SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones Tributarias

Qu tipo de infraccin se configura cuando se declara Cifras o Datos Falsos?
1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
De acuerdo a lo sealado por el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que:
a) Influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o,
b) Generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario; y/o,
c) Generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores
similares.

Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas o crditos a favor del

deudor tributario; y/o,
Generar la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
En ese sentido, y como se ha mencionado
en el prrafo anterior, de presentarse alguna
situacin prevista en el primer supuesto que
tenga como consecuencia algunos de los hechos sealados en el segundo supuesto, se habr configurado la infraccin en comentario.

3. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Los supuestos
para la generacin de la
infraccin del
numeral 1 del
artculo 178
del Cdigo
Tributario
deben tener
como consecuencia:

2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La presente infraccin se configura en el
momento que se presenten dos (2) supuestos, los cuales deben verificarse de manera
concurrente. Si no se presenta as, la infraccin no se configurara. Dichos supuestos
son:
a) Primer Supuesto
El primer supuesto est referido a que el
deudor tributario realice determinadas
acciones contrarias a las normas tributarias. As tenemos que:
Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria (ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos);
Aplique tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos; o,
Declare cifras o datos falsos.
b) Segundo Supuesto
El segundo supuesto que debe presentarse para que se configure la infraccin,
debe ser una consecuencia del primero.
Eso significa que de presentarse alguno
de los supuestos anteriores, los mismos
deben:
Influir en la determinacin de la deuda; y/o,

18

ASESOR EMPRESARIAL

De otra parte, tratndose de la omisin

de tributos retenidos o percibidos, es importante precisar que la infraccin en comentario slo se incurre cuando el sujeto
responsable haya efectuado la retencin o
haya efectuado la percepcin correspondiente. En efecto, la infraccin que alude
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario hace referencia a un tributo retenido o percibido por lo que si no se hizo
la retencin o percepcin no se habra incurrido en esta infraccin.

Influir en la determinacin de la obligacin tributaria.

Generen aumentos
indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a
favor.
Generen indebidamente Notas de Crditos Negociables o
similares.

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la infraccin

en anlisis se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido 50%
del saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente 15% de la
prdida indebidamente declarada 100%
del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolucin. Es importante
precisar que estas sanciones sern de aplicacin a los contribuyentes independientemente de la Tabla en que se ubiquen.

BASE
LEGAL

DESCRIPCIN

TABLAS I, II Y III

178.1

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

50% del tributo omitido, o,

50% del saldo, crdito u otro
concepto similar determinado
indebidamente, o,
15% de la prdida indebidamente declarada, o,
100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la
devolucin.

En estos casos, debe considerase que a la

multa determinada, deber agregrsele los
intereses moratorios, los cuales sern calculados desde el da siguiente a la fecha en
que venci la presentacin de la declaracin jurada original, hasta la fecha de pago.
Esto ha sido confirmado por la Administracin Tributaria quien en su Informe N 3032002-SUNAT/K00000 seal que Se debe
considerar como fecha de comisin de las
infracciones previstas en los numerales 1
y 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, la fecha en que el contribuyente
present su declaracin-pago original conteniendo cifras o datos falsos. Agregando
que a partir de dicha fecha deber actualizarse la sancin de multa respectiva, sea
que tal declaracin haya sido presentada
antes del da de vencimiento, en dicha fecha o despus, salvo que el contribuyente
haya sustituido la misma dentro del plazo
establecido para tal efecto.

Igualmente debe considerarse que nicamente existe sancin para la infraccin

materia de anlisis, en los casos en que
exista un tributo omitido o algn concepto tomado como referencia. De lo
contrario, aun cuando exista una declaracin de cifras o datos falsos, no habr
sancin que aplicar. Este mismo criterio
ha sido desarrollado por la Administracin
Tributaria, quien en su informe N 0852006-SUNAT/2B0000 seal que () si
la consideracin del dato correcto relativo
a los das subsidiados implica una disminucin de la obligacin tributaria, ello no
acarrear la comisin de una infraccin
sancionable conforme al numeral 1 del
artculo 178 del citado TUO, toda vez
que no habr tributo omitido que sirva de
base para el clculo de la sancin correspondiente.

