Artculo 4.

- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago

de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero.
CASO PRCTICO: VENTA DE BIENES
Editorial los Apeninos S.A. Entrega en consignacin a la librera Vargas hnos. S.A. 60 colecciones
de libros de auditora en el mes de febrero de 2009 a S/. 300.00 cada coleccin pactndose segn
el contrato un precio de venta de S/. 400.00 y liquidacin mensual segn las cantidades vendidas.
Vargas Hnos. S.A.C. vende en el mes de junio 30 colecciones.

Procedimiento contable y tributario

1. Asientos contable y tributario
A) Por la entrega de mercaderas en consignacin
______________x____________ S/. S/.
012 Consignatario

18,000.00

020 Mercaderas
Remitidas a consignacin

18,000.00

x/x por la remesa de mercadera en consignacin segn gua N xxx

______________x______________
B) por la liquidacin segn ventas del mes por el consignatario.
Nota: las liquidaciones por operaciones en consignacin necesariamente tiene que abarcar las
ventas del consignatario hasta el mismo da calendario de cada mes.
____________x_____________ S/. S/.
12 Clientes

9,000.00

121 Facturas por cobrar

70Ventas

9,000.00

701Mmercaderias
x/x Por la facturacin al consignatario por las ventas efectuadas por esta a terceros segn
liquidacin adjunta.

____________x_____________
C) por el control del saldo en consignacin
____________x_____________ S/. S/.
020 Mercaderas
Remitentes a Consignacin 9,000.00
012 consignatario

9,000.00

x/x Deduccin de la mercadera vendida entrega en consignacin

____________x______________
2. Asientos contables del consignatario.
A) por la recepcin de mercadera en consignacin.
____________x______________ S/. S/.
028 Mercaderas recibidas en consignacin 18,000.00
042 Consignants

18,000.00

x/x Por la recepcin de mercadera en consignacin segn gua N xxx

B) Por la venta de terceros de mercaderas recibidas en consignacin.

____________x______________ S/. S/.
12 Clientes

12,000.00

121 Factura por cobrar

70 Ventas

12,000.00

701 mercaderas
x/x Por la venta de colecciones de auditora del pte. Mes de setiembre
____________x______________
C ) Por la liquidacin segn contrato de consignacin en el mes de setiembre.
_____________x____________
_ S/. S/.
60 Compras
601 Mercaderas

9,000.00

42 Proveedores

9,000.00

421 Factura por pagar

x/x Por la compra(en consignacin) de 30 colecciones de auditora segn fact. N xx
_______________x_____________
20 Mercaderas

9,000.00

201 Libros
61 Variacin de existencias

9,000.00

611 Mercaderas
_______________x______________
D ) Por el control del saldo en consignacin
_______________x_____________ S/. S/.
042 Consignants

9,000.00

028 Mercad. Recibida en Consignac.

9,000.00

x/x Deduccin de la mercadera vendida recibida en consignacin

_______________x______________
E ) Por el costo de la mercadera vendida.
_______________x______________ S/. S/.
69 Costo de ventas

9,000.00

691 Mercaderas
20 Mercaderas

9,000.00

201 Libros
x/x Por el costo de ventas.

2. Incidencia tributaria.
Las operaciones de venta deben ser declaradas por el periodo tributario de junio (PDTIGV Renta
Mensual IEV Formulario Virtual N 621) por el consignador y el consignatario como operacin
exonerada del I.G.V. por tratarse de libros culturales.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita

el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.

CASO PRCTICO: RETIRO DE BIENES

La empresa Viedos Macarenks SAC se dedica a la produccin y venta de vinos, en marzo de
2010 celebraron el cumpleaos del Gerente de Finanzas, motivo por el cual se retiraron 2 cajas de
vino para realizar el respectivo brindis por el agasajo de cumpleaos, el valor de venta de cada
caja es de S/.800.00, ms IGV, asimismo el costo de produccin de cada caja de vino equivale a
S/.640.
Se requiere especicar los aspectos tributarios a considerar en este retiro de bienes, as como el
registro contable de las operaciones.

