Impuestos

Primer Parcial

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Grava la renta

o Impuesto nacional
o General: abarca a todos.
o Directo: porque cae sobre la ganancia de las personas, a diferencia del
iva que nace en la etapa primaria, est incluido en el precio.
o Progresivo: porque los que ms ganan, ms consumen o ms tienen,
financian su propio peculio, y tambin financian a los que menos ganan,
menos consumen, menos tienen.
o Principio de renta mundial Grava las ganancias en el pas o en el
exterior
o Criterio de tributacin: residencia, la persona debe tributar donde reside.
Tiene en cuenta una de las 3 manifestaciones de la capacidad contributiva (renta,
consumo o patrimonio), LA RENTA. La renta nace en 1932 en la Argentina.
Podemos adoptar 2 criterios para el impuesto a la renta: se basan en el grado de
desarrollo que tiene el pas para aplicar uno u otro criterio.
1. Pases Desarrollados: en general sus habitantes son exportadores de
capitales, va a querer gravar todas las rentas. Este criterio se lo llama
criterio de la nacionalidad o de la residencia, quiere decir que ese
estado sigue a sus nacionales sin importar el lugar de la renta. (renta
obtenida en el territorio y en cualquier lugar del mundo)
2. Pases Subdesarrollados: son importadores de capitales. Gravan las rentas
que se obtienen dentro del territorio (grava a los nacionales por esas rentas).
Este criterio se lo llama criterio de la territorialidad o de la fuente
(fuente entendida como lugar de obtencin de la renta).
En el ao 92se produce un cambio en la ley de IIGG. En el ao 98se reglament
la ley. Pasamos del criterio de territorialidad al criterio de la nacionalidad. Hasta
hoy tenemos el criterio de la nacionalidad criterio de la renta mundial.
En Argentina se usa el criterio de la Residencia (fue la nica modificacin en
1992). Si son residentes, tributan por la totalidad de sus ganancias. Si no son
residentes (por ejemplo cantantes que vienen a hacer un show), tributan solo por

las rentas obtenidas en el pas. Por lo tanto se puede ver que en realidad se aplica
un DOBLE CRITERIO.

Finanzas pblicas
Aquellas
Aquellas erogaciones
erogaciones oo gastosEstn incluidas por gasto o ingresos
gastos
realizados por el estado con una finalidad:
Aquellos
Aquellos recursos
recursos oo ingresos bienestar general
(Importante)
Fines

Finanzas Pblicas
Bienestar general
En las FP los objetivos
son identificables con el
inters pblico
Lo obtiene a travs de la
coaccin

Medios

Naturaleza
decisiones

de

las

El estado tiene que

determinar el gasto, lo
determina a travs de
un
presupuesto.
Despus
obtiene
los
ingresos o recursos que
tiene que obtener un
equilibrio,
un
dficit
cero. Si da supervit, se
calcularon
mal
los
presupuestos. En las FP
no
puede
haber
supervit.
1 determina gastos
2 obtiene ingresos
Gasto Pblico: clasificaciones
1) Clasificacin economa

Gastos ordinarios

Gastos extraordinarios

Finanzas Privadas
Bienestar individual/particular
Objetivo:
persiguen
finalidades
de
carcter
material
La obtencin mediante su
esfuerzo/trabajo para producir
bienes o servicios
Tendra que dar un supervit.
1 obtener el ingreso
2 obtener el gasto
(al revs de las Finanzas
pblicas)

2) Clasificacin jurdico administrativa

Gastos constitucionales

Gastos administrativos

Gastos de justicia y seguridad interna

Gastos militares para obras publicas

Etc

Gastos Pblicos. Enumere los tipos de gastos y cuales son su

financiacin.

Gastos para la produccin de bienes y servicios.

Gastos para redistribucin de ingresos.

Gastos para estabilizacin del nivel de precios, con plena ocupacin

Gastos para el desarrollo econmico y social.

Financiacin mediante:

Mediante recursos tributarios.

Mediante recursos del crdito.
Mediante emisin monetaria

Recursos sinnimo de ingreso

Tributos (mas importante)

Beneficios obtenidos por la venta de bienes y servicios en el mercado

Emisin de moneda de papel y otras operaciones monetarias que producen

ingresos

Multas

Tributos
Finalidad:

a) Financieros: son aquellos que solo tienen como finalidad la de aportar

medios al tesoro pblico, se los llaman fines fiscales.
b) Por ordenamiento: son aquellos que se aplican para cumplir con los fines de
la poltica econmica y social, se los llama fines extra fiscales
Definicin: 3 aspectos:
1. Aspecto econmico: son detracciones de parte de la riqueza de los
particulares exigidos a su favor por el estado.
2. Aspecto jurdico: mediante leyes dictadas en ejercicio de su poder de
imperio.
3. Aspecto poltico: con la finalidad de promover el bienestar general.
Clasificacin de los tributos (Impuestos / Tasas / Contribuciones especiales)

