1.

4 Componentes de los estados financieros

Los componentes de los estados financieros son los siguientes:
Balance
Cuenta de resultados
Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio
neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con
los propietarios del mismo, cuando acten como tales
Estado de flujos de efectivo
Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas
explicativas
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un anlisis financiero elaborado
por la direccin que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento y la situacin
financiera de la empresa, as como las incertidumbres ms importantes a las que se enfrentan.
Tambin muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor aadido o a la
informacin medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es importante anotar que
estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn fuera del alcance
de las NIIF.
1.5 Consideraciones generales
A continuacin se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1.
Los estados financieros reflejarn la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la
empresa, es importante anotar que la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as
como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumir
que la aplicacin de las NIIF, acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar
lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable
Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin,
explcita y sin reservas, de cumplimiento
La presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin
razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las polticas contables de
acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la
informacin, incluida la relativa a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible y Suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el rendimiento financieros de la
empresa

Es importante anotar que las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas por el hecho
de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material
explicativo al respecto
Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, si por el
contrario la direccin pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad proceder a revelar esta
informacin en los estados financieros
Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hiptesis contable del devengo, con excepcin
sobre flujos de efectivo
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar de un ejercicio
a otro
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber ser presentada
por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern
presentarse separadamente, a menos que no sean materiales
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea
requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin
La informacin comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentar para toda clase de
informacin cuantitativa (informacin de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados
financieros.
1.6 Estructura y Contenido de la NIC

1.6.1 Introduccin
La NIC 1 exige que determinadas informaciones se presenten en el balance, en la cuenta de
resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto
en el cuerpo de los estados financieros como en las notas.
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como mnimo, anual.

1.6.2 Balance
Dentro del balance tanto los activos como los pasivos ya sean corrientes y no corrientes se
encontrarn en categoras separadas, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable.
En el caso de los bancos y las entidades bancarias la presentacin de los activos y los pasivos ya sea
ascendente o descendente de acuerdo a su liquidez, proporciona informacin fiable y ms relevante
que la presentacin corriente - no corriente,
Es importante mostrar dentro del balance las fechas esperadas de realizacin de los activos y
pasivos, lo que permite evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa.

Dentro del balance se incluirn rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a
las siguientes partidas:
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Activos intangibles
Activos financieros
Inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin
Activos biolgicos
Existencias
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
Efectivo y otros medios lquidos equivalentes
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Provisiones
Pasivos financieros
Pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las
ganancias
Pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12
Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto
Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
dominante
Dentro del balance tambin se incluir las siguientes partidas:
El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos
enajenables de elementos, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Los pasivos incluidos en los grupos enajenables de elementos clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5
De igual forma, en el balance se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as
como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la
comprensin de la situacin financiera de la empresa.
La empresa revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms detalladas de las
partidas que componen las rbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad
realizada por la empresa.

Ya sea en el balance o en las notas, la empresa revelar la siguiente informacin:

