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C ur s o : 0539 - Co n t a b i li d a d e
M du l o : 0539 - Co n t a b i li d a d e
Fo rma do r: l va ro M en d es
Datas:
18/03/2015 a 1/04/2015
1.
As Funes da Contabilidade..........................................................................................3
1.1. Introduo.............................................................................................................................3
1.2. Mensurao e Registo dos Fluxos.......................................................................................5
1.3. As funes da Contabilidade...............................................................................................7
1.4. Divises Da Contabilidade..................................................................................................8
2. Patrimnio................................................................................................................................8
2.1. Noo....................................................................................................................................8
3.1. Noo e Classificao........................................................................................................17
3.2. Apresentao da Normalizao Contabilstica para Microentidades - NCM.....................20
4. O Inventrio...........................................................................................................................22
4.1.
Noo e Classificao....................................................................................................22
4.2. Elaborao do Inventrio....................................................................................................23
4.3. A Finalidade dos Inventrios.............................................................................................24
5. O Balano..............................................................................................................................25
5.1. Noo e objectivos..............................................................................................................25
5.2. Apresentao do Balano....................................................................................................26
5.3. Classificao dos Balanos.................................................................................................28
6.2. Os Gastos e Rendimentos...................................................................................................31
1
6.4.
A Variao das Contas...............................................................................................35
6.5. Demonstrao de Resultados..............................................................................................38
Bibliografia................................................................................................................................40
1.
As Funes da Contabilidade
1.1. Introduo
A empresa no uma unidade isolada no circuito econmico e a sua natureza, assim
como seus objectivos so complexos. Vamos dirigir a nossa ateno para o conjunto de relaes
que a empresa pode estabelecer com o exterior.
Esta ser a nossa preocupao futura, pois a contabilidade ir debruar-se sobre registo e
mensurao dos diversos fluxos, ou seja, o conjunto de prestaes que a empresa faz e recebe do
exterior.
Assim, e caracterizando-se, fundamentalmente, pela troca de bens e servios com os
diversos agentes econmicos, podemos dizer que a empresa atravessada por duas correntes de
sentido contrrio: os fluxos reais e os fluxos financeiros de contrapartida (imediatos ou
posteriores).
O fluxo real de entrada corresponde s prestaes recebidas do exterior (das famlias,
das outras empresas e do Estado), em consequncia de compras; o fluxo real de sada
corresponde s prestaes cedidas ao exterior, consequncia de vendas.
Temos como de fluxo real de entrada:
- a compra de matria subsidiria e matria-prima e/ou mercadorias, conforme se trate de
empresa industrial ou comercial;
- a compra de maquinaria e equipamento, para a montagem da estrutura de base
necessria ao funcionamento da empresa;
- a compra de servios, como gua, luz, telefones, transportes, assim como o servio dos
bancos (servios financeiros), companhias de seguros, servios estatais, etc.
- a fora de trabalho;
- os trabalhos que a prpria empresa faz, evitando a compra ao exterior, a que se chama
de prestaes;
- pode-se tambm considerar os subsdios explorao (fundos recebidos do estado), na
medida em que contribuem para investimento directo e/ou reduo do preo do produto vendido
pela empresa.
Para o exterior, fluxo real de sada, temos:
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o reembolso do emprstimo, que dar origem a um fluxo financeiro de sentido contrrio (para
alm da remunerao do servio financeiro prestado pelo financiador ao financiado).
Convm tambm salientar que os fluxos reais e financeiros embora paralelos (na
perspectiva de contraprestao) no so simultneos.
A simultaneidade s existir se porventura a venda ou a compra se efectuar a pronto
pagamento. So as figuras do dbito e do crdito, que garantem a no sincronizao dos dois
fluxos, provocando um desfasamento temporal.
Podemos ento, definir o crdito como o direito que assiste o vendedor de receber em
data posterior a contraprestao dos ou servios vendidos. Naturalmente que o dbito ser a
obrigao que o comprador tem de pagar, em data posterior o valor dos bens ou servios
adquiridos.
- a Contabilidade, lato sensu ocupar-se- dos processos descritivo quantitativos utilizados na observao, e registos, interpretao e controlo dos factos de
gesto. Tem por objecto todos os clculos e notas efectuados num organismo econmico em
ordem a obter uma imagem quantificada dos fenmenos que nele ocorrem e uma base de dados
que sirva de suporte s decises de gesto.
