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Checklist

Apresentao e Divulgao
IFRS e BR GAAP 2014
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Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRS) e


Prticas Contbeis Adotadas no Brasil (BR GAAP)
Checklist de demonstraes financeiras para 2014
Entidade
Data de incio do perodo contbil

Data de trmino do perodo


contbil

Preparado por

Data

Revisado por

Data

Aviso
Este checklist resume os requisitos de apresentao e divulgao especificados nas Normas Internacionais de
Relatrio Financeiro (IFRSs) e nas prticas contbeis adotadas no Brasil. As IFRSs incluem Normas emitidas pelo
Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Board - IASB),
Interpretaes emitidas pelo Comit de Interpretaes de IFRS (anteriormente conhecido por IFRIC), Normas
Internacionais de Contabilidade (IASs) e Interpretaes do Comit Permanente de Interpretaes (Standing
Interpretations Committee - SIC) que esto correlacionadas aos pronunciamentos contbeis (CPCs), interpretaes
(ICPCs) e orientaes (OCPCs), emitidos pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis).
Este checklist pode ser usado para auxiliar na considerao do cumprimento dos requisitos de apresentao e
divulgao desses pronunciamentos. Ele no substitui o seu entendimento desses pronunciamentos e o exerccio do
seu julgamento.
Presume-se que o usurio deste checklist tenha um entendimento completo dos pronunciamentos, devendo consultar o
texto dos pronunciamentos, conforme necessrio, ao considerar itens especficos deste checklist. Os itens deste
checklist tm referncia s sees aplicveis dos prprios pronunciamentos publicados pelo IASB e pelo CPC.
Este checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs com aplicao mandatria para
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. Adicionalmente, este checklist no trata dos requisitos das
IFRSs e CPCs referentes a reconhecimento e mensurao.
Ao final deste checklist h anexos que auxiliam o usurio quanto a importantes divulgaes para entidades que
seguem as divulgaes estabelecidas pela Lei das Sociedades por Aes, Comisso de Valores Mobilirios - CVM e
Comit de Pronunciamentos Contbeis, alm de orientaes especficas para auxiliar usurios na elaborao de
divulgaes de instituies financeiras e seguradoras no Brasil.
Esse checklist foi atualizado com as normas, interpretaes e orientaes emitidas pelo IASB at 30 de abril de 2014 e
pelos reguladores brasileiros at novembro de 2014.
Utilizao deste checklist
Este checklist fornecido unicamente para sua utilizao pretendida e no deve ser fornecido a nenhuma outra pessoa
ou entidade.
Nem (1) a Deloitte Touche Tohmatsu Auditores Independentes, (2) a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, nem (3)
nenhuma outra firma-membro da Deloitte Touche Tohmatsu Limited nem nenhuma de suas respectivas subsidirias,
coligadas e entidades relacionadas esto prestando, por meio deste checklist, servios ou consultoria contbil ou
outros. Este checklist no substitui consultoria ou servios profissionais e no deve ser usado como base para
nenhuma deciso ou ao que possa afetar os negcios. Nem (1) a Deloitte Touche Tohmatsu Auditores
Independentes, (2) a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, nem (3) nenhuma outra firma-membro da Deloitte Touche
Tohmatsu Limited nem nenhuma de suas respectivas subsidirias, coligadas e entidades relacionadas sero
responsveis por perdas sofridas por qualquer pessoa que se basear neste checklist.

Cabe destacar que, embora todos os esforos tenham sido envidados para assegurar que este checklist seja completo
em termos dos requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs, os usurios devero inevitavelmente
exercer julgamento profissional baseado em circunstncias especficas (por exemplo, a determinao se as
demonstraes financeiras apresentam adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de
caixa de uma entidade). Este checklist simplesmente uma ferramenta facilitadora que no trata desses assuntos
sobre os quais se deve exercer julgamento. Em relao a isso, os usurios deste checklist so aconselhados a
consultar especialistas em IFRS e prticas contbeis adotadas no Brasil.
No caso de cpia, impresso ou distribuio de pginas ou partes de pginas deste checklist, as respectivas pginas ou
partes de pginas esto sujeitas s condies a seguir:

Elas podem ser usadas apenas para fins de informao.

Elas podem ser usadas apenas para fins no comerciais.

Elas devem incluir este aviso, alm dos avisos de Direitos Autorais e de Iseno de Responsabilidade completos

Os pontos de apresentao e divulgao detalhados geralmente exigem uma resposta do tipo Sim, No ou N/A.
Dependendo da resposta, pode ser necessrio tomar medidas adicionais. Um Sim no resulta necessariamente no
cumprimento das IFRSs e CPCs.
As IFRSs e CPCs esto constantemente mudando. responsabilidade dos usurios deste checklist manterem-se
atualizados sobre as IFRSs e CPCs que podem exercer impacto sobre o seu contedo.
Introduo
O IASB publica suas normas em uma srie de pronunciamentos intitulados Normas Internacionais de Relatrio
Financeiro (IFRSs). No incio, o IASB adotou o corpo das Normas Internacionais de Contabilidade (IASs) emitidas pelo
seu antecessor, o Conselho do Comit de Normas Contbeis Internacionais. Portanto, o termo Normas Internacionais
de Relatrio Financeiro" inclui IFRSs, IASs e Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes de IFRS
(anteriormente conhecido por IFRIC) e pelo Comit Permanente de Interpretaes (SIC). Essas normas esto
correlacionadas aos pronunciamentos contbeis (CPCs), interpretaes (ICPCs) e orientaes (OCPCs), emitidos pelo
CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) no Brasil.
Normas e Interpretaes abordadas por este checklist
A finalidade deste checklist ajudar a determinar se os requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs dos CPCs
foram cumpridos. Ele no trata dos requisitos das IFRSs e CPCs referentes a reconhecimento e mensurao.
Este checklist cobre os requisitos de apresentao e divulgao das IFRSs e CPCs com aplicao mandatria para
exerccios iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. preciso observar que:

O checklist adequado para uso na avaliao da apresentao e divulgao de demonstraes financeiras


elaboradas de acordo com as IFRSs e CPCs, para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. Em geral,
ele no adequado para perodos contbeis anteriores (favor consultar as verses anteriores deste
checklist).

Certas IFRSs com aplicao mandatria a partir de 1 de janeiro de 2014 e exerccios posteriores esto destacadas
neste checklist em vermelho. Cabe ressaltar, que as prticas contbeis adotadas no Brasil no permitem a adoo
antecipada dos pronunciamentos anteriormente s respectivas datas de vigncia mandatrias. Uma correlao entre
as IFRS e os pronunciamentos emitidos no Brasil pelo CPC est apresentada em pginas a seguir.

O Anexo: Divulgaes Complementares inclui consideraes sobre requisitos adicionais de divulgao


estabelecidos pela Lei das Sociedades por Aes, Comisso de Valores Mobilirios - CVM e Comit de
Pronunciamentos Contbeis, bem como determinadas divulgaes aplicveis a instituies financeiras e
seguradoras.

Os documentos emitidos pelo CPC esto convergentes s IFRSs emitidas pelo IASB, com a diferena de que
algumas opes permitidas nas normas emitidas pelo IASB (e apresentadas nesse checklist) no foram adotadas no
Brasil, tendo s vezes sido mantida apenas uma entre duas ou mais opes.

Algumas normas, interpretaes ou alteraes a normas ou interpretaes, emitidas pelo IASB, ainda no foram
editadas CPC. No entanto, em decorrncia do compromisso do CPC e da CVM de manter atualizado o conjunto de

normas emitidas com base nas atualizaes e modificaes feitas pelo IASB, esperado que essas alteraes e
modificaes sejam editadas pelo CPC e aprovadas pela CVM at a data de sua aplicao obrigatria.

Como parte de seus programas de trabalho contnuos, o IASB e o Comit de Interpretaes de IFRS continuam a
emitir Normas e Interpretaes. O mesmo ocorre com relao ao CPC. Quando essas Normas e Interpretaes
forem liberadas antes da emisso das demonstraes financeiras e no forem adotadas por no serem ainda
aplicveis, a IAS 8 e o CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros requerem a
divulgao desse fato e, se estimvel, o impacto esperado no perodo de aplicao inicial (vide requisitos detalhados
na seo IAS 8 e CPC 23 deste checklist).

O requerimento de divulgao de acordo com o CPC pode ser diferente da IFRS/IAS e portanto recomenda-se a
leitura dos pargrafos indicados.

