Practicos Ley Penal Tributaria 2015

ACTUACIN PROFESIONAL III
UNIVERSIDAD NACIONAL DE MISIONES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Objetivo: Plantear al Alumno la realizacin de un ejercicio que lo obligue a analizar con

mayor profundidad el contenido de la normativa vigente relacionada al concepto y
clasificacin de la Evasin y las sanciones Penales aplicables al sujeto, arribando luego a
su aplicacin y tratamiento en casos prcticos concretos basados en experiencias y
situaciones potencialmente reales de nuestro entorno.
Consigna General: Indique el tratamiento que se debera dar a los siguientes casos
teniendo en cuenta lo normado por la Ley Nacional N 24.769, sus modificatorias y
complementarias, y especifique el sustento normativo que lo avala:
Ejercicio de Introduccin:
Determine el Momento en que se consuma el Delito:
* Si se trata de un impuesto anual, como por ejemplo el impuesto a las ganancias.
* Si se trata de impuestos cuya liquidacin debe realizarse en forma mensual, como por
ejemplo el IVA.
* Si se trata del impuesto a los ingresos brutos.
Caso 1:
Luego de un proceso de verificacin de determina que la empresa TRABAJANDO SA ha
evadido en el ejercicio fiscal 2011 un total de $ 814.476.- en concepto de Tasa de Derecho de
Inspeccin, Registro y Servicios de Contralor de la Municipalidad de Posadas, y que operaba
mediante la utilizacin de una cuenta corriente a nombre de una Fundacin para ocultar sus
operaciones.
Caso 2:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin, se determina que la empresa TRABAJANDO SRL ha
evadido en el ejercicio fiscal 2013 un total de $ 801.124.- en concepto de Impuesto de Sellos,
y que operaba mediante la utilizacin de una cuenta corriente a nombre de una Fundacin
para ocultar sus operaciones.
Caso 3:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente TRANSPORTANDO S.A.,
que inici el 01/11/2012 y concluy el 20/12/2012, se determin lo siguiente:
Impuesto: I.V.A.
Importe a Favor del Fisco: $ 1.122.136.Vencimiento de la Declaracin Jurada: 19/01/2012
Presentacin de la Declaracin Jurada: 22/01/2012
Pago de la Declaracin Jurada: 03/01/2013
AO 2015
Perodo Fiscal: 12/2011

Caso 4:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente Jorge Gmez, que inici el
01/11/2012 y concluy el 20/12/2012, se determin lo siguiente:
Impuesto: I.V.A.
Caso 5:
La AFIP, luego de una exhaustiva fiscalizacin, ha determinado que la empresa
TRABAJANDO SA ha evadido, en el ejercicio fiscal 2011, la suma de $ 852.351, en
concepto de impuesto a las ganancias, habida cuenta de que ha utilizado facturas apcrifas
con el fin de disminuir el impuesto a ingresar. Juan Prez ejerca la presidencia de la
compaa, pero slo se desempeaba en el rea de marketing, sin involucrarse en el sector de
compras ni de administracin. Diego Lpez, vicepresidente de la empresa, se encargaba de las
compras y la administracin. El asesor externo, Pedro Jurez, liquidaba los impuestos, y se ha
probado que tena conocimiento de la utilizacin de las facturas falsas y, a su vez, se
encargaba de registrar los comprobantes de forma tal que resultara difcil para el Fisco
detectar el ilcito.
Caso 6:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente Juan Prez, que inici el
Impuesto: I.V.A.
Caso 7:
Diego ha hecho uso fraudulento del beneficio en el impuesto a las ganancias previsto por la
ley 25922 (ley de promocin de software), y por lo cual ha aplicado una tasa menor a la
correspondiente para liquidar el tributo. El monto evadido por el perodo 2009 es de $
350.000.
Caso 8:
Marcelo evade la suma de $ 350.000 en concepto de impuesto a las ganancias perodo fiscal
2012, deduciendo gastos inexistentes respaldados por facturas apcrifas.
AO 2015

