COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 26 (R1)

Apresentao das Demonstraes Contbeis
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 1 (IASB BV 2011)
Sumrio

Item

OBJETIVO

ALCANCE

26

DEFINIES

7 8A

DEMONSTRAES CONTBEIS

9 46

Finalidade das demonstraes contbeis

Conjunto completo de demonstraes contbeis

10 14

Consideraes gerais

15 46

Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis

brasileiras

15 24

Continuidade

25 26

Regime de competncia

27 28

Materialidade e agregao

29 31

Compensao de valores

32 35

Frequncia de apresentao das demonstraes contbeis

36 37

Informao comparativa

38 44

Consistncia de apresentao

45 46

ESTRUTURA E CONTEDO

47 138

Introduo

47 48

Identificao das demonstraes contbeis

49 53

Balano patrimonial

54 - 80A

Informao a ser apresentada no balano patrimonial

54 59

Distino entre circulante e no circulante

60 65

Ativo circulante

66 68

Passivo circulante

69 76

Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas

explicativas

77 80A
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Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente

81 105

Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na

demonstrao do resultado abrangente

82 87

Resultado lquido do perodo

88 89

Outros resultados abrangentes do perodo

90 96

Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou

nas notas explicativas

97 105

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

106 110

Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do

patrimnio lquido

106

Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do

patrimnio lquido ou nas notas explicativas

106A 110

Demonstrao dos fluxos de caixa

Notas explicativas

111
112 138

Estrutura

112 116

Divulgao de polticas contbeis

117 124

Fontes de incerteza nas estimativas

125 133

Capital

134 136

Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio

lquido
Outras divulgaes

136A
137 138

Apndice A - Exemplo

Objetivo
1.

O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir a base para a apresentao das

demonstraes contbeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes
contbeis de perodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis
de outras entidades. Nesse cenrio, este Pronunciamento estabelece requisitos gerais para a
apresentao das demonstraes contbeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos
mnimos para seu contedo.

Alcance
2.

Este Pronunciamento deve ser aplicado em todas as demonstraes contbeis elaboradas e

apresentadas de acordo com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC).
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3.

O reconhecimento, a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros eventos

so objeto de outros Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes.

4.

Este Pronunciamento no se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes contbeis

intermedirias condensadas elaboradas segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 21
Demonstrao Intermediria. Contudo, os itens 13 a 35 aplicam-se s referidas demonstraes
contbeis intermedirias. Este Pronunciamento aplica-se igualmente a todas as entidades,
inclusive quelas que apresentem demonstraes contbeis consolidadas ou demonstraes
contbeis separadas, conforme definido nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 35
Demonstraes Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas.

5.

Este Pronunciamento utiliza terminologia que adequada s entidades com fins lucrativos,
incluindo entidades de negcios do setor pblico. Caso entidades sem fins lucrativos do setor
privado ou pblico venham a aplicar este Pronunciamento, podem ter que retificar as
descries usadas para itens especficos das demonstraes contbeis e mesmo para as
prprias demonstraes contbeis.

6.

Analogamente, as entidades que no tenham patrimnio lquido tal como definido no

Pronunciamento Tcnico CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por
exemplo, alguns fundos de investimento, e entidades cujo capital no seja patrimnio lquido
(por exemplo, algumas entidades cooperativas), podem ter que adaptar a apresentao, nas
demonstraes contbeis, dos interesses e participaes de seus membros ou proprietrios.

Definies
7.

Os termos abaixo so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados:

Demonstraes contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como demonstraes
contbeis) so aquelas cujo propsito reside no atendimento das necessidades informacionais
de usurios externos que no se encontram em condies de requerer relatrios
especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares.
Aplicao impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no
pode aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, os
Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes emitidos pelo CPC homologados pelos
rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que
atendam ao Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro emitido pelo CPC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais.
Omisso material ou divulgao distorcida material As omisses ou divulgaes
distorcidas so materiais se puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base nessas
demonstraes. A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou da
divulgao distorcida, julgada luz das circunstncias que a rodeiam. O tamanho ou a
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natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o fator determinante para a definio da
materialidade.
Avaliar se a omisso ou a divulgao distorcida pode influenciar a deciso econmica do
usurio das demonstraes contbeis, e nesse caso, se so materiais, requer que sejam levadas
em considerao as caractersticas desses usurios. A Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, contida no Pronunciamento Conceitual Bsico
do Comit de Pronunciamentos Contbeis, assim se manifesta no item QC 32: Relatrios
contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios
e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Dessa
forma, a avaliao deve levar em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos
atributos, sejam influenciados na tomada de deciso econmica.
Notas explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas demonstraes
contbeis. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de
itens divulgados nessas demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram
nos critrios de reconhecimento nas demonstraes contbeis.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de
reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou
permitido pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC. Os
componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos
Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos
conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no
exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de
hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).
Proprietrio o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais (de capital prprio,
no patrimnio lquido).
Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens
reconhecidos como outros resultados abrangentes no patrimnio lquido.
Ajuste de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente que foi
inicialmente reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo corrente ou em
perodo anterior.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que
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resulta de transaes e outros eventos que no sejam derivados de transaes com os scios na
sua qualidade de proprietrios.
Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e
da demonstrao dos outros resultados abrangentes.
8.

Embora este Pronunciamento use os termos outros resultados abrangentes, resultado e

resultado abrangente, a entidade pode usar outros termos para descrever os totais desde que
o sentido seja claro. Por exemplo, a entidade pode usar o termo lucro lquido para descrever
resultado. Sugere-se, todavia, por facilidade de comunicao a maior aderncia possvel aos
termos utilizados neste Pronunciamento.

8A. Os seguintes termos esto descritos no Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos

Financeiros: Apresentao e so usados neste Pronunciamento com os significados l
empregados:
(a) instrumento financeiro com opo de venda por parte de seu detentor, classificado como
instrumento patrimonial (descrito nos itens 16A e 16B do Pronunciamento Tcnico CPC
39);
(b) instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata
dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente no caso da liquidao da entidade e
classificado como instrumento patrimonial (descrito nos itens 16C e 16D do
Pronunciamento Tcnico CPC 39).

Demonstraes contbeis
Finalidade das demonstraes contbeis
9.

As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e

financeira e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de
proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos
fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e
tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os
resultados da atuao da administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto
diligente dos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as
demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:
(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e distribuies a
eles; e
(f) fluxos de caixa.
Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas,
ajudam os usurios das demonstraes contbeis a prever os futuros fluxos de caixa da
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entidade e, em particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao.

Conjunto completo de demonstraes contbeis
10.

O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:

(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e
outras informaes elucidativas;
(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos itens 38 e
38A; (Includa pela Reviso CPC 03)
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado,
quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede
reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando
procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado,
quando a entidade aplicar uma poltica contbil retrospectivamente ou proceder
reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou quando proceder
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis de acordo com os itens 40A a
40D; e (Alterada pela Reviso CPC 03)
(g) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC
09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente.
(f1) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC
09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente. (Alterada pela Reviso CPC 03)
A entidade pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez daqueles usados neste
Pronunciamento Tcnico, desde que no contrarie a legislao societria brasileira vigente.

