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EXTINCIN
DEL
CONDOMINIO:
ASPECTOS
FISCALES.
NDICE:
INTRODUCCIN.
I.-
INCIDENCIA
TRANSMISIONES
JURDICOS
EN
LOS
IMPUESTOS
PATRIMONIALES
DOCUMENTADOS
ONEROSAS,
y
SOBRE
ACTOS
OPERACIONES
SOCIETARIAS.
1.-
Extincin
equivalentes
del
las
condominio
respectivas
con
adjudicaciones
participaciones
de
los
Extincin
de
comunidad
con
excesos
de
adjudicacin.
2.- 1.- Excesos de adjudicacin gratuitos.
2. 2.- Excesos de adjudicacin onerosos:
A) Una nica finca indivisible o que desmerezca mucho
por su divisin que pertenece en proindiviso a varios
comuneros y se adjudica a uno solo de ellos compensando a
cual
asume
individualmente
el
pago
del
prstamo,
que
adquiere
la
totalidad
de
un
bien
jurdico
de
disolucin
de
comunidad,
no
de
compraventa.
L) Excesos de adjudicacin resultantes de la atribucin a
uno de los cnyuges de la vivienda habitual en disoluciones o
modificaciones del rgimen econmico matrimonial.
M) Excesos de adjudicacin en los "pases".
N) Excesos de adjudicacin en extinciones de condominio
resultantes de adjudicaciones en pblica subasta.
2. 3.- Procede la tributacin por el concepto de AJD en
el exceso de adjudicacin oneroso que se compensa, cuando
jurdicos
documentados
cuando
no
proceda
la
DE
LA
DISOLUCIN
DE
COMUNIDAD
CON
DE
CONDOMINIO
CON
EXCESO
DE
INTRODUCCIN:
los
impuestos
Sobre
Transmisiones
Patrimoniales
aunque
tambin
har
referencia
ciertas
I.-
INCIDENCIA
TRANSMISIONES
JURDICOS
EN
LOS
IMPUESTOS
PATRIMONIALES
DOCUMENTADOS
ONEROSAS,
y
SOBRE
ACTOS
OPERACIONES
SOCIETARIAS:
Decreto
Legislativo
1/1993,
de
24
de
Artculo 7.2.B):
Se considerarn transmisiones patrimoniales a efectos de
liquidacin y pago del impuesto:
Los excesos de adjudicacin declarados, salvo los que
surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 821,
829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del Cdigo Civil y
Disposiciones
de
Derecho
Foral,
basadas
en
el
mismo
fundamento.
En las sucesiones por causa de muerte se liquidarn como
transmisiones
patrimoniales
onerosas
los
excesos
de
de
Derecho
Foral,
basadas
en
el
mismo
fundamento.
Artculo 32.3 Tampoco motivarn liquidacin por la
modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas los
excesos de adjudicacin declarados que resulten de las
adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la
disolucin del matrimonio o del cambio de su rgimen
econmico,
cuando
sean
consecuencia
necesaria
de
la
actividades
empresariales,
siempre
que
las
1.-
EXTINCIN
DEL
CONDOMINIO
CON
la
disolucin
Operaciones
de
stas
Societarias
comunidades
tributa
por
plazo
el
negocio
del
causante
estar
sujeta
Operaciones Societarias .
Cual es el criterio que determina la realizacin de
actividades empresariales?:
La DGT en consulta 12/01/2.000 resuelve que viene
determinado por la normativa del IRPF.
Por su parte el TEAC en Resoluciones 21 de octubre de
1986 y 12/05/2.004 exige el requisito de la habitualidad,
pues indica que la realizacin de actividades empresariales
requiere una ordenacin de medios humanos y materiales, o
de uno de estos, con existencia de una organizacin interna
propia que facilite el desarrollo de la actividad y con la
finalidad de intervenir de manera habitual en el mercado,
persiguiendo la obtencin de un beneficio (nimo de lucro).
El requisito de habitualidad para considerar como tales
las actividades empresariales es exigido tambin por la
Sentencia del Tribunal Supremo de 14/10/1.985.
La
disolucin
de
comunidades
que
realizan
la
del
IVA,
declarando
la
DGT
que
tienen
la
promocin
del
edificio
para
su
adjudicacin
los
Autnoma
podr
llevarnos
un
resultado
especial:
extincin
de
una
comunidad
Adems
de
la
tributacin
por
la
modalidad
de
tributacin
de
tal
exceso
por
Transmisiones
Patrimoniales Onerosas.
Como
decamos
est
sujeto
al
Impuesto
Sobre
A)
UNA
DESMEREZCA
NICA
FINCA
MUCHO
POR
INDIVISIBLE
SU
QUE
DIVISIN
QUE
precepto,
esto
es,
adjudicaciones
hereditarias
(segundo)
1062
(primero)
del
Cdigo
Civil
En
tal
sentido
la
Resolucin
del
TEAC
resultante
de
cualquier
extincin
de
por
su
compensacin
en
divisin
metlico,
con
ya
la
sea
correspondiente
la
comunidad
en
la
efectivamente,
comunidad
una
viene
adjudicacin
que
a
lo
constituir,
supera
en
postura
podemos
apreciarla
en
multitud
de
indivisibilidad
de
las
fincas
rsticas
viene
que
su
separacin
provocara
que
el
conjunto
sentada
por
la
citada
sentencia
del
TSJ
de
Ley
Andaluza
12/1999,
del
turismo
define
el
Decreto
47/2004,
de
10
de
febrero,
de
de
dividir
horizontalmente
establecimientos
argumento
favor
de
la
sujecin
del
exceso
de
Disoluciones
de
comunidades
de
bienes
no
B)
LA
DENOMINADA
CONDOMINIO"
INDIVISIBLE
EN
UNA
"EXTINCIN
FINCA:
UNA
PARCIAL
NICA
DEL
FINCA
COMPENSANDO
LOS
DEMS
EN
METLICO:
a efectos fiscales.
Tambin sostiene idntica postura el TEAR de la
Comunidad Valenciana, en Resolucin 28/05/2.004, as
como el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad
Valenciana, en Sentencia de 27/09/2.007.
adjudicatarios
finales
constituyendo
una
nueva
adjudicndose
dos
de
los
tres
iniciales
C)
"EXTINCIN
PARCIAL
DEL
CONDOMINIO"
EN
tributarn,
documentados.
en
su
caso,
por
actos
jurdicos
LAS
PROPORCIN
EQUIVALENCIA
MISMAS
FINCAS
DE
QUE
EN
LA
LOS
PERO
TENAN,
LOTES
EN
DISTINTA
MANTENIENDO
POR
TANTO
SIN
COMPENSACIN EN METLICO:
9/10/2.008,
afirm
que
si
resultan
"lotes
SE
REPARTEN
ENTRE
COMPENSACIN EN METLICO:
LOS
COMUNEROS
CON
No
obstante,
la
propia
DGT
en
Consulta
de
de
excepcin
del
Artculo
7.2.B)
del
Texto
compensacin en metlico), no es
sujecin
reiteradamente
ha
alguna,
manifestado
pues
que
la
la
propia
DGT
excepcin
por
empresariales,
tal
constitucin
conlleva
el
la
DGT
en
consultas
12/06/2.006
Consulta
de
3 de
La DGT tuvo ocasin de pronunciarse en la Consulta V514-08, de 7/03/2.008, afirmando que este supuesto debe
estar sujeto a TPO, indicando que el desequilibrio debe ser
compensado con dinero, si no es as el exceso de adjudicacin
tributar por la modalidad de transmisiones patrimoniales
onerosas
ADJUDICA
UN
COMUNERO,
EL
CUAL
ASUME
J)
EXCESOS
DE
ADJUDICACIN
CUANDO
LA
admiti
la
posibilidad
de
que
los
total,
abonando
en
dinero
el
exceso
de
onerosas.
Me he limitado en este punto a resumir la doctrina de la
DGT que para este supuesto resulta de las citadas consultas,
si bien recomiendo la lectura de un interesante artculo de
Luis Muoz de Dios Sez (La Notara, nmero 35-36 de
Noviembre-Diciembre
de
2.006),
sobre
la
crtica
la
Texto
Refundido).
la
escritura
pblica
de
venta
del
inmueble
Patrimoniales
Onerosas
resultantes
de
Adjudicaciones
en
subastas
resultantes
de
concretos,
mediante
subasta,
al
determinar
la
base
Adjudicaciones
procedimientos
dirigidos
en
subastas
contra
el
resultantes
condmino
de
por
2.
3.-
PROCEDE
LA
TRIBUTACIN
POR
EL
QUE
POR
SE
COMPENSA,
CUANDO
TRANSMISIONES
STE
NO
PATRIMONIALES
ONEROSAS?:
y Francisco-Javier
Disoluciones
de
comunidades
de
bienes
no
2. 4.-
NO
PROCEDA
LA
TRIBUTACIN
POR
OPERACIONES SOCIETARIAS?
empresariales,
en
principio,
procedera
la
uno
de
ellos
abonando
al
otro
su
que
no
puede
gravarse
como
acto
jurdico
documentado".
Con ello, al estimar el recurso en los trminos que
resultan de la Sentencia, no procedera tributacin, ninguna
tributacin, por el Impuesto Sobre AJD.
No obstante, considero que hay que distinguir a efectos
del Impuesto sobre AJD dos conceptos distintos, el primero,
la extincin del condominio propiamente dicha, por la cual los
concretos, que
el
Impuesto
de
Sucesiones
Transmisiones,
2.
5.-
APLICACIN
LA
EXTINCIN
DEL
total,
como
Comunidad
Andaluza).
ocurre
Hay
que
para
este
preguntarse
ao
en
en
la
este
reguladora
de
las
distintas
CCAA,
que
son
claros
algn
Tribunal
autonmico
ya
se
ha
al
prstamo
hipotecario
formalizado
con
distinto
participaciones
del
equivalente
hereditarias
mediante
a
la
las
respectivas
declaracin
de
particin
hereditaria
el
valor
comprobado
de
lo
indivisible
la
conmutacin
es
en
metlico,
se
girar
una
liquidacin
sobre
la
cantidad
de
aplicar
las
normas
sobre
el
Impuesto
del
Patrimonio.
- Que la diferencia del valor comprobado de lo adjudicado
al viudo y el valor del usufructo calculado sobre valores
comprobados sea superior en ms de un 50%.
La base imponible ser el correspondiente al exceso de
adjudicacin y el tipo de gravamen, el 6% 7% (Segn la
Comunidad
adjudicatario.
Autnoma),
siendo
el
sujeto
pasivo,
el
Tribunal
Econmico-Administrativo
Central,
Tribunal
Econmico-Administrativo
Central,
afirma
independientes
que
sujetos
se
dan
a
dos
gravamen
hechos
de
imponibles
actos
jurdicos
documentados.
Por cierto, en esta consulta la DGT se limita a decir con
pobreza
argumental
que
tributan
"sin
ms",
no
de
Comunidad,
la
Sentencia
del
Tribunal
de 4 de
1998
recogida
por
el
Tribunal
Econmico
la
Resolucin
del
Tribunal
Econmico
siguiente:
"Para el T.E.A.R.A. la segregacin y extincin del
condominio constituyen un mismo hecho imponible a los
efectos
del
Impuesta
sobre
los
Actos
Jurdicos
necesariamente,
una
previa
segregacin
esta
manera
puede
transformarse
el
rgimen
de
el
TEAC
en
Resolucin
23/05/2.001
propio
TEAC
en
Resolucin
de
09/10/2001,
de
tal
impuesto.
Tambin
en
otra
consulta
tienen
la
consideracin
de
empresarios
las
la
construccin
los
de
comuneros
edificaciones
aunque
para
realicen
su
dichas
Conclusin:
Lo cierto es que se trata de un supuesto bastante
habitual en la prctica en el que los interesados ni siquiera se
plantean la sujecin a IVA, por entender impensable que
pueda devengarse tal impuesto, y supongo que a ms de uno
de los que lean este trabajo le sorprender la existencia de las
consultas de la DGT citadas que exigen la tributacin por el
referido impuesto.
Yo entiendo que, a pesar de las consultas indicadas, tal
supuesto no puede generar la sujecin a IVA, porque de
admitir lo contrario estaremos considerando como entrega de
III.-
LA
EXTINCIN
DEL
CONDOMINIO
LOS
en
la
composicin
del
patrimonio
y,
en
especificacin
de
la
cuota
del
sujeto
pasivo
sobre
la
la
parte
de
la
compensacin
en
metlico
IV.-
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
DE
NO
de
un
derecho
abstracto
preexistente,
la
que
recibe
mayor
porcin
sin
realizar
Disolucin
de
la
comunidad
hereditaria
3.-
Disolucin
de
la
comunidad
adjudicndose
empresa
individual,
un
negocio
profesional
de
disposicin
operaciones
societarias
que,
directa
VI.-
INCIDENCIAS
DE
LA
DISOLUCIN
DE
Tribunal
Supremo
en
Sentencias
de
17
de
refirindose
comunidades
hereditarias,
que
la
la
disolucin
de
comunidad
se
transmite
la
en
este
caso
la
propia
DGT
mantiene
posturas
conjunto
de
los
inmuebles
(Consultas
DGT
obstante,
la
DGT
ha
vuelto
pronunciarse
en
la
pronunciamientos
Consulta
no
de
comparto
28/07/2.008,
por
lo
antes
cuyos
expuesto.
que
se
disuelve,
respetando
la
cuota
de
uno
de
los
comuneros
que
compensar