UNIVERSIDADE ANHANGUERA

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS PLO MANAUS- AM
CONTABILIDADE AVANADA I

ATIVIDADE AVALIATIVA

PROFESSOR TUTOR: Me. HUGO DAVID SANTANA

PROFESSOR: MARCELO ANTONIO PRESTES LINS

FRANCISCO GILSON BARROSO MOTA RA 308786

KARLA LIDIANE CRUZ RA 300209
OSVALDO DA SILVA SANTOS RA 286820
RENATO SOUTO PRINCHAK RA 286842
SALOMO NASCIMENTO DA SILVA RA 304345

Manaus-AM.
2014
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP
CENTRO DE EDUCAO DISTNCIA
CINCIAS CONTBEIS

FRANCISCO GILSON BARROSO MOTA RA 308786

KARLA LIDIANE CRUZ RA 300209
RENATO SOUTO PRINCHAK RA 286842
SALOMO NASCIMENTO DA SILVA RA 304345
OSVALDO DA SILVA SANTOS RA 286820

CONTABILIDADE AVANADA I

Atividade Prtica Supervisionada apresentada a Faculdade de Educao a Distncia

Anhanguera, para avaliao parcial da disciplina Contabilidade Avanada I, como requisito
obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis.

Manaus-AM
2014
SUMRIO
INTRODUO 4
ETAPA 1 5
ETAPA 2 11
ETAPA 3 16
ETAPA 4 20
CONCLUSO 24
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 25
INTRODUO

Atravs da Contabilidade a empresa sabe o valor de seus ativos, passivos, receitas, custos e

despesas, a rentabilidade e lucratividade do negcio, produtividade da mo de obra e atravs

disso, poderealizar um bom planejamento tributrio.
Ainda responsvel pelo departamento fiscal e contbil. A partir de informaes contbeis
corretas, coletadas por essas reas, atravs de notas fiscais, extratos bancrios e relatrios
financeiros, possvel gerar relatrios ou demonstrativos que possibilitem a tomada de
deciso por parte dos gestores, que analisa onde h mais gastos, podendo diminuir alguma
despesa ou fazer novos investimentos. Aqui tambm, importante o papel da contabilidade,
pois a maior parte de seus relatrios so tcnicos, o que dificulta o entendimento dos gestores,
nesse caso a contabilidade tem papel fundamental, o de auxiliar a alta direo no
entendimento e no rumo do processo decisrio.
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar decises. Na
verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os monetariamente, registrandoos e sumarizando-os em forma de relatrios ou de comunicados, que contribuem
sobremaneira para a tomada de decises.
ETAPA 1
Esta atividade importante para que voc trabalhe com conceitos j vistos no decorrer do
curso, e se aprofunde nos conceitos da Contabilidade Avanada.
PASSOS
Passo 1 (Individual)
Pesquisar, no Livro-Texto da disciplina (referenciado ao final desta ATPS), e/ou em outras
bibliografias do acervo da biblioteca do polo presencial, informaes sobre: Aplicaes de
Recursos em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos.
Dica
Consulte tambm o plano de ensino da disciplina (disponibilizado no AVA) queapresenta uma
srie de referncias bibliogrficas que podero auxili-los na pesquisa.
Pode acessar um contedo completo sobre TTULOS E VALORES MOBILIRIOS e
contabilizao disponvel em:
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=p_contas12. Acesso em 02 fev.2013.
Sugesto

Podem-se dividir, entre os componentes do grupo, as responsabilidades de leitura e elaborao

de resumos parciais, gerando debate aps a leitura, para que todos possam compreender o que
est sendo solicitado.
Passo 2 (Equipe)
Responder s questes apresentadas a seguir, com base na pesquisa realizada no passo 1 desta
Etapa, justificando as respostas do grupo.
1. O que so ttulos de crdito? E qual a classificao Contbil?
R: Papis emitidos por entidades financeiras (letras de cmbio, Certificados de Depsitos
Bancrios etc.) ou por entidades no financeiras (debntures) com o objetivo de captao de
recursos no mercado financeiro. Esses papis tm prazo de vencimento e rendem juros pr ou
ps-fixados.
2. O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?
R: Papis emitidos por entidades financeiras ou no, representativos de fraes de um
patrimnio (aes ou quotas) ou de direitos sobre a participao num patrimnio (bnus de
subscrio ou partes beneficirias).
3. O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?
R: aplicaes de recursos em papis de natureza monetria representados por direitos ou
ttulos de crdito, com prazo de vencimento e taxas de rendimentos pr ou ps-fixadas.
Orendimento dessas aplicaes est diretamente relacionado s taxas contratadas. Exemplos:
depsitos a prazo fixo;
certificados de depsito bancrio;
caderneta de poupana;
debntures conversveis ou no em aes.