Caso 9:
Jos evade la suma de $ 550.000 en concepto de impuesto a las ganancias perodo fiscal 2012,
deduciendo gastos inexistentes respaldados por facturas apcrifas.
Caso 10:
Pedro evade la suma de $ 550.000 en concepto de impuesto a las ganancias perodo fiscal
2012, pero de dicho monto slo $ 50.000 (utilizacin parcial) se originan en la deduccin de
gastos inexistentes respaldados por facturas apcrifas.
Caso 11:
Leonel es exportador, y ha solicitado la devolucin del crdito fiscal por exportaciones en los
trminos de la normativa vigente. En el ejercicio 2007 la AFIP le ha devuelto $ 500.000, y en
el 2008 $ 600.000. En el ao 2009, luego de una fiscalizacin, se ha verificado que con
respecto al ao 2007, $ 450.000 del crdito fiscal declarado provenan de facturas apcrifas, y
con respecto al ao 2009, $ 550.000 del crdito fiscal declarado provena de comprobantes
con las mismas caractersticas. Como consecuencia de ello, el impuesto no ingresado en el
ao 2007 asciende a $ 400.000 y en el ao 2009 a $ 415.000.
Caso 12:
Julin es agente de percepcin y retencin del impuesto sobre los ingresos brutos (IIBB) e
impuesto de sellos (IS) en las provincias de Misiones y Corrientes. En el perodo fiscal 2012,
luego de sendas fiscalizaciones de las jurisdicciones, se ha detectado que Juan ha retenido y
no ha depositado los siguientes importes:
Febrero 2012: IIBB Provincia de Misiones $ 30.000; IS Provincia de Misiones $ 20.000.
Caso 13:
Carlos posee un taller mecnico, y ninguno de sus empleados se encuentran inscriptos (es
decir, estn en "negro"). Luego de la fiscalizacin se determina que abon mensualmente,
durante el ejercicio 2009, $ 500.000 en concepto de salarios. El porcentaje de retencin
asciende al 17%.
Caso 14:
TRABAJANDO SA atraviesa un perodo crtico en sus finanzas. Abona mensualmente la
suma de $ 200.000 (brutos) en concepto de salarios. El porcentaje de retencin asciende al
17%. En los primeros 6 meses de 2009 ha abonado los salarios en cuotas. Segn se desprende
del anlisis de la contabilidad, en ninguno de ellos tuvo disponibilidades superiores a $
160.000 por mes. Present todas su Declaraciones Juradas en trmino.
AO 2015

Caso 15:
Sandro se dedica a la compraventa de telfonos. Un empleado suyo se encarga de realizar los
pagos de los impuestos que le liquida el contador. Este empleado ha falsificado los
comprobantes de pago para engaar a Sandro y quedarse con el dinero. Sandro ha presentado
ante la AFIP dichos comprobantes, sin saber que eran falsos, para acreditar el pago de los
impuestos que el organismo le reclamaba como impagos.
Caso 16:
Pedro ha sido inspeccionado en el ao 2012 y ha presentado ante un funcionario de la DGR
Misiones un comprobante falso de pago de impuesto sobre los ingresos brutos, Provincia de
Misiones, perodo Julio de 2012.
Caso 17:
Pedro es contador y Juan es escribano; constituyen empresas fantasmas con la intencin de
comercializar sus facturas con contribuyentes que deseen abonar menos impuestos.
Luego de una extenuante verificacin fiscal, se ha detectado que en el ejercicio 2009 le ha
vendido facturas a JJ SA por un monto neto de $ 200.000 + IVA 21%, en todo el ejercicio
fiscal. Alcuota del impuesto a las ganancias 35%.
Caso 18:
comercializar sus facturas con contribuyentes que deseen abonar menos impuestos.
Luego de una extenuante verificacin fiscal, se ha detectado que en el ejercicio 2010 le ha
vendido facturas a XX SA por $ 10.000.000 + IVA 21%, en todo el ejercicio fiscal. Alcuota
del impuesto a las ganancias 35%.
Caso 19:
comercializar facturas apcrifas con contribuyentes que deseen abonar menos impuestos. En
el ao 2011 se ha incorporado a esta asociacin Diego, quien es abogado. Luego de una
extenuante verificacin fiscal, se ha detectado que en dicho ejercicio le han vendido a YY SA
$ 100.000 de facturas + IVA 21%. Alcuota del impuesto a las ganancias 35%.
Caso 20:
Juan ha evadido impuesto a las ganancias, perodo fiscal 2012 por un importe de $ 550.000.
Es denunciado por la AFIP y en julio de 2013, antes de que el juez resuelva su situacin
procesal, decide cancelar la totalidad de la deuda.
AO 2015

