2

S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Cul es el tratamiento de las prdidas tributarias de tercera categora? .......................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Caso Prctico de la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2011- Parte Final ....

Consideraciones para la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) 2011 ...................................

13

INFORME SUNAT
Cundo estamos ante un depsito en cuenta? ..................................................................................................

17

INFRACCIONES Y SANCIONES
Cul es la sancin por no entregar el comprobante de Retencin o Percepcin as como el Certificado de Rentas y
Retenciones? ...................................................................................................................................................... 19
PRCTICA TRIBUTARIA
Consideraciones para la deduccin de gastos .....................................................................................................

22

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
A partir de qu momento se aplica el Saldo a Favor del Impuesto a la Renta? ...................................................

26

Cambio de opcin para la aplicacin del Saldo a Favor .....................................................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Cul es el tratamiento de las prdidas tributarias de
tercera categora?
A propsito de la Declaracin Jurada Anual del 2011
1. CUESTIONES PREVIAS
Segn la doctrina, el ideal de un Impuesto a
la Renta consistira en gravar la renta percibida por una persona a lo largo de toda su
vida, en un solo gravamen que contemplara
el resultado neto de sus variaciones patrimoniales y consumos realizados; slo esa sera
su exacta capacidad contributiva. Como tal
sistema es impracticable, surge la necesidad
de seccionar el tiempo en perodos menores,
lo cual da origen al concepto de ejercicio,
como lapso de tiempo en el cual se calcula la renta de la persona1, los cuales no son
compartimientos separados el uno del otro,
sino que el resultado del uno influye en el
otro. Ello guarda coherencia con el principio
contable de empresa en marcha2.
Es as que tratndose de personas que
generan rentas empresariales, si en un
perodo el resultado obtenido es positivo
existir la obligacin de determinar y pagar Impuesto a la Renta, en tanto que si
en dicho perodo, el resultado es negativo, el mismo ser arrastrado y compensado en los ejercicios siguientes con los beneficios de dichos ejercicios3. As surgen
1

GARCA Mullin, Juan Roque: Manual del Impuesto a la Renta, CIET

Doc N 872, Captulo IV: El Perodo de Tiempo.
Segn este principio, los Estados Financieros pertenecen a una empresa en marcha, entendindose por sta a una entidad cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
En relacin a este tpico, Juan Roque Garca Mullin seala que puede permitirse la traslacin de quebrantos a un nmero determinado
de ejercicios pasados y a otro nmero de ejercicios futuros, a efectos
de obtener una promediacin de renta. Este sistema, sin embargo,

las denominadas Prdidas Tributarias,

que no son otra cosa que los resultados
tributarios negativos obtenidos, los cuales podrn ser compensados en ejercicios
futuros. Debe recordarse que para nuestra legislacin, esa compensacin puede
darse a travs de dos sistemas, teniendo
la primera de ellas, un lmite de tiempo
para poder efectuarla, en tanto que la
otra puede aplicarse de manera indefinida, pero slo hasta cierto lmite. Dichos
sistemas han sido desarrollados en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR)4.
En ese sentido, considerando la importancia
que merece el tratamiento de las prdidas
tributarias para las personas que generan
rentas empresariales, a travs de este informe se desarrollan los principales aspectos
que se deben observar a efectos de poder
efectuar su arrastre y compensacin. A tal
fin, se desarrollan situaciones prcticas que
permitirn ver su aplicacin.

presenta el inconveniente prctico de que supone la rectificacin de

declaraciones ya presentadas, lo cual normalmente significa perturbaciones en la labor de la administracin. Por tal motivo, muchas
veces las legislaciones slo admiten que los quebrantos se trasladen
hacia el futuro, compensndose con los beneficios de un determinado nmero de ejercicios, pasado ese tiempo, si an se arrastran
prdidas, ellas no podrn seguirse compensando. En Manual del
Impuesto a la Renta, CIET Doc N 872, Captulo XII.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF, publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 8 de Diciembre de 2004.