Para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital:
- El nmero de acciones autorizadas para su emisin
- El nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las emitidas pero an no
desembolsadas en su totalidad
- El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal
- Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del ejercicio
- Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los
que se refieran a las restricciones que afectan a la percepcin de dividendos y al reembolso del
capital
- Las acciones de la empresa que estn en su poder o bien en el de sus dependientes o asociadas
- Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o
contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes
Una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio
neto, con el propsito de delimitar las fronteras de la auditora.
Este concepto se utiliza principalmente en la fase de planeacin de todas las auditoras.
Auditor: Un contador independiente que hace una revisin de los estados financieros.
Auditor independiente: Un contador pblico o despacho de contadores que realiza auditoras de
entidades financieras comerciales y no comerciales.
Auditor interno: Un auditor que contrata una empresa para auditar a nombre del consejo directivo y
de la administracin de la empresa.
Auditores externos: Se refiere a aquellos auditores profesionales que ejecutan auditoras anuales
independientes por lo general de los Estados Financieros de una Entidad.
Auditora contable: Es el examen de informacin contable - financiera por parte de una tercera
persona, distinta de la que la prepar, con la intencin de emitir una opinin sobre su razonabilidad,
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la confiabilidad de tal informacin.
Auditora de estados financieros: Una auditora que se realiza para determinar si los estados
financieros globales de cualquier entidad se presentan de acuerdo con criterios especficos (por lo
general los PCGA).
Auditora funcional: Auditora operacional que trata una o ms funciones especficas dentro de una
organizacin, como la funcin de la nmina de pago o la funcin de ingeniera de produccin.
Auditora gubernamental: Auditora financiera u operacional de una dependencia gubernamental o
una institucin a cargo del estado.
Auditora interna: Es una funcin de evaluacin independiente, establecida por una empresa para
examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin. El objetivo de una auditora
interna es asesorar a los miembros de la organizacin en el desempeo efectivo de sus
responsabilidades. Para tal fin los Auditores internos se proveen de anlisis, evaluaciones,
recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las actividades revisadas. Los objetivos de
la auditora interna incluyen promover controles efectivos a costos razonables.
para la toma de decisiones.

ACCIN CORRECTIVA: Las acciones implementadas por la administracin de una

organizacin para eliminar o disminuir la probabilidad de ocurrencia de un riesgo
potencial, basadas en las recomendaciones de una auditora o accin de control.
ACTIVIDAD DE AUDITORA INTERNA Y DE GESTIN: Un departamento, divisin, equipo
de consultores, u otro/s practicante/s que proporciona/n servicios independientes y
objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin. La actividad de auditora interna ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno corporativo.
AGREGAR/AADIR VALOR: El valor se genera mediante las sugerencias aportadas
por el auditor interno y de gestin para mejorar el control de la gestin, lo que
contribuye a alcanzar los objetivos de la organizacin, la identificacin de mejoras
operativas y/o la reduccin de la exposicin al riesgo, tanto con servicios de
aseguramiento como de consultora.
ANLISIS DE COSTO-BENEFICIO: Es una medicin que se utiliza en el Proceso de
Gestin de Riesgos, para orientar la toma de decisiones sobre las estrategias y
acciones para el tratamiento de los riesgos.
APETITO DE RIESGO: Es la dimensin del riesgo a nivel global, que la administracin
est dispuesta a aceptar en su bsqueda de valor. Este puede ser establecido en
relacin a la organizacin como un todo, para diferentes grupos de riesgos o en un
nivel de riesgo individual (Ver Riesgo Aceptado).
AUDITOR INTERNO CERTIFICADO (CERTIFIED INTERNAL AUDITOR): La designacin
Certified Internal Auditor (CIA), entregada por The Institute of Internal Auditors
(IIA), es la nica certificacin profesional reconocida mundialmente que avala la
capacidad y la profesionalidad del Auditor Interno y de Gestin en el desempeo
de su trabajo.
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO: La auditora de cumplimiento persigue determinar en

qu medida la entidad auditada ha observado las leyes, los reglamentos, las

polticas, los cdigos establecidos y las estipulaciones contractuales, y puede
abarcar gran variedad de materias controladas. Por lo general, su objetivo reside en
proporcionar garantas a los destinatarios acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de una materia controlada a partir de criterios adecuados.
AUDITORA DE GESTIN O RENDIMIENTO: Examen de la informacin relacionada con
la economa, eficiencia, eficacia, tica y ecologa (5 e), mediante las cuales la
entidad auditada utiliza sus recursos, informando el grado de observancia.
AUDITORA INTERNA Y DE GESTIN: La auditora interna y de gestin es una
actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para 2
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno.
AUTOEVALUACIN DE CONTROLES (CONTROL SELF-ASSESSMENT): Una metodologa
de control moderno, mediante la cual los individuos asumen un compromiso
basado en su iniciativa sistemtica para lograr los resultados esperados de su
propia gestin y sirve para evaluar la fuerza y la debilidad de los riesgos y los
controles versus una Estructura de Control. La "auto evaluacin se refiere a la
participacin de la direccin y el personal en el proceso de la evaluacin, muchas
veces ayudados por los auditores internos. Los mtodos CSA pueden incluir talleres,
seminarios, grupos de enfoque, entrevistas estructuradas y cuestionarios de
encuesta.
CARTERA DE RIESGOS: Este concepto asume que varios riesgos comparten ciertas
caractersticas y/o interdependencias. Los riesgos son considerados en grupos,
basados en cmo ellos se relacionan unos con otros, y dentro de esos grupos uno o
ms riesgos pueden aparecer o desaparecer cuando otros riesgos aparecen o
desaparecen.

