Titulo Ii

TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
(Ver Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen
pautas sobre el Domicilio de los sujetos dados de baja del RUC).
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo
establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos
tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que
establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerirque se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia,
la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el
prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los
lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose
de personas jurdicas.
c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en
el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal.
(Artculo 11 sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIORArtculo 11.-DOMICILIO FISCAL Y PROCESALEl domicilio fiscal es el
lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad
del deudor tributario de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria.Los deudores tributarios tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme lo establezca la Administracin Tributaria.El domicilio
fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a la Administracin Tributaria en la forma establecida por sta. En aquellos casos
en que la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario a efecto de realizar una
verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no
podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.La Administracin Tributaria est
facultada a requerir a los deudores tributarios que fijen un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.Excepcionalmente, en los casos que se
establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr
considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo
requerimiento al deudor tributario.En caso que el deudor tributario no cumpla con efectuar el
cambio requerido en elplazo otorgado por la Administracin, se podr considerar como
domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13,
14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el deudor tributario sin
autorizacin de la Administracin.La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de
domicilio fiscal, cuando ste sea:a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio,
tratndose de personas jurdicas.c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.Cuando no sea posible notificar al
deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal. |
Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la
Administracin Tributaria. (Artculo 12 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TEXTO ANTERIORArtculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS
NATURALESCuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal,
sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:a) El de su residencia
habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)
meses.b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.c) Aqul donde se
encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que
elija la Administracin Tributaria. |
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su
defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la
Artculo 14.- PRESUNCION DEDOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las
siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de
los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de
su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE
PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se
presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin
Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16 .-REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso defacultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos
de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que
se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante
decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con
la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las quecorresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del
Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
(Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o
ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal
efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros a que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario. 2. Tengala condicin de no habido de acuerdo a las normas

que se establezcan mediante decreto supremo. (Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley
N 27335, publicada el 31 de julio de 2000). |
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley 27335, publicada el 31 de julio de 2000).
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
(Numeral 1 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de
TEXTO ANTERIOR1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban; |
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los
que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.
(Numeral 3 sustituido por el Artculo 8 del DecretoLegislativo N 953, publicado el 05 de
TEXTO ANTERIOR(3) 3. Los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de fusin y escisin de sociedades a que se
refiere la Ley General de Sociedades surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.(3) Numeral sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998. |
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo
de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren
las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale
sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
(Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR(4) La responsabilidad cesar:a) Tratndose de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.Se entienden
comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran activos o pasivos como
consecuencia dela fusin o escisin de sociedades de acuerdo a la Ley General de
Sociedades.b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale
sta.(4) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre

de 1998. |
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen
los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin
a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico
responsable ante la Administracin Tributaria.
(Numeral 2 del artculo 18, sustituido por el artculo1 de la Ley N 28647, Ley que sustituye
el Numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicada el
11.12.2005, vigente a partir del 12.12.2005).
(Ver nica Disposicin Transitoria de la Ley 28647, Ley que sustituye el Numeral 2 del artculo
18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicada el 11.12.2005, vigente a partir
del 12.12.2005, mediante la cual se precisa el alcance del numeral 2 del artculo 18 del TUO
del Cdigo Tributario).
TEXTO ANTERIOR 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudastributarias del contribuyente
relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. La
responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la
retencin o percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin
Tributaria. |
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto
que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a. No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
b. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que
permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
(Numeral 3 del primer prrafo del artculo 18sustituido por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TEXTO ANTERIOR 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118,
cuando: a) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda;b) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes, pero no realicen la retencin por el monto solicitado.c) Comuniquen la existencia o el
valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se debi retener. |
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las
que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda
fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser eldeterminado segn el Artculo 121 y sus normas
reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el
artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en
dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las empresas a
las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en
cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o
que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
(ltimo prrafo del artculo 18 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TEXTO ANTERIORTambin son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros de
los entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser entes colectivos y que
mantengan deuda tributariapendiente de pago. |
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral
1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que
se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo46 tienen efectos
colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a
la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en
la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa
cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el
caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar
al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se
seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
(Artculo 20-A incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
(Ver Fe de Erratas delDecreto Legislativo N 981, publicada el 27 de marzo de 2007).
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales

u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE
CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales
o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o
por medio de sus representantes.
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer
medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la
persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado
por la Administracin Tributaria o, de acuerdo alo previsto en las normas que otorgan dichas
facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se
trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el
deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo
amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto ser de cinco (5) das hbiles.
(Segundo prrafo del artculo 23 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981,
TEXTO ANTERIORLa falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el
acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su
defecto, el deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de
quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria.
Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. |
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
TEXTO ANTERIORArtculo 23.- FORMA DE ACREDITARLA REPRESENTACIONPara
presentar declaraciones, escritos, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar
su representacin, mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria.La falta o insuficiencia
del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario

acompae el poder o, subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que
deber conceder para este efecto la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, la
Administracin podr prorrogar dicho plazo por uno igual.Para efecto de mero trmite se
presumir concedida la representacin. |
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de
la actuacin de sus representantes.
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacintributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Artculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
(Ver Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias Finales del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante las cuales
se extinguen costas y gastos).
(Ver Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen
pautas sobre deudas de recuperacin onerosa).
(Ver Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen
pautas sobre el pago con error).
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
Ordenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza.
b. Aquellasque han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o
particular.
TEXTO ANTERIORArtculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
PRESCRIPCIONLa obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:a) Pago.b)
Compensacin.c) Condonacin.d) Consolidacin.e) Resolucin de la Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago.(7) Deudas de
cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica
su cobranza.La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.(7) Prrafo sustituido por
el artculo 1 de la Ley N 27256, publicada el 2 de mayo de 2000. |
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo,las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
(8) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta
de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de
las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar
el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible
el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial
de competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra laSUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el
pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se

pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro
de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
(Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de
TEXTO ANTERIORTratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:a) Los tributos de
liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres
(3) primeros meses del ao siguiente.b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente. En los casos en que se hubiera designadoagentes de retencin o percepcin para
el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el
inciso d) del presente artculo.c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las
retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. |
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los
seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del
plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
TEXTO ANTERIORLa SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen dentro de los cinco (5) das hbiles anteriores o cinco (5) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refieren los incisos b) y
d) del presente artculo. |
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la
(8)Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por
sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y
gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda
tributaria.
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se
podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda
nacional. El pago mediante tarjeta de crditose sujetar a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos.
Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta
de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este
caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el
Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose
el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se
hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se
cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que
vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus
tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor
de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose deimpuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los
mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos.
(Artculo 32 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publicado el

24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).
TEXTO ANTERIOR(9) Artculo 32.-FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIAEl pago
de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:a) Dinero en efectivo;b) Notas de Crdito Negociables o
cheques;c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,d) Otros medios que seale la Ley.Los
medios de pago a que se refieren los incisos b) y d) se expresarn en moneda nacional.
(Primer y segundo prrafos sustituidos por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 930,
publicado el 10 de octubre de 2003 y vigente a partir del 11 de octubre de 2003).La entrega de
cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la AdministracinTributaria.Cuando
los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o
al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento.Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se
efecten.Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el
pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles,
debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el
valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
(Prrafo incorporado por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).Para efecto de lo dispuesto en el
prrafo anterior se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en
el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
(Prrafo incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).(9) Artculo sustituido por el
Artculo 6 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. |
Artculo 33.-INTERES MORATORIO
(10) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr
exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo
da hbil del mes anterior.
(10) Prrafo sustituido por el artculo 33 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
TEXTO ANTERIOREl monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del veinte por ciento (20%) por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior. |
(Segundo prrafo de este Artculo eliminado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a
su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser
fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a laque establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.
TEXTO ANTERIOR(11) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.(11) Prrafo
sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. |
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(Tercer prrafo del Artculo 33 sustituido mediante el artculo 3 del Decreto Legislativo N
969, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).
TEXTO ANTERIORLos intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente: a. Inters
diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). b. El inters diario acumulado al 31
de diciembre de cada ao seagregar al tributo impago, constituyendo la nueva base para el
clculo de los intereses diarios del ao siguiente. La nueva base para el clculo de los
intereses tendr tratamiento de tributo para efectos de la imputacin de pagos a que se refiere
el Artculo 31.
(Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999) |
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a
sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios
al Consumidor.
(Ver artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 024-2008-EF, publicado el 16 de febrero de
2008, vigente a partir del 17 de febrero de 2008, mediante la cual se establecen los
procedimientos para la actualizacin tributaria en funcin del IPC de acuerdo con lo
establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario).
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a
efectos de la suspensin de los intereses moratorios .
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni
durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(Cuarto, quinto, sexto y stimo prrafos del artculo 33 incorporados por el artculo 6
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007).
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 publicado el
15.03.2007 vigente a partir del 16.03.2007)