4. O que so os investimentos? E qual a classificao contbil?

R: Aplicaes de recursos em bens de natureza no monetria representados por valores

mobilirios sem prazo de vencimento ou taxa de rendimento predeterminada. O rendimento
desses investimentos est diretamente relacionado s oscilaes de cotaes de preos de
compra e venda. Exemplos:
aes adquiridas ou cotadas em bolsa de valores;
investimento em ouro;
fundo de aes .
Classificao Contbil dos Itens: Ttulo de Crdito, Valores Mobilirios, Aplicaes
Financeiras e Investimentos.

Tipo
Liquidez ou inteno de realizao
Grupo
Exemplo
Critrio de avaliao

Aplicaes financeiras

Imediata

Ativo Circulante Equivalentes de caixa

Fundo de renda fixa

Custo mais rendimentos incorridos ou valor justo quando classificado como Destinado
negociao ou Disponvel para Venda

Aplicaes financeiras

At o final do prximo exerccio

Ativo Circulante Aplicaes temporrias aps grupo de estoques

Certificados de Depsitos Bancrios, Debntures.

Custo mais rendimentos incorridos ou valor justo quando classificado como Destinado
negociao ou Disponvel para Venda

Aplicaes financeiras

Aps o final do prprio exerccio

Ativo Realizvel a longo prazo Aplicaestemporrias

Certificados de Depsitos Bancrios Debntures

Custo mais rendimentos incorridos ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor
mercado for menor

Estoque de ouro

Imediata ou no

Ativo Circulante investimentos temporrios

Operaes de compra e venda de ouro

Custo ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor de mercado for menor ou
justo quando classificado como destinado Negociao ou Disponvel para Venda

Participaes societrias

Inteno de realizao at o final do prximo exerccio social

Ativo Circulante investimentos temporrios

Aes ou quotas de outras empresas

Custo ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor de mercado for menor ou
valor justo quando classificado como Destinado Negociao ou Disponvel para Venda

Participaes societrias

Inteno de realizao aps o final do prximo exerccio social

Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos temporrios

Aes ou quotas de outras empresas

Custo ajustado por proviso para desvalorizao quando o valor de mercado for menor ou
valor justo quando classificado como Destinado negociao ou Disponvel para Venda
Participaes societrias em empresas no controladas nem coligadas

Com inteno de permanncia

Ativo No Circulante Investimentos

Aes ou quotas de outras empresas

Custo ajustado por proviso para desvalorizao permanente

Participaes societrias em empresas controladas ou coligadasCom inteno de permanncia
Ativo No Circulante Investimentos
Aes ou quotas de outras empresas
Mtodo de equivalncia patrimonial
Outros ativos
Com inteno de permanncia
Ativo No Circulante Investimentos
Obras de arte Terrenos para futura expanso
Custo ajustado por proviso para desvalorizao permanente

Passo 3
Podemos observar a importncia dos investimentos para a empresa em ttulos de crditos em
valores mobilirios em aplicaes financeiras e em outros ttulos e papeis rendveis, ou seja,
tudo isso beneficia a empresa em seu fortalecimento financeiro e econmico.
importante o administrador ficar de olho nos recursos que esto sobrando em caixa e em
conta corrente em seus bancos para fazer as devidas aplicaes e com isso capitalizar mais a
empresa no seu crescimento operacional tornando-a mais competitiva entre os seus
concorrentes.
Uma administrao empresarial eficiente envolve, entre outros aspectos, o gerenciamento dos
recursos financeiros de modo a otimiz-los. Isto se faz necessrio pelo fato de os recursos
financeiros representarem, geralmente, o fator de produo mais escasso e em consequncia o
mais caro, principalmente em nosso Pas onde se praticam taxas de juros elevadssimas.
Se, porm, a entidade apresentar riqueza prpria em excesso de disponibilidade, mesmo que
temporrios, dever aplic-los em investimentos que, dependendo da natureza e frequncia

