Contabilidad Bsica

Existencias y Costo de Venta (II)

Profesor : Carlos Muoz C.

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TEMAS
1. Sistemas de control y contabilizacin de inventarios
(mtodo peridico y mtodo de permanencia).
2. Bases de valoracin de los inventarios (costo histrico,
valor de realizacin, etc.).
3. Definicin y partidas a incluir en el costo de adquisicin
de los inventarios (precio de compra, transporte, etc.).
4. Supuestos del flujo de costos para valorizar los bienes
vendidos y los inventarios (FIFO, CPP, etc.).

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2. Bases para valorar existencias (mercaderas).

Esencialmente, hay dos formas de valorizar las existencias:

2.1 COSTO HISTORICO : Costo de adquisicin, valor

efectivamente pagado por esos bienes. Esta es la forma
normal de valoracin de inventarios, an cuando pueda
significar un cierto grado de desactualizacin debido a la
fluctuacin de los precios de los bienes desde la fecha de su
adquisicin.
La mayor objetividad del costo histrico (hay una factura) y a
veces la falta de un valor de mercado para los bienes, hace
del costo histrico la principal forma de registro contable para
los activos en general.

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El uso de la base de costo histrico requiere que se aplique el

principio de realizacin y el principio conservador, es decir, los
aumentos en el valor de los activos no se reconocen como
ganancia hasta que el activo es vendido y las prdidas
generadas por disminuciones en el valor de mercado se
reconocen antes de que los bienes sean vendidos.

2.2 VALOR DE REALIZACION: La valorizacin de la cuenta

Existencias se efecta de acuerdo al valor que hoy los bienes
pueden venderse o realizarse.

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Los PCGA indican que se puede abandonar el uso del costo histrico
como base de valoracin cuando el valor de mercado del activo es
inferior a ste. En este caso, las existencias se valorizaran al valor
de reposicin, reconociendo una prdida del ejercicio, por la
diferencia.

En IFRS, de acuerdo a lo indicado en la NIC 2, las existencias deben

valorarse al menor valor resultante de la comparacin entre el costo
histrico y el Valor Realizable Neto (precio de venta de las
existencias menos los gastos inherentes de dicha venta).

Ya sea si consideramos PCGA o IFRS, el valor de las existencias

nunca ser superior al costo de adquisicin o valor histrico.

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3. Componentes del Costo de los Inventarios.

Todos los costos incurridos en relacin a la adquisicin de bienes y su
preparacin para ser vendidos deben entrar en la composicin del
costo.
El costo de las existencias, en una empresa comercial, comprende los
siguientes item:
1. Precio de compra.
2. Aranceles de importacin.
3. Transportes.
4. Almacenamiento y,
5.Otros costos asociados a la adquisicin de las mercaderas, materiales
o suministros.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.

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4. Mtodos de asignacin de costos.

El inventario es un activo que se presenta en el Balance General,
generalmente valorizado a su costo histrico.
El inventario, por una parte se fue configurando a travs de las compras
de artculos que hicimos, seguramente, a distintos precios y en distintas
cantidades.
A medida que se venden estos artculos del inventario, el valor de los
bienes va desapareciendo del activo y se va transfiriendo al costo de los
productos vendidos, el cual se compensa por el ingreso obtenido de la
venta.
cul es la unidad que se vendi? qu costo debo retirar del inventario
cuando se venden las mercaderas? Generalmente, si las unidades
fsicas son similares es muy difcil separarlas y poder distinguirlas para
asociarles el costo correspondiente a su adquisicin.

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Incluso, podra ser deseable hacer que el flujo fsico de los artculos no
coincida con el flujo de costos de esos mismos artculos.
El problema de la valoracin de inventarios es que tenemos una
ecuacin con 2 incgnitas:
Inventario +
inicial
conocido

Compras
Netas
conocido

Costo Bienes
Vendidos
?

Inventario
Final
?

Si le asigno los valores ms altos al inventario final (los de la ultima

compra) entonces el costo de venta se calcular con los valores ms
bajos y por tanto estara sobreestimando la utilidad. Y al revs se
produce el efecto contrario. Luego, si los precios cambian producto de
procesos de inflacin o deflacin, nunca vamos a poder expresar los
estados financieros con valores actualizados.

