Você está na página 1de 39

PRTICAS CONTBEIS E

PRESTAES DE CONTAS
APLICVEIS A ENTIDADES DO
TERCEIRO SETOR

Organizao Jurdica
Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/02 e alteraes):
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
I as associaes (fins no econmicos);
II as sociedades (fins econmicos);
III as fundaes;
IV as organizaes religiosas (Lei n 10.825/03);
V os partidos polticos (Lei n 10.825/03)
VI - as empresas individuais de responsabilidade
limitada (Lei n 12.441/11);

NORMAS CONTBEIS
Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros (Terceiro Setor), a NBC
TG Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis (Res. CFC N. 1.121/08) e as demais Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC TG) e suas Interpretaes Tcnicas (ITs),
Comunicados Tcnicos (CTs), editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TE ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

Conjunto Completo das Demonstraes


Contbeis
Balano Patrimonial (BP);
Demonstrao do Resultado do Perodo (DRP);
Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo (DRA);
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
Notas Explicativas (NE);

De obrigatoriedade discutvel.
4

rgos fiscalizadores e controladores


das organizaes do terceiro setor
Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS);
Ministrio de Previdncia e Assistncia Social (MPAS).
Ministrio Pblico;
Ministrio da Justia;
Tribunal de Contas;
Receita Federal do Brasil;
rgos Estaduais e Municipais que proporcionem benefcios
s ONGs, como:Conselhos Municipais, TCE, etc;

O que prestar contas?

Ato
da
organizao
demonstrar
que est:

cumprindo sua misso;


fazendo aquilo que se props;
aplicando corretamente os recursos;
comprovando que realizou os encargos
aos
quais
estavam
sob
sua
responsabilidade;
justificando o uso dos recursos obtidos
atravs da confrontao de suas receitas
e despesas;
atendendo s exigncias morais, legais
e contbeis.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Oficio de encaminhamento da prestao de contas.
Cpia do convnio, contrato e termos aditivos.
Demonstraes Contbeis.
Livros Razo e Dirios.
Relao (assinada) dos documentos de despesas, numeradas
e ordenadas pela data, mencionando a ordem bancria ou de
saque ou nmero de cada cheque nominativo e o nome do
beneficirio.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Documento de caixa comprovando o ingresso e a
contabilizao dos recursos no caixa da entidade tudo
devidamente assinado pelos responsveis.
Documentos comprobatrios das despesas realizadas sempre
em primeira via original.
Cpias dos documentos comprobatrios das despesas
custeadas com recursos prprios.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Comprovantes dos recolhimentos de impostos e outros
valores descontados dos beneficirios dos pagamentos
efetuados.
Extratos bancrios da conta corrente.
Conciliao bancria.

Comprovante de devoluo de saldo.


Relatrio de acompanhamento e fiscalizao da execuo do
projeto emitido pelo rgo repassador dos recursos e por
firma de auditoria Independente.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Certides de regularidade
No caso dos Convnio registrar os mesmo no Sistema de
Gesto de Convnios e Contratos de Repasses SINCONV.
No caso das Fundaes devem prestar contas atravs do
Sistema de Cadastro e Prestao de Contas SICAP.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Aes Trabalhistas em 1 e 2 Graus;
Cpia da ata de eleio dos rgos da fundao, referente ao
ano-base, aprovada pelo Ministrio Pblico e registrada no
Cartrio de Registro de Pessoas Jurdicas;
Cpia do Recibo de entrega da RAIS;
Cpia integral da DIPJ, com recibo de entrega;

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Cpia dos contratos, convnios, acordos, ajustes etc que
envolvam recursos pblicos;
Certificado ou atestado de aprovao da aplicao dos
recursos pblicos utilizados, expedido pelo rgo pblico que
liberou os recursos;
Para anlise das contas podero ser solicitadas diligncias ou a
complementao dos documentos apresentados;
As contas no aprovadas podero ser objeto de nova anlise.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
Comprovante de incorporao ou tombamento do bem no
patrimnio da entidade.
Cpia do certificado de registro de veculo (CRV) emitido pelo
DETRAN, no caso de aquisio de veculo.
Cpia de registro junto a capitania dos portos, quando da aquisio
de embarcao.
Escritura Pblica de Imvel, quando este for adquirido.
Planilha Oramentria, no caso de obra.

Documentos e procedimentos de prestao


de contas, controle e contabilidade
As despesas devem ser realizadas exclusivamente de acordo
com o objeto e dentro da vigncia do convnio e ou contrato
(no so regulares os pagamentos efetuados antes do
repasse dos recursos ou aps ou fim do convnio )

Os saques na conta corrente devem ser realizados em


consonncia com os pagamentos efetuados.
Os saldos enquanto no utilizados, devem ser
obrigatoriamente aplicados em acordo com o art.116
paragrafo 4 lei 8.666/93 no caso de convnio.

AS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS


APLICADAS S AO TERCEIROS SETOR (Operaes
Tpicas) constam do Caderno de Procedimentos..

