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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME ESPECIAL
- Nociones Principales sobre los Convenios para evitar la doble imposicin ...................................................................................
I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Incidencia del Depsito de las Detracciones en el Crdito Fiscal .......................................................................................................
I-4
- Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007 (Parte Final) ........................................................................
I-9
TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Acerca de la Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
..............................................................................
I-13
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV ................................................................................... I-16
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DA
......................................................................................................................................................................
I-19
..............................................................................................................................................................................
I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21

INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
Nociones Principales sobre los Convenios para

evitar la doble imposicin
1. Introduccin
Una de las consecuencias econmicas que
ha producido el fenmeno de la
globalizacin es la interdependencia econmica entre los pases por la realizacin
de transacciones internacionales cada vez
ms crecientes. Es as que, la globalizacin
ha provocado un incremento del flujo de
bienes y servicios y capitales en base a la
rpida difusin de la tecnologa y el intercambio de informacin. Asimismo, se ha
producido lo que se conoce como
internacionalizacin de la mano de obra,
en el sentido que cada vez ms personas
trabajan fuera de sus fronteras, producindose una incesante circulacin de bienes,
servicios, capitales y personas.
Como consecuencia de los anterior, desde
el punto de vista econmico, el Estado ha
dejado de tener un papel intervencionista
para dar lugar al funcionamiento eficiente de los mercados, imponindose la neutralidad en la intervencin de los poderes
pblicos en base al funcionamiento cada
vez ms autnomo de la economa, y en
lo que respecta al sector privado se busca
cada vez ms desarrollo en el exterior, aprovechando las ventajas existentes. As, la inversin en el exterior es una variable que
cada vez ms es tomada en cuenta por
las empresas y respecto a la que el Estado
establece polticas de fomento, adoptando medidas que pueden favorecer dichas
inversiones, una de las cuales reside en la
celebracin de convenios con otros pases
de la comunidad internacional.
En el caso particular del Per, se han suscrito diversos convenios para evitar la doble imposicin, siguiendo las pautas sugeridas por la Organizacin de Coopera-
cin y Desarrollo Econmico (OCDE), cuyo

anlisis ser objeto del presente informe,
para lo cual nos referiremos en particular
al flujo de rentas y capitales, el concepto de
doble imposicin, la finalidad de los convenios para evitar la doble imposicin, que
se entiende por residencia fiscal, el modelo
de la OCDE, mtodos para eliminar la doble imposicin, y la estructura del convenio
para eliminar la doble imposicin.
2. Flujo de capitales y personas
y la problemtica fiscal
Los cambios en la economa originados por
la globalizacin tiene consecuencias en el
aspecto fiscal, pues el intercambio de bienes, servicios o capitales estn sujetos a
determinada normatividad tributaria que
en este caso se ha visto en la necesidad de
ser modificada a efecto de ajustarse al cambio producido respecto de la circulacin de
los referidos bienes. El flujo de capitales y la
movilidad del trabajo calificado son considerados los factores ms voltiles dentro
del flujo de los bienes referidos, los cuales
estn relacionados de un lado con el incremento de las inversiones transnacionales y
de otro lado con el mantenimiento de la
soberana fiscal de los estados.
El movimiento de capitales, bienes y personas da lugar a que se desven las bases
imponibles de los impuestos de un pas a
otro, ya que estos factores se mueven en
mrito a consideraciones fiscales.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que
ese flujo de capitales ha dado lugar a lo
que se conoce como competencia fiscal,
distinguindose dentro de ella la denominada competencia fiscal sana y la competencia fiscal perjudicial.
A travs de la competencia fiscal sana, se
adoptan medidas para favorecer el desarrollo de actividades cuya fiscalidad no es
el nico motivo por el cual se efectan las
mismas.
La competencia fiscal perjudicial, se presenta en el caso de los parasos fiscales,

que ofrecen territorios de baja o nula imposicin para atraer empresas o capitales
y de otro lado los pases que ofrecen zonas off - shore, caracterizadas por bajas
tasas de imposicin y ventajas fiscales para
actividades que realizan no residentes. Al
respecto, debe sealarse que el resultado
de este tipo de competencia da lugar a lo
que se llama race to the bottom, lo cual
significa que se produce una armonizacin de los sistemas fiscales a la baja, pues
este tipo de competencia da como resultado que los pases que en principio se
oponen a este tipo de competencias se ven
obligados a reaccionar por el riesgo de
perder recaudacin tributaria, bajando las
tasas impositivas.
Sobre el particular, a efecto de corregir y
luchar contra este ltimo tipo de competencia, la Unin Europea y la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico elaboraron cdigos de conducta que
deben seguir sus pases miembros, los cuales han sido adoptados por algunos paises
de Amrica Latina.
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3. Doble imposicin
La aplicacin de la soberana fiscal frente
a la generalizacin de operaciones internacionales de movimiento de capitales da
lugar a la denominada doble imposicin.
La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran
que les pertenece el derecho de gravar una
determinada renta. En ese sentido, una
misma ganancia podra resultar gravada
por ms de un Estado.
La principal causa de la doble imposicin
es la adopcin de los diferentes pases de
criterios de imposicin distintos en base a
los siguientes principios:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 4
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
Dra. Sandra Rojas Novoa

Dra. Alejandra Balden Gere
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
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I-1
INFORME ESPECIAL
a. Principio de territorialidad
En aplicacin de este principio el poder
de imposicin lo ostenta el pas donde
se encuentra situado los bienes sujetos
a imposicin o el lugar donde se realiza la actividad que da lugar a la obtencin de la renta.
b. Principio personalista
Por el cual se establece que el poder de
imposicin le corresponde al Estado al
que pertenece el titular de los bienes o
el que percibe la renta, ya que en dicho
Estado se ha generado el capital que
invertido en otro Estado permite la creacin de rentas.
De ello surgen los conflictos cuando un
Estado establece cules son los supuestos que estn sometidos a su soberana fiscal y no puede ingresar a la soberana de otro Estado, pero puede hacer que un hecho imponible realizado
en otro pas tribute en dicho Estado al
tener el perceptor de las rentas una conexin con dicho Estado.
Para abordar esos conflictos se consideran soluciones unilaterales o soluciones

bilaterales o multilaterales.
I-2
a. Soluciones unilaterales
Cada pas establece las medidas necesarias para efecto de evitar que las bases imponibles que deben considerarse en el Estado de residencia no se lleven a otras soberanas fiscales que les
ofrecen mejores condiciones en cuanto a la tributacin. Pero estas medidas
unilaterales no tienen mucha aplicacin
por falta de informacin. Dentro de las
medidas unilaterales podemos mencionar a las siguientes:
- Reglas de residencia: se establece en
la legislacin reglas por las cuales se
considera residente a un sujeto en
virtud de una lista de criterios a efectos de considerar dentro de la soberana fiscal de un estado la renta que
produce dicho residente.
- Reglas de transparencia fiscal internacional: en aplicacin de dicha regla al verificarse las condiciones que
hacen suponer que la creacin de
sociedades en determinados lugares ha sido para reducir los impuestos, se hace tributar al contribuyente residente que se encuentra detrs
de dicha sociedad, sin tener en cuenta de si se han distribuido beneficios
o no. Las reglas de transparencia fiscal se aplican para el caso de rentas
pasivas, es decir, rentas que no provienen de actividad empresarial, son
rentas que provienen de activos; por
ejemplo, valores mobiliarios.
- Reglas sobre fondos de inversin
extranjera: muchas veces se ha pretendido burlar las reglas de transparencia fiscal internacional mediante la creacin de un fondo de inversin toda vez que stos ltimos por
su propia naturaleza pertenecen a
INSTITUTO PACFICO
un gran nmero de partcipes no

siendo posible en tal circunstancia
aplicar las reglas de transparencia fiscal en la que se hace tributar al contribuyente residente que est detrs
de la sociedad. Para ello, se establece
las reglas sobre fondos mutuos de
inversin, establecindose que los
partcipes imputarn a sus bases, el
aumento de valor de su participacin
al final del perodo imponible.
Reglas sobre precios de transferencia: son reglas que permiten evitar
que mediante una valoracin
distorsionada se transfieran bases
imponibles entre empresas vinculadas, para lo cual se establecen reglas para que las operaciones entre
vinculadas, sin alterar los precios de
los bienes ni de los servicios.
Reglas sobre subcapitalizacin: son
reglas que permiten que se sustituya la capitalizacin de la matriz a la
filial por un prstamo, hecho que
de producirse genera menor carga
impositiva para la filial.
Retenciones en la fuente discriminatorias: en aplicacin de esta regla
se establece que estn sujetos a retencin los pagos que se efectan a
residentes en parasos fiscales.
Restriccin de la deduccin de gastos
pospagos realizados en parasos fiscales: en aplicacin de esta regla se
niega la deducibilidad de gastos realizados en pases de nula imposicin.
b. Soluciones bilaterales
Al adoptarse soluciones bilaterales dos
soberanas fiscales establecen acuerdos
para evitar discrepancias entre sus legislaciones respecto a la materia tributaria.
Estos acuerdos se realizan a travs de
convenios de Doble Imposicin.
c. Soluciones multilaterales
En mrito a ello diversos pases normalmente de una misma rea geogrfica
o de un nivel de desarrollo similar deciden la adopcin de principios o realizan
reformas dentro de sus legislaciones con
la finalidad de solucionar problemas que
a todos los afecta. Ejemplo: el cdigo
de conducta sobre fiscalidad de las empresas de la Unin Europea.
4. Convenios para evitar la Doble
Imposicin
Con la finalidad de evitar la doble imposicin y a su vez con el objetivo de prevenir
la evasin fiscal y propiciar la colaboracin
entre las administraciones tributarias de los
pases es que se celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin, a travs de los cuales los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias
y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados re-
cauden parte del impuesto total que debe

pagar el sujeto.
En buena cuenta, los convenios estn
estructurados para solucionar las discrepancias existentes entre las diferentes legislaciones nacionales, de las cuales surgen problemas de doble imposicin, y a travs de ellos,
se realiza la distribucin de las facultades
impositivas entre los pases en conflicto1.
As, por ejemplo, en el caso del convenio
firmado entre Per y Chile para evitar la
doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal, se ha regulado especficamente
el tratamiento respecto al Impuesto a la
Renta y al patrimonio aplicable a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes2.
5. Residencia fiscal
La principal causa que origina los conflictos en las relaciones entre diferentes jurisdicciones fiscales es la relacionada con el
concepto de residencia fiscal para efectos
de la aplicacin del Impuesto a la Renta
(mbito jurisdiccional del impuesto), siendo un criterio adoptado por la mayor parte
de naciones el gravar a aquellos ciudadanos
residentes en el pas, por cuanto stos son
los que efectan el consumo de los bienes y
servicios que presta el Estado, y por tanto, es
a ellos a los que les corresponde contribuir
con su financiacin (lo que en doctrina
se denomina deber de contribuir.
Es as, que cuando los pases establecen diferentes criterios para establecer la residencia fiscal de los contribuyentes se presentan
situaciones en que una misma persona resulte residente en dos o ms pases a la
vez, lo cual deviene en una doble imposicin sobre el mismo sujeto, por un mismo
hecho y en un mismo perodo de tiempo.
En ese orden de ideas, es que los Estados
suscriben bilateral o multilateralmente,
convenios con el objetivo de evitar la doble imposicin, y establecer condiciones
ms equitativas acorde con los intereses
econmicos de los pases firmantes3.
Los convenios sobre doble imposicin generalmente siguen las pautas que establece la ODCE.
6. Modelo de la Organizacin de
Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE)
La historia de los modelos de convenios
comienza hace setenta aos con la Sociedad de las Naciones, a travs de su Comit de Asuntos Econmicos, este organismo enfoc el problema de la doble
1 Los Convenios para evitar la doble imposicin: anlisis de sus ventajas e inconvenientes Publicado por el Instituto de Estudios Fiscales.
Doc. N. 6/02.
2 El convenio fue suscrito en Santiago de Chile el 8 de junio del 2001 y
aprobado por Resolucin Legislativa N. 27905 del 6 de enero del
2003, dicho convenio entra en vigor el 23 de julio del 2003 para ambos
pases, no obstante, conforme al artculo 29 del referido convenio, las
disposiciones tributarias que ste contiene, comenzaron a aplicarse,
tanto en Chile como en Per, a partir del 1 de enero del 2004.
3 Los convenios de doble imposicin al ser normas de derecho internacional deben interpretarse de conformidad con los principios y criterios vertidos en la Convencin de Viena, sobre el derecho de los tratados, de fecha 23 de mayo de 1969.
REA TRIBUTARIA
7. Mtodos para eliminar la doble imposicin

