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Prtico da Substituio

Tributria
CENOFISCO

Livro I Parte Terica


Captulo I
Conceitos Bsicos sobre o Regime da
Substituio Tributria

Captulo II

Responsabilidade pela Reteno e


Recolhimento do ICMS

Captulo III

Inaplicabilidade do Regime de Substituio


e Antecipao Tributria

Captulo IV
Base de Clculo

Captulo V
Clculo do Imposto

Captulo VI
Procedimentos Fiscais Operaes Internas

Captulo VII

Procedimentos Fiscais Mercadorias


Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z do
Ricms-SP Recebidas de Outra Unidade da
Federao sem a Reteno do Imposto

Captulo VIII

Procedimentos Fiscais Demais Mercadorias


Recebidas de Outra Unidade da Federao sem
a Reteno do Imposto

Captulo IX
Crdito do Imposto

Captulo X

Ressarcimento e Complemento do Imposto

Captulo XI

Levantamento do Estoque

Livro I Parte Terica

Manual

Livro I Parte Terica

Sumrio

Sumrio
CAPTULO I
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1. Introduo .......................................................................

2. Base Legal.......................................................................
2.1. Substituio Tributria nas Operaes Internas......
2.2. Substituio Tributria nas Operaes Interestaduais.....................................................................
2.2.1. Convnios ....................................................
2.2.2. Protocolos ....................................................
2.2.3. Concluso ....................................................

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3. Substituio Tributria Conceito ...............................


3.1. Atribuio de Responsabilidade a Terceiro Contribuinte.......................................................................

4. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo ....


4.1. Contribuinte Substituto Tributrio ............................
4.2. Contribuinte Substitudo Tributrio ..........................

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5. Modalidades de Substituio Tributria.......................


5.1. Substituio Tributria Antecedente ou Para Trs
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Para Trs....................................................
5.2. Substituio Tributria Concomitante......................
5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Concomitante ...............................................
5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para
Frente .....................................................................
5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria
Subsequente ou Para Frente.....................

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4. Sadas Internas Demais Produtos .............................


4.1. Demais Produtos Sujeitos Substituio Tributria
4.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na
Importao ..............................................................

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5. Antecipao Tributria Art. 426-A do RICMS-SP


Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto .....................................................
5.1. Responsabilidade pela Antecipao .......................
5.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao
5.2. Armazm-Geral Depositante em Outra Unidade
da Federao ..........................................................

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6. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a


Reteno do Imposto Produtos no Relacionados
nos Arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP..........................
6.1. Observando a Regra do Prprio Artigo...................
6.2. Momento de Recolher o ICMS Antecipao ...........

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7. Quadro Resumo Responsabilidade...........................

8. Centros de Distribuio Responsabilidade .............. 10


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CAPTULO II
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO ICMS
1. Simples Nacional............................................................
1.1. Excluso da Substituio Tributria do Regime do
Simples Nacional.....................................................
1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS Substituio
Tributria..................................................................

2. Substituio Tributria nas Sadas Interestaduais .....


2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino ...
2.2. Funcionamento na Prtica ......................................

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Data 27/12/11

3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos


Arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP .................................
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-A a 313-Z do
RICMS-SP...............................................................
3.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na
Importao ..............................................................

CAPTULO III
INAPLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO
E ANTECIPAO TRIBUTRIA
1. Sadas Internas............................................................... 10
1.1. Adquirente Consumidor ou Usurio Final ............... 10
2. Sadas Interestaduais..................................................... 10
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino ... 11
3. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto ..................................................... 11
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-A a 313-Z do
RICMS-SP............................................................... 11
3.2. Demais Produtos..................................................... 11

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CAPTULO IV
BASE DE CLCULO
1. Introduo ....................................................................... 11
2. Base de Clculo.............................................................. 11

Remessa 33

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Sumrio

2.1. Fixada ou Autorizada por Autoridade Competente . 11


2.1.1. Sugerida pelo Fabricante ou Importador ..... 12
3. Mdia Ponderada............................................................

12

4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor


Adicionado Setorial (IVA-ST)......................................... 12
4.1. Impossibilidade de Incluso dos Valores de Frete,
Seguro e Demais Encargos .................................... 12
CAPTULO V
CLCULO DO IMPOSTO
1. Sadas Internas ...............................................................
1.1. Base de Clculo Fixada ..........................................
1.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada..................
1.2.1. Inexistncia de Base de Clculo Fixada
Clculo pelo Contribuinte RPA .....................
1.2.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada
Clculo pelo Contribuinte do Simples Nacional............................................................

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2. Sadas Interestaduais.....................................................
2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio Final Diferencial de Alquotas..................................
2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante ...................
2.3. Destinatrio Industrializador....................................

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3. Clculo do Imposto Sadas Interestaduais Remetente em Outra Unidade da Federao......................... 17


4. Clculo do Imposto Recebimento de Outra Unidade
da Federao sem a Reteno do Imposto Produtos
Relacionados nos Arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP ...
4.1. IVA-ST .....................................................................
4.2. IVA-ST Ajustado ......................................................
4.2.1. Ajuste do IVA-ST Clculo..........................
4.2.2. Mercadorias com Reduo de Base de
Clculo Hiptese de Inaplicabilidade do
IVA-ST Ajustado...........................................
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto
Envolvendo Optantes do Simples Nacional ................
5.1. Contribuinte RPA ou do Simples Nacional Adquirindo
de Optante do Simples Nacional ..............................
5.2. Contribuinte Optante do Simples Nacional Adquirindo de Contribuinte Normal ..................................
5.3. Contribuinte Optante do Simples Nacional Adquirindo de Optante do Simples Nacional....................
5.4. IVA-ST Ajustado Simples Nacional ......................
5.5. Operaes Envolvendo Optantes do Simples Nacional Quadro Resumo.........................................

II

Data 27/12/11

6. Reduo da Base de Clculo da Substituio Tributria.................................................................................. 22


CAPTULO VI
PROCEDIMENTOS FISCAIS OPERAES INTERNAS
1. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substituto ......
1.1. Emisso da Nota Fiscal...........................................
1.2. Escriturao do Livro Registro de Sadas ...............
1.3. Escriturao do Livro Registro de Apurao do
ICMS .......................................................................
1.4. Recolhimento do Imposto........................................
1.4.1. Prazos Especiais de Recolhimento..............

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2. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substitudo ....


2.1. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Contribuinte Substitudo..................................
2.1.1. ICMS Retido Cobrvel do Destinatrio
Clculo .........................................................
2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Consumidor Final ............................................
2.3. Escriturao do Livro Registro de Entradas............
2.4. Escriturao do Livro Registro de Sadas ...............

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CAPTULO VII
PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-A A 313-Z
DO RICMS-SP RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA
FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo ....................................................................... 26

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2. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal ........


2.1. Livro Registro de Entradas......................................
2.2. Livro Registro de Apurao do ICMS......................
2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada ...

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3. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal .....


3.1. Livro Registro de Entradas......................................
3.2. Livro Registro de Apurao do ICMS......................
3.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada ...

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4. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional .............. 30


4.1. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional Varejista ou Atacadista Adquirindo de Optante pelo
Simples Nacional Escriturao Fiscal .................. 30
5. Recolhimento do Imposto ............................................. 32
5.1. Regime Especial de Recolhimento ......................... 32
5.2. Preenchimento da GNRE em Nome do Contribuinte
Paulista.................................................................... 32

Remessa 33

Atualizao 4a.

Livro I Parte Terica

Sumrio

5. Forma de Obteno do Ressarcimento ....................... 44

CAPTULO VIII
PROCEDIMENTOS FISCAIS DEMAIS
MERCADORIAS RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE
DA FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO

5.1. Nota Fiscal de Ressarcimento ................................ 45


5.1.1. Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento ........................................................... 46

1. Introduo .......................................................................

32

2. Contribuinte RPA (Dbito e Crdito).............................


2.1. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal.....
2.1.1. Livro Registro de Entradas...........................
2.1.2. Livro Registro de Apurao..........................
2.1.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de
Sada............................................................
2.2. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal..
2.2.1. Livro Registro de Entradas...........................
2.2.2. Livro Registro de Apurao..........................
2.2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de
Sada............................................................

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5.1.2. Hipteses de Autorizao de Ressarcimento


por meio de Nota Fiscal ............................... 46
5.2. Pedido de Ressarcimento ....................................... 46
5.2.1. Documentao Exigida ................................ 47
5.2.2. Ressarcimento por meio de Depsito em
Conta Bancria ............................................ 47

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5.2.2.1. Utilizao do Imposto Ressarcido


por meio de Depsito em Conta
Bancria .........................................

5.3. Liquidao de Dbito Fiscal com Imposto a Ser


Ressarcido .............................................................. 48

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3. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional .............. 35

6. Procedimentos Decorrentes da Majorao ou Reduo de Alquota...............................................................

CAPTULO IX
CRDITO DO IMPOSTO

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37

CAPTULO X
RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
1. Introduo .......................................................................

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CAPTULO XI
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE

1. Impossibilidade .............................................................. 36
2. Hipteses de Aproveitamento.......................................
2.1. Mercadoria Adquirida para Industrializao ............
2.2. Combustvel.............................................................
2.3. Ativo Imobilizado .....................................................

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1. Introduo ....................................................................... 49
2. Produtos de Limpeza (Relacionados no Decreto
n 55.906/10).................................................................... 49
3. Regra Comum a Todos os Produtos ............................ 50
3.1. Estabelecimentos Desobrigados do Levantamento
de Estoque .............................................................. 50

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3.2. Transmisso de Arquivo Digital ............................... 50

2. Ressarcimento do Imposto Retido ............................... 38


2.1. Operaes Interestaduais Imposto Retido ........... 39
2.2. Devoluo de Mercadoria Sujeita Substituio
Tributria.................................................................. 39

3.2.1. Observaes quanto Entrega do Arquivo


Magntico ....................................................

50

3.3. Clculo do Imposto.................................................. 51


3.3.1. Existncia de Preo Final a Consumidor ..... 51

3. Complemento do Imposto Retido ................................. 42


4. Apurao do Imposto a Ressarcir ou Complementar.
4.1. Mtodo Permanente Adoo................................
4.2. Dispensa de Adoo da Sistemtica da Portaria
CAT n 17/99 ...........................................................
4.2.1. Formalizao da Dispensa...........................

Data 25/06/10

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3.3.2. Saldo Credor Deduo sobre o Imposto a


Pagar............................................................ 52
4. Recolhimento do Imposto ............................................. 52

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Remessa 20

4.1. Prazo de Pagamento Parcelamento Lanamento


no RAICMS ............................................................. 52

Atualizao 8a.

III

Livro I Parte Terica

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria

Livro I
Parte Terica
CAPTULO I
CONCEITOS BSICOS SOBRE O REGIME DA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

2. Base Legal
Nos termos do art. 155, 2, XII, a e b, da
Constituio Federal de 1988, cabe Lei Complementar
dispor sobre substituio tributria relativamente s operaes e prestaes sujeitas ao ICMS.

1. Introduo
O regime de substituio tributria para frente ou
pelas operaes subseqentes tem sido amplamente
discutido no Estado de So Paulo, desde a publicao
da Lei n 12.681/07, que alterou a Lei Bsica do ICMS-SP
n 6.374/89, com a finalidade de incluir diversos setores
econmicos na sujeio ao regime jurdico da substituio
tributria.
At ento poucos produtos estavam sujeitos ao regime de substituio tributria no Estado de So Paulo,
conseqentemente poucos contribuintes tinham interesse
em entender de forma detalhada o tratamento fiscal aplicvel aos produtos sujeitos a esse regime.
Com a incluso de mais setores, muitos contribuintes, que desconheciam, na prtica, como aplicar o referido
regime, tiveram que se adaptar as novas regras em curto
espao de tempo. A grande maioria se via incapacitada de
aplicar de forma correta a norma que a surpreendeu.
Dessa forma, considerando a dificuldade do contribuinte na aplicao correta da substituio tributria pelas
operaes subseqentes com antecipao do recolhimento do imposto, esta obra tem a finalidade de abordar os
aspectos gerais relativos substituio tributria nas sadas internas e interestaduais, bem como sobre a substituio e antecipao tributria no recebimento de mercadorias de outra Unidade da Federao sem a reteno
antecipada do imposto, com fundamento nos arts. 313-A a
313-Z, 426-A, 277 do RICMS-SP e na legislao correlata.
Sero abordados os procedimentos fiscais passo a
passo, em linguagem simples e objetiva, visando demonstrar ao contribuinte os procedimentos desde a emisso e
escriturao da nota fiscal at o pagamento do imposto e
a entrega das obrigaes acessrias.

Data

Anteriormente, em razo da falta de edio de Lei


Complementar a respeito, prevaleciam as regras contidas
no Convnio ICM n 66/88, muitas vezes discutidas em
tribunais no tocante a sua inconstitucionalidade.
Um dos pontos discutidos foi a alegao de que para
que a substituio tributria fosse aplicada haveria a necessidade da publicao de Lei Complementar, conforme
determinava a Constituio Federal.
Um dos argumentos da inconstitucionalidade tambm seria de que o regime estabelece a exigncia do
imposto antes da ocorrncia do seu fato gerador.
Contudo, com a publicao da Lei Complementar
n 87/96, a matria ficou devidamente regulamentada, estabelecendo regras para a definio de responsabilidade,
base de clculo para fins de substituio tributria, aplicao nas operaes interestaduais e direito ao contribuinte
substitudo restituio do valor do imposto pago por fora
da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar.
Neste sentido, ficou claro que a substituio tributria para frente tem como escopo a figura do fato gerador
presumido definido no 7 do art. 150 da Constituio
Federal na redao dada pela Emenda Constitucional n 3,
de 17/03/93. Dessa forma, tornou-se definitivamente regulamentada a cobrana do imposto por substituio tributria relativamente a fatos geradores futuros, ou seja, ainda
no ocorridos.
2.1. Substituio Tributria nas Operaes Internas
A Lei Estadual pode atribuir, a contribuinte do ICMS
ou a depositrio a qualquer ttulo, a responsabilidade pela
reteno e seu recolhimento por antecipao, hiptese em

Remessa

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria

que esse contribuinte assumir a condio de substituto


tributrio.
A referida disposio est prevista na Constituio
Federal (art. 150, 7, acrescentado pela EC n 3/93), nos
seguintes termos:
Art. 150 .........................................................................................
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria
a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.

A responsabilidade tributria poder ser atribuda


em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes subseqentes, inclusive ao valor
decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual (diferencial de alquotas) nas operaes que destinem
bens e servios a consumidor final, localizado em outro
Estado, e que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada
Estado. Portanto, nas operaes internas pode o Estado
atribuir a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS a
ttulo de substituio tributria sobre qualquer mercadoria
ou servio. O importante que haja expressa previso em
lei nesse sentido, inclusive sendo fixada a margem de lucro
para fins de determinao da base de clculo do imposto.
O Estado de So Paulo disciplina a regra bsica de
aplicao da substituio tributria de acordo com o deteminado na Lei n 6.374/89, no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/00 por meio dos arts. 40-A a
44, 260 a 283, alm dos diversos arts. com tratamento
especfico para determinados produtos e prestaes, bem
como na legislao complementar, como o caso das
Portarias CAT.
2.2. Substituio Tributria nas Operaes
Interestaduais
Importante mencionar que o art. 9 da Lei Complementar n 87/96 dispe que a adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de
acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
Esses acordos so denominados Convnios e Protocolos.
Assim, para que o regime de substituio tributria
seja aplicado nas operaes interestaduais, em relao a
mercadorias ou servios, deve ser celebrado Convnio ou

Data

Protocolo no mbito do Confaz, determinando as regras


para atribuio de responsabilidade, procedimentos e demais aspectos relacionados ao referido regime.
As regras comuns pertinentes ao regime de substituio tributria, aplicveis a todos os contribuintes que
operam com mercadorias sujeitas a esse regime de tributao, so determinadas pelos seguintes atos legais:
a) Convnio ICMS n 81/93 traz as normas gerais a
serem aplicadas ao regime de substituio tributria,
institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre
os Estados e o Distrito Federal;
b) Ajuste Sinief n 4/93 estabelece normas comuns aplicveis para o cumprimento de obrigaes tributrias
relacionadas com mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria.
2.2.1. Convnios
So convnios os atos praticados no mbito do Confaz, assinados por todos os representantes de cada um
dos Estados e Distrito Federal, que deliberam sobre a
concesso de benefcios, incentivos fiscais e regimes de
tributao que tero aplicao no mbito interno de cada
ente federativo e tambm no mbito interestadual.
Posteriormente, os Estados podem denunciar as
disposies do Convnio celebrado, por intermdio de um
Decreto estadual, no absorvendo as disposies do convnio. Contudo, a denncia deve ser devidamente justificada junto ao Confaz.
2.2.2. Protocolos
So Protocolos os atos celebrados no mbito do
Confaz, assinados apenas por alguns dos Estados, para
determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais e
regimes de tributao nas operaes e prestaes internas e interestaduais.
Da mesma forma que, nos convnios, os protocolos
podem ser denunciados pelo Estado signatrio, por intermdio de ato interno, tambm devidamente justificado ao
Confaz.
2.2.3. Concluso
Assim sendo, pode ocorrer que determinado Estado
ou o Distrito Federal estabelea, por meio de lei interna, a

Remessa

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria

aplicao do regime de substituio tributria por antecipao do recolhimento do imposto em operaes internas e
interestaduais.
Contudo, tratando-se de operaes interestaduais, o
remetente somente estar obrigado reteno e recolhimento antecipado do imposto, se houver entre o Estado
remetente e destinatrio acordo celebrado para esse fim,
ou seja, um Convnio ou Protocolo.
Nos casos em que a operao interestadual tenha
origem em Estado no signatrio de acordo para aplicao
da substituio tributria em operaes interestaduais, a
responsabilidade pelo recolhimento antecipado do imposto
em regra no poder ser imposta ao contribuinte remetente da mercadoria.

4.1. Contribuinte Substituto Tributrio


Denomina-se substituto tributrio ou sujeito passivo
por substituio tributria, o contribuinte eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS.
Na substituio tributria por antecipao (para frente), o substituto tributrio o contribuinte responsvel pelo
clculo, reteno e recolhimento do imposto incidente em
relao s operaes subseqentes com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final.
Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto substitui os demais contribuintes na
obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio
da sada da mercadoria mediante a reteno e recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela qual aquele
que recebe a mercadoria com o imposto retido denominado substitudo.

3. Substituio Tributria Conceito


3.1. Atribuio de Responsabilidade a Terceiro
Contribuinte
No regime de substituio tributria para frente ou
pelas operaes subseqentes, o Estado atribui, a determinado contribuinte, a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS incidente nas operaes que vierem
a ser realizadas pelos prximos contribuintes da cadeia de
comercializao com a mesma mercadoria, at que esta
chegue ao consumidor final.
Nesta hiptese, o contribuinte eleito como responsvel, a quem chamamos de substituto tributrio, alm de
recolher o ICMS da chamada operao prpria reter dos
demais contribuintes o ICMS devido pelos fatos geradores
que vierem a ocorrer.
Temos ento que substituio tributria a atribuio, por fora de dispositivo legal, a determinado contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto que, regra geral, somente seria devido
nas operaes subseqentes.
Essa a modalidade mais comum, denominada
substituio tributria para frente, ou pelas operaes
subseqentes que ser objeto de estudo desta obra.
4. Conceito de Contribuinte Substituto e Substitudo
Para compreenso das normas pertinentes a substituio tributria necessrio que o contribuinte tenha
conhecimento em relao a quem considerado pelo regi-

Data

me como substituto tributrio e quem o substitudo tributrio.

4.2. Contribuinte Substitudo Tributrio


Ser denominado substitudo, o contribuinte que sofrer a reteno do imposto, ou seja, que adquirir mercadorias com o imposto j retido pelo substituto e promover
subseqentes operaes com a mesma mercadoria.
5. Modalidades de Substituio Tributria
A substituio tributria do ICMS, relativamente s
operaes e prestaes, ocorre em trs modalidades: antecedente (para trs); subseqente (para frente); e concomitante.
5.1. Substituio Tributria Antecedente ou Para
Trs
A substituio tributria antecedente, conhecida
como substituio tributria para trs, consiste na postergao do pagamento do imposto, ou seja, o imposto ser
pago por uma terceira pessoa, em momento futuro, relativamente a fato gerador j ocorrido.
Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria
fica responsvel pelo recolhimento do imposto devido em
relao s etapas anteriores. o que ocorre nas operaes com previso de diferimento do ICMS.

Remessa

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo I Conceitos Bsicos sobre o Regime da Substituio Tributria

o caso, por exemplo, da operao com sucata na qual o imposto fica diferido na sada para estabelecimento
industrial, que ser responsvel pelo seu recolhimento quando da entrada da mercadoria no estabelecimento para
emprego no processo industrial.
5.1.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Para Trs

Comrcio de
Sucata
1 Contribuinte
(substitudo)

Indstria adquirente de sucata para produo de


mercadorias
2 Contribuinte
(substituto)

Emite nota fiscal de venda


para a indstria adquirente
sem destaque do ICMS.

Recebe a mercadoria com a nota fiscal sem


destaque do ICMS e fica responsvel pelo
recolhimento do valor do ICMS devido pelo
remetente.

5.2. Substituio Tributria Concomitante


Esta hiptese de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do ICMS
a terceiro contribuinte (substituto tributrio), no mesmo momento da ocorrncia do fato gerador do imposto pelo
contribuinte que esteja realizando a operao/prestao (substitudo tributrio).
Um exemplo claro de substituio tributria concomitante o da substituio tributria do servio de transporte
prestado por transportadores autnomos ou empresas transportadoras no inscritas no Cadastro de Contribuintes do
ICMS no Estado em que se inicia a prestao (Convnio ICMS n 25/90 e art. 316, do RICMS-SP).
5.2.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Concomitante

Transportadora de outra UF
ou autmomos
(Substitudo Tributrio)

Tomador do Servio
(Substituto Tributrio)

Sada da Mercadoria =
Incio da Prestao

Destinatrio
Recebedor da mercadoria

Data

Remessa

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS

5.3. Substituio Tributria Subsequente ou Para


Frente
A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente, consiste na
reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por
um contribuinte denominado substituto, em relao a
terceiro por fato gerador ainda no praticado, ou seja, pelas
operaes subsequentes que sero praticadas pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final.
O objetivo desta modalidade de substituio tributria a facilidade na fiscalizao e o recebimento anteci-

pado do imposto, haja vista que, em regra, as mercadorias


tm pequeno nmero de fabricantes e grande nmero de
atacadistas e varejistas.
Essa a hiptese mais conhecida e refere-se
substituio tributria com reteno do imposto por antecipao. Nesta modalidade, o primeiro contribuinte da cadeia produtiva e/ou comercial, fica responsvel pela reteno e pelo recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria, at que
chegue ao consumidor final.

5.3.1. Esquema Prtico da Substituio Tributria Subsequente ou Para Frente

Indstria
Importador
ou Outro
1
contribuinte
(substituto)

Atacadista

Varejista

2
contribuinte
(substitudo)

3
contribuinte
(substitudo)

Emite nota fiscal


para o varejista
sem destaque do
ICMS.

Consumidor
Final

Emite nota fiscal


para o
consumidor final
sem destaque do
ICMS.

Recolhe o ICMS devido pela prpria operao; e retm e recolhe o imposto devido por
antecipao pelo atacadista e pelo varejista.

