Você está na página 1de 50

l

RESUMO DE CONTABILIDADE GERAL


A CONTABILIDADE
a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro relativas administrao econmica
um sistema de controle e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes, anlises e relatrios financeiros
em relao a aspectos legais, fsicos, produtivos, financeiros e econmicos do patrimnio da entidade
Cincia que tem por objeto o patrimnio da entidade, por objetivo o controle desse patrimnio e por finalidade fornecer
informaes sobre o mesmo aos stakeholders

Contar:

Estuda o patrimnio do pt de vista:

1. enumerar, quantificar
1.
econmico
Segue princpios e tcnicas:
2. dizer, relatar, esclarecer
2. financeiro
controle
3. confiar, prestar contas

exposio (dems)

anlise
a Contabilidade aplica-se a todas as entidades, PF ou PJ, com fins lucrativos ou no, que tenham patrimnio
essas entidades so unidades econmico-administrativas, com objetivos sociais e/ou econmicos

Aplicando metodologias & parametrizaes na:


coleta
registro
interpretao de fenmenos q afetam a situao
acumulo
resumo
patrimonial, financeira e econmica da Cia

Sistema de informao e Avaliao:

q estuda os elementos e as modificaes patrimoniais e

destinado a prover seus usurios c/ demonstraes e anlises de natureza:


1) econmica 2) financeira
3) fsica
4) da produo da entidade
5) legal

objeto da contabilidade: o PATRIMNIO


palavra-chave da contabilidade: PRESTAO DE CONTAS

Funes da Contabilidade:
Administrativa:
controlar o patrimnio sob os aspectos esttico (posio em dado momento, ie: balano) e dinmico (ie: as mutaes
patrimoniais qualitativas e quantitativas)
gesto patrimonial
Econmica:
apurar resultado (rdito), ie: o lucro ou prejuzo
gesto econmica e financeira

Aspectos do patrimnio:
1) quantitativo
a) identificao

2) qualitativo
b) mensurao
Objetivos da Contabilidade:
Controle & Planejamento:
1. estudo e controle do patrimnio
3.
gerenciamento de recursos
2. produo, tratamento e fornecimento de informaes
4.planejamento de atividades
econmicas, financeiras e patrimoniais
5.tomada de decises
6.
Controle:
conjunto de processos, procedimentos e ferramentas q a Admin emprega p/ certificar-se q as metas e objetivos dos planos
de negcio e financeiros esto sendo observados
7.
Planejamento:
processo de decidir e estabelecer as metas, objetivos e aes a serem buscadas e desenvolvidas
8.
Finalidade da Contabilidade:
fornecer informaes para seus usurios
Informaes patrimoniais = de natureza esttica (ativos, passivos, etc.) e natureza dinmica (suas mutaes)
Informaes econmicas = fluxo de receitas e despesas
Informaes financeiras = fluxo de caixa e capital de giro
9.
Situao Patrimonial:
os bens, direitos e obrigaes da empresa
10.
Usurios: Stakeholders
Resumo de Contabilidade Geral

aka Pblico
os interessados na situao patrimonial e econmica da empresa ou na sua capacidade produtiva
Pblico Interno: administradores, acionistas controladores
Pblico Externo: scios no-controladores, fornecedores, bancos, financiadores, governo, clientes

11.
Azienda:

1) o patrimnio e a pessoa c/ poderes de administrar e dispor (i.e. trabalho)


12.
2) a entidade econmico-administrativa
13.
3) a empresa uma azienda com fins lucrativos

14.
15. ENTIDADES
16.

tipos de entidade:
1. de fim econmico
lucro (e.g. empresa)
2. de fim socioeconmico
supervit (e.g. ass. de classe)
3. de fim social
instituies (e.g. Unio, etc.)
17.
Pessoa Fsica
Pessoa Natural
qq ser humano considerado individual// sujeito a direito e obrigaes
PF de Fato: surge com a vida
PF de Direito: surge com o registro civil, ie: no Cartrio Civil de Pessoas Fsicas
18.
Pessoa Jurdica
ente abstrato, criado pela lei e inscrito no CNPJ, no existe concretamente at sua inscrio no CNPJ e na Junta Comercial
toda entidade resultante de uma organizao humana, com existncia e patrimnio prprios, sujeita a direito e obrigaes
PJ de Fato: nasce com a prtica de seus atos
PJ de Direito:

nas sociedades empresrias nasce com seu registro na Junta Comercial

nas sociedades simples nasce com seu registro na Cartrio Civil de Pessoas Jurdicas
19.
Titular do Patrimnio: PF ou PJ (a partir do registro de seus atos constitutivos!)
mas msm empresas constitudas tm capacidade processual!
20.
o patrimnio da PJ no se confunde c/ patrimnio do titular (Princpio da Entidade)
21.
titular da empresa individual: o proprietrio tem dupla personalidade, mas responde limitada// c/ seu patrimnio
22.
fechamento da entidade:
dissoluo: trmino, encerramento dos vnculos contratuais
liquidao: realizao do ativo e das obrigaes
extino: baixa da PJ
23.
24.
25. TCNICAS CONTBEIS
1.
escriturao (registros permanentes e leg. comercial)
registro de todos os fatos contbeis, ie: os fatos que afetam o patrimnio da empresa, nos livros de escriturao, i.e.
um conjunto de lanamentos
2.
demonstraes e balanos
quadros tcnicos que permitem a interpretao e avaliao da situao econmica, financeira e patrimonial da entidade
BP, DRE, DLPA (DMPL, p/ Cias abertas), DFC, DVA (p/ Cias abertas) e NE
3.
anlises de balanos e demonstraes
visa ao estudo da situao patrimonial, econmica e financeira e o desempenho operacional da Cia, mediante a
decomposio e comparao entre demonstraes contbeis com base no clculo de ndices e quocientes de itens
extrados dessas demonstraes
4.
consolidaes de balanos e demonstraes
visam consolidao de quadros tcnicos e relatrios que evidenciam a situao patrimonial, financeira ou econmica
de um grupo de firmas que estejam sob um controle comum
5.
auditoria
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse sua opinio se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constataes do auditor
26.
27. PATRIMNIO
1. Ativo = Aplicaes:
1.1 Bens &
1.2 Direitos

Resumo de Contabilidade Geral

28.

2.

Passivo = Origem:
2.1
Obrigaes exigveis p/ c/ 3os, Recursos de 3os (Passivo Exigvel) &
2.2
Obrigaes exigveis p/ c/ os scios e proprietrios, Recursos de 3os Prprios (Patrimnio Lquido)
2.3
p/ cumprir uma obrigao, tenho q abrir mo d um(ns) ativo(s)
2.4
tds obrigaes so vinculadas ao Ativo
29.

Bens conjunto d coisas teis capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e entidades:
1) com v sem valor de troca
2) transfervel v no
3) corpreo v no
4) seu valor definido pela escassez

1) bens numerrios:
Disponibilidades
2) bens de venda: Estoques
3) bens de uso: Ativo Imobilizado
4) bens de renda: Ativos Investimentos

Mveis (capazes de serem locomovidos, e.g.: mquinas, estoques, numerrio em Cx, etc)
Imveis (fixos ao solo, e.g.: edificaes, terrenos)
Intangveis (corpreos, tm forma fsica, so paupveis, e.g. PCs e OSs); ou
Intangveis (e.g. softwares, concesses, bens de 3os, linhas telefnicas)

30.

31.

32.

Animais:
Estoque (item de comercializao ou produo, parte da ativ-fim, e.g.: gado p/ abate)
Imobilizado (semoventes, utilizados na realizao do empreendimento, e.g.: animais de trao)

1.
2.

33.

Direitos:
Valores a Receber (dinheiro na BCM)
Ttulos a Receber
Contas a Receber

1.
2.
3.

34.

Transmisso:

de bens mveis = tradio (a entrega do bem, salvo caso de locao)


de bem imvel = o registro

35.

Situao Lquida (Riqueza Lquida):


a diferena entre o A e PE; ie: Equao de Equilbrio Patrimonial:
SL = A PE
se SL nula

PE=A Passivo Compensado!


se SL superavitria

A>PE
se SL deficitria

PE>A Passivo a Descoberto! PD = PE A


36.

Coeficiente de Solvncia = A PE

Liquidez Corrente = AC PC

37.

Patrimnio liquido a situao lquida positiva

38.

PE=0 v AT=PL; ocorre na constituio da empresa

A=0; ocorre no encerramento das atividades

39.

BALANO PATRIMONIAL:
40.

41. DEM Financeira e Contbil q evidencia aspectos quantitativos e qualitativos da posio patrimonial e financeira da
empresa
42.

Demonstra a capacidade de gerao de riqueza a CP e LP

43.
44.
45.

46. ATIVO
ATIVO CIRCULANTE (DISPONIBILIDADES)
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEIS

47. PASSIVO
56. PASSIVO EXIGVEL
57.
PASSIVO CIRCULANTE
58.
PASSIVO CIRCULANTE
60. PATRIMNIO LIQUIDO
62.
CAPITAL SOCIAL
63.
(-) CAPITAL A INTEGRALIZAR
64.
RESERVA DE CAPITAL
65.
RESERVAS DE LUCROS
66.
RESERVA LEGAL
67.
RESERVA ESTATURIA
68.
RESERVA DE CONTINGNCIA
69.
RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS
70.
RESERVA DE RETENO DE LUCROS
71.
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
72.
RESERVA ESP p/ DIV OBRIG DISTRIB
73.
+/(-) AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
74.
(-) AES EM TESOURARIA
75.
(-) PREJUZOS ACUMULADOS

origens

aplicaes

48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.

76.

Elementos do BP (bens, direitos, obrigaes c/ 3os & c/ os proprietrios) so levantados a partir do livro razo!

Grupos Correntes:

Ativo = Bens + Crditos

Passivo = Obrigaes Exigveis + Obrigaes Exigveis

BP = situao esttica

Patrimnio Bruto = Ativo Total = Ativo = Patrimnio = Recursos Totais = PE + PL

AC

&

PC

DRE = situao dinmica

Resumo de Contabilidade Geral

Passivo Patrimonial = PE

77.
Recursos Totais
78.

79. Recursos de 3os (PE)


83. Recursos Prprios
(PL)

(PE + PL)

dbitos de funcionamento
dbitos de financiamento
proprietrios
giro normal (resultados positivos)

86.

89. Capital
90. Capital
Subscrito
91. Capital Social
92. Capital
Nominal
93. Capital Inicial
94. Capital
Declarado

87.

CAPITAL Autorizado
88.
( o valor v n d aes, previstos
no estatuto, at onde o CS pode ser
aumentado independente de autorizao
estatutria)
99.

Capitais Alheios = PE = Passivo Circulante + Passivo Circulante

Capital Circulante = AC = Capital de Giro

Capital Circulante Lquido


100.

Capital de Giro Lquido

101.

Capital de Giro Prprio

95.
96.
97.
98.

Capital Integralizado
Capital Realizado
Capital a Integralizar
Capital a Realizar

capacidade de pgmt das obrigaes de CP CCL = AC PC..

Capital Total Disposio = A = PE + PL

Capital Aplicado = Ativo = riqueza


Capital Fixo = Imobilizado
a incorporao v alterao d capital (por aumento v desinvestimento) so// pode ocorrer anual// em AGO
Boletim d Subscrio: compromisso d compra v investi// em cotas v aes, ie: participao no capital
Dividendos: remunerao do Capital Prprio
Exerccio Social:

12 m, sendo a data do seu trmino fixada p/o estatuto


102. precisa coincidir c/ ano civil
103. na constituio (e.g. em novembro) v d alterao d estatuto, o exerc. soc. poder ser > v < q
12 m
104. ciclo oper/nal pod alterar classif. qto a circulante v , mas altera a durao d 12 m do
exerc. soc.

105.
TEORIA DAS CONTAS:
106.

107.

1)
Personalista
108.
- representam
relaes pessoais entre a
entidade, seus credores,
devedores, proprietrios e
representantes

120.

2)
Materialista
121.
- representam
relaes materiais

109.a) Ag.
Consignatrios

110. bens

112. b) Ag.
Correspondentes

113. direitos
114. obrigaes

116. c) Ag. Proprietrios

118. PL e suas alteraes (receitas e despesas)

117.

(ag. devedores)
(ag. devedores)
(ag. credores)

119.

122.a) Contas Integrais

123.direitos
124.bens
125.obrigaes

127.b) Contas
Diferenciais

129.PL e suas alteraes


130.

128.

133.

134.a) Contas
Patrimoniais
140.b) Contas de
Resultado

136.

137.A, PE e PL
138.

135.

131.

3)
Patrimonialista

132.

143.c) Contas de
Compensao

141.Receitas & Despesas


144. lanamentos de atos admin, q provocam
no patrimnio naquele momento, mas
podem vir a ter relevncia futura (e.g. ttulos
em cobrana)

145.

As contas da contabilidade de uma empresa so classificadas segundo os elementos do patrimnio que elas representem e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao contbil, financeira e econmica da empresa

146.

Funo das contas: controlar:

149.

componentes patrimoniais
147.
componentes extra patrimoniais
148.
variaes do PL

Plano das contas: relao = Elenco de Contas


150. diretrizes & normas = Manual de Contas
151. uniformidade dos registros contbeis
Resumo de Contabilidade Geral

grupamentos
funo & funcionamento
flexvel & dinmico
modelos de demonstraes
NBC, COSIF ou SUSEP

152.
153.
154.
155.
156.
157.

as contas devem ser organizadas em ordem decrescente de liquidez (A) & de exigibilidade (PE)

conta simples (e.g.: aluguis) x contas coletivas (mveis e utenslios)

conta unilateral (s devedora ou credora, e.g.: Cx) x conta bilateral (RCM)

conta sinttica (de 1 Grau, a principal eg: Cx) x conta analtica (eg: Banco Urups, ie desdobramento da BCM)

contas representativas de patrimoniais: Despesas e Receitas

contas auxiliares ou transitrias: RCM, Resultado do Exerccio

grau da conta posio hierrquica no grupo

Contas Devedoras (aumentam com o dbito): contas do Ativo, de Receita (Resultado) e as retificadoras do PE e do PL

Contas Credoras (aumentam com o crdito): contas do Passivo (PE e PL), de Despesa (Resultado) e redutoras do A

158.
159.

ESCRITURAO:
160.

1.

em registros permanentes de atos & fatos (conseqncia do ato)

161.

2.

Modificao da situao patrimonial

162.

a ferramenta d escriturao o lanamento contbil (cf mtodo das partidas dobradas v partida d dirio)

163.

d acordo c/ legis comercial e especficas (fiscal, Aneel, FEBRABAN, etc) e a L6.404/76+L 11.638/07+L 11.941/09 =
padronizao, harmonizao e consolidao das PCAB e PICAPM (ie: mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo)

164.

Ato Administrativo:

endosso; cauo; etc


165.
contas de compensao: ref atos admin relevantes

Fato Administrativo:

1) permutativo (aka qualitativo ou compensativo)

2 contas patrimoniais

166.

167.

168.2) modificativo (ou quantitativo)

1 conta patrimonial + 1 de resultado

diminutivo ou aumentativo altera o PL


169.

170.3) misto (aka composto)

2 contas PATRIMONIAIS + 1 de RESULTADO

diminutivo ou aumentativo altera o PL


171.

Livros de Escriturao:
172.

Livros Obrigatrios:

Principais (dirio & razo)


Auxiliares (caixa)

Cronolgicos (dirio)
Sistemticos (razo)

Obrigatrios
Facultativos
173.

1. Leg Civil, Com, Trib & NBC: Dirio


2. Leg. Comercial:
Livro de Registro de Duplicatas
3. Leg. Tributria:
L. Real:
Razo, LALUR, Reg. Inventrio, Compras, etc
175.
L. Presumido: Caixa, Reg. de inventrio e Estoque
176.
SIMPLES:
Caixa
4. Leg. Societria:
Registro de Acionistas, etc.
5. MEI & Peq Prod Rural:
dispensados
6. SIMPLES:
contabilidade simplificada

177.

Formalidades extrnsecas:

1) termo abertura/encerramento
178. 2) registro
179. 3) encadernado, numerado, etc

Formalidades intrnsecas:

1) idioma & moeda nacional


181. 2) completa & na forma contbil
182. 3) individualizao & clareza
183. 4) ordem cronolgica
184. 5) sem rasuras, borres, nada nas entrelinhas ou margens

180.

185.

Lanamento Contbil = Ferramenta da Escriturao (cf Partidas Dobradas):


186.
1) local & data
2) contas (db & crd)
3) histrico

4) valor

187.

recebimento em cheque 1 vai p/ Cx, depois depositado no BCM

188.
189.

Frmulas:
195.
201.

190.

191.
1

192.
2

193.
3

194.
4

196.
D
202.

197.
1
203.

198.
1
204.

199.
2
205.

200.
2
206.

Resumo de Contabilidade Geral

207.

Lanamento d recebitmento d cheques: 1 cheque vai p/ Cx, depois depositado na BCM!

208.

Abertura de Cia: e.g.: capital subscrito: 30k Capital a Realizar = 30k D; e CS = 30k C:
209.
a) na subscrio: Capital a Realizar
b) na integralizao: Caixa
210.
a Capital Social --- 30k
a Capital a Realizar
--- 10k

Constituio de S/A:
212.
1) todas aes do CS devem ser subscritas por p/o menos 2 acionistas
213.
2) mnimo de integralizao, vista, de 10% do CS
214.
3) depsito em conta vinculada, no BB ou outro autorizado p/a CVM, at concluso dos atos constitutivos
215.
4) prazo para recolhimento do valor realizado em dinheiro: 5 dias
216.
5) o valor s estar disponvel aps cumprimento dos atos de constituio
217.
6) caso em 6 m, do depsito, a S/A seja constituda, o valor restitudo
218.
7) a realizao pode ser parcial, mas a subscrio deve ser de 100% das aes
219.
8) a realizao (respeitados os mnimos 10%) pode ser em bens ou crditos

211.

220.

ATIVO:
221.

Conjunto de Bens & Direitos da entidade

222.

Classificao do Ativo:
1. Ativo Circulante
224.

223.

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

2. Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangveis

225.

Bens q necessitam ser ativados, podendo ser logo lanados c/o Despesas:
bens c/ prazo de vida til 1 ano, independentemente do custo de aquisio
bens c/ custo unitrio de aquisio 326,61 (UFIR), mesmo c/ prazo de vida til > 1 ano
frmas p/ calados, facas e moldes p/ confeco de calados
louas e guarnies de cama, mesa e banho nos hotis, restaurantes e similares
Excees: bens que, em sua unidade sejam til p/ a Cia, mas no conjunto sim, e.g.: materiais de construo;
vasilhames nas distribuidoras de bebidas; botijes de gs nas distribuidoras

Conceitos p/ Instrumentos Financeiros:


so valores mobilirios (aes, debntures) e derivativos, os IF podem ser classificados em (CVM):
1. ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado: adquirido e destinado negociao no CP, parte
de uma carteira de produtos semelhantes e c/ padro de lucros a CP e, em regra, derivativos
2. Investimentos mantidos at o vencimento: ativos financeiros derivativos, c/ pgmt fixo ou determinvel e prazo
definido, q a Cia tem a capacidade e inteno de manter at o vencimento
3. Emprstimos e recebveis: ativos financeiros derivativos, c/ pgmt fixo ou determinvel, cotados em mercado
ativo, cujo detentor pode recuperar seu investi// inicial
4. AF disponveis p/ venda: d+ ativos financeiros derivativos disponveis p/ venda (e.g. investi// temp em aes)

226.

227.

derivativos: instrumento financeiro cujo valor deriva/depende do preo v desempenho do mercado d determinado bem
bsico, tx de referencia v ndice. Destinado especulao (e.g. mercado de futuros, a termo, d opes e d swaps)

228.

direitos & ttulos de crditos: contas a receber representadas por duplicatas, promissrias ou ttulos similares

Valor Justo:

229.

a) valor no mercado ativo (e.g. bolsa)


230. b) valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros
231.c) valor obtido por modelagem matemtica
232.

1.

Ativo Circulante:

AC o Capital de Giro

Valores j realizados: em dinheiro, escambo ou compensao

Valores realizveis at fim exerccio social seguinte v direitos d CP (eg crd c/ clientes, tax a recuperar, outros crditos)

Investimentos temporrios de curto prazo

NB: BCM x BCV (depsitos judiciais, depsitos-garantia, etc)

DAR (duplicatas a receber) tem > liquidez q Estoques

233.

1.1. Disponibilidades
Caixa ou Equivalentes de Caixa:

dinheiro
234. BCM
235. aplicaes de liquidez imediata
236. numerrio em trnsito (cheques em mo/trnsito)

237.

1.2. Direitos de CP (realizveis no exerccio social seguinte) (Contas a Receber)


reais = bens, e.g. estoques
pessoais = crditos, duplicatas a receber, ICMS a Recuperar, Promissrias a Receber, Cheques em Cobrana,
Dividendos Propostos a Receber; Bancos Contas Vinculadas; Crditos de Funcionrios etc
Resumo de Contabilidade Geral

238.

1.3. Investimentos Temporrios


excesso de disponibilidades em rel a necessidades imediatas/CP, aplicados em ttulos e valores mobilirios, c/
prazo de resgate at 360d do BP, ie dentro do exerccio social seguinte
depsitos a prazo fixo
aes adquiridas ou cotadas na Bolsa de Valores
Certificado de Depsito Bancrio
aplicaes temporrias em ouro
239.

1.4. Estoques
Bens destinados venda e ao consumo prprio
mercadorias na Cia, depositadas c/ 3os ou consignadas
240.

1.5. Despesas Antecipadas de CP


aplicao de recursos em despesas do exerccio seguinte, a vencer, ou antecipadas de CP (e.g. operaes c/
seguros, operaes c/ juros passivos antecipados desconto de duplicatas)
241.

2.

Ativo Circulante:
242.

O Ativo Diferido, q referia-se s despesas diferidas (pr-operacionais e de reestruturao), foi extinto pela L11.638/07 e
MP449/08 (convertida na L11.941/09). Dever permanecer neste subgrupo, sob o AC, at sua completa amortizao,
sujeito anlise de recuperabilidade admissvel sua reclassificao p/ o Intangvel

243.
244.

2.1.Ativo Realizvel A Longo Prazo:


245.

246.

2.1.1.Bens & Direitos de LP:


247. realizveis aps o trmino do exerccio seguinte (i.e. no exerccio subseqente), reais (ie bens, eg
estoques de LP, animais em criao) e pessoais (i.e. , crditos e ttulos, e.g. duplicatas e promissrias a receber
de LP);

249.

2.1.2.Direitos Originados em Operaes Usuais c/ Pessoas Ligadas (Relacionadas):


250. ie derivados d vendas, adianta//s v emprstimos a coligadas v controladas, a diretores/admin,
acionistas/scios v participantes nos lucros da empresa; e q constituam negcio rel a ativ-fim da Cia (independente
se d CP v LP);

252.

2.1.3.Despesas Antecipadas de LP:


253. e.g. prmios de seguros/juros passivos a vencer a LP
254. NB: CP/LP pode ser classificado conforme o ciclo operacional da empresa!

248.

251.

255.

2.2. Investimentos:
inverses financeiras, d carter permanente, que geram rendi//s q so necessrios manuteno da ativ princ da Cia:
256.

257.

2.2.1.Participaes Permanentes:
258. Cf. especulao (AC ou ARLP)
259. se h inteno d alienao (i.e. investimentos temporrio em aes): registro no AC/ARLP
260. todavia, uma eventual a deciso/inteno de venda autoriza a reclassificao p/ o AC
261. Participaes Permanentes por Presuno Legal: presuno d permanncia, independente d
262. inteno d venda, dos seguintes valores mobilirios, lanados em Investimentos, AC:

263.

