0 IMPOSTO DE RENDA NA EXECUO TRABALHISTA

Luiz Eduardo Gunther

(Juiz do TRT da 9 Regio. Mestre e Doutor em Direito)

Cristina Maria Navarro Zornig

(Assessora no TRT da 9 Regio)

Sumrio: 1. Introduo; 2. As orientaes do C. TST; 3. A

incompetncia e a inconstitucionalidade; 4. A posio do Excelso Supremo
Tribunal Federal; 5. Coisa julgada; 6. Responsabilidade e critrios para os
descontos: 6.1. Descontos ms a ms, 6.2. Descontos ao final, sobre a
totalidade; 7. Verbas tributveis e no tributveis: 7.1. Verbas tributveis. 7.2.
Verbas no tributveis; 8. Incidncia da contribuio fiscal sobre juros; 9.
Forma de clculo do imposto de renda incidente sobre valor de liquidao
trabalhista; 10. Questes controvertidas: 10.1. Imposto de renda sobre frias e
13 salrios, 10.2. Indenizao decorrente de plano de demisso voluntria,
10.3. Multa do art. 477 da CLT, 10.4. Indenizao adicional, 10.5. Indenizaes
por danos morais e outras, 10.6. frias indenizadas, 10.7. licena-prmio; 11.
Indenizao por ausncia de desconto de imposto de renda em poca prpria;
12. possvel a atuao do rgo arrecadador na Justia do Trabalho, como
interessado? 13. Concluses; 14. Referncias bibliogrficas.
1. Introduo
Toda a polmica e controvrsia surgiram com a Lei n 8.541/92, que,
em seu artigo 46, diz: O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos
em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela pessoa fsica ou jurdica
obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se
torne disponvel para o beneficirio.
Dada a generalidade do texto, passou-se a discutir a competncia ou
no da Justia do Trabalho para determinar retenes fiscais dos crditos
decorrentes das sentenas por ela proferidas.
2. As orientaes do C. TST
A Corregedoria Geral da Justia do Trabalho editou o Provimento n
01/93 (DJ 27.01.93), recomendando que: 1. Por ocasio do pagamento do valor
da condenao judicial ou do acordo celebrado em ao ou execuo trabalhista, o
servidor da Justia do Trabalho encarregado de expedir a guia de recolhimento do
depsito respectivo (GR) dever discriminar na referida guia o valor do imposto de
renda a ser recolhido pelo devedor (por este j calculado e conferido pelo
serventurio) e o saldo devido parte em favor da qual feito o pagamento (...) 6. Nas
execues de sentena ou de acordo no cumpridos, o Juiz mandar citar o devedor
para que pague o valor da condenao (principal, juros, correo monetria, etc.) com
deduo do Imposto de Renda incidente sobre as parcelas tributveis (calculado pelo
devedor) e acrscimo das custas porventura ainda devidas.

Em 14.03.94, ento, a SDI I inseriu a Orientao Jurisprudencial n 32:

Descontos legais. Sentenas trabalhistas. Contribuio previdenciria e imposto de
renda. Devidos.
Na seqncia, finalmente, a Corregedoria Geral da Justia do Trabalho
voltou a tratar da matria, revogando o Provimento 01/93, atravs do de n
01/96 (DJ 10.12.96), e traou as seguintes consideraes: 1. a incompetncia
da Justia do Trabalho para deliberar acerca de valores eventualmente devidos pelos
autores de reclamaes trabalhistas ao Imposto de Renda, em virtude da liquidao de
sentenas condenatrias; 2. caber exclusivamente fonte pagadora a obrigao de
calcular, deduzir e recolher as importncias devidas pelos reclamantes ao Imposto de
Renda; 3. no incidir Imposto de Renda sobre quantias pagas a ttulo de acordo
realizado na Justia do Trabalho; 4. competir Justia do Trabalho, por outro lado, o
nus de calcular, deduzir e recolher contribuies devidas ao Instituto Nacional de
Seguro Social - INSS, conforme disposto pelos artigos 43 e 44 da Lei n 8212, de 24 de
julho de 1991; 5. as interpretaes conflitantes imprimidas s disposies legais
relativas s contribuies previdencirias e aos dbitos tributrios; 6. a necessidade de
uniformizao dos procedimentos em execuo, relativos s obrigaes dos
contribuintes junto ao Imposto de Renda, e dos segurados perante o Instituto Nacional
de Seguro Social.
Atravs do mesmo documento, entretanto, resolveu: Art. 1 - Cabe,
unicamente, ao empregador calcular, deduzir e recolher ao Tesouro Nacional o Imposto
de Renda relativo s importncias pagas aos reclamantes por fora de liquidao de
sentenas trabalhistas. Art. 2 - Na forma do disposto pelo art. 46, 1, incisos I, II e
III da Lei n 8541, de 1992, o imposto incidente sobre os rendimentos pagos (Imposto
de Renda), em execuo de deciso judicial, ser retido na fonte pela pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer forma, esses
rendimentos se tornarem disponveis para o reclamante.
Por fim, em 27.11.98, a SDI I do C. TST voltou a se pronunciar. Atravs
da Orientao Jurisprudencial n 141 deixou assente: Descontos previdencirios
e fiscais. Competncia da Justia do Trabalho.
Grande corrente doutrinria e jurisprudencial defende, desde a edio
da Lei n 8.541/92, que a Justia do Trabalho competente para determinar
descontos fiscais sobre o montante da condenao, apresentando,
basicamente, os seguintes fundamentos: a) que as retenes representam um
atividade judiciria de carter administrativo a cargo das Secretarias das Varas
(antes, Juntas de Conciliao e Julgamento); b) que no se trata de uma
atividade jurisdicional, pela ausncia de lide a ser composta, uma vez que so
contedos complementares de ordem pblica que a lei faz constar da
sentena, a exemplo dos juros de mora e a correo monetria, que se incluem
na liquidao, ainda que no tenha havido pedido a respeito (Smula n 211 do
C. TST).
3. A incompetncia e a inconstitucionalidade
Outra corrente, no entanto, defendia a existncia de obstculos
intransponveis para que o Juiz do Trabalho determinasse e fiscalizasse o

