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973/14 - ALTERAES
IRPJ, PIS/PASEP, COFINS, CSLL
OBRIGATORIEDADE DE CONTABILIDADE
O Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002, versa sobre a obrigatoriedade da
escriturao contbil, para o empresrio e para a sociedade empresria:
ATENDIMENTO AO FISCO
CONTRIBUINTES DO IRPJ
As Pessoas Fsicas
SO
As Pessoas Jurdicas
CONTRIBUINTES
As Empresas Individuais
rgos competentes.
FATO GERADOR
O fato gerador do imposto sobre a renda a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza.
(CTN art. 43 da Lei 5.172/66)
SONEGAO
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Nas empresas
a quem cabe o
papel de elaborar o
Planejamento
Tributrio ?
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
extremamente importante
que a deciso tributria
seja efetivada, anualmente,
pelos administradores
empresariais, relativamente
s opes: Lucro Real,
Lucro Presumido ou
Simples Nacional.
Eliso Fiscal
Forma lcita. Utilizao
Evaso Fiscal
de
procedimentos, preferidos,
autorizados ou no
proibidos por lei, mesmo
prejudicando o tesouro.
PLANEJAMENTO
TRIBUTRIO
Forma ilcita.
utilizao de procedimentos
que violam diretamente a lei
fiscal.
Livro de apurao do Lucro Real, que ser entregue em meio digital, e no qual:
a) Sero lanados os ajustes do lucro lquido do exerccio;
b) Ser transcrita a demonstrao do Lucro Real e a apurao do Imposto
sobre a Renda;
c) Sero mantidos os registros de controle de prejuzos a compensar em
exerccios subsequentes, de depreciao acelerada, de exausto mineral
com base na receita bruta, de excluso por investimento das pessoas
jurdicas que explorem atividades agrcolas ou pastoris e de outros valores
que devam influenciar a determinao do lucro real de exerccio futuro e no
constem de escriturao comercial.
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio; e
Nota 2:
Quando no houver lucro lquido, antes do IR e da CS, no
perodo de apurao a que se refere a escriturao, dever ser utilizado o
lucro lquido, antes do IR e da CS do ltimo perodo de apurao
informado, atualizado pela Selic, at o termo final de encerramento do
perodo a que se refere a escriturao.
ser
AVALIAO DE INVESTIMENTO
O valor do gio ou desgio dever ser baseado em laudo elaborado por perito
independente que dever ser protocolado na Secretaria da Receita Federal do
Brasil ou cujo sumrio dever ser registrado em Cartrio de Registro de Ttulos
e Documentos, at o ltimo dia til do 13o (dcimo terceiro) ms subsequente
ao da aquisio da participao.
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo imobilizado,
investimento e intangvel, ainda que reclassificados para o ativo circulante com
inteno de venda, podero ser compensados, nos perodos de apurao
subsequentes ao de sua apurao, somente com lucros de mesma natureza,
observado o limite previsto de 30%
AVALIAO DE INVESTIMENTO
O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de Patrimnio Lquido dever,
por ocasio da aquisio da participao, desdobrar o custo de aquisio em:
III - gio por rentabilidade futura (goodwill), que corresponde diferena entre o
custo de aquisio do investimento e o somatrio do valor de patrimnio lquido
na poca da aquisio e gio ou desgio na aquisio.
AVALIAO DE INVESTIMENTO
A aquisio de participao societria sujeita avaliao pelo valor do
patrimnio lquido exige o reconhecimento e a mensurao:
I - primeiramente, dos ativos identificveis adquiridos e dos passivos
assumidos a valor justo; e
II - posteriormente, do gio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho
proveniente de compra vantajosa.
O ganho proveniente de compra vantajosa , que corresponde ao excesso do
valor justo dos ativos lquidos da investida, na proporo da participao
adquirida, em relao ao custo de aquisio do investimento, ser computado
na determinao do Lucro Real no perodo de apurao da alienao ou baixa
do investimento.
A RFB disciplinar a matria, podendo estabelecer formas alternativas de
registro e de apresentao do laudo.