2. A QU SE DENOMINA PRDIDA
TRIBUTARIA?
A fin de desarrollar nuestro informe es importante definir lo que se entiende por Prdida
Tributaria. As tenemos que en trminos sencillos, una prdida tributaria es el resultado
negativo de un ejercicio gravable (determinado en base a las normas tributarias), la cual
puede ser compensada en ejercicios posteriores en los que se generen rentas netas.
Para determinar la prdida tributaria, debemos remitirnos al Resultado Contable
del Ejercicio. Este resultado, despus de
aplicarle las adiciones y deducciones permitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
puede ser positivo o negativo. De ser positivo el resultado, se genera Renta Neta,
mientras que de ser negativo, se obtiene
prdida tributaria.
3. QU SUCEDE SI SE OBTIENEN
RENTAS EXONERADAS?
Es importante considerar que si en el ejercicio en que se obtienen prdidas tributarias, tambin se hubieran obtenido rentas
exoneradas5, stas no debern ser deducidas a efectos de determinar el resultado
del ejercicio. De acuerdo a lo anterior, y de
producirse el supuesto antes sealado, las
prdidas tributarias del ejercicio sern reducidas por las rentas exoneradas.
5

Debe recordarse que el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta

describe las rentas exoneradas de este impuesto.

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012

SECCIN TRIBUTARIA
Cabe precisar que este tratamiento slo
ser aplicable nicamente en el ejercicio en
que se obtienen prdidas tributarias, y no
en aquellos en que se obtienen beneficios,
aun cuando en stos se apliquen prdidas
de ejercicios anteriores. Esto es confirmado
por el segundo prrafo del artculo 29 del
Reglamento de la LIR6 segn el cual en
caso que el contribuyente no arroje prdidas por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.

tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo
a alguno de los dos sistemas all establecidos:
Sistema a) de Compensacin de Prdidas y
Sistema b) de Compensacin de Prdidas.
Sistema a) de Compensacin de Prdidas
Este sistema est regulado por el inciso
a) del artculo 50 de la LIR, siendo la
forma clsica de imputacin de prdidas
tributarias. Consiste en compensar la
prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registre una empresa en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe,
a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados
a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. En este caso, el saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse
en los ejercicios siguientes. El siguiente
grfico nos ayudar a comprender lo sealado:

En ese sentido, definido lo que se entiende

por Prdida Tributaria, a continuacin explicamos el tratamiento que la Ley del Impuesto a la Renta le ha otorgado.
4. SISTEMAS DE COMPENSACIN DE
PRDIDAS TRIBUTARIAS
Tal como se ha sealado en las cuestiones
previas de este informe, los contribuyentes
domiciliados en el pas tienen la posibilidad de compensar la prdida neta total de

SISTEMA A) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

Ao 0

Prdida
Tributaria

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Imputacin de Prdidas Tributarias

hasta el ao 4

De lo anterior, y suponiendo que en el

ao 0 se gener una prdida tributaria,
la misma se podra compensar contra las
rentas netas de los aos 1, 2, 3 y 4. En
ese caso, de quedar al finalizar el cuarto ao, un remanente de las prdidas,
stas se perderan, no pudindose compensar contra rentas netas futuras.
Sistema b) de Compensacin de Prdidas
Este sistema est regulado por el inciso b)
del artculo 50 de la LIR. A diferencia del
anterior, este sistema permite una compensacin ilimitada de las prdidas tributarias.

Ao 5

Ao 6

Ao n

El saldo no compensado no podr

arrastrarse

Segn esta opcin, la prdida neta total

de tercera categora de fuente peruana
que registre una empresa, en un ejercicio gravable, puede compensarse imputndose ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este caso, los saldos
no compensados sern considerados
como la prdida neta compensable del
ejercicio que podr ser arrastrada a los
ejercicios siguientes.