Impuesto
s

Tasas

Contribuci
n
especial

Medicin de
financiacin
A travs de
servicios
pblicos
indivisibles

Demanda

Satisfacc
in
Necesidad
es
pblicas
(primarias
, salud)

Coactiva

Servicio
pblico
divisible
(ABL)

Coactiva

Para
unas
determinadas
obras
y
servicios
pblicos
divisibles

Derivan de
ventajas
patrimonial
es

Necesidad
es
publicas y
colectivas
(segn el
municipio)
Ciertos
particulare
s (no es
una
satisfacci
n
para
todos)

Causa

Monto

Existencia
del estado

Capacidad
contributiva
del
contribuyen
te

Existencia
del estado
determina
do

Costo
de
servicio

Por
la
realizacin
de la obra
o servicio
(tener un
fin)

Costo de la
obra
o
servicio

Distribuci
n
Segn la
teora de
la
capacidad
contributiv
a
Segn la
teora del
beneficio

Segn la
teora del
beneficio

En el croquis el saldo a favor de libre disponibilidad puedo pagar cualquier tipo de

impuesto nacional, excepto todo lo que est relacionado al sicore (sistema de
control de retenciones y percepciones), todos los conceptos de seguridad social,
bienes personales y participacin societaria.

Los pagos a cuenta no pueden generar saldo a favor. En pagos a cuenta

slo consideramos el 34 % del impuesto al crdito, no el impuesto al debito.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

4

Primer Clasificacin
Personales: grava la renta subjetiva (grava al sujeto). El impuesto a las ganancias
es personal, porque grava la renta de un sujeto.
Reales: grava la renta objetiva. Ejemplo: IVA
Segunda Clasificacin
Impuestos. Breve descripcin de la clasificacin de Impuestos y de un
ejemplo de cada uno.
Impuesto Directo:
Orden Administrativo: son aquellos que recaudan peridicamente de
contribuyentes registrados como tales. Es decir que existe un padrn de
contribuyentes.
Orden econmico: se refiere a la traslacin, no es trasladable. Son
soportados efectivamente por los contribuyentes designados por la ley,
no puedo trasladar el impuesto a las ganancias.
Manifestacin de la capacidad contributiva: es inmediata.
Ejemplo: Impuesto a las ganancias
Impuesto Indirecto:
Orden administrativo: aquellos que se recauden accidentalmente de
personas no registradas, es decir, no existe un padrn de
contribuyentes.
Orden econmico: es transferible
Manifestacin de la capacidad contributiva: es mediata.
Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado
Tercera Clasificacin
Segn la forma en la que se establecen el monto del impuesto en relacin
con el monto imponible, se suelen clasificar los impuestos en categoras.
Enumere y explique brevemente cada uno de ellos.
a)
Impuestos Fijos: Son los impuestos que se establecen en una suma
invariable por cada hecho imponible cualquiera que fuere el monto de la
riqueza involucrada en este.
b)

Impuestos Graduales: Son los impuestos que varan en relacin con

una graduacin de la base imponible, se divide a los contribuyentes en
base y en cada base el impuesto es fijo.

c)

Impuestos Proporcionales: Consiste establecer el monto del impuesto

como alcuota constante de la base imponible. Ejemplo: impuesto a las
ganancias para persona jurdica.
5

d)

Impuestos progresivos y regresivos: Se denominan progresivos a los

impuestos establecidos con una alcuota creciente del monto imponible,
es decir, que paga mas el que mayor capacidad contributiva tiene. Se
denomina regresivo aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que
crece el monto imponible. Recae mas sobre los sectores de menores
recursos, esto surge de la relacin impuesto-ingreso y del valor relativo.

Clculo de Anticipos
IMPUESTO DETERMINADO RETENCIONES / PERCEPCIONES = BASE CLCULO DE

ARTICULO 1 lo nico que se modific de la ley

Todas las ganancias obtenidas por PERSONAS de existencia visible o ideal
quedan sujetas al gravamen de emergencia de esta ley.

a Los sujetos residentes en el pas tributan por la TOTALIDAD DE SUS

GANANCIAS obtenidas en el pas o en el exterior podr computar
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, las sumas
efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades
en el extranjero. Se les aplica el criterio de renta mundial o nacionalidad.
b Los NO residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente
argentina o el criterio territorial.
c

Las sucesiones indivisas son contribuyentes del impuesto. (El fallecido

contina a travs de una forma jurdica, la sucesin indivisa.

