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DIREITO TRIBUTRIO AULA 01 19/08/2011

Professora: Alexandre
@alespiborghs
INTRODUO

Art. 3 da CF Descreve os objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil.


Devem ser buscados (os objetivos fundamentais) pelos entes: Unio, Estados, DF e
Municpios. Para que esses objetivos sejam alcanados necessrio os entes
investirem em polticas pblicas, e para isso eles precisam de dinheiro (Receita).

Trs seguimentos do direito financeiro:


Receita Entrada de dinheiro nos cofres pblicos
Despesa representa um objetivo. Voc usa o dinheiro com um foco de atingir um
objetivo.
Gesto Controla a receita e a despesa

So dois tipos de receita:

Receita originria Decorrente da explorao de bens pblicos. Se dar


mediante a cobrana de preos pblico, como o caso da tarifa ( o aluguel o
preo pela explorao de um bem pblico). Receita originria no algo do direito
tributrio.

Receita derivada aquela que advm do Poder coercitivo. O ente poltico est
se valendo do seu direito de imprio. Ele autoriza o Estado a exigir do cidado uma
prestao pecuniria.

O direito tributrio no estuda despesa, nem gesto, o direito tributrio estuda a receita
derivada.

I.

TRIBUTO

1. Conceito Art. 3 do CTN Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em


moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Art. 146, III da CF Para fixar a definio do Tributo tem que ser por intermdio de
Lei Completar O CTN ( recepcionado como Lei Complementar) Surgiu no dia
25 de out. de 1966 como Lei Ordinria mas atualmente tem fora de lei
complementar, posto que foi recepcionado pela CF como tal Portanto o CTN
formalmente Lei ordinria, porm materialmente ele Lei Complementar.

Atualmente qualquer
complementar.

Cinco caractersticas:

modificao

no

CTN

ser

feita

mediante

Lei

a) Uma prestao pecuniria (em moeda): O tributo sempre uma obrigao de dar
(uma quantia em dinheiro ao Estado), nunca ser obrigao de fazer ou de no
fazer. Ex: No pode aceitar bem in natura como forma de pagamento, como o
caso de entregar um carro. Exceo Lei Complementar 104/01 acrescentou o
inciso XI no art. 156 do CTN instituiu como forma de extino do crdito tributrio
por intermdio de dao em pagamento de bens imveis.
b) Tributo uma obrigao compulsria: O pagamento obrigatrio, e no facultativo.
Todo Tributo uma prestao compulsria, mas nem toda prestao compulsria
representa um tributo. Ex: O alistamento do homem de 18 anos se alistar uma

prestao compulsria mas no tributo; O convite para ser mesrio nas eleies
obrigatrio, mas no tributo.
c) Prestao pecuniria obrigatria instituda em Lei Uma obrigao legal: O tributo
sempre surge da lei. Nunca surge do contrato. (as convenes particulares no
podem ser opostas a Fazenda Pblica). Ex: contrato de locao, que transfere o
dever de pagar tributos para o inquilino no vale perante o fisco. O contrato no
possui efeitos tributrios, mas possui efeito civil.
d) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (O lanamento
cobrana um ato administrativo vinculado): O pagamento compulsrio e a
cobrana tambm compulsria. O lanamento no est sujeito aos critrios de
convenincia e oportunidade, ele ocorre na forma da Lei, ou seja, como e quando a
Lei autorizar.
e) No constitui sano por ato ilcito: O tributo no pode ser usado como uma
punio. Tributo diferente de multa o tributo sempre surge da prtica de um
ato lcito (fato gerador), ao passo que a multa surge da prtica de um ato ilcito
(infrao). Ex: prestao de servios (sujeito a pagar ISS); Aufere rende (est
sujeito a pagar imposto de renda).

Princpio do pecunia non olit Dinheiro no cheira No importa a origem do


dinheiro. Ex: Imagine que eu participei do jogo do bicho, mesmo sendo um ato ilegal
serei obrigado a pagar importo de renda, desde que o fato gerador do mesmo decorre
de auferir renda, e se eu auferi renda deverei pagar o imposto de renda.

II.

ESPCIES TRIBUTRIAS

TIPOS DE TRIBUTO, so cinco:

12345-

Impostos
Taxas
Contribuies de melhoria
Emprstimos compulsrios
Contribuies especiais

O CTN fala em trs espcies (apenas Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria)

J a CF considera que so cinco as espcies tributrias: Impostos, taxas,


Contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.

III.

o fato gerador que define o tributo, sendo


irrelevantes a denominao e a destinao do
dinheiro.

NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO


Para determinar a natureza jurdica do tributo tem-se que observar o fato gerador. O
fato gerador pode ser:

Vinculado Aquele que depende de uma atividade estatal. So as Taxas


(dependem de um servio pblico) e Contribuies de Melhoria (depende de uma
obra pblica).

No vinculado Aquele que no depende de nenhum tipo de atividade estatal.


So os impostos.

1 IMPOSTOS

So tributos no vinculados (o fato gerador independe de uma contraprestao


estatal). A lei no pode vincular a receita de impostos a rgo, Fundo ou despesa.
Exceto: para gastos com sade e ensino e da prpria administrao tributria.