AVALIAO DE INVESTIMENTO
O valor do investimento na data do balano, dever ser ajustado ao valor de
Patrimnio Lquido determinado de acordo com a Lei 6.404/76, mediante
lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento.
Os lucros ou dividendos distribudos pela investida devero ser registrados pelo
contribuinte como diminuio do valor do investimento, e no influenciaro as
contas de resultado.
No sero computadas na determinao do Lucro Real as contrapartidas de
ajuste do valor do investimento ou da reduo dos valores de mais ou menos
valia e do gio por rentabilidade futura (Goodwill), derivados de investimentos em
sociedades estrangeiras que no funcionem no Pas.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1.
2.
1,6%
8%
16%
2.
3.
4.
5.
b)
32%
Os rendimentos de
aplicaes
financeiras
Os ganhos de capitais
auferidos na alienao
de bens e direitos
Demais Receitas
e outros
resultados
Os ganhos lquidos
obtidos no mercado
de renda varivel
Os juros recebidos a
ttulo de remunerao
sobre o capital
investido
em outra empresa
Os juros ativos e os
Demais receitas,
descontos obtidos
rendimentos e
em pagamentos
resultados positivos
de obrigaes
Demais Receitas
e outros resultados
Devolues de vendas;
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
Para fins de determinao do lucro real, no sero computadas, no perodo
de apurao em que incorridas, as despesas:
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial
de operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu
equipamento ou as suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
As despesas pr-operacionais podero ser excludas para fins de
determinao do lucro real, em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5
(cinco) anos, a partir:
a) - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso
do item I acima; e
b) - do incio das atividades das novas instalaes.
valor
presente
no
sero
computadas
na
tempestivamente
ou registrado; ou
protocolado
da
no
observncia
contabilizao em subcontas .
da
GOODWILL
A Pessoa Jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detinha participao societria
adquirida com gio por rentabilidade futura (goodwill) decorrente da
aquisio de participao societria entre partes no dependentes
apurado conforme laudo, poder excluir para fins de apurao do
Lucro Real dos perodos de apurao subsequentes o saldo do referido
gio existente na contabilidade na data da aquisio da participao
societria, razo de 1/60 (um sessenta avos), no mximo, para cada
ms do perodo de apurao.
LUCRO DA EXPLORAO
Passa a integrar o Lucro da explorao, as subvenes para investimento,
inclusive mediante iseno e reduo de impostos, concedidas como
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as
doaes, feitas pelo poder pblico; e
Ganhos ou perdas decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com base no
valor justo.
Nota 3: O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e
redues no poder ser distribudo aos scios e constituir a reserva de
incentivos fiscais de que trata o art. 195-A da Lei no 6.404.
inobservncia
do
disposto
neste
despesas
financeiras
no
computadas
as
no
constituda,
no
recomposta
ou
da Lei no 6.404..
receitas
sero
despesas
AMORTIZAO DO INTANGVEL
A amortizao de direitos classificados no ativo no circulante intangvel
considerada dedutvel na determinao do Lucro Real, desde que seja
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios;
Fonte: inciso III do caput do art. 13 da Lei no 9.249 , de 26/12/1995.
Podero ser excludos, para fins de apurao do Lucro Real, os gastos com
desenvolvimento de inovao tecnolgica, quando registrados no ativo no
circulante intangvel, no perodo de apurao em que forem incorridos.
O contribuinte que utilizar este benefcio dever adicionar ao lucro lquido, para
fins de apurao do Lucro Real, o valor da realizao do ativo intangvel,
inclusive por amortizao, alienao ou baixa.
PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Os prejuzos decorrentes da alienao de bens e direitos do ativo
imobilizado, investimento e intangvel, ainda que reclassificados para o
ativo circulante com inteno de venda, podero ser compensados, nos
perodos de apurao subsequentes ao de sua apurao, somente com
lucros de mesma natureza, observado o limite previsto de 30% do
referido lucro lquido ajustado.
