COLEGIO DE CONTADORES

PBLICOS DE JUNIN
C.P.C.C MARITZA MARIBEL
LLACTA SURICHAQUI

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF

Introduccin

OBJETIVOS
Establecer
criterios
contables para
la presentacin
de estados
financieros

ALCANCE
Obligadas:
entidades que
preparan y
presentan
estados
financieros

DEFINICIONES
Estados
Financieros
Etc.

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF

Establece caractersticas generales respecto a:

Presentacin razonable
y cumplimiento de las NIIF

Frecuencia de
informacin

Materialidad (Importancia
relativa)

Hiptesis de Negocio en
Marcha

Informacin
comparativa

Compensacin

Base contable de
Acumulacin (devengo)

Uniformidad en la
presentacin

Presentacin de estados financieros - contenido

Presentacin
de Estados
Financieros
NIIF

Establece caractersticas generales respecto a:

Estructura

Contenido
ESTADOS
FINANCIEROS
Empresas de
Negocios

Objetivos
Objetivo 1

Establecer bases para la

presentacin de:

ESTADOS
FINANCIEROS

PARA PROPOSITOS GENERALES

Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.

Requisitos generales de
presentacin
Devengado
Empresa en Marcha
Uniformidad
Materialidad
Agrupacin
Polticas Contables.
Compensacin
Comparacin
Directivas para su
formulacin y contenido
Estructura
Reconocimiento
Medicin
Revelaciones
6

Objetivos
Objetivo 2
Asegurar la comparabilidad de
Estados Financieros

De diferentes perodos
de una misma empresa

PER

PER

PER

ESTADOS
FINANCIEROS
2009

ESTADOS
FINANCIEROS
2010

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

Entre EE.FF. de
diferentes empresas

PER

PER

PER

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

ESTADOS
FINANCIEROS
2011

Alcance y EE.FF. para propsitos generales

Alcance: Debe ser aplicada

para todos los

ESTADOS
FINANCIEROS
(propsito
general)

que sean preparados y

presentados de
conformidad con

NIIF

Estados Financieros de propsito general

Aquellos que cubren las necesidades

de usuarios que no exigen informes a

la medida de sus necesidades
particulares. (prrafo 7)

Alcance - excepciones
Esta Norma no se aplica a la estructura y
contenido de estados financieros
intermedios condensados, preparados de
conformidad con:

NIC 34
Informes Financieros
Intermedios

(los prrafos 15 al 36 son aplicables a tales estados financieros)

Esta Norma si es aplicable a todas las

entidades que necesiten o no necesiten

NIC 27

preparar estados financieros consolidados

Estados Financieros
Consolidados y
Separados

y estados financieros separados, como se

definen en la NIC 27 Estados Financieros
Separados y la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados

Alcance
En la Norma se usa
terminologa que es
adecuada o compatible para:
Incluyendo entidades del
sector pblico dedicadas a
negocios.

Entidades con fines

de lucro

Sector Pblico

Las entidades con actividades no lucrativas del sector privado,

sector pblico o el gobierno que deseen aplicar esta Norma
pueden necesitar enmendar o modificar las descripciones
usadas para rubros particulares en los estados financieros y
para los estados financieros de ellos mismos.
10

Definiciones
Propietarios:
son poseedores de instrumentos clasificados como
patrimonio neto.
El resultado del ejercicio:
es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro de resultado integral.
Los ajustes por reclasificacin:
son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio
corriente que fueron reconocidos en otro resultado
integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.

11

Definiciones
El resultado integral total:
es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos
de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condicin de tales.
El resultado integral total comprende todos los
componentes del resultado y de otro resultado
integral.

12

Finalidad de los estados financieros

Objetivos

ESTADOS
FINANCIEROS

Proporcionar
informacin acerca de:

La situacin
financiera,
El desempeo
financiero
Los flujos de
efectivo

Para alcanzar estos objetivos,

los estados financieros deben
proporcionar informacin de
una entidad, respecto a sus:
activos
pasivos
patrimonio;
ingresos y gastos,
incluyendo resultados;
aportaciones de los
propietarios y
distribuciones a los
mismos; y
flujos de efectivo

Que sea til

para un gran
rango de
usuarios a la
hora de tomar
decisiones

Mostrar los resultados de la dedicacin de

la gerencia y del cuidado de los recursos
confiados a ella
13

Conjunto completo de estados financieros

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

01/ENE

ESTADO DE

ESTADO DE

ESTADO DE

RESULTADO

CAMBIOS EN EL

FLUJOS DE

INTEGRAL

PATRIMONIO

EFECTIVO

31/DIC

NETO

NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

Adems:

14

Conjunto completo de estados financieros

Prescripcin de la NIC 8, cuando la empresa:
1.

haya aplicado una poltica contable retroactivamente, o

2.

haya realizado una correccin de errores retroactivamente de

partidas incluidas en sus estados financieros, o

3.

reclasifica partidas de dichos estados financieros

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
(adicional)

Un estado de situacin financiera al principio del

ejercicio comparativo ms antiguo
Estado de Situacin Financiera a tres (3)
columnas

