Tribunal Tributario Administrativo

Resolucin No. 44-2008.

TRIBUNAL TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO.- Managua, Veintisis de Agosto del ao dos
mil ocho.- Las ocho y treinta minutos de la maana.

CONSIDERANDO:
I
Que el Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua reconoce el respeto de los derechos y
garantas de los contribuyentes para establecer una aplicacin equitativa de los tributos entre los
mismos y la Administracin Tributaria en un ambiente de seguridad jurdica. En el
Considerando cuatro del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua se encuentra
claramente el carcter garantista del Cdigo y dice: IV Que el Cdigo Tributario dedica
especial atencin a los derechos y garantas de los contribuyentes, lo que, obviamente, viene
a reforzar los derechos sustantivos de estos ltimos y a mejorar sus garantas en el seno de
los distintos procedimientos tributarios. De forma correlativa, la norma delimita, por cierto
con bastante claridad y precisin, las pertinentes obligaciones y atribuciones de la
administracin tributaria. Ello resulta esencial para materializar aquellos que, con toda
certeza, se consagran como principios jurdicos rectores del sistema tributario: el principio
de seguridad jurdica y el principio de igualdad de la tributacin. En su Considerando V el
Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua establece lo que debe entenderse como
seguridad jurdica y dice: V Que por seguridad jurdica ha de entenderse la posibilidad de
prever las consecuencias y el tratamiento tributario de las situaciones y actuaciones de los
contribuyentes, pudiendo pronosticar, de previo, las correspondientes decisiones
administrativas y judiciales sobre tales situaciones y acciones. Sobra decir que en la medida
en que se observe dicho principio se promueve la plena confianza de los ciudadanos en sus
instituciones y se les protege de la arbitrariedad. De manera concluyente el Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua en su Considerando VII indica el papel del Sistema
Tributario Nicaragense para garantizar la seguridad jurdica de los Contribuyentes y
textualmente dice: VII Que, en fin, el Cdigo Tributario viene a erigirse en pieza vital de
todo el sistema tributario nicaragense en tanto que contribuye, entre otras cosas a:
Reforzar las garantas de los contribuyentes y la seguridad jurdica; impulsar la unificacin
de criterios en la actuacin administrativa; posibilitar la utilizacin de las nuevas
tecnologas y modernizar los procedimientos tributarios; establecer mecanismos que
refuercen la lucha contra el fraude, el control tributario y el cobro de las deudas tributarias;
y disminuir los niveles actuales de litigiosidad en materia tributaria. As, la nueva Ley
1

supone tambin una notable mejora tcnica en la sistematizacin del derecho tributario
general, as como un importante esfuerzo codificador. De conformidad al Artculo 210
numeral 1) CTr., el Tribunal Tributario Administrativo debe conocer y resolver todos los casos
que por disposicin del Cdigo Tributario lleguen a su conocimiento en estricto apego y
observancia de la Constitucin Poltica de la Repblica, las leyes generales y dems
disposiciones tributarias. Es importante destacar el propsito que el Cdigo Tributario de la
Repblica establece para promover la plena confianza del Contribuyente en el Sistema
Tributario Nicaragense, en el que tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal
Tributario Administrativo estamos obligados a promover esa confianza entre los Contribuyentes
de sus derechos irrenunciables. El Recurrente tiene el derecho a utilizar los medios legales ante
cualquier accin u omisin de los funcionarios de la Administracin Tributaria que al margen de
la ley lesionen o traten de lesionar, los derechos y garantas que consagra nuestra Carta Magna
originando en forma directa un dao irreparable en los bienes, persona y patrimonio, para que
sus derechos sean reivindicados, restablecidos y que goce del pleno disfrute de los derechos y
garantas que han sido violentados en su perjuicio.
II
Que el Recurrente manifiesta haber interpuesto Recurso de Revisin ante el Director de la
Direccin de Grandes Contribuyentes, y solicita ante el Director de la Direccin General de
Ingresos (DGI) el arrastre de dicho expediente para su tramitacin, manifestndolo de la
siguiente manera: I. ANTECEDENTES. 1. El da veintids de Mayo del ao en curso, a las 11.45
a.m., mi representada fue notificada de la Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-042008 de las 8.30 a.m. del diecinueve de Mayo de dos mil ocho, por la cual el Seor Director
General de Ingresos resolvi que no ha lugar al Recurso de Apelacin que el da siete de Mayo de
dos mil ocho interpuse en nombre de mi representada, la sociedad ___, contra la Resolucin No.
RES-ADM-001-04/2008 de las 9.30 a.m. del veintinueve de Abril de dos mil ocho, que rechaza el
Recurso de Revisin que se haba interpuesto el da doce de Marzo del dos mil ocho, ante el
Seor Director General de Ingresos contra la Resolucin de Recurso de Reposicin No. DGCRES-REC-REP-DF-01-002-02-2008 dictada por el Director de Grandes Contribuyentes, por la
cual ese funcionario confirma un ajuste en concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA) del
perodo Enero a Diciembre de 2006, por UN MILLN SETECIENTOS QUINCE MIL
SEISCIENTOS ONCE CRDOBAS CON CINCUENTA Y SEIS CENTAVOS (C$1,715,611.56),
ms multas del 25 % que asciende a CUATROCIENTOS VEINTIOCHO MIL NOVECIENTOS
DOS CRDOBAS CON OCHENTA Y NUEVE CENTAVOS (C$428,902.89), para un total de
impuesto y multas de DOS MILLONES CIENTO CUARENTA Y CUATRO MIL QUINIENTOS
CATORCE CRDOBAS CON CUARENTA Y CINCO CENTAVOS (C$2,144,514.45). 2).
Mediante la anteriormente citada Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008, el
Seor Director General de Ingresos, de forma indebida e ilegal, le deneg a mi representada el
referido Recurso de Apelacin interpuesto en forma y tiempo, razn por la que, con base en el