Sugestes para preenchimento deste checklist


As demonstraes financeiras no devem ser descritas como em conformidade com as IFRSs e CPCs, a menos que
cumpram todos os requisitos de cada Norma aplicvel e de cada Interpretao aplicvel. Em praticamente todas as
circunstncias, o cumprimento das IFRSs e CPCs aplicveis permitir que as demonstraes financeiras forneam uma
apresentao adequada. Em circunstncias extremamente raras, permitido um desvio das IFRSs e CPCs para
conseguir essa apresentao adequada, caso em que so impostos requisitos de divulgao abrangentes.
Presume-se que o usurio deste checklist tenha um entendimento completo das IFRSs e CPCs e familiaridade com
essas normas. Este checklist consiste em questes que abordam tpicos ou reas que podem ou no ser relevantes
para a situao especfica do usurio.
As referncias neste checklist so feitas pelo nmero da IFRSs e CPCs seguido pelo nmero do pargrafo. Por
exemplo, IAS 18:35 refere-se ao pargrafo 35 da IAS 18 que o equivalente ao CPC 30(R1):35 referindo-se ao
pargrafo 35 do CPC 30(R1). Quando o checklist cobre os requisitos de duas verses de uma Norma recentemente
revisada, o ano da reviso anotado para distinguir os requisitos.
Cada seo deste checklist (uma seo representa uma Norma ou Interpretao especfica) inclui uma introduo que
descreve o foco da seo em questo e, se relevante, algumas observaes gerais ou referncias a outras sees
deste checklist para ajudar os usurios a entenderem as Normas ou Interpretaes e sua interao. Alm disso, a
introduo destaca as adies ou alteraes mais recentes seo.
As questes geralmente no tratam de assuntos abordados na orientao de implementao includa nas IFRSs. ,
portanto, fundamental que os usurios consultem o texto detalhado da IFRS pertinente ou da orientao de
implementao, conforme necessrio, ao responder questes especficas. Tambm, fundamental que os usurios
consultem o texto detalhado do pronunciamento ou interpretao emitido pelo CPC equivalente IFRS especfica,
atentando para eventuais opes permitidas nas IFRS que no foram adotadas no Brasil.
Determinadas normas, alteraes e interpretaes no so aplicveis para perodos iniciados em 1 de janeiro de 2014
e esto indicadas neste checklist em vermelho. A aplicao antecipada desses requisitos, para demonstraes
financeiras preparadas em IFRS, geralmente permitida (consulte normas/alteraes/interpretaes para requisitos
especficos). Quando essas normas, alteraes e interpretaes so aplicadas para perodos iniciados antes de suas
datas de vigncia, esse fato geralmente deve ser divulgado (consulte normas/alteraes/interpretaes especficas para
detalhes). Entretanto, para demonstraes financeiras preparadas de acordo com os CPCs, no permitida adoo
antecipada de normas que sero aplicveis para perodos anuais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2015.

Normas e interpretaes com aplicao mandatria para 2014


Norma/
Interpretao

Ttulo

CPC 37(R1)

IFRS 1

Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de


Relatrio Financeiro (IFRSs)

CPC 10(R1)

IFRS 2

Pagamento Baseado em Aes

CPC 15(R1)

IFRS 3

Combinaes de Negcios

CPC 11

IFRS 4

Contratos de Seguro

CPC 31

IFRS 5

Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes


Descontinuadas

CPC 34 (a)

IFRS 6

Explorao e Avaliao de Recursos Minerais

CPC 40(R1)

IFRS 7

Instrumentos Financeiros: Divulgaes

(c)

IFRS 7
(alterado)

Instrumentos Financeiros: Divulgaes

(d)

IFRS 7
(2013)

Instrumentos Financeiros: Divulgaes

CPC 22

IFRS 8

Segmentos Operacionais

(b)

IFRS 9 (2009)

Instrumentos Financeiros

(b)

IFRS 9 (2010)

Instrumentos Financeiros

(b)

IFRS 9 (2013)

Instrumentos Financeiros

CPC 36 (R3)

IFRS 10

Demonstraes Financeiras Consolidadas

CPC 19 (R2)

IFRS 11

Negcios em Conjunto

CPC 45

IFRS 12

Divulgao de Participaes em Outras Entidades

CPC 46

IFRS 13

Mensurao do Valor Justo

(b)

IFRS 14

Contas Regulatrias Diferidas

CPC 26(R1)

IAS 1

Apresentao de Demonstraes Financeiras

CPC 16(R1)

IAS 2

Estoques

CPC 03(R2)

IAS 7

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

CPC 23

IAS 8

Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e


Erros

CPC 24

IAS 10

Eventos aps o Perodo de Relatrio

CPC 17(R1)

IAS 11

Contratos de Construo

CPC 32

IAS 12

Impostos sobre a Renda

CPC 27

IAS 16

Imobilizado

CPC 06(R1)

IAS 17

Arrendamentos

CPC 30(R1)

IAS 18

Receita

CPC 33 (R1)

IAS 19 (2011)

Benefcios aos Empregados

CPC 07(R1)

IAS 20

Contabilizao de Subvenes Governamentais e Divulgao de


Assistncia Governamental

CPC 02(R2)

IAS 21

Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio

CPC 20(R1)

IAS 23

Custos de Emprstimos

CPC 05(R1)

IAS 24

Divulgaes sobre Partes Relacionadas

Preenchida?

Norma/
Interpretao

Ttulo

(a)

IAS 26

Contabilizao e Relatrio Financeiro de Planos de Benefcios


de Aposentadoria

CPC 35(R2)

IAS 27 (2011)

Demonstraes Financeiras Separadas

CPC 18(R2)

IAS 28 (2011)

Investimentos em Coligadas e Empreendimentos em Conjunto


(Joint Venture)

CPC 42 (a)

IAS 29

Relatrio Financeiro em Economias Hiperinflacionrias

CPC 39

IAS 32

Instrumentos Financeiros: Apresentao

CPC 41

IAS 33

Lucro por Ao

CPC 01 (R1)

IAS 36

Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

CPC 25

IAS 37

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

CPC 04 (R1)

IAS 38

Ativos Intangveis

CPC 38

IAS 39

Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao

CPC 08

IAS 39

Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores


Mobilirios

CPC 28

IAS 40

Propriedades para Investimento

CPC 29

IAS 41

Agricultura

ICPC 13

IFRIC 5

Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao,


Restaurao e Reabilitao Ambiental

ICPC 17

SIC 29

Acordos de Concesso de Servio: Divulgaes

ICPC 7

IFRIC 17

Distribuies a Scios de Ativos No Monetrios

ICPC 16

IFRIC 19

Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos de


Patrimnio

CPC 21 (R1)

IAS 34

Demonstrao Intermediria

Anexo

Preenchida?

Divulgaes Complementares: Lei das S.A.s, CVM, CPC, Bacen


e Susep

(a) Pronunciamento ainda no emitido pelo CPC (Aguardando reviso do IASB).


(b) Normas ainda no foram editadas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. No entanto, em decorrncia
do compromisso do CPC e da CVM de manter atualizado o conjunto de normas emitidas com base nas
atualizaes e modificaes feitas pelo IASB, esperado que essas alteraes e modificaes sejam editadas pelo
CPC e aprovadas pela CVM at a data de sua aplicao obrigatria.
(c) Esta Norma ser aplicvel quando a entidade aplicar a IFRS 9 (2009) ou IFRS 9 (2010).
(d) Esta Norma ser aplicvel quando a entidade aplicar a IFRS 9 (2013).

