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Contabilidade Geral
Semestre 3
Administrao
CLIQUEAQUIPARA
VIRARAPGINA
Caderno de Atividades
Administrao
Disciplina
Contabilidade Geral
Coordenao do Curso
GrasieleLoureno
Autoria
Gisele Zanardi
FICHA TCNICA
Equipe de Gesto Editorial
Regina Cludia Fiorin
Joo Henrique Canella Firio
Priscilla Ramos Capello
Anlise de Processos
Juliana Cristina e Silva
Flvia Lopes
Reviso Textual
Alexia Galvo Alves
Giovana Valente Ferreira
Ingrid Favoretto
Julio Camillo
Luana Mercrio
Diagramao
Clula de Inovao e Produo de Contedos
Chanceler
Ana Maria Costa de Sousa
Pr-Reitor de Graduao
Eduardo de Oliveira Elias
Reitora
Leocdia Agla Petry Leme
Pr-Reitor de Extenso
Ivo Arcanglo Vedrsculo Busato
Pr-Reitor Administrativo
Antonio Fonseca de Carvalho
Realizao:
Diretoria de Planejamento de EAD
Jos Manuel Moran
Barbara Campos
Diretoria de Desenvolvimento de EAD
Thais Costa de Sousa
Gerncia de Design Educacional
Rodolfo Pinelli
Gabriel Arajo
ndic
e
24
48
Tema 04: Atos e Fatos Contbeis e a Tcnica da Contabilidade por Balanos Sucessivos e Livros
Contbeis
68
Tema 05: Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
92
114
140
166
Tema 01
sees
s
e
e
S
Tema 01
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
A evoluo da contabilidade.
Os conceitos de bens, direitos e obrigaes.
Os tipos de situao lquida existentes nas empresas.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Qual o principal objetivo da contabilidade?
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CONTEDOSEHABILIDADES
Quais os tipos de usurios da contabilidade?
Do que composto o patrimnio de uma empresa?
Qual a diferena entre bens, direitos e obrigaes?
LEITURAOBRIGATRIA
Introduo Contabilidade e Patrimnio
A contabilidade to antiga quanto a histria do homem. De acordo com a Bblia,
verificamos que a riqueza de alguns homens citada em diversos versculos. Isso nos
mostra que desde os tempos antes de Cristo j havia a preocupao do controle da riqueza
de uma pessoa ou famlia, ou seja, j havia contabilidade.
Em 1494, houve um marco na contabilidade. O frei Luca Pacioli escreveu uma obra contbil
que explicava o mtodo das partidas dobradas, que se refere aos lanamentos contbeis,
em que todo dbito igual ao crdito, dando incio Escola Italiana, cujo principal foco
era o controle.
A partir desta data, a contabilidade foi evoluindo conforme o desenvolvimento econmico,
e, de acordo com Fahl e Marion (2013, p. 28), A contabilidade atinge sua maturidade no
sculo XVI, com as grandes navegaes e a explorao das riquezas das Amricas.
A Escola Italiana permaneceu no cenrio mundial at o sculo XX, sendo substituda
pela Escola Norte-Americana, devido ao grande desenvolvimento dos Estados Unidos da
Amrica. A contabilidade passou a ser vista como um grande instrumento de tomada de
deciso.
A influncia da Escola Contbil Americana permanece ainda hoje no cenrio mundial.
No Brasil, foram utilizados os conceitos da Escola Italiana em 1902, com a criao da
Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo, e a partir de 1946 comearam a
10
LEITURAOBRIGATRIA
ser utilizados os conceitos da Escola Americana, por meio da criao da Faculdade de
Economia e Administrao FEA, da USP.
A Lei 6.404 de 1976 Lei das Sociedades Annimas guia para a contabilidade. Esta lei
foi revogada e atualizada por meio das Leis 11.638, de 2007, e 11.941, de 2009, inserindo
a contabilidade brasileira na era da contabilidade internacional.
A contabilidade considerada uma cincia social, pois ela influenciada pelas aes do
homem e da sociedade, mas ela se utiliza dos mtodos quantitativos (matemticos).
De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 19), a contabilidade surgiu da necessidade dos
donos dos bens de patrimnio que desejavam mensurar, acompanhar a variao e controlar
suas riquezas.
Com a evoluo da economia, a contabilidade tambm mudou seu foco, pois, em vez de
auxiliar somente o proprietrio da empresa, ela auxilia principalmente a prpria empresa ou
entidade.
O objetivo da contabilidade fornecer informaes econmico-financeiras para a tomada
de deciso. E essas informaes so utilizadas tanto por usurios internos da empresa
quanto por usurios externos.
Os usurios internos so os administradores, diretores, gerentes, ou seja, os funcionrios da
empresa. J os usurios externos so aqueles que no trabalham diretamente na empresa,
mas mantm um relacionamento com ela, por exemplo: fornecedores, clientes, bancos,
governo, sindicatos, acionistas, comunidade, conselhos de classe etc.
Tanto os usurios internos quanto os usurios externos se utilizam das informaes
contbeis para a tomada de deciso, cada qual com seu interesse especfico. O funcionrio
tem interesse em saber qual a situao financeira da empresa, pois se preocupa com seu
salrio; o fornecedor tambm precisa conhecer a situao financeira da empresa, pois h o
interesse em receber o valor referente s suas vendas a prazo; a comunidade tem interesse
em saber qual a contribuio da empresa e as aes sociais realizadas na comunidade; os
acionistas querem saber sobre o retorno do seu investimento na empresa etc.
At a dcada de 1960, o contador era conhecido como guarda-livros, pois sua nica
funo era escriturar todos os fatos contbeis. Hoje, a funo do contador est muito alm
da escriturao, pois ele precisa ter conhecimentos em outras reas, como economia,
11
LEITURAOBRIGATRIA
administrao, informtica etc., e ter conhecimento vasto sobre a empresa em que est
trabalhando ou prestando servio para gerar relatrios teis aos usurios internos e externos
para a tomada de deciso. O contador o responsvel pelas informaes do patrimnio da
empresa.
Mas o que patrimnio?
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa ou pessoa (Figura
1.1).
De acordo com Fahl (2009, p. 12), Bens podem ser definidos como itens avaliados em
moeda e capazes de satisfazer s necessidades das entidades, sejam estas pessoas fsicas
ou jurdicas. Os bens podem ser classificados em Tangveis (materiais) ou Intangveis
(imateriais) e Imveis ou Mveis.
Os bens tangveis so aqueles bens que possuem forma fsica, por exemplo: imveis,
veculos, dinheiro, mveis, equipamentos etc. Os bens intangveis so aqueles bens que
no possuem forma fsica, por exemplo: marcas, patentes, direito de uso de software.
Os bens imveis so aqueles que no podem ser extrados do solo sem causar danos, por
exemplo: imveis, rvores etc. J os bens mveis so aqueles que podem ser removidos do
seu lugar sem causar danos, por exemplo: mercadorias, mveis, veculos, computadores
etc.
Direitos so todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Conforme Ribeiro
(2006, p. 3) Terceiros correspondem a todas as pessoas que se relacionam com a empresa.
Exemplos: Clientes ou Duplicatas a Receber decorrentes das vendas a prazo, Aluguis a
12
LEITURAOBRIGATRIA
Receber, Promissrias a Receber, Emprstimos a Receber, Bancos, Aplicaes Financeiras
etc.
Obrigaes so todos os valores que a empresa tem a pagar a terceiros. Exemplos:
Fornecedores ou Duplicatas a Pagar decorrentes das compras a prazo, Salrios a Pagar,
Promissrias a Pagar, Emprstimos a Pagar, Impostos a Recolher.
Agora que voc j conhece os conceitos de bens, direitos e obrigaes fica mais fcil
compreender que os bens e direitos correspondem parte positiva da empresa (Figura
1.2), j as obrigaes, parte negativa (Figura 1.3).
Alm de o patrimnio da empresa ser composto pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes,
ainda temos a situao lquida:
Situao Lquida = Bens + Direitos Obrigaes
13
LEITURAOBRIGATRIA
A Figura 1.5 mostra a nova composio:
Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 400 de obrigaes, ento, a situao
lquida da empresa positiva em R$ 300. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens,
recebesse seus direitos e ainda pagasse todas as suas dvidas, ainda sobrariam para a
empresa R$ 300.
Situao Lquida Negativa quando os bens e direitos so menores do que as obrigaes
(Figura 1.7).
14
LEITURAOBRIGATRIA
Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 900 de obrigaes. Ento, a situao
lquida da empresa negativa em R$ 200. Se hoje a empresa vendesse todos os seus
bens e recebesse seus direitos, ela no conseguiria pagar todas as suas dvidas, pois ainda
faltariam R$ 200.
Situao Lquida Nula quando os bens e direitos so iguais s obrigaes (Figura 1.8).
Neste caso, temos R$ 700 de bens e direitos e R$ 700 de obrigaes. Ento, a situao
lquida da empresa nula. Se hoje a empresa vendesse todos os seus bens, recebesse os
seus direitos e pagasse suas dvidas, ela ficaria com zero, ou seja, no faltaria nem sobraria.
15
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Acesse o site da Classe Contbil. Disponvel em: <http://www.classecontabil.com.br/artigos/ver/1740>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O texto nos mostra quando surgiu a figura do contador gerencial e qual o seu perfil desejado.
Consulte o site dos Clubes dos Contadores e leia o artigo Contabilidade Para Usurios
Externos. Disponvel em:
<http://www.clubedoscontadores.com.br/_artigos_olha.php?art=1052>. Acesso em: 03 fev.
2014.
O texto nos mostra como feita a contabilidade para usurios externos.
Consulte o site Sare Unianhanguera e leia o artigo: As perspectivas do profissional contbil e o ensino da contabilidade. Disponvel em: <http://sare.anhanguera.com/index.php/
rcger/article/view/62/60>. Acesso em: 03 fev. 2014.
uma publicao da Revista de Cincias Gerenciais da Anhanguera Educacional, que
comenta sobre o tema as perspectivas do profissional contbil e o ensino da contabilidade.
Vdeos
Assista aos vdeos:
Qual o Objetivo da Contabilidade? Disponvel
watch?v=w1EOtXgc4QU>. Acesso em: 03 fev. 2014.
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em:
<http://www.youtube.com/
LINKSIMPORTANTES
O vdeo nos mostra os objetivos da contabilidade e seus tipos de usurios. Histria da
contabilidade. Disponvel em: <http://www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg>. Acesso
em: 03 fev. 2014.
O vdeo foi criado pela Fundao Brasileira de Contabilidade e conta a histria da evoluo
da contabilidade.
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
Questo 3:
AGORAASUAVEZ
a) Mercadorias, veculos e marcas.
b) Dinheiro, imveis e equipamentos.
c) Direito de uso do software, dinheiro e
veculos.
d) Mercadorias, imveis e marcas.
Questo 4:
RESPOSTA DISSERTATIVA
) Duplicatas a Pagar
b) Direitos
) Veculos
c) Obrigaes
) Dinheiro
) Duplicatas a Receber
) Bancos
) Salrios a Pagar
Questo 5:
18
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 7:
RESPOSTA DISSERTATIVA
AGORAASUAVEZ
Qual o valor da situao lquida da empresa Viva Vida Ltda? A situao lquida
positiva, negativa ou nula?
Questo 8:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 1718) A funo bsica do contador produzir
informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de decises. Ressaltemos, entretanto, que, em nosso pas,
em alguns segmentos de nossa economia,
principalmente na pequena empresa, a
funo do contador foi distorcida, estando
voltada exclusivamente para satisfazer s
exigncias do fisco.
De acordo com este texto, explique por que
a funo do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas.
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
FINALIZANDO
A Contabilidade existe h muitos anos. H relatos de que ela to antiga quanto a origem
do homem. Ela foi se desenvolvendo de acordo com o desenvolvimento econmico e as
necessidades das empresas, e hoje ela extremamente fundamental dentro de qualquer
empresa.
A contabilidade considerada uma cincia social, pois sofre influncias da sociedade e
do homem, mas se utiliza de mtodos quantitativos (matemtica). Seu principal objetivo
fornecer informaes para a tomada de deciso.
A funo do contador vai muito alm de realizar registros contbeis. Ele precisa fornecer
informaes precisas e hbeis para todos os tipos de usurios da empresa (interno e
externo). Essas informaes so referentes ao patrimnio da empresa. O patrimnio da
empresa formado por um conjunto de bens, direitos, obrigaes e, ainda, pela situao
lquida da empresa.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
REFERNCIAS
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
PADOVEZE, Lus Clvis. Manual de Contabilidade Bsica: uma introduo prtica contbil.
5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edio Especial. So Paulo: Saraiva, 2006.
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GLOSSRIO
Bens Intangveis: bens que no possuem forma fsica.
Bens Tangveis: bens que possuem forma fsica.
Obrigaes: dvidas que a empresa tem a pagar para terceiros.
Patrimnio: conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa ou pessoa.
Situao Lquida: a diferena entre bens + direitos obrigaes.
GABARITO
Questo 1
Resposta: A contabilidade muito antiga, pois temos como referncia a Bblia, em que
aparecem alguns relatos que tratam da riqueza do homem, ou seja, nesta poca j
havia a preocupao de ter o controle da riqueza e saber qual o valor do patrimnio da
pessoa. A contabilidade foi evoluindo de acordo com a evoluo da sociedade; passamos
pelos conceitos da Escola Italiana (controle) e hoje estamos na fase da Escola Americana
(informaes para tomada de deciso).
Hoje, a contabilidade tem uma importncia relevante dentro das empresas, pois ela no
utilizada somente para registrar os fatos da empresa, mas sim para analisar os registros para
a tomada de deciso. a contabilidade a responsvel por fornecer informaes corretas
e em tempo hbil para a tomada de deciso. O contador precisa ter conhecimentos em
21
GABARITO
diversas reas e estar sempre atualizado para fornecer informaes teis para os usurios
internos e externos.
Questo 2
Resposta: Alternativa C
Questo 3
Resposta: Alternativa B
Questo 4
Resposta: C, A, A, B, B, C
a) Bens
( c ) Duplicatas a Pagar
b) Direitos
( a ) Veculos
c) Obrigaes
( a ) Dinheiro
( b ) Duplicatas a Receber
( b ) Bancos
( c ) Salrios a Pagar
Questo 5
Resposta: Alternativa D
Questo 6
Resposta: Bens: R$ 72.500,00, Direitos: R$ 32.500,00, Obrigaes: R$ 52.000,00
Questo 7
Resposta: O valor da situao lquida de R$ 53.000,00. Situao Lquida Positiva.
Questo 8
Resposta: a) R$ 102.100,00, b) R$ 39.200,00, c) R$ 58.400,00.
22
GABARITO
Questo 9
Resposta: Joo da Silva: Situao Lquida: R$ 100.000,00, Jos de Souza: Situao
Lquida: R$ 60.000,00.
O Joo da Silva possui uma riqueza maior.
Questo 10
Resposta: A funo do contador foi distorcida em alguns tipos de empresas, principalmente
nas pequenas empresas, devido ao grande volume de informaes que ela precisa
fornecer ao fisco. As pequenas empresas no tm uma estrutura de pessoas e sistemas
de informaes em relao s grandes empresas, ocasionando, assim, uma contabilidade
voltada exclusivamente para atendimento ao fisco e se esquecendo da sua principal
finalidade que gerar informaes para a tomada de deciso.
23
Tema 02
sees
Demonstraes Financeiras
s
e
e
S
Tema 02
Demonstraes Financeiras
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
As demonstraes financeiras exigidas pela Lei das Sociedades Annimas.
A finalidade de cada demonstrao financeira.
A mudana na Lei das Sociedades Annimas.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Qual o principal objetivo das Demonstraes Financeiras?
27
CONTEDOSEHABILIDADES
Qual a finalidade da Demonstrao do Fluxo de Caixa?
Qual a diferena entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado?
Para que serve a Demonstrao do Valor Adicionado?
LEITURAOBRIGATRIA
Demonstraes Financeiras
As Demonstraes Financeiras ou Demonstraes Contbeis so relatrios que demonstram
toda a movimentao do patrimnio da empresa. E por meio desses relatrios que se tm
as informaes para a tomada de deciso.
Conforme Coelho e Lins (2010), a primeira norma legal que exerceu alguma regulamentao
sobre a contabilidade foi o Cdigo Comercial Brasileiro Lei 556, de 25/06/1850. A
escriturao mercantil era uma obrigao dos comerciantes e permaneceu at o sculo
seguinte.
O Decreto-lei 2.627/1940 surgiu para determinar algumas regras e a obrigatoriedade de
alguns demonstrativos contbeis para as Sociedades Annimas. E a Lei 6.404/1976 veio
a substituir o decreto-lei anterior com algumas mudanas. Por sua vez, a Lei 6.404/1976
foi modificada em alguns dispositivos pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. Conforme
Coelho e Lins (2010, p. 14), essa com certeza uma das principais mudanas em toda a
legislao societria no Brasil.
Com a alterao da Lei 6.404/1976, o Brasil entrou na era da Contabilidade Internacional.
Esses ajustes na lei foram sugeridos em 2000, por meio de um Projeto de Lei enviado ao
Congresso Nacional.
Foi criado tambm o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) em 2005, por meio da
Resoluo CFC 1.055/2005. De acordo com Coelho e Lins (2010, p. 14),
28
LEITURAOBRIGATRIA
O CPC um rgo idealizador de normas e pronunciamentos formado a
partir da unio de esforos e comunho de objetivos das principais entidades
nacionais:
Devido ao CPC, a contabilidade brasileira passa a ter uma estrutura mais organizada, e,
assim, Pronunciamentos Tcnicos so emitidos com o objetivo de adequar as normas
contbeis ao padro internacional.
De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 56), O tratamento das demonstraes financeiras
varia de acordo com o tipo de constituio das sociedades empresariais.
As Sociedades Annimas tambm so conhecidas como Sociedades por Aes, visto que
seu capital dividido em aes, e os seus proprietrios so conhecidos como acionistas. As
Sociedades Annimas podem ser classificadas em Capital Fechado (aes pertencentes
aos scios da empresa) ou Capital Aberto (aes negociadas na Bolsa de Valores).
De acordo com a Lei 6.404/1976, atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 Lei
das Sociedades Annimas:
29
LEITURAOBRIGATRIA
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras,
que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao dos fluxos de caixa; e
V - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
30
LEITURAOBRIGATRIA
31
LEITURAOBRIGATRIA
A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados um relatrio que mostra toda
a movimentao durante o exerccio social da conta de Lucros ou da conta de Prejuzos, se
houver.