Art. 167, IV da CF Para onde vai o dinheiro advindo da arrecadao dos impostos A
CF fala que a arrecadao dos impostos no podem ter destinao especficas A
arrecadao serve para abastecer os cofres pblicos - A lei no pode vincular a receita
de impostos a rgo, Fundo ou despesa especfica. Princpio da no afetao.
Exceto: para gastos com sade e ensino e da prpria administrao tributria.

CUIDADO: essa desvinculao tambm existe quanto a destinao da receita (principio da


no afetao, art. 167, IV da CF).

A Lei Ordinria cria Tributo (imposto, taxa e a contribuio).

TAXAS

Art. 77 do CTN

So tributos vinculados (porque o fato gerador depende de contraprestao estatal).

A arrecadao pode ter destinao especfica.

Lei Ordinria

Competncia para as taxas comum entre a Unio, Estados, Distrito Federal e


Municpios (quem presta o servio que cobra a taxa)

As taxas so de 2 tipos:
a) Taxas de polcia Tem por objetivo custear o exerccio regular do poder de
polcia. Depende do exerccio da atividade fiscalizatria. Paga a taxa de polcia
pela potencial atividade fiscalizatria, independente da visita do fiscal, posto que
tem a atividade fiscalizatria, mesmo que ela no funcione, voc est sujeito a
pagar a taxa correspondente. Ex: taxa de fiscalizao ambiental (TFA); TIS A taxa
de Inspeo Sanitria.
b) Taxas de servio Tem por objetivo custear a utilizao efetiva, ou potencial de
um servio pblico ESPECFICO e DIVISVEL prestado ao contribuinte, ou
colocado a sua disposio. Ex: taxa de lixo e taxa judiciria.

Se o servio for indivisvel a taxa ser inconstitucional. Ex: iluminao pblica, no


pode haver taxa de iluminao pblica.

O CTN fala no art. 79 a respeito do servio pblico especfico e divisvel


Especfico Diz respeito a identidade do contribuinte Quando o ente poltico
tem condies de identificar o contribuinte.
Divisvel Diz respeito a quantidade do servio Quando o ente poltica tem
condies de mensurar a quantidade do servio.

Com relao as taxas o art. 145 2 da CF As taxas no tero base de clculo


prpria de impostos. O STF reconheceu a constitucionalidade da taxa de lixo posto
que a mesma calculada de acordo com a rea j que tem fato gerador diverso do
IPTU. Smula vinculante 19 e 29.
Taxa de Lixo
Custeia Coleta de lixo residencial
Divisvel

Taxa de Limpeza Pblica


Custei A limpeza de logradouros
pblicos
Indivisvel No pode ser custeado por
taxa porque um servio que tem

Constitucional

que ser prestado a toda populao


indistintamente.
Inconstitucional

3 CONTRIBUIES DE MELHORIA

Art. 81 do CTN

Vinculados porque depende de uma obra pblica, que gere uma valorizao
imobiliria decorrente desta obra.

Tributo indiretamente vinculado

Os impostos custeiam as obras pblicas ns pagamos os impostos a obra pblica


vem em proveito da populao apesar de ns custearmos, mas alguns poucos se
beneficiam de tal obra, mas eles no pagaram mais que as outras pessoas pela obra,
para sanar essa injustia que existe a contribuio de melhoria Portanto a
contribuio de melhoria tem o objetivo de evitar o enriquecimento sem causa.

Quem pode cobrar a contribuio de melhoria? O ente que fez a obra.

Quando cobrar a contribuio de melhoria? Ao trmino da obra

Quanto cobrar pela contribuio de melhoria? Art. 81 do CTN. Lembrar que


existem 2 limites que devem ser observados ao valor da contribuio de
melhoria:

a) Limite global ou total (custo da obra) Somadas todas as contribuies de


melhoria o valor arrecadado no pode ser superior ao custo total da obra.
b) Limite individual (valorizao do imvel) A contribuio de melhoria no pode ser
superior ao montante da valorizao do imvel.

Lei ordinria

Competncia comum

So cobradas quando uma obra pblica valoriza imvel do contribuinte. Ex: Estao
do Metr.

4 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

Art. 148 da CF (o que est previsto nesse artigo no representa fato gerador do
emprstimo compulsrio. So apenas hipteses que autorizam a Unio a instituir o
Tributo)
Emprstimo compulsrio de competncia Federal (Unio)

institudo atravs de lei complementar

Duas situaes em que esse tributo pode ser institudo:

a) Despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua


iminncia.
b) Necessidade em realizar investimento pblico de carter urgente e relevante interesse
nacional.

A CF no define o Fato gerador dos Emprstimos compulsrios, ela apenas indica as


hipteses em que o Tributo poder ser institudo.

Fatos geradores do emprstimo compulsrio? O emprstimo compulsrio pode ter


um fato gerador qualquer. Mesmo que o fato gerador seja igual ao de imposto, ou de
taxa, ou de contribuio.