Nacionalidad

(No se pierde nunca)

Se puede perder. (Estando 12 meses fuera del pas, el

Residencia
hecho de tener residencia en otro pas, puede hacer que
pierda la residencia de mi pas)

CONCEPTO DE RESIDENCIA
Se consideran residentes en el pas:
a. Personas fsicas de nacionalidad argentina, excepto que haya perdido su
condicin de residente de acuerdo a lo enunciado en el Art. 120:
Permanencia fuera del pas por un lapso de 12 mesesPrdida
o mas de residencia
Pedido de nacionalidad en el estado extranjero
b. Las personas de existencia visible que vivan ms de SEIS MESES en el pas
en el transcurso del ao fiscal.
a. Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan
obtenido su residencia permanente en el pas o que, sin haberla obtenido,
6

hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias durante un

perodo de 12 meses. A tal efecto se considera que las ausencias
temporarias que no superen los 90 das, consecutivos o no, dentro de cada
perodo de 12 meses, no interrumpen la permanencia en el pas. Asimismo,
las personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el pas
y cuya estada en el mismo obedezca a causas que no impliquen una
intencin de permanencia habitual, podrn acreditar las razones que
motivaron su permanencia en el mismo. Dicha comunicacin deber ser
realizada ante la A.F.I.P. en un plazo no menor a 30 das de cumplirse el
plazo de 12 meses de estada en el pas.

Tambin se consideran residentes en el pas las personas de existencia visible

que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, Provincias o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en
organismos internacionales los cuales la Argentina sea Estado miembro.
A los efectos del cmputo de las deducciones personales los conceptos que el
contribuyente puede deducir ser hijo menor de 24 aos deber encontrarse
por lo menos seis meses para ser residentes, si est 6 meses o ms fuera del
pas sus ganancias no se pueden deducir como deduccin especial.
No revisten la condicin de residentes en el pas:
a) Los miembros de misiones diplomticas y consulares de pases extranjeros
en la Repblica Argentina y su personal tcnico y administrativo de
nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratacin no revistieran la
condicin de residentes en el pas.
b) Los representantes y agentes que acten en Organismos Internacionales de
los que la Nacin sea parte y desarrollen sus actividades en el pas, cuando
sean de nacionalidad extranjera y no revistan la condicin de residentes en el
mismo al momento de iniciar dichas actividades, as como los familiares que
los acompaen que revistan igual condicin.
c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia
en el pas resulte determinada por razones de ndole laboral debidamente
acreditadas, que requieran su permanencia en la Repblica Argentina por un
perodo que no supere los 5 aos, as como los familiares que no revistan la
condicin de residentes en el pas que los acompaen.
d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen
al pas con autorizaciones temporarias, con la finalidad de cursar en el pas
estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en
establecimientos oficiales o reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos
de investigacin recibiendo como nica retribucin becas o asignaciones
similares, en tanto mantengan la autorizacin temporaria otorgada a tales
efectos.
7

No residentes
En caso que un no residente reciba beneficios de cualquier categora por parte de
sujetos del pas o del exterior, estos tributaran por medio de retenciones sufridas
en el momento de percibir dichos beneficios. Este tributo ser del 35%, de
carcter nico y definitivo.

IIGG: Para las PF: tasa progresiva (mayor renta, mayor porcentaje de IIGG). Una
sociedad: tasa proporcional

ARTICULO 1
Sujetos

Persona Fsica
Persona
Jurdica
Sucesin
Residentes

Lo define el cdigo de
comercio

No

Renta fuente
Argentina

Renta mundial.
Personas extranjeras que
vienen al pas y piden la
ARTICULO 2: Objeto
Grava la renta. Es necesario separar para hablar del objeto, ste depende del
sujeto. Depende quin sea el sujeto que obtiene la renta, el objeto es diferente.
Las personas fsicas van a tributar por la teora de la fuente. Se incluye otra
persona que se llama sucesin indivisa. ste es un sujeto ideal que nace en el
momento en que muere una persona, con independencia de los trmites
sucesorios. Impositivamente es un sujeto la sucesin. Mientras se definen los
herederos, paga la sucesin indivisa. Tiene personalidad para decir usted me
debe impuestos. La sucesin son posibles herederos. La sucesin indivisa
muere/finaliza cuando sucede la declaratoria de herederos o cuando se declare
8

valido el testamento. Una vez ocurrida una de estas dos cosas, termina la sucesin
indivisa.
Los dems sujetos (todas las sociedades cualquiera sea su forma jurdica,
sociedades irregulares, la empresa unipersonal) tributan por la teora del balance o
del incremento patrimonial.

Teora del balance o incremento patrimonial (los dems sujetos): El objeto

es la diferencia entre el PN inicial y final, es igual a la renta. Est todo
gravado, luego puede haber extensin (luego pueden haber excepciones) si
estoy dentro del objeto.