264.
2.2.1.1.
Coligadas:

265. investidora tem influncia significativa na coligada, i.e. tem:


poder participar decises financeiras/operacionais s/ control-la, ou
titular de capital votante 20% (presuno de influncia significativa)
266.

267.
2.2.1.2.
Equiparadas:

268. tem participao:


indireta em 10% ou + do capital votante da equiparada coligada; ou
direta em 10% v + do capital votante da equiparada, independente de sua % no cap total
269.

270.
2.2.1.3.
Controladas:

271. investidor titular permanente de 50% ou + do capital votante;


272. uma subsidiria integral da investidora; ou
273. investidor tem controle, direto ou indireto, dos direitos q garantam prepon274. derncia nas deliberaes e eleio d maioria dos admin/res
275.

276.
2.2.1.4.
Cotas/Aes:

277.

participaes em sociedades por cotas


278. participaes na forma de aes decorrentes de incentivos fiscais
279.
e.g.:Cia A subscreve 10k aes de B, no valor nominal de R$1/ao, correspondendo a 2% do
capital de B:
280. 1) na subscrio:
D: Participaes em outras Empresas
281.
C: Subscrio de Aes ----------------- 10.000
282. 2) na integralizao:
D: Subscrio de Aes
283.
C: BCM ----------------------------------------- 10.000
284.

Aes v Cotas Bonificadas: so recebidas s/ custo p/a investidora; so objeto d contabilizao. Podem
decorrer d correo monetria do capital v uso d reservas e lucros p/ do CS; tais fatos implicam em
do PL, so simples permutas

285.

Patrimnio Lq do Investimento = (Aes em poder) (PL da Investida aps MEP)..

286.
287.

Cia A 70% Cia B 50 % Cia C Cia A tem 35% da Cia C (70%x50%)

288.
289.

Resumo de Contabilidade Geral

gio & Desgio por Dif. Valor de Mercado:


290.
Valor pago a maior (gio) ou menor (desgio) pela participao em uma Cia
291.
so calculados c/ base no valor patrimonial das aes e no seu valor nominal
292.
gio = D em AC, Investimentos
293.
Desgio = C em AC, Investimentos, redutora de Participaes Permanentes
294.
Deve-se indicar os fundamentos econmicos do gio/desgio:
295. fundo de comrcio, goodwill, intangveis ou razoes econmicas
296. rentabilidade prevista em resultados futuros na investida, ou
297. valor de mercado de ativos da investida superior/inferior ao contabilizado
298.

299.

gio/Desgio por entre o Valor de Mercado e o Valor Contbil de bens da investida:


300. amortizado durante vida til do bem em funo de depreciao, amortiz ou exaust
301. se o bem for alienado, a amortizao dever ser feita integralmente
302. bens sujeitos a depreciao (e.g. arte): amortizao integral e na alienao

303.

304.
gio/Desgio por previso em rentabilidade futura: a amortizao dever ser feita na
proporo da realizao das estimativas
305.

306.
Deve-se amortizar o gio/desgio, a C/D da respectiva subconta, conforme sua causa. ie: se
gio foi por entre valor pg e valor contbil do bem, a amortiz/o ser a C da subconta gio... e D em
Despesa c/ Amor-tiz/o... e acompanhar a depreciao do bem; se a razo p/ desgio foi previso d
prejuzos temp futuros, a amortiz/o seguir essa previso e ser a D da subconta Desgio... e a C d Receita
c/ Amortiz/o d Desgio.
307.
e.g.: B tem PL avaliado em 900 k (MEP), mas A pg 1.000k por B
308.

309.

Lanamentos:
310.
Na compra:
311.
Diversos
312.
a BCM
-------------------- 1.000k
313.
Participao na Controlada B
------- 900k (conta de Investimentos/AC)
314.
gio Pago por Participao em B --- 100k (subconta de Investimentos/AC)
315.
Na amortizao do gio:
316.
D: Despesa c/ Amortizao de gio --20k (desp. operacional, D na conta
RE)
317.
C: gio Pago por Participao em B -20k

318.

319.
BP:
320.

321.

Com gio:

326.
327.
328.
322.
Investimentos
323.
Participaes Permanentes 329.
324.
Participao na Controlada 920k
330.
B
900k
325.
gio Pago por Participao B (20k)
em B 100k

Com desgio:
Investimentos
Participaes Permanentes
Participao na Controlada B
Desg Obtid por Particip em

331.

332.

2.2.2.Direitos e outros Investimentos:


333. direitos reais & pessoais e outros investimentos:
1. classificveis no AC ou ARLP;
2. destinados manuteno da atividade-fim; e
3. q sejam ttulos representativos d capital d outra sociedade; e.g. ouro, arte, antiguidades, imveis d
renda, fora d uso v destinados a aluguel v futura expanso, marcas e patentes fora d uso, etc
334.

2.3. Imobilizado:
335.

bens v itens, d natureza permanente, d propriedade da Cia, recebidos de 3os v cujos riscos, benefcios e controle
sejam transferidos Cia, mesmo q por alienao fiduciria, p/ utilizao na manuteno da ativ principal da Cia:
1. operacionais corpreos (tangveis relativos ativ-fim da cia)
2. operacionais recursos naturais
3. arrendamento de 3os ou a 3os *
4. em andamento (incompletos geram riqueza ainda, e.g. edificaes em construo ou importaes em
andamento, adiantamentos p/ inverses ou almoxarifados fixos)
336.

* e.g.: bens cedidos em comodato, desde q a cesso seja por motivos operacionais e 1 liberalidade da PJ. Surge
o reconhecimento, c/o ativo, de bens juridicamente pertencentes entidade

337.

Imob em Andamento antigo Diferido

adianta//s p/ inverses em AF: por conta d forneci// sob encomenda d bens do imob, representando pgmt d valor
previa// contratado. Ocorre c/ grandes equipa//s, mq, construes etc. Qdo do recebimento do bem, debita-se a
conta do Imob correspondente p/o valor total, baixando-se essa conta, e saldo a pagar registrad no PC, eg:
339. D: Adiantamentos p/ Inverses Fixos
(ARLP)
10.000k
340. C: Cx
10.000k
341. D: Instalaes
(Imob, AC)
100.000k
342. C: Adiantamentos p/ Inverses Fixos
(ARLP)
10.000k
343. C: Saldo a Pagar
(PC)
90.000k

338.

344.

Resumo de Contabilidade Geral

almoxarifados de inverses fixas: materiais e bens destinados a aplicao no imobilizado, e.g.: caso Cia tenha
construo em andamento e tenha um almoxarifado de materiais p/ construo, qdo tais so comprados pela
prpria Cia. o caso tbm de bens ou peas j adquiridas p/ atender a expanso do imobilizado como, por
exemplo, aparelhos de telefone em Cia telefnicas

345.

obviamente registram-se os em posse pro locao

sujeitos depreciao ou exausto

OSs (software agregados s mquinas e programas de base), lanados em Computadores e Perifricos

j Aplicativos so lanados em Sistemas Aplicativos-Software, Intangvel (Cf. CFC/FIPECAFI q lana-os no Imob)

346.

347.

348.

349.

Imobilizado X Bens de Consumo:


Bens de consumo: valor (CA) unitrio < R$ 326,11 e vida til < 1 ano, pode ser deduzido diretamente como
despesa operacional ou ser lanado no AC
Imobilizado: se bem tiver valor unitrio > R$ 326,11 e vida til > 1 ano, dever ser registrado no Imobilizado
para posterior depreciao ou amortizao

o resultado da baixa de bem do Imobilizado por alienao, depreciao, desapropriao, perecimento, extino,
desgaste, obsolescncia, exausto ou liquidao representa outra receita ou outra despesa (ex-no operacionais)

tax recuperveis so custos e participam da depreciao ou exausto

mercadorias d uso/consumo s tero crdito s/e ICMS (recupervel) a partir de 01/01/2011, LC 122/06

ICMS s/e Imobilizados recupervel, no limite d 1/48 por ms, LC87/96 (LKandir)

IPI s/e Imobilizados recupervel

PIS & COFINS so recuperveis no regime no-cumulativo

so custos do Imob: F/S, carga, descarga, armazenagem, instalao, montagem, etc

Leasing: arrendamento mercantil q permite acesso ao uso s/ compra imediata,


351.
pode recair s/e bens mveis e imveis
352.
arrendatrio (utilizador) pode ser PJ ou PF
353.
arrendador: S/A de arrenda// mercantil e regist/da no BACEN, bancos de investi//, desenvolvi// v caixas
econmicas
354.
todos os riscos e benefcios so transferidos p/ o arrendatrio
355.
prazo mnimo de leasing: 3 anos, salvo p/ veculos q d 2 anos, tipos de leasing:
financeiro: o tradicional, dir ao uso mediante aluguel e opo de compra por meio do pgmt do valor residual
operacional v renting: equiv a contrato d locao c/ manuteno e opo d compra, eg avies, copiadoras
lease-back: qdo instituio financeira compra bem, mas o deixa na posse da vendedora, q ter opo d recompra

350.

356.

357.

358.

359.

aspetos tributrios do leasing:


arrendador: receita tributvel, a depreciao dedutvel
arrendatrio: despesa operacional, desde q bem seja relacionado ativ-fim
se L 6099/74 observada: considerada compra-venda (aluguel+residual)
contabilizao de leasing:
registro do leasing operacional equivale a uma despesa de aluguel
registro do leasing financeiro equivale a uma compra financiada:
bem arrendado Ativo Imob do arrendatrio, enquanto a dvida (total dprestaes a pagar) registrado no PC
a depreciao contabilizada p/o arrendatrio
o valor pago a ttulo de arrendamento financeiro dever ser excl do LReal do arrendatrio
360.

Gastos c/ reparos, conservao ou substituio do Imobilizado:


361.
se resultarem em d vida til do bem em +d 1ano, gastos devem ser incorporados ao valor d bem da
seg forma:
362.
e.g Mq 10k; Dprc acum (6k); vida til remanescente inicial: 4 anos; substituies no valor d
3k, au-mentando a vida til em 5 anos. Resoluo:
363.
1) Valor Contbil = 10k 6k = 4k
364.
2) Baixa da Dprc acum:
365.
D: Dprc acum
366.
C: Mquinas------------------6k
367.
3) Adio do valor investido na manuteno:
368.
D: Mquinas
369.
C: Caixa ou Contas a Pgr---3k
370.
4) Mquinas ficou c/ saldo de 7k e vida til de 9 anos

371.

373.

Custos de instalao do Imobilizado:


372.
custo q deve ser registrado junto c/ o valor pago na aquisio do bem
2.4

Intangvel:
incorpreos relacionados atividade da empresa
podem ser alugados, vendidos, transferidos, etc

Resumo de Contabilidade Geral

decorrem de direitos contratuais ou de gio por expectativa d lucro futuro; e.g. ponto ou fundo de comrcio
(goodwill ou gio por expectativa de rentabilidade futura); direitos de explorao; concesses; franquias; etc
tbm programas de computadores; marcas e patentes

tbm benfeitoria em propriedade de 3os qdo o gasto restituvel q amortizadas p/o prazo de utilizao
desses bens
sofrem amortizao (10 anos p/ marcas e patentes)

NB: caso a Cia A adquira participao em B com gio por Diferena de Valor de Mercado (valor pago a
maior do valor contbil) ou com gio por Expectativa de Rentabilidade Futura, o gio DVM ser lanado a D em
subconta desdobrada da conta Participao na Cia B, em Participaes Permanentes, Investimentos, AC; e o
gio ERF ser lanado a D em conta do INTANGVEL sujeita a amortizao.

374.
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO:
375.

Se houver reavaliao de ativos p/ +: incide IR & CSLL


376.

valor de mercado x valor justo, VM a expresso anteriormente utilizada q a L11.638/07, substitui por VJ
377.

considera-se valor justo:


das matrias-primas e bens em almoxarifado: preo p/o qual possam ser repostos, mediante compra no mercado
dos bens ou direitos destinados venda: PLR mediante venda no mercado, deduzidos Tax, despesas de venda e ML
dos investimentos: o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros
dos IF: valor q pode se obter em mercado ativo, decorrente de transao compulsria entre partes independentes; e,
na ausncia de mercado ativo p/ determinado IF:
o valor q se pode obter em mercado ativo c/ outro IF de natureza, prazo e risco similares
o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros p/ IF de natureza, prazo e risco similares
o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de IF
378.
1.

Disponibilidade:
avaliadas p/o valor nominal, acrescido de cambial, monetria ou juros
379.

2. Aplicaes em Instrumentos Financeiros, inclusive derivativos, Direitos & Ttulos de Crdito do AC & ARLP:
380.

2.1. qdo destinados negociao v disponveis p/ venda, p/o valor justo (i.e. valor obtenvel na alienao), corrigido por
Ajuste d Avaliao Patrimonial, se disponvel p/ venda, ou, se destinado negociao, ter sua contrapartida lanada
diretamente na conta resultado; e
e.g.: no lanamento inicial:
D: Valores Mobilirios
(AC, Investi// Temporrio em Aes)
381.
C: BCM
382.
no balano:
D: Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
383.
C: Valores Mobilirios
384.

2.2. no caso das d+ aplicaes, dirs e ttulos d crdito, p/o custo d aquisio (CA) v emisso, ajustado ao valor provvel
d realizao (valor d mercado), p/a PPPRI (perda permanente), PRVM (perda temporria) ou PDD, qdo este for inferior
385.

3.

Direitos em Estoques, Mercadorias, Produtos em Fabricao, etc:

386.

3.1. pelo CA, deduzido da PRVM, qdo o VM (ou VJ na nova legislao) for inferior a este:
3.1.1. matrias-primas e bens de almoxarifado, sendo VM o preo de reposio, mediante compra no mercado
3.1.2. bens ou direitos destinados comercializ//, sendo VM o preo lquido realizvel (PLR) na venda
387.
e.g.: Custo Aquisio = 11k; Preo Venda Mercado = 14k; TAX = 3,2k e CV = 1k
388.
PLR = PVM Tax DespVendas ML * VM = 14k
3,2 1 = 9,8k
389. VM = 9,8k CA 1,2k > q o VM
390. Diferena a Provisionar = 1,2k:
391.
D: Despesas c/ PRVM (Despesa Operacional c/ Vendas)
392.
C: PRVM (redutora da conta Estoque, AC) ------------------1,2k
393.

* NB: ML = 0, pois pela (Tax+DespVendas) vemos q custo de aquisio > valor de mercado do produto!

394.

3.2. produtos em elaborao e produtos acabados:


3.2.1. p/o Custo de Produo (CP), se Cia mantiver sistema d contabilidade d custos integrado e coordenado c/
escriturao, i.e., se Cia tiver:

registro e controle dos valores d matria-prima, embalagens, mo-de-obra direta, custos gerais d
fabricao

acompanha// contbil mensal dos estoque d matria-prima, outros materiais, produtos em elaborao e
produtos acabados

livros e registros auxiliares d rateios e apropriao em boa guarda e coincidentes c/ a escriturao


principal

capacidade documentada d avaliar os estoques, na data d encerra// e apropriao dos resultados,


segundo os custos efetivos incorridos

conforme RIR: Sistema d Inventrio Permanente, aplicando-se PEPS ou Mdia Ponderada


395.

3.2.2. caso haja um sistema de contabilidade de custos integrado e coordenado c/ a escriturao:


396.a)
p/ produtos acabados, utiliza-se 70% do maior preo d venda no perodo, inclusive c/ ICMS
embutido
397.b)
p/ produtos em elaborao, utiliza-se
Resumo de Contabilidade Geral

10

5.

1,5x o Valor da matria-prima + custos (excl TaxRecup) adquirida no perodo-base, ou


80% do valor em (a) (i.e. 80%x70%=56% do maior preo de venda no perodo, inclusive c/ ICMS)

398.

3.3.

aval estoque agrcolas:

avaliada p/o valor de mercado, se for o contume mercantil aceito pela tcnica contbil

399.

3.4. estoque de Imveis Destinados Venda:


lanado no AC ou ARLP
seu valor o CA ajustado, por PPPRI, ao valor provvel d realizao/d mercado, qdo este for < e a perda for permanente
est includo no conceito de mercadorias do comrcio da Cia
no sofre depreciao
400.

401.

NB:
402.

i. mercadoria fungvel: pode ser substituda por outra da mesma espcie, qlde e qtde
ii. mercadoria infungvel: tem valor intrnseco significativo, aceita substituio

403.

4.

Investimentos, AC:

404.

4.1. Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP), critrio aplicado a:


o RPosMEP 1 lucro econmico, ie: est registrado no resultado, mas ainda houve a entrada d $ no Cx
coligadas, controladas e soc. parte d 1 msm grupo v sob controle comum, no BR v exterior
405.e.g.: em 31.12.x1 Cia A tem 80% d B no valor d 5.600; Cia B tem: CS=5.000; Reserva d Lucros=2.000; e
406.
Lucros Acumulados=1.000; destes 300 iro p/ Reserva d Lucros e 700 distribudos c/o
dividendos.
407.
Resoluo: MEP: PL d B = 8.000 Cia A tem 80% d 8k = 6.400 6.400 5.600 = 800
RPosMEP d 800 p/ Cia A Como Cia B distribuir 700 em dividendos, Cia A ter direito a
80%x700 = 560. A dever lanar 560 c/o Dividendos a Receber e c/o Receita, visto q
dividendo decorrente de investi// avaliado p/o MEP j lucro reconhecido p/a investidora ao
lanar o RPosMEP, o qual ao msm tempo j foi tributado no Resultado da Cia B razo p/a
qual o RPosMEP ser 1 excluso no clculo do LReal da Cia A)
408.

dividendos recebidos d investi//s avaliados p/o MEP so registrados c/o receita, pois j so reconhecidos na
prpria equivalncia
Assim: I) em A:
6.
II) em B:

1.

409.

2.
3.

410.

Aes da Cia B
a RPosMEP

---- 800
---

800

4.

Dividendos a Receber --560

5.

7.
8.
9.
10.
11.

Lucros Acumulados

-------- 1.000

a Diversos

--------- 1.000

a Dividendos a Pagar a A

---- 560

a Dividendos a Pagar a outras Cia --- 140

a Reserva de Lucros
--- 300
a Aes da Cia B
-----560
a conta do investimento (i.e. Aes da Cia B) pode estar desdobrada/depurada em {Aes da Cia B e gio pg
por Participao na Cia B} v {Aes da Cia B e Desgio Obtido por Participao na Cia B}, conforme tenha
ocorrido gio/desgio em sua aquisio.

411.

o valor do PL da controlada/coligada determinado c/ base no BP ou BV (balancete de verificao) levantado na


msm data ou 60 dias, mx, antes da data do BP da investidora.

412.

4.2. Mtodo do Custo de Aquisio (MCA):


4.2.1. CA corrigido pela PPPRI (ref perda permanente provvel na realizao): critrio aplicado s participaes
nas outras sociedades (i.e. q controladas, coligadas ou sob msm grupo); eg Cia A tem 5% d B, mas por ter
share-market reduzido por new entrantes v desvalorizao por surgi// d favela ao lado imvel fora ativ:
413.
D: Despesa c/ Proviso
414.
C: PPPRI
(redutora do AC Investimentos)
415.

4.2.2. CA corrigido por PPPRI; ou PRVM (perda temporria) critrio aplicado aos demais investimentos (e.g. queda
do ouro no mercado internacional ou choque econmico q provoque uma crise de liquidez e diminuio dos
preos dos imveis fora de uso nas ativ-fim)
416.
D: Despesa c/ Proviso
417.
C: PRVM
(redutora do AC Investimentos)
418.

A conta PERDA na REALIZAO de INVESTIMENTOS DESPESA


OPERACIONAL
As contas PPPRI e PRVM so REDUTORAS da conta que registra aquele
investimento
Neste mtodo a investidora reconhece o resultado da investida e suas
variaes de PL
Sendo o caso, o resultado s reconhecido mediante a distribuio de
dividendos
419.

Imobilizado:

custo de aquisio acompanhado de sua conta redutora de depreciao ou exausto acumulada


inicia-se sua depreciao do momento em q instalado ou posto p/ produzir
h depreciao nos terrenos s nas instalaes

420.

Resumo de Contabilidade Geral

11

6.

7.

8.

Intangvel:

custo de aquisio acompanhado de sua conta redutora de amortizao acumulada

conta extinta pela MP 449/08


valor original acompanhado d sua conta redutora d amortizao acumulada conforme sua apropriao
despesas pr-operacionais
gastos de reestruturao
juros pagos ou creditados a acionistas na fase de implementao

421.

Diferido:

422.

Ajuste de ARLP a Valor Presente: VP=VN x (1+in)

objetivo: excluir juros embutidos em operaes a prazo

os elementos do ativo decorrentes de operaes de LP devem ser ajustados a valor presente

os elementos CP sero ajustados qdo houver fato c/ efeito e relevante (e.g. juros muito elevados)

permite a comparao entre s DEMs


424.
e.g. Clientes a Receber LP (aps 3 anos, valor d 12k, 20% d juros embutidos); c/ lana// (contabilizao c/
juros):
425.
D: Despesas c/ Ajustes a VP
426.
C: Proviso p/ Ajuste a VP --- 2k (ref j q sero apropriados c/o receita nos 3 anos; J Ativos a Vencer)
427. e aparecendo no BP:
AnC ARLP
428.
Contas a Receber --- 12k
429.
(-) PAVP ------------ 2k (Valor Presente = 10k)
430.

431.

DEPRECIAO:

incio: entrada em uso ou , caso dos Imob, do momento em q instalado ou posto p/ produzir

tempo para depreciao: funo da vida til econmica do bem

desgaste por: uso, tempo, desgaste, obsolescncia (razes tecnolgicas), inadequao (e.g.: mudana do processo
produtivo) ou ao da natureza

uma gasto contabilizado como DESPESA operacional

432.

d = (100 TdeVidatil)%

Mtodos: 1) Linear, Linha Reta ou Quotas Ctes:

433.

434. 2) Dgitos v Mtodo d Cole (crescente ou decrescente)

d = Ano Dgitos (e.g. 1/6, 2/6 e 3/6)

435.

d = (YHrTrab THrteis) x 100%

436. 3) Hr Trabalhadas:
437.

d = (YemUnid CapacidadeMx)x 100%

438. 4) Unidades Produzidas


439.

d = [1 (VResidual VTotal)1/NAnos ] x 100%

440. 5) Saldo das Quotas Decrescentes


441.

mtodo dos Dgitos ou Quotas decrescentes pode ser indicado p/ indstrias pesadas ou locadoras de automveis, onde os
bens sofrem grande desvalorizao logo no incio do uso

mtodo cole crescente: no caso de produo crescente (e.g.: produtores de vinhos ou lavra de minrios)

mtodo das horas trabalhadas: mo-de-obra intensiva

FISCO usa contas de energia e gua p/ verificar o nvel de produo da indstria e se depreciao pode ser acelerada

442.

regulada pela legislao do IR (RIR) -------:

446.

450.

454.

443.conta

447.edifcios

451.mquinas &
equipamentos

455.instalaes

Resumo de Contabilidade Geral

444.ta
x
a
a
n
u
al
448.4
%

452.1
0
%

456.1
0
%

445.
v
ida til

449.2
5
a
n
o
s
453.1
0
a
n
o
s
457.1
0

12

458.

459.mveis & utenslios

462.

463.veculos

466.

464.2
0
%

467.equipamentos de
informtica

470.

460.1
0
%

471.softwares

468.2
0
%

472.2
0
%

a
n
o
s
461.1
0
a
n
o
s
465.5
a
n
o
s
469.5
a
n
o
s
473.5
a
n
o
s

474.