10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma nica demonstrao do resultado
do perodo e outros resultados abrangentes, com a demonstrao do resultado e outros
resultados abrangentes apresentados em duas sees. As sees devem ser apresentadas
juntas, com o resultado do perodo apresentado em primeiro lugar seguido pela seo de
outros resultados abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstrao do resultado como
uma demonstrao separada. Nesse caso, a demonstrao separada do resultado do perodo
preceder imediatamente a demonstrao que apresenta o resultado abrangente, que se inicia
com o resultado do perodo. (Includo pela Reviso CPC 03)
10B. Quando da aprovao deste Pronunciamento Tcnico, deve atentar-se para o fato importante
de que a legislao societria brasileira requer que seja apresentada a demonstrao do
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resultado do perodo como uma seo separada. (Includo pela Reviso CPC 03)
11.

A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis

que faam parte do conjunto completo de demonstraes contbeis.

12.

(Eliminado).

13.

Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes contbeis, comentrios da

administrao que descrevem e explicam as caractersticas principais do desempenho e da
posio financeira e patrimonial da entidade e as principais incertezas s quais est sujeita.
Esse relatrio pode incluir a anlise:
(a) dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho, incluindo alteraes
no ambiente em que a entidade opera, a resposta da entidade a essas alteraes e o seu
efeito e a poltica de investimento da entidade para manter e melhorar o desempenho,
incluindo a sua poltica de dividendos;
(b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida entre passivos e
o patrimnio lquido; e
(c) dos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes contbeis de acordo com
os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC.

14.

Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios e

demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os
fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados so considerados
um importante grupo de usurios. Os relatrios e demonstraes apresentados fora das
demonstraes contbeis esto fora do mbito dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC.

Consideraes gerais
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras
15.

As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e

patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada,
necessria a representao fidedigna dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de
acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e
despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro 1. Presume-se que a aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes do CPC, com divulgao adicional quando necessria, resulta em
demonstraes contbeis que se enquadram como representao apropriada.

16.

A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os Pronunciamentos

Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem
reservas essa conformidade nas notas explicativas. A entidade no deve afirmar que suas
demonstraes contbeis esto de acordo com esses Pronunciamentos Tcnicos,

Os itens 15 a 24 contm referncias ao objetivo das demonstraes contbeis, previsto na Estrutura

Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
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Interpretaes e Orientaes a menos que cumpra todos os seus requisitos.

17.

Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela

conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC
aplicveis. A representao apropriada tambm exige que a entidade:
(a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Esse
Pronunciamento estabelece uma hierarquia na orientao que a administrao deve seguir
na ausncia de Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao que se aplique
especificamente a um item;
(b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que proporcione
informao relevante, confivel, comparvel e compreensvel;
(c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos
contidos nos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC for
insuficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de determinadas
transaes, outros eventos e condies sobre a posio financeira e patrimonial e o
desempenho da entidade.

18.

A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das
polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao
explicativa.

19.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a

conformidade com um requisito de Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao
de Relatrio Contbil-Financeiro, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto
no item 20, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista
legal e regulatrio.

20.

Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou

Orientao do CPC ou de acordo com o item 19, deve divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma
apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da
entidade;
(b) que aplicou os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC
aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter
representao apropriada;
(c) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC que a entidade
no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigiria, a razo pela qual esse tratamento
seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis,
estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro e o tratamento efetivamente adotado; e
(d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento
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Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC vigente em cada item nas demonstraes

contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado.
21.

Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou

Orientao do CPC em perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes
reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve proceder
divulgao estabelecida nos itens 20(c) e 20(d).

22.

O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em um perodo anterior
determinado requisito para a mensurao de ativos ou passivos, contido em um
Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, e esse procedimento tem
impactos na mensurao de alteraes de ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes
contbeis do perodo corrente.

23.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a

conformidade com um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao
do CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no
aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos
inadequados identificados no cumprimento estrito do Pronunciamento Tcnico, Interpretao
ou Orientao do CPC divulgando:
(a) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em questo, a
natureza do requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o
cumprimento desse requisito tornaria as demonstraes contbeis to enganosas e entraria
em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura
Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro; e
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a
administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao apropriada.

24.

Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo
das demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros
eventos e condies que se prope representar, ou que se poderia esperar razoavelmente que
representasse e, consequentemente, seria provvel que influenciasse as decises econmicas
tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar se o cumprimento de
requisito especfico de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC
resultaria em divulgao to distorcida a ponto de entrar em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao
de Relatrio Contbil-Financeiro, a administrao deve considerar:
(a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa
circunstncia particular; e
(b) como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que
cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias similares cumprem o
requisito, h um pressuposto refutvel de que o cumprimento do requisito por parte da
entidade no resultaria em divulgao to enganosa e, portanto, no entraria em conflito
com o objetivo das demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para
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Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.

Continuidade
25.

Quando da elaborao das demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao

da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes
contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao
tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma
alternativa realista seno a descontinuidade de suas atividades. Quando a administrao tiver
cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade
continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as
demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve
ser divulgado, juntamente com as bases sobre as quais as demonstraes contbeis foram
elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.

26.

Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em

considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo (mas no
limitado a esse perodo) de doze meses a partir da data do balano. O grau de considerao
depende dos fatos de cada caso. Quando a entidade tiver histrico de operaes lucrativas e
pronto acesso a recursos financeiros, a concluso acerca da adequao do pressuposto da
continuidade pode ser atingida sem anlise pormenorizada. Em outros casos, a administrao
pode necessitar da anlise de vasto conjunto de fatores relacionados com a rentabilidade
corrente e esperada, cronogramas de liquidao de dvidas e potenciais fontes alternativas de
financiamentos para que possa suportar sua concluso de que o pressuposto de continuidade
no futuro previsvel adequado para essa entidade.
Regime de competncia

27.

A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos
fluxos de caixa, utilizando-se do regime de competncia.

28.

Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,

patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando
satisfazem as definies e os critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
Materialidade e agregao

29.

A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material
de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou
funo distinta, a menos que sejam imateriais.

30.

As demonstraes contbeis resultam do processamento de grande nmero de transaes ou

outros eventos que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase
final do processo de agregao e classificao a apresentao de dados condensados e
classificados que formam itens das demonstraes contbeis. Se um item no for
individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis,
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seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a
sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente
material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
31.

A entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica, requerida por um Pronunciamento

Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, se a informao no for material.
Compensao de valores

32.

A entidade no deve compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a menos que a

compensao seja exigida ou permitida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao do CPC.

33.

A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A

compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado,
exceto quando refletir a essncia da transao ou outro evento, prejudica a capacidade dos
usurios de compreender as transaes, outros eventos e condies que tenham ocorrido e de
avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de provises
relacionadas, como, por exemplo, provises de obsolescncia nos estoques ou provises de
crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes, no considerada
compensao.

34.

O Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas define o que so receitas e requer que estas
sejam mensuradas pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando em
considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume
concedidos pela entidade. A entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinrias,
outras transaes que no geram propriamente receitas, mas que so incidentais s atividades
principais geradoras de receitas. Os resultados de tais transaes devem ser apresentados,
quando esta apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento, compensando-se
quaisquer receitas com as despesas relacionadas resultantes da mesma transao. Por
exemplo:
(a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, devem ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores
contbeis dos valores recebidos pela alienao e reconhecendo-se as despesas de venda
relacionadas; e
(b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que tiveram
reembolso segundo acordo contratual com terceiros (por exemplo, acordo de garantia do
fornecedor) podem ser compensadas com o respectivo reembolso.

35.

Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes semelhantes devem ser

apresentados em base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de diferenas cambiais ou ganhos
e perdas provenientes de instrumentos financeiros classificados como para negociao. No
obstante, esses ganhos e perdas devem ser apresentados separadamente se forem materiais.
Frequncia de apresentao das demonstraes contbeis

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36.

O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos
anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das
demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um
perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados
nessas demonstraes.

37.

(Eliminado).
Informao comparativa

38.

A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC permita ou

exija de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao
perodo anterior para todos os montantes apresentados nas demonstraes contbeis do
perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa
e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a compreenso do conjunto
das demonstraes do perodo corrente.

38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos patrimoniais, duas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas demonstraes do resultado (se
apresentadas separadamente), duas demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes
das mutaes do patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de caixa (se
apresentadas), bem como as respectivas notas explicativas. (Includo pela Reviso CPC 03)
38B. Em alguns casos, as informaes narrativas disponibilizadas nas demonstraes contbeis
do(s) perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo corrente. Por exemplo, a
entidade divulga no perodo corrente os detalhes de uma disputa legal, cujo desfecho era
incerto no final do perodo anterior e ainda est para ser resolvido. Os usurios podem se
beneficiar da divulgao da informao de que a incerteza existia no final do perodo anterior
e da divulgao de informaes sobre as medidas que foram tomadas durante o perodo para
resolver a incerteza. (Includo pela Reviso CPC 03)
Informao comparativa adicional
38C. A entidade pode apresentar informaes comparativas adicionais ao mnimo exigido pelos
Pronunciamentos Tcnicos para as demonstraes contbeis, contanto que a informao seja
elaborada de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos. Essa informao comparativa pode
consistir de uma ou mais demonstraes referidas no item 10, mas no precisa compreender o
conjunto completo das demonstraes contbeis. Quando este for o caso, a entidade deve
apresentar em nota explicativa a informao quanto a estas demonstraes adicionais. (Includo
pela Reviso CPC 03)

38D. Por exemplo, a entidade pode apresentar comparativamente uma terceira demonstrao do
resultado e de outros resultados abrangentes (apresentando assim o perodo atual, o perodo

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anterior e um perodo adicional comparativo). No entanto, a entidade no obrigada a

apresentar uma terceira demonstrao do balano patrimonial, da demonstrao dos fluxos de
caixa, das mutaes do patrimnio lquido, ou da demonstrao do valor adicionado (se
apresentado), (ou seja, uma demonstrao contbil comparativa adicional). A entidade
obrigada a apresentar, nas notas explicativas s demonstraes contbeis, a informao
comparativa adicional relativa demonstrao do resultado e demonstrao de outros
resultados abrangentes. (Includo pela Reviso CPC 03)
39.

A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos

patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as
respectivas notas explicativas. Quando a entidade aplica uma poltica contbil
retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes
contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve
apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais
demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos
patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser os relativos:
(a) ao trmino do perodo corrente;
(b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); e
(c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. (Eliminado pela Reviso CPC 03)

40.

Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis relativa a

perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo corrente. Por exemplo, os
pormenores de disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo balano e est ainda
para ser resolvida, devem ser divulgados no perodo corrente. Os usurios se beneficiam ao
serem informados acerca da incerteza existente data do ltimo balano e das medidas
adotadas durante o perodo para resolver tal incerteza. (Eliminado pela Reviso CPC 03)
Mudana na poltica contbil, demonstrao retrospectiva ou reclassificao

40A. A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial no incio do perodo anterior,
adicional aos comparativos mnimos das demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma reapresentao retrospectiva
de itens nas suas demonstraes contbeis ou reclassificar itens de suas demonstraes
contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tiver efeito
material sobre as informaes do balano patrimonial no incio do perodo anterior.
(Includo pela Reviso CPC 03)

40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve apresentar trs balanos
patrimoniais no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente. (Includo pela Reviso CPC 03)

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40C. Quando a entidade for requerida a apresentar um balano patrimonial adicional, de acordo
com o item 40A, deve divulgar a informao exigida pelos itens 41 a 44 e pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 23. No entanto, no precisar apresentar as notas explicativas
relacionadas com o balano patrimonial de abertura no incio do perodo anterior. (Includo pela
Reviso CPC 03)

40D. A data do balano patrimonial de abertura deve ser igual data do perodo anterior,
independentemente de as demonstraes contbeis da entidade apresentarem informao
comparativa para perodos mais antigos (como previsto no item 38C). (Includo pela Reviso CPC
03)

41.

Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem

modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a
menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins
comparativos so reclassificados, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e
(c) a razo para a reclassificao.

42.

Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a

entidade deve divulgar:
(a) a razo para no reclassificar os montantes; e
(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido
reclassificados.

43.

Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar

decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao
financeira para finalidades de previso. Em algumas circunstncias torna-se impraticvel
reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para obter a comparabilidade
com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios para
a apresentao comparativa do perodo anterior com o perodo corrente, de modo a permitir a
reclassificao e, consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao.

44.

O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e

Retificao de Erro define os ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a
entidade altera uma poltica contbil ou corrige um erro.
Consistncia de apresentao

45.

A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de

um perodo para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou
uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou
classificao seja mais apropriada, tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao
de polticas contbeis contidos no Pronunciamento Tcnico CPC 23; ou

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(b) outro Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC requerer alterao

na apresentao.
46.

Por exemplo, a aquisio ou alienao significativa, ou a reviso da apresentao das

demonstraes contbeis pode indicar que as demonstraes contbeis devam ser
apresentadas diferentemente. A entidade deve alterar a apresentao das suas demonstraes
contbeis apenas se a modificao na apresentao proporcionar informao que seja
confivel e mais relevante para os usurios das demonstraes contbeis e se for provvel que
a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao efetuar
tais alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa
apresentada de acordo com os itens 41e 42.

Estrutura e contedo
Introduo
47.

Este Pronunciamento requer determinadas divulgaes no balano patrimonial, na

demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado e na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido e requer divulgao de outros itens nessas demonstraes
contbeis ou nas notas explicativas. O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos
Fluxos de Caixa estabelece os requisitos para a apresentao da informao sobre os fluxos de
caixa.

48.

Este Pronunciamento utiliza, por vezes, o termo divulgao em sentido amplo, englobando
itens apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so
exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC. A
menos que seja especificado em contrrio, tais divulgaes podem ser includas nas
demonstraes contbeis.

Identificao das demonstraes contbeis

49.

As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer

outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado.

50.

As prticas contbeis brasileiras so aplicveis apenas s demonstraes contbeis e no

necessariamente informao apresentada em outro relatrio anual, relatrio regulatrio ou
qualquer outro documento. Por isso, importante que os usurios possam distinguir a
informao elaborada utilizando-se das prticas contbeis brasileiras de qualquer outra
informao que possa ser til aos seus usurios, mas que no so objeto dos requisitos das
referidas prticas.