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Si de un mismo bien se efecta ms de una compra a diferentes precios

la identificacin fsica especfica de cada bien en relacin a la compra no
es posible o no es prctico hacerla.
Entonces, para efectos de despejar una de las incgnitas
necesariamente debemos hacer un supuesto de qu precios se van a
asignar para determinar el costo de los artculos vendidos o con qu
precios se valorarn las existencias del inventario fsico.
Al respecto, se pueden distinguir 3 tipos de supuestos o mtodos de
asignacin de precios:
a) Mtodo CPP o Costo Promedio Ponderado.
b) Mtodo FIFO o PEPS Primero en entrar primero en salir.
c) Mtodo LIFO o UEPS ltimo en entrar primero en salir.

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En ciertos negocios muy particulares podemos reconocer un cuarto

mtodo, el de Identificacin de Unidades Especficas. Supone que es
posible identificar en los registros contables el costo de cada unidad
individual de mercadera que se vende.
Se usa para activos de alto valor unitario con volmenes de venta
pequeos. Por ejemplo, maquinarias de alto valor identificables
mediante un nmero de serie, joyas exclusivas, vehculos de alto valor.
Nos concentraremos en los dos primeros, que son los ms usados.
Respecto del tercero, LIFO, hay que sealar que NO es aceptado bajo
IFRS. Este mtodo utiliza el supuesto de flujo que la mercadera
ingresada al final es la primera que se vende.
Por lo tanto, el inventario queda valorado a los costos de adquisicin
ms antiguos lo que significa que el activo est subvaluado.

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4.1 Costo Promedio Ponderado (CPP).

Asigna como costo de venta de las unidades que se estn vendiendo, el
costo promedio ponderado de las unidades en existencia.
El valor del Inventario se calcula aplicando a cada artculo en
existencias el costo de adquisicin promedio ponderado, incluyendo
el costo de adquisicin de las existencias iniciales.
Cada vez que ocurre una compra se calcula un nuevo promedio. El
costo promedio solamente vara o cambia en el momento de una
transaccin de adquisicin o compra de artculos.

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Inventario Inicial:150 unidades a $45 = $6.750
Compra 1
CPP

: 230 unidades a $50

: (150 X 45) + (230 X 50) = 18.250 = $48,03/u
150+230
380

Costo Venta 1 : 80 X 48,03 = $3.842

Costo Venta 2 : 50 X 48,03 = $2.402
Compra 2
CPP

: 150 unidades a $55

: (250 X 48,03) + (150 X 55) = 20.258 = $50,64/u
250+150
400

Costo Venta 3 : 100 X 50,64 = $5.064

Inventario Final : 300 X 50,64 = $15.193
Total Costo de Venta = 3.842 + 2.402 + 5.064 = 11.308

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4.2 Primero en Entrar Primero en Salir (FIFO,PEPS).
Supone que la mercadera que primero entr al inventario es la que
primero se vende. Por lo tanto, el inventario queda valorado a los
costos de adquisicin ms recientes, dando por resultado cifras de
balance general ms prximas al costo de reposicin, porque las
ltimas compras dominan la valuacin del inventario.
Cuando los precios fluctan al alza, PEPS conduce a la utilidad neta ms
alta declarada de los tres mtodos, y a la ms baja cuando los precios
bajan.
Cuando se usa PEPS, los mtodos de inventario perpetuo e inventario
peridico conducen a la misma cifra para el costo de los productos
vendidos y, por consiguiente, a la misma cifra para el inventario final.

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Inventario Inicial:150 unidades a $45 = $6.750
Compra 1
FIFO

: 230 unidades a $50

: 150 X 45 + 230 X 50 = $18.250

Costo Venta 1 : 80 X 45 = $3.600

Costo Venta 2 : 50 X 45 = $2.250
Compra 2
FIFO

: 150 unidades a $55

: (20 X 45) + (230 X 50) + (150 X 55) = $20.650

Costo Venta 3 : 20 X 45 + 80 X 50 = $4.900

Inventario Final : 150 X 50 + 150 X 55 = $15.750
Total Costo de Venta : 3.600 + 2.250 + 4.900 = 10.750

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Comparacin CPP vs. FIFO

FIFO

CPP

DIFERENCIA

Inventario
Final

15.750

15.193

557

Costo de
Venta

10.750

11.308

-558

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4.3 Asignacin de Costos al Inventario Final.

Si la empresa utiliza un sistema de inventario perpetuo, entonces en

cada oportunidad que hizo una venta, se asign el costo de esa
venta, segn mtodo FIFO o CPP.