Los mtodos de que se sirven los estados
para resolver el problema de la doble imposicin se dirigen bsicamente a eliminar
o atenuar la doble imposicin que es consecuencia del enfrentamiento de los principios de territorialidad en el Estado de la
fuente y de personalidad en el Estado de
residencia. Por la sola circunstancia de su
mayor proximidad al origen de las rentas,
4 Fuente: Portal de Transparencia Econmica del Ministerio de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe).
5 Doc 6/02 EF (ob. cit)
es el pas de la fuente donde cronolgicamente se gravan en primer lugar, de modo

que la doble imposicin surge cuando el
Estado de la residencia, al seguir el principio
de gravamen en destino, la somete de nuevo a tributacin, stos pueden consistir en:
a. Mtodo de exencin o reparto
Este mtodo es una excepcin al gravamen de renta mundial de los residentes, pues el pas de residencia renuncia
a gravar las rentas originadas en el otro
Estado. Por ello, este mtodo es tambin conocido con el nombre del sistema de reparto en cuanto que implica
una distribucin del gravamen entre el
estado de la residencia y el estado de
la fuente al limitar el primero, a travs
de la exencin, la extensin de su soberana tributaria. Tiene como modalidades la exencin ntegra por la cual el
Estado de la residencia prescinde absolutamente de gravar las rentas procedentes del pas de la fuente, y la exencin con progresividad, por la cual, el
Estado de la residencia renuncia al gravamen de las rentas originadas en el
extranjero, excluyndolas de la base del
Impuesto, pero tiene en cuenta su importe a fin de determinar el tipo progresivo que corresponde aplicar a las
restantes rentas no excluidas.
b. Mtodo de imputacin
El Estado de la residencia mantiene el
principio de gravamen sobre la renta
mundial, resolvindose el problema de
la doble imposicin concediendo un crdito fiscal, consistente en la deduccin
en la cuota de su propio Impuesto el
gravamen que se hubiera satisfecho en
el extranjero por aquellas rentas. Este
mtodo tiene dos modalidades: imputacin ntegra, por la cual el pas de residencia admite la deduccin ntegra del
Impuesto pagado en el pas de la fuente
imputacin ordinaria, que consiste en
que el crdito fiscal concedido por el pas
de residencia tiene por lmite la porcin
del propio Impuesto que corresponda a
las rentas procedentes del exterior.
8. Estructura de un convenio de
doble imposicin
En forma general, la OCDE propone la siguiente estructura:
a. mbito de aplicacin:
- Subjetivo: la residencia.
Para personas naturales se aplican
los siguientes criterios:
- La vivienda permanente
- El centro de sus intereses vitales
- Donde viva habitualmente
- La nacionalidad
- El comn acuerdo de los Estados
contratantes
Para las personas jurdicas el criterio
previsto es el de la direccin efectiva
- Objetivo: los impuestos comprendidos: Impuesto a la Renta
b. Definiciones generales
Residente, Persona, Estado Contratante, Establecimiento Permanente, entre
otros.
c. Distribucin de la potestad tributaria
entre los Estados en funcin de los tipos de renta, gravamen de las rentas y
del patrimonio.
d. Disposiciones especiales
Principio de no discriminacin entre los
nacionales de uno y otro Estado contratante, intercambio de informacin entre
administraciones tributarias, entre otros.
e. Disposiciones finales
Entrada en vigor y denuncia del convenio.
9. Aplicacin de los convenios
de doble imposicin suscritos
por el Per
Sobre este punto debemos indicar que
todos los tratados se rigen por la Convencin de Viena, sobre el derecho de los tratados, del 23 de mayo del 1969, el cual
establece que todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por
ellas de buena fe y que una parte no podr invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin del incumplimiento de un tratado. De este modo,
siendo los convenios para evitar la doble
imposicin, normas de derecho internacional, ellos deben ser aplicados de acuerdo al citado convenio.
Los convenios para evitar la doble imposicin al ser tratados internacionales requieren del refrendo legislativo para su ratificacin o anulacin. Los convenios no pueden ser modificados por una de las partes
contratantes, en tal sentido, la estabilidad
y vigencia temporal de los mismos estn
mucho ms garantizadas que la de cualquier rgimen establecido por la normativa interna de cada parte, hecho que otorga seguridad jurdica en el mbito fiscal.
Se debe tener en cuenta que a travs de la
firma de los convenios para evitar la doble
imposicin se supone la realizacin de un
reparto justo y claro de soberana fiscal
entre los estados que suscriben el convenio y se establece en dicho convenio la
forma mediante el cual se procura eliminar la doble imposicin (mtodo de exencin o de imputacin).
Al suscribir un convenio, un pas acuerda la
distribucin de la potestad tributaria frente
a otro pas o parte contratante en tal sentido, no sera posible que existiendo un convenio se pretenda aplicar la norma interna
que supone el ejercicio de la potestad
tributaria de manera unilateral y total.
Es preciso sealar que en aplicacin del artculo 51 de la Constitucin, los tratados
celebrados por el Estado, y en vigor forman parte del derecho nacional y que de
acuerdo al artculo 3 de la Ley N. 26657, la
incorporacin de los tratados al derecho
nacional se sujeta a lo que establezcan los
propios tratados sobre el particular.
tributacin y emiti un primer modelo de

convenio; posteriormente, durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de
la Sociedad de las Naciones, este trabajo
sobre tributacin se traslad a la Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (OECE), la misma que se convertira en
la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). El convenio modelo generado por la OCDE en 1963, con
enmiendas y explicaciones que se actualizan peridicamente sirve de base para la
gran mayora de convenios bilaterales4.
El convenio modelo de la OCDE presenta
varios conceptos importantes, entre ellos,
los pases se comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas que
no ejerzan un nivel mnimo de actividad dentro de sus fronteras. La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por
ejemplo, una empresa no paga impuestos
si no tiene un establecimiento permanente concepto que queda definido en el convenio, se establecen requisitos mnimos para
los casos de prestacin de servicios personales, y las reglas que permiten establecer si
una persona es residente de un pas u otro.
Entre las situaciones susceptibles de
solucionarse a travs de la aplicacin del
convenio modelo tenemos las siguientes5:
- Cuando las legislaciones de los pases
incluyan criterios subjetivos de sujecin
diferentes, de forma que un mismo sujeto pasivo, ya sea persona fsica o jurdica, sea objeto de gravamen en ambas jurisdicciones fiscales.
- Cuando la divergencia se manifieste respecto a la localizacin de las fuentes
de renta, de forma que una mis-ma renta sea gravada en dos jurisdicciones.
- Cuando la divergencia se manifieste en
la diferente calificacin de un determinado tipo de renta, de forma que por
ser consideradas de forma distinta en
una jurisdiccin que en otra se produzca una diferencia de gravamen que
derive en una doble tributacin.
Ante estas situaciones, los Estados debern
establecer un reparto de la potestad tributaria
a fin de solucionar estos conflictos, de forma que, renunciando ambos a parte de la
recaudacin que venan recibiendo, se consiga una situacin de neutralidad y justicia
tributaria para los contribuyentes.
I-3
Incidencia del Depsito de las Detracciones en el

Crdito Fiscal
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C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin
La aplicacin del crdito fiscal en el caso
de operaciones sujetas al sistema de detracciones viene originando reparos tributarios en las diversas fiscalizaciones efectuadas por la SUNAT, debido a la dificultad de aplicarlo en el mes correcto, ya que
muchas veces, el contribuyente no realiza
oportunamente el depsito de la detraccin para poder aplicar dicho crdito en el
mes de anotado el comprobante en el Registro de Compras.
En el presente artculo tratamos de dejar claro el momento oportuno para la aplicacin
del mencinado crdito para evitar contingencias tributarias en las futuras fiscalizaciones
a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora sujetos de IGV.
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4. Momento en que debe efectuarse el depsito de la Detraccin

Para determinar el momento en que debe
realizarse la detraccin, se debe tener en
cuenta dos momentos: uno es el pago al
proveedor o al prestador del servicio y el
otro es que hayan transcurrido cinco (5)
das hbiles de haber anotado el comprobante en el Registro de Compras, de esos
dos momentos, en el que ocurra primero
implica que deba realizarse el depsito,
con excepcin a cuando se trata de bieMes en que se realiza
la operacin y anotacin del comprobante
en el Registro de Compras (asumiendo que se
recibe el comprobante)
Da de la
operacin
nes contenidos en el Anexo 1 de la Resolucin N. 183-204/SUNAT y cuando el

sujeto obligado a realizar el depsito sea
el proveedor o prestador del servicio.
Si lo primero que ocurre es el pago, entonces inmediatamente habr que hacer el depsito, situacin que no reviste mayor confusin, pero en el caso de ocurrir primero
que hayan transcurrido los cinco (5) das
hbiles de anotado el comprobante en el
registro de compras, esta situacin genera
algunas confusiones en cuanto al perodo
en que se debe aplicar el crdito fiscal. Para
aclarar ello, veamos el siguiente grfico:
Meses siguientes de realizada la operacin y de anotado

el comprobante en el Registro de Compras
ltimo da calendario del mes en

que se realiz la
operacin
5.to da hbil del mes siguiente, vence el plazo para depositar la detraccin
2. Perodo de uso del crdito

fiscal
Cuando una operacin est sujeta al sistema de detracciones, el derecho a aplicar
el crdito fiscal en el mes de anotado el
comprobante de pago en el Registro de
Compras se adquiere si el depsito de la
detraccin se ha hecho oportunamente,
de lo contrario se ejercitar tal derecho en
el perodo en que se ha realizado el depsito respectivo.
Base legal
Primera Disposicin Final del D.S. N. 155-2004EF (14-11-04)
3. Oportunidad de anotar el
comprobante en el Registro
de Compras
I-4
La anotacin del comprobante de pago

en el Registro de Compras debe realizarse
en el mes de realizada la operacin; sin
embargo, de no contar con el comprobante en dicho mes, se puede anotar hasta en un plazo de cuatro meses posteriores a la emisin, computados a partir del
primer da del mes siguiente de emitido,
siempre que sea recibido con retraso, es
decir, el proveedor o prestador del servicio
no lo entregue oportunamente.
La anotacin del comprobante debe realizarse en el mes de su recepcin, siempre
que se encuentre dentro del plazo estipulado, y no postergar la anotacin, en caso
an se encuentre dentro de dicho plazo
en los meses posteriores, ya que ello originara la prdida del Crdito Fiscal por no
anotarlo en el mes de la recepcin.
Base legal
Art. 19 Inc. c) TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 3 Reglamento de la Ley del IGV.
INSTITUTO PACFICO
x x x x x x x 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
Del 1.er al 5.to Del 6.to al 15.vo da hbil de vencida hbil de do el plazo para realizar el depvencido el sito de la detraccin.
plazo para
realizar el
depsito de
la detraccin
Multa con rebaja
Multa con
de 70%
rebaja de
100 %
Del da de la operacin hasta el

5.to da hbil del mes siguiente
de haber anotado el comprobante en el Registro de Compras
Depsito realizado dentro del plazo: el crdito fiscal se aplica en el

mes de anotado el comprobante en el Registro de Compras
Del 16.vo al 25.vo da hbil de vencido

el plazo para realizar el depsito de
la detraccin
Pasado los
25 das hbiles
Multa con rebaja

de 50%
Multa sin
rebaja
Depsito realizado fuera de plazo: el crdito fiscal se aplica en el mes de realizado el depsito
y se paga la multa cuando corresponda
Para una mejor apreciacin, veamos el siguiente grfico asumiendo una operacin realizada el 20 de marzo de l 2007 y el comprobante entregado en la fecha de la operacin que
ser cancelado al emisor con posterioridad a los cinco (5) das hbiles del mes siguiente:
Mes en que se realiza
la operacin y anotacin del comprobante
en el Registro de Compras (asumiendo que se
recibe el comprobante)
Da de la
operacin
20 de marzo
Meses siguientes de realizada la operacin y de anotado

el comprobante en el Registro de Compras
ltimo da calendario del mes en

que se realiz la
operacin.
5.to da hbil del mes siguiente, vence el plazo para depositar la detraccin
31 de marzo 10 de abril
17 de abril
2 de mayo
16 de mayo
1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
Del da de la operacin hasta
el 5.to da hbil del mes siguiente de haber anotado el comprobante en el Registro de
Compras (del 20 de marzo al
10 de abril)
Depsito realizado dentro del

plazo: el crdito fiscal se aplica
en el mes de anotado el comprobante en el Registro de Compras (marzo)
Del1.ro al 5.to Del 6.to al 15.vo da hbil de venda hbil de cido el plazo para realizar el devencido el psito de la detraccin.
plazo para
realizar el depsito de la
detraccin.
Multa con
Multa con rebaja
rebaja de
de 70%
100 %
25 26
Del 16. al 25. da hbil de vencido el

plazo para realizar el depsito de la
detraccin
Pasado los
25 das hbiles
Multa con rebaja

de 50%
Multa sin
rebaja
vo
vo
Depsito realizado fuera de plazo: el crdito fiscal se aplica en el mes de realizado el depsito
y se paga la multa cuando corresponda
REA TRIBUTARIA
5. Laboratorio Tributario
Caso N. 1
La empresa La Cascada S.A.C. durante
el mes de marzo del 2007 ha realizado
operaciones de venta y de compras segn
los registros respectivos que se detallan,

en dicho mes realiz una compra sujeta al
sistema de detracciones, la factura correspondiente de dicha compra es recibida en
la misma fecha de la operacin, (16-0307), fecha en la cual tambin se cancela al
proveedor el importe correspondiente y se
realiza el depsito de la detraccin con la
tasa de 10%.
Se pide determinar el crdito fiscal del

mes de marzo, el IGV a pagar en dicho
mes y los registros contables correspondientes.
Solucin
Detalle del Registro de Compras y del Registro de Ventas:
Registro de Ventas del mes de marzo de 2007

Tipo de
Fecha de
Comproemisin
bante
N. de
Serie
N. del
Comprobante
RUC del
Cliente
N. Doc. de Apellidos y Valor de la

Operaciones
Base
Identidad nombres del
ExporExoneradas I.S.C.
Imponible
cliente
cliente
tacin
o Inafectas
Otros Importe
Cargos Total S/.
I.G.V.
01-03-07
01
001
4569
xxxxxxxxxx
2 368.00
449.92
2 817.92
02-03-07
05-03-07
01
01
001
001
4570
4571
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
21 900.00
850.00
4 161.00
161.50
26 061.00
1 011.50
10-03-07
01
001
4572
xxxxxxxxxx
12 700.00
2 413.00
15 113.00
15-03-07
25-03-07
01
01
001
001
4573
4574
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
730.00
3 300.00
138.70
627.00
868.70
3 927.00
01-03-07
03
001
8548
320.00
60.80
380.80
05-03-07
10-03-07
03
03
001
001
8549
8550
150.00
225.00
28.50
42.75
178.50
267.75
28-03-07
03
001
8551
Total S/.
80.00
15.20
95.20
42 623.00
8 098.37
50 721.37
Ref. N/Db.
N/Crdito
Registro de Compras del mes de marzo del 2007