CATASTRFICO: Es un evento negativo riesgoso cuya materializacin influye

gravemente en el desarrollo del proceso y en el cumplimiento de los objetivos de
una organizacin, impidiendo finalmente que ste se desarrolle.
CAUSA DEL RIESGO: Factor externo o interno que genera un riesgo.
CLASIFICACIN COMPARATIVA DE RIESGOS: Uso de criterios para diferenciar y
determinar riesgos de niveles altos a niveles bajos.
CLASIFICACIN DE RIESGOS: La categorizacin del nivel de severidad del riesgo de
acuerdo a criterios de valoracin predefinidos (por ejemplo: Extremo, Alto,
Moderado y Bajo).
CDIGO DE TICA: El Cdigo de tica es una serie de Principios significativos para la
profesin y el ejercicio de la auditora interna, incorpora tambin Reglas de
Conducta que describen el comportamiento que se espera de los auditores
internos. El Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que
suministran servicios de auditora interna y de gestin.
COMPARTIR RIESGOS: Una tcnica de Administracin de Riesgos usada para
trasladar o distribuir los posibles impactos o consecuencias de riesgos dentro de
varios grupos. Los seguros y otros contratos son algunos de los mtodos usados para
compartir o transferir riesgos, como asimismo, las provisiones para eventualidades.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES: Son hechos evidentes, que resultan de la
aplicacin de pruebas objetivas reunidas por el auditor interno y de gestin para
cumplir los objetivos de la auditora. Las conclusiones son declaraciones deducidas 3
por el auditor a partir de esos hechos y las recomendaciones son medidas sugeridas
por el auditor atendiendo a los objetivos de la auditora.
CONFLICTO DE INTERESES: Se refiere a cualquier relacin que vaya o parezca ir en
contra del mejor inters de la organizacin. Un conflicto de intereses puede
menoscabar la capacidad de una persona para desempear sus obligaciones y
responsabilidad de manera objetiva
CONTEXTO EXTERNO DE LA GESTIN DE RIESGOS: Entorno en el que opera la

organizacin, considerando aspectos tales como los financieros, operacionales,

competitivos, polticos, imagen, sociales, clientes, culturales, legales, y todos los
agentes econmicos (stakeholders) que interactan con la organizacin.
CONTEXTO INTERNO DE LA GESTIN DE RIESGOS: Definicin del alcance de
aplicacin, los criterios de evaluacin y la estructura del anlisis de los riesgos que se
utilizarn en el proceso de Gestin de Riesgos.
CONTROL: Funcin del sistema de direccin por medio del cual una entidad busca
mantener su funcionamiento dentro de ciertos lmites mitigando los riesgos. La
direccin planifica, organiza y dirige la realizacin de las acciones suficientes para
proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarn los objetivos y metas
establecidas.
CONTROL ADECUADO: Es el que est presente si la direccin ha planificado y
organizado (diseado) las operaciones de manera tal que proporcionen un
aseguramiento razonable de que los objetivos y metas de la organizacin sern
alcanzados de forma eficiente y econmica.
CONTROL CLAVE EXISTENTE: Todas las medidas claves que toma la administracin
con la finalidad de evitar la ocurrencia de un riesgo potencial, es decir, mitigar la
ocurrencia del riesgo y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas
establecidos. La direccin debe disear controles gerenciales, que le permitan
monitorear los diversos procesos, para asegurar el logro de objetivos y metas.
CONTROL INTERNO: El conjunto del sistema de controles financieros y de otro tipo,
incluidos la estructura organizativa, los mtodos, procedimientos y la auditora
interna establecidos por la direccin, en el marco de sus objetivos organizacionales
a fin de dirigir la actividad de la entidad de manera eficaz, eficiente y econmica,
garantizando as el cumplimiento de las polticas de la direccin, salvaguardando
los diversos recursos, propiciando una seguridad razonable de la exactitud e
integridad de los registros contables y elaborando informacin financiera y de
gestin oportuna y fiable.