Teora de la fuente (Personas Fsicas): fuente productora de renta. Fuente

que da origen a la renta.

PERSONAS FSICAS (renta de 1, 2, 3, 4 categora)

Concepto de ganancia: El primer requisito que tiene que cumplir es que se trate
de una renta. Tres requisitos:
a. Permanencia: una vez que obtengo la renta, la fuente productora
permanece en poder del sujeto. La fuente es lo que da origen a la renta. Ej.
Alquiler departamento, el dividendo de las acciones.
b. Periodicidad: sucesiva frecuencia de un hecho en el tiempo. Puede ser real
o potencial. (potencial: no es necesaria la sucesiva frecuencia. Lo obtiene
una sola vez. Matricula- Real: sueldo, cobrar el alquiler todos los meses)
c. Habilitacin de la fuente: es el esfuerzo necesario para obtener el rdito
(renta) o ganancia. Si no hay un esfuerzo previo no hay ganancia. Ej. Si vivo
de la plata de otro, no es ganancia. Recibimos una herencia. Por ejemplo, el
caso del alquiler, el esfuerzo esta cuando compro el inmueble y lo
mantengo.
Se tienen que dar los 3 simultneamente, sino no hay ganancia gravada.
Excepciones:
Si no se cumplen todos de forma concurrente, debo preguntarme lo siguiente:
a. Lo que busco, est enunciado en alguno de los artculos de divisin de la
renta?
Divisin de las rentas
1 Rentas del suelo primera categora (ART. 41)
9

2 Renta del capital segunda categora (ART.45)

3 Renta de las empresas tercera categora (ART.49)
4 Renta del trabajo personal 4 categora (ART-79)
Si el hecho que estamos analizando est enunciado est gravado.
Si lo que busco no est enunciado no est gravado, y en esto caso debo pasar a
la pregunta siguiente:

b.
-

Lo que busco, est incluido en el apartado tercero del Art. 2:

Bienes muebles amortizables
Acciones
Ttulos
Bonos
HOY derogado
Otros ttulos valores

c. (Decreto Reglamentario. Art. 144): analizar si el objeto est incluido

dentro del casi especial (cuando lo que obtengo fue como resultado/pago
de algn oficio comprendido en los incisos F y G del Art.79). Si esta
enunciado, entonces est gravado. Si no est enunciad, no est gravado.
Por ejemplo: Ley de IIGG, artculo 2, apartado 3, referido a la venta de
bienes muebles, acciones, ttulos, etc. No dice para qu sujetos es (para las
sociedades es lo mismo porque siempre est gravado). Antes solo era de los
bienes muebles amortizables. Acciones y dems, no eran objeto. Hubo una
reforma y se sumaron al objeto. Pero luego se elimin la ley, y por ende este
apartado. Si una persona fsica vende un bien mueble amortizable, no est
gravado, ni tampoco acciones ni ttulos ya que el apartado no existe ms y se
toma el requisito de permanencia.
Cada categora / renta aplica un criterio de imputacin de las rentas. La
1 el criterio general es el devengado, la 2 percibido, 3 devengado, 4
percibido.

Si soy PF depende puede ser percibido o devengado

Sujetos empresa: 3 categora devengado

Profesionales 4 categora percibido. Este es el privilegio de las

sociedades profesionales. Los dejan tributar por la teora de la fuente.
Conviene percibido.

10

Este privilegio no es slo para los profesionales, sino tambin para

despachante de aduana, etc. Pero no tienen que ser una sociedad de
capital, tiene que ser una sociedad que no sea SA, SRL para poder tener
dicho privilegio. Si es SA, SRL es sociedad de capital criterio general de
devengado.

ARTICULO 2 (inciso 1)
Concepto de ganancia

renta con (simultneamente):

Susceptibilidad peridica
Habilitacin de la fuente
Permanencia

SI
Gravado
Teora de la
fuente

NO
Artculo 2 inciso c)
Artculo 41-45-49-79
Articulo 114 decreto reglamentario
(venta de bienes, muebles)

11

SI
GRAVADO

NO

Gravado (Teora de la
Fuente)

ARTICULO 2 (inciso 2)

Renta artculo 69 gravado por la teora del balance

ARTICULO 5: GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA

Son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de:

o Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la repblica
o La realizacin en el territorio de la nacin de cualquier acto o actividad
susceptible de producir beneficios
o Hechos ocurridos dentro del lmite de la misma
Sin tener en cuenta nacionalidad, residencia, domicilio del titular o de las
partes que intervienen en las operaciones ni el lugar de celebracin de los
contratos.

