ASIGNATURA: CONTABILIDAD

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
Apunte 2

Base: Creacin de sociedades

CONTABILIDAD FINANCIERA
La palabra contabilidad proviene del verbo latino computare, el cual significa CONTAR,
tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea sacar cuentas,
como en el sentido de relatar, o hacer historia de los hechos econmicos - financieros de
una organizacin.
La contabilidad, considerada como ciencia, se dedica al estudio de las leyes que rigen la
determinacin, presentacin e interpretacin de la situacin y trayectoria financiera de las
organizaciones, siempre en trminos monetarios.
CREACIN DE UN NEGOCIO
La empresa, debe nacer a la vida jurdica y tributaria (1ra. Categora), bajo las siguientes
formas:

EMPRESA

Empresario
Individual
De Hecho
(Figura de
Excepcin)

De Resp. Ltda.
(E.I.RL.)

Sociedad

De Personas

De Capital

Responsabilidad
Limitada

Comandita por
Acciones

En Comandita
Simple

Annima
(Abiertas y
Cerradas)

Colectiva

Cooperativas

Empresarios Individuales:
En esta clasificacin se distingue el empresario individual, figura de hecho que no tiene
carcter legal, en la cul el patrimonio y la responsabilidad legal, no estn separados entre
persona y empresa (la empresa y la persona tienen el mismo nmero de RUT.). En efecto,

esta es una excepcin que permite la ley, para que personas que no tiene la capacidad
financiera de pagar los gastos de iniciacin inherentes a la personalidad jurdica, puedan
comenzar sus actividades econmicas sin hacerlo (obtener la personalidad jurdica).
El Empresario Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), nace a la vida jurdica y
tributaria, como un ente separado de la persona (con nmeros de RUT diferentes) y por tanto
con patrimonios diferenciados. Por supuesto bajo esta norma la empresa propiedad de una
sola persona, obtiene personalidad jurdica, tras lo trmites de rigor.
Sociedades:
El cdigo civil establece que La sociedad es un contrato en que dos o mas personas
estipulan poner algo en comn, con la mira de repartir entre s los beneficios que de ello
provengan
La sociedad es una persona jurdica distinta a los socios individualmente considerados
Efectos de la personalidad jurdica de las sociedades:
La sociedad es una entidad de derecho, ficticia, que puede adquirir derechos y contraer
obligaciones y susceptible de ser representada judicial y extrajudicialmente.
Tiene patrimonio propio, por lo tanto esos bienes no pertenecen en todo ni en parte a los
socios: son de la sociedad. Por ejemplo si el aporte de un socio consiste en un bien raz ,
tendr que hacer entrega de dicho bien a la sociedad, inscribindolo en el conservador de
bienes races a nombre de ella (de la sociedad) y por lo mismo ningn socio podr venderlo o
hipotecarlo alegando que tiene una cuota de dominio sobre l.
Los derechos de los socios quedan limitados durante la vigencia de la sociedad, a recibir una
parte de los beneficios sociales; una vez disuelta la sociedad, a recibir, de lo que quede
sobrante, una parte correspondiente al valor nominal del aporte que hizo.
A consecuencia de la personalidad jurdica, la sociedad tiene domicilio propio y distinto del
que pudiera tener cada uno de los socios, ya que queda fijado por escritura social. Por la
misma razn la sociedad tiene un nombre propio, que es diverso, segn sea el tipo de
sociedad.

Los acreedores personales de un socio no podrn embargar durante la sociedad, el aporte

que este hubiera introducido; pero les ser permitido solicitar la retencin de la parte del
inters que en ella tuviere, para percibirla al tiempo de la divisin social.

Sociedades de Personas:

1) Responsabilidad Limitada: La responsabilidad de los socios, est limitada al monto de

los aportes, o hasta una suma mas all de ellos, indicados en la escritura social.
2) En Comandita Simple: Los socios gestores tiene una responsabilidad ilimitada y
derecho de administracin sobre la sociedad, los socios comanditarios, tienen una
responsabilidad limitada solo hasta el aporte hecho a la sociedad y no pueden
mezclase en la administracin de la sociedad. Los derechos de los socios
comanditarios, no son negociables, no se les da ttulo representativo de sus derechos.
3) Colectiva: Todos los socios son responsables ilimitadamente de las deudas sociales,
de modo que no se limita su responsabilidad slo a lo que hayan aportado, si no que
se extiende a todos sus bienes particulares. Esta responsabilidad, adems de ser
ilimitada, es solidaria, es decir, que cualquiera de los socios, aquel que los acreedores
indiquen, debe responder por los dems. La administracin corresponde de derecho y
en principio a todos los socios, de modo que cualquiera de ellos, por si solo, puede
efectuar cualquier acto comprendido en el giro de la sociedad, obligando a sta y a los
dems socios. Existe una correlacin en lo que se refiere a la responsabilidad y
administracin, porque si todos los socios responden solidaria e ilimitadamente, es
justo que todos tengan derecho a administrar. No obstante, por acuerdo de los socios
(bajo escritura pblica) puede designarse, taxativamente, al socio o a los socios
encargados de la administracin. Ninguno de los socios puede ceder libremente a un
tercero sus derechos, excepto bajo el consentimiento unnime de los dems socios y
de no llenarse este requisito, la cesin sera nula.
Sociedades de Capital:
1) Comandita por Acciones: A los socios comanditarios, se les da accin a ttulo
representativo de sus derechos, que es transferible conforma a as reglas generales de
cesin.
2) Annimas: La responsabilidad de los socios (accionistas), est limitada al valor de los
aportes, que estn representados por un ttulo llamado accin y en caso alguno
pueden los acreedores sociales, perseguir la responsabilidad de los socios, mas all
de sus aportes representados por sus acciones. Los socios no tiene derecho a sus
administracin, y ella puede ser administrada por mandatarios que pueden ser
accionistas o no. Los socios pueden vender libremente sus derechos de tales, o sea,
sus acciones, y precisamente para facilitar esta cesin, se les da a los socios un valor
representativo de sus aportes que les permita una cesin rpida. Las sociedades
annimas abiertas, transan sus acciones en la bolsa de valores (pblicamente) y en
las sociedades annimas cerradas, las ventas de las acciones no son peridicas y se
efectan en forma privada.