Se a finalidade de um sistema de informao contabilstica o apoio gesto da empresa,
ou seja, a tomada de decises, tal sistema de informao ter forosamente que obedecer a certos
requisitos moldados especificidade da informao contabilstica.
A colheita e tratamento da informao no constituem fins por si ss, so meios de
contribuio para a satisfao de necessidades de maior racionalidade na tomada de decises.
Assim, a contabilidade deve ser encarada como um instrumento, algo que no existe para si, que
deve apresentar utilidade para os seus destinatrios.
Desta forma os critrios para aferir da utilidade da informao, so: A Objectividade
Quando a informao no corresponde aos factos verificados ou resulta da interpretao
pessoal de quem a elabora (o contabilista, no nosso caso) no poder o destinatrio (gestores,
accionistas, trabalhadores, o Estado) entender esses factos partindo da descrio enviesada (no
objectiva) que lhe facultada dos mesmos.
Nesse sentido, para garantia da objectividade duma informao, esta dever estar sujeita:
- possibilidade de quantificao;
- possibilidade de prova, por experimentao ou testemunho documental.
Coloca-se ainda a questo de que, para que haja efectivamente objectividade na
informao, ter que existir representatividade de observao relativamente ao conjunto
observado. Tal requisito implica:
- inexistncia de distores nos dados colhidos;
- suficincia das informaes recolhidas;
- suficincia da observao.
A Inteligibilidade
A sua ausncia tornar intil a informao. Para o cumprimento deste requisito,
necessitamos de assegurar, quanto informao, a aplicao do princpio da uniformidade de
critrios, a possibilidade de comparao no tempo e no espao e, tambm, a sua quantificao
que garante automaticamente o requisito da comparabilidade.
A Relevncia
Este requisito assenta na qualidade da informao contabilstica para influenciar decises
a tomar. Por isso, o mais importante na interpretao deste requisito a necessidade de se
conhecer os objectivos ltimos da obteno da informao. O problema consiste no facto de tais
objectivos no serem determinveis data da observao dos factos e recolha de dados, o que
aconselha a que se procurem determinar os fins gerais e normais.
A Rendibilidade
Quando a informao se revelar mais dispendiosa do que valem os rendimentos da
deciso que possibilitou, no todo ou em parte, ser melhor conduta no proceder colheita da
informao. A rentabilidade implica, pois, medir gastos provveis da informao bem como os
rendimentos que pode proporcionar; ser rendvel quando garantir vantagens superiores aos
gastos. Conclui-se que a rendibilidade de uma informao, geralmente, averiguada atravs de
um clculo objectivo do custo da mesma e de um juzo subjectivo sobre as vantagens da
informao.
A funo previso
Atravs da elaborao de oramentos (documentos produzidos com base em dados
fornecidos pela contabilidade) pode-se entrar no campo da previso da actividade da empresa
para um determinado tempo, que pode ser de curto, mdio e longo prazo. Os oramentos podem
ser gerais, abrangendo todos os sectores e aspectos da empresa, dentro de uma preocupao
financeira ou de actividade, ou ento parciais, dizendo respeito um sector ou a uma situao
particular (ex.: plano de actividades, oramento de vendas, de compras, de produo, etc.).
2. Patrimnio
2.1. Noo
Como j vimos anteriormente, entre os elementos da sociedade estabelecem-se relaes
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escritrio, mas tambm edifcios, maquinismos, veculos, etc.) que no foram comprados para
revenda, mas sim para serem utilizados na empresa designam-se por imobilizaes.
Por fim, restam os elementos que so o dinheiro, no cofre ou depositado em bancos, os
quais se encontram imediatamente disponveis ou quase - so as disponibilidades.
Dispondo os elementos activos por ordem crescente de liquidez, isto , por ordem
crescente da facilidade com que se podem converter em meios monetrios, teremos:
INVESTIMENTOS
INVENTRIOS
CONTAS A RECEBER - MDIO E LONGO PRAZO
CONTAS A RECEBER - CURTO PRAZO
MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS
Note-se, entretanto, que este agrupamento dos elementos patrimoniais activos respeita
exclusivamente funo que desempenham na empresa, a qual geralmente determinada pela
respectiva natureza, mas nem sempre classificado assim.