Fecha
de
Tipo de
venci- compro- Serie del
Fecha de
miento bante o comproemisin
o pago docubante
de
mento
servic.
N. del
comprobante
RUC del
proveedor
02-03-07
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
05-03-07
10-03-07
01
01
001
003
15632
53241
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
16-03-07
01
001
36524
xxxxxxxxxxx
22-03-07
01
001
25681
xxxxxxxxxxx
28-03-07
30-03-07
01
01
005
001
3654
1568
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
Total S/.
Nombre,
denominacin o razn
social del
proveedor
Inversiones
Santa F S.R.L.
La Cabaa S.A.C.
Julio Cndor
Trelles
Distribuciones
San Carlos S.A.C.
Comercial Don
Lucho E.I.R.L
El Fundo S.A.C.
Los Andes S.R.L.
Base imp.
Base impon.
Base
de adquis. de adquis. que imponible de
que dan
dan derecho a adquis. que no
derecho a
crd. fisc.
dan derecho a
crd. fisc.
destin. a
crd. fisc. por
destin. a
operac. grav.
no estar
operac.
y/o de export.
destin. a
grav. y/o de
y a oper. no
operac. grav.
export.
gravadas
y/o de export.
I.G.V. de
I.G.V. de
adquis.
adquis.
Valor de
que dan
que dan
las
derecho a
derecho a
adquisicrd. fisc.
crd. fiscal
ciones no
destinad.
destinad. a
gravadas
a operac.
operaciograv. y no
nes gravad.
grav.
I.G.V. de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
fisc.
destin. a
operac.
no grav.
Otros
tribut.
o
cargos
no
imponibles
N. de
RefeTotal
Fecha
constanrencia
de
depcia
N/
sito
Adquisidepsito
Dbito
cin
detracdetracN/
S/.
cin
cin
Crdito
1 500.00
285.00
1 785.00
3 200.00
830.00
608.00
157.70
3 808.00
987.70
4 200.00
798.00
4 998.00 3230236 16-03-07
3 800.00
722.00
4 522.00
6 300.00
2 900.00
1 197.00
551.00
0.00
0.00
4 318.70
7 497.00
3 451.00
0.00
0.00
27 048.70
22 730.00
Nota: Depsito realizado dentro del plazo (16-03-07) fecha de pago al proveedor.
IGV de Ventas
8 098.37
IGV de Compras - 4 318.70 (Crdito fiscal)
IGV a pagar
3 779.67
Asientos contables
x
DEBE HABER
42 PROVEEDORES
499.80
DEBE HABER
499.80
101 Caja
16/03 Por el depsito de la detraccin
x
12 CLIENTES
50 721.37
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
8 098.37
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS
42 623.00
701 Mercaderas
31/03 Por las ventas del mes
Caso N. 2
22 730.00
4 318.70
27 048.70
421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
31/03 Por las compras del mes
42 PROVEEDORES
26 548.90
10 CAJA Y BANCOS
26 548.90
101 Caja
16/03 Por la cancelacin de las compras
x
3 779.67
4011 IGV
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
0.33
659 Otras car. div. de gestin
6591 Redondeo de Tributos
10 CAJA Y BANCOS
3 780.00
101 Caja
15/04 Por el pago de IGV
La empresa Los Incas S.A.C. durante el

mes de marzo de 2007 ha realizado operaciones de venta y de compras segn los
registros respectivos que se detallan, en
dicho mes realiz una compra sujeta al
sistema de detracciones, la factura correspondiente de dicha compra es recibida en la misma fecha de la operacin,
(16-03-07) la cancelacin al proveedor ser
en 30 das y el importe de la detraccin se
deposita el 10 abril del 2007 con la tasa
de 10%.
mes de marzo, el IGV a pagar en dicho
mes y los registros contables correspondientes.
Solucin
Detalle del Registro de Compras y del Registro de Ventas:
Clculo del IGV a pagar:
I-5
Registro de Ventas del mes de marzo del 2007

Tipo de
Fecha de
Comproemisin
bante
N. de
Serie
N. del
Comprobante
RUC del
Cliente
N. Doc. de Apellidos y
cliente
cliente
Valor de
la Exportacin
Operaciones
Base
Exoneradas I.S.C.
Imponible
o Inafectas
Otros
Cargos
I.G.V.
Importe
Total S/.
01-03-07
01
001
4569
xxxxxxxxxx
2 368.00
449.92
2 817.92
02-03-07
05-03-07
01
01
001
001
4570
4571
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
21 900.00
850.00
4 161.00
161.50
26 061.00
1 011.50
10-03-07
01
001
4572
xxxxxxxxxx
12 700.00
2 413.00
15 113.00
15-03-07
25-03-07
01
01
001
001
4573
4574
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
730.00
3 300.00
138.70
627.00
868.70
3 927.00
01-03-07
03
001
8548
320.00
60.80
380.80
05-03-07
10-03-07
03
03
001
001
8549
8550
150.00
225.00
28.50
42.75
178.50
267.75
28-03-07
03
001
8551
Total S/.
80.00
15.20
95.20
42 623.00
8 098.37
50 721.37
Ref. N/Db.
N/Crdito
Registro de Compras del mes de marzo del 2007

Fecha
Tipo
de
de
vencicommiento probano pago
te o
de
docuservic. mento
Fecha
de
emisin
Serie
del
comprobante
N. del
comprobante
RUC del
proveedor
02-03-07
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
05-03-07
10-03-07
01
01
001
003
15632
53241
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
16-03-07
01
001
36524
xxxxxxxxxxx
22-03-07
01
001
25681
xxxxxxxxxxx
28-03-07
30-03-07
01
01
005
001
3654
1568
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
Total S/.
Base impon. Base impon. de Base impon.

I.G.V. de
I.G.V. de
de adquis.
adquis. que
de adquis.
adquis.
adquis.
que dan
dan derecho a que no dan
Valor
que dan
que dan
derecho a
crd. fisc.
derecho a
de las
derecho a derecho a
crd. fisc.
destin. a
crd. fisc. por adquisicrd. fiscal crd. fisc.
destin. a
operac. grav.
no estar
ciones no destin. a
destin. a
operac.
y/o de export.
destin. a
gravadas operaciooperac.
grav. y/o de y a oper. no
operac. grav.
nes
grav. y no
export.
gravadas.
y/o de export.
gravadas
grav.
Nombre,
denominacin o razn
social del
proveedor
Inversiones
Santa F S.R.L.
La Cabaa S.A.C
Julio Cndor
Trelles
Distribuciones
San Carlos S.A.C.
Comercial Don
Lucho E.I.R.L
El Fundo S.A.C.
Los Andes S.R.L
I.G.V. de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
fiscal
destin. a
operac.
no grav.
Otros
tributos
o
cargos
no
imponibles
Total
de
Adquisicin
S/.
N.
Refede
Fecha
rencia
constan- depsiN/
cia
to
Dbito
depsito detracN/
detraccin
Crdito
cin
1 500.00
285.00
1 785.00
3 200.00
830.00
608.00
157.70
3 808.00
987.70
4 200.00
798.00
4 998.00 3230236 10-04-07
3 800.00
722.00
4 522.00
6 300.00
2 900.00
1 197.00
551.00
0.00
0.00
4 318.70
7 497.00
3 451.00
0.00
0.00
27 048.70
22 730.00
Nota: Depsito de la detraccin realizado dentro del plazo (10-04-07) cinco (5) das hbiles del mes siguiente.
x
12 CLIENTES
IGV de Ventas
8 098.37
IGV de Compras - 4 318.70 (Crdito fiscal)
IGV a pagar
3 779.67
DEBE HABER
50 721.37

8 098.37

4011 IGV
70 VENTAS
Asientos contables:
x
60 COMPRAS
DEBE HABER
22 730.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAG.
4 318.70

42 PROVEEDORES
27 048.70

x
42 PROVEEDORES
499.80

10 CAJA Y BANCOS
4011 IGV
I-6
42 623.00
701 Mercaderas
499.80
104 Cuentas corrientes

10/04 Por el depsito de la detraccin.
31/03 Por las compras del mes.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 779.67

4011 IGV
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
0.33
659 Otras car. div. de gestin
6591 Redondeo de Tributos
10 CAJA Y BANCOS
3 780.00
101 Caja
42 PROVEEDORES
22 050.70

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
16/03 Por la cancelacin de las compras.
INSTITUTO PACFICO
22 050.70
Caso N. 3
La empresa Cibercomputo S.R.L.
durante los meses de marzo y abril de
2007 realiz las operaciones de venta
y de compras de acuerdo a los registros respectivos que se detallan, pero,
en el mes de marzo realiz una compra sujeta a detraccin con la tasa de
10%, el comprobante de pago se recibe en el mismo mes de realizada la
operacin; sin embargo, como la compra es al crdito, la cancelacin al proveedor se ha pactado a cuarenticinco
das, el depsito de la detraccin por
dicha operacin se realiza el da 12 de
abril del 2007.
mes de marzo y abril, el IGV a pagar
por dichos meses, el llenado del PDT
de dichos meses, los registros contables respectivos y determinar si
existe infraccin y la aplicacin del
rgimen de gradualidad si fuera el
caso.
Solucin
Detalle del Registro de Ventas y del Registro de Compras
REA TRIBUTARIA
Registro de Ventas del mes de marzo del 2007

Tipo de
Fecha de
Comproemisin
bante
01-03-07
02-03-07
05-03-07
10-03-07
15-03-07
25-03-07
01-03-07
05-03-07
10-03-07
28-03-07
01
01
01
01
01
01
03
03
03
03
N. de
Serie
N. del
Comprobante
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
4569
4570
4571
4572
4573
4574
8548
8549
8550
8551
RUC del
Cliente
N. Doc. de Apellidos y Valor de la

Operaciones
Base
ExporExoneradas I.S.C.
Imponible
cliente
cliente
tacin
o Inafectas
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
Total S/.
Otros
Cargos
I.G.V.
Importe
Total S/.
2 865.00
21 900.00
850.00
12 700.00
730.00
3 300.00
320.00
150.00
225.00
80.00
544.35
4 161.00
161.50
2 413.00
138.70
627.00
60.80
28.50
42.75
15.20
3 409.35
26 061.00
1 011.50
15 113.00
868.70
3 927.00
380.80
178.50
267.75
95.20
43 120.00
8 192.80
51 312.80
Ref. N/Db.
N/Crdito
Registro de Compras del mes de marzo de 2007

Fecha
de
Tipo de
Serie
vencicomdel
Fecha de miento probancomemisin o pago
te o
prode
docubante
servimento
cios
N. del
comprobante
RUC del
proveedor
02-03-07
01
001
2568
xxxxxxxxxxx
05-03-07
10-03-07
01
01
001
003
15632
53241
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
16-03-07
01
001
36524
xxxxxxxxxxx
22-03-07
01
001
25681
xxxxxxxxxxx
28-03-07
30-03-07
01
01
005
001
3654
1568
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
Total S/.
I.G.V. de
Base imp.
Base impon.
Base imp. de
I.G.V. de
adquis.
de adquis.
de adquis.
adq. que dan
adquis.
que dan
que dan
que no dan
Valor
derecho a crd.
que dan derecho a
derecho a
derecho a
de las
fisc. destin. a
derecho a
crd.
crd. fisc.
crd. fisc. por adquisifiscal
operac. grav.
crd. fiscal
dest. a
no estar
ciones no
destin. a
y/o de export.
destin. a
oper. grav.
destin. a
gravadas
operac.
y a oper. no
operac.
y/o de
operac. grav.
gravadas.
gravadas grav. y no
export.
y/o de export.
grav.
Nombre,
denominacin o razn
social del
proveedor
Inversiones
Santa F S.R.L.
La Cabaa S.A.C
Julio Cndor
Trelles
Distribuciones
San Carlos S.A.C.
Comercial Don
Lucho E.I.R.L
El Fundo S.A.C.
Los Andes S.R.L
Otros
tribuRefeN. de
Total
Fecha
tos
rencia
constande
depsio
N/
cia
Adquisito
cargos
Dbito
depsito
cin
detracno
detracN/
S/.
cin
impocin
Crdito
nibles
1 500.00
285.00
1 785.00
3 200.00
830.00
608.00
157.70
3 808.00
987.70
4 200.00
798.00
4 998.00 3230236 12-04-07
3 800.00
722.00
4 522.00
6 300.00
2 900.00
1 197.00
551.00
0.00
0.00
4 318.70
7 497.00
3 451.00
0.00
0.00
27 048.70
22 730.00
Nota: Depsito de la detraccin realizado fuera de plazo (12-04-07)

IGV de Ventas
Crdito fiscal del mes
IGV a pagar
*Crdito del mes:
IGV de las compras del mes
Crdito para el mes siguiente
Crdito fiscal del mes S/.
I.G.V. de
adquis.
que no
dan
derecho
a crd.
fiscal
destin. a
operac.
no grav.
8 192.80
- 3 520.70*
4 672.10
4 318.70
- 798.00
3 520.70
Monto a colocar en la casilla 402:

Total del valor de compra segn Registro de Compras
Valor de compra del comprobante no detraido
Neto S/. (casilla 402)
22 730.00
-4 200.00
18 530.00
Llenado del PDT mes de marzo del 2007
I-7
Asientos Contables:
x DEBE HABER
12 CLIENTES
51 312.80
8 192.80
4011 IGV
70 VENTAS
43 120.00
701 Mercaderas
x
60 COMPRAS
22 730.00
601 Mercaderas
4011 IGV
3 520.70
4013 IGV Crd. 798.00
por aplicar
42 PROVEEDORES
27 048.70
42 PROVEEDORES
Determinamos la infraccin cometida:
DEBE HABER
22 050.70
Por no haber depositado la detraccin

dentro del plazo de los 5 das hbiles
de haber anotado el comprobante en
el Registro de Compras, ha cometido
la infraccin de no depositar la detraccin dentro de los plazos, que se
sanciona con el 100% del importe no
detraido, pero como la subsanacin
se realiza dentro de los cinco (5) das
hbiles de vencido el plazo, en aplicacin del Rgimen de Gradualidad,
la multa se rebaja en 100%, es decir
no paga la multa.