3) Cooperativas: Sociedad que se forma para un objetivo de utilidad comn (comprar, vender,
ahorrar, etc.).

Pasos para la obtencin de personalidad jurdica:

Minuta: (Borrador de la escritura redactada por un abogado).
Protocolarizacin: (Firma de la escritura y su extracto ante notario pblico)
Publicacin: (Realizada en el diario oficial)
Inscripcin: (Realizada ante el conservador de bienes races)
Nacimiento Tributario: (Generar RUT. e iniciar actividades)

Nota: El empresario Individual de hecho, puede iniciar actividades directamente, saltndose

todos los pasos anteriores.
b) Formulario para dar aviso de iniciacin de actividades:
Esta declaracin debe hacerse en un formulario nico N 4415 proporcionado por el Servicio,
que debe contener todas las enunciaciones necesarias para el enrolamiento del
contribuyente en cada uno de los registros en que debe inscribirse.
Para efectos de timbraje de documentos (facturas y boletas de ventas y servicios, etc.) y
libros de contabilidad, el contribuyente, debe presentar una declaracin jurada a travs del
formulario N 3230
El contribuyente podr modificar y actualizar informacin, incluida la ampliacin o eliminacin
de algunas de sus actividades gravadas con impuesto a la renta, a otras actividades de
distinta naturaleza, para lo cul le bastar con comunicar por escrito estos hechos a la oficina
del SII correspondiente a su domicilio, a travs del formulario N 3239.
Si la nueva actividad estuviera regida tributariamente por las leyes, como la Ley de Ventas y
Servicios u otras, deber ceirse adems a sus exigencias.

c) Aviso de Trmino de Giro:

El artculo 69 del CT al efecto dispone que: toda persona natural o jurdica que, por
terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, a travs del formulario N 2121,
acompaando su Balance Final o los antecedentes que ste estime necesario, y deber
pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado Balance, dentro de los
meses siguientes al trmino de giro o de sus actividades

Menciones que debe contener la escritura pblica:

1) Los nombres, apellidos y domicilio de los socios (o del EIRL).
2) La razn o firma Social (nombre de la empresa).
3) Socios encargados de la administracin y del uso de la razn social.
4) El capital que aporta cada uno de los socios (dinero, muebles, inmuebles, etc)
5) Las actividades econmicas, sobre las que deba versar el giro de la empresa.
6) Porcentaje de participacin de las utilidades o prdidas.
7) Fecha de inicio y trmino de la empresa (puede ser indefinida)
8) Cantidad que puede tomar anualmente cada socio para sus gastos particulares
9) Forma en que ha de verificarse la liquidacin y divisin del haber social.
10) Procedencia o no de arbitraje frente a eventuales diferencias y la forma de designar o
nombrar al o a los rbitros si procediere.
11) Domicilio de la sociedad
12)Los dems pactos que acordaren los socios.

Caractersticas de la Contabilidad

Funcin: Medir y registrar los hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados; que
suceden en la entidad econmica.
til: la informacin que proporciona la contabilidad debe cumplir los propsitos de los
usuarios, es decir el contenido de los informes tiene que ser tiene que ser importante,
relevante y veraz.
Confiable: Esta caracterstica se refiere a que el usuario asume que la informacin es real y
fidedigna, basndose en ella para luego tomar decisiones.
Objetiva: Consiste en que el proceso de los datos se ha realizado bajo reglas establecidas y
claras, evitando que la informacin est distorsionada en su presentacin.

Oportuna: La informacin tiene que estar a disposicin de los usuarios en el momento

preciso que ellos requieran, par que sirva de base en las decisiones que tomen.
Comparable: La informacin debe tener una presentacin tal, que permita a los usuarios
hacer comparacin con otras entidades y con resultados de periodos anteriores.
Hecho Econmico versus Hecho Financiero
Ejemplos:
Hecho econmico: venta de un producto al crdito
Hecho financiero: pago del compromiso (ingreso del dinero a caja)
Hecho financiero: Anticipo de dinero por venta
Hecho econmico: Cuando se concreta la venta definitiva del producto.
Relacin con la Economa y la Administracin
Medir y Registrar
HECHOS
ECONMICOS

Funcin

Informar y controlar
CONTABILIDAD

Objetivo

ADMINISTRACIN

La contabilidad en la empresa, mantiene la historia de todos los hechos econmicos, tales

como: Ventas, pagos de clientes, impuestos pagados, pagos de sueldos, compra de
mercaderas, etc.