SECCIN TRIBUTARIA
4. TRIBUTO OMITIDO O SALDO, CRDITO
U OTRO CONCEPTO SIMILAR DETERMINADO INDEBIDAMENTE O PRDIDA
INDEBIDAMENTE DECLARADA
Tratndose de la sancin sealada en el punto
anterior, es pertinente considerar que la Nota
21 de las Tablas I y II as como la Nota 13 de la
Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, han establecido que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo o saldo, crdito u otro concepto similar
o prdida declarada y el que se debi declarar.
En ese sentido, es importante considerar
que la citada Nota seala que tratndose
de tributos administrados y/o recaudados

Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar

determinado indebidamente
o prdida indebidamente
declarada.

Tributo o saldo, crdito u otro

concepto similar o prdida
del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o en su caso, como
producto de la fiscalizacin.

Cabe sealar que para estos efectos, se entiende por tributo resultante:

EN EL CASO DEL
IMPUESTO A LA
RENTA

EN EL CASO
DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS
VENTAS
EN EL CASO DEL
NUEVO RUS
EN EL CASO
DE LOS DEMS
TRIBUTOS

por la SUNAT se tendr en cuenta que el

tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo resultante
o saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del perodo o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidacin o en su caso,
como producto de la fiscalizacin y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos se establece que
no se tomar en cuenta los saldos a favor
de perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.

Al impuesto calculado considerando

los crditos con o sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a
favor del perodo anterior. En caso,
los referidos crditos excedan al impuesto calculado, el resultado ser
considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta,
tributo resultante es el resultado
de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda sobre la
base imponible.
Al resultado de la diferencia entre
el impuesto bruto (dbito fiscal)
y el crdito fiscal del perodo. En
caso, el referido crdito exceda el
impuesto bruto, el resultado ser
considerado saldo a favor.
A la cuota mensual.
El resultado de aplicar la alcuota
a la base imponible establecida
en las leyes correspondientes.

Es importante mencionar que a efectos de

determinar la sancin a aplicar, las Notas antes citadas han regulado determinadas situaciones especiales. As tenemos las siguientes:
a) Saldo a favor en el IGV
En el Impuesto General a las Ventas, en caso
se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
b) Saldo a favor o prdida declarada en el IR
En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto
similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, declarado inicialmente

d) Tributo omitido en Contribuciones

Sociales
Tratndose de tributos omitidos por
aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categora por trabajadores declarados,
el monto de la multa ser el 50% del
tributo omitido.
SANCIN
(Trabajadores Declarados) =

50% tributo omitido

No obstante lo anterior, en el caso de

omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
el monto de la multa ser el 100% del
tributo omitido.
SANCIN
100% tributo omitido
(Trabajadores No Declarados) =

SANCIN =

50% saldo declarado

50% tributo
+ omitido
indebidamente

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
SANCIN =

15% prdida declarada 50% tributo

+ omitido
indebidamente

En caso se declare un saldo a favor

indebido y una prdida indebida, el
monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.
50% saldo a favor
15%
SANCIN =
declarado indebidamente + prdida

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

SANCIN =

50% saldo
15%
a favor
prdida
50%
declarado + declarada + Tributo
indebidaindebida- Omitido
mente
mente

c) Devolucin indebida en el Rgimen

de Recuperacin Anticipada
En el caso que se hubiera obtenido la
devolucin y sta se originara en el goce
indebido del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, el monto de la multa ser el
100% del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente.

A continuacin y a manera de resumen,

presentamos un cuadro esquemtico con
los porcentajes de multas, aplicables para
cada situacin en concreto:
SUPUESTOS QUE GENERAN
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178
DEL CDIGO TRIBUTARIO

SANCIN
(EN PORCENTAJE)

Si se determina un Tributo
omitido

50%

Si se determina un Saldo,
crdito u otro concepto similar determinado indebidamente

50%

Si se determina una Prdida

indebidamente declarada

15%

Si se determina un Monto
obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolucin

100%

Tratndose del IGV, s se 50% del tributo omitido

declar un saldo a favor co- + 50% del monto derrespondiendo declarar un clarado indebidamente
tributo resultante
como saldo a favor
Si se declar un
50% saldo declarado
saldo a favor corresindebidamente + 50%
pondiendo declarar
tributo omitido
un tributo resultante
Si se declar una
15% prdida declarada
prdida corresponindebidamente + 50%
Tratn- diendo declarar un
tributo omitido
tributo
resultante
dose
del Im- Si se declar un 50% saldo a favor depuesto saldo a favor inde- clarado indebidamente
a
la bido y una prdida + 15% prdida declaraR e n t a indebida
da indebidamente
Anual
Si se declar un sal50% saldo a favor dedo a favor indebido y
clarado indebidamente
una prdida indebi+ 15% prdida declada, correspondiendo
rada indebidamente +
declarar un tributo
50% tributo omitido
resultante