475.

admite-se taxa de depreciao diferente do Fisco, no entanto a empresa dever resguardar-se por laudos periciais, caso
contrrio o excesso de depreciao dever ser add no clculo do IRPJ & CSLL

476.

pode ser calculada mensal ou anualmente


Cia apura LReal: apurao mensal
Cia apura LPresumido: apurao anual

1.
2.

477.

pode ser: acelerada: 1) coef. 1 p/ 1 turno de 8 horas;


478.
2) coef. 1,5 p/ 2 turnos de 8 horas
479.
3) coef. 2 p/ 3 turnos de 8 horas
480. incentivada: cf. incentivos fiscais e legislao, s reg no LALUR

481.

se depreciam:

a) terrenos (salvo seus melhora// e construes)


482. b) obras de arte (valor aumenta c/ o tempo)
483. c) prdio alugado, not yielding income, nem p/ revenda
484. d) bens c/ vida til < 1 ano
485. e) o valor residual, se houver
se Cia realizar depreciao anual, poder faz-lo 2x no ano seguinte, em virtude do princpio da competncia

486.

depreciao de bens adquiridos usados:


o tempo para o clculo da depreciao de um bem adquirido em segunda mo dos 2 o maior:
487.
a) da vida til total/normal do bem; ou
488.
b) o restante da vida til do bem aps a aquisio
489.

lanamento de Amortizao/Depreciao/Exausto:
490.
D: Amortizao/Depreciao/Exausto
491.
C: a Amortiz./Deprec./Exaust. Acumulada

(conta de resultado Despesas)


(redutora da conta do bem no Ativo)

492.

Amortizao:
perda do cap aplicado na aquisio d dirs d durao ltda por prazo legal v contratual, e.g.: propriedade industrial, concesses, etc
aplicada a bens imateriais (INTANGVEL)
referente a.:
tempo de existncia do direito
493.
tempo de diferimento
494.

Exausto:
de recursos naturais, mas DEPRECIAM-SE projetos florestais destinados explorao de frutos
aplica-se tbm aos bens utilizados na explorao
so custos do Imob e sero depreciados: pesquisa, prospeco, estudos geolgicos, etc
em funo:
do Prazo da concesso; ou
495.
da Razo
= (possana volume de produo)..
496.

Depleo:
aplicada a recursos florestais, tbm usada a exausto
Resumo de Contabilidade Geral

13

497.
GANHO ou PERDA de CAPITAL:
valor ganho ou perdido na alienao/realizao de um bem ( lucro ou prejuzo na venda de um equipamento usado)
ganho/perda d capital afeta so// o Lucro Lquido, enquanto a depreciao despesa oper/l, afetando tbm o lucro bruto
venda de sucata paga IR
498.

ANLISE de RECUPERABILIDADE (ou Impairment Test):


anlise dos valores registrados no Intangvel e Imobilizado, assim c/o seus critrio de depreciao, etc
499.

objetivo de registrar perdas de valor de capital aplicado qdo:


houver deciso de interromper o empreendimento ou atividade, comprovando-se q podero produzir os resultados
suficientes p/ recuperao desse valor
reavaliar os critrios de utilizados p/ determinao da vida econmica estimada de bens ou direitos e sua respectiva
depreciao, amortizao ou exausto
note q esto sujeitos ao impairment test o AC, o ARLP ou os INVESTIMENTOS
500.

testar ao menos anual// os intangveis c/ vida til indefinida e o gio pago por goodwill
501.

valor recupervel: o maior entre o valor lquido de venda e o valor em uso


502.

efeitos do impairment test:


registro c/o perda de capital do valor parcial ou total de bens do Imobilizado e do Intangvel qdo interrompido o
empreendimento ou a atividade a q estiverem vinculados
reviso e ajuste dos critrios de depreciao , etc., vida til ou valor residual
503.

lanamento:
D: Despesa c/ Perda de Capital por Desvalorizao
(Resultado)
504.
C: Proviso p/ Perda de Capital por Desvalorizao (Redutora do AC)

505.

CONCEITOS:
1. valor lquido de venda = valor de venda despesas de venda
2. valor em uso = valor presente do fluxo de cx futuro estimado ( = L/1,1 + L/1,21...)
3. ativos corporativos = aqueles que ctb na estimativa do flux d cx futuro
4. perda por desvalorizao = valor recupervel valor contbil ativo desvalorizado
5. valor contbil (lquido) = CA dprc acum prov p/ perda) (L)
6. valor contbil bruto = custo registrado de aquisio
7. valor deprecivel = CA valor residual
8. valor residual = % do valor do bem que se deprecia, ie: valor estimado q obter-se-ia na venda aps sua vida til - despvendas
9. unidade geradora de caixa = mquinas, equipamentos, etc
10. ativo desvalorizado = valor contbil > valor recupervel
506.
507.
PASSIVO:

1.

Passivo Total (Passivo)

508.

509.

1.1.
1.1.
1.2.

Passivo Exigvel
Passivo Circulante
Passivo Circulante

1.2.

Patrimnio Lquido

510.

511.

se ciclo operacional do exerccio social, PC e PC so classificados de acordo c/ ciclo operacional

512.

as provises p/ impostos, contribuies e outras dvidas e tenham data d venci// diferida (postergada), p/ data do exerccio
seguinte, em virtude d renegociao, previso legal, etc, devem ser lanadas no PC (e.g. Proviso do IR Diferido)
as obrigaes por emprstimos e financia//s devem ser registradas no momento em q ocorra o recebi// efetivo do valor pela
empresa. Caso a liberao dos recursos p/o credor se d em parcelas, o registro da obrigao deve ser feito mediada q
cada uma delas seja recebida. correto lanar como obrigao as parcelas recebidas de emprstimos e financiamentos

513.

os Juros Passivos (Despesa Financeira) e Variaes Monetrias Passivas (VMP atualizao da dvida, sub-conta d Emprstimos Obtidos) por financia//s v emprstimos obtidos devem ser contabilizadas conforme o princpio da competncia,
i.e. registrando-se em cada exerccio apenas a parcela incorrida, independente da data prevista de pgmt, e.g.:
514.
D: Juros Passivos (Despesa Financeira) D: VMP
(sub-conta de Emprstimos Obtidos)

anloga// Juros Passivos a Vencer despesa antecipada, AC/ARLP, e Encargos Financeiros a Transcorrer definida, por vrios
autores, c/o redutora da obrigao, do PC/PC. Entretanto podemos classific-la tbm c/o Despesa Antecipada no AC/ARLP

515.

C: a Juros a Pagar

C: a Emprstimos Bancrios

516.

517.

assim podemos registrar a receita antecipada ou no AC/ARLP ou no PC/PC c/o redutora da obrigao a q estiver vinculada

518.

NB: 1) emprstimo: amarrado a fim especfico. Juros so pagos ao final do prazo (e.g. capital de giro)
519.
2) financiamento: amarrado a fim especfico. Implica comprovao da aplicao dos recursos
520.
3) desconto: desconto de ttulos. Juros pagos antecipadamente
521.

PASSIVO CIRCULANTE:

obrigaes c/ fornecedores

emprstimos e financiamentos
Resumo de Contabilidade Geral

14

obrigaes tributrias, trabalhista, previdencirias


outras obrigaes de CP
participaes e destinaes de LL devidas

522.

PASSIVO CIRCULANTE:

obrigaes de LP

receitas diferidas e suas contas redutoras ref respectivas despesas (e.g. resultados de exerccios futuros)
Receitas Diferidas (ex-resultados de exerccios futuros):
Resultados de Exerccios Futuros, grupo do Passivo, extinto pela MP 449/08, agora as receitas diferidas so
lanadas no PC, sub-grupo Receitas Diferidas, diminudas dos custos e despesas correspondentes (ie: valores da
deprec dos bens alugados; tax q representem nus p/ locador incidentes s/e bem)
e.g. Aluguis Ativos a Vencer; Comisses Recebidas Antecipada// por Emprstimos e Financia//s,; Juros Ativos a Vencer;
Desgio por Expectativa de Rentabilidade Futura; Prmio Recebido na Emisso de Debntures (especificamente
determinado pela CVM)
alguns autores lanam Juros Ativos a Transcorrer c/o conta retificadora da conta q registra o Valor a Receber, no Ativo
segundo RF, pode-se optar, por analogia, em classificar no PC as dvidas de operaes usuais c/ pessoas ligadas

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO EXIGVEL:


atendendo os princpios da Prudncia & Competncia

523.

524.

obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, devem ter seus valores atualizados at o balano (e.g.
apropriando-se juros passivos)

525.

obrigaes em moeda estrangeira, convertida em moeda nacional, tx de cambio na data do balano, indicada nas notas
explicativas (c/ as correspondentes variaes cambias ativas ou passivas devidamente apropriadas)

526.

obrigaes, encargos e riscos do PC devero ser ajustados ao seu valor presente, e os d+ qdo houver efeito relevante

527.

Avaliao ao Valor Presente (i.e. PC):


VP = VN (1+in)
529.
e.g. Emprstimo a Pagar LP (em 3 anos, no valor de 12k, inclusiv 20% d juros); lanamento (contabilizao c/
juros):
530.
D: Proviso p/ Ajuste a VP
(ref j q sero apropriados c/o despesa nos 3 anos J Passivos a Vencer)
531.
C: Receita c/ Ajustes a VP ------ 2k
532.
no BP: PC
533.
Emprstimos a Pagar --- 12k
534.
(-) PAVP -------------- 2k
( Valor Presente = 10k)

528.

535.

Provises p/ Contingncias:
referem-se a fato j iniciado ou a perda provvel estimada e.g. PDD, Proviso p/ Contingncias Trabalhistas, etc

536.
PATRIMNIO LQUIDO:
recursos dos proprietrios aplicados na Cia, representados pelo Capital, seus rendimentos, lucros e reservas:
537.

538.
539.
540.
541.

549.
550.
551.

Capital Social
(-) Capital A Integralizar
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
542.
Reserva Legal
543.
Reserva Estatutria
544.
Reserva p/ Contingncias
545.
Reserva de Incentivo Fiscal
546.
Reserva de Reteno de Lucro ou Oramentria
547.
Reserva de Lucros a Realizar
548.
Reserva Especial p/ Dividendo Mnimo Obrigatrio
(-) Prejuzos Acumulados
+/(-) Ajustes de Avaliao Patrimonial
(-) Aes em Tesouraria

552.

CONTAS REDUTORAS:
DO ATIVO = so contas credoras
554.(-) duplicatas descontadas
555.(-) PDD
556.(-) PCI
557.(-) PRVM ou PAVM ou PAE
558.(-) PPPRI
559.(-) Desgio por Diferena de Valor de
Mercado
560.(-) Proviso p/ Ajuste a Valor Presente
553.

DO PASSIVO = so contas devedoras

561. (-) despesas vinculadas a receitas


diferidas
562. (-) capital a realizar
563. (-) prejuzos acumulados
564. (-) aes em tesouraria

565.

OPERAES c/ MERCADORIAS:
mercadoria: bem mvel objeto de atividade comercial
566.

567.

conta Mercadorias (mista) v conta Desdobrada: 1) Estoque (de mercadorias) 2) Compras 3) Vendas
568.

Resumo de Contabilidade Geral

15

Compras: Valor da Mercadoria + Despesas Acessrias p/ Entrega + Tax Recuperveis Devoluo Abatimentos
569.

Estoque s registra custos (i.e. registra ICMS ou IPI q forem recuperveis)


571.
EF EI = CL S (S=Produo)

EF > EI C > S
570.

572.

Se EF > EI h armazenamento de custos


Se EF = EI desempenho timo (Just-in-time)

573.

SISTEMAS de INVENTRIO:
574.
575.

Peridico:

576.1. Mdia Ponderada Fixa (MPFIX)

2. VarejoML

3. Custo Fixo

577.

Permanente:

578.1. Mdia Ponderada Mvel (MPMV)

2. PEPS

3. UEPS

579.

MPFIX= $ do (EI+CL) un. (EI+C)

1.
580.

2.

VarejoML = $ - Tcustos

Estoque = Valor Venda Estoque sua ML

581.

3.

PEPS; UEPS & MDIA MVEL (MPmv):


583.
584.entrada
d

582.

587.

588.

589.

585.sada
590.

591.

592.

586.estoque
593.
=

594.

595.

596.

597.

NB:

conta MISTA c/ inventrio PERMANENTE


MPFIX (aka mdia fixa v custo mdio ponderado fixo): s c/ conta DESDOBRADA e inventrio PERIDICO
empresas PEQ PORTE e SUPERMERCADOS: conta MISTA c/ inventrio PERIDICO (PEPS)
FISCO aprova critrios UEPS (CMV,EFRCMTAX) nem MEDIA FIXA
c/ inflao PEPS tem EF,CMV RCM o possvel PEPS torna-se a melhor opo p/ Fisco
c/ deflao UEPS tem EF,CMV RCM o possvel UEPS torna-se a melhor opo
em Eco $:
EF: PEPS > MPMV > MPMV > UEPS
CMV: PEPS < MPMV < MPMV < UEPS

598.

RESULTADOS & CMV:


599.

600. (RCM ou LB) = (VL ou RL ou ROL) CMV

VL = (Vtotal ou RBV ou ROB) VA AV DIC TAX

601.

(tax s/e vendas, por dentro, eg. ICMS, ISS, PIS, COFINS)

602. CMV = EI + CL EF

EDV = C + EI

CL = (CBNF) CA AC DIO TAXrecup + FS

603.

(tax recup s/e compras, e.g. ICMS, PIS, COFINS, IPI)

Vendas Canceladas conta devedora q deve incluir todas as devolues de vendas e q devem ser deduzidas
diretamente da conta Vendas, mas registradas nessa conta devedora especfica

604.

Abatimentos s/e Compras: qdo na entrega verifica-se q mercadoria sofreu avaria no transporte, corresponde ao pedido,
etc, a Cia pode devolver ou ganhar um abatimento. O abatimento representa uma reduo no custo de compra, mas
reduz a qtdade adquirida, ser preciso recalcular o custo unitrio da mercadoria beneficiada pelo abatimento

605.

RCM c/ CONTA NICA:

606.

607.
608.
R
616.
625.
635.

609.(SCM=Crdito,+)

617.

618.(SCM=Dbito,-)

610.

611. 612.
EF

619.

620. 621.
EF

626.

627.

628.

629.

630.631.

636.

637.

638.

639.

640.

613.

614.

615.LUCRO

Mercadorias
EI
VT
CT
...
SM
SM
D
C

622. 623.

624.LUCRO

632. 633.

634.PREJUZO

642.

644.

641.

643.

645.

646.

647.

RBVCB: a RBV inclui IPI (por fora); j a CB inclui IPI, i.e. equivale ao valor da NF
648.

preo unitrio/preo de venda so sem IPI


649.

FRETE & SEGURO : na compra um custo e na venda uma despesa operacional


650.

DEDUES so DESPESAS e DESPESAS so DEDUES


651.

Lanamentos:

652.

de Venda:

653.

654.Diversos

Na apurao

do resultado:

655.a Diversos
Vendas ................... 20

656.

Duplicatas a Receber

(AC)

(gasto, D na RCM)

CMV ........................ 15

657.

CMV
Lucro Acumulado ... 5

658.

659.
660.

a Vendas
a Mercadorias/Estoque

(receita, C na RCM)
(AC)

-------- ou ---------

661.D: Clientes ou Caixa


662. C: Receita ou RBV
663.D: ICMS s/e Vendas
Resumo de Contabilidade Geral

16

664. C: ICMS a Recolher


665.D: CMV
666.C: Estoques
667.

de Devoluo:

669.D: VA
670. C: Clientes
671.D: Estoque
672. C: CMV
673.D: ICMS a Recuperar
674.C: ICMS s/e Vendas
675.

de Abatimento:

677.D: Clientes ou Caixa


678. C: Receita ou RBV
679.D: AV
680.C: Clientes
681.

de DIC:

683.D: Clientes ou Caixa


684.D: DIC
685.C: Receita ou RBV

(deduo da VB)

686.

de DCC:

688.D: Clientes ou Caixa


689. D: DCC
690.C: Receita ou RBV

(despesa financeira)

691.

Descontos:
693.

Comerciais:
694.

692. DIO = crdito & deduo da CB (compras brutas)


695. DIC = dbito & deduo da RBV
696. aparecem na nota fiscal
697.

698.

699.

700. DCO = crdito & receita financeira


701. DCC = dbito & despesa financeira

Financeiros:
Gastos:

(e.g. pgmt
antec d duplic)

Despesas -

703.
(sacrifcio,
dispndio)

Custos Encargos Perdas

702.

704.- consumo d bem/servio c/ objetivo d obter receita; qdo h desapareci// d


ativo
705. - td dispndio p/ colocar mercadoria v servio d dentro/ fora
707.- consumo d bem/servio c/ obj d produo d outro bem/servio
708.- td dispndio p/ colocar mercadoria v servio dentro da Cia p/ sua
utilizao
710.- gastos c/ depreciao, amortizao e exausto
712.
- consumo involuntrio (NB: de acordo c/ RIR/99, elas compe o CMV)
713.- se admin = despesa
- se prod= custo
714.

PV=Custo+Lucro; RecTotal=PVunxQ; RecTotal=CustoTotal+LucroTotal; RBV=CustoTotal+LucroTotal

715.

Lucro: suficiente p/ remunerar o capital e cobrir os custos as despesas mixarias p/ ganhar as receitas

716.

Despesas Operacionais: gastos decorrentes de atividades normais (principais ou acessrias) da Cia, i.e.:
com vendas (despesas comerciais, e.g.: salrios, encargos, carros, alim, etc)
financeiras (e.g. JCP, DCC)
gerais e admin (e.g.: dept admin)
outras despesa operacionais (e.g.: RNegMEP, VMP, despesa c/ PDD)
717.

Receitas Operacionais: ganhos decorrentes de atividades normais (principais ou acessrias) da Cia, i.e.:
com vendas
financeiras (e.g. gio)
outras receitas operacionais (e.g.: dividendos de invest// avaliados p/o MCA, VMA, RPosMEP, reverso de provises)
718.

Outras Despesas:

Outras Receitas:

ex-despesas operacionais
conforme legislao do IR (RIR)
resultam d transaes relacionadas s atividades principais ou acessrias da Cia
perdas d capital do AC (exceto ARLP) por alienao, extino, depreciao, desapropriao,
perecimento, desgaste, obsolescncia, exausto v liquidao

719.

ex-receitas operacionais
conforme legislao do IR (RIR)
resultam d transaes relacionadas s ativ principais v acessrias da Cia (e.g.: receitas d juros
por pgmt d duplicatas vencidas, cf planeja// tributrio: pagam PIS/COFINS!)
ganhos d capital do AC (exceto ARLP) por alienao, extino, desapropriao, obsolescncia
v liquidao
720. e.g.: carro 20k, dprc acum 9k, vendido por 12k Ganho = 1k
721. Deprec Acum
(contrapartida na conta redutora do AC, ref baixa do bem)
722. a Carro
--- 9k
(conta Carro do AC passa a ter saldo de 11k)
723. Cx
---- 12k
(11k + 1k = 12k ou entrada de numerrio, vista)
724. a Carro
---- 11k
(para zerar o saldo ou saldo contbil do bem)
725. a Ganhos
--- 1k
726.

--x-- ou --x--

727. D: Cx
---- 12k
728. D: Deprec Acum --- 9k

(contrapartida na conta redutora do AC, ref baixa do bem)

Resumo de Contabilidade Geral

17

729. C: Carro
730. C: Ganho

---- 20k
---- 1k

731.

Ganhos & Perdas de Capital: obtidos c/ a alienao, baixa, etc de bens ou direitos do AC

Resultado Bruto: resultado da atividade principal da empresa (i.e. LUCRO BRUTO, RCM)

Resultado Lquido:

[RB + despesas/receitas computadas no resultado bruto (i.e. operacionais)]

Rdito: resultado do exerccio


Insubsistncia: algo q deixa de existir (e.g. mercadoria perdida em um incndio)
Insubsistncia passiva: q tem efeito (-) s/e o patrimnio uma Despesa
Insubsistncia do passivo: desaparecimento de uma obrigao (P); uma insubsistncia ativa Receita
Insubsistncia ativa: q tem efeito (+) s/e o patrimnio uma Receita
Insubsistncia do ativo: desaparecimento de um direito/bem (A); uma insubsistncia passiva Despesa
Supervenincia: algo q vem alm/acresce (e.g. recebimento de uma doao ou pgmt de juros de mora)
Supervenincia passiva: q tem efeito (-) s/e o patrimnio uma Despesa
Supervenincia do passivo: incremento de obrigao (P); uma supervenincia passiva Despesa
Supervenincia ativa: q tem efeito (+) s/e o patrimnio uma Receita
Supervenincia do ativo: surgimento de direito/bem (A); uma supervenincia ativa Despesa
732.

IMPOSTOS:

Tax a Recuperar um direito, sendo ento uma conta devedora, logo: D: Tax a Recuperar

Tax a Recolher uma obrigao, sendo ento uma conta credora, logo: C: a Tax a Recolher

Tax Recupervel significa uma tax sob um regime no-cumulativo:

Tax paga somente s/e a compra recupervel, logo custo de compra e vai p/ estoque

Tax s/e a compra e s/e a venda recupervel, logo uma deduo da CB

Tax s/e vendas e por dentro (i.e. IPI no) uma deduo da RBV

RBV CB: a RBV inclui o IPI (por fora); j a CB inclui o IPI, i.e. equivale ao valor da NF

Frete s/e Vendas despesa operacional

FS s/e Compras: se forem cobrados p/o fornecedor na NF, ou no, ento ICMS e IPI incidiro tbm s/e o FS

Impostos s/e Venda: ICMS; ISS; PIS & COFINS DEDUES da RBV ou RBS

papel jurdico da NF:


doc d tranfer d propriedade;
ao imiti-la, fornecedor passa ser fiel depositrio da mercadoria comprada

733.
734.

1.

ICMS & IPI:

ICMS incide s/e oper rel a circulao d mercadorias, prest d serv d transp interestadual e intermunicipal e d comunicao

ICMS e IPI = no-cumulativos

Descontos Comerciais (DIC e DIO) so dedutveis da BC do ICMS

Abatimentos e Descontos Financeiros (condicionais) pagam ICMS (representam receita/despesa financeira)

ICMS s/e compra de Bens p/ o IMOBILIZADO, passou a ser recupervel (L87/96, Lei Kandir) , todavia do crdito
os bens alheios atividade da empresa

As contas Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias registram valores ref IPI v ICMS, q so lanados em
suas respectivas contas a Recuperar e a Recolher

O ICMS nas vendas lanado a dbito em ICMS s/e Vendas e a crdito em ICMS a Recolher - a contabilizao ICMS
s/e Vendas necessria p/ a deduo do RBV na DRE

ICMS por dentro:

IPI por fora:

PV = PC + (PV x Alq) ICMS = PV x Alq PC = PV x (1 Alq).


PV = PC + (PC x Alq) IPI = PC x Alq

seletividade:
735.
736.

PC = PV (1 + Alq).

ICMS: seletividade facultativa


IPI:
seletividade obrigatria

Na venda, se comprador for utilizar bem:


1. p/ comercializao ou industrializao: IPI integrar a BC do ICMS
2. no Imobilizado v p/ uso v consumo, o IPI integrar a BC do ICMS visto q comprador ctb/inte do ICMS

IPI deduo da RBV (i.e. por fora, s poderia ser uma deduo do Faturamento, do valor da NF)
737.