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

(Comit de Organizaciones Patrocinadores de la Comisin Treadway). Organizacin
que formul un sistema de controles internos o estructura de control denominado
Marco Integrado de Control Interno, COSO I. 4
Definicin de control interno, segn COSO: El control interno es un proceso
efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables .
CRITERIOS DE RIESGO: Son reglas de decisin mediante las cuales se evala la
gravedad de los riesgos para determinar si se recomiendan acciones de
tratamiento para ellos. Los criterios de riesgos pueden incluir costos y beneficios
asociados, requerimientos legales y estatutarios, aspectos socioeconmicos y
ambientales, prioridades y otros aspectos para la evaluacin
CUMPLIMIENTO: Conformidad y adhesin a las polticas, planes, procedimientos,
leyes, regulaciones, contratos y otros requerimientos.
DIAGRAMA DE FLUJO: Es una representacin grfica de los flujos de informacin y
de cmo stos flujos se entrelazan. Es una herramienta til para la identificacin
detallada de la situacin o hecho que podra afectar el logro de los objetivos
operativos de una etapa, proceso o subproceso
DIRECTOR DE AUDITORA INTERNA Y DE GESTIN: La mxima posicin responsable de
las actividades de auditora interna dentro de la organizacin. Normalmente, esta
posicin sera la de Director de Auditora Interna. En el caso de que las actividades
de auditora interna se obtengan de proveedores externos de servicios, el Director
Ejecutivo de Auditora es la persona responsable de: supervisar el contrato de
servicios, asegurar la calidad general de estas actividades, reportar a la direccin

superior y al Directorio o Consejo respecto de las actividades de auditora interna, y

efectuar el seguimiento de los resultados del trabajo. El trmino tambin incluye
ttulos como el de Auditor General, Jefe de Auditora Interna, e Interventor.
DIRECTORIO (CONSEJO DE ADMINISTRACIN/ CONSEJO DIRECTIVO/JUNTA
DIRECTIVA /CONSEJO): El trmino Directorio, Consejo o Junta se refiere al cuerpo de
gobierno de una Organizacin, tal como el Consejo de Administracin, el Consejo
de Supervisin, el responsable de un Organismo o cuerpo legislativo, el Comit o
miembros de la direccin de una Organizacin sin nimo de lucro, o cualquier otro
rgano de gobierno designado por la Organizacin, a quien pueda reportar
funcionalmente el Director Ejecutivo de Auditora.
ECONOMA: Logro de los objetivos para una actividad de calidad a un costo
razonable.
EFICACIA: Obtencin del logro de los objetivos en los procesos, programas o labor
de auditora interna sin considerar los tiempos ni costos involucrados.5
EFICIENCIA: Obtencin del logro de los objetivos en los procesos, programas o labor
de auditora interna en el menor tiempo posible a costos razonables.
EJECUCIN DE LA AUDITORA INTERNA Y DE GESTIN: Realizacin de las actividades
programadas, en base a procedimientos y tcnicas especficas, con el objetivo de
determinar el nivel de exposicin al riesgo en el proceso auditado.
ENCARGADO O ADMINISTRADOR DE RIESGOS: El encargado o ejecutivo que reporta
a la alta gerencia la exposicin de riesgos de la organizacin y las acciones
alternativas que podra realizar de la gerencia para aliviarlos.
ENTORNO/AMBIENTE DE CONTROL: Es la actitud y las acciones del Directorio,
Consejo o Junta y de la direccin o gerencia respecto a la importancia del control
interno dentro de la organizacin. El entorno de control proporciona disciplina y
estructura de los objetivos principales del sistema de control interno. El entorno de
control consta de los siguientes elementos:
Integridad y valores ticos.