efetivo recolhimento da contribuio em tela, tendo em vista a competncia da

Justia do Trabalho estaria restrita apreciao de litgios entre empregados e
empregadores, em outras palavras, que no haveria lei atribuindo competncia
Justia do Trabalho para dirimir questes atinentes ao imposto de renda. Se
determinado o desconto de imposto de renda no processo trabalhista,
sustentava-se, o Juiz do Trabalho, forosamente, teria de se pronunciar sobre a
base de clculo, sobre o quantum devido e, ainda, sobre a necessidade de o
empregado promover o acerto na sua declarao anual de rendas, questes
que, flagrantemente fugiriam da alada da Justia do Trabalho.
Transportando para a hiptese ora em comento (de contribuies
fiscais), pedimos vnia para trazer a lume, com as necessrias adaptaes, a
crtica feita pelo Professor Manoel Teixeira Filho, no sentido de que o
reconhecimento de competncia desse jaez acaba por transformar a Justia
do Trabalho em rgo arrecadador; e os seus juzes, em agentes do Executivo
o que algo preocupante, sob a perspectiva da clssica tripartio dos
Poderes da Repblica e da autonomia que a prpria Constituio Federal
assegura a cada um deles (art. 2).
4. A posio do Excelso Supremo Tribunal Federal
O Boletim Informativo n 210/00 do E. STF fez constar a deciso
proferida no Recurso Extraordinrio n 196517-PR, em 14.11.00 (Rel. Min.
Marco Aurlio): Por ofensa ao art. 114, da CF [Compete Justia do Trabalho
conciliar e julgar os dissdios individuais e coletivos entre trabalhadores e
empregadores (...) e, na forma da lei, outras controvrsias decorrentes da relao de
trabalho, bem como os litgios que tenham origem no cumprimento de suas prprias
sentenas, inclusive coletivas.`], a Turma deu provimento a recurso extraordinrio
interposto contra acrdo do TST, o qual mantivera deciso do TRT no sentido de ser
da competncia da Justia Comum o julgamento de controvrsia surgida em
liquidao de sentena proferida pela justia trabalhista, consistente na incidncia ou
no, na espcie, dos descontos previdencirios e do imposto de renda. RE conhecido e
provido para que a Justia do Trabalho prossiga no julgamento da causa como
entender de direito (destaques no constam do original).
Essa deciso, aliada ao que consta das Orientaes Jurisprudenciais
n 32 e 141 da SDI I do C. TST, passou a ser o divisor de guas sobre o
assunto, confirmando, ento, a competncia da forma por muitos j
vislumbrada desde 24.12.92, data da entrada em vigor da Lei n 8.541/92.
5. A coisa julgada
A E. Seo Especializada do E. TRT da 9 Regio, atravs de sua
Orientao Jurisprudencial n 08 (DJPR 09.05.03), tem o seguinte
entendimento: DESCONTOS PREVIDENCIRIOS E FISCAIS. COISA
JULGADA. Silente a sentena ou o acrdo, quanto aos descontos previdencirios e
fiscais, inexiste coisa julgada, sendo possvel autoriz-los na fase de execuo. So
precedentes os agravos de petio 2.220/01(Ac. 5.208/02. Re. Juza Eneida

Cornel. DJPR 15.03.02) e 2.716/01 (Ac. 9.086/02. Rel. Juiz Nacif Alcure Neto.
DJPR 03.05.02).
Em outras palavras, o comando da 9 Regio de que no h coisa
julgada sobre aquilo que no se travou qualquer discusso.
Nessa trilha, certo afirmar: a) se a sentena transitada em julgado
declarou a incompetncia da Justia do Trabalho, no ser possvel, na
execuo, autorizar descontos fiscais; b) se a sentena autorizou os descontos
e definiu seus critrios, exatamente o que consta do ttulo dever ser
observado; c) se a sentena autorizou as dedues, mostrando-se, contudo,
genrica quanto aos critrios, dizendo, por exemplo, que eles seriam os legais,
possvel, na execuo, fixar-se, quanto poca prpria, forma de incidncia
e base de clculo, o entendimento prevalecente, que, sempre ter uma base
legal, exatamente da forma como determinou o ttulo.
6. Responsabilidade e critrios para os descontos
Acrdo da 3 Regio, da lavra do Exmo. Juiz Sebastio Geraldo de
Oliveira, elucidativo quanto responsabilidade relativa s contribuies
fiscais:
IMPOSTO DE RENDA NUS QUANTO S PARCELAS NO PAGAS
PELO EMPREGADOR NO CURSO DO CONTRATO E DEFERIDAS
JUDICIALMENTE. A obrigao tributria de pagamento do imposto de renda nasce
quando o crdito trabalhista efetivamente colocado disposio do reclamante,
sendo este o fato gerador do tributo, motivo porque no se pode cogitar da
possibilidade de transferncia da obrigao ao empregador, que tem apenas o dever de
recolh-lo aos cofres pblicos, com a devida comprovao nos autos.
Definida a competncia, surgem as dvidas quanto aos critrios a
serem observados no momento do clculo das dedues fiscais. Duas
correntes existem: uma, defendendo que os descontos devem acontecer ms a
ms, e, outra, ao final, sobre a totalidade.
6.1. Descontos ms a ms
Essa corrente defende a necessidade de se atender ao princpio da
capacidade econmica do contribuinte (artigo 145, pargrafo 1, da CF/88),
autorizando as dedues (art. 462 da CLT) desde que observada a poca
prpria, aplicao das alquotas pertinentes a cada ms (excetuadas verbas
no abrangidas pelos respectivos descontos, ou seja, verbas indenizatrias e
previdencirias).
A definio do critrio mensal para as dedues encontraria respaldo
nos comentrios de Valentin Carrion ao artigo 833 da CLT: O empregado deve
arcar com o encargo, mas no pode sofrer prejuzo por culpa do empregador, que
deixou de efetuar o recolhimento oportunamente. Assim, incidiro sobre o crdito as
alquotas devidas s pocas dos vencimentos das parcelas e no o do pagamento. O
empregador, culpado pela inadimplncia, arcar com a diferena.