CAPTULO II
RESPONSABILIDADE PELA RETENO E
RECOLHIMENTO DO ICMS

estadual quando realizar operaes sujeitas ao regime


da substituio tributria. Vejamos a descrio do texto
legal:

1. Simples Nacional

Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:

1.1. Excluso da Substituio Tributria do Regime do


Simples Nacional

1 O recolhimento na forma deste art. no exclui a incidncia dos


seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:

Conforme dispe o art. 13 da Lei Complementar


n 123/06, o estabelecimento optante pelo Simples Nacional dever adotar a sistemtica prevista na legislao

Data

Remessa

XIII ICMS devido:


a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio
tributria; ()

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS

g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de


antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Complementar
n 128, de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo pela
Lei Complementar n 128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada
a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo
vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)

1.2. Sujeio ao Regime Normal do ICMS Substituio


Tributria
As operaes ou prestaes enquadradas no regime de sujeio passiva por substituio tributria, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas
do Simples Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP), aplicando-se
para a reteno do imposto a alquota interna a que estiver
submetida a mercadoria ou servio.
Ou seja, o estabelecimento de contribuinte do ICMS,
que efetuar sada de mercadoria sujeita substituio
tributria para estabelecimento tambm contribuinte do
ICMS, porm enquadrado no regime Simples Nacional,
dever calcular e reter o imposto incidente pelas operaes subsequentes normalmente aplicando-se as regras
estabelecidas na legislao comum do ICMS.
No caso de sada de mercadoria de estabelecimento
optante do Simples Nacional o valor do imposto a ser
recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria, submetendo-se
o optante deste regime aplicao da substituio tributria em relao s operaes subsequentes.
2. Substituio Tributria nas Sadas Interestaduais
Nas operaes interestaduais j vimos que, para
que haja a aplicao da substituio tributria necessrio que o Estado remetente e o Estado destinatrio sejam
signatrios de Convnio ou Protocolo.
Alguns contribuintes confundem a aplicao do regime nas operaes interestaduais, haja vista que, mesmo
que um Estado participe de Convnio ou Protocolo, poder
no aplicar a substituio tributria em relao s operaes praticadas em seu territrio.
O Estado de So Paulo poder, por exemplo, ser
signatrio de determinado Protocolo juntamente com o Es-

Data 16/01/09

tado da Bahia. Contudo, So Paulo poder denunciar o


Protocolo em relao s sadas com destino ao seu territrio.
Isso significa que o Protocolo determina que no
ser aplicada a substituio tributria nas sadas interestaduais com destino ao Estado de So Paulo. Neste caso o
contribuinte paulista ao remeter esses produtos para o Estado da Bahia estar obrigado a reter e antecipar o imposto
a favor deste.
Ao contrrio disso, quando um contribuinte baiano
estiver remetendo esses produtos para contribuinte estabelecido no Estado de So Paulo, no ser aplicada a
substituio tributria e tributar normalmente a operao
de acordo com as regras comuns.
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino
Nos casos em que o Convnio ou Protocolo se
aplicar nas sadas do territrio paulista com destino a
outra Unidade da Federao, o contribuinte paulista dever observar a legislao interna da UF destinatria. Nos
casos em que o Convnio ou Protocolo se aplicar nas
sadas destinadas ao territrio paulista, o contribuinte remetente dever observar a regra estabelecida no Estado
de So Paulo.
Art. 261 O contribuinte que realizar operaes ou prestaes
submetidas ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de
sujeio passiva por substituio com reteno do imposto, sem prejuzo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela Secretaria da Fazenda, observar, alm de outras cabveis, as disposies
deste captulo (Convnio ICMS n 81/93, clusula nona).
Pargrafo nico O contribuinte paulista que, na condio de
responsvel, retiver imposto em favor de outro Estado:
1. dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da
mercadoria;
2. ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes com reteno do imposto, sujeito fiscalizao pelos Estados
de destino das mercadorias ou servios, cujos agentes, para tanto,
sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste
Estado, salvo se a fiscalizao for exercida sem a presena fsica do
agente fiscal no estabelecimento fiscalizado (Convnio ICMS
n 81/93, clusula nona, na redao do Convnio ICMS n 16/06).
(Redao dada pelo inciso III do art. 1 do Decreto n 50.769, de
09/05/06; DOE de 10/05/06, efeitos a partir de 18/04/06)
Art. 262 O disposto no caput do artigo anterior aplica-se, tambm,
a contribuinte estabelecido em outro Estado, quando, na condio de
responsvel, efetuar reteno do imposto em favor deste Estado (Convnio ICMS n 81/93, clusula stima, 2).

Vejamos exemplos de Acordos que preveem a substituio tributria somente nas operaes promovidas por
contribuinte paulista com destino a contribuinte localizado
em outra Unidade Federada.

Remessa 2

Atualizao 1a.

Livro I Parte Terica

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS

Protocolos que estabelecem a aplicao do regime


para bebidas quentes, conforme previsto na tabela XXV do
Anexo VI do RICMS-SP.
Item

Estado

Acordo

Efeitos

Alagoas

Protocolo ICMS n 37/07,


a partir de 01/03/08
de 06/07/08

Cear

Protocolo ICMS n 14/08,


a partir de 01/05/08
de 14/03/08

Mato Grosso

Protocolo ICMS n 6/08,


a partir de 01/05/08
de 05/03/08

Mato Grosso do Protocolo ICMS n 14/07,


a partir de 01/05/08
Sul
de 23/04/07

de ordem comercial como, por exemplo, o cumprimento de


prazo de entrega, que poder lev-lo inclusive a perder o
cliente.
O contribuinte como medida paliativa opta, por meio
de acordo comercial com o destinatrio, em recolher o
imposto antecipadamente mediante ressarcimento financeiro efetuado pelo destinatrio. Quando isso ocorre o
imposto retido e recolhido antes da sada da mercadoria,
em regra, por meio de GNRE, preenchida em nome do
destinatrio e a favor do Estado de destino, porm a nota
fiscal de sada emitida mediante aplicao da regra
comum, ou seja, tributada de acordo com a regra normal.

2.2. Funcionamento na Prtica


Os critrios para aplicao da substituio tributria,
nas operaes interestaduais, tm como escopo a regra
comum, aplicvel de acordo com a Constituio Federal, a
Lei Complementar n 87/96, os Convnios e os Protocolos.
Contudo, h casos em que o contribuinte se encontra em situao de exigncia, pelo fisco da Unidade Federada de destino das mercadorias, de recolher o imposto no
momento em que passa pelos postos de fiscalizao de
fronteira em situaes no previstas nem reguladas por
convnios ou protocolos firmados entre os Estados envolvidos na operao.
Importa observar neste caso que, como regra, no
se cuida de imposio de responsabilidade pela reteno
e recolhimento do imposto decorrente do regime que ora
se discute, mas sim de antecipao tributria, atribuda ao
adquirente das mercadorias, prevista na legislao do Estado a que esteja localizado.
Portanto, recomenda-se que, em caso de prtica de
operaes interestaduais, o contribuinte remetente verifique previamente a legislao do Estado destinatrio quanto eventual exigncia nesse sentido, acordando com o
adquirente das mercadorias o melhor procedimento para
satisfao da obrigao, de sorte a se resguardar de qualquer procedimento fiscal.
Muitas vezes, percebe-se que o remetente sente-se
forado a recolher o imposto antecipadamente a favor do
Estado destinatrio sem sequer discutir o aspecto legal da
operao. Isso porque discutir a responsabilidade pela
reteno e recolhimento do imposto pode gerar problemas

Data

3. Sadas Internas Produtos Relacionados nos


Arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP
Na sada interna de produtos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH) especificadas nos arts. 313-A
a 313-Z do RICMS-SP, com destino a estabelecimento
localizado em territrio paulista, fica atribuda a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subseqentes:
a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador;
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo.
Observe-se que, no caso de autopeas a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido
pelas sadas internas cabe tambm a estabelecimento de
fabricante de veculo automotor que, tendo recebido a
mercadoria, no aplic-la em processo produtivo.
O clculo do imposto a ser retido e recolhido por
substituio tributria atender ao disposto nos arts. 40-A,
41 e 268 do RICMS-SP.
3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-A a 313-Z do
RICMS-SP
Os produtos constantes nos arts. 313-A a 313-Z,
observadas as respectivas posies da NBM, so os a

Remessa

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS

seguir relacionados (veja a lista completa das mercadorias


no Livro II):
Produto

Base Legal

Medicamentos e contraceptivos de uso huArt. 313-A do RICMS-SP


mano
Bebida alcolica, exceto cerveja e chope

Art. 313-C do RICMS-SP

Produtos de perfumaria

Art. 313-E do RICMS-SP

Produtos de higiene pessoal

Art. 313-G do RICMS-SP

Raes tipo pet

Art. 313-I do RICMS-SP

Produtos de limpeza

Art. 313-K do RICMS-SP

Fonogrficos

Art. 313-M do RICMS-SP

4.1. Demais Produtos Sujeitos Substituio


Tributria
Os demais produtos sujeitos substituio tributria
no Estado de So Paulo, so os a seguir relacionados (veja
a lista completa das mercadorias no Livro II):
Produto
Cigarros e derivados do fumo

Base Legal
Art. 289 do RICMS-SP

Cimento

Art. 291 do RICMS-SP


Art. 293 do RICMS-SP

Autopeas

Art. 313-O do RICMS-SP

Refrigerante, cerveja, chope e gua

Pilhas e baterias

Art. 313-Q do RICMS-SP

Sorvete

Art. 295 do RICMS-SP

Lmpadas e reatores

Art. 313-S do RICMS-SP

Frutas

Art. 297 do RICMS-SP

Papel

Art. 313-U do RICMS-SP

Veculo automotor de duas rodas

Art. 299 do RICMS-SP

Produtos da indstria alimentcia

Art. 313-W do RICMS-SP

Materiais de construo

Art. 313-Y do RICMS-SP

Demais veculos automotores

Art. 301 do RICMS-SP

Veculo Faturamento diretamente ao conArt. 303 do RICMS-SP


sumidor

3.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na


Importao
importante observar que, no caso de importao,
o imposto ser recolhido normalmente por ocasio do desembarao da mercadoria.
A substituio tributria somente ser cabvel por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento importador.
4. Sadas Internas Demais Produtos
O Regulamento do ICMS j trazia em seu texto a
aplicao da substituio tributria interna para produtos
no abrangidos pelos arts. 313-A a 313-Z.
Para esses produtos, em regra, a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do imposto atribuda:
a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador;
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo;
d) a estabelecimento localizado em outra Unidade da Federao, signatrio de acordo junto ao Confaz.
Porm importante observar a regra prevista no art.
especificamente voltado para o produto.
O clculo do imposto a ser retido e recolhido por
substituio tributria atender ao disposto nos arts. 40-A,
41 e 268 do RICMS-SP.

Data 03/07/09

Pneumticos e afins

Art. 310 do RICMS-SP

Tintas, vernizes e outros produtos da indsArt. 312 do RICMS-SP


tria qumica
Petrleo, combustveis ou lubrificantes, dele Arts. 412, 413, 414 e 418
derivados, e lcool carburante
do RICMS-SP

4.2. Recolhimento do ICMS Substituio Tributria na


Importao
No caso de importao, o imposto ser recolhido
normalmente por ocasio do desembarao da mercadoria.
O ICMS devido por substituio tributria somente ser
cabvel por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento importador.
O combustvel o nico produto em que se exige o ICMS devido por
substituio tributria no momento do desembarao aduaneiro.

5. Antecipao Tributria Art. 426-A do RICMS-SP


Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto
Os arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP atribuem a
responsabilidade por substituio tributria, no recebimento de outra Unidade da Federao de produtos nela relacionados, em alguns casos classificados nas posies da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH) sem reteno antecipada do imposto, a
qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista.

Remessa 10

Atualizao 1a.

Livro I Parte Terica

Captulo II Responsabilidade pela Reteno e Recolhimento do ICMS

5.1. Responsabilidade pela Antecipao


O art. 426-A disciplina a responsabilidade pela antecipao do imposto incidente pela prpria operao de
sada e da substituio tributria pelas operaes subsequentes ao contribuinte paulista que receber essas mercadorias de outra Unidade da Federao sem a reteno e
recolhimento antecipado do imposto.
Portanto, qualquer estabelecimento nessa situao,
excetuadas as regras de inaplicabilidade da antecipao,
ser responsvel tributrio, seja ele atacadista, varejista,
industrial (aquisio para revenda), importador, optante do
Simples Nacional ou contribuinte do Regime Peridico de
Apurao do ICMS (RPA).

6.1. Observando a Regra do Prprio Artigo


Em regra, tratando-se dos demais produtos, ou seja,
de produtos no relacionados nos arts. 313-A a 313-Z (veja
tabela no subitem 4.1), o prprio artigo do RICMS, que
regula a aplicao da substituio tributria especfica para
o produto, determina que cabe a qualquer estabelecimento
que receber mercadoria diretamente de outro Estado, sem a
reteno do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do
imposto incidente na operao prpria e nas subsequentes.
6.2. Momento de Recolher o ICMS Antecipao

5.1.1. Momento de Recolher o ICMS Antecipao


Neste caso, o recolhimento do imposto dever ocorrer no momento em que a mercadoria entrar no territrio
paulista. O art. 426-A do RICMS-SP determina que o imposto dever ser recolhido no momento da entrada da
mercadoria no territrio paulista e no no momento da
entrada da mercadoria no estabelecimento destinatrio
como entendem alguns contribuintes.
5.2. Armazm-Geral Depositante em Outra Unidade
da Federao
O item 4 do 2 dos arts. 313-A a 313-Z determina
que, na hiptese de mercadoria armazenada em armazm-geral localizado em territrio paulista, por depositante
localizado em outra Unidade da Federao, o armazmgeral dever calcular e pagar o imposto incidente na operao prpria e nas subsequentes de acordo com as normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria
previstas no RICMS-SP, no perodo de apurao em que
ocorrer a sada da mercadoria com destino a outro estabelecimento localizado em territrio paulista.
6. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto Produtos no Relacionados
nos Arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP
Ser atribuda, a responsabilidade pela reteno e
pelo recolhimento do imposto incidente pelas operaes
subsequentes, a qualquer estabelecimento que receber
mercadoria referida nos artigos que determinam a aplicao da substituio tributria diretamente de outro Estado,
sem a reteno do imposto.
O imposto devido na condio de sujeito passivo por
substituio dever ser pago segundo as normas comuns
Data 07/10/09

relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas na legislao.

Na hiptese de recebimento sem reteno do ICMS,


das mercadorias a que se refere o presente item, o valor do
imposto ser pago no perodo de apurao em que tiver
ocorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, com
observncia do disposto no art. 277 do RICMS-SP.
Observe-se que, neste caso, o recolhimento no
ser efetuado na entrada em territrio paulista, e sim no
perodo de apurao em que tiver ocorrido a entrada da
mercadoria no estabelecimento.
7. Quadro Resumo Responsabilidade
Considerando o que foi mencionado at o momento,
elaboramos um quadro com resumo contendo a obrigatoriedade de reteno e recolhimento do imposto envolvendo o
contribuinte paulista, inclusive o optante do Simples Nacional:
a) Responsabilidade atribuda ao contribuinte paulista:
Sada Interestadual
Base Legal
Regra de Aplicao
De SP para outra UF
Convnio ou Protocolo
com reteno do imConvnio ou Protocolo e Legislao do Esposto
tado de destino
Sada Interna
Base Legal
De SP para SP com
reteno do imposto
Legislao interna

Regra de Aplicao
RICMS-SP, Portarias,
e demais normas correlatas

Recebimento de Outra UF sem a Reteno do Imposto


Base Legal
Regra de Aplicao
Remessa de outra UF
Inexistncia ou Inob- Arts. 277 e 426-A do
para SP sem a retenservncia de Convnio RICMS-SP e demais
o do imposto
ou Protocolo
normas correlatas

Remessa 14

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo III Inaplicabilidade do Regime de Substituio e Antecipao Tributria

b) Responsabilidade atribuda ao contribuinte de


outra UF
Sada Interestadual
Base Legal
Regra de aplicao
De outra UF para SP
Convnio ou Protocolo
com reteno do imConvnio ou Protocolo e Legislao do Esposto
tado de So Paulo

I integrao ou consumo em processo de industrializao;


II estabelecimento paulista, quando a operao subseqente
estiver amparada por iseno ou no-incidncia; (Redao dada pelo
art. 1 do Decreto n 52.104, de 29/08/07; DOE 30/08/07)
III outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
IV outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto
por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou
a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio;
V estabelecimento situado em outro Estado.

8. Centros de Distribuio Responsabilidade


Com a publicao do Decreto n 57.608/11, foi concedido o regime especial aos centros de distribuio de redes
de varejo para atuar como substitutos tributrios na sada de
mercadorias para seus estabelecimentos varejistas localizados em So Paulo. Assim, o contribuinte varejista cujas
operaes resultem em acumulao de valores a serem
ressarcidos, decorrente da realizao de sadas interestaduais de mercadorias recebidas com imposto retido antecipadamente por substituio tributria, bem como de outras
situaes previstas no art. 269 do RICMS-SP/2000, poder
requerer regime especial para que seu estabelecimento,
localizado neste Estado, que atue como centro de distribuio, passe a ser o responsvel pela reteno e pagamento do imposto incidente sobre as sadas subsequentes.

1 Na hiptese do inciso III ou IV, a responsabilidade pela reteno


do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia
ser indicada no campo Informaes Complementares do respectivo
documento fiscal. (Redao dada pelo inciso II do art. 1 do Decreto
n 45.824, de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
2 O disposto nos incisos III e IV no autoriza o estabelecimento
destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal reteno.
3 O disposto no inciso IV no se aplica na hiptese em que o
estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de
outro Estado. (Acrescentado o 3 pelo inciso I do art. 2 do Decreto
n 45.824, de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)
4 Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista nos incisos, o imposto relativo substituio
tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio. (Acrescentado o 4 pelo inciso I do art. 2 do Decreto n 45.824,
de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01)

1.1. Adquirente Consumidor ou Usurio Final


Importante destacar que o referido regime especial observar a disciplina estabelecida no art. 489 do
RICMS-SP/2000, bem como o disposto em atos expedidos
pela Secretaria da Fazenda.
CAPTULO III
INAPLICABILIDADE DO REGIME DE SUBSTITUIO
E ANTECIPAO TRIBUTRIA
1. Sadas Internas
As hipteses de inaplicabilidade da substituio tributria nas sadas internas devem ser observadas no art. 264
que traz as regras gerais de inaplicabilidade do regime.
Nos termos do disposto no art. 264 do RICMS-SP,
aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, o imposto no ser
retido pelo regime de substituio tributria (para frente),
nas hipteses que relaciona, conforme texto reproduzido a
seguir:
Art. 264 Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio
passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a (Lei n 6.374/89, art. 66-F, I,
na redao da Lei n 9.176/95, art. 3, e Convnio ICMS n 81/93,
clusula quinta):

10

Data 27/12/11

Cabe ressaltar que, tratando-se de operaes internas, o substituto tributrio tambm no far a reteno do
imposto por substituio tributria quando o adquirente for
consumidor ou usurio final da mercadoria, independentemente de sua condio de contribuinte ou no do ICMS.
Isso porque, a substituio tributria consiste na
reteno e recolhimento do imposto incidente pelas operaes subsequentes a serem realizadas pelos demais contribuintes com a mesma mercadoria at a operao com o
consumidor final. Desta forma, se o substituto tributrio der
a sada diretamente para consumidor ou usurio final, no
caber a reteno do imposto, haja vista que no haver
operao subsequente com a mercadoria.
2. Sadas Interestaduais
Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula
quinta do Convnio ICMS n 81/93, o regime de substituio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que
a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a
sada da mercadoria com destino empresa diversa.

Remessa 33

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo IV Base de Clculo

Deve-se observar tambm as hipteses previstas


nos Convnios ou Protocolos especificamente voltados
para o produto.
2.1. Conhecendo a Legislao do Estado de Destino
Importante lembrar que o remetente da mercadoria
dever ainda, observar a regra estabelecida na legislao
interna de cada Estado, inclusive no que se refere base
de clculo e alquota do imposto conforme dispe o
art. 261 do RICMS-SP.
3. Recebimento de Outra Unidade da Federao sem a
Reteno do Imposto

gido do estabelecimento paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra Unidade da Federao.
No sendo aplicvel o recolhimento antecipado previsto
no art. 426-A, o imposto devido na condio de sujeito passivo
por substituio dever ser pago segundo as normas comuns
relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas
na legislao (art. 426-B do RICMS-SP).
3.2. Demais Produtos
Relativamente aos produtos no relacionados nos
arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP, observar-se- a regra
estabelecida no art. 264 do RICMS-SP para fins de verificao das hipteses de inaplicabilidade da reteno e recolhimento do imposto (veja tpico 1, do Captulo III, do Livro I).

3.1. Produtos Constantes nos Arts. 313-A a 313-Z do


RICMS-SP
A obrigatoriedade de antecipao do recolhimento do
ICMS, na entrada em territrio paulista de mercadoria constante nos arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP oriunda de outra
Unidade da Federao sem a reteno do imposto, conforme
disposto nos 6 e 6-A do art. 426-A, no se aplica na
entrada de mercadoria destinada a:
a) integrao ou consumo em processo de industrializao;
b) estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao
mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio, hiptese em
que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se-
ao regime jurdico da substituio tributria previsto no
RICMS-SP, exceto na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria seja atacadista ou
tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outra
Unidade da Federao;
c) estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular
do estabelecimento remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais
normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria previsto no RICMS-SP, se, cumulativamente:
c.1) esse estabelecimento no for varejista;

CAPTULO IV
BASE DE CLCULO
1. Introduo
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria, inclusive com reteno antecipada, poder
ser determinada por autoridade competente, sugerida pelo
fabricante ou importador, ou ainda na falta dessas hipteses, atender a regra especfica para sua formao, conforme detalhamos a seguir.
2. Base de Clculo
2.1. Fixada ou Autorizada por Autoridade Competente
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria corresponde, em regra, ao preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art. 40-A do RICMS-SP).
No caso de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, o
valor do imposto a pagar ser obtido mediante a multiplicao do preo de venda a consumidor pela alquota interna
do produto, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na
operao anterior.

c.2) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e
apreendida, por qualquer estabelecimento do
mesmo titular.

No caso de entrada em operao interestadual sem


a reteno do imposto relativo aos produtos constantes
nos arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP, o imposto cobrado
na operao anterior o IC, a que se refere o art. 426-A,
2, 1, e, do RICMS-SP.

Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que


descaracterize a situao prevista nas letras a a c.2, o
recolhimento do imposto devido por antecipao ser exi-

No caso de sadas internas, o imposto cobrado na


operao anterior o ICMS devido pela operao prpria
do contribuinte eleito como substituto tributrio.

Data 27/12/11

Remessa 33

Atualizao 2a.

11

Livro I Parte Terica

Captulo IV Base de Clculo

2.1.1. Sugerida pelo Fabricante ou Importador


O fabricante ou o importador poder sugerir ao fisco o
valor correspondente ao preo final a consumidor que servir
como base de clculo da substituio tributria por antecipao.
Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base
de clculo do imposto devido por antecipao fica condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS-SP):
a) a entidade representativa do fabricante ou importador
apresente pedido formal, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente documentado por cpias de notas fiscais e demais elementos que possam comprovar o preo praticado;
b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido
ser aplicvel somente depois de ser editada a legislao correspondente.
3. Mdia Ponderada
A Secretaria da Fazenda poder fixar como base de
clculo da substituio tributria com reteno antecipada do
imposto, a mdia ponderada dos preos a consumidor final,
usualmente praticados no mercado considerado, apurada por
levantamento de preos, ainda que por amostragem ou
por meio de dados fornecidos por entidades representativas
dos respectivos setores (art. 43, 1, do RICMS-SP).
Neste caso, o levantamento de preos:
a) dever apurar, no mnimo, o preo de venda vista no
varejo, incluindo o frete, seguro e demais despesas
cobradas do adquirente;
b) no dever considerar os preos de promoo, bem
como aqueles submetidos a qualquer tipo de comercializao privilegiada;
c) poder ser promovido pela Secretaria da Fazenda ou, a seu
critrio, por entidade representativa do setor que realiza
operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria;
d) poder ser adotado pela Secretaria da Fazenda com
base em pesquisas j realizadas por instituto de pesquisa de mercado de reputao idnea.
Importante destacar que o Comunicado CAT n 19/12
esclarece sobre o levantamento de preos promovido por entidade representativa de setor, destinado a substituir a fixao da
base de clculo do imposto em razo da substituio tributria.
4. Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor
Adicionado Setorial (IVA-ST)
Na falta de preo fixado ou autorizado por autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante, a base de clculo ser
obtida pelo preo praticado pelo contribuinte substituto, incluin-

12

Data 01/09/12

do-se os valores de frete carreto, seguro, impostos (IPI) e outros


encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado
fixado de acordo com o disposto na legislao para cada
mercadoria sujeita reteno (art. 41 do RICMS-SP).
Para determinao da base de clculo, o percentual
de margem de valor agregado poder ser, em alguns casos,
o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) divulgado
pela Secretaria da Fazenda com base nas informaes
prestadas pelos contribuintes, conforme a seguir:
a) IVA-ST aplicvel aos produtos constantes nos
arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP;
b) MVA aplicvel aos demais produtos.
4.1. Impossibilidade de Incluso dos Valores de Frete,
Seguro e Demais Encargos
Na impossibilidade de incluso dos valores referentes
a frete, seguro ou outro encargo na base de clculo do ICMS
relativo substituio tributria formada pela aplicao de
MVA ou IVA-ST, por serem esses valores desconhecidos do
sujeito passivo por substituio (responsvel pela reteno
do ICMS), o pagamento do imposto sobre esses valores que
deixaram de ser includos na base de clculo do ICMS
(substituio tributria) dever ser efetuado pelo contribuinte
substitudo que receber a mercadoria diretamente do responsvel pela reteno do ICMS (art. 42 do RICMS-SP).
Neste caso, o estabelecimento responsvel pela reteno do imposto dever indicar no documento fiscal que acobertar a sada da mercadoria a condio de que os valores
referentes a frete, seguro ou outro encargo no foram includos na base de clculo da substituio tributria para que o
destinatrio possa ter a cincia de que ser o responsvel por
efetuar o pagamento do imposto relativo a esses valores.
No entanto, esse procedimento no ser adotado na
hiptese de ter sido aplicado percentual de margem de
valor agregado especfico para operaes sem a incluso
do valor do frete na base de clculo da reteno, como o
caso de alguns materiais de construo, em que o IVA-ST
varia quando o frete estiver incluso ou no base de clculo
do ICMS, ou seja, em situaes especficas e identificadas
na Portaria CAT que divulgar os percentuais de IVA-ST.
EXEMPLO:
Portaria CAT n 109/08 Itens 20 E 20-A
20. caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas, telhas,
calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento-celulose ou semelhantes, contendo ou no amianto, COM FRETE INCLUDO NA BASE
DE CLCULO DE RETENO NBM/SH: 68.11
20-A. caixas d'gua, tanques e reservatrios e suas tampas,
telhas, calhas, cumeeiras e afins, de fibrocimento, cimento-celulose ou
semelhantes, contendo ou no amianto, SEM FRETE INCLUDO NA
BASE DE CLCULO DE RETENO NBM/SH: 68.11

Remessa 39

Atualizao 4a.

