificao de lanamento tributrio dirigida ao contribuinte constitui ato que
implica o exerccio de uma pretenso de liquidez do crdito correspondente.
Comentrio: item certo. O lanamento confere liquidez ao crdito tributrio, que
corresponde pretenso da Fazenda Pblica.

(CESPE/ Auditor de Controle Externo do TCU/2007)


20. O contribuinte que, notificado a pagar certo tributo, entender que a cobrana
indevida, dever, obrigatoriamente, ajuizar um mandado de segurana ao pretender
a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por deciso judicial.
Comentrio: item errado. Nos termos do art. 151 do CTN, h outras formas de obter esse
mesmo efeito. Ainda assim, cabe lembrar que simplesmente ajuizar mandado de segurana
no suficiente para provocar a suspenso da exigibilidade do crdito. Nesse caso,
necessrio obter uma liminar.

(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)


21. Para fins de suspenso da exigibilidade do crdito, somente se admite concesso
de liminar em sede de mandado de segurana.
Comentrio: item errado. De acordo com o inciso V do art. 151 do CTN, tambm
suspendem a exigibilidade do crdito a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada em outras espcies de ao judicial.
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(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)


22. A Unio pode conceder moratria em relao a tributos de estado e municpios,
desde que simultaneamente a conceda quanto aos tributos de sua competncia e s
obrigaes de direito privado.
Comentrio: item certo. a letra da alnea b do inciso I do art. 152 do CTN.

(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)


23. O parcelamento, por ser ato de discricionariedade administrativa, pode ser
concedido independentemente de lei autorizativa.
Comentrio: item errado. De acordo com o art. 155-A do CTN, o parcelamento concedido
na forma e na condio estabelecida em lei especfica.

(CESPE/ Auditor Fiscal da Previdncia Social/2001)


24. Uma vez que os casos de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
diferem dos de sua extino, juridicamente correto afirmar que, ao cabo da
suspenso, o crdito tributrio necessariamente voltar sua condio de
exigibilidade, de maneira que poder ser cobrado do contribuinte.
Comentrio: item errado. No verdade que, deixando de existir a causa suspenso, o
crdito tributrio necessariamente volta sua condio de exigibilidade. Pense no caso em
que a suspenso motivada pela impugnao ao lanamento apresentada pelo sujeito
passivo. Se, ao final do processo administrativo ficar demonstrado que o contribuinte tem
razo, o crdito ser extinto e, obviamente, no ira recuperar seu atributo de exigibilidade.

(CESPE/ Auditor Fiscal da Previdncia Social/2001)


25. Se um contribuinte considerar que determinada cobrana de contribuio
previdenciria fere direito lquido e certo seu, poder valer-se da ao de mandado
de segurana para evitar a necessidade de pagamento. Nesse caso, o contribuinte
poder requerer a concesso de medida liminar ao juiz competente, a qual, para ter
o efeito de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, dever necessariamente
ser acompanhada do deposito em juzo, a ser efetuado pelo contribuinte, do valor
do crdito por ele atacado.
Comentrio: item errado. A liminar em mandado de segurana causa autnoma de
suspenso da exigibilidade do crdito (CTN, art. 151, inciso IV). Portanto, para produzir esse
efeito, caso o juiz entenda que se tenham presentes os requisitos de plausibilidade do
direito (fumus boni iuris) e risco de dano irreparvel (periculum in mora), necessrios

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concesso da liminar, a suspenso se materializa com a liminar, independentemente da


realizao de depsito de qualquer valor em juzo.

(CESPE/ Procurador Federal/2003)


26. da prpria natureza do crdito tributrio a exigibilidade, diversamente do que
ocorre em relao obrigao tributria; exigibilidade do crdito porm, pode ser
suspensa tanto no curso da prpria constituio do crdito quanto aps a concluso
do processo de lanamento; no caso da suspenso antes de findo o lanamento,
parte da doutrina denomina-a como impedimento.
Comentrio: item certo. A nica observao a ser feita diz respeito ao termo
impedimento. A obteno da suspenso antes de o crdito ser constitudo no impede o
lanamento. Na verdade, a suspenso antes de o crdito ser constitudo impede que o
lanamento d incio sua exigibilidade. o que acontece com as liminares em mandados
de segurana preventivos. Nesses casos, o lanamento nem ocorreu, mas o contribuinte,
preventivamente, recorre ao Judicirio para se proteger contra uma exigncia que a
autoridade fiscal pode lhe fazer a qualquer momento. Deferida a liminar, a autoridade
fiscal continuar com a prerrogativa de efetuar o lanamento (at mesmo para prevenir a
decadncia tema da prxima Aula), mas o crdito constitudo j nasce com sua
exigibilidade suspensa.