Resumo de questes de aparente no cumprimento


Ao preencher este checklist, a tabela a seguir deve ser usada para resumir as reas de aparente no cumprimento das
IFRSs nas demonstraes financeiras que esto sendo revisadas, e uma descrio da medida tomada.
Ref. IFRS

Detalhes de aparente no cumprimento

Medida tomada

IFRS 1/CPC 37 (R1) - Adoo pela Primeira Vez das Normas


Internacionais de Relatrio Financeiro
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 1,
conforme revisada em novembro de 2008, aplicvel quando uma entidade adota as
IFRSs pela primeira vez por meio de uma declarao explcita e sem reservas de
conformidade com as IFRSs.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez

Entidades de investimento- Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27, emitida em


outubro de 2012, alterou os pargrafos D16-D17 e acrescentou os pargrafos E6E7. As alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 1 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 1:

A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009, alterou os


pargrafos 29, B1 e D19 e acrescentou os pargrafos 29A, B8, D19A-D19C, E1 e
E2. A IFRS 9, emitida em novembro de 2013, excluiu a data de aplicao
efetiva da IFRS 9 e est atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em outubro de 2010, alterou os


pargrafos 29, B1-B5, D1(j), D14, D15, D19 e D20, acrescentou os pargrafos 29A,
B8, B9, D19A-D19D, E1 e E2 e excluiu o pargrafo 39B. A IFRS 9, emitida em
novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est
atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para

adoo. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo.
A IFRS 9 Instrumentos Financeiros, conforme alterada em novembro de 2013,
alterou os pargrafos 29, B1B6, D1,D14, D15, D19 e D20, excluiu os pargrafos
39B e 39G e acrescentou os pargrafos 29A, B8, B9, D19AD19D, D33, E1 e E2.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade uma adotante pela primeira vez segundo a IFRS 1 no perodo corrente?
Se a resposta for sim:
A entidade aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas no forneceu,
em suas demonstraes financeiras anuais anteriores mais recentes uma declarao
de conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas?
IFRS 1:4A

Nota: No obstante os requisitos dos pargrafos 2 e 3 da IFRS 1, uma entidade que


aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas cujas demonstraes
financeiras anuais anteriores mais recentes no continham uma declarao de
conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas, deve aplicar a IFRS 1 ou
ainda aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 - Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, como se a entidade
nunca tivesse deixado de aplicar as IFRSs.
Quando uma entidade optar por no aplicar esta IFRS de acordo com o
pargrafo 4A, aplicar, entretanto, os requerimentos de divulgao dos
pargrafos 23A-23B da IFRS 1, alm dos requerimentos de divulgao da IAS
8.
Se a resposta for sim:

IFRS 1:23A

A entidade divulgar:
a) a razo pela qual deixou de aplicar as IFRSs; e
b) a razo pela qual est voltando a aplicar as IFRSs.

IFRS 1:23B

A entidade optou por aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros em vez de aplicar a IFRS 1?
Se a resposta for sim:

IFRS 1:23B

A entidade divulgar as razes de ter optado por aplicar as IFRSs como se nunca
tivesse deixado de aplicar as IFRSs e os requisitos de divulgao da IAS 8 (vide tabela
IAS8P).
Demonstrao do Balano de abertura de acordo com as IFRSs

CPC 37(R1):6

IFRS 1:6

Uma entidade elaborar e apresentar uma demonstrao do balano patrimonial de


abertura de acordo com as IFRSs na data de transio para as IFRSs.

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Transaes de pagamento baseado em aes
A entidade possua algum acordo de pagamento baseado em aes dentro do alcance
da IFRS 2?
Se a resposta for sim:

IFRS 1:D2

Para todas as concesses de instrumentos de patrimnio s quais no tenha sido


aplicada a IFRS 2 (por exemplo, instrumentos de patrimnio concedidos at 7 de
novembro de 2002 - vide abaixo), o adotante pela primeira vez divulgar, contudo, as
informaes exigidas pelos pargrafos 44 e 45 da IFRS 2.

IFRS 1:D2

Notas: Os adotantes pela primeira vez so incentivados, mas no obrigados, a aplicar


a IFRS 2 a instrumentos de patrimnio concedidos at 7 de novembro de 2002.
Os adotantes pela primeira vez tambm so incentivados, mas no obrigados, a
aplicar a IFRS 2 a instrumentos de patrimnio concedidos aps 7 de novembro
de 2002 cujos direitos foram adquiridos antes (a) da data de transio para as
IFRSs e (b) de 1 de janeiro de 2005. Entretanto, se um adotante pela primeira
vez optar por aplicar a IFRS 2 a esses instrumentos de patrimnio, somente
poder faz-lo se a entidade tiver divulgado publicamente o valor justo desses
instrumentos de patrimnio determinado na data de mensurao, conforme
definido na IFRS 2.
Consulte a seo da IFRS 2 deste checklist para as divulgaes exigidas pelos
pargrafos 44 e 45 da IFRS 2

IFRS 1:D3

Para passivos aos quais se aplica a IFRS 2, um adotante pela primeira vez no
obrigado a reapresentar informaes comparativas na medida em que essas
informaes se referem a um perodo ou uma data anterior a 7 de novembro de 2002.

IFRS 1:D3

Nota: Um adotante pela primeira vez incentivado, mas no obrigado, a aplicar a


IFRS 2 a passivos decorrentes de transaes de pagamento baseado em aes
que foram liquidadas antes da data de transio para as IFRSs. Um adotante
pela primeira vez tambm incentivado, mas no obrigado, a aplicar a IFRS 2 a
passivos liquidados antes de 1 de janeiro de 2005.
Contratos de seguro
A entidade emitiu contratos de seguro (incluindo contratos de resseguro) ou tinha
algum contrato de resseguro?

CPC
37(R1):D4

IFRS 1:D4

Nota: Um adotante pela primeira vez pode aplicar as disposies transitrias da IFRS
4 (pargrafos 42 a 44 da IFRS 4).
Se a resposta for sim:

CPC 11:44

IFRS 4:44

Ao aplicar o pargrafo 39(c)(iii) da IFRS 4 (vide seo correspondente deste checklist),


um adotante pela primeira vez no precisa divulgar informaes sobre o
desenvolvimento de sinistros ocorridos h mais de cinco anos antes do fim do primeiro
exerccio financeiro em que ele aplica a IFRS 4.

CPC 11:44

IFRS 4:44

Ao aplicar o pargrafo 39(c)(iii) da IFRS 4 (vide seo correspondente deste checklist),


se for impraticvel para o adotante pela primeira vez preparar informaes sobre o
desenvolvimento de sinistros ocorridos antes do incio do perodo mais antigo para o
qual a entidade apresenta informaes comparativas completas que cumpram a IFRS
4, a entidade divulgar esse fato.
Informaes comparativas

CPC 37
(R1):21

10

IFRS 1:21

As primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs de uma entidade


incluiro pelo menos trs balanos patrimoniais, duas demonstraes do resultado e
de outros resultados abrangentes, duas demonstraes do resultado separadas (se
apresentadas), duas demonstraes dos fluxos de caixa e duas demonstraes das
mutaes do patrimnio lquido e respectivas notas explicativas, incluindo informaes
comparativa para todas as demonstraes apresentadas.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Informaes comparativas e resumos histricos no preparados de acordo com


as IFRSs
A entidade apresenta (i) resumos histricos de dados selecionados que no cumprem
os requisitos de reconhecimento ou mensurao das IFRSs para perodos anteriores
ao primeiro perodo para o qual ela apresenta informaes comparativas completas de
acordo com as IFRSs, ou (ii) informaes comparativas de acordo com Princpios
Contbeis Geralmente Aceitos - PCGAs anteriores alm das informaes comparativas
requeridas pela IAS 1 -Apresentao de Demonstraes Financeiras?
Se a resposta for sim:
CPC
37(R1):22 (a)

IFRS 1:22 (a) a) indicar as informaes de acordo com os PCGAs anteriores de forma
proeminente como no preparadas de acordo com as IFRSs; e

CPC
37(R1):22 (b)

IFRS 1:22 (b) b) a entidade divulgar a natureza dos principais ajustes que fariam com que as
informaes de acordo com os PCGAs anteriores cumprissem as IFRSs.
Notas:

CPC
37(R1):22

IFRS 1:22

1)

IFRS 1:22 (b) 2)

Quando a entidade apresenta resumos histricos de dados selecionados para


perodos anteriores ao primeiro perodo para o qual ela apresenta informaes
comparativas completas de acordo com as IFRSs, a IFRS 1 no exige que esses
resumos cumpram os requisitos de reconhecimento e mensurao das IFRSs.
Ao divulgar a natureza dos ajustes que fariam com que as informaes
cumprissem as IFRSs, a entidade no precisa quantificar esses ajustes.

Explicao da transio para as IFRSs


Reconciliaes
CPC
37(R1):23

IFRS 1:23

A entidade explicar como a transio dos PCGAs anteriores para as IFRSs afetou sua
posio financeira, seu desempenho financeiro e seus fluxos de caixa.
Nota: Os pargrafos 24 a 33 da IFRS 1, descritos a seguir, especificam as divulgaes
detalhadas necessrias para cumprir a IFRS 1.23. O exemplo 11 includo na
Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 1 mostra uma maneira
de cumprir os requisitos dos pargrafos 24(a) e 24(b) e 25.

CPC
37(R1):24 (a)

IFRS 1:24 (a) As primeiras demonstraes financeiras de uma entidade de acordo com as IFRSs
incluiro reconciliaes de seu patrimnio lquido apresentado de acordo com os
PCGAs anteriores com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as duas
datas a seguir:
a) a data de transio para as IFRSs; e
b) o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais recentes
da entidade de acordo com os PCGAs anteriores.