De facto, as mquinas de escrever incluir-se-o geralmente, no grupo das imobilizaes,
mas para um comerciante de equipamento administrativo temos de distinguir as mquinas que
ele utiliza no seu escritrio (imobilizaes) das mquinas que esto no armazm para venda
(existncias).
Massas Parciais do Passivo
Os elementos passivos correspondem s dvidas a pagar, crditos de terceiros (dbitos
contrados, obrigaes assumidas), representadas ou no por ttulos, que tero de ser satisfeitas
em dinheiro no futuro, atravs da entrega em dinheiro do valor da dvida. Da mesma forma,
como as dvidas de terceiros, se divide em crditos de curto, mdio e longo prazo, conforme
existam h um ano, mais de um ano( mas no excedem cinco ) e mais de cinco anos.
Da mesma forma que os elementos do activo, estes podem ser ordenados pelo seu grau
crescente de exigibilidade, isto pela necessidade de cumprimento, e temos:
CONTAS A PAGAR - MDIO E LONGO PRAZO
CONTAS A PAGAR - CURTO PRAZO
2.3.
Estrutura Patrimonial de uma Empresa
Podemos observar que o Activo, constitudo pelos bens e direitos, representa a estrutura
econmica da unidade, ou seja, o emprego ou aplicao dada aos seus recursos financeiros, para
alcanar os objectivos propostos.
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graas a esta quantificao que o trabalho contabilstico se pode levar a cabo nas
unidades econmicas. Mas a contabilidade, como conjunto de processos atinentes ao registo,
classificao e controle dos factos patrimoniais, tornar-se-ia impraticvel se o fizesse em relao
a cada elemento em particular. Por outras palavras, o registo, a classificao e controle no
seriam de fcil execuo, se a observao fosse feita elemento a elemento patrimonial.
Da que, consoante a sua natureza ou funo que desempenhem na empresa, os valores
patrimoniais possam ser agrupados em classes com caractersticas comuns.
Chegamos assim noo de conta, que podemos definir como um conjunto ou classe de
elementos patrimoniais com caractersticas comuns expresso em unidades de valor.
Porm, numa perspectiva mais prtica, a conta aparece associada a uma srie de notaes
ou registos referentes a um dado objecto, ordenadamente dispostas num quadro. Portanto, na
primeira noo a conta define-se pelas caractersticas dos elementos que engloba, enquanto
que na segunda, considerado o aspecto dinmico ou evolutivo desses elementos, ou seja, o
conjunto dos registos das suas variaes.
Em suma, a conta :
- um conjunto de elementos patrimoniais com determinadas caractersticas comuns e
especficas.
- cada conta ser designada por um ttulo que d a conhecer a natureza e/ou funo dos
elementos nela agrupados.
- tem um aspecto qualitativo, a compreenso, que so as caractersticas comuns e
especficas dos elementos nela agrupados, devendo ser evidenciada, claramente, pelo ttulo dessa
conta. O ttulo deve ser escolhido de tal forma que revele imediatamente a natureza dos
elementos que a compem, isto , nos d a conhecer o seu contedo. Por exemplo, o ttulo
caixa, diz-nos que se agrupam nesta conta os meios lquidos de pagamento, de
propriedade da empresa, tais como notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheques e
vales postais, nacionais e estrangeiros, da mesma forma, o ttulo clientes engloba nesta conta
todos os compradores de mercadorias, produtos e servios vendidos pela empresa.
- e um aspecto quantitativo, ou seja a extenso, que consiste no valor da conta, expresso
em unidades monetrias. O valor registado na contabilidade deve ser verdico, ou seja, deve estar
de acordo com a verdadeira extenso dos elementos que a representam.
A conta constitui a base de toda a escriturao, dado que a partir dela que se desenvolve
todo o trabalho contabilstico. Como tal, a conta deve obedecer a requisitos prprios, para que o
trabalho se processe com fundamento e regularidade.
Os requisitos essenciais a que a conta deve obedecer, so:
- a homogeneidade, uma conta s deve conter os elementos que obedeam s
caractersticas comuns que ela define. Assim, a dvida de um cliente empresa, nunca poder ser
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registada numa conta que no indique uma dvida a receber, ou seja, a conta em que aquela for
registada deve incluir apenas os elementos que possuam a mesma caracterstica: valores que a
empresa tem direito a receber.