Receita de Doaes;

Trabalho Voluntrio;

Imunidades e Isenes;

Receita de Convnios e Contrapartida de Convnios

Contabilizao da Gratuidade;

15

RECEITA DE DOAES

Ingressos de ativo lquidos sem a constituio de passivo


oneroso;
Promessa ou uma transferncia de dinheiro ou outros ativos
para uma entidade;
Cancelamento de um passivo, sem a necessidade de uma
contrapartida
16

Como devem ser reconhecidas as doaes?


O reconhecimento de doaes deve ser precedido dos
procedimentos de identificao e mensurao.
Mensurao e reconhecimento contbil de doaes
As doaes podem ser recebidas para custeio ou investimento.
Em quaisquer das formas as doaes podem ser in natura ou em
espcie.

17

Mensurao de doao de gneros


alimentcios recebidos in natura
Produtos
recebidos
Feijo
mulatinho
Arroz tipo 1
Farinha
leo de soja
Vr. Total das doaes

Quantidade
100 Kg

Parmetro Valor estimado


unitrio
2,00
200,00

200 Kg

3,00

600,00

10 cx

5,00

50,00

20 lt

5,00

100,00
950,00

18

RECONHECIMENTO CONTBIL
CORRESPONDENTE

Data

Ttulo da conta

Dbito Crdito Histrico

02-06-2011

Despesa suprimento
alimentao

950,00

02-06-2011

Resultado

Soma das
transaes

Doo de
alimentos
950,00 Doo de
alimentos

950,00

950,00

19

TRABALHO VOLUNTRIO
Voluntrios
Pessoas que se dedicam a causas individuais e coletivas,
contribuindo com seu trabalho pessoal, de forma organizada e
dativa.

Formalidade
Termo de trabalho voluntrio, indicando como contribuio, o
trabalho que ser realizado na condio de voluntrio.
Aplicao
Custeio ou investimento
20

Trabalho voluntrio utilizado como investimento


Exemplo: construo de abrigos ou acomodaes
administrativas e de apoio.
Produtos recebidos

Quantidade

Parmetro unitrio

Vr. estimado

2 mil

200,00

400,00

500 kg

5,00

2.500,00

100 sacos

20,00

2.000,00

Brita

2 caminhes

200,00

400,00

Areia lavada

4 caminhes

200,00

800,00

Servio de pedreiro

100 horas

30,00

3.000,00

Servio de servente

100 horas

15,00

1.500,00

Servio engenheiro

50 horas

100,00

5.000,00

Tijolo de 8 furos
Ferro de 5/16
Cimento

Soma das transaes

15.600,00

21

Reconhecimento contbil do investimento produzido por doao e


trabalho voluntrio
Data
Titulo da conta
300711 Construo
Andamento
300711 Resultado
300711 Construo
Andamento
300711 Resultado

em

Dbito
6.100,00

Crdito Histrico
Mat.construo

em

6.100,00 Mat.construo
9.500,00
Trab.voluntrio
9.500,00 Trab. voluntrio
22

Mensurao do Trabalho voluntrio


Sugestes de parmetros:
Parmetros da profisso organizada quando existir
Preo de mercado
Servio voluntrio
Servios mdicos
Servios odontolgicos
Servios contbeis
Servios de limpeza
Servios jurdicos
Valor total do trabalho voluntrio

Unidade de
tempo
10 horas
30 horas
100 horas
120 horas
20 horas

Parmetro Valor estimado


unitrio
100,00
1.000,00
100,00
3.000,00
100,00
10.000,00
50,00
6.000,00
100,00
2.000,00
22.000,00
23

Reconhecimento contbil de trabalho voluntrio


aplicado no custeio
Data
Titulo da conta
200811
Desp. servios mdicos
200811 Resultado
200811
Desp. Serv. odontolgicos
200811
Resultado
200811
Desp. servios contbeis
200811
Resultado
200811 Desp. servios limpeza
200811
Resultado
200811
Desp. servios jurdicos
200811 Resultado
Soma das transaes

Dbito
Crdito
1.000,00
1.000,00
3.000,00
3.000,00
10.000,00
10.000,00
6.000,00
6.000,00
2.000,00
2.000,00
22.000,00 22.000,00

Histrico
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.
Serv. Volunt.

24

LEI 9532/97 IMUNIDADES E ISENES

So imunes
Instituio de educao ou de assistncia social
So isentas
Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico ;
Associaes civis que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo
de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (IRPJ e
CSLL)
25

Para o gozo da imunidade, as instituies


de fins sociais esto obrigadas a:
No remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos
servios prestados;
Aplicar integralmente seus recursos na manuteno e
desenvolvimento dos seus objetivos sociais;

Manter escriturao completa de suas receitas e despesas em


livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva
exatido;
26

As Entidades para poderem usufruir do benefcio da iseno


ou da imunidade da contribuio previdenciria devero (Lei
12.101/2009 ):

No percebam seus diretores, conselheiros, scios,


remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou
indiretamente, em razo das competncias, funes ou
atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos
constitutivos;
Aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit
integralmente no territrio nacional, na manuteno e
desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
27

As Entidades para poderem usufruir do benefcio


da iseno ou da imunidade da contribuio
previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):