La Empresa y sus Dueos

EMPRESA

DUEOS

Efectivo
$ 10.000

Capital
$ 10.000

La Ecuacin Fundamental
Como la empresa es un ente ficticio, creada artificialmente por el hombre, es natural que todo
lo que en cualquier momento posea, se lo deba a sus dueos (o dueo) y a extraos. La
totalidad de sus BIENES Y DERECHOS que posee la empresa, constituyen sus Activos.
De estos activos, una parte deber la empresa a EXTRAOS y lo restante de su dueo (o
dueos). La parte que deba a extraos, ser su Pasivo; y la parte que le corresponda ser
su Patrimonio.
Es bueno aclarar que NO necesariamente debemos de asociar Patrimonio con la idea de
dinero. Podramos decir que el Patrimonio sera lo que quedara en la empresa de sus
Activos, si con ellos se pagaran todos los Pasivos. Es lgico pensar entonces, que la
totalidad del Activo, estar constituida por el Pasivo y el Patrimonio juntos, grficamente
es decir:

ACTIVOS
PASIVO

PATRIMONIO

Por tanto la ecuacin fundamental queda:

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

Tambin podramos decir que los activos de una empresa, son los RECURSOS con que
cuenta para sus operaciones. En cambio, el pasivo y el patrimonio constituyen las FUENTES
de donde se originaron dichos activos.

Ahora bien, en estricto rigor, el Patrimonio tambin es una deuda de la empresa hacia sus
dueos, por tanto de igual forma llega a ser un Pasivo.
Entonces los pasivos estn conformados por deudas hacia terceros o extraos y deudas
para con los propios dueos:

BALANCE GENERAL CLASIFICADO

ACTIVO
CIRCULANTE

PASIVO
CIRCULANTE

FIJO

LARGO PLAZO

OTROS

PATRIMONIO

LA PARTIDA DOBLE
El equilibrio matemtico indicado en la ecuacin anterior, ha de mantenerse
indefectiblemente, en cada operacin que se registre en los libros de contabilidad de

cualquier empresa. Ello da origen al principio de la partida doble; por medio del cual
podemos afirmar que No hay deudor sin acreedor y viceversa.
La partida doble se fundamenta en el hecho de considerar a todas las operaciones realizadas
por la empresa, como operaciones de CAMBIO, lo cual supone en cada una la ENTREGA de
un valor y la RECEPCIN de otro equivalente.
En el caso de la BALANZA ilustrativa anterior, puede verse claramente que, si aumentan los
Activos, han de aumentar en igual magnitud los Pasivos. En general toda operacin mercantil
conlleva un intercambio de valores en un DOBLE SENTIDO; de manera que siempre se
mantendr el citado equilibrio.
An cuando no se conoce exactamente quin fue el autor de la contabilidad por partida
doble, el primer tratado al respecto que se conoce data de 1494 y fue publicado por el monje
franciscano Fra Luca Pacioli (1445-1523?); matemtico veneciano. Este trabajo se cree que
sea mas bien una recopilacin de mtodos ya generalizados desde el siglo XIII en las
ciudades estado italianas.
LAS CUENTAS
Son una denominacin contable que representan un conjunto de elementos que tienen
funciones similares dentro de la empresa y que pueden tener variaciones en el tiempo.
Al clasificar las diferentes transacciones posibles de una organizacin, se agrupan aquellas
de caractersticas afines, viniendo a constituir las CUENTAS. De esa manera se abre una
cuenta para cada tipo de operacin que se desee controlar por separado. Por ejemplo: Todas
aquellas operaciones que involucren entradas o salidas de dinero en efectivo se registrarn
en una cuenta denominada Caja, etc.
Una vez asignado un nombre a una cuenta, no se le debe cambiar durante el ejercicio
econmico. Debe procurarse que el nombre que se le asigne sea explcito y representativo
de los conceptos que registra la cuenta.
Las cuentas se llevan con el fin de recoger las alteraciones que se producen en los
elementos del Activo y Pasivo, debido a las operaciones efectuadas en el negocio.
Cada operacin afectar por lo menos a dos cuentas, debido a que cada una tendr una
CAUSA y un EFECTO, por iguales montos.

Mercadera
DEBE Mercadera HABER
Artculo A

Artculo B

Artculo C

CARGO

ABONO

DEBITO

CREDITO

Debitos > Crditos = Saldo Deudor

Debitos < Crditos = Saldo Acreedor
Debitos = Crditos = Cuenta Saldada

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS

ACTIVOS

CIRCULANTE
FIJOS
OTROS

PASIVOS

CIRCULANTE
LARGO PLAZO
PATRIMONIO

CUENTAS DE INVENTARIO

OPERACIONALES
INGRESOS
NO OPERACIONALES
CUENTAS DE RESULTADO

COSTOS
OPERACIONALES
GASTOS
EGRESOS
NO OPERACIONALES

DEBE

ACTIVOS

HABER

DEBE PASIVOS

HABER

DEBE RESULTADO HABER

AUMENTAN

DISMINUYEN

DISMINUYEN
DEUDA

AUMENTAN

NACEN

NACEN

DEUDA

EGRESOS

INGRESOS

Ejercicio:
Confeccione Balance Tributario, Balance General Clasificado y Estado de Resultados de
Inversiones Polo Norte Ltda., de acuerdo a la siguiente informacin:

INVERSIONES POLO NORTE LTDA.

BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

INVERSIONES POLO NORTE LTDA.

ESTADO DE RESULTADO
DESDE EL 01 DE ENERO DE 2006 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

ASIENTO CONTABLE
Es el primer proceso que formalmente registra, en estricto orden cronolgico, las distintas
operaciones de la empresa.
Para efectuar un asiento contable, es necesario en primer lugar realizar un anlisis de la
transaccin para determinar las cuentas que van a intervenir, las que pueden al menos ser
dos o mas. Posteriormente se procede a efectuar los cargos y los abonos en cuentas que
correspondan.
Asiento Simple: Se configura cuando afecta solamente a dos cuentas. Si en una cuenta se
realiza una anotacin en el DEBE, entonces en la otra se anotar en el HABER.
Asiento Compuesto: Cuando afecta a ms de dos cuentas, en este caso, pueden hacerse
varias anotaciones en el DEBE y varias en el HABER.

Un asiento contable consta de la siguiente informacin:

1. Fecha

2.
3.
4.
5.

Cuenta o cuentas que se cargan (en el DEBE)

Cuenta o cuentas que se abonan (en el HABER)
Monto que se carga o abona a cada una de las cuentas
Breve prrafo explicativo de la transaccin llamado glosa

ASIENTOS DE APERTURA

EMPRESARIO INDIVIDUAL
Al 5 de julio, Ricardo Salas, inicia actividades y apertura los siguientes activos y pasivos:
Caja
Documentos por cobrar
Mercaderas
Documentos por pagar

$
$
$
$

150.000
1.200.000
2.700.000
890.000

--1-FECHA
05/07/2007

Caja
Documentos por cobrar
Mercaderas
Documentos por pagar
Capital
Inicio de Actividades Sr. Salas

DEBE
150.000
1.200.000
2.700.000

HABER

890.000
3.160.000

SOCIEDAD DE PERSONAS
La sociedad ARTICA Ltda., se constituye el 15/08/2007, con un capital de $ 4.000.000 y el
aporte de los socios queda conformado de la siguiente manera:

Socio Antonio Quiroz:

Caja
Mercaderas
Documentos por Pagar

$
$
$

1.200.000
500.000
450.000

$
$
$

2.500.000
1.000.000
1.500.000

Socio Ricardo Muoz:

Caja
Mercaderas
Documentos por Pagar
La participacin de los socios es de un 50% c/u.
---- 1 ---FECHA
15/08/2007

DEBE
2.000.000
2.000.000

Cuenta Obligada Sr. Quiroz

Cuenta Obligada Sr. Muoz
Capital
Constitucin de la sociedad y su capital
15/08/2006
---- 2 ---Caja
1.200.000
Mercadera
500.000
Letras por Pagar
Cuenta Obligada Sr. Quiroz
Abono a Cuenta Obligada Sr. Quiroz
15/08/2007
---- 3 ---Caja
2.500.000
Mercaderas
1.000.000
Letras por Pagar
Cuenta Obligada Sr. Muoz
Entera Aporte Sr. Muoz

HABER
4.000.000

450.000
1.250.000

1.500.000
2.000.000

SOCIEDAD ANONIMA
Con fecha 15/04/2007, se constituye la Sociedad Annima Nestle Chile, con un capital de $
10.000.000, que equivale a 1.000 acciones de $ 10.000 c/u

Se suscribe el 60 % de las acciones y los accionistas cancelan el 50 % del compromiso en

efectivo.
15/04/2007

DEBE
---- 1 ---10.000.000

HABER

Acciones
Capital
Constitucin de la sociedad y Capital Autorizado
15/04/2007
---- 2 ---Accionistas
6.000.000
Acciones
Suscripcin del 60 % del Capital Autorizado
15/04/2007
---- 3 ---Caja
3.000.000
Accionistas
Pago de las Acciones Suscritas

10.000.000

6.000.000

3.000.000

ASIENTOS VARIOS
Compras del Giro
DEBE
10/01/2007

Mercadera
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar Proveedores
Registro del Compromiso de Pago
10/01/2007
---- 2 ---Cuentas por Pagar Proveedores
Banco
Letras por Pagar
Registro de la forma de pago

Compras Fuera del Giro

HABER

---- 1 ---100.000
19.000
119.000
119.000
69.000
50.000

Caso A:
DEBE
---- 1 ---tiles de Oficina
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar Acreedores
Registro del Compromiso
15/01/2007
---- 2 ---Cuentas por Pagar Acreedores
Caja
Pago al contado de la Deuda

HABER

15/01/2007

100.000
19.000
119.000
119.000
119.000

Caso B:
DEBE
22/02/2007

HABER

---- 1 ----

Vehculos
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por Pagar Acreedores
Registro del Compromiso de pago por compra de camioneta
22/02/2007
---- 2 ---Cuentas por Pagar Acreedores
Banco
Letras por pagar
Forma de Pago por compra de camioneta

7.000.000
1.330.000
8.330.000
8.330.000
3.330.000
5.000.000

Ventas el Giro
DEBE

HABER

15/01/2007

---- 1 ---Cuentas por Cobrar Clientes

Ventas
IVA Dbito Fiscal
Registro de la Venta
15/01/2007
---- 2 ---Banco
Cuentas por Cobrar Clientes
Cobro al contado del compromiso
15/01/2007
---- 3 ---Costo de Ventas
Mercaderas
Registro del Costo de la Venta