Tambm tem espeque nos ensinamentos de Jos Marcos Domingues

de Oliveira, no admitindo a transformao do imposto de renda das pessoas
fsicas num imposto real, isto , preocupando-se exclusivamente com o
quantum a arrecadar, deixando-se para trs as suas tradicionais
caractersticas de imposto pessoal amoldado s condies individuais de cada
contribuinte: ... onde couber imposto pessoal (como o caso da tributao da renda)
no poder ser institudo imposto real, porque aquele o instrumento mais adequado
onerao da efetiva riqueza do cidado .
De fato, no justo impor ao obreiro dupla penalizao: uma, por no
ter recebido os seus minguados direitos trabalhistas na poca em que fazia jus,
e, outra, consubstanciada em brutal desconto no seu ganho judicial, a ttulo de
imposto de renda.
pblico e notrio que a grande maioria dos trabalhadores brasileiros
no contribui com imposto de renda, visto que recebem parcos vencimentos.
Portanto, no poderia a Justia do Trabalho impor referida contribuio sobre o
montante da condenao, sob pena de prejudicar o obreiro. Podemos tomar o
exemplo de um trabalhador rural que recebeu durante dez anos cerca de um
salrio mensal, porm, sem receber frias, 13 salrio, horas extras e FGTS.
Ingressando na Justia, esta lhe d ganho de causa, de tal forma que as
parcelas apuradas em liquidao atingiriam uma hipottica soma de R$
5.000,00. No seria justo este obreiro pagar imposto de renda por sobre este
montante, pois, se tivesse recebido corretamente seus haveres, jamais teria
contribudo para o fisco.
Com efeito, a obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato
gerador, conforme estabelecem os artigos 113 e seguintes do Cdigo
Tributrio Nacional. Em outras palavras, podemos afirmar que a obrigao de
contribuir a ttulo de imposto de renda surge com o recebimento de salrios,
desde que ultrapassado o limite que determina a iseno.
Ultrapassado tal limite, os descontos so efetuados de acordo com a
tabela progressiva fornecida pela Receita Federal, ms a ms, incidindo sobre
a renda mensal das pessoas fsicas (trabalhadores).
Assim, temos por indiscutvel que os salrios deveriam estar sujeitos
aplicao da tabela progressiva, utilizando-se a tabela vigente no ms do
pagamento, conforme determina o dispositivo legal acima mencionado.
6.2. Descontos ao final, sobre a totalidade
A Corte Superior Trabalhista tem posio firme em sentido diverso.
Reza a Orientao Jurisprudencial n 228 da SDI I do C. TST: Descontos legais.
Sentenas trabalhistas. Lei n 8.541/92, art. 46. Provimento da CGJT n 03/1984 e
alteraes posteriores. O recolhimento dos descontos legais, resultante dos crditos do
trabalhador oriundos de condenao judicial, deve incidir sobre o valor total da
condenao e calculado ao final.

Iterativos julgados do C. TST (por exemplo: TST-RR 384859/97, 4 T, DJ

30.08.02. Rel. Juiz Convocado Horcio R. de Senna Pires) determinam o clculo das
contribuies fiscais sobre o total de verbas salariais apuradas na condenao, fazendo
incidir, assim, uma nica alquota sobre s uma quantia, procedimento que, inclusive,
facilita, sobremaneira, o trabalho de apurao.
Para a corte mxima trabalhista, em se tratando de sentena condenatria, o
fato gerador a sentena e, assim, as contribuies fiscais devem incidir sobre o total
das parcelas salariais apuradas na liquidao, no devendo ser cogitado o clculo ms a
ms, com a aplicao de alquotas histricas, simplesmente porque o fato gerador no se
configurou poca da prestao de servios, uma vez que no houve pagamento.
7. Verbas tributveis e no tributveis
7. 1. Verbas tributveis
A base de clculo do imposto de renda na liquidao trabalhista vem definida
pelo art. 43 do Decreto n 3.000/99. Dentre as verbas mais comuns, podem ser
destacadas: a) salrio-base; b) gratificaes (habituais ou no); c) adicionais de
insalubridade, periculosidade, horas extras, noturno, sobreaviso, etc;d) prmios; e)
frias; f) comisses; g) utilidades salariais.
7.2. Verbas no tributveis
Dentre as parcelas mais comuns e presentes nos clculos trabalhistas, no
integram a base de clculo do imposto de renda, segundo o art. 55, VIII, do Decreto n
3.000/99, as seguintes: a) alimentao; b) transporte; c) uniformes ou roupas especiais
fornecidas gratuitamente ou a diferena entre o preo pago pelo empregado e o valor de
mercado; d) dirias prprias; e) indenizao rescisria at o limite legal ou
convencional; f) aviso prvio indenizado; g) depsitos, juros e correo creditados em
conta vinculada do FGTS; h) depsitos, juros e correo e cotas-partes creditados em
conta individuais pelo PIS-PASEP; i) salrio-famlia; j) indenizao de segurodesemprego; k) indenizao decorrente de programas de demisso voluntria; l) ajuda
de custo; m) diferenas de complementao de aposentadoria.
8. Incidncia da contribuio fiscal sobre juros
No E. TRT da 9 Regio j se defendeu que o imposto de renda
incidiria exclusivamente sobre os juros de mora, assim:
IMPOSTO DE RENDA. RETENAO NA FONTE. Constitui dever
administrativo do rgo judicante, dissociado da respectiva competncia jurisdicional,
autorizar, a requerimento do interessado, a incidncia de imposto de renda na fonte
sobre os rendimentos advindos de deciso judicial, havendo-se por tais unicamente
juros moratrios e honorrios profissionais. Inteligncia do art. 46 e 1, da Lei 8.54192.
incidir