5. EJERCICIO DE LA OPCIN
Un aspecto importante acerca de las prdidas tributarias, es el momento en que se
debe efectuar el ejercicio de la opcin. En
relacin a este aspecto, es pertinente considerar que el cuarto prrafo del artculo
50 de la LIR seala que el ejercicio de la
opcin de uno de los sistemas de arrastre
de prdidas, se ejercer en la oportunidad
de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera la prdida. No obstante, agrega el referido artculo que, en caso el contribuyente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas
de compensacin de prdidas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema a).
6. CAMBIO DE SISTEMA DE COMPENSACIN
El quinto prrafo del artculo 50 de la LIR
seala que una vez ejercida la opcin de
arrastre de prdidas, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el sistema de compensacin de prdidas. Sin embargo, y de manera excepcional, la norma
en comentario libera de este impedimento
a los contribuyentes que hubieran agotado
las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo mximo para su compensacin, respectivamente.
En este supuesto, el cambio de sistema
debe realizarse mediante la presentacin
de una Declaracin Jurada rectificatoria de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta en la que originalmente consignaron el sistema que desean cambiar. Dicha
declaracin rectificatoria slo puede ser
presentada antes de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento,
lo que ocurra primero, toda vez que es en
esta ltima declaracin donde el contribuyente podra aplicar el sistema elegido7.

SISTEMA B) DE COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

Ao 0

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Ao n

Ao en que
se genera
la Prdida
Tributaria

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Imputacin
hasta el 50%
de la Renta
Neta

Bajo esta opcin, suponiendo que se

obtuvieron Prdidas Tributarias en el
ao 0, las mismas se podran compensar contra las rentas netas de los aos
siguientes, sin lmite de plazo alguno,
pero slo hasta el 50% de la renta neta
6

Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF publicado en el Diario

oficial El Peruano el 21 de Setiembre de 1994.

ASESOR EMPRESARIAL

generada en dichos aos. Como se puede observar, el contribuyente que haya

elegido esta opcin, terminar determinando renta neta en los aos siguientes,
pero la ventaja radicar en que no tendr lmite de plazo para compensar las
prdidas.

SUPUESTO

DETALLE

Ejercicio de
la Opcin

En la oportunidad de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera la
prdida.

Cambio de
Sistema de
Compensacin

Puede realizarse mediante la

presentacin de una Declaracin
Jurada rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta en la que originalmente consignaron el sistema que
desean cambiar.
Dicha declaracin rectificatoria
slo puede ser presentada antes
de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su vencimiento lo que ocurra primero.

As lo ha considerado la Administracin Tributaria en su Informe N

069-2010-SUNAT/2B0000.

SECCIN TRIBUTARIA
IMPORTANTE
No proceder la indicada rectificacin, si el
contribuyente hubiere utilizado el sistema
de compensacin de prdidas originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta del impuesto.
7. SI LAS PERDIDAS CONTABLES SE
CAPITALIZAN SE PIERDEN LAS
PRDIDAS TRIBUTARIAS?
Un aspecto que siempre genera duda en
los contribuyentes cuando se producen
prdidas contables y por ende, prdidas tributarias, es si cuando stas se capitalizan,
se pierde el derecho a su arrastre.
En efecto, muchas veces al generarse prdidas
de orden contable, algunas empresas deciden
capitalizarlas (cubrirlas) con reservas (legales
o facultativas), reducciones de capital, nuevos
aportes o cualquier otra forma prevista en la
Ley General de Sociedades, pues ello le permitir mejorar su posicin financiera.
Al respecto, cabe sealar que cuando ocurra
esto, los contribuyentes no pierden el derecho
de efectuar la compensacin de las prdidas
tributarias, pues la naturaleza de stas es distinta a las prdidas contables. Esto ltimo es
confirmado por el segundo prrafo del artculo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual seala expresamente que
los contribuyentes no pierden el derecho de
efectuar la compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas por reservas legales,
reduccin de capital, nuevos aportes de los
socios o por cualquier otra forma.
8. IMPUTACIN DE PRDIDAS PARA
MODIFICAR EL COEFICIENTE O
PORCENTAJE
Otro aspecto importante a considerar en
relacin a la imputacin de las prdidas tributarias, es el relacionado a la imputacin
de las mismas cuando se modifica el coeficiente o el porcentaje de pagos a cuenta.
As, segn la norma tributaria, a efecto de
determinar el nuevo coeficiente o porcentaje, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas
al ejercicio anterior pueden deducir de la
renta neta resultante del balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, segn
corresponda, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12) o seis dozavos (6/12)
de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del
Artculo 50 de la LIR.
Un dozavo (1/12) o seis dozavos (6/12) de
las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite
del cincuenta por ciento (50%) de la renta
neta, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del Artculo 50 de la LIR8.
8

Para un mejor entendimiento sobre la aplicacin de las prdidas en

los casos de modificacin del porcentaje a Enero de cada ejercicio
gravable, sugerimos revisar nuestro Informe Tributario de la 1 Quincena de Enero de 2012.