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numeral 4) del Artculo 96 del Cdigo Tributario y los Artculos. 477 y siguientes Pr., por escrito
presentado el da veintisis de Mayo del ao en curso ante ese mismo funcionario, solicit que
me librase testimonio a costa de mi representada, de todo lo actuado en ese proceso
administrativo, en especial de las siguientes piezas: (1). Acta de Cargos No. DGC-ACRE-01-08112-2007 de fecha diecisiete de Diciembre de dos mil siete, con su cdula de notificacin; (2).
Escrito de Reclamacin de Descargo presentado el nueve de Enero de dos mil ocho ante el
Director de Grandes Contribuyentes; (3). Resolucin Determinativa No. REDE/01/002/01/2008
de las 9.30 a.m. del veintitrs de Enero de dos mil ocho, dictada por el Director de Grandes
Contribuyentes, con su cdula de notificacin; (4). Escrito de Recurso de Reposicin presentado
el treinta y uno de Enero de dos mil ocho ante el Director de Grandes Contribuyentes; (5).
Resolucin de Recurso de Reposicin No. DGC-RES-REC-REP-DF-01-002-02-2008 de las 10.00
a.m. del diecinueve de Febrero de dos mil ocho, dictada por el Director de Grandes
Contribuyentes, con su cdula de notificacin; (6). Escrito de Recurso de Revisin presentado el
doce de Marzo de dos mil ocho ante en el despacho del Director de Grandes Contribuyentes; (7).
Escrito de solicitud de traslado de expediente al despacho del Director General de Ingresos,
presentado ante el Director de Grandes Contribuyentes el veintiuno de Abril de dos mil ocho;
(8). Escrito de solicitud de arrastre del expediente para la tramitacin y resolucin del Recurso
de Revisin, presentado ante Usted el veintiuno de Abril de dos mil ocho; (9). Carta del Director
de Grandes Contribuyentes de fecha veintids de Abril de dos mil ocho, dirigida a mi
representada, en la que expresa que el escrito de Recurso de Revisin, junto con las diligencias
creadas, fue remitido el da catorce de Abril del corriente ao al despacho del Director General
de Ingresos; (10). Resolucin No. RES-ADM-001-04/2008 de las 9.30 a.m. del veintinueve de
Abril de dos mil ocho, por la cual el Director General de Ingresos rechaza el Recurso de Revisin
interpuesto en nombre de mi representada, con su cdula de notificacin; (11). Escrito de
Recurso de Apelacin presentado el siete de Mayo de dos mil ocho ante el Director General de
Ingresos para ante el Tribunal Tributario-Administrativo; (12). Resolucin Administrativa No.
RES-ADM-003-04/2008 de las 8.30 a.m. del diecinueve de Mayo de dos mil ocho, con su cdula
de notificacin, por la cual su autoridad deniega el Recurso de Apelacin de mi representada; y
(13). Copia del escrito de solicitud de testimonio. II. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE
DERECHO. 1). El testimonio de todo lo actuado y de todo solicitado por mi representada en
forma y tiempo al Seor Director General de Ingresos, me fue entregado a las 9:45 a.m. del da
cuatro de Junio del corriente ao, en fotocopias con certificacin notarial, testimonio con el cual,
estando dentro del plazo de tres das que a mi representada le otorga el Artculo 481, con base en
la citada disposicin, el Artculo 482 y siguientes del mismo Pr., vengo ante Vos, Honorable
Tribunal Tributario Administrativo, a interponer Recurso de Apelacin por el de Hecho, contra
la Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008 de las 8.30 a.m. del diecinueve de
Mayo de dos mil ocho, por la cual el Seor Director General de Ingresos resolvi que no ha lugar
3