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2012

19

SECCIN TRIBUTARIA
SUPUESTOS QUE GENERAN
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178
DEL CDIGO TRIBUTARIO

SANCIN
(EN PORCENTAJE)

Si se hubiera obtenido la
100% del impuesto
devolucin y sta se origicuya devolucin se
nara en el goce indebido del
hubiera obtenido
Rgimen de Recuperacin
indebidamente
Anticipada del IGV
Si se determina un Tributo
omitido por Essalud, ONP,
50% tributo omitido
Renta de Quinta Categora
por Trabajadores Declarados
Si se determina un Tributo
omitido por Essalud, ONP,
Renta de Quinta Categora 100% tributo omitido
por Trabajadores No Declarados

5. SANCIN MNIMA
Un aspecto que se deber tener en cuenta en relacin al monto de la sancin que
corresponda por la infraccin del numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
es que la misma no podr ser menor al 5%
de la UIT. As lo establece el cuarto prrafo

20

6. APLICACIN DEL RGIMEN DE INCENTIVOS

El artculo 179 del Cdigo Tributario establece para la infraccin sealada en el
numeral 1 del artculo 178 de la citada
norma, el denominado Rgimen de Incentivos el cual consiste en rebajar el monto
de las sanciones en los siguientes porcentajes, si se subsana la misma de acuerdo a las
condiciones all establecidas:

El contribuyente debe cancelar la multa con la rebaja correspondiente en el momento

de la subsanacin.

REBAJA
DEL 90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.

REBAJA
DEL 70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de

la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
dispuesto en el artculo 751 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.

REBAJA
DEL 0%

Lo anterior significa que tratndose del

ejercicio 2012, la multa que se determine
cuando se tomen los conceptos antes sealados no podr ser menor en ningn caso a
S/. 182.50 (S/. 3,650 * 5%).

CONDICIN

REBAJA
DEL 50%

de las Notas a las Tablas de Infracciones y

Sanciones del Cdigo Tributario, segn el
cual, cuando las multas se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o
no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los Ingresos Netos, stas
no podrn ser menores al 5% de la UIT.

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto por el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, o la Resolucin de Multa, slo si, el deudor tributario cancela la Orden de
Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 1172
del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa
notificadas, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.

Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles;
el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Artculo 117, primer prrafo:
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

ASESOR EMPRESARIAL

La subsanacin parcial determinar que se

aplique la rebaja en funcin a lo declarado
con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si
el deudor tributario, luego de acogerse
a l, interpone cualquier impugnacin,
salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
IMPORTANTE
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin
siempre que se presente la declaracin del
tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa,
segn corresponda.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
SANCIN POR DECLARAR
SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS PORTALES S.A. con
RUC N 20564789012, ubicada en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, nos
informa que efectu la presentacin del
PDT 621 del perodo Noviembre del 2011
(Vencimiento: 22.12.2011), determinando
un saldo a favor de S/. 2,538 (Impuesto
bruto S/. 6,300 Crdito Fiscal S/. 8,838).
No obstante, luego de presentada la declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo importe
ascenda a S/. 26,100 (sin incluir IGV). Al
respecto nos consulta cmo se determinar
el monto de la multa.
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa LOS
PORTALES S.A. es preciso tomar en consideracin lo sealado por el literal b) de
la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, aplicable
a la determinacin de la sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, segn
el cual tratndose del Impuesto General a
las Ventas (IGV), en caso se haya declarado
un saldo a favor correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del tributo omitido y
el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

MULTA =

50%
tributo
omitido

50% saldo
declarado
indebidamente

En tal sentido, para determinar la multa

se deber seguir el siguiente procedimiento:

SECCIN TRIBUTARIA
a) Determinacin del Saldo a Favor Indebido y del Tributo Omitido
DECLARACIN
INICIAL

DETALLE

BASE

DECLARACIN
RECTIFICATORIA

IGV

BASE

SALDO A FAVOR INDEBIDO

TRIBUTO OMITIDO

IGV

Ventas

35 000

6,300

35,000

6,300

Compras

49,100

(8,838)

23,000

(4,140)

Saldo a favor

(2,538)

(2,538)

2,160.