51.

Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas

claramente. Alm disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e
repetidas quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio
que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa
identificao desde o trmino do perodo anterior;

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(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de

entidades;
(c) a data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de
demonstraes contbeis ou notas explicativas;
(d) a moeda de apresentao, tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 02
Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis; e
(e) o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes
contbeis.
52.

Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de

cabealhos de pgina, ttulos de demonstrao, de nota explicativa, de coluna e similares em
cada pgina das demonstraes contbeis. Na determinao da melhor forma de apresentar
tais informaes, necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo, quando as
demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas
pginas separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de
forma a assegurar a devida compreenso das informaes includas nas demonstraes
contbeis.

53.

As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela apresentao

de informao em milhares ou milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse
procedimento aceitvel desde que o nvel de arredondamento na apresentao seja
divulgado e no seja omitida informao material.

Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial
54.

O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes

contas:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) clientes e outros recebveis;
(c) estoques;
(d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
(e) total de ativos classificados como disponveis para venda (Pronunciamento Tcnico CPC
38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e ativos disposio para
venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
(f) ativos biolgicos;
(g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
(h) propriedades para investimento;
(i) imobilizado;
(j) intangvel;
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(k) contas a pagar comerciais e outras;

(l) provises;
(m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
(n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro;
(o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32;
(p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31;
(q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio
lquido; e
(r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.
55.

A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos

patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e
patrimonial da entidade.

56.

Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e

no circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como
ativos circulantes (passivos circulantes).

57.

Este Pronunciamento Tcnico no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na
apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil
deve ser observada. O item 54 simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes
na sua natureza ou funo para assegurar uma apresentao individualizada no balano
patrimonial. Adicionalmente:
(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou
funo de um item ou agregao de itens similares apresentados separadamente seja
relevante na compreenso da posio financeira da entidade;
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens
semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas
transaes, no sentido de fornecer informao que seja relevante na compreenso da
posio financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio financeira
pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao
relevante no contexto das operaes de instituies financeiras.

58.

A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas adicionais separadamente com

base na avaliao:
(a) da natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade; e
(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.

59.

A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que

suas naturezas ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas
CPC_26_R1

separadas. Por exemplo, diferentes classes de imobilizado podem ser reconhecidas ao custo
ou pelo valor de reavaliao, quando permitido legalmente, em conformidade com o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado.
Distino entre circulante e no circulante
60.

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no

circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens
66 a 76, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao
confivel e mais relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e passivos
devem ser apresentados por ordem de liquidez..

61.

Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante
esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o
perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo.

62.

Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente

identificvel, a classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no
balano patrimonial proporciona informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam
continuamente em circulao como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de
longo prazo da entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se espera
sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser
liquidados dentro do mesmo perodo.

63.

Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos
por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao que confivel e
mais relevante do que a apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais
entidades no fornecem bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente
identificvel.

64.

Na aplicao do item 60, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos,
utilizando-se da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez
quando esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade
de apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de operaes.

65.

A informao acerca das datas previstas para a realizao de ativos e para a liquidao de
passivos til na avaliao da liquidez e solvncia da entidade. O Pronunciamento Tcnico
CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer divulgao das datas de vencimento
de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos financeiros incluem recebveis
comerciais e outros recebveis e os passivos financeiros incluem dvidas a pagar comerciais e
outras. A informao sobre a data esperada para a recuperao e liquidao de ativos e de
passivos no monetrios, tais como estoques e provises, tambm til, qualquer que seja a
classificao desses ativos e passivos como circulantes ou no circulantes. Por exemplo, a
entidade deve divulgar o montante de estoques que se espera seja recuperado aps doze meses
da data do balano.
Ativo circulante

CPC_26_R1

66.

O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso
normal do ciclo operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03
Demonstrao dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de
passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulantes.

67.

Este Pronunciamento utiliza a expresso no circulante para incluir ativos tangveis,

intangveis e ativos financeiros de natureza de longo prazo. No se probe o uso de descries
alternativas desde que seu sentido seja claro.

67A. O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
68.

O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e

sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade
no for claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos
circulantes incluem ativos (tais como estoque e contas a receber comerciais) que so
vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando
no se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os
ativos circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem
negociados (por exemplo, ativos financeiros dentro dessa categoria classificados como
disponveis para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a parcela circulante de ativos financeiros no
circulantes.

Passivo circulante
69.

O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes
critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que
podem, opo da contraparte, resultar na sua liquidao por meio da emisso de
instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.

70.

Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por
CPC_26_R1

competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do

capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so
classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de
doze meses aps a data do balano patrimonial. O mesmo ciclo operacional normal aplica-se
classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da
entidade no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.
71.

Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas
est prevista a sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou
esto essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os
passivos financeiros classificados como disponveis para venda, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38, saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de
passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a
pagar no comerciais. Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a longo prazo
(ou seja, no faam parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade)
e cuja liquidao no esteja prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano
so passivos no circulantes, sujeitos aos itens 74 e 75.

72.

A entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua
liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo
que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e
(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja
completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem
autorizadas para sua publicao.

73.

Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para refinanciar ou substituir

(roll over) uma obrigao por pelo menos doze meses aps a data do balano segundo
dispositivo contratual do emprstimo existente, deve classificar a obrigao como no
circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de perodo mais curto. Contudo,
quando o refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao no depender somente da
entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de
refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como no circulante e,
portanto, a obrigao classificada como circulante.

74.

Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de um emprstimo de longo

prazo (ndice de endividamento ou de cobertura de juros, por exemplo) ao trmino ou antes do
trmino do perodo de reporte, tornando o passivo vencido e pagvel ordem do credor, o
passivo deve ser classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps a
data do balano e antes da data da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, em
no exigir pagamento antecipado como consequncia da quebra do covenant. O passivo deve
ser classificado como circulante porque, data do balano, a entidade no tem o direito
incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data.

75.

Entretanto, o passivo deve ser classificado como no circulante se o credor tiver concordado,
at a data do balano, em proporcionar uma dilao de prazo, a terminar pelo menos doze
meses aps a data do balano, dentro do qual a entidade poder retificar a quebra de covenant
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contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo)

e durante o qual o credor no poder exigir a liquidao imediata do passivo em questo.
76.

Com respeito a emprstimos classificados como passivo circulante, se os eventos que se

seguem ocorrerem entre a data do balano e a data em que as demonstraes contbeis forem
autorizadas para serem emitidas, esses eventos sero qualificados para divulgao como
eventos que no originam ajustes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento
Subsequente:
(a) refinanciamento para uma base de longo prazo;
(b) retificao de quebra de covenant de emprstimo de longo prazo; e
(c) concesso por parte do credor de dilao de prazo para retificar a quebra de covenant
contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por
exemplo) de emprstimo de longo prazo, que termine pelo menos doze meses aps a data
do balano.
Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas

77.

A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas
adicionais s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s
operaes da entidade.

78.