al Recurso de Apelacin que el da siete de Mayo de dos mil ocho interpuse en nombre de mi
representada, la sociedad ______, contra la Resolucin No. RES-ADM-001-04-2008 de las 9:30
a.m. del veintiuno de Abril de dos mil ocho, cuyo Recurso de Apelacin le fue denegado en forma
ilegal e indebida por el Seor Director General de Ingresos. 2). La Resolucin Administrativa No.
RES-ADM-003-04-2008, contra la cual vengo ante Vos a interponer el presente Recurso de
Apelacin por el Hecho, fue dictada en el proceso de reclamacin administrativa a que hago
mencin en los antecedentes que relaciono en este mismo escrito. 3). De conformidad con el
Artculo 94 del Cdigo Tributario (CTr.), el Seor Director General de Ingresos debi haberle
admitido a mi representada el Recurso de Apelacin por ella interpuesto, puesto que, por un
lado, el escrito de este Recurso de Apelacin llena todos los requisitos formales exigidos por la
citada disposicin, la cual dicte textualmente: Arto. 94. Los recursos del contribuyente o
Responsable se interpondrn por escrito en papel comn, debiendo contener los
requisitos siguientes: 1). Indicacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se
dirigen 2). Nmero de Registro nico del Contribuyente o Responsable (RUC) y
nmero de Cdula de Identidad; 3). Nombres, apellidos y generales de ley del recurrente.
Cuando no acte en nombre propio, deber acreditar su representacin, acompaando
escritura pblica del Poder con una fotocopia; 4). Resea del acto o disposicin que se
objeta y la razn de su impugnacin con la relacin de hechos; 5). Peticin que se
formula, exposicin de los perjuicios directos o indirectos que se causan y bases legales y
tcnicas que sustentan el recurso; 6). Sealamiento de su domicilio tributario para
notificaciones; y 7). Lugar, fecha y firma del recurrente o su huella digital, en caso que no
pueda firmar; y por otro lado, los criterios expresados en el considerando nico de la
Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008 de las 8:30 a.m. del diecinueve de Mayo
de dos mil ocho, dictada por el Seor Director General de Ingresos y en los que se basa para
declarar inadmisible por improcedente el Recurso de Apelacin de mi representada, y concluir
que segn el Artculo 99 CTr., es condicin sine qua non que exista una Resolucin de Recurso
de Revisin para poder darle Trmite a un Recurso de Apelacin y no una simple Resolucin
Administrativa, adolecen de errores de derecho en perjuicio de los intereses de mi representada,
la sociedad _____, por las siguientes razones: Primera razn, porque si fuera cierto que no procede
el Recurso de Apelacin sin la previa existencia de una Resolucin de Recurso de Revisin, como
piensa el Seor Director General de Ingresos, bastara cualquier disposicin o acto dictado por
ese funcionario para denegarle al Contribuyente un Recurso de Apelacin y dejarlo en
indefensin, lo que no es as porque el derecho a la defensa que se le otorga a toda persona,
natural o jurdica, en cualquier materia Legal, es la garanta constitucional de recurrir ante un
tribunal superior para que su caso sea revisado, no slo en las causas de orden penal enunciado
por el numeral 9) del Artculo 34 Cn., sino en toda causa para la determinacin de los derechos y
obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier carcter, tal como lo dispone el Artculo
8 de Garantas Judiciales de la Convencin Americana sobre Derechos Humanos, incorporada en
nuestro ordenamiento jurdico por el Artculo 46 Cn. Es as que el criterio limitado y al margen