Caso 21:
Manuel ha hecho uso fraudulento del beneficio en el impuesto a las ganancias previsto por la
correspondiente para liquidar el tributo. El monto evadido por el perodo 2010 el monto
ascendi a $ 450.000.
Caso 22:
Diego ha hecho uso fraudulento del beneficio en el impuesto a las ganancias previsto por la
correspondiente para liquidar el tributo. El monto evadido por el perodo 2012 fue de $
852.000.
Caso 23:
Andrs es agente de percepcin y retencin del impuesto sobre los ingresos brutos (IIBB) e
Marzo 2012: IIBB Provincia de Misiones $ 25.000; IIBB Corrientes $ 25.000.
Caso 24:
Peter es agente de percepcin y retencin del impuesto sobre los ingresos brutos (IIBB) e
Abril 2012: IIBB Provincia de Misiones $ 52.000; IS Corrientes $ 62.000.
Caso 25:
Luego de un proceso de verificacin de determina que la empresa ROTEL SA ha evadido en
el ejercicio fiscal 2013 un total de $ 950.000.- en concepto de Tasa de Inmueble de la
Municipalidad de Posadas, y que operaba mediante la utilizacin de una cuenta corriente a
nombre de una Fundacin para ocultar sus operaciones.
Caso 26:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin, se determina que la empresa JJ SRL ha evadido en el
ejercicio fiscal 2013 un total de $ 550.000.- en concepto de Impuesto de Sellos, y que operaba
mediante la utilizacin de una cuenta corriente a nombre de una Fundacin para ocultar sus
operaciones.
AO 2015

Caso 27:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente JJ S.A., que inici el
Impuesto: I.V.A.
Importe a Favor del Fisco: $ 850.000.Vencimiento de la Declaracin Jurada: 20/05/2013
Caso 28:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente MM S.C.A., que inici el
Impuesto: I.V.A.
Caso 29:
La AFIP, luego de una exhaustiva fiscalizacin, ha determinado que la empresa HH S.C. ha
evadido, en el ejercicio fiscal 2012, la suma de $ 801.000, en concepto de impuesto a las
ganancias, habida cuenta de que ha utilizado facturas apcrifas con el fin de disminuir el
impuesto a ingresar. Juan Prez ejerca la presidencia de la compaa, pero slo se
desempeaba en el rea de marketing, sin involucrarse en el sector de compras ni de
administracin. Diego Lpez, vicepresidente de la empresa, se encargaba de las compras y la
administracin. El auditor del balance, Contador Pblico Pedro Jurez, liquidaba los
impuestos, y se ha probado que tena conocimiento de la utilizacin de las facturas falsas y, a
su vez, se encargaba de registrar los comprobantes de forma tal que resultara difcil para el
Fisco detectar el ilcito.
Caso 30:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente Pedro, que inici el
Impuesto: I.V.A.
AO 2015