La empresa sin embargo podra estimar muy conveniente hacer un

inventario fsico al final del perodo contable con el fin de revisar el
inventario terico y ajustar diferencias.

Para tal efecto hace un conteo fsico de los bienes y luego debe
valorizarlos.

Si el mtodo es FIFO, significa que los bienes existentes en el

inventario final, debieran corresponder a la ltima compra y
conocemos el costo de la ltima compra. Sin embargo, pudiera ser
que la cantidad de bienes existentes fuera mayor a la de la ltima
compra, entonces tendramos que utilizar el costo de la penltima
compra para la cantidad de bienes que excedan la ltima compra y
as sucesivamente.

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Si la empresa utiliza el mtodo CPP, entonces debemos utilizar el

costo promedio ponderado de cada artculo vigente al momento de
hacer el inventario final, ya que este costo proviene de calcular en
cada oportunidad que hubo una compra durante el ejercicio un
nuevo costo promedio ponderado hasta llegar al de las unidades
existentes en el inventario final.

qu sucede cuando la empresa usa el sistema de inventario

peridico?
Recordemos que en este caso, durante el ejercicio la empresa no ha
contabilizado el costo de venta, porque no lleva un sistema de costos
en lnea. Podra tener un sistema de control fsico de las existencias
pero no un sistema que lleve la contabilidad de compras y asignacin
de costos.
Sin embargo la empresa debe valorizar el inventario final y es en esa
instancia donde aplica el mtodo FIFO o CPP.

Si aplica el mtodo FIFO entonces debe proceder igual que una

empresa con sistema de inventario perpetuo.

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Se parte asignando los costos desde la ltima factura de compra que

se tenga de cada artculo y luego se contina con la factura anterior
si la cantidad de bienes existentes exceden a la cantidad de bienes
de la ltima compra, en cuyo caso, la diferencia se costea con los
precios de la penltima factura y as sucesivamente.

y si la empresa usa el mtodo CPP?

En este caso, para obtener los CPP se requiere rehacer desde el
comienzo todas las operaciones de compra y venta, lo cual no es
prctico hacer porque sera mejor entonces tener un sistema de
inventario perpetuo.
qu se hace entonces? Una aproximacin. Se determina el costo
promedio ponderado considerando todas las compras que se hicieron
de un artculo durante el perodo, dato que tengo en las facturas y
que es relativamente fcil de usar, y adems se considera el
inventario inicial con su CPP como una compra ms para efectos de
determinar el CPP del perodo.

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4.4 Situaciones Especiales.

Cmo se tratan las devoluciones?

Bajo un sistema de inventario peridico no tiene ninguna complejidad el

tratamiento contable de las devoluciones, sean estas de venta o
compra, porque no se asignan costos a las unidades, ya sea cuando
las compramos o cuando las vendemos, slo a travs del inventario
final, es decir valorizando las unidades existentes al final del
ejercicio, determinamos el costo de venta y por tanto las
devoluciones no afectan ya que, en el peor de los casos, estaran
entre las mercaderas existentes que contamos.
En cambio en el sistema de inventario perpetuo hay que tener en
cuenta algunos detalles, debido a que bajo este sistema se asignan
costos a las unidades y por tanto si son devueltas se debe reversar
al mismo costo que salieron.

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a) Devoluciones de Ventas :
Mtodo de asignacin de costos FIFO : Cuando se efecta una venta, el
costo de esas unidades se determina primero por el costo de la compra
ms antigua a ese momento y si el nmero de unidades es mayor se
toma el costo de la compra que le sigue para las unidades que la
excedan y as sucesivamente. Por lo tanto cuando se reciben de
devuelta, se debe partir por las ltimas que salieron. As, el costo de las
mercaderas devueltas, cuando
proceden de ms de una compra,
considera primero los precios de la ltima compra que haba sido hecha
antes de la venta y se sigue hacia atrs hasta completar el nmero de
unidades devueltas.
Mtodo de asignacin de costos CPP : Se reversa simplemente el costo
de la venta, ya que el CPP no se ve afectado por el orden de las
compras, sino por el valor de las unidades compradas y la cantidad de
unidades existentes en ese momento. Por esto mismo, hay que tener
presente que si despus de la venta de donde proceden las mercaderas
devueltas, hubo alguna compra, es necesario reprocesar ya que el
numero de unidades existentes al momento de esa compra cambia por
la devolucin.