119.000
100.000
19.000
119.000
119.000
70.000

Ventas Fuera del Giro

Valor Activo = $ 200.000
Depreciacin Acumulada Activo = $ 130.000
Nota: El activo se vende despus del cuarto ao de vida en la empresa
DEBE
HABER
15/01/200
---- 1 ---7
Caja
100.00
0
Depreciacin Acum. A. Fijo
130.00
0
Activo Fijo
200.00
0
Utilidad en Venta de A. Fijo
30.00
0
Registro de la Venta de Activo Fijo

70.000

Boletas de Honorarios Recibidas

DEBE
28/02/2007

HABER

---- 1 ----

Honorarios (prdida)
Retencin 2da. Categora (pasivo)
Banco
Pago de Honorarios por Asesora Legal

Correccin Monetaria de Activos Fijos

100.000
10.000
90.000

(Vehculo: Valor de Compra $ 7.000.000)

DEBE

HABER

31/12/2007

---- 1 ---Vehculos
99.400
Correccin Monetaria
Correccin monetaria de la camioneta (1,42 % inflacin)
(+)
(=)

Valor Vehculo Nuevo al 22/02/2007

Correccin Monetaria al 31/12/2007
Activo Corregido al 31/12/2007

Depreciacin de Activos Fijos

$
$
$

99.400
7.000.000
99.400
7.099.400

(Vehculo con valor nuevo de $ 7.000.000)

(Valor Libro Valor Residual) * Meses a Depreciar

Gasto de Depreciacin = --------------------------------------------------------------------Meses de Vida til Total - Meses ya Depreciados
Nota: Para efectos tributarios, no se acepta un valor residual

Calcularemos la depreciacin, segn los siguientes datos:

Fecha de Compra:
22/02/2007
Fecha de Depreciacin:
31/12/2007
Meses Contables Transcurridos:
11 Meses
Vida til:
120 Meses (10 Aos)
Valor Residual Determinado:
Cero
Inflacin del Periodo:
1,42 % (22/02/2007 al 31/12/2007
7.000.000 * 1, 0142 = 7.099.400
Al activo se le agrega la correccin monetaria antes de depreciarlo
($7.099.400 - $0) * 11 Meses
Depreciacin = --------------------------------------120 Meses 0 Meses

==> Depreciacin = $ 650.778

Normal (Tablas del SII)

Depreciacin
Acelerada (1/3 de aos de Vida til, en relacin a lo normal, por
tablas del SII)
DEBE
---- 1 ---Gastos de Depreciacin
Depreciacin Acumulada de Vehculos
Contabilizacin de la depreciacin de camioneta institucional

HABER

31/12/2007

650.778

Que sucede con la correccin monetaria al segundo ao?

Entre el 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008, hubo una inflacin de un 5%
Calcular la correccin monetaria al 31/12/2008

650.778

DEBE
31/12/2008

HABER

---- 1 ----

Vehculos
Correccin Monetaria
CM. Camioneta, inflacin de 5% ao 2008 ($7.099.400 * 0,05)
31/12/2008
--- 2 --Correccin Monetaria
Depreciacin Acumulada Vehculos
CM. Depreciacin Acumulada Camioneta (650.778 *0,05)

354.970
354.970
32.539
32.539

CICLO CONTABLE
DIARIO
GENERAL

MAYOR
GENERAL

ESTADOS
FINANCIEROS

BALANCE
GENERAL

ESTADO DE
RESULTADO

ESTADO DE
CAMBIO EN LA
POSICIN
FINANCIERA

ESTADO DE
FLUJO
EFECTIVO

Consideraciones para el IVA:

Ventas y Servicios
Compras

IVA Dbito Fiscal

IVA Crdito Fiscal

IVA DF > IVA CF ==> IVA a Pagar

Pasivo Circulante (Impto. por Pagar)

Activo Circulante (Impto. por Recuperar)

IVA DF < IVA CF ==> Remanente de IVA

IVA DF = IVA CF ==> Calzada

Ejercicio:
Para el mes de diciembre 2007, se registran las siguientes operaciones:
01: Victor Mayta inicia actividades con $ 2.000.000 en efectivo.
01: Se provisiona pago de arriendo, pactado en $ 20.000, con vencimiento al da 30.
01: Se provisiona remuneracin de $ 250.000, (AFP 12,5%, Fonasa 7%)
24: Se apertura cuenta corriente en el Banco de Chile con un depsito inicial de $
1.000.000
25: Se compra mercadera por un monto de $ 300.000 mas IVA, pagada con
cheque.
26: Se compran muebles por $ 100.000, mas IVA, pagados en efectivo.
27: Se venden mercaderas por $ 178.500, IVA incluido, al crdito. El costo de la
mercadera vendida es de $ 100.000.
28: Se compra mercadera al crdito, por un valor de $ 535.500 IVA incluido.
30: Se paga el arriendo adeudado en efectivo.
31: Se paga el sueldo pendiente.
Se pide: Asientos de diario, pases al mayor, balance tributario, Balance General Clasificado,
EE.RR
Nota: No aplicar depreciacin al mueble.
DEBE
HABER
---- 1 ---01/12/2007
Caja
2.000.000
Capital
2.000.000
Inicio de actividades
---- 2---01/12/2007
Gastos de Arriendo
20.000
Arriendo por pagar
20.000
Provisin arriendo de diciembre
---- 3 ---01/12/2007
Remuneraciones
250.000
AFP
31.250
Fonasa
17.500
Sueldos por pagar
201.250
Provisin de remuneraciones diciembre
---- 4 ---24/12/2006
Banco
1.000.000
Caja
1.000.000
Apertura de Cta. corriente en Banco Chile