1.1
S/e bens p/ Comercializao2:
738.
e.g. 1.000,00 p/ revenda4; IPI 10%; ICMS 20% IPI = 100,00; ICMS = 200,00; NF = 1.100,00
739.

740. 100
un
R$10,00

741. 1.
0

742. lanamento

Resumo de Contabilidade Geral

748. lanamento
18

758.

0
0,
0
0
753. 1
0
0,
0
0
759.

764.

765.

770.
776.
NF

771.
777. 1.
1
0
0,
0
0
783.

752. IPI (10%)

756.

762.
768.
774.

757. IC
MS
(20
%)
763. 200
,00
769.

775.

780.

781.

782.

vendedor:
743.D: Clientes (NF)
------ 1.100
744.C: a RBV
---- 1.000
745. C: a IPI a Recolher
---- 100
746.D: ICMS s/e
Vendas1 - 200
747.C: a ICMS a
Recolher - 200

comprador2:
749.D: Estoque Mercadoria
---- 900
750.D: ICMS a Recuperar3
-- 200
751.C: a Fornecedores
----- 1.100

784.

785.
1) O ICMS s/e Vendas registrado depurado visto ser deduo da
RBV
786.
2) Neste caso o IPI aparece c/o custo p/ comprador, haver IPI
na revenda
787.
3) Possvel tbm registrar Estoque 1.100 e depois depurar ICMS a
Recuperar / Estoque 200
788.
4) Se os custos do produto fossem informados (i.e. CMV)
teramos ainda um 3 grupo de lanamento, e.g.: D: CMV --- 300 / C: a
Estoque --- 300
789.

790.

1.2
S/e bens p/ Industrializao1 ou Matria-Prima1:
791.
e.g. 1.000,00 em matria-prima; IPI 10%; ICMS 20% IPI = 100,00; ICMS = 200,00; NF = 1.100,00
792.

793. 100
un
R$10,00

812.

794. 1.
0
0
0,
0
0
807. 1
0
0,
0
0
813.

818.

819.

824.

825.
831. 1.
1
0
0,
0
0

806. IPI (10%)

810.

816.
822.
828.

811. IC
MS
(20
%)
817. 200
,00
823.
829.

830.
NF

834.

835.

836.

837.

795. lanamento
vendedor:
796.D: Clientes (NF)
------ 1.100
797.C: a RBV
---- 1.000
798. C: a IPI a Recolher
---- 100
799.D: ICMS s/e
Vendas - 200
800.C: a ICMS a
Recolher - 200

801. lanamento
comprador1:
802.D: Estoque Mercadoria ---800
803.D: ICMS a Recuperar
-200
804.D: IPI a Recuperar
---- 100
805.C: a Fornecedores
---1.100

838.

839.
CB

1) IPI incidir na revenda, assim ser recupervel e uma deduo da

840.

1.3
S/e bens p/ Imobilizado, Uso ou Consumo:
841.
e.g. 1.000,00 p/ revenda; IPI 10%; ICMS 20% IPI = 100,00; ICMS = 220,00; NF = 1.100,00
842.

843. 100
un
R$10,00

854. IPI (10%)

858.

859. IC
MS
(20
%)

860.

844. 1.
0
0
0,
0
0
855. 1
0
0,
0
0
861.

845. lanamento
vendedor:
846.D: Clientes (NF)
------ 1.100
847.C: a RBV
---- 1.000
848. C: a IPI a Recolher
---- 100
849.D: ICMS s/e
Vendas - 220
850.C: a ICMS a
Recolher - 220

Resumo de Contabilidade Geral

851. lanamento
comprador1:
852.D: Estoque Mercadoria --1.100
853.C: a Fornecedores
---1.100

19

864.
870.
876.

865. 200
,00
871.

877.

882.

883.

866.

867.

872.

873.
879. 1.
1
0
0,
0
0

878.
NF

884.

885.

886.

887.

1) IPI & ICMS compe o custo (1.100,00)

888.

2.

ISS:

889.

ISS incide s/e servios de q.q. natureza ( sujeitos ao ICMS) e previstos na LC116/03
ISS cumulativo e recupervel
ISS calculado por dentro
recolhido pelo ente da federao (municpio) onde se presta o servio

890.

891.

901.

892.1.
0
0
0,
0
0
903.

904.

909.

910.

913.

902. ISS
(5%
)
908. 50,
00
914.

915.

916.

919.

920.

921.
NF

922.1.
0
0
0,
0
0

907.

893. lanamento
prestador:
894.D: Clientes (NF)
------ 1.000
895. C: a RBS
----- 100
896.D: Despesas c/ ISS
--- 50
897.C: a ISS a Recolher
---- 50

898. lanamento cliente:


899.D: Despesa c/ Servios
--- 1.000
900.C: a Fornecedores
----1.000

925.

926.

3. PIS & COFINS s/e Faturamento:


927.

L 10.637/02 e L 10.833/03 regimes cumulativo ou no-cumulativo


apurao e pgmts mensais, de forma centralizada pela matriz (at ultimo d til da quinzena seguinte)
incidem s/e receita c/ exportao (CF, art 149, 2, I)
incide s/e Outras Receitas (STF)
PIS & COFINS s/e RBV ou RBS so dedues e aparecem como tal na DRE
NB: PIS s/e d+ receitas despesa operacional
PIS & COFINS podem ser deduo da CB no regime cumulativo!
928.
929.

3.1

Regime Cumulativo:

930.

PJ de direito privado & equiparadas, q apurem IRPJ p/o L Presumido ou Arbitrado


PIS & COFINS so recuperveis so custos
BC = do Faturamento Mensal (RBV, RBS, de locao, financeiras etc.)
alquotas: PIS = 0,65% & COFINS = 3%
excluses ou dedues da BC:
1.
receitas isentas; alcanadas pela incidncia ou sujeitas alquota zero
2.
vendas canceladas
3.
DIC (descontos comerciais concedidos)
4.
valores ref IPI
5.
valores ref ICMS qdo destacados na NF e de vendedor/prestador SUBSTITUTO
6.
reverses de provises
7.
recuperao de crditos baixados c/o perdas
8.
RPosMEP
9.
lucros ou dividendos de investimentos avaliados p/o MCA
10.
outras receitas (ex- operacionais) (i.e. ganhos c/ venda de bens do AC)
931.
932.

3.2

PIS no Regime Cumulativo:

933.

PJ d dir privado & equiparadas, q apurem IRPJ p/o L Real, salvo: financeiras; Coop d crdito; PJ d crd imobilirio;
planos d sade; prestadoras d serv d vigilncia & transport d valores e soc Coop (exceto d prod agrcola ou d consumo)
PIS & COFINS so recuperveis, do direto a crdito relativos entrada de mercadorias, bens e servios: so
dedues da CB tbm
BC = do Faturamento Mensal (RBV, RBS, de locao, financeiras etc.)
alquotas: PIS = 1,65% & COFINS = 7,6%
Resumo de Contabilidade Geral

20

excluses ou dedues da BC:


1.
receitas isentas; alcanadas pela incidncia ou sujeitas alquota zero
2.
vendas canceladas
3.
DIC (descontos comerciais concedidos)
4.
valores ref IPI
5.
valores ref ICMS qdo destacados na NF e de vendedor/prestador SUBSTITUTO
6.
reverses de provises
7.
recuperao de crditos baixados c/o perdas
8.
RPosMEP
9.
lucros ou dividendos de investimentos avaliados p/o MCA
10.
outras receitas (ex- operacionais) (i.e. ganhos c/ venda de bens do AC)
11.
receitas de revenda de bens qdo ctb tenha sido recolhida p/o SUBSTITUTO
12.
receitas excludas do regime cumulativo do art. 10 da L 10.833/03
Desconto de Crditos permitido qdo relativos :
1.
aquisio de bens p/ revenda
2.
aquisio de bens ou servios utilizados c/o insumos, incl combustveis e lubrificantes
3.
devoluo de vendas cuja receita tenha integrado faturamento do ms ou do m anterior
4.
despesas e custos relativos :
4.1. energia eltrica das instalaes da Cia
4.2. aluguis de prdios, mquinas e equipamentos rel ativ da Cia
4.3. contraprestao d oper. d arrenda// mercantil pg PJ (exceto se esta for do SIMPLES)
4.4. armazenagem e frete de venda, qdo nus do vendedor
5. depreciao etc de bem do Imobilizado adquirido a partir de mai/04 rel ativ da Cia **
6. depreciao etc de edificaes/benfeitorias adquiridas/realizadas a partir de mai/04 rel ativ da Cia (salvo
valores decorrentes de reavaliao dos bens ou direitos do AC)
Limitao aos Crditos a:
bens e servios adquiridos de PJ domiciliada no pas
cus ou despesas pagas a PJ domiciliado no pas
encargos (depreciao etc) de bens adquiridos de PJ domiciliado no pas
os crditos s podem ser utilizados p/ desconto contra obrigaes tributrias do PIS & COFINS adquiridas
igualmente dentro do regime cumulativo
os crditos utilizados no ms podem ser utilizados no meses seguintes
os crditos adquiridos constituem receita bruta
Qdo IPI incidente na compra recupervel, ele integra custo de aquisio dos bens no clculo dos crditos do
PIS/COFINS do comprador (i.e. comprador pode se creditar do PIS/COFINS calculado sobre o valor do IPI, apesar
deste ser computado na BC do PIS/CONFINS do vendedor). Neste caso o crdito do PIS/COFINS do comprador
ser maior que o PIS/COFINS a recolher p/o vendedor, e.g.:
934.

935.
936.

NF do Vendedor:
100 um x 10,00
----------------------- 1.000,
937.
IPI 10%
---------------------------------- 100,
938.
ICMS 20%
200,00
939.
PIS/COFINS 9,25%
92,50
940.
NF
----------------------------------1.100,

941.
942.
943.
1.100,00
944.
(200,00)
945.
(92,50)
946.
947.
798,25

Custo de Aquisio p/o Comprador:


Valor da Compra --------------------------ICMS a Recuperar ------------------------PIS/COFINS a Recuperar 9,25% -----Custo Total de Aquisio ----------------

948.

Insumos:
matria-prima, produto intermedirio, embalagem, ou q.q. outro bem q sofra alterao, desgaste, dano ou
perda, na fabricao do produto final ou na prestao do servio final (desde q includo no Imobilizado)
servi prestado por PJ domiciliada no pas e aplicado na fabricao do produto final v prestao do serv final

949.

OPERAES c/ SERVIOS:
1. custos diretos:
RCS = VL CD CI
VL = VB Dedues.
materiais e mo-de-obra diretos;
incorridos direta// na prestao do servio
so proporcionais ao volume de servios prestados;
se h prestao de servios, h os custos diretos
2. custos indiretos:
rateios;
depreciao de equipamento operacional;
so necessaria// proporcionais ao servios;
podem ser at custo fixo;
alguns equip, mquinas e suas manutenes so custos indiretos, pois referem-se a custos q existiriam mesmo q
houvesse prestao de servios
950.

951.
Resumo de Contabilidade Geral

21

COMPETNCIA:
situao:

financeira: trata da entrada e sada de dinheiro (Cx e BCM)

econmica: trata d aumentos e diminuies do PL (lucro v prejuzo)


952.

953.

as mutaes patrimoniais (receitas e despesas) devem ser registradas segundo o regime de competncia

954.

principio da competncia: as receitas e despesas devem ser apropriadas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem (fato gerador), independente de recebimento ou pagamento

955.

Despesa Antecipada:
embora registrada contabilmente, o fato gerador da despesa ainda ocorreu. Assim a despesa antecipada registrada
no AC ou ARLP, conforme o exerccio em que ir ocorrer at sua apropriao, quando ento ser ento dever ser
lanada na conta resultado DBITO, e a CRDITO na respectiva conta de ativo (e.g.: comisses e prmios pagos
antecipadamente)

956.

Despesa Diferida:
despesas cujos fatos j teriam ocorrido, mas q teriam um efeito s/e um perodo de tempo e representariam gastos
feitos antes da gerao da receita inerente a eles (e.g. despesas pr-operacionais na antiga legislao), q poderiam e
costumavam ser tratadas c/o intangveis e eram amortizadas por meio de despesas de amortizao
957.

Receita Diferida:
embora registrada contabilmente, o fato gerador da receita ainda ocorreu. Assim a receita diferida registrada no PC
ou PC, conforme o exerccio em que ir ocorrer at sua apropriao, quando ento ser ento dever ser lanada
na conta resultado CRDITO, e a DBITO na respectiva conta de passivo
958.

959.
960.

1) Despesa incorrida e paga (nb: despesa incorrida, gerada, devida, ocorrida significa que tenha sido paga):
D: Salrios
(reconheo a despesa)
C: a Salrios a Pagar
(assumo a obrigao)

961.

962.

NB:!

963.

964.
ATIVO:

2) Despesa incorrida e pg (antecipada) em troca d direito (eg: seguro, juros passivos v aluguis a vencer, etc)
D: Seguro a Vencer

965.
competncia)
966.
ocorreu)
967.
968.
969.

970.
971.
competncia)
972.
973.
974.
975.
976.

C: a Caixa

(Despesa Antecipada, direito q adquiri e vou apropriar conforme

----- 1.200,00 (j paguei, vista, 12 meses adiantados, ie: a despesa ainda

D: Seguros
(DESPESA c/ parcela do seguro daquele ms)
C: a Seguros a Vencer - 100,00 (apropriao mensal)
3) Despesa incorrida, mas c/ assuno d obrigao (antecipada) em troca d 1 direito ATIVO:
D: Seguro a Vencer
(Despesa Antecipada, direito q adquiri e vou apropriar conforme
C: a Contas a Pagar ----- 1.200,00
D: Seguros
C: a Seguros a Vencer - 100,00
D: Contas a Pagar
C: a Caixa
---------- 600,00

(assumi obrigao a prazo, embora a despesa ainda tenha ocorrido)


(DESPESA c/ parcela do seguro daquele ms)
(apropriao mensal)
(baixa da primeira prestao)
(pgmt da 1 prestao, eg: ref 1 semestre)

977.

978.

4) Despesa incorrida e paga:


979.
D: Material de Escritrio
980.
C: a Caixa

D: Salrios a Pagar
C: a BCM

981.

982.
abaixo do par:

5) Despesa incorrida, c/ assuno d obrigao, mas s/ direito d msm valor, eg: alienao d debntures
983.
984.

D: BCM
----------- 20.000
D: Desgio a Apropriar ---- 6.000 (Despesa Antecipada, neste caso lana-se no Ativo, sim c/o retificadora do

PE)
985.

986.
987.

C: a Debnt a Resg
---- 26.000 (debntures a resgatar c/ emisso abaixo do par)
D: Desgio
(DESPESA Financeira apropriada pelo desgio devido)
C: Desgio a Apropriar ---- 1.000 (apropriao da parcela do desgio devida quela competncia)

988.
989.

990.

991.
992.
993.

1) Receita ganha e recebida:


D: Aluguis a Receber
C: a Aluguis Ativos
994.

997.

998.
999.
1000.

---x--- ou ---x---

D: Clientes
C: a Vendas

995.
996.

(usaram meu imvel, tenho direito a pgmt)


(o contrato garante minha receita mensal)
(entreguei o produto, tenho direito a pgmt)
(o aceite da duplicata, chancela a receita)

2) Receita ganha e recebida (antecipada ou diferida) PASSIVO:


D: BCM
(pgmt adiantado)
C: a Aluguis Ativos a Vencer
(Receita Antecipada, Passivo, adquiri obrigaes futuras)
1001. ---x--- ou ---x---

1002.
1003.
1004.

D: BCM
----------- 26.000
C: gio a Apropriar
---- 6.000 ( lana-se no Passivo c/o Receita Antecipada)
C: a Debnt a Resg
---- 20.000 (debntures a resgatar c/ emisso acima do par)

Resumo de Contabilidade Geral

22

1005.

D: gio a Apropriar

competncia)
1006.

C: gio

(apropriao da parcela do gio devida quela

---- 1.000 (Receita Financeira apropriada pelo gio devido)

1007.

1008.
1009.
1010.

3) Receita ganha e recebida:


D: Caixa
C: a Aluguis Ativos

D: BCM
C: a Vendas

1011.

VIP: nunca se esquea d fazer a apropriao d receitas/despesas em seus respectivos perodos d competncia e no BP!

1012.

Regime de Caixa:
representa o caixa da empresa, o fluxo de divisa
so consideradas todas as despesas pagas e todas as receitas recebidas, independente da data de ocorrncia de seus
fatos geradores, i.e. independente dos fatos geradores j haver ocorrido
vantajoso p/ empresas q tenham forte atuao junto a clientes do setor pblico (i.e. + d 50% de seu faturamento de
clientes PJ de direito pblico)

1013.

Lucro implica necessariamente em Caixa

1014.

pode haver prejuzo contbil (prejuzo acumulado) em + d 2 exerccios consecutivos

1015.

Prejuzo Contbil: ocorre c/ a DESPESA, cf. regime de competncia


1016. Prejuzo Financeira: ocorre c/ o PGMT da despesa, cf. regime de caixa
1017.
GASTOS C/ PESSOAL:

Folha de Pgmt: Centro de Custos, nome do funcionrio, vantagens e descontos e valor lquido a pagar

Remunerao = Proventos ou Salrio Bruto: Salrio Mensal + Horas Extras + Adicionais

Adicionais: periculosidade + insalubridade + adicional noturno, adicional por temp servio, transferncia, etc

Periculosidade: relativo ao tipo de ativ; CNAE; ativ perigosa ou de risco = 30% Salrio Nominal

Insalubridade: por condies adversas, nocivas sade, grau Mn/Md/Mx 10/20/40% s/e Sal Mn

Transferncia = fora de sede de 25%

Adicional Noturno: de 22-07h, hora de 52 min trabalha 7h recebe 8h, 20% sobre remunerao
IRPFRF: custo p/ o empregado*, sua BC = Sal Bruto INSSemp (144,20 x NDependentes)

1018.

1019.
1)
Remune
rao:
1020.
(Salrio
Bruto)

1027.
2)
(-)
Descont
os:

1021.
a)
Salrio
Mensal
1022.
b)
Horas
Extras
1023.
c)
Adiciona
is

1024.

1028.
a)
Reten
es

1029.
a.1) IRPF Retido
Fonte (IRPFRF)
1030.
a.2) Ctb Soc
RGPS/RPPS (INSS)
1031.
a.3) Ctb Sind
1032.
a.4) Club Soc
1033.
a.5) Emprstimo
Consignado,
1034.
Seguro de
Vida, etc

1025.

1026.

D: Salrios
(DespOper)
C: a Salrios a Pagar
(PC)

1035.

D: Salrios a Pagar
(PC) *

1036.
1037.
1038.
1039.

C: a Diversos
a IRPFRF a Recolher
a INSS a Recolher
a Ctb Sind a Recolher
a Emp Consig a

1040.
Recolher, etc
1044.

1042.
b)
Compen
saes

1043.
b)
Adiantamentos de
Salrios

D: Adianta// a Empr/dos
(AC)

1045.
1046.

C: a Caixa
D: Salrios a Pagar
C: a Adiantamentos a

1047.
Empregados

1048.
3)
Salrio
Famlia

1049.
* pagamento do sal famlia ao empregado
1050.
** compensao do sal famlia pago no
recolhi// da empresa

1053.
) Salrio Lq. na Folha (Salrio a Pagar) = 1 + 2 + 3 (No
Dia do Pgmt)
1056.
4)
Encargo
s
1057.
Sociais

1058.
I
NSS

1061.
x1

1059.

1062.

1060.(Cota
Patronal +
SAT + Sal
Edu + Sist

1051.
1054.

1065.
1066.

Resumo de Contabilidade Geral

D: Salrios a Pagar
(PC)

1055.
26,8% a 28,8% 1064.

1063.(poder tbm incluir Apos/ia


Esp)

D: INSS a Recolher**
C: a Salrios a Pagar*

1052.

C: a Caixa
D: INSS
(Despesa)
C: a INSS a Recoher
(PC)
D: INSS a Recolher
23

1067.

S)

1071.
1069.
F
GTS

1075.
5)
Prov
Frias

1070.

= 8% x 1

1072.
1073.
1074.
1077.

1076.
= [1/12 x (1 + 4 + 5)] + {1/3 x[1/12 x (1 + 1078.
4 + 5)] }
1079.
1080.
1084.

1081.
6)
Prov 13

1082.
=
1/12 x 1

1083.

1085.
1086.
1087.

1088.

) Gastos da Cia = 1 + 4 + 5 + 6 + 7

C: a Caixa
D: FGTS
(DespAdmin)
C: a FGTS a Recolher
(PC)
D: FGTS a Recolher
C: a Caixa
D: Frias
(DespOper)
C: a Prov Frias (PC)
D: Prov Frias
(PC)
C: a Caixa
D: 13 Salrio
(DespOper)
C: Prov 13
(PC)
D: Prov 13
(PC)
C: a Caixa
1089.
Ocorrem nas
apropriaes das despesas!

1090.

OPERAES FINANCEIRAS:
1091.

1.

Aplicaes de Liquidez
Imediata (Disponibilidades, i.e.
investimento no curto prazo):

1092.
1093.
1094.
1095.
1096.
1097.
1098.
1099.

Na aplicao:
D: Aplicaes de Liquidez Imediata
C: a BCM
No resgate:
D: BCM
C: a Diversos
a Aplicaes de Liquidez Imediata
a Juros Ativos

(Receitas

Financeiras)

1100.

a Variaes Monetrias Ativas


(Outras Receitas Oper.)
Imposto Retido na Fonte, a compensar no L Real:
1102.
D: IRRF a Recuperar
(AC)
1103.
C: a BCM
1101.
1104.

2.

Aplicaes c/
Rendimentos Prefixados
(Renda Fixa):

1105.
1106.
1107.
1108.
1109.
1110.

Na aplicao:
D: Aplicaes Financeiras
C: a Diversos
a BCM
a Juros Ativos a Vencer
a Variaes Monetrias Ativas a Vencer
Nas apropriaes e no Balano:
D: Diversos
C: a Receitas Operacionais
Juros Ativos a Vencer

(Retificadora AC)
(Retificadora AC)

1111.
1112.
1113.
1114.
(Retificadora
AC)
1115.
Variaes Monetrias Ativas a Vencer
(Retificadora AC)
1116.
IRRF, na data do resgate, a compensar no L Real:
1117.
D: IRRF a recuperar
(AC)
1118.
C: a Aplicaes Financeiras
1119.
No resgate:
1120.
D: BCM
1121.
C: a Aplicaes Financeiras
1122.

3. Aplicaes c/ Correo

1123.
1124.
1125.
1126.
1127.
1128.

Ps-Fixada (Rendimento s
conhecido no vencimento, i.e. ao
ser conhecida a correo,
devemos: 1)corrigir o principal e
2) calcular o juro sobre o
principal corrigido. As despesas
sero o juro sobre o principalcorrigido mais a correo sobre
o principal.):

Na aplicao:
D: Aplicaes Financeiras
C: a BCM
Nas apropriaes e no Balano:
D: Aplicaes Financeiras
C: a Diversos
a Juros Ativos

1129.
Financeiras)
1130.
Oper.)

1131.

a Variaes Monetrias Ativas

(Receitas
(Outras Receitas

IRRF, na data do resgate, a compensar no L Real:


Resumo de Contabilidade Geral

24

D: IRRF a recuperar
1133.
C: a Aplicaes Financeiras
1134.
No resgate:
1135.
D: BCM
1136.
C: a Aplicaes Financeiras
1132.

1137.

4.

Aplicao Temporria em
Ouro:

1138.
1139.
1140.