Antes de a Lei 6.404/1976 sofrer atualizao, existia uma conta que se chamava Lucros
ou Prejuzos Acumulados, que fazia parte do Patrimnio Lquido (Situao Lquida) da
empresa. Aps atualizaes da lei, ficou definido que todo o lucro que a empresa obtiver
dever ser distribudo, ou seja, esta conta no dever ter saldo.
Houve uma separao das contas de Lucros e Prejuzos. Se houver lucro, o lucro dever ser
distribudo na forma de dividendos (distribuio para os scios ou acionistas) ou reservas,
e por este motivo a conta dever ter saldo zero. Se houver prejuzo, haver uma conta
discriminada no Balano Patrimonial como Prejuzos Acumulados, e seu valor dever ser
negativo.
Muitas empresas preferem substituir o relatrio da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados por um relatrio que se chama Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
tambm conhecido como DMPL (Figura 2.3). Este relatrio muito mais completo, pois demonstra
toda a movimentao do Patrimnio Lquido da empresa em vez de demonstrar somente uma conta
do Patrimnio Lquido (Lucro ou Prejuzo).
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro
imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a
fatos subseqentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada
pela companhia.
32
LEITURAOBRIGATRIA
A Demonstrao do Fluxo de Caixa, tambm conhecida como DFC, tornou-se obrigatria a partir da
Lei 11.638/2007. Este relatrio demonstra toda a movimentao da conta Caixa e Equivalentes de Caixa
(Bancos e Aplicaes Financeiras de altssima liquidez e que apresentam risco insignificante).
De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada,
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176
desta Lei indicaro, no mnimo:
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas
alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
a) das operaes; b) dos financiamentos; e c) dos investimentos.
As atividades operacionais podero ser apresentadas pelo mtodo Direto ou Indireto.
De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada,
6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior
a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e
publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.
33
LEITURAOBRIGATRIA
Antes da atualizao da Lei era exigido um relatrio que se chamava Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos (DOAR), sendo substitudo pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Figura
2.4).
MTODO INDIRETO
2012
2011
MTODO DIRETO
Atividades Operacionais
Resultado Lquido
(+/-) Ajustes que no representam entrada nem sada
de caixa
(+) Depreciao e Amortizao
(+) Proviso para Devedores Duvidosos
(+/-) Resultado na Venda do Imobilizado
(+/-) Variao de Contas a Receber
(+/-) Variao de Estoques
(+/-) Variao de Despesas Antecipadas
(+/-) Variao de Contas a Pagar (Fornecedores)
(+/-) Variao de Salrios a Pagar
(+/-) Variao de Outros Ativos Circulantes
(+/-) Variao de Outros Passivos Circulantes
Total do Fluxo de Caixa das Operaes
Atividades de Investimentos
(+) Alienao (Venda) de Imobilizado ou Investimentos
(-) Aquisio de Imobilizado ou Investimentos
(+) Emprstimos a Terceiros
Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos
Atividades de Investimentos
(+) Alienao (Venda) de Imobilizado ou Investimentos
(-) Aquisio de Imobilizado ou Investimentos
(+) Emprstimos a Terceiros
Total do Fluxo de Caixa dos Investimentos
Atividades de Financiamentos
(+) Recebimento de Integralizao de Capital
(+) Recebimentos de Emprstimos e Financiamentos
(-) Pagamentos de Emprstimos e Financiamentos
(-) Pagamentos dos lucros e dividendos
Atividades de Financiamentos
(+) Recebimento de Integralizao de Capital
(+) Recebimentos de Emprstimos e Financiamentos
(-) Pagamentos de Emprstimos e Financiamentos
(-) Pagamentos dos lucros e dividendos
2012
2011
Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes
A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) (Figura 2.5), conforme Silva e Niyama (2011,
p. 68)
tem por objetivo evidenciar a riqueza econmica produzida pela companhia
em determinado exerccio e apresentar como essa riqueza distribuda entre
empregados, acionistas, financiadores de capital, governo, comunidade e a
parcela retida na empresa para reinvestimento.
34
LEITURAOBRIGATRIA
A - GERAO DO VALOR ADICIONADO
1 - RECEITAS
1.1 - Vendas de Mercadorias, produtos e servios (inclui tributos)
1.2 - Proviso para Devedores Duvidosos - Reverso / Constituio
1.3 - Outras Receitas Operacionais
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos)
2.1 - Custo das Mercadorias, produtos e servios vendidos
2.2 - Matrias-primas e insumos consumidos
2.3 - Materiais, energia, servios de terceiros
2.4 - (Perda) / Recuperao de valores ativos (estoque)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - RETENES
4.1 - Depreciao, Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO LQUIDO EM TRANSFERNCIA
6.1 - Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos
6.2 - Receitas Financeiras (juros e aluguis)
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
B - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8)
8.1 - Remunerao do Trabalho (pessoal e encargos)
8.2 - Remunerao do governo (impostos, taxas e contribuies)
8.3 - Remunerao do capital de terceiros (juros, aluguis, etc)
8.4 - Remunerao dos acionistas (juros s/ cap prprio e dividendos)
8.5 - Remunerao retida (lucros retidos/ prejuzo do exerccio)
2012
2011
LEITURAOBRIGATRIA
5 As notas explicativas devem:
I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes
financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para
negcios e eventos significativos;
II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil
que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes
financeiras;
III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e
IV indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio
de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas
provveis na realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247,
pargrafo nico);
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes
(art. 182, 3o);
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas
a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a
longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham,
ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados
futuros da companhia.
36
LEITURAOBRIGATRIA
Notas explicativas so informaes adicionais que a Lei exige para complemento das
Demonstraes Financeiras. De acordo com o Art. 176, 5, ela precisa obedecer a todos
os critrios descritos.
37
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Leia o artigo: Negcio Prprio: Tipos e Sociedades Empresariais. Disponvel em:
<http://www.empresassa.com.br/2010/04/negocio-proprio-tipos-de-sociedades.html>.
Acesso em: 03 fev. 2014.
Este artigo mostra os tipos de sociedades empresariais.
Consulte o site Sare Unianhanguera e leia o artigo: Fluxo de Caixa: ferramenta estratgica
e base de apoio ao processo decisrio nas micro e pequenas empresas. Disponvel em:
<http://sare.anhanguera.com/index.php/rcger/article/view/1682/1434>. Acesso em: 03 fev.
2014.
uma publicao bastante interessante da Revista de Cincias Gerenciais da Anhanguera
Educacional.
Acesse o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis. Disponvel em: <http://www.cpc.
org.br/pdf/CPC_09.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O pronunciamento nos mostra objetivo, definio e caractersticas da DVA.
Acesse o artigo: A importncia do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do
Exerccio na Gesto Econmica e Financeira das Empresas. Disponvel em:
<http://www.faete.edu.br/revista/ARTIGO%20PAULO.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O artigo nos mostra a importncia das demonstraes financeiras para a confeco de
relatrios teis para a tomada de deciso.
38
LINKSIMPORTANTES
Vdeos
Assista ao vdeo: Relatrios Contbeis. Disponvel em: <http://www.youtube.com/
watch?v=Wj31_vs5_8k>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O vdeo nos mostra os tipos de Relatrios Contbeis com nfase no Balano Patrimonial.
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
AGORAASUAVEZ
Demonstrao dos Fluxos de Caixa e, se
companhia fechada, a Demonstrao do
Valor Adicionado.
c) Balano Patrimonial, Demonstrao
dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
Demonstrao do Resultado do Exerccio,
Demonstrao das Origens e Aplicaes
de Recursos e, se companhia fechada, a
Demonstrao do Valor Adicionado.
d) Balano Patrimonial, Demonstrao
dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
Demonstrao do Resultado do Exerccio,
Demonstrao dos Fluxos de Caixa e, se
companhia aberta, a Demonstrao do
Valor Adicionado.
Questo 3:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 4:
Questo 5:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Relacione a coluna da esquerda com a coluna da direita. Qual a situao que cada
relatrio demonstra?
a) Balano
Patrimonial
b) Demonstrao do
Resultado
(
(
) Social
) Movimentao
do PL
AGORAASUAVEZ
c) Demonstrao do
Valor Adicionado
d) Demonstrao
das Mutaes do PL
Questo 6:
(
(
) Econmica
) Patrimonial e
Financeira
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 7:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 8:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
41
FINALIZANDO
As demonstraes financeiras so exigidas pela Lei da SA 6.404/1976 atualizada
pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009 em seu artigo 176. A empresa tem a obrigao de
demonstrar no final de cada exerccio social os seguintes relatrios: Balano Patrimonial,
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, Demonstrao do Resultado do
Exerccio, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Demonstrao do Valor Adicionado, se
companhia aberta, e Notas Explicativas.
Cada demonstrao tem uma finalidade diferente, mas seu conjunto forma toda a estrutura
de informaes para a tomada de deciso.
Apesar de a Lei 6.404/1976 ser especfica para os tipos de Sociedades Annimas, outros
tipos de empresas tambm podem utiliz-la como base para a elaborao das demonstraes
financeiras.
Com a atualizao da Lei das Sociedades Annimas, o Brasil ingressou na era da
contabilidade internacional. Esta foi uma grande mudana na histria da contabilidade. Os
profissionais contbeis precisam se atualizar com as novas regras e normas contbeis.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
42
REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 6.404/1976, Lei das S/A Sociedades por Aes. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm.>. Acesso em: 03 fev. 2014.
COELHO, Claudio Ulysses Ferreira; LINS, Lus dos Santos. Teoria da Contabilidade:
Abordagem Contextual, Histrica e Gerencial. So Paulo: Atlas, 2010.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamentos. Disponvel em:
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC26.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
_______. Pronunciamentos. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/regimento.htm>. Acesso
em: 03 fev. 2014.
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
SILVA, Carlos Augusto Tibrcio; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para Concursos e
Exame de Suficincia. Ed. Especial. So Paulo: Atlas, 2011.
43
GLOSSRIO
Balano Patrimonial: demonstrao financeira que mostra a situao patrimonial e
financeira da entidade.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido: demonstrao financeira que
mostra a movimentao das contas do Patrimnio Lquido.
Demonstrao de Resultados: demonstrao financeira que mostra a situao econmica
da entidade.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa: demonstrao financeira que mostra a movimentao
do caixa e equivalentes de caixa.
Demonstraes Financeiras: relatrios exigidos por lei, tambm conhecidos como
demonstraes contbeis.
GABARITO
Questo 1
Resposta: Os membros do CPC sero reunidos uma vez por ms, com a presena de mais
da metade dos seus membros na sede do Conselho Federal de Contabilidade em Braslia,
ou na sede do Conselho Regional de Contabilidade em So Paulo, ou na sede de uma das
entidades componentes do CPC.
44
GABARITO
Para a aprovao dos pronunciamentos tcnicos, necessria a aprovao de 2/3 dos
membros do CPC. Sempre sero convidados para as reunies dois representantes de cada
uma das entidades (CVM, BACEN, SUSEP, SRFB, FEBRABAN, CNI).
O CPC estuda, pesquisa, elabora e delibera o contedo e a redao dos pronunciamentos
tcnicos. O pronunciamento tcnico identificado pela sigla CPC seguida por um nmero.
Aps aprovao, os pronunciamentos tcnicos sero divulgados com o Sumrio, Termo de
Aprovao e Relatrio de Audincia Pblica.
H tambm as interpretaes que so emitidas para esclarecer os pronunciamentos
tcnicos, identificados pela sigla ICPC seguida por um nmero. As interpretaes, aps
aprovadas, sero divulgadas com o Termo de Aprovao e Relatrio de Audincia Pblica,
quando houver.
Como os pronunciamentos devem estar de acordo com as normas internacionais, o CPC
dar conhecimento pblico para aprimoramento ou correes em documentos j editados.
Questo 2
Resposta: Alternativa D
Questo 3
Resposta: V, V, F, V
Questo 4
Resposta: Alternativa A
Questo 5
Resposta: C, D, B, A
Questo 6
Resposta: No h nenhuma possibilidade de retorno da contabilidade para a fase antiga.
A lei foi reformulada para se adaptar s mudanas econmicas e sociais decorrentes da
evoluo da sociedade e dos mercados.
45
GABARITO
Questo 7
Resposta: No, pois, de acordo com o Art. 186, 2 a DLPA poder ser includa na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Questo 8
Resposta: Em 2010, 32% para pessoal; em 2011, 31% para pessoal.
Questo 9
Resposta: A principal funo do auditor independente assegurar a credibilidade das
informaes financeiras e emitir opinio sobre a situao financeira e patrimonial das
entidades. Esse profissional precisa ser formado no curso de Cincias Contbeis.
Questo 10
Resposta: A principal finalidade das demonstraes financeiras, de acordo com o CPC
26, proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho
e dos fluxos de caixa de uma entidade que seja til a um grande nmero de usurios em
suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm
objetivam apresentar os resultados da atuao da Administrao na gesto da entidade e
sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados.
46
47
Tema 03
sees
Balano Patrimonial
s
e
e
S
Tema 03
Balano Patrimonial
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
Os grupos de contas do Balano Patrimonial.
A finalidade de cada grupo de conta do Balano Patrimonial.
Elaborao do Balano Patrimonial.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Do que composto o Ativo de uma empresa?
51
CONTEDOSEHABILIDADES
Do que composto o Passivo e PL de uma empresa?
Qual a diferena entre Imobilizado e Intangvel?
Qual a composio do Patrimnio Lquido?
LEITURAOBRIGATRIA
Balano Patrimonial
Voc aprendeu que o patrimnio de uma empresa composto pelo conjunto de bens,
direitos e obrigaes, e sua situao lquida a diferena entre (bens + direitos obrigaes).
Agora chegou o momento de definirmos os itens do patrimnio.
Vamos chamar os bens e direitos da empresa de Ativo, as obrigaes de Passivo, e a
Situao Lquida de Patrimnio Lquido ou PL.
Conforme o CPC 00, captulo 4, item 4.4, seguem as definies dos elementos patrimoniais:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para
a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos.
52
LEITURAOBRIGATRIA
O Passivo e Patrimnio Lquido da empresa referem-se parte negativa. O Passivo tambm conhecido como origem de recursos, ou seja, ele demonstra como a empresa conseguiu os recursos que possui.
De acordo com Fahl (2009, p. 25)
o patrimnio lquido que constitui o capital no exigvel tambm visto como
uma dvida, porm essa obrigao no ser reclamada enquanto a empresa
estiver em continuidade, pois est relacionada com seus scios e, portanto,
consiste nas origens de recursos colocados na empresa por eles.
A Figura 3.1 mostra um exemplo de Balano Patrimonial, com seus grupos de contas:
Balano Patrimonial da Empresa XYZ em 31/12/2012 e 31/12/2011 - Em milhares de Reais.
2012
2011
2012
2011
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PASSIVO NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
PATRIMNIO LQUIDO
INTANGVEL
TOTAL DO ATIVO
TOTAL DO PASSIVO
De acordo com a Lei 6.404/1976 (atualizada pelas leis 11.638/2007 e 11.941/2009), Art.
178:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I - ativo circulante;
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
53
LEITURAOBRIGATRIA
I - passivo circulante;
II - passivo no-circulante;
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados.
Ativo
A Lei deixa claro que as contas do Ativo devem ser classificadas por ordem decrescente
de grau de liquidez, isto , as contas sero classificadas de acordo com sua converso em
dinheiro. Por este motivo, as contas que aparecem primeiro no Ativo so: caixas, bancos e
aplicaes financeiras de liquidez imediata.
De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo Circulante composto
de: disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
Como j foi dito anteriormente, as disponibilidades so os recursos imediatos da empresa,
como: caixa, bancos e aplicaes financeiras de liquidez imediata.
Os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente referem-se a: duplicatas a
receber ou clientes (referentes s vendas a prazo), estoques de mercadorias ou produtos,
aplicaes financeiras, adiantamentos diversos, impostos a recuperar, bens destinados a
vendas e outras contas a receber.
As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte significam uma antecipao
de despesas que ocorrer no futuro. Este grupo tambm conhecido como despesas pagas
antecipadamente ou despesas a vencer.
De acordo com Fahl (2009, p. 73), A expresso a vencer indica uma despesa ainda no
realizada, ou seja, trata-se de um gasto que ocorrer no futuro em razo de compromisso
financeiro j contratado, mas ainda no consumido.
A classificao das contas em Ativo Circulante e No Circulante ocorre por meio do perodo
de tempo que os bens e direitos se transformaro em dinheiro. Exemplo: quando a empresa
fecha seu balano em determinada data, por exemplo, 31/12/2011, todas as contas que
54
LEITURAOBRIGATRIA
tiverem o vencimento em at 31/12/2012 so classificadas como Ativo Circulante, as contas
que vencerem aps esta data sero classificadas no Ativo No Circulante.
De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu art. 179, o Ativo No Circulante
composto de:
ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do
exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no
se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo
de comrcio adquirido.
No grupo do Ativo Realizvel a Longo Prazo, so lanadas todas as contas que possuem
vencimentos superiores a 360 dias ou 1 ano da data do fechamento do balano. Exemplo:
as duplicatas a receber de longo prazo (clientes), aplicaes financeiras de longo prazo,
emprstimos a scios e emprstimos a empresas coligadas ou controladas.
No grupo dos Investimentos, so lanadas as contas que no possuem vnculo com a
atividade principal da empresa. Temos como exemplo: as participaes no capital de outras
empresas, imveis adquiridos para renda, terrenos para valorizao ou uso futuro.
No grupo do Imobilizado, so classificadas as contas que possuem vnculo com a atividade
principal da empresa, e com utilizao superior ao perodo de um exerccio social. Exemplos:
terrenos, imveis, veculos, computadores, mquinas e equipamentos, instalaes, mveis
e utenslios, imobilizao em andamento etc.
No grupo do Intangvel, tambm so classificadas as contas que possuem vnculo com
a atividade principal da empresa. Entretanto, a diferena deste grupo com o grupo do
55
LEITURAOBRIGATRIA
imobilizado que as contas classificadas no intangvel no possuem forma fsica ou
materialidade. Exemplos: marcas, patentes, softwares, direitos autorais etc.
O Art. 183, 2, da Lei 6.404/1976 atualizada comenta:
A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser
registrada periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que
tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso,
ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado
na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer
outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
Passivo
O Passivo refere-se a todas as obrigaes ou dvidas da empresa. Ele classificado em
Passivo Circulante e Passivo No Circulante. So tambm conhecidos como Capital de
Terceiros.