O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos

Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC e da dimenso, natureza e
funo dos montantes envolvidos. Os fatores estabelecidos no item 58 tambm so usados
para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao. As divulgaes variam para cada
item, por exemplo:
(a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado;
(b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas
a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes;
(c) os estoques so segregados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16
Estoques, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais,
produtos em processo e produtos acabados;
(d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens;
e
(e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e
integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.

79.

A entidade deve divulgar o seguinte seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas:
(a) para cada classe de aes do capital:
(i) a quantidade de aes autorizadas;
(ii) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no
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integralizadas;
(iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal;
(iv) a conciliao entre as quantidades de aes em circulao no incio e no fim do
perodo;
(v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo
restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital;
(vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em
tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de
aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e
(b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
80.

A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade
limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a),
mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio
lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento
patrimonial.

80A. Se a entidade tiver reclassificado

(a) um instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento
patrimonial, ou
(b) um instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro
rata dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e
classificado como instrumento patrimonial
entre os passivos financeiros e o patrimnio lquido, ela deve divulgar o montante
reclassificado para dentro e para fora de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio
lquido), e o momento e o motivo dessa reclassificao.
Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente
81.

A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em

duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado
abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros
resultados abrangentes. (Eliminado pela Reviso CPC 06)

81A. A demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes (demonstrao do resultado

abrangente) devem apresentar, alm das sees da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes:
(a) o total do resultado (do perodo);
(b) total de outros resultados abrangentes;
(c) resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e de outros resultados
abrangentes.

CPC_26_R1

Se a entidade apresenta a demonstrao do resultado separada da demonstrao do resultado

abrangente (2), ela no deve apresentar a demonstrao do resultado includa na demonstrao
do resultado abrangente. (Includo pela Reviso CPC 06)
81B. A entidade deve apresentar os seguintes itens, alm da demonstrao do resultado e de outros
resultados abrangentes, como alocao da demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes do perodo:
(a) resultado do perodo atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora;
(b) resultado abrangente atribuvel a: (i) participao de no controladores, e (ii) scios da
controladora.
Se a entidade apresentar a demonstrao do resultado em demonstrao separada, ela
apresentar a alnea (a) nessa demonstrao. (Includo pela Reviso CPC 06)
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado
abrangente
82.

A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas,

obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de
equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas
de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que
constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado lquido do perodo.

A legislao societria brasileira vigente na data da emisso deste Pronunciamento requer que a demonstrao de
resultado seja apresentada em uma demonstrao separada.
CPC_26_R1

82.

Alm dos itens requeridos em outros Pronunciamentos do CPC, a demonstrao do resultado

do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as
determinaes legais:
(a) receitas;
(aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado;
(b) custos de financiamento;
(c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da
equivalncia patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(e) (eliminada);
(ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 31);
(f) em atendimento legislao societria brasileira vigente na data da emisso deste
Pronunciamento, a demonstrao do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo. (Item alterado pela Reviso CPC 06)

82A. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:

(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto
montantes relativos ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio
do mtodo de equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo.
82A. Outros resultados abrangentes deve apresentar rubricas para valores de outros resultados
abrangentes no perodo, classificadas por natureza (incluindo a parcela de outros resultados
abrangentes de coligadas e empreendimentos controlados em conjunto contabilizada
utilizando o mtodo da equivalncia patrimonial) e agrupadas naquelas que, de acordo com
outros Pronunciamentos do CPC:
(a) no sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo; e
(b) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo quando condies
especficas forem atendidas. (Alterado pela Reviso CPC 03)
CPC_26_R1

83.

Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e
do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo:
(a) resultados lquidos atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora;
(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora. (Eliminado pela Reviso CPC
03)

84.

A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos

itens 82(a) a (f), bem como as divulgaes referidas no item 83(a). (Eliminado pela Reviso CPC
03)

85.

Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do

resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for
relevante para a compreenso do desempenho da entidade.

86.

Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem
em termos de frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos
componentes do desempenho ajuda na compreenso do desempenho alcanado e a fazer
projees de futuros resultados. Outras rubricas devem ser includas na demonstrao do
resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo, sendo as nomenclaturas
utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas quando seja necessrio para explicar os
elementos de seu desempenho. Os fatores a serem considerados incluem a relevncia, a
natureza e a funo dos componentes das receitas e despesas dessas demonstraes. Por
exemplo, uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima referidas a fim de
fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio financeira. Os
itens de receitas e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os
critrios do item 32.

87.

A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens

extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do
resultado do perodo, quer nas notas explicativas.
Resultado lquido do perodo

88.

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no

resultado lquido do perodo a menos que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto.

89.

Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC especificam

circunstncias em que determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do
perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a saber: a correo de erros e o efeito
CPC_26_R1

de alteraes nas polticas contbeis. Outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e

Orientaes do CPC requerem ou permitem que outros resultados abrangentes que se
enquadram na definio de receitas e despesas da Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro sejam excludos do resultado lquido (ver item
7).
Outros resultados abrangentes do perodo
90.

A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos
outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do
resultado abrangente ou nas notas explicativas.

91.

Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:

(a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
(b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o
efeito tributrio total relativo a esses componentes.

92.

A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros

resultados abrangentes.

93.

Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC especificam se e

quando itens anteriormente registrados como outros resultados abrangentes devem ser
reclassificados para o resultado do perodo. Tais ajustes de reclassificao so includos no
respectivo componente dos outros resultados abrangentes no perodo em que o ajuste
reclassificado para o resultado lquido do perodo. Por exemplo, o ganho realizado na
alienao de ativo financeiro disponvel para venda reconhecido no resultado quando de sua
baixa. Esse ganho pode ter sido reconhecido como ganho no realizado nos outros resultados
abrangentes do perodo corrente ou de perodos anteriores. Dessa forma, os ganhos no
realizados devem ser deduzidos dos outros resultados abrangentes no perodo em que os
ganhos realizados so reconhecidos no resultado lquido do perodo, evitando que esse mesmo
ganho seja reconhecido em duplicidade.

94.

Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado

abrangente ou nas notas explicativas. A entidade que apresente os ajustes de reclassificao
nas notas explicativas deve apresentar os componentes dos outros resultados abrangentes aps
os respectivos ajustes de reclassificao.

95.

Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos em

entidade no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas
de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis), no desreconhecimento (baixa) de
ativos financeiros disponveis para a venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e quando a transao
anteriormente prevista e sujeita a hedge de fluxo de caixa afeta o resultado lquido do perodo
(ver item 100 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 no tocante contabilizao de operaes
de hedge de fluxos de caixa).

96.

Ajustes de reclassificao no decorrem de mutaes na reserva de reavaliao (quando

CPC_26_R1

permitida pela legislao vigente) reconhecida de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos

CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel ou de ganhos e perdas atuariais de
planos de benefcio definido, reconhecidos em consonncia com o Pronunciamento Tcnico
CPC 33 Benefcios a Empregados. Esses componentes so reconhecidos como outros
resultados abrangentes e no so reclassificados para o resultado lquido em perodos
subsequentes. As mutaes na reserva de reavaliao podem ser transferidas para reserva de
lucros retidos (ou prejuzos acumulados) na medida em que o ativo utilizado ou quando
baixado (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 e CPC 04). Ganhos e perdas atuariais devem
ser reconhecidos na reserva de lucros retidos (ou nos prejuzos acumulados) no perodo em
que forem reconhecidos como outros resultados abrangentes (ver o Pronunciamento Tcnico
CPC 33).
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas
explicativas
97.

Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser
divulgados separadamente.

98.

As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas

incluem:
(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu
valor recupervel, bem como as reverses de tais redues;
(b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos
de reestruturao;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;
(d) baixas de investimento;
(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) soluo de litgios; e
(g) outras reverses de provises.

99.

A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na
sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o
critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes
legais.

100. (Eliminado).
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que
possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade.
Essa anlise dever ser proporcionada em uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas
as disposies legais.
102. A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes,
compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de
CPC_26_R1

publicidade), no sendo realocados entre as vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo
pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes de gastos a classificaes
funcionais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se
segue:
Receitas
Outras Receitas
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao
Consumo de matrias-primas e materiais
Despesa com benefcios a empregados
Depreciaes e amortizaes
Outras despesas
Total da despesa
Resultado antes dos tributos

X
X
X
X
X
X
X
(X)
X

103. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e
servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do
custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das
atividades administrativas. No mnimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e
servios vendidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas. Esse mtodo
pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que a classificao de gastos
por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e
envolver considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da
funo da despesa a seguinte:
Receitas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
Outras receitas
Despesas de vendas
Despesas administrativas
Outras despesas
Resultado antes dos tributos

X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X

104. As entidades que classificarem os gastos por funo devem divulgar informao adicional
sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as
despesas com benefcios aos empregados.
105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas
depende de fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os mtodos
proporcionam uma indicao das despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o
nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado que cada mtodo de apresentao tem seu
mrito conforme as caractersticas de diferentes tipos de entidade, este Pronunciamento
Tcnico estabelece que cabe administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante
e confivel, atendidas as exigncias legais. Entretanto, dado que a informao sobre a
natureza das despesas til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao
adicional quando for usada a classificao com base no mtodo da funo das despesas. No
item 104, a expresso benefcios aos empregados tem o mesmo significado dado no
CPC_26_R1

Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados.

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
106. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme
requerido no item 10. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes
informaes:
(a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total
atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente
participao de no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou da
reapresentao retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
(c) (eliminada);
(d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final
do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
(i) do resultado lquido;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio,
demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem
como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do
controle.
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas
notas explicativas
106A. Para cada componente do patrimnio lquido, a entidade deve apresentar, ou na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos
outros resultados abrangentes por item (ver item 106 (d)(ii)).
106B. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de
avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos
acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos
Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC.
107. A entidade deve apresentar, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas
notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio aos
proprietrios durante o perodo e o respectivo montante dos dividendos por ao.
108. Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por exemplo, cada
classe de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a
reserva de lucros retidos.

CPC_26_R1

109. As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o
aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das
alteraes resultantes de transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de
detentores de capital prprio (tais como integralizaes de capital, reaquisies de
instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de dividendos) e dos custos de
transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao global no patrimnio
lquido durante um perodo representa o montante total lquido de receitas e despesas,
incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade durante esse perodo.
110. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas
contbeis, at o ponto que seja praticvel, exceto quando as disposies de transio de outro
Pronunciamento Tcnico, Orientao ou Interpretao do CPC requererem de outra forma. O
Pronunciamento Tcnico CPC 23 tambm requer que reapresentaes para corrigir erros
sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos
e as reapresentaes retrospectivas para corrigir erros no so alteraes do patrimnio
lquido, mas so ajustes aos saldos de abertura da reserva de lucros retidos (ou prejuzos
acumulados) exceto quando um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC exigir ajustes retrospectivos de outro componente do patrimnio lquido. O item 106(b)
requer a divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total para
cada componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e,
separadamente, de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada perodo
anterior e no incio do perodo corrente.
Demonstrao dos fluxos de caixa
111. A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis
uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e as
necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de caixa. O Pronunciamento Tcnico CPC
03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define os requisitos para a apresentao da
demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes.
Notas explicativas
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
das polticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes do CPC que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes
contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso.
113. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma
sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a
respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
CPC_26_R1

114. As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de

auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com
demonstraes contbeis de outras entidades:
(a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (ver item 16);
(b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);
(c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em
que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e
(d) outras divulgaes, incluindo:
(i) passivos contingentes (ver Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes) e compromissos contratuais no reconhecidos;
e
(ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco
financeiro da entidade (ver Pronunciamento Tcnico CPC 40 - Instrumentos
Financeiros: Evidenciao).
115. Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados
itens nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo
reconhecidas no resultado pode ser divulgada juntamente com a informao sobre
vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se relacione com a demonstrao
do resultado e a ltima se relacione com o balano patrimonial. Contudo, at onde for
praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas explicativas.
116. As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como
seo separada das demonstraes contbeis.
Divulgao de polticas contbeis
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis;
e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das
demonstraes contbeis.
118. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao
utilizada(s) nas demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor
realizvel lquido, valor justo ou valor recupervel) porque a base sobre a qual as
demonstraes contbeis so elaboradas afeta significativamente a anlise dos usurios.
Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por
exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se permitido legalmente),
suficiente divulgar uma indicao das categorias de ativos e de passivos qual cada base de
mensurao foi aplicada.

CPC_26_R1

119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em um
Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao do CPC. Alguns Pronunciamentos
Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes do CPC exigem especificamente a divulgao de
determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes
polticas permitidas. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado
requer a divulgao das bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
119. Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em
que as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio
financeira relatadas. A divulgao de determinadas polticas contbeis especialmente til
para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre alternativas permitidas em
Pronunciamento Tcnico, Interpretao e Orientao Tcnicas emitidos pelo CPC. Um
exemplo a divulgao se a entidade aplica o valor justo ou modelo de custo para suas
propriedades de investimento (Ver Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para
Investimento). Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes Tcnicas
emitidos pelo CPC exigem especificamente a divulgao de determinadas polticas contbeis,
incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas. Por
exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das
bases de mensurao utilizadas para as classes do ativo imobilizado. (Alterado pela Reviso CPC
03)

120. Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios das
suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por
exemplo, espera-se que a entidade sujeita tributao sobre o lucro divulgue as suas polticas
contbeis para esses tributos, incluindo aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos
fiscais diferidos. Quando a entidade tem operaes significativas com entidade estrangeira ou
transaes significativas em moeda estrangeira, espera-se que divulgue as polticas contbeis
para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.
121. Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade,
mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e ao atual no sejam materiais.
tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente
exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC, mas que
tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
122. A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas
explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver
item 125), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da
entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeis.
123. No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos
CPC_26_R1

julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar
significativamente os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a
administrao exerce julgamento ao definir:
(a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de
ativos arrendados so substancialmente transferidos para outras entidades; e (Alterada pela
Reviso CPC 03)

(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e,

portanto, no do origem a receitas de venda; e
(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e,
portanto, no do origem a receitas de venda. (Alterada pela Reviso CPC 03)
(d) se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propsito especfico indica
que essa sociedade de propsito especfico controlada pela entidade. (Eliminada pela
Reviso CPC 03)

