DEDUCCIONES PERSONALES

HONORARIOS MDICOS Y GASTOS

HOSPITALARIOS
Una de las reformas ms importantes que se realizaron en 2014, fue la
correspondiente a esta fraccin I, ya que condiciona su deducibilidad a la
forma en que deben de pagarse dichas deducciones, es decir, cualquier
medio, excepto efectivo, tal y como se vena aplicando hasta el ejercicio 2013.
Comprende a los honorarios mdicos y dentales, y con fundamento en el artculo
240 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta, los gastos indispensables por
compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del
paciente, medicinas (siempre que estn incluidas en los documentos que expidan
los hospitales), los gastos a enfermeras, anlisis y estudios clnicos, prtesis y
lentes pticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de $
2,500.00 por cada uno de los beneficiarios, debiendo contar con la descripcin de
los lentes en el comprobante fiscal o con el diagnstico de oftalmlogo u
optometrista (art. 240 RISR)
El beneficiario del gasto puede ser adems del contribuyente su cnyuge,
ascendiente o descendiente en lnea recta (incluyendo a los hijos adoptivos) y la
persona con quien viva en concubinato, siempre que estos terceros no
hubieran percibido ingresos en el ejercicio de cantidad igual o superior al
equivalente del SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. (Zona
A: $24,560.85 y Zona B: $23,276.05).
Transcribo a continuacin, el prrafo adicionado a esta fraccin I, que limita
considerablemente la forma en cmo se pagaban dichas erogaciones y que
debemos tomar en cuenta para asesorar correctamente a nuestros clientes, ya que
en este momento todava se cree que con el comprobante fiscal es ms que
suficiente, sin tomar en consideracin la forma en que se pagan.
, y se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente,
transferencias electrnicas de fondos, desde cuentas abiertas a nombre
del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero o
mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.

GASTOS DE FUNERALES

Esta fraccin no sufri modificacin alguna respecto al ejercicio anterior, y nos

sigue permitiendo realizar erogaciones por gastos de funeral para su cnyuge,
ascendiente o descendente en lnea recta (incluyendo a los hijos adoptivos) y la
persona con quien viva en concubinato.
El gasto no podr exceder del lmite establecido en la fraccin que antecede (Zona
A: $24,560.85 y Zona B: $23,276.05). Adems de contar con la documentacin
que
rena
requisitos
fiscales.
Las erogaciones para cubrir funerales a futuro solo procedern hasta el ejercicio en
que se utilice el servicio. (Art. 244 RLISR)

DONATIVOS
NO
REMUNERATIVOS

ONEROSOS

NI

Que se otorguen a la Federacin, entidades federativas, municipios, organismos

descentralizados que tributen en el Ttulo III de la LISR y donatarias autorizadas.
El total por donativos deducibles no podr exceder del equivalente al 7% de los
ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior, se hace una precisin
respecto a lo que debemos entender como ingresos acumulables, y son
aquellos antes de aplicar las deducciones a que se refiere este artculo
151 de la LISR.
Adems, cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de los
estados, de los municipios o de sus organismos descentralizados, el
monto deducible no podr exceder del 4% de los ingresos acumulables,
sin que en ningn caso en su conjunto, exceda del 7%.

INTERESES REALES
HIPOTECARIOS

DE

CRDITOS

Deben haber sido efectivamente pagados en el ejercicio y corresponder a crditos

hipotecarios destinados a la casa habitacin del contribuyente; no olvidar que esta
deduccin de intereses hipotecarios solo aplica por un inmueble y condicionado a
que sean crditos contratados con integrantes del sistema financiero.
El monto total de los crditos no podr exceder de 750,000 unidades de
inversin (UDIS), recordemos que hasta el ao anterior el lmite era de 1500,000
UDIS, lo cual limita considerablemente la posibilidad de inversin en inmuebles
destinados a casa-habitacin.

El acreedor entregar al deudor la constancia que seale el monto de los intereses

reales pagados en el ejercicio.
Tratndose de cnyuges y copropietarios del inmueble, cuando
nicamente uno de ellos perciba ingresos acumulables para los efectos
del ISR, ste podr deducir la totalidad de los intereses reales pagados
(arts. 230 y 231, RLISR).

APORTACIONES COMPLEMENTARIAS
DE RETIRO Y VOLUNTARIAS
Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la
subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes personales de
retiro, as como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de
aportaciones voluntarias, siempre que en este ltimo caso dichas aportaciones
cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro
conforme al segundo prrafo de esta fraccin.
El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin ser de hasta el
10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que
dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mnimos generales
del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao.
Se consideran planes personales de retiro, aquellas cuentas o canales de
inversin, que se establezcan con el nico fin de recibir y administrar
recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular
llegue a la edad de 65 aos o en los casos de invalidez o incapacidad del
titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con
las leyes de seguridad social.

