Impuesto complementario de normalizacin

tributaria
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Dentro de los cambios y novedades que trajo consigo la reforma tributaria 2014 (Ley
1739 del 2014), el impuesto complementario de normalizacin tributaria es uno de
los puntos a tener en cuenta en beneficio de los contribuyentes.
Este tributo consiste en la adicin tanto de los activos omitidos como de los
pasivos inexistentes dentro de las declaraciones del impuesto sobre la renta y sus
complementarios; ambos hechos con miras a mostrar resultados diferentes a los
reales dentro de la mencionada declaracin.
Este impuesto se crea por los aos 2015, 2016 y 2017 y se declarar y pagar
dentro de la declaracin del impuesto a la riqueza. Los activos sometidos a este
impuesto, que hayan estado gravados en un periodo, no lo estarn en los
subsiguientes. La base gravable corresponde al valor patrimonial de los activos
omitidos.
Las tarifas que aplicables para este impuesto son:
Ao
2015
2016
2017

Tarifa
10,00%
11,50%
13,00%

Nueva reforma tributaria, Ley 1739 del 2014

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Qu novedades y cambios trae esta reforma?

-) Creacin del impuesto a la riqueza
Este impuesto tendr aplicacin desde el ao 2015 hasta el 2018 y estar a cargo
de las personas jurdicas, naturales y sociedades de hecho contribuyentes del

impuesto sobre la renta y complementarios, excepto las mencionadas en el artculo

2 de la Ley 1739 del 2014.
Este impuesto tiene como hecho generador la posesin de riqueza al 1 de
enero de 2015 igual o mayor a $ 1.000 millones de pesos. Debe entenderse por
riqueza el total del patrimonio bruto menos las deudas a cargo del contribuyente.
El valor pagado por este impuesto no ser deducible del de renta, ni del de CREE;
tampoco podr ser compensado con otros impuestos.
Otro dato importante frente a este nuevo impuesto radica en su tarifa, la cual, para
personas naturales y para personas jurdicas, ser la siguiente:

-) Creacin de la sobretasa al CREE

Este tributo tendr aplicacin desde el ao 2015 hasta el 2018 y ser la resultante
de aplicar la siguiente tabla:

Es importante resaltar que la base de esta sobretasa no ser el CREE como tal
sino la base gravable del mismo, sobre la cual liquid dicho impuesto para el
ao anterior. Esta sobretasa se pagar en dos cuotas anuales a modo de
anticipo.
-) Se fija la tarifa del CREE en 9% y las prdidas fiscales en que incurran los
contribuyentes de este impuesto a partir del ao gravable 2015, podrn
compensarse en este impuesto de conformidad con lo establecido en el artculo
147 del Estatuto Tributario Nacional.
-) Ahora podrn aplicar el IMAS para empleados, aquellos clasificados dentro de
esta categora que hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 Unidades
de Valor Tributario (UVT) y hayan posedo un patrimonio lquido inferior a 12.000
Unidades de Valor Tributario (UVT), el cual es calculado sobre la renta gravable
alternativa determinada de conformidad con el sistema del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN).
-) El desmonte progresivo del gravamen a los movimientos financieros (4*1000) se
inicia en el ao 2019 en donde se pasar a una tarifa del 3*1000; a partir del 1 de
enero del 2022 la reglamentacin frente a este impuesto ser derogada.
*Es importante mencionar que la Ley en mencin, no ha sido publicada
todava en Diario Oficial.

Formato 1732 para informacin del ao 2014

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Al igual que en aos anteriores, la DIAN ha exigido a ciertos declarantes de renta la

presentacin de informacin de relevancia tributaria del ao 2014 mediante el
diligenciamiento del formato 1732, requerimiento reglamentado por la Resolucin
263 del 2014.

Es importante recordar que la informacin que debe registrarse en este formato,

debe ser diligenciada simultneamente con la declaracin de renta a presentar en el
formulario 110.

Quines deben presentar este formato?