10 CAJA Y BANCOS
22 050.70

x
4 672.10

4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
0.10
759 Otros ingresos diversos

7591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS
Detalle del Registro de Ventas y del

Registro de Compras del mes de
abril.
4 672.00
101 Caja
Registro de Ventas del mes de abril del 2007

Tipo de
Fecha de
Comproemisin
bante
N. del
Comprobante
N. de
Serie
RUC del
Cliente
N. Doc. de Apellidos y
cliente
cliente
Valor de
la Exportacin
Operac.
Base
Exonerad. I.S.C.
Imponible
o Inafect.
I.G.V.
Otros
Cargos
Importe
Total S/.
01-04-07
01
001
4575
xxxxxxxxxx
4 350.00
826.50
5 176.50
02-04-07
05-04-07
01
01
001
001
4576
4577
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
18 300.00
850.00
3 477.00
161.50
21 777.00
1 011.50
10-04-07
01
001
4578
xxxxxxxxxx
9 500.00
1 805.00
11 305.00
15-04-07
25-04-07
01
01
001
001
4579
4580
xxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx
730.00
3 300.00
138.70
627.00
868.70
3 927.00
01-04-07
03
001
8552
320.00
60.80
380.80
05-04-07
10-04-07
03
03
001
001
8553
8554
150.00
170.00
28.50
32.30
178.50
202.30
28-04-07
03
001
8555
Total S/.
95.00
18.05
113.05
37 765.00
7 175.35
44 940.35
Ref. N/Db.
N/Crdito
Registro de Compras del mes de abril del 2007
I-8
Fecha
Tipo de
de
Serie
comvencidel
N. del
Fecha de
probanmiento
com- comproemisin
te o
o pago
proban- bante
docude
te
mento
servic.
RUC del
proveedor
02-04-07
05-04-07
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
01
01
001
001
2568
856
10-04-07
01
003
3257
xxxxxxxxxxx
16-04-07
01
001
1589
xxxxxxxxxxx
22-04-07
01
001
5684
xxxxxxxxxxx
28-04-07
30-04-07
01
01
005
001
4235
65420
xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
Total S/.
Nombre,
denominacin
o razn social
del proveedor
Base impon.
de adquis.
que dan
derecho a
crd. fisc.
destin. a
operac.
grav. y/o de
export.
La Jarana S.R.L. 1 800.00

El Pacfico Distri- 3 500.00
buciones S.A.C
Julio Cndor
925.00
Trelles
Distribuciones
4 200.00
Melo S.A.C.
Comercial Doa 3 800.00
Pepa E.I.R.L
El Mago S.A.C. 5 448.00
Las Artesanas
2 320.00
S.R.L
21 993.00
IGV de Ventas
Crdito fiscal del mes
IGV a pagar
INSTITUTO PACFICO
I.G.V. de
Base impon.
Base impon.
I.G.V. de
adquis.
de adquis. que de adquis.
adquis.
que dan
dan derecho a que no dan
Valor de
que dan derecho a
crd. fisc.
derecho a
las
derecho a
crd.
destin. a
crd. fisc. por adquisifiscal
crd. fiscal
operac. grav.
no estar
ciones no
destin. a
destin. a
y/o de export.
destin. a
gravadas
operac.
operac.
y a oper. no
operac. grav.
gravadas grav. y no
gravadas.
y/o de export.
grav.
I.G.V. de
adquis.
que no
dan
derecho
a Crd.
Fiscal
destin. a
operac.
no grav.
Otros
tributos
Total
o
Adquisicargos cin
no
S/.
imponibles
342.00
665.00
2 142.00
4 165.00
175.75
1 100.75
798.00
4 998.00
722.00
4 522.00
1 035.12
440.80
6 483.12
2 760.80
0.00
0.00
0.00
0.00
4 178.67
26 171.67
RefeN. de Fecha
rencia
consde
N/
tancia depsiDbito
depsito
N/
to
detracCrdidetrac- cin
to.
cin
*Crdito del mes:

S/. 7 175.35
-4 976.67*
2 198.68
IGV de compras del mes

Crdito pendiente
Crdito fiscal del mes S/.
4 178.67
798.00
4 976.67
REA TRIBUTARIA
Llenado del PDT 621 mes de abril del 2007
Monto a colocar en la casilla 402:

Total del valor de compra segn Registro de Compras
Valor de compra del comprobante no detraido en el mes anterior
Total S/. (casilla 402)
21 993.00
4 200.00
26 193.00
Asientos contables:
DEBE HABER
12 CLIENTES
44 940.35
7 175.35
4011 IGV
70 VENTAS
37 765.00
701 Mercaderas
x
60 COMPRAS
21 993.00
601 Mercaderas
4011 IGV
...vienen
...vienen
42 PROVEEDORES
x
26 171.67
42 PROVEEDORES
26 171.67
10 CAJA Y BANCOS
26 171.67
x
...van

4011 IGV
2 198.68
...van
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
7591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x
0.68
2 198.00

798.00
4011 IGV
798.00
4013 IGV Crdito por aplicar
10/05 Por la aplicacin del crdito pendiente
Declaracin Anual Informativa de Precios de

Transferencia 2007 (Parte Final)
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Declarante: Mundialistas S.A.A.

Informado
7. Llenado del PDT 3560 - Precios de Transferencia

Mundialistas S.A.A., identificada con RUC N. 20126636092
presentar el PDT 3560 informando el detalle de las transacciones efectuadas con los siguientes empresas:
Condicin
Motivo
Transaccin
Decamern
S.A.
Domiciliado
Vinculacin segn numeral

5 del art. 24 del Reglamento
del Impuesto a la Renta
Venta de
mercaderas
US$ 100 000
Panam
Flow
Company
No
Domiciliado
(Panam)
Pas de baja o nula

Imposicin
Servicios de
consultora
US$ 10 000
I-9
Para la transaccin efectuada con la empresa Panam Flow

Company se estableci el mtodo tradicional del precio comparable no controlado PCNC indicado en el artculo 113 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
4. Debemos indicar el tipo de vinculacin, previamente debemos analizar esta circunstancia en base al artculo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
1. Ingresamos al PDT 3560
2. Seleccionamos el Declarante Mundialistas S.A.A.
5. Para tal efecto, podemos encontrar una referencia, apretamos F1.
3. Debemos obviamente ingresar los datos de los informados. En este caso es una persona jurdica domiciliada
Decameron S.A..
6. Ahora, ya tenemos ingresado a la empresa Decameron S.A..
I-10
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
7. Ingresamos como segundo informado a la empresa domiciliada en Panam Panam Flow Company.
11. A continuacin, debemos seleccionar la empresa a declarar:
12. Empezando por Decameron S.A.:

8. Tenemos ahora las dos empresas registradas.
9. Registramos los datos de identificacin de Mundialistas S.A.A.

indicando el perodo 2006.
13. Asumiendo que se efectu una venta de mercaderas:
14. El monto de la transaccin es de US$ 100 000:
10. Ahora, ingresamos las transacciones efectuadas, le damos

clic en NUEVO:
I-11
15. Como referencia del tipo de cambio, consultamos con F1:
19. Ingresamos la declaracin de Panam Flow Company, indicando el mtodo tradicional de ajuste por el servicio de
consultora a informar:
16. Registramos la transaccin en Nuevos Soles:

20. La transaccin fue de US$ 10 000, establecindose el Mtodo del Precio Comparable No Controlado PNCN.
17. Le damos aceptar:
21. Como gua podemos seleccionar F1:
18. La declaracin de Decameron S.A. est completa:
I-12
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
22. Finalizamos la informacin de Panam Flow Company:
24. Se aprecia en la misma ventana siguiendo el cursor horizontal, las transacciones en US$:
23. Ya tenemos las dos transacciones informadas:
25. Le damos validar y no se presenta inconsistencia alguna:
26. La informacin se debe grabar:
Acerca de la Determinacin del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
1. Introduccin
En el presente informe se describen los
aspectos principales a tomar en cuenta a
efectos de cumplir con la obligacin de
declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, con esa finalidad se especifica el mbito de aplicacin
del impuesto, los sujetos obligados a su
pago, la forma en que debe proceder el
sujeto pasivo para determinar el impuesto, los medios para presentar dicha declaracin, y se incluye dos casos prcticos para una mejor comprensin del tema
a tratar.
2. Marco normativo
- Artculos 81 al 85 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-EF, publicado el
15 de noviembre del 2004.
- Reglamento del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobado por De-
creto Supremo N. 057-2005-EF, publicado el 10 de mayo del 2005.

- Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N. 0912005/SUNAT, publicada el 14 de mayo
del 2005.
- Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2007, aprobadas por Resolucin de Superintendencia N. 0662007/SUNAT, publicada el 4 de abril del
2007.
3. Definicin de embarcacin de
recreo
Para obtener una definicin de lo que se
considera como embarcacin de recreo,
podemos remitirnos al concepto contenido en el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo:
A las embarcaciones de recreo, incluidas
las motos nuticas, que tienen propulsin
a motor y/o vela, y que no estn exceptuados de la inscripcin de la matrcula de
acuerdo a lo establecido en el artculo C010410 del Reglamento de la Ley de Con-
trol y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviables y Lacustres, aprobado por

el Decreto Supremo N. 028-DE/MGP o
norma que la sustituya o modifique.
4. mbito de aplicacin
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo grava la propiedad o posesin de las
embarcaciones de recreo y motos nuticas obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto segn lo dispone el Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de
las Actividades Martimas, Fluviales y
Lacustres.
Se considerar que las embarcaciones se
encuentran dentro del campo de aplicacin del impuesto, siempre que las mismas estn matriculadas en las Capitanas
de Puerto o en trmite de inscripcin, an
cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se encuentren
en el pas1.
1 El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N.
028-DE/MGP, publicado el 2 de junio del 2001, seala que quedan
exceptuados de la inscripcin de la matrcula: los buques de guerra,
las naves y/o artefactos navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusivamente a remo y las embarcaciones nuticas recreativas
que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al tipo
sunfish.
M
U
N
I
C
I
P
A
L
C.P.C. Dr. Sandra Rojas Novoa

T
R
I
B
U
T
A
C
I
I-13
5. Sujetos de la obligacin
5.1 Sujeto pasivo
Son sujetos obligados al pago del impuesto, las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales y/o personas jurdicas, propietarias o poseedoras a
cualquier ttulo de las embarcaciones de
recreo afectas.
El carcter del sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producido el hecho.
5.2 Sujeto activo
La administracin del impuesto estuvo a
cargo de la Direccin General de Capitanas y Guardacostas a travs de las Capitanas de Puerto hasta el 31 de diciembre
del 2004. A partir del ejercicio 2005, conforme a lo dispuesto en el artculo 83 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal,
se estableci que el impuesto pasara a
ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT.
6. Base imponible
La base imponible se determina segn el valor

de adquisicin, construccin, importacin o
de ingreso al patrimonio de las embarcaciones, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a
la Declaracin nica de Aduanas (DUA),
segn corresponda, incluidos los impuestos.
En ese sentido, para determinar la base
imponible se tomarn en cuenta los siguientes valores:
- Para embarcaciones adquiridas a ttulo
oneroso: el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, de
acuerdo al contrato de compra-venta
o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn
correspondan, incluidos los impuestos.
- Para el caso de embarcaciones que se
construyan por encargo, cuyo valor
total no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora: el valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la
base imponible del impuesto, ser el
que declare el sujeto obligado ante la
SUNAT, incluidos los impuestos.
- En el caso de embarcaciones afectas que
hubieran sido construidas por el propio
sujeto del impuesto: se considerar como
valor de ingreso al patrimonio, el valor
o la suma de los valores comprendidos
en la construccin de la embarcacin.
- Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito: se considerar
I-14
INSTITUTO PACFICO
valor de ingreso al patrimonio, el que

le hubiera correspondido al causante o
donante al momento de la transmisin.
- Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin
en pago: se considerar como valor original de adquisicin el monto pagado
en el remate o el valor de adjudicacin,
segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecte dicha adquisicin, a la
fecha en la cual se configure la situacin jurdica.
- Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera: el valor ser
convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, correspondiente al
ltimo da hbil del mes en que fue
adquirida la embarcacin.
El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los supuestos mencionados
anteriormente, ser comparado con el
valor asignado al tipo de embarcacin
afecta en la tabla de valores referenciales
que aprueba anualmente el Ministerio de
Economa Finanzas, la misma que para el
ao 2007 fue aprobada por la Resolucin
Ministerial N. 039-2007-EF, publicada el
26 de enero del 2007, debiendo considerarse el mayor valor como base imponible
para la determinacin del impuesto.
7. Tasa del impuesto
La tasa del impuesto est constituida por
el 5% sobre la base imponible.
8. Inafectacin al pago del
impuesto
No se encontrarn afectas al impuesto:
- Las embarcaciones de recreo de personas jurdicas que no formen parte de
su activo fijo2.
- Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto.
9. Declaracin del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo
A efectos de cumplir con la obligacin de
declarar y pagar el impuesto, los sujetos
obligados debern presentar el Formulario Virtual N. 1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Existe tambin la obligacin, en determinados casos, de presentar una declaracin
informativa acerca de las embarcaciones de
recreo, conforme veremos ms adelante.
2 La SUNAT mediante el Informe N. 177 -2005-SUNAT/2B0000 de
fecha 15 de agosto del 2005, indica que son contribuyentes del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras, las personas jurdicas propietarias de aquellas embarcaciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin del impuesto, siempre que tales embarcaciones estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite
de inscripcin y formen parte de su activo fijo; no habindose diferenciado el tipo de actividad que debe desarrollar la persona jurdica
o el uso que debe darse a las citadas embarcaciones, a fin de establecer si se hallan o no dentro del mbito de aplicacin del impuesto.
Asimismo, a fin de realizar ambas presentaciones, los sujetos del impuesto debern obtener previamente el Cdigo de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT-Operaciones en Lnea, dado que el envo de la(s)
declaracin(es) se efecta(n) va Internet.
9.1 Declaracin determinativa
La declaracin y pago del impuesto se
realiza mediante el Formulario Virtual
N. 1690, el cual deber contener los siguientes datos:
- Ao al que corresponde la declaracin
jurada.
- Nmero de matrcula de la embarcacin.
- Caractersticas de la embarcacin, dependiendo de la embarcacin que se
est declarando, tales como ao, categora, tamao, motor, existencia de
cubierta interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
- Valor de la embarcacin.
- Modalidad de pago elegida.
Una vez ingresada la informacin, deber imprimirse la constancia de presentacin de la declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado, el respectivo nmero de orden del formulario, as
como la determinacin del impuesto
efectuada.
9.1.1 Declaraciones y pago de ejercicios
anteriores al 2005
Los sujetos del impuesto que no hubieran
presentado la declaracin ni realizado el
pago del impuesto correspondiente a ejercicios anteriores al ao 2005, sin perjuicio
de la aplicacin de las sanciones correspondientes, podrn regularizar la presentacin de la declaracin a travs del Formulario Virtual N. 1690 consignando el
ao que se desea regularizar.
Para tal efecto, consignarn en este formulario el cdigo de tributo 7151- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo; y
como perodo, el mes y ao al que corresponda el vencimiento de la obligacin.
9.1.2 Casos especiales para la declaracin del impuesto
A continuacin, veremos algunas consideraciones especiales para la declaracin
y pago del impuesto:
a. En los casos que las embarcaciones
afectas sean de propiedad de sucesiones indivisas, el pago y la presentacin
de la declaracin jurada ser realizada
por el albacea o representante legal
consignado en el RUC; y, a falta de stos, por cualquiera de los herederos.
Las embarcaciones de las sucesiones
indivisas sern declaradas a nombre de
la sucesin hasta el ao en que se dicte
la declaracin judicial de herederos o
se inscriba el testamento en la oficina
registral correspondiente.
b. Tratndose de las sociedades conyugales, segn el rgimen patrimonial que
REA TRIBUTARIA
9.1.3 Formas y plazos para el pago del