124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas requer que a entidade
divulgue as razes pelas quais determinada participao societria em sociedade investida no
constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto seja
de sua propriedade, direta ou indiretamente. O Pronunciamento Tcnico CPC 28
Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para
distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da
propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a
classificao das propriedades difcil.
124. Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes Tcnicas emitidos pelo CPC. Por
exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 45 Divulgao de Participaes em Outras
Entidades requer que a entidade divulgue os julgamentos que foram feitos ao determinar se a
entidade controla outra entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para
Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados pela entidade para distinguir a
propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da propriedade
mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao das
propriedades difcil. (Alterado pela Reviso CPC 03)
Fontes de incerteza na estimativa
125. A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informao acerca dos pressupostos
relativos ao futuro e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do
perodo de reporte que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores
contbeis de ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social. Com respeito a esses
ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca:

CPC_26_R1

(a) da sua natureza; e

(b) do seu valor contbil ao trmino do perodo de reporte.
126. Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos
futuros incertos sobre esses ativos e passivos ao trmino do perodo de reporte. Por exemplo,
na ausncia de preos de mercado recentemente observados, passam a ser necessrias
estimativas orientadas para o futuro para mensurar o valor recupervel de ativos do
imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques, provises sujeitas ao futuro
resultado de litgio em curso e passivos de longo prazo de benefcios a empregados, tais como
obrigaes de penso. Essas estimativas envolvem pressupostos sobre esses assuntos, como o
risco associado aos fluxos de caixa ou taxas de desconto, futuras alteraes em salrios e
futuras alteraes nos preos que afetam outros custos.
127. Os pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados de acordo
com o item 125 relacionam-se com as estimativas cujos julgamentos so os mais difceis de
serem feitos por parte da administrao, subjetivos ou mesmo complexos. medida em que o
nmero de variveis e pressupostos que afetam a possvel futura soluo das incertezas
aumenta, esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos, aumentando, por
consequncia, a probabilidade de ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos.
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham
risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao
longo do prximo exerccio social se, ao trmino do perodo de reporte, forem mensurados
pelo valor justo com base em preos de mercado recentemente observados. Nesse caso, os
valores justos podem alterar-se materialmente ao longo do prximo exerccio social, mas
essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das
estimativas ao trmino do perodo de reporte.
128. As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham
risco significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao
longo do prximo exerccio social se, ao trmino do perodo das demonstraes contbeis,
forem mensurados pelo valor justo com base em preo cotado em mercado ativo para ativo ou
passivo idntico. Nesse caso, os valores justos podem alterar-se materialmente ao longo do
prximo exerccio social, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras
fontes da incerteza das estimativas ao trmino do perodo das demonstraes contbeis.
(Alterado pela Reviso CPC 03)

129. As divulgaes descritas no item 125 devem ser apresentadas de forma a ajudar os usurios
das demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do
futuro e sobre outras principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da
informao a ser divulgada variam de acordo com a natureza dos pressupostos e outras
circunstncias. Exemplos desses tipos de divulgao so os que seguem:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;
(b) a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes
ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade;
(c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis ao

CPC_26_R1

longo do prximo exerccio social em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos
impactados; e
(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a
esses ativos e passivos, caso a incerteza permanea sem soluo.
130. Este Pronunciamento no requer a divulgao de projees ou oramentos ao fazer as
divulgaes descritas no item 125.
131. Por vezes, impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de um pressuposto ou de
outra fonte principal de incerteza das estimativas ao trmino do perodo de reporte. Nessas
circunstncias, a entidade deve divulgar que razoavelmente possvel, com base no
conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos ao longo do
prximo exerccio social tenham que sofrer ajustes materiais em funo da observao de uma
realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade
deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos
ou passivos) afetado por esses pressupostos.
132. As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela
administrao no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam
com as divulgaes das principais fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125.
133. A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por
outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes do CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
requer a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a
futuros eventos que afetem determinadas provises. O Pronunciamento Tcnico CPC 40
Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a divulgao de pressupostos significativos
aplicados na estimativa de valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros que
sejam avaliados pelo valor justo. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado
requer a divulgao de pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de
itens reavaliados do ativo imobilizado, quando permitida legalmente a reavaliao.
133. A divulgao de alguns dos pressupostos do item 125 requerida por outros Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes Tcnicas emitidos pelo CPC. Por exemplo, o
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
requer a divulgao, em circunstncias especficas, de pressupostos importantes relativos a
futuros eventos que afetem determinadas provises. O Pronunciamento Tcnico CPC 46
Mensurao do Valor Justo requer a divulgao de pressupostos significativos (incluindo as
tcnicas de avaliao e as informaes) que a entidade aplica na mensurao do valor justo de
ativos e de passivos que sejam avaliados pelo valor justo. (Alterado pela Reviso CPC 03)
Capital
134. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes
contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto de capital.
135. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134, a entidade deve divulgar as seguintes
CPC_26_R1

informaes:
(a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do
capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes:
(i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;
(ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a
natureza desses requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e
(iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital.
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas
entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas
de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras
consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio
(como, por exemplo, os componentes associados a operaes de hedge de fluxos de
caixa);
(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo
precedente;
(d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital
impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita;
(e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as
consequncias dessa no observncia.
Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos principais
dirigentes da entidade.
136. A entidade pode gerir o seu capital de vrias formas e pode estar sujeita a diferentes requisitos
no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que
exercem a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e
essas entidades podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a
divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione
uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de
capital da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar
informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est sujeita.
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio lquido
136A. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como
instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado
em outro lugar nas demonstraes contbeis):
(a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido;
(b) seus objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra
ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos detentores desses
instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior;
(c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de
instrumentos financeiros; e
CPC_26_R1

(d) informao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa
classe de instrumentos financeiros foi determinado.
Outras divulgaes
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as
demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como
uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes
contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes
publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede
registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia.
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do tempo de
durao.
139 a 139L. Eliminados.
140. Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis, aprovado em 17.07.2009, revisado pela Reviso CPC n 1, aprovada em
08.01.2010.

Apndice A Exemplo
Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros
resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas
no faz parte do Pronunciamento Tcnico)
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados
abrangentes do perodo, introduzida por este Pronunciamento Tcnico, utilizando-se a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O
exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de apresentao da Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No Controladores no Patrimnio Lquido
das Controladas, j que essa participao (tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos
Minoritrios) passa, a partir da adoo deste Pronunciamento, a ser apresentada dentro do
Patrimnio Lquido como um todo, aps a identificao do Patrimnio Lquido dos Scios da
CPC_26_R1

Entidade Controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio do Pronunciamento:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta
de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a
Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por
apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de
proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de
trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de
reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo. Veja-se como isso
est evidenciado no exemplo.
Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros
resultados abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade
controladora e quanto aos scios no controladores nas controladas. No exemplo a seguir, esses
valores ficam automaticamente divulgados.
Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente
apenas na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Exemplo:

Capital
Reservas de
Social
Capital,
Integralizado
Opes
Outorgadas
e Aes em
Tesouraria
(1)
Saldos Iniciais
Aumento de Capital

Reservas de
Lucros (2)

Lucros ou
Prejuzos
Acumulados

Outros
Resultados
Abrangentes
(3)

270.000

1.000.000

80.000

300.000

500.000

-50.000

-100.000

Patrimnio
Lquido dos
Scios da
Controladora

Participao
dos No
Controlador
es no Pat.
Liq. das
Controladas

Patrimnio
Lquido
Consolidado

1.650.000

158.000

1.808.000

350.000

32.000

382.000

Gastos com Emisso de Aes

-7.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

60.000

Dividendos

-162.000

Transaes de Capital com os Scios

Lucro Lquido do Perodo
Ajustes Instrumentos Financeiros

250.000
-60.000

-162.000

-13.200

-175.200

251.000

18.800

269.800

250.000

22.000

272.000

-60.000

-60.000

CPC_26_R1

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

-90.000

Outros Resultados Abrangentes

154.000

Reclassific. p/ Resultado Aj. Instrum. Financ.