ARTICULO 18: CONCEPTO DE PAGO

Renta
1
Categora
(grava
por
ejemplo
el
inmueble)

Renta
Categora

Criterio
de
devengado. No me
importa si se cobro
o si se pago.

Criterio
de
percibido.
Me importa lo que
haya efectivamente
cobrado.

12

Renta
Categora

Criterio
de
devengado. Persona
fsica puede tener
renta de 3 como
empresa
unipersonal.

Renta
Categora

Criterio
percibido.

de

El artculo define:

El periodo de liquidacin del impuesto

El concepto de pago
Determina las excepciones de lo percibido. No dice concepto de devengado
El concepto de lo percibido

Ao fiscal ( lo divide en 2 tipos de personas)

a) Persona Fsica y Sucesin indivisa: empieza el 1 de enero y finaliza el 31 de
Diciembre. Para determinar la renta hay que ver las rentas que van del 1 al
31/12. Hago una declaracin jurada anual que vence en abril del ao
siguiente.
Si sta PF tiene participacin societaria (SRL, Soc. de hecho) la declaracin
jurada vence en Mayo. Paga 5 anticipos en forma bimestral.
Es ao calendario, por eso, SIEMPRE vence en abril, y si tiene participacin
en mayo.
b) Sociedades: cierre comercial, cierre ejercicio econmico. Si es una empresa
que cierra el 31/12 va del 1/1 al 31/12 y va a vencer en mayo. De un
resultado contable tengo que llegar a un resultado impositivo. Debo hacer
los ajustes de lo deducible y no deducible, sino o resto para llegar as al
resultado impositivo. Luego aplico la alcuota del 35%.
Siempre en PJ la declaracin jurada vence al quinto mes.
Los anticipos son 10, el primer anticipo es el 25% de la base imponible y el
resto son del 8.33%. Estos anticipos son mensuales. El contribuyente puede
cancelar los anticipos mediante la cuenta pagos a cuenta.

ARTICULO 41: Ganancias de Primera Categora

Criterio de imputacin: DEVENGADO (no importa que no se cobren alquileres, se
imputan igual)
Comprenden en principio aquellos ingresos provenientes de bienes inmuebles
obtenidas por PERSONAS FISICAS o SUCESIONES INDIVISAS (si las rentas
provenientes de bienes inmuebles son obtenidas por sociedades de capital y
cualquier otro tipo de sociedades o empresas son de tercera categora!)
El artculo tiene 7 rentas.
Valor Locativo

Arrendamiento de inmuebles cedidos gratuitamente o a un

precio no determinado.
13 Hay un valor locativo presunto, si le
prestas la casa a tu hermano se presume que hay renta es
gratuito. Valor locativo presunto (inciso g)

Por otro lado valor locativo que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo. (Cuando lo alquilas o lo ocupa alguien de la familia, slo por
el periodo que est ocupado.
Valor locativo de recreo: es espordico. Nunca me puede dar negativo.
Todos los gastos relacionados con ese recreo se presumen que son de
consumo por eso no puede dar negativo (gastos para mantener)
Valor locativo presunto: se presume que todos los gastos pueden ser
superiores a la renta del valor locativo. Puede generar algo negativo.
1 renta: locacin de inmuebles urbanos y rurales, en especie o dinero. Si el
contribuyente tiene deudores incobrables que estn en juicio en el periodo de
impuesto a las ganancias no se cobran por lo devengado. Declaro por renta, ya
que lo otro est en juicio. Lo declaro en el ao en que lo recupero. Hay ndices que
los puede determinar el fisco, como por ejemplo ndice de desalojo.
Ej. Declaro 10 meses, si estn en juicio los otros dos meses el ao siguiente voy
a declarar por 14 meses (12 meses + los dos meses del ao anterior que estaba
en juicio).

ARTICULO 42 Cmo calculo ese valor locativo?

Art. 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es
inferior al fijado por la ADMINISTRACION GENERAL DE OBRAS SANITARIAS DE LA NACION o,
en su defecto, al establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de
alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser
apreciado por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.

Primero administracin general de obras sanitarias de la nacin, si no lo

tengo voy al municipio y sino a lo que determina la DGI.

ARTICULO 45. Renta 2 Categora: Renta de Capital (NO ES IMPORTANTE

PARA EL PARCIAL)
Va por el criterio de percibido. Es la colocacin de un capital donde voy a obtener
un inters. Comprenden en principio aquellos ingresos derivados del producto de
capitales o derechos no explotados directamente por el propietario.

14

Si alquilo un inmueble e incluyo a los muebles se considera de 1 categora.

Si se arrenda o alquila nada ms que la cosa mueble, forma parte de la
renta de 2 categora. Es decir, si el mueble va conjuntamente con el
inmueble se considera renta de 1 categora, sino de 2.

a. Si coloco un capital de ttulos, bonos estara gravado.