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del ordenamiento jurdico expresado por el Seor Director General de Ingresos en su Resolucin
Administrativa No. RES-ADM-003-04-200S, constituye no slo un evidente error de derecho
por creer que la ley no le permite a mi representada impugnar ms que la Resolucin del Recurso
de Revisin, sino un acto arbitrario que viola el derecho de mi representa a su defensa, que se
agrava an ms por el Seor Director General de Ingresos juez y parte al mismo tiempo,
circunstancia que le permite dictar resoluciones orientadas a su inters de no resolver el fondo
de los recursos que se le someten; Segunda razn, porque si fuera cierto que no habiendo una
Resolucin de Recurso de Revisin como presupuesto procesal indispensable para admitirse,
tramitarse y resolverse un Recurso de Apelacin en materia tributaria, como errnea o
arbitrariamente lo ha afirmado y resuelto el Seor Director General de Ingresos, ningn
Contribuyente podra impugnar la denegacin de su derecho al Recurso de Apelacin, lo que no
es ni remotamente as en razn de que, en primer lugar, la norma con la cual el Seor Director
General de Ingresos pretende sustentar su negativa a la admisin y tramitacin del Recurso de
Apelacin de autos, que es el primer prrafo del Artculo 99 CTr., se refiere al procedimiento
ordinario para la admisin, tramitacin y resolucin del Recurso de Apelacin en materia
tributaria; y en segundo lugar, el Seor Director General de Ingresos pretende soslayar, en
perjuicio de los derechos y garantas de mi representada, las disposiciones que en el mismo CTr.
le garantizan su derecho a impugnar cualquier acto o resolucin de la Administracin Tributaria
(Direccin General de Ingresos) que afecten sus derechos, y, para ese propsito, le permiten a mi
representada, por la va del Recurso de Hecho, reclamar la restitucin de su derecho a impugnar
la resolucin de autos. Esas disposiciones del Cdigo Tributario son: "Artculo. 93. Los actos y
resoluciones que emita la Administracin Tributaria por los que se determinen tributos,
multas y sanciones o que afecten en cualquier forma los derechos de los contribuyentes o de
los responsables. As como las omisiones podrn ser impugnados por los afectados en las
formas y plazos que establece este Cdigo". "Artculo. 96. Sern admisibles los siguientes
recursos: 1) Recurso de Reposicin. Se interpondr ante el propio funcionario o autoridad
que dict la resolucin o acto impugnado; 2) Recurso de Revisin. Se interpondr ante el
Titular de la Administracin Tributaria; 3) Recurso de Apelacin. Se interpondr ante el
Titular de la Administracin Tributaria, quien a su vez lo trasladar ante el Tribunal
Tributario Administrativo. Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente,
sern de obligatorio cumplimiento para los Contribuyentes y Responsables, en el plazo de
cinco das despus de vencido el trmino para impugnar. La resolucin dictada por el
Tribunal Tributario Administrativo agota la va administrativa y podr el Contribuyente
hacer uso de los derechos establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder
judicial; y 4) Recurso de Hecho. El que se fundar y sustanciar de acuerdo a los
procedimientos, requisitos, ritualidades y dems efectos establecidos en el Cdigo de
Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua. Como podis apreciar y deducir de la
5

lectura de la parte subrayada de los textos legales antes transcritos, el Seor Director General de
Ingresos le ha denegado a mi representada, de forma ilegal e indebida, su Recurso de Apelacin,
basndose en los errores de derecho antes expuestos, ya que no slo procede el Recurso de
Apelacin en los casos que se dicte previamente una Resolucin de Recurso de Revisin, como lo
contempla el Artculo 99 CTr., sino tambin en los casos en que se dicte cualquier resolucin,
auto o providencia denegatoria del Recurso de Apelacin, como lo contemplan los Artculos. 93 y
96 CTr., habindose en el caso de autos denegado el Recurso de Apelacin por Resolucin
Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008 del Seor Director General de Ingresos, que debi
admitrsele a mi representada. Tercera razn, porque al expresar el Seor Director General de
Ingresos en el considerando nico de su Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-042008, "Que todas las personas que tengan la capacidad civil y legal suficiente tienen la
libertad de acceder a reclamar los derechos que estime le son lesionados, haciendo acto de
presencia por s mismas o por apoderado ante las instancias facultadas por imperio de ley
para otorgar o denegar conforme a derecho las peticiones que le sean formuladas,
siempre que las mismas sean de su competencia y jurisdiccin y que sean tramitadas de
acuerdo a los procedimientos pre-establecidos en la ley de la materia. Pues siendo que
los procedimientos no dependen del arbitrio de las autoridades a quienes se les ha dado
potestad para dirimir las contiendas, las mismas no pueden otorgarse facultades,
autoridades o jurisdiccin, ni competencia ms all de la que le confiere la
constitucin y las leyes"., ha incurrido en una lamentable contradiccin, en vista de que mi
representada, en primer lugar, introdujo en tiempo y forma el Recurso de Apelacin ante el
mismo Seor Director General de Ingresos, quien conforme el Artculo 99 CTr. es la autoridad
competente para admitir y trasladar dicho recurso al Tribunal Tributario Administrativo, y es en
virtud de esa competencia que el mismo Seor Director General de Ingresos declar inadmisible
por improcedente el Recurso de Revisin Interpuesto ante l por mi representada, lo mismo que
le deneg posteriormente el Recurso de Apelacin que se interpuso contra la resolucin que
anteriormente haba declarado inadmisible el Recurso de Revisin; en segundo lugar, mi
representada se ajust al procedimiento contemplado en la ley de la materia, que es el Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua (CTr.), puesto que cumpli con todos los requisitos
formales exigidos por las disposiciones pertinentes. Por consiguiente, resulta evidente que el
Seor Director General de Ingresos se contradice, por un lado, al pronunciarse en su Resolucin
Administrativa No. RES-ADM-003-D4-2008 sobre hechos ajenos al Recurso de Apelacin que le
deneg a mi representada, y, por otro lado, al motivarla en su considerando nico con los
criterios que a mi representada le haba previamente denegado su Recurso de Revisin,
contradiccin de la que se desprende que su Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-042008 adolece del vicio de incongruencia, en violacin del Artculo 424 Pr., que en su parte
pertinente dispone: "Arto. 424.- Las sentencias deben ser claras, precisas y congruentes con
la demanda con las dems pretensiones deducidas oportunamente en el juicio..." Como podis
apreciar, Honorable Tribunal, el considerando nico de la Resolucin Administrativa No. RES-