10.600

Resultado Abrangente Total

Constituio de Reservas

140.000

Realizao da Reserva Reavaliao

Tributos sobre a Realizao da Reserva de
Reavaliao

Saldos Finais

1.500.000

93.000

340.000

20.000
6.000

6.000

10.600

30.000

160.000
10.600

414.600

28.000

442.600

2.315.600

204.800

2.520.400

-140.000
78.800

-78.800

-26.800

26.800

382.600

Observaes:
a) O patrimnio lquido consolidado (ltima coluna) evoluiu de $ 1.808.000 para $ 2.520.400 em
funo de apenas dois conjuntos de fatores: as transaes de capital com os scios ($ 269.800) e o
resultado abrangente ($ 442.600). E o resultado abrangente formado de trs componentes:
resultado lquido do perodo ($ 272.000), outros resultados abrangentes ($ 160.000) e mais o efeito
de reclassificao ($ 10.600). interessante notar que as reclassificaes para o resultado do
perodo no alteram, na verdade, o patrimnio lquido total da entidade, mas, por aumentarem ou
diminurem o resultado lquido, precisam ter a contrapartida evidenciada. No exemplo dado, h a
transferncia de $ 10.600 de prejuzo que constava como outros resultados abrangentes para o
resultado do perodo. Imediatamente antes da transferncia, o resultado lquido era de $ 260.600
que, diminudo do prejuzo de $ 10.600 agora reconhecido no resultado, passou a $ 250.000; e o
saldo dos outros resultados abrangentes, que estava em $ 404.000, passou para $ 414.600. Assim, a
transferncia do prejuzo de $ 10.600 dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo
no muda, efetivamente, o total do patrimnio lquido, mas como o resultado lquido mostrado
pelo valor diminudo dessa importncia, necessrio recoloc-la na mutao do patrimnio lquido.
b) Na demonstrao do resultado do perodo, a ltima linha ser mostrada por $ 272.000, porque, a
partir desse Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, o
lucro lquido consolidado do perodo o global, incluindo a parte pertencente aos no controladores
no resultado das controladas, mas obrigatria a evidenciao de ambos os valores: o pertencente
aos scios da controladora e o pertencente aos que so scios apenas nas controladas, como se v na
mutao acima ($ 250.000 e $ 22.000, respectivamente nas antepenltima e penltima colunas).
c) O Pronunciamento exige a mesma evidenciao quanto ao resultado abrangente total, o que
est evidenciado tambm no exemplo acima: $ 414.600 a parte dos scios da controladora e $
28.000 a parte dos scios no controladores nas controladas, totalizando $ 442.600 para o perodo.

CPC_26_R1

d) As mutaes que aparecem aps o resultado abrangente total correspondem a mutaes internas
do patrimnio lquido, que no alteram, efetivamente, seu total. Poderia inclusive esse conjunto ser
intitulado mutaes internas do patrimnio lquido ou semelhante, ou ficar sem ttulo como est
no prprio exemplo.
e) Os saldos das contas que compem a segunda, a terceira e a quinta colunas devem ser
evidenciados em quadro parte ou em nota adicional; no caso de nota, pode ser assim divulgada:
(1) Saldos finais (iniciais): Reserva Excedente de Capital, $ 80.000; Gastos com Emisso de
Aes, ($ 7.000); Reserva de Subveno de Investimentos, $ 10.000; Aes em Tesouraria, ($
50.000) e Opes Outorgadas Reconhecidas, $ 60.000. Total, $ 93.000.
(2) Saldos finais: Reserva Legal, $ 88.000; Reserva de Incentivos Fiscais, $ 52.000 e Reserva de
Reteno de Lucros (art. 196 da Lei 6.404/76), $ 200.000. Total, $ 340.000.
(3) Saldos finais: Reservas de Reavaliao, $ 234.600; Ajustes de Avaliao Patrimonial, $ 68.000 e
Ajustes de Converso Acumulados, ($ 80.000). Total, $ 382.600.
f) Os saldos de que trata a letra d) podem, alternativamente, ser evidenciados em quadros, com suas
mutaes analiticamente evidenciadas:

Reservas de Capital, Opes Outorgadas e

Aes em Tesouraria (1)

Reserva de
Excedente de
Capital

Gastos
com
Emisso
de Aes

Reserva de
Subveno de
Investimentos

Saldos Iniciais

50.000

-5.000

100.000

Aumento de Capital

-35.000

Gastos com Emisso de Aes

Aes em
Tesouraria

Opes
Outorgadas
Reconhecidas

Contas do Grupo
(1)

5.000

80.000

-70.000

-15.000

-50.000

-7.000

-7.000

Opes Outorgadas Reconhecidas

30.000

30.000

Aes em Tesouraria Adquiridas

-20.000

-20.000

Aes em Tesouraria Vendidas

60.000

60.000

Saldos Finais

15.000

Reservas de Lucros (2)

Saldos Iniciais

-12.000

Reserva Legal

110.000

85.000

Reserva p/
Expanso

90.000

Aumento de Capital
Constituio de Reservas
Saldos Finais

-30.000

Reserva de
Incentivos Fiscais

35.000

93.000

Contas do Grupo
(2)

100.000

300.000

-100.000

-100.000

12.500

108.500

19.000

140.000

122.500

198.500

19.000

340.000

CPC_26_R1

Outros Resultados Abrangentes (3)

Saldos Iniciais

Reservas de
Reavaliao

195.000

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
125.000

Ajustes de
Converso
Acumulados
-50.000

Contas do Grupo
(3)

270.000

Ajustes Instrumentos Financeiros

-60.000

-60.000

Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros

20.000

20.000

Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas

24.000

24.000

Ajustes de Converso do Perodo

260.000

260.000

Tributos s/ Ajustes de Converso do Perodo

-90.000

-90.000

Reclassif. p/ Resultado - Aj. Instrum. Financ.

10.600

10.600

Realizao da Reserva Reavaliao

-78.800

-78.800

Tributos sobre a Realizao da Reserva de

Reavaliao

26.800

26.800

Saldos Finais

143.000

119.600

120.000

382.600

g) O exemplo acima sucinto e no contm, apenas por simplicidade, muitas das demais
informaes obrigatrias na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, como dividendo
por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.

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