dessas sobras, podem ser temporrias ou permanentes, pois deixar esses recursos ociosos, sem
nada produzir seria desperdioinadmissvel e indicativo de administrao deficiente.
Por estes aspectos apresentados que as empresas, mesmo que no seja seu objeto social
principal, aplicam os excessos de recursos, temporrios ou permanentes.
ETAPA 2
Esta atividade importante para que voc entenda o tratamento quanto a reestruturao
societria na conta na contabilidade.
Para realiz-la, devem ser seguidos os passos descritos.
PASSOS
Passo 1 (Individual)
Pesquisar no Livro-Texto da disciplina (referenciado ao final desta ATPS), e/ou em outras
bibliografias do acervo da biblioteca do Polo Presencial, informaes sobre: Reestruturao
Societria Incorporao, Fuso e Ciso de Empresas.
Dicas:
Consulte tambm o plano de ensino da disciplina (disponibilizado no AVA) que apresenta uma
srie de referncias bibliogrficas que podero auxili-los na pesquisa.
Passo 2 (Equipe)
Aps a leitura, explicar e exemplificar, em no mximo duas pginas (formato .doc), o que
significa: Incorporao, Fuso e Ciso.
INCORPORAO, FUSO E CISO
A incorporao de uma empresa ocorre quando uma outra assume o seu controle societrio,
passando a incorporada a ser parte integrante de incorporadora, tanto do ponto de vista
contbil como jurdico. A empresa incorporada perde a sua condio de pessoa jurdica,
deixa de existir. Assim haveria uma empresa incorporada (a empresa que desaparece) e uma
outra incorporadora (a que assume os direitos e as responsabilidades da incorporada). Esse
processo pode acontecer por duas modalidades:1) a incorporadora compra da maioria ou a
totalidade do capital social da empresa incorporada; 2) ou a incorporadora entrega aos

acionistas da incorporada uma quantidade de aes que corresponda ao valor do patrimnio

da sociedade que desaparece.
Quando h o processo de incorporao, a empresa incorporada desaparece juridicamente,
mesmo que adicione o seu nome razo social da incorporadora. No Brasil temos o exemplo
do Banco Banespa, incorporado pelo Santander e que adotou a marca SantanderBanespa e no
exterior a aquisio da Crysler, dos Estados Unidos, que foi incorporada pela Daimler Benz,
da Alemanha, que passou a se denominar DaimlerCrysler.
A fuso acontece quando duas ou mais empresas se unificam, criando uma nova empresa, o
que caracteriza a fuso que todas as empresas fusionadas deixam juridicamente de existir,
cedendo lugar nova sociedade, que assume os direitos e as responsabilidades de toda as
organizaes envolvidas no processo de fuso. O instrumento jurdico e contbil da fuso de
empresa no prtica usual no mundo dos negcios, isso por que muito mais complexo do
que o processo de incorporao. Um dos empecilhos que, quando os respectivos valores das
empresas so bastante diferentes. Ocorrem dificuldades processuais, legais e fiscais, quase
intransponveis. Ento o mercado chama de fuso o que na realidade uma incorporando.
Exemplo:
A Cia. D e a Cia G decidem fundir-se, formando uma nova Cia. M, conforme a seguir
demonstrado:
Saldos das Contas Contbeis:
Cia. D
Cia. G
Cia. MDisponibilidades
88.000,00
65.000,00
153.000,00
Duplicatas a Receber
277.000,00
127.000,00
404.000,00
Estoques
196.000,00
55.000,00
251.000,00

Investimentos
54.000,00
61.000,00
115.000,00
Imobilizado
187.000,00
143.000,00
330.000,00
SOMA DO ATIVO
802.000,00
451.000,00
1.253.000,00
Fornecedores
166.000,00
42.000,00
208.000,00
Salrios a pagar
42.000,00
68.000,00
110.000,00
Tributos a pagar
98.000,00
77.000,00
175.000,00
Capital Social
276.000,00
141.000,00
417.000,00
Reservas de Lucros
220.000,00
123.000,00
343.000,00
SOMA DO PASSIVO
802.000,00