Ex: emprstimo compulsrio sob os combustveis no incio da dcada de 80 devido a


escassez do petrleo. A crise do petrleo por volta de 85 e 86 chegou ao pice, nessa
poca viu-se a necessidade de um investimento pblico de carter urgente, para
investir no programa Prolcool. Funcionava da seguinte forma, acrescentou-se um
percentual adicional na gasolina, para poder reverter o fundo para o programa
Prolcool e assim tentar dirimir a crise do petrleo. Nessa situao, o fato gerador a
venda de gasolina, ou seja, a circulao de mercadoria, portanto fato gerador igual
ao do ICMS, e como o emprstimo compulsrio pode ter fato gerador idntico ao de um
imposto, no h nenhuma restrio a cobrana de tal tributo (emprstimo compulsrio).

No caso do inciso I no precisa observar o princpio da anterioridade. No vai esperar


nem o exerccio, nem os 90 dias, a cobrana ser imediata.

No caso do inciso II Observar o princpio da anterioridade. Observar o incio do


exerccio seguinte e os 90 dias.

1.1.

Tributao em caso de guerra:


S a Unio institui tributo em caso de guerra.
Emprstimo compulsrio de guerra Imposto extraordinrio de guerra

Emprstimo Compulsrio
Tributo restituvel
Institudo por Lei Complementar

Imposto extraordinrio de guerra


No restituvel
Institudo por Lei Ordinria Cabe Medida
Provisria. institudo sobre a dige do CTN
em seu art. 76.
Mesmo aps celebrada a paz pode-se
continuar cobrando o imposto por mais 5
anos. Desde que essa cobrana seja
gradativamente reduzida.

Quanto tempo a Unio tem para restituir o emprstimo compulsrio? E qual a


forma para essa restituio? O prazo e a forma de devoluo desse dinheiro so
reservados a Lei complementar que instituir o Tributo.

5 CONTRIBUIES ESPECIAIS

Art. 149 da CF

So 4 as espcies de Contribuies Especiais:

Contribuies sociais
CIDE - Contribuio de interveno no domnio econmico
Contribuies Coorporativas
COSIPE/ CIP Contribuio de Iluminao Pblica

As 3 primeiras contribuies so de competncia da Unio

Exceo: Art. 149, 1 da CF Estados, DF e Municpios podero cobrar


contribuies sociais Porm s podem cobrar dos seus prprios servidores pblicos e
para custear o regime previdencirio.

J a COSIPE um tributo de Competncia do Municpio e do Distrito Federal

A COSIPE a nica contribuio que a Unio no pe a mo.

As contribuies coorporativas e CIDE so apenas da Unio

As contribuies sociais pagas pelos servidores pblicos destinam-se a custear o seu


prprio regime previdencirio.

a) COSIPE

Art. 149 A, surgiu com o advento da EC 39/02

Tributo de competncia dos Municpios e Distrito Federal

O pargrafo nico desse artigo ressalta que esse tributo poder ser cobrado atravs
da tarifa do consumo de energia eltrica (conta de luz).

No devemos confundir o tributo usado para custear a iluminao pblica no pode


ser custeada por taxa por ser indivisvel por isso eles criaram a COSIPE que uma
contribuio. Smula 670 do STF

b) CONTRIBUIES CORPORATIVAS

So aquelas contribuies
profissionais e econmicas.

so

arrecadadas

As contribuies corporativas so de natureza Federal, mas outras pessoas podem


arrecadar esse tributo, e sempre que isso ocorrer essas contribuies tambm podem
ser identificadas como contribuies parafiscais.

Contribuies parafiscais quando o Tributo passa a ser arrecadado por uma


pessoa diversa daquela que possui competncia. Ex: Conselhos Profissionais de
Fiscalizao CRM, CREA, CRC etc.

Muitos tambm chamam essas contribuies de profissionais e econmicas.

Conselhos profissionais de fiscalizao CRM, CREA, CRECI.

A OAB cobra anuidade e no contribuies corporativas. Segundo o STF a


anuidade da OAB no tem natureza tributria.

Categorias econmicas: servios sociais autnomos, cuidados por entidades


paraestatais. Ex: SESC (comrcio), SENAC (comrcio), SESI (indstria), SENAI
(indstria). Contribuies pertencentes ao sistema S (servios sociais autnomos)

O STF se posicionou no sentido de que essas contribuies seriam de natureza de


contribuies sociais, e no de Contribuies coorporativas.

So entidades paraestatais sujeitos a regime de direito privado

c) CIDE

Interveno um tributo regulador, extrafiscal.

no

interesse

das

categorias

Domnio econmico controla o Domnio Econmico, caso a Unio observe que


determinado setor deixou de observar princpios da ordem econmica (art. 170 da CF)

No tem o objetivo de arrecadar um tributo regulatrio regular o domnio


econmico (aquele tenha necessidade de sofrer esse tipo de interveno)

Instituda por lei ordinria

um tributo temporrio

Todo dinheiro arrecadado com a CIDE deve retornar ao mesmo domnio econmico de
onde saiu.

CIDE combustvel recai sobre o domnio econmico que, envolve petrleo e seus
derivados, gs natural e derivados, bem como, sobre o lcool combustvel.