Hay muchas colocaciones de capital que estn exentas Articulo 20 (no todas
las exenciones de todas las rentas, sino slo las de 2 categora). Por ejemplo:
Casa de Habitacin est exenta!
ARTICULO 49: Rentas de 3 Categora
Comprenden aquellas ganancias provenientes del comercio, industria,
actividades agropecuarias, mineras o de cualquier otro tipo, as como
tambin las obtenidas por los denominados sujetos empresa.
La ley de IIGG tiene normas de valuacin propias. A los efectos impositivos, siguen
vigentes estas normas.
Artculo 52: normas del IIGG. (Saber que existen)
Costo: EI + C - EF. Los problemas van a estar en la EI y la EF.
EI contable: 10.000 y EI impositivo: 8000. El costo disminuye.
EF contable: 7000 y EF impositiva: 4000. El costo aumenta.
El hecho de valuar la EF que tambin es la inicial del ao pasado, de distintas
formas, produce ajustes al resultado y tendr efectos en el pago del impuesto.
Deducciones Tercera categora:
Honorarios a Directores: (importante)
Asignado: para que este asignado tiene que aparecer el nombre y apellido de los
directores.
Requisito fundamental para que sean deducidos los honorarios (por la empresa)
por el ejercicio por el cual se paga, deben estar asignados antes del vencimiento
de la declaracin jurada (antes de Mayo, si cerr el ejercicio en Diciembre).
Si la declaracin jurada venci, no lo puedo deducir en el ejercicio por el cual lo
asigno, sino en el que lo realizo.
Si se hace despus de la declaracin jurada, los puedo deducir pero recin en el
ejercicio en que lo asigno, no en el que lo pago.
Puede ocurrir que en un mismo ejercicio fiscal tenga dos deducciones.
15

Temas temporales
Tratamiento para el perceptor: Para el perceptor es renta alcanzada en el monto
en que la renta sea alcanzada. Se adjudica al periodo que es asignado. Es una
renta de cuarta categora, donde el criterio de imputacin no es el pago, sino la
fecha de la asignacin.
Renta para el perceptor de acuerdo al art 18: periodo fiscal: cuando fue asignado.
Sociedad: la misma renta que es ganancia para el perceptor en el 2012, la
sociedad lo puede deducir por el 2011 siempre y cuando la asignacin esta
asignada antes de que venza la declaracin jurada.
Temas Cuantitativos
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores por su desempeo
como tales, no podrn superar el mayor de los siguientes lmites:
a. 25 % de las utilidades contables del ejercicio
b. El monto que resulte de computar 12.500 pesos, por cada uno de los
perceptores de honorarios o sumas acordadas.
Tratamiento de dividendos (Articulo 46)
Los dividendos que son las utilidades que distribuyen las SA, al igual que la
distribucin de los resultados de las SRL, en ambos casos esas utilidades de SRL
como los dividendos de SA para los perceptores, tienen la caracterstica de ser
renta.
Es una renta gravada por el IIGG? SI
Lo que sucede, es que a su vez, tiene una caracterstica particular: no va a ser
incluida en la declaracin jurada de los perceptores
Se la llama renta no computable, porque ya pago el impuesto. Lo pago la
sociedad antes de distribuir los dividendos. Distribuimos dividendos a partir del
resultado, al cual ya le restamos el impuesto a las ganancias.
No la declara como renta gravada, sino como no computable. Pero no es correcto
decir que est exento, ya que se pago el impuesto anteriormente.
Pasa lo mismo con las utilidades que distribuyen los SRL
Sociedad colectiva: distribuye la utilidad entre los socios y lo paga cada uno
Sociedades de hecho o sociedades civiles: si facturan en forma conjunta,
determinan el resultado impositivo y la utilidad la dividen parte para el socia A y
parte para el socio B y cada uno lo incluye en su declaracin jurada en particular.
16

Personas jurdicas a la hora de determinar el resultado impositivo tienen que

hacer ciertos ajustes.
Los ajustes pueden provenir por normas de valuacin (bienes de cambio, bienes
de uso), de exenciones, deducciones especiales de tercera categora artculo 87
(ej. Honorarios a directores, gastos de representacin: limite 1.5% de los sueldos
inciso i)
Otra deduccin importante de la 3 categora: DEUDORES INCOBRABLES, los
criterios contables difieren notablemente de los resultados impositivos.
ndices de incobrabilidad (art 133, decreto reglamentario): el inicio del juicio para
cobrar el crdito, es un ndice de incobrabilidad. La desaparicin fehaciente del
deudor. Quiebra del deudor.
ARTICULO 79 : Rentas de 4 Categora

Comprenden aquellas ganancias derivadas del trabajo personal, ya

sea que se ejerza en relacin de dependencia o en forma
independiente.