Van

3.270.000

DEBE
3.270.000

Vienen

3.270.000

HABER
3.270.000

---- 5 ---25/12/2006

25/12/2007

26/12/2006

26/12/2007

27/12/2007

27/12/2006

28/12/2006

30/12/2006

Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por pagar proveedores
Compra de mercaderas
---- 6 ---Cuentas por pagar proveedores
Banco
Pago en cheque de la mercadera
---- 7 ---Muebles
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por pagar Acreedores
Compra de muebles de oficina
---- 8 ---Cuentas por pagar Acreedores
Caja
Pago en efectivo del mueble
---- 9 ---Cuentas por cobrar clientes
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Venta de mercadera al crdito
---- 10 ---Costo de Ventas
Mercaderas
Registro del costo de la venta
---- 11 ---Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
Cuentas por pagar proveedores
Compra de mercaderas a crdito simple
---- 12 ---Arriendo por pagar
Caja
Pago de arriendo vencido
Van

300.000
57.000
357.000
357.000
357.000
100.000
19.000
119.000
119.000
119.000
178.500
150.000
28.500
100.000
100.000
450.000
85.500
535.500
20.000
20.000
5.056.000

5.056.000

DEBE
5.056.000

Vienen
---- 13 ---Sueldos por pagar
Caja
Pago de sueldo mes de diciembre 2007

31/12/2006

Totales $
Caja
DEBE
2.000.000

HABER
1.000.000
119.000
20.000
201.250

2.000.000
SD

1.340.250
659.750

Gastos de Arriendo
DEBE
HABER
20.000

HABER

201.250
201.250

5.257.250
Capital
DEBE
HABER
2.000.000

Arriendo por Pagar

DEBE
HABER
20.000
20.000

AFP
DEBE

HABER
5.056.000

DEBE

Fonasa
HABER

5.257.250
Banco

DEBE
1.000.000

HABER
357.000

1.000.000
SD

357.000
643.000

Remuneraciones
DEBE
HABER
250.000

Sueldos por Pagar

DEBE
HABER

31.250

Mercaderas

17.500

IVA Crdito Fiscal

201.250

Cuentas por Pagar

Proveedores
DEBE
HABER
357.000
357.000
535.500

DEBE
300.000
450.000

HABER
100.000

DEBE
57.000
19.000
85.500

750.000
SD

100.000
650.000

161.500

357.000
535.500

Cuentas por Pagar

Acreedores
DEBE
HABER
119.000
119.000

Cuentas por Cobrar

Clientes
DEBE
HABER
178.500

Muebles
DEBE
100.000

HABER

Ventas
DEBE
HABER
150.000

HABER

201.250

IVA Dbito Fiscal

DEBE
HABER
28.500

892.500
SA

Costo de Ventas
DEBE
HABER
100.000

Prdida de valor de un Activo Fijo Tangible, a consecuencia del paso del tiempo, uso o
deterioro.
Costo Capitalizado:
Es el precio de factura del activo, mas todos los gastos incidentales de seguros, transporte,
instalacin, pruebas, hasta el momento mismo en el cul dicho activo entra en posesin a la
empresa, en perfecto estado y condiciones de uso operacional y disfrute.
Vida til:
Tiempo estimado durante el cual el activo prestar servicios satisfactoriamente.
Valor Residual:
Valor por el cul se calcula que se vender el activo, al final de su vida til, ya sea
como chatarra o como repuestos. Tambin se le llama valor de rescate, valor de salvamento,
o valor de recuperacin.
Valor Depreciable:
Es la diferencia entre el costo capitalizado y el valor residual, o sea, la parte total del
activo que estar sujeta a depreciacin.
No siempre resulta fcil calcular la CUANTA del desgaste de los activos fijos y ello a dado
origen a varios sistemas de clculo a saber:

Mtodos de Depreciacin

Lineal
Unidades de Produccin
Horas de Trabajo

Mtodo: Lineal
(Valor Libro Valor Residual) * Meses a Depreciar
Gasto de Depreciacin = --------------------------------------------------------------------Meses de Vida til Total - Meses ya Depreciados
Ejemplo 1:
Se adquiere en Alemania, una Sierra Gigante, bajo los siguientes trminos:
(+)
(+)
(+)

Costo FOB (Free On Board)

Flete Martimo
Seguro contra todo riesgo
Derechos de Aduana

$
$
$
$

575.000
8.000
1.100
800

(+)
(+)
(+)
(+)
(=)

Comisin Agente Aduanero

Flete Terrestre
Gastos de Instalacin
Intereses por crdito a 60 das
Costo Total Capitalizado

Vida til: 3 Aos

$
$
$
$
$

200
1.000
4.700
109
590.909

Valor Residual: $ 50.000

Fecha de puesta en marcha del activo: 01 de Enero de 2006

Variaciones anuales del IPC.
2006
2007
2008

=
=
=

10,0 %
7,7 %
2,0 %

Determine la depreciacin del bien para cada ao comercial.