Poder recair na comercializao e importao destes produtos.


d) Art. 177, 4, I alnea b da CF A modificao de alquotas da CIDE combustvel
pode ser realizada por decreto uma vez as alquotas sendo majoradas no precisam
observar o exerccio financeiro seguinte, obedece apenas os 90 dias subseqentes. A
CIDE combustvel uma clara exceo a legalidade e a anterioridade.
CONTRIBUIES SOCIAIS

Tem por objetivo angariar recursos para custear a ordem social. Ex: sade,
assistncia social; previdncia social; desporto; educao.

Dois tipos:

Especficas So aquelas destinadas a custear a seguridade social (art. 194 a


seguridade social comporta: a sade, a assistncia social e a previdncia social). Ex:
PIS, COFINS, contribuies previdencirias.
Genricas So todas aquelas que no so especficas. Quando o dinheiro no
encaminhado a nenhum seguimento da seguridade social. Ex: contribuio que se
destina a custear a educao (salrio educao 5 do art. 212 da CF)

Diferena entre as contribuies especficas e genricas, as contribuies


sociais especficas aguardam apenas os 90 dias para serem institudas, j as
genricas obedecem as duas regras da anterioridade, ou seja, tanto o incio do
exerccio seguinte, assim como os 90 dias.

DIREITO TRIBUTRIO AULA 02 23/08/2011


Professora: Alexandre Mazza
www.sitedomazza.com.br
COMPETNCIA TRIBUTRIA

a aptido para criar tributos por meio de Lei.


Somente a Lei pode criar Tributo no Brasil
Competncia Tributria diferente de capacidade tributria ativa

COMPETNCIA TRIBUTRIA
a aptido para criar tributos

CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA


a aptido para cobrar tributos

Feita pelo Legislador


Ela no pode ser delegada

Feita pelo Executivo


Pode ser delegada Art. 7 do CTN
parafiscalidade. Ex de parafiscalidade:
Contribuies sindicais
Anuidade cobrada pelos conselhos de
classe. Ex: OAB; CRM; CREA.
Cuidado:
No
confundir
com
extrafiscalidade (uso do tributo sem
finalidade arrecadatria). Ex: ITR (Imposto
Territorial
Rural)
progressivo
para
desestimular latifndios improdutivos.

So caractersticas da competncia tributria:


a) Indelegabilidade
b) Privatividade
c) Facultatividade
d) Irrenunciabilidade
e) Incaducabilidade
f) Inampliabilidade

PRINCPIOS TRIBUTRIOS

A CF/88 prev dois tipos de limitaes constitucionais ao poder de tributar:

Princpios
Imunidades
Os dois (princpios e imunidades) so regras que restringem a atuao do
fisco, ou seja, eles cumprem a mesma funo.
Garantias fundamentais do contribuinte. E por isso constituem clusulas
ptreas na CF. Uma emenda Constitucional pode diminuir ou extinguir
princpios ou imunidades.

1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
Art. 150, I da CF
Art. 97 do CTN
Criao
Aumento
Reduo
Extino

Sempre depende
de Lei em
regra
Lei
ordinria

Excees: Somente quatro tributos so criados por lei complementar:


a)
b)
c)
d)

De

Emprstimos Compulsrios
IGF Imposto sobre grandes fortunas
Impostos residuais
Novas fontes de custeio da seguridade

Temas de LC no
admitem MP

MP podem tratar de todos os assuntos prprios de Lei ordinria, mas se a MP criar


ou majorar imposto s poder ser exigido no ano seguinte a converso da MP em Lei.
Se o Tributo no for um imposto a cobrana ocorrer no exerccio seguinte ao da
edio da MP.

Excees ao princpio da legalidade:


Seis tributos podem ter alquotas (percentual do tributo) modificadas por ato do
Executivo (decreto, portaria ou medida provisria). A alterao por base de clculo

s pode ser feita por Lei. Os Tributos que podem ter alquota modificada por ato do
executivo so:
a) IOF
b) IPI
c) II
d) IE
e) CIDE combustvel
f) ICMS combustvel

Ateno: A definio da data para pagamento do Tributo no depende de Lei (O STF


considera taxativo o rol do art. 97 do CTN).

Ateno: A atualizao monetria da base de clculo (atualizao monetria o


aumento dentro do ndice de inflao) no aumento real de tributo, razo pela qual
no se sujeita a legalidade e a anterioridade.

2. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

Art. 150, III, b e c da CF


A anualidade no existe no Brasil Esse princpio sofreu uma mudana na Emenda
42/2003.
Tributo Criado ou majorado em um Exerccio (ano que vai de 1 de janeiro a 31 de
dezembro)

S pode ser exigido o Tributo no ano seguinte (no exerccio seguinte)


Anterioridade anual Anterioridade Nonagesimal.

Respeitado o intervalo mnimo de 90 dias

As duas anterioridades hoje atuam combinadas.

Regras:
a) proibido a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal cobrarem
tributos no mesmo exerccio financeiro em que eles foram institudos ou
majorados.
b) proibido cobrar tributos antes de 90 dias contados da data da publicao da lei,
que os instituiu ou majorou.

D um prazo de preparo para o contribuinte comear a pagar esse tributo.