-) Quienes a 31 de diciembre del 2014 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
-) Quienes a 31 de diciembre del 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
-) Las personas naturales y asimiladas, las personas jurdicas y asimiladas que a
31 de diciembre del ao 2013 posean un patrimonio bruto superior a
$1.250.000.000 o hayan obtenido en el ao 2013 ingresos brutos superiores a
$1.250.000.000.
Puedo ser sancionado por no presentar el Formato 1732?
De no presentarse la informacin solicitada por parte de los obligados, la DIAN,
facultada en el artculo 651 del estatuto tributario, podr imponer sanciones;
igualmente cuando la informacin contenga errores o informacin no solicitada.
Una de las incgnitas importantes que queda con esto, se refiere a quienes sean
personas naturales comerciantes y por tanto deban declarar renta en el Formulario
110 pero que por sus condiciones puedan hacerlo por los sistemas IMAN o IMAS,
ya que la obligacin de presentar el formato 1732 va sujeta a la del formulario 110.
Al respecto la DIAN no se ha pronunciado.

Nuevo proyecto de decreto en el marco de la

implementacin de las NAI
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Adems del proceso de aplicacin de las NIF en Colombia , el pas tambin est
inmerso en laimplementacin de las Normas de Aseguramiento de la
Informacin mediante la adopcin de las NIA y las NICC, entre otras.
El Ministerio de Comercio Industria y Turismo ha publicado un proyecto de decreto
en el marco de este proceso, en el cual ratifica que Colombia dentro del mismo,
adoptar:

-) Normas Internacionales de Auditora (NIA)

-) Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC)
-) Normas Internacionales de Trabajo de Revisin (NITR)
-) Normas Internacionales sobre Trabajo de Atestiguar (ISAE por sus siglas en
ingls)
-) Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados (NISR)
-) Cdigo de tica para Profesionales de la Contadura (de la IFAC)
Uno de los puntos importantes del documento, se da al mencionar que quienes
ejerzan como revisores fiscales para entidades del Grupo 1, y para entidades del
Grupo 2 que tengan ms de 5.000 salarios mnimos mensuales legales vigentes de
activos o, ms de 50 trabajadores, en los trminos establecidos para tales efectos
en los decretos 2784 de 2012 y 3022 de 2013 y normas posteriores que los
modifiquen, adicionen o sustituyan, as como a los revisores fiscales que
dictaminen estados financieros consolidados, debern aplicar las NAI; por otro
lado, los revisores fiscales que presten sus servicios entidades diferentes a las ya
descritas, seguirn aplicando los procedimientos de auditora en el marco
normativo vigente o podrn, de manera voluntaria, aplicar las NAI.

Glosario NIIF
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Estados financieros: Un juego completo de estados financieros comprende: (a)

un estado de situacin financiera al final del periodo; (b) un estado del resultado
integral del periodo; (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo; (d) un
estado de flujos de efectivo del periodo; (e) notas, que incluyan un resumen de las
polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y (f) un estado
de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas
en sus estados financieros.

Valor neto realizable: el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor presente: una estimacin actual del valor descontado presente de las
futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operacin.
Valor razonable: el importe por el que puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actan en
condiciones de independencia mutua.
Actividades de financiacin: actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la
entidad.
Activos monetarios: dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas
cantidades fijas o determinables de dinero.
Control conjunto: un acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica.
Costo atribuido: un importe usado como sustituto del costo o del costo
depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior
se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la
fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.
Prdida por deterioro: cantidad en que el importe en libros de un activo excede a
su importe recuperable.
Importe recuperable: el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.
Medicin: proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para
su inclusin en el balance (estado de situacin financiera) y el estado de
resultados (estado del resultado integral).
Polticas contables: principios especficos, bases, acuerdos reglas y
procedimientos adoptados por una entidad para la elaboracin y presentacin de
sus estados financieros.

Primer periodo sobre el que se informa segn NIIF: El periodo sobre el que se
informa ms reciente cubierto por los primeros estados financieros segn las NIIF
de una entidad.
Reconocimiento: proceso de incorporacin, en el balance (estado de situacin
financiera) o en el estado de resultados (estado del resultado integral), de una
partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente y que satisfaga los
siguientes criterios para su reconocimiento: (a) que sea probable que cualquier
beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y (b) el
elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.