CPC
37(R1):25

IFRS 1:25

Nota: As reconciliaes requeridas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (conforme


descrito acima) so necessrias para fornecer detalhes suficientes para permitir
que os usurios entendam os ajustes relevantes no balano patrimonial e na
demonstrao do resultado abrangente.

CPC
37(R1):24 (b)

IFRS 1:24 (b) As primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as IFRSs incluiro
uma reconciliao com o resultado abrangente total da entidade de acordo com as
IFRSs para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes financeiras mais
recentes da entidade. O ponto de partida para essa reconciliao ser o resultado
abrangente total de acordo com os PCGAs anteriores para o mesmo perodo ou, se
uma entidade no informou esse total, o resultado de acordo com os PCGAs
anteriores.

11

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC
37(R1):25

IFRS 1:25

Nota: As reconciliaes requeridas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1


(conforme descrito acima) so necessrias para fornecer detalhes suficientes
para permitir que os usurios entendam os ajustes relevantes ao balano
patrimonial e demonstrao do resultado abrangente.

CPC
37(R1):24 (c)

IFRS 1:24 (c) A entidade reconheceu ou reverteu quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel
pela primeira vez ao elaborar seu balano patrimonial de abertura de acordo com as
IFRSs?
Se a resposta for sim:

CPC
37(R1):24 (c)

IFRS 1:24 (c) Suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs incluiro as
divulgaes que a IAS 36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos teria exigido se a
entidade tivesse reconhecido essas perdas por reduo ao valor recupervel ou
reverses no perodo iniciado na data de transio para as IFRSs.

CPC 37
(R1):25

IFRS 1:25

A entidade apresentou uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com seus
PCGAs anteriores?
Se a resposta for sim:

CPC 37
(R1):25

IFRS 1:25

A entidade explicar os ajustes relevantes demonstrao dos fluxos de caixa.

CPC 37
(R1):26

IFRS 1:26

A entidade tomou conhecimento de erros cometidos de acordo com os PCGAs


anteriores?
Se a resposta for sim:

CPC 37
(R1):26

IFRS 1:26

As reconciliaes exigidas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1 (conforme descrito


acima) diferenciaro a correo desses erros das mudanas nas polticas contbeis

CPC 37
(R1):27

IFRS 1:27

Nota: A IAS 8 no se aplica a mudanas nas polticas contbeis que ocorrem quando
uma entidade adota as IFRSs ou a mudanas nessas polticas at aps a
entidade apresentar suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com
as IFRSs. Portanto, os requisitos da IAS 8 sobre mudanas nas polticas
contbeis no se aplicam s primeiras demonstraes financeiras de uma
entidade de acordo com as IFRSs.

IFRS 1:27A

A entidade mudou suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas na


IFRS 1 durante o perodo coberto pelas suas primeiras demonstraes financeiras de
acordo com as IFRSs?
Se a resposta for sim:

CPC 37
(R1):28

IFRS 1:27A

A entidade explicar as mudanas entre seu primeiro relatrio financeiro intermedirio


de acordo com as IFRSs e suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com
as IFRSs, de acordo com o pargrafo 23 da IFRS 1, e atualizar as reconciliaes
exigidas pelos pargrafos 24(a) e 24(b) da IFRS 1.

IFRS 1:28

Se a entidade no apresentou demonstraes financeiras para perodos anteriores,


suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs divulgaro esse
fato.
Designao de ativos financeiros ou passivos financeiros

CPC 37
(R1):29

12

IFRS 1:29

A entidade designou um ativo financeiro ou passivo financeiro anteriormente


reconhecido como um ativo ou passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado
ou disponvel para venda (conforme permitido pelo pargrafo D19 da IFRS 1)?

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


CPC 37
(R1):29

IFRS 1:29

A entidade divulgar:

a) o valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros designados em cada


categoria na data de designao; e
b) sua classificao e seu valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores.
CPC 37
(R1):29

IFRS 1:29

A entidade designou um ativo financeiro anteriormente reconhecido como um ativo


financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado (conforme permitido pelo
pargrafo D19 da IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
Nota: A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada
em outubro de 2010, alterou o pargrafo 29 da IFRS 1 e acrescentou o
pargrafo 29A IFRS 1. Uma entidade aplicar essas alteraes quando
aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS 9(2010).
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9

CPC 37
(R1):29

IFRS 1:29

A entidade divulgar:

a) o valor justo de ativos financeiros assim designados na data de designao; e


b) sua classificao e seu valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores.
CPC 37
(R1):29

IFRS 1:29A

A entidade designou um passivo financeiro anteriormente reconhecido como um


passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado (conforme permitido
pelo pargrafo D19 da IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
Nota: A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada
em outubro de 2010, alterou o pargrafo 29 da IFRS 1 e acrescentou o
pargrafo 29A IFRS 1. Uma entidade aplicar essas alteraes quando
aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS 9(2010).
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9

CPC 37
(R1):29

IFRS 1:29A

A entidade divulgar:

a) o valor justo de passivos financeiros assim designados na data de designao; e


b) sua classificao e seu valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores.
Utilizao do valor justo como custo atribudo
A entidade utiliza o valor justo em seu balano de abertura de acordo com as IFRSs
como custo atribudo para um item do imobilizado, uma propriedade para investimento
ou um ativo intangvel (conforme permitido pelos pargrafos D5 e D7 da IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
As primeiras demonstraes financeiras da entidade de acordo com as IFRSs
divulgaro, para cada rubrica no balano patrimonial de abertura de acordo com as
IFRSs:

13

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 37
(R1):30 (a)

IFRS 1:30 (a) a) o valor total desses valores justos; e

CPC 37
(R1):30 (b)

IFRS 1:30 (b) b) o ajuste total aos valores contbeis apresentado de acordo com os PCGAs
anteriores.
Uso do custo atribudo para investimentos em subsidirias, empreendimentos
em conjunto e coligadas
A entidade utiliza o custo atribudo em seu balano patrimonial de abertura de acordo
com as IFRSs para um investimento em uma subsidiria, empreendimento em conjunto
ou coligada em suas demonstraes financeiras separadas (vide pargrafo D15 da
IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
IFRS 1:31

As primeiras demonstraes financeiras separadas da entidade de acordo com as


IFRSs divulgaro:
a) o custo atribudo total dos investimentos cujo custo atribudo seja o seu valor
contbil de acordo com os PCGAs anteriores;
b) o custo atribudo total dos investimentos cujo custo atribudo seja o valor justo; e
c) o ajuste total aos valores contbeis apresentados de acordo com os PCGAs
anteriores.

CPC 37
(R1):31A

IFRS 1:31A

A entidade usa a iseno do pargrafo D8A(b) para ativos de petrleo e gs?

Se a resposta for sim:


A entidade divulgar esse fato e a base utilizada para alocar os valores contbeis
determinados de acordo com os PCGAs anteriores.
IFRS 1:31B

A entidade usa a iseno do pargrafo D8B para operaes sujeitas a regulamentos de


tarifas?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar esse fato e a base utilizada para determinar os valores contbeis
de acordo com os PCGAs anteriores.
Uso do custo atribudo aps hiperinflao severa

IFRS 1:31C

A entidade optou por mensurar ativos e passivos ao valor justo e utilizou o valor justo
como custo atribudo em seu balano patrimonial de abertura de acordo com as IFRSs
devido a hiperinflao severa (vide pargrafos D26-D30 da IFRS 1)?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgou em suas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs uma explicao sobre como e por que a entidade tinha, e deixou de ter, uma
moeda funcional que possua ambas as seguintes caractersticas a seguir:

14

(i)

um ndice geral de preos confivel no est disponvel para todas as entidades


com transaes e saldos na moeda.

(ii)

no h permutabilidade entre a moeda e uma moeda estrangeira relativamente


estvel.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Relatrios financeiros intermedirios


CPC 37
(R1):32 (a)

IFRS 1:32 (a) A entidade apresentou um relatrio financeiro intermedirio de acordo com a IAS 34
para parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de acordo
com as IFRSs e apresentou um relatrio financeiro intermedirio para o perodo
intermedirio comparvel do exerccio financeiro imediatamente anterior?

CPC 37
(R1):32

IFRS 1:32

Nota: Os requisitos abaixo referem-se a relatrios intermedirios elaborados de


acordo com a IAS 34 -Relatrios Financeiros Intermedirios para perodos
intermedirios cobertos pelas primeiras demonstraes financeiras da entidade
de acordo com as IFRSs. Eles complementam os requisitos da IAS 34 (que
esto especificados em uma seo separada deste checklist) para esses
perodos intermedirios.
Se a resposta for sim:

CPC 37
(R1):32 (a)

CPC 37
(R1):32 (b)

IFRS 1:32 (a) Esses relatrios financeiros intermedirios incluiro reconciliaes de:

i)

seu patrimnio lquido de acordo com os PCGAs anteriores no fim desse perodo
intermedirio comparvel com seu patrimnio lquido de acordo com as IFRSs
nessa data; e

ii)

seu resultado abrangente total de acordo com as IFRSs para esse perodo
intermedirio comparvel (atual e acumulado no ano). O ponto de partida para
essa reconciliao ser o resultado abrangente total de acordo com os PCGAs
anteriores para o mesmo perodo ou, se uma entidade no informou esse total, o
resultado de acordo com os PCGAs anteriores.

IFRS 1:32 (b) Alm das reconciliaes exigidas pelo pargrafo 32(a) da IFRS 1 (conforme descrito
acima), o primeiro relatrio financeiro intermedirio da entidade de acordo com a IAS
34 para parte do perodo coberto por suas primeiras demonstraes financeiras de
acordo com as IFRSs incluir as reconciliaes descritas nos pargrafos 24(a) e 24(b)
da IFRS 1 (complementadas pelos detalhes exigidos pelos pargrafos 25 e 26 da IFRS
1) (vide seo intitulada reconciliaes acima) ou uma referncia cruzada com outro
documento publicado que inclua essas reconciliaes.
IFRS 1:32 (c) Se uma entidade mudar suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas
na IFRS 1, ela explicar as mudanas em cada relatrio financeiro intermedirio de
acordo com o pargrafo 23 da IFRS 1 e atualizar as reconciliaes exigidas pelos
pargrafos 32(a) e 32(b) da IFRS 1 acima.

CPC 37
(R1):33

IFRS 1:33

Se um adotante pela primeira vez no divulgou, em suas demonstraes financeiras


anuais mais recentes de acordo com os PCGAs anteriores, informaes relevantes
para um entendimento do perodo intermedirio corrente, seu relatrio financeiro
intermedirio divulgar essas informaes ou incluir uma referncia cruzada com
outro documento publicado que as inclua.

CPC 37
(R1):33

IFRS 1:33

Nota: A IAS 34 exige divulgaes mnimas, que so baseadas na premissa de que


usurios do relatrio financeiro intermedirio tambm tm acesso s
demonstraes financeiras anuais mais recentes. Entretanto, a IAS 34 tambm
exige que uma entidade divulgue quaisquer eventos ou transaes que sejam
relevantes para o entendimento do perodo intermedirio corrente.
Benefcios aos Empregados

IFRS 1:E5

A entidade escolheu aplicar as disposies transitrias no pargrafo 173 (b) da IAS


19?
Nota: Uma entidade no precisa apresentar informaes comparativas para as
divulgaes exigidas pelo pargrafo 145 da IAS 19 sobre a sensibilidade da
obrigao de benefcio definido para perodos iniciados antes de 1 de janeiro
de 2014.

15

IFRS 2/CPC 10 (R1) - Pagamento Baseado em Aes


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 2,
que determina a contabilizao de transaes em que a contraprestao paga pela
entidade por bens ou servios est vinculada, direta ou indiretamente, s aes da
entidade ou a instrumentos de patrimnio de outra entidade no mesmo grupo. As
principais questes referem-se mensurao da transao de pagamento baseada em
aes e ao seu subsequente lanamento como despesa.
A Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 2 apresenta uma forma de
satisfazer os requisitos de divulgao dos pargrafos 44 a 52 da IFRS 2. Observar que
o exemplo ilustrativo no completo e no ilustra, especificamente, os requisitos de
divulgao dos pargrafos 47(c), 48 e 49 da IFRS 2.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012, emitidas em dezembro de 2013,
alteraram os pargrafos 15 e 19 e acrescentaram o pargrafo 63B. As definies de
"condies de mercado" e "condio de aquisio de direitos" foram alteradas, e as
definies de "condio de desempenho" e "condio de servios" foram
acrescentadas no Apndice A. Uma entidade deve aplicar esta alterao a transaes
de pagamentos baseados em aes com data de outorga em ou aps 1 de julho de
2014, sendo permitida a adoo antecipada
PERGUNTAS DETALHADAS SOBRE CUMPRIMENTO
A entidade possua algum acordo de pagamento baseado em aes dentro do escopo
da IFRS 2?
Se a resposta for sim:
Natureza e extenso dos acordos de pagamento baseado em aes que existiam
no perodo

CPC 10
(R1):44

IFRS 2:44

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de demonstraes


financeiras entenderem a natureza e a extenso dos acordos de pagamento baseado
em aes que existiam durante o perodo
Nota: O pargrafo 45 da IFRS 2, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.
A entidade divulgar pelo menos o seguinte:

CPC 10
(R1):45 (a)

IFRS 2:45 (a) a) uma descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que
existiu em algum momento durante o perodo, incluindo os termos e as condies
gerais de cada acordo;
Notas:

CPC 10
(R1):45 (a)

IFRS 2:45 (a) 1)

Os termos e as condies gerais de acordos de pagamento baseado em aes


incluem itens como os requisitos de aquisio de direito, o prazo mximo das
opes concedidas e o mtodo de liquidao (caixa, instrumentos de patrimnio
ou ambos).

CPC 10
(R1):45 (a)

IFRS 2:45 (a) 2)

Uma entidade, com tipos substancialmente similares de acordos de pagamento


baseado em aes, pode agregar essas informaes, exceto se a divulgao
separada de cada acordo for necessria para cumprir o disposto no pargrafo 44
da IFRS 2 (vide acima).

16

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade possua opes de compra de aes concedidas em uma transao de


pagamento baseado em aes?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar pelo menos o seguinte:
CPC 10
(R1):45 (b)

IFRS 2:45 (b) b) o nmero e o preo de exerccio mdio ponderado das opes de compra de aes
para cada um dos seguintes grupos de opes:
i)

em circulao no incio do perodo;

ii) concedidas durante o perodo;


iii) prescritas durante o perodo;
iv) exercidas durante o perodo;
v) expiradas durante o perodo;
vi) em circulao no fim do perodo; e
vii) exercveis no fim do perodo;
CPC 10
(R1):45 (c)

IFRS 2:45 (c) c) para opes de compra de aes exercidas durante o perodo, o preo mdio
ponderado das aes na data de exerccio; e

CPC 10
(R1):45 (c)

IFRS 2:45 (c) Nota: Se as opes foram exercidas de forma regular ao longo do perodo, a entidade
pode, em vez disso, divulgar o preo mdio ponderado das aes durante o
perodo.

CPC 10
(R1):45 (d)

IFRS 2:45 (d) d) para opes de compra de aes em circulao no fim do perodo, a faixa de
preos de exerccio e a vida contratual remanescente mdia ponderada.

CPC 10
(R1):45 (d)

IFRS 2:45 (d) Nota: Se a faixa de preos de exerccio for ampla, as opes em circulao sero
divididas em grupos que sejam significativos para avaliar o nmero e o prazo
em que aes adicionais possam ser emitidas e o valor em caixa que possa ser
recebido por ocasio do exerccio dessas opes.
Base para determinao do valor justo dos bens ou servios recebidos, ou do
valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos durante o perodo

CPC 10
(R1):46

IFRS 2:46

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de demonstraes


financeiras entenderem como o valor justo dos bens ou servios recebidos, ou o valor
justo dos instrumentos de patrimnio concedidos durante o perodo, foi determinado.
Nota: Os pargrafos 47 a 49 da IFRS 2, descritos a seguir, especificam as
divulgaes mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 10
(R1):47

IFRS 2:47 (a) A entidade mensurou o valor justo de bens ou servios recebidos como contrapartida
por instrumentos de patrimnio da entidade indiretamente, por referncia ao valor justo
dos instrumentos de patrimnio concedidos?
Se a resposta for sim:

CPC 10
(R1):47

IFRS 2:47 (a) A entidade divulgou para opes de compra de aes concedidas durante o perodo
pelo menos o seguinte?
a) o valor justo mdio ponderado dessas opes na data de mensurao; e
b) as informaes sobre como o valor justo das opes de compra de aes foi
mensurado, incluindo:

17

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
i)

o modelo de precificao de opes utilizado;

ii)

os dados utilizados na aplicao desse modelo, incluindo preo de mdio


ponderado da ao, preo de exerccio, volatilidade esperada, vida da opo,
dividendos esperados, taxa de juros livre de risco e quaisquer outros dados
considerados no modelo, incluindo o mtodo utilizado e as premissas feitas
para incorporar os efeitos do exerccio antecipado esperado;

iii)

como a volatilidade esperada foi determinada, incluindo uma explicao da


extenso em que a volatilidade esperada foi baseada na volatilidade histrica;
e

iv)

se e como quaisquer outras caractersticas da concesso de opo foram


incorporadas mensurao do valor justo, como, por exemplo, uma condio
de mercado.