Objetivo: garantir ao contribuinte um prazo mnimo (exerccio financeiro e 90 dias)


para que ele se prepare para uma nova carga tributria.

O STF diz que as duas prticas so aplicadas. Mas se voc pensar bem, uma regra vai
se sobressair a outra. Ex: imagine que um tributo vai ser institudo hoje, dia 4 de julho
de 2011 j tem se passado os 90 dias, mas o tributo s poder ser cobrado em 01 de
janeiro de 2012 (incio do exerccio seguinte). Portanto, nesse caso se sobressaiu a
parte do princpio atrelada ao incio do exerccio seguinte. Ex: Se o tributo for majorado
em 4 de dezembro de 2011, em 1 de janeiro de 2012 j teria iniciado o exerccio
seguinte, mas ainda no teriam passado os 90 dias, portanto, nesse caso o tributo s
poder ser cobrado a partir do dia 4 de maro de 2012, prevalecendo a regra dos 90
dias.

Qual regra prevalece? Prevalece a regra que oferecer ao contribuinte um prazo mais
longo, para que ento o tributo seja cobrado.

Anterioridade aplicada todas as vezes que o tributo institudo, criado ou majorado.

Quando h diminuio na carga tributria, observa ou no a anterioridade? No,


posto que, quem pode mais, pode menos. Nessa hiptese no h necessidade de
observao ao princpio da anterioridade.

Observao: Quando h a concesso de uma iseno no h necessidade de


observncia ao princpio da anterioridade. J quando houver a revogao da iseno,
segundo o CTN dever obedecer a anterioridade (art. 104, III da CTN), porm o
segundo o STF, quando houver a revogao, no h necessidade de observncia a
anterioridade, portanto o tributo poder ser cobrado imediatamente.

Excees ao princpio da anterioridade:

A cobrana poder ser imediata II, IE, IOF, EC (Emprstimo Compulsrio de


calamidade pblica ou guerra) e IEG
Observao: O Emprstimo compulsrio para ser exigido imediatamente, s nos casos em
que tiver sido institudo por conta de guerra ou calamidade pblica.
Respeitam a anterioridade nonagesimal - Tributos que no precisam esperar o
exerccio, mas tem que esperar os 90 dias para serem exigidos: IPI, Contribuies
Sociais, CIDE Combustvel e o ICMS Combustvel.
Observao: As Contribuies sociais para se encaixarem nesse roll, tem que ser aquelas
que servem para custeio da seguridade social (contribuies sociais especficas).
Respeitam a anterioridade anual - Tributos que no precisam esperar os 90 dias,
porm precisam esperar o exerccio financeiro subseqente, so trs: IR (Imposto de
Renda), e alteraes na base de clculo do IPVA (Imposto sobre Propriedade de
Veculos Automotores) e do IPTU (Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial
Urbana).
Observao: Para IPVA e IPTU, apenas quando houver modificao na sua base de
clculo.
No caso de instituio por Medida provisria, o tributo tem que respeitar a
anterioridade? Apesar da Medida Provisria segundo a CF s caber em situaes de
relevncia e urgncia. Mesmo assim, tem que observar o princpio da anterioridade,
ressalvada as excees explanadas acima.
A partir de quando inicia a contagem do prazo? Medida Provisria (60 dias,
prorrogvel por mais 60 dias, para ela ser convertida em Lei). Segundo o art. 62, 2
da CF, deve-se observar o exerccio financeiro posterior a data em que a medida
provisria foi convertida em lei. Para o STF os 90 dias s comeam a contar a parti da
publicao da Medida Provisria. Ex: As contribuies sociais majoradas por Medida
Provisria, que comear a contar os 90 dias a partir da publicao da Medida
Provisria.
3. PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO (NO CONFISCO)

Art. 150 IV da CF
O Tributo no pode ser usado para retirar todos os bens do contribuinte, ou inviabilizar
atividade econmica. uma restrio a alquotas tributrias muito elevadas.

Probe tambm que o fisco apreenda mercadorias como forma coercitiva para
forar o pagamento do tributo.

Segundo o STF a vedao do confisco probe tambm exagero no valor de alquotas


da multas tributrias.

Regra: vedado cobrar tributos com efeito confiscatrio.

Multa para o STF pode ter efeito confiscatrio? Segundo o STF no podem ter efeito
confiscatrio.

O STF admite excees: so os chamados tributos extrafiscais no precisam


observar o princpio da vedao ao confisco Desde que observado o princpio da
razoabilidade, a alquota tem que ser proporcional ao fim a qual ela se destina.

4. PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA

Art. 150, II da CF
O fisco no pode dar tratamento desigual a contribuintes em situao equivalente.
Existem duas regras:

a) non olet (sem cheiro) Para o Direito Tributrio no importa a origem do


dinheiro do contribuinte, nem se a atividade tributada lcita. Ex: Traficante de
drogas tambm deve imposto de renda. Ex: Casa de prostituio tambm paga
IPTU.

b) A incapacidade civil irrelevante para o Direito tributrio. Ex: Criana tambm


paga tributo o caso de criana com 12 dias herda imvel urbano paga IPTU.
Ex: Empresa sem registro na junta comercial tambm paga tributo (empresa
irregularmente constituda).
5. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Art. 145 1 da CF
Os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte.
Na CF de 1988, s trs impostos so progressivos:
a) IR
b) ITR
c) IPTU
O IPTVA no progressivo
6. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

A Lei tributria no se aplica a fatos geradores anteriores a data de sua publicao.