Tipos de contribuyentes
En la Republica Argentina hay dos tipos de eleccin:
a) Rgimen General (Qu es lo que va a liquidar?)
Ganancias liquidaciones anuales de ganancias.
IVA liquidaciones mensuales de IVA
Persona fsica
Autnomo rgimen previsional, pagar por valor a futuro
Directo de una SA o socio-gerente SRL
Ganancias
IVA exento
Autnomo
Persona Jurdica
Ganancia mnima presunta (grava los activos)
Bienes personales y participacin societaria (tributa por el
patrimonio)
Ganancias resultado contable a resultado impositivo alcuota 35%
Rgimen de informacin (ex 4120 PJ informar al 31/12 quienes
fueron sus representantes)
IVA
b) Rgimen simplificado
Pagando 39$ mensual no paga IVA y
Va a pagar dos componentes: IVA
ganancias. 24000$ anual
Componente Impositivo Ganancias
Componente previsional Autnomo (157$) va a pagar una cuota
fija
17

Inclusin social Paga el previsional 157 $

SUJETOS ESPECIALES
SOCIEDAD CONYUGAL
Se debe saber quin va a determinar la renta. Por autonoma del Derecho
Tributario, no tiene por qu coincidir con los que dice el Cdigo Civil.
El Cdigo Civil dice que todo lo obtenido antes del matrimonio es bien propio, pero
a partir del da en que dos personas contraen matrimonio todo lo que se obtiene
es ganancial. Pero, todo aquello que se obtenga por medio de una donacin o
herencia, son bienes propios de cada uno.
La ley impositiva dice que las rentas y los bienes son de aquel que las obtiene, es
decir, son del marido o de la mujer. Antes de la reforma del matrimonio
homosexual, las rentas gananciales las declara el marido, excepto que sea la
mujer quien obtuvo el ingreso (provenga del trabajo personal de la mujer), que la
renta provenga de un bien propio de la mujer, que la renta provenga de un bien
adquirido por la mujer por su trabajo personal. (por ejemplo: la mujer cobra un
sueldo y con eso compra un departamento, ese departamento y su alquiler
civilmente es ganancial, pero impositivamente lo declara cada uno)
La alcuota es proporcional para las empresas y progresivas para las personas, por
eso es importante separarlas si se puede.
Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
a

Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria)

Bienes Propios (comprados cuando eran solteros, o heredados)

Bienes adquiridos por el producto del ejercicio de su profesin, oficio,

empleo, comercio o industria

Corresponde atribuir al marido los beneficios de bienes gananciales excepto:

a

Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio
de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.

Que exista separacin judicial de bienes

Que la administracin de los bienes gananciales la tena la mujer en virtud

de resolucin judicial

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MENORES DE EDAD
Los menores de edad son incapaces de hecho, pero puede obtener renta (por
ejemplo: actores menores, modelos, deportistas, entre otros).
Si la renta fue ganada por el menor (es decir si la renta es obtenida por el menor
como producto de su trabajo), la declara l, salvo que la renta sea usufructuada
por el mayor. Es decir, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del
usufructuario (aquel que hace uso sin que sea propietario ya sea padre, tutor,
etc.). As esta renta se debe sumar a la del mayor (le genera a dicha persona
tener una renta mayor). Lo que se puede hacer es que no sea el usufructuario y
hacer dos cuentas por separado, con lo cual no subira el escaln por tener una
renta mayor. Si el menor no presenta la declaracin, el responsable es el padre o
tutor.
Por lo tanto las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la
persona que tenga el usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del
menor se adicionaran a las propias del usufructuario. Si el menor no presenta la
declaracin jurada, el responsable del incumplimiento va a ser el mayor.
SUCESIN INDIVISA
Es un sujeto ideal. Las sucesiones indivisas son contribuyentes desde el da
siguiente al fallecimiento del causante y deben declarar hasta la fecha en que se
dicte la declaratoria de herederos o se declare valido el testamento. (Nace cuando
muere un persona y muere el da de la declaratoria de herederos o el da que se
valida el testamento).

Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el

perodo que corresponda hasta le fecha en que se apruebe la cuenta
particionaria, el cnyuge suprstite y los herederos sumaran a sus propias
ganancias la parte proporcional que les corresponda en las ganancias de la
sucesin.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los
herederos incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de
los bienes que se le han adjudicado.
Particin hereditaria: cuando se adjudica el bien.
Cmo se heredan los bienes?
Cnyuge 50 % de los gananciales y de los propios participa como un hijo mas.
Si hay un hijo se divide en dos. Hasta que no haya particin se mantienen los
porcentajes.