(Ver Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se
establece que Para las deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de
reclamacin en trmite a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la
regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios introducida al artculo 33 del Cdigo
Tributario, ser aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde la entada en
vigencia del presente Decreto Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas).
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo
del inters moratorio.
(Artculo 34 sustituido mediante el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 publicado el
15.03.2007 vigente a partir del 16.03.2007)
TEXTO ANTERIORArtculo 34.- CALCULO DEINTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A
CUENTAEl inters diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin
aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b) del artculo anterior.A
partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo
del inters diario y su correspondiente acumulacin conforme a lo establecido en el referido
artculo.
(Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999) |
Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
Artculo 36.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(Ver Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, la que Incorpora deudas
tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento previsto en el artculo 36 del Cdigo
Tributario).
(12) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera
que establezca el Poder Ejecutivo.
(12) Prrafos sustituidos por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de
2000.
TEXTO ANTERIORSe puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.(Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999) |
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con
excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
(Segundo prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)
(Ver el Artculo 2 del Decreto Supremo N 132-2007-EF, publicado el 30.08.2007 y vigente
desde la fecha en que entren en vigencia las normas a que se refiere su Primera Disposicin
Complementaria Final)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT, publicada el 19.09.2007 y vigente
a partir del 01.10.2007, mediante la cual se dictan normas para la aplicacin de lo dispuesto
en el Decreto Supremo N132-2007-EF).
TEXTO ANTERIOREn casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:a)
Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; yb) Que
las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.(12) Prrafo
sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000. |
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa
de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de
las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la
determinacin del incumplimiento.
(Cuarto prrafo del Artculo 33 sustituido porel Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).
TEXTO ANTERIOR(13) El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el
aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias,
dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la
totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT publicado el 28.08.2004 y vigente a
partir del 29.08.2004) |

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra
la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
(Ver la nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29191, la cual establece la aplicacin
de intereses a las devoluciones por crditos por tributos, publicada el 20 de enero de 2008, el
que entrar en vigencia a partir del 1 de febrero de 2008.).
(Ver Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981,
establecen pautas sobre la Compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones del
Impuesto General alas Ventas no aplicadas).
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda
nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una
deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.
b. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en
exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el
perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la
restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que setornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
(Artculo 38 del Cdigo Tributario sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191, la cual
establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por crditos por tributos, publicada el
20 de enero de 2008, vigente a partir del 1 de febrero de 2008.).
(Ver Resolucin de Superintendencia N 005-2005/SUNAT, publicado el 12 .01.2005)
TEXTO ANTERIORArtculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda
nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN)
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
(Primer prrafo sustituido mediante el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006)Los intereses se calcularn aplicando el
procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan

devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
(Segundo prrafo sustituido mediante el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 969, publicado
el 24.12.2006 y vigente desde el25.12.2006)Tratndose de las devoluciones efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario
deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la
fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas,
se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.(Artculo 38
sustituido por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de
2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). |
Artculo 39.-DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago del
sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que
se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
autorizar que las devolucionesse realicen por mecanismos distintos a los sealados en los
prrafos precedentes.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 39 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
(Ver Decreto Supremo N 051-2008-EF, publicado el 10 de abril de 2008, vigente a partir del
11 de abril de 2008, mediante el cual se regula la devolucin de pagos indebidos o en exceso
de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT mediante rdenes de
Pago del Sistema Financiero).
TEXTO ANTERIOR a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros. La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin
y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como el abono en cuenta
corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
(Inciso a) sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el 10 de
octubre de 2003 y vigente a partir del 11 de octubre de 2003). |
b. (17) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la
presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT,
podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en elArtculo
40.
(17) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se
encontrarn omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin,
se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
(Segundo prrafo del inciso c) sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
(Inciso c) sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el 10 de
octubre de 2003 y vigente a partir del 11 de octubre de 2003).
TEXTO ANTERIOR c. (18) En los casos en que la SUNATdetermine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Adicionalmente, si producto de la
verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos,
stas podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se
proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria.(18) Inciso incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998. |
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas
de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos
anteriores.
(Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de
Mediante Decre
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern las

normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos que
administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.
(Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de