Excees: A lei tributria retroage quando for interpretativa ou mais benfica em
matria de infrao.

7. PRINCPIO DA CELETIVIDADE

As alquotas do ICMS e do IPI sero graduadas conforme a ESSENCIALIDADE do


produto ou do servio.
Quando o produto ou o servio forem muito essenciais a alquota maior.

8. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA

Os impostos da Unio tero a mesma alquota em todo o territrio nacional


Exceo: Admite-se a concesso de incentivos fiscais para estimular certa regio. Ex:
Zona franca de Manaus

9. PRINCPIO DA NO LIMITAO

Os tributos no podem restringir o trnsito de pessoas e bens no territrio nacional


Exceo: Admite-se a cobrana de pedgio

10. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE

Evita a tributao em cascata

DIREITO TRIBUTRIO AULA 03 26/08/2011


Professora: Alessandro Spilborghs
FALAMOS SOBRE
Poder de Tributar
Princpios
Imunidades
Repartio de Receitas
LEGISLAO TRIBUTRIA

Art. 96 a 112 do CTN

O que Legislao tributria?

Lei
Tratados e Convenes Internacionais
Decretos
Normas complementares servem justamente para complementar o que est
prevista na Lei, nos Tratados e convenes internacionais e nos decretos Serve
para preencher lacunas. Ex: Art. 100 do CTN So exemplos de normas
complementares:

Atos normativos (instruo normativa)


Decises administrativas
Convnios
Prticas reiteradas da autoridade administrativa (costumes)

O tributo tem que ser institudo em regra por Lei ordinria, apenas alguns poucos so
institudos por Lei complementar (Emprstimo Compulsrio, IGF, Impostos e
contribuies residuais)

FUNES DA LEI COMPLEMENTAR

Art. 146 da CF
Cabe a Lei complementar:

Dispor sobre conflitos de competncia

Regular as limitaes ao poder de tributar:


Princpios
Imunidades
Os Princpios e Imunidades esto na Constituio. A lei complementar
regula os Princpios e Imunidades. Ex: Para que algumas pessoas
estejam imunes elas devem observar alguns requisitos estabelecidos
em Lei. A Lei complementar que vai estabelecer esses requisitos, no
momento em que ela fixa esses requisitos ela est regulando as
limitaes ao poder de tributar.

Dispor sobre normas gerais de direito tributrio:


Definio de Tributo

Espcies
Impostos quanto a impostos a lei complementar tem uma ateno especial.
Para os impostos coisa de lei complementar fixar:
Fato Gerador
Base de Clculo
Contribuintes

Obrigao Tributria

Lanamento

Decadncia e prescrio so consideradas como normas gerais de direito


tributrio, logo, matria de lei complementar (Smula Vinculante n 8)

FORMAS DE INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Na falta de legislao tributria expressa, usa-se as formas de integrao da legislao


tributria.

Art. 108 do CTN

So formas de integrao da legislao tributria:

1.
2.
3.
4.

Analogia No cria tributo porque todo tributo depende de Lei.


Princpios Gerais de Direito Tributrio
Princpios gerais de Direito Pblico
Equidade busca a essncia da lei o equilbrio da lei A equidade no pode chegar
ao ponto de dispensar o pagamento de tributo Para dispensar o pagamento do
tributo, s atravs de Lei.

FORMAS DE APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

A Legislao tributria s pode ser aplicada aos fatos geradores praticados aps a sua
entrada em vigor.

Exceo: Art. 106 do CTN Quando a Legislao poder retroagir em duas


situaes:
a) Quando se tratar de legislao tributria expressa e interpretativa.
b) Quando se tratar de infraes no definitivamente julgadas.

FORMAS DE INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

So duas modalidades:
a) Interpretao literal (art. 111 do CTN):
Outorga de iseno
Formas de excluso e suspenso do crdito tributrio
Dispensa das obrigaes acessrias
b) Interpretao mais benfica s acontece em casos de infraes mas no
sempre as infraes so interpretadas de forma mais benfica para o contribuinte Na dvida quanto as infraes, que se utilizar da interpretao mais benfica para
o contribuinte (art. 112 do CTN).

OBRIGAAO TRIBUTRIA

Art. 113 do CTN

A obrigao tributria decorre da prtica do fato gerador.

subdividida em duas modalidades:


Obrigao tributria principal
Obrigao tributria acessria

No direito tributrio a obrigao acessria independe da obrigao principal.

