Item
OBJETIVO
ALCANCE
26
DEFINIES
7 8A
DEMONSTRAES CONTBEIS
9 46
10 14
Consideraes gerais
15 46
15 24
Continuidade
25 26
Regime de competncia
27 28
Materialidade e agregao
29 31
Compensao de valores
32 35
36 37
Informao comparativa
38 44
Consistncia de apresentao
45 46
ESTRUTURA E CONTEDO
47 138
Introduo
47 48
49 53
Balano patrimonial
54 - 80A
54 59
60 65
Ativo circulante
66 68
Passivo circulante
69 76
77 80A
CPC_26_R1
81 105
82 87
88 89
90 96
97 105
106 110
106
106A 110
111
112 138
Estrutura
112 116
117 124
125 133
Capital
134 136
136A
137 138
Apndice A - Exemplo
Objetivo
1.
Alcance
2.
3.
4.
5.
Este Pronunciamento utiliza terminologia que adequada s entidades com fins lucrativos,
incluindo entidades de negcios do setor pblico. Caso entidades sem fins lucrativos do setor
privado ou pblico venham a aplicar este Pronunciamento, podem ter que retificar as
descries usadas para itens especficos das demonstraes contbeis e mesmo para as
prprias demonstraes contbeis.
6.
Definies
7.
natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o fator determinante para a definio da
materialidade.
Avaliar se a omisso ou a divulgao distorcida pode influenciar a deciso econmica do
usurio das demonstraes contbeis, e nesse caso, se so materiais, requer que sejam levadas
em considerao as caractersticas desses usurios. A Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, contida no Pronunciamento Conceitual Bsico
do Comit de Pronunciamentos Contbeis, assim se manifesta no item QC 32: Relatrios
contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios
e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Dessa
forma, a avaliao deve levar em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos
atributos, sejam influenciados na tomada de deciso econmica.
Notas explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas demonstraes
contbeis. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de
itens divulgados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram
nos critrios de reconhecimento nas demonstraes contbeis.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de
reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou
permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC. Os
componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos
Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos
conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no
exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de
hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).
Proprietrio o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais (de capital prprio,
no patrimnio lquido).
Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens
reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimnio lquido.
Ajuste de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente que foi
inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo corrente ou em
perodo anterior.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que
CPC_26_R1
resulta de transaes e outros eventos que no sejam derivados de transaes com os scios na
sua qualidade de proprietrios.
Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e
da demonstrao dos outros resultados abrangentes.
8.
Demonstraes contbeis
Finalidade das demonstraes contbeis
9.
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do resultado
do perodo e outros resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e outros
resultados abrangentes apresentados em duas sees. As sees devem ser apresentadas
juntas, com o resultado do perodo apresentado em primeiro lugar seguido pela seo de
outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstrao do resultado como
uma demonstrao separada. Nesse caso, a demonstrao separada do resultado do perodo
preceder imediatamente a demonstrao que apresenta o resultado abrangente, que se inicia
com o resultado do perodo. (Includo pela Reviso CPC 03)
10B. Quando da aprovao deste Pronunciamento Tcnico, deve atentar-se para o fato importante
de que a legislao societria brasileira requer que seja apresentada a demonstrao do
CPC_26_R1
resultado do perodo como uma seo separada. (Includo pela Reviso CPC 03)
11.
12.
(Eliminado).
13.
14.
Consideraes gerais
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras
15.
16.
18.
A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das
polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao
explicativa.
19.
20.
22.
O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em um perodo anterior
determinado requisito para a mensurao de ativos ou passivos, contido em um
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, e esse procedimento tem
impactos na mensurao de alteraes de ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes
contbeis do perodo corrente.
23.
24.
Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros
eventos e condies que se prope representar, ou que se poderia esperar razoavelmente que
representasse e, consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas
tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de
requisito especfico de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC
resultaria em divulgao to distorcida a ponto de entrar em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao
de Relatrio Contbil-Financeiro, a administrao deve considerar:
(a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa
circunstncia particular; e
(b) como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que
cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias similares cumprem o
requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por parte da
entidade no resultaria em divulgao to enganosa e, portanto, no entraria em conflito
com o objetivo das demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para
CPC_26_R1
26.
27.
A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos
fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.
28.
29.
A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material
de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou
funo distinta, a menos que sejam imateriais.
30.
seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a
sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente
material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
31.
32.
33.
34.
O Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas define o que so receitas e requer que estas
sejam mensuradas pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando em
considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume
concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinrias,
outras transaes que no geram propriamente receitas, mas que so incidentais s atividades
principais geradoras de receitas. Os resultados de tais transaes devem ser apresentados,
quando esta apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento, compensando-se
quaisquer receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao. Por
exemplo:
(a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores
contbeis dos valores recebidos pela alienao e reconhecendo-se as despesas de venda
relacionadas; e
(b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que tiveram
reembolso segundo acordo contratual com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do
fornecedor) podem ser compensadas com o respectivo reembolso.
35.
CPC_26_R1
36.
O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos
anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das
demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um
perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados
nessas demonstraes.
37.
(Eliminado).
Informao comparativa
38.
38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado (se
apresentadas separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes
das mutaes do patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de caixa (se
apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas. (Includo pela Reviso CPC 03)
38B. Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes contbeis
do(s) perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a
entidade divulga no perodo corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era
incerto no final do perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os usurios podem se
beneficiar da divulgao da informao de que a incerteza existia no final do perodo anterior
e da divulgao de informaes sobre as medidas que foram tomadas durante o perodo para
resolver a incerteza. (Includo pela Reviso CPC 03)
Informao comparativa adicional
38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido pelos
Pronunciamentos Tcnicos para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja
elaborada de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos. Essa informao comparativa pode
consistir de uma ou mais demonstraes referidas no item 10, mas no precisa compreender o
conjunto completo das demonstraes contbeis. Quando este for o caso, a entidade deve
apresentar em nota explicativa a informao quanto a estas demonstraes adicionais. (Includo
pela Reviso CPC 03)
38D. Por exemplo, a entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao do
resultado e de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o perodo
CPC_26_R1
40.
40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo anterior,
adicional aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva
de itens nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes
contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tiver efeito
material sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior.
(Includo pela Reviso CPC 03)
40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs balanos
patrimoniais no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente. (Includo pela Reviso CPC 03)
CPC_26_R1
40C. Quando a entidade for requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo
com o item 40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 23. No entanto, no precisar apresentar as notas explicativas
relacionadas com o balano patrimonial de abertura no incio do perodo anterior. (Includo pela
Reviso CPC 03)
40D. A data do balano patrimonial de abertura deve ser igual data do perodo anterior,
independentemente de as demonstraes contbeis da entidade apresentarem informao
comparativa para perodos mais antigos (como previsto no item 38C). (Includo pela Reviso CPC
03)
41.
42.
43.
44.
45.
CPC_26_R1
Estrutura e contedo
Introduo
47.
48.
Este Pronunciamento utiliza, por vezes, o termo divulgao em sentido amplo, englobando
itens apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so
exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC. A
menos que seja especificado em contrrio, tais divulgaes podem ser includas nas
demonstraes contbeis.
50.
51.
CPC_26_R1
53.
Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial
54.
56.
57.
Este Pronunciamento Tcnico no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na
apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil
deve ser observada. O item 54 simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes
na sua natureza ou funo para assegurar uma apresentao individualizada no balano
patrimonial. Adicionalmente:
(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou
funo de um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente seja
relevante na compreenso da posio financeira da entidade;
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens
semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas
transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da
posio financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio financeira
pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao
relevante no contexto das operaes de instituies financeiras.
58.
59.
separadas. Por exemplo, diferentes classes de imobilizado podem ser reconhecidas ao custo
ou pelo valor de reavaliao, quando permitido legalmente, em conformidade com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado.
Distino entre circulante e no circulante
60.
61.
Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante
esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o
perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo.
62.
63.
Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos
por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao que confivel e
mais relevante do que a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais
entidades no fornecem bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente
identificvel.
64.
Na aplicao do item 60, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos,
utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez
quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade
de apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes.
65.
A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e para a liquidao de
passivos til na avaliao da liquidez e solvncia da entidade. O Pronunciamento Tcnico
CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer divulgao das datas de vencimento
de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos financeiros incluem recebveis
comerciais e outros recebveis e os passivos financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e
outras. A informao sobre a data esperada para a recuperao e liquidao de ativos e de
passivos no monetrios, tais como estoques e provises, tambm til, qualquer que seja a
classificao desses ativos e passivos como circulantes ou no circulantes. Por exemplo, a
entidade deve divulgar o montante de estoques que se espera seja recuperado aps doze meses
da data do balano.
Ativo circulante
CPC_26_R1
66.
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso
normal do ciclo operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03
Demonstrao dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de
passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.
67.
67A. O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
68.
Passivo circulante
69.
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que
podem, opo da contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de
instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.
70.
Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por
CPC_26_R1
Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas
est prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou
esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os
passivos financeiros classificados como disponveis para venda, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38, saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de
passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a
pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a longo prazo
(ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade)
e cuja liquidao no esteja prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano
so passivos no circulantes, sujeitos aos itens 74 e 75.