451.000,00
1.253.000,00
A ciso o instrumento jurdico adotado quando os scios/acionistas de uma empresa no tm
mais interesse em continuar a trabalhar juntos ou quando existem situaes operacionais que
recomendam uma separao de atividades para determinar um melhor foco nos negcios.
Geralmente numa empresa com poucos scios a ciso vem sendo utilizada para resolver os
problemas de conflitos entre os scios ou problemas de sucesso.

Existem dois tipos de ciso:

a) A ciso parcial, quando parte do patrimnio da empresa segregado (cindido) e entregue
aos scios que se retiram da sociedade, permanecendo a empresa funcionando com o restante;
b) A ciso total, quando todo patrimnio cindido entre os scios, deixando a empresa de
existir.
Exemplo:
A empresa C apresenta o seguinte balano em 30.09, sendo que, nesta data, por deliberao
dos seus scios, verter parte do seu patrimnio para uma nova Cia. D, conforme aseguir
demonstrado:
Discriminao Saldo das Contas Cia. A:
Valor Original
Transf. Cia. D
Saldo Cia. C
Disponibilidades
288.000,00
68.000,00
220.000,00
Duplicatas a Receber
450.000,00
170.000,00

280.000,00
Estoque
250.000,00
180.000,00
70.000,00
Investimentos
92.000,00
92.000,00
Imobilizado
195.000,00
68.000,00
127.000,00
SOMA DO ATIVO
1.275.000,00
578.000,00
697.000,00
Fornecedores
340.000,00
340.000,00
Salrios a pagar
85.000,00
85.000,00
Tributos a pagar
144.000,00
144.000,00
Capital Social
420.000,00
390.000,00
30.000,00
Reservas de Lucros

286.000,00
188.000,00
98.000,00
SOMA DO PASSIVO
1.275.000,00
578.000,00
697.000,00
Passo 3
Atualmente, nesses tempos de economia globalizada, temos assistido, uma forte tendncia
mundial no sentido da concentrao das atividades produtivas em torno de um nmero cada
vez mais reduzido de grupos econmicos.
Esta tendncia explica-se, fundamentalmente, pela concorrncia cada vez mais acirrada
existente entre as empresas e pelo fato desta concorrncia impor uma otimizao na produo
e no funcionamento destes entes econmicos a fim de enxugar os custos de produo e, por
conseguinte, possibilitar colocar no mercado produtos mais competitivos e que possam,
unitariamente, agregar o mximo possvel de valor.
Dentro deste quadro, isto , um cenrio de competio bastante intrincada, com uma
necessidade paulatina das empresas se tornarem cada vez mais competitiva, seja para poder
abarcar uma fatia mais significativa do mercado, sejapara no ser engolida pela concorrncia,
a realidade nos coloca diante de fatos que representam sadas estratgias criadas pelos entes
econmicos, de aumentar sua competitividade.
Dentre estas estratgias econmicas, avultam-se a fuso, a ciso e a incorporao de
empresas, principalmente daquelas de maior poderio econmico.
Em termos gerais, pode-se dizer que estas formas de reorganizao societria (fuso,
incorporao e ciso) ainda se do, majoritariamente, com o intuito eminentemente
econmico, isto , visam atender aos interesses mercadolgicos especficos dos entes
econmicos que almejam se fundir, incorporar-se ou cindir-se. Nesta toada, pode-se afirmar
que o que leva uma empresa a reorganizar-se societariamente , por exemplo, a perspectiva de
a empresa incorporada ingressar em um determinado nicho do mercado que est sob o
domnio da empresa incorporada, ou ainda, o caso de duas ou mais empresas se unirem em
uma s a fim de se tornarem mais fortes frente concorrncia ou para trocarem tecnologias
teis s duas empresas.