OBRIGAO PRINCIPAL
Consiste numa prestao de dar
representada pelo pagamento Ela
representa uma atitude que est vinculada ao
pagamento.
Sempre depende de Lei
Exemplo: Pagamento de qualquer tributo

OBRIGAO ACESSRIA
Consiste numa prestao de fazer ou de no
fazer.
No representada pelo pagamento So
importantes para auxiliar as atividades de
fiscalizao e arrecadao.
Pode vir por decreto por exemplo
Exemplo: Emisso de nota fiscal

Art. 113, 3 do CTN Uma vez descumprida a obrigao acessria, esta ser
convertida em obrigao principal, em relao a penalidade pecuniria - Isso
significa que quando voc fala em pagar tributo ou multa sempre ser uma
obrigao principal.

PAGAR exemplo claro de obrigao de dar e obrigao de dar sempre


ser obrigao principal.

OBRIGAO TRIBUTRIA decorre da prtica do fato gerador

Para que serve uma OBRIGAO TRIBUTRIA? Obrigao tributria nada mais
que, um vnculo jurdico fixado por Lei envolvendo um credor e um devedor.

O credor o sujeito ativo quem tem o direito de receber

Devedor sujeito passivo quem tem o dever de pagar

SUJEITO ATIVO
Art. 119 a 120 do CTN

a pessoa Jurdica de Direito Pblico titular de competncia tributria (Unio/Estados/


Distrito Federal e Municpios).

SUJEITO PASSIVO

Art. 121 do CTN

Tem duas pessoas:

Contribuinte Est ligado diretamente a prtica do fato gerador o sujeito que


pratica o fato gerador. Ex: quem aufere renda; quem pratica o servio etc.
Responsvel est ligado de forma indireta ao fato gerador Quem no pratica o
fato gerador, mas que ainda assim fica obrigado de pagar o tributo em virtude de
Lei.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Art. 128 at o art. 138 do CTN

1. Responsabilidade pelo pagamento responsabilidade pelo pagamento do tributo


(art. 128 ao 135 do CTN).

2. Responsabilidade pelas infraes responsabilidade pelo pagamento das multas


(art. 136 ao 138 do CTN).
1. Responsabilidade pelo pagamento

Pode ser:
a) Solidria art. 124 e 125 do CTN ela poder ser solidria:
Em virtude de lei
Em razo de interesse comum diz respeito a mais de um proprietrio de um
mesmo patrimnio.

Se a responsabilidade solidria vale ressaltar que a solidariedade no


comporta o benefcio de ordem. Ex: pode cobrar toda a dvida de apenas um dos
devedores.
b) Por transferncia
Em se tratando de bens imveis Art. 130 do CTN Ex: se eu tenho um
imvel e o imvel alienado e eu no tendo pagado todos os tributos
(IPTU; ITBI; taxa de Lixo etc.) de acordo com o CTN a responsabilidade para
pagar os tributos ser pessoal do adquirente.
Em se tratando de bens mveis Art. 131 do CTN Ex: Eu tenho um carro e
alieno o carro e no paguei todos os tributos do veculo a responsabilidade
do pagamento dos tributos passa a ser do adquirente.

possvel excluir a responsabilidade pelo pagamento do tributo?


Resp.: possvel excluir essa responsabilidade em se tratando de bens imveis.
H duas formas de isso acontecer:
Se ao comprar o imvel voc solicitou e foi apresentada uma certido negativa
de dbitos. Quem extrai a certido a prpria Fazenda Pblica. Se
futuramente a Fazenda Pblica averiguar que houve um dbito nesse caso a
Fazenda Pblica no cobrar do adquirente, portanto a Fazenda Pblica
cobrar do antigo proprietrio.
Se voc adquire um imvel em Leilo Judicial (art. 130, pargrafo nico do
CTN) O Arrematante recebe o bem livre de quaisquer nus.
Para os bens mveis o CTN no prev a excluso da responsabilidade.

Responsabilidade por transferncia em se tratando de SUCESSO


EMPRESARIAL (art. 132 e 133 do CTN)
Ciso Voc tem uma empresa que sofre um corte no seu Capital Social
Uma Ciso total A empresa A cede parte do seu capital para uma empresa B
e outra parte para uma empresa C
Fuso A empresa A e B se unem, formando a empresa C
Incorporao A empresa A incorpora a empresa B

Os tributos so de responsabilidade das novas empresas resultantes da


ciso, incorporao ou fuso.

Art. 133 do CTN

I. Vendo de um bar para um adquirente Eu devo ICMS e depois de vender o bar


encerro minhas atividades empresariais e me aposento o fisco cobrar a dvida
do adquirente
II. Vendo um bar para um adquirente Devo ICMS mas continuo a explorar uma
atividade empresarial Nessa situao o fisco cobrar o ICNS primeiro do antigo

dono e se eu (antigo dono) no pagar esgotando todo o meu patrimnio o


fisco cobrar depois do adquirente.
Se ocorrer esse caso eu volto a explorar uma atividade empresarial
Para isso, nesse segundo caso necessrio que da data da alienao da
empresa (do meu bar) at a abertura de uma nova empresa NO TENHA
TRANSCORRIDO mais que 6 meses.
c) Por substituio
FALTA FALAR (PRXIMA AULA):
REPARTIO DE RECEITAS
RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
RESPONSABILIDADE PELA INFRAES
DIREITO TRIBUTRIO AULA 04 29/08/2011
Professora: Mazza

REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTRIAS

Art. 157 e 158 da CF

So normas constitucionais que distribuem o montante arrecadado com determinados


tributos.