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

Para fins de pagamento do ICMS relativo aos valores que deixaram de ser includos na base de clculo do
ICMS relativo substituio tributria, o contribuinte que
receber a mercadoria diretamente do responsvel pela
reteno do imposto dever lanar o imposto a pagar no
livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos, com a expresso Subst. Tributria sobre parcelas do frete, seguro ou outro encargo, no
perodo em que a mercadoria entrar no seu estabelecimento,
observando-se que ser vedado o crdito desse imposto.
Para calcular o valor a ser lanado do livro Registro de
Apurao do ICMS o contribuinte dever somar as parcelas
referentes a frete, seguro ou outro encargo, acrescido do
valor resultante da aplicao do percentual de margem
de valor agregado e aplicar, sobre o resultado, a alquota
prevista para a operao interna com a mercadoria.

Na hiptese em que a base de clculo for fixada, o


valor desta ser definido no ato legal que a divulgou.
Tomemos como exemplo a bebida denominada
Amarula cujo preo de venda a consumidor esteja sugerido
supostamente em R$ 52,23.
Considerando a venda interna de dez garrafas de
Amarula no valor de R$ 300,00 temos o seguinte:
R$

alquota interna

Uma indstria vende mercadoria para um atacadista e


ao calcular o ICMS-ST no inclui os valores referentes a frete,
seguro ou outro encargo na base de clculo do ICMS-ST, neste
caso, o atacadista, ao receber a mercadoria diretamente da
industria, dever somar esses valores, aplicar sobre o resultado o MVA ou IVA-ST e, em seguida, sobre esse resultado
aplicar a alquota interna prevista para a mercadoria:
Valores no Includos na
Base de Clculo da
Substituio Tributria

Clculo do ICMS Substituio Tributria

Frete = 100,00

300,00 (total) + 40% (IVA-ST ou MVA) =


420,00

Seguro = 150,00

420,00 (base de clculo) x 18% (alquota


interna do ICMS) = 75,60
Valor a ser lanado a dbito no livro
Registro de Apurao do ICMS

Total = 300,00

1.1. Base de Clculo Fixada

valor da operao prpria

Exemplo prtico:

Encargos = 50,00

Lembramos que a base de clculo da substituio


tributria de alguns produtos determinada pela aplicao
de MVA ou IVA-ST e outros por preo de venda a consumidor final sugerido.

75,60

CAPTULO V
CLCULO DO IMPOSTO
1. Sadas Internas
Na sada interna, ou seja, realizada dentro do Estado
de So Paulo por contribuinte paulista eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelos fatos
geradores que vierem a ocorrer, praticados pelos demais
contribuintes, o imposto devido por substituio tributria
ser calculado na forma prevista no art. 268 do RICMS-SP.
Conforme dispe o art. 268 do RICMS-SP, o valor do
imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por
substituio consiste na diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo da substituio tributria e o valor do
imposto devido pela operao prpria do remetente.
Data 01/06/11

300,00
25%

ICMS operao prpria

R$

preo unitrio fixado por meio de Portaria CAT

R$

75,00
52,23

base de clculo da ST (R$ 52,23 x 10)

R$

522,30

Imposto a recolher por antecipao:


522,30 x 25% = 130,57 - 75,00 = R$ 55,57

Convm esclarecer que, em regra, os produtos com


base de clculo fixada com base no preo de venda a
consumidor final so divulgados por meio de Portarias
CAT e com perodo estabelecido para a utilizao dos
percentuais divulgados. de suma importncia que o contribuinte acompanhe regularmente as publicaes oficiais.
1.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada
No caso de inexistncia de base de clculo fixada, o
valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva
por substituio a diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a
base de clculo acrescida do MVA ou IVA-ST, divulgado
por meio de Portaria CAT, e o valor do imposto devido pela
operao prpria do contribuinte.
Tomemos como exemplo um estabelecimento paulista fabricante de autopeas, que efetuar sada de mercadoria de sua prpria produo sujeita ao regime, com
destino a outro contribuinte paulista:
a) sobre a base de clculo relativa operao prpria,
aplicar a alquota interna do produto, obtendo o valor
do ICMS a pagar sobre sua prpria operao;
b) sobre o preo de venda includas todas as despesas e
encargos suportados somar o IVA-ST previsto na Portaria CAT especfica do produto, obtendo o valor da base
de clculo do imposto devido por substituio tributria;
c) sobre o valor da base de clculo da substituio tributria obtida
na forma da letra b, aplicar a alquota interna do produto;

Remessa 28

Atualizao 2a.

13

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

d) do valor obtido na forma da letra c, subtrair o valor


obtido na forma da letra a.
Esclarea-se que o imposto da prpria operao para fins do disposto no item a o imposto devido pelo
prprio estabelecimento substituto, que seria devido independentemente da substituio tributria.
1.2.1. Inexistncia de Base de Clculo Fixada Clculo
pelo Contribuinte RPA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

DADOS INICIAIS
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Valor do IPI: R$ 28,00 = (1 + 2 + 3 x 4)
Base de clculo da operao prpria: R$ 280,00 = (1 + 2 + 3)
Alquota de ICMS: 18%
Valor do ICMS operao prpria: R$ 50,40 = (1 + 2 + 3 x 7)
IVA-ST: 40,00%
Base de clculo da substituio tributria: R$ 431,20 = (1 + 2 + 3 + 5 + 9)
Valor do ICMS-ST: R$ 27,22 = (10 x 7) - (6 x 7)
Valor total da nota fiscal: R$ 335,22 = (6 + 5 + 11)

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO


Operao Prpria
Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 =
280,00 + 28,00 (IPI) = 308,00
280,00
308,00 + 123,20 (IVA-ST 40,00%) = 431,20
Nota: O IPI no compe a base de clculo da operao prpria, haja vista
que, quando cabvel a aplicao da substituio tributria, o substituto
tributrio no estar praticando a operao com consumidor ou usurio
final, nos termos dos itens 3 e 4 do 1 do art. 37 do RICMS-SP.
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria
Substituio Tributria
431,20 x 18% = 77,616
280,00 x 18% = 50,40
77,616 - 50,40 = ICMS retido
ICMS retido = 27,22

belecimento de contribuinte sujeito s normas do Simples


Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subsequentes (art. 263 do RICMS-SP).
Portanto, da leitura dos dispositivos mencionados
concluimos que o estabelecimento optante do Simples
Nacional tanto sofrer a reteno do imposto, quanto ser
considerado substituto tributrio quando a operao estiver sujeita ao regime, conforme o caso.
O clculo do imposto devido por substituio tributria, pelo estabelecimento optante do Simples Nacional,
no se difere do contribuinte RPA pelo fato de que ser
permitido o abatimento do imposto pelo montante equivalente a alquota interna ou interestadual aplicado sobre o
valor relativo operao prpria (art. 28, 2, da Resoluo CGSN n 94/11).
Para o clculo do imposto, as receitas relativas
operao prpria, decorrentes da revenda de mercadorias
sujeitas substituio tributria, devero ser segregadas.
Tambm devem ser segregadas as receitas relativas
venda de mercadorias industrializadas, pela prpria empresa ou industrializadas por encomenda, sujeitas substituio tributria.
O valor do imposto devido por substituio tributria
corresponder diferena entre (art. 268, 2, item 1, do
RICMS-SP):
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do
ICMS prevista na legislao do Estado sobre a base de
clculo da substituio tributria; e
b) o valor resultante da aplicao da alquota interna ou
interestadual sobre o valor da operao ou prestao
prpria do remetente.

Nota: O IPI compe a base de clculo da substituio tributria, haja


vista que, quando cabvel a aplicao da substituio tributria, o
IPI pago e cobrado pelo substituto tributrio ser incorporado ao
custo da mercadoria pelo contribuinte substitudo.

Na hiptese de inexistncia dos preos fixados, o


valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma:

VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:


335,22 [280,00 + 28,00 (IPI) + 27,22 (ICMS-ST)]

Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA)


x alquota interna] - deduo

Onde:

1.2.2. Inexistncia de Base de Clculo Fixada Clculo


pelo Contribuinte do Simples Nacional
1 ,

da Resoluo CGSN
De acordo com o art. 28,
n 94/11, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional dever recolher a parcela dos tributos devidos por
responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria que no caso
do ICMS o Estado.
O Estado de So Paulo reafirma esse procedimento
mencionando que as operaes ou prestaes enquadradas no regime de substituio tributria, destinadas a esta-

14

Data 02/01/14

base de clculo

o valor da operao prpria realizada pela ME ou


EPP substituta tributria

MVA

a margem de valor agregado divulgada pelo Estado

alquota interna a determinada na legislao do Estado


deduo

o valor resultante da aplicao da alquota interna


ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio

No clculo dos tributos devidos no Simples Nacional,


no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias, o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria.

Remessa 45

Atualizao 6a.

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

Assim, para obteno dos valores para emisso da


nota fiscal, temos o seguinte exemplo:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de ICMS: 18%
MVA: 40,00%
Deduo: 18%

Salientamos que nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional, em
que o adquirente da mercadoria, optante ou no por esse
regime, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto
devido por substituio tributria, nos termos do art. 426-A do
RICMS-SP (Antecipao tributria), na determinao da
base de clculo ser adotado o IVA-ST original.

Imposto Devido = [base de clculo x (1,00 + MVA)


x alquota interna] - deduo

Observe-se que o optante do Simples Nacional no debita ICMS relativo sua prpria operao no documento fiscal.

base de clculo 280,00 (200,00 + 60,00 + 20,00)


MVA

40%

alquota interna 18%


deduo

Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nessas operaes, o percentual de IVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de IVA-ST original em
Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria.

18% sobre o valor da operao prpria (280,00 x 18% = 50,40)

Imposto Devido = [280,00 x (1,00 + 40%) x 18%] - deduo

Imposto Devido = [280,00 x 1,40 x 18%] - deduo


Imposto Devido = [392,00 x 18%] - 50,40
Imposto Devido = 70,56 - 50,40
Imposto Devido = 20,16

Nos termos do art. 57, 2 , da Resoluo CGSN


n 94/11, a utilizao dos documentos fiscais fica condicionada inutilizao dos campos destinados base de
clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria,
constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por
qualquer meio grfico indelvel, as expresses:
a) DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE
PELO SIMPLES NACIONAL; e
b) NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO


Operao Prpria

Substituio Tributria

200,00 + 60,00 + 20,00 =


280,00

200,00 + 60,00 + 20,00 = 280,00


280,00 + 112,00 (IVA-ST 40,00%) = 392,00

O valor da base de clculo da substituio tributria e


o valor do ICMS retido sero indicados nos campos prprios.
2. Sadas Interestaduais

CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria
Substituio Tributria
392,00 x 18% = 70,56
280,00 x 18% = 50,40
ICMS retido = 20,16
Nota: O IPI no ser computado no clculo, tendo em vista que ser
recolhido de forma unificada com os demais impostos pelo optante
do Simples Nacional. Na formao do preo da mercadoria, o
contribuinte considera o valor da mercadoria, o lucro e os impostos,
e a receita proveniente dessas operaes que tributada diretamente na Tabela de Repartio de Receitas constantes na Resoluo CGSN n 51/08.
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:
300,16 (280,00 + 20,16)

O Convnio ICMS n 35/11, publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao nacional por meio do Ato Declaratrio Confaz n 06/11, dispe
que, a partir de 1/06/2011, o contribuinte optante pelo
regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na
condio de substituto tributrio, no aplicar IVA Ajustado previsto em Convnio ou Protocolo que instituir a
substituio tributria nas operaes interestaduais com
relao s mercadorias que mencionam.
Data 02/01/14

Ser considerado substituto tributrio, o contribuinte


que promover a remessa de mercadoria sujeita ao regime
da substituio tributria com destino a contribuinte localizado em outra Unidade da Federao.
Diferentemente das operaes internas, qualquer contribuinte que remeta para outro Estado mercadoria sujeita
substituio tributria com destino a contribuinte do imposto
ser revestido da qualidade de contribuinte substituto, ou seja,
dever reter e recolher o imposto devido pelos fatos geradores
que vierem a ocorrer com a mesma mercadoria at que esta
chegue ao consumidor/usurio final, inclusive no que se refere
ao diferencial de alquotas, quando for o caso.
Importante observar que mesmo que o contribuinte
tenha recebido mercadoria com o ICMS retido, ou seja, figure
como substitudo tributrio, na operao de sada interestadual
dever ser feito novo recolhimento, haja vista o ICMS-ST ser
devido ao Estado de consumo final da mercadoria.
Para que o contribuinte paulista proceda ao correto
recolhimento do ICMS devido por substituio tributria
para outra Unidade da Federao, dever:
a) verificar a existncia de convnio ou protocolo entre as
Unidades da Federao envolvidas;

Remessa 45

Atualizao 5a.

15

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

b) analisar na legislao interna do Estado de destino das


mercadorias, os elementos necessrios ao recolhimento do ICMS-ST, como:
formao da base de clculo;
alquota interna;
forma de recolhimento do ICMS-ST.
Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar
na legislao interna do Estado destinatrio as hipteses
de inaplicabilidade do regime de substituio tributria.
As hipteses mais comuns de recolhimento do
ICMS-ST em operao de sada para outro Estado so:
destinatrio contribuinte consumidor/usurio final; e
destinatrio contribuinte comerciante.
2.1. Destinatrio Contribuinte Consumidor/Usurio
Final Diferencial de Alquotas
Numa operao interestadual praticada pelo contribuinte substituto tributrio ou pelo contribuinte substitudo com destino a contribuinte usurio final caber a aplicao da substituio tributria em relao ao valor do diferencial de alquotas.
Contudo, somente ser cabvel quando a legislao
assim dispuser, ou seja, quando houver na legislao dispositivo que mencione a aplicao da substituio tributria, quando o produto se destinar ao ativo ou a uso do
destinatrio, o clculo ser realizado da seguinte forma:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 7% (regies norte, nordeste, centro-oeste e ES)
Margem de valor agregado: no h, tendo em vista que o
produto se destina a uso final ou ativo
Alquota interna do Estado destinatrio: 17% (hipottica)
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria

Substituio Tributria

200,00 + 60,00 + 20,00 +


28,00 (IPI) = 308,00

200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) =


308,00

CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria

Substituio Tributria

308,00 x 7% = 21,56

308,00 x 17% = 52,36


52,36 - 21,56 (ICMS operao prpria) = 30,80

VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:


338,80 (308,00 + 30,80 (ICMS retido))

16

Data 01/06/11

2.2. Destinatrio Contribuinte Comerciante


Nas sadas interestaduais de mercadorias de estabelecimento paulista, seja ele substituto tributrio ou substitudo com destino a contribuinte, cuja aquisio se destine comercializao, caber a reteno e recolhimento do
imposto incidente pelas operaes subsequentes antecipadamente a favor do Estado destinatrio na forma indicada no art. 261 do RICMS-SP, bem como na legislao
interna do Estado destinatrio. O clculo ser efetuado de
modo a se apurar a diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna vigente
no Estado destinatrio, sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao
prpria do remetente, conforme exemplificado a seguir:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 7%
Margem de valor agregado: 56,9% (hipottica)
Alquota interna de ICMS vigente no Estado destinatrio: 17%
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria
Substituio Tributria
200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) +
200,00 + 60,00 + 20,00 =
175,25 (margem de valor agregado 56,9%)
280,00
= 483,25
CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria
Substituio Tributria
483,25 x 17% = 82,15
280,00 x 7% = 19,60
82,15 - 19,60 (ICMS operao prpria) = 62,55
VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:
370,55 (280,00 + 28,00 (IPI) + 62,55 (ICMS retido))
ICMS devido para SP = 19,60
ICMS devido para o Estado destinatrio = 62,55

2.3. Destinatrio Industrializador


Nas sadas interestaduais, cuja finalidade do adquirente seja o emprego em processo de industrializao, h
que se observar a regra estabelecida na legislao interna
de cada Estado, conforme dispe o art. 261 do RICMS-SP.
Alguns Estados no exigem a aplicao do regime
quando a mercadoria se destinar industrializao, porm
a mesma regra no aplicada para todos, principalmente
quando o instituto aplicado for a antecipao tributria.
No Estado de So Paulo, o art. 264 do RICMS-SP
determina que, salvo disposio em contrrio, no se inclui
na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s
normas comuns da legislao, a sada, promovida por
estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de
mercadoria destinada integrao ou consumo em processo de industrializao.

Remessa 28

Atualizao 3a.

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

3. Clculo do Imposto Sadas Interestaduais


Remetente em Outra Unidade da Federao

Margem de valor agregado: no h, tendo em vista que o


produto se destina a uso final ou ativo

No caso de operao interestadual, em que o destinatrio seja contribuinte localizado no Estado de So Paulo e o remetente esteja localizado em algum Estado com o
qual So Paulo participe de convnio ou protocolo, caber
ao remetente o recolhimento do ICMS-ST obedecendo a
legislao do Estado de So Paulo.
Para que o contribuinte de outra Unidade da Federao proceda ao correto recolhimento do ICMS devido por
substituio tributria a So Paulo, dever:

Alquota interna do Estado de So Paulo: 18% ou 25%


(dependendo do produto, haja vista que quando a alquota interna for 12% ou 7% no haver diferencial de
alquotas)
No nosso exemplo, vamos utilizar a alquota de 18%.
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria

Substituio Tributria

200,00 + 60,00 + 20,00 +


28,00 (IPI) = 308,00

200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) =


308,00

a) verificar a existncia de convnio ou protocolo entre as


Unidades da Federao envolvidas;
CLCULO DO IMPOSTO

b) analisar na legislao interna do Estado de So Paulo,


os elementos necessrios ao recolhimento do ICMS-ST,
como:

Operao Prpria

Substituio Tributria

308,00 x 12% = 36,96

308,00 x 18% = 55,44


55,44 - 36,96 (ICMS operao prpria) =
18,48

formao da base de clculo;


alquota interna;
forma de recolhimento do ICMS-ST.
Alm disso, o contribuinte remetente dever analisar
na legislao paulista as hipteses de inaplicabilidade do
regime de substituio tributria.
As hipteses mais comuns de recolhimento do
ICMS-ST em operao de sada para So Paulo so:
destinatrio contribuinte consumidor/usurio final; e
destinatrio contribuinte comerciante.
Numa operao interestadual praticada pelo contribuinte substituto tributrio ou pelo contribuinte substitudo
de outra Unidade da Federao com destino a contribuinte
usurio final localizado no Estado de So Paulo, caber a
aplicao da substituio tributria em relao ao valor do
diferencial de alquotas.
Contudo, somente ser cabvel quando a legislao
assim dispuser, ou seja, quando houver dispositivo que
mencione a aplicao da substituio tributria. Na hiptese em que o produto se destinar ao ativo ou a uso do
destinatrio, o clculo ser realizado da seguinte forma:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 12% (contribuinte de qualquer Unidade da Federao enviando mercadoria para
So Paulo)
Data 07/02/09

VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:


326,48 (308,00 + 18,48 (ICMS retido))

Nas sadas interestaduais de mercadorias de estabelecimento localizado em outra Unidade da Federao,


seja ele substituto tributrio ou substitudo com destino a
contribuinte paulista, cuja aquisio se destine a comercializao caber a reteno e recolhimento do imposto
incidente pelas operaes subsequentes antecipadamente a favor do Estado de So Paulo na forma indicada no
art. 262 do RICMS-SP. O clculo ser efetuado de modo
a se apurar a diferena entre o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna vigente no
Estado de So Paulo, sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao
prpria do remetente, conforme exemplificado a seguir:
Valor da mercadoria: R$ 200,00
Valor do frete: R$ 60,00
Despesas acessrias: R$ 20,00
Alquota de IPI: 10%
Alquota interestadual de ICMS: 12% (contribuinte de qualquer Unidade da Federao enviando mercadoria para
So Paulo)
Margem de valor agregado: 50,2% (hipottica)
Alquota interna do Estado de So Paulo: 7%, 12%, 18%
ou 25% (dependendo do produto)

Remessa 3

Atualizao 1a.

17

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

No nosso exemplo, vamos utilizar a alquota de 18%.


COMPOSIO DA BASE DE CLCULO
Operao Prpria

Substituio Tributria

200,00 + 60,00 + 20,00 =


280,00

200,00 + 60,00 + 20,00 + 28,00 (IPI) +


154,61 (margem de valor agregado 50,2%)
= 462,61

CLCULO DO IMPOSTO
Operao Prpria

Substituio Tributria

280,00 x 12% = 33,60

462,61 x 18% = 83,26


83,26 - 33,60 (ICMS operao prpria) =
49,66

deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao


anterior, constante no documento fiscal relativo entrada
(item 2, 2, art. 426-A do RICMS-SP).
Verifica-se que a base de clculo da substituio
tributria de alguns produtos determinada pela aplicao
do IVA-ST e outros por preo de venda a consumidor final
sugerido, assim tomemos como exemplo a bebida denominada Amarula cujo preo de venda a consumidor esteja
fixado em R$ 52,23.
Considerando a aquisio de fora do Estado de dez
garrafas de Amarula no valor de R$ 300,00, temos o seguinte:
a)
b)
c)
d)

VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL:


357,66 (280,00 + 28,00 (IPI) + 49,66 (ICMS retido))
ICMS devido para outra UF = 33,60
ICMS devido para o Estado de SP = 49,66

No Estado de So Paulo, o art. 264 do RICMS-SP


determina que, salvo disposio em contrrio, no se inclui
na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s
normas comuns da legislao, a sada, promovida por
estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de
mercadoria destinada a:
a) integrao ou consumo em processo de industrializao;
b) estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia;
c) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no
varejista;

valor total da NF de aquisio ....................


alquota interestadual .................................
ICMS destacado na NF de aquisio .........
preo unitrio fixado por meio de Portaria
CAT (hipottico) ..........................................
e) base de clculo da ST (R$ 52,23 x 10) ......
f) alquota interna...........................................

4.1. IVA-ST
No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra
Unidade da Federao cuja base de clculo da substituio tributria seja determinada por ndice de Valor Adicionado Setorial, aplicar-se- a seguinte frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC

Observe-se que:
IA

o imposto a ser recolhido por antecipao

VA

o valor constante no documento fiscal relativo entrada,


acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte

IVA-ST

o ndice de valor adicionado

ALQ

a alquota interna aplicvel

IC

4. Clculo do Imposto Recebimento de Outra Unidade


da Federao sem a Reteno do Imposto Produtos
Relacionados nos Arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP
No caso de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou
sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto a
pagar ser obtido mediante a multiplicao do preo de
venda a consumidor pela alquota interna do produto,

18

Data 07/10/09

R$ 52,23
R$ 522,30
25%

Imposto a recolher por antecipao: 522,30 x 25% - 36,00 = R$ 94,58

d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do


imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio;
e) estabelecimento situado em outro Estado (neste caso,
pelo fato de que o imposto caber ao Estado destinatrio de acordo com a legislao interna deste, conforme
dispe o art. 261 do RICMS-SP).