Evoluiu-se, no entanto, na defesa de que o imposto de renda deveria

sobre o principal corrigido monetariamente, excludas verbas

indenizatrias e juros moratrios, em razo da natureza punitiva, e no

remuneratria. Observe-se julgado elucidativo a respeito:
IMPOSTO DE RENDA. DEDUO ANTES DA INCIDNCIA DOS
JUROS DE MORA. Os juros de mora constituem-se em penalidade para o Executado
e portanto devem incidir apenas sobre o crdito lquido do Reclamante. Vale dizer, h
que se deduzir os valores devidos ao imposto de renda, alm claro daqueles devidos
previdncia social, e uma vez obtido o valor lquido a ento incidir a alquota dos
juros de mora. Observe-se que os juros no so considerados rendimentos, de modo
que indevida, sobre eles, a incidncia de qualquer imposto.
Passados quase dois anos, a Orientao Jurisprudencial n 228 da
SDI I do C. TST, inserida em 20.06.01, ao aludir ao total da condenao, firma
entendimento de que na base de incidncia dos descontos fiscais incluem-se
os juros.
O clculo, portanto, segundo essa diretriz, seria efetuado da seguinte
maneira:
obtido o total bruto do dbito, deduz-se o devido pelo empregado a ttulo de
contribuio previdenciria;
aps, calculam-se os juros de mora, incidente sobre o saldo;
em seguida calcula-se o imposto de renda devido".
A matria, entretanto, apesar da orientao citada, ainda pode causar
polmica. Pelo menos uma das Turmas do C. TST, mesmo aps inserida a OJ
228, assim se manifestou: acolho os Embargos de Declarao para, sanando a
omisso apontada, determinar que o clculo das importncias devidas a ttulo de
Imposto de Renda deve ser realizado sobre o total dos valores a serem pagos ao
Reclamante, advindos dos crditos trabalhistas sujeitos incidncia tributria,
excludos os juros de mora.
Anteriormente a 2, a 5 Turma e at mesmo o Pleno do C. TST
tambm j haviam se pronunciado neste sentido:
2 Turma: DESCONTOS PREVIDENCIRIO E FISCAL. NOINCIDNCIA SOBRE JUROS DE MORA. A natureza dos juros de penalidade
imposta ao devedor pela demora no pagamento e, assim sendo, possui natureza
indenizatria, no havendo que se falar em incidncia de descontos previdencirios.
Por se tratar de uma forma de rendimento percebida, incidiria, em tese, descontos a
ttulo de imposto de renda, o que no ocorre, porm, uma vez que a Lei n 8.541/92, em
seu artigo 46, 1, dispensa a sua incidncia sobre os juros.
5 Turma: DESCONTOS PREVIDENCIRIOS E FISCAIS INCIDNCIA SOBRE JUROS DE MORA. A natureza dos juros de penalidade
imposta ao devedor pela demora no pagamento. Assim sendo, possui natureza
indenizatria, no havendo que se falar em incidncia de descontos previdencirios.
Por se tratar de uma forma de rendimento percebida, incidiriam, em tese, descontos a