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ADM-003-04-2008 en cuestin, es contradictoria e incongruente porque, adems de no cumplir
con el precepto anteriormente transcrito, al referirse a supuestos de hecho y normativos no
involucrados en el Recurso de Apelacin denegado, sino al Recurso de Revisin previamente
denegado, est sujeta a anulabilidad al tenor del Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial, que en su parte pertinente expresa: "Artculo. 13. So pena de anulabilidad, toda
resolucin judicial, a excepcin de las providencias de mero trmite, debe exponer claramente
los motivos en los cuales est fundamentada de conformidad con los supuestos de hecho y
normativos involucrados en cada caso en particular, debiendo analizar los argumentos
expresados por las partes en defensa de sus derechos". Y Cuarta razn, porque demostrada la
contradiccin e incongruencia de que est viciada la Resolucin Administrativa No. RES-ADM003-04-2008 dictada por el Seor Director General de Ingresos, su considerando nico, que es la
motivacin de la denegacin del Recurso de Revisin que a mi representada le haba sido
denegado por haberse entregado el escrito de ese recurso en el despacho del Director de Grandes
Contribuyentes, debido a un lapsus que no constituye, como errneamente cree el Seor Director
General de Ingresos, un cambio del procedimiento establecido, pues los hechos fueron as: El
Seor Director General de Ingresos, en la parte final del primer prrafo del considerando nico
de su Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008, expresa que el recurrente, o sea el
suscrito, hizo uso de sus derechos indebidamente cuando interpuso el doce de Marzo del
corriente ao, Recurso de Revisin en la Administracin de Renta de Grandes Contribuyentes,
en contravencin a la preminencia de las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario de la
Repblica de Nicaragua, en todo lo concerniente a los tribunales y su competencia, requisitos
sin los cuales no puede iniciarse, ni tramitarse con eficacia jurdica un proceso", pero lo que
expresa en realidad, es que el procedimiento tributario, a su juicio, est sometido a un
formalismo de tal naturaleza, que los requisitos establecidos en sus normas procesales deben de
ser estrictamente cumplidas, ya que de no ser as, no puede iniciarse ni tramitarse un recurso
legal. Tal interpretacin del procedimiento tributario no guarda concordancia con el Principio
del Informalismo Procesal, llamado tambin Formalismo Moderado o Debilitamiento de la
Preclusin, consagrado no slo por la doctrina cientfica de connotados procesalistas, sino
tambin la doctrina legal y el Derecho comparado. Pero ms an, est reconocido y adoptado por
nuestro ordenamiento jurdico. Este principio establece que si bien es cierto que los actos
administrativos estn revestidos de formalismo que deben de ser cumplidos, existen ciertas
excepciones en las cuales los administrados pueden excusarse por la inobservancia de algunos
requisitos formales no esenciales que pueden ser subsanados con posterioridad. El informalismo
no significa que no sean exigidas las formas establecidas, sino el cumplimiento relativo de las
mismas, en beneficio inmediato de los administrados, siempre que estas no sean esenciales ni
afecten el inters pblico ni el derecho de terceros. Como dicen los expositores de esta doctrina,
la disminucin de exigencias obedece a que el administrado o sujeto de la aplicacin de las
7