SOLUCIN:

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
EVALUACIN DEL SISTEMA A APLICAR
La empresa MIAMI INVESMENT S.A.C.
ha obtenido en el ejercicio 2011 una prdida tributaria ascendente a (S/. 2800,000).
Sobre el particular, la gerencia de la empresa, nos pide ayuda para determinar el
sistema de arrastre de prdidas ms beneficioso para sta. Para ello, nos comenta que
de acuerdo con la Gerencia Financiera, la
empresa espera obtener los siguientes resultados tributarios:
DETALLE

2012

2013

2014

2015

Resultado
S/. 400,000 S/.500,000 S/. 600,000 S/. 500,000
Tributario

Como se ha sealado en el desarrollo del presente informe, las empresas que obtengan
prdidas tributarias tienen la obligacin de
elegir uno de los sistemas contemplados en el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos del arrastre correspondiente.
Para tal eleccin deben efectuar una evaluacin considerando las proyecciones de
los ejercicios futuros. Por ello, y de acuerdo
a lo expuesto por la empresa MIAMI INVESMENT S.A.C., sta deber considerar
el anlisis siguiente:
Aplicacin del Sistema a) de Compensacin de Prdidas
Si se aplica el sistema a) de imputacin de
prdidas, la compensacin sera de la siguiente manera:

DETALLE
2011
2012
2013
2014
Resultado Tributario
(S/. 2800,000)
S/. 400,000
S/. 500,000
S/. 600,000
Compensacin
(S/. 400,000) (S/. 500,000) (S/. 600,000)
Por Compensar
(S/. 2400,000) (S/. 1900,000) (S/. 1300,000)
Impuesto a la Renta (30%)
0
0
0

2015
S/. 500,000
(S/. 500,000)
(S/. 800,000)
0

Aplicacin del Sistema b) de Compensacin de Prdidas

Si se aplica el sistema b) de imputacin de prdidas, la compensacin sera de la siguiente manera:
DETALLE

2011

Resultado Tributario
Compensacin
(Hasta 50% Renta
Neta)
Renta Neta
Impuesto Renta (30%)
Por Compensar

(S/. 2800,000)

2012

2013

2014

2015

S/. 400,000

S/. 500,000

S/. 600,000

S/. 500,000

(S/. 200,000)

(S/. 250,000)

(S/. 300,000)

(S/. 250,000)

S/. 200,000
S/. 250,000
S/. 300,000
S/. 250,000
S/. 60,000
S/. 75,000
S/. 90,000
S/. 75,000
(S/. 2600,000) (S/. 2350,000) (S/. 2050,000) (S/. 1800,000)

De lo antes expuesto, podemos concluir que

si la empresa elige el sistema a) de arrastre
de prdidas, finalizado el plazo mximo de
arrastre (4 aos), podra no llegar a compensar S/. 800,000. Sin embargo, si elige el
sistema b), aun cuando pagara Impuesto a
la Renta en los aos 2012 al 2015, quedara
un monto importante de prdidas tributarias que podran ser arrastradas hasta que
se agoten. En este caso, a diferencia del anterior, la empresa no perdera la oportunidad de compensar prdidas tributarias.
En ese sentido, por los motivos antes expuestos, consideramos que la opcin que mejor
se le acomoda a la empresa MIAMI INVESMENT S.A.C. para el arrastre de las prdidas
tributarias compensables es el sistema b).
CASO N 2
CAMBIO DE SISTEMA DE ARRASTRE
DE PRDIDAS
Durante el ejercicio 2010, la empresa TANAKA SPORTS S.R.L. obtuvo una prdida
tributaria de S/. 650,000, acogiendo la misma
al sistema a) de arrastre de prdidas, la que
compens totalmente en el ejercicio 2011.
Al respecto, y de acuerdo a las proyecciones
estimadas para el ao 2012, se sabe que los
resultados tributarios sern negativos en S/.
450,000, estimndose que en el ao siguiente