Caso 31:
Fermn SRL ha hecho uso fraudulento de un beneficio fiscal en el impuesto a las ganancias,
habiendo aplicado una tasa menor a la correspondiente para liquidar el tributo. El monto
evadido por el perodo 2005 es de $ 350.000. Fecha de Inicio de la fiscalizacin 04/12/2013.
Caso 32:
Fernando, siendo testaferro (falso titular de la obligacin tributaria) de Jos (verdadero titular
de la obligacin tributaria), evade la suma de $ 900.000 en concepto del Impuesto a los
Bienes Personales perodo fiscal 2013, deduciendo gastos inexistentes respaldados por
facturas apcrifas.
Caso 33:
MM S.C.A. evade la suma de $ 900.000 en concepto de impuesto a las ganancias perodo
fiscal 2010, deduciendo gastos inexistentes respaldados por facturas apcrifas. Fecha de inicio
de la Inspeccin 01/05/2013.
Caso 34:
AA S.A. evade la suma de $ 430.000 en concepto de impuesto a las ganancias perodo fiscal
2013, pero de dicho monto slo $ 50.000 (utilizacin parcial) se originan en la deduccin de
gastos inexistentes respaldados por facturas apcrifas.
Caso 35:
Una empresa que se dedica al transporte internacional de cargas, y ha solicitado la devolucin
del crdito fiscal por exportaciones de servicios en los trminos de la normativa vigente. Por
el perodo 01/2013 la AFIP le ha devuelto $ 220.000, y por el perodo 02/2013 $ 206.000. En
el ao siguiente, luego de una fiscalizacin, se ha verificado que con respecto a los perodos
01/2013 a 06/2013, $ 50.000 del crdito fiscal declarado provenan de facturas apcrifas,
dando como resultado un impuesto dejado de ingresar de $ 400.000.
Caso 36:
Jos es agente de percepcin y retencin del impuesto sobre los ingresos brutos (IIBB) e
Febrero 2013: IIBB Provincia de Misiones $ 30.000; IS Provincia de Misiones $ 20.000.
Caso 37:
Federico posee un Mercado de Ramos Generales, y luego de la fiscalizacin se determina que
abon mensualmente, durante el ejercicio 2009, $ 500.000 en concepto de salarios. El
porcentaje de retencin asciende al 20%.
AO 2015

Caso 38:
VV SRL atraviesa un perodo crtico en sus finanzas. Abona mensualmente la suma de $
1.000.000 (brutos) en concepto de salarios. El importe de retencin asciende a 200.000. En los
primeros 3 meses de 2013 ha abonado los salarios en cuotas. Segn se desprende del anlisis
de la contabilidad, en ninguno de ellos tuvo disponibilidades superiores a $ 600.000 por mes.
Present todas su Declaraciones Juradas en trmino. Inicio de la inspeccin el 01/06/2013.
Caso 39:
Martn ha falsificado los comprobantes de pago para acreditar el pago de los impuestos que el
organismo le reclamaba como impagos.
Caso 40:
Pedro atraviesa un periodo crtico en sus finanzas. Abona mensualmente $ 100.000 en salarios
y retiene en concepto de Aportes el 21 %. En lugar de depositar dichos aportes decide
reinvertir en la adquisicin de materia prima.
Caso 41:
Troncos S.A. solicita el otorgamiento de un subsidio en los trminos de la Ley N 25.080,
para lo cual deliberadamente se ingresan datos incorrectos en el formulario de solicitud. Dicha
maniobra es realizada por el Gerente de Finanzas para intentar recuperar a la empresa de la
crisis financiera por la que atraviesa. A los seis meses de presentada la solicitud la empresa
recibe el monto de $ 400.001,59.
Caso 42:
La empresa Chacritas SA posee 16 lotes que son de su propiedad. Mediante la accin
deliberada de tres de sus directivos de no escriturarlas debidamente ni de realizar la
correspondiente comunicacin de adquisicin de dichos inmuebles, y luego de un proceso de
verificacin, se determina que ha evadido el pago en el ejercicio fiscal 2013 de un total de $
8.000.000 en concepto de Tasa de Inmuebles de la Municipalidad de Eldorado.
Caso 43:
Germn ha hecho uso fraudulento del beneficio en el impuesto a las ganancias previsto por la
correspondiente para liquidar el tributo. El monto evadido por el perodo 2013 es de $
320.000.
Caso 44:
Fernando fue sometido a una inspeccin durante el ao 2013 y al finalizar el procedimiento
presenta ante un funcionario de la DGR Misiones un comprobante falso de pago de la Multa
por Incumplimiento de Obligaciones Formales por un importe de $ 50.000.
AO 2015