PRIMAS POR SEGUROS DE GASTOS

MDICOS
Las primas por seguros de gastos mdicos complementarios o independientes de
los servicios de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad
social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cnyuge o la
persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes en
lnea recta.

Es de suma importancia considerar el criterio normativo que tiene la autoridad

hacendaria respecto a este concepto, el cual me permito transcribir para su
anlisis:
96/2013/ISR Deducible
deduccin personal.

del seguro de gastos

mdicos.

No

es

una

En el contrato de seguro la compaa aseguradora se obliga, mediante una

prima, a resarcir un dao o a pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante
del seguro est obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 1 y 86 de la Ley sobre el Contrato de
Seguro.
Por lo tanto, el pago del deducible del seguro de gastos mdicos no es un gasto
mdico, ni es una prima por concepto de dicho seguro, en virtud de que son
erogaciones realizadas como una contraprestacin de los servicios otorgados por la
compaa aseguradora de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro y
por ello, no podrn considerarse como una deduccin personal para efectos del
impuesto sobre la renta.
Asimismo, cabe sealar que los seguros contratados en el extranjero no pueden
deducirse.

GASTOS
ESCOLAR

POR

TRANSPORTACIN

Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea

recta del contribuyente, cuando sta sea obligatoria en los trminos de las
disposiciones jurdicas del rea donde se encuentre ubicada la escuela o
cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura.
Cuando se incluya dicho gasto en la colegiatura deber separarse en el
comprobante el monto que corresponda por concepto de transportacin y
efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencias
electrnicas de fondos (cuentas propias), tarjeta de crdito, de dbito, o
de servicios.

ESTMULOS FISCALES
Favorablemente para los contribuyentes no se elimin el beneficio fiscal que se
tena respecto de las colegiaturas en los diferentes niveles educativos hasta el
nivel bachillerato o su equivalente.

Cabe recordar que este estimulo es independiente de las deducciones

personales establecidas en el artculo 151 de la LISR, y de sus requisitos
y limitaciones.

COLEGIATURAS
DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificacin administrativa Articulo 1.8 (DOF 26/12/13)
Se otorga un estmulo a las personas fsicas por los pagos por servicios de
enseanza en los diferentes tipos de educacin bsica y media superior, efectuado
para el propio contribuyente, para su cnyuge o concubina y para sus ascendientes
o descendientes en lnea recta y siempre que no perciban ingresos en cantidad
igual o superior a un SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao
(Zona A: $24,560.85 y Zona B: $23,276.05) y cumplan con lo siguiente:
I.

Que los pagos se realicen a instituciones educativas privadas que tengan

autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la
Ley General de Educacin, y

II.

Que los pagos sean para cubrir nicamente los servicios correspondientes a
la enseanza del alumno, de acuerdo con los programas y planes de estudio que
en los trminos de la Ley General de Educacin se hubiera autorizado para el nivel
educativo de que se trate.
El estmulo a que se refiere el presente artculo no ser aplicable a los pagos:
1.

2.

Que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educacin del

alumno, y
Correspondientes a cuotas de inscripcin o reinscripcin.
Para los efectos de este artculo, los adoptados se consideran
descendientes en lnea recta del adoptante y de los ascendientes de ste.

como

Conforme al Artculo 1.9 del DECRETO, los pagos debern realizarse mediante
cheque nominativo del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o mediante tarjeta de crdito, de
dbito o de servicios y comprobar con documentacin que rena requisitos fiscales
que dichas cantidades fueron erogadas en el ejercicio correspondiente.
Adems los CFDI que al efecto expidan las instituciones educativas privadas,
debern de cumplir con los requisitos del artculo 29-A del CFF, para lo cual a

efecto de cumplir con el requisito de la fraccin IV, primer prrafo de dicho artculo,
estarn a lo siguiente:

Dentro de la descripcin del servicio, debern precisar el nombre del

alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se
destinen exclusivamente a la enseanza del alumno, as como el valor unitario de
los mismos sobre el importe total consignado en el comprobante.

Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que realiza el

pago, se deber incluir en los comprobantes fiscales la clave del RFC de este
ltimo.

(REGLA I.10.4.5.
30/12/13)

RMISC

2014

DOF

Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, el estmulo nicamente

ser aplicable por la diferencia no recuperada.
Las cantidades que se podrn disminuir conforme al Artculo 1.10. del
decreto no excedern, por cada una de las personas a que se refiere el citado
artculo, de los lmites anuales de deduccin que para cada nivel educativo
corresponda, conforme a la siguiente tabla:

Nivel educativo

Lmite anual de deduccin

Preescolar

$ 14,200.00

Primaria

$ 12,900.00

Secundaria

$ 19,900.00

Profesional tcnico

$ 17,100.00

Bachillerato o su equivalente

$ 24,500.00

Es de suma importancia considerar que cuando los contribuyentes realicen en un

mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, pagos por servicios de enseanza

correspondientes a dos niveles educativos distintos, el lmite anual de deduccin

que se podr disminuir, ser el que corresponda al monto mayor de los dos
niveles, independientemente de que se trate del nivel que concluy o el
que inici.
La limitante establecida en el ltimo prrafo del artculo 151 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta no le ser aplicable a la cantidad a que se refiere el primer prrafo
de este artculo.

CUENTAS
AHORRO

PERSONALES

PARA

EL

Conforme al artculo 185 de la LISR, podrn disminuirse de la base gravable

del contribuyente los siguientes conceptos: los depsitos realizados en cuentas
personales especiales para el ahorro, los pagos de primas de contratos de seguro
que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o
retiro, o bien la adquisicin de acciones de las sociedades de inversin.
Se consideran cuentas personales especiales para el ahorro, cualquier depsito o
inversin que se efecte en una institucin de crdito, siempre que el
contribuyente manifieste por escrito a dicha institucin que el depsito o la
inversin se efecta en los trminos del artculo 185 de la LISR y el banco asiente
en la documentacin que ampare la operacin respectiva la leyenda se
constituye en los trminos del artculo 185 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (art. 278, RLISR).
La institucin de seguros debe desglosar en el contrato de seguro la prima que
cubre el seguro de vida.
Algunos de los requisitos que deben cumplir estos contratos, conforme a lo
previsto por el artculo 279 del RLISR son: contener el texto ntegro del artculo 185
de la LISR y ser celebrados exclusivamente con instituciones de seguros facultadas
para practicar en seguros la operacin de vida.
Los planes de pensiones contratados debern ser individuales, cubrir el riesgo de
sobrevivencia y estar basados en anualidades diferidas, pudiendo adems amparar
los riesgos de invalidez o fallecimiento del asegurado; los planes estarn vigentes
desde la fecha de contratacin y hasta el inicio del beneficio de la pensin, sin que
en ningn caso el plazo sea menor a cinco aos; la edad de jubilacin o retiro no
podr ser inferior a 65 aos; en caso de fallecimiento del asegurado antes de la
edad de jubilacin o retiro, se podr incluir el beneficio de devolucin de reservas;
los planes de pensiones establecidos en los contratos, podrn comprender el

beneficio de anticipacin de anualidades en los casos de invalidez o fallecimiento

del asegurado.
Asimismo podrn prever el pago de rentas por viudez u orfandad como
consecuencia de la muerte del asegurado; en el caso de adquisicin de acciones
de sociedades de inversin, quedarn en custodia de la sociedad, no pudiendo ser
enajenadas a terceros, reembolsadas o recompradas por dicha sociedad, antes de
haber transcurrido un plazo de cinco aos contados a partir de la fecha de su
adquisicin, salvo en el caso de fallecimiento del titular de las acciones
El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones que podrn deducirse
de la base gravable del ISR, no podrn exceder en el ao de calendario de
que se trate, de $152,000.00, considerando todos los conceptos
sealados.
Las cantidades que se hubieran disminuido por estos conceptos se considerarn
ingresos acumulables en el ejercicio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta
personal especial para el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de la
sociedad de inversin de la que se hubieran adquirido las acciones.
A diferencia de las deducciones personales que debieron haberse erogado
efectivamente en el ejercicio en el cual se pretenda efectuar su deduccin, los
pagos contemplados en el artculo 185 de la LISR podrn erogarse a ms tardar el
da en que la persona fsica presente su declaracin del ejercicio.
La reforma ms importante para 2014, respecto a las deducciones personales, la
encontramos en el ltimo prrafo del artculo 185 de la LISR, que nos limita
considerablemente la deduccin por estos conceptos, al considerar como tope la
cantidad que resulte menor entre cuatro SMG elevados al ao del rea geogrfica
del contribuyente (Zona A: $98,243.40 y Zona B: $93,104.20), o del 10% del
total de los ingresos del contribuyente, inclusive aquellos por los que no se pague
el impuesto. Dicha limitacin no aplica para donativos a que se refiere la fraccin III
del dicho artculo.