2004).
CAPITULO III
COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION
Artculo 40.- COMPENSACIN
(Ver Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, publicada el 19.09.2007 y vigente
a partir del 01.10.2007, mediante la cual se dictan normas para la compensacin a solicitud de
parte y la compensacin de oficio).
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos sedetecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que sta
seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir efecto en la
fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales 2.
y 3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o
al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularizacin o
determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34,
o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer
lugar, el inters al que se refiere elartculo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
(Ver Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981,
establecen pautas sobre la Compensacin del crdito por retenciones y/o percepciones del
Impuesto General a las Ventas no aplicadas).
(Artculo 40 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 981,
establece que Las disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la compensacin,
facultades de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza
coactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a
los procedimientos que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo se encuentren
en trmite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente disposicin).
TEXTO ANTERIORArtculo 40.- COMPENSACIN La deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, quesean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas: 1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley. 2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria: a. Si
durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y
la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. b. Si de acuerdo a la
informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta
un pago indebido o en exceso y existe una deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT
sealar los supuestos en que opera la referida compensacin. En tales casos, la imputacin
se efectuar de conformidad con el artculo 31. 3. Compensacin a solicitud de parte, la que
deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma y condiciones que sta seale. La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del
prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se
refiere el primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento
de estos ltimos. Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.(Artculo 40 sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N953, publicado
el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). |
Artculo 41 .-CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
(ltimo prrafo del Artculo 41 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981,
TEXTO ANTERIOR Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren. |
Artculo 42 .-CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin

tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes
o derechos que son objeto del tributo.
CAPITULO IV
PRESCRIPCION
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar lacompensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
TEXTO ANTERIORArtculo 43 .- PLAZOS DE PRESCRIPCIONLa accin de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.La accin
para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. |
Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en
los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5.Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.
(Numeral 6 del Artculo 44 incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953,
Artculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como
para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria
dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del
actointerruptorio.
TEXTO ANTERIORArtculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCIONLa prescripcin se
interrumpe:a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.b) Por la
notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma.c) Por el reconocimiento
expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor.
(Inciso c) del Artculo 45 sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). TEXTO
ANTERIOR c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor. |
d) Por el pago parcial de la deuda.(21) e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.(21) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.g) Por la compensacin o la presentacin de la

solicitud de devolucin.
(Inciso g) del Artculo 45 sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). TEXTO
ANTERIORg) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de los
pagos indebidos o en exceso. |
El nuevo trmino prescriptorio se computardesde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOREl nuevo
trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. |
|
Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones
se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
c. Durante el lapso que el deudor tributario tengala condicin de no habido.
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como
para solicitar la devolucin se suspende:
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
d. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la

declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos.
TEXTO ANTERIOR Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCINLa prescripcin se
suspende: a. Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones. b. Durante la
tramitacin de la demandacontencioso-administrativa, del proceso de amparo o de cualquier
otro proceso judicial. c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin. d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria. f. Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del
Tribunal Fiscal. g. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal. h. Durante el
plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y registros.(Artculo 46 sustituido por el Artculo 21 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004). |
Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimientode la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por
ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sealado
tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir
tributos y entregarlosal acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con
las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en
calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica
tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL.,
etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas
o entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal:es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale
la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio
procesal fijado por ste, la Administracin realizar las notificaciones que correspondan en su
domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente
reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
* la configuracin de un hecho
* su conexin con un sujeto
* la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo fijado
para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 delTUO del CT.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes
especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin,
adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin de la
mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los
terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El
deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar
en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de anticipos y
pagos a cuenta.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos
realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un
inters fijado por laAdministracin Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Si producto de la verificacin
o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones
podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolucin se solicita.

- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributarioy cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes
o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.

Titulo Ii

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TITULO II

Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS

contabilidad, con distintos asientos.

imputables al deudor tributario. 2. Tengala condicin de no habido de acuerdo a las normas

sta.(4) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre

Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION

patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales

Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario

a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se

(Artculo 32 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publicado el

15.03.2007 vigente a partir del 16.03.2007)

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o

partir del 29.08.2004) |

procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan

Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern las

publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin

a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

del Procedimiento de Cobranza Coactiva.g) Por la compensacin o la presentacin de la

administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la

similar cuya devolucin se solicita.

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