- a integralidade, a conta deve incluir todos os elementos que gozem da caracterstica
comum por ela definida. Deste modo a conta mercadorias
deve incluir todos os tipos de mercadorias transaccionadas pela empresa, assim como as
suas variaes.
Classificao das Contas
Contas colectivas e divisionrias
As contas colectivas so aquelas que se encontram subdivididas noutras contas, as
chamadas divisionrias. Compreende-se melhor esta diferena com um exemplo:
CLIENTES - apresentou-se como compreenso desta conta (ttulo de conta) Dvidas a receber, em conta corrente ou representadas por ttulos, originadas pela venda a
prazo de existncias. Ento, se a conta
clientes apresentar em determinado momento, a extenso de 200
000$00 no teremos hiptese de saber quanto nos deve o Sr. Almeida da Costa, nem qual
o valor da letra a receber de Litos e C - o problema que se nos apresenta o de dispormos do
valor de um conjunto demasiadamente amplo e de no dispormos do valor das subclasses
pretendidas e naquela includa. Assim se dividssemos a conta clientes em:
- Clientes c/c e
- Clientes, c/letras e outros ttulos a receber,
obteramos uma maior informao, porque os conjuntos obtidos so mais restritos. No
entanto, ainda no sabamos quanto nos devia o Sr.
Almeida da Costa nem Litos e C. Para tal teramos necessidade de subdividir as contas
clientes c/c e clientes c/letras e outros ttulos a receber, assim:
- Clientes c/c:
. Almeida da Costa, c/c
. Antnio Silva, c/c
- Clientes, c/letras e outros ttulos a receber:
. Arlindo e C, c/letras e out. tit. rec.
. Joaquim da Silveira, c/letras e out. tit. rec.
Em sntese, temos que a conta Clientes ser uma conta colectiva, a conta Clientes c/c ser
uma conta divisionria, a conta Almeida da Costa, c/c ser uma conta divisionria da conta
Clientes c/c.
Contas singulares ou elementares
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4. O Inventrio
4.1.
Noo e Classificao
5. O Balano
5.1. Noo e objectivos
Sinteticamente, Balano um quadro em que se encontram representadas as fontes
(origens) e as aplicaes de fundos postos disposio da empresa, num determinado momento
do tempo, ou, por outras palavras, balano uma igualdade entre dois membros, referida a uma
determinada data e referente a uma dada empresa e que nos representa o seu patrimnio, quer em
composio quer em valor.
So elementos essenciais do Balano de uma empresa:
- a indicao especfica da empresa a que se refere;
- a apresentao da data a que se reporta a descrio patrimonial nele constante, pois
que, mantendo a empresa relaes com o exterior, natural que o seu patrimnio se encontre em
constante mutao e, como o Balano uma representao esttica do patrimnio, dever-se-
indicar o momento da vida da empresa a que est referido;
- ser sempre uma igualdade entre dois membros;
Activo = Passivo + Capital Prprio
- dever representar o patrimnio total da empresa a que se refere e repare-se que o
Balano faz uma dupla representao do patrimnio:
- representa o patrimnio em valor, o qual expresso pelo capital prprio;
- representa o patrimnio em composio, uma vez que nele esto contidos em extenso o
activo e passivo da empresa, num determinado momento.
Objectivos da Elaborao do Balano
O objectivo da apresentao do Balano reveste-se simultaneamente de dois elementos:
- elemento esttico, o qual consiste no apuramento da situao patrimonial da empresa
num certo momento;
- elemento dinmico, consubstanciado na determinao dos resultados referidos a um
certo perodo de tempo.
A apresentao do Balano est assim intimamente associada boa gesto econmica e
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financeira da empresa bem como comunicao entre a empresa e restantes instituies que com
ela e de qualquer forma contactam ou desejam vir a contactar no futuro. Clientes, fornecedores,
accionistas ou scios no gerentes, o Estado, instituies financeiras, pblico em geral, sentem a
necessidade de entrar em contacto com a empresa pelos mais diversos, mas legtimos, motivos.