De acordo com a Lei 6.404/1976 atualizada, em seu pargrafo 180, segue a definio de
passivo:
As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante,
quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se
tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico
do art. 179 desta Lei.
LEITURAOBRIGATRIA
Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo e Passivo. Tambm conhecido como
Capital Prprio.
O Patrimnio Lquido composto das seguintes contas: capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria, prejuzos
acumulados.
De acordo com o Art. 182 da Lei 6.404/1976: A conta do capital social discriminar o
montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Capital Subscrito o montante de capital a ser assumido pelos scios ou cotistas. J o
Capital Integralizado o valor realizado pelos scios ou cotistas. E o Capital a Integralizar
o valor da parcela que falta ser realizada.
Exemplo: Joo e Jos assumiram o compromisso de investir R$ 100.000,00 na empresa.
No momento da assinatura do contrato, ficou determinado que Joo e Jos investissem R$
50.000,00 em dinheiro. No ato, Joo integralizou R$ 30.000,00 e Jos R$ 40.000,00.
Capital Subscrito = R$ 100.000,00
Capital Integralizado = R$ 70.000,00
Capital a Integralizar = R$ 30.000,00
57
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Leia o artigo: Mudanas na Estruturao do Balano Patrimonial: um Estudo Envolvendo
as Leis n 11.638/07 e n 11.941/09. Disponvel em: <http://www.convibra.com.br/upload/
paper/adm/adm_1104.pdf> Acesso em: 03 fev. 2014.
Este artigo mostra as principais alteraes ocorridas no Balano Patrimonial aps as
Leis 11.638/2007 e 11.941/2209.
Consulte a Norma IAS 16 - Imobilizado. Disponvel em: <http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRStechnical-summaries/Documents/Port2011/IAS16.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
uma norma sobre o tratamento contbil do imobilizado.
Acesse o site do Comit de Pronunciamentos Contbeis captulo 4. Disponvel em: <http://
www.cpc.org.br/pdf/cpc00_r1.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O pronunciamento mostra toda a estrutura conceitual do Balano Patrimonial.
Acesse o texto: Imobilizado e Ativos Intangveis. Disponvel em: <http://www.crcsp.org.br/
apostilas/ativo_imobilizado_autoestudo_jan_13.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O texto mostra toda a conceituao e o tratamento contbil dos itens do Imobilizado e
Intangvel.
Vdeos
Assista ao vdeo: Ativo No Circulante. Disponvel em: <http://www.youtube.com/
watch?v=ZBDZye0XxS0&hd=1>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O vdeo mostra a explicao das contas do Ativo No Circulante do Balano Patrimonial.
58
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
Questo 3:
Preencha a lacuna:
No ___________, as contas sero dispostas em ordem _____________ de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados,
nos seguintes grupos: _________________
e ______________.
59
AGORAASUAVEZ
a) Passivo, crescente, circulante e no
circulante.
b) Ativo, crescente, circulante e patrimnio
lquido.
c) Passivo, decrescente, circulante e
patrimnio lquido.
d) Ativo, decrescente, circulante e no
circulante.
Questo 5:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 4:
RESPOSTA DISSERTATIVA
d) No circulante Investimentos.
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 7:
Valor
14.000,00
30.000,00
23.500,00
96.000,00
44.000,00
56.000,00
8.700,00
12.000,00
80.000,00
23.000,00
15.000,00
25.000,00
18.000,00
11.200,00
RESPOSTA DISSERTATIVA
60
AGORAASUAVEZ
b) Qual o valor do Ativo No Circulante da
empresa?
c) Qual o valor do Patrimnio Lquido da
empresa?
Questo 8:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Responda:
a) Qual o valor do capital subscrito?
b) Qual o valor do capital integralizado?
c) Qual o valor do capital a integralizar?
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valor
55.000,00
13.800,00
12.500,00
21.700,00
5.000,00
24.000,00
11.000,00
26.900,00
44.000,00
12.600,00
3.800,00
FINALIZANDO
O Balano Patrimonial um relatrio que demonstra a posio financeira e patrimonial
da empresa. por meio do Balano que conseguimos verificar o total de bens, direitos,
obrigaes e a situao lquida da empresa.
No Balano Patrimonial, as contas so classificadas como Ativo, Passivo ou Patrimnio
Lquido. No Ativo, elas so classificadas como Ativo Circulante e Ativo No Circulante
(Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel). No Passivo, as contas
so classificadas como Passivo Circulante e Passivo No Circulante. E, por ltimo, temos
o Patrimnio Lquido, que composto das seguintes contas: capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos
acumulados.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
REFERNCIAS
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamentos. Disponvel em:
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC00.pdf>. Acesso em: 03 fev. 2014.
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
62
REFERNCIAS
FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. So Paulo: Pearson, 2009.
BRASIL. Lei n 6.404/1976, Lei das S/A Sociedades por Aes. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm.>. Acesso em: 03 fev. 2014.
SILVA, Carlos Augusto Tibrcio; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para Concursos e
Exame de Suficincia. Ed. Especial. So Paulo: Atlas, 2011.
GLOSSRIO
Ativo: conjunto de bens e direitos sobre os quais a empresa tem controle.
Capital a Integralizar: parcela do capital assumido ainda no realizada.
Capital Subscrito: montante do capital assumido pelos scios.
Passivo: obrigaes exigveis da empresa.
Patrimnio Lquido: resultado da diferena entre o Ativo e o Passivo.
63
GABARITO
Questo 1
Resposta: O termo circulante corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que
possuem contas com data de vencimento de at 360 dias da data do fechamento do Balano.
O termo no circulante corresponde aos elementos do Ativo e do Passivo que possuem
contas com data de vencimento aps 360 dias da data do fechamento do Balano.
Questo 2
Resposta: Alternativa C
Est incorreta, porque a conta de Aplicaes Financeiras no fazem parte dos subgrupo
Investimentos, e sim do subgrupo Realizvel a Longo Prazo.
Questo 3
Resposta: Alternativa D
No Ativo, as contas estaro dispostas em ordem decrescente de liquidez, isto , da conta
que tem maior liquidez para a menor; por isso, caixa, banco e aplicao financeira aparecem
primeiramente. E os grupos do Ativo so Circulantes e No Circulantes.
Questo 4
Resposta: V, F, V, F.
Questo 5
Resposta: Alternativa B.
A letra A est incorreta, pois todas as contas que so vencveis h mais de 360 dias so
classificadas no Ativo No Circulante.
64
GABARITO
A letra C est incorreta, pois so classificados no Imobilizado todos os bens e direitos
necessrios ao funcionamento da empresa.
A letra D est incorreta, pois so classificados nos investimentos as participaes em outras
empresas e os bens e direitos que no se destinam ao funcionamento da empresa.
Questo 6
Resposta:
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa
Clientes
Estoques
Despesas Antecipadas
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
Participao do capital de outra empresas
IMOBILIZADO
Imveis
Veculos
INTANGVEL
Marcas
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
90.200,00
14.000,00
23.500,00
44.000,00
8.700,00
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a Pagar
Impostos a recolher
64.200,00
30.000,00
23.000,00
11.200,00
56.000,00
56.000,00
108.000,00
96.000,00
12.000,00
228.200,00
Questo 7
Resposta:
a) Ativo Circulante: R$ 90.200,00.
b) Ativo no Circulante: R$ 138.000,00
c) Patrimnio Lquido: R$ 108.000,00
Questo 8
Resposta:
a) R$ 150.000,00
b) R$ 100.000,00
65
GABARITO
c) R$ 50.000,00.
Questo 9
Resposta:
Contas
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Financeiras de Longo Prazo
Clientes - Longo Prazo
Adiantamento a Diretores
Valor
43.200,00
12.500,00
26.900,00
3.800,00
Investimentos
Participao do capital de outra empresas
Imveis para Renda
57.800,00
13.800,00
44.000,00
Imobilizado
Imveis
Veculos
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Intangvel
Marcas e Patentes
Direitos Autorais
111.700,00
55.000,00
21.700,00
24.000,00
11.000,00
17.600,00
5.000,00
12.600,00
Questo 10
Resposta:
As reservas de lucros so contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia,
para atender a vrias finalidades, sendo sua constituio efetivada por disposio da lei ou
por proposta dos rgos da administrao.
Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros:
a) Reserva Legal.
b) Reserva Estatutria.
c) Reserva para Contingncias.
d) Reserva de Lucros a Realizar.
e) Reserva de Lucros para Expanso.
f) Reserva de Incentivos Fiscais.
66
Tema 04
sees
s
e
e
S
Tema 04
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
Os atos e fatos administrativos de uma empresa.
A finalidade do Balano Sucessivo.
Os tipos de Livros Contbeis.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Quais os tipos de fatos contbeis?
71
CONTEDOSEHABILIDADES
Qual a diferena do fato permutativo e modificativo?
Qual a diferena entre Livro Dirio e Livro-Razo?
O que SPED?
LEITURAOBRIGATRIA
Atos e Fatos Contbeis e a Tcnica da Contabilidade por
Balanos Sucessivos e Livros Contbeis
Diariamente, em todas as empresas ocorrem atos e fatos administrativos. Os
atos administrativos so situaes que ocorrem na empresa sem que haja uma
alterao no patrimnio, por exemplo: contratao de seguros, reunio com o conselho etc.
De acordo com Ribeiro (2006, p. 37), Alguns atos administrativos podero, no futuro,
provocar alteraes no patrimnio da empresa. Eles so considerados relevantes, motivo
pelo qual devem ser registrados pela contabilidade....
J os fatos administrativos ou contbeis so situaes que provocam alteraes no
patrimnio da empresa, seja uma compra, uma venda, um pagamento, um recebimento etc.
Todas as operaes da empresa devem ser registradas, e esses registros so chamados
de fatos contbeis.
Os fatos contbeis, por sua vez, so classificados em trs tipos: fatos permutativos,
modificativos e mistos.
Fatos Permutativos so fatos que provocam trocas entre elementos do Ativo e Passivo, sem
modificar o Patrimnio Lquido.
Exemplos:
Pagamento de um fornecedor: Banco (Ativo) e Fornecedor (Passivo).
Compra vista de mercadorias: Estoque de Mercadorias (Ativo) e Bancos (Ativo).
72
LEITURAOBRIGATRIA
Compra de mveis e utenslios a prazo, conforme nota promissria: Mveis e Utenslios
(Ativo) e Promissria a pagar (Passivo).
Fatos Modificativos so fatos que alteram a situao lquida da empresa, por meio das
contas de receitas, despesas e custos.
Exemplos:
Receitas de Vendas recebidas vista: Receitas (situao lquida) e Bancos (Ativo).
Receitas de Vendas recebidas a prazo: Receitas (situao lquida) e Duplicatas a
Receber (Ativo).
Proviso de despesa de salrio: Despesa de Salrio (situao lquida) e Salrios a
Pagar (Passivo).
De acordo com Ribeiro (2006, p. 43),
O Fato Misto envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e
um modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e no
Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no
Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido ao mesmo tempo.
Exemplos:
Recebimento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo), Duplicatas a Receber (Ativo)
e Juros (receita).
Pagamento de uma duplicata com juros: Banco (Ativo), Duplicatas a Pagar (Passivo)
e Juros (despesa).
Balano Sucessivo uma demonstrao de cada fato que ocorre na empresa, ou seja, cada
fato ser demonstrado por meio de um Balano Patrimonial.
Utilizamos o Balano Sucessivo de forma didtica, pois, na realidade, no
aconselhvel fazer um balano patrimonial para cada fato ocorrido na empresa, por causa
do volume de lanamentos ou fatos dirios. Geralmente, a empresa elabora um Balano
Patrimonial mensal.
Agora, voc vai aprender a tcnica de balano sucessivo, por meio dos fatos ocorridos na
empresa XYZ em janeiro de 2011, quando da sua constituio.
1) A Empresa XYZ iniciou suas atividades com um capital social no valor de R$
300.000,00 em conta-corrente.
73
LEITURAOBRIGATRIA
74
LEITURAOBRIGATRIA
Percebemos que houve um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do
Ativo, ou seja, entrou uma conta de mquinas e equipamentos e, em contrapartida, saiu
dinheiro do banco.
3) A empresa XYZ adquire a prazo, em 08/01/2011, conforme promissrias, os seguintes
bens: mveis e utenslios no valor de R$ 30.000,00, computadores no valor de R$
22.000,00 e um veculo no valor de R$ 40.000,00, a ser pago em 6 parcelas.
Novamente houve um fato permutativo, pois houve uma troca entre elementos do Ativo e
Passivo, ou seja, entraram trs contas referentes a bens e, em contrapartida, entrou uma
dvida que a empresa tem a obrigao de pagar.
4) Em 12/01/2011, a empresa XYZ adquire vista mercadorias para revenda no valor
total de R$ 45.000,00.
75
LEITURAOBRIGATRIA
Neste fato, houve uma alterao em duas contas do Ativo: bancos e estoques, portanto,
tambm um fato permutativo.
5) Em 16/01/2011, a empresa XYZ pagou uma parcela das promissrias no valor de R$
15.000,00 com juros pelo atraso no valor de R$ 1.000,00.
76
LEITURAOBRIGATRIA
Houve uma permuta entre elementos do Ativo (bancos) e do Passivo (promissrias a pagar),
pois a empresa pagou uma parcela da dvida, porm houve tambm uma alterao na
situao lquida da empresa (pagamento de juros despesa). Portanto, temos um fato
misto.
6) Em 20/01/2011, a empresa vende mercadorias, conforme duplicatas, por R$ 75.000,00
(compradas por R$ 45.000,00).
Aqui tambm ocorreu um fato misto. A empresa comprou suas mercadorias por R$ 45.000,00
e as vendeu por R$ 75.000,00. Obteve, portanto, um lucro de R$ 30.000,00. Ao mesmo
tempo, ela deu baixa no estoque devido venda das mercadorias, e entrou um direito a
receber de seus clientes devido venda a prazo.
7) Em 25/01/2011, a empresa XYZ recebe a primeira parcela das suas vendas a prazo
no valor de R$ 25.000,00.
77
LEITURAOBRIGATRIA
Neste caso, a empresa apresentou um fato permutativo, pois houve uma troca entre
elementos do Ativo (banco e duplicatas a receber).
8) No dia 30/01/2011, a empresa provisiona o valor da despesa de salrio dos seus
funcionrios no valor de R$ 25.000,00.
78
LEITURAOBRIGATRIA
Temos um fato modificativo, pois houve uma nova conta do Passivo (salrios a pagar) e, em
contrapartida, uma despesa (diminuio da conta lucros ou prejuzos).
Livros Contbeis
Toda empresa est obrigada a registrar todos seus fatos contbeis no Livro Dirio, de
acordo com a legislao comercial brasileira, conforme o Decreto n 64.567, de 22/05/1969.
Est previsto tambm no Novo Cdigo Civil em seus artigos 1.180 e 1.181:
Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio,
que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou
eletrnica.
Pargrafo nico. A adoo de fichas no dispensa o uso de livro apropriado
para o lanamento do balano patrimonial e do de resultado econmico.
Art. 1.181. Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o
caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro
Pblico de Empresas Mercantis.
Pargrafo nico. A autenticao no se far sem que esteja inscrito o
empresrio, ou a sociedade empresria, que poder fazer autenticar livros no
obrigatrios.
De acordo com a Resoluo CFC 1.330/2011, item 14, No Livro Dirio devem ser
lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento
probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes
patrimoniais.
Outro item muito importante est citado no item 17 da Resoluo CFC 1.330/2011, Em caso
de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e encadernao
em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente
deve ser mantido pela entidade.
O Livro-Razo o espelho do Livro Dirio, porm separados por conta contbil, ou seja,
ser mostrada a movimentao de cada conta contbil individualizada. Sua escriturao
passou a ser obrigatria a partir das Leis 8.218/1991 e 8.383/1991.
A partir do Decreto n 6.022, de 22/01/2007, foi institudo o SPED (Sistema Pblico de
Escriturao Digital), que a substituio dos livros impressos pelos arquivos digitais. Os
livros que podem ser substitudos so: Razo, Dirio, Balancetes e Balanos.
79
LEITURAOBRIGATRIA
Todas as empresas tributadas pelo Lucro Real, a partir de 2009, esto obrigadas a adotar o
SPED.
De acordo com Fahl e Marion (2013, p. 144),
O SPED tem como finalidade modernizar a atual sistemtica do cumprimento
das obrigaes acessrias e utiliza-se da certificao digital para garantir a
validade jurdica dos documentos eletrnicos, estabelecendo assim, um novo
tipo de relacionamento baseado na transparncia mtua entre contribuintes e
Governo.
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Entenda o que o SPED acessando o link indicado a seguir:
<http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/sped-contabil/o-que-e.htm>. Acesso em: 03
fev. 2014.
Consulte a Resoluo n 1330/2011 do CFC - Escriturao Contbil. Disponvel em: <http://
www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res1330.htm>. Acesso em:
03 fev. 2014.
uma norma sobre escriturao contbil.
Acesse o site do Conselho Federal de Contabilidade e veja os principais questionamentos
sobre o Livro Dirio. Disponvel em:
<http://www.portalcfc.org.br/coordenadorias/camara_tecnica/faq/faq.php?id=2009>.
Acesso em: 03 fev. 2014.
80
LINKSIMPORTANTES
Acesse o texto: Livro Dirio Um Documento Extremamente Importante para a Empresa.
Disponvel em: <http://www.portaleducacao.com.br/contabilidade/artigos/42950/livro-diarioum-documento-extremamente-importante-para-empresa>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O texto mostra toda a conceituao e as normas a respeito do Livro Dirio.
Vdeos
Assista ao vdeo: Escriturao Contbil Digital ECD. Disponvel em: <http://www.youtube.
com/watch?v=h1-KI_C17JY>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O vdeo mostra todo o conceito do SPED ou escriturao digital.
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
AGORAASUAVEZ
do Ativo e Passivo, sem modificar a
situao lquida da empresa.
b) Fatos mistos so uma combinao dos
fatos permutativos e modificativos.
c) Fatos permutativos so aqueles fatos
que provocam alteraes entre os elementos do Ativo e Passivo, sem modificar
o Patrimnio Lquido.
d) Os fatos contbeis ou administrativos
provocam alteraes no patrimnio da
empresa.