R$ 300,00
12%
R$ 36,00

o imposto cobrado na operao anterior

4.2. IVA-ST Ajustado


No caso de aquisio interestadual de produtos cuja
alquota interna seja superior a 12%, o valor do imposto a
pagar antecipadamente por substituio tributria ser obtido
mediante a utilizao do IVA-ST Ajustado, conforme determinam as Portarias CAT que disciplinam a formao da
base de clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos a
seguir:

Remessa 14

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

4.2.2. Mercadorias com Reduo de Base de Clculo


Hiptese de Inaplicabilidade do IVA-ST Ajustado

IVA-ST Ajustado =
[(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1

Observe-se que:
IVA-ST
Original

o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais


esto indicados em Portaria CAT

ALQ inter

a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao interestadual

ALQ intra a alquota interna do produto

Dessa forma, na hiptese de aquisio interestadual


de mercadoria, cuja alquota interna do ICMS seja superior
a 12%, o contribuinte dever substituir, na frmula de clculo do imposto a pagar, o IVA-ST, pelo IVA-ST Ajustado,
ou seja, a frmula passar para:
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC

4.2.1. Ajuste do IVA-ST Clculo


a) IVA-ST Ajustado
Hipoteticamente, tomemos como exemplo a aquisio interestadual de mercadoria cuja alquota interna seja
18% e o IVA-ST Original seja 40%.
IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ
inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1 = 0,5024389
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24%
b) Valor do imposto a ser recolhido por antecipao
Considerando que a mercadoria adquirida na operao interestadual se enquadre no percentual de IVA-ST
Ajustado equivalente a 50,24%, conforme calculamos na
letra a deste subtpico, para o clculo do imposto a ser recolhido antecipadamente, tomaremos como base o valor de
aquisio de R$ 1.000,00 includas as despesas e encargos
suportados, tributado pela alquota interestadual de 12%.
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43
Imposto a recolher por antecipao (IA) = R$ 150,43

Data 07/02/09

Com o incio da exigncia do recolhimento antecipado do imposto, por ocasio da entrada no territrio deste
Estado, de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, inclusive do imposto relativo s operaes subsequentes com a mercadoria, conforme previsto no art. 426-A
do RICMS-SP, estabeleceu-se a dvida no tocante ao clculo do imposto das mercadorias com previso de reduo
de base de clculo nas sadas internas como, por exemplo,
nas hipteses previstas nos arts. 33, 34 e 37 do Anexo II
do RICMS/00, que contm expresses anlogas a fica
reduzida a base de clculo do imposto incidente na sada
interna de (), de forma que a carga tributria corresponda ao percentual de 12%.
Isso porque na entrada, no territrio deste Estado,
de mercadoria, procedente de outra Unidade da Federao, sujeita ao recolhimento antecipado do imposto previsto no art. 426-A do RICMS-SP e cuja sada interna seja
tributada com alquota superior a 12%, o contribuinte destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST Ajustado para
determinar a base de clculo do ICMS devido por substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes dessa mercadoria.
Visando esclarecer aos contribuintes como proceder
ao clculo do imposto, a Secretaria da Fazenda publicou, no
DOE-SP, a Deciso Normativa CAT n 1/08. A Deciso estabelece que, quando a operao interestadual for entre contribuintes de modo que, se estivessem ambos localizados
em territrio paulista, a operao interna seria beneficiada
com reduo de base de clculo do imposto, segundo dispositivo legal que contenha expresses anlogas a de forma
que a carga tributria corresponda ao percentual de 12% ou
menor, na frmula para calcular o IVA-ST Ajustado dever
ser considerado como ALQ intra alquota aplicvel
mercadoria neste Estado o percentual de 12%.
Da leitura da referida deciso extrai-se o conceito de
que, na hiptese em que a mercadoria esteja beneficiada
internamente com reduo de base de clculo cuja carga
tributria resulte num percentual de 12% ou menor, o contribuinte no utilizar no clculo do imposto o IVA-ST Ajustado,
neste caso utilizar o Original, haja vista que substituir a alquota de 18% ou 25% pela de 12% na frmula de clculo do
IVA-ST Ajustado resultar na aplicao do IVA-ST Original.
5. Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto
Envolvendo Optantes do Simples Nacional
As entradas interestaduais que envolvam estabelecimentos optantes pelo regime do Simples Nacional, seja

Remessa 3

Atualizao 2a.

19

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

ele remetente estabelecido em outro Estado ou adquirente


estabelecido no Estado de So Paulo, tambm sero regidas pelo disposto nos arts. 426-A e 277 do RICMS-SP. Isso
ocorre por determinao expressa no art. 13, 1, XIII, a,
da Lei Complementar n 123/06.

Tomemos como exemplo, a aquisio de mercadoria


sujeita substituio tributria destinada comercializao, sem a reteno antecipada do imposto, efetuada por
contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao
(RPA) de indstria optante pelo Simples Nacional localiza-

Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006


Art. 13 O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
()
1 O recolhimento na forma deste art. no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
()
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio
tributria
()
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal: (Redao dada pela Lei Complementar
n 128, de 2008)
1. com encerramento da tributao, observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 desta Lei Complementar; (Includo pela
Lei Complementar n 128, de 2008)
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada
a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo
vedada a agregao de qualquer valor; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)

da em outra Unidade da Federao, o clculo do imposto


antecipado ser da seguinte forma:
a) VA = o valor de aquisio....................... R$ 1.000,00
b) IC = ICMS indicado no campo Informaes Complementares da NF de
aquisio [R$ 1.000,00 x 1,86% (percentual relativo faixa de receita bruta
de R$ 120.000,01 a R$ 240.000,00
Anexo II da LC n 123/06)].................... R$ 18,60
c) ALQ = alquota interna do produto......... 18%
d) IVA-ST Original....................................

40%

IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC

5.1. Contribuinte RPA Adquirindo de Optante do


Simples Nacional

IA = R$ 1.000,00 x (1 + 40%) x 18% - R$ 18,60

No caso de aquisio efetuada por contribuinte RPA


perante optante do Simples Nacional, o clculo do imposto
ser efetuado aplicando-se a frmula (art. 426-A, 3, item 1
do RICMS-SP):

IA = R$ 1.400,00 x 18% - R$ 18,60


IA = R$ 233,40
Imposto a pagar por antecipao: R$ 233,40

IA = VA X (1 + IVA-ST) X ALQ - IC

5.2. Contribuinte Optante do Simples Nacional


Adquirindo de Contribuinte Normal

Observe-se que:
IA

o imposto a ser recolhido por antecipao

VA

o valor constante no documento fiscal relativo


entrada, acrescido dos valores correspondentes a
frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte

IVA-ST

o ndice de valor adicionado

ALQ

a alquota interna aplicvel

IC

O valor do IC corresponder ao valor do crdito do


imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do documento fiscal relativo
entrada

20

Quando se tratar de contribuinte paulista optante


pelo Simples Nacional que adquirir mercadoria sujeita
substituio tributria destinada comercializao, sem a
reteno antecipada do imposto, de contribuinte sujeito ao

Data 01/06/11

regime normal do ICMS, localizado em outra Unidade da


Federao, nessa hiptese, o clculo do imposto antecipado ser da seguinte forma:

Remessa 28

Atualizao 4a.

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

Exemplo hipottico:
IA = VA x (1 + IVA-ST Original) x ALQ - IC

a) VA = o valor de aquisio...................... R$ 1.000,00


b) IC = o imposto cobrado na operao
anterior, destacado na NF de aquisio... R$ 120,00
b) ALQ = alquota interna do produto.......... 18%
c) IVA-ST Original....................................

40%

d) IVA-ST Original....................................

50,24%

IA = R$ 1.000,00 x (1 + 40%) x 18% - R$ 120,00


IA = R$ 1.400,00 x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 132,00
Imposto a pagar por antecipao: R$ 132,00

5.4. IVA-ST Ajustado Simples Nacional


IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = R$ 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 1.502,40 x 18% - R$ 120,00
IA = R$ 270,43 - R$ 120,00
IA = R$ 150,43
Imposto a pagar por antecipao: R$ 150,43
Nota: Quando o remetente localizado em outra Unidade da Federao
for contribuinte sujeito ao regime normal do ICMS e o adquirente
paulista for optante pelo Simples Nacional ser aplicado o IVA-ST
Ajustado, na hiptese da alquota interna ser superior a 12%, tendo
em vista que o disposto no Convnio ICMS n 35/11 somente
alcana as hipteses em que o remetente localizado em outro
Estado seja optante pelo Simples Nacional.

5.3. Contribuinte optante do Simples Nacional


adquirindo de optante do Simples Nacional
No caso de aquisio de mercadoria sujeita substituio tributria destinada comercializao, sem a reteno antecipada do imposto, efetuada por contribuinte
paulista sujeito ao regime do Simples Nacional de outro
optante do Simples Nacional localizado em outra Unidade
da Federao, nessa hiptese, o clculo do imposto antecipado ser da seguinte forma:
Exemplo hipottico:
a) VA = o valor de aquisio...................... R$ 1.000,00
b) IC = o valor resultante da aplicao da
alquota interestadual (12%) sobre o valor da operao ou prestao prpria do
remetente ( 9 do art. 3 da Resoluo
CGSN n 51/08 alterado pela Resoluo
CGSN n 61/09) [R$ 1.000,00 x 12%
(art. 13, 1, XIII, a e g, e 6 da LC
n 123/06)]...................
R$ 120,00
c) ALQ = alquota interna da mercadoria..... 18%
d) IVA-ST Original....................................

40%

Data 01/06/11

O Convnio ICMS n 35/11, publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU) de 05/04/2011, com ratificao nacional por meio do Ato Declaratrio Confaz n 6/11, dispe
que, a partir de 1/06/2011, o contribuinte optante pelo
regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional, na
condio de substituto tributrio, no aplicar IVA Ajustado previsto em Convnio ou Protocolo que instituir a substituio tributria nas operaes interestaduais com
relao s mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da
substituio tributria nessas operaes, o percentual de
IVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de IVA-ST
original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da mercadoria.
Salientamos que nas operaes interestaduais
promovidas por contribuinte optante do Simples Nacional, em que o adquirente da mercadoria, optante ou
no por esse regime, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria,
nos termos do art. 426-A do RICMS-SP (Antecipao
tributria), na determinao da base de clculo ser
adotado o IVA-ST original.

5.5. Operaes Envolvendo Optantes do Simples


Nacional Quadro Resumo
Fazendo um breve resumo do que vimos nos subitens 5.1 a 5.3, elaboramos o quadro a seguir (art. 426-A,
3, do RICMS-SP):
Permitida a deduo do valor do crRPA adquirindo de optante do dito indicado no campo Informaes
Simples Nacional
Complementares ou no corpo do
documento de entrada

Remessa 28

Atualizao 4a.

21

Livro I Parte Terica

Captulo V Clculo do Imposto

Permitida a deduo do valor equivaSimples Nacional adquirindo de lente a aplicao da alquota interesoptante do Simples Nacional
tadual sobre o valor da operao do
remetente
Simples Nacional adquirindo de Permite-se o abatimento do imposto
contribuinte normal
cobrado na operao anterior - IC

6. Reduo da Base de Clculo da Substituio Tributria


Alguns produtos sujeitos substituio tributria so
beneficiados por reduo de base de clculo.
As redues de base de clculo podem ser objetivas
ou subjetivas.
As objetivas visam favorecer ou atingir a coisa tributada. As subjetivas visam favorecer ou atingir determinada pessoa ou operao.
Na hiptese de reduo de base de clculo objetiva, a
referida reduo ser aplicada tanto na base de clculo relativa operao prpria quanto na base de clculo relativa
substituio tributria, visto que o benefcio alcana o produto.
Na hiptese de reduo de base de clculo subjetiva, a reduo aplica-se apenas operao prpria do
contribuinte visto que visa favorecer determinada pessoa.
Vejamos em exemplos:
a) base de clculo objetiva podemos citar as operaes internas com leite em p. O produto est sujeito substituio
tributria prevista no art. 313-W do RICMS-SP e paralelamente est beneficiado nas operaes internas pela reduo
de base de clculo de forma que a carga tributria resulte no
percentual de 7% previsto no art. 3, inciso II, do Anexo II do
RICMS-SP visto que o benefcio alcana o produto:
Art. 3 (Cesta Bsica) Fica reduzida a base de clculo do imposto
incidente nas operaes internas com os produtos a seguir indicados, de
forma que a carga tributria resulte no percentual de 7% (sete por cento)
(Convnio ICMS n 128/94, clusula primeira): (Redao dada ao art. 3
pelo Decreto n 50.071, de 30/09/05; DOE 01/10/05)
()
II leite esterilizado (longa vida), produzido em territrio paulista, classificado nos cdigos 0401.10.10 e 0401.20.10 da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias Sistema Harmonizado NBM/SH, e leite em p; (Redao
dada ao inciso pelo Decreto n 52.586, de 28/12/07; DOE 29/12/07; Efeitos
para os fatos geradores que ocorrerem a partir de 01/01/08)

b) base de clculo subjetiva podemos citar os nctares de


frutas e outras bebidas no alcolicas prontas para beber
classificados na posio 2202.90.00 que tambm esto
sujeitos a substituio tributria prevista no art. 313-W do
RICMS-SP e, paralelamente, alguns deles esto beneficiados por reduo de base de clculo de forma que a carga
tributria resulte no percentual equivalente a 12% nas sadas internas realizadas por estabelecimento fabricante
ou atacadista previsto no art. 39, inciso XVI, do Anexo II do
RICMS-SP. Neste caso, a reduo de base de clculo somente poder ser aplicada na base de clculo relativa

22

Data 01/08/09

operao prpria visto que o benefcio favorece apenas o


fabricante e o atacadista ficando excludo o varejista:
Art. 39 (Produtos Alimentcios) Fica reduzida a base de clculo do
imposto incidente nas sadas internas com os produtos alimentcios a
seguir indicados, classificados segundo a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias do Sistema Harmonizado NBM/SH, realizadas por estabelecimento fabricante ou atacadista, de forma que a carga tributria corresponda ao percentual de 12% (doze por cento) (Lei n 6.374/89, art. 112):
(Acrescentado pelo Decreto n 49.113, de 10/11/04; DOE 11/11/04; produzindo efeitos em relao s operaes realizadas a partir de 01/12/04)
()
XVI bebidas alimentares a base de soja ou leite e cacau e nctares de
fruta cdigo 2202.90.00. (Acrescentado pelo inciso II do art. 2 do Decreto
n 49.472, de 10/03/05; DOE 11/03/05; efeitos a partir de 11/03/05)

Nesse sentido, veja manifestao extraoficial da


Sefaz-SP.
Pergunta do Contribuinte
BC reduzida
Estabelecimento fabricante de produtos alimentcios (sujeito a reteno
do ICMS), nos termos do art. 313 W do RICMS/00, questiona:
Com a revogao do item b do item 1 do 1 do art. 39 do Anexo II do
RICMS/00, a reduo da base de clculo do ICMS prevista no citado
dispositivo poder ser aplicada pelo estabelecimento fabricante de SP
substituto na sua operao prpria.
Ocorre que alguns fabricantes esto aplicando a referida reduo na
formao da base de clculo do ICMS retido (operaes subsequentes),
a dvida se a reduo pode ser aplicada tambm na formao da base
de clculo do retido ou somente na base de clculo da prpria operao?
Resposta da Sefaz-SP
Prezado(a) Sr.(a)
A reduo prevista apenas para a operao prpria do fabricante ou
atacadista.
A reteno deve seguir o disposto nos art. 41 e 268 do RICMS-SP.
Base de Clculo: o preo praticado pelo sujeito passivo (includos os
valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros
encargos transferveis ao adquirente) acrescido do valor resultante da
aplicao de percentual de margem de valor agregado estabelecido
conforme disposto pela legislao em cada caso.
ex. terico: preo (comercial) praticado: R$ 100,00 MVA (IVA-ST): 40%
Base de clculo da substituio tributria = R$ 140,00
Obs.: O preo praticado inclui (por dentro) o imposto devido pela operao prpria (que poder ser correspondente ao percentual de 12%
[note que a legislao usa o termo percentual e no alquota], em
funo da reduo de BC, embora a alquota nominal seja de 18%).
O imposto retido ser: BC-ST x alquota interna (alquota da mercadoria
nas operaes realizadas em territrio paulista) menos o valor do imposto
devido pela operao prpria do remetente (art. 268 do RICMS).
Assim: 140,00 x 18% = 25,20
25,20 - 12,00 = 13,20: que o valor do imposto a ser retido.
Obs.: A alquota da mercadoria, no da operao. A reduo de BC
de determinadas operaes (sadas internas). As alquotas
existentes so as que constam dos arts. 52 a 55 do RICMS.
A operao prpria poder ser menor j que a carga tributria menor.
Assim, a MVA sobre uma base menor (preo praticado menor) conduz
a uma reteno menor, mas o clculo ser sempre o indicado acima.
Atenciosamente,
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo

Remessa 11

Atualizao 3a.

Livro I Parte Terica

Captulo VI Procedimentos Fiscais Operaes Internas

CAPTULO VI
PROCEDIMENTOS FISCAIS OPERAES INTERNAS

a) nas colunas adequadas, lanar os dados relativos


operao ou prestao prpria, na forma prevista na
legislao para as operaes comuns;

1. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substituto

b) na coluna Observaes da mesma linha de registro da


nota fiscal de sada, informar a base de clculo e o valor
do imposto retido por substituio tributria, utilizando
colunas distintas para essas indicaes, com a expresso: Substituio Tributria;

Preliminarmente, convm relembrar que, tratandose de substituio tributria para frente, substituto ou
sujeito passivo por substituio tributria o contribuinte
eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do
ICMS incidente pelas operaes subsequentes at a operao com consumidor final.
Neste caso, o substituto tributrio o contribuinte
responsvel pelo clculo, reteno e recolhimento do imposto incidente em relao s operaes subsequentes
com a mesma mercadoria, praticadas pelos demais contribuintes at a operao com consumidor final.
O contribuinte substituto, responsvel pela reteno
do imposto por substituio tributria, emitir nota fiscal
para acompanhar a sada das mercadorias, observando o
disposto no art. 273 do RICMS-SP.
1.1. Emisso da Nota Fiscal
Nos termos do art. 273 do RICMS-SP, o substituto
tributrio dever emitir o documento fiscal contendo, alm
dos demais requisitos:
a) no campo Base de Clculo do ICMS Substituio, o
valor devidamente calculado relativo base de clculo
do ICMS devido por substituio tributria;
b) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor do
imposto devido por substituio tributria;
c) no campo Base de Clculo do ICMS, a base de clculo
do imposto incidente sobre a operao prpria;
d) no campo Valor do ICMS, o valor do imposto incidente
sobre a operao prpria;
e) no campo Informaes Complementares relativamente
cada mercadoria, o valor da base de clculo da reteno e o valor do imposto retido;
f) no campo Informaes Complementares, a expresso
O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos
do art. 278 do RICMS.
1.2. Escriturao do Livro Registro de Sadas
O contribuinte substituto dever escriturar o livro
Registro de Sadas, observando o seguinte (art. 275 do
RICMS-SP):
Data 26/05/10

c) os valores constantes da coluna Observaes sero


totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na
forma prevista no art. 281 do RICMS-SP.
1.3. Escriturao do Livro Registro de Apurao do ICMS
O substituto tributrio apurar os valores relativos ao
imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro
de Apurao do ICMS, em folha subsequente da apurao referente s suas operaes prprias, fazendo constar
a expresso Substituio Tributria e utilizando, no que
couber, os quadros Dbito do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos, nos quais sero lanados
(art. 281 do RICMS-SP):
a) os valores do imposto retido constante da coluna Observaes do livro Registro de Sadas, totalizados no
ltimo dia do perodo de apurao, no campo Por
Sadas com Dbito do Imposto;
b) os valores do imposto retido relativo s devolues, constantes na coluna Observaes do livro Registro de Entradas totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, no
campo Por Entradas com Crdito do Imposto.
Observe-se que, numa folha do livro Registro de
Apurao do ICMS, ficaro registrados os lanamentos
relativos apurao prpria, e os lanamentos relativos
substituio tributria em folha subsequente, ou seja, em
folhas separadas.
O sujeito passivo por substituio efetuar o recolhimento do imposto retido, independentemente do resultado da
apurao relativa s suas operaes prprias (art. 283 do
RICMS-SP), haja vista que se trata de imposto retido relativo
s sadas subsequentes realizadas por outros contribuintes.
1.4. Recolhimento do Imposto
O recolhimento do imposto devido ser feito segundo
o Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR). Os contribuintes
do ICMS sero enquadrados nos CPRs na conformidade do
cdigo de Classificao Nacional de Atividades Econmicas
(CNAE) em que estiver enquadrado, no seu regime de tributao do imposto ou no seu porte econmico.

Remessa 19

Atualizao 2a.

23

Livro I Parte Terica

Captulo VI Procedimentos Fiscais Operaes Internas

O valor do imposto devido por substituio tributria


apurado ser recolhido pelo substituto tributrio por meio
de Gare-ICMS, cdigo de arrecadao 146-6 (substituio tributria), nos prazos especificados no Anexo IV do
RICMS-SP.
O recolhimento relativo ao ICMS devido pela operao prpria do substituto tributrio ser efetuado por meio
de Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 046-2, devendo
ser efetuado em Gare distinta da emitida para fins de
recolhimento do ICMS-ST, nos prazos especificados no
Anexo IV do RICMS-SP.
O contribuinte optante pelo regime do Simples Nacional far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de
contribuinte substituto observando o prazo previsto no
art. 268, 2, item 3, do RICMS-SP, ou seja, no ltimo dia
do segundo ms subsequente ao da sada por meio de
Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).
De acordo com o Anexo IV do RICMS-SP, os prazos
de recolhimento do ICMS devido por substituio tributria
so os seguintes:

Descrio

lcool anidro, demais combustveis e


lubrificantes derivados de petrleo
(Convnio ICMS n 110/07);
cimento (Protocolo ICMS n 11/85);
refrigerante, cerveja, chope e gua
(Protocolo ICMS n 11/91).
veculo novo (Convnio ICMS
n 132/92);
veculo novo motorizado classificado
na posio 8711 da NBM/SH (Convnio ICMS n 52/93);
pneumticos, cmaras-de-ar e protetores de borracha (Convnio ICMS
n 85/93);
fumo e seus sucedneos manufaturados (Convnio ICMS n 37/94);
tintas, vernizes e outros produtos qumicos (Convnio ICMS n 74/94);
energia eltrica (Convnio ICMS
n 83/00, clusula terceira);
sorvete de qualquer espcie e preparado para fabricao de sorvete em
mquina (Protocolo ICMS n 20/05).
E tambm:
O estabelecimento enquadrado em cdigo CNAE que no identifique a mercadoria a que se refere a sujeio passiva
por substituio.

24

Cdigo
de Prazo
de Recolhimento
(CPR)

Data de
Recolhimento
do ICMS

1031

At o 3 dia til do
ms subsequente
ao da ocorrncia
do fato gerador

Descrio

Microempresas e empresas de pequeno


porte optantes pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies (Simples Nacional).

Cdigo
de Prazo
de Recolhimento
(CPR)

Data de
Recolhimento
do ICMS

At o ltimo dia til


da primeira quinzena do ms subsequente quele em
que houver sido
auferida a receita
bruta

1.4.1. Prazos Especiais de Recolhimento


a) Produtos Relacionados nos Arts. 313-A a 313-Z do
RICMS-SP
O Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR) para os
produtos a seguir relacionados o 1090, cuja data de
recolhimento do ICMS at o dia 9 do ms subsequente
ao da ocorrncia do fato gerador:
a) medicamentos e contraceptivos referidos no 1 do
art. 313-A do RICMS-SP;
b) bebida alcolica, exceto cerveja e chope referido no 1
do art. 313-C do RICMS-SP;
c) produtos de perfumaria referidos no 1 do art. 313-E
do RICMS-SP;
d) produtos de higiene pessoal referidos no 1 do
art. 313-G do RICMS-SP;
e) rao tipo pet para animais domsticos, classificada na
posio 2309 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH) de que trata o
art. 313-I do RICMS-SP;
f) produtos de limpeza referidos no 1 do art. 313-K do
RICMS-SP;
g) produtos fonogrficos referidos no 1 do art. 313-M do
RICMS-SP;

1090

At o dia 9 do ms
subsequente ao
da ocorrncia do
fato gerador

h) autopeas referidas no 1 do art. 313-O do RICMS-SP;


i) pilhas e baterias novas, classificadas na posio 8506
da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema
Harmonizado (NBM/SH) de que trata o art. 313-Q do
RICMS-SP;
j) lmpadas eltricas referidas no 1 do art. 313-S do
RICMS-SP;
k) papel referido no 1 do art. 313-U do RICMS-SP;

Data 02/01/14

Remessa 45

Atualizao 4a.

Livro I Parte Terica

Captulo VI Procedimentos Fiscais Operaes Internas

l) produtos da indstria alimentcia relacionados no 1


do art. 313-W do RICMS-SP;
m) materiais de construo e congneres relacionados no
1 do art. 313-Y do RICMS-SP.
Contudo, deve o contribuinte observar o seguinte:

nos termos do Decreto n 55.307/09, alterado pelo Decreto n 56.851/11, relativamente aos fatos geradores
ocorridos at 31/12/2012, excepcionalmente fica prorrogado o prazo de recolhimento do imposto para o
ltimo dia do segundo ms subsequente ao do ms de
referncia da apurao;

destaque do ICMS, haja vista o imposto j ter sido retido e


recolhido antecipadamente pelo substituto tributrio.
O contribuinte substitudo, ao emitir a nota fiscal de
sada, observar os requisitos indicados no art. 274 do
RICMS-SP e far a escriturao dos livros Registro de
Entradas e Registro de Sadas, na forma do art. 278,
tambm do RICMS-SP.
2.1. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo
para Contribuinte Substitudo

esses prazos de recolhimento foram estendidos tambm:

ao contribuinte optante pelo regime do Simples Nacional


que far o recolhimento do ICMS-ST na qualidade de
contribuinte substituto por meio de Gare-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).
ao substituto tributrio pelas operaes subsequentes
com gua natural mineral gasosa ou no, ou potvel, em
embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000 ml.
Obs.: A prorrogao do referido prazo aplica-se apenas ao contribuinte
eleito como substituto pelas operaes subsequentes com as mesmas mercadorias. Portanto, no se aplica aos casos de aquisio
de outro Estado sem a reteno antecipada do imposto, vez que
neste caso o adquirente antecipa o imposto devido pela prpria
operao e o devido pelas operaes subsequentes, hiptese em
que o recolhimento do imposto ser efetuado na entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo.

Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria, dever, por ocasio da sada dessas mercadorias, emitir nota fiscal sem
destaque do imposto, contendo (art. 274, caput e 5 do
RICMS-SP):
a) no campo Informaes Complementares do respectivo documento, a indicao Imposto Recolhido por
Substituio Tributria Art. do RICMS/00;
b) tratando-se de venda interna destinada comercializao subsequente, a indicao no campo Informaes
Complementares:
b.1) da base de clculo do ICMS retido e da parcela do
ICMS retido cobrvel do destinatrio;

b) Refinador de Petrleo e suas Bases


Em relao ao estabelecimento refinador de petrleo e suas bases, observar-se- o que segue:
a) no que se refere ao imposto retido, na qualidade de sujeito passivo por substituio tributria, 80% do seu montante ser recolhido at o 3 dia til do ms subsequente
ao da ocorrncia do fato gerador (CPR 1031) e o restante,
at o dia 10 do correspondente ms (CPR 1100);
b) no que se refere ao imposto decorrente das operaes prprias, 95% ser recolhido at o 3 dia til do
ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador
(CPR 1031) e o restante, at o dia 10 do correspondente ms (CPR 1100).

2.1.1. ICMS Retido Cobrvel do Destinatrio Clculo


A parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio
ser obtida aplicando-se a alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base
de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo se estivesse submetida ao regime comum, conforme exemplo a seguir:
Base de clculo da substituio tributria (a) .. R$ 431,20
Base de clculo da operao prpria (b)......... R$ 360,00

2. Procedimentos Fiscais Contribuinte Substitudo

Base de clculo do retido cobrvel (a-b) ......... R$

O contribuinte substitudo, ou seja, aquele que recebe a


mercadoria com o imposto retido, emitir documento fiscal sem
Data 31/03/11

b.2) da base de clculo do ICMS retido e da parcela do


ICMS retido cobrvel de cada mercadoria.

71,20

Valor do ICMS retido cobrvel


(a-b x alquota interna) ............................... R$ 12,816

Remessa 26

Atualizao 7a.

25

Livro I Parte Terica

Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z

2.2. Nota Fiscal Emitida de Contribuinte Substitudo


para Consumidor Final
Na hiptese em que o contribuinte substitudo adquirir mercadoria com substituio tributria e der sada para
consumidor final (contribuinte ou no do ICMS), a nota
fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto,
contendo, no campo Informaes Complementares, a expresso: Imposto Recolhido por Substituio Tributria
Art. do RICMS/00.
2.3. Escriturao do Livro Registro de Entradas
O contribuinte substitudo dever escriturar o livro
Registro de Entradas na forma a seguir mencionada
(art. 278 do RICMS-SP):
a) na hiptese em que o remetente for substitudo tributrio, ou seja, nos casos em que ele no seja responsvel
pela reteno do imposto e, portanto, a nota fiscal de
aquisio no contenha o destaque do ICMS da substituio tributria no campo destinado a esse fim, o adquirente dever lanar o documento fiscal utilizando-se das
colunas Valor Contbil e Outras;
b) na hiptese de recebimento de mercadoria diretamente
do substituto tributrio, ou seja, do responsvel pela
reteno e, portanto, a nota fiscal de aquisio contenha
o destaque do ICMS da substituio tributria no campo
prprio, dever o adquirente escriturar o documento fiscal utilizando-se das colunas Valor Contbil e Outras;
contudo, na coluna Outras no deve ser includo o
valor correspondente ao imposto retido. O valor do imposto retido deve ser mencionado na coluna Observaes anotando a expresso ICMS retido R$ .
Vejamos o exemplo:
Valor total da nota fiscal: R$ 100,00
Valor do ICMS retido: R$ 15,00

cado CAT n 10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto no referido art. 278 refere-se ao livro
Registro de Entradas do contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal emitida por contribuinte substituto
tributrio. Assim, quando a operao for realizada entre
contribuintes substitudos, o lanamento ser feito na forma prevista na letra a deste subtpico.

2.4. Escriturao do Livro Registro de Sadas


Na escriturao do livro Registro de Sadas, o substitudo lanar o valor da operao na coluna Outras de
Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto.
Importa esclarecer que embora o art. 278 do
RICMS-SP determine que o lanamento na coluna Outras seja feito excluindo-se o valor do imposto retido, e
indicando-o na coluna Observaes, o fisco paulista manifestou-se por meio do Comunicado CAT n 10, de
27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto no
referido art. 278 refere-se ao livro Registro de Entradas do
contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal emitida por contribuinte substituto tributrio.
Assim, em anlise contrria ao disposto no citado
comunicado, entendemos pelo lanamento, no livro Registro de Sadas, apenas na coluna Outras de Operaes
ou Prestaes sem Dbito do Imposto.

CAPTULO VII
PROCEDIMENTOS FISCAIS MERCADORIAS
RELACIONADAS NOS ARTS. 313-A A 313-Z DO RICMS-SP
RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO
SEM A RETENO DO IMPOSTO

Lanamento no livro Registro de Entradas:

1. Introduo

Valor Contbil: R$ 100,00


Outras: R$ 85,00
Observaes: R$ 15,00

Na escriturao fiscal sero adotados critrios distintos, um para o caso das aquisies efetuadas por contribuinte varejista e outro para o estabelecimento atacadista,
conforme menciona o 5 do art. 426-A do RICMS-SP.

Embora o art. 278 do RICMS-SP determine que o


lanamento na coluna Outras seja feito excluindo-se o
valor do imposto retido, e indicando-o na coluna Observaes, o fisco paulista manifestou-se por meio do Comuni-

26

Data 23/12/09

Isso porque o contribuinte varejista, em regra, no


pratica operaes com outros contribuintes que daro continuidade cadeia de comercializao do produto.

Remessa 16

Atualizao 1a.

Livro I Parte Terica

Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z

A escriturao ser efetuada atendendo aos procedimentos mencionados no art. 277 do RICMS-SP.

2.1. Livro Registro de Entradas


A nota fiscal de entradas ser escriturada da seguinte forma:

2. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal


Os critrios para escriturao dos livros Registro de
Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir.
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual de mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja 40% e a
alquota interna seja 18%, que nos levar utilizao do
IVA-ST Ajustado. O valor de aquisio ser considerado
R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados) com ICMS destacado de R$ 120,00.
a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado:

a) nas colunas adequadas, os dados relativos operao


de aquisio, na forma comum prevista na legislao,
ou seja, nas colunas Valor Contbil, Base de Clculo
e Operaes com Crdito do Imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria, o
valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre a sua prpria operao de sada da mercadoria
e respectiva base de clculo;
Nota: O valor do imposto pago sobre a prpria operao de sada corresponde a R$ 270,43, calculado sobre a base de clculo de
R$ 1.502,40.

IVA-ST Ajustado =
[(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1

Observe-se que:
IVA-ST o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais
Original esto indicados por meio de Portarias CAT
ALQ
inter

a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao interestadual

ALQ
intra

a alquota interna do produto

c) ainda na coluna Observaes, na mesma linha do registro da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado
Art. 426-A, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de guia de recolhimentos especiais,
sem prejuzo dos demais lanamentos, indicando:
c.1) a data de recolhimento;

IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ


inter) / (1 ALQ intra)] - 1
IVA-ST Ajustado = [(1 + 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1 = 0,5024389
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100 = 50,24%

c.2) o cdigo de receita utilizado;


c.3) o valor recolhido.
Nota: O valor do imposto recolhido a diferena entre o total pago e o
valor recolhido antecipadamente relativo prpria operao de
sada correspondente a R$ 150,43 (R$ 1.502,40 x 18% - 120,00).

2.2. Livro Registro de Apurao do ICMS


b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo passo calcular o valor do imposto a ser antecipado:
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00

Os valores relativos ao imposto pago antecipadamente incidente sobre a operao prpria devem ser totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no
quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, com a expresso Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS.
Nota: O valor do imposto pago antecipadamente sobre a prpria operao de sada corresponde a R$ 270,43, calculado sobre a base de
clculo de R$ 1.502,40.

IA = 1.502,40 x 18% - 120,00


IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43
Imposto a recolher por antecipao = R$ 150,43

Data

O imposto recolhido antecipadamente por meio de


guia de recolhimentos especiais dever ser escriturado no

Remessa

Atualizao

27

Livro I Parte Terica

Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z

livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do


Imposto Outros Crditos, com a expresso Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS.

considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados) com ICMS destacado de R$ 120,00.
a) primeiro passo calcular o IVA-ST Ajustado:

Nota: O valor do imposto recolhido a diferena entre o total pago e o


valor antecipado relativo prpria operao de sada correspondente a R$ 150,43 (R$ 1.502,40 x 18% - 120,00).

IVA-ST Ajustado =
[(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1

Observe-se que:

2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada

IVA-ST o IVA-ST aplicvel na operao interna cujos percentuais


Original esto indicados por meio de Portarias CAT

Nas sadas dos produtos relacionados nos arts. 313-A


a 313-Z do RICMS-SP, ser emitido documento fiscal nos
termos do art. 274 e escriturado no livro Registro de Sadas
na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
O art. 274 do RICMS-SP trata da forma de emisso
da nota fiscal por contribuinte substitudo, ou seja, aquele
que j recebe a mercadoria com o imposto retido.
Observamos que embora o contribuinte paulista seja
o responsvel pela antecipao do recolhimento do imposto devido pela prpria operao e pelas operaes subseqentes ele o faz no momento da entrada da mercadoria
no territrio paulista. Logo, ao dar entrada da mer-cadoria
no estabelecimento, o ICMS j foi recolhido antecipadamente, ou seja, a mercadoria j chega ao estabeleci-mento
com o imposto recolhido.
Dessa forma, em atendimento ao disposto no
art. 274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto e conter, alm dos demais
requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido por
Substituio Art. do RICMS.
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto.
3. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal
Os critrios para escriturao dos livros Registro de
Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir.
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual
de determinada mercadoria cujo IVA-ST aplicvel seja
40% e a alquota interna seja 18%, que nos levar
utilizao do IVA-ST Ajustado. O valor de aquisio ser

28

Data

ALQ
inter

a alquota interestadual aplicada pelo remetente na operao interestadual

ALQ
intra

a alquota interna do produto

IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST Original) x (1 - ALQ


inter) / (1 - ALQ intra)] - 1
IVA-ST Ajustado = [(1+ 40%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x (0,88 / 0,82)] - 1
IVA-ST Ajustado = [1,40 x 1,0731707] - 1
IVA-ST Ajustado = 1,5024389 - 1
IVA-ST Ajustado = 0,5024389 x 100
IVA-ST Ajustado = 50,24%
b) obtido o IVA-ST Ajustado de 50,24%, o segundo
passo calcular o valor do imposto a ser antecipado:
IA = VA x (1 + IVA-ST Ajustado) x ALQ - IC
IA = 1.000,00 x (1 + 50,24%) x 18% - 120,00
IA = 1.000,00 x 1,5024 x 18% - 120,00
IA = 1.502,40 x 18% - 120,00
IA = 270,43 - 120,00
IA = 150,43
3.1. Livro Registro de Entradas
A escriturao do livro Registro de Entradas dar-se da seguinte forma:
a) nas colunas prprias, os dados relativos operao de
entrada da mercadoria na forma comum prevista em
regulamento, com crdito do imposto quando destacado no documento fiscal;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria:

Remessa

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z

b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto


incidente sobre sua prpria operao e a base de
clculo;
Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pela prpria
operao de sada da mercadoria o valor resultante da multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual pela
base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou seja, a
diferena entre as alquotas interna e interestadual.

Exemplo:

Valor de aquisio: R$ 1.000,00

ICMS destacado na NF de aquisio: R$ 120,00


(R$ 1.000,00 x 12%)

ICMS calculado pela alquota interna: R$ 180,00


(R$ 1.000,00 x 18%)

Parcela do imposto devido pela prpria operao:


R$ 60,00 (R$ 1.000,00 x 6%)

b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo;
Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio,
o valor total recolhido deduzido o valor da parcela do imposto devido
pela operao prpria calculada na forma da letra b.1 deste tpico.

c.3) o valor recolhido.


3.2. Livro Registro de Apurao do ICMS
O valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes sero
totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme a seguir especificado:
a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos, com a indicao Pagamento
Antecipado Art. 277 do RICMS juntamente com a
escriturao de suas operaes prprias;
b) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes
posteriores ser lanado em folha subsequente da
apurao referente s suas operaes prprias, com a
expresso Substituio Tributria, no campo Por sadas com dbito do imposto, nos termos do art. 281 do
RICMS.
O imposto recolhido antecipadamente por meio de
guia de recolhimentos especiais, nos termos do art. 426-A,
dever ser escriturado no livro Registro de Apurao do
ICMS da seguinte forma:

Exemplo:

Base de clculo das operaes subsequentes:


R$ 1.502,40

ICMS recolhido: R$ 150,43

Parcela relativa ao imposto devido pelas operaes


subsequentes: R$ 90,43 (R$ 150,43 - 60,00)

c) ainda na coluna Observaes, na mesma linha do


registro relativo nota fiscal de entrada, com utilizao
de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado Art. 426-A, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de guia de recolhimentos especiais sem prejuzo dos demais lanamentos, indicando:

a) o valor relativo operao prpria, no quadro Crdito


do Imposto Outros Crditos com a expresso Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS;
b) o valor relativo s operaes subsequentes e escriturado na forma prevista no art. 281, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, com a expresso Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS.
3.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada
Nas sadas dos produtos relacionados nos arts. 313-A
a 313-Z do RICMS-SP, ser emitido documento fiscal nos
termos do art. 274 e escriturado no livro Registro de Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
O art. 274 do RICMS-SP trata da forma de emisso
da nota fiscal por contribuinte substitudo, ou seja, aquele
que j recebe a mercadoria com o imposto retido.

c.1) a data do recolhimento;


c.2) o cdigo de receita utilizado;

Data

Remessa

Atualizao

29

Livro I Parte Terica

Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z

Observamos que embora o contribuinte paulista seja


o responsvel pela antecipao do recolhimento do imposto devido pela prpria operao e pelas operaes subsequentes, ele o faz no momento da entrada da mercadoria
no territrio paulista. Logo, ao dar entrada da mercadoria
no estabelecimento, o ICMS j foi recolhido antecipadamente, ou seja, a mercadoria j chega ao estabelecimento
com o imposto recolhido.
Dessa forma, em atendimento ao disposto no
art. 274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto, que conter, alm dos demais
requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido por
Substituio Art. do RICMS.
O contribuinte que realizar operaes destinadas ao
territrio paulista, com a finalidade de comercializao
subseqente, vinculada a operao ou prestao abrangida pela substituio tributria, como o caso do atacadista, dever, no campo Informaes Complementares do
documento fiscal:
a) indicar a base de clculo sobre a qual o imposto foi
retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do
destinatrio;
b) relativamente a cada mercadoria, discriminar as indicaes previstas na letra anterior.
O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro
Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao
da coluna Outras, de Operaes ou Prestaes sem
Dbito do Imposto, sendo que o valor do imposto retido,
ou de parcela do imposto retido, indicado no documento
fiscal no ser includo na escriturao da coluna Outras
e ser indicado na coluna Observaes. No entanto, o
fisco paulista manifestou-se por meio do Comunicado CAT
n 10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto no citado art. 278 refere-se ao livro Registro de
Entradas do contribuinte substitudo no recebimento da
nota fiscal emitida por contribuinte substituto tributrio.
Dessa forma, em anlise contrria ao disposto no citado
comunicado, entendemos que o lanamento ser feito
com a aposio dos valores totais tanto na coluna Valor
Contbil quanto na coluna Outras do livro Registro de
Sadas.

30

Data 02/01/14

4. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional


Dispe o art. 61 da Resoluo CGSN n 94/11 sobre
os livros obrigatrios para os optantes do Simples Nacional. Vejamos:
Art. 61 A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional dever
adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por
elas realizadas:
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria;
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados
os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando
contribuinte do ICMS;
III Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado
escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
IV Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro
dos documentos fiscais relativos aos servios prestados sujeitos ao ISS,
quando contribuinte do ISS;
V Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos
documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS;
VI Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso
exigvel pela legislao do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI.

Observado o disposto no referido art., verifica-se


que, relativamente aos livros previstos na legislao do
ICMS, no h obrigatoriedade de escriturao dos livros
Registro de Sadas e do livro Registro de Apurao do
ICMS.
Dessa forma, tendo em vista que esses livros no
sero escriturados, o optante do Simples Nacional dever
escriturar o livro Registro de Entradas na forma a seguir
mencionada.
4.1. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional
Varejista ou Atacadista Adquirindo de Optante pelo
Simples Nacional Escriturao Fiscal
Os critrios para escriturao do livro Registro de
Entradas so os indicados a seguir.
O comerciante varejista pratica operaes diretamente com consumidores finais, nesse sentido dever antecipar o imposto devido pela sua prpria operao de
sada, ou seja o imposto que deveria pagar em sua venda
futura.

Remessa 45

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo VII Procedimentos Fiscais Mercadorias Relacionadas nos Arts. 313-A a 313-Z

No Livro Registro de Entradas, devero ser escritu-

b.2) Recolhimento Antecipado art. 426-A do


RICMS/00, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de GARE-ICMS, com o
cdigo de receita 063-2 (recolhimentos especiais), indicando a data de recolhimento, o
cdigo de receita utilizado e o valor recolhido.

rados:
a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os dados
relativos operao de aquisio;
b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum:
b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto devido
antecipadamente incidente sobre a sua prpria
operao e sua respectiva base de clculo;

Com base nos valores exemplificados no subitem


4.3, vamos observar como ficar a escriturao no Livro
Registro de Entradas com observncia nas orientaes
contidas no item 5, pelo estabelecimento comercial varejista optante pelo Simples Nacional:

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


ICMS VALORES FISCAIS
VALOR CONTBIL
CFOP

2.102

VL
CONT

1.000,00

COM CRDITO
BC

ALQ

IPI VALORES FISCAIS


COM
SEM
CRDITO
CRDITO

SEM CRDITO

ICMS

ISEN /
NT

OUTR

BC

1.000,00

Notas:
1)

A base de clculo do ICMS incidente sobre a prpria operao corresponder ao preo-varejo, o valor de R$ 1.502,40
[R$ 1.000,00 + 50,24% (IVA-ST Ajustado)].

2)

O valor do imposto devido sobre a prpria operao de sada


corresponder ao valor de R$ 270,43 (R$ 1.502,40 x 18%).

J o comerciante atacadista pratica operaes com


outros contribuintes, portanto dar continuidade cadeia
de circulao da mercadoria, nesse sentido dever antecipar o imposto devido pela sua prpria operao de sada e
pelas operaes subsequentes.

Substituio Tributria:
BC = R$ 1.502,40
ICMS = R$ 270,43
Recolhim. Antecipado
art. 426-A do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido = R$ 150,43

Ser considerado como parcela relativa ao imposto


devido pelas operaes subsequentes, na condio de
sujeito passivo por substituio, o valor total recolhido,
deduzido o valor da parcela do imposto devido pela operao prpria calculada na forma da letra b.1.
b.3) Recolhimento Antecipado art. 426-A do
RICMS/00, o valor do imposto recolhido antecipadamente por meio de Gare-ICMS, com
o cdigo de receita 063-2 (recolhimentos especiais), indicando a data de recolhimento, o
cdigo de receita utilizado e o valor recolhido.

b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro


da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum:

Data 01/06/11

OUTR

b.2) o valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo;

a) nas colunas Valor Contbil e Outras, os dados


relativos operao de aquisio;

Nota: Ser considerado como parcela relativa ao imposto devido pela


prpria operao de sada da mercadoria o valor resultante da

ISEN

multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual


pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou
seja, a diferena entre as alquotas interna e interestadual.

No Livro Registro de Entradas, devero ser escriturados:

b.1) Substituio Tributria, o valor do imposto pago


antecipadamente incidente sobre a sua prpria
operao e sua respectiva base de clculo;

IPI

OBSERVAES

Com base nos valores exemplificados no subitem


4.2.1, vamos observar como ficar a escriturao no Livro
Registro de Entradas com observncia nas orientaes
contidas no item 5 deste manual pelo estabelecimento
comercial atacadista optante pelo Simples Nacional:

Remessa 28

Atualizao 4a.

31

Livro I Parte Terica

Captulo VIII Procedimentos Fiscais Demais Mercadorias Recebidas de Outra Unidade

LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


ICMS VALORES FISCAIS

VALOR
CONTBIL
CFOP

2.102

VL
CONT

1.000,00

COM CRDITO
BC

ALQ

SEM CRDITO

ICMS

ISEN /
NT

OUTR

1.000,00

Notas:
1)

O valor do imposto devido pela prpria operao de sada da


mercadoria corresponder ao valor de R$ 60,00, obtido pela diferena entre as alquotas interna e interestadual, na forma exemplificada a seguir:

R$ 1.000,00 x 18% (alquota interna) = R$ 180,00


R$ 1.000,00 x 12% (alquota interestadual) = R$ 120,00
Diferencial de alquota = R$ 180,00 - R$ 120,00 = R$ 60,00
2)

O valor do imposto devido incidente sobre as operaes subsequentes


corresponder ao valor de R$ 90,43 (R$ 150,43 - R$ 60,00), conforme
descrito na letra b.2 deste subitem.

IPI VALORES FISCAIS


COM
SEM CRDITO
CRDITO
BC

IPI

ISEN

OBSERVAES

OUTR

Substituio Tributria:
BC Op.Prpria = R$ 1.000,00
ICMS Op.Prpria = R$ 60,00
BC Op.Subsequentes = R$ 1.502,40
ICMS Op.subsequentes = R$ 90,43
Recolhim. Antecipado art. 426-A
do RICMS/00:
Data do recolhimento ..../..../....
Cdigo de receita: 063-2
Valor recolhido = R$ 150,43

c) no campo Informaes Complementares, o nmero


da nota fiscal a que se refere o recolhimento e o CNPJ
do estabelecimento remetente.
5.1. Regime Especial de Recolhimento
Nos termos do 8 do art. 426-A do RICMS-SP, o
estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em
outra Unidade da Federao, poder ser autorizado a recolher o imposto, at o dia 15 do ms subsequente ao da
sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido
nos termos do art. 489 do RICMS-SP.

5. Recolhimento do Imposto
O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A
do RICMS-SP dever ser recolhido na entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, por meio de
Guia de Arrecadao Estadual (Gare-ICMS), com cdigo
de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais), indicando-se no campo Informaes Complementares (Portaria
CAT n 16/08):
a) o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento;
b) o CNPJ do estabelecimento remetente.
Ser admitido o recolhimento por antecipao antes
da entrada da mercadoria em territrio paulista por meio de
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
(GNRE) contendo, alm dos demais requisitos:
a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais);
b) o CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento
do contribuinte destinatrio paulista;

32

Data 01/06/11

5.2. Preenchimento da GNRE em Nome do Contribuinte


Paulista
O remetente que optar por recolher o ICMS Antecipado por GNRE e no possuir regime especial no Estado
de So Paulo dever efetuar o preenchimento da guia em
nome do contribuinte paulista.