72.
A entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua
liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo
que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e
(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja
completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem
autorizadas para sua publicao.
73.
74.
75.
Entretanto, o passivo deve ser classificado como no circulante se o credor tiver concordado,
at a data do balano, em proporcionar uma dilao de prazo, a terminar pelo menos doze
meses aps a data do balano, dentro do qual a entidade poder retificar a quebra de covenant
CPC_26_R1
77.
A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas
adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s
operaes da entidade.
78.
79.
A entidade deve divulgar o seguinte seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas:
(a) para cada classe de aes do capital:
(i) a quantidade de aes autorizadas;
(ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no
CPC_26_R1
integralizadas;
(iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal;
(iv) a conciliao entre as quantidades de aes em circulao no incio e no fim do
perodo;
(v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo
restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital;
(vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em
tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de
aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e
(b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
80.
A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade
limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a),
mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio
lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento
patrimonial.
CPC_26_R1
A legislao societria brasileira vigente na data da emisso deste Pronunciamento requer que a demonstrao de
resultado seja apresentada em uma demonstrao separada.
CPC_26_R1
82.
83.
Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e
do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo:
(a) resultados lquidos atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora;
(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora. (Eliminado pela Reviso CPC
03)
84.
85.
86.
Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem
em termos de frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos
componentes do desempenho ajuda na compreenso do desempenho alcanado e a fazer
projees de futuros resultados. Outras rubricas devem ser includas na demonstrao do
resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo, sendo as nomenclaturas
utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas quando seja necessrio para explicar os
elementos de seu desempenho. Os fatores a serem considerados incluem a relevncia, a
natureza e a funo dos componentes das receitas e despesas dessas demonstraes. Por
exemplo, uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de
fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio financeira. Os
itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os
critrios do item 32.
87.
88.
89.
A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos
outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do
resultado abrangente ou nas notas explicativas.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser
divulgados separadamente.
98.
99.
A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na
sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o
critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes
legais.
100. (Eliminado).
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que
possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade.
Essa anlise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas
as disposies legais.
102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes,
compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de
CPC_26_R1
publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo
pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos a classificaes
funcionais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se
segue:
Receitas
Outras Receitas
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao
Consumo de matrias-primas e materiais
Despesa com benefcios a empregados
Depreciaes e amortizaes
Outras despesas
Total da despesa
Resultado antes dos tributos
X
X
X
X
X
X
X
(X)
X
103. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e
servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do
custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das
atividades administrativas. No mnimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e
servios vendidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo
pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos
por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e
envolver considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da
funo da despesa a seguinte:
Receitas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
Outras receitas
Despesas de vendas
Despesas administrativas
Outras despesas
Resultado antes dos tributos
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
104. As entidades que classificarem os gastos por funo devem divulgar informao adicional
sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as
despesas com benefcios aos empregados.
105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas
depende de fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os mtodos
proporcionam uma indicao das despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o
nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado que cada mtodo de apresentao tem seu
mrito conforme as caractersticas de diferentes tipos de entidade, este Pronunciamento
Tcnico estabelece que cabe administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante
e confivel, atendidas as exigncias legais. Entretanto, dado que a informao sobre a
natureza das despesas til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao
adicional quando for usada a classificao com base no mtodo da funo das despesas. No
item 104, a expresso benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado no
CPC_26_R1
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109. As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o
aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das
alteraes resultantes de transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de
detentores de capital prprio (tais como integralizaes de capital, reaquisies de
instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de dividendos) e dos custos de
transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao global no patrimnio
lquido durante um perodo representa o montante total lquido de receitas e despesas,
incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade durante esse perodo.
110. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas
contbeis, at o ponto que seja praticvel, exceto quando as disposies de transio de outro
Pronunciamento Tcnico, Orientao ou Interpretao do CPC requererem de outra forma. O
Pronunciamento Tcnico CPC 23 tambm requer que reapresentaes para corrigir erros
sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos
e as reapresentaes retrospectivas para corrigir erros no so alteraes do patrimnio
lquido, mas so ajustes aos saldos de abertura da reserva de lucros retidos (ou prejuzos
acumulados) exceto quando um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC exigir ajustes retrospectivos de outro componente do patrimnio lquido. O item 106(b)
requer a divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para
cada componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e,
separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada perodo
anterior e no incio do perodo corrente.
Demonstrao dos fluxos de caixa
111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis
uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e as
necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. O Pronunciamento Tcnico CPC
03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define os requisitos para a apresentao da
demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes.
