Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Aspectos a considerar en un Procedimiento de Fiscalizacin iniciado por la SUNAT ........................................
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Breves apuntes sobre el Impuesto Temporal a los Activos Netos ........................................................................
INFORMES SUNAT
Cundo debe declararse el IGV y el IR en la prestacin de servicios? ................................................................
13
INFRACCIONES Y SANCIONES
No pagar en las formas o condiciones establecidas cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
DD.JJ. ................................................................................................................................................................
15
17
PRCTICA TRIBUTARIA
Particularidades sobre la Deduccin de Gastos ..................................................................................................
18
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Criterios para reconocer un bien como parte del Activo Fijo ..............................................................................
22
23
Informe Tributario
Aspectos a considerar en un Procedimiento de Fiscalizacin
iniciado por la SUNAT
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Como es de conocimiento, el ejercicio de
la funcin fiscalizadora por parte de la SUNAT incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que
la facultad de fiscalizacin se ejerce en
forma Discrecional, lo cual de acuerdo
a la Norma IV del Cdigo Tributario, implica que la administracin optar por la
decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro
del marco que establece la ley. Con respecto a este punto, debemos aclarar que
esta discrecionalidad no implica una plena
libertad de actuacin de la SUNAT, sino que
dicha actuacin se debe ajustar a las normas de carcter legal y constitucional, teniendo en cuenta el respeto a los derechos
de los administrados dentro de un Estado
de Derecho.
Bajo este panorama y tomando como referencia lo regulado en el Cdigo Tributario
y en el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT1, en el presente
informe trataremos aspectos que deben
tener en cuenta los contribuyentes cuando estn inmersos en un procedimiento de
fiscalizacin iniciado por la SUNAT. En ese
1
SECCIN TRIBUTARIA
3. EL INICIO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN
El proceso de fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al
Sujeto Fiscalizado de la CARTA que presente al agente fiscalizador y el primer REQUERIMIENTO. No obstante, de notificarse la
CARTA y el REQUERIMIENTO en fechas
distintas, se inicia cuando surta efecto la
notificacin del ltimo documento.
INICIO DE LA
FISCALIZACIN
Ahora bien, la regla general es que la notificacin debe ser realizada en el domicilio
fiscal del contribuyente, sin embargo los
artculos 104 y 105 del Cdigo Tributario sealan los requisitos y condiciones
de las diversas formas de notificacin que
puede realizar la Administracin Tributaria. En ese sentido, no siendo la idea del
presente informe ahondar en las formas de
notificacin, debemos tener presente que
sta debe ser efectuada de acuerdo a lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.
Como ejemplo podemos observar la RTF
N 00972-1-2005 de fecha 15.02.2005 en
la cual el Tribunal Fiscal expres el siguiente
criterio: La Administracin no ha acreditado que la notificacin se haya realizado en
el domicilio de la recurrente, puesto que el
requerimiento fue notificado en las oficinas
de la Administracin mediante constancia
administrativa, al Sr. xxxx, Se precisa que si
bien de conformidad con lo dispuesto por
el inciso c) del artculo 104 del Cdigo Tributario, resulta posible realizar la notificacin mediante constancia administrativa en
las oficinas de la Administracin, sta debe
efectuarse al deudor tributario, lo que no
ha sucedido en el presente caso, por lo que
corresponde declarar la nulidad del acto de
notificacin.
4. PRRROGA DEL PLAZO
Para efectos de solicitar una prrroga para
presentar la informacin requerida por la
Administracin Tributaria, se deben tener
en cuenta los siguientes aspectos:
4.1 Cuando se requiera la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin de
manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador
elaborar un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as
ASESOR EMPRESARIAL
PRESENTACIN DE
PRRROGA
Un plazo igual al
solicitado
Pedido de
prrroga
aduciendo
la enfermedad del
gerente
Pedido de
prrroga
aduciendo
que el
contador se
encuentra
de viaje
Inmediato
PLAZO CONCEDIDO
AUTOMTICAMENTE
SECCIN TRIBUTARIA
del buen criterio del fiscalizador y de las circunstancias especiales y comprobables que
plantee el contribuyente al realizar su pedido. Sobre esto, citaremos algunos casos en
los cuales s se concedieron las prrrogas
solicitadas:
Fiscalizacin de una entidad educativa
coincidente con el cierre del ao acadmico. RTF N 01863-5-2002.
Caso de mudanza/cambio de domicilio.
Doble fiscalizacin.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Vacaciones del personal que maneja la
informacin.
Plazos no razonables en funcin a la informacin solicitada, entre otros.
5. LA PRUEBA EN EL PROCESO DE
FISCALIZACIN
Es lamentable que el Cdigo Tributario no
seale expresamente en ningn artculo las
consideraciones referentes a la prueba
dentro del proceso de fiscalizacin. Es as que
bajo esta perspectiva debemos remitirnos
supletoriamente a la Ley del Procedimiento
Administrativo General (Ley N 27444) la
cual seala los siguientes alcances:
- La carga de la prueba se rige por el principio de impulso de oficio. Segn este
principio las autoridades deben dirigir
e impulsar de oficio el procedimiento y
ordenar la realizacin o prctica de los
actos que resulten conveniente para el
esclarecimiento y resoluciones de las
cuestiones necesarias.
- Corresponde a los administrados aportar pruebas mediante la presentacin de
documentos e informes, proponer pericias, testimonios, inspecciones y dems
diligencias permitidas, o aducir alegaciones.
Asimismo es necesario traer a colacin, el
Principio de Verdad Material regulado por
la Ley N 27444, el cual seala que En el
procedimiento, la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente
los hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar todas
las medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley, an cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.
6. LA PRESENTACIN DE DOCUMENTOS
En este punto queremos tocar dos aspectos
importantes: el primero relacionado a la
presentacin de documentacin que obra
en poder de la SUNAT y el segundo con
respecto a la fecha cierta de los documentos presentados y/o exhibidos.
SECCIN TRIBUTARIA
Administracin consideren relevantes
para resolver el asunto, as como la
facultad de controlar el ofrecimiento y
produccin de la prueba y a contestarla
oportunamente, cuando ello convenga
a sus intereses.
iii) Derecho a obtener una decisin motivada y fundada: () consiste en
que las decisiones de las autoridades se
encuentren sustentadas en argumentos
de hecho y de derecho, pronuncindose
sobre las cuestiones propuestas por los
administrados4.
8. EL RESULTADO DEL PROCESO DE
FISCALIZACIN
El resultado del proceso de fiscalizacin
esta relacionado a la culminacin de dicho
procedimiento luego de que la Administracin Tributaria ha ejercido su funcin fiscalizadora consistente en la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Al respecto el artculo 6 del Reglamento
del Proceso de Fiscalizacin de la SUNAT
en relacin al resultado del requerimiento, seala que es el documento mediante
el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede
utilizarse para notificarle los resultados de
la evaluacin efectuada a los descargos que
hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo indica que este documento se
utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o
no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador
de stas.
Por su parte, el citado artculo del Cdigo
Tributario seala que concluido el proceso
de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de
las resoluciones referidas, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor
ASESOR EMPRESARIAL
HUAMAN CUEVA Rosendo: Cdigo tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Lima 2007.
RTF N 00125-4-2007 de fecha 10.01.2007.