CAPTULO VIII
PROCEDIMENTOS FISCAIS DEMAIS
MERCADORIAS RECEBIDAS DE OUTRA UNIDADE
DA FEDERAO SEM A RETENO DO IMPOSTO
1. Introduo
Os produtos no relacionados nos arts. 313-A a
313-Z do RICMS-SP tambm esto disciplinados no sentido de obrigar o contribuinte paulista que receber a mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao sem a

Remessa 28

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo VIII Procedimentos Fiscais Demais Mercadorias Recebidas de Outra Unidade

reteno do imposto a pagar antecipadamente o imposto


incidente na sua prpria operao e nas subseqentes.

seja, em folha subsequente apurao relativa s


suas operaes prprias;

Todavia, o recolhimento no ser efetuado por ocasio da entrada da mercadoria no Estado, e sim por meio
de lanamento a dbito do montante do imposto devido no
Livro Registro de Apurao do ICMS no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos.

b) tratando-se de estabelecimento varejista, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no


quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, com a expresso Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS.
2.1. Estabelecimento Varejista Escriturao Fiscal

2. Contribuinte RPA (Dbito e Crdito)


Nos termos do art. 277 do RICMS-SP, o contribuinte
sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) que, recebendo mercadoria diretamente de outro Estado, seja responsvel pelo pagamento, por ocasio da entrada, do imposto incidente na sua prpria operao de sada e nas
subseqentes, dever escriturar o livro Registro de Entradas, conforme a seguir.
a) nas colunas adequadas, os dados relativos operao
de aquisio, na forma prevista no RICMS-SP, ou seja,
com crdito do imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro
de que trata o lanamento anterior, com utilizao de
colunas distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria:
b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e a base de
clculo;
b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes e o da sua base de clculo.
Os valores mencionados na letra b sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento
no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme segue:
a) tratando-se de estabelecimento atacadista, inclusive
distribuidor:
a.1) o valor do imposto pago antecipadamente no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, com a
indicao Pagamento Antecipado Art. 277 do
RICMS, juntamente com a escriturao de suas
operaes prprias;
a.2) o valor relativo ao imposto retido pelas operaes
subseqentes na forma prevista no art. 281, ou

Data

Os critrios para escriturao dos livros Registro de


Entradas e Apurao do ICMS, em atendimento ao disposto no tpico 2, so os indicados a seguir.
Tomemos como exemplo a aquisio interestadual
de mercadoria cuja Margem de Valor Agregado (MVA)
corresponde a 20% e a alquota interna seja 18%. O valor
de aquisio ser considerado R$ 1.000,00 (considerando
inclusos os encargos suportados) com ICMS destacado de
R$ 120,00:
Valor de aquisio = ............................................ 1.000,00
ICMS destacado na nota fiscal de aquisio =.... 120,00
Base de clculo da substituio tributria =
1.200,00 (1.000,00 + 20% (MVA))
ICMS devido por substituio tributria =
96,00 (1.200,00 x 18% - 120,00)
Imposto a recolher por antecipao = R$ 96,00

2.1.1. Livro Registro de Entradas


A nota fiscal de entrada ser escriturada da seguinte
forma:
a) nas colunas adequadas, os dados relativos operao
de aquisio, na forma comum prevista na legislao,
ou seja, nas colunas Valor Contbil, Base de Clculo
e Operaes com Crdito do Imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria, o
valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre a sua prpria operao de sada da mercadoria
e respectiva base de clculo;
Nota: O valor do imposto pago sobre a prpria operao de sada corresponde a R$ 216,00, calculado sobre a base de clculo de
R$ 1.200,00 (1.200,00 x 18%).

Remessa

Atualizao

33

Livro I Parte Terica

Captulo VIII Procedimentos Fiscais Demais Mercadorias Recebidas de Outra Unidade

c) ainda na coluna Observaes na mesma linha do


registro da nota fiscal de aquisio, com utilizao de
colunas distintas, o valor do imposto retido antecipadamente pelas operaes subseqentes.

2.2. Estabelecimento Atacadista Escriturao Fiscal

Nota: O valor do imposto retido a diferena entre o total pago e o valor


recolhido antecipadamente relativo prpria operao de sada
correspondente a R$ 96,00 (R$ 1.200,00 x 18% - 120,00).

Tomemos como exemplo a aquisio interestadual de


mercadoria cuja Margem de Valor Agregado aplicvel seja
20% e a alquota interna seja 18%. O valor de aquisio ser
considerado R$ 1.000,00 (considerando inclusos os encargos suportados), com ICMS destacado de R$ 120,00.

2.1.2. Livro Registro de Apurao


Os valores relativos ao imposto pago antecipadamente incidente sobre a operao prpria devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos,
com a expresso Pagamento Antecipado Art. 277 do
RICMS.
Nota: O valor do imposto pago antecipadamente sobre a prpria operao de sada corresponde a R$ 216,00, calculado sobre a base de
clculo de R$ 1.200,00.

O imposto pago pela operao prpria corresponde


a R$ 216,00 e o valor do imposto incidente na nota fiscal
de aquisio corresponde a R$ 120,00. Logo, ao efetuar o
lanamento a crdito de R$ 120,00 no Livro Registro de
Entradas, o mesmo ser transportado, ao final do perodo
de apurao, para o Livro Registro de Apurao do ICMS,
onde, confrontado com o valor lanado a dbito pela operao prpria (R$ 216,00), resultar no valor do imposto
devido (R$ 96,00).

Os critrios para escriturao dos livros Registro de


Entradas e Apurao do ICMS so os indicados a seguir.

Clculo do valor do imposto a ser antecipado:


1.000,00 + 20% - 120,00
1.200,00 x 18% - 120,00
216,00 - 120,00
Imposto devido = 96,00
2.2.1. Livro Registro de Entradas
A escriturao do livro Registro de Entradas dar-se da seguinte forma:
a) nas colunas prprias, os dados relativos operao de
entrada da mercadoria, na forma comum prevista em
regulamento, com crdito do imposto, quando destacado no documento fiscal;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro
da nota fiscal de aquisio, com utilizao de colunas
distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria:
b.1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e a base de
clculo;

2.1.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada


Nas sadas dos produtos no relacionados nos
arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP, ser emitido documento
fiscal nos termos do art. 274 e escriturado no livro Registro
de Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
Em atendimento ao disposto no art. 274 do RICMS-SP,
a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto e conter, alm dos demais requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido por Substituio Art. do
RICMS.

Nota: Considera-se como parcela relativa ao imposto devido pela prpria


operao de sada da mercadoria o valor resultante da multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual pela
base de clculo da operao de entrada da mercadoria, ou seja, a
diferena entre as alquotas interna e interestadual.

O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto.

34

Data

Remessa

Exemplo:

Valor de aquisio: R$ 1.000,00

ICMS destacado na NF de aquisio: R$ 120,00


(R$ 1.000,00 x 12%)

ICMS calculado pela alquota interna: R$ 180,00


(R$ 1.000,00 x 18%)

Atualizao

Livro I Parte Terica

Captulo VIII Procedimentos Fiscais Demais Mercadorias Recebidas de Outra Unidade

Parcela do imposto devido pela prpria operao:


R$ 60,00 (R$ 1.000,00 x 6%)

b.2) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes e o da base de clculo.
Nota: Como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subsequentes, na condio de sujeito passivo por substituio, o valor
total pago deduzido o valor da parcela do imposto devido pela
operao prpria calculada na forma da letra b.1 deste subtpico.

Exemplo:

O contribuinte que realizar operaes destinadas ao


territrio paulista, com a finalidade de comercializao
subsequente, vinculada operao ou prestao abrangida pela substituio tributria como o caso do atacadista, dever, no campo Informaes Complementares do
documento fiscal:
a) indicar a base de clculo sobre a qual o imposto foi
retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do
destinatrio;

Base de clculo das operaes subsequentes:


R$ 1.200,00

b) relativamente a cada mercadoria, discriminar as indicaes previstas na letra anterior.

ICMS total (retido + prprio): R$ 96,00

Parcela relativa ao imposto devido pelas operaes


subsequentes: R$ 36,00 (R$ 96,00 - 60,00)

O art. 278 do RICMS-SP menciona que o livro Registro de Sadas dever ser escriturado com utilizao da
coluna Outras, de Operaes ou Prestaes sem Dbito
do Imposto, sendo que o valor do imposto retido ou de
parcela do imposto retido, indicado no documento fiscal,
no ser includo na escriturao da coluna Outras e ser
indicado na coluna Observaes. No entanto, o fisco
paulista manifestou-se por meio do Comunicado CAT
n 10, de 27/01/99, no sentido de que o lanamento previsto
no citado art. 278 refere-se ao livro Registro de Entradas
do contribuinte substitudo no recebimento da nota fiscal
emitida por contribuinte substituto tributrio. Dessa forma,
em anlise contrria ao disposto no citado comunicado,
entendemos que o lanamento ser feito com a aposio
dos valores totais tanto na coluna Valor Contbil quanto
na coluna Outras do livro Registro de Sadas.

2.2.2. Livro Registro de Apurao


O valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes sero
totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme a seguir especificado:
a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao no quadro Dbito do
Imposto Outros Dbitos, com a indicao Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS juntamente com a
escriturao de suas operaes prprias;
b) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes
posteriores ser lanado em folha subsequente a da
apurao referente s suas operaes prprias, com a
expresso Substituio Tributria, no campo Por
Sadas com Dbito do Imposto, nos termos do art. 281
do RICMS.
2.2.3. Emisso e Escriturao da Nota Fiscal de Sada
Nas sadas dos produtos no relacionados nos
arts. 313-A a 313-Z do RICMS-SP, ser emitido documento
fiscal nos termos do art. 274 e escriturado no livro Registro
de Sadas na forma do art. 278, ambos do RICMS-SP.
Dessa forma, em atendimento ao disposto no
art. 274 do RICMS-SP, a nota fiscal ser emitida sem destaque do valor do imposto e conter, alm dos demais
requisitos, a seguinte indicao Imposto Recolhido por
Substituio Art. do RICMS.
Data 01/08/09

3. Contribuinte Optante pelo Simples Nacional


O contribuinte sujeito ao regime do Simples Nacional, ao receber mercadorias sujeitas substituio tributria, porm no relacionadas nos arts. 313-A a 313-Z do
RICMS-SP, sem a reteno antecipada, dever adotar o
procedimento previsto no 4 do art. 277 do RICMS-SP,
para fins de clculo do imposto devido. Este dispositivo
menciona que ser aplicado, no que couber, os procedimentos previstos no art. 426-A do RICMS-SP, conforme a
seguir mencionado.
Na hiptese de aquisio de mercadoria cuja base
de clculo do imposto devido por substituio tributria
seja determinada por margem de valor agregado, o imposto a ser recolhido ser obtido mediante a utilizao da
seguinte frmula:

Remessa 11

IA = VA x (1 + MVA) x ALQ - IC

Atualizao 1a.

35

Livro I Parte Terica

Captulo IX Crdito do Imposto

seja a comercializao posterior, no poder lanar crdito


nas operaes de entradas das mercadorias, nem mesmo
far lanamento a dbito nos respectivos livros fiscais.

onde:
IA

Imposto a ser recolhido por antecipao

VA

Valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete,
carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte

MVA

Margem de valor agregado

ALQ

Alquota interna aplicvel

IC

O valor resultante da aplicao da alquota interestadual sobre o valor da operao do remetente

Deve-se observar que no poder ser abatido o


valor correspondente a aplicao da alquota interestadual
quando o remetente da mercadoria for optante do regime
Simples Nacional e o contribuinte paulista for contribuinte
RPA ( 3 do art. 426-A).
Podemos dizer que o valor do imposto a ser recolhido por antecipao ser obtido, mediante a multiplicao
da alquota interna aplicvel ao produto, deduzindo-se:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna ou
interestadual sobre o valor da operao relativa entrada, quando o remetente for optante do Simples Nacional e o contribuinte paulista tambm for optante do
Simples Nacional;
b) o valor do imposto cobrado na operao relativa entrada, quando o remetente for contribuinte normal do
ICMS e o contribuinte paulista for optante do Simples
Nacional;
c) o valor do imposto indicado para fins de crdito no
campo Dados Adicionais do documento fiscal, quando
o remetente for optante do Simples Nacional e o contribuinte paulista tambm for contribuinte RPA.
O valor pago antecipadamente a ttulo de imposto
incidente sobre sua prpria operao e o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subsequentes sero
totalizados no ltimo dia do perodo de apurao e recolhidos por meio de guia de recolhimentos especiais, no
cdigo 063-2, at o ltimo dia til da primeira quinzena do
ms subsequente ao da ocorrncia das entradas.
CAPTULO IX
CRDITO DO IMPOSTO
1. Impossibilidade
Em regra, o contribuinte substitudo, sendo assim
considerado aquele que recebe a mercadoria com o imposto j retido por substituio tributria, cuja finalidade

36

Data 01/08/09

Observe-se que o substitudo, ao receber produto


com ICMS retido por substituio tributria para revender,
no creditar o imposto, porm, no debitar ICMS por
ocasio da venda, vez que o responsvel tributrio j recolheu o imposto incidente pelas operaes subsequentes a
serem realizadas no Estado de So Paulo pelos demais
contribuintes at a operao com consumidor final.
2. Hipteses de Aproveitamento
O contribuinte substitudo poder lanar crdito do
ICMS, em sua escrita fiscal, quando adquirir mercadoria
com imposto retido por substituio tributria, somente nas
hipteses previstas na legislao.
Diante de alguma dessas hipteses, o contribuinte
substitudo encontrar o valor do imposto a creditar, aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a
operao interna com a mercadoria adquirida. O valor
encontrado ser lanado na coluna de Operaes com
Crdito do Imposto no livro Registro de Entradas ainda
que o documento fiscal de aquisio no contenha o destaque do imposto (art. 272 do RICMS-SP).
Nota: A Deciso Normativa CAT n 1/01 dispe sobre o direito ao crdito
ICMS referente aquisio de insumos, ativo permanente, energia
eltrica, servios de transporte e de comunicaes e combustvel,
entre outras mercadorias.

2.1. Mercadoria Adquirida para Industrializao


Na hiptese em que uma indstria adquirir de um
contribuinte substitudo (que j recebeu a mercadoria com
o imposto retido), mercadoria para utilizao no processo
produtivo e, portanto, sem o imposto destacado no documento fiscal, poder calcular o valor do imposto aplicando sobre o valor da operao a alquota prevista para a
operao interna com a mercadoria adquirida e lanar o
documento fiscal no livro Registro de Entradas com crdito
do imposto (art. 272 do RICMS-SP).
No entanto, nos casos em que for adquirir mercadoria para utilizao no processo produtivo diretamente de
contribuinte substituto (responsvel pela reteno do imposto) deve inform-lo sobre qual a finalidade da referida
aquisio. Isso porque na aquisio de mercadoria para
utilizao em processo industrial no cabe a aplicao do
regime da substituio tributria, sujeitando a operao
tributao do imposto pela regra comum, conforme disciplina o art. 264, inciso I, do RICMS-SP.

Remessa 11

Atualizao 3a.

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

2.2. Combustvel

tiver recebido mercadoria ou servio com reteno do imposto poder ressarcir-se do valor retido.

Da mesma maneira, o combustvel pode gerar direito a crdito do ICMS pelo seu adquirente. Sendo o caso, o
crdito ser efetuado diretamente no livro Registro de Entradas do contribuinte, respeitando a norma prevista no
citado art. 272 do RICMS.
2.3. Ativo Imobilizado
O contribuinte paulista, ao adquirir ativo imobilizado
com o imposto retido por substituio tributria, poder
efetuar o crdito do imposto, desde que atenda rigorosamente as regras para aproveitamento do crdito especificamente dispostas no art. 66, 10, do RICMS-SP, que
permite o crdito do imposto em 48 parcelas.
Embora o imposto no esteja destacado em campo
prprio do documento fiscal, o crdito poder ser efetuado
na forma disciplinada pela Portaria CAT n 41/03, alterada
pela Portaria CAT n 43/03.
O valor do imposto a ser creditado ser encontrado
por intermdio da aplicao do disposto no art. 272 do
RICMS-SP, ou seja, aplicando sobre o valor da operao a
alquota prevista para a operao interna com a mercadoria adquirida.
Relativamente ao diferencial de alquotas recolhido
por meio de GNRE, em caso de aquisio interestadual de
ativo imobilizado poder ser efetuado o crdito, desde que
em 48 parcelas e controlado pelo Ciap adotando-se os
mesmos procedimentos citados para o crdito do ativo.
CAPTULO X
RESSARCIMENTO E COMPLEMENTO DO IMPOSTO
1. Introduo
O Estado de So Paulo determina, por meio do
art. 265 do RICMS-SP, as hipteses em que a reteno do
imposto pelo substituto tributrio no exclui o pagamento
de complemento, pelo contribuinte substitudo, quando o
valor da operao ou prestao final com a mercadoria ou
servio tiver sido maior que o da base de clculo utilizada
para a reteno conforme veremos adiante.
J o art. 269 do RICMS-SP determina as situaes
em que o estabelecimento do contribuinte substitudo que
Data 18/04/09

A aplicabilidade da regra de ressarcimento e complemento do imposto pelo Estado de So Paulo tm sido


objetos de discusses que levaram a alterao da legislao paulista que discutida, inclusive judicialmente, por
meio da Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.777-SP.
Em princpio, alguns questionamentos surgiram tendo em vista o disposto na clusula segunda do Convnio
ICMS n 13/97 transcrita a seguir:
Clusula segunda No caber a restituio ou cobrana complementar do ICMS quando a operao ou prestao subseqente
cobrana do imposto, sob a modalidade da substituio tributria, se
realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido com base no
art. 8 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996.

O Convnio tem por base o que dispe o 7 do


art. 150 da Constituio Federal:
A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)

Diante do exposto anteriormente, podemos observar que a aplicao do regime de substituio tributria do
ICMS admite, conforme previsto na Constituio Federal, a
restituio obrigatria, imediata e preferencial do imposto
pago antecipadamente, quando no se realize o fato gerador presumido.
Relativamente s demais hipteses de restituio do
imposto, a Constituio Federal se cala. Da mesma forma
a Constituio Federal silencia em relao complementao do imposto.
O Convnio ICMS n 13/97 foi acolhido pelo Supremo Tribunal Federal em Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.851-AL, e de fato dispe que na hiptese de o fato
gerador presumido se dar por valor diverso daquele que
serviu de base de clculo da substituio tributria, esta
circunstncia no acarreta restituio e nem complementao do imposto.
Porm, o Estado de So Paulo no faz parte da
Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.851-AL, portanto, o disposto no Convnio ICMS n 13/97 no tem aplicabilidade no territrio paulista.

Remessa 7

Atualizao 1a.

37

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

Paralelamente, So Paulo discute, por meio da Ao


Direta de Inconstitucionalidade n 2.777-SP, a legalidade
de restituio do imposto na hiptese em que for apontada
diferena entre a base de clculo determinada pelo fisco e
o valor praticado pelo contribuinte substitudo.
A Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.777-SP
ainda no foi julgada em definitivo, no entanto, o Estado de
So Paulo j efetuou alteraes na legislao interna, especificamente nos arts. 265 e 269 do RICMS-SP que visam
limitar as hipteses de ressarcimento do imposto e consequentemente a obrigatoriedade de complementao.
Tanto para fins de complemento, quanto para ressarcimento do imposto, o contribuinte substitudo dever observar a disciplina estabelecida na Portaria CAT n 17/99
que continua tendo aplicabilidade, ainda que parcialmente.
Importante observar que o Decreto n 57.608/11
permite a concesso de regime especial aos centros de
distribuio de redes de varejo para atuar como substitutos
tributrios na sada de mercadorias para seus estabelecimentos varejistas localizados em So Paulo. Assim, o contribuinte varejista cujas operaes resultem em acumulao de valores a serem ressarcidos, decorrente da
realizao de sadas interestaduais de mercadorias recebidas com imposto retido antecipadamente por substituio
tributria, bem como de outras situaes previstas no art. 269
do RICMS-SP/2000, poder requerer regime especial para
que seu estabelecimento, localizado neste Estado, que
atue como centro de distribuio, passe a ser o responsvel pela reteno e pagamento do imposto incidente sobre
as sadas subsequentes.
Esta medida elimina a necessidade de ressarcimento
de ICMS nas operaes de distribuio de produtos em
regime de substituio tributria, relativo ao imposto retido
antecipadamente.
2. Ressarcimento do Imposto Retido
De acordo com o disposto no art. 269 do RICMS-SP,
o contribuinte substitudo poder ressarcir o imposto pago
por substituio tributria nas seguintes situaes:
a) Valor do imposto retido a maior
O contribuinte substitudo poder se ressarcir do
valor do imposto retido a maior, correspondente diferena
entre o valor que serviu de base reteno e o valor da
operao ou prestao realizada com consumidor ou usurio final, apenas na hiptese de a base de clculo do
imposto devido por substituio tributria ter sido determinada por preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, nos termos do
art. 40-A do RICMS-SP.

38

Data 27/12/11

Cabe esclarecer que, o art. 40-A se refere a preo


de venda fixado por autoridade competente. Em regra a
fixao de preo de venda a consumidor ocorreu em momentos isolados da economia brasileira quando a inflao
estava em alta e o governo adotou medidas de congelamento de preos. No momento, no existem produtos com
preo de venda fixado, mas sim produtos com preo de
venda a consumidor final sugeridos pelo fabricante ou
importador e mdia ponderada apurados por levantamento
de preo no mercado.
No entendimento do fisco, na hiptese em que a
base de clculo do imposto devido por substituio tributria seja fixada em razo de preo sugerido por fabricante
ou importador ou da mdia ponderada, apurados por levantamento de preos, este ser o valor considerado como
sendo o preo praticado no mercado, no havendo, portanto,
que se falar em ressarcimento da diferena retida a maior
do contribuinte. Ou seja, aos olhos do fisco, se o prprio
contribuinte efetua o levantamento de preos e ele prprio afirma ao fisco qual ser o preo mdio do produto
praticado no mercado, no h o que se questionar em
relao a ressarcimento do imposto.
Dessa forma, tendo em vista que a base de clculo
dos produtos sujeitos substituio tributria no Estado de
So Paulo determinada por preo sugerido por fabricante
ou importador ou por mdia ponderada, apurados por levantamento de preos a consumidor, no caber ao contribuinte paulista o direito restituio do imposto retido a
maior quando a venda a consumidor final ocorrer por preo
inferior ao que serviu como base de clculo do ICMS retido
por substituio tributria.
b) Fato gerador presumido no realizado
O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor
do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo
ao fato gerador presumido no realizado (exemplo: perecimento ou destinao ao ativo/uso).
c) Iseno ou no incidncia
O contribuinte paulista poder se ressarcir do valor do
imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao
valor acrescido, referente sada que promover ou sada
subsequente amparada por iseno ou no incidncia.
Neste caso, o remetente, observado o disposto no
art. 274, acrescentar no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal a seguinte indicao: "A
Substituio Tributria no Inclui a Operao do Destinatrio Art. 269 do RICMS";

Remessa 33

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

d) Sada para outra Unidade da Federao


Poder o contribuinte paulista se ressarcir do valor
do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor
deste Estado, referente operao subsequente, quando
promover sada para estabelecimento de contribuinte situado
em outro Estado.
Alm das hipteses citadas anteriormente, o valor
do imposto a ser ressarcido poder ainda ser utilizado para
liquidao de dbito fiscal do estabelecimento ou de outro
do mesmo titular ou do valor do imposto retido a maior, na
hiptese de superveniente reduo da carga tributria incidente sobre a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio ( 2 e 3 do art. 270 do RICMS-SP).
Para fins de apurao da parcela do imposto retido,
conforme as situaes descritas nas letras b a d citadas
anteriormente, considerar-se-:
1 imposto retido, o valor informado pelo remetente,
quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do
sujeito passivo por substituio;
2 parcela do imposto retido:
a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre
a diferena entre a base de clculo da reteno e o
valor da base de clculo que seria atribuda operao
prpria do contribuinte substitudo do qual foi recebida
a mercadoria, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao;
b) quando a desonerao por iseno ou no incidncia
referir-se sada subsequente, o valor resultante da
aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a
base de clculo da reteno e o valor da base de
clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo que a estiver promovendo, caso
estivesse submetida ao regime comum de tributao.
Para efeito de ressarcimento do imposto retido, o
contribuinte substitudo dever observar as disposies da
Portaria CAT n 17/99, bem como, adotar o procedimento
previsto nos arts. 269 a 271 do RICMS-SP, aprovado pelo
Decreto n 45.490/2000.
2.1. Operaes Interestaduais Imposto Retido
O contribuinte paulista que, tendo recebido mercadoria com o imposto retido por substituio tributria, vier
a efetuar a sada da mercadoria para outra Unidade da
Federao poder se ressarcir do valor do imposto retido
ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado,
referente operao subsequente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro
Estado (art. 269 do RICMS-SP).
Data 27/12/11

O ressarcimento do valor do imposto retido, ou da


parcela do imposto retido, relativo sada destinada a outro
Estado no impedir o aproveitamento do crdito pelo contribuinte substitudo, quando admitido, do imposto incidente
sobre a operao de sada promovida pelo sujeito passivo por
substituio, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto Outros
Crditos, com a expresso Crdito Relativo Operao
Prpria do Substituto (art. 271 do RICMS-SP).
Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de outro
contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente at a
operao anterior ser calculado mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda
operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao
regime comum de tributao. Ressalta-se que o valor do
crdito no poder ser superior ao resultante da aplicao da
alquota interna sobre o valor da base de clculo da reteno
efetuada pelo sujeito passivo por substituio.
Na impossibilidade de identificao da operao de
entrada da mercadoria, o contribuinte substitudo poder considerar o valor do crdito correspondente s entradas mais
recentes, suficientes para comportar a quantidade envolvida.
2.2. Devoluo de Mercadoria Sujeita Substituio
Tributria
Em caso de devoluo de mercadoria, o substituto
tributrio dever escriturar o documento fiscal relativo
devoluo no livro Registro de Entradas, em atendimento ao
disposto no art. 276 do RICMS/2000, da seguinte forma:
a) relativamente operao prpria, registrar o documento com utilizao das colunas prprias, inclusive no que
se refere ao crdito do imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento do documento fiscal de devoluo, o valor da
base de clculo e o do imposto retido relativos devoluo, com utilizao de colunas distintas para essas
indicaes sob o ttulo comum Substituio Tributria.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto
retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao
para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na
folha destinada apurao do ICMS devido por substituio
tributria, no campo Por Entradas com Crdito do Imposto.
A nota fiscal de devoluo emitida pelo contribuinte
substitudo para acompanhar a mercadoria at o estabelecimento substituto tributrio ser emitida nos termos da
Deciso Normativa CAT n 4/10 com dbito do imposto
relativo operao prpria, devendo mencionar no campo
destinado a Informaes Complementares a situao de
que se trata de devoluo de mercadoria sujeita substituio tributria, indicando o artigo do RICMS que trata da

Remessa 33

Atualizao 4a.