Estas
So indedutveis na determinao
Esta disposio tambm se aplica
do
financeiras
a valor presente.
arrendatria
lucro
real
as
despesas
incorridas
em
contratos
arrendamento mercantil.
pela
de
LEGISLAO TRIBUTRIA
A modificao ou a
adoo de mtodos e
critrios contbeis, por
meio
de
atos
administrativos
emitidos com base em
competncia atribuda
em lei comercial, que
sejam posteriores
publicao desta Lei,
no ter implicao
na apurao dos
tributos federais at
que
lei
tributria
regule a matria.
(Art. 58 Lei 12.973)
Compete Secretaria
da Receita Federal do
Brasil, no mbito de
suas
atribuies,
identificar
os
atos
administrativos
e
dispor
sobre
os
procedimentos
para
anular
os
efeitos
desses atos sobre a
apurao dos tributos
federais.
As
disposies
contidas na legislao
tributria
sobre
reservas
de
reavaliao aplicam-se
somente aos saldos
remanescentes
na
escriturao comercial
em 31 de dezembro de
2013, para os optantes
em jan/2014, ou em 31
de dezembro de 2014,
para os no optantes,
e at a sua completa
realizao.
(Art. 60 Lei 12.973)
A Secretaria da Receita
Federal do Brasil definir a
forma, o prazo e as
condies da opo de que
trata o caput.
PARCELAMENTO ESPECIAL
Fica reaberto at o dia 25 de Agosto de 2014 o
prazo para o parcelamento para com os dbitos
para com a Fazenda Nacional relativos ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL,
decorrentes da aplicao do art. 74 da Medida
Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001,
relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de
dezembro de 2013, podero ser:
PARCELAMENTO ESPECIAL
A opo pelas modalidades de parcelamentos previstas no art. 1 da Lei n 11.941, de 27 de maio de
2009, e no art. 65 da Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, ocorrer mediante:
II
III
IV
Nota: As referidas antecipaes podero ser pagas em at cinco parcelas iguais e sucessivas, a
partir do ms do pedido de parcelamento.
Bibliografia
DECRETO-LEI N 1.598, DE 26 DE DEZEMBRO DE 1977, Altera a legislao do imposto sobre a renda..
Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014
Instruo Normativa n 1.482, de 17 de julho de 2014, Dispe sobre a incluso de dbitos no pagamento
vista ou nos parcelamentos especiais
LEI No 6.099, DE 12 DE SETEMBRO DE 1974, Dispe sobre o tratamento tributrio das operaes de
arrendamento mercantil e d outras providncias.
LEI No 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976, Dispe sobre as Sociedades por Aes..
LEI N 9.065, DE 20 DE JUNHO DE 1995, D nova redao a dispositivos da Lei n 8.981/1995, que altera
a legislao tributria federal, e d outras providncias..
LEI N 9.249, DE 26 DE DEZEMBRO DE 1995, Altera a legislao do imposto de renda das pessoas
jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias.
LEI N 9.430, DE 27 DE DEZEMBRO DE 1996, Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies
para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias.
LEI N 9.532, DE 10 DE DEZEMBRO DE 1997, Altera a legislao tributria federal e d outras
providncias.
Bibliografia
LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998, Altera a Legislao Tributria Federal.
LEI No 10.637, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2002, Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da
contribuio para os Programas de Integrao Social(PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico(Pasep),.
LEI No 10.833, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003, Altera a Legislao Tributria Federal e d outras
providncias.
LEI N 11.941, DE 27 DE MAIO DE 2009, Altera a legislao tributria federal relativa ao parcelamento
ordinrio de dbitos tributrios; concede remisso nos
casos em que especifica; institui regime tributrio de transio.
LEI N 12.996, DE 18 JUNHO DE 2014, institui o Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e
Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores.
LEI N 4.506, DE 30 DE NOVEMBRO DE 1964, Dispe sobre o imposto que recai sobre as rendas e
proventos de qualquer natureza.
LEI N 12.973, DE 13 MAIO DE 2014, Altera a legislao tributria federal relativa ao IRPJ, CSLL,
Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins; revoga o Regime Tributrio de Transio - RTT