IFRS 2:47 (b) A entidade divulga para instrumentos de patrimnio que no opes de compra de
aes concedidos durante o perodo pelo menos o seguinte?
a) o nmero e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos de patrimnio
determinados na data de mensurao; e
b) as informaes sobre como o valor justo dos instrumentos de patrimnio foi
mensurado, incluindo:

CPC 10
(R1):47 (c)

i)

se o valor justo no foi mensurado com base em um preo de mercado


observvel, como ele foi determinado;

ii)

se e como os dividendos esperados foram incorporados mensurao do


valor justo; e

iii)

se e como quaisquer outras caractersticas dos instrumentos de patrimnio


concedidos foram incorporadas mensurao do valor justo.

IFRS 2:47 (c) A entidade teve alguma modificao durante o perodo nos acordos de pagamentos
baseados em aes em que o valor justo dos bens ou servios recebidos como
contrapartida por instrumentos de patrimnio da entidade foi mensurado por referncia
ao valor justo dos instrumentos de patrimnio concedidos?
Se a resposta for sim:

CPC 10
(R1):47 (c)

IFRS 2:47 (c) A entidade divulga o seguinte?

a) uma explicao dessas modificaes;


b) o valor justo incremental concedido (como resultado dessas modificaes); e
c) informaes sobre como o valor justo incremental concedido foi mensurado, de
forma consistente com os requisitos definidos nos pargrafos 47(a) e 47(b) da IFRS
2 (vide acima), quando aplicvel.

18

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 10
(R1):48

Referncia
(IFRS)
IFRS 2:48

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade mensurou diretamente o valor justo de bens ou servios recebidos durante


o perodo?
Se a resposta for sim:

CPC 10
(R1):48

IFRS 2:48

A entidade divulgar como o valor justo dos bens ou servios recebidos foi determinado
(por exemplo, se o valor justo foi mensurado a um preo de mercado para esses bens
ou servios).

CPC 10
(R1):49

IFRS 2:49

A entidade refutou a premissa do pargrafo 13 da IFRS 2 de que o valor justo dos bens
ou servios recebidos de partes que no sejam empregados pode ser estimado de
forma confivel (e, consequentemente, a entidade mensurou o valor justo de bens e
servios recebidos dessas partes por referncia aos instrumentos de patrimnio
concedidos)?
Se a resposta for sim:

CPC 10
(R1):49

IFRS 2:49

A entidade divulgar:

a) esse fato; e
b) uma explicao do motivo pelo qual a premissa foi refutada.
Efeito de transaes de pagamento baseado em aes no resultado da entidade
para o perodo e em sua posio financeira
CPC 10
(R1):50

IFRS 2:50

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de demonstraes


financeiras entenderem o efeito de transaes de pagamento baseado em aes no
resultado da entidade para o perodo e em sua posio financeira.
Nota: O pargrafo 51 da IFRS 2, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.
A entidade divulgar pelo menos o seguinte:

CPC 10
(R1):51 (a)

IFRS 2:51 (a) a) a despesa total reconhecida para o perodo decorrente de transaes de
pagamento baseado em aes em que os bens ou servios recebidos no se
qualificavam para reconhecimento como ativos (e, portanto, foram reconhecidos
como uma despesa);

CPC 10
(R1):51 (a)

IFRS 2:51 (a) b) a parte da despesa total reconhecida para o perodo proveniente de transaes
contabilizadas como transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em
instrumentos de patrimnio;

CPC 10
(R1):51 (b)

IFRS 2:51 (b) c) o valor contbil total no fim do perodo para passivos provenientes de transaes
de pagamento baseado em aes; e

CPC 10
(R1):51 (b)

IFRS 2:51 (b) d) o valor intrnseco total no fim do perodo de passivos provenientes de transaes
de pagamento baseado em aes para os quais o direito da contraparte a um valor
em caixa ou outros ativos tenha sido adquirido at o fim do perodo (por exemplo,
direitos adquiridos de valorizao de aes).
Informaes adicionais

CPC 10
(R1):52

IFRS 2:52

Se as informaes detalhadas que devem ser divulgadas de acordo com a IFRS 2


(conforme especificado acima) no atenderem aos princpios nos pargrafos 44, 46 e
50 da IFRS 2, a entidade divulgar as informaes adicionais que sejam necessrias
para atend-los.

19

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Disposies transitrias

IFRS 2:56

20

Para todas as concesses de instrumentos de patrimnio s quais a IFRS 2 no tenha


sido aplicada (por exemplo, instrumentos de patrimnio concedidos at 7 de novembro
de 2002), a entidade divulgar, contudo, as informaes exigidas pelos pargrafos 44 e
45 da IFRS 2 (vide acima).

Sim/No/N/A

IFRS 3/CPC 15 (R1) - Combinaes de Negcios


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 3


conforme revisada em 2008, que determina o tratamento contbil para combinaes de
negcios.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez

Entidades de Investimento - Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27, emitida em


outubro de 2012, alterou o pargrafo 7 e acrescentou o pargrafo 2A. As
alteraes so aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 3 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 3:

A IFRS 9 Instrumentos financeiros, emitida em novembro de 2009, alterou os


pargrafos 16, 42 e 58. A IFRS 9, emitida em novembro de 2013, excluiu a data de
aplicao efetiva da IFRS 9 e est atualmente disponvel para adoo. Vide
abaixo.

A IFRS 9, emitida em outubro de 2010, alterou os pargrafos 16, 42, 53, 56 e


58(b), excluiu o pargrafo 64A e adicionou o pargrafo 64D. A IFRS 9, emitida em
novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est
atualmente disponvel para adoo.
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
adoo. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver
seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a entidade
opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009) ou a
IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo.
A IFRS 9 emitida em novembro de 2013, alterou os pargrafos 16, 42, 53, 56 e 58(b),
excluiu os pargrafos 64A e 64D, e acrescentou o pargrafo 64H. Uma entidade deve
aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9, conforme alterada em novembro de
2013.
As Melhorias Anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012, emitidas em dezembro de 2013,
alteraram os pargrafos 40 e 58 e acrescentaram o pargrafo 64I e 67A. Uma
entidade deve aplicar esta alterao a combinaes de negcios cuja data de
aquisio seja em ou aps 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo antecipada.
As Melhorias Anuais ao Ciclo de IFRSs 2011-2013, emitidas em dezembro de 2013,
alteraram o pargrafo 2(a) e acrescentaram o pargrafo 64H. As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014, sendo
permitida a adoo antecipada.
Natureza e efeito financeiro de combinaes de negcios que ocorrem durante o
perodo de relatrio corrente ou aps o final do perodo de relatrio
A entidade participou de uma combinao de negcios durante o perodo de relatrio
corrente ou anterior?
Se a resposta for sim:
A entidade participou de uma combinao de negcios realizada durante o perodo de
relatrio corrente?

21

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:

CPC
15(R1):59 (a)

IFRS3:59 (a)

A adquirente divulgar informaes que possibilitem aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliarem a natureza e o efeito financeiro de uma
combinao de negcios que ocorra durante o perodo de relatrio corrente.
Nota: O pargrafo B64 da IFRS 3 (descrito a seguir) especifica as divulgaes
mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.
Combinaes de negcios que ocorrem durante o perodo de relatrio

CPC 15(R1):B
65

IFRS 3: B 65

Nota: As informaes exigidas pelos pargrafos B64(e)-(q) da IFRS 3 (vide abaixo)


sero divulgadas em conjunto para combinaes de negcios ocorridas durante
o perodo de relatrio que no sejam relevantes individualmente, mas o sejam
coletivamente.

CPC 15
(R1):B64

IFRS 3:B64

Para cada combinao de negcios que ocorrer durante o perodo de relatrio, a


adquirente divulgar:

IFRS
3:B64(a)

a) o nome e a descrio da adquirida;

IFRS
3:B64(b)

b) a data de aquisio;

IFRS
3:B64(c)

c) o percentual de participaes patrimoniais com direito a voto adquiridas;

IFRS
3:B64(d)

d) as principais razes da combinao de negcios e uma descrio de como a


adquirente obteve o controle da adquirida;

IFRS
3:B64(e)

e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como
as sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da
adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento
separado ou outros fatores;

IFRS
3:B64(f)

f)

IFRS
3:B64(g)

22

o valor justo na data de aquisio da contrapartida total transferida e o valor justo


na data de aquisio de cada classe principal de contrapartida, como, por exemplo:
i)

caixa;

ii)

outros ativos tangveis ou intangveis, incluindo um negcio ou uma


subsidiria da adquirente;

iii)

passivos incorridos (por exemplo, um passivo por contrapartida contingente);


e

iv)

participaes patrimoniais da adquirente, incluindo o nmero de instrumentos


ou participaes emitidas ou a serem emitidas e o mtodo de mensurao do
valor justo desses instrumentos ou participaes;

g) para acordos de contrapartida contingente e ativos de indenizao:

i)

o valor reconhecido na data de aquisio;

ii)

uma descrio do acordo e da base para determinao do valor do


pagamento;

iii)

uma estimativa da faixa de resultados (sem descontos) ou, se uma faixa no


puder ser estimada, esse fato e as razes pelas quais uma faixa no pode ser
estimada. Se o valor mximo do pagamento for ilimitado, a adquirente
divulgar esse fato.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 15
(R1):40

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Observao: As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012, emitidas em


dezembro de 2013, alteraram o pargrafo 40 da IFRS 3. Uma entidade deve
aplicar esta alterao a combinaes de negcios cuja data de aquisio seja
em ou aps 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo antecipada

IFRS 3:40

A adquirente deve classificar uma obrigao de pagar contraprestao


contingente que se enquadre na definio de instrumento financeiro como
passivo financeiro ou patrimnio com base nas definies de instrumento
patrimonial e passivo financeiro contidas no pargrafo 11 da IAS 32. A
adquirente deve classificar como ativo o direito de devoluo da
contraprestao anteriormente transferida quando as condies especficas
tenham sido atendidas. O pargrafo 58 da IFRS 3 fornece orientaes sobre a
contabilizao subsequente da contraprestao contingente.
IFRS
3:B64(h)

CPC 15
(R1):B64 (h)

h) para recebveis adquiridos:

i)

o valor justo dos recebveis;

ii)

os valores contratuais brutos a receber; e

iii)

a melhor estimativa, na data de aquisio, dos fluxos de caixa contratuais cujo


recebimento no seja esperado;

IFRS
3:B64(h)

Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo B64(h) da IFRS 3 sero feitas por
principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos
financeiros diretos e quaisquer outras classes de recebveis.

IFRS
3:B64(i)

i)

os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe principal de ativos


adquiridos e passivos assumidos;

IFRS
3:B64(j)

j)

para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o pargrafo 23 da IFRS


3, as informaes exigidas pelo pargrafo 85 da IAS 37 -Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes (vide seo correspondente deste checklist);

IFRS
3:B64(K)

k) se um passivo contingente no for reconhecido porque seu valor justo no pode


ser mensurado de forma confivel, a adquirente divulgar:
i)

as informaes exigidas pelo pargrafo 86 da IAS 37 (vide seo


correspondente deste checklist); e

ii)

as razes pelas quais o passivo no pode ser mensurado de forma confivel;

IFRS
3:B64(l)

l)

o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;

IFRS
3:B64(m)

m) para transaes que sejam reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e


assuno de passivos na combinao de negcios de acordo com o pargrafo 51
IFRS 3:
i)

uma descrio de cada transao;

ii)

como a adquirente contabilizou cada transao;

iii)

os valores reconhecidos para cada transao e a rubrica nas demonstraes


financeiras na qual cada valor reconhecido; e

iv)

se a transao for a liquidao efetiva de um relacionamento preexistente, o


mtodo utilizado para determinar o valor da liquidao;

23

Referncia
(CPC)
CPC 15
(R1):51

CPC 15
(R1):34

Referncia
(IFRS)
IFRS 3:51

Nota: A adquirente e a adquirida podem ter um vnculo ou outro acordo preexistente


antes do incio das negociaes para a combinao de negcios, ou podem
celebrar um acordo durante as negociaes, que seja separado da combinao
de negcios. Em qualquer das situaes, a adquirente identificar quaisquer
valores que no faam parte daquilo que a adquirente e a adquirida (ou seus
antigos proprietrios) trocaram na combinao de negcios, ou seja, valores
que no faam parte da troca pela adquirida. A adquirente reconhecer como
parte da aplicao do mtodo de aquisio somente a contrapartida transferida
para a adquirida e os ativos adquiridos e passivos assumidos em troca da
adquirida. Transaes separadas sero contabilizadas de acordo com as IFRSs
pertinentes.

IFRS
3:B64(n)

n) a divulgao de transaes reconhecidas separadamente exigida pelo pargrafo


B64(l) (vide acima) incluir o valor de custos relacionados aquisio e,
separadamente, o valor desses custos reconhecidos como despesas e a rubrica ou
as rubricas na demonstrao do resultado abrangente nas quais essas despesas
forem reconhecidas. O valor de quaisquer custos de emisso no reconhecidos
como despesa e como eles foram reconhecidos, tambm sero divulgados.

IFRS
3:B64(o)

o) em uma compra vantajosa (vide pargrafos 34-36 da IFRS 3):

i)

o valor de qualquer ganho reconhecido de acordo com o pargrafo 34 da


IFRS 3 e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual o ganho
for reconhecido; e

ii)

uma descrio das razes pelas quais a transao resultou em um ganho;

IFRS 3:34

Nota: Uma compra vantajosa consiste em uma combinao de negcios na qual os


valores lquidos na data de aquisio dos ativos adquiridos e passivos
assumidos identificados excedem a contrapartida total transferida, o valor das
participaes no controladoras e o valor justo na data de aquisio de
quaisquer participaes patrimoniais anteriormente detidas na adquirida.

IFRS
3:B64(p)

p) para cada combinao de negcios na qual a adquirente detenha menos que


100% das participaes patrimoniais da adquirida na data de aquisio:

IFRS
3:B64(q)

IFRS
3:B64(r)

24

Requisito de apresentao/divulgao

i)

o valor da participao no controladora na adquirida reconhecido na data de


aquisio e a base de mensurao desse valor; e

ii)

para cada participao no controladora em uma adquirida mensurada pelo


valor justo, as tcnicas de avaliao e as informaes significativas utilizadas
na mensurao desse valor;

q) em uma combinao de negcios realizada em etapas:

r)

i)

o valor justo na data de aquisio da participao patrimonial na adquirida


detida pela adquirente imediatamente antes da data de aquisio; e

ii)

o valor de qualquer ganho ou perda reconhecido como resultado da


remensurao do valor justo da participao patrimonial na adquirida detida
pela adquirente antes da combinao de negcios (vide pargrafo 42 da IFRS
2) e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual esse ganho
ou essa perda for reconhecido;

as seguintes informaes:

i)

os valores de receita e de resultado da adquirida desde a data de aquisio,


includos na demonstrao consolidada do resultado abrangente para o
perodo de relatrio; e

ii)

a receita e o resultado da entidade combinada para o perodo de relatrio


corrente, como se a data de aquisio para todas as combinaes de
negcios ocorridas durante o ano tivesse ocorrido no incio do perodo de
relatrio anual;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas pelo pargrafo B64(q) da IFRS


3 (vide acima) for impraticvel, a entidade divulgar esse fato e uma explicao de por
que a divulgao impraticvel.
CPC 15
(R1):B64 (q)

IFRS
3:B64(q)

Nota: A IFRS 3 utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado que na IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.
Combinaes de negcios que ocorrem aps o perodo de relatrio
A data de aquisio de uma combinao de negcios posterior ao final do perodo de
relatrio mas anterior autorizao de emisso das demonstraes financeiras?
Se a resposta for sim:

CPC 15
(R1):59

IFRS 3:59

A adquirente divulgar informaes que possibilitem aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliarem a natureza e o efeito financeiro de uma
combinao de negcios que ocorra aps o final do perodo de relatrio, mas antes
que a emisso das demonstraes financeiras seja autorizada.
Nota: Os pargrafos B64 a B66 da IFRS 3, descritos a seguir, especificam as
divulgaes mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 15
(R1):B66

IFRS 3:B66

A adquirente divulgar as informaes exigidas pelo pargrafo B64 da IFRS 3 (vide


abaixo), a menos que a contabilizao inicial de uma combinao de negcios esteja
incompleta no momento em que a emisso das demonstraes financeiras for
autorizada.