(CESPE/ Procurador Federal/2006)


27. Suspende a exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar
tanto em mandado de segurana, quanto a concesso de medida liminar, ou de
tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial.
Comentrio: item certo. Em conformidade com os incisos IV e V do art. 151 do CTN.

(CESPE/ Analista Judicirio do STJ/2012)


28. A moratria hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio que
no se aplica a casos de dolo, fraude ou simulao praticada por sujeito passivo ou
por terceiro em benefcio daquele.
Comentrio: item certo. Trata-se da combinao do inciso I do art. 151, com o pargrafo
nico do art. 154, todos do CTN.

(CESPE/ Delegado da Polcia Federal/2002)


29. A constituio do crdito tributrio relativo a impostos federais, tais como o
imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) e o imposto sobre as operaes
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de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF), d-se


por meio do ato administrativo que inscreve o valor devido na dvida ativa da Unio,
pois apenas nesse momento que o sujeito passivo do tributo pode ser executado
judicialmente pelo no-pagamento do dbito fiscal.
Comentrio: item errado. A constituio do crdito tributrio ocorre com o lanamento, e
no com a inscrio em dvida ativa.
A inscrio em dvida ativa somente ocorre nos casos em que o contribuinte no paga o
dbito administrativamente. Trata-se de medida necessria para o ajuizamento da
cobrana judicial (ao de execuo fiscal). A inscrio em dvida ativa torna exequvel um
crdito que j era exigvel.

(CESPE/ Consultor Legislativo do Senado/2002)


30. No cabvel tutela antecipada para fins de suspenso do crdito tributrio.
Comentrio: item errado. Contradiz o inciso V do art. 151 do CTN.

(CESPE/ Procurador do Estado da Bahia/2014)


31. Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dvida logo aps a lavratura
do auto de infrao pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada fraude em razo
de prticas fiscais que acarretaram a supresso de tributos.
O parcelamento requerido pelo contribuinte deve ser negado, uma vez que a prtica
de fraude na relao com o Fisco impede a concesso de parcelamento, de acordo
com o Cdigo Tributrio Nacional.
Comentrio: item certo. Para chegar a essa concluso, o examinador combinou o 2 do
art. 155-A, com o pargrafo nico do art. 154, todos do CTN.

(CESPE/ Juiz Federal Substituto da 2 Regio/2009)


32. A medida liminar em ao cautelar com depsito do montante integral suspende
a exigibilidade do crdito tributrio e impede o lanamento fiscal.
Comentrio: item errado. Independentemente da realizao de depsito do montante
integral, a medida liminar em ao cautelar suspende a exigibilidade do crdito tributrio
(CTN, art. 151, inciso V), mas no impede o lanamento fiscal.
Da mesma forma, independentemente da obteno de uma medida liminar, a realizao
de depsito do montante integral suspende a exigibilidade do crdito tributrio (CTN, art.
151, inciso II), mas no impede o lanamento fiscal.

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DIREITO TRIBUTRIO
Consultor de Oramento e Fiscalizao Financeira da Cmara dos Deputados 2014
Professor: MURILLO LO VISCO
AULA 07 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 1)

(CESPE/ Promotor de Justia Substituto MP-RN/2009)


33. Acerca do lanamento na constituio do crdito tributrio, assinale a opo
correta.
a) O lanamento se torna eficaz, via de regra, com a notificao do sujeito passivo da
obrigao tributria.
b) O lanamento atividade administrativa vinculada e discricionria.
c) O lanamento regido por lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao, mesmo que outra lei posterior imponha penalidade menos severa ao
fato.
d) A alterao de critrio jurdico adotado pelo fisco autoriza a reviso de
lanamento j realizado.
e) A modalidade , via de regra, a do lanamento direto, no caso dos contribuintes
do ICMS.
Comentrio: Resposta na alternativa A.
Alternativa A: correta. Trata-se do entendimento consolidado pela jurisprudncia ao longo
do tempo. A notificao do sujeito passivo, alm de possibilitar o exerccio de seu direito ao
contraditrio e ampla defesa, tambm constitui uma forma de atestar que o lanamento
foi efetuado dentro do prazo decadencial (tema da prxima Aula).
Alternativa B: incorreta. Vinculada, apenas (CTN, art. 142, pargrafo nico).
Alternativa C: incorreta. A lei posterior que imponha penalidade menos severa ao fato,
aplica-se retroativamente (CTN, art. 106, inciso II, alnea c). Aqui voc deve notar que, se
o lanamento est sendo efetuado, obviamente trata-se de um ato no definitivamente
julgado!
Alternativa D: incorreta. A alterao de critrio jurdico adotado pelo fisco no autoriza a
reviso de lanamento j realizado (CTN, art. 146).
Alternativa E: incorreta. No caso dos contribuintes do ICMS, e de grande parte dos
impostos vigentes, a modalidade de lanamento , via de regra, por homologao.