ETAPA 3
Esta atividade importante para que voc entenda a contabilizao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social.
Para realiz-la, devem ser seguidos os passos descritos.
PASSOS
Passo 1 (Equipe)
Pesquisar, no Livro-Texto da disciplina (referenciado ao final desta ATPS), e/ou em outras
bibiografias do acervo da biblioteca do Polo Presencial, informaes sobre: Contabilidade do
Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda Diferido.
DICA:
Consultetambm o plano de ensino da disciplina (disponibilizado no AVA) que apresenta uma
srie de referncias bibliogrficas que podero auxili-los na pesquisa.
Sugesto
Podem-se dividir, entre os componentes do grupo, as responsabilidades de leitura e elaborao
de resumos parciais, gerando debate aps a leitura, para que todos possam compreender o que
est sendo solicitado.
Passo 2 (Equipe)
1 Debater em equipe a leitura indicada no passo 1.
2 Fazer um resumo, com no mximo duas pginas (formato .doc), com os principais pontos
encontrados e necessrios para se poder apurar e contabilizar o Imposto de Renda e a
Contribuio Social.
R: Objetivo da contabilizao dos tributos diferidos
O objetivo principal do pronunciamento disciplinar e normatizar o tratamento contbil das
diferenas entre o montante dos tributos calculados sobre o lucro contbil e o montante dos
tributos calculados sobre o lucro tributvel ou real.
A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de seus

valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de Imposto de Renda e Contribuio
social, atravs de sua dedutibilidade ou tributao. Assim sendo, o pronunciamento determina
que a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da contabilizao
de um passivo ou de um ativo fiscal diferido, no perodo em que tais diferenas surgirem.
O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e base negativa de
contribuio social deve ser reconhecido, total ouparcialmente, desde que a entidade tenha
histrico de rentabilidade, acompanhada da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por
prazo que considere o limite mximo de compensao permitido pela legislao.
O imposto de renda compreende tanto o imposto prprio do pas como os impostos de outros
pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que baseveis em resultados tributveis. O
Imposto de Renda compreende tambm os impostos que, tal como o imposto retido na fonte,
so recolhidos por uma controlada, coligada ou joint venture sobre as distribuies feitas para
a entidade.
Diferenas temporais so as diferenas que impactam ou podem impactar a apurao do
Imposto de Renda e da contribuio social decorrente de diferenas temporrias entre base
fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial elas podem ser:
a) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do resultado
tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou
liquidado.
b) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do resultado
tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou
liquidado.
Existem tambm as diferenas permanentes, que so aquelas que no impactam e no podem
impactar, futuramente, a apurao do Imposto de Renda e da contribuio social.
Por exemplo, a empresa pode contabilizar uma despesa efetuada no exerccio contbil, para a
qual no h comprovante fiscal para adevida deduo, ou seja, mesmo que o gasto tenha sido
necessrio para a atividade empresarial, no ser aceito pelo fisco como dedutvel.
Outro exemplo de gasto no dedutvel a multa paga pelas empresas em decorrncia de
infrao fiscal.
O ajuste do lucro contbil para apurao do lucro tributvel, nessas circunstncias, no
impacta a apurao dos tributos, portanto, tais diferenas no so objetos de normatizao do
pronunciamento CPC 32.
Base fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo para fins
tributrios.

Base contbil de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil (PCAB). Por exemplo, para estoques, a regra geral
contbil : custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor enquanto que a base fiscal de
ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins fiscais de acordo com o
regulamento do Imposto de Renda (RIR). Por exemplo, para estoques, a regra geral fiscal :
custo de aquisio ou produo.
Essas diferenas podem ser para mais ou para menos e geram diferenas temporrias
tributveis ou dedutveis.
Algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa no resultado
contbil em um perodo, e no resultado tributvel em perodo diferente. A seguir, apresentamse exemplos de diferenas desse tipo que so diferenas temporrias tributveis e, portanto,
resultam em obrigaes fiscais diferidas:
a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode serdiferente
daquela que considerada na determinao do resultado contbil.
Surge,ento uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal, que o
custo do ativo menos as correspondentes depreciaes acumuladas, permitidas pela legislao
fiscal. Se essa diferena reverte-se ao longo do tempo, teremos uma diferena temporria.
Uma acelerao da depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao fiscal diferida. Por
outro lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta em um ativo fiscal
diferido;
b) receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de longo prazo de
construo por empreiteira ou de fornecimento de bens ou servios, quando celebrados com o
governo ou entidades do governo;
c) ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas de bens do ativo
imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o a longo prazo.
Passo 3
Diferir significa postergar, deixar para depois. Portanto, IR Diferido quer dizer: deixar para
pagar o IR depois.
Isto acontece porque algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receitas ou
despesas no resultado contbil em um perodo e, no resultado tributvel, estas receitas ou
despesas so includas em perodo diferente. Ou seja, existem diferenas entre o lucro contbil
e o lucro fiscal que utilizado para calcular o IR. Estas diferenas so lanadas no LALUR

