Auditoria Financiera CONTABILIDAD VIII

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditora a los que deben enmarcarse el desempeo de los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza lacalidad del trabajo profesional del
auditor. Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948.
LAS NAGAS EN EL PER
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971,
en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir
como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS:
En la actualidad las NAGAS, vigentes en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:
NORMAS GENERALES O PERSONALES:
1)Entrenamiento y capacidad profesional
2)Independencia
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
3) Cuidado o esmero profesional.
4) Planeamiento y Supervisin
5) Estudio y Evaluacin del Control Interno
NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME
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6) Evidencia Suficiente y Competente
7) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8) Consistencia
9) Revelacin Suficiente
10) Opinin del Auditor
DEFINICIN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor comopersona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas son
contempladas tambin en los Cdigos de Etica de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia
como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en
los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena
direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.
Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de
criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

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Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, suimagen ante los usuarios de su
informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados
(bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro pas, se encuentran en
vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as
tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la

Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).

Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
Cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de

Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contaralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de
los Organos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de
las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del
dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario
es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, no
solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sin en todas las fases
del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo. Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito
hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo
una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la auditora.
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NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin
del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo
dictamen pone nfasis de estos aspectos en elprrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al
planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio, la organizacin, financiamiento,sistemas de produccin, funciones de las reas
bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el
planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin
del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe
dejarse constancia de esta supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
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El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de
auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y
evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una
evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las
pruebas sustentativas. La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin
y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan
son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una
opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de
esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia
suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a
travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia),
que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido
razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya)
a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms
pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores
experimentados para lograr la evidencia suficiente.
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La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen
real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen

en los saldos de los estados financieros.

Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige
que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en
lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin
contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

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Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de laempresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.
Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados
en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo
caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara
de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados
por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

CONCLUSION
La profesin de la Contadura Pblica en razn a su responsabilidad social debe
satisfacer en forma ntegra las necesidades del pblico. Por este motivo al ejercer la
Auditora de estados financieros en forma independiente, actividad que no puede ser
ejercida por ningn otro profesional, autentifica los productos del sistema de informacin
financiera y les da visos de credibilidad ante los usuarios de los mismos, por la calidad
de fedatario.
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Entonces la labor de Auditora implica que se deben llenar una serie de requisitos
mnimos de calidad, que brinden confianza a usuarios de la informacin financiera y el
dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad mnima, la Ley y

la profesin han

estipulado una serie de Normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y
las cuales se refieren a cmo debe ser el auditor mismo, cmo debe ejecutar el trabajo y
cmo debe presentar su informe para que quien lo lea tenga plena confianza en la
informacin que de el se desprende. Estas Normas son la Normas de Auditora.

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