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b) Devoluciones de Compras :
Lo que sigue se aplica slo a empresas que tienen un sistema de
inventario perpetuo, ya que el inventario peridico no asigna costos a
las unidades cuando se compran o cuando se venden.
Primero, hay que distinguir si despus de la compra objeto de la
devolucin, hubo o no ventas que consideraron el costo de las unidades
que ahora se devuelven para determinar el costo de venta.
Se compr una unidad en $100 y una semana despus otra en $ 120.
Si usamos FIFO, al momento de vender una unidad, el costo de venta
es $100. La venta de la unidad fue por $150 (no consideramos IVA
porque no afecta).
Los asientos de la venta fueron :
Caja

Ingresos por Ventas

Costo de Venta
Mercaderia

150
100

150
100

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Supongamos que devolvemos una unidad. El proveedor nos devuelve
$100 (Obvio!!), los asientos son los siguientes:
Caja
Costo de Venta

Existencias

100
20

120

Si hoy sale una unidad de Existencias y se valoriza la salida por el

mtodo FIFO, entonces en este caso se abona existencias por $120,
Esto significa que debo ajustar la cuenta Costo de Ventas por la
diferencia entre el monto devuelto y el valor de la existencia. Si la
diferencia es negativa implica un cargo en la cuenta costo de ventas y si
la diferencia es positiva un abono.
Con este asiento logramos ajustar la cuenta Costo de Venta para que
refleje el costo como si nunca hubiera estado la unidad devuelta :

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c) Diferencias de Inventario
Las diferencias de inventarios surgen cuando no coinciden cantidad y
valor de existencias en Contabilidad con el valor y/o la cantidad que
realmente existe en la bodega, en cuyo caso la informacin contable
ha de ajustarse a la realidad. Para ello es necesario determinar las
causas que han provocado estas discrepancias y calcular su coste.
Las causas por que aparecen las diferencias de inventario pueden ser:
La desaparicin del material por sustraccin, evaporacin, etctera;
aumento o disminucin de peso; rotura; almacenamiento
inadecuado; la caducidad, etc.
Las diferencias de inventario pueden ser normales o extraordinarias.
Normales : Unidades faltantes estaran dentro del grado de tolerancia
fijado por la empresa (informacin reservada). En este caso son un
costo inevitable por tanto se suman al Costo de Venta del perodo.

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Extraordinarias : Las unidades faltantes estaran fuera del grado de
tolerancia, el control operacional es deficiente, se tratan como costo del
perodo, llevndose a resultados en una cuenta de gasto.
cmo valorizar los faltantes de mercadera?
Bajo un sistema de inventario perpetuo, luego del recuento fsico de las
mercaderas al trmino del ejercicio y habiendo determinado las
unidades faltantes, estas se valoran de acuerdo al sistema de inventario
que usa la empresa, considerando esta transaccin como una venta con
ingreso cero.
Si se trata del sistema de inventario peridico y el faltante es normal,
no debe hacerse nada ya que la cuenta mercadera incorpora esta
prdida directamente en el costo de venta.
Si el faltante es extraordinario se contabiliza como una venta de ingreso
cero, de acuerdo al mtodo de asignacin de costos que la empresa
utiliza.

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EJERCICIO 1 :
Una empresa inicia sus actividades en el mes de enero y, durante ese
perodo, realiza las siguientes operaciones relativas a su nico producto
Gamma :
02/01 Inicio de actividades, aportando 700 unidades del producto a un
costo unitario de $ 120
04/01 Compra 420 unidades en $ 130 cada una
07/01 Compra 350 unidades en $ 115 cada una
12/01 Vende 960 unidades en $ 150, precio unitario de venta
19/01 Compra 280 unidades en $ 125 precio unitario
23/01 Compra 180 unidades en $ 132 precio unitario
28/01 Vende 370 unidades en $ 155, precio unitario de venta

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Por su parte, las cuentas del Libro Mayor, considerando la utilizacin del
mtodo del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas,
presentan los siguientes movimientos y saldos:

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Por ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la
comparacin de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de
ventas.

Veamos ahora el resultado si aplicamos CPP

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Ejercicio 2
Se tiene un Inventario Inicial de 300 unidades a $0,95 c/u. Las
compras y ventas del perodo son las siguientes:

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Determinar el costo de venta usando FIFO, LIFO y CPP, combinados
con los sistemas perpetuo y peridico.
Compare la utilidad en cada caso.
Respuesta :