(livro de apurao do lucro real).

Se na contabilidade j reconhecemos uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda
deve estar tambmreconhecida no prprio perodo, mesmo que seja pagvel no futuro.
Temos, portanto, um passivo postergado de Imposto de Renda, cujo valor deve ser
contabilizado na despesa do Imposto de Renda no prprio perodo em que contabilizamos a
receita, e a crdito no passivo circulante ou exigvel a longo prazo.
Esta forma decorre de situaes previstas na legislao tributria, que permite a postergao
do Imposto, uma vez que na tributao fiscal no vale simplesmente a incidncia sobre o
lucro disponvel financeiramente, ou seja, o lucro j realizado em termos de recursos.
ETAPA 4
Esta atividade importante para que voc entenda sobre Juros sobre o Capital Prprio.
Para realiz-la, devem ser seguidos os passos descritos.
PASSOS
Passo 1 (individual)
Pesquisar, no Livro-Texto da disciplina (referenciado ao final desta ATPS), e/ou em outras
bibliografias do acervo da biblioteca do Polo Presencial, informaes sobre: Juros Sobre
Capital Prprio.
DICA:
Consulte tambm o plano de ensino da disciplina (disponibilizado no AVA) que apresenta uma
srie de referncias bibliogrficas que podero auxili-los na pesquisa.
Sugesto
Podem-se dividir, entre os componentes do grupo, as responsabilidades de leitura e elaborao
de resumos parciais, gerando debate aps a leitura, para que todos possam compreender o que
est sendo solicitado.
Passo 2 (Equipe)
1 Debater em equipe a leitura indicada no passo 1.
2 Elaborar, aps o debate, um exemplo de contabilizao dos Juros sobre o Capital.
Clculo e contabilizao naempresa pagadora.
Supondo que no exerccio de 20X1 a taxa anual dos juros de longo prazo foi de 15% e que o

valor do Patrimnio Lquido do ano, em mdia, do Comrcio e Indstria Rio Sapuca S.A. foi
o seguinte:
Capital social integralizado
3.400
Reservas de Capital
400
Reservas de Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial)
800
Lucros Acumulados
1.200
Total do Patrimnio Lquido
5.800
Supondo ainda que a empresa obteve um lucro contbil, antes da proviso para o Imposto de
Renda e da deduo dos referidos juros, de $ 900 no exerccio de 20X1, e que as Reservas de
Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial) no foram adicionados na determinao da
base de clculo do lucro tributvel pelo Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro
lquido.
A base de clculo seria ento, de $ 5.000, aps a excluso do saldo das Reservas de
Reavaliao (Ajustes de Avaliao Patrimonial), o que multiplicado por 15% resultaria no
montante de $ 750.
H necessidade, no entanto, de verificar o limite estabelecido pela legislao tributria, como
segue:
A) 50% dos lucros acumulados = $ 1.200 x 50% = $ 600;
B) 50% do lucro contbil, antes da proviso para o Imposto de Renda e da deduo dos
referidos juros no exerccio de 20X1 = $ 900 x 50% = $ 450.
Como o contribuinte tem a opo pela a escolha do maior dos limites, poder contabilizar
como despesas financeiras o valor de $ 600, em 31-12-20X1, como segue:
Dbito
$
Despesas operacionais