ttulo de imposto de renda, porm, conforme a lei n 8.541/92, em seu artigo 46, 1, os
juros de mora so excludos da base de clculo do imposto de renda. O clculo das
importncias devidas a ttulo de Imposto de Renda e Previdncia Social deve ser
realizado sobre o total dos valores a serem pagos ao Reclamante, advindos dos crditos
trabalhistas sujeitos incidncia tributria e contribuio previdenciria, excludos
os juros de mora. Revista conhecida e parcialmente provida.
Pleno: JUROS - EXCLUSO - BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE
RENDA. Recurso em Matria Administrativa a que se nega provimento para manter a
deciso Regional que priorizou a aplicao da legislao em questo (Lei n 8541/92,
art 46, 1, I) e no da norma que a regulamentou, dado que esta no pode se sobrepor
quela.
Por oportuno, respeitante incluso de juros na base de clculo do
imposto de renda, no podem passar desapercebidos outros dois julgados
muito interessantes, tambm do C. TST. Um, que no nega a possibilidade,
mas, por outro lado, salienta a existncia de pressuposto a tanto. E, outro, que
destaca a impossibilidade de incidncia de imposto de renda sobre juros
decorrentes de parcelas que no se incluem na base de clculo deste.
O primeiro no seguinte sentido:
DESCONTOS FISCAIS VALOR TOTAL DA CONDENAO INCIDNCIA SOBRE OS JUROS DE MORA. Nos termos do Decreto n 3.000/99, os
juros de mora so tributveis, caso haja pagamento retardado de remunerao,
estando, portanto, sujeitos incidncia dos descontos fiscais, o que constitui postulado
de matria tributria. A par disso, a Lei n 8.541/92, em seu art. 46, 1, I, prev a
no-incluso dos juros na base de clculo do imposto que ser retido na fonte, quando
se torne disponvel o crdito reconhecido pela via judicial. dizer, no momento em que
fica disponvel o crdito propriamente dito, a tributao sobre a renda j incide,
ponderando-se, pelo valor encontrado, qual a alquota que ser aplicada, segundo as
faixas previstas pela lei. O que acontece, em relao aos juros, que a tributao
feita em separado, haja vista a previso inserta no referido comando de lei. Ou seja,
calcula-se o total da condenao, sem insero dos juros, fazendo incidir o imposto
sobre a renda, e contabilizam-se os juros em separado, a fim de verificar se
ultrapassam, ou no, a faixa de iseno do mencionado imposto. Caso ultrapassem,
sofrem a incidncia do tributo, nos termos e limites dispostos pela lei, observando-se a
faixa, e, bem assim, a alquota a ser aplicada. Por esta razo, podem vir a integrar o
valor total da condenao assentado na Orientao Jurisprudencial n 228 da SBDI-1
do TST (sem grifos no original).
Pelo menos um dos Tribunais Regionais do Trabalho de nosso Pas, o da 4
Regio (Rio Grande do Sul) j vem entendendo desta forma, a saber:
DESCONTOS FISCAIS BASE DE INCIDNCIA JUROS DE MORA
Consoante os termos da instruo normativa da Receita Federal, Provimento n.
01/96 da Corregedoria Geral do E. TST e do art. 46, da Lei 8.541/92, o imposto de
renda incidente sobre os rendimentos decorrentes de deciso judicial, deve ser
calculado sobre o principal tributvel, corrigido monetariamente, e sobre os juros de
mora. O pargrafo primeiro, I, do referido dispositivo legal dispensa somente a soma, o

que significa que o imposto de renda deve incidir sobre os juros de mora, em separado.
Agravo provido (sem grifos no original).
E o segundo, por sua vez, vem assim ementado:
AO RESCISRIA. DESCONTOS FISCAIS. INCIDNCIA SOBRE
JUROS DE MORA, CORREO MONETRIA E FGTS. Os juros e a correo
monetria constituem rendimentos tributveis, nos termos do 3 do art. 43 do Decreto
n 3.000/99 . Ocorre que, dada sua natureza acessria, essas parcelas somente sero
tributveis se a parcela principal sobre a qual elas incidem tiver natureza
remuneratria. O FGTS, por no ter natureza remuneratria, parcela no sujeita a
descontos previdencirios ou fiscais, nos termos dos arts. 28 da Lei n 8.036/90 e 39,
XX, do Decreto n 3.000/99. Assim, a correo monetria e os juros incidentes sobre o
FGTS no estaro sujeitos a tributao. Embargos de declarao acolhidos apenas a
fim de serem prestados esclarecimentos (sem grifo no original).
9. Forma de clculo do imposto de renda incidente sobre valor de liquidao
trabalhista
Considerando que o respeito s decises reiteradas da corte superior
trabalhista reverte em benefcio das prprias partes, principalmente em face da
celeridade e da economia processuais, ao se adotar o critrio de que os
descontos fiscais devam ocorrer ao final, a forma de clculo seria a seguinte,
adaptando-se, aqui, a didtica enumerao de Jos Aparecido dos Santos:
a) apura-se o valor bruto total de rendimentos a serem tributados, com
excluso de parcelas isentas ou sobre as quais no h incidncia (exceto se a
sentena vedar expressamente tal excluso);
b) abatem-se os valores deduzidos do empregado a ttulo de
contribuio previdenciria, conforme determina o art. 7, inc. II, da Lei 8.134,
de 27.12.1990;
c) abatem-se os valores deduzidos a ttulo de contribuio a entidade
de previdncia complementar, caso essa deduo tenha sido determinada na
sentena (Lei Complementar 109/01, art. 69 e Lei 9.250/95, art. 8), observado
o limite de 12% da base tributvel (Lei 9.532/97, art. 11);
d) entendendo-se que os juros so tributveis, sobre o valor lquido
obtido, incide-se o percentual de juros de mora aplicado nos clculos. Juros,
estes, que incidem sobre parcelas tributveis, excludos os juros incidentes
sobre parcelas isentas (ou no tributveis), conforme inc. XIV do art. 55 do
Decreto n 3.000/99, pois o acessrio segue o principal;
e) abatem-se (eventualmente) os valores previstos em lei para cada
dependente do contribuinte, desde que haja nos autos elementos que
autorizem essa deduo, conforme preceitua o inc. III do art. 4 da Lei n 9.250,
de 26 de dezembro de 1995;
f) abate-se eventual reteno determinada judicialmente, por conta de
penso alimentcia (Lei n 9.250, de 26 dezembro de 1995), art. 4, inc. II);