2,160

Tributo Resultante

b) Cul es el monto del tributo omitido?

Tributo
omitido

Tributo Resultante de DJ Rectificatoria Tributo Resultante DJ Original

Tributo
omitido

S/. 2 160 S/. 0

Tributo
omitido

S/. 2,160

c) Cul es el monto del Saldo a Favor

Indebido (SFI)?
SFI

SFI DJ Rectificatoria SFI DJ Original

SFI

(S/. 0) (S/. 2 538)

SFI

S/. 2,538

d) Determinacin de la Multa
Tributo omitido

S/. 2,160

Saldo declarado indebidamente

S/. 2,538

Multa (50% de S/. 2,160) + (50% de

S/. 2,538)
Multa = S/. 1,080 + S/. 1,269

Multa determinada

S/. 2,349

Rgimen de Incentivos (90% de

Rebaja)

(S/. 2,114)
S/.235

A la multa rebajada se le deber agregar los

intereses moratorios desde el 23.12.2011
hasta la fecha de pago, inclusive.
CASO N 2
UTILIZACIN DEL COEFICIENTE
INDEBIDO EN EL P/A/C DEL IMPUESTO
A LA RENTA
La empresa LOS VOLCANES S.A determin su P/A/C del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2011 aplicando un

S/. 500

Sancin (50% Tributo omitido)

S/. 250

Multa mnima (5% de la UIT)

S/. 180

Multa aplicable (monto

mayor).

S/. 250

Multa aplicable

BASE

P/A/C

Tributo Resultante: D.J.

Rectificatoria

100,000

5,500

Tributo Resultante: D.J.

Original

100,000

5,000

Tributo Omitido

500
DECLARACIN
INICIAL

Multa rebajada

S/. 25

A la multa rebajada se le deber agregar los

intereses moratorios desde el da siguiente
en que venci la presentacin de la declaracin hasta la fecha de pago, inclusive.

DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa PLATINO S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de
2011, considerando un IGV de ventas de
S/. 15,000 y un IGV de compras de
S/. 9,500, resultando un IGV a pagar de
S/. 5,500. Posteriormente, detecta un error
en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de
S/. 6,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo
Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DECLARACIN
RECTIFICATORIA

DETALLE
BASE

IGV

BASE

83,333

15,000

83,333

15,000

Compras

52,778

(9,500)

33,333

(6,000)

5,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido,

procedemos a efectuar el siguiente clculo
de la multa:
Tributo Omitido

S/. 3,500

Multa (50% Tributo omitido)

S/.1,750

TRIBUTO
OMITIDO

IGV

Ventas

Tributo Resultante

(225)

CASO N 3

La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde

en la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos que influyan en al determinacin de la obligacin tributaria, configura la
infraccin establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. En ese
caso, la sancin ser equivalente al 50%
del tributo omitido.

DETALLE

S/. 250

Rgimen de Incentivos (90%)

SOLUCIN:

S/. 2,349

A la Multa determinada, de acuerdo con

el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto
en el artculo 179 del Cdigo Tributario, segn el cual la multa determinada
podr rebajarse en un 90% si el deudor
tributario cumple con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento
de la Administracin relativa al tributo
o perodo a regularizar. En todo caso, al
monto que resulte le sern aplicables los
intereses moratorios correspondientes.
En tal sentido, tenemos:

Tributo omitido

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

coeficiente de 0.05 obteniendo un monto

por pagar de S/. 5,000. No obstante, al
verificar la informacin del 2010 concluye que se ha incurrido en un error pues el
factor que se debi utilizar era en realidad
de 0.055 debiendo haber determinado un
pago a cuenta de S/. 5,500. Nos consultan,
si dicha diferencia ocasiona la imposicin
de la sancin sealada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.

a) Determinacin del tributo omitido

e) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Multa Rebajada

b) Determinacin de la sancin

9,000

3,500

cualquier notificacin o requerimiento de la

Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:
Multa (50% de S/. 3 500)

S/.

Rgimen de Incentivos (90%)

Respecto de la multa determinada, es

preciso tomar en consideracin que el
Rgimen de Incentivos establecido en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178,
puede rebajarse en un 90% siempre que
el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a

Multa con incentivos

1,750
(1,575)

S/.

175

Es importante mencionar que a la Multa

con incentivos, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.
AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2012

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