Despesas Financeiras
600

Crditos
Passivo circulante
Juros sobreo capital prprio a pagar
510
Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher (1)
90
Os Juros sobre o Capital Prprio (JCP) so uma maneira de remunerar os acionistas/quotistas
de uma sociedade e ao mesmo tempo se aproveitar de alguns benefcios, principalmente
fiscais.
Os JCP somente so permitidos para as empresas tributadas com base no regime do Lucro
Real. Em segundo lugar, eles s podem ser pagos caso a empresa tenha lucro no exerccio ou
lucros (e reservas) acumulados.
Com esses requisitos, a empresa pode pagar JCP aos seus scios e deduzir o valor pago do
lucro tributado pelo IRPJ e pela CSLL. O pagamento dos JCP estar sujeito reteno do
imposto de renda na fonte alquota de 15%.
E aqui est a vantagem: como a tributao na pessoa jurdica pelo lucro real ocorre na faixa
entre 24% (sem adicional de IR) e 34% (com adicional), o benefcio fiscal obtido est
exatamente na diferena entre esta faixa de percentuais e os 15% de reteno na fonte
mencionados acima, ou seja, o benefcio ir variar entre 9% a 19% do valor pago. A ttulo de
exemplo, caso uma empresa pague R$ 10 mil de JCP, ela, empresa, poder deduzir este
pagamento do lucro tributvel, reduzindo o imposto em at R$ 3.400,00 (34% de R$ 10 mil),
enquanto que seu scio est recebendo este valor pagando imposto de apenas 1.500,00 (15%
de R$ 10 mil). Dependendo da estrutura adotada, os scios podero receber muito mais
atravs de uma combinao entre JCP e dividendos do que simplesmente receber dividendos.
Adicionalmente, o valor lquido (de imposto)dos JCP poder ser imputado ao valor dos
dividendos obrigatrios a que tm direito os scios de uma S.A.
Entretanto, os JCP tm limites para o seu pagamento e deduo, o que faz variar bastante o

benefcio obtido por cada empresa e seus scios. O primeiro limite que o valor dos JCP deve
ser obtidos pela aplicao da TJLP pro rata die (do incio do perodo de apurao at o
pagamento) sobre as contas do patrimnio lquido (PL) da empresa. O segundo limite que a
deduo est limitada a 50% de: 1) o lucro do exerccio ou; 2) os lucros acumulados e
reservas de lucros. Por conta destes limites, a melhor situao ir depender da conjuno
desses diversos fatores para obter estabelecer qual a melhor estrutura fiscal a ser adotada pela
empresa.
CONCLUSO
At em passado recente, a Contabilidade como prtica, disciplina e cincia era
conceituada como um instrumento metodolgico de mero registro dos atos e fatos que
compunham ou alteram os direitos, bens, obrigaes ou o patrimnio das sociedades
empresrias e outras instituies particulares ou pblicas. Essa concepo era compartilhada
por um pblico amplo, pois assim pensavam, inclusive, empresrios, executivos, autoridades
governamentais e at uma parcela pondervel dos prprios profissionais contbeis. Todavia
era uma viso distorcida, carente de um olhar mais amplo e profundo.
Hoje a Contabilidade reconhecida como a cincia que registra, estuda e analisa a dinmica,
as causas e tendncias das variaes quantitativas e qualitativas do patrimnio das
entidades,submetendo-as a criticas de natureza econmico-financeira.
Qualquer que seja a prtica contbil exercida pelo contabilista, sempre ser uma funo que
espelha ou se reflete em um universo mais amplo, o mundo dos negcios. Assim, h outro
fenmeno a considerar: a economia e o mercado globalizados. Nessa equao, nenhuma
nao, nenhuma empresa um fator isolado, todas so elementos de um mesmo problema.
Por isso que a contabilidade h que se expressar em uma mesma linguagem, tem que ser
uma cincia que usa os mesmos paradigmas e apresenta uma mesma resposta para situaes
similares.
nesse contexto que se insere a Contabilidade Avanada, quer como disciplina terica
integrante do currculo dos cursos de Cincias Contbeis, que como elemento de prtica do
exerccio profissional dos contabilistas, seguindo os preceitos da Diretiva para a elaborao
de um programa mundial de estudos de contabilidade e outras normas e requisitos de
qualificao.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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texto e testes com as respostas. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
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ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Consolidao de demonstraes financeiras, So Paulo:
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LIMA, Luiz Murilo Strube. IFRS: entendendo e aplicando as normas internacionais de
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