impuesto
El pago del impuesto puede ser realizado
al contado o de manera fraccionada hasta en cuatro cuotas trimestrales.
Para el ejercicio 2007, de conformidad con
la Resolucin de Superintendencia N. 0662007/SUNAT, publicada el 4 de abril del
2007, la declaracin se realizar dentro de
los plazos siguientes:
Forma de pago
Vencimiento
Pago al contado:
30 de abril del 2007
Pago fraccionado:*
Primera cuota
30 de abril del 2007
Segunda cuota
31 de julio del 2007
Tercera cuota
31 de octubre del 2007
Cuarta cuota
31 de enero del 2008
El sujeto obligado al pago del Impuesto

deber realizar el pago del mismo a travs
del Sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago, en
efectivo o cheque, en el cual colocar
como cdigo de tributo 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y como
perodo, el que corresponda al mes y al
ao de vencimiento de la obligacin.
En el caso de transferencias de propiedad, el
transferente deber efectuar el pago total
del impuesto hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producida la transferencia.
* En este caso cada cuota ser equivalente a un cuarto (1/4) del total
del impuesto a pagar. Dichas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la
variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que
publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) por el
perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
Cuando los sujetos del impuesto opten por

una forma de pago al momento de presentar la declaracin del impuesto, la misma no podr ser variada con posterioridad.
9.2 Obligacin de presentar declaracin
informativa sobre las Embarcaciones de
Recreo
El sujeto obligado al pago del impuesto
deber comunicar a la SUNAT mediante
el Formulario Virtual N. 1691 Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo, hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los siguientes hechos:
a. Cuando se registre la embarcacin ante
la Capitana de Puerto por primera vez,
en cuyo caso el propietario deber proporcionar la siguiente informacin:
- Nmero de matrcula de la embarcacin registrada en la Capitana de
Puerto.
- Caractersticas de la embarcacin, tales como: ao, categora, tamao,
motor, existencia de cubierta interior
o exterior, puente de mando, entre
otros, dependiendo de la embarcacin que se est declarando.
- Valor de adquisicin de la embarcacin.
b. Cuando se transfiera la propiedad de
la embarcacin, el transferente deber
proporcionar la siguiente informacin:
- Nmero de RUC del adquirente, de
ser el caso.
- Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del adquirente.
- Nmero de matrcula de la embarcacin transferida.
- Valor de la transferencia.
- Fecha de la transferencia.
c. Cuando se cancele la matrcula, el propietario deber proporcionar la siguiente informacin:
- Nmero de matrcula de la embarcacin dada de baja.
- Nmero y fecha de la Resolucin de
la Capitana de Puerto.
Una vez ingresada la informacin, deber
imprimirse la constancia de presentacin
de la declaracin, la cual contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden del formulario.
10. Declaraciones sustitutorias o
rectificatorias
La sustitucin o rectificacin de la declaracin determinativa, segn corresponda,
se presentar a travs del Formulario Virtual N. 1690; a tal efecto, se debern ingresar nuevamente todos los datos de la
declaracin que se sustituye o rectifica,
incluso aquella informacin que no se
desea sustituir o rectificar.
Si como resultado de la declaracin
rectificatoria se determina un mayor impuesto resultante al declarado inicialmente, deber tenerse en cuenta lo siguiente:
- De haberse optado por la modalidad

de pago al contado, la diferencia entre
el impuesto declarado en la rectificatoria
y el impuesto declarado se cancelar
con los respectivos intereses moratorios.
- De haberse optado por la modalidad
de pago fraccionado, la diferencia entre el impuesto declarado en la
rectificatoria y el impuesto declarado
originalmente se dividir entre cuatro
(4) y el resultado se agregar a cada
una de las cuatro (4) cuotas. El mayor
impuesto agregado a las cuotas vencidas devengar los intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario.
11. Obligacin de obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
Previamente a la presentacin de la declaracin y pago del impuesto o de la presentacin de la declaracin informativa, los
sujetos del impuesto debern obtener el
nmero de RUC en las dependencias de la
SUNAT, segn lo dispone el artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT3.
12. Casos prcticos
A. Caso N. 1
Planteamiento:
El 10 de diciembre del ao 2006, el seor
Salomn Prez Gutirrez adquiri a travs
de un contrato de compra venta, suscrito
con una persona natural, una embarcacin a motor con casco de madera de 13
(pies) con puente de mando de 35 HP por
un valor de S/. 20 000 y desea saber cmo
calcular su Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo para el ao 2007, teniendo en
cuenta que la embarcacin presenta las
siguientes caractersticas:
Concepto
Embarcacin a motor
con casco de madera
Fecha de adquisicin
10 de diciembre 2006
Valor de adquisicin
S/. 20 000
Determinacin de la base imponible

Segn lo dispone el Reglamento a las
Embarcaciones de Recreo, para determinar la base imponible en el caso de embarcaciones adquiridas a ttulo oneroso,
debe tenerse en cuenta el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al patrimonio de las embarcaciones,
de acuerdo al contrato de compra-venta
o al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los impuestos.
Asimismo, el valor determinado deber ser
comparado con el valor asignado al tipo
3 Por la citada resolucin publicada el 18 de setiembre del 2004, se
aprobaron las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo
N. 943 Ley del Registro nico de Contribuyentes.
hayan optado, se tendr en cuenta lo

siguiente:
- Si estn incluidas en el rgimen de
sociedad de gananciales, quien debe
cumplir con la declaracin y pago
del impuesto es el representante de
la sociedad conyugal que puede ser
cualquiera de los cnyuges. En dicha declaracin se incluirn las embarcaciones de recreo propias de
cada cnyuge, las comunes y las correspondientes a los hijos menores
de edad.
- De corresponder al rgimen de separacin patrimonial, cada cnyuge declarar en forma independiente sus embarcaciones y realizar el
pago respectivo. Las embarcaciones
correspondientes a los hijos menores de edad se incluirn en la declaracin del cnyuge con embarcaciones de mayor valor. No obstante,
cuando los cnyuges sean propietarios de embarcaciones de igual
valor o no tengan embarcaciones
que declarar, cualquiera de ellos
podr declarar y pagar las de los hijos menores de edad.
c. En el caso de copropiedad, la declaracin y el pago sern efectuados por
cualquiera de los propietarios.
I-15
de embarcacin afecta en la tabla de valores referenciales que aprueba anualmente

el Ministerio de Economa Finanzas, la
misma que para el ao 2007 fue aprobada por la Resolucin Ministerial N. 0392007-EF, debiendo considerarse el mayor
valor como base imponible para la determinacin del impuesto.
Siendo as, tenemos que segn la tabla en
referencia, el bien se ubica en la siguiente
escala:
Tabla de Valores Referenciales, a fin de
determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
correspondiente al ao 2007 (valores
expresados en Nuevos Soles)
Embarcaciones a motor con casco de madera y otros:
Concepto
=35> 50 HP
2006
S/. 25 600
Por tanto, el valor asignado para la embarcacin adquirida en el ao 2006 de

acuerdo a la tabla es de S/. 25 600, y
constituyendo dicho valor un mayor valor que el de adquisicin, deber tomarse el valor de la tabla como base
imponible.
Determinacin del Impuesto
Valor de adquisicin
Valor segn la tabla
Base imponible
Tasa aplicable
Impuesto a pagar
P
R
O
C
E
D
I
M
I
E
N
T
O
S
En consecuencia, el propietario de la embarcacin pagar por concepto del impuesto la cantidad de S/.1 280, debiendo
abonar este monto dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT, segn la forma de pago que haya elegido.
Planteamiento:
El 30 de diciembre del ao 2006, la empresa Trouble S.A.C. adquiere a travs
de un contrato de compra venta suscrito
con otra empresa una embarcacin a
motor con casco de madera de 22.2 (pies)
con puente de mando de 90 HP por un
valor de S/. 80 000 y desea saber cmo
calcular su Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo para el ao 2007, teniendo en
cuenta que la embarcacin reviste las siguientes caractersticas:
Concepto
Embarcacin a motor
con casco de madera
Fecha de adquisicin 30 de diciembre 2006

Valor de adquisicin
S/.80 000
Determinacin de la base imponible

Tenemos que segn la tabla en referencia,
el bien se ubica en la siguiente escala:
Embarcaciones a motor con casco de madera y otros:
Concepto
=> 90 HP
2006
S/. 63 120
Por tanto, comparando el valor asignado

para la embarcacin adquirida en el ao
2006 de acuerdo a la tabla, con el valor
de adquisicin, debe tomarse como referencia ste ltimo como base imponible.
Determinacin del Impuesto
Valor de adquisicin
Valor segn la tabla
Base imponible
Tasa aplicable
Impuesto a pagar
S/. 80 000
S/. 63 120
S/. 80 000
5% x S/. 80 000
S/. 4 000
En consecuencia, la empresa Trouble

como propietaria de la embarcacin al 1
de enero del 2007, pagar por concepto
del impuesto el importe de S/.4 000, debiendo abonar este monto dentro de los
plazos establecidos por la SUNAT, segn
la forma de pago que haya elegido.
Contabilizacin
x DEBE HABER
64 TRIBUTOS
646 Tributos a gobiernos
locales
646.2 Impuesto a las
embarcac. de recreo
405 Gobiernos locales
embarcac. de recreo
Por la provisin del impuesto
del ao 2007
4 000
4 000
x
94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS
4 000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS
4 000
Por el destino del gasto

por impuesto a las embarcaciones de recreo
x
4 000
405 Gobiernos locales
embarcaciones
de recreo
10 CAJA Y BANCOS
Por la cancelacin del impuesto
a las embarcaciones de recreo
4 000
Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I

de la Ley del IGV
C.P.C. Carmen Or Gamarra
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
S/. 20 000
S/. 25 600
S/. 25 600
5% x S/. 25 600
S/. 1 280
B. Caso N. 2
1. Introduccin
En el presente artculo trataremos el procedimiento a seguir para obtener la renuncia a la exoneracin del Impuesto General
a las Ventas de las operaciones de venta e
importacin de todos los bienes comprendidos en el Apndice I del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, dicha Renuncia ser
I-16
INSTITUTO PACFICO
solicitada teniendo en cuenta los requisitos y condiciones, as como el formulario

que, para tal efecto, ha establecido la Administracin Tributaria en la R.S N. 1032000/SUNAT (publicada el 1 de octubre
del 2000).
De conformidad con lo establecido en el
artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, los contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el Apndice I, podrn renunciar a la exoneracin
del IGV optando por pagar dicho Impuesto por el total de sus operaciones.
La exoneracin al Impuesto General a las
Ventas implica la suspensin temporal con
respecto del pago del tributo, aun cuando
dicha actividad es considerada como generadora de un hecho imponible: la renuncia al beneficio de la exoneracin se realiza
por nica vez y se hace efectiva a partir del
mes siguiente de aprobada la Solicitud, fecha desde la cual podrn utilizar el Crdito
Fiscal consignado en los comprobantes.
2. Marco Normativo
- Artculo 7 del TUO de La ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S
055-99-EF del 15 de abril del 1999.
- Numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, aprobado por D.S N. 13694-EF del 29-03-99.
REA TRIBUTARIA
3. Procedimientos
- Se deber presentar el Formulario
N. 2225 Solicitud de Renuncia a la
Este Formulario N. 2225 deber ser presentado en la Intendencia de Principales