39

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

aplicao do regime para o produto, o valor do imposto retido e sua base de clculo, bem como o nmero e data da nota
fiscal que deu origem devoluo.
Neste caso, tendo em vista que o contribuinte substitudo ao dar entrada na mercadoria em seu estabelecimento no
lana crdito de imposto e o entendimento de que a devoluo ser efetuada com dbito de ICMS relativo operao
prpria do substituto com a finalidade de anular os efeitos da operao anterior e permitir ao contribuinte substituto a
recuperao do imposto debitado por ocasio da sada da mercadoria, o substitudo anular o valor do dbito do imposto
efetuando um lanamento a crdito no livro Registro de Apurao do ICMS no quadro Outros Crditos, correspondente ao
valor do imposto destacado na nota fiscal de devoluo. O lanamento a crdito no livro Registro de Apurao do ICMS e
consequentemente na GIA poder ser fundamentado por meio do art. 59 do RICMS-SP que assegura ao contribuinte
paulista o direito ao crdito do imposto debitado na operao anterior na hiptese em que a sada da mercadoria seja
tributada de ICMS.
Vejamos na prtica como fica a nota fiscal de devoluo:
a) primeiramente mostraremos a nota fiscal do fornecedor (substituto tributrio):
NOTA FISCAL

N 000.000

SADA

ENTRADA

EMITENTE:

1 VIA
Nome / Razo Social: INDSTRIA
Endereo:
Municpio: SO PAULO
Fone/Fax:

PAULISTA
Bairro/Distrito:
UF: SP
CEP: 01010-000

DESTINATRIO/
REMETENTE

CNPJ

N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO

CFOP

VENDA DE PRODUO

INSCRIO ESTADUAL
TRIBUTRIO

DO

SUBSTITUTO

DATA LIMITE PARA


EMISSO

INSCRIO ESTADUAL

N DA INSCRIO
ESTADUAL

5.401

00.00.00

DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL

CNPJ / CPF

DATA DA EMISSO

DO DESTINATRIO

ATACADISTA OU VAREJISTA EM SO PAULO


ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA /
ENTRADA

DO DESTINATRIO
MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

SP
SO PAULO
DADOS DO PRODUTO
CD
PROD

DESCRIO DOS
PRODUTOS

MERCADORIA

CLASSIF
FISCAL

SITUAO
TRIBUTRIA

UNIDADE

QUANTIDADE

VALOR
UNITRIO

VALOR TOTAL

XXXXXX

010

UN

10

20,00

200,00

ALQUOTAS
ICMS

IPI

VALOR
DO IPI

18

10

20,00

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS

VALOR DO ICMS

280,00

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO

50,40

VALOR DO FRETE

VALOR SEGURO

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO

431,20

27,22

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

60,00

VALOR TOTAL DA NOTA

28,00

20,00

TOTAL DOS PRODUTOS

200,00

VALOR TOTAL DO IPI

335,22

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

FRETE POR CONTA


1 EMITENTE
2 DESTINATRIO

ENDEREO

MUNICPIO

NOME / RAZO SOCIAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PLACA DO
VECULO

PESO BRUTO

UF

CNPJ / CPF

UF

INSCRIO ESTADUAL

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS

1 Informar a classificao fiscal do produto (TIPI)


O destinatrio dever, com relao s operaes com
mercadoria ou prestaes de servio recebidas com
imposto retido, escriturar o documento fiscal nos
termos do art. 278 do RICMS
Valores relativos cada mercadoria
Base de clculo do ICMS retido R$ 43,12
Valor do ICMS retido R$ 2,72

RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR


RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO
DATA DO
RECEBIMENTO

40

NOTA FISCAL

IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR


N 000.000

Data 27/12/11

Remessa 33

Atualizao 4a.

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

b) com base na nota fiscal do fornecedor, vejamos a nota fiscal de devoluo:


NOTA FISCAL

N 000.000

SADA

ENTRADA

EMITENTE:

1 VIA
Nome / Razo Social: ATACADISTA
Endereo:
Municpio: SO PAULO
Fone/Fax:

PAULISTA
Bairro/Distrito:
UF: SP
CEP: 01010-000

DESTINATRIO/
REMETENTE

CNPJ

N DO CNPJ
NATUREZA DA OPERAO

CFOP

DEVOLUO

INSCRIO ESTADUAL
TRIBUTRIO

DO

SUBSTITUTO

DATA LIMITE PARA


EMISSO

INSCRIO ESTADUAL

N DA INSCRIO
ESTADUAL

5.411

00.00.00

DESTINATRIO REMETENTE
NOME / RAZO SOCIAL

CNPJ / CPF

DATA DA EMISSO

DO DESTINATRIO

INDSTRIA EM SO PAULO
ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA /
ENTRADA

DO DESTINATRIO
MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

SP
SO PAULO
DADOS DO PRODUTO
CD
PROD

DESCRIO DOS
PRODUTOS

MERCADORIA

CLASSIF
FISCAL

SITUAO
TRIBUTRIA

UNIDADE

QUANTIDADE

VALOR
UNITRIO

VALOR TOTAL

XX

060

UN

10

20,00

200,00

ALQUOTAS
ICMS

IPI

VALOR
DO IPI

18

CLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CLCULO ICMS

VALOR DO ICMS

280,00

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO

TOTAL DOS PRODUTOS

OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS

VALOR TOTAL DO IPI

VALOR TOTAL DA NOTA

50,40

VALOR DO FRETE

200,00

VALOR SEGURO

60,00

20,00

335,22

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

PREENCHER NA FORMA DO ART. 127, VI, DO RICMS-SP

FRETE POR CONTA


1 EMITENTE
2 DESTINATRIO

ENDEREO

MUNICPIO

NOME / RAZO SOCIAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

PLACA DO
VECULO

NMERO

PESO BRUTO

UF

CNPJ / CPF

UF

INSCRIO ESTADUAL

PESO LQUIDO

DADOS ADICIONAIS

Devoluo de mercadoria recebida por meio da nf n __


de __/__/__
Valor do IPI R$ 28,00
Base de clculo do ICMS retido R$ 431,20
Valor do ICMS retido R$ 27,22

RESERVADO AO FISCO

N DE CONTROLE
DO FORMULRIO

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR


RECEBEMOS DE (RAZO SOCIAL DO EMITENTE) OS PRODUTOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL INDICADA AO LADO
DATA DO
RECEBIMENTO

NOTA FISCAL

IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR


N 000.000

Data 09/04/10

Remessa 18

Atualizao 3a.

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Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

Tratando-se de devoluo efetuada por contribuinte


substitudo optante do Simples Nacional para contribuinte substituto tributrio no optante do Simples Nacional sero observados os seguintes procedimentos (art. 57,
5, da Resoluo CGSN n 94/11 e art. 454 do RICMS-SP):
a) o substitudo que fizer a devoluo:
Dever emitir nota fiscal de devoluo sem dbito de
ICMS, indicando no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal, a base de clculo e o valor
do imposto relativo operao prpria da empresa remetente, bem como o valor da base de clculo e o valor do
imposto retido por substituio tributria, alm do nmero
da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida.
b) pelo substituto que receber a mercadoria em devoluo:

NF visada, poder deduzir o valor do imposto retido no


prximo recolhimento Unidade Federada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento, ou seja, do contribuinte que tiver recebido a mercadoria com o imposto
retido, conforme determina o Convnio ICMS n 81/93,
clusula quarta.
Em substituio a essa sistemtica, ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a estabelecer forma
diversa de ressarcimento.
3. Complemento do Imposto Retido
O Estado de So Paulo determina, por meio do
art. 265 do RICMS-SP, as hipteses em que o complemento do imposto retido antecipadamente dever ser pago pelo
contribuinte substitudo.

O substituto, ao receber em devoluo mercadoria


remetida para optante do Simples Nacional, poder, quando admitido, creditar-se do valor do imposto debitado por
ocasio da sada, desde que:

O recolhimento do imposto a ser complementado,


quando for o caso, ser efetuado de acordo com o disposto
no art. 7 da Portaria CAT n 17/99, diretamente no livro
Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto, Outros Dbitos.

b.1) emita nota fiscal, relativa entrada da mercadoria


em seu estabelecimento, mencionando o nmero,
a data da emisso do documento fiscal de devoluo emitido pelo optante do Simples Nacional e o
valor do imposto a ser creditado;

Uma das hipteses de obrigatoriedade prevista


somente quando a base de clculo da substituio tributria tenha sido fixada, ou seja, tenha sido divulgada por
meio de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente.

b.2) registre a nota fiscal no livro Registro de Entradas,


escriturando os respectivos valores nas colunas
"ICMS Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto";

Nota: No se deve confundir preo de venda a consumidor final


sugerido pelo fabricante ou importador com preo de venda
fixado a consumidor final por autoridade competente.

b.3) arquive a 1 via da nota fiscal de entrada juntamente com a 1 via da nota fiscal de devoluo
emitida pelo optante do Simples Nacional (neste
caso, o Estado de So Paulo faculta ao estabelecimento recebedor emitir a nota fiscal de entrada
englobando as devolues ocorridas no dia).
No caso de devoluo de contribuinte substitudo
optante do Simples Nacional ou sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) para outro contribuinte substitudo,
ser emitida nota fiscal de devoluo sem destaque do
imposto, indicando em Informaes Complementares a
expresso Imposto recolhido por substituio tributria
Art. do RICMS/SP, bem como o nmero e a data da
nota fiscal que deu origem devoluo.
Tratando-se de devoluo em operaes interestaduais, poder ser emitida nota fiscal exclusivamente para
essa finalidade, em nome do estabelecimento fornecedor
que tenha retido originalmente o imposto que, de posse da

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Data 02/01/14

Por exemplo, a base de clculo de algumas bebidas alcolicas sujeitas


substituio tributria prevista no art. 313-C do RICMS-SP sugerida,
ou seja, o fisco paulista divulga por meio de Portaria CAT o valor em
Reais da base de clculo do ICMS substituio tributria por unidade
de mercadoria, com base em levantamento de preos realizado pelos
prprios contribuintes, neste caso, na hiptese em que a venda a
consumidor final ocorra por valor superior ao que serviu de base de
clculo do imposto, no ser complementado.

Outra hiptese de complemento do imposto a


majorao posterior da carga tributria, ou seja, a divulgao em momento posterior de valor de base de clculo
superior a que serviu ao clculo e reteno do imposto,
cabendo ao contribuinte que realizar a operao com consumidor final a responsabilidade pelo clculo e pagamento
do complemento do imposto.
Assim, de acordo com essa regra, os produtos cuja
base de clculo do ICMS substituio tributria seja determinada por MVA ou IVA-ST ou preo sugerido pelo fabricante ou importador no tero o imposto complementado
ainda que a venda a consumidor final ocorra por preo
superior ao que serviu como base de clculo do ICMS
relativo substituio tributria.

Remessa 45

Atualizao 3a.

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

4. Apurao do Imposto a Ressarcir ou Complementar

d.2) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente
sada que promover ou sada subsequente amparada por iseno ou no incidncia;

Observao: Em razo das alteraes ocorridas nos arts. 265 e


269 do RICMS-SP por meio do Decreto n 54.239/09, os procedimentos
descritos nos itens 4 a 5.3 do Captulo X esto parcialmente prejudicados tendo em vista que esto fundamentados pela Portaria CAT n 17/99
que por sua vez tem como base o disposto nos arts. 265 e 269 do
RICMS-SP. Aguardaremos a publicao de ato revogando ou adequando o
disposto na referida Portaria para ento procedermos a alterao no
Manual Prtico da Substituio Tributria.

A apurao do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido ou complementado dever atender
as regras estabelecidas pela Portaria CAT n 17/99, conforme veremos a seguir.
O contribuinte substitudo poder identificar o valor
da base de clculo da reteno de mercadoria sada e
apurar o valor do imposto a ser complementado, nos termos do art. 265 do RICMS-SP, ou do imposto a ser ressarcido, nos termos do art. 269 do RICMS-SP, mediante a
adoo do Mtodo Permanente ou do Mtodo Anual, gerado por meio de arquivo magntico conforme manual de
orientao anexo Portaria CAT n 17/99.
Caso a empresa possua mais de um estabelecimento,
o mtodo adotado prevalecer em relao a todos os estabelecimentos sediados no Estado de So Paulo, exceto se depsito fechado ( 4 do art. 1 da Portaria CAT n 17/99).
O Mtodo Anual ser adotado somente nas hipteses
em que no couber a aplicao do Mtodo Permanente.
4.1. Mtodo Permanente Adoo

d.3) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto


retido em favor deste Estado, referente operao
subsequente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado;
e) quando exigido pelo fisco ou quando o contribuinte
substitudo for submetido a regime especial de ofcio,
nos termos do art. 488 do RICMS-SP;
f) por contribuinte substitudo, relativamente a operaes
com combustvel lquido ou gasoso ou lubrificante, derivados de petrleo, bem como lcool hidratado carburante, enquadradas no regime de sujeio passiva por substituio, exceto na hiptese de opo pela no adoo da
sistemtica prevista na Portaria CAT n 17/99.
O Mtodo Permanente tambm ser adotado por opo do contribuinte substitudo, sempre que pretender ressarcir-se do imposto retido no prprio perodo de apurao do imposto a que estiver submetido, relativamente ao
valor do imposto retido a maior, correspondente diferena
entre o valor que serviu de base reteno e o valor da
operao ou prestao realizada com consumidor ou usurio final ( 1, item 6, do art. 1, da Portaria CAT n 17/99).

Ser adotado nas seguintes hipteses:


a) por contribuinte substitudo que tenha auferido durante
o exerccio imediatamente anterior receita bruta superior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais),
assim considerado o somatrio da receita de todos os estabelecimentos sediados no Estado de So Paulo;

Neste caso, a opo ser formalizada pelo contribuinte, mediante termo lavrado no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
modelo 6, observando-se o que segue:

b) por contribuinte substitudo que pratique operaes,


com veculo novo ou com veculo novo de duas rodas
motorizado, enquadradas no regime de sujeio passiva por substituio;

a) abranger todas as mercadorias enquadradas no regime de substituio tributria;


b) produzir efeitos a partir:

c) por contribuinte substitudo intermedirio, assim considerado aquele que preponderantemente realizar operaes destinadas comercializao subsequente, com
mercadoria recebida com imposto retido;

b.1) do primeiro dia no ano civil subsequente;

d) para efeito de ressarcimento do imposto retido nas


situaes a seguir mencionadas:

b.2) da data de incio das operaes com mercadorias


recebidas com imposto retido, se esse fato ocorrer
no curso do ano civil;

d.1) do valor do imposto retido ou da parcela do imposto


retido relativo ao fato gerador presumido no realizado
(exemplo: perecimento ou destinao ao ativo/uso);

c) na hiptese de retratao da opo, esta produzir


efeitos a partir do primeiro dia do ano civil subsequente.

Data 09/04/10

Remessa 18

Atualizao 2a.

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Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

4.2. Dispensa de Adoo da Sistemtica da Portaria


CAT n 17/99

c) na hiptese de retratao da opo, esta produzir


efeitos a partir do primeiro dia do ano civil subsequente.

O contribuinte substitudo exclusivamente varejista,


que tenha auferido durante o exerccio imediatamente anterior receita bruta inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes
e seiscentos mil reais), poder optar por no adotar a
sistemtica prevista na Portaria CAT n 17/99, conforme
determina seu art. 2.

Caso o contribuinte deseje retratar-se da opo de


no adotar a sistemtica da Portaria CAT n 17/99, para
apurar eventual imposto a ser complementado ou a ser
ressarcido, dever recompor toda a escriturao ou elaborar os controles nela exigidos.

Tambm poder optar em no adotar a sistemtica


da Portaria CAT n 17/99, o contribuinte substitudo exclusivamente varejista que, ao iniciar suas atividades, tenha a
expectativa de no superar a receita bruta anual correspondente a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil
reais).
Entende-se por exclusivamente varejista o estabelecimento que realizar operaes ou prestaes somente
com consumidores ou usurios finais ( 5 do art. 2 da
Portaria CAT n 17/99).
O limite de receita bruta anual, para empresas que
possuam mais de um estabelecimento, ser o somatrio
da receita de todos os estabelecimentos sediados em territrio paulista.
A referida opo implicar renncia ao ressarcimento do imposto, mas no impedir o lanamento fiscal de
ofcio em relao ao imposto a ser complementado, quando for o caso.

Para obteno do ressarcimento, o contribuinte


substitudo poder adotar as seguintes modalidades
(art. 270 do RICMS-SP):
a) Compensao Escritural: conjuntamente com a apurao relativa s operaes submetidas ao regime comum de tributao, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento
de Substituio Tributria (art. 7 da Portaria CAT
n 17/99).
b) Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a mercadoria
tiver sido recebida diretamente do estabelecimento do
sujeito passivo por substituio, mediante emisso de
documento fiscal, que dever ser previamente visado
pela repartio fiscal, indicando como destinatrio o
referido estabelecimento e como valor da operao
aquele a ser ressarcido.
c) Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento
Secretaria da Fazenda.

4.2.1. Formalizao da Dispensa


Para formalizar a opo em no adotar a sistemtica
da Portaria CAT n 17/99, o contribuinte dever lavrar
termo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias modelo 6, observando-se
o que segue ( 3 do art. 2 da Portaria CAT n 17/99):
a) abranger todas as mercadorias enquadradas no regime de substituio tributria;
b) produzir efeitos a partir:
b.1) do primeiro dia no ano civil subsequente;
b.2) da data de incio das operaes com mercadorias
recebidas com imposto retido, se esse fato ocorrer
no curso do ano civil;

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5. Forma de Obteno do Ressarcimento

Data 09/04/10

Tratando-se de imposto a ser ressarcido, correspondente parcela exclusivamente suscetvel de compensao escritural do contribuinte que adotar o mtodo permanente de controle, relativo s operaes com veculos, o
valor relativo ao ressarcimento ser lanado no quadro
Crdito do Imposto Outros Crditos, com o ttulo Compensao de Imposto pago na Operao Prpria do Substituto, vedado o seu ressarcimento em outra modalidade.
O valor do imposto a ser ressarcido nas modalidades Nota Fiscal de Ressarcimento ou Pedido de Ressarcimento ou, ainda, na sua utilizao mediante Pedido de
Liquidao de Dbito Fiscal, dever, alm do lanamento
no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito
do Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, ser lanado, tambm, no

Remessa 18

Atualizao 2a.

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

signatrio no Cadastro de Pessoas Fsicas do Ministrio da Fazenda;

quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, com o ttulo


Ressarcimento de Substituio Tributria, com indicao,
conforme o caso ( 1 do art. 7 da Portaria CAT n 17/99):
a) do nmero, srie, se adotada, data de emisso e valor
da nota fiscal de ressarcimento;
b) da data de protocolizao e valor do Pedido de Ressarcimento ou do Pedido de Liquidao de Dbito Fiscal.
Em caso de desistncia do ressarcimento nas modalidades indicadas neste tpico, a reincorporao do valor correspondente ser efetuada mediante seu lanamento no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob o
ttulo Reincorporao do Imposto Art. 7, 2, da Portaria CAT n 17/99.

g) no dever conter qualquer indicao no campo destinado ao destaque do valor do imposto.


A nota fiscal de ressarcimento dever ter suas 1, 3
e 4 vias visadas, sem efeito homologatrio, sendo que os
vistos so requisitos essenciais para o lanamento do valor
a ser ressarcido pelo estabelecimento destinatrio, observado o disposto nas letras a e b a seguir:
a) as trs vias, antes da entrega ao destinatrio, pelo
Posto Fiscal a que estiver vinculado o emitente, com
reteno da 3 via, obedecero as seguintes formalidades:
a.1) quando se tratar de ressarcimento relativo s operaes com combustvel lquido, gasoso ou lubrificante, exceto quando o requerente for estabelecimento de posto revendedor de combustveis,
como tal definido e autorizado por rgo federal
competente, o visto compete ao Supervisor de
Combustveis da Diretoria Executiva da Administrao Tributria (Deat), hiptese em que o contribuinte emitente poder entregar as 1, 3 e 4 vias
da nota fiscal de ressarcimento diretamente referida Superviso, situada Avenida Rangel Pestana, n 300 3 andar So Paulo Capital, ou
por meio do Posto Fiscal a que estiver vinculado;
ou no sendo o caso,

Os lanamentos sero efetuados:


a) quando adotado o Mtodo Permanente, em cada perodo de apurao do imposto;
b) quando adotado o Mtodo Anual, pelo contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao, at a apurao do imposto correspondente ao ms de maro do
ano subsequente.
5.1. Nota Fiscal de Ressarcimento
A nota fiscal de ressarcimento, alm dos demais
requisitos, conter as seguintes indicaes (art. 9 da Portaria CAT n 17/99):

a.2) o Delegado Regional Tributrio, no interesse da


celeridade processual, poder avocar as competncia para os vistos ou, ainda, atribu-la ao Inspetor
Fiscal ou Assistente Fiscal do Ncleo de Fiscalizao, hiptese em que indicar o local onde sero
executados tais procedimentos;

a) a expresso: Emitida para Fins de Ressarcimento


Art. 270, inciso II, do RICMS/2000;
b) o perodo de apurao ou o ano civil, conforme o caso,
em que ocorreram os eventos que deram origem ao
ressarcimento;
c) o valor do ressarcimento, em algarismos e por extenso;
d) a hiptese do ressarcimento, indicada por meio do dispositivo correspondente do art. 269 do RICMS/2000;

b) a 1 e a 4 vias, antes da efetivao do ressarcimento


pelo destinatrio, pelo Posto Fiscal a que este estiver
vinculado, com reteno da 4 via, observado o disposto na letra a.2 anterior.
O visto condiciona-se comprovao:

e) a data da emisso, com anotao do ms por extenso;


f) a assinatura do contribuinte substitudo emitente ou
do seu representante, seguida do nome, do nmero do
documento de identidade e do nmero de inscrio do
Data 09/04/10

a) da apurao do valor a ser ressarcido, de acordo com a


disciplina pertinente, ainda que seja necessria a execuo de diligncia ou procedimento fiscal;

Remessa 18

Atualizao 3a.

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Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

b) do lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS,


no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob
o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria,
bem como no quadro Dbito do Imposto Outros
Dbitos, com o ttulo Ressarcimento de Substituio
Tributria, do valor do imposto a ser ressarcido com
indicao, conforme o caso ( 1 do art. 7 c/c art. 9,
3 da Portaria CAT n 17/99) do nmero, srie, se
adotada, data de emisso e valor da nota fiscal de
ressarcimento.
5.1.1. Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento
A nota fiscal de ressarcimento dever ser escriturada ( 5 do art. 9 da Portaria CAT n 17/99):
a) pelo emitente, no livro Registro de Sadas, que utilizar
apenas as colunas Documentos Fiscais e Observaes, e far constar nesta a expresso Ressarcimento
de Imposto Retido, alm do lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de
Substituio Tributria, bem como, no quadro Dbito
do Imposto Outros Dbitos, com o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, do valor do imposto a
ser ressarcido;

b) de empresa que possua mais de um estabelecimento


enquadrado na condio de sujeito passivo por substituio, hiptese em que qualquer um desses estabelecimentos poder ser indicado como destinatrio.
A nota fiscal de ressarcimento dever abranger apenas operaes de sadas ou outros eventos ocorridos em
um mesmo perodo de apurao ou em um mesmo ano
civil, de acordo com o mtodo de apurao no qual estiver
enquadrado o contribuinte.
O ressarcimento efetuado por meio de nota fiscal de
ressarcimento no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo por erro, omisso ou apresentao de
informaes falsas que levem a ressarcimento indevido.
Tambm no impe responsabilidade ao sujeito passivo
por substituio, salvo a ocorrncia de dolo, simulao,
fraude ou a no observncia das disposies previstas na
legislao.
5.2. Pedido de Ressarcimento
O pedido de ressarcimento ser formulado por escrito pelo contribuinte substitudo e indicar, no mnimo
(art. 10 da Portaria CAT n 17/99):
a) o nome do titular, endereo, nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, e cdigo de atividade econmica;

b) pelo destinatrio, ou seja pelo substituto tributrio:


b.1) estabelecido em territrio paulista, no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do
Imposto Outros Crditos, com a expresso
Ressarcimento de Imposto Retido por Nota Fiscal, na forma prevista no art. 270 do RICMS/2000;
b.2) estabelecido em outra Unidade da Federao, na
forma prescrita na sua legislao.
5.1.2. Hipteses de Autorizao de Ressarcimento por
meio de Nota Fiscal
A nota fiscal de ressarcimento poder ter sua emisso autorizada, quando a mercadoria tiver sido recebida
diretamente ( 6 do art. 9 da Portaria CAT n 17/99):
a) do estabelecimento do sujeito passivo por substituio,
por qualquer estabelecimento paulista da mesma empresa substituda, desde que no documento fiscal de
transferncia da mercadoria esteja expressamente indicada essa condio;

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Data 09/04/10

b) o perodo de apurao ou o ano civil, conforme o caso,


em que ocorreram os eventos que deram origem ao
ressarcimento;
c) o valor do ressarcimento, em algarismos e por extenso;
d) a hiptese do ressarcimento e seu enquadramento no
art. 269 do Regulamento do ICMS;
e) a identificao completa do estabelecimento do sujeito
passivo por substituio, responsvel pela reteno do
imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
que deram origem ao pedido;
f) a identificao completa de sua conta bancria.
O pedido de ressarcimento no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo por erro, omisso ou
apresentao de informaes falsas que levem a ressarcimento indevido e no impe responsabilidade ao sujeito
passivo por substituio, salvo a ocorrncia de dolo, simulao, fraude ou a no observncia das disposies previstas na legislao.