Temos dois grupos de regras:

Pertencem aos Estados e DF

1. 100% do imposto de renda (IR imposto federal) retido na fonte (pagadora) sobre
a remunerao de servidores Estaduais e Distritais
Ateno: Se o servidor tiver outra fonte de renda, o valor do IR sobre ela fica com
a Unio.
2. 20% dos impostos residuais (impostos novos)

Pertencem aos Municpios

1. 100% do imposto de renda retido na fonte sobre a remunerao de servidores


municipais.
2. 50% do IPVA fica no municpio onde o veculo registrado.
3. 25% do ICMS

4. 50% do ITR (Imposto Territorial Rural) Facultado ao Municpio ficar com a


totalidade do imposto se celebrar convnio (contrato administrativo) com a Unio.

Sujeitam-se tambm a regra de repartio de receitas


O IPI, a CIDE combustvel e o IOF sobre o ouro (Imposto sobre Operaes
Financeiras).

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Esse assunto est inserido no CTN

O Direito Tributrio no Brasil possui um devido processo legal para a cobrana de


tributos

Esse devido processo legal inclui uma linha do tempo.

LINHA DO TEMPO

Hipteses de

Fato

Lanament

incidncia

gerador

o
Crdito
Tributrio

Crdito
Tributrio
Cobrana
Administrativa do
Se a cobrana for frustrada
Tributo

Cobrana
Judicial do
Tributo

Cobra judicialmente o que no foi pago


administrativamente

Dvida

Inscri

(no houve o pagamento)

CDA Ttulo de certido de


Execuo
OBRIGAO TRIBUTRIA

A obrigao tributria tem o plo ativo (credor) e um plo passivo (devedor)

No CTN temos dois tipos de devedor: o contribuinte e o responsvel tributrio

Outros casos de responsabilidade:

a) Scios gerente e administradores s respondem por dvidas da pessoa jurdica


se o fisco provar excesso de poder ou infrao ( a desconsiderao da
personalidade jurdica no Direito Tributrio).
Art. 135 do CTN Segundo o STJ o mero inadimplemento da obrig.ao
insuficiente para autorizar o redirecionamento da execuo contra os scios.

b) Pessoa que adquiriu de outra, estabelecimento ou fundo de comrcio


(trespasse) s responde por dvidas da empresa anterior se mantiver o mesmo
ramo comercial. Porm, se a aquisio do estabelecimento ocorrer em processo de
falncia ou recuperao judicial o adquirente nunca responde, ainda que se
mantenha no mesmo ramo.
LANAMENTO TRIBUTRIO

Quando ocorre o fato gerador e nasce uma obrigao, ela nasce sem um valor
definido. necessrio que o fisco pratique um ato administrativo que defina o valor
devido, esse ato administrativo o lanamento tributrio.

O lanamento tributrio o ato administrativo privativo do fisco, que confere


liquidez ao valor devido.

O lanamento ato vinculado declaratrio do fato gerador e constitutivo do crdito


tributrio.

Prazos de lanamento

FG 5 anos (prazo de decadncia) L 5 anos (prazo de prescrio) EF


FG Fato gerador
L Lanamento
EF Execuo Fiscal

Existem no CTN trs modalidades de lanamento:


1. Direto ou de ofcio aquele feito pelo fisco sem participao do contribuinte.
Ex: IPVA; IPTU; Auto de Infrao e Imposio de multa (AIIM)
2. Misto ou por declarao aquele feito com base em informaes prestadas
pelo devedor. No tem exemplo, pois no existe mais essa modalidade de
lanamento no Brasil.
3. Autolanamento ou por homologao aquele lanamento em que ocorre
antecipao do pagamento. Ex: ICMS; IR.
O autolanamento ou por homologao - a regra geral no direito
brasileiro

Ateno: Depois que o tributo lanado o contribuinte notificado para pagar, e


tem o prazo de 30 dias para pagar (art. 160 do CTN), SALVO disposio em
contrrio de Lei.
Se pagar causa a extino do dbito tributrio
Se no pagar o nome vai para a dvida ativa

CRDITO TRIBUTRIO
Causas de excluso, suspenso e extino do Crdito Tributrio
a) Causas de Excluso (AI!)
Anistia
Iseno
b) Causas de Suspenso do crdito tributrio (MODERECOPA)
Moratria
Depsito integral
Recursos
Concesso de liminar e tutela antecipada
Parcelamento
c) Causas de Extino Todas as outras so causas de extino
DVIDA ATIVA

Inscrio do nome do contribuinte em um rol de devedores.

Importante: A partir da inscrio presume-se fraudulenta a alienao de bens do


devedor.

CERTIDO DE DVIDA ATIVA (CDA)

o ato administrativo que declara a inscrio, tendo presuno relativa de liquidez e


certeza.

A CDA ao mesmo tempo ttulo executivo e petio inicial da execuo. Cumpre uma
dupla funo.

EXECUO FISCAL

Lei 6.830/80

O contribuinte tem prazos de 5 dias para garantir o juzo e 30 dias para embargar a
execuo.