 Filosofa de direccin y estilo de gestin.

Estructura de la organizacin.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas de recursos humanos.
Compromiso de competencia profesional.
ESTABLECIMIENTO DE ROLES Y RESPONSABLES DE LA GESTIN DE RIESGOS: Definicin
documentada y aprobada de los roles y responsabilidades de las personas
relacionadas con el Proceso de Gestin de Riesgos, como la prevencin de efectos
de los mismos, el control del tratamiento de los riesgos, la identificacin de
problemas relativos a la gestin de los riesgos, la recomendacin de soluciones y el
monitoreo, entre otras.
ESTATUTO (CHARTER): Es un documento formal y escrito de la organizacin que
define el objetivo, autoridad y responsabilidad de la actividad de auditora interna.
El estatuto debe: (a) establecer el nivel de la actividad de auditora interna dentro
de la organizacin, (b) autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes
pertinentes para la ejecucin de los trabajos y (c) definir el mbito de las
actividades de auditora interna.
ESTRATEGIAS PARA EL TRATAMIENTO DE LOS RIESGOS: Tcticas globales que permiten
enfrentar la problemtica de gestionar los riesgos, desde el punto de vista de su
nivel de severidad y del nivel de la exposicin al riesgo. Se han definido cuatro
estrategias globales: aceptar, reducir, compartir y evitar.
EVIDENCIA ADECUADA: Informacin que, cuantitativamente, es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditora; y que, cualitativamente, tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.6
EVIDENCIA DE AUDITORA: Es la informacin que obtiene el Auditor Interno y de
Gestin producto del examen realizado en torno a un objetivo de auditora. Estas
pruebas constituyen la informacin que sustenta la opinin del Auditor Interno y de
Gestin. Para obtener la evidencia, se utilizan diversas tcnicas de auditora,

conforme a la experiencia y juicio del profesional.

EVIDENCIA ELECTRNICA DE AUDITORA: Se define como cualquier informacin
creada, transmitida, procesada, grabada o mantenida electrnicamente que el
Auditor Interno y de Gestin utiliza para respaldar el contenido de un informe de
auditora.
EVIDENCIA PERTINENTE: Informacin que tiene relacin con los objetivos de la
auditora.
EVIDENCIA RAZONABLE: Informacin que es econmica en el sentido de que el
costo de reunirla guarda razonable proporcin con el resultado que el Auditor
Interno y de Gestin trata de lograr.
EVITAR UN RIESGO: Corresponde a una estrategia global para el Proceso de Gestin
de Riesgos que consiste en salir de las actividades que generen los riesgos.
EXPOSICIN AL RIESGO: El riesgo que permanece despus de que la Direccin haya
realizado acciones para reducir el impacto y/o la probabilidad de un
acontecimiento adverso, incluyendo las actividades de control, como respuesta a
un riesgo (Ver Riesgo Residual).
EXPOSICIN AL RIESGO PONDERADO: Corresponde al nivel de Exposicin al Riesgo
multiplicado por el nivel de importancia o relevancia estratgica asignada a un
proceso.
FACTORES DE RIESGO: Manifestaciones o caractersticas medibles u observables de
un proceso, que indican la presencia de riesgo o tienden a aumentar la exposicin
al riesgo.
FASE DE ANLISIS DE RIESGOS: Paso del Proceso de Gestin de Riesgos que consiste
en el examen de los riesgos en relacin a su severidad (probabilidad e impacto),
efectividad de los controles y la exposicin al riesgo.
FASE DE COMUNICACIN Y CONSULTA: Paso del Proceso de Gestin de Riesgos que
consiste en comunicar, informar y consultar a los interesados internos y externos,
segn resulte apropiado en cada etapa del Proceso de Gestin de Riesgos,

interpretando un proceso como un todo.