Na aplicao:
D: Aplicaes Temporrias em Ouro
C: a BCM
D: Taxas Bancrias

1141.
Financeiras)

1142.
C: a BCM
1143.
No resgate:
1144.
D: BCM
1145.
C: a Diversos
1146.
a Aplicaes Temporrias em Ouro
1147.
a Receitas Financeiras
1148.
D: Comisses Passivas

(AC)

(Despesas

(Despesas

Financeiras)

1150.

1149.
C: a BCM
IRRF, na data do resgate, a compensar no L Real:
1151.
D: IRRF a recuperar
1152.
C: a BCM

(AC)

1153.

5.

Aplicao Temporria em Ao:

1159.
1160.
1161.

1164.

1154.
Na aplicao:
1155.
D: Aes em outras Empresas
1156.
C: a BCM
1157.
No resgate:
1158.
D: BCM
C: a Diversos
a Aes em outras Empresas
a Receitas Financeiras
1162.
D: Comisses Passivas
Financeiras)
1163.
C: a BCM
IRRF, na data do resgate, a compensar no L Real:
1165.
D: IRRF a recuperar
1166.
C: a BCM
1167.

6.

Emprstimo c/ Correo
Prefixada:

1168.
1169.
1170.
1171.

No dia do emprstimo:
D: Diversos
C: a Promissrias a Pagar (ou BCE)
BCM
Variaes Monetrias Pass a Vencer

1172.
PCAC)
1173.
Juros Passivos a Vencer
PCAC)

1174.

(AC)

(Retificadora do
(Retificadora do

Nas apropriaes intermedirias e no Balano:

1175.
D: Variaes Monetrias Passivas
Financeiras)

1176.

(Despesas

(Despesas

C: Variaes Monetrias Pass a Vencer

1177.
D: Juros Passivos
Financeiras)

1178.
C: Juros Passivos a Vencer
1179.
No pagamento e na apropriao final:
1180.
D: Promissrias a Pagar
1181.
C: a BCM
1182.
D: Variaes Monetrias Passivas

(Despesas

(Despesas

Financeiras)

1183.
1184.

C: Variaes Monetrias Pass a Vencer


D: Juros Passivos

(Despesas

Financeiras)

1185.
1186.

7. Emprstimo c/ Reforma de
Ttulo (Refinanciamento):

1187.
1188.
1189.
1)

1190.

C: Juros Passivos a Vencer


No dia do emprstimo, ref. promissria 1:
D: Diversos
C: a Promissrias a Pagar

(PROMISSRIA

BCM

1191.
Despesas Bancrias
Financeiras)
1192.
Variaes Monetrias Pass a Vencer
Resumo de Contabilidade Geral

(Despesas
(Retificadora do
25

PCAC)
1193.
Juros Passivos a Vencer
PCAC)

1194.

Nas apropriaes intermedirias e no Balano, ref. P1:

1195.
D: Variaes Monetrias Passivas
Financeiras)

1196.

(Despesas

C: Variaes Monetrias Pass a Vencer

1197.
D: Juros Passivos
Financeiras)

1201.
1202.

(Retificadora do

(Despesas

1198.
C: Juros Passivos a Vencer
1199.
No pagamento e apropriao final da 1 promissria:
1200.
D: Promissrias a Pagar
C: a Diversos
a BCM
a Promissrias a Pagar
(valor da Promissria 2)
D: Variaes Monetrias Passivas
(Despesas

1203.
1204.
Financeiras)

1205.
1206.

C: Variaes Monetrias Passivas a Vencer


D: Juros Passivos
(Despesas
Financeiras)
1207.
C: Juros Passivos a Vencer
1208.
No dia do refinanciamento, ref. promissria 2:
1209.
D: Diversos
1210.
C: a Promissrias a Pagar
(PROMISSRIA
2)

1211.

BCM

1212.
Despesas Bancrias
Financeiras)
1213.
Variaes Monetrias Pass a Vencer
PCAC)
1214.
Juros Passivos a Vencer
PCAC)

1215.

(Retificadora do
(Retificadora do

Nas apropriaes intermedirias e no Balano, ref. P2:

1216.
D: Variaes Monetrias Passivas
Financeiras)

1217.

(Despesas

(Despesas

C: Variaes Monetrias Pass a Vencer

1218.
D: Juros Passivos
Financeiras)

(Despesas

1219.
C: Juros Passivos a Vencer
1220.
No pagamento e na apropriao final, ref. P2:
1221.
D: Promissrias a Pagar
1222.
C: a BCM
1223.
D: Variaes Monetrias Passivas
(Despesas
Financeiras)

1224.
1225.

C: Variaes Monetrias Pass a Vencer


D: Juros Passivos

(Despesas

Financeiras)

1226.

C: Juros Passivos a Vencer

1227.

8. Emprstimo c/ Correo
Ps-Fixada:

1228.
1229.
1230.
1231.
1232.
1233.
1234.
1235.
1236.
1237.
1238.

Na data do emprstimo:
D: BCM
C: Emprstimos Bancrios
Na apropriao:
D: Diversos
C: a Emprstimos Bancrios
Juros Passivos
Variaes Monetrias Passivas
No pgmt do emprstimo (principal + juros + correo):
D: Emprstimos Bancrios
C: BCM

1239.

OPERAES COM DUPLICATAS:

duplicatas so ttulos de cobrana de crdito, tm fora executiva & so transferveis por endosso

utilizadas na venda a prazo

duplicatas a pagar = duplicatas com aceite

fornecedores = duplicatas sem ou com aceite

aceite cambial = reconheci// da dvida

o comprador q a aceita o SACADO; i.e. SACADO = DEVEDOR & SACADOR = CREDOR

a baixa ocorre somente aps todos recursos de cobrana, culminando c/ o protesto


Resumo de Contabilidade Geral

26

1240.

Duplicata:
1241. emitida por PJ, p/o
credor/sacador/vendedor
1242. transao mercantil

Promissria:
1244. emitida por PJ ou PF, p/o devedor/sacado/quem pega
emprestado
1245. transao financeira ou venda a prazo de ativo fixo

1243.

Resumo de Contabilidade Geral

27

1246.

1247. 1. Cobrana Simples de Duplicata:


1248.
(A empresa transfere a posse do
ttulo ao banco, mas a propriedade
continua sendo da empresa)

1249.

Na remessa do ttulo ao banco (via BORDER):

1250.
D: Ttulos em Cobrana
Compensao/Ativo)

(Conta d

1251.

(Conta d

C: a Endosso p/ Cobrana

Compensao/Passivo)

1252.
1253.
1254.

D: Despesas Bancrias
C: a BCM
Na quitao da duplicata (ao receber o AVISO

DE CRDITO):

1255.
1256.
1257.
1258.
1259.
1260.

1261. 2. Desconto de Duplicata:


1262.
(A empresa endossante responsvel,
coobrigada pela liquidao do ttulo
descontado. A responsabilidade
somente cessa com o pgmt p/o
devedor)

1263.
1264.
1265.
AC)

D: Endosso p/ Cobrana
C: a Ttulos em CobranaO endosso indica
No recebimento da duplicata:
a OBRIGAO
da empresa
D: BCM
C: a Duplicatas a Receber
Na remessa do ttulo ao banco (via BORDER):
D: Diversos
C: a Duplicatas Descontadas
(Retificadora do

1266.
1267.
1268.

BCM
Despesas Bancrias
Juros Passivos a Vencer
(Retificadora do PCAC)

1269.
Nas apropriaes e no Balano:
1270.
D: Juros Passivos
1271.
C: a Juros Passivos a Vencer
1272.
Na quitao da duplicata (ao receber o
AVISO DE CRDITO):
1273.
D: Duplicatas Descontadas
1274.
C: a Duplicatas a Receber
1275.
D: Juros Passivos
1276.
C: a Juros Passivos a Vencer
1277.

1278. 3. Emprstimo via Cauo de


Duplicata:
1279.
(Com entrega de duplicatas
como garantia, mediante endosso. O valor
do emprstimo em geral inferior ao valor
dos ttulos caucionados. O valor
remanescente ento retornado
empresa ao trmino da operao)

1280.
1281.

Na remessa do ttulo para cauo (via BORDER):


D: Duplicatas em Cauo
(Conta de

Compensao, A)
1282.
C: a Endosso p/ Cauo
Compensao, P)

1283.
Na liberao do crdito:
1284.
D: BCM
1285.
C: a Emprstimos sob Cauo
(PC)
1286.
Pelos encargos financeiros:
1287.
D: Diversos
1288.
C: a BCM
1289.
Juros Passivos a Vencer
1290.
Despesas Bancrias
1291.
Baixa p/o recebimento de parte das
duplicatas:
1292.
D: Emprstimos sob Cauo
1293.
C: a Duplicatas a Receber
1294.
D: Endosso p/ Cauo
1295.
C: a Duplicatas em Cauo
1296.
D: Juros Passivos
1297.
C: a Juros Passivos a Vencer
1298.
Nas apropriaes e no Balano:
1299.
D: Juros Passivos
1300.
C: a Juros Passivos a Vencer
1301.
Na quitao das duplicatas (ao receber o
AVISO DE CRDITO):
1302.
D: Emprstimos sob Cauo
1303.
C: a Diversos
1304.
a Duplicatas a Receber
1305.
a BCM
(ref valor sob
cauo e da duplicata)

1306.
1307.
1308.
1309.

D: Endosso de Duplicatas
C: a Duplicatas em Cauo
D: Juros Passivos
C: a Juros Passivos a Vencer

1310.
1311.
PROVISES:
na incerteza da capacidade de realizar um direito

(Conta de

1312.

no so reservas; so passivos de prazos v valores incertos


no PL
todas tm saldo credor
ativas so redutoras do AC
passivas so futuras obrigaes
todas reduzem o lucro
utilizadas c/ fulcro nos princpios da Oportunidade, Valor Original, Competncia e Prudncia
provises ativas:
provises passivas; provises p/:
PDD

riscos fiscais; garantias d produtos; danos ambientais; quebras d


PCI
contratos; planos d aposentadoria e penses, etc

CSLL, IR, Frias, 13, FGTS, INSS, Ctb Patronal, Comisses, tm prazo e valores
PRVM/PAVM/PAE
definidos, so contas a pagar (ver deliberaes 488 e 489 CVM (Yamada, 44)
PPPRI
1313.

1.

PDD:
1314.
s p/

Utilizada c/ base nos princpios da Prudncia e da Competncia


Provise

1315.

Crditos
de Liquidao
Duvidosa

1316.

Por Perdas Provveis, mtodo aceito pelo Fisco: utilizando-se a mdia aritmtica das perdas
ocorridas nos ltimos 3 m (parametrizao / metodologia)

1317.

No calculada s/e:
1. direitos provenientes de vendas c/ reserva de domnio (similar abaixo);
2. operaes c/ alienao fiduciria (e.g. venda financiada de carro); ou
3. operaes com garantia real (e.g. hipoteca)
4. crditos c/ PJ de direito pblico
5. crditos c/ pessoas ligadas
Por Perdas Efetivas, aceito pelo Fisco: ie as despesas podem ser deduzidas do LReal:
crditos baixados em decorrncia de sentena judicial
crditos s/ garantias q observem as seguintes condies:
1. vencidos h + d 6m, 5k, independente d iniciados procedimentos judiciais
2. vencidos h + d 1a, 5k < valor 30k, independente d iniciados procedimentos judiciais,
mas mantida a cobrana administrativa
3. vencidos h + d 1a, > 30k, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais p/
seu recebimento
1318.

Constituio da proviso:
1319.
D: Despesa c/ PDD
1320.
C: a PDD

(Conta de Resultado)
(Conta Retificadora de Clientes, AC)

1321.

Destino do saldo da proviso:


1322.
1) Reverso como Receita:
1323.
D: PDD
1324.
C: a Reverso de Provises
(Conta de Resultado do Exerccio); ou
1325.
2) Complementao do Saldo at a proviso estabelecida:
1326.
D: Despesa c/ PDD
1327.
C: a PDD
1328.

2.

PRVM:
1330.
Proviso
p/ Ajuste ou
Reduo ao Valor
de Mercado & p/
Ajustes de
Estoques

PDD de Proviso p/ Crditos Incobrveis D p/ PDD = PDD PCI


1329.
a.k.a. Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado (VM) Valor Justo
1331.

cf. Art. 183, inciso II e 1, a) e b), L 60404/76, i.e. AC e ARLP


1332.

constituda qdo Custo Aquisio ou Produo > Valor de Mercado


1333.

O critrio do Valor de Mercado usado aplicado nos seguintes casos:


1. Matria-Prima/Almoxarifado utilizando-se o PREO de REPOSIO
1334.

Bens de Venda utilizando-se o PREO LQUIDO REALIZVEL (PLR)


1335.
e.g.: Custo Aquisio = 11k; Preo Venda Mercado = 14k; TAX = 3,2k e CV = 1k
1336.
PLR = PVM Tax DespVendas ML * VM = 14k 3,2 1 = 9,8k
1337.
VM = 9,8k Custo Aquisio 1,2k > q o Valor de Mercado
1338.
Diferena a Provisionar = 1,2k
1339.
D: Despesas c/ PRVM
(Despesa Operacional c/ Vendas)
1340.
C: a PRVM ------------------1,2k (redutora da conta Estoque, AC)
1341. * NB: ML= 0, pois (Tax+DespVendas) j mostra q custo d aquisio > valor d mercado

2.

1342.

3.

3.

PPPRI:

1344.

Mtodo
do Custo de
Aquisio (MCA)

1345.

Investimentos sujeitos ao MEP, ou previstos no inciso I, Art. 183, L 6404/76, e cujo custo
de aquisio seja inferior ao valor de mercado. e.g. investimentos temporrios em ouro no AC
ou em aes no AC
1343.

aplicado a participaes em sociedades controladas, coligadas ou sob msm grupo

corrigido por proviso p/ perda PERMANENTE provvel na realizao (PPPRI)

demais investimentos (e.g. ouro), corrigido por PPPRI ou PRVM

a investidora reconhece o resultado da investida e suas variaes de PL

assim o resultado s reconhecido mediante a distribuio de dividendos

Dividendos recebidos:

at 6 m da aquisio: lanados c/o reduo da conta daquele investimento

aps 6 m da aquisio: lanados c/o Outra Receita Operacional (NB: excl


do LREAL no IR)
1346.
proviso p/ crditos incobrveis PDD
1347.
proviso p/ ajuste a valor presente de direitos ou ttulos do ARLP

4.

PCI

5.

PAVP

1348.
PATRIMNIO LQUIDO:
1349.
1350.
1351.
1352.

Capital Social
(-) Capital A Integralizar
Reserva de Capital
Reserva de Lucros
1353. Reserva Legal
1354. Reserva Estatutria
1355. Reserva p/ Contingncias
1356. Reserva de Incentivo Fiscal
1357. Reserva de Reteno de Lucro ou Oramentria
1358. Reserva de Lucros a Realizar
1359. Reserva Especial p/ Dividendo Mnimo Obrigatrio
1360. (-) Prejuzos Acumulados
1361. +/(-) Ajustes de Avaliao Patrimonial
1362. (-) Aes em Tesouraria
Capital Social
1364. (-) Capital A Integralizar
1365. Capital Realizado

1363.

CAPITAL SOCIAL:
1366.
RESERVAS:

o 1. manter a integridade do CS
b 2. garantir recursos prprios para investimentos
j 3. compensao de prejuzos; e
e 4. aumento de capital
t
i
v
o
:
no so provises
tem saldo credor
compe o PL
podem ser de CAPITAL ou de LUCRO

1367.
1368.

1.

RESERVA
de CAPITAL:

objetivo: aumento de capital (i.e. aumento do valor nominal do CS)


1369.

sujeitas reverso tbm p/:


compensar prejuzos q ultrapassem as Reservas de Lucros
resgate, reembolso ou compra de aes
resgate de partes beneficirias
pgmt de dividendos a aes preferenciais
1370.

depende de aprovao em assemblia e reconhecimento no estatuto


1371.

q.q. alterao no valor nominal do capital social depende de formalidades estabelecidas na Lei das
S/A, e.g. aprovao em AGA e alterao nos Estatutos (contrato social)

geram aumento do PL s/ transitar p/o Resultado; i.e. so ganhos operacionais obtidos s/ contrapartida d bens ou servios da empresa e por haver previso na Lei das AS aparecem no Resultado

1372.

1373.

assim a RC visa a guarda do aumento do patrimnio q originou-se s/ esforo na realizao da receita

1374.

originam-se nos ganhos operacionais do:


1. gio na emisso de aes
2. Lucro na converso de debntures em aes
3. Produto da alienao de partes beneficirias (PB)
4. Produto da alienao de bnus de subscrio
5. Resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado (i.e.
enquanto incorporado ao CS) aka Reserva de Correo Monetria
6. Valores reservados p/ Aumento de Capital
1375.

gio/prmio o valor a maior do valor nominal v, se aes s/ valor nominal, do valor d emisso v do
valor equivalente ao (CS / n d aes), obtido na venda d aes da Cia v na converso d debntures v
partes beneficiarias em aes; o preo d emisso inicial pode incluir j destinao p/ a formao d
reserva de capital (o prprio gio!)

1376.

na emisso de aes preferenciais (com prioridade no reembolso do capital), somente a parcela q


ultrapassar o reembolso poder ser destinada formao de Reserva de Capital

REEMBOLSO o recompra, pela Cia, de aes de acionistas dissidentes de deliberao em


assemblia geral

PARTES BENEFICIRIAS: ttulos negociados c/ estranhos ao CS, em sociedades d capital fechado,


c/ direito participao nos lucros anuais (dentro do limite d 10% destes, incluindo nos msm qq
reservas p/ resgate), i.e. so credores eventuais da empresa. tm valor nominal, mas tm valor d
emisso (podem ser atribudas grtis tbm, dando origem Reserva de Capital). Ao trmino d seu
prazo podero ser convertidas em aes, mediante a capitalizao das respectivas reservas

Cia abertas podem emitir partes beneficirias

DEBNTURES: ttulos de crdito c/ valor nominal q do ao seu titular participao nos lucros, rendem
juros e so atualizados monetariamente. Qdo resgatados no seu prazo de emisso, sero
convertidos em aes (existem debntures conversveis e no-conversveis). A emisso pode ser:
ao par: valor de emisso = valor de resgate
1381.
D: BCM
45k
1382.
C: a Debntures a Resgatar
45k
(PC ou PC)
abaixo do par: valor de emisso < valor de resgate (i.e. c/ desgio a apropriar, despesa
financeira a apropriar, retificadora do PE, D)
1384.
D: BCM
40k
1385.
D: Desgio a Amortizar
5k
(AC/ARLP, despesa financeira
antecipada)*
1386.
C: a Debntures a Resgatar
45k
(PC ou PC)
acima do par: valor de emisso > valor de resgate (i.e. c/ gio a apropriar, receita financeira a
apropriar, retificadora do ATIVO, C)
1388.
D: BCM
40k
1389.
C: gio a Amortizar
5k
(PC, receita financeira antecipada)*
1390.
C: a Debntures a Resgatar
45k
(PC ou PC)

1377.

1378.

1379.

1380.

1383.

1387.

1391.

* podem tbm ser lanadas c/o contas retificadoras sob Debntures a Resgatar

1392.

NB: 1) gio = Prmio


1393.
2) gio a Amortizar = Prmio a Apropriar
1394.
3) Debntures a Resgatar = Debntures a Pagar
1395.

BNUS DE SUBSCRIO so ttulos negociveis (dentro do limite de aumento do capital autorizado


p/o estatuto), com direito de subscrever aes do CS mediante pgmt do preo de subscrio. A
alienao do bnus pode ser onerosa ou

1396.

a L 11638/07 veda o registro de Doaes e Subvenes p/ Investimentos na RC

1397.
1398.

2. RESERVAS de LUCROS:
1399.
1. Reserva Legal,
RL
2. Reserva Estatutria,
RE 1
3. Reserva de Contingncia,
RC
4. Reserva de Incentivos Fiscais,
RIF
5. Reserva de Reteno de Lucros ou Oramentria,
RRL 1
6. Reserva de Lucros a Realizar,
RLR
7. Reserva Especial p/ Dividendos Mnimos Obrigatrios, REsp
1400.
(1)
a RE e a RRL podem prejudicar a distribuio de dividendos
so calculadas c/ base no LL e tm origem no resultado
dividendos s so distribudos aps a destinao das respectivas reservas
a RE, RC, RIF, RRL, RLR e REsp so reservas livres
os valores das reservas continuam no capital de giro da empresa
Condio: RL+RE+RRL+Resp CS. Atingindo limite, assemblia decide aplicao do excesso na:
integralizao
aumento do CS ou
distribuio de dividendos
se a soma > CS: assemblia deve deliberar s/e:
aumento de CS ou
Distribuio de Dividendos
1402.

1403.

2.1

RESERVA
LEGAL:

obrigatria, por lei


antes de qq outra destinao, MAS depois da compensao de PrjAc
i.e. excluda da BC dos dividendos

1404.

sua finalidade asseguras a integridade do CS


usada somente para: compensar prejuzos & aumento de CS
lanamento:
D: Lucros Acumulados
C: a Reserva Legal
sujeita reverso, salvo em caso de erro na sua constituio
Limite Obrigatrio da RL do Exerccio: 5% LL

1405.
1406.

1407. Clculo da

1408.

RL do Exerccio:

(1) verificar se:


RL + 5%LL 20%CS

1410.
1412.
1414.

1415.1416.
1 Hiptese
1421.
RL + RC 30%CS
1425.

1429.

1434.

RLMxExerc = 20%CS SaldoRL

1417.
1418.
2 Hiptese
1419.
1422. 1423.
RL + RC > 30%CS

1430.

RL + RC + 5%LL
30%CS
1439.

ento:

1435.

1456.

RL + RC + 5%LL >
30%CS
1440.

1444.
1445.
dever destinar
5% LL
1446.

1447.

1449.

ou:

dever destinar:

1448.
30%CS RL RC
RLex 5%LL

1426.
1431.
1436.
1441.

1427.

(limite facultativo)

1432.

1437.

1442.

1450.
poder:
1451.
i) destinar nada
1452.
ou
1453.
ii) destinar at 5% LL

1455.

NB: CS o CS Realizado, entretanto a ESAF considera-o Capital Social Subscrito

1457.
1458.

2.3

RESERVA
ESTATUTRIA

estatuto estabelece: sua finalidade, a proporo do LL e seu valor mx


pode prejudicar dividendo obrigatrio (i.e. deduzida do LL no clculo do DMO)
sua parcela utilizada pode ser revertida *
a.k.a. reservas contratuais
lanamento:
D: Lucros Acumulados
C: a Reserva Estatutria
destinadas a, e.g.:
1460.

amortizao de aes
resgate de debntures

resgate de partes beneficirias


aumento de capital

1459.

1461.

2.5

RESERVA p/
CONTINGNCIAS:

2.4

RESERVA de
INCENTIVOS
FISCAIS:

percentual do LL fixado em assemblia, por iniciativa da Admin


destinada a compensar futuras quedas provveis e estimadas estimada de lucro e
conseqente// garantir equalizao dos dividendos (i.e. p/ cobrir sazonalidades, geadas, secas,
obsolescncia de estoques, reduo de alquotas de importao de produtos competidores, etc.)
sua constituio deve ser acompanhada de indicao de causa & justificativa do valor
seu valor deduzido do LL no clculo do DMO
pode ser REVERTIDA** p/ pgmt de dividendos (de fato a 1 a s-lo) e o deve ser qdo cessarem as
justificativas da sua constituio
lanamento da reverso: D: Reserva p/ Contingncias
1462.
C: a Lucros Acumulados
NB: RC (PL) de Provises p/ Contingncias (Passivo)
1463.

criao decidida em assemblia, por iniciativa da Admin


formada c/ a parcela do LL decorrente de doaes ou subvenes governamentais p/ investimentos
poder ser excluda da BC do dividendo obrigatrio***
em regra revertida, porm seus valores so receita tributada (IR), desde q destinados RIF &
distribudas c/o Dividendos, Juros ou Reembolso de Capital***
lanamento:
D: Caixa
1464.
C: a Receita a Apropriar de Doaes & Subvenes
1465.
... DRE ...
1466.
D: Lucro ou Prejuzo Acumulado
1467.
C: a Reserva de Incentivos Fiscais

1468.