g) sobre a base tributvel apurada aplicam-se as alquotas prprias,

previstas na legislao do imposto de renda, observados os limites de iseno
e a progressividade do tributo.
10. Questes controvertidas
Algumas situaes especiais merecem comentrios a parte, quais sejam:
10.1. imposto de renda sobre frias e 13 salrios
Jos Aparecido dos Santos explica que a legislao tributria determina o
clculo das frias e do 13 salrio separadamente ( 2 do art. 11 da IN SRF 15, de
06.02.01, dizendo:
Assim, e porque se trata de procedimento benfico ao contribuinte, o
calculista deve efetivamente calcular em separado` tambm as frias, observando que
no ajuste anual o contribuinte incluir a remunerao das frias no conjunto das
demais verbas tributveis includas no clculo.
Conclui-se que tanto os valores pagos a ttulos de 13 salrio como os pagos a
ttulo de frias gozadas (ou respectivas diferenas) submetem-se tributao distinta,
devendo ser aplicada a cada uma delas, separadamente, a tabela progressiva do IRRF.
Por fim, no se pode esquecer que, se o resultado final for inferior a R$ 10,00
o contribuinte fica dispensado da reteno na fonte, devendo apenas integrar o valor
recebido na declarao de ajuste anual (Lei 9.430, de 27.12.1996, art. 67).
10.2. Indenizao decorrente de plano de demisso voluntria
No que se refere indenizao decorrente de programa de demisso
voluntria, o mesmo autor lembra o fato de a matria ter suscitado grande
controvrsia nos tribunais, at que o STJ, atravs de sua Smula n 215,
cristalizou o seguinte entendimento: A indenizao recebida pela adeso a
programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita incidncia do imposto
de renda.
Posteriormente, vindo tona um fenmeno, j detectado, de migrao
da jurisprudncia, especialmente a sumulada por enunciado, para a lei,
sobreveio o art. 39 do Decreto n 3.000/99, neste mesmo sentido.
No mbito trabalhista esta posio confirmou-se com a Orientao
Jurisprudencial n 207 da SDI I do C. TST, inserida em 08.11.00:Programa de
Incentivo Demisso Voluntria. Indenizao. Imposto de renda. No-incidncia.
10.3. Multa do artigo 477 da CLT
Tomando-se a literalidade do art. 55, inc. VIII, do Decreto n 3.000/99,
pode-se dizer que o imposto de renda incidiria sobre a multa do 8 do art. 477
da CLT, pois no se encontra no seu elenco de isenes. Contudo, analisandose conjuntamente o art. 70, 5, da Lei n 9.430/96 e o art. 6, V, da Lei n

7.713/88, da forma como Jos Aparecido dos Santos chega a sugerir como
possvel, pode-se afirmar que no, porque a parcela estaria includa na
previso expressa de iseno para a indenizao e o aviso prvio pagos por
despedida ou resciso do contrato de trabalho, at o limite garantido por lei.
10.4. Indenizao adicional
De igual forma, a indenizao adicional pode ser includa dentre a
exceo do art. 70, 5, da Lei n 9.430/96, falta de expressa previso no rol
de isenes do art. 55, VIII, do Decreto n 3.000/99.
10.5. Indenizaes por danos morais e outras
Considerando que a indenizao por dano moral pode ser classificada
como indenizao paga em conformidade com a legislao trabalhista, da
forma como alude o j citado 5 do art. 70 da Lei n 9.430/96, pode-se dizer
que no sofre incidncia de imposto de renda, por se rotular como indenizaes
pagas ou creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e quelas
destinadas a reparar danos patrimoniais (exceo contida na parte final da
mesma regra).
Entretanto, para Jos Aparecido dos Santos a indenizao por danos
morais e outras indenizaes que no estejam expressamente ressalvadas na legislao
tributria, principalmente as que sejam pagas espontaneamente pelo empregador ou
que se encontrem previstas em normas coletivas, esto sujeitas tambm tributao.
E a Receita Federal, de fato, enfatiza este mesmo tratamento tributrio
a esta parcela. Se decorrente de acordo ou deciso judicial, ressalta:
rendimento tributvel sujeito incidncia do imposto de renda na fonte e na
declarao.
10.6. frias indenizadas
Neste particular o Superior Tribunal de Justia que define a questo,
atravs de sua Smula 125: O pagamento de frias no gozadas por necessidade
do servio no est sujeito incidncia do imposto de renda. Considerando-se que
no ocorre outro motivo para a no concesso de frias pelo empregador,
incide tal comando, inclusive quanto s frias proporcionais, dada a
generalidade de seu teor.
10.7. licena-prmio
Mais uma vez a jurisprudncia cristalizada do Superior Tribunal de
Justia decisiva, conforme se infere de sua Smula n 136: O pagamento de
licena-prmio no gozada por necessidade do servio no est sujeito ao imposto de
renda.
11. Indenizao por ausncia de desconto de imposto de renda
em poca prpria

Aceito o comando majoritrio quanto incidncia do imposto de renda

sobre o total das verbas tributveis, ao final, surge a possibilidade de
indenizao pelo prejuzo que o empregado sofre com a adoo deste critrio.
Como j tivemos oportunidade de destacar, no de difcil ocorrncia
a hiptese do trabalhador que recebe por vrios anos cerca de um salrio
mensal, sem, contudo, ver quitados frias, 13 salrio e horas extras, e,
depois, ingressa com ao perante a Justia do Trabalho. Obtendo ganho de
causa, de tal forma que as parcelas apuradas em liquidao atinjam valor
superior ao mximo indicado como base de clculo do imposto de renda
(atualmente, R$ R$ 2.115,00), ele, necessariamente, se encaixar dentre uma
das faixas sujeitas reteno, enquanto que, se tivesse recebido corretamente
seus haveres, jamais teria contribudo para o fisco.
Sensvel a tal realidade, j existe uma nova tendncia jurisprudencial,
a saber:
EMBARGOS. RESTITUIO DE DIFERENAS DE IMPOSTO DE
RENDA. DESCONTO MAIOR - Apesar do empregador ser mero interveniente na
relao jurdica tributria, porquanto efetua os descontos e os repassa ao fisco, foi ele
o responsvel pelo ato que originou o pagamento a menor ao Reclamante. Cabe,
portanto, Reclamada arcar com o nus resultante deste ato, no podendo o
Reclamante ser penalizado com o recebimento a menor do que lhe devido. Recurso de
Embargos no conhecido.
12. possvel a atuao do rgo arrecadador na Justia do Trabalho,
como interessado?
No havendo regra especfica a regular a matria no mbito da execuo
trabalhista, o Juiz do Trabalho que, sem qualquer possibilidade, de participao da
Receita Federal, define todos os critrios.
Havendo alguma diferena que o rgo executivo entenda existente, ele dever
lanar mo dos meios prprios de que dispe para a cobrana (Lei n 6.830/80), fora,
portanto, da Justia do Trabalho.
Neste caso, segundo comentrios de Valentin Carrion ao artigo 833 da CLT:
O empregador, culpado pela inadimplncia, arcar com a diferena
13. Concluses
13.1. Legislao sobre a competncia. Toda a polmica quanto
competncia da Justia do Trabalho para efetuar descontos a ttulo de imposto de renda
teve incio com a Lei n 8.541/92;
13.2. Orientaes do C. TST. A Corte Mxima Trabalhista aborda o tema da
competncia no Provimento n 01/93 da CGJT, na Orientao Jurisprudencial n 32 da
SDI I, no Provimento n 01/96 da CGJT e na Orientao Jurisprudencial n 141 da SDI
I;