normas acta como colaborador, no como litigante, respecto a la Autoridad Administrativa que
est resolviendo cuestiones que a ella misma le ataen, mxime que, como en el caso de autos, el
Seor Director General de Ingresos como representante de la Administracin Tributaria, es juez
y parte a la vez, razn de peso por el que el Principio del Informalismo Procesal debe ser
interpretado y aplicado siempre a favor del administrado. De igual forma, debe tenerse presente,
"que en materia administrativa el procedimiento a seguir por el administrado de ninguna manera
tiene las caractersticas del rigorismo procedimental, sino que ms bien adquiere las
caractersticas del informalismo procesal. Por consiguiente el criterio expresado por el Seor
Director General de Ingresos en el prrafo primero del considerando nico de su Resolucin
Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008, est en abierta contradiccin con el Principio de
Informalismo Procesal, que est previsto en nuestro ordenamiento jurdico en varias normas,
entre otras en los Artculos 64, 93 y 94 CTr., en los Artculos. 56 y 193 Pr., y de forma ms todava
ms expresa en el numeral 3) del Artculo 143 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, que a la letra
dice: Arto. 143. Son deberes de los Magistrados y Jueces: 3). Convalidar los actos procesales
verificados con inobservancia de formalidades no esenciales si han alcanzado su
finalidad y no han sido impugnados, en los trminos de ley, por la parte a quien pueda
afectar". La disposicin as transcrita, es aplicable de forma extensiva en todo acto
administrativo y, por lo tanto, es de obligatorio cumplimiento para el Seor Director General de
Ingresos y de sus funcionarios subalternos, en vista de que al haberse entregado por un lapsus el
escrito del Recurso de Revisin en el despacho del Director de Grandes Contribuyentes,
funcionario subalterno del Seor Director General de Ingresos que haba conocido y resuelto de
previo la reclamacin iniciada por mi representada, en lugar de entregarse en el despacho del
Seor Director General de Ingresos, el citado funcionario subalterno estaba obligado a subsanar
ese lapsus de oficio, mediante el envo del escrito y el expediente al despacho del Seor Director
General de Ingresos, trmite que fue pedido por mi representada a ambos funcionarios, al
advertir el lapsus, tal como consta en autos. Como podis apreciar, Honorable Tribunal
Tributario-Administrativo, es un error del Seor Director General de Ingresos el creer, como lo
afirma en la parte final del primer prrafo del considerando nico de su Resolucin
Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008, que al cometer mi representada ese lapsus vari el
procedimiento, cuando tal lapsus, adems que no le causaba perjuicio a ninguna contraparte y se
haban cumplido todos los requisitos de forma y tiempo exigidos, respectivamente, por el
Artculo 94 y el Artculo 98 CTr., debi ser convalidado o subsanado de oficio por el Director de
Grandes Contribuyentes y ser admitido y tramitado el Recurso de Revisin por el Seor Director
General de Ingresos, porque as est previsto, de forma implcita en el Artculo 64 CTr. y en los
Artculos. 56 y 193 Pr., y de forma expresa, en el numeral 3) del Artculo 143 de la Ley Orgnica
del Poder Judicial. Es oportuno sealar que mientras el Principio de informalismo Procesal le
debe ser aplicado al administrado, en el caso de autos a mi representada como Contribuyente, ya
que as lo disponen la doctrina, la jurisprudencia nacional, el Derecho comparado y la propia
legislacin nacional Artculo 64 CTr., las dems disposiciones mencionadas y, sobre todo, el

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numeral 3) del Artculo 143 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, los funcionarios pblicos no
estn facultados para modificar los plazos en que deben emitir sus resoluciones. En este aspecto,
ha sido el mismo Seor Director General de Ingresos quien ha incumplido los procedimientos a
que est sujeto en el ejercicio de sus funciones, al violar el prrafo segundo del Artculo 99 CTr.,
por no haber cumplido su obligacin de pronunciarse sobre el Recurso de Apelacin ante l
interpuesto por mi mandante en el plazo de diez das que corre desde la fecha de recepcin del
recurso. En efecto, el escrito del Recurso de Apelacin interpuesto por mi representada, fue
recibido en el despacho del Seor Director General de Ingresos a las 9:20 a.m. del da siete de
Mayo del corriente ao, y el Seor Director General de Ingresos le notific a mi representada su
Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008 denegatoria de esa apelacin, hasta el
da veintids de mayo del ao en curso, es decir, tres das despus de haber expirado el plazo de
diez das que le otorga el segundo prrafo del Artculo 99 CTr. para pronunciarse sobre el
Recurso de Apelacin, sea admitindolo y remitiendo el expediente a este Tribunal o
denegndolo todo lo cual consta en las diligencias creadas. Como bien podis apreciar,
Honorable Tribunal Tributario Administrativo, al haber el Seor Director General de Ingresos
notificado su Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008 fuera del plazo exigido
por el prrafo segundo del Artculo 99 CTr., adems de violar esta disposicin, tambin viol el
Artculo 176 Pr., segn el cual "Los derechos para cuyo ejercicio se concediere un trmino Fatal o
que supongan un acto que deba ejecutarse EN O DENTRO DE CIERTO TERMINO, se
entendern irrevocablemente extinguidos por el ministerio slo de la ley, si no se hubieren
ejercido antes del vencimiento de dichos trminos." Por manera que la obligacin de
pronunciarse en el plazo que la Ley le exige al Seor Director General de Ingresos y de no
cumplirla, es, segn la Sentencia de las 10.45 a.m. del diecinueve de Enero de dos mil novecientos
ochenta y tres de la Corte Suprema de Justicia, una omisin, adems de negligente, censurable.
1II. INTERPOSICIN DE RECURSO DE APELACIN POR EL DE HECHO. Con fundamento
en todo lo expuesto anteriormente Honorable Tribunal, Tributario Administrativo, por las vas
de hecho y con base en los Artculos 93, 94 y 96 CTr., numeral 3) del Artculo 143 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial y Artculos 477 y siguientes Pr., vengo ante Vos a interponer Recurso
de Apelacin por el de Hecho, a fin de que el Recurso de Apelacin que le fue denegado a mi
representada, le sea admitido y tramitado de conformidad con el Artculo 99 y dems
disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario. IV. PETICIN. Pido que se me admita el
Recurso de Apelacin por el de Hecho, que por este escrito interpongo ante Vos, Honorable
Tribunal Tributario Administrativo, por haberme sido denegado de forma indebida e ilegal por el
Seor Director General de Ingresos mediante su Resolucin Administrativa No. RES-ADM-00304-2008 de las 8.30 a.m. del diecinueve de Mayo de dos mil ocho. Asimismo, pido que por estar
viciada de anulabilidad la citada Resolucin Administrativa No. RES-ADM-003-04-2008, sea
revocada y se le admita a mi representada, en ambos efectos, el Recurso de Apelacin que le fue
9