Da que a empresa deva prosseguir como objectivo, de igual modo, a correcta informao
da comunidade integrante de todos esses agentes com os quais mantm relaes ou,
potencialmente, poder vir a constitu-las.
caracterizar) um balano com o inventrio de bens, direitos e obrigaes que lhe subjaz. Para o
efeito, deve ser provisoriamente pensada a forma, disposio e extenso que se lhe ir conferir.
Uma vez que a lei no surge a regulamentar especificamente este aspecto, importar ater
a critrios personalizados pelo prprio contabilista o qual, nomeadamente, ter que dar resposta
cabal s solicitaes:
- de homogeneidade das rubricas do Balano;
- de integridade dessas mesmas rubricas;
- de atribuio de denominaes a essas rubricas que se caracterizem por,
simultaneamente, sinteticidade e preciso, por via a que no possibilitem quaisquer hesitaes
sobre a sua natureza, denunciando de imediato as caractersticas comuns dos seus elementos
constitutivos, dispostas com metodologia e rigor prprios.
Assim, a clareza de um Balano resulta em larga medida de uma classificao racional
dos elementos patrimoniais e de uma judiciosa nomenclatura das suas contas.
Como evidente, e a ttulo de exemplo com mbito bastante vasto, um balano analtico
ser sempre mais elucidativo e rigoroso que um balano sinttico.
No fundo, cada balano dever ser moldado estrutura organizacional prpria da
empresa bem como poca a que respeita a situao patrimonial que retracta, respeitando as
normas expressas e implcitas no SNC/NCM.
Veracidade do Balano
Um Balano verdadeiro se a informao que tenta transmitir for completa e exacta;
assim, um balano estar completo quando englobar todos (sem qualquer excepo) os valores
activos e passivos da empresa. A exactido deriva da elevada preciso que se venha a conferir
aos valores atribudos aos elementos patrimoniais que nele figuram em termos monetrios. Tratase, pois, de objectividade na valorao dos elementos patrimoniais. Evidentemente, a
subvalorizao ou sobrevalorizao de valores activos e passivos introduzem enormes distores
na elaborao e anlise do Balano e levam a que os seus destinatrios formulem uma viso
imperfeita da realidade.
Por exemplo, uma subvalorizao de activos (ou sobrevalorizao de elementos passivos)
podem servir um objectivo que no o do requisito da objectividade contabilstica e que poder
passar, por exemplo, por uma tentativa de evaso fiscal. Do mesmo modo, uma sobrevalorizao
de activos ou uma subvalorizao de passivos numa empresa com graves dificuldades financeiras
formar no esprito dos seus destinatrios clientes, fornecedores, accionistas, o prprio Estado
uma percepo inteiramente grosseira e falsa da verdadeira situao patrimonial da empresa.
No entanto, a falsidade do Balano pode ficar a dever-se no a critrios de avaliao do
contabilista mas sim ilgica classificao dos elementos patrimoniais; ser, por exemplo, o
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caso da incluso no passivo a longo prazo de dbitos j vencidos ou vencveis no curto prazo.
Na prtica, muitas empresas no atendem a fianas, a avais, a juros vencidos ainda no
liquidados, a importncias antecipadamente pagas a ttulo de foros ou rendas, a valores activos e
passivos resultantes de compras e vendas a prazo, a penses temporrias ou vitalcias que
assumiram o compromisso de pagar, parte no liberada de ttulos subscritos, a receitas e
despesas imputveis a determinados perodos que no apenas o do seu recebimento ou
pagamento, etc.
A Uniformidade do Balano
Na construo do Balano, o ttulo e a disposio das rubricas no devero assumir uma
grande variabilidade de empresa para empresa e, sobretudo, no tempo, de molde a possibilitar
comparaes simples e no exaustivas com outras empresas ou com balanos anteriores da
mesma empresa.
Por outro lado, a metodologia subjacente s contas do balano dever permanecer
imutvel de ano para ano e, caso sejam alterados os mtodos de procedimento, disso se far
meno expressa num anexo ao Balano.
As empresas no devem, pois, alterar os processos de formalizao contabilstica a no
ser por razes absolutamente vlidas e justificveis. A simples modificao do plano de um
Balano, mesmo servindo uma maior funcionalidade do mesmo, poder impossibilitar quem o
consulta de efectuar comparaes com os anteriores. Logo, deve o contabilista agir no sentido de
estabelecer essa correspondncia no tempo e nesse sentido que o SNC/NCM portugus se
encontra formalizado.
e extraordinrio.