Primero aplicamos correccin monetaria:

CM del Activo = 590.909 * 0,10 = $59.091
Valor Actualizado del Activo = 590.909 * 1,10 = $ 650.000

Segundo: Depreciamos:
(Valor Libro Valor Residual) * Meses a Depreciar
Gasto de Depreciacin = --------------------------------------------------------------------Meses de Vida til Total - Meses ya Depreciados

Depreciacin =

($650.000 $50.000) *12

----------------------------------- ==> Depreciacin = $ 200.000
36Meses 0 Meses

Tercero: Contabilizamos:

DEBE

HABER

---- 1 ---31/12/2006

31/12/2206

Maquinaria
Correccin Monetaria
Correccin Monetaria de Sierra
---- 2 ---Depreciacin
Depreciacin Acumulada Maquinaria
Depreciacin ao 2006 de Sierra

59.091
59.091
200.000
200.000

Cuarto: Aplicamos nuevo esquema, despus de corregido y depreciado el activo:

(+)
(=)
(-)
(=)

Valor Adquisicin
CM
Activo Corregido
Depreciacin Acumulada
Valor Libro

$
$
$
$
$

590.909
59.091
650.000
200.000
450.000

1) Aplicamos correccin monetaria:

CM del Activo = 650.000 * 0,077 = $50.050
Valor Actualizado del Activo = 650.000 * 1,077 = $ 700.050
CM de la Depreciacin Acumulada = 200.000 * 0,077 = $15.400
Valor Actualizado de la Depreciacin Acumulada = 200.000 * 1,077 = $ 215.400
Valor anterior del Activo
(+) Correccin Monetaria
(=) Activo Corregido

2) Depreciamos:

$ 650.000
$ 50.050
$ 700.050

Valor Anterior Dep. Acum.

(+) Correccin Monetaria
(=) Dep. Acumulada Corregida

$ 200.000
$ 15.400
$ 215.400

(-)
(=)

Valor Actualizado Activo

Depreciacin Acumulada Actualizada
Valor Libro

$
$
$

700.050
215.400
484.650

(Valor Libro Valor Residual) * Meses a Depreciar

Gasto de Depreciacin = --------------------------------------------------------------------Meses de Vida til Total - Meses ya Depreciados
Depreciacin =

($484.650 $50.000) * 12
------------------------------------ ==> Depreciacin = $ 217.325
36 Meses - 12 Meses

3) Contabilizamos:
DEBE
31/12/2007

31/12/2007

31/12/2207

---- 1 ---Maquinaria
Correccin Monetaria
Correccin Monetaria de Sierra
---- 2 ---Correccin Monetaria
Depreciacin Acumulada Maquinaria
CM de la Dep. Acumulada
---- 3 ---Depreciacin
Depreciacin Acumulada Maquinaria
Depreciacin ao 2006 de Sierra

HABER

50.050
50.050
15.400
15.400
217.325
217.325

4) Aplicamos nuevo esquema, despus de corregido y depreciado el activo:

(-)
(=)

Activo al 31/12/2007
Dep. Acumulada al 31/12/2007
Valor Libro al 31/12/2007

1) Aplicamos correccin monetaria:

$
$
$

700.050
432.725
267.325

CM del Activo = 700.050 * 0,02 = $14.001

Valor Actualizado del Activo = 700.050 * 1,02 = $ 714.051
CM de la Depreciacin Acumulada = 432.725 * 0,02 = $8.655
Valor Actualizado de la Depreciacin Acumulada = 432.725 * 1,02 = $ 441.380
Valor anterior del Activo
(+) Correccin Monetaria
(=) Activo Corregido

$ 700.050
$ 14.001
$ 714.051

Valor Anterior Dep. Acum.

(+) Correccin Monetaria
(=) Dep. Acumulada Corregida

$ 432.725
$
8.655
$ 441.380

2) Depreciamos:

(-)
(=)

Valor Actualizado Activo

Depreciacin Acumulada Actualizada
Valor Libro

$
$
$

714.051
441.380
272.671

(Valor Libro Valor Residual) * Meses a Depreciar

Gasto de Depreciacin = --------------------------------------------------------------------Meses de Vida til Total - Meses ya Depreciados

Depreciacin =

($272.671 $50.000) * 12
------------------------------------ ==>
36 Meses 24 Meses

Depreciacin = $ 222.671

3) Contabilizamos:
DEBE

HABER

---- 1 ---31/12/2008

31/12/2008

Maquinaria
Correccin Monetaria
Correccin Monetaria de Sierra
---- 2 ---Correccin Monetaria

14.001
14.001
8.655

31/12/2208

Depreciacin Acumulada Maquinaria

CM de la Dep. Acumulada
---- 3 ---Depreciacin
Depreciacin Acumulada Maquinaria
Depreciacin ao 2006 de Sierra

8.655
222.671
222.671

4) Aplicamos nuevo esquema, despus de corregido y depreciado el activo:

(-)
(=)