Caso 45:
En el mes de diciembre del ao 2013 se presenta en un proceso de inspeccin conjunta la
D.G.I., D.G.A. y D.G.R.S.S. en el domicilio declarado del contribuyente Lus Lpez. Se
realiza un relevamiento de personal constatndose que hay 25 empleados no registrados, los
que representan un total de $ 45.000 de Aportes y $ 55.000 de contribuciones no ingresadas
por el mes de septiembre de 2013.
Caso 46:
Mariela es designada agente de percepcin y retencin del impuesto sobre los ingresos brutos
(IIBB) e impuesto de sellos (IS) en las provincias de Misiones y Corrientes. Luego de sendas
fiscalizaciones de las jurisdicciones, se ha detectado que Juan ha retenido y no ha depositado
los siguientes importes durante el ao 2013:
Perodo 01/2013: IIBB Provincia de Misiones $ 25.000; IS Corrientes $ 25.000.
Perodo 03/2013: IS Provincia de Misiones $ 30.000; IS Corrientes $ 15.000.
Perodo 04/2013: IS Provincia de Misiones $ 41.000; IIBB Corrientes $ 12.000.
Perodo 08/2013: IIBB Provincia de Misiones $ 3.000; IIBB Corrientes $ 28.500.
Caso 47:
Durante un relevamiento de personal dos empleados del Sr. Ferreira, Rodrguez y Snchez
(que se desempean en el puesto de Encargados en distintos turnos), muestran al agente
fiscalizador sus recibos de sueldo del mes de Abril de 2013, en donde se observan retenciones
por $ 15.000 (Rodrguez) y $ 12.000 (Snchez). Dichos importes no fueron depositados al da
de la fecha por el Sr. Ferreira.
Caso 48:
Luego de una exhaustiva fiscalizacin de AFIP al contribuyente Repuestos S.C.A. por
conducta sospechosa, que inici el 25/10/2013 y concluy el 25/11/2013, se determin lo
siguiente:
Impuesto: I.V.A.
Caso 49:
Una empresa evade un total de $ 405.000 en concepto de impuesto al valor agregado durante
el perodo fiscal 2013. De dicho monto, $ 2.000 se originan en el cmputo de crditos fiscales
respaldados por Facturas tipo M con datos falsos.
AO 2015

Caso 50:
Bruno es abogado y Paloma es mdica; constituyen empresas legalmente constituidas con la
intencin de emitir comprobantes de ventas apcrifos para ser entregados a contribuyentes
que deseen abonar menos impuestos, a cambio de una retribucin no declarada.
Luego de un proceso de verificacin impositiva, se ha detectado que durante el ejercicio 2014
le ha vendido facturas a San Magno SRL por un monto neto de $ 485.000 + IVA 21%, en
todo el ejercicio fiscal. Alcuota del impuesto a las ganancias 35%.
Caso 51:
Atilio es Contador y Flix es licenciado; constituyen una empresa de servicios con la
intencin de emitir comprobantes de ventas que cumplen con la normativa vigente de
facturacin y registracin, pero que respaldan servicios que no fueron realmente prestados
(falsedad ideolgica), para ser entregados a contribuyentes que deseen abonar menos
impuestos, a cambio de una compensacin monetaria no declarada.
Luego de un proceso de verificacin impositiva, se ha detectado que durante el mes de Marzo
2014 le ha vendido facturas a Sanatorio San Magno por un monto neto de $ 10.000.000 +
IVA 21%, en todo el ejercicio fiscal. Alcuota del impuesto a las ganancias 35%.
Caso 52:
Atilio es Contador y Flix es licenciado; constituyen una empresa de servicios con la
intencin de emitir comprobantes de ventas que cumplen con la normativa vigente de
facturacin y registracin, para ser entregados a contribuyentes que deseen abonar menos
impuestos, a cambio de una compensacin monetaria no declarada.
Luego de un proceso de verificacin impositiva, se ha detectado que durante el mes de Marzo
2014 le ha vendido facturas a Sanatorio San Magno por un monto neto de $ 10.000.000 +
IVA 21%, en todo el ejercicio fiscal. Alcuota del impuesto a las ganancias 35%.
Caso 53:
Flix es licenciado y Nido es pintor; constituyen una empresa con la intencin de
comercializar facturas apcrifas con contribuyentes que deseen abonar menos impuestos. En
el ao 2015 se ha incorporado a esta asociacin Cesar, quien es mdico. Luego de una
extenuante verificacin fiscal, se ha detectado que en dicho ejercicio le han vendido a
Fundacin LPT $ 500.000 de facturas + IVA 21%. Alcuota del impuesto a las ganancias
35%.
AO 2015
10

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