Contribuyentes Nacionales, Intendencia
Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota
de la dependencia a la que corresponda el
deudor tributario fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente llenados y con la firma del deudor tributario o
su representante legal acreditado en el RUC.
- Para que la solicitud presentada se admita a trmite debe cumplir ciertos requisitos de admisibilidad. En caso el
deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos mencionados lneas
abajo, deber subsanar la omisin dentro de los dos (2) das siguientes a la
presentacin del Formulario N. 2225,
de lo contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a
formular nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes por
las cuales se hayan subsanado las omisiones dentro del plazo de dos das, se computar a partir de la fecha en que el deudor cumpla con presentar la documentacin requerida.
Los requisitos que debe cumplir al momento de la presentacin de la solicitud son
los siguientes:
Exoneracin del Apndice I del TUO de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
usted puede acceder a este formulario
ingresando a la siguiente direccin
www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/index.html.
Por ejemplo: la empresa La Lecherita S.A.C.
identificada con RUC N. 20131313131,
se dedica a la actividad de produccin de
leche fresca en su establo ubicado en la
Carretera Panamericana Norte Km. 525
del Distrito de Trujillo, Departamento de
La Libertad, para solicitar la renuncia a la
exoneracin presenta el siguiente formulario debidamente firmado por su
Representante Legal:
Que el domicilio fiscal declarado en el RUC, sea

el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la presentacin del Formulario
N. 2225.
Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias
cuyo vencimiento se hubiera producido en los
seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N. 2225, salvo que no se
encontrara en la obligacin de presentarla.
Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la
fecha de la presentacin del Formulario N. 2225,
salvo que no existiera la obligacin de efectuar
algn pago.
Que no se hubiera abierto instruccin por delito
tributario al solicitante si es persona natural, al
responsable solidario del solicitante si es persona jurdica.
- El auditor para realizar la evaluacin de

la procedencia de la solicitud solicitar
la documentacin necesaria que permita verificar las operaciones realizadas
por el deudor tributario.
Si dentro del proceso de verificacin, la Administracin Tributaria detectase indicios
de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso
en la etapa de produccin o extraccin,
o si se hubiese abierto instruccin por
delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la
SUNAT denegar la Solicitud de Renuncia.
Fiscalizacin
El inicio de la fiscalizacin es con la notificacin de
la Carta de Presentacin en la cual presentan al
auditor encargado del caso y al supervisor del rea.
Esta carta es notificada conjuntamente con Requerimiento 3610 en el domicilio fiscal del contribuyente, este Requerimiento le solicitar exhibir ante la Administracin Tributaria dentro del
plazo otorgado en dicho Requerimiento los registros y/o documentos de acuerdo al Rgimen
en el cual se encuentren.
Adicionalmente a la verificacin documentaria que realice el auditor, realizar

una visita al domicilio fiscal del contribuyente para confirmar la realizacin de operaciones exoneradas del IGV.
- La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud de
renuncia a la exoneracin, en un plazo
mximo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles posteriores a la presentacin de
la solicitud, en el caso que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se entender por aprobada la
solicitud operando el silencio administrativo positivo.
- Luego de la aprobacin de la Solicitud
de Renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la renuncia se har
efectiva desde el primer da del
mes siguiente de dicha aprobacin
y se mantendr en tanto no se produzca
cualquiera de las siguientes situaciones:
La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria
por parte del solicitante, o en cualquier eslabn
de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o extraccin.
Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a
cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido
en la referida cadena de comercializacin.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los cuadros precedentes, la aprobacin de la solicitud de
renuncia a la exoneracin quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar
la exoneracin del Apndice I del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo a partir del
primer da del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el cambio de
- Procedimiento N. 30 Renuncia a la
Exoneracin del Apndice I del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
del TUPA - SUNAT D.S 005-2007-EF del
28 de enero del 2007.
- Aprueban formulario para solicitudes
de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo R.S N. 103-2000/SUNAT (publicada el 1 de octubre del 2000).
I-17
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
afectacin tributaria; no pudiendo operar

una nueva renuncia.
Los sujetos que hubieran gravado sus
operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no,
y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no entenderan convalidada la
renuncia, quedando a salvo su derecho
de solicitar la devolucion de los montos
pagados, de ser el caso y no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
4. De inters
Carta N. 056 - 2007 - SUNAT / 200 000
La venta de caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las especies
bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las subpartidas nacionales
0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza
un proveedor que ha renunciado a la exoneracin del IGV, se encuentra sujeta al SPOT
en aplicacin del numeral 7 del Anexo 2 de
la Resolucin de Superinten-dencia N. 1832004/SUNAT.
Informe N. 076-2001-SUNAT/K00000
El IGV trasladado por empresas que han gravado sus operaciones sin haber renunciado
previamente a la exoneracin contemplada
en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV,
puede ser deducido como crdito fiscal o ser
considerado para la determinacin del saldo
a favor del exportador del adquirente, siempre que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales contenidos en los artculos
18 y 19 del TUO de la Ley del IGV y en la
Norma Reglamentaria.
RTF: 01283-5-2004 (10-03-04)
I-18
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la Orden de

Pago girada por Impuesto General a las Ventas de octubre de 2000, establecindose que
la renuncia a la exoneracin de dicho impuesto solicitada por la recurrente en agosto del 2000, recin se hizo efectiva el 1 de
noviembre del 2000 (pues ella no era automtica, requirindose la previa aprobacin
de la Administracin), por lo que no poda
reconocrsele crdito fiscal por el mes de
octubre de 2000, conforme con lo previsto
en el artculo 7 de la ley de dicho impuesto y
el numeral 12) del artculo 2 de su reglamento, incorporado por Decreto Supremo
N. 064-2000-EF, sealndose, asimismo,
que si bien el recurrente considera que el
Decreto Supremo N. 062-95-EF y la Resolucin de Superintendencia N. 31-95/SUNAT
(normas segn las cuales la renuncia a la exoneracin no requera de la aprobacin de la
Administracin, sino que era automtica)
mantuvieron su vigencia en el perodo acotado, al no haber sido expresamente derogados por el Decreto Supremo N. 064-2000EF, ni por alguna otra disposicin como exige la Norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, es de aplicacin el criterio
establecido por este Tribunal en la Resolucin N. 16002, emitida con el carcter de
observancia obligatoria, segn la cual, el
INSTITUTO PACFICO
hecho que el legislador no haya tomado en

cuenta dicha norma para la dacin de una
disposicin legal, no enerva la obligacin del
rgano resolutor de aplicar la nueva disposicin al caso concreto, indicndose finalmente que aun cuando en el perodo acotado la
renuncia a la exoneracin efectuada por el
recurrente no era efectiva, al haber gravado
sus operaciones con el Impuesto General a
las Ventas, resulta obligado a su pago, de
acuerdo con lo previsto por el numeral 12.4)
del artculo 12 del Reglamento.
lucin constituye un acto reclamable, conforme al artculo 135 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF. El citado criterio ha sido recogido de la Resolucin
del Tribunal Fiscal N. 02718-3-2003.
RTF: 01384-1-2005 (04-03-05)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la solicitud de renuncia a la exoneracin

del Apndice I del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
por cuanto el recurrente no cumpli con
cancelar el ntegro del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al mes
de setiembre del 2001 dentro de los dos das
de presentado el Formulario N. 2225, es
decir, no ha observado el requisito establecido en el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 103-2000-SUNAT, y
asimismo, no ha cumplido con subsanar dicha omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del citado formulario.
Se confirma la apelada dado que de acuerdo con el criterio establecido en las RTF
N.os 0477-1-2001 y 0686-1-2001, el Impuesto General a las Ventas es de deducciones financieras y en este sentido, otorgan
crdito fiscal todas las adquisiciones que realice el sujeto para el desarrollo de sus actividades; por lo que cuando se aluden a adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin destinados a operaciones
gravadas, quiere decir que no debe tomarse
crdito por las adquisiciones destinadas a
realizar operaciones exoneradas, pues slo
respecto de las operaciones gravadas se determina cul es el valor agregado y el impuesto a pagar por este concepto, que segn el comprobante de informacin registrada y el resumen estadstico de fiscalizacin, la recurrente tiene como actividad econmica la cra de ganado vacuno para el
acopio y venta de leche, siendo que la venta
de leche constituye una operacin exonerada del impuesto, al estar comprendida en el
Apndice I de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, debiendo precisarse que con fecha 31 de enero del 2003 y mediante Formulario 2225 con N. 2806, aqulla solicit
la renuncia a la referida exoneracin, por lo
que durante los meses de enero a diciembre
del 2001, materia de acotacin, la recurrente mantuvo su condicin de empresa exonerada del Impuesto General a las Ventas
por la venta de leche y, por lo tanto, no tena
derecho al crdito fiscal por sus adquisiciones, ya que las mismas no estaban destinadas a operaciones por las que deba pagar
dicho impuesto, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artculo 18 de la
mencionada ley, por lo que los reparos efectuados por la Administracin se ajustan a
ley, siendo que las sanciones impuestas se
emitieron sobre la base de los reparos efectuados al crdito fiscal correspondiente de
enero a diciembre del 2001, por lo que teniendo en cuenta lo expuesto en los prrafos precedentes corresponde que las mismas
se confirmen.
RTF: 00669-4-2005 (31-01-05)
RTF: 03895-5-2003 (04-07-03)
Se remite los actuados a la Administracin

Tributaria a efecto que d al recurso presentado por la recurrente, el trmite de reclamacin contra la resolucin de intendencia,
materia del presente recurso, que dej sin
efecto la aprobacin de la solicitud de renuncia de la recurrente a la exoneracin del
Apndice I, de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, toda vez que dicha resolucin de
intendencia constituye un acto ajeno al procedimiento no contencioso, emitido de oficio por la Administracin Tributaria que deja
sin efecto un acto anterior, y que, de ser impugnado, dara inicio a un nuevo procedimiento; por lo que al estar vinculada la referida resolucin a la determinacin de la deuda tributaria, la impugnacin de dicha reso-
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de renuncia a las

exoneraciones contenidas en el Apndice I
de la Ley del IGV presentada por la recurrente, pues la SUNAT no ha sustentado su dicho en el sentido de que no son fehacientes
las operaciones de compra y venta anotadas
en los registros contables del recurrente, no
habiendo tomado en cuenta la naturaleza y
volumen de las actividades del recurrente, ni
los argumentos presentados en el sentido
que se dedica a la venta de pescado en el
muelle artesanal, que present sus libros
contables y comprobantes de compras y
ventas y que las transacciones se hicieron en
efectivo y al pblico en general.
RTF: 02718-3-2003 (21-05-03)

Se remite los actuados a la Administracin
Tributaria a efecto que d al recurso presentado por la recurrente, el trmite de reclamacin contra la resolucin de intendencia,
materia del presente recurso, que dej sin
efecto la aprobacin de la solicitud de renuncia de la recurrente a la exoneracin del
Apndice I, de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, toda vez que dicha resolucin de
intendencia constituye un acto ajeno al procedimiento no contencioso, emitido de oficio por la Administracin Tributaria que deja
sin efecto un acto anterior, y que, de ser impugnado, dara inicio a un nuevo procedimiento; por lo que al estar vinculada la referida resolucin a la determinacin de la deuda tributaria, la impugnacin de dicha resolucin constituye un acto reclamable, conforme al artculo 135 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N. 135-99-EF. El citado
criterio ha sido recogido de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 05133-5-2002.
RTF: 03899-3-2002 (19-07-02)
REA TRIBUTARIA
Retiro de bienes, consumo de alimentos y adquisicin

del servicio de televisin por cable
RTF
EXPEDIENTE
ASUNTO
:
:
:
PROCEDENCIA :
FECHA
:
N. 02733-5-2006
N. 9652-04
Impuesto General a las
Ventas y multa
Tacna
23-05-06
SUMILLA
El Tribunal Fiscal indica que, en el presente
caso, ni en la fiscalizacin efectuada ni en la
etapa de reclamacin se ha acreditado que
efectivamente existi una entrega de gaseosas a terceros a ttulo gratuito.
Existe razonabilidad en el gasto por concepto de adquisicin del servicio de televisin
por cable, incurrido por la empresa, dado
que bajo los argumentos esgrimidos en el
recurso de apelacin, se cumple con la
causalidad.
1. Hechos
Mediante Requerimiento N. 00115329, la
SUNAT inici la fiscalizacin de las obligaciones tributarias de la empresa QQQQQ
respecto del IGV de enero a diciembre del
2001. En dicha fiscalizacin, la SUNAT
efectu reparos por el retiro de algunos
bienes sin sustento, as como respecto al
crdito fiscal por adquisiciones no vinculadas al giro del negocio.
QQQQQ interpuso recurso de Reclamacin contra la Resolucin de Determinacin N. 112-003-0000122 y contra la
Resolucin de Multa N. 112-002-000218
interpuestas por la SUNAT como resultado de dicha fiscalizacin.
Dicha reclamacin fue declarada infundada mediante Resolucin de Intendencia N. 1150140000127/SUNAT, motivo
por lo cual QQQQQ interpuso recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal a fin de
que ampare los fundamentos que a continuacin se detallan.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia radica
en establecer si verifica la existencia de
casualidad y razonabilidad entre los gastos efectuados por parte de la empresa,
por adquisiciones de alimentos y del servicio de televisin por cable; as como determinar la existencia de retiros de bienes
no sustentados con comprobantes de
pago.
3. Argumentos de la Administracin Tributaria

SUNAT argumenta que en la fiscalizacin
se detect que la empresa QQQQ adquiri gaseosas en calidad de promocin que
fueron entregadas a sus clientes a ttulo
gratuito sin emitir el respectivo comprobante de pago, por lo que repar dicha
entrega como retiro de bienes afecto al
IGV. Asimismo, la SUNAT repar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de
pago por adquisiciones de alimentos y similares y el servicio de televisin por cable, al no acreditarse su vinculacin con
las actividades del giro de la empresa
QQQQ.
4. Argumentos de la persona
que interpone la apelacin
QQQQ argumenta que la cuestionada
entrega de gaseosas que efectu a sus
clientes constituy un servicio gratuito y,
por tanto, no gravado con el IGV. QQQQ
indica tambin que las adquisiciones de
refrigerios a su personal estn vinculadas
a la generacin de ingresos y que el servicio de cable contratado es utilizado como
medio de informacin para su personal y
clientes, constituyendo gastos vinculados
a la generacin de la renta.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
5.1 Respecto al reparo por el retiro de
bienes
El Tribunal Fiscal indica que conforme al
numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV
constituye venta el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los establecidos por la citada Ley y su reglamento.
Segn lo establecido por el propio Tribunal Fiscal, el retiro de bienes se identifica con la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, la apropiacin o el consumo de bienes con destino distinto al desarrollo de la actividad gravada, esto es de
situaciones en las que el bien ha desaparecido por autoconsumo o ha pasado a
poder de terceros, incluyendo a los socios,
propietario o titular, sin que haya originado un ingreso que, de haber correspondido a una enajenacin onerosa del bien que
fue transferido o apropiado o del producto final en el que pudiese haber sido incorporado el bien consumido, hubiese
dado lugar al gravamen con el anotado
impuesto.
El Tribunal Fiscal indica que, en el presente

caso, ni en la fiscalizacin efectuada ni en
la etapa de reclamacin se ha acreditado
que efectivamente existi una entrega de
gaseosas a terceros a ttulo gratuito. En
mrito a ello, el Tribunal considera que se
debe dejar sin efecto el reparo.
Reparo por gastos ajenos al giro del
negocio
El Tribunal indica que conforme al artculo
18 del Texto nico Ordenado de la Ley del
IGV, solamente otorgan derecho a crdito
fiscal las adquisiciones de bienes, servicios
o contratos de construccin que se destinen a operaciones por las que se deba de
pagar el IGV y que sean permitidas como
gasto o costo de la empresa, de acuerdo
con la legislacin del Impuesto a la Renta.
Toda vez que se debe probar la causalidad,
el Tribunal sostiene que el consumo de alimentos alude al consumo efectuado prcticamente a diario por concepto de almuerzo o cena para una o dos personas, esto
es, constituye la alimentacin diaria de
personas, por lo que no sera razonable
considerarlo como gasto de representacin, ni como viticos, no habindose acreditado, que existiese una obligacin para
que la empresa QQQQQ entregase a sus
trabajadores tal concepto, por lo que al no
estar probada su vinculacin con la generacin de la renta o el mantenimiento de la
fuente procede mantener el reparo.
Otra consideracin que aborda el Tribunal
Fiscal es la adquisicin del servicio de cable, indicando que existe razonabilidad en
el gasto incurrido por la empresa QQQQQ,
dado que bajo los argumentos esgrimidos en el recurso de apelacin interpuesto, se cumple con la causalidad, ya que el
servicio de cable est destinado a ser un
medio informativo para el personal de la
empresa y constituye un entretenimiento
para sus clientes.
Por otra parte, respecto a la Resolucin de
Multa N. 112-002-000218 que fue interpuesta por la comisin de la infraccin
prevista por el numeral 1 del artculo 178
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; consistente en no incluir en las
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio,
actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria;
al sustentarse en los reparos contenidos en
la Resolucin de Determinacin N. 112003-0000122 procede que se reliquide
solamente en cuanto a los reparos del consumo de alimentos.
Finalmente, el Tribunal Fiscal resuelve
revocar la Resolucin de Intendencia
N. 1150140000127/SUNAT, dejando sin
J
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L
Dr. Alan Emilio Matos Barzola