15

Presentacin del resultado del ejercicio

Ingresos y Gastos propios
del ejercicio

01/ENE

Reconocidos en el resultado del ejercicio

31/DIC

Pueden ser presentados:

Como parte del

ESTADO DE
RESULTADO

ESTADO DE
RESULTADOS

OTRO

INTEGRAL

RESULTADO
INTEGRAL

Cuando se presenta un Estado de Resultados , este forma como:

a) parte de un conjunto completo de estados financieros y
b) deber mostrarse inmediatamente antes del Otro Resultado Integral
16

Comparacin
Hasta el 2008

Desde el 2009

Balance

Estado de Situacin Financiera

Estado de Resultados

Estado de Resultados Integral, presentado

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,

que muestre:
Todos los cambios en el patrimonio, o
Slo los cambios en el patrimonio de operaciones
distintas a las realizadas con los propietarios

como:

Un solo Estado de Resultados Integral, o

Dos estados:
1. Un Estado de Resultados del Ejercicio, y
2. Otro Resultados Integral

Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Notas

Estado de Flujos de Efectivo

Notas
Cambios contables de aplicar la NIC 8

17

Presentacin de informacin financiera razonable

Qu significa presentacin razonable?

Que los Estados Financieros son reflejo fiel de los efectos de

las transacciones.
Que las transacciones han sido reconocidas, medidas y
presentadas, de conformidad con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
sealados en el Marco Conceptual.

Cmo se logra?

Se logra si se aplican adecuadamente las

NIFF
18

Revelacin del cumplimiento de las NIIF - IFR

LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Cumplen con las

NIIF?

NO

NO se debe revelar
su cumplimiento

SI
Se debe revelar su
cumplimiento

Su incumplimiento NO
se corrige con
revelaciones en notas

en notas
19

Presentacin razonable
Una presentacin razonable de los

ESTADOS
FINANCIEROS

tambin requiere:

Seleccionar y aplicar polticas

contables de conformidad con:

NIC 8 Polticas
Contables, Cambios
en Estimaciones
Contables y Errores

Presentar informacin, incluyendo

polticas contables, de una manera que
provea informacin:

Pertinente
Fidedigna
Comparable
Comprensible
20

Empresa en marcha
Cuando se prepara estados financieros
La gerencia debe:

ESTADOS
FINANCIEROS

Evaluar la capacidad de que la

empresa contine operando
31/DIC

Si existen dudas significativas, debe

NOTAS

revelarse esta situacin.

Si no han sido preparados sobre esta
base, debe revelarse base seguida y
razones.
21

Empresa en marcha

ESTADOS
FINANCIEROS

31/DIC

Periodo mnimo a evaluar

12 meses posteriores

31/DIC

Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presuncin de empresa en

marcha es procedente:
Historial de operaciones rentables grado de acceso al crdito financiero
rentabilidad corriente programas de pago de deudas fuentes potenciales
de financiamiento.

22

Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas

La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2

Venta con garanta

AO 1

15/MAR/X2
Se atiende reclamos

AO 2

31/DIC

Cuantos eventos han ocurrido en este periodo de tiempo?

CUATRO (4)
23

Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas

La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2

Venta con garanta

AO 1

15/MAR/X2
Se atiende reclamos

AO 2

31/DIC

ESTADOS
FINANCIEROS
(ao 1)

En que periodo se reconocen?

RPTA: Cuando ocurrieron y eso significa
24

Base de acumulacin (devengo) (prrafo 27 y 28)

Postulado
fundamental

BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se
presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos.
25

Modelo de estado de resultados integral

26

Modelo de estado de resultados integral

27

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Participaciones Controladoras de la sociedad

Participaciones no Controladoras
Total resultado (utilidad o prdida) del ejercicio

RESULTADO INTEGRAL DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Participaciones Controladoras de la sociedad

Participaciones no Controladoras
Total resultado integral (utilidad o prdida) del ejercicio

28

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

Empresa Sur Per S.A.

ANTES

Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2005
(expresado en miles de nuevos soles)

Empresa Sur Per S.A.

AHORA

Estado de Resultados
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2006
(expresado en miles de nuevos soles)

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta

2000,000
( 1400,000 )
600,000

Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta

2000,000
( 1400,000 )
600,000

Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Ingresos Varios
Ingresos por alquileres
Gastos Varios
Resultado de Operaciones

(
(

Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad en Venta de Activos Fijos
Ingresos Varios
Prdidas por Siniestro de Mercaderas
Gastos Varios
Resultado de Operaciones

(
(

400,000 )
100,000 )
3,000
35,000
( 30,000 )
108,000

Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta

50,000
158,000

Participaciones
( 10,000 )
Impuesto a la Renta
( 27,000 )
Resultado antes de Partidas Extraordinar. 121,000
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado de Ejercicio

8,000
3,000)
136,000

400,000 )
100,000 )
11,000
35,000
(
3,000)
( 30,000 )
113,000

Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado de Ejercicio

50,000
163,000
(
(

10,000 )
27,000 )
126,000

PROHIBIDO - ELIMINADO
29

Revelaciones sobre las distribuciones del RI

30

31