Questo 3:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 4:
Preencha a lacuna:
Os ____________________ so os acontecimentos que ocorrem na empresa e
que no provocam alteraes no patrimnio, j os _____________________
so acontecimentos que provocam variaes no ________________ da empresa, eles podem ser divididos em fatos ________________, modificativos e
________________.
a) Atos administrativos, fatos administrativos, resultado, permutativo, mistos.
b) Fatos administrativos, atos administrativos, resultado, permutativo, mistos.
c) Atos administrativos, fatos administrativos, patrimnio, permutativo, mistos.
d) Fatos administrativos, atos administrativos, patrimnio, permutativo, mistos.
Questo 5:
82
AGORAASUAVEZ
c) Em caso de escriturao contbil em
forma digital, ainda h necessidade de
impresso e encadernao em forma de
livro.
d) Toda empresa est obrigada a registrar
todos seus fatos contbeis no Livro Dirio,
de acordo com a legislao comercial
brasileira.
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 7:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 8:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Por meio da pesquisa realizada pela Fiscosoft, Systax e Prosoft sobre a Percepo
das empresas de Servios Contbeis em
relao ao SPED (disponvel em: <http://
www.fenacon.org.br/usuarios/arquivos%
5Cpublicacoes%5CPesquisa..Sped.pdf>.
Acesso em: 03 fev. 2014), responda:
a) Qual o tipo de empresa que mais
utiliza os servios contbeis?
b) Qual o porcentual de obrigatoriedade
das empresas atendidas em relao ao
mdulo do SPED (Nota Fiscal Eletrnica
NF-e)?
83
AGORAASUAVEZ
c) Qual o porcentual de entrega dos
arquivos digitais no prazo?
d) Com a obrigatoriedade do SPED,
quais foram os maiores investimentos
realizados na empresa? Cite os trs
principais.
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
O que Nota Fiscal Eletrnica de Servios? Explique passo a passo seu processo. Acesse o site da Nota Fiscal Eletrnica
de Servios da cidade de Campinas-SP no
seguinte endereo: <http://nfse.campinas.
sp.gov.br/NotaFiscal/index.php>. Acesso
em: 03 fev. 2014.
FINALIZANDO
Todos os dias acontecem atos e fatos administrativos nas empresas. Os atos administrativos
no provocam alteraes no patrimnio, ao contrrio dos fatos contbeis, os quais provocam
alteraes.
Os fatos contbeis devem ser registrados na contabilidade por meio dos lanamentos nos
sistemas de informaes contbeis. Esses lanamentos, por sua vez, transformam-se no
Livro Dirio, e feito em ordem cronolgica de dia, ms ano.
Aps o registro de todos os fatos, a empresa consegue visualizar a movimentao de cada
conta e o saldo final por meio do Livro-Razo. Os livros Dirio e Razo so obrigatrios para
as empresas.
84
FINALIZANDO
Atualmente, temos o SPED, que o Sistema Pblico de Escriturao Digital, obrigatrio
para as empresas tributadas pelo Lucro Real, que veio substituir o Dirio, o Razo e
outros relatrios em papel por arquivos digitais. Esta mudana foi uma grande evoluo e
modernizao no sistema de obrigaes das empresas com o Fisco.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
REFERNCIAS
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Livro Dirio. Disponvel em: <http://www.
portalcfc.org.br/coordenadorias/camara_tecnica/faq/faq.php?id=2009>. Acesso em: 03 fev.
2014.
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
BRASIL. Lei n 10.406, de 10 de Janeiro de 2002 Cdigo Civil. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10406.htm>. Acesso em: 03 fev. 2014.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edio Especial. So Paulo: Saraiva, 2006.
85
GLOSSRIO
Atos administrativos: aqueles que no provocam alteraes no patrimnio da empresa.
Fatos administrativos: aqueles que provocam alteraes na empresa.
Livro Dirio: registro de todos os fatos contbeis da empresa.
Livro-Razo: detalhamento das contas contbeis individualizadas.
SPED: Sistema Pblico de Escriturao Digital.
GABARITO
Questo 1
Resposta: O mtodo de Balano Sucessivo no utilizado pelas empresas, pois nelas
ocorrem diariamente muitos fatos contbeis, e o procedimento dos Balanos Sucessivos
elaborar um balano para cada fato, o que no vivel pra ela, pois perder muito
tempo fazendo um balano para cada fato. Geralmente, as empresas fazem um Balano
Patrimonial mensal.
Questo 2
Resposta: Alternativa A
A alternativa A est incorreta, pois os fatos modificativos provocam alteraes no Patrimnio
Lquido da empresa.
86
GABARITO
Questo 3
Resposta: F, V, V, V
A alternativa A falsa porque este um fato modificativo, pois altera o PL.
Questo 4
Resposta: Alternativa C
A alternativa A est incorreta, pois os fatos provocam alteraes no patrimnio da empresa,
e no no resultado.
As alternativas B e D esto incorretas, pois os fatos provocam alteraes no patrimnio da
empresa, e os atos no provocam.
Questo 5
Resposta: Alternativa C
A alternativa est incorreta, pois a escriturao contbil digital suspende a impresso e
encadernao do livro dirio.
Questo 6
Resposta:
Balano Patrimonial - FATO A
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Bancos
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PASSIVO
150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
150.000,00
PASSIVO NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
TOTAL DO ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
150.000,00
150.000,00
150.000,00
PASSIVO
150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
150.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE
87
100.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PASSIVO NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
GABARITO
TOTAL DO ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
150.000,00
150.000,00
150.000,00
PASSIVO
150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
150.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
100.000,00
100.000,00
IMOBILIZADO
Imvel
INTANGVEL
150.000,00
150.000,00
TOTAL DO ATIVO
250.000,00
INVESTIMENTOS
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PASSIVO
85.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
85.000,00
100.000,00
100.000,00
IMOBILIZADO
Imvel
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
INTANGVEL
150.000,00
150.000,00
TOTAL DO ATIVO
250.000,00
INVESTIMENTOS
PASSIVO
135.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
85.000,00 Duplicatas a Pagar
50.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
100.000,00
100.000,00
IMOBILIZADO
Imvel
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
INTANGVEL
150.000,00
150.000,00
TOTAL DO ATIVO
300.000,00
50.000,00
50.000,00
INVESTIMENTOS
88
GABARITO
Balano Patrimonial -FATO E
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Bancos
Estoques de Mercadorias
PASSIVO
135.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
85.000,00 Duplicatas a Pagar
50.000,00 Salrios a Pagar
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
100.000,00
100.000,00
IMOBILIZADO
Imvel
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
INTANGVEL
135.000,00
150.000,00
(15.000,00)
TOTAL DO ATIVO
300.000,00
65.000,00
50.000,00
15.000,00
INVESTIMENTOS
157.000,00
121.000,00
36.000,00
165.000,00
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Pagar
Salrios a Pagar
PASSIVO NO CIRCULANTE
Financiamentos
65.000,00
50.000,00
15.000,00
100.000,00
100.000,00
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
Imvel
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
INTANGVEL
157.000,00
150.000,00
7.000,00
TOTAL DO ATIVO
322.000,00
Questo 7
Resposta:
a) Ativo Circulante: R$ 157.000,00.
b) Passivo No Circulante: R$ 100.000,00
c) Patrimnio Lquido: R$ 157.000,00
89
GABARITO
Questo 8
Resposta:
a) Incio da Empresa.
b) Permutativo.
c) Permutativo.
d) Permutativo.
e) Modificativo.
f) Misto.
Questo 9
Resposta:
a) Comrcio com 46%.
b) Acima de 80%.
c) 50% dos arquivos digitais foram entregues no prazo.
d) Investimentos: 83,8% em treinamentos dos funcionrios, 67,5% em sistemas de
informaes e 58,9% em profissionais.
Questo 10
Resposta: A Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) o documento fiscal de existncia
apenas digital que substituir as tradicionais notas fiscais de servios impressas. Ela
implantada pelo Departamento de Receitas Mobilirias da Secretaria Municipal de Finanas,
ser emitida e armazenada eletronicamente em programa de computador da Prefeitura
Municipal de Campinas, com o objetivo de materializar os fatos geradores do ISSQN
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza.
Passos:
1) Credenciamento da empresa.
2) Acesso ao sistema de NFSe.
90
GABARITO
3) Emisso da Nota Fiscal.
4) Guia do Pagamento do ISSQN.
91
Tema 05
sees
s
e
e
S
Tema 05
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
O conceito de receitas, despesas e custos.
A estrutura da DRE.
A composio das Despesas Operacionais.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
O que so contas de resultados?
95
CONTEDOSEHABILIDADES
O que apurao do resultado e quando acontece?
Qual a diferena entre despesas administrativas e despesas com vendas?
O que Resultado Lquido do Exerccio?
LEITURAOBRIGATRIA
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida como DRE,
demonstra o resultado econmico da empresa, ou seja, se a empresa obteve lucro ou
prejuzo.
A empresa apura seu resultado por meio das contas de receitas, custos e despesas e utiliza
o regime de competncia. Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela
ter lucro; porm, se ela tiver custos e despesas maiores que as receitas, ela ter prejuzo.
De acordo com Fahl (2009, p. 49),
O regime contbil adotado para a elaborao da DRE o de competncia:
receitas e despesas so apropriadas ao perodo de apurao, em funo de
sua incorrncia e independentemente de seu reflexo financeiro, ou seja, se
foram recebidas (receitas) ou pagas (despesas) dentro do perodo de apurao.
Aps a apurao das contas de resultado (receitas, custos e despesas) que acontece no
ltimo dia do exerccio social da empresa, normalmente em 31 de dezembro de cada ano,
essas contas so zeradas e seu valor transferido para a conta de Lucros ou para a
conta de Prejuzos Acumulados pertencentes ao grupo do Patrimnio Lquido do Balano
Patrimonial. Essas contas de resultado no levam o saldo para o prximo exerccio da
empresa.
As empresas que so tributadas com base no lucro real so obrigadas a elaborar a DRE
de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, art. 274. A Lei 6.404/1976,
96
LEITURAOBRIGATRIA
atualizada pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, em seu artigo 187, dispe:
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras
despesas;
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso
para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores
e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no
se caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao
do capital social.
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente
da sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
97
LEITURAOBRIGATRIA
Demonstrao do Resultado do Exerccio da Empresa XYZ
em 31/12/2012 e 31/12/2011 - Em milhares de reais.
2012
2011
Receita Operacional Bruta
Vendas de Mercadorias
Vendas de Produtos
Prestao de Servios
(-) Dedues da Receita Operacional Bruta
Impostos incidentes sobre as vendas
Devolues sobre as vendas
Abatimentos sobre as vendas
(-) Receita Operacional Lquida
(-) Custos
Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
Custo dos Produtos Vendidos - CPV
Custo dos Servios Prestados - CSP
(=) Lucro Bruto
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras
(-/+) Outras Despesas / Outras Receitas
(=) Resultado antes dos Impostos
(-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro
(=) Resultado antes das Participaes
(-) Participaes de Administradores, Empregados,
Debntures e Partes Beneficirias
(=) Resultado Lquido do Exerccio
98
LEITURAOBRIGATRIA
De acordo com Fahl (2009, p. 50), Basicamente, receita bruta a somatria de todas as
notas fiscais emitidas no perodo, ou seja, o faturamento da empresa.
Dedues da Receita Operacional Bruta: como o prprio nome j diz, dedues so
valores que sero diminudos do valor total da receita bruta. Temos trs tipos de dedues:
Impostos sobre as Vendas, Devolues sobre as Vendas e Abatimentos sobre as Vendas.
Os Impostos sobre as Vendas so contribuies ou impostos obrigatrios que devem
ser recolhidos pela empresa toda vez que ela efetuar uma venda ou prestar um servio.
Temos como exemplo o ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios),
PIS (Contribuio para o Programa de Integrao Social), COFINS (Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social), ISSQN (Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).
As Devolues sobre as vendas tambm representam dedues da receita bruta, pois se
referem a valores totais ou parciais que so devolvidos pelos clientes para a empresa,
devido a quebras, m qualidade ou outros motivos relacionados venda de mercadorias,
produtos ou servios.
O abatimento sobre as vendas decorre basicamente dos mesmos motivos das devolues,
porm, com uma nica diferena, enquanto nas devolues o cliente devolve o produto, no
abatimento, o cliente fica com o produto, mas requer um desconto, ou seja, um abatimento
sobre o valor da compra.
Receita Operacional Lquida: a diferena entre a Receita Operacional Bruta e as
Dedues da Receita.
Acompanhe o passo a passo da DRE da Empresa Comercial Nova Roupa, em 31/12/2012.
A empresa vendeu mercadorias, em 2012, no total de R$ 500.000,00. Deste valor, R$
111.000,00 equivalem a impostos sobre as vendas, R$ 33.500,00 a devolues e R$
22.200,00 a abatimentos, referentes a peas de roupas de m qualidade. Notamos que a
empresa obteve uma Receita Lquida de R$ 333.300,00, que nada mais do que o valor da
Receita Bruta menos as Dedues.
99
LEITURAOBRIGATRIA
Receita Operacional Bruta
Vendas de Mercadorias
(-) Dedues da Receita Operacional Bruta
Impostos incidentes sobre as vendas
Devolues sobre as vendas
Abatimentos sobre as vendas
(=) Receita Operacional Lquida
500.000,00
500.000,00
(166.700,00)
(111.000,00)
(33.500,00)
(22.200,00)
333.300,00
Custos: so os valores referentes aos custos que foram utilizados para serem vendidas as
mercadorias ou produtos. Os custos so classificados de acordo com o ramo de atividade
da empresa. Se a empresa for comercial, o custo ser conhecido como CMV (Custo da
Mercadoria Vendida); se a empresa for industrial, ser conhecido como CPV (Custo dos
Produtos Vendidos); e se a empresa for prestadora de servios, ser conhecido como CSP
(Custo dos Servios Prestados).
Conforme Padoveze (2006, p. 89), O CMV refere-se unicamente s empresas comerciais,
que revende as mercadorias da mesma forma que recebem dos fornecedores, sem alterao
de sua constituio.
E ainda CPV, refere-se unicamente s empresas industriais, que recebem matria-prima e
componentes, adicionam insumos de produo e produzem um novo produto (PADOVEZE,
2006, p. 89). E CSP, basicamente so dois componentes: a mo de obra empregada e os
materiais aplicados no servio (PADOVEZE, 2006, p. 90).
A contabilidade apura o valor do CMV ou CSP por meio do Inventrio Peridico, e utilizada
a seguinte frmula:
LEITURAOBRIGATRIA
Fretes sobre Compras = R$ 15.200,00.
Devolues de Compras = R$ 21.000,00.
Abatimentos de Compras = R$ 15.500,00.
Estoque Final = R$ 85.000,00.
CMV = 180.000,00 + (150.000,00 + 15.200,00 21.000,00
15.500,00) 85.000,00
CMV = 223.700,00
333.300,00
(223.700,00)
(223.700,00)
109.600,00
Despesas Operacionais: so todas as despesas necessrias para o funcionamento das
atividades da empresa. Elas so divididas em: Despesas Administrativas, Despesas com
Vendas, Despesas e Receitas Financeiras e Outras Despesas e Receitas.
Nas Despesas Administrativas, so classificados todos os gastos referentes a despesas
para a gesto da empresa. Nas Despesas com Vendas, so registradas todas as despesas
referentes comercializao do produto ou mercadoria. As Despesas Financeiras e Receitas
Financeiras so todos os valores referentes s operaes financeiras da empresa.
Outras Despesas e Outras Receitas referem-se a outras contas que no foram classificadas
nos itens apresentados. Normalmente, elas no tm a ver com a atividade principal da
empresa.
A Empresa Comercial Nova Roupa teve os seguintes valores de despesas em 2012:
101
LEITURAOBRIGATRIA
O primeiro passo identificar as despesas dentro de seus respectivos grupos (DA
Despesas Administrativas, DV Despesas com Vendas, DF Despesas Financeiras, RF
Receitas Financeiras, OD Outras Despesas, OR Outras Receitas).
Salrios Administrao = R$ 22.000,00 - DA
Salrios Comercial = R$ 10.500,00 - DV
Materiais de Escritrio = R$ 5.000,00 - DA
Materiais de Limpeza = R$ 7.200,00 - DA
Despesas com Energia Eltrica = R$ 13.000,00 - DA
Despesas com Telefone = R$ 8.000,00 - DA
Despesas com Publicidade = R$ 13.400,00 - DV
Despesas Bancrias = R$ 4.200,00 - DF
Rendimento Aplicaes Financeiras = R$ 6.300,00 - RF
Lucro na Venda de um veculo = R$ 3.400,00 - OR
Despesas com Brindes = R$ 4.900,00 - DV
Descontos concedidos para clientes = R$ 2.000,00 - DF
Descontos obtidos dos fornecedores = R$ 3.000,00 RF
Totalizando:
Despesas Administrativas: R$ 55.200,00
Despesas com Vendas: R$ 28.800,00
Despesas Financeiras: R$ 6.200,00
Receitas Financeiras: R$ 9.300,00
Outras Despesas: R$ 0,00
Outras Receitas: R$ 3.400,00
Resultado antes dos impostos: o valor do Lucro Bruto menos as Despesas Operacionais.
102
LEITURAOBRIGATRIA
(=) Lucro Bruto
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras
(-/+) Outras Despesas / Outras Receitas
(=) Resultado antes dos Impostos
109.600,00
(77.500,00)
(55.200,00)
(28.800,00)
3.100,00
3.400,00
32.100,00
Observe que o grupo das Despesas Financeiras / Receitas Financeiras e Outras Despesas
/ Outras Receitas ficaram com sinal positivo. Toda vez que as receitas forem maiores que
as despesas, o sinal ser sempre positivo.
Proviso para Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social (CS): por meio do valor do
Resultado antes dos Impostos apura-se o IR e a CS. Lembrando que, se a empresa tiver
prejuzo, no h proviso dos impostos.
A empresa Nova Roupa constituiu R$ 7.700,00 de IR e CS.
(=) Resultado antes dos Impostos
(-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro
(=) Resultado antes das Participaes
32.100,00
(7.700,00)
24.400,00
24.400,00
(9.200,00)
15.200,00
103
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Acesse o site Portal da Contabilidade e veja os conceitos de Princpio da Competncia.
Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/despesas.htm>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Consulte o CPC n 30 (R1) Receita (Mensurao da Receita p. 9-12). Disponvel em:
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC%2030%20(R1)%2031102012-limpo%20final.pdf>. Acesso
em: 03 fev. 2014.