denegado; pido tambin se ordene que el proceso de reclamacin administrativa pase a la

Secretara de este Honorable Tribunal Tributario Administrativo, que se le conceda a mi
representada el trmino de ley para expresar agravios, y que, para todos los efectos legales, se
libre despacho de emplazamiento a la autoridad administrativa apelada.
III
Que el Tribunal Tributario Administrativo habiendo revisado los hechos ocurridos dentro del
presente proceso Administrativo, donde el Recurrente recurri de Revisin en tiempo y no as en
la forma en la fase de interposicin de su Recurso de Revisin, quien lo present ante la
Direccin General Grandes Contribuyente donde fue recepcionado y sin advertirle al
Contribuyente que no era la competente para su recepcin y tramitacin de donde se desprende
que no se le brind la correspondiente asesora consagrado en el Artculo 64 CTr., y devolverle y
decirle ante quin deba de recurrir, sino que ste funcionario dej que caducara el derecho de
impugnacin Objetiva y le dio respuesta 34 das despus, manifestndole cual era la instancia
competente para entablarlo, cuando en el mismo acto de recepcin se le pudo prevenir al
Recurrente que no era dicha instancia para que subsanara tal error de Derecho cometido por el
Contribuyente, de donde se colige que hay violacin al derecho Consagrado en el Artculo 64
CTr., as como el Derecho que es irrenunciable del Contribuyente, de donde se desprende que
existe Nulidad Absoluta de lo actuado por el funcionario de la Direccin General de Ingresos
(DGI), quien debi darle respuesta pronta al Contribuyente a quien se le debe de resarcir tal
derecho y darle el trmite de Ley al Recurso de Revisin que interpuso, dado que por un lapsus
calami del Contribuyente fue mal interpuesto dicho recurso vertical de Revisin y lo dirigi al
Director de Grandes Contribuyentes, el que fue rechazado por las razones sealadas
anteriormente negndosele as el derecho que le asiste a que su caso sea revisado y ejercer el
Derecho de Impugnacin Consagrado en el Artculo 93 CTr.
IV
Que el Tribunal Tributario Administrativo cree necesario examinar la aplicacin del Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua por parte de la Administracin Tributaria, al emitir la
Resolucin RES-ADM-001-04/2008 de las nueve y treinta minutos de la maana del da
veintinueve de Abril del ao dos mil ocho, en la cual declar la improcedencia del Recurso de
Revisin interpuesto. En la parte resolutiva seal: Se rechaza de Plano lo solicitado por el
Contribuyente_____, por ser Notoriamente Improcedente, y por estar en contravencin con el
presupuesto procesal de la Competencia y el debido proceso, establecido en el Artculo 64 parte
infine, 93, 96 Numeral 2), y 222 de la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la Repblica de
Nicaragua, Artculo 7 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil y Artculo 34 primera parte y 183
de la Constitucin Poltica de Nicaragua. Y as mismo en Resolucin RES-ADM-003-04/2008,
de las ocho y treinta minutos de la maana del da Diecinueve de Mayo del ao dos mil ocho, en
la que declara inadmisible por improcedente el Recurso de Apelacin interpuesto por no haberse
cumplido con los requisitos establecidos en la Ley 562, Cdigo Tributario de la Repblica de