Notas explicativas
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
das polticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes do CPC que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
113. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma
sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a
respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
CPC_26_R1
CPC_26_R1
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em um
Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao do CPC. Alguns Pronunciamentos
Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes do CPC exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes
polticas permitidas. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado
requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em
Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao Tcnicas emitidos pelo CPC. Um
exemplo a divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo para suas
propriedades de investimento (Ver Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para
Investimento). Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes Tcnicas
emitidos pelo CPC exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis,
incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas. Por
exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das
bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado. (Alterado pela Reviso CPC
03)
120. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios das
suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por
exemplo, espera-se que a entidade sujeita tributao sobre o lucro divulgue as suas polticas
contbeis para esses tributos, incluindo aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos
fiscais diferidos. Quando a entidade tem operaes significativas com entidade estrangeira ou
transaes significativas em moeda estrangeira, espera-se que divulgue as polticas contbeis
para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade,
mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e ao atual no sejam materiais.
tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente
exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC, mas que
tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
122. A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas
explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver
item 125), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da
entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeis.
123. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos
CPC_26_R1
julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar
significativamente os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a
administrao exerce julgamento ao definir:
(a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; e (Alterada pela
Reviso CPC 03)
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas requer que a entidade
divulgue as razes pelas quais determinada participao societria em sociedade investida no
constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto seja
de sua propriedade, direta ou indiretamente. O Pronunciamento Tcnico CPC 28
Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para
distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da
propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a
classificao das propriedades difcil.
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes Tcnicas emitidos pelo CPC. Por
exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 45 Divulgao de Participaes em Outras
Entidades requer que a entidade divulgue os julgamentos que foram feitos ao determinar se a
entidade controla outra entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para
Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a
propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade
mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao das
propriedades difcil. (Alterado pela Reviso CPC 03)
Fontes de incerteza na estimativa
125. A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informao acerca dos pressupostos
relativos ao futuro e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do
perodo de reporte que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores
contbeis de ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social. Com respeito a esses
ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca:
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129. As divulgaes descritas no item 125 devem ser apresentadas de forma a ajudar os usurios
das demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do
futuro e sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da
informao a ser divulgada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras
circunstncias. Exemplos desses tipos de divulgao so os que seguem:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;
(b) a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes
ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade;
(c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis ao
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longo do prximo exerccio social em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos
impactados; e
(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a
esses ativos e passivos, caso a incerteza permanea sem soluo.
130. Este Pronunciamento no requer a divulgao de projees ou oramentos ao fazer as
divulgaes descritas no item 125.
131. Por vezes, impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de um pressuposto ou de
outra fonte principal de incerteza das estimativas ao trmino do perodo de reporte. Nessas
circunstncias, a entidade deve divulgar que razoavelmente possvel, com base no
conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos ao longo do
prximo exerccio social tenham que sofrer ajustes materiais em funo da observao de uma
realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade
deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos
ou passivos) afetado por esses pressupostos.
132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela
administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam
com as divulgaes das principais fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125.
133. A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por
outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes do CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
requer a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a
futuros eventos que afetem determinadas provises. O Pronunciamento Tcnico CPC 40
Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a divulgao de pressupostos significativos
aplicados na estimativa de valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros que
sejam avaliados pelo valor justo. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado
requer a divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de
itens reavaliados do ativo imobilizado, quando permitida legalmente a reavaliao.
133. A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outros Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes Tcnicas emitidos pelo CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
requer a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a
futuros eventos que afetem determinadas provises. O Pronunciamento Tcnico CPC 46
Mensurao do Valor Justo requer a divulgao de pressupostos significativos (incluindo as
tcnicas de avaliao e as informaes) que a entidade aplica na mensurao do valor justo de
ativos e de passivos que sejam avaliados pelo valor justo. (Alterado pela Reviso CPC 03)
Capital
134. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes
contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto de capital.
135. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade deve divulgar as seguintes
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informaes:
(a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do
capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes:
(i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;
(ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a
natureza desses requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e
(iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital.
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas
entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas
de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras
consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio
(como, por exemplo, os componentes associados a operaes de hedge de fluxos de
caixa);
(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo
precedente;
(d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital
impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita;
(e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as
consequncias dessa no observncia.
Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos principais
dirigentes da entidade.
136. A entidade pode gerir o seu capital de vrias formas e pode estar sujeita a diferentes requisitos
no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que
exercem a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e
essas entidades podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a
divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione
uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de
capital da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar
informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est sujeita.
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio lquido
136A. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como
instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado
em outro lugar nas demonstraes contbeis):
(a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido;
(b) seus objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra
ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos detentores desses
instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior;
(c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de
instrumentos financeiros; e
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(d) informao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa
classe de instrumentos financeiros foi determinado.