Acesse o artigo: Demonstrao de Resultados para tomada de deciso. Disponvel em:
<http://revistas.utfpr.edu.br/pb/index.php/ecap/article/download/452/230>. Acesso em: 03
fev. 2014.
Acesse o texto Custo ou Despesa no site Portal da Contabilidade. Disponvel em: <http://
www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/custo-ou-despesa.htm>. Acesso em: 03 fev.
2014.
O texto mostra toda a conceituao e as diferenas entre os custos e as despesas.
Vdeos
Assista ao vdeo: Demonstrao do Resultado do Exerccio. Disponvel em: <http://www.
youtube.com/watch?v=ipUuFCrmUXk&hd=1>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O vdeo mostra todo o conceito e a estrutura da DRE.
104
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
Questo 3:
105
AGORAASUAVEZ
a) Despesas de Salrios, Despesas Bancrias e Rendimento de Aplicao Financeira.
Questo 5:
Questo 4:
a) Lucro de R$ 1.900,00.
b) Prejuzo de R$ 800,00.
c) Lucro de R$ 6.900,00.
d) Prejuzo de R$ 3.700,00.
106
Valores - R$
20.000,00
13.500,00
18.700,00
25.600,00
12.300,00
9.800,00
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valores - R$
220.000,00
22.000,00
15.300,00
48.000,00
38.900,00
8.800,00
125.000,00
2.600,00
13.400,00
10.700,00
7.800,00
AGORAASUAVEZ
Questo 7:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 8:
Valores - R$
60.000,00
3.300,00
45.000,00
15.000,00
13.500,00
79.000,00
7.800,00
1.000,00
5.100,00
11.000,00
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valores - R$
90.000,00
12.000,00
2.700,00
15.000,00
1.200,00
900,00
7.800,00
4.100,00
6.800,00
3.400,00
11.000,00
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valores - R$
2.300,00
25.000,00
3.200,00
5.600,00
1.100,00
2.200,00
670,00
500,00
12.000,00
4.400,00
890,00
930,00
450,00
3.300,00
1.450,00
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
FINALIZANDO
A DRE um demonstrativo que apura o resultado (lucro ou prejuzo) da empresa.
Para fazer os registros das contas de resultado (receitas, despesas e custos), utilizamos
o princpio da competncia, que o registro dos fatos de acordo com o fato gerador,
independentemente do pagamento (custo e despesa) e do recebimento (receita).
De acordo com a Lei, a DRE dever ser feita de forma estruturada, onde primeiro aparecem
as receitas, seguidas de suas dedues, depois os custos, chegando ao lucro bruto, depois
so deduzidas as despesas e, por ltimo, as provises de impostos e as participaes,
chegando assim ao resultado final da empresa.
A DRE um relatrio econmico muito utilizado pelos usurios para a tomada de deciso. Na
DRE, so apresentadas informaes valiosas a respeito do resultado da empresa. Por meio
dela so feitas vrias anlises das contas, projees e acompanhamento dos resultados.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 6.404/1976, Lei das S/A Sociedades por Aes. Disponvel em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm.>. Acesso em: 03 fev. 2014.
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamentos. Disponvel em:
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC%2030%20(R1)%2031102012-limpo%20final.pdf>. Acesso
em: 03 fev. 2014.
108
REFERNCIAS
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. So Paulo: Pearson, 2009.
PADOVEZE, Lus Clvis. Manual de Contabilidade Bsica: uma introduo prtica contbil. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
GLOSSRIO
Dedues da Receita: valores que diminuem a receita bruta. Temos os impostos sobre as
vendas, as devolues e os abatimentos.
Demonstrao do Resultado do Exerccio: relatrio que demonstra o resultado econmico
da empresa.
Lucro Bruto: resultado bruto da empresa (receitas, menos dedues, menos custos).
Lucro Lquido: resultado lquido da empresa (receitas, menos dedues, menos os custos,
menos as despesas, menos as provises dos impostos e das participaes).
Receita Bruta: valor referente a vendas de mercadorias, produtos ou prestao de servios.
109
GABARITO
Questo 1
Resposta: Os custos e as despesas so diferentes e devem ser classificadas separadamente.
Os custos so os valores utilizados para a concretizao das vendas da empresa. No
caso de uma empresa comercial, os custos so os valores das compras das mercadorias
que so revendidas. No caso de uma empresa de servio, os custos so os gastos com
a mo de obra e os materiais. E no caso de uma indstria, os custos so as matriasprimas, materiais, mo de obra, despesas da fbrica etc., ou seja, os custos esto ligados
diretamente fabricao dos produtos, prestao de servios ou revenda das mercadorias.
J as despesas so os gastos gerais da empresa necessrios para que ela esteja em
funcionamento; geralmente, so os gastos administrativos, das vendas, financeiras etc.
No esto ligadas diretamente fabricao do produto, prestao de servio ou venda das
mercadorias.
Questo 2
Resposta: Alternativa D
a) Falsa: a DRE demonstra a movimentao das contas de resultado.
b) Falsa: a DRE transfere seu saldo para a conta de Lucros ou Prejuzos no grupo Patrimnio
Lquido).
c) Falsa: pois os custos da empresa que esto ligados diretamente s vendas da empresa.
Questo 3
Resposta: Alternativa B
a) Rendimento de Aplicao Financeira Receita.
c) Descontos obtidos de fornecedores e Rendimento de Aplicao Financeira so receitas.
d) Descontos Obtidos de Fornecedores receita.
110
GABARITO
Questo 4
Resposta: Alternativa A
Descrio
Despesas incorridas e pagas
Despesas incorridas e no pagas
Despesas no incorridas e pagas
Receitas realizadas e recebidas
Receita no realizadas e recebidas
Receitas realizadas e no recebidas
Valores - R$
20.000,00
13.500,00
18.700,00
25.600,00
12.300,00
9.800,00
220.000,00
220.000,00
(41.500,00)
(38.900,00)
(2.600,00)
178.500,00
(125.000,00)
(125.000,00)
53.500,00
(95.400,00)
(66.500,00)
(35.400,00)
6.500,00
(41.900,00)
(41.900,00)
(41.900,00)
111
GABARITO
Questo 7
Resposta:
CMV = EI + COMPRAS LIQUIDAS - EF
CMV = 45.000,00 + (60.000,00 +3.300,00 + 1.000,00 - 13.500,00 - 5.100,00) - 79.000,00
CMV = 45.000,00 + 55.900,00 - 79.000,00
CMV = 21.900,00
Questo 8
Resposta:
DRE
Receita Operacional Bruta
90.000,00
Vendas de Mercadorias
90.000,00
(-) Dedues da Receita Operacional Bruta
(33.800,00)
Impostos incidentes sobre as vendas
(11.000,00)
Devolues sobre as vendas
(7.800,00)
Abatimentos sobre as vendas
(15.000,00)
(-) Receita Operacional Lquida
56.200,00
(-) Custos
(21.900,00)
Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
(21.900,00)
(=) Lucro Bruto
34.300,00
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(22.900,00)
(-) Despesas Administrativas
(15.400,00)
(-) Despesas com Vendas
(6.800,00)
(-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras
500,00
(-/+) Outras Despesas / Outras Receitas
(1.200,00)
(=) Resultado antes dos Impostos
11.400,00
(-) Proviso para o Imposto de Renda e
Contribuio Social sobre o Lucro
(=) Resultado antes das Participaes
11.400,00
(-) Participaes de Administradores,
Empregados, Debntures e Partes Beneficirias
(=) Resultado Lquido do Exerccio
11.400,00
R$ 34.300,00
R$ 6.800,00
R$ 500,00 positivo
112
GABARITO
Questo 9
Resposta:
a) R$ 36.200,00
b) R$ 17.850,00
c) R$ 1.920,00 positivo
Questo 10
Resposta: O Inventrio Peridico ocorre quando os estoques existentes so avaliados de
acordo com a contagem fsica, geralmente no encerramento do balano. utilizada uma
nica conta de mercadorias que registra todos os fatos de compras e vendas.
113
Tema 06
sees
s
e
e
S
Tema 06
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
O conceito de contas e plano de contas.
A estrutura de um plano de contas.
A contabilizao de dbito e crdito.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Para que serve um Plano de Contas?
117
CONTEDOSEHABILIDADES
Qual o mtodo utilizado para o registro contbil?
Qual a regra para lanamentos das contas patrimoniais e de resultado?
O que so contas sintticas e contas analticas?
LEITURAOBRIGATRIA
Plano de Contas e Contabilizao de Dbito e Crdito
Plano de Contas
De acordo com Fahl (2009, p. 60), Conta, para a contabilidade, uma denominao
tcnica dada aos elementos patrimoniais representados pelos bens, direitos e obrigaes,
e aos elementos de resultado representados pelas receitas e despesas.
As contas patrimoniais so as contas que compem o Balano Patrimonial, j as contas de
resultado so as contas que compem a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Conforme Ribeiro (2006), por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar
seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos responsveis pela gesto do
patrimnio.
Plano de contas a relao de todas as contas patrimoniais e de resultados de uma
empresa. O plano de contas um instrumento necessrio para qualquer tipo de empresa,
independentemente de seu tamanho e sua natureza.
Todas as contas so elencadas no Plano de Contas. No existe uma norma ou uma regra para
a elaborao do plano de contas. Cada empresa elaborar seu plano de contas de acordo
com sua necessidade. Existe uma estrutura que a empresa dever seguir. Primeiramente,
so elencadas as contas patrimoniais e, em seguida, as contas de resultado.
118
LEITURAOBRIGATRIA
Conforme Fahl (2009, p. 61),
Os principais objetivos de um plano de contas esto ligados importncia
da uniformizao dos relatrios contbeis e flexibilidade que cada entidade
tem em estruturar seu plano de contas de acordo com seu porte (pequena,
mdia ou grande) e com a atividade que desenvolve (prestadora de servios,
comrcio ou indstria).
No plano de contas, existe a classificao das contas em: contas sintticas e contas
analticas. As contas sintticas no recebem lanamentos, so contas que totalizam os
saldos das contas analticas. J as contas analticas recebem lanamentos por meio dos
registros dos fatos.
A Figura 6.1 apresenta um modelo de Plano de Contas de uma Empresa Comercial.
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.1.01
1.1.1.2
1.1.1.2.01
1.1.1.2.02
1.1.1.2.01
1.1.2
1.1.2.1
1.1.2.1.01
1.1.2.1.02
1.1.2.1.03
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.1.01
1.1.3.1.02
1.1.3.1.03
1.1.3.2
1.1.3.2.01
1.1.3.3
1.1.3.3.01
1.1.3.4
1.1.3.4.01
1.1.3.4.02
1.1.4
1.1.4.1
1.1.4.1.01
1.1.4.1.02
1.1.4.2
1.1.4.2.01
1.1.4.2.02
1.1.4.2.03
1.1.5
1.1.5.1
1.1.5.1.01
1.1.5.1.02
1.1.5.1.03
ATIVO
CIRCULANTE
Disponvel
Caixa
Caixa Geral
Bancos
Banco Americano
Banco Italiano
Banco Francs
Aplicaes Financeiras
Aplicaes Financeiras
Aplicaes Financeiras - Banco Americano
Aplicaes Financeiras - Banco Italiano
Aplicaes Financeiras - Banco Francs
Crditos
Clientes
Cliente A
Cliente B
Cliente C
(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Ttulos a Receber
Ttulos a Receber
Outros Crditos
Adiantamento a Funcionrios
Adiantamento de Fornecedores
Estoques
Estoques
Mercadorias
Embalagens
Almoxarifado
Materiais de Escritrio
Materiais de Limpeza
Materiais de Marketing
Despesas do Exerccio Seguinte
Despesas do Exerccio Seguinte
Seguros a Vencer
Aluguis a Vencer
Assinaturas de jornais, revistas a Vencer
119
LEITURAOBRIGATRIA
120
LEITURAOBRIGATRIA
2
2.1
2.1.1
2.1.1.1
2.1.1.1.01
2.1.1.1.02
2.1.1.1.03
2.1.2
2.1.2.1
2.1.2.1.01
2.1.2.1.02
2.1.2.1.03
2.1.3
2.1.3.1
2.1.3.1.01
2.1.3.1.02
2.1.3.1.03
2.1.3.1.04
2.1.4
2.1.4.1
2.1.4.1.01
2.1.4.1.02
2.1.4.1.03
2.1.5
2.1.5.1
2.1.5.1.01
2.1.5.1.02
2.1.5.1.03
2.1.6
2.1.6.1
2.1.6.1.01
2.1.5.1.02
2.1.5.1.03
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Fornecedores
Fornecedor A
Fornecedor B
Fornecedor C
Salrios e Encargos a Pagar
Salrios e Encargos a Pagar
Salrios a Pagar
Encargos Sociais a Recolher
Impostos a Recolher
Obrigaes Fiscais
Tributos e Contribuies a Recolher
ICMS a Recolher
IR e CS a Recolher
Pis e Cofins a Recolher
IPI a Recolher
Obrigaes Financeiras
Emprstimos e Financiamentos
Banco Americano
Banco Italiano
Banco Francs
Outras Obrigaes
Outras Contas a Pagar
Comisses a Pagar
Adiantamento de Clientes
gua, Luz e Telefone a Pagar
Provises
Provises Trabalhistas e Fiscais
Proviso de Frias
Proviso de 13 Salrio
Proviso de IR e CS
121
LEITURAOBRIGATRIA
3
3.1
3.1.1
3.1.1.1
3.1.1.1.01
3.1.2
3.1.2.1
3.1.2.1.01
3.1.2.1.02
3.1.2.1.03
3.1.2.1.04
3.1.2.1.05
3.1.2.1.06
3.2
3.2.1
3.2.1.1.01
122
LEITURAOBRIGATRIA
5
5.1
5.1.1
5.1.1.1.
5.1.1.1.01
CONTA TRANSITRIA
RESULTADO DO EXERCCIO
Resultado do Exerccio
Resultado do Exerccio
Resultado do Exerccio
123
LEITURAOBRIGATRIA
De acordo com Fahl (2009, p. 79), Dbito significa em que est sendo aplicado o recurso,
e crdito, a origem do recurso. Para aplicarmos os lanamentos, precisamos utilizar uma
regra para as contas patrimoniais e uma regra para as contas de resultado.
Regra:
Contas Patrimoniais
ATIVO
PASSIVO e PL
AUMENTO
DBITO AUMENTO
CRDITO
DIMINUIO CRDITO DIMINUIO
DBITO
Contas de Resultado
DESPESA E CUSTO
DBITO
RECEITA
CRDITO
O prximo passo verificar se houve aumento ou diminuio nestas contas. Neste
caso, como a empresa est iniciando suas atividades, houve aumento em todas as contas,
pois a empresa no existia. Ento, verificamos o quadro e fazemos o lanamento.
124
LEITURAOBRIGATRIA
Observamos que, quando houver aumento nas contas do Ativo, teremos um Dbito;
quando houver aumento nas contas do Passivo e PL, teremos um Crdito.
Lanamentos:
D Caixa R$ 50.000,00
D Imvel R$ 50.000,00
C Capital Social
R$ 100.000,00
Observe que os valores a Dbito precisam ser iguais aos valores a Crdito. Se
somarmos o caixa e o imvel (contas do Ativo), teremos o valor de R$ 100.000,00 e, se
analisarmos o PL, tambm teremos R$ 100.000,00.
D Mquina e Equipamentos
R$ 15.000,00
D Mveis e Utenslios
R$ 10.000,00
C Promissrias a Pagar
R$ 25.000,00
R$ 40.000,00
125
LEITURAOBRIGATRIA
C Caixa R$ 20.000,00
C Fornecedores
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
R$ 30.000,00
D Clientes
R$ 30.000,00
C Venda de Mercadorias
R$ 60.000,00
R$ 40.000,00
LEITURAOBRIGATRIA
6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$
10.000,00, e o mesmo cobrou juros de R$ 100,00.
Contas identificadas: fornecedor (Passivo), caixa (Ativo) e juros (Despesa).
Houve uma diminuio do Passivo, uma diminuio do Ativo e uma Despesa.
D Fornecedores
R$ 10.000,00
D Despesas de Juros
R$ 100,00
C Caixa
R$ 10.100,00
7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15.000,00
e cobrou juros de R$ 300,00.
Contas identificadas: clientes (Ativo), caixa (Ativo) e juros (Receita).
Houve uma diminuio do Ativo (cliente), aumento do Ativo (caixa) e uma Receita.
D Caixa
R$ 15.300,00
C Clientes
R$ 15.000,00
C Receita de Juros
R$
300,00
R$ 12.000,00
C Salrios a Pagar
R$ 12.000,00
127
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Acesse o site Portal da Contabilidade e aprenda a elaborar um plano de contas. Disponvel
em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm>. Acesso em: 03 fev.
2014.
Consulte o site da IOB e leia o artigo Estrutura do lanamento contbil - Mtodo das
partidas dobradas. Disponvel em: <http://www.iob.com.br/noticiadb.asp?area=contabil&n
oticia=37114>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Acesse o artigo: Escriturao Contbil: Lanamento Contbil. Disponvel em: <http://www.
algosobre.com.br/contabilidade-geral/escrituracao-contabil-lancamento-contabil.html>.
Acesso em: 03 fev. 2014.
Acesse o texto A Teoria do Dbito e do Credito. Disponvel em: <http://www.brunopippi.
cnt.br/2013/03/28/debito-e-credito/>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O texto mostra a conceituao sobre Dbito e Crdito de forma simples.
Vdeos
Assista ao vdeo: Contabilidade Partidas dobradas. Disponvel em: <http://www.youtube.
com/watch?v=ovRCSKYqH2M&hd=1>. Acesso em: 03 fev. 2014.
O vdeo aborda o conceito de Dbito e Crdito.
128
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
129
AGORAASUAVEZ
d) As contas: Devolues de Vendas,
Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre
Vendas fazem parte das Dedues das
Receitas.
Questo 3:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 4:
Questo 5:
130
AGORAASUAVEZ
III. Marcas e Patentes.
Questo 7:
b) I, II e V.
RESPOSTA DISSERTATIVA
Com base nas contas a seguir, todas pertencentes ao Ativo, identifique se so contas do Ativo Circulante (AC) ou do Ativo
No Circulante (ANC).