2.5

RESERVA de
RETENO de
LUCROS:

a.k.a RESERVA ORAMENTRIA


percentual do LL decidido em assemblia, por iniciativa da Admin
em regra tem durao de 5 exerccios, c/ revises anuais
representa plano de investimentos, oramento, expanso
pode prejudicar a BC dos dividendos obrigatrios (i.e. deduzida do LL no clculo dos
dividendos), mas afeta do dividendo complementar
pode ser revertida a medida q os projetos a ela vinculados forem sendo concludos
note bem q o valor revertido deve ser considerado no clculo do DMO****
proposta p/a Admin, aprovada p/a AGO e justificada no oramento (fontes e aplicaes)

1469.

2.6

RESERVA de
LUCROS a

facultativa

REALIZAR:

pode ser constituda qdo dividendos obrigatrios > LL Realizado


objetivo: evitar pgmt de dividendos s/e lucros ainda realizados
somente poder ser utilizada para pgmt do dividendo obrigatrio
ser deduzida da BC dos dividendos
baseada no princpio da competncia, ref receitas e despesas contbeis realizadas ( circularam p/o
caixa i.e. lucro contbil x lucro financeiro
REVERSO: medida q houver realizao financeira das receitas*****
lucros registrados na RLR qdo realizados, e absorvidos por prejuzos em exerccios
subseqentes, devero ser acrescidos ao 1 dividendo declarado aps tal realizao
so considerados Lucros a realizar (ainda realizados):
RPosMEP (Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial)
Lucro, Rendi// v Ganho lquidos, em contabilizao do ativo v passivo p/o valor d mercado, d LP
clculo: RLR = DMO LLRealizado
lana//: D: Lucros Acumulados
1470.
C: a RLR
1471.
...realizao...
1472.
D: RLR
1473.
C: a Lucros ou Prejuzos Acumulados (compensao de preju ou distrib de
dividendos)
1474.

2.7

RESERVA ESP
p/ DMO:

Reserva Especial p/ Dividendos Mnimos Obrigatrios Distribudos


qdo, mesmo havendo lucro, a situao da empresa (e.g. em recuperao judicial) condizente c/
distribuio de dividendos. Estes so, assim, destinados reserva, at o momento oportuno

1475.
1476.

1477. Clculo do DMO:


Reserva Legal
Reserva de Contingncia
Reserva de Incentivos Fiscais***
Reserva de Lucros a Realizar

1.
2.
3.
4.

Dedutveis
1.
2.
3.
4.

1478.
Reversveis
Reserva Estatutria*
Reserva de Contingncia**
Reserva Oramentria****
Reserva de Lucros a Realizar*****

1479.

DIVIDENDOS :
1480.

Dividendos: remunerao do capital prprio


1481.
remunerao dos scios p/o capital aplicada (cf remunerao dos credores = juros)

1482.

Dividendos Obrigatrios: parcela dos lucros estabelecida no estatuto observada a legislao L 6404/76)

Devem estar regulados c/ preciso e sujeitar os Minoritrios ao arbtrio da Admin ou da Maioria

Devem ser pagos conta de lucros ou reservas, exceto a legal

Pgmt de Dividendos: no prazo de 60 d da data em q for declarado e dentro do exerccio social

Dividendos Propostos: segundo o clculo dos Dividendos Obrigatrios Mnimos (DMO)

Valor dos Dividendos:


1. atribudo, p/o estatuto, c/ base nos LLE, CS, lucros acumulados, reservas de lucros, etc
2. se estatuto for omisso:
2.1. metade do Lucro Lquido Ajustado (LLA):
DMO = LLA 2

1483.

1484.

1485.

1486.

LLA = LLE RLExerccio RCExerccio + RRC

1487.

2.2. se AGA decidir alterar estatuto p/ fixar um valor, ento DMO dever ser 25%LLA
2.3. na constituio o estatuto pode fixar DMO < 25% LLA, desde q controladores concordem!
Lucros destinados s Res Lucro (RL, RE, RC, RIF, RRL. RLR) devero ser distribudos c/o divid complementares
Qdo DMO > LL Realizado, a AGA poder, por proposta da Admin, destinar o excesso (i.e. DMO LL Realizado)
RLR, ficando o DMO limitado ao LL Realizado. Considera-se lucros a realizar:
4.1. RPosMEP
4.2. Lucro/Rendimento/Ganho lquido contabilizado, p/o VM, no ativo ou passivo de LP
1494.
i.e.: se DMO > LLRealizado DMO-LLRealizado = RLR & DMO = LLRealizado
4.3. os lucros registrados na RLR qdo realizados e absorvidos por prejuzos devem ser acrescidos ao primeiro
dividendo declarado aps tal realizao
AGA deve (MP449/08), por proposta da Admin, destinar p/ RIF a parcela do LL decorrente de DSGI, q deve ser
excluda da BC (LLA), sendo assim:
DMO = LLE RLExerccio RCExerccio + RRC DSGI
NB: caso hajam ajustes d exerccios anteriores (i.e. receita/despesa q por serem d outra competncia transitaram pelo
resultado, aparecendo somente na DLPA), estes devero ser somados/subtrados ao LLA para o clculo do dividendo
deveremos tbm atentar para q.q. ajustes
1488.

1489.

3.
4.
1490.

1491.

1492.

1493.

1495.

1496.

5.
1497.

6.
1498.

7.
1499.

Reteno de dividendos, no caso de:


Cia aberta somente p/ captao de recursos via debntures conversveis (i.e. tem ao na bolsa) e
Cia fechada, desde q controlada por Cia aberta c/ aes no mercado
1500. estas podem distribuir dividendos abaixo do mnimo ou reter todo o lucro

Reserva Especial: o DMO deixar de ser obrigatrio qdo a Admin informar AGO ser a distribuio de dividendo

1501.

incompatvel c/ a situao da empresa (e.g. em recuperao judicial), sendo destinado a REsp at momento oportuno.
Imprescindvel parecer do Conselho Fiscal e encaminhamento de justificativa CVM, em 5 d da AGO
1502.

Pgmt de Dividendos Intermedirios/Antecipados:


dividendos pagos antecipada//, durante o ano, na elaborao de resultados parciais, c/ base em balanos semestrais v
trimestrais em obedincia a estatuto ou, legislao, desde q o Dividendos do Semestre Reservas de Capital
cont redutora d PL, retificando conta origem d recursos p/ distribuio antecipada (e.g.: Lucros Acumulados v Reservas)
lanamento: D: Lucros ou Dividendos Antecipados (retif d LucrosAcumul, Resultado, ou de Reservas, PL)
1503.
C: a Caixa ou Dividendos a Pagar

Dividendos Complementares: como vedado manter lucros sem destinao na conta L&PA, aps a constituio das
reservas de lucros e da distribuio dos DMO, o lucro remanescente dever ser distribudo c/o dividendo complementar

1504.

1505.

Direito de Reembolso:
em caso de reduo do dividendo em AGA, o acionista dissidente tem direito a retirar-se da sociedade, mediante
reembolso de suas aes, no prazo de 30 d da data de publicao da ata da AGA
estatuto pode estabelecer normas p/ o valor de reembolso, q somente poder ser < ao valor de patrimnio lquido no
ltimo balano aprovado pela AGA
se a deliberao da AGA ocorrer +d 60 d da data do ltimo BP aprovado, ser facultado ao acionista dissidente pedir,
juntamente levantamento de BP especial em data q atenda quele prazo (60 d)
nesse caso, a Cia pagar imediatamente 80% do valor de reembolso c/ base no ltimo BP e, aps o BP especial,
pagar o saldo no prazo de 120d da data da deliberao da AGA
se o estatuto determinar a avaliao da ao p/ reembolso, o valor ser o determinado por 3 peritos ou Cia
especializada
os peritos v Cia especializada sero indicados em lista sxtupla v trplice, respectivamente, p/o Conselho de Admin v
diretoria, e escolhidos p/a AGA por maioria absoluta d votos, computados os votos em branco, cabendo a cada ao,
independentemente de espcie ou classe, o direito a 1 voto
o valor de reembolso poder ser pago conta de lucros ou reservas, exceto a legal, e as aes reembolsadas ficaro
em tesouraria
se, em 120d da publicao da ata da AGA, forem substitudos os acionistas reembolsados, o CS considerar-se-
reduzido, cumprindo aos rgos da admin convocar AGA, em 5 d, p/ tomar conhecimento da reduo
se sobrevier falncia da Cia, os acionistas dissidentes, credores p/o reembolso d suas aes, sero classificados c/o
quirografrios em quadro separado, e os rateios q lhes couberem sero imputados no pgmt dos crditos constitudos
anterior// data da publicao da ata AGA. As quantias assim atribudas aos crditos + antigos se deduziro dos
crditos dos ex-acionistas, q subsistiro integral// p/ serem satisfeitos p/os bens da massa, depois de pagos os 1s.
se, qdo ocorrer a falncia, j se houver efetuado, conta do capital social, o reembolso dos ex-acionistas, estes
tiverem sido substitudos, e a massa bastar para o pgmt dos crditos + antigos, caber ao revocatria p/ restituio
do reembolso pago c/ reduo do CS, at a concorrncia do q remanescer dessa parte do passivo. A restituio ser
havida, na mesma proporo, de todos os acionistas cujas aes tenham sido reembolsadas
1506.

Lucros Remanescentes: c/o admitido o saldo positivo na conta Lucro/Prejuzo Acumulado, o saldo remanescente aps
a destinao das Reservas e DMO dever ser destinado c/o Dividendo Complementar

1507.

Dividendos recebidos:
1508. at 6 m da aquisio, so lanados c/o reduo da conta (CA) daquele investimento:
1509.
D: Caixa ou Dividendos a Receber
1510.
C: a Valores Imobilirios
1511. aps 6 m da aquisio, decorrentes de participao avaliada p/o MCA, so lanados c/o Outra Receita
Operacional
1512. (NB: excl do LREAL no IR):
1513.
D: Caixa ou Dividendos a Receber
1514.
C: a Receita de Dividendos

1515.

AJUSTES de AVALIAO PATRIMONIAL:

L 11638/07 substituiu a faculdade de reavaliar (Reserva de Reavaliao) pela obrigao de AJUSTAR, todavia a Reserva de
Reavaliao existente at aquela lei pode ser mantida at sua utilizao

obrigao de ajustar ativos e passivos a valor justo, p/ mais ou p/ menos

a contrapartida desses ajustes ser na conta do PL Ajustes de Avaliao Patrimonial

faz parte do PL, todavia deve ser entendido c/o conta de Reservas de Lucros, visto q os referidos valores ali contabilizados
ainda transitaram pelo resultado, sendo um grupo especial do PL, pela Lei n11.638/07.

sero classificadas c/o AVP, enquanto computadas no resultado em observncia Competncia:


1. reestruturao/reorganizao societria e respectivos passivos/ativos
2. ajuste d IF, incl derivativos, AC/ARLP, p/o valor justo destinados venda/negociao
3. variaes cambiais de investimentos no exterior
4. passivos financeiros
5. especfica normatizao pela CVM
1516.
1517.

os ajustes sero apropriados medida q os ativo/passivos a eles rel sejam realizados, conforme princpio da Competncia

1518.

e.g.:

Para MAIS:

D: Instrumentos Financeiros Disponveis p/ Venda (AC/ARLP)


1519. C: a Ajustes de Avaliao Patrimonial (positiva)

1520.

Para MENOS:
1521.

D: Ajustes de Avaliao Patrimonial (negativa)


C: a Edificaes

1522.

o conceito Reserva d Reavaliao e seus procedimentos contrariava o principio do Registro p/o Valor Original

1523.

AES em TESOURARIA:

nas S/A dependem de autorizao no estatuto e Cons. d Admin, indicando as reservas ou lucros p/ a aquisio

a Cia torna-se acionista de si mesma

aka cotas em tesouraria ou cotas liberadas

adquiridas no limite dos Lucros Acumulados e das Reservas (exceto a Legal)

tero direito a dividendo ou voto

devem ser destacadas no BP c/o reduo da conta do PL q registra a origem dos recursos na sua aquisio

o resultado obtido na venda, pela Cia, de tais aes, deve transitar por receitas/despesas, mas sim afetar diretamente a
conta da origem dos recursos utilizados na sua aquisio inicial

porm, NB, o lucro na alienao de Aes em Tesouraria ser CREDITADO em RESERVA de CAPITAL!
Na aquisio:

1524.

D: Aes em Tesouraria
C: a BCM

--- 5k

D: BCM

--- 6k

--- 5k

1525.

Na alienao c/ LUCRO:
1526.
1527.
1528.

C: a Diversos
a Aes em Tesouraria --- 5k
a Reserva de Capital --- 1k

1529.

1530.
1531.
1532.
1533.

c/ PREJUZO:

D: Diversos
C: a Aes em Tesouraria --- 5k
BCM
--- 4k
Resv d Capital/Lucros*--- 1k *(Conforme origem dos recursos usados na aquisio das

aes)

1534.
LUCROS ACUMULADOS:
Lei das S/A admite mais a conta LA no PL, somente PA. Porm LA pode existir c/o conta de resultado
Empresa Limitada ainda pode ter conta LA
Se S/A terminar exerccio c/ saldo + na conta LA, aps destinaes, ser distribudo Dividendo Complementar
O LLE o resultado positivo remanescente aps deduzidas as participaes societrias
o Prejuzo no Exerccio deve ser absolvido p/os:
lucros acumulados (at a L11638/07)
reservas de lucros (sendo a Reserva Legal a ltima a ser utilizada)
facultativamente, a Reserva de Capital se necessrio

1.
2.
3.

a PRIMEIRA destinao do LLE a constituio da Reserva Legal (claro aps a compensao de PAs)

1535.
PROVIDNCIAS no ENCERRAMENTO do EXERCCIO:
1536.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

-Ajuste dos Investimentos MEP ou MCA


-Proviso para Devedores Duvidosos PDD
-Depreciao e Exausto dos Bens
-Despesas Antecipadas
-Proviso de Frias
-Emprstimos e Financiamentos
-Proviso para Contingncias Cveis e Trabalhistas
-Proviso IR e CSLL
-Distribuio do Resultado

1537.
1538.
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE):
1539.

exposio das RECEITAS REALIZADAS e das DESPESAS INCORRIDAS

ao final do exerccio, as contas de resultado Receitas e Despesas sero encerradas transferindo-se seus saldos p/ uma
conta transitria Apurao Resultado do Exerccio (ARE)

se a conta ARE apresentar saldo credor/devedor, este valor ser transferido diretamente p/ a conta de Lucro do
Exerccio/Prejuzo do Exerccio (no grupo do PL)

Devolues de vendas de exerccios anteriores: so lanadas como despesas operacionais de vendas


1541.
lanamento na venda, no ano 1:
D: Caixa
1542.
C: a Vendas
--- 1.000
1543.
D: CMV
1540.

1544.
1545.
1546.

C: a Estoques
--- 500
D: ICMS s/e Vendas
C: ICMS a Recolher --- 200

1547.

1548.

lanamento na devoluo, no ano A+1:

1549.
1550.
1551.
1552.

D: Diversos
C: a Caixa
--- 1.000
Despesas c/ Vendas --- 300
ICMS a Recuperar
--- 200
Estoque
--- 500

(direito crdito!)

1553.

NB: ao elaborar a DRE e calcular IR&CSLL, essas ctbs so despesas lanadas em contas de resultado, c/ contrapartida
contas de provises, no PC!

1554.

i.e.:

1555.

D: IR&CSLL s/e Resultado


C: a IR&CSLL a Recolher

(conta de resultado, despesa)


(conta patrimonial, PC)

1556.

CSLL:

1557.

devida por PJ domiciliado no pas e equiparadas pela legislao do IR


pode incidir s/e L Real, Presumido ou Arbitrado
alquota 9%

1558.

1559.

1. CSLL s/e L Real:

1560.

BC: Resultado aps PEL e antes do IR (i.e. da despesa c/ proviso p/ IR)


o LAIRCSLL o lucro c/ base na leg. comercial/contbil, deve ser ajustado pelas partcip(-), add(+),excl(-) e comp(-) no
clculo da CSLL e do IR do perodo
1561. 1.1. Adies: despesas dedutveis, i.e. q deveriam ser subtradas do resultado p/ o clculo da CSLL
1. despesas c/ provises dedutveis (dedutveis: p/ 13 e p/ Frias)
2. desp c/ deprec etc, manuteno, reparo, aluguel, tax, seguros e arrenda// mercantil relacion ativ-fim da Cia
3. despesas c/ excesso de depreciao etc
4. despesas c/ alimentao de scios, acionistas, admin/res e c/ brindes
5. RNegMEP
6. perdas ou prejuzos decorrentes de invest// no exterior
7. Reserva de Reavaliao baixada cuja contrapartida tenha sido computada no resultado

1562.

1563.
1.
2.
3.
4.

1.2. Excluses: receitas tributveis, dedutveis, i.e. deveriam ser adicionadas ao resultado ref CSLL
lucros e dividendos recebidos por invest// (participaes societrias) avaliados p/o MCA
RPosMEP
Reverses de Provises Dedutveis
rendimentos ou ganhos de invest// no exterior

1564.

1565.

1.3. Compensaes:
se BC1 < 0 (i.e. L tributvel for prejuzo no perodo anterior), este resultado ser tributado, mas carregado p/ o
prximo perodo c/o compensao e subtrado do resultado seguinte (BC2)
2. o Limite da Compensao: limitada a 30% da BC2 antes das compensaes (i.e. j feitos os ajustes por adio,
excluso e PEL de BC2, a calcula-se o 30%)
1.

1566.

1567.

2. CSLL s/e L Presumido ou Arbitrado:

1568.

BC do clculo da CSLL determinado trimestralmente, segundo os seguintes valores:


1. 12% da (Receita Bruta Dedues) p/ PJs em geral; ou
2. 32% da (Receita Bruta Dedues) p/ PJs q sejam:
prestadores de servios em geral, salvo hospitalares
intermediao de negcios
admin, locao ou cesso de bens imveis, mveis, e direitos
servios de assessoria crdito, factoring, mercadolgica, etc

1569.

1570.

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

1571.

IRPJ:

1572.

incidncia trimestral: 31/03; 30/06; 30/09 e 31/12


1573.

1574.

1. IR s/e L Real:

1575.

o L Real o lucro lquido (LAIRCSLL PEL) do perodo ajustado pelas adies, excluses e compensaes
prescritas e autorizadas na legislao do IR
alquota 15%
Lucro Fiscal = Lucro Real Lucro Contbil
Esto obrigados ao regime de L Real, as PJs:
1. com receita total > 48 mi/ano ou proporcional
2. bancos comerciais, d invest//, d desenvolv//, cx econmicas, soc d crdito, financia// e invest//, soc d crd
imobilirio, corretoras d ttulos/valores/cmbio, corretoras d crdito, seguradoras e d prev privada
3. q tiver lucros, rendimentos ou ganhos no exterior
4. q usufruam iseno ou reduo de impostos
5. q tenham efetuado pgmt mensal por estimativa
6. servios de assessoria crdito, factoring, mercadolgica, etc
1576.

1577. 1.1. Adies:


1578.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

- despesas dedutveis, i.e. q deveriam ser subtradas do resultado p/ o clculo do IR


- receitas dedutveis: i.e. figuram no resultado, mas deveriam ser add p/ clculo do IR

CSLL
multas de transito
despesas c/ provises dedutveis (dedutveis: p/ 13 e p/ Frias)
participaes de admin/res e partes beneficirias
RNegMEP
perdas em day-trade em mercado de renda fixa ou varivel
perdas no mercado d renda varivel e swap q excederem os ganhos nas msm operaes
despesas c/ alimentao de scios, acionistas, admin/res e c/ brindes
COFINS compensada c/ a CSLL
despesas c/ depreciao de bens tangveis do Imobilizado, Investimentos, etc
parcela realizada da Res d Reavaliao computada no resultado (enquanto existir a reserva)
1579.

1580. 1.2. Excluses: - receitas tributveis, dedutveis, ie deveriam ser adicionadas ao resultado ref IR
1581.
- despesas dedutveis computadas no resultado contbil (e.g.: depr aceler incentiv)
1. RPosMEP
2. lucros e dividendos recebidos por invest// (participaes societrias) avaliados p/o MCA
3. depreciao acelerada incentivada
1582.

1583. 1.3. Compensaes:


1. prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores podem ser compensados
2. o Limite da Compensao: limitada a 30% do LL ajustado, mas antes das compensaes, desde q os livros e
doc exigidos pela leg do IR sejam correta// mantidos
1584.
1586.

1585. 2. IR s/e L Presumido:


o ctb/inte obrigado apurao do L Real pode apurar o IR c/ base no L Presumido
neste caso dispensado, p/ efeitos de IR, de manter escriturao contbil, inclusive do Dirio e do Razo
deve manter a escriturao dos livros Registro de Inventrio e Caixa
a apurao trimestral
1587.

BC do IR s/e L Presumido, segundo os seguintes % (s/e Receita Bruta da ativ principal Dedues):
1. 1,6% receita bruta de combustveis e lubrificantes
2. 8% receita bruta de:
venda prod de fabricao prpria
venda mercadorias adquiridas p/ revenda
industrializao sob encomenda do fornecedor de mat-prima
ativ rural
servios hospitalares
transporte de cargas
outras ativ caracterizadas como prestao de servios

1588.

1589.

3.
4.
1590.

16% receita bruta pela prestao pela servios de transporte, exceto carga
32% receita bruta de:
prestao de servio de profisses regulamentadas
intermediao de negcios
admin, locao, cesso bens imveis, mveis e direitos
construo por admin ou empreitada de mo-de-obra
prestao de servios mencionados anteriormente
1591.

as alquotas acima devem ser aplicadas respectivamente a cada atividade do declarante

1592.

1593.

3. IR s/e L Arbitrado:

1594.

refere-se a clculo do IR decorrente de infrao legislao do IR p/o ctb//inte sujeito ao L Real ou Presumido e.g.:
sujeito ao LReal mantm escriturao cfrm leg comercial/fiscal ou elabora Dems exigidas
opo indevida p/o L Presumido
sujeito ao L Real mantm livro Razo
sujeito ao L Real mantm livro Dirio

1595.

1596.

4. Adicional do IR:

1597.

a parcela do L Real, Presumido ou Arbitrado > (20k x meses do perodo de apurao): adicional de 10%
assim a cada trimestre onde o lucro supera 60k, o excesso estar sujeito a um adicional de 10%
e.g.: comecei a operar em 01/01/x1, tive lucro de 23k e 25k, alquota de 15%.
1598.
Em 31/03/x1 ao apurar, terei:
1599.
limite = 20k x 2 = 40k
1600.
apurado = 48k excesso = 8k x 10% = 800 Tax = 15% 48k + 800 = 8k
1601.
1602.

1603.

1604.

ESTRUTURA DRE:

1605.

1606.

RBV
1607.

() DEDUES

[Receita Bruta de Vendas, RBV ou RBV&S / ROB / VT]


[Dedues de Vendas = VA + AV + DIC + TAX]

1608.
Tributos s/e vendas
TAX s/e vendas, por
1609.
Descontos Incondicionais Concedidos (Desc. Comerciais)
dentro, eg. ICMS, ISS,
PIS, COFINS
1610.
Devolues de Vendas ou Vendas Anuladas
RECEITA LQUIDA
[ou RLV&S / ROL / VL]
1611.
C
(Custos
[CMV = EI + CL EF]
1612.
() M
Operacionais
[CL = CB Dedues de Compras + FS]
1613.
V
de Vendas)
[Dedues de Compras = CA + AC + DIO + TAX]
LUCRO BRUTO
[RCM, Resultado Operacional Bruto]
tax recup s/e
compras, e.g. ICMS,
1614.
() Despesas c/ Vendas
[incluindo PIS, COFINS de receitas operacionais]
PIS, COFINS, IPI

1615.
1616.

() Despesas Gerais e Admin


() Despesas Financeiras
1617.
(+) Receitas Financeiras
[i.e. receitas de aplicaes financeiras] AKA LUCRO ANTES DAS OUTRAS RECEITAS/DESPESAS
1618.
() Outras Despesas Operacionais
1619.
+ Outras Receitas Operacionais [outras receitas operacionais, e.g.: de um 2 CNAE]
LUCRO OPERACIONAL LQUIDO
[Lucro Operacional]
1620.
() Outras Despesas
1621.
+ Outras Receitas
LAIRCSLL
[Lucros antes da Dedues do IR & CSLL]
1622.
() CSLL
[CSLL = (LAIRCSLL - PEL1 + add 2 - excl - comp) x 9%]
LAIR
1623.
() IR
[IR = (LAIR - PEL1 - CSLL + add 2 - excl - comp) x 15%]
LDIR v LAP
[Lucro antes das PEL]
1624.
() PEL
LL & LL/A
[Lucro Lquido do Exerccio] & [Lucro Lquido por Ao ou LL por Quotas]
1625.
1630.
1) LAIRCSLL
1634.
2) LAIRCSLL
1626.
1627.
1631.
+ add
1635.
(-) CSLLi
1628.
Do LAIRCSLL ao LL
1632.
(-) excl & comp
1636.
+ add
1629.
passo a passo:
1633.
x 9% = CSLLi
1637.
(-) excl & comp
1638.
x 15% = IRi
3) LAIRCSLL
1646.
4) (BCPeli PrjAc + JCP)
= BCPel
1639.1640.
1641.
(-) CSLLi
1647.
(BCPel) x %Debenturistas
= PD
1642.
(-) IRi
1648.
(BCPel PD) x %Empreg
= PE
1643.
+ add
1649.
(BCPel PD PE) x %Admin
= PA
1644.
(-) excl & comp
1650.
(BCPel PD PE PrjAc ) x %PartBenf
= PB
1645.
BCPeli (BC inicial das
1651.
P = PEL
PEL)
5) LAIRCSLL
1658.
6) LAIRCSLL
1664.
7) LAIRCSLL
1652.1653.
1654.
(-) PEL
1659.
(-)CSLLf
1665.
(-)CSLLf
1655.
+ add
1660.
(-)PEL
1666.
LAIR
1656.
(-) excl & comp
1661.
+ add 4
1657.
x 9% = CSLLf
1662.
(-) excl & comp
1668.
(-) IRf
1663.
x 15% = IRf
1669.
LDIR
1667.

1670.

1671.

(-) PEL

1672.

1673.

1674.1675.
1678.

1676.

Adies

1677.

LLexerc
Excluses

1684.
1681.
IR
CSLL & IR

1679.
CSLL

excesso de depreciao

reverses de provises dedutveis


depreciao de prod ativ-fim

rendimentos ou ganhos de invest// no exterior


perdas c/ invest// no exterior
RNegMEP
1680.

RPosMEP
despesa dedutvel

receita de dividendos p/o MCA


despesa c/ proviso, salvo 13 & frias
1682.
despesa c/ alimentao dir/adimin/acionista
despesa c/ brindes
despesa c/ multas

depreciao acelerada incentivada


1683.
CSLL 4

DSGI & Prmio Recebido na Emisso de Debntures


1
As PEL incluem PD, PE, PA e PB
1685.1686.
2
1687.
H divergncias s/e a add de PA & PB. RF considera somente c/o add ao IR; ELF considera c/o add CSLL e ao IR
3
1688.
O Prejuzo Acumulado (PrjAc) e a Prov IR devem ser deduzidas do resultado antes q se calculem as PEL. Elas,
prm, so
1689.
apresentadas na DRE, pois so despesas aparecem somente subtendidas.
4
1690.
A partir de 1997 a CSLL passou a ser dedutvel na apurao do IRPJ e conseqentemente uma add ao IR

1691.

PARTICIPAES ESTATUTRIAS s/e LUCRO (PEL):


1692.

PEL PLR (Part s/e Lucro ou Resultado, q lanada c/o despesa operacional)

1693.

1694.
1698.

() Prejuzos Acumulados, PA
1) Debenturistas, PD
1700.

dedutveis do IR & CSLL

1695.
1696.

1699.
2) Empregados, PE
1702.
3) Administradores, PA
1703.
4) Partes Beneficirias e
Fundos de Assistncia ou
Previdncia de Empregados, PB

1704.

detutveis do IR & CSLL, so add (ver

2 acima)

1697.
calcul
adas s/e os
saldos
remanescentes,
sucessivamente
nesta seqncia

1706.
JCP:

so juros pagos (remunerao) s/e o Capital Prprio (i.e. contas do PL) p/ atrair ou manter scios

1707.
1708.

BCJCP = PLExercAnterior Aj Aval Patrim (1) //

(1)

ou Reserva de Reavaliao, se ainda houver

1709.
1710.

1711.

o poder ser deduzido da BC do IR & CSLL (LDIR), desde que:


1. JCP BCJCP x TJLP e
2. 2.1. JCP 50% LLexerc antes de contabilizado o JCP; ou
1712.2.2. JCP 50% (LAcumul + RLucros), dos dois o maior

1713.

se o Resultado for prejuzo e se houver Prejuzo Acumulado haver JCP

1714.

o valor dos juros pagos ou creditados pode ser imputado ao valor dos dividendos

1715.

natureza dos JCP, segundo:


1. a legislao do IR despesa financeira
2. a CVM parte dividendos (distrib de lucro), deve influenciar PEL nem destinaes do resultado
deve ser estornado p/ o clculo das PEL e das destinaes do lucro (i.e. reservas)
assim: BCPel = BCPeli PrjAc + JCP
1716.

1717.

1718.

qdo contabilizado c/o despesa financeira, deve-se fazer sua reverso no clculo das PEL:

1719.

1720.

1722.

lanamentos (ELF, pp595-7):


1721.
na contabilizao dos JCP:
1723.
D: JCP
1724.
C: a JCP a pagar
1725.
C: a IR&CSLL a Recolher

1726.

1729.

1727.
1728.

1730.
1731.

1733.

1732.
assim:

1734.
1735.

(despesa financeira, ou desmembrada em Desp c/JCP+Desp c/ Prov Tax)


(PC; distribuio dos lucros ao acionistas, DLPA)
(criei a proviso p/ IR&CSLL s/e JCP; PC)

no estorno da despesa JCP (p/ ser destacada na DRE/DLPA e interferir c/ pgmt de PEL e
destinaes do Resultado):
D: Lucros/Prejuzos Acumulados (conta do PL, aparecendo na DLPA c/o excluso)
C: a Apurao do Resultado
(conta de resultado, aparecendo na DRE, c/o add, aps o LDIR)
no estorno do IR&CSLL s/e JCP, pois IR&CSLL do result foi calcul. lq do JCP e contemplou JCP,
D: Apurao do Resultado 1
(conta do PL, aparecendo na DRE, c/o excluso)
C: a Lucros/Prejuzos Acumulados (conta de resultado, aparecendo na DLPA c/o add)

1736.
1737.

(1)
1738.
no lanamento se cria 1 proviso p/ IR&CSLL s/e JCP, mas so// se estorna 1 despesa. Essa ctb
ser recolhida (visto, observado os limites acima, ser dedutvel) mas ser 1 redutora do JCP, demonstrando q o
valor a ser repassado p/ os acionistas ser de JCP-Tax (esse o valor q d fato reduzir o LL).
1739.

1740.
DEMONSTRAES:
1741.

Tipos de demonstraes:

1742.
1743.

1. DLPA, (DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS)

pode ser includa na DMPL


pode ser substituda pela DMPL (cap aberto)
representa as variaes no desempenho nos exerccios
1744.

2. DMPL, (DEMONSTRAO DE MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO)

exigida pela CVM para as de capital aberto


representa as variaes no PL nos exerccios
1745.

3. DVA, (DEMONSTRAO DE VALOR ADICIONADO)

para as de cap aberto


expe o VA em razo de suas atividades (gerao e distribuio de riquezas)
1746.

4. DFC, (DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA)

para as de cap fechada c/ PL < R$ 2 milhes, na data do BP dispensada


representa a dinmica das modificaes nas disponibilidades
1747.

5. DOAR, (DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS)

facultativa
representa a variao no CCL (origens e aplicaes)
representa a capacidade de pgmt de obrigaes de curto prazo
1748.

6. DRE, (DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO)

representao dinmica do patrimnio, suas variaes econmicas


1749.

BP, (BALANO PATRIMONIAL)


representao esttica do patrimnio

Observaes s/e Demonstraes:

7.

1750.
1751.
1752.

Legislao dada pela L 6404/76 e CVM

Cia Aberta deve ser registrada na CVM

Cia Fechada pode ser S/A (mas s/ oferta em bolsa) v Ltda; pode (ie: DEVE) observar normas da CVM p/ Cias abertas

1753.

Cia Aberta e Cia Gde Porte devem ser auditadas por AI reg. CVM

1754.

1755.

GRANDE PORTE:
1756.

1) ativo total > R$ 240 milhes; ou


2) receita bruta anual > R$ 300 milhes

1757.
1758.

Dem obrigatrias para Cia Aberta/Gde Porte:


1. BP
2. DRE
3. DMPL (DLPA)
4. DFC
5. DVA

Dem obrigatrias para Cia Fechada:


1. BP
2. DRE
3. DLPA
4. DFC se PL R$2mi, na data do BP
1759.

1760.

* Ltda: devem ter tbm ao menos 1 reunio deliberativa semestral

1761.

LALUR: registro auxiliar obrigatrio pela Legislao Tributria

Dems Comparativas: devem indicar tbm os valores das Dems do exerccio anterior

Agrupamento:

Proposta de destinao dos lucros: as Dems devem indicar o montante do dividendo por ao do CS e as d+
destinaes dos lucros do exerccio. Quem decide a destinao dos lucros a Assemblia Geral Ordinria (AGO), c/o ela
s ocorre aps a elaborao das Dems, estas registram a destinao de acordo c/ a Admin, no pressuposto de sua
aprovao pela AGO. A CVM pode, a seu critrio, disciplinar uma forma diversa desse registro.

Dems Complementares: as dems devem ser complementadas por notas explicativas, quadros analticos e dems
contbeis necessrias compreenso e esclarecimento da situao patrimonial e suas variaes e atos administrativos
relevantes (e.g. balano social)

Atos administrativos relevantes: so ocorrncias q provocam alteraes no patrimnio, mas q podem ter relevncia no
desdobramento das atividades, desempenho, cumprimentos de obrigaes ou direitos e em variaes futuras do
patrimnio

Balanos Intermedirios: a classificao curto-longo prazo feita c/ base nos 12 m a contar da elaborao do balano
intermedirio e do balano de encerramento do exerccio social

Responsveis:

1762.

1763.

1) de contas semelhantes qto sua natureza; ou


1764. 2) de pequenos saldos, desde q indique sua natureza e < 10% do total de seu grupo
1765. de contas (e.g. Cx e BCM, desde q Cx+BCM < 10% AC)
1766. 3) vedado uso de designaes genricas (e.g. contas diversas, contas correntes, etc)

1767.

1768.

1769.

1770.

1771.

1.
2.
3.
4.
5.

assinatura pela Administrao/Diretoria e Contabilista


a Admin responsvel pela elaborao
o contabilista o responsvel tcnico
responsabilidade perante 3 da Cia (Admin so rgos da Cia, apenas externas sua vontade)
admin e contabilista respondem civil e criminalmente (Yamada)

1772.
1773.
1774.

NOTAS EXPLICATIVAS:
1775.

So parte integrante e obrigatria das Dems Contbeis e devem apresentar/indicar:

1.

infos complementares necessrias interpretao das DEMs

2.

infos s/e a base de preparao das Dems Financeiras e das Prticas Contbeis selecionadas e aplicadas no negcio

3.

infos exigidas pelas PCAB q estejam apresentadas, no-explicitadas, nas Dems Financeiras

4.

infos adicionais apresentadas nas Dems Financeiras e consideradas necessrias a uma compreenso adequada da
situao

5.

os critrios utilizados de aval dos elementos patrimoniais, e.g.:


p/ estoques;
na depreciao, amortizao, etc
na constituio d provises p/ encargos, riscos e ajustes ref perdas provveis na realiz d ativos

6.

os investimentos em outras sociedades, qdo relevantes, i.e.:


em coligada ou controlada, se o valor contbil 10% do seu PL; ou
no conjunto coligadas+controladas, o valor contbil 15% do seu PL

7.

as txs de juros, cmbio, etc

8.

juros, prazos e garantias de obrigaes

9.

ajustes de exerccios anteriores (i.e. ajustes de aval patrimonial)

1776.

10. aumento de elementos do ativo por ajustes de aval patrimonial


11. nus reais e garantias constitudos s/e elementos do ativo

12. os debntures alienados


13. n, espcies e classes das aes do CS
14. as opes de compras de aes outorgadas ou exercidas no exerccio
15. eventos subseqentes ao encerramento do exerccio q possam ter efeito relevante sobre a situao financeira e os
resultados futuros da Cia
16. modificaes de mtodos ou critrios contbeis relevantes, a fim de salvaguardar a uniformidade, ressalvando seus
efeitos, especialmente em termos de valor (e.g. mtodo de aval de estoque)
17. atos relevantes (atos admin so aqueles q provocam no patrimnio, i.e. contas de compensao)

Ltda de Grande Porte: tem q ter notas explicativas, mas precisa publicar

1777.

DOCUMENTOS da ADMIN:
1.

Relatrio da Admin s/e negcios e principais fatos admin (obrigatrio no incio do BP)

2.

Dems Financeiras

3.

Parecer dos A.I., se houver (obirgatrio p/ Cia Cap Aberto)

4.

Parecer do Conselho Fiscal, incl votos dissidentes

5.

D+ Docs pertinentes

anunciados, por no mn 3x, at 1m antes AGO, indicando onde esto disposio

remetidos aos acionistas a pedido

AGO c/ presena d todos: anncios dispensados, mas ainda publicao obrigatria

publicao dispensada qdo publicados at 1m antes AGO

RA, DF e PAI, devem ser publicados at 5 dias antes da AGO

AGO: presena obrigatria dos Admins ( podem votar estes Docs) e de 1 AI

a aprovao s/ reservas exonera Admin e Fiscais de responsabilidade, salvo por erro, dolo, fraude ou simulao

se aprovada c/ modificao no lucro do exerccio ou no valor das obrigaes, os Admin devem retificar e republicar
as Dems dentro de 30d

se destinao dos lucros for aprovada, as modificaes introduzidas sero includas na Ata, q dever ser arquivada
no registro de comercio e publicada

1778.
AUDITORIA:

a diferena entre auditoria interna e independente est na finalidade

auditoria interna: por empregados, visa elaborao de relatrio, de uso interno, q comunique admin os trabalhos
realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias possveis p/ o aprimoramento do sistema contbil e
controle interno da empresa

auditoria externa: por auditor independente, visa elaborao de parecer s/e as demonstraes contbeis. Seus relatrios
so p/ o pblico interno e externo. Obrigatria p/ Cia Cap Aberto (CVM) e de Gd Porte, por auditores externos reg na CVM

parecer dos auditores independentes:

expresso da opinio sobre a DEMs

em condies normais dirigido Admin, conselho, scios

a data do parecer deve corresponder ao dia do encerra// dos trabalhos

deve expressar clara e objetiva// se as DEMs esto , na opinio do auditor e em todos os aspectos relevantes,
adequadas conforme as NBC

1779. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis.
1780.

distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no

1781.

generalizadas nas demonstraes contbeis; ou

1.

parecer s/ ressalva: auditor tem segurana razovel d q as Dems Contbeis esto livres d distores relevantes

2.

parecer c/ ressalva: AI encontrou distores, individual// v em conjunto, relevantes, mas no generalizadas

3.

parecer adverso: qdo, tendo evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui q h distores, individual// v
em conjunto, relevantes e generalizadas p/ as dems contbeis

4.

parecer c/ absteno: qdo no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente p/ suportar sua
opinio e conclui q os possveis efeitos de distores detectadas, se houver, sobre as dems contbeis poderiam
ser relevantes e generalizadas; ou qdo, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas incertezas,
conclui q, independente de evidncia de auditoria apropriada e suficiente s/e cada uma das incertezas, no
possvel expressar uma opinio sobre as dems devido possvel interao das incertezas e seu possvel efeito

cumulativo
5.

renncia do trabalho: conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, ie: segurana razovel
1783.

1782.

ANLISE DE DEM CONTBEIS & FINANCEIRAS:

1784.

1785.

1789.1790.
1794.1795.

decomposio
comparao
interpretao

1787.

1786.
das DEMs
ANLISE

1788.

1791.

1796.
fluxo de caixa
anlise financeira

lucratividade
capacidade pgmt obrigaes
prazo d renovao d itens patrimoniais

1792.

1793.

1797.
anlise econmica formao de
resultados

1798.

AUDITORIA INDEPENDENTE:
1799.

tcnica contbil de anlise das escrituraes e demonstraes e de interpretao do patrimnio a fim de:
1. verificar conformidade de suas formas, contedo e procedimentos qto legislao e s PCAB;
2. interpretar aspectos relevantes do patrimnio, suas alteraes e transaes realizadas; e
3. emitir um parecer, opinio qualificada, luz das consideraes e critrios acima

1800.
LIVROS OBRIGs SA:
1. Registro de Aes Nominais
2. Transferncia de Aes Nominais
3. Registro de Partes Beneficiarias Nominais
4. Transferncia de Partes Beneficirias Nominais
5. Atas de Assemblias Gerais
6. Presena de Acionistas
7. Atas do Conselho/Diretoria
8. Atas/Pareceres do Conselho Fiscal

TIPOS DE AES:
1. ao nominativa
ao ordinria voto
ao preferncia 1 dividendo & resgate
2. ao ao portador: extinta c/ L 8201/90

1801.

1802.
PRINCPIOS DA CONTABILIDADE:
1803.

1804.
1805.
1806.
1807.
1808.
1809.
1810.
1812.
1813.

C
R
O
C
A
P
E

Competncia
Registro p/o Valor Original
Oportunidade
Continuidade
Atualizao Monetria
Prudncia
Entidade

1811.

representam a essncia das doutrinas e teorias rel. cincia da contabilidade


decorrentes d observncia e aplicao d tcnicas e prticas contbeis
objetivo: tornar as infos contbeis divulgadas uniformes, confiveis e teis
observncia obrigatria e constitui condio de legitimidade das NBC
essncia das transaes prevalece s/e aspectos formais (e.g. financia//
bancrio c/ alienao fiduciria: ativo lanado contabilidade comprador)

1814.

1.

Competncia:

as receitas e despesas so includas, APROPRIADAS, no resultado do perodo em que


ocorrem, independente de recebimento ou pgmt
reconheci// d alteraes do ativo ou passivo q resultam em aumento v diminuio do PL
receitas ( PL) so REALIZADAS qdo:
efetivado o pgmt, compromisso ou tradio
na entrega, transmisso da propriedade, efetiva prestao do servio
h recebimento de pgmt de 3os, em espcie ou ttulos
na extino (total v parcial) de passivo s/ correspondente extino de
ativo
gerao de novos ativos independente de 3os (e.g. filhotes)
recebimento efetivo de doaes e subvenes
despesas ( PL) so REALIZADAS qdo:
extino (total v parcial) de ativo s/ correspondente extino de passivo
extino de ativo por transferncia p/ 3os por venda v doao
diminuio ou extino do valor econmico de um ativo (e.g. depreciao)
surgimento de passivo sem um correspondente ativo
valores recebidos antecipadamente PE
realizada a receita de venda incorrido o CMV

1815.

2.

Registro p/o Valor Original:

valor da transao = valor do lanamento, da entrada


registro do valor original, mantido at sua baixa
Registro p/o Valor Original e Atualizao Monetria so compatveis entre si e
complementares
expresso em valor presente em moeda nacional
o uso da moeda nacional garante a homogeneizao quantitativa
valores integrados tero seu valor intrnseco respeitado, da a existncia do conceito de

contas redutoras/retificadoras
inclusive qdo configurarem decomposies ou agregaes (e.g. gio, duplicatas
descontadas, depreciaes, contas redutoras, etc)

1816.

3.

Oportunidade:

tempestividade e integridade do registro do patrimnio e sua mutaes


registro imediato e c/ extenso correta
as variaes patrimoniais devem ser registradas sempre que tecnicamente estimveis,
mesmo q somente haja uma razovel certeza
aplica-se a elementos quantitativos, qualitativos e a variaes do patrimnio
observncia de aspectos fsicos e monetrios
reconhecimento universal das variaes de patrimnio

1817.

4.

Continuidade:

a continuidade ou da entidade deve ser considerada qdo da classificao e avaliao


das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas
influencia o valor econmico dos ativos e o valor e prazo dos passivos
relaciona diretamente a formao de resultado e a capacidade futura de gerao de
resultados quantificao e qualificao dos componentes patrimoniais e suas variaes
vida contnua da entidade presumida, salvo disposio legal, contratual ou evidncias
em contrrio (e.g. concesso, liquidao)
indispensvel aplicao da Competncia (se houvesse continuidade, seria melhor
utilizar o regime de caixa)

1818.

5.

Atualizao Monetria:

6.

Prudncia:

7.

Entidade:

DOAES & SUBVENES GOVERNAMENTAIS p/ INVESTIMENTO (DSGI):

reconhecimento dos efeitos da alterao do poder aquisitivo


atualizao monetria em conformidade com o valor original
correo monetria extinta p/a L 9249/95, mas admite-se correo negocial v contratual

1819.

quando h incertezas de grau varivel


ganha enfase qdo h grau de incerteza
adoo do menor valor p/ ativo e maior p/ passivo q levem a variaes do patrimnio
escolha da hiptese q implique no menor PL
somente se aplica a mutaes posteriores
indispensvel a aplicao do principio da competncia
reconhece o patrimnio c/o objeto da contabilidade
autonomia patrimonial, i.e. diferenciao do patrimnio particular no universo de patrimnios existentes
limita/delimita o patrimonio da entidade
o patrimnio pertence entidade, mas a recproca verdadeira
a agregao contbil d patrimnios autnomos resulta em 1 nova entidade, mas em 1
unidade d natureza econmico-contbil (e.g. na consolidao das dems da controladora e
suas controladas; cada 1 responde por seus respectivos direitos e obrigaes)
s quem tem personalidade (PF ou PJ) pode ser titular de direitos e obrigaes jurdicas
(i.e. entidade) (cf patrimnio tem personalidade)
a entidade o sujeito dos direitos e obrigaes que constituem o patrimnio
1820.

1821.
1822.

integram o resultado c/o receita

1823.

no havendo condio obteno da subveno, a empresa donatria deve registrar doaes/subvenes como RECEITA
REALIZADA. Caso haja qq. contrapartida, esta dever ser lanada como receita diferida no PC e l mantida at q as
despesas vinculadas sua concesso sejam devidamente apropriadas

1824.

em caso de bens numerrios, so registradas p/o seu valor de mercado

1825.

lanamento de doaes ou subvenes incondicionais:


1826. D: ATIVO
1827. C: a Doaes e Subvenes

lanamento caso haja contrapartida:


1829. 1. no recebimento da subveno e enquanto se cumprem as condies:
1830. D: Caixa
1831. C: a Receitas a Apropriar de Subvenes p/ Invests (PC)

(Receita, Conta de Resultado)

1828.

1832.

1833.

2. na apropriao do resultado, depois d cumpridas as contrapartidas e registro da despesa vinculada receita:


1834. D: Receitas a Apropriar de Subvenes p/ Investimentos
1835. C: Receita de Subvenes p/ Investimentos
(Resultado)

1837.

3. na destinao da receita para a Reserva de Incentivos Fiscais:


1838. D: Lucros ou Prejuzos Acumulados
1839. C: a Reserva de Incentivos Fiscais
(Reserva de Lucros)

1836.

1840.

1841.

L 11638/07 veda o registro de Doaes e Subvenes p/ Investimentos na Reserva de Capital

a AGA poder, por iniciativa da admin, decidir pela destinao da parcela do LL decorrente de doaes ou subvenes , q
poder ser excluda da BC do dividendo obrigatrio e da BC do JCP, e q tampouco ser tributada

1842.

REMISSO: perdo de dvidas e ter o msm tratamento q uma doao

1843.

Subvenes tm aplicao especfica e poder ser:


subvenes p/ custeio (ordinrias): de carter continuado, tm por fim ajudar a instituio no custeio normal de suas
atividades
subvenes p/ investimento (extraordinrias): de carter eventual e temporrio, podem ser em numerrio, bens,
reduo, iseno ou devoluo de impostos

1844.
DLPA:
1845.

1846. ESTRUTURA DLPA:


1847.
1848.

1849.
1850.
1851.
1852.
1853.
1854.
1855.
1856.
1857.
1858.
1859.

Saldo Anterior 0
+/(-) Ajustes de Exerccios Anteriores
Saldo Ajustado
+
Reverso de Reservas de Lucro
+/(-) Lucro ou Prejuzo no Exerccio
Saldo Disposio
...
Destinao do Exerccio
(-)
Transferncias para Reservas de Lucro
(-)
Dividendos Propostos & Dividendos/Ao
Dividendos Antecipados (Intermedirios)
JCP a Pagar = (JCP - IR&CSLL s/e JCP); CMV considera JCP

dividendo

1860. (-)
Lucros Incorporados ao Capital
1861. Saldo Final = 0
1862.

1863.

Demonstra as variaes na conta Lucro/Prejuzo Acumulado

pode ser includa na DMPL (esta p/ CVM obrigatria p/ S/As)

elaborada c/ base no livro Razo

O saldo anterior ser sempre < 0 ou = 0, j q a h mais a conta patrimonial LA

Se ocorrer saldo final >0, sero pagos dividendos complementares

Ajustes de Exerccios Anteriores:

referem-se a valores q foram apropriados nos perodos a q pertenciam

1864.

assim podem estar associados a fatos subseqentes

ocorrem p/ excluir do resultado receitas e despesas de exerccios anteriores q foram lanadas no exerccio ao qual
pertenciam, de acordo c/ o princpio da competncia: o resultado do exerccio pode ser influenciado por receitas ou
despesas de exerccios anteriores

so decorrentes apenas de:


1. efeitos de mudana de critrios contbeis (e.g. de MEP p/ MCA)
2. retificao de erro imputvel a exerccio anterior e vinculado a fato subseqente (e.g. erros de lanamento,
excesso de proviso p/ IR, erro de avaliao de estoque, etc)

1865.

1866.

1867.

Reverso de Reserva de Lucros:


1.
reserva p/ contingncias, em regra
2.
reserva de lucros a realizar, medida q forem sendo realizados
3.
reserva estatutria, sua parcela utilizada
4.
reserva de reteno de lucros
1868.

Transferncias p/ Reserva de Lucros:

1) RL; 2) RE; 3) RC; 4) RIF; 5) RRL; 6) RLR; e 7) REsp

1869.

Dividendos Propostos: segundo o clculo dos Dividendos Obrigatrios Mnimos


1870. lanamento:
D: Lucros Acumulados
1871.
C: a Dividendos a Pagar

1872.

Indica tbm os Dividendos por Ao, discriminando em por Aes Ordinrias e por Aes Preferenciais

1873.

Lucros Incorporados ao Capital: incorporao d parte dos lucros do exerccio, ao CS, cfrm deliberao da AGA

1874.

Dividendos Intermedirios: dividendos pagos antecipadamente


1875.
Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido (DMPL):

Lei das S/A: DLPA pode ser includa na DMPL

CVM: Soc de Cap Aberto devem publicar a DMPL

Assim se a DMPL incluir a DLPA, esta fica dispensada nas S/A

Expe variaes ocorridas nas contas do PL, incl a L&PA, sendo ento + abrangente q a DLPA

DMPL equivale DLPA + aumentos cap (mediante subscries e mediante lucros e reservas) + JCP

ESTRUTURA DMPL:

1876.

1877.
1885.

DESCRIO DA MUTAO
Saldo Anterior

1893.
+ Aumento de Capital:
1901.
proveniente de novas
subscries
1909.
c/ lucros e reservas
1917.

+ LLE

1925.
(-) Proposta de Destinao dos
Lucros
1933.
Transferncias p/ Reservas
de Lucro:
1941.
Legal
1949.

Estatutria

1957.

p/ Contingncias

1965.

de Incentivos Fiscais

1973.

de Reteno de Lucros

1981.

de Lucros a Realizar

1989.

Especial

1997.

JCP (c/ IR&CSLL s/e JCP)

2005.
Dividendos &
Dividendos/Ao
2013.
+ Reverso de Reservas de
Lucro
2021.
p/ Contingncias
2029.

de Lucros a Realizar

2037.

Estatutria

2045.

de Reteno de Lucros

1878.
CS
1886.
1.000
1894.
1902.
500
1910.
1918.
1926.

1879.
RCap
1887.
200
1895.
1903.

1880.
RLuc
1888.
10
1896.
1904.

1881.
LA
1889.
1897.
1905.

1882.
AVP
1890.
50
1898.
1906.

1883.
AT
1891.
(10)
1899.
1907.

1911.
1919.
1927.

1912.
1920.
1928.

1913.
1921.
600
1929.

1914.
1922.

1915.
1923.

1930.

1931.

1884.
PL
1892.
1.250
1900.
1908.
500
1916.
1924.
600
1932.

1934.

1935.

1936.

1937.

1938.

1939.

1940.

1942.
1950.
1958.
1966.
1974.
1982.
1990.
1998.
2006.
2014.

1943.
1951.
1959.
1967.
1975.
1983.
1991.
1999.
2007.
2015.

1944.
30
1952.
20
1960.
50
1968.
1976.
200
1984.
110
1992.
2000.
2008.

1946.

2016.

1945.
(30)
1953.
(20)
1961.
(50)
1969.
1977.
(200)
1985.
(110)
1993.
2001.
(40)
2009.
(170)
2017.

1947.
1955.
1963.
1971.
1979.
1987.
1995.
2003.
2011.
2019.

2022.
2030.
2038.
2046.
2054.
2062.

2023.
2031.
2039.
2047.
2055.

2024.
(10)
2032.
2040.
2048.
2056.

2025.
10
2033.
2041.
2049.
2057.

2026.

2027.
2035.
2043.
2051.
2059.

1948.
1956.
1964.
1972.
1980.
1988.
1996.
2004.
(40)
2012.
(170)
2020.
2028.
2036.
2044.
2052.
2060.

2063.

2064.

2065.

2067.

2068.

2071.
2079.
2087.
200

2072.
2080.
2088.
410

2073.
2081.
2089.
-

2075.
2083.
2091.
(10)

2076.
2084.
2092.
2.140

2053.
+/(-) Ajustes de Avaliao
Patrimonial
2061.
+/(-) Ajustes de Exerccios
Anteriores
2069.
por mudana de critrio 2070.
contbil
2077.
retificao d erro d
2078.
exerccio anterior
2085.
Saldo Final 2086.
1.500

1954.
1962.
1970.
1978.
1986.
1994.
2002.
2010.
2018.

2034.
2042.
2050.
2058.
(10)
2066.
2074.
2082.
2090.
40

2093.
Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC):
2094.

Obrigatria p/ todas Cia abertas e Cia fechadas c/ PL 2 mi e segundo orientaes das NPC n20

2095.

Evidencia as modificaes nas Disponibilidades da Cia

2096.

Exposio dos fluxos de recebimentos & pagamentos, i.e. as transaes ocorridas no perodo e q provocaram modificaes
nas contas Cx e Equivalentes

2097.

Oferece info s/e:


a capacidade da Cia em gerar disponibilidades (Caixa e Equivalentes)
as necessidades de utilizao das disponibilidades
a avaliao as Cia c/ base no valor presente
2098.

Gerao d lucros garante sobrevivncia da Cia, ela deve tbm ter capacidade d honrar compromissos em dia

Atraso de pgmts pode afetar a credibilidade da Cia

2099.

Disponibilidades: Numerrio em Espcie + BCM

2100.

Equivalentes de Caixa: aplicaes financeiras de CP, de alta liquidez, pronta// conversveis em Caixa e sujeitas a
insignificante risco de mudana de valor e as Contas representativas de aplicaes similares, resgatveis em at 3 meses e
q tenham altssima liquidez

2101.

As aplicaes financeiras equivalentes de Cx devem ser discriminadas nas Notas Explicativas

2102.

Fluxo de Caixa: entrada e sada de disponibilidades (caixa e equivalentes)

2103.

L11.638/07 e CVM, DFC deve indicar alteraes ocorridas no caixa e equivalentes, segregando-as em 3 fluxos:
das operaes
dos financiamentos
dos investimentos
2104.

Fluxo das Operaes:


2105. derivado das principais atividades operacionais da Cia, geradoras de resultado. Em regra decorrem das
transaes computadas na apurao do lucro ou prejuzo lquido; e.g.:

2106.

Entradas = recebimentos:
1. por venda vista ou a prazo (Contas a Receber) de mercadorias, produtos e servios
2. decorrentes de royalties, honorrios, comisses
3. de juros por emprstimos concedidos e financiamentos na venda de bens do AC ou servios
4. de aplicaes financeiras do AC em geral
5. restituies de tributos, salvo vinculados a ativ de financiamento ou investimento
6. de dividendos e JCP derivados em participaes em outras Cia
7. relativos a outras atividade q se qualifiquem c/o financiamentos ou investimentos (e.g.: decorrentes de sentenas
judiciais e indenizaes por sinistros de seguros do Imobilizado)

Sadas = pgmts:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

2107.

a fornecedores de mercadorias, produtos, insumos e servios, vista ou a prazo


a empregados ou por conta de empregados e d+ fornecedores
de aplicaes financeiras do AC
de tributos e multas, salvo vinculados a ativ de financiamento ou investimento
de juros e descontos comerciais ou financeiros e de outras despesas financeiras
de despesas em geral

2108.

Fluxo de Investimentos:
2109. derivado das atividades ligadas ao ou de ativos de longo tempo de vida til, utilizados na produo de bens
e servios, e Investimentos; e.g.:

2110.

Entradas = recebimentos:
1. por amortizao do principal de emprstimos e financiamentos concedidos
2. no resgate/venda de aes, participaes ou IF, salvo ttulos equivalentes ou mantidos p/ negociao
3. p/a venda de ativos Imobilizado, Intangveis e outros ARLP utilizados na produo
4. derivados da cesso de ativos a 3os, salvo considerados equivalentes ou mantidos p/ negociao
2111.

Sadas:
1. desembolso de emprstimos concedidos p/a Cia
2. p/a aquisio d aes, participaes ou IF, salvo ttulos equivalentes ou mantidos p/ negociao
3. pgmt vista, ou prximo compra, de Imobilizado, Intangveis e outros ARLP utilizados na produo
4. custos de Desenvolvimento ativados e ativos Imobilizados de construo prpria
5. desembolso por contratos de Futuros, a Termo, de Opo e Swap

2112.

Fluxo de Financiamentos:
2113. derivado das atividades ligadas a emprstimos e financiamentos obtidos e a recursos captados c/ acionistas da
Cia. Resultam d alterao no Capital Prprio ( ou de CS) e endividamento da entidade ( ou do PE classificados
c/o fluxo operacional); e.g.:
2114.

Entradas = recebimentos:
1. de emisso d debntures, ttulos e valores, hipotecas e emprstimos (principal) obtidos de CP e LP
2. pela emisso de aes, ou realizao de capital, e instrumentos financeiros
3. de doaes p/ aquisio, construo ou expanso da planta instalada (inclusive equipamentos e outros ativos de
longa vida til necessrios produo)
2115.

Sadas = pgmts:
1. a investidores ou proprietrios p/ adquirir ou resgatar aes da empresa
2. do principal de emprstimos e financiamentos obtidos (amortizao de emprstimos a pagar)
3. de juros de emprstimos e financiamentos obtidos
4. de dividendos e JCP
5. do principal na aquisio, a prazo, de bens do Imobilizado e do Intangvel (cf vista flx d invest//)
6. p/ a reduo de passivo relativo a arrendamento mercantil (leasing) financeiro
2116.
Alienaes de bens do imobilizado e intangvel resultam em ganho/perda de capital (includos na apurao do resultado), q
so transaes decorrentes de investimentos, portanto sero expurgados do resultado e classificados c/o ativ de

investimentos no Mtodo Indireto


2117.

De q.q. forma na classificao dos fluxos, deve-se levar em considerao a natureza das atividades da empresa, i.e. em
uma financeira Emprstimo e Financiamento figuraro no fluxo de operaes da Cia; em uma empresa cuja ativ principal
seja a compra e venda de ttulos, os fluxos decorrentes dessas atividades aparecero tbm no fluxo de operaes

2118.

Os fluxo da DFC (das operaes, dos financiamentos e dos investimentos) incluem movimentao entre itens do caixa e
equivalentes ( alteram o valor das disponibilidades)

2119.

Os equivalentes de caixa so mantidos p/ atender pgmts de CP e p/ investimentos ou outros fins, por esta razo
investimentos em aes d outras Cia fazem parte dos equivalentes a menos q sejam de fato equivalentes e.g.: aes
preferenciais adquiridas dentro de um perodo de at 3 m do seu regate

2120.

Mtodos de Elaborao: Direto ou Indireto (a nica diferena no fluxo operacional!)


2121.
Mtodo Direto:
as principais classes de recebimentos e desembolsos brutos so divulgados

a partir da movimentao diretamente ocorrida nas disponibilidades

proporciona info p/ a estimar futuros flx d cx disponveis no mtodo indireto Favorito da CVM

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

2122.

2123.

2124.

obtidas diretamente dos registros contbeis; ou


ajustando as vendas, custos de venda e outros itens da DRE; e.g.:

2125.

EI & EF;
nas Contas a Pagar e Contas a Receber;
outros itens nas DEMs e BP q envolvam o Cx (PDD, Depreciaes etc.)
2126.
Mtodo Indireto (Reconciliao):
a grosso modo a converso do resultado de competncia p/ caixa
2127.

o lucro ou o prejuzo lquido do exerccio ajustado p/os efeitos:


1. das transaes q envolvem caixa
2. de q.q. diferimento ou apropriao por competncia s/e pgmt ou rcbmt operacional passado ou futuro
3. de itens de receita ou despesa associados c/ flx de cx das ativ de investi// ou financia//
2128.

a nas disponibilidades demonstrada expondo-se transaes q tiveram c/o contrapartida disponibilidades

2129.

semelhante a DOAR, c/ vistas a evidenciar as no CCL

2130.

o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais determinado pelo ajuste do lucro ou prejuzo qto aos efeitos:
1. das mudanas no estoque no perodo e nas Conata a pagar e receber operacionais
2. de itens q afetam o Cx c/o depreciao, provises, impostos diferidos, variaes cambiais realizadas, resultado
de equivalncia patrimonial
3. de todos os itens cujos efeitos s/e o Cx sejam fluxos de Cx decorrentes de atividades de investi// ou financia//
2131.

na DFC so eliminadas do resultado, por add ou excl, as receitas e despesas q afetaram as disponibilidades ou q
representam atividades de financiamento ou investimento, e so add ou excl ao lucro ou prejuzo as disponibilidades
geradas por ativ operacionais q afetaram o resultado

2132.

assim os ganhos/perdas de capital (i.e. obtidos na alienao de bens do Imobilizado) q estejam embutidos no resultado
devem ser eliminados das ativ operacionais e apresentados no grupo de ativ de Investimento

2133.
IR & CSLL: os pgmts devem ser apresentados separada// c/o fluxos de caixa das ativ operacionais, a menos q possam ser
relacionados diretamente c/ ativ de Investi// ou Financia//

2134.

Transaes q envolvem Cx ou equivalentes:


aumento de capital c/ aproveitamento de reservas
aumento de capital c/ converso de obrigaes de CP e LP
aumento do capital c/ integralizaes em bens do Imobilizado
recebimento de doaes numerrias
transferncia do PC p/ o PC ou do ARLP p/ o AC
aquisio de ativos c/ assuno do respectivo passivo ou por arrendamento financeiro
aquisio de entidade por meio de emisso de aes
converso de dvida em capital
distribuio de dividendos enquanto pagos (registrados c/o Dividendos a Pagar)
compra de Imobilizado financiado a LP

2135.

Demonstrao de Valor Adicionado (DVA):


2136.

evidencia a riqueza produzida p/a Cia em um perodo, observado o princpio da competncia

o q foi agregado em termos de bens e servios

utilizada no planejamento e interpretao das questes macro e microeconmicas, do desempenho social empresarial pelo
entendimento da distribuio da riqueza gerada

governo pode utiliz-la p/ formulao de polticas econmicas e de incentivos fiscais

ESTRUTURA DVA:

2137.

2138.

DESCRIO

2141.
1. Receitas Saldo Anterior
2144.
1.1. Vendas de mercadorias, produtos & servios
2147.
1.2. Outras receitas
2150.
1.3. Receitas relativas construo de ativos prprios
2153.
1.4. PDD (PDD Reverso/+ Constituio)
2156.
2. Insumos Adquiridos de Terceiros (inclui os valores dos tributos)
2159.
2.1. Custos das mercadorias, produtos & servios vendidos
2162.
2.2. Materiais, energia, servios de 3os e outros
2165.
2.3. Perda/Recuperao de valores ativos
2168.
2.4. Outras (especificar)
2171.
3. Valor Adicionado Bruto (1 2)
2174.
4. Depreciao, amortizao e exausto
2177.
5. Valor Adicionado Lquido Produzido (3 4)
2180.
6. Valor Adicionado Recebido em Transferncia
2183.
6.1. Resultado de equivalncia patrimonial
2186.
6.2. Receitas financeiras
2189.
6.3. Outras
2192.
7. Valor Adicionado Total a Distribuir (5 + 6)
2195.
8. Distribuio de Valor Adicionado
2198.
8.1. Pessoal
2201.
8.1.1. Remunerao direta
2204.
8.1.2. Benefcios
2207.
8.1.3. FGTS
2210.
8.2. Impostos, Taxas e Ctbs
2213.
8.2.1. Federais
2216.
8.2.2. Estaduais
2219.
8.2.3. Municipais
2222.
8.3. Remunerao de capitais de 3os
2225.
8.3.1. Juros
2228.
8.3.2. Aluguis
2231.
8.3.3. Outras
2234.
8.4. Remunerao de capital prprio
2237.
8.4.1 JCP
2240.
8.4.2. Dividendos
2243.
8.4.3. Lucros retidos/prejuzo acumulado
2246.
8.4.4. Participao dos controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
2249.
Saldo Final

2252.
2253.
2254.
2255.
2256.
2257.
2258.
2259.
2260.

Carro de Diretores:
D: Investimentos
sofrem depreciao
constam c/o benefcio na folha dos dir
paga IR c/o investi//
DFC indireto

2139.
2

2140.
2

2142.
2145.
2148.
2151.
2154.
2157.
2160.
2163.
2166.
2169.
2172.
2175.
2178.
2181.
2184.
2187.
2190.
2193.
2196.
2199.
2202.
2205.
2208.
2211.
2214.
2217.
2220.
2223.
2226.
2229.
2232.
2235.
2238.
2241.
2244.
2247.

2143.
2146.
2149.
2152.
2155.
2158.
2161.
2164.
2167.
2170.
2173.
2176.
2179.
2182.
2185.
2188.
2191.
2194.
2197.
2200.
2203.
2206.
2209.
2212.
2215.
2218.
2221.
2224.
2227.
2230.
2233.
2236.
2239.
2242.
2245.
2248.

2250.

2251.

2261.
2262.

Adiantamento de Salrios
Adiantamentos a Fornecedores
Aluguis Passivos a Vencer
Aluguis Ativos a Receber
Aplicaes de Liquidez Imediata
Cheques em Cobrana
Crditos de Liquidao Duvidosa
Desgio a Apropriar
Devedores por Duplicatas
Dividendos a Receber
Dividendos Propostos a Receber
Duplicatas a Receber
Duplicatas Aceitas p/o Mercado Local
Duplicatas Protestadas
Duplicatas Protestadas
Emprstimos a Administradores
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaborao
Importaes em Andamento
Juros Passivos a Vencer
Prmios de Seguros a Vencer
Promissrias Aceitas
Seguros a Vencer
Seguros Antecipados a Apropriar
Seguros Pagos Antecipadamente
(-) Depreciao Acumulada
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa
(-) Provises p/ Ajuste de Estoque
2264.

ATIVO CIRCULANTE

ATIVO CIRCULANTE

Adiantamentos a Scios e Diretores


Bens em Uso
Crditos c/ Coligadas e Controladas
Dbitos de Coligadas
Emprstimo a Controlada
Emprstimos Compulsrios
Participao em Controlada
Participaes em outras Empresas
Valores Mobilirios
(-) Proviso p/ Perda Provvel na Realizao de Invest//
(-) Depreciao Acumulada
(-) Proviso p/ Reduo ao Valor de Mercado
2266.

2263.

DESPESA

(-) Descontos Condicionais Obtidos


Compras
Crditos de Liquidao Duvidosa
Depreciao
Desgio
Descontos Condicionais Concedidos
Despesas Provisionadas
ICMS s/e Vendas
JCP

Adiantamento de Clientes
gio a Amortizar
Aluguis Ativos a Vencer
Aluguis Passivos a Receber
Bancos Conta Emprstimos
Credores por duplicatas
Debntures a Pagar
Debntures a Resgatar
Dividendos a Pagar
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Aceitas
Emprstimos Bancrios
Proviso p/ 13
Proviso p/ Contingncias
Proviso p/ CSLL
Proviso p/ Frias
Proviso p/ IR
Provises p/ Indenizaes Trabalhistas
Prmio a Apropriar

2265.

PASSIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

Emprstimos de Coligadas
Receitas Diferidas
Receitas Antecipadas
Proviso p/ IR Diferido
Debntures a Resgatar

2267.

RECEITA

(-) Descontos Incondicionais Concedidos


Aluguis Ativos
Descontos Incondicionais Obtidos
Doaes ou Subvenes p/ Investimentos
Prmios na Emisso de Debntures
Receita de Dividendos
Variao Monetria Ativa
Variaes Cambiais Ativas
Vendas

Juros Passivos
Prmios de Seguros

2268.

Você também pode gostar