Outras divulgaes
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as
demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como
uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes
contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes
publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede
registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia.
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do tempo de
durao.
139 a 139L. Eliminados.
140. Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, aprovado em 17.07.2009, revisado pela Reviso CPC n 1, aprovada em
08.01.2010.
Apndice A Exemplo
Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros
resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas
no faz parte do Pronunciamento Tcnico)
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados
abrangentes do perodo, introduzida por este Pronunciamento Tcnico, utilizando-se a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O
exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No Controladores no Patrimnio Lquido
das Controladas, j que essa participao (tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos
Minoritrios) passa, a partir da adoo deste Pronunciamento, a ser apresentada dentro do
Patrimnio Lquido como um todo, aps a identificao do Patrimnio Lquido dos Scios da
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Entidade Controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio do Pronunciamento:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta
de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a
Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por
apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de
proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de
trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de
reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso
est evidenciado no exemplo.
Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros
resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade
controladora e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses
valores ficam automaticamente divulgados.
Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente
apenas na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Exemplo:
Capital
Reservas de
Social
Capital,
Integralizado
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)
Saldos Iniciais
Aumento de Capital
Reservas de
Lucros (2)
Lucros ou
Prejuzos
Acumulados
Outros
Resultados
Abrangentes
(3)
270.000
1.000.000
80.000
300.000
500.000
-50.000
-100.000
Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora
Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas
Patrimnio
Lquido
Consolidado
1.650.000
158.000
1.808.000
350.000
32.000
382.000
-7.000
-7.000
-7.000
30.000
30.000
30.000
-20.000
-20.000
-20.000
60.000
60.000
60.000
Dividendos
-162.000
250.000
-60.000
-162.000
-13.200
-175.200
251.000
18.800
269.800
250.000
22.000
272.000
-60.000
-60.000
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20.000
20.000
24.000
24.000
260.000
260.000
260.000
-90.000
-90.000
-90.000
154.000
10.600
140.000
Saldos Finais
1.500.000
93.000
340.000
20.000
6.000
6.000
10.600
30.000
160.000
10.600
414.600
28.000
442.600
2.315.600
204.800
2.520.400
-140.000
78.800
-78.800
-26.800
26.800
382.600
Observaes:
a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em
funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o
resultado abrangente ($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes:
resultado lquido do perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito
de reclassificao ($ 10.600). interessante notar que as reclassificaes para o resultado do
perodo no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou
diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h a
transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava como outros resultados abrangentes para o
resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600
que, diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e o
saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600. Assim, a
transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo
no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado
pelo valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido.
b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a
partir desse Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o
lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte pertencente aos no controladores
no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o pertencente
aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se v na
mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenltima e penltima colunas).
c) O Pronunciamento exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que
est evidenciado tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $
28.000 a parte dos scios no controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.
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d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas
do patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser
intitulado mutaes internas do patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est
no prprio exemplo.
e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser
evidenciados em quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:
(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de
Aes, ($ 7.000); Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria, ($
50.000) e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de
Reteno de Lucros (art. 196 da Lei 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e
Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
f) Os saldos de que trata a letra d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com suas
mutaes analiticamente evidenciadas:
Reserva de
Excedente de
Capital
Gastos
com
Emisso
de Aes
Reserva de
Subveno de
Investimentos
Saldos Iniciais
50.000
-5.000
100.000
Aumento de Capital
-35.000
Aes em
Tesouraria
Opes
Outorgadas
Reconhecidas
Contas do Grupo
(1)
5.000
80.000
-70.000
-15.000
-50.000
-7.000
-7.000
30.000
30.000
-20.000
-20.000
60.000
60.000
Saldos Finais
15.000
Saldos Iniciais
-12.000
Reserva Legal
110.000
85.000
Reserva p/
Expanso
90.000
Aumento de Capital
Constituio de Reservas
Saldos Finais
-30.000
Reserva de
Incentivos Fiscais
35.000
93.000
Contas do Grupo
(2)
100.000
300.000
-100.000
-100.000
12.500
108.500
19.000
140.000
122.500
198.500
19.000
340.000
CPC_26_R1
Saldos Iniciais
Reservas de
Reavaliao
195.000
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
125.000
Ajustes de
Converso
Acumulados
-50.000
Contas do Grupo
(3)
270.000
-60.000
-60.000
20.000
20.000
24.000
24.000
260.000
260.000
-90.000
-90.000
10.600
10.600
-78.800
-78.800
26.800
26.800
Saldos Finais
143.000
119.600
120.000
382.600
g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais
informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como dividendo
por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.
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