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Contas
Caixa
Aplicaes Financeiras
Participaes no Capital de outras Empresas
Despesas Pagas Antecipadamente
Imvel
Veculos
Bancos
Estoque de Mercadorias
Duplicatas a Receber - Clientes de Longo Prazo
Terrenos
Marcas e Patentes
Duplicatas a Receber - Clientes
Depreciao Acumulada
Imvel para Renda
Mquinas e Equipamentos
Aplicaes Financeiras de Longo Prazo
Questo 8:
AC
ANC
RESPOSTA DISSERTATIVA
131
AGORAASUAVEZ
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valores R$
15.400,00
45.000,00
75.000,00
5.000,00
27.000,00
23.400,00
13.000,00
49.500,00
21.000,00
6.800,00
22.000,00
5.700,00
11.800,00
25.000,00
13.500,00
12.300,00
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
132
FINALIZANDO
As contas contbeis so utilizadas na contabilidade para registrar todos os fatos
que acontecem na empresa. Elas podem ser patrimoniais e de resultados e tambm so
classificadas em sintticas e analticas.
O Plano de Contas o elenco de todas as contas contbeis. Sua estrutura formada pelas
contas patrimoniais e, em seguida, pelas contas de resultado. O Plano de Contas serve
para uniformizar os registros contbeis.
Utilizamos o Plano de Contas como apoio para realizar as contabilizaes da empresa, e
as contabilizaes so feitas pelo mtodo das partidas dobradas, que nada mais do que
dbito e crdito precisam ter o mesmo valor.
Para efetuar os registros ou lanamentos contbeis, preciso seguir as regras de
lanamentos. Existe uma regra especfica para contas patrimoniais e outra para as contas
de resultado.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
133
REFERNCIAS
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. So Paulo: Pearson, 2009.
IOB, FOLHAMATIC. Contabilidade Adiantamento recebido de Clientes. Disponvel em:
<http://www.iob.com.br/noticiadb.asp?area=contabil¬icia=73389>. Acesso em: 03 fev.
2014.
PADOVEZE, Lus Clvis. Manual de Contabilidade Bsica: uma introduo prtica contbil. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edio Especial. So Paulo: Saraiva, 2006.
GLOSSRIO
Contas: nome tcnico dos elementos patrimoniais e de resultado.
Plano de Contas: elenco de todas as contas patrimoniais e de resultado da empresa.
Dbito: onde esto sendo aplicados os recursos.
Crdito: origem dos recursos.
Mtodo das partidas dobradas: para todo dbito h um crdito de igual valor.
134
GABARITO
Questo 1
Resposta: Na contabilidade, tanto o dbito quanto o crdito servem para registrar os fatos
contbeis das contas patrimoniais e das contas de resultado. O Dbito no significa algo
negativo nem o Crdito significa algo positivo. Dbito significa aplicao de recursos e
Crdito significa origem de recursos. Vale lembrar que nos lanamentos contbeis sempre
a soma dos dbitos tem de ser igual soma dos crditos.
Questo 2
Resposta: Alternativa C
c) alternativa incorreta, pois a conta de Custo da Mercadoria Vendida no faz parte das
despesas, e sim dos custos, e as Devolues de Vendas fazem parte das Dedues da
Receita.
d) As contas: Devolues de Vendas, Abatimentos sobre Vendas e ICMS sobre Vendas
fazem parte das Dedues das Receitas.
Questo 3
Resposta: V, V, V e F
d) alternativa falsa, pois o mtodo das partidas dobradas foi desenvolvido na Itlia no sculo
XV, pelo frei Luca Pacioli.
Questo 4
Resposta: Alternativa D
a) est correto o lanamento da venda, porm incorreto o lanamento da baixa do estoque,
D CMV e C Estoque de Mercadorias.
135
GABARITO
b) est incorreto o lanamento da venda, D Caixa, D Cliente e C Vendas de
Mercadorias.
A baixa do estoque est correta.
c) est incorreto o lanamento da venda, dbito e crdito no batem, o valor do Cliente D,
e no C. A baixa do estoque tambm est incorreta. D- CMV e C- Estoque.
Questo 5
Resposta: Alternativa B
a) I, II e III falsa (marcas e patentes intangvel).
c) II, III e IV. Falsa (marca e patentes intangvel e imveis para renda investimento).
d) III, IV e V. Falsa (marca e patentes intangvel e imveis para renda investimento).
Questo 6
Resposta:
136
1) D
C
C
CAIXA
VECULO
CAPITAL SOCIAL
40.000,00
40.000,00
80.000,00
2) D
C
C
ESTOQUE DE MERCADORIAS
2 5.000,00
CAIXA
10.000,00
FORNECEDOR
35.000,00
3) D
C
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
18.000,00
EMPRSTIMOS A PAGAR
18.000,00
4) D
D
C
CAIXA
20.000,00
CLIENTES
28.000,00
VENDA DE MERCADORIAS 48.000,00
D
C
CMV
25.000,00
ESTOQUE DE MERCADORIAS
2 5.000,00
5) D
D
C
FORNECEDOR
DESPESAS DE JUROS
CAIXA
10.000,00
300,00
10.300,00
6) D
C
C
CAIXA
CLIENTES
RECEITAS DE JUROS
20.800,00
20.000,00
800,00
GABARITO
Questo 7
Resposta:
Contas
AC
X
X
Caixa
Aplicaes Financeiras
Participaes no Capital de outras Empresas
Despesas Pagas Antecipadamente
Imvel
Veculos
Bancos
Estoque de Mercadorias
Duplicatas a Receber - Clientes de Longo Prazo
Terrenos
Marcas e Patentes
Duplicatas a Receber - Clientes
Depreciao Acumulada
Imvel para Renda
Mquinas e Equipamentos
Aplicaes Financeiras de Longo Prazo
X
X
X
ANC
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Questo 8
Resposta:
Contas
Participaes no Capital de outras Empresas
Imvel
Veculos
Duplicatas a Receber - Clientes de Longo Prazo
Terrenos
Marcas e Patentes
Depreciao Acumulada
Imvel para Renda
Mquinas e Equipamentos
Aplicaes Financeiras de Longo Prazo
Classificao
INV
IMOB
IMOB
RLP
IMOB
INT
IMOB
INV
IMOB
RLP
Questo 9
Resposta:
a) Qual o total do Ativo Circulante? R$ 65.000,00
b) Qual o total do Ativo No Circulante Investimento? R$ 48.000,00
137
GABARITO
c) Qual o total do Patrimnio Lquido? R$ 88.500,00
Questo 10
Resposta: Adiantamento de Clientes acontece quando a empresa recebe um adiantamento
de seus clientes e ainda no entregou as mercadorias, os produtos ou os servios. A empresa
passa a ter uma obrigao com o cliente de entregar a encomenda, por isso classificado
no Passivo Circulante.
138
Tema 07
sees
s
e
e
S
Tema 07
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
A finalidade dos Razonetes.
A importncia do Balancete de Verificao.
A estrutura do Balancete de Verificao.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Para que serve um Razonete?
143
CONTEDOSEHABILIDADES
Qual a diferena de um Balancete de duas ou quatro colunas?
Como feito a conferncia do saldo contbil atravs do Balancete?
Quais so os tipos de erros que o Balancete no detecta?
LEITURAOBRIGATRIA
Razonetes e Balancete de Verificao
Razonetes
Razonete uma forma simplificada do Livro-Razo. Ele utilizado didaticamente
para compor toda a movimentao e o saldo de todas as contas contbeis (patrimonial e
de resultado).
O Razonete o segundo passo aps os registros contbeis (lanamentos). Ele representado
por um grfico em forma de T. Cada conta contbil ser representada por uma conta T e
ter seu saldo inicial, sua movimentao e seu saldo final.
Sempre o lado esquerdo do razonete receber os lanamentos a dbito e o lado direito
receber os lanamentos a crdito (Figura 7.1).
Conta Contbil
DBITO
CRDITO
Vamos utilizar o mesmo exemplo dos fatos contbeis utilizados no Tema 6 sobre a Empresa
Comercial de Calados em 01/12/2012.
144
LEITURAOBRIGATRIA
1) Integralizao do capital da empresa, no valor de R$ 100.000,00, sendo 50% em
dinheiro e 50% em um imvel.
D Caixa R$ 50.000,00
D Imvel R$ 50.000,00
C Capital Social
1
CAIXA
50.000,00
R$ 100.000,00
IMVEL
50.000,00
CAPITAL SOCIAL
100.000,00
Percebe-se que a conta Caixa e a conta Imvel receberam o valor de R$ 50.000,00 a dbito,
enquanto a conta Capital Social recebeu o valor de R$ 100.000,00 a crdito.
2) Compra de mquinas e equipamentos no valor de R$ 15.000,00 e mveis e
utenslios no valor de R$ 10.000,00 a prazo, conforme promissria.
D Mquina e Equipamentos
R$ 15.000,00
D Mveis e Utenslios
R$ 10.000,00
C Promissrias a Pagar
R$ 25.000,00
MAQUINAS E EQUIPAMENTOS
15.000,00
MVEIS E UTENSLIOS
10.000,00
PROMISSRIAS A PAGAR
25.000,00
D Estoque de Mercadorias
R$ 40.000,00
C Caixa R$ 20.000,00
C Fornecedores
R$ 20.000,00
145
LEITURAOBRIGATRIA
3
ESTOQUE DE MERCADORIAS
40.000,00
CAIXA
50.000,00
20.000,00
FORNECEDORES
20.000,00
VECULO
30.000,00
R$ 30.000,00
FINANCIAMENTO DE LP
30.000,00
R$ 30.000,00
D - Clientes
R$ 30.000,00
C Venda de Mercadorias
R$ 60.000,00
1
5
CAIXA
50.000,00
30.000,00
20.000,00
D CMV
CLIENTES
30.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
60.000,00
R$ 40.000,00
146
40.000,00
CMV
ESTOQUE DE MERCADORIAS
40.000,00
40.000,00
LEITURAOBRIGATRIA
6) A empresa pagou uma parcela com atraso para o fornecedor no valor de R$
10.000,00, e o mesmo cobrou juros de R$ 100,00.
D Fornecedores
R$ 10.000,00
D Despesas de Juros
R$ 100,00
C Caixa
R$ 10.100,00
FORNECEDORES
10.000,00
20.000,00
DESPESAS DE JUROS
100,00
1
5
CAIXA
50.000,00
30.000,00
20.000,00
10.100,00
3
6
7) A empresa recebeu uma parcela de seu cliente com atraso no valor de R$ 15.000,00
e cobrou juros de R$ 300,00.
D Caixa
R$ 15.300,00
C Clientes
R$ 15.000,00
C Receita de Juros
R$
1
5
7
CAIXA
50.000,00
30.000,00
15.300,00
20.000,00
10.100,00
3
6
300,00
CLIENTES
30.000,00
15.000,00
RECEITA DE JUROS
300,00
R$ 12.000,00
C Salrios a Pagar
R$ 12.000,00
DESPESAS DE SALRIOS
12.000,00
SALRIOS A PAGAR
12.000,00
147
LEITURAOBRIGATRIA
O primeiro exemplo a conta Caixa. Temos de somar todos os valores a dbito e todos os
valores a crdito. Em seguida, temos de apurar o saldo.
1
5
7
SF
CAIXA
50.000,00
30.000,00
15.300,00
95.300,00
65.200,00
20.000,00
10.100,00
3
6
30.100,00
SF
IMVEL
50.000,00
CAPITAL SOCIAL
100.000,00
100.000,00 SF
50.000,00
SF
148
MAQUINAS E EQUIPAMENTOS
15.000,00
15.000,00
SF
MVEIS E UTENSLIOS
10.000,00
10.000,00
LEITURAOBRIGATRIA
PROMISSRIAS A PAGAR
25.000,00
25.000,00 SF
ESTOQUE DE MERCADORIAS
40.000,00
40.000,00
FORNECEDORES
10.000,00
20.000,00
10.000,00 SF
SF
VECULO
30.000,00
30.000,00
FINANCIAMENTO DE LP
30.000,00
30.000,00 SF
149
LEITURAOBRIGATRIA
VENDAS DE MERCADORIAS
60.000,00
60.000,00
DESPESAS DE JUROS
100,00
100,00
SF
DESPESAS DE SALRIOS
12.000,00
12.000,00
40.000,00
CMV
40.000,00
RECEITA DE JUROS
300,00
300,00
SALRIOS A PAGAR
12.000,00
12.000,00 SF
Todos os saldos das contas foram apurados. Vimos toda a movimentao e o saldo final de
cada conta individualizada. Essa a funo do Razonete. O prximo passo o Balancete.
Balancete de Verificao
Conforme Ribeiro (2006, p. 97), Balancete uma relao de contas extradas do livro
Razo (ou de Razonetes) com seus saldos devedores ou credores.
Por meio do Balancete, podemos verificar se as contas contbeis esto em equilbrio, isto
, se os saldos das contas a dbito esto iguais aos saldos das contas a crdito.
O Balancete se origina do Razonete, que, por sua vez, origina-se dos lanamentos ou
registros contbeis; por este motivo, todo dbito dever ser igual a crdito, pois no momento
dos registros utilizado o mtodo das partidas dobradas.
Vamos utilizar o exemplo da Empresa Comercial de Calados para elaborarmos o Balancete
de Verificao.
150
LEITURAOBRIGATRIA
O Balancete de quatro colunas mostra primeiramente a movimentao de cada conta e, em
seguida, o saldo final (dbito ou crdito) (Figura 7.2).
Contas
Caixa
Imvel
Capital Social
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Promissrias a Pagar
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Veculos
Financiamento a LP
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas de Juros
Receitas de Juros
Despesas de Salrios
Salrios a Pagar
TOTAL
MOVIMENTO
Dbito
Crdito
95.300,00
30.100,00
50.000,00
100.000,00
15.000,00
10.000,00
25.000,00
40.000,00
40.000,00
10.000,00
20.000,00
30.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
60.000,00
40.000,00
100,00
300,00
12.000,00
12.000,00
332.400,00
332.400,00
SALDO
Dbito
65.200,00
50.000,00
Crdito
100.000,00
15.000,00
10.000,00
25.000,00
10.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
60.000,00
40.000,00
100,00
12.000,00
237.300,00
300,00
12.000,00
237.300,00
Vamos pegar como exemplo a conta Caixa. Ela teve um movimento a dbito de R$ 95.300,00
e um movimento a crdito de R$ 30.100,00. Portanto, seu saldo final R$ 65.200,00 a
dbito. O mesmo ser feito com todas as contas contbeis.
Perceba que o total do movimento de dbito e crdito est com saldo igual de R$ 332.400,00,
e o saldo final tambm permanece idntico, ou seja, R$ 237.300,00.
O Balancete de duas colunas apresenta somente o saldo final das contas contbeis extradas
dos razonetes (Figura 7.3).
Contas
Caixa
Imvel
Capital Social
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Promissrias a Pagar
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Veculos
Financiamento a LP
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas de Juros
Receitas de Juros
Despesas de Salrios
Salrios a Pagar
TOTAL
Dbito
65.200,00
50.000,00
SALDO
15.000,00
10.000,00
30.000,00
15.000,00
40.000,00
100,00
12.000,00
237.300,00
Crdito
100.000,00
25.000,00
10.000,00
30.000,00
60.000,00
300,00
12.000,00
237.300,00
LEITURAOBRIGATRIA
O Balancete de Verificao confirma se todos os saldos esto equilibrados. Se ao concluir
um balancete os saldos no estiverem iguais, significa que h algum erro. Este erro pode
ser tanto de soma quanto de algum lanamento.
O Balancete no obrigatrio por lei, entretanto, um relatrio muito eficiente, pois antecipa
o Balano Patrimonial, ou seja, se a empresa utilizar o Balancete, ela consegue detectar
algum erro antes de elaborar o Balano Patrimonial.
H alguns erros que o Balancete no consegue detectar, por exemplo, uma inverso de
lanamento: ao invs de debitar a conta Caixa e creditar a conta Fornecedores, o contador
lanou ao contrrio, ele creditou o Caixa e debitou Fornecedor. Neste caso, o saldo final ir
fechar, pois houve um lanamento a dbito e a crdito de igual valor, porm o saldo final das
contas Caixa e Fornecedores estar incorreto.
Outro exemplo que o Balancete no consegue detectar corresponde ao lanamento feito em
conta indevida. Ao invs de o contador lanar uma despesa de telefone na conta correta,
ele lana na conta de Despesas de Energia Eltrica. O saldo final tambm fechar, mas
os saldos das contas de Despesas de Telefone e Despesas de Energia Eltrica estaro
incorretos. Por isso, so necessrias a conciliao e anlise de cada conta contbil por
seus profissionais contbeis.
Uma forma de conferir se os saldos contbeis esto na coluna correta (dbito ou crdito)
memorizar a seguinte regra:
Contas do Ativo devem ter seu saldo final sempre a Dbito (exceto as contas redutoras
do Ativo).
Contas do Passivo e PL devem ter seu saldo final sempre a Crdito (exceto as contas
redutoras do Passivo).
Contas de Custos e Despesas devem ter seu saldo final sempre a Dbito.
Contas de Receitas devem ter seu saldo final sempre a Crdito.
152
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Acesse o site Portal da Contabilidade e saiba mais sobre o Balancete de Verificao. Disponvel em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/balancete-de-verificacao.htm>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Consulte o site do Portal da Auditoria e leia o artigo O que Balancete Contbil. Disponvel em:<http://www.portaldeauditoria.com.br/tematica/contabilidadecomentada_balancete.
htm>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Leia o texto Razonete e Balancete, de Osni Moura Ribeiro. Disponvel em:<http://www.
citynet.com.br/contabilidade/RazoneteBalancete.pdf>.
Acesso em 03 fev. 2014.
Acesse o artigo Processo Contbil. Disponvel em: <http://www.marion.pro.br/livros/teorcont/contabil.doc>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Vdeos
Razonete I Disponvel em:
<http://www.youtube.com/watch?v=pZD7nNTbvJA&hd=1>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Razonete II Disponvel em:
<http://www.youtube.com/watch?v=xrgS9ysZJ30>. Acesso em: 03 fev. 2014.
153
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
10.000,00
AGORAASUAVEZ
b) O lanamento est correto, todos
os valores foram lanados nas contas
contbeis corretas, e a soma dos dbitos
igual soma dos crditos.
c) O lanamento da conta Mquinas e
Equipamentos est incorreto, pois deveria
ser lanado na conta Mveis e Utenslios,
porm o Balancete de Verificao
consegue detectar este tipo de erro.
d) O lanamento da conta Mquinas e
Equipamentos est incorreto, pois deveria
ser lanado na conta Mveis e Utenslios,
porm o Balancete de Verificao no
consegue detectar este tipo de erro.
Questo 3:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 4:
R$ 27.000,00
Financiamento LP
R$ 35.000,00
Clientes R$ 51.000,00
Despesas Juros
R$ 1.200,00
Receita Juros
R$ 1.750,00
155
AGORAASUAVEZ
c) R$ 45.680,00, R$ 47.000,00 e R$
49.000,00.
d) R$ 45.380,00, R$ 47.000,00 e R$
48.700,00.
Questo 5:
Com base nos saldos do Balancete da Empresa Sulista Ltda, assinale a alternativa
incorreta:
Contas
Caixa
Terreno
Capital Social
Imvel
Veculos
Financiamento a LP
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
TOTAL
Dbito
23.000,00
35.000,00
40.000,00
21.000,00
20.000,00
18.000,00
157.000,00
SALDO
Crdito
50.000,00
61.000,00
RESPOSTA DISSERTATIVA
18.000,00
28.000,00
157.000,00
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 7:
Questo 8:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 9:
RESPOSTA DISSERTATIVA
AGORAASUAVEZ
Balancete em 31/01/2013
Contas
Banco
Imvel
Veculos
Capital Social
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Despesas com Salrios
Salrios a Pagar
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas com Publicidade
Outras Contas a Pagar
TOTAL
SALDO
Dbito
Crdito
25.000,00
130.000,00
44.000,00
250.000,00
13.500,00
65.000,00
77.000,00
20.000,00
20.000,00
89.000,00
121.000,00
75.000,00
12.300,00
5.800,00
473.800,00
473.800,00
a) Elabore os lanamentos.
b) Elabore os razonetes.
Questo 10:
RESPOSTA DISSERTATIVA
de
R$
FINALIZANDO
Os fatos contbeis so registrados na contabilidade por meio do mtodo das partidas
dobradas. Aps o registro dos fatos, os razonetes demonstram toda a movimentao e o
saldo final de cada conta contbil individualizada. Em seguida, temos o Balancete, que
uma demonstrao do saldo de cada conta contbil.
O Balancete de Verificao tem como principal finalidade averiguar se os saldos contbeis a
dbito e a crdito esto com valores iguais. Ele tambm uma importante ferramenta para
a tomada de deciso. Por este motivo, aconselhvel a utilizao do Balancete no mnimo
uma vez ao ms.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
REFERNCIAS
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. So Paulo: Pearson, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edio Especial. So Paulo: Saraiva, 2006.
158
GLOSSRIO
Balancete: relao de contas extradas do livro-razo ou razonete.
Conta contbil: contas patrimoniais e de resultados existentes em qualquer tipo de empresa.
Lanamentos contbeis: registros de qualquer fato contbil.
Razonete: demonstrao da movimentao e do saldo de cada conta contbil.
Saldo da Conta Contbil: diferena entre o saldo devedor e o saldo credor.
GABARITO
Questo 1
Resposta: Por meio do Balancete de Verificao a empresa consegue identificar se as
contas contbeis esto em equilbrio, ou seja, se os saldos devedores esto idnticos aos
saldos credores. O Balancete tambm mostra toda a movimentao e o saldo de cada conta
contbil; por este motivo, o dono, o administrador e o contador da empresa conseguem
tomar deciso rpida a respeito de determinada situao, por exemplo: um custo acima do
valor orado ou, at mesmo, uma receita abaixo do valor esperado.
Questo 2
Resposta: Alternativa D
a) O lanamento no est correto, foi lanado um valor na conta Mquinas e Equipamentos
que deveria ser lanado na conta Mveis e Utenslios.
159
GABARITO
b) As somas dos dbitos e crditos esto iguais, porm, foi lanado um valor na conta
Mquinas e Equipamentos que deveria ser lanado na conta de Mveis e Utenslios
c) A afirmativa est correta, porm o Balancete no consegue detectar este tipo de erro.
d) Alternativa correta.
Questo 3
Resposta: V, F, V e V
a) Resposta correta, pois o razo a transcrio dos valores que foram registrados para
cada conta contbil individualizada, mostrando seu movimento e o saldo final.
b) Resposta incorreta, pois a ordem para o processo contbil : Lanamentos dos fatos
contbeis, Razonetes e Balancete.
c) Resposta correta, pois o Balancete a cpia do Razo ou Razonete.
d) Resposta correta, pois, apesar de o Balancete ter outras finalidades, por exemplo, servir
para tomada de deciso, sua principal finalidade verificar se a soma dos saldos devedores
igual soma dos saldos credores.
Questo 4
Resposta:
SI
3
CAIXA
45.000,00
2.300,00
47.300,00
45.680,00
1.620,00
FINANCIAMENTO LP
1.500,00
35.000,00 SI
RECEITA DE JUROS
1.750,00 SI
300,00 3
2.050,00
ESTOQUES MERCADORIAS
78.000,00
20.000,00
FORNECEDORES
27.000,00 SI
20.000,00 1
98.000,00
1.620,00
33.500,00
160
SI
1
SI
CLIENTES
51.000,00
49.000,00
47.000,00
2.000,00
SI
2
DESPESAS DE JUROS
1.200,00
120,00
1.320,00
GABARITO
Questo 5
Resposta: Alternativa C
a) O total do Ativo Circulante R$ 43.000,00 (Caixa 23.000,00 e Clientes 20.000,00)
correta.
b) O total do Patrimnio Lquido R$ 50.000,00 (Capital Social 50.000,00) correta.
c) O total do Passivo No Circulante R$ 79.000,00 (Financiamentos a LP 61.000,00)
incorreta.
d) O total do Passivo Circulante R$ 18.000,00 (Fornecedores 18.000,00) - correta.
Questo 6
Resposta: O procedimento para encontrar o erro do Balancete de Verificao , em primeiro
lugar, conferir se todas as contas do Ativo (exceto as contas redutoras) esto com saldo
devedor e se todas as contas do Passivo (exceto as redutoras) esto com saldo credor, se
todas as contas de custos e despesas esto com saldo devedor e se todas as contas de
receitas esto com saldo credor. Se todas as contas estiverem com os saldos corretos, o
contador dever conciliar e analisar cada conta contbil individualmente.
Questo 7
Resposta:
1) D
D
D
D
C
BANCO
IMVEL
VECULOS
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
CAPITAL SOCIAL
100.000,00
200.000,00
100.000,00
100.000,00
500.000,00
2) D
C
ESTOQUE DE MERCADORIAS
FORNECEDOR
120.000,00
120.000,00
3) D
C
2.000,00
2.000,00
4) D
C
CLIENTES
VENDA DE MERCADORIAS
180.000,00
180.000,00
CMV
ESTOQUE DE MERCADORIAS
120.000,00
120.000,00
D
C
5) D
D
DESPESAS DE SALRIOS
SALRIOS A PAGAR
30.000,00
30.000,00
161
GABARITO
1
SF
SF
BANCO
100.000,00
2.000,00
98.000,00
SF
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
100.000,00
IMVEL
200.000,00
200.000,00
SF
CAPITAL SOCIAL
500.000,00
100.000,00
FORNECEDOR
120.000,00
ESTOQUE DE MERCADORIAS
120.000,00
120.000,00
500.000,00 SF
SF
CLIENTES
180.000,00
120.000,00 SF
SF
2.000,00
SF
CMV
120.000,00
180.000,00 SF
SF
SALRIOS A PAGAR
30.000,00
100.000,00
VENDA DE MERCADORIAS
180.000,00
VECULOS
100.000,00
120.000,00
SF
180.000,00
DESPESAS DE SALRIOS
30.000,00
30.000,00
30.000,00 SF
Questo 8
Resposta:
Contas
Banco
Imvel
Veculos
Mquinas e Equipamentos
Capital Social
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Despesa de Energia Eltrica
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas de Salrios
Salrios a Pagar
TOTAL
162
Dbito
98.000,00
200.000,00
100.000,00
100.000,00
2.000,00
180.000,00
120.000,00
30.000,00
830.000,00
SALDO
Crdito
500.000,00
120.000,00
180.000,00
30.000,00
830.000,00
GABARITO
Questo 9
Resposta:
a)
1) D
D
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
FINANCIAMENTOS
16.000,00
16.000,00
2) D
C
SALRIOS A PAGAR
BANCO
20.000,00
20.000,00
3) D
C
C
BANCO
CLIENTES
RECEITA DE JUROS
31.500,00
30.000,00
1.500,00
4) D
D
C
FORNECEDORES
DESPESAS DE JUROS
BANCOS
20.000,00
400,00
20.400,00
5) D
D
C
BANCOS
CLIENTES
VENDA DE MERCADORIAS
25.000,00
25.000,00
50.000,00
CMV
ESTOQUE DE MERCADORIAS
30.000,00
30.000,00
DESPESAS DE SALRIOS
SALRIOS A PAGAR
21.000,00
21.000,00
D
C
6) D
D
b)
SI
3
5
BANCO
25.000,00
31.500,00
25.000,00
SI
IMVEL
130.000,00
SI
VECULOS
44.000,00
SF
130.000,00
SF
44.000,00
CAPITAL SOCIAL
250.000,00 SI
MVEIS E UTENSLIOS
13.500,00 SI
SI
250.000,00 SF
13.500,00 SF
SF
81.500,00
41.100,00
20.000,00
20.400,00
2
4
40.400,00
ESTOQUE DE MERCADORIAS
65.000,00
30.000,00
35.000,00
163
GABARITO
4
FORNECEDOR
20.000,00
77.000,00 SI
57.000,00 SF
SI
5
SF
SI
SF
CLIENTES
89.000,00
30.000,00
25.000,00
SI
6
SF
41.000,00
SALRIOS A PAGAR
20.000,00
20.000,00 SI
21.000,00 6
20.000,00
VENDA DE MERCADORIAS
121.000,00 SI
50.000,00 5
SI
5
75.000,00
30.000,00
30.000,00
171.000,00 SF
SF
105.000,00
5.800,00 SF
SF
114.000,00
84.000,00
12.300,00
FINANCIAMENTOS
16.000,00
RECEITA DE JUROS
1.500,00
16.000,00 SF
1.500,00 SF
SF
41.000,00
21.000,00 SF
CMV
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
16.000,00
16.000,00
DESPESAS DE JUROS
400,00
400,00
Questo 10
Resposta:
Balancete em 28/02/2013
Contas
Banco
Imvel
Veculos
Capital Social
Mveis e Utenslios
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Despesas com Salrios
Salrios a Pagar
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas com Publicidade
Outras Contas a Pagar
Mquinas e Equipamentos
Financiamentos
Receitas de Juros
Despesas de Juros
TOTAL
164
SALDO
Dbito
Crdito
41.100,00
130.000,00
44.000,00
250.000,00
13.500,00
35.000,00
57.000,00
41.000,00
21.000,00
84.000,00
171.000,00
105.000,00
12.300,00
5.800,00
16.000,00
16.000,00
1.500,00
400,00
522.300,00
522.300,00
Tema 08
sees
s
e
e
S
Tema 08
Roteiro de Estudo:
Contabilidade Geral
Gisele Zanardi
CONTEDOSEHABILIDADES
Contedo
Nessa aula voc estudar:
A apurao do resultado do exerccio.
A semelhana da ARE e DRE.
O processo contbil de uma empresa.
Habilidades
Ao final, voc dever ser capaz de responder as seguintes questes:
Quais contas so utilizadas para a Apurao do Resultado?
169
CONTEDOSEHABILIDADES
Qual a diferena da Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) e da Demonstrao
do Resultado do Exerccio (DRE)?
Qual a diferena entre as contas patrimoniais e de resultados?
Quando se apura o resultado do exerccio de uma empresa?
LEITURAOBRIGATRIA
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
A Apurao do Resultado do Exerccio, como o prprio nome j diz, a apurao do
resultado da empresa do perodo de 1 (um) ano. Conforme a Lei 6.404/1976 atualizada,
em seu artigo 175, O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser
fixada no estatuto.
Significa que a empresa no ltimo dia do exerccio social, geralmente no dia 31 de dezembro,
dever encerrar todas as contas de resultado (receitas, custos e despesas) e apurar seu
resultado final.
Se a empresa tiver mais receitas do que custos e despesas, ela ter um resultado positivo,
ou seja, ter lucros. Se acontecer o contrrio e a empresa tiver mais custos e despesas do
que receitas, o resultado ser negativo e a empresa ter prejuzo.
Toda vez que falarmos de resultado necessrio relembrarmos que utilizado o princpio
da competncia para todos os lanamentos contbeis referentes a resultados.
O princpio da competncia independe do pagamento (no caso das despesas e custos) e do
recebimento (no caso das receitas). A despesa e o custo so reconhecidos no momento de
sua utilizao, e as receitas, no momento da entrega da mercadoria, produto ou prestao
de servios.
Vamos utilizar como exemplo os Razonetes e o Balancete da Empresa Comercial de
Calados em 31/12/2012.
170
LEITURAOBRIGATRIA
1
5
7
SF
SF
CAIXA
50.000,00
30.000,00
15.300,00
95.300,00
65.200,00
20.000,00
10.100,00
SF
SF
ESTOQUE DE MERCADORIAS
40.000,00
40.000,00
40.000,00
SF
40.000,00
30.000,00 SF
SF
CMV
DESPESAS DE SALRIOS
12.000,00
12.000,00
IMVEL
50.000,00
CAPITAL SOCIAL
100.000,00
50.000,00
SF
100.000,00 SF
MVEIS E UTENSLIOS
10.000,00
PROMISSRIAS A PAGAR
25.000,00
10.000,00
25.000,00 SF
FORNECEDORES
10.000,00
20.000,00
FINANCIAMENTO DE LP
30.000,00
SF
15.000,00
30.100,00
MAQUINAS E EQUIPAMENTOS
15.000,00
3
6
10.000,00 SF
SF
CLIENTES
30.000,00
15.000,00
15.000,00
VECULO
30.000,00
30.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
60.000,00
60.000,00 SF
DESPESAS DE JUROS
100,00
RECEITA DE JUROS
300,00
100,00
300,00 SF
SALRIOS A PAGAR
12.000,00
12.000,00 SF
171
LEITURAOBRIGATRIA
Contas
Caixa
Imvel
Capital Social
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Promissrias a Pagar
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Veculos
Financiamento a LP
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas de Juros
Receitas de Juros
Despesas de Salrios
Salrios a Pagar
TOTAL
Dbito
65.200,00
50.000,00
SALDO
Crdito
100.000,00
15.000,00
10.000,00
25.000,00
10.000,00
30.000,00
30.000,00
15.000,00
60.000,00
40.000,00
100,00
300,00
12.000,00
12.000,00
237.300,00
237.300,00
Caixa
Imvel
Capital Social
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Promissrias a Pagar
Estoque de Mercadorias
Fornecedores
Veculos
Financiamento a LP
Clientes
Venda de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Despesas de Juros
Receitas de Juros
Despesas de Salrios
Salrios a Pagar
TOTAL
172
Dbito
65.200,00
50.000,00
15.000,00
10.000,00
30.000,00
15.000,00
40.000,00
100,00
12.000,00
237.300,00
SALDO
Crdito
100.000,00
25.000,00
10.000,00
30.000,00
60.000,00
300,00
12.000,00
237.300,00
LEITURAOBRIGATRIA
2 passo: Encerrar (zerar) todas as contas de resultado e apurar o resultado do exerccio.
Para este passo necessrio utilizar uma conta transitria chamada ARE. Fazer os
lanamentos e passar para os razonetes.
VENDAS DE MERCADORIAS
60.000,00
40.000,00
60.000,00 SF
SF
40.000,00
RECEITA DE JUROS
300,00
300,00 SF
SF
CMV
SF
DESPESAS DE SALRIOS
12.000,00
DESPESAS DE JUROS
100,00
100,00
ARE
12.000,00
Muita ateno neste passo. No podemos nos esquecer do mtodo das partidas dobradas
nos lanamentos: para todo dbito sempre h um crdito de igual valor.
Vamos iniciar com a conta Venda de Mercadorias, que tem um saldo final credor de R$
60.000,00. Para zerar esta conta, necessrio fazer um dbito de R$ 60.000,00. Mas qual
a contrapartida?
Sempre utilizaremos a conta ARE para a contrapartida dos lanamentos das contas de
resultado. Vamos iniciar da numerao 9, pois o ltimo lanamento foi o 8, conforme os
razonetes.
9) Encerramento da Conta Venda de Mercadorias
D Vendas de Mercadorias
R$ 60.000,00
C ARE R$ 60.000,00
VENDAS DE MERCADORIAS
60.000,00
60.000,00
ARE
60.000,00
60.000,00 SF
-
173
LEITURAOBRIGATRIA
10) Encerramento da Conta CMV
D ARE
R$ 40.000,00
C CMV R$ 40.000,00][
5
40.000,00
SF
40.000,00
-
CMV
10
ARE
40.000,00
60.000,00
60.000,00
40.000,00 10
R$
100,00
C CMV
R$
100,00
SF
DESPESAS DE JUROS
100,00
100,00
-
10
11
ARE
40.000,00
100,00
100,00 11
R$
300,00
C CMV
R$
300,00
RECEITA DE JUROS
300,00
12
174
300,00
300,00 SF
-
10
11
ARE
40.000,00
100,00
60.000,00
9
300,00 12
LEITURAOBRIGATRIA
13) Encerramento da Conta Despesas de Salrios
D ARE
R$ 12.000,00
C CMV R$ 12.000,00
8
SF
DESPESAS DE SALRIOS
12.000,00
12.000,00
ARE
40.000,00
100,00
12.000,00
10
11
13
60.000,00
9
300,00 12
12.000,00 13
ARE
40.000,00
100,00
12.000,00
52.100,00
60.000,00
9
300,00 12
60.300,00
8.200,00 SF
Notamos que na ARE as contas de Custos e Despesas sempre ficam a Dbito (lado esquerdo)
e as contas de Receitas ficam a Crdito (lado direito). Neste exemplo, verificamos que a
empresa teve custos e despesas no valor total de R$ 52.100,00 e obteve receitas no valor
de R$ 60.300,00. Portanto, a empresa teve um lucro de R$ 8.200,00.
4 passo: Encerrar a conta transitria ARE e transferir o valor para a conta Lucros pertencente
ao Patrimnio Lquido do Balano Patrimonial.
14) Encerramento da Conta ARE e transferncia do Lucro.