A
N
L
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S
I-19
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
efectos los reparos en cuanto al retiro de

bienes y al crdito fiscal por la adquisicin
del servicio de televisin por cable, confirmando el reparo interpuesto por la SUNAT
respecto a la adquisicin de alimentos.
6. Anlisis jurisprudencial
Es importante resaltar la necesidad de poder sustentar adecuadamente un gasto
vinculado con la generacin de la renta y
el mantenimiento de la fuente. La gran

mayora de contribuyentes, a fin de evitar problemas con la Administracin
Tributaria (por los costos que ocasiona)
no interponen recursos debidamente
fundamentados contra los argumentos esgrimidos por los funcionarios fiscalizadores
por temor a represalias mayores; sin embargo, debe puntualizarse que hacer prevalecer un derecho no significa incumplir
con las obligaciones ni evadir el pago de
Jurisprudencia al Da
C.PC. Carmen Or Gamarra
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C
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A
las multas. Por ejemplo, si en el caso desarrollado, el servicio de televisin por cable incluyera canales Premium para adultos, no existira razonabilidad en su adquisicin.
Cabe resaltar, que el propio Tribunal Fiscal
establece que para considerar una operacin gravada con el IGV debe verificarse la
ocurrencia de la transferencia, apropiacin
o consumo susceptibles de ser calificados
como retiros de bienes.
CODIGO TRIBUTARIO
SE CONFIGURA LA INFRACCIN DE NO LLEVAR LOS LIBROS Y
REGISTROS EN LAS FORMAS Y CONDICIONES QUE ESTABLECE
SUNAT AL CAMBIARSE DE CONTABILIDAD MANUAL A
COMPUTARIZADA O VICEVERSA EN UN MISMO EJERCICIO
RTF N. 10249-5-2001 (28-12-01)
La empresa apela ante el Tribunal Fiscal la Resolucin de multa emitida

por la supuesta infraccin cometida de No llevar los registros contables en las formas y condiciones establecidas por las normas correspondientes, infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario (hoy en da se tratara del numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario).
El Tribunal Fiscal resuelve a favor de SUNAT y hace mencin a lo
establecido en las siguientes normas, artculo 10 de la Resolucin
Directoral N. 10-DGC del 13 de febrero de 1970 y la Resolucin
Directoral N. 553-74-EF en el ltimo prrafo del artculo 2, los cuales estipulan que una vez adoptado un sistema de contabilidad sea
este manual o computarizado, ste no puede ser variado hasta el
ejercicio siguiente, por lo que al haber cambiado su registro de ventas del sistema manual al computarizado en el mes de noviembre, se
configura la infraccin.
Se infiere que ambas normas utilizan el termino Sistema de Contabilidad en alusin a los medios fsicos utilizados para llevar los registros contables, es decir, al sistema manual o computarizado.
A
L
D
EL CAMBIO DE SISTEMA DE CONTABILIDAD SE TIENE QUE COMUNICAR A SUNAT
RTF N. 07175-5-2004 (22-09-04)
El contribuyente no comunica oportunamente a la Administracin

Tributaria la actualizacin de la informacin sobre el sistema de contabilidad que manejaba, dentro del plazo establecido en el inciso n)
del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 079-2001/
SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N. 1482002-SUNAT (que dispone que debe comunicarse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles de producidos, los sucesos de cualquier modificacin en la informacin proporcionada por el deudor
tributario), actualmente est vigente la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT (publicado el 18-09-04 y vigente a partir del 19-09-04).
REGISTRO DE OPERACIONES EN LIBROS Y REGISTROS SIN TENER EN CUENTA LA FORMA Y CONDICIONES QUE ESTABLECE
SUNAT
RTF N. 01014-4-2000 (17-10-00)
Al no llevar los libros y registros contables en las condiciones establecidas por la Ley del IGV y su Reglamento, es decir, que no contenga
la fecha de emisin del comprobante de pago, el tipo de documento
de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT, el nmero de
I-20
INSTITUTO PACFICO
serie del comprobante de pago, nmero de RUC del proveedor, nombre o razn social de ste, valor de las adquisiciones gravadas, entre
otros, se configura la infraccin tipificada en el artculo 175, numeral 2 del Cdigo Tributario Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y registros exigidos por las Leyes, Reglamentos o Resoluciones
de Superintendencia sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Actualmente la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT
publicado el 30-12-06 establece las formas y condiciones para el
llevado de los libros y registros contables aplicados para el ejercicio
econmico 2007 a plazos mximos de atraso.
LA MULTA POR LA OMISIN DE LLEVAR LIBROS CONTABLES SE
PAGA MEDIANTE GUA DE PAGOS VARIOS CONSIGNANDO EL
PERODO EN EL CUAL SUNAT DETECTA DICHA INFRACCIN
RTF N. 5065-3-03 (05-09-03)
En el ao 2006, el contribuyente es fiscalizado por la Administracin

Tributaria respecto del perodo 2000 y detecta que en dicho perodo
el contribuyente no exhibi su contabilidad de costos, es decir, el
control de Inventario Permanente en Unidades y Valorizado, indicando el contribuyente (tal como consta en el resultado del requerimiento) que en el perodo 2000 no llev dicho registro, la comisin
de la infraccin es la tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, se entiende que la multa debera ser del ao 2000,
perodo de la revisin; sin embargo, para esta infraccin el perodo en
el cual se configura la infraccin es el perodo en el cual se detecta.
En Resoluciones del Tribunal Fiscal, tales como la N. 2936-3-2003 se
ha establecido que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 se configura al momento de la deteccin de
la misma, la que en el presente caso ha ocurrido en la fecha de cierre
del requerimiento de fiscalizacin.
LLENADO DE LIBROS Y REGISTROS SIN REGISTRAR SEPARADAMENTE LAS OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS CONSTITUYE UNA INFRACCIN
RTF N. 00597-5-2001 (13-06-01)
En el presente caso, el contribuyente ha incurrido en la infraccin

prevista en el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto
es omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y
reglamentos, en la forma y condiciones establecidas por las normas
correspondientes, el contribuyente no ha consignado separadamente la base imponible de las compras gravadas destinadas a operaciones no gravadas, del valor de las compras no gravadas, contraviniendo as lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, an cuando este hecho de incumplimiento no afecte la determinacin de la deuda tributaria no desvirta la comisin de la infraccin ni exime al contribuyente de la aplicacin de la sancin, ya que en aplicacin del artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se determinan en forma objetiva y son
independientes de la obligacin sustancial.
REA TRIBUTARIA
Preguntas y Respuestas
rea: Tributaria
P
R
E
G
U
N
T
A
S
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de abril del 2007
Las transacciones que sern objeto del estudio

tcnico a que se refiere el prrafo anterior, en el
supuesto del inciso a), sern todas las realizadas
con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
Adicionalmente, a travs de la Resolucin de
Superintendencia N. 008-2007/SUNAT, se establece que, por excepcin, respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios
gravables 2006 y 2007, la obligacin de contar
con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia,
se sujetar a las siguientes disposiciones:
1. El monto de operaciones a que se refiere el
inciso a) antes mencionado se determinar
sin tomar en cuenta las transacciones que los
contribuyentes domiciliados en el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.
2. No ser de aplicacin respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en
el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.
Normas relacionadas
- Resolucin de Superintendencia N. 167-2006-SUNAT
(14-10-06).
- Resolucin de Superintendencia N. 008-2007/SUNAT
(07-01-07).
2. En qu casos procede el reintegro

del crdito fiscal en la venta de activos?
El artculo 22 de la Ley del IGV establece como
regla general la obligacin de reintegrar el crdito
fiscal utilizado por la venta de bienes destinados a
formar parte del activo fijo antes de transcurrido el
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin, indicando que dicho reintegro debe-
r efectuarse en el mes de la venta, en la proporcin

que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes destinados a formar parte del
activo que por su naturaleza tecnolgica requieran de
reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se
encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce
antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de
bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo
tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c. La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido
en el Reglamento de la Ley del IGV y en las normas
del Impuesto a la Renta.
Normas relacionadas
- Artculo 22 del TUO de la Ley del IGV, aprobado por Decreto
Supremo N. 055-1999-EF (15-04-99).
- Numeral 3 artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N. 029-1994-EF (29-03-94).
3. Qu caractersticas deben reunir los comprobantes de pago?

El Reglamento de Comprobantes de Pago regula en
su artculo 9 las caractersticas que deben tener los
comprobantes de pago, tal como se detalla a continuacin:
En el caso de las facturas y liquidaciones de compra:
- Dimensiones mnimas: veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
- Copias: la primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en
el extremo inferior derecho del comprobante
de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa
diagonal u horizontalmente y en caracteres
destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser
necesario imprimir dicha leyenda.
- Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto
por ocho (8) centmetros de ancho,
enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en
el extremo superior derecho del comprobante

de pago. El nmero de RUC
y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo
Univers Medium con cuerpo 18 y
en alta u otras que se les asemeje. La
numeracin del comprobante de pago
no podr tener un tamao inferior a cuatro
(4) milmetros de altura.
- En el caso de las boletas de venta y recibos por
honorarios, no debern cumplir necesariamente
las caractersticas sealadas en los prrafos anteriores, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
- Para el caso de los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, la copia a que se refieren
los numerales 5.3 y 5.4 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, es decir, aquellos que pueden sustentar crdito fiscal, gasto o
costo, para efecto tributario, o crdito deducible
y aqullos que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades
del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N. 053-97-PCM, respectivamente, ser expedida utilizando papel carbonado
o autocopiativo qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la
cinta testigo no deber ser trmica.
Con relacin a la numeracin de los comprobantes
de pago, a excepcin de los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, sta constar de diez
(10) dgitos, de los cuales:
- Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha
corresponden a la serie, y sern empleados
para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a. Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas
dentro de establecimientos declarados ante la
SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.
b. Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como
distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento puede establecerse
ms de un punto de emisin. Debe tenerse en cuenta que las series establecidas no podrn variarse ni
intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos.
La asignacin de las series por puntos de emisin no
ser necesariamente correlativa. De requerirse ms
de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un
guin (-) o por el smbolo de nmero (N.).
Finalmente, para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzar sin excepcin del 0000001,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
Norma relacionada
- Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT
(24/01/99).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de mayo del 2007
1. Quienes se encuentran obligados a presentar la declaracin de predios por el ejercicio 2006?
2. Cmo se presenta la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora?
3. En qu casos los deudores tributarios se hallan exceptuados de la presentacin de las declaraciones mensuales?
Y
R
E
S
P
U
E
S
T
A
S
1. Quines se encuentran obligados a

presentar el Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia?
Segn lo dispuesto en el segundo prrafo del
literal g) del artculo 32 - A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que los contribuyentes sujetos al mbito
de aplicacin de las normas de precios de transferencia debern, cuando corresponda, conservar la documentacin e informacin detallada
por cada transaccin que respalde el clculo de
los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados, para lo cual
debern contar con un estudio tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia.
Es as, que mediante la Resolucin de
Superintendencia N. 167-2006/SUNAT, se han
establecido los supuestos y los sujetos obligados
a contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, sealando que los contribuyentes que,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia cuando en el ejercicio gravable:
a. Los ingresos devengados superen los seis millones de Nuevos Soles (S/. 6 000 000.00) y
el monto de operaciones supere un milln
de Nuevos Soles (S/. 1 000 000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ID
12
Remuneracin mensual por

el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio
(incluye mes de retencin)
Participacin en las utilidades
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
--
Deduccin de
7 UIT
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a

disposicin en el mes de retencin
IMPUESTO -ANUAL
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses
anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias
mes de julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes

de retencin
ENERO-MARZO
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin =
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
ID
8
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2007: S/. 1,725
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DE DEPRECIACIN 1
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2007
2006
2005
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
5 000
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5 000
20
3%
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 0101-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
Ao
S/.
Ao
S/.
20 000
20 000
400
2007
3 450
2002
3 100
30 000
30 000
600
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
2003
3 100
60 000
60 000
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de
selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les
corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
I-22
1 Edificios y otras construcciones.
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
Porcentaje Anual
Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
INSTITUTO PACFICO
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Euros
Ao
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
Pasivos
Venta
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
ANEXO 2
ANEXO 1
CD.
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin
del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidacin de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001
Azcar
003
Alcohol etlico
004
005
006
007
008
009
010
011
016
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
017
018
023
ANEXO 3
TIPO DE BIEN O SERVICIO
012
019
020
021
022
024
025
026
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo
que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes
y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a
partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha
en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de
la Ley del lGV es el 15%.
4
5
*
PORCENT.
10%
10%
9%y15% 1
7%
10%5 y15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%
12% 5
12% 4
9%
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV
se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
El servicio de transporte realizado por va

terrestre gravado con IGV.
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el

monto de la operacin
Condicin
Porcent.
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo
sealado en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer
mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de
la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades
de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Operacin
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1
2
Porcentaje
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
7010.90.40.00
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepcin.
3210.00.90.00.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
I-23
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.

