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Introduo:

De acordo com o CPC 06 em seu item n 4, est definido como arrendamento mercantil
(leasing) como sendo um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em
troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo
de tempo acordado. Um arrendamento mercantil pode ser classificado como financeiro ou
operacional e, antes da Lei 11.638/07, ambos eram classificados contabilmente como
despesa na arrendatria no momento do vencimento das respectivas prestaes. Nenhum
ativo ou passivo eram registrados e o argumento utilizado era o fato de a mesma no
possuir o ttulo de propriedade dos bens arrendados.
Aps a alterao dada pela Lei 11.638 no seu art. 179 item IV, menciona que devem
fazer parte do ativo imobilizado os direitos que tenham por objetivos bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidas com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens. Fazendo com que a informao contbil fique
mais completa.

Conceitos utilizados no CPC:

Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio


em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um
perodo de tempo acordado.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos
riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou
no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional um arrendamento mercantil diferente de um
arrendamento mercantil financeiro.
Arrendamento mercantil no cancelvel um arrendamento mercantil que cancelvel
apenas:
(a) aps a ocorrncia de alguma contingncia remota;
(b) com a permisso do arrendador;
(c) se o arrendatrio contratar um novo arrendamento mercantil para o mesmo ativo ou
para um ativo equivalente com o mesmo arrendador; ou
(d) aps o pagamento pelo arrendatrio de uma quantia adicional tal que, no incio do
arrendamento mercantil, a continuao do arrendamento mercantil seja razoavelmente
certa.
Incio do arrendamento mercantil a mais antiga entre a data do acordo de
arrendamento mercantil e a data de um compromisso assumido pelas partes quanto s
principais disposies do arrendamento mercantil. Nessa data:
(a) um arrendamento mercantil deve ser classificado como arrendamento mercantil
financeiro ou arrendamento mercantil operacional; e
(b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, as quantias a reconhecer no comeo
do prazo do arrendamento mercantil so determinadas.
Comeo do prazo do arrendamento mercantil a data a partir da qual o arrendatrio
passa a poder exercer o seu direito de usar o ativo arrendado. a data do reconhecimento
inicial do arrendamento mercantil (isto , o reconhecimento dos ativos, passivos, receita
ou despesas resultantes do arrendamento mercantil, conforme for apropriado).
Prazo do arrendamento mercantil o perodo no cancelvel pelo qual o arrendatrio
contratou o arrendamento mercantil do ativo juntamente com quaisquer prazos adicionais

pelos quais o arrendatrio tem a opo de continuar a arrendar o ativo, com ou sem
pagamento adicional, quando no incio do arrendamento mercantil for razoavelmente certo
que o arrendatrio exercer a opo.
Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil so os pagamentos durante o prazo do
arrendamento mercantil que o arrendatrio est ou possa vir a ser obrigado a fazer,
excluindo pagamento contingente, custos relativos a servios e impostos a serem pagos
pelo arrendador e a ele serem reembolsados, juntamente com:
(a) para o arrendatrio, quaisquer quantias garantidas pelo arrendatrio ou por parte
relacionada a ele; ou
(b) para o arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i) pelo arrendatrio;
(ii) por parte relacionada com o arrendatrio; ou
(iii) por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de dar
cumprimento s obrigaes segundo a garantia.

Contudo, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne exercvel, para
que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida,
os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil compreendem os pagamentos mnimos a
serem feitos durante o prazo do arrendamento mercantil at data esperada do exerccio dessa
opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la.
Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado,
entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem
transao compulsria.
Vida econmica :
(a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja economicamente utilizvel por
um ou mais usurios; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que um ou mais
usurios esperam obter do ativo.
Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do comeo do prazo do
arrendamento mercantil, sem limitao pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o
qual se espera que os benefcios econmicos incorporados no ativo sejam consumidos
pela entidade.
Valor residual garantido :
(a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja garantida por ele ou por parte
a ele relacionada (sendo o valor da garantia o valor mximo que possa, em qualquer caso,
tornar-se pagvel); e
(b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja garantida pelo arrendatrio ou
por terceiro no relacionado com o arrendador que seja financeiramente capaz de
satisfazer as obrigaes cobertas pela garantia.
Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo arrendado, cuja
realizao pelo arrendador no esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma
parte relacionada com o arrendador.
Custos diretos iniciais so custos incrementais que so diretamente atribuveis
negociao e estruturao de um arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos
pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes.
Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma:

(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador


segundo um arrendamento mercantil financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador. Investimento lquido
no arrendamento mercantil o investimento bruto no arrendamento mercantil descontado
taxa de juros implcita no arrendamento mercantil.
Receita financeira no realizada a diferena entre:
(a) o investimento bruto no arrendamento mercantil; e
(b) o investimento lquido no arrendamento mercantil.
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de desconto que, no incio do
arrendamento mercantil, faz com que o valor presente agregado:
a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil; e
b) do valor residual no garantido seja igual soma:
(i) do valor justo do ativo arrendado; e
(ii) de quaisquer custos diretos iniciais do arrendador.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a taxa de juros que o
arrendatrio teria de pagar num arrendamento mercantil semelhante ou, se isso no for
determinvel, a taxa em que, no incio do arrendamento mercantil, o arrendatrio
incorreria ao pedir emprestado por prazo semelhante, e com segurana semelhante, os
fundos necessrios para comprar o ativo.
Pagamento contingente a parcela dos pagamentos do arrendamento mercantil que no
seja de quantia fixada, e sim baseada na quantia futura de um fator que se altera sem ser
pela passagem do tempo (por exemplo, percentual de vendas futuras, quantidade de uso
futuro, ndices de preos futuros, taxas futuras de juros do mercado).
Classificao:
Um arrendamento mercantil pode ser financeiro ou operacional, de acordo com suas
caractersticas feita no incio do contrato, de acordo com o CPC 06, leva-se em
considerao:
de quem so os risco?
do arrendador; ou
arrendatrio.
Riscos:
perdas decorrentes de:
capacidade ociosa;
obsolescncia tecnolgica;
alteraes nas condies econmicas.
Benefcios:
capacidade lucrativa;
vida econmica do ativo;
ganhos derivados de valorizao ou realizao do valor residual.
Ainda, na classificao, observada a essncia da transao e no a forma, podendo ser
um contrato de leasingoperacional com clusulas de leasing financeiro ou o inverso.

Arrendamento mercantil financeiro:


No item 10 do CPC so evidenciadas algumas situaes que individualmente ou em
conjunto levariam a classificao de um arrendamento como financeiro, so elas:

(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim


do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel
de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo
ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do
ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo
arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o
arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
J no item 11, menciona-se alguns indicadores, sendo:
(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador
associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao
arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento que equalize a maior parte do valor da
venda no fim do arrendamento mercantil); e
(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um
perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de
mercado.
Apesar de todas essas situaes e indicadores para se classificar em
arrendamento financeiro, elas no so conclusivas, pois basta que o contrato de
arrendamento no transfira substancialmente todos os riscos e benefcios ao
arrendatrio para que seja classificado como operacional.

Arrendamento mercantil operacional:


Esse diferente do arrendamento financeiro porque de acordo com o CPC 06, seus
riscos e benefcios permanecem no arrendador. Um arrendamento mercantil deve ser
classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e
benefcios inerentes propriedade (item 8). Esse fato bem compreendido no item 15,
que trata de ativos que tenham vida til indefinida (como um terreno), sendo assim no
sofre depreciao, devendo ser classificado como operacional, a no ser que se espere
que a propriedade no final do prazo passe para o arrendatrio (opo de compra).

Fonte: CPC_06, Manual de Contabilidade Societria