Activo al 31/12/2008
Dep. Acumulada al 31/12/2008
Valor Libro al 31/12/2008

$
$
$

Maquinaria
DEBE
HABER
590.909
59.091
50.050
14.001

Depreciacin
DEBE
HABER
200.000
217.325
222.671

714.051
SD

639.996

Dep. Acumulada
DEBE
HABER
200.000
15.400
217.325
8.655
222.671
664.051
SD

Correccin Monetaria
DEBE

HABER

15.400
8.655

59.091
50.050
14.001

24.055
99.087

123.142
SA

Balance Tributario

714.051
664.051
50.000

Balance General Clasificado

EE RR

SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS

Sistema Anual de Inventarios Peridicos:

(+)
(=)
(-)
(=)

Inventario Inicial de Mercaderas al 01/01/2007

Compras de Mercadera
Mercanca Disponible
Inventario Final de Mercaderas al 31/12/2007
Costo de las Mercaderas Vendidas

Los inventarios peridicos son usados mayormente por las pequeas y medianas empresas.
Ejemplo: El inventario Inicial de Ralex S.A., asciende a $ 210.000 al 01 de Enero de 2006, las
compras efectuadas durante ese mismo ao corresponden a $ 1.622.721; al cierre del
ejercicio econmico (31 de Diciembre), el inventario final asciende a $ 315.000; determine el
costo de las mercaderas vendidas durante 2006.
Respuesta:
Inventario Inicial de Mercaderas al 01/01/2007
(+) Compras de Mercadera
(=) Mercanca Disponible
(-) Inventario Final de Mercaderas al 31/12/2007
(=) Costo de las Mercaderas Vendidas

$
$
$
$
$

210.000
1.622.721
1.832.721
315.000
1.517.721

Sistema de Inventario Permanente:

Mtodos de valorizacin:
PMP

Espaol
(Precio Medio Ponderado)

UEPS

(Ultimo en Entrar, Primero en Salir)

LIFO

(Last In First Out)

PEPS

(Primero en Entrar, Primero en Salir)

FIFO

(First In First Out)

Ejemplo:

English

De acuerdo a las tablas de compra y venta indicadas mas abajo, construya las tarjetas de
existencias por cada uno de los mtodos de inventario permanente:
Compras
Fecha
02/07/2007
05/07/2007
15/07/2007
20/07/2007

Unidades
800
900
500
400

Precio
$ 10
$ 12
$ 13
$ 14

Fecha
10/07/2007
30/07/2007

Unidades
300
1.500

Precio
$ 20
$ 20

Ventas

1) Tarjeta de Existencias Mtodo PMP

Fecha

02/07
05/07
10/07
15/07
20/07
30/07

Detalle
Compra
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
Totales $

Prec.
Unit.

UNIDADES
Entrada

10
12
13
14
-

800
900
500
400
2.600

Salida

300
1.500
1.800

Costo
Unitario

MONTOS ($)
Saldo

800
1.700
1.400
1.900
2.300
800
800

Entrada

Salida

8.000
10.800
3.318
6.500
5.600
17.985
21.303

30.900

Saldo

8.000
18.800
15.482
21.982
27.582
9.597
9.597

10,00
11,06
11,06
11,57
11,99
11,99
11,99

Costo de Venta $ 21.303

Contabilizacin
---- 1 ---Costo de Ventas
Mercaderas

30/07/2007

21.303
21.303

2) Tarjeta de Existencias Mtodo FIFO (PEPS)

Fecha

02/07
05/07
10/07
15/07
20/07
30/07

Detalle
Compra
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
Totales $

Prec.
Unit.

UNIDADES
Entrada

Salida

10
12
13
14

800
900
500
400

300

2.600

1.500
1.800

Control
Costo Unitario

MONTOS ($)
Saldo

800
1.700
1.400
1.900
2.300
800
800

Entrada

Salida

Saldo

3.000

8.000
18.800
15.800
22.300
27.900

17.100
20.100

10.800
10.800

8.000
10.800
6.500
5.600
30.900

800x10
500x10, 900x12
500x10, 900x12
500x10, 900x13, 500x13
500x10, 900x13,
500x14,400x14
400x13,400x14

Costo de Venta $ 20.100

Contabilizacin
---- 1 ---Costo de Ventas
Mercaderas

30/07/2007

20.100
20.100

3) Tarjeta de Existencias Mtodo LIFO (UEPS)

Fecha

02/07
05/07
10/07
15/07
20/07
30/07

Detalle
Compra
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
Totales $

Prec.
Unit.

UNIDADES
Entrada

Salida

10
12
13
14

800
900
500
400

300

2.600

1.500
1.800

Control
Costo Unitario

MONTOS ($)
Saldo

800
1.700
1.400
1.900
2.300
800
800

Entrada

Salida

Saldo

3.600

8.000
18.800
15.200
21.700
27.300

19.300
22.900

8.000
8.000

8.000
10.800
6.500
5.600
30.900

800x10
800x10, 900x12
800x10, 600x12
800x10, 600x12,500x13
800x10,
600x12,500x13,400x14
800x10

Costo de Venta $ 22.900

Contabilizacin
30/07/2007

---- 1 ---Costo de Ventas

Mercaderas

22.900
22.900

Ahora determinaremos los EE RR por los tres mtodos, asumiendo que las ventas
corresponden a $ 36.000:

(-)
(=)

Ventas
Costo de Ventas
Margen Bruto

$
$
$

PMP
36.000
(21.303)
14.697

Nota: El mtodo LIFO no es aceptado tributariamente.

FIFO
36.000
(20.100)
15.900

LIFO
36.000
(22.900)
13.100