13.3. A incompetncia e a inconstitucionalidade. Os argumentos para a

incompetncia da Justia do Trabalho, em suma, seriam os de que o seu reconhecimento
transforma a Justia do Trabalho em rgo arrecadador, e os seus juzes, em agentes do
Executivo, o que violaria a tripartio dos Poderes da Repblica e a autonomia
assegurada a cada um deles (art. 2 daCF/88);
13.4. A posio do Excelso Supremo Tribunal Federal. Na esteira da
competncia para dedues previdencirias, o E. STF registrou entendimento no mesmo
sentido, ao julgar o Recurso Extraordinrio n 196517-PR, em 14.11.00 (Rel. Min.
Marco Aurlio);
13.5. A coisa julgada. Silente o ttulo executivo, ou seja, a sentena
transitada em julgado, acerca dos descontos fiscais, na execuo poder se
discutir a respeito de seu cabimento ou no, pois, neste caso, inexistindo
debate na fase cognitiva, no se perfecciona a coisa julgada. Por outro lado, se
autorizados os descontos, tudo quanto consta do ttulo deve ser observado
(base de clculo, poca prpria...).
13.6. Responsabilidade e critrios para os descontos. O empregado quem
paga pelas contribuies fiscais, cabendo ao empregador apenas o dever de recolh-las e
comprovar nos autos este recolhimento. E quanto aos critrios, existem duas correntes.
Uma, defende a necessidade do clculo ms a ms, em atendimento ao princpio da
capacidade econmica do contribuinte (artigo 145, pargrafo 1, da CF/88), autorizando
as dedues (art. 462 da CLT). Outra, capitaneada pelo C. TST (OJ 228 da SDI I/TST),
dispe que o clculo deva acontecer ao final, sobre a totalidade das verbas tributveis,
porque o pagamento se constitui o fato gerador.
13.7. Verbas tributveis e no tributveis. O elenco de verbas passveis ou
no de incidncia de imposto de renda encontra-se nos arts. 43 e 55, VIII, do Decreto n
3.900/99, tendo importncia, igualmente, o que consta do art. 70, 5, da Lei n
9.430/96.
13.8. Incidncia da contribuio fiscal sobre juros. A Orientao
Jurisprudencial n 228 da SDI I do C. TST, ao aludir ao total da condenao, sinaliza
para a considerao dos juros na base de clculo do imposto de renda, apesar de uma de
suas Turmas, mais recentemente, ter se posicionado em sentido contrrio.
13.9. Forma de clculo do imposto de renda incidente sobre o valor da
liquidao trabalhista. O Decreto n 3.000/99 permite estabelecer-se uma criteriosa
seqncia para o clculo, a qual, no entanto, considerando o entendimento que se abrace
quanto s verbas tributveis ou no, poder se alterar.
13.10. Questes controvertidas. Suscitam dvidas a incidncia ou a forma de
incidncia de imposto de renda sobre as seguintes verbas: a) frias e 13 salrios; b)
indenizao decorrente de plano de demisso voluntria; c) multa do 8 do art. 477 da
CLT; d) indenizao adicional; e) indenizaes por danos morais e outras; f) frias
indenizadas e proporcionais; g) licena-prmio.
13.11. Indenizao por ausncia de desconto de imposto de renda em
poca prpria. No se entendendo pelo clculo ms a ms dos descontos fiscais, o