COMPENSACION DE QUEBRANTOS
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Si en un ao se sufren perdida, sta podr deducirse de las ganancias

gravadas que se obtengan de los 5 aos siguientes.
Si los quebrantos provienen de enajenacin de acciones, cuotas o
participaciones sociales de una compaa, la persona fsica, sucesin indivisa o
cualquier sociedad del artculo 49 podr compensar esos quebrantos con la
enajenacin de dichos ttulos.

EXCENCIONES
1 Ganancias de los fiscos, nacionales, provinciales y municipales.
2 Remuneraciones de diplomticos, agentes consulares
representantes de pases extranjeros en la Repblica

dems

3 Utilidad de sociedades corporativas

4 Ganancias de instituciones religiosas
5 Ganancias de asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, excepto aquellas asociaciones o entidades civiles de carcter
gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales
6 Intereses originados por, caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro,
plazo fijo, depsitos de terceros, excepto intereses provenientes de
depsitos con clusula de ajuste.
7 Hasta 10.000 las ganancias provenientes de la explotacin de derechos
de autor
8 Ganancias derivadas de ttulos, acciones, letras, obligaciones, como
tambin la transferencia de los mismos y resultados de su enajenacin.
9 Ganancias de las asociaciones deportivas, siempre que no persigan fin
de lucro.
10 Valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus
propietarios
11 Donaciones, herencias, legados

IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

Es un impuesto absolutamente distorsivo (aquellos que se aplican pero en realidad
castigan a algunos sujetos).
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Es un impuesto a la renta que tiene como base el patrimonio. Toma como

base de imposicin el Activo que forma parte del PN. Esta gravando una
ganancia presunta.

Alcanza el 1% del activo. Monto mnimo: si es menos de $200.000 no paga

mnima presunta, si son mayores paga el 1%

Lo que se paga por este impuesto no es perdida porque sirve como pago a
cuenta de otros impuestos (hasta 10 aos)

La ganancia tiene que ser tal que el impuesto determinado sobre esa base
imponible debe ser mayor al que surge de la ganancia mnima presunta.

Cuando lo pagas es un pago a cuenta de IIGG

Si el IIGG < GMP pago: GMP IIGG

Si el IIGG > GMP Slo IIGG

Si el IIGG es cero, Slo GMP

Sujetos del impuesto a la ganancia mnima presunta

En principio todas las empresas

Con respecto a las personas fsicas, se consideran sujetos a las PF y

sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos
inmuebles (art. 2)

Los fideicomisos constituidos en el pas

Los fondos comunes de inversin

Los establecimientos estables (art.2 inciso h)

Exenciones (Art.3)
A) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del
Atlntico Sur, en las condiciones previstas por la ley 19.640
C) Los bienes pertenecientes a las entidades reconocidas exentas por la AFIP (si no
pagan IIGG tampoco van a pagar ganancia mnima presunta)
E y F) No pago porque ya paga el otro.
J) Una vez que deduzco del activo de un sujeto los rubros exentos y corroboro que
ste este valuado conforme a las disposiciones de la ley, debo fijarme el monto del
activo:
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Si es menor o igual a $200.000 est exento

Si es mayor a $200.000 esta todo alcanzado

Lo que pago de GMP lo puedo tomar como crdito para el IIGG

Cmo se liquida? Sumando elementos, no se parte del Activo de la empresa, sino
de los componentes del Activo de la empresa y se los vala con las normas que
son propias de la ley de GMP.

Dividendos y utilidades no sern computables ya sean en efectivos o en

especie.
No se consideran como activos saldos pendientes de integracin de los
accionistas
No sern computables El valor de los bienes muebles amortizables de
primer uso, excepto automotores en el ejercicio de adquisicin, inversin y en
el siguiente.

Ejemplo
Impuesto a las ganancias
determinado

Impuesto GMP presunta

determinado

Crdito imp.

1000 ( 1 porciento del A)

1000

500 pago a cuenta *

1000
GMP)

- 500 : 500 ( por

500

800

1000 800 : 200 ( por

GMP)

200

2000** - 1000 : 1000

1000 1000: 0

Pago a cuenta no
puede generar salgo a
favor

*Para poder usar el primer peso de ese crdito, ganancias tiene que ser mayor que
GMP.
**Ganancias es mayor que GMP, lo mximo que puedo usar es lo que excede. Por
lo tanto ac nicamente puedo 1000 pesos. Lo que voy a restar van a ser los 1000
pesos generados en el ao 1.

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Concepto y naturaleza del hecho imponible

Concepto: Es un hecho jurdico o dicho con otras palabras es un hecho que por
voluntad de la ley produce efectos jurdicos. Teniendo en cuenta un aspecto
espacial, temporal y subjetivo.

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