Remessa 18

Atualizao 4a.

Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

5.2.1. Documentao Exigida


O pedido de ressarcimento dever abranger apenas operaes de sada ou outros eventos ocorridos em
um mesmo perodo de apurao ou em um mesmo ano
civil, de acordo com o mtodo de apurao (Permanente
ou Anual) no qual estiver enquadrado o contribuinte e
dever ser instrudo com ( 1 do art. 10 da Portaria CAT
n 17/99):

b) a autorizao ser entregue diretamente ao sujeito passivo por substituio pelo Posto Fiscal a que este estiver vinculado;
c) de posse da autorizao, o sujeito passivo por substituio dever:
c.1) deduzir o valor a ser ressarcido do recolhimento
seguinte que tiver que efetuar a ttulo de imposto
retido por substituio tributria, por meio de lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS,
no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos,
com a expresso Deduo de Imposto Retido
Ressarcimento por Depsito Bancrio;

a) cpia dos documentos comprobatrios da apurao do


valor a ser ressarcido, de acordo com a disciplina pertinente;
b) comprovao do lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Crdito do Imposto Outros
Crditos, sob o ttulo Ressarcimento de Substituio
Tributria, bem como no quadro Dbito do Imposto
Outros Dbitos, com o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria, do valor do imposto a ser ressarcido.

c.2) at o ltimo dia do ms subsequente ao do recebimento da autorizao, efetuar o depsito de que


trata o 5 do art. 10 da Portaria CAT n 17/99;
c.3) se o valor do imposto retido for insuficiente para
comportar a deduo do valor a ser depositado,
poder ela ser efetuada por outro estabelecimento
do sujeito passivo por substituio, ainda que localizado em outra Unidade da Federao.

Dever ser entregue, em duas vias:


a) em se tratando de ressarcimento relativo s operaes
com combustvel lquido, gasoso ou lubrificante, exceto
quando o requerente for estabelecimento de posto revendedor de combustveis, como tal definido e autorizado por rgo federal competente, ao Posto Fiscal a que
estiver vinculado ou alternativamente Superviso de
Combustveis da Diretoria Executiva da Administrao Tributria (Deat), situada Avenida Rangel Pestana n 300 3 andar So Paulo Capital;
b) nos demais casos, no Posto Fiscal a que estiver vinculado o contribuinte.
5.2.2. Ressarcimento por meio de Depsito em Conta
Bancria
Na impossibilidade de indicao de uma das modalidades de ressarcimento ou de sua utilizao, a autoridade
fiscal poder concluir que o ressarcimento se faa pelo
sujeito passivo por substituio, mediante depsito da importncia correspondente na conta bancria do requerente,
observando-se o que segue ( 5 do art. 10 da Portaria
CAT n17/99):
a) a autorizao do depsito ser expedida pela prpria
autoridade, dando a ele cincia;
Data 09/04/10

5.2.2.1. Utilizao do Imposto Ressarcido por meio de


Depsito em Conta Bancria
O ressarcimento do imposto na forma de depsito
em conta corrente, desde que o imposto retido tenha sido
efetivamente recolhido pelo sujeito passivo por substituio originrio e observada a disciplina prevista na Portaria
CAT n 17/99, poder ser utilizado nas seguintes hipteses
(art. 10-A da Portaria CAT n 17/99):
a) quando legislao superveniente tenha atribudo a estabelecimento diverso a responsabilidade pela reteno
do imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
que deram origem ao pedido;
b) quando o estabelecimento responsvel pela reteno
do imposto das mercadorias envolvidas nas operaes
ensejadoras do pedido tenha encerrado suas atividades, ressalvado a hiptese em que o ressarcimento
tenha sido solicitado por meio de emisso de nota fiscal
de ressarcimento indicando outro estabelecimento da
mesma empresa que se mantenha em atividade.
Em ambas as hipteses referidas, o ressarcimento
se far pelo estabelecimento que, na data da respectiva
deciso, seja o responsvel pelo pagamento do impos-

Remessa 18

Atualizao 5a.

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Livro I Parte Terica

Captulo X Ressarcimento e Complemento do Imposto

to por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na
mesma modalidade de substituio.

tamente anterior ao da vigncia da nova alquota, mediante


o cumprimento dos seguintes procedimentos (art. 8 da
Portaria CAT n 17/99):

5.3. Liquidao de Dbito Fiscal com Imposto a Ser


Ressarcido

I elaborar relao das mercadorias existentes em estoque, contendo:

A liquidao de dbito fiscal, mediante utilizao do


crdito de ICMS, escriturado pelo contribuinte substitudo
em decorrncia do ressarcimento do imposto retido, ser
requerida por meio de Pedido de Liquidao de Dbito
Fiscal, modelo 3, anexo Portaria CAT n 53/96, substituindo-se a expresso ACUMULADO do ttulo do seu primeiro quadro pela expresso SUBST. TRIB (art. 11 da
Portaria CAT n 17/99).

b) a quantidade;

A esse pedido sero aplicadas, no que couberem, as


regras dos arts. 586 a 592 do RICMS-SP, e as dos arts. 14
a 16 da Portaria CAT n 53/96, que tratam da liquidao de
dbitos com a utilizao de crdito acumulado.
O pedido dever ser apresentado com:
a) cpia dos documentos comprobatrios da apurao do
valor a ser ressarcido, de acordo com a disciplina pertinente;
b) comprovao do lanamento do imposto a ser ressarcido no quadro Crdito do Imposto Outros Crditos,
sob o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria
e no quadro Dbito do Imposto Outros Dbitos, sob
o ttulo Ressarcimento de Substituio Tributria.
O Chefe do Posto Fiscal poder exigir outros elementos ou comprovaes para aferir a correo dos procedimentos, a legitimidade do ressarcimento e a exatido do
valor a ser ressarcido e utilizado, podendo, ainda, para tais
fins, determinar a execuo de diligncia ou procedimento
fiscal.
6. Procedimentos Decorrentes da Majorao ou
Reduo de Alquota
O imposto a ser complementado ou a ser ressarcido,
na hiptese de superveniente majorao ou reduo da
carga tributria incidente sobre a operao ou prestao
final com a mercadoria ou servio, decorrente de alterao
na alquota utilizada na reteno, ser apurado pelo contribuinte substitudo em relao ao estoque de mercadoria recebida com imposto retido, existente no final do dia imedia-

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Data 09/04/10

a) a identificao da mercadoria;

c) a especificao da unidade utilizada na contagem;


d) o valor total da base de clculo da reteno, obtido nos documentos
fiscais das entradas mais recentes e suficientes para comportar a
quantidade registrada ou, caso adotado, no controle de estoque da
mercadoria, previsto no Captulo II da Portaria CAT n 17/99.
II elaborar demonstrativo no livro Registro de Sadas, aps o
fechamento dos registros do ms em que ocorreu o termo final de
vigncia da alquota anterior, sob o ttulo Apurao do Imposto a Ser
Complementado ou Ressarcido em Razo de Alterao na Alquota,
que conter as seguintes informaes, sob as denominaes:
a) Base de Clculo da Reteno de Mercadoria Existente em Estoque
no Estabelecimento, o somatrio dos valores referidos na alnea d
do inciso anterior;
b) Imposto Retido pela Alquota de %, o resultado da aplicao da
alquota vigente na data do levantamento do estoque sobre o valor
referido na alnea anterior, com a indicao dessa alquota na
denominao correspondente;
c) Imposto Devido pela Alquota de %, o resultado da aplicao da
alquota vigente a partir do dia imediatamente seguinte ao do levantamento do estoque sobre o valor referido na alnea a, com a
indicao dessa alquota na denominao correspondente;
d) Diferena do Imposto a Ser Complementado ou Diferena do Imposto a Ser Ressarcido, conforme o caso, a diferena entre os
valores a que se referem as alneas b e c;
III lanar o valor apurado nos termos da alnea d do inciso
anterior no livro Registro de Apurao do ICMS, observado, no que
couber, o disposto no art. 7 da Portaria CAT n 17/99.

Tambm ser includa na relao das mercadorias


existentes em estoque, prevista no item I, a mercadoria
entrada no estabelecimento aps o termo inicial de vigncia da nova alquota e que, no entanto, registre sada do
estabelecimento remetente em data anterior.
Quando o termo inicial de vigncia da nova alquota
no ocorrer no primeiro dia do perodo de apurao do
imposto a ser complementado ou a ser ressarcido, alm
das providncias previstas nos itens I a III:
1. tratando-se de contribuinte substitudo enquadrado no
mtodo permanente, dever ser antecipado o encerramento da escriturao do respectivo controle de estoque, referido no item 3 do 2 do art. 4 ou no item 3
do 2 do art. 5 da Portaria CAT n 17/99, para o dia

Remessa 18

Atualizao 6a.

Livro I Parte Terica

Captulo XI Levantamento do Estoque

imediatamente anterior ao termo inicial de vigncia


da nova alquota, devendo ser transportados para a
apurao do perodo os valores correspondentes, de
acordo com a alquota vigente at tal data;

Na tabela a seguir, podemos verificar o histrico dos


decretos que incluram produtos no regime de substituio
tributria, desde janeiro de 2008, e que j surtiram todos os
efeitos temporais de recolhimento do ICMS-ST e envio de
informaes relativas ao estoque.

Nota: Nesta hiptese, ser iniciado novo controle de estoque a partir do


termo inicial de vigncia da nova alquota, com o saldo inicial
extrado do estoque remanescente do controle imediatamente anterior ( 3 do art. 8 da Portaria CAT n 17/99).

2. tratando-se de contribuinte substitudo enquadrado no


mtodo anual, o valor referido na letra a do item II ser
considerado no demonstrativo previsto no 5 do art. 6
da Portaria CAT n 17/99 como:
a) Base de Clculo da Reteno do Estoque Final,
relativamente apurao correspondente ao perodo de vigncia da alquota anterior;
b) Base de Clculo da Reteno do Estoque Inicial,
relativamente apurao correspondente ao perodo de vigncia da nova alquota.

Decreto
n

Data do
levantamento

Envio do
arquivo
digital

Recolhimento da
ltima
parcela

1. Medicamentos,
Bebidas
Alcolicas (Exceto Cerveja
e Chope). Produtos de Perfumaria e de Higiene Pes- 52.665/08 31/01/2008 15/05/2008 31/12/2008
soal (Relacionados no 1,
itens 1 a 10 do art. 313-G do
RICMS-SP
2. Produtos de Higiene Pessoal Relacionados no 1,
itens 11 a 19 do art. 313-G
do RICMS-SP, Rao Animal, Produtos de Limpeza,
Produtos
Fonogrficos,
52.847/08 31/03/2008 15/05/2008 31/12/2008
Autopeas (Relacionadas
no Decreto n 52.920/08),
Pilhas e Baterias, Lmpadas Eltricas, Papel e Contraceptivos
(NBM/SH
3006.60)
3. Produtos da Indstria Alimentcia e de Materiais de 52.942/08 30/04/2008 15/06/2008 30/01/2009
Construo e Congneres

CAPTULO XI
LEVANTAMENTO DO ESTOQUE
1. Introduo
Com a entrada de novos produtos no regime de
substituio tributria, o estabelecimento que no esteja
legalmente revestido da condio de sujeito passivo por
substituio tributria (substituto tributrio) deve efetuar o
levantamento do estoque das mercadorias sujeitas ao regime no final do dia imediatamente anterior ao incio da
vigncia da substituio tributria.
Para tanto, toda vez que o Estado inclui algum produto no regime da substituio tributria, editado decreto
trazendo a regra para levantamento do estoque e recolhimento do ICMS-ST relativamente a produtos negociados
(vendidos ou adquiridos) antes da vigncia do regime.
Esto desobrigados ao levantamento do Estoque, o
estabelecimento de fabricante ou de importador ou arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de So Paulo na condio de
sujeito passivo, ou seja, responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS por substituio tributria.
Todos os demais contribuintes paulistas devem proceder ao levantamento do estoque.
Data 25/06/10

Produto

4. Autopeas

53.041/08 30/05/2008 15/07/2008 31/12/2008

5. Autopeas

53.627/08 31/10/2008 15/12/2008 30/04/2009

6. Autopeas

53.745/08 31/11/2008 15/01/2009 30/06/2009

7. Tintas e Vernizes e Outras


Mercadorias da Indstria 53.832/08 31/12/2008 15/02/2009 31/07/2009
Qumica
8. Medicamentos, produtos
de higiene pessoal, produtos de limpeza, produtos
53.625/08 28/02/2009 15/04/2009 31/01/2010
da indstria alimentcia,
materiais de construo e
congneres e autopeas
9. Produtos de higiene pessoal, produtos de limpeza 54.491/09
e lmpadas e reatores

16/06/09

15/08/09

31/05/10

2. Produtos de Limpeza (Relacionados no Decreto


n 55.906/10)
Nos termos do Decreto n 55.906/10, o estabelecimento paulista que, em 30/06/10, possuir em seu estoque
mercadorias nele relacionadas, recebidas sem reteno
do imposto, dever efetuar o levantamento do estoque.
Observe-se que as mercadorias de que trata o Decreto n 55.906/10, cuja sada do fornecedor tenha ocorrido at 30/06/10, devem ser includas no levantamento de
estoque, ainda que o recebimento no estabelecimento
obrigado ao levantamento do estoque tenha se efetivado
aps 30/06/10.

Remessa 20

Atualizao 6a.

49

Livro I Parte Terica

Captulo XI Levantamento do Estoque

As mercadorias de que trata o Decreto n 55.906/10


so as seguintes:

a) at 15/08/2010, no caso de produtos de limpeza relacionados no Decreto n 55.906/10.

Produtos de Limpeza

Quando se tratar de estabelecimento sujeito ao regime Simples Nacional, no ser transmitido arquivo digital,
basta apenas que a referida relao seja mantida em
arquivo, pelo prazo de cinco anos, para apresentao ao
fisco, quando solicitado.

Descrio do Produto

Cdigo NBM/SH

gua sanitria, branqueador ou alvejante

3808.94.19

3. Regra Comum a Todos os Produtos

O arquivo digital dever (art. 1, 1 e 2 da Portaria CAT n 44/08):

Em todos os casos, o estabelecimento dever:


a) efetuar a contagem do estoque dessas mercadorias;
b) elaborar relao, indicando, para cada item:
b.1) o valor das mercadorias em estoque e a base de
clculo para fins de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
b.2) a alquota interna aplicvel;
b.3) o valor do imposto devido, calculado conforme o
tpico Clculo do Imposto (3.3);
b.4) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira
de Mercadorias Sistema Harmonizado (NBM/SH).
3.1. Estabelecimentos Desobrigados do Levantamento
de Estoque
O estabelecimento de fabricante, de importador
ou arrematante de mercadoria importada do exterior e
apreendida, localizado no Estado de So Paulo na condio de sujeito passivo, ou seja, responsvel pela reteno
e recolhimento do imposto por substituio tributria, no
estar obrigado a efetuar o levantamento de estoque.
Exemplo:
a) Fabricante paulista de autopeas autopeas de sua
produo = no levantar estoque (o ICMS devido por
substituio tributria ser calculado e retido por ocasio da sada da mercadoria).
b) Fabricante paulista de autopeas autopeas adquiridas
de terceiros = no levantar o estoque (neste caso, a obrigatoriedade de reteno e recolhimento do imposto cabe
ao fabricante por ocasio da sada da mercadoria).
3.2. Transmisso de Arquivo Digital
No caso de estabelecimento sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), dever transmitir arquivo digital
Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido
na Portaria CAT n 44/08, contendo a relao de mercadorias
de que trata a letra b do tpico 3, nos prazos a seguir:

50

Data 25/06/10

a) ser elaborado no formato texto com a extenso .txt e


campos delimitados pelo caractere delimitador | (pipe
ou barra vertical: caractere 124 da Tabela ASCII);
b) ser validado e ter a mdia para entrega gerada pelo
programa Validador do Arquivo dos Estoques, a ser
disponibilizado para download no endereo eletrnico
<http://www.pfe.fazenda.sp.gov.br>;
c) aps sua validao, ser transmitido Secretaria da
Fazenda, mediante a utilizao do Programa de Transmisso TED, verso 3.11.0 ou superior, disponvel
para download no endereo eletrnico <http://www.
pfe.fazenda.sp.gov.br> ou <http://www.fazenda.sp.gov.br>,
na opo Sintegra > Download do Sintegra.
O nmero do protocolo de transmisso e a data do
envio do arquivo digital devero ser registrados no livro de
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncia modelo 6.
3.2.1. Observaes quanto Entrega do Arquivo
Magntico
Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques com informao errada, poder substitu-lo integralmente. Basta enviar outro arquivo digital dos estoques,
constando no campo Cdigo da Finalidade do Arquivo
Magntico o cdigo 2 que se refere substituio total
do arquivo enviado anteriormente.
Caso o contribuinte envie o arquivo digital dos estoques faltando informaes, no h a opo de complementar as informaes do arquivo anteriormente enviado.
Neste caso ter que enviar outro arquivo digital com todas
as informaes dos estoques, constando no campo Cdigo da Finalidade do Arquivo Magntico o cdigo 2
que se refere substituio total do arquivo enviado
anteriormente.

Remessa 20

Atualizao 6a.

Livro I Parte Terica

Captulo XI Levantamento do Estoque

Exemplo (autopeas) 2:

3.3. Clculo do Imposto


O valor do imposto devido pela operao prpria e
pelas subsequentes ser calculado com base no ndice de
Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), divulgado pela Secretaria da Fazenda por meio de Portarias CAT, utilizando-se
a seguinte frmula:
a) contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao
(RPA):
Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de
clculo x IVA-ST x alquota interna)

1.000,00

Alquota interna

18%

IVA-ST

1.000,00

Alquota interna

18%

IVA-ST

40%

Imposto devido 72,00

(1.000,00 x 40%) x 18%


400,00 x 18% = 72,00
Nota: Em todos os casos, para a determinao da base de clculo, ser
considerado o valor da entrada mais recente da mercadoria.

3.3.1. Existncia de Preo Final a Consumidor


Em caso de existir preo final a consumidor sugerido
divulgado pela Secretaria da Fazenda, o valor do imposto
devido pela operao prpria e pelas subsequentes dever
ser calculado conforme a seguir:

Exemplo (autopeas) 1:
Base de clculo

Base de clculo

a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), utilizando-se a seguinte frmula:

Imposto devido 227,70

Imposto devido = base de clculo x alquota interna

26,50%

Exemplo (bebida Amarula):


(1.000,00 x 18%) + (1.000,00 x 26,50% x 18%)

Base de clculo (preo final 1.044,60 (52,23 x 20


ao consumidor fixado pela quantidade de mer- Imposto devido
Sefaz 52,23)
cadoria no estoque)
261,15
Alquota interna
25%

180,00 + (265,00 x 18%)


180,00 + 47,70 = 227,70
Exemplo (autopeas) 2:
Base de clculo

1.000,00

Alquota interna

18%

IVA-ST

40%

1.044,60 x 25% = 261,15


b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional:

Imposto devido 252,00

Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da


entrada) x alquota interna

(1.000,00 x 18%) + (1.000,00 x 40% x 18%)


180,00 + (400,00 x 18%)

Base de clculo da sada 1.044,60 (52,23 x 20


(preo final ao consumidor quantidade de merfixado pela Sefaz 52,23) cadoria no estoque) Imposto devido
61,15
Alquota interna
25%

180,00 + 72,00 = 252,00


b) contribuinte sujeito ao Simples Nacional:

Base de clculo da entrada

800,00

Imposto devido = (base de clculo x IVA-ST) x alquota interna

(1.044,60 - 800,00) x 25%


244,60 x 25% = 61,15

Exemplo (autopeas) 1:
Base de clculo

1.000,00

Alquota interna

18%

IVA-ST

Imposto devido 47,70

A base de clculo da sada ser o preo final a consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda.

26,50%

Em relao ao contribuinte optante do Simples Nacional, desconsideram-se os itens em que a base de cl-culo da
entrada for igual ou superior base de clculo da sada.

(1.000,00 x 26,50%) x 18%


265,00 x 18% = 47,70
Data 25/06/10

Remessa 20

Atualizao 4a.

51

Livro I Parte Terica

Captulo XI Levantamento do Estoque

Na hiptese de bebidas alcolicas e produtos alimentcios, o optante do regime especial atribudo s empresas de
fornecimento de alimentao ou preparao de refeies coletivas poder utilizar a mesma frmula prevista na letra b
para calcular o imposto relativo substituio tributria desde
que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos:
a) exera a atividade econmica de fornecimento de alimentao;
b) seja optante pelo regime especial de tributao institudo pelo Decreto n 51.597/07;

O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/08.
4. Recolhimento do Imposto
O recolhimento do valor do imposto devido em razo
do levantamento do estoque relativo operao prpria e
as subsequentes dever ser efetuado por meio de Guia de
Arrecadao Estadual (Gare ICMS) com o cdigo 063-2
(Recolhimentos Especiais), conforme determina o art. 1,
inciso II, da Portaria CAT n 44/08.

c) no tenha efetuado o crdito do imposto relativamente


entrada de mercadorias.

4.1. Prazo de Pagamento Parcelamento Lanamento


no RAICMS

Obs.: O Decreto n 51.597/07 instituiu o regime especial de tributao


aplicvel ao contribuinte do ICMS que exera a atividade de fornecimento de alimentao e empresas preparadoras de refeies
coletivas, desde que utilize equipamento Emissor de Cupom Fiscal
(ECF) ou nota fiscal emitida por sistema eletrnico de processamento de dados. O regime consiste na apurao do imposto
devido mensalmente mediante a aplicao do percentual de 3,2%
sobre a receita bruta auferida no perodo, em substituio apurao normal do ICMS.

A seguir, relacionamos os prazos de pagamento do


ICMS devido em razo do levantamento do estoque relativo s mercadorias cujos prazos de pagamento encontramse vigentes. Logo aps, tratamos acerca do procedimento
a ser adotado pelo contribuinte no que se refere ao lanamento dos valores no livro Registro de Apurao do ICMS:

3.3.2. Saldo Credor Deduo sobre o Imposto a Pagar


O contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao
(RPA), detentor de saldo credor na data estabelecida para o
levantamento do estoque, poder utiliz-lo para deduzir, no
todo ou em parte, o imposto a recolher relativo substituio
tributria, observando-se, alm das demais exigncias:
a) o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto
calculado relativo substituio tributria dever ser
discriminado no final da relao a que se refere a
letra b do tpico 3;
b) o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido por substituio tributria deve
ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS
(RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer
o levantamento de estoque, no campo Estorno de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da
expresso Liquidao (Parcial ou Total) do imposto
devido por substituio tributria relativo ao estoque
existente em ___/___/___ Decreto __________.
Ressalte-se que o saldo credor somente poder ser
utilizado para abatimento no pagamento do imposto devido
a ttulo de substituio tributria relativo ao valor apurado
no levantamento de estoque, portanto, no poder ser
utilizado para abatimento do imposto em relao s operaes praticadas aps a data definida para o levantamento do estoque.

52

Data 25/06/10

Nota: As mercadorias cujos prazos de pagamento do ICMS relativo ao


levantamento do estoque que j tenham sido encerrados constam
da tabela no tpico 1 deste captulo.

Por meio do Decreto n 55.906/10, ficou determinado que o imposto devido relativamente aos produtos de
limpeza constantes no citado decreto, poder ser recolhido
em at dez parcelas mensais, iguais e sucessivas, com
vencimento no ltimo dia til de cada ms, sendo que a
primeira parcela dever ser recolhida at 31/08/2010.
O valor do imposto devido e recolhido dever ser
lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS),
na folha destinada apurao das operaes e prestaes
prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme
segue ( 3 do art. 1 da Portaria CAT n 44/08):
a) no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido
por substituio tributria relativo ao estoque existente
em ___/___/___ Decreto __________.;
b) no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em
___/___/___ Decreto __________..
Na hiptese de haver recolhimento parcelado do imposto devido, os lanamentos mencionados nas letras a
e b devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o
efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros
Dbitos e Outros Crditos.

Remessa 20

Atualizao 4a.