empregador pode sujeitar-se ao pagamento de indenizao pelo prejuzo que o

empregado vier a sofrer com o clculo sobre o total.
13.12. possvel a atuao do rgo arrecadador quando se est a definir
o quantum devido a ttulo de imposto de renda? No havendo regra especfica a
regular a matria no mbito da execuo trabalhista, o Juiz do Trabalho que, sem
qualquer possibilidade, de participao da Receita Federal, define todos os critrios.
13.13. Considerao final. Adeptos idia de que a Justia do Trabalho deve
expandir seu campo de competncia, e, mais, considerando a importncia da discusso,
presente em quase a totalidade das lides trabalhistas, j chegada a hora de o
legislativo, a exemplo do que ocorreu quanto s contribuies previdencirias (Lei n
10.035/00), editar lei especfica, a fim de que desapaream, ou, ao menos, se amenizem
as dvidas a respeito de to relevante matria. Georgenor de Souza Franco apresenta os
motivos para tal afirmativa: A uma, porque, ao reter o imposto sobre a renda, evita-se
a sonegao fiscal. A duas, porque dever de todos o pagamento de tributos, salvo as
excees legais. A trs, porque so decises da Justia do Trabalho que se executam,
pelo que inexiste incorreo em promover esses recolhimentos no mbito desse
segmento do Poder Judicirio.
14. Referncias bibliogrficas
CARRION, Valentin. Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho. 25.
ed. So Paulo: Saraiva, 2000.
_______________ Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho. 28.
ed. SP: Saraiva, 2003.
FRANCO, Georgenor de Souza. Direito do Trabalho no STF. n. 4. So Paulo:
LTr, 2001.
OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues. Capacidade Contributiva Contedo e
Eficcia do Princpio. RJ: Ed. Renovar, 1988. nota 5. p. 70.
_______________ Revista de Direito Administrativo. 189/92. Renovar. p.
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SANTOS, Jos Aparecido dos. Curso de clculos de liquidao trabalhista.
Curitiba: Juru, 2002.
TEIXEIRA FILHO, Manoel Antonio. Execuo no processo do trabalho. 7. ed.
So Paulo: LTr, 2001.
TEIXEIRA FILHO, Manoel Antonio. Execuo no processo do trabalho. 7. ed. So
Paulo: LTr, 2001. p. 642.
incidncia sobre o principal corrigido monetariamente, excludas verbas
indenizatrias, juros moratrios em razo da sua natureza punitiva ao inadimplente, e
no remuneratria, bem como FGTS, verba equiparvel antiga indenizao por

tempo de servio, que no sofre referida deduo (Lei n 8.541/92, art. 46, 2 e Lei n
7.713/88, art. 6, inciso V).
CARRION, Valentin. Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho. 25. ed. So
Paulo: Saraiva, 2000. p. 618.
...dizem-se reais os impostos que so decretados sob a considerao nica da matria
tributvel com abstrao das condies personalssimas do contribuinte; so
geralmente ditos indiretos, pois, pago o tributo, o contribuinte, dito de direito, logra
ressarcir-se do seu nus, transferindo-o a terceiro (contribuinte de fato), que,
econmica e indiretamente, acaba sofrendo o peso do sacrifcio fiscal. In:
OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues. Capacidade Contributiva Contedo e
Eficcia do Princpio. RJ: Ed. Renovar, 1988. nota 5. p. 70.
... aqueles cujo fato gerador e base de clculo levam em considerao as condies
individuais do contribuinte; so geralmente diretos, pois, economicamente, o nus
financeiro suportado pelo prprio contribuinte indicado na lei como tal - ib idem.
Revista de Direito Administrativo. 189/92. Renovar. p. 70.
TRT-PR-RO 7.929/94. Ac.3 T. 13.994/95. Rel. Juiz Joo Oreste Dalazen. DJPR
09.06.95.
TRT-PR-AP 1.664/99. Ac. 5 T. 23.181/99. Rel. Juiz Luiz Felipe Haj Mussi. DJPR
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SANTOS, Jos Aparecido dos. Curso de clculos de liquidao trabalhista. Curitiba:
Juru, 2002. p. 440-441.
TST-ED-RR 377748/97. 3 T. Rel. Min. Carlos Alberto Reis de Paula. DJ 10.05.02.
TST-RR-658371/00. Rel. Juiz Conv. Mrcio Ribeiro do Valle. Deciso em 21.03.01.DJ
20.04.01
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TRT-RS-RO-00999.003/92-5. 2 T. Rel. Juza Ione Salin Gonalves. J. 05.06.01.
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SANTOS, Jos Aparecido dos. Clculos de liquidao trabalhista. Uma obra
definitiva. Curitiba: Juru, 2003. p. 535-536.

Esse abatimento s tem sentido quando a sentena autoriza a deduo (do crdito do
empregado) das suas contribuies para entidade de previdncia privada mantida pelo
empregador ou respectivo grupo econmico.
Recorde-se que o valor deduzido a ttulo de penso alimentcia no sofre deduo de
imposto em separado, competindo ao empregado, se for o caso, recolher mensalmente,
atravs do carn-leo (art. 19, 1, da IN SRF 15/01); e, ainda, que havendo tal
deduo, ser indevido o abatimento por dependente, caso ambos se refiram a uma
mesma pessoa.
Lei n 9.250/95, com alteraes do art. 21 da Lei n 9.532/97, e art. 1 da Lei n
9.887/99. De 1.01.98 a 31.12.01, crdito at R$ 900,00 est isento; acima de R$ 900,00
at R$ 1.800,00 a alquota de 15%, correspondendo a R$ 135,00 a parcela a deduzir;
acima de R$ 1.800,00, a alquota de 27,5%, correspondendo a R$ 315,00 a parcela a
deduzir; sendo que, por dependente, o valor da parcela a ser deduzida de R$ 90,00. A
partir de 1.01.02, crdito at R$ 1.058,00 isento; acima de R$ 1.058,00 at R$
2.115,00, a alquota de 15%, correspondendo a R$ 158,70 a parcela a deduzir; acima
de R$ 2.115,00 a alquota de 27,5%, correspondendo a R$ 423,08 a parcela a deduzir;
sendo que, por dependente, o valor da parcela a ser deduzida de R$ 106,00.
Ob. cit. p. 537.
Ob. cit. p. 532.
Ob. cit. p. 533.
Imposto de Renda Pessoa Fsica 2003. Perguntas e Respostas. Ministrio da
Fazenda. Secretaria da Receita Federal. Exerccio de 2003. Ano-calendrio de 2002. p.
128.
TST-E-RR-556.075/99.4. Rel. Min. Carlos Alberto Reis de Paula. DJ 27.06.03.
CARRION, Valentin. Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho. 28. ed. SP:
Saraiva, 2003. p. 626.
FRANCO, Georgenor de Souza. Direito do Trabalho no STF. n. 4. So Paulo: LTr,
2001. p. 73.