CPC 15
(R1):B64

IFRS 3:B64

Para cada combinao de negcios que ocorra depois do final do perodo de relatrio,
mas antes que a emisso das demonstraes financeiras seja autorizada, a adquirente
divulgar:
a) o nome e a descrio da adquirida;
b) a data de aquisio;
c) o percentual de participaes patrimoniais com direito a voto adquiridas;
d) as principais razes da combinao de negcios e uma descrio de como a
adquirente obteve o controle da adquirida
e) uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, tais como
as sinergias esperadas da combinao das operaes da adquirida e da
adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento
separado ou outros fatores;
f)

o valor justo na data de aquisio da contrapartida total transferida e o valor justo


na data de aquisio de cada classe principal de contrapartida, como, por exemplo:
i)

caixa;

ii)

outros ativos tangveis ou intangveis, incluindo um negcio ou uma


subsidiria da adquirente;

iii)

passivos incorridos (por exemplo, um passivo por contrapartida contingente);


e

iv)

participaes patrimoniais da adquirente, incluindo o nmero de instrumentos


ou participaes emitidas ou a serem emitidas e o mtodo de determinao
do valor justo desses instrumentos ou participaes;

Nota: Na extenso em que a entidade aplica a IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo,


emitida em maio de 2011, o valor justo deve ser mensurado de acordo com a
IFRS 13 (vide IFRS 13A).

25

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
g) para acordos de contraprestao contingente e ativos de indenizao:

CPC 15
(R1):40

IFRS 3:40

i)

o valor reconhecido na data de aquisio;

ii)

uma descrio do acordo e da base para determinao do valor do


pagamento;

iii)

uma estimativa da faixa de resultados (sem descontos) ou, se uma faixa no


puder ser estimada, esse fato e as razes pelas quais ela no pode ser
estimada. Se o valor mximo do pagamento for ilimitado, a adquirente
divulgar esse fato.

Nota: A adquirente classificar uma obrigao de pagamento de contrapartida


contingente como um passivo ou como patrimnio lquido com base nas
definies de instrumento de patrimnio e passivo financeiro do pargrafo 11 da
IAS 32 ou de outras IFRSs aplicveis A adquirente classificar um direito
devoluo de uma contrapartida anteriormente transferida como um ativo se as
condies estabelecidas forem atendidas. O pargrafo 58 da IFRS 3 fornece
orientao sobre a contabilizao posterior da contrapartida contingente.
Observao: As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012, emitidas em
dezembro de 2013, alteraram o pargrafo 40 da IFRS 3. Uma entidade deve
aplicar esta alterao a combinaes de negcios cuja data de aquisio seja
em ou aps 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo antecipada.
h) para recebveis adquiridos:

CPC 15
(R1):B64 (h)

IFRS
3:B64(h)

i)

o valor justo dos recebveis;

ii)

os valores contratuais brutos a receber; e

iii)

a melhor estimativa, na data de aquisio, dos fluxos de caixa contratuais cujo


recebimento no seja esperado;

Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo B64(h) da IFRS 3 sero feitas por
principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos
financeiros diretos e quaisquer outras classes de recebveis.
i)

os valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe principal de ativos


adquiridos e passivos assumidos;

j)

para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o pargrafo 23 da IFRS


3, as informaes exigidas pelo pargrafo 85 da IAS 37 -Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes (vide seo correspondente deste checklist).
Se um passivo contingente no for reconhecido porque seu valor justo no pode
ser mensurado de forma confivel, a adquirente divulgar:
i)

as informaes exigidas pelo pargrafo 86 da IAS 37 (vide seo


correspondente deste checklist); e

ii)

as razes pelas quais o passivo no pode ser mensurado de forma confivel.

k) o valor total do gio que se espera seja dedutvel para propsitos fiscais;
l)

26

para transaes que sejam reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e


assuno de passivos na combinao de negcios de acordo com o pargrafo 51
IFRS 3:
i)

uma descrio de cada transao;

ii)

como a adquirente contabilizou cada transao;

iii)

os valores reconhecidos para cada transao e a rubrica nas demonstraes


financeiras na qual cada valor reconhecido; e

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
iv)

CPC 15
(R1):51

IFRS 3:51

Sim/No/N/A

se a transao for o encerramento efetivo de um vnculo preexistente, o


mtodo utilizado para determinar o valor do encerramento.

Nota: A adquirente e a adquirida podem ter um vnculo ou outro acordo preexistente


antes do incio das negociaes para a combinao de negcios, ou podem
celebrar um acordo durante as negociaes, que seja separado da combinao
de negcios. Em qualquer das situaes, a adquirente identificar quaisquer
valores que no faam parte daquilo que a adquirente e a adquirida (ou seus
antigos proprietrios) trocaram na combinao de negcios, ou seja, valores
que no faam parte da troca pela adquirida. A adquirente reconhecer como
parte da aplicao do mtodo de aquisio somente a contrapartida transferida
para a adquirida e os ativos adquiridos e passivos assumidos em troca da
adquirida. Transaes separadas sero contabilizadas de acordo com as IFRSs
pertinentes.
m) a divulgao de transaes reconhecidas separadamente exigida pelo pargrafo
B64(l) (vide acima) incluir o valor de custos relacionados aquisio e,
separadamente, o valor desses custos reconhecidos como despesas e a rubrica ou
as rubricas na demonstrao do resultado abrangente nas quais essas despesas
forem reconhecidas. O valor de quaisquer custos de emisso no reconhecidos
como despesas e como eles foram reconhecidos tambm sero divulgados.
n) em uma compra vantajosa (vide pargrafos 34-36 da IFRS 3):

CPC 15
(R1):34

IFRS 3:34

i)

o valor de qualquer ganho reconhecido de acordo com o pargrafo 34 da


IFRS 3 e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual o ganho
for reconhecido; e

ii)

uma descrio das razes pelas quais a transao resultou em um ganho;

Nota: Uma compra vantajosa consiste em uma combinao de negcios na qual os


valores lquidos na data de aquisio dos ativos adquiridos e passivos
assumidos identificados excedem a contrapartida total transferida, o valor das
participaes no controladoras e o valor justo na data de aquisio de
quaisquer participaes patrimoniais detidas anteriormente na adquirida.
o) para cada combinao de negcios na qual a adquirente detiver menos que 100%
das participaes patrimoniais da adquirida na data de aquisio:
i)

o valor da participao no controladora na adquirida reconhecido na data de


aquisio e a base de mensurao desse valor; e

ii)

para cada participao no controladora em uma adquirida mensurada pelo


valor justo, as tcnicas de avaliao e os principais dados do modelo
utilizados na determinao desse valor;

p) em uma combinao de negcios realizada em etapas:


i)

o valor justo na data de aquisio da participao patrimonial na adquirida


detida pela adquirente imediatamente antes da data de aquisio; e

ii)

o valor de qualquer ganho ou perda reconhecido como resultado da


remensurao do valor justo da participao patrimonial na adquirida detida
pela adquirente antes da combinao de negcios (vide pargrafo 42 da IFRS
3) e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente na qual esse ganho
ou essa perda for reconhecido;

q) as seguintes informaes:
i)

os valores de receita e de resultado da adquirida desde a data de aquisio,


includos na demonstrao consolidada do resultado abrangente para o
perodo de relatrio; e

ii)

a receita e o resultado da entidade combinada para o perodo de relatrio


corrente, como se a data de aquisio para todas as combinaes de
negcios ocorridas durante o ano tivesse ocorrido no incio do perodo de
relatrio anual;

27

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas pelo pargrafo B64(q) da IFRS
3 (vide acima) for impraticvel, a entidade divulgar esse fato e explicar por que a
divulgao impraticvel.

CPC 15
(R1):B64 (q)

IFRS
3:B64(q)

Nota: A IFRS 3 utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado da IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

CPC 15
(R1):B66

IFRS 3:B66

Se contabilizao inicial de uma combinao de negcios ocorrida aps o perodo de


relatrio estiver incompleta no momento em que a emisso das demonstraes
financeiras for autorizada, a entidade divulgar:
a) uma descrio de quais divulgaes no puderam ser feitas; e
b) as razes pelas quais no puderam ser feitas.
Efeitos de ajustes reconhecidos no perodo corrente relacionados a
combinaes de negcios ocorridas no perodo ou em perodos de relatrio
anteriores
A adquirente reconheceu ajustes no perodo corrente relacionados com combinaes
de negcios ocorridas no perodo ou em perodos de relatrio anteriores?
Se a resposta for sim:

CPC 15
(R1):61

IFRS 3:61

A adquirente divulgar informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliarem os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos
no perodo de relatrio corrente, relacionados a combinaes de negcios ocorridas no
perodo ou em perodos de relatrio anteriores.

CPC 15
(R1):62

IFRS 3:62