(CESPE/ Defensor Pblico Federal/2010)


34. autoridade tributria competente cabe declarar a existncia do crdito
tributrio pelo lanamento, ocasio em que deve verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, calcular o montante do tributo devido e identificar
o sujeito passivo. Eventual proposio de aplicao de penalidade pecuniria deve
ser objeto de ato administrativo prprio, pois no se trata de tributo.

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AULA 07 CRDITO TRIBUTRIO (Parte 1)

Comentrio: item errado. Correto mesmo dizer que autoridade tributria competente
cabe declarar a existncia da obrigao e constituir o crdito tributrio pelo lanamento.
Alm disso, ainda que no se trate de tributo, a proposio de aplicao de penalidade
pecuniria tambm parte integrante do lanamento tributrio (CTN, art. 142).

(CESPE/ Juiz Substituto TJPB/2011)


35. De acordo com o que dispe o CTN a respeito do crdito tributrio, assinale a
opo correta.
a) O lanamento tributrio rege-se pela lei vigente na data da ocorrncia do fato
gerador, ainda que ao tempo da constituio do crdito tal lei haja sido revogada.
b) Em regra, caso o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, a
converso em moeda nacional dever ser feita ao cmbio do dia do efetivo
pagamento do tributo.
c) O crdito tributrio surge com a ocorrncia do fato gerador do tributo.
d) O lanamento o procedimento administrativo por meio do qual se apura a
certeza e a liquidez do crdito tributrio, que constitui o devedor em mora.
e) Notificado regularmente o lanamento ao sujeito passivo tributrio, a autoridade
administrativa no pode mais alter-lo de ofcio.
Comentrio: Resposta na alternativa A.
Alternativa A: correta. Em conformidade com o caput do art. 144 do CTN.
Alternativa B: incorreta. Em regra, no dia de ocorrncia do fato gerador, e no no dia do
pagamento (CTN, art. 143).
Alternativa C: incorreta. A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato
gerador do tributo (CTN, art. 113, 1). O crdito tributrio constitudo pelo lanamento
(CTN, art. 142).
Alternativa D: incorreta. O lanamento no constitui o devedor em mora. Na relao
tributria, a mora legal, pois o prazo de pagamento encontra-se previsto na norma
tributria. Alm disso, mesmo que o lanamento seja efetuado, o contribuinte pode nunca
se colocar em situao de mora. Nesse sentido, pense no lanamento do IPTU, seguido pelo
pagamento dentro do prazo estabelecido.
Alternativa E: incorreta. Contradiz o inciso III do art. 145 do CTN.

(CESPE/ Juiz Substituto TJPI/2012)


36. No que concerne obrigao tributria e ao crdito tributrio, assinale a opo
correta.
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a) O lanamento no poder ser revisto de ofcio pela autoridade administrativa


caso a declarao no seja prestada por quem de direito, no prazo e na forma da
legislao tributria.
b) A especificao do prazo de durao do favor no se inclui entre os requisitos
previstos na lei que concede a moratria em carter geral.
c) Somente nos casos previstos no CTN pode ser modificado ou extinto o crdito
tributrio regularmente constitudo.
d) Considera-se espontnea a denncia, mesmo aps o incio de qualquer medida de
fiscalizao, dado o privilgio concedido inteno do agente.
e) O lanamento do crdito reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei vigente, salvo se esta for posteriormente modificada ou
revogada.
Comentrio: Resposta na alternativa C.
Alternativa A: incorreta. Contradiz o inciso II do art. 149 do CTN.
Alternativa B: incorreta. Contradiz o inciso I do art. 153 do CTN.
Alternativa C: correta. Resposta da questo. Em conformidade com o art. 141 do CTN.
Alternativa D: incorreta. Esse um tema que no faz parte do edital. No tem problema,
pois se trata de mais uma alternativa que explora a literalidade do Cdigo. Nesse caso,
contradiz o pargrafo nico do art. 138.
Alternativa E: incorreta. De acordo com o caput do art. 144 do CTN, o lanamento do
crdito reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei
vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

(CESPE/ Analista do Serpro Gesto Financeira/ 2013)


37. O imposto de renda na fonte lanado por homologao, o que significa dizer
que o contribuinte o responsvel pelo clculo e pagamento do imposto devido.
Caber, ento, ao fisco homologar esse lanamento, expressa ou tacitamente, e,
quando for o caso, efetuar lanamento de ofcio.
Comentrio: item certo. Em conformidade com o art. 150 do CTN.

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