SOLUCIN:
Aspectos tributarios a considerar

La empresa Viedos Macarenks SAC, deber considerar la aplicacin del artculo 3 de la Ley
del IGV, en que precisa se considera este RETIRO de bienes como una operacin gravada con
IGV; por estar contenido dentro de la denicin de Venta, identicndose la operacin de manera
puntual en el artculo 2 numeral 3) del Reglamento del IGV:
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo
que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
Se deber tener en cuenta adems el artculo 44, inciso k) de la Ley del IR, en la que precisa que
no es gasto deducible, aquel IGV que grava el retiro de bienes, por ende NO podr ser deducido
como crdito scal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquiriente.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante

de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

CASO PRCTICO: PRESTACIN DE SERVICIOS

Se contrat el 25.02.11 a la empresa de transportes EL RAPIDITO S.A.C. a efectos de trasladar
bienes desde el almacn principal ubicado en Lima, hasta un establecimiento anexo de la misma
empresa contratante ubicado en la ciudad de Piura. La empresa de transportes ha recogido los
bienes el da 26.02.2011 y los entrega en Piura el da 28.02.2011. No obstante el documento de
conformidad del servicio es emitido el 02.03.2011, hecho que condiciona la emisin del
comprobante de pago por parte de la empresa de transporte y el respectivo pago que debe realizar
el usuario. El comprobante de pago se ha emitido el 03.03.2011.
Qu tasa del IGV se aplicar en el caso planteado?
El inciso c) del artculo 4 de la LIGV, para el caso de servicios ha dispuesto el nacimiento de la
obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante o en la fecha en que se perciba la
retribucin, lo que ocurra primero. En concordancia con ello, el inciso d) del artculo 3 del
Reglamento de l a Ley del IGV (RLIGV) establece que la fecha en que se emite el comprobante e
s la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Pago, ste DEBE ser emitida o se emita, lo que
ocurra primero. En la misma lnea, el numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago seala que ste se debe emitir, para el
c aso de servicios, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: la culminacin del
servicio, la percepcin de la retribucin, o el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos,
de ser el c aso. Siendo ello as, y tomando en cuenta que el servicio se culmin el 28.02.2011
fecha en la que se entregan los bienes en Piura, la tasa que corresponde aplicar es la del 18%.
Debe tenerse en cuenta que si bien la conformidad y liquidacin realizada por el cliente data del
02.03.2011, a razn de las normas antes glosadas, estas fechas son indiferentes para la
determinacin del nacimiento de la obligacin tributaria. En conclusin, la empresa de transportes,
no obstante haber emitido la factura el 02.0 3.2011, debe aplicar la tasa del 19% y declarar dicha
venta en el periodo febrero 2 011, toda vez que el nacimiento de la obligacin tributaria se ha
producido el 28.02. .2011, fecha en que se culmin el servicio.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la

fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en
la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.

CASO PRCTICO: UTILIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO

DOMICILIADOS
Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a una empresa domiciliada
en el pas de servicio ha sido pactado en US$ 1,800.00 emitindose con fecha 05-08-2008 una
factura a nombre de la empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009.
De la operacin gravada
Se encuentra gravada con el I.G.V la prestacin y utilizacin de servicios en el pas
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
Del concepto de utilizacin del servicio
El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no domiciliado, la obligacin
tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en
la fecha en que se pague la retribucin lo que ocurra primero.
Del sujeto del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas naturales o jurdicas que
utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
Del crdito que respalda el crdito fiscal.

A) Documento que respalda el crdito fiscal

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se sustentara
en el documento que acredite el pago del impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeo
y mediano contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el comprobante de
pago en el cual conste en valor del servicio prestado por el no domiciliado
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no
domiciliados en el que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usas y costumbres
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago del impuesto.
As mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos domiciliados no necesariamente
deben cumplir con los requisitos y caractersticas sealadas en el Reglamento de comprobantes de
pago.
En este caso el crdito fiscal podr aplicarse a partir de la declaracin correspondiente al periodo
tributario en que se realiz el pago del impuesto siempre que este se haya efectuado en el
formulario 2062 o 1262 segn sea el caso.

Del clculo del I.G.V

Base imponible
$ 1,800.00 (1) S/. 6,262.00
I.G.V. $ 342.00 (1) S/. 1,190.00
Tipo de cambio al 16.02.09 S/. 3,478
Efectuado la cancelacin del impuesto en el mes de marzo este usara como crdito fiscal en el
mes de marzo siendo exigible en el mes de abril de 2009.