Tribunal Tributario Administrativo

Nicaragua, el Artculo 99 que se establece que es requisito sine Quanon para poder dar trmite al
Recurso de Apelacin, el que exista una Resolucin del Recurso de Revisin y no una simple
Resolucin Administrativa. El Tribunal Tributario Administrativo considera que el Director de
la Direccin de Grandes Contribuyentes debi orientar inmediatamente al Recurrente,
RECURRIR ANTE LA INSTANCIA COMPETENTE, quien no lo hizo y procedi a remitir el
expediente ante el Director de la Direccin General de Ingresos treinta y cuatro das despus, as
lo confirma en memorndum enviado a dicho funcionario visible en los folios 26 y 31 del
expediente fiscal, con lo cual queda demostrado que se le ha cercenado un derecho fundamental
al Recurrente de ser revisado su caso, y slo en caso que la Direccin de Grandes Contribuyentes
hubiere advertido oportunamente al Contribuyente de tal error y este lo hubiere interpuesto
fuera del trmino de ley, en ese caso si era improcedente el Recurso de Revisin denegado y con
mucha ms razn la Apelacin denegada del recurso interpuesto por el Contribuyente. Es claro
que hay una inobservancia a lo establecido en el Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua,
lo que conlleva a una Nulidad Absoluta por tratarse de un proceso de orden pblico que crea
derecho y garantas irrenunciables a favor del Contribuyente, sin que para ello haya mediado lo
establecido en el Artculo 94 CTr., que literalmente dice: Artculo 94.- Los recursos del contribuyente
o Responsable se interpondrn por escrito en papel comn, debiendo contener los requisitos siguientes: Los
errores u omisiones de cualquiera de los requisitos antes descritos, no sern motivo para rechazar el recurso. La
Administracin Tributaria mandar a subsanar el escrito al contribuyente dentro del mismo plazo sealado para
aportar las pruebas, despus de la notificacin que efecte la Administracin Tributaria. En el caso que el
recurrente no subsane en tiempo y forma los errores indicados, la administracin Tributaria declarar de oficio la
desercin del recurso presentado y se ordenar el archivo de las diligencias, indicando que por el perodo de un ao
con posterioridad a la fecha de esta resolucin, el recurrente no podr reintentar accin alguna que recaiga sobre
los mismos hechos en que se fund la accin sobre la que ha recado esta declaratoria de desercin y archivo mismo
de las diligencias. La Administracin Tributaria deber advertir de este riesgo al contribuyente o responsable, en
el mismo auto en el que se le mande a subsanar errores. En esas circunstancias comprobadas en autos y
siendo que la aplicacin del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua pudo causar
confusin en la parte Recurrente, el Tribunal Tributario Administrativo considera sano para el
establecimiento de lazos de confianza entre la Administracin Tributaria y el Contribuyente,
que la Administracin Tributaria debe dar trmite y resolver el Recurso de Revisin, revisando
los argumentos esgrimidos por el Recurrente. Por las razones sealadas y con la certeza que la
Direccin General de Ingresos (DGI) resolver el Recurso de Revisin con la ecuanimidad que la
caracteriza, el Tribunal Tributario Administrativo se ve obligado a acoger y declarar Con Lugar
el recurso examinado en cuanto a la forma y declarar as la nulidad de lo actuado hasta el folio 34
del expediente fiscal, para que el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) proceda a
revisar el fondo del recurso entablado por el Contribuyente de Autos.
11

POR TANTO:
De conformidad con las consideraciones anteriores y los Artculos 424, 426, 436, 443, 477 y 481
Pr., Considerandos IV, V y VII, Artculos 203, 204, 210 numeral 1) y 2), Artculos 4 prrafo
segundo, 64, 93, 94, 96 Numeral 4) y 99 del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua y
dems preceptos legales, los suscritos Miembros del Tribunal Tributario Administrativo,
RESUELVEN: I.- HA LUGAR EN LA FORMA A TRAMITAR POR LA VA DE HECHO EL
RECURSO que interpuso por el Contribuyente ____ inscrita con nmero RUC _____, a travs de
su Apoderado General de Administracin Ingeniero _____, de calidades consignadas en los Vistos
Resultas, en contra del Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado ____ por
haber emitido la resolucin RES-ADM-001-04/2008 de las nueve y treinta minutos de la maana
del da veintinueve de Abril del ao dos mil ocho, en la que declara ser Notoriamente
Improcedente, y por estar en contravencin con el presupuesto procesal de la Competencia y el
debido proceso y Resolucin RES-ADM-003-04/2008, de las ocho y treinta minutos de la
maana del da diecinueve de Mayo del ao dos mil ocho, en la que declara inadmisible por
improcedente el Recurso de Apelacin interpuesto por el Ingeniero ____, en su calidad de
Apoderado de _____ con numero ____, de conformidad a los considerandos III y IV de la presente
Resolucin. II.- TRAMTESE EL RECURSO DE REVISIN INTERPUESTO POR EL
RECURRENTE EN CONTRA DE LA RESOLUCIN QUE RESUELVE EL RECURSO DE
REPOSICIN NMERO DGC-RES-REC-REP-DF-01-002-02-2008, de las diez de la
maana del da diecinueve de Febrero del ao dos mil ocho en el que confirm ajuste en el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) perodo Enero a Diciembre 2006 por la suma de C$1,715,611.56
y multa de C$428,902.89. III.- Envese a la Direccin General de Ingresos testimonio de lo
resuelto por el Tribunal Tributario Administrativo y archvense las presentes diligencias. Esta
sentencia est escrita en siete hojas de papel bond con membrete del Tribunal Tributario
Administrativo y rubricadas por el Secretario de Actuaciones. Cpiese, notifquese y publquese.