Apresente certido negativa ou certido positiva com efeito


de negativa de dbitos relativos aos tributos administrados
pela Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade
do FGTS;

Mantenha escriturao contbil regular que registre as


receitas e despesas, bem como a aplicao em
gratuidade de forma segregada, em consonncia com as
normas emanadas do CFC;

28

As Entidades para usufrurem do benefcio da


iseno ou da imunidade da contribuio
previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):

No distribuir resultados, dividendos, bonificaes,


participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob
qualquer forma ou pretexto;
Conservar em boa ordem os documentos que
comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e
os relativos a atos ou operaes realizados que
impliquem modificao da situao patrimonial;

29

As Entidades para usufrurem do benefcio da


iseno ou da imunidade da contribuio
previdenciria devero (Lei 12.101/2009 ):

Cumprir as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao


tributria;
Apresentar as demonstraes contbeis e financeiras
devidamente auditadas por auditor independente legalmente
habilitado nos CRCs qdo a receita bruta anual auferida for
superior ao limite fixado pela Lei Complementar no 123, de 14
de dezembro de 2006.

30

Reconhecimento de tributo oriundo de iseno


pela Entidade beneficiria como se devido fosse
1

Imposto de Renda
Debitar:

Creditar:
IR Exigib. Suspensa (Passivo)
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Debitar:

Despesa de IR (C/ de Resultado)

CSLL (Conta de Resultado)

Creditar:
CSLL Exig. Suspensa (Passivo)
Imposto sobre Prod. Industrializados

Debitar:
Creditar:

IPI (Conta de Resultado)


IPI Exig. Suspensa (Passivo)

(...)
31

Baixa do Passivo Tributrio de Exigibilidade


Suspensa Objeto do Benefcio da Iseno
1 Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
Debitar:
IR Exigibilidade Suspensa (Passivo)
Creditar:
Iseno e Imunid. Trib - IRPJ (Resultado)
2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Debitar:
CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)
Creditar:
Iseno e Imunid. Trib. -CSLL (Resultado)
3 Imposto sobre Produtos Industrializados
Debitar:
IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)
Creditar:
Iseno e Imunid. Trib. - IPI (Resultado)
(...)
32

RECEITA DE CONVNIOS E CONTRAPARTIDA DE


CONVNIOS

Convnios so representados por instrumentos jurdicos em


que cada parte tem obrigaes na execuo do seu objeto.
Quando exigir contrapartida da Entidade executora, poder ter:
Carter financeiro, o aporte de recursos dever ser feito pela
Entidade executora na conta do convnio para completar a
totalidade dos recursos quantificados no plano de trabalho.
Carter no financeiro o instrumento de convnio dever
estabelecer de que forma a contrapartida poder ser efetuada
(pessoal, material, servio de terceiros, outros).
33

Reconhecimento de Recursos de Convnio


1

Entrada de Recur. Financ. na Contab. do Convnio

Debitar:
Bancos (C/ de Dispon. do Convnio)
Creditar:
Recursos de Convnio (Passivo)
Realizao da Desp na Contabilidade do Convnio

Debitar:
Despesa do Convnio (Resultado)
Creditar:
Bancos (Conta de Dispon. do Convnio)
Reconhec. simultneo da Receita do Convnio

Debitar:
Creditar:

Recursos de Convnio (Passivo)


Receita do Convnio (Resultado)

(...)
34

Reconhecimento da Contrapartida de
Recursos de Convnio
1

Contrapartida com Recursos financeiros na Contab. do Convnio


Debitar:
Banco (Conta de Disponibilidade)
Creditar:
Recursos de Convnio (Passivo)
Contrapartida com Recursos No-Financeiros na Contab. do
Convnio
Debitar:
Desp. do Convnio (C/ Especfica)
Creditar:
Recursos de Convnio (Resultado)

35

Reconhecimento da Receita de
Contrapartida do Convnio

A qualquer momento, a equao que mostra o equilbrio das


contas do convnio deve ser satisfeita
(DespConv RecConv = 0).

Onde:
DespConv = Despesa do Convnio;
RecConv = Receita do Convnio.

36

GRATUIDADE
Gratuidade o desembolso financeiro de uma entidade,
decorrente da prestao de servio gratuito a pessoa carente,
desde que atenda os objetivos previstos no art. 2 da Lei
8.742/93 (LOAS).

A comprovao da concesso da gratuidade, para fins de


demonstrao do percentual aplicado, ser efetuada por meio
de registro contbil.

37

Reconhecimento do valor da gratuidade


ofertada pela Entidade de Interesse Social.
1

Gratuidade ofertada em bens tangveis (medicamentos,


vesturio, etc)
Debitar:

Benefcios Conc. Gratuidade (Resultado)

Creditar:

Estoque (Ativo Circulante)

Gratuidade disponibilizada de bens intangveis (servio de


educao, sade, etc)
Debitar:
Benefcios Conc. Gratuidade (Resultado)
Creditar:
Contas a Receber (Ativo Circulante)

38

voluntariado@cfc.org.br

OBRIGADO!

Você também pode gostar