e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

CASO PRCTICO: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

El servicio de mantenimiento de ascensores y aire acondicionado estar sujeto a la
detraccin en razn dacin de la Resolucin de Superintendencia N063-2012/SUNAT?
Sobre estos servicios conviene revisar lo dispuesto en el Informe N3-2011-SUNAT/280000 que
establece que para efecto de la aplicacin del SPOT a los Contratos de Construccin se debe
tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU. A su turno el Informe N41-2011-SUNAT/280000 se
consult si se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT):
(A) El servicio de mantenimiento y reparacin de ascensores, y;
(B) El servicio de mantenimiento y reparacin de aire acondicionado.
Al respecto, segn lo sealado por la SUNAT, los servicios de mantenimiento y reparacin de
ascensores y de aire acondicionado se encuentran clasificados en la clase 4329 y 4322 de la
Revisin 4 de la CIIU, respectivamente, las mismas que estn comprendidas en la Seccin F de
dicha CIIU, referida a las actividades de construccin.
En tal sentido, la SUNAT concluye que los mencionados servicios se encuentran sujetos al SPOT,
toda vez que se encuentren comprendidos en el Numeral 9 del anexo N3 de la Resolucin de
Superintendencia N183-2004/SUNAT.
Por tanto, el servicio de mantenimiento de ascensores y de aire acondicionado est sujeto a la
detraccin en calidad de servicio de construccin y no en virtud al nuevo supuesto de Dems
servicios gravados con el IGV.

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por

el monto que se perciba, sea parcial o total.

CASO PRCTICO: PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES

Venta de departamentos futuros y Existentes
La empresa Pirmide S.A.C. construir un edificio de 20 departamentos a un costo de S/.120, 000
c/u y los vender a S/.120, 000 c/u incluido IGV, la construccin se comienza en agosto de 2012 y
culminar en abril de 2013.
A noviembre de 2012 recibe separaciones de S/.1, 000 por cada departamento, se separaron 15, y
al 31 de diciembre se concret la venta de 15 departamentos, por el cual se abon el 10 % del
valor total por cada departamento.
En enero de 2013, los clientes abonan el 90% restante al haber recibido el crdito respectivo de
una entidad financiera.
En mayo se entregan los 15 departamentos terminados por atraso en la obra, luego en julio de
2013 se venden los 5 departamentos restantes.
Se pide el tratamiento con respecto al IGV y a l IR de los ejercicios 2012 y 2013.

SOLUCIN
Por la separacin
No es ingreso an y tampoco hay obligacin de emitir comprobante de pago, tampoco ha nacido la
obligacin del IGV ni de hacer pago a cuenta del IR.

Por la inicial
En vista de que el bien no existe no hay pago de IR. Una vez aprobado el crdito por el banco se
firma la minuta (contrato) por los 15 departamentos vendidos que se terminarn y entregarn el
ao siguiente.

Contabilizacin aplicando la modificacin de la Ley de IGV

Nace la obligacin del IGV

Hallamos la base imponible por cada unidad de la construccin de la manera siguiente:

17,000: 2.18 = 7,798.17 x 18% = 1,403.67
Por los 15 inmuebles

Por la cobranza del saldo en enero 2013: no hay pago a cuenta del IR
Nace la obligacin del IGV

Ao 2013 mes de mayo: se hace pago a cuenta del IR

Reconocimiento del ingreso y del costo a la entrega de los departamentos
Julio 2013: Venta de los departamentos restantes
Por la venta de los departamentos restantes, como ya existen al momento de la venta, se reconoce
el ingreso a efectos del IGV y del IR una vez realizada la venta.

Por la separacin
No es ingreso an y tampoco hay obligacin de emitir comprobante de pago, tampoco ha nacido la
obligacin del IGV ni de haber pago a cuenta del IR.

Por la venta, s hay pago a cuenta del IR

Una vez aprobado el crdito por el banco se firma una minuta (contrato).

Por la inicial: Hay pago de IGV

Por la cobranza de saldo:

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo.

CASO PRCTICO: IMPORTACIN DE BIENES

La Moderna S.A. realiza la Importacin de doce (12) equipos de cmputo, segn el siguiente
detalle:
Valor de Compra US$ 1,200 c/u =US$ 14,400.00
Flete de EE.UU. al Callao 1,000.00
Seguro martimo 200.00
Valor CIF US$ 15,600.00
Ad. Valorem 12% de 15,600 1,872.00
Base Imponible IGV US$ 17,472.00
IGV 3,320.00
US$ 20,792.00
Gastos de Aduana US$ 700.00
IGV 133.00
TOTAL PRECIO IMPORTACION US$ 21,625.00

La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice (habitual o no) es una operacin
gravada.
COMENTARIO: Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto
se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas y en el caso que la
Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del
impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.