D ARE
R$ 8.200,00
C Lucros
R$ 8.200,00
10
11
13
ARE
40.000,00
100,00
12.000,00
14
52.100,00
8.200,00
60.000,00
9
300,00 12
LUCROS
8.200,00 14
60.300,00
8.200,00 SF
-
175
LEITURAOBRIGATRIA
5 passo: Montar o Balano Patrimonial.
Balano Patrimonial da Empresa Comercial de Calados em 31/12/2012
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
80.200,00 PASSIVO CIRCULANTE
Caixa
65.200,00 Promissrias a Pagar
Clientes
15.000,00 Fornecedores
Salrios a Pagar
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PASSIVO NO CIRCULANTE
Financiamento a LP
INVESTIMENTOS
47.000,00
25.000,00
10.000,00
12.000,00
30.000,00
30.000,00
IMOBILIZADO
Imvel
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
INTANGVEL
108.200,00
100.000,00
8.200,00
TOTAL DO ATIVO
185.200,00
185.200,00
TOTAL DO PASSIVO
Vimos todo o processo contbil de uma empresa. Primeiramente, feito o registro de todos
os fatos, depois os valores so transcritos para os razonetes em contas individualizadas. Em
seguida, feito o balancete com os saldos dos razonetes. O prximo passo a elaborao
da DRE e, por ltimo, o Balano Patrimonial.
A Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) s feita no ltimo dia do exerccio social,
pois no podemos encerrar as contas de resultado mensalmente, quinzenalmente ou
diariamente. Se quisermos saber o resultado da empresa mensalmente, basta elaborarmos
a DRE.
A DRE e a ARE se utilizam das mesmas contas contbeis e precisam chegar ao mesmo
valor. A empresa elabora a DRE, apura seu resultado e, quando chegar no ltimo dia do
exerccio social e fizer a apurao do resultado do exerccio, o resultado final (lucro ou
prejuzo) dever ser igual ao da DRE.
No podemos confundir as contas patrimoniais com as contas de resultado, pois somente
sero encerradas as contas de resultado no ltimo dia do exerccio social. Notem que
todas elas sero zeradas e no levaro saldo para o ano seguinte. Ao contrrio das contas
patrimoniais, que como vimos no Balano Patrimonial levaro seu saldo para o prximo
ano.
Se observarmos a conta Caixa da empresa Comercial de Calados, ela possui um saldo
final de R$ 65.200,00. Esse saldo final em 31/12/2012 ser seu saldo inicial em 01/01/2013.
J as contas de resultados foram todas zeradas e no possuem saldo inicial em 01/01/2013.
176
LEITURAOBRIGATRIA
Percebemos que o confronto entre todas as contas de resultados (receitas, despesas
e custos) se transformou em um nico valor (resultado final) que foi transferido para o
Balano Patrimonial. Portanto, no devemos em hiptese alguma lanar qualquer conta de
resultado no Balano Patrimonial e, da mesma forma, no devemos lanar qualquer conta
patrimonial na DRE ou fazer o encerramento delas.
Vimos no Tema 5 que, de acordo com a Lei das Sociedades Annimas, no existe mais a
conta de Lucros no Patrimnio Lquido, somente a de Prejuzos Acumulados, mas ento por
que esta conta aparece no Balano?
Na verdade, a conta Lucros no deixou de existir, simplesmente ela no poder ter saldo e
aparecer no Balano Patrimonial no caso das Sociedades Annimas. Depois de apurado o
lucro, a empresa dever distribu-lo para os scios ou na forma de reservas, zerando assim
seu saldo.
Mas este passo no compete a esta disciplina, ento iremos continuar utilizando a conta de
Lucros no grupo do PL no Balano Patrimonial e, se o resultado for negativo e a empresa
tiver prejuzo, no podemos nos esquecer de colocar o sinal negativo (redutor).
LINKSIMPORTANTES
Quer saber mais sobre o assunto?
Ento:
Sites
Acesse o site do Sebrae e leia sobre A importncia da apurao do resultado. Disponvel
em: <http://www.sebrae.com.br/customizado/uasf/gestao-financeira/planejamento-financeiro/bia-991-2-a-importancia-da-apuracao-de-resultado/BIA_9912>. Acesso em: 03 fev. 2014.
177
LINKSIMPORTANTES
Consulte o site do Portal da Contabilidade e conhea um pouco mais sobre o Princpio ou
Regime de Competncia. Disponvel em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/despesas.htm>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Acesse o site Exame.com e leia o artigo: Como separar despesas pessoais das contas da
empresa. Disponvel em:<http://exame.abril.com.br/pme/noticias/como-separar-despesaspessoais-das-contas-da-empresa>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Acesse o site do Portal CFC e leia a matria sobre Lucros Acumulados. Disponvel em:
<http://www.portalcfc.org.br/coordenadorias/camara_tecnica/faq/faq.php?id=2050>. Acesso em: 03 fev. 2014.
Vdeos
Assista ao vdeo: Sebrae - SP - Direto ao Ponto - Verso Completa - Lucro. Disponvel em:
<http://www.youtube.com/watch?v=3rf95enGNvY&hd=1>. Acesso em: 03 fev. 2014.
AGORAASUAVEZ
Instrues:
Chegou a hora de voc exercitar seu aprendizado por meio das resolues
das questes deste Caderno de Atividades. Essas atividades auxiliaro
voc no preparo para a avaliao desta disciplina. Leia cuidadosamente
os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido e para o modo de
resoluo de cada questo. Lembre-se: voc pode consultar o Livro-Texto
e fazer outras pesquisas relacionadas ao tema.
178
AGORAASUAVEZ
Questo 1:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 2:
Valores
15.000,00
27.900,00
23.500,00
160.000,00
88.000,00
145.000,00
27.000,00
45.000,00
12.000,00
200.000,00
33.000,00
8.500,00
31.200,00
57.800,00
13.300,00
23.400,00
36.000,00
4.400,00
Questo 4:
a) Lucro de R$ 3.200,00.
b) Prejuzo de R$ 1.200,00.
c) Prejuzo de R$ 37.200,00.
d) Lucro de R$ 11.700,00.
Questo 3:
RESPOSTA DISSERTATIVA
a) D Despesas de Salrios R$
15.000,00 / C Caixa - R$ 15.000,00.
b) D Despesas de Salrios R$
15.000,00 / C Salrios a Pagar - R$
15.000,00.
c) D Salrios a Pagar R$ 15.000,00 /
C Caixa - R$ 15.000,00.
179
AGORAASUAVEZ
d) D Salrios a Pagar R$ 15.000,00 /
C Despesas de Salrios R$ 15.000,00.
Questo 5:
Contas
Bancos
Fornecedores
Receita de Prestao de Servios
Veculos
Despesas de Salrios
Clientes
Salrios a Pagar
Despesas de Marketing
Seguros a Vencer
Receitas de Juros
Despesas com Telefone
Custo do Servio Prestado
Estoque de Materiais
Outras Contas a pagar
Rendimentos de Aplicao Financeira
Mquinas e Equipamentos
Despesas com Aluguel
Lucros
Capital Social
Despesas com Combustvel
Mveis e Utenslios
Emprstimos e Financiamentos
Aplicao Financeira
Valores
10.600,00
17.300,00
85.000,00
32.000,00
11.500,00
15.800,00
10.100,00
3.200,00
1.300,00
1.200,00
1.700,00
47.700,00
18.100,00
5.600,00
5.600,00
5.500,00
2.200,00
10.000,00
45.000,00
1.500,00
3.700,00
21.000,00
22.000,00
aumento da despesa.
Questo 6:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valores
10.600,00
17.300,00
85.000,00
32.000,00
11.500,00
15.800,00
10.100,00
3.200,00
1.300,00
1.200,00
1.700,00
47.700,00
18.100,00
5.600,00
5.600,00
5.500,00
2.200,00
Questo 7:
RESPOSTA DISSERTATIVA
Valores
23.400,00
83.000,00
1.500,00
52.000,00
12.200,00
4.310,00
42.000,00
18.000,00
2.450,00
120.000,00
3.400,00
11.600,00
23.800,00
1.400,00
20.000,00
47.900,00
3.550,00
22.700,00
18.900,00
21.300,00
3.300,00
2.300,00
790,00
900,00
1.300,00
6.000,00
AGORAASUAVEZ
R$ 33.000,00
Pede-se: realizar a Apurao do Resultado
do Exerccio e transferir o resultado para
a conta de Lucros ou conta de Prejuzos
(fazer os lanamentos e razonetes).
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 8:
Com base na Questo 7, monte o Balano
Patrimonial.
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 9:
Elabore a DRE com os dados da Questo 7.
RESPOSTA DISSERTATIVA
Questo 10:
Com base nas informaes da Empresa
Comercial Kmais Ltda, a seguir, calcule o
valor das vendas do perodo:
Compra de Mercadorias
R$ 50.000,00
Lucro Lquido
R$ 3.200,00
Estoque Inicial de Mercadorias
R$ 17.100,00
Despesas Administrativas
R$ 18.300,00
Estoque Final de Mercadorias
181
FINALIZANDO
O encerramento das contas de resultado acontece uma vez por ano, no ltimo dia do
exerccio social da empresa, e tem a finalidade de apurar o resultado da empresa, ou seja,
saber se a empresa teve lucro ou prejuzo.
A empresa, para conhecer seu resultado, no precisa esperar at o momento do encerramento
das contas, pois ela pode se utilizar da DRE para acompanhar mensalmente seu resultado.
A DRE e a ARE se utilizam dos mesmos grupos de contas contbeis, mas so diferentes.
Enquanto a DRE um demonstrativo de resultado, a ARE a apurao de resultado e se
utiliza de lanamentos contbeis para zerar o saldo de cada conta, chegando assim ao
Lucro ou Prejuzo.
Caro aluno, agora que o contedo dessa aula foi concludo, no se esquea de acessar
sua ATPS e verificar a etapa que dever ser realizada. Bons estudos!
REFERNCIAS
FAHL, Alessandra Cristina; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Financeira. 3. ed. So
Paulo: Saraiva, 2013.
FAHL, Alessandra Cristina (Org.) Contabilidade. 2. ed. So Paulo: Pearson, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade I e II. Edio Especial. So Paulo: Saraiva, 2006.
182
GLOSSRIO
ARE: Apurao do Resultado do Exerccio.
Contas de resultado: contas de receitas, custos e despesas.
Conta patrimonial: contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Conta transitria: conta utilizada somente para apurao do resultado. Aps a apurao,
ela ser zerada.
DRE: Demonstrao do Resultado do Exerccio.
GABARITO
Questo 1
Resposta: A ARE e a DRE se utilizam do mesmo grupo de contas contbeis, ou seja, as
contas de resultado. A DRE pode ser elaborada a qualquer tempo. Geralmente, as empresas
costumam elaborar a DRE mensalmente, j a ARE deve ser realizada uma nica vez no
ano, no ltimo dia do exerccio social da empresa. Tanto a ARE quanto a DRE devem
chegar ao mesmo resultado, pois se utilizam das mesmas contas contbeis.
Questo 2
Resposta: Alternativa B
183
GABARITO
Contas
Caixa
Fornecedores
Estoque de Mercadorias
Custo da Mercadoria Vendida - CMV
Imvel
Capital Social
Despesas de Salrios
Mquinas e Equipamentos
Receitas de Juros
Venda de Mercadorias
Clientes
Despesas de Juros
Promissrias a Pagar
Estoque de Mercadorias
Despesas com Publicidade
Financiamento a LP
Salrio a Pagar
Prejuzo na Venda do Imobilizado
TOTAL
Receitas
Custos e Despesas
Resultado
Valores
15.000,00
27.900,00
23.500,00
160.000,00
88.000,00
145.000,00
27.000,00
45.000,00
12.000,00
200.000,00
33.000,00
8.500,00
31.200,00
57.800,00
13.300,00
23.400,00
36.000,00
4.400,00
212.000,00
213.200,00
(1.200,00)
Questo 3
Resposta: V, V, F e F
a) V - As contas patrimoniais levam seu saldo de um ano para outro.
b) V Debita-se a ARE e credita-se as despesas e custos, para que elas sejam zeradas.
c) F O resultado transferido para a conta de Lucros ou a conta de Prejuzos no PL.
d) F As contas de receitas so debitadas no momento da transferncia para a ARE.
Questo 4
Resposta: Alternativa C
a) Incorreta - este lanamento est sem a proviso de salrios.
b) Incorreta este lanamento a proviso dos salrios.
184
GABARITO
c) Correta.
d) Incorreta este lanamento est totalmente incorreto, pois h um crdito em uma conta
de despesa.
Questo 5
Resposta: Alternativa D
a) Incorreta. Acontece uma diminuio no Ativo e diminuio da despesa.
b) Incorreta. Acontece um aumento na receita e um aumento no Ativo.
c) Incorreta. H um aumento de despesa e um aumento do Passivo.
d) Correta.
Questo 6
Resposta:
Contas
Bancos
Fornecedores
Receita de Prestao de Servios
Veculos
Despesas de Salrios
Clientes
Salrios a Pagar
Despesas de Marketing
Seguros a Vencer
Receitas de Juros
Despesas com Telefone
Custo do Servio Prestado
Estoque de Materiais
Outras Contas a pagar
Rendimentos de Aplicao Financeira
Mquinas e Equipamentos
Despesas com Aluguel
Lucros
Capital Social
Despesas com Combustvel
Mveis e Utenslios
Emprstimos e Financiamentos
Aplicao Financeira
Receitas
Custos
Despesas
Lucro
Valores
10.600,00
17.300,00
85.000,00
32.000,00
11.500,00
15.800,00
10.100,00
3.200,00
1.300,00
1.200,00
1.700,00
47.700,00
18.100,00
5.600,00
5.600,00
5.500,00
2.200,00
10.000,00
45.000,00
1.500,00
3.700,00
21.000,00
22.000,00
91.800,00
47.700,00
20.100,00
24.000,00
185
GABARITO
Questo 7
Resposta:
1)
D - ARE
C - CMV
2)
1.500,00
1.500,00
3)
D - ARE
C - DESP ENERGIA ELTRICA
2.450,00
2.450,00
4)
D - VENDA DE MERCADORIAS
C - ARE
5)
3.400,00
3.400,00
6)
D - ARE
C - DESP DE ALUGUEL
3.550,00
3.550,00
7)
D - ARE
C - DESP DE SALRIOS
8)
D - ARE
C - DESP DE PUBLICIDADE
9)
D - RECEITA DE JUROS
C - ARE
790,00
790,00
10)
D - ARE
C - DESP COM TELEFONE
900,00
900,00
11)
D - ARE
C - DESP DE COMBUSTVEL
12)
D - ARE
C - LUCROS
SF
CMV
83.000,00
186
83.000,00
83.000,00
83.000,00
120.000,00
120.000,00
18.900,00
18.900,00
3.300,00
3.300,00
1.300,00
1.300,00
12.290,00
12.290,00
SF
GABARITO
4
Venda de Mercadorias
120.000,00
120.000,00 SF
SF
Despesas de Salrios
18.900,00
18.900,00
SF
Despesas de Publicidade
3.300,00
3.300,00
SF
Receita de Juros
790,00
790,00 SF
1
3
6
7
8
10
11
12
Lucros
SF
SF
ARE
83.000,00
2.450,00
3.550,00
18.900,00
3.300,00
900,00
1.300,00
113.400,00
12.290,00
1.500,00
120.000,00
3.400,00
790,00
2
4
5
9
125.690,00
12.290,00 SF
12.290,00 12
12.290,00 SF
Questo 8
Resposta:
Balano Patrimonial da Empresa Vidinha Ltda em
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
80.500,00
Bancos
11.600,00
Clientes
23.400,00
Aplicao Financeira
18.000,00
Estoques de Mercadorias
23.800,00
Adto de Fornecedores
1.400,00
Seguros a Vencer
2.300,00
31/12/2013
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a Pagar
Emprstimos e Financiamentos
Impostos a Pagar
Adiantamento de Clientes
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
80.100,00
PASSIVO NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
Participao no Cap de outra Emp
IMOBILIZADO
Imvel
Mveis e Utenslios
INTANGVEL
20.000,00
20.000,00
60.100,00 PATRIMNIO LQUIDO
47.900,00 Capital Social
12.200,00 Lucros
TOTAL DO ATIVO
160.600,00
TOTAL DO PASSIVO
96.310,00
42.000,00
22.700,00
21.300,00
6.000,00
4.310,00
64.290,00
52.000,00
12.290,00
160.600,00
187
GABARITO
Questo 9
Resposta:
DRE
Receita Operacional Bruta
Vendas de Mercadorias
(-) Dedues da Receita Operacional Bruta
Impostos incidentes sobre as vendas
Devolues sobre as vendas
Abatimentos sobre as vendas
(=) Receita Operacional Lquida
(-) Custos
Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
(=) Lucro Bruto
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras
(-/+) Outras Despesas / Outras Receitas
(=) Resultado antes dos Impostos
(-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro
(=) Resultado antes das Participaes
(-) Participaes de Administradores, Empregados,
Debntures e Partes Beneficirias
(=) Resultado Lquido do Exerccio
Valores
120.000,00
120.000,00
120.000,00
(83.000,00)
(83.000,00)
37.000,00
(24.710,00)
(27.100,00)
(3.300,00)
2.290,00
3.400,00
12.290,00
12.290,00
12.290,00
Questo 10
Resposta:
CMV = EI + C - EF
CMV = 17.100,00 + 50.000,00 - 33.000,00
CMV = 34.100,00
CMV = 34.100,00 + DESP = 23.700,00 = 57.800,00 + LUCRO =
3.200,00 = RECEITA = 61.000,00
188
GABARITO
DRE
Receita Operacional Bruta
Vendas de Mercadorias
(-) Dedues da Receita Operacional Bruta
Impostos incidentes sobre as vendas
Devolues sobre as vendas
Abatimentos sobre as vendas
(=) Receita Operacional Lquida
(-) Custos
Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
(=) Lucro Bruto
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(-/+)Despesas Financeiras / Receitas Financeiras
(-/+) Outras Despesas / Outras Receitas
(=) Resultado antes dos Impostos
(-) Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro
(=) Resultado antes das Participaes
(-) Participaes de Administradores, Empregados,
Debntures e Partes Beneficirias
(=) Resultado Lquido do Exerccio
Valores
61.000,00
61.000,00
61.000,00
(34.100,00)
(34.100,00)
26.900,00
(23.700,00)
(18.300,00)
(7.500,00)
2.100,00
3.200,00
3.200,00
3.200,00
189