Naturalmente, a extenso desta conta, em qualquer momento, no ser nem mais nem
menos que a soma algbrica mltiplos e variados gastos e rendimentos, correntes e
extraordinrios, verificados at ao momento.
Como evidente, este resultado global uma informao indispensvel para os gestores
da empresa, mas tambm insuficiente, por ser demasiado sinttica.
Com efeito, no basta saber que a empresa obteve, no perodo considerado, um certo
lucro ou prejuzo, pois este resultado global nada diz quanto origem e natureza das diminuies
(gastos e perdas) e aumentos (rendimentos e ganhos) do valor do patrimnio.
Convir assim distinguir e evidenciar os resultados originados pelas variaes normais,
de carcter regular e ordinrio, designados por resultados operacionais, ou seja, a soma
algbrica dos gastos e rendimentos normais, dos restantes resultados, os resultados financeiros
decorrentes das operaes financeiras realizadas pela empresa e resultados extraordinrios
originados por variaes anormais, de carcter excepcional e irregular.
No NCM estes resultados so expressos nas seguintes contas:
8 Resultados
81 Resultado lquido do perodo
811 Resultado antes de impostos
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo
34
818 Resultado lquido
89 Dividendos antecipados
6.4.
- saldar a conta;
- separar o movimento anterior daquele que se venha a efectuar posteriormente;
- registar depois o anterior saldo da conta a dbito ou a crdito, conforme a sua natureza
devedora ou credora.
Obviamente, quando o fecho implicar o dbito (crdito) da conta, a reabertura implicar o
crdito (dbito) da mesma conta - fecho e reabertura so isoladamente inconcebveis.
O processo contabilstico consiste fundamentalmente em captar, medir e representar as
variaes das contas, debitando-as ou creditando-as consoante o tipo de ruptura ocasionado por
cada facto patrimonial, para em qualquer momento se poder fazer o balanceamento das contas,
determinando os respectivos saldos.
Regras de Funcionamento
Conhecidas, pela anlise do facto patrimonial, as contas que variam e o sentido da
variao de cada conta (aumento ou diminuio), facilmente se poder saber qual a conta que
deve ser debitada e qual a conta que deve ser creditada, tendo em ateno o tipo de ruptura
provocado pelos aumentos e diminuies das massas gerais (Activo, Passivo e Capital Prprio).
Pode-se estabelecer as seguintes regras de funcionamento.
- pelos aumentos do activo, as respectivas contas so debitadas; pelas diminuies do
activo, as respectivas contas so creditadas;
- pelos aumentos do passivo e do capital prprio, as respectivas contas so
creditadas; pelas diminuies do passivo e do capital prprio as respectivas contas so
debitadas.
Para o estabelecimento destas regras so fundamentais os aumentos e diminuies das
massas patrimoniais gerais e no das contas, na medida em que nem sempre so paralelas as
respectivas variaes: convm recordar que os aumentos das contas de gastos correspondem a
diminuies do Capital Prprio.
Referindo os termos aumentos e diminuies s contas, teremos de prevenir esse
antagonismo, dizendo:
- as contas do activo so debitadas pelos aumentos e creditadas pelas diminuies.
- as contas do passivo e capital prprio so debitadas pelas diminuies e creditadas
pelos aumentos.
- as contas de gastos e perdas so debitadas pelos aumentos e creditadas pelas
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diminuies.
- as contas de rendimentos e ganhos so debitadas pelas diminuies e creditadas pelos
aumentos.
- a conta resultados antes de impostos ser debitada pelos saldos devedores transferidos
das contas de gastos e perdas 61 a 69 e creditada pelos saldos credores transferidos das contas
de rendimentos e ganhos 71 a 79;
- a conta resultado lquido do exerccio ser debitada ou creditada conforme o saldo
devedor ou credor das contas conta resultados antes de impostos e ser debitada em
contrapartida da conta imposto sobre o rendimento do exerccio.
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Bibliografia
http://www.cnc.min-financas.pt/
Almeida, Rui M P Dias, Ana Isabel Albuquerque, Fbio Carvalho, Fernando Pinheiro Pedro
SNC e o regime de normalizao Contabilstica das micro Entidades ATF www.atf-edicoes.pt
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