los resultados tributarios tambin sern negativos. En ese sentido, el contador general de la
empresa nos consulta si a fin de optimizar la
compensacin de las prdidas tributarias, puede cambiar de sistema de arrastre de prdidas.
SOLUCIN:
Tal como lo seala el artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta, la eleccin de la opcin
del sistema de arrastre de prdidas aplicable
deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera la prdida.
En ese sentido, la norma agrega que efectuada la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo
en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya
vencido el plazo mximo para su compensacin, respectivamente.
De acuerdo a lo anterior, podemos comentar
que la empresa TANAKA SPORTS S.R.L. podr efectuar el cambio de sistema de compensacin de prdidas toda vez que sta habra
agotado sus prdidas tributarias de ejercicios
anteriores al haber sido compensada la misma
contra la renta neta del ejercicio 2011.

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012

SECCIN TRIBUTARIA
Para tal efecto, debe considerarse que el
cambio de sistema debe realizarse mediante
la presentacin de una Declaracin Jurada
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en la que originalmente consignaron el sistema que desean
cambiar. Dicha declaracin rectificatoria
slo puede ser presentada antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero, toda vez que
es en esta ltima declaracin donde el contribuyente podra aplicar el sistema elegido.
CASO N 3
ARRASTRE DE PRDIDAS EN
MODIFICACIN DE PORCENTAJE O
COEFICIENTE
La empresa AMVO NET S.A. ha obtenido
renta neta en el ejercicio 2011, por lo que
durante el ao 2012 le corresponde aplicar
el sistema del coeficiente para determinar
sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el que de acuerdo a los clculos es de
0.0256. En tal razn, y a fin de modificar el
referido coeficiente para los meses de Julio
a Diciembre del 2012, ha elaborado el siguiente Estado de Resultados:
ESTADO DE RESULTADOS
AL 30 DE JUNIO DE 2012
Ventas
10100,000
(-) Costo de Ventas
(8350,000)
UTILIDAD BRUTA
1750,000
GASTOS OPERATIVOS
Gastos Administrativos
(970,000)
Gastos de Ventas
(620,000)
UTILIDAD OPERATIVA
160,000.
OTROS GASTOS E
INGRESOS
Gastos Financieros
(12,000)
Ingresos Financieros
7,000
UTILIDAD CONTABLE
155,000
DATOS ADICIONALES
ADICIONES
Gastos sin comprobantes de pago
Intereses y sanciones
Sector Pblico
Total Adiciones
PRDIDAS ARRASTRABLES
Saldo de Prdida Tributaria 2009
Sistema b) del artculo
50 de la LIR

8,000
5,000
13,000
280,000

Con la informacin proporcionada, nos solicitan que se determine la influencia que tienen las prdidas tributarias arrastrables sobre la determinacin del nuevo coeficiente.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo sealado por la empresa
AMVO NET S.A. y dado que sta tiene
prdida tributaria arrastrable del ejercicio
anterior, resulta pertinente evaluar la posibilidad de modificar el coeficiente a aplicar para los meses de Julio a Diciembre de
2012. En tal sentido, se debe proceder de
acuerdo a lo siguiente:

ASESOR EMPRESARIAL

a) Clculo de la Renta Neta

155,000
UTILIDAD CONTABLE
(+) Adiciones
13,000
Renta Neta antes de Prdidas
168,000
Prdida Tributaria Arrastrable
140,000
S/. 280,000 / 12 * 6
Mximo a compensar (50% de
84,000 (84,000)
S/. 168,000)
Renta Neta despus de Prdidas
84,000

b) Clculo del Impuesto a la Renta

Renta Neta despus de Prdidas
Tasa del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta

84,000
30%
25,200

c) Clculo del nuevo Coeficiente

Porcentaje Julio - Diciembre 2012
Nuevo Coeficiente

25,200
10107,000
0.0025

De los clculos realizados, se observa que

las prdidas tributarias del 2009 afectan
de manera relevante la determinacin del
nuevo Coeficiente para los meses de Julio a
Diciembre del 2012, pues influyen en que
ste, sea de 0.0025 en vez del 0.0256.
CASO N 4
PRDIDAS TRIBUTARIAS Y
RENTAS EXONERADAS
La empresa INVERSIONES MILLENIUM
S.R.L. ha obtenido por el ao 2011, los resultados que se muestran a continuacin:
DETALLE
Resultado Contable
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Renta Neta

IMPORTE
(S/. 150,000)
S/. 80,000
(S/. 50,000)
(S/. 120,000)

En ese sentido, nos piden determinar la

prdida tributaria que podr arrastrar a los
ejercicios siguientes, considerando que las
deducciones descritas representan rentas
exoneradas.
SOLUCIN:
Como se ha sealado anteriormente, el artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe que para determinar la prdida neta
compensable, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerarlas
(incluirlas) entre los ingresos a dichas rentas.
En ese sentido, a fin de determinar la prdida neta compensable de la empresa INVERSIONES MILLENIUM S.R.L., se deber efectuar el siguiente clculo:
DETALLE
Resultado Contable
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Prdida Tributaria
(+) Rentas exoneradas
Prdida Neta Compensable

IMPORTE
(S/. 150,000)
S/. 80,000
(S/. 50,000)
(S/. 120,000)
S/. 50,000
(S/. 70,000)

Como se observa del clculo efectuado, la

Prdida Tributaria inicialmente determinada de S/. 120,000, se reduce a S/. 70,000
con las rentas exoneradas. En ese sentido,
la Prdida Neta Compensable que podr

arrastrar la empresa INVERSIONES MILLENIUM S.R.L. a los ejercicios siguientes

ser nicamente de (S/. 70,000).
CASO N 5
CAPITALIZACIN DE
PRDIDAS CONTABLES
La empresa HAWAI IMPORT S.A.C. obtuvo en el 2011 una prdida contable y tributaria de (S/. 890,000), la cual ha acogido
al sistema a) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Sobre el particular, y
a fin de eliminar de los Estados Financieros
esta prdida, la Gerencia de la empresa ha
decidido capitalizar la misma, reduciendo
el capital suscrito y pagado. En relacin a
este supuesto, nos consultan si con este accionar, se pierde el derecho a compensar
las prdidas tributarias en la medida que en
libros contables ya no aparecern stas.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa HAWAI IMPORT S.A.C. partimos de la
premisa que la misma capitaliza sus prdidas
contables, reduciendo su capital, eliminando los resultados negativos. De all que la
cuestin es determinar si la eliminacin de
las prdidas contables (a travs de su capitalizacin), genera que se pierda el derecho
a efectuar la compensacin de las prdidas
tributarias, habida cuenta que en los libros
contables no se reflejar prdida alguna.
Sobre el particular, cabe sealar que cuando
ocurra esto, los contribuyentes no pierden
el derecho de efectuar la compensacin de
las prdidas tributarias, pues la naturaleza
de stas es distinta a las prdidas contables.
Esto significa que aun cuando las prdidas
contables se capitalicen, seguirn existiendo
las prdidas tributarias. Esto encuentra sustento en la doctrina tributaria, segn la cual
la verdadera capacidad contributiva, sobre
la cual debera tributar una persona, debera obtenerse a lo largo de toda su vida. Sin
embargo como esto es imposible de aplicar,
se ha credo conveniente y necesario seccionar el tiempo en periodos menores, lo cual
da origen al concepto de ejercicio, como
lapso de tiempo en el cual se calcula la renta
de la persona, los cuales no son compartimientos separados el uno del otro, sino que
el resultado del uno influye en el otro.
IMPORTANTE
El segundo prrafo del artculo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
confirma este argumento al sealar expresamente que los contribuyentes no pierden el
derecho de efectuar la compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas por reservas
legales, reduccin de capital, nuevos aportes
de los socios o por cualquier otra forma.
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

Contador Pblico; Maestra en Poltica y

Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.