7009.92.00.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras;

perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.

7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares.

subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,

pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para ino-

6910.90.00.00.
Referencia
doros, urinarios y aparatos fijos similares,

de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el
cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.

1
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Tres (3)
meses
Libro caja y bancos
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron

las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
Acto o circunstancia que
atraso
determina el inicio del plazo para
permitido
el mximo atraso permitido
Registro de ventas e ingresos 15 artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
16
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el

documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que

obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
18
Registro IVAP
RER
Diez (10)
das
hbiles

mes o del ejercicio gravable, segn el
Anexo del que se trate.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione

o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Diez (10)
das
hbiles

el comprobante de pago respectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el

pago.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin

de Superintendencia N. 02298/SUNAT
20
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Diez (10)
das
hbiles

Librio diario
Tres (3)
meses
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT
Librio mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles

Registro de activos fijos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
22
Registro de compras
Diez (10)
das
hbiles

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Superintendencia N. 2562004/SUNAT
Diez (10)
das
hbiles

Registro de consignaciones
Diez (10)
das
hbiles

23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Diez (10)
das
hbiles

10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el da hbil siguiente al cierre

del ejercicio gravable.
24

Registro de huspedes
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
11
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de

Diez (10)
das
hbiles

Mximo
Acto o circunstancia que
atraso
determina el inicio del plazo para
permitido
el mximo atraso permitido
Diez (10)
das
hbiles
I-24
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos

e) y f) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Un (1)
mes **
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones

relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das
hbiles
12
INSTITUTO PACFICO
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que
lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda.
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Ene. 07.
21 feb.
22 feb.
9 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
16 feb.
19 feb.
20 feb.
26 feb.
23 feb.
Feb. 07.
22 mar.
9 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
15 mar.
16 mar.
19 mar.
20 mar.
21 mar.
23 mar.
26 mar.
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Mar. 07.
12 abr.
13 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
19 abr.
20 abr.
23 abr.
24 abr.
25 abr.
27 abr.
26 abr.
Abr. 07.
11 may.
14 may.
15 may.
16 may.
17 may.
18 may.
21 may.
22 may.
23 may.
10 may.
24 may.
25 may.
May. 07.
13 jun.
14 jun.
15 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
21 jun.
22 jun.
11 jun.
12 jun.
26 jun.
25 jun.
Jun. 07.
13 jul.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
19 jul.
20 jul.
23 jul.
10 jul.
11 jul.
12 jul.
24 jul.
25 jul.
Jul. 07.
15 ago.
16 ago.
17 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
9 ago.
10 ago.
13 ago.
14 ago.
24 ago.
23 ago.
Ago. 07
18 set.
19 set.
20 set.
21 set.
24 set.
11 set.
12 set.
13 set.
14 set.
17 set.
25 set.
26 set.
Set. 07
18 oct.
19 oct.
22 oct.
23 oct.
10 oct.
11 oct.
12 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
25 oct.
24 oct.
Oct. 07
21 nov.
22 nov.
23 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
15 nov.
16 nov.
19 nov.
20 nov.
26 nov.
27 nov.
Nov. 07
20 dic.
21 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
13 dic.
14 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
27 dic.
26 dic.
Dic. 07
23 ene. 08
10 ene. 08
11 ene. 08
14 ene. 08
15 ene. 08
16 ene. 08
17 ene. 08
18 ene. 08
21 ene. 08
22 ene. 08
24 ene. 08
25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1
Vencimiento semanal
N.
MAYO
2007
1
2
3
4
5
Semana
Desde
Hasta
29-04-07
06-05-07
13-05-07
20-05-07
27-05-07
05-05-07
12-05-07
19-05-07
26-05-07
02-06-07
Vencimiento
02-05-07
08-05-07
15-05-07
22-05-07
29-05-07
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN ANUAL INFORMATIVA

DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
7
ltimo dgito de RUC
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Fecha de presentacin
24 de julio
25 de julio
1999
2000
2001
2002
2003
2004
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006

ltimo dgito de N. RUC o
documento de identidad
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
Fecha de vencimiento
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
10 de 11 de 12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de 23 de
julio julio julio julio julio julio julio julio julio julio
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL

SECTOR PBLICO NACIONAL
1998
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
Resolucin de Superintendencia N. 091-2007/SUNAT.
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC
Junio
del
2007
Mes/ao
AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la

Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o
acrediten sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
E
R
C
Renta
E
de
P 4.ta y 5.ta
T categora
O
R
E
S
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes

no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 516
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y
5.ta categora, no supere el monto que establezca la
SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado
de la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 013
1 Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (15-01-07)
Mes al que
corresponde la
obligacin
I-25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
3.198
3.196
3.194
3.194
3.194
3.194
3.193
3.190
3.190
3.191
3.191
3.191
3.192
3.191
3.189
3.188
3.186
3.186
3.186
3.187
3.188
3.189
3.188
3.188
3.188
3.188
3.186
3.189
MARZO-2007
Venta
3.199
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.194
3.191
3.191
3.192
3.192
3.191
3.193
3.192
3.190
3.189
3.187
3.187
3.187
3.188
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.187
3.189
Compra
3.189
3.190
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.186
3.186
3.186
3.185
3.185
3.184
3.184
3.185
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.185
3.184
3.184
3.184
3.182
3.182
3.183
3.183
3.182
Venta
3.190
3.191
3.189
3.189
3.189
3.189
3.188
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.188
3.187
3.187
3.186
3.185
3.185
3.185
3.183
3.182
3.184
3.184
3.184
E U R O S
ABRIL-2007
Compra
3.182
3.182
3.182
3.181
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.181
3.181
3.180
3.180
3.180
3.180
3.179
3.178
3.177
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.176
3.175
3.173
3.171
3.171
3.171
Venta
3.184
3.184
3.183
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.180
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.179
3.177
3.176
3.174
3.172
3.172
3.172
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
4.138
4.154
4.096
4.096
4.096
4.129
4.103
4.117
4.138
4.123
4.123
4.123
4.076
4.120
4.153
4.149
4.138
4.138
4.138
4.157
4.154
4.123
4.146
4.172
4.172
4.172
4.156
4.182
MARZO-2007
Venta
4.180
4.186
4.208
4.208
4.208
4.216
4.178
4.190
4.196
4.211
4.211
4.211
4.197
4.198
4.215
4.223
4.228
4.228
4.228
4.220
4.232
4.230
4.210
4.207
4.207
4.207
4.231
4.270
Compra
4.187
4.183
4.141
4.141
4.141
4.174
4.148
4.135
4.124
4.135
4.135
4.135
4.188
4.154
4.159
4.180
4.176
4.176
4.176
4.148
4.175
4.168
4.212
4.210
4.210
4.210
4.155
4.218
4.218
4.163
4.210
Venta
4.240
4.282
4.244
4.244
4.244
4.200
4.240
4.216
4.222
4.212
4.212
4.212
4.205
4.247
4.265
4.243
4.284
4.284
4.284
4.306
4.273
4.287
4.305
4.283
4.283
4.283
4.297
4.294
4.298
4.304
4.265
ABRIL-2007
Compra
4.210
4.210
4.227
4.230
4.181
4.181
4.181
4.181
4.181
4.239
4.212
4.237
4.237
4.275
4.275
4.275
4.250
4.289
4.293
4.300
4.216
4.216
4.216
4.264
4.280
4.308
4.289
4.301
4.301
4.301
Venta
4.265
4.265
4.299
4.299
4.290
4.290
4.290
4.290
4.290
4.353
4.323
4.313
4.313
4.335
4.335
4.335
4.354
4.343
4.345
4.373
4.376
4.376
4.376
4.356
4.341
4.388
4.360
4.359
4.359
4.359
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
II
E U R O S
D L A R E S
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
3.196
3.194
3.194
3.194
3.194
3.193
3.190
3.190
3.191
3.191
3.191
3.192
3.191
3.189
3.188
3.186
3.186
3.186
3.187
3.188
3.189
3.188
3.188
3.188
3.188
3.186
3.189
3.189
MARZO-2007
Venta
3.197
3.195
3.195
3.195
3.195
3.194
3.191
3.191
3.192
3.192
3.192
3.193
3.192
3.190
3.189
3.187
3.187
3.187
3.188
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.189
3.187
3.189
3.190
Compra
3.190
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.186
3.186
3.186
3.185
3.185
3.184
3.184
3.185
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.185
3.184
3.184
3.184
3.182
3.182
3.183
3.183
3.182
3.182
Venta
3.191
3.189
3.189
3.189
3.189
3.188
3.187
3.187
3.187
3.187
3.187
3.186
3.186
3.185
3.185
3.186
3.186
3.186
3.188
3.187
3.187
3.186
3.185
3.185
3.185
3.183
3.182
3.184
3.184
3.184
3.184
ABRIL-2007
Compra
3.182
3.182
3.181
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.180
3.181
3.181
3.181
3.180
3.180
3.180
3.179
3.178
3.177
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.176
3.175
3.173
3.171
3.171
3.171
3.171
Venta
3.184
3.183
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.181
3.182
3.182
3.181
3.181
3.181
3.181
3.180
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.178
3.179
3.177
3.176
3.174
3.172
3.172
3.172
3.172
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2007
Compra
4.154
4.096
4.096
4.096
4.129
4.103
4.117
4.138
4.123
4.123
4.123
4.076
4.120
4.153
4.149
4.138
4.138
4.138
4.157
4.154
4.123
4.146
4.172
4.172
4.172
4.156
4.182
4.187
MARZO-2007
Venta
4.186
4.208
4.208
4.208
4.216
4.178
4.190
4.196
4.211
4.211
4.211
4.197
4.198
4.215
4.223
4.228
4.228
4.228
4.220
4.232
4.230
4.210
4.207
4.207
4.207
4.231
4.270
4.240
Compra
4.183
4.141
4.141
4.141
4.174
4.148
4.135
4.124
4.135
4.135
4.135
4.188
4.154
4.159
4.180
4.176
4.176
4.176
4.148
4.175
4.168
4.212
4.210
4.210
4.210
4.155
4.218
4.218
4.163
4.210
4.210
Venta
4.282
4.244
4.244
4.244
4.200
4.240
4.216
4.222
4.212
4.212
4.212
4.205
4.247
4.265
4.243
4.284
4.284
4.284
4.306
4.273
4.287
4.305
4.283
4.283
4.283
4.297
4.294
4.298
4.304
4.265
4.265
ABRIL-2007
Compra
4.210
4.227
4.230
4.239
4.181
4.181
4.181
4.181
4.239
4.212
4.226
4.237
4.275
4.275
4.275
4.250
4.289
4.293
4.300
4.216
4.216
4.216
4.264
4.280
4.308
4.289
4.301
4.301
4.301
4.301
Venta
4.265
4.299
4.299
4.290
4.290
4.290
4.290
4.290
4.353
4.323
4.297
4.313
4.335
4.335
4.335
4.354
4.343
4.345
4.373
4.376
4.376
4.376
4.356
4.341
4.388
4.360
4.359
4.359
4.359
4.359
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-26
D L A R E S
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

COMPRA
3.194
INSTITUTO PACFICO
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06

3.197
COMPRA
4.121
VENTA
4.249

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rea: TRIBUTARIA

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007 (Parte Final) ........................................................................

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21

Nociones Principales sobre los Convenios para

cin y Desarrollo Econmico (OCDE), cuyo

La competencia fiscal perjudicial, se presenta en el caso de los parasos fiscales,

Dra. Sandra Rojas Novoa

Para abordar esos conflictos se consideran soluciones unilaterales o soluciones

un gran nmero de partcipes no

cauden parte del impuesto total que debe

7. Mtodos para eliminar la doble imposicin

es el pas de la fuente donde cronolgicamente se gravan en primer lugar, de modo

tributacin y emiti un primer modelo de

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Incidencia del Depsito de las Detracciones en el

C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

4. Momento en que debe efectuarse el depsito de la Detraccin

nes contenidos en el Anexo 1 de la Resolucin N. 183-204/SUNAT y cuando el

Meses siguientes de realizada la operacin y de anotado

ltimo da calendario del mes en

2. Perodo de uso del crdito

La anotacin del comprobante de pago

Del da de la operacin hasta el

Depsito realizado dentro del plazo: el crdito fiscal se aplica en el

Del 16.vo al 25.vo da hbil de vencido

Multa con rebaja

Meses siguientes de realizada la operacin y de anotado

ltimo da calendario del mes en

Depsito realizado dentro del

Del 16. al 25. da hbil de vencido el

Multa con rebaja

los registros respectivos que se detallan,

Se pide determinar el crdito fiscal del

Registro de Ventas del mes de marzo de 2007

N. Doc. de Apellidos y Valor de la

Registro de Compras del mes de marzo del 2007

4 998.00 3230236 16-03-07

421 Facturas por pagar

La empresa Los Incas S.A.C. durante el

Clculo del IGV a pagar:

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Registro de Ventas del mes de marzo del 2007

Registro de Compras del mes de marzo del 2007

Base impon. Base impon. de Base impon.

4 998.00 3230236 10-04-07

Clculo del IGV a pagar:

121 Facturas por cobrar

401 Gobierno Central

401 Gobierno Central

421 Facturas por pagar

31/03 Por las ventas del mes

421 Facturas por pagar

104 Cuentas corrientes

31/03 Por las compras del mes.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 779.67

421 Facturas por pagar

Registro de Ventas del mes de marzo del 2007

N. Doc. de Apellidos y Valor de la

Registro de Compras del mes de marzo de 2007

4 998.00 3230236 12-04-07

Nota: Depsito de la detraccin realizado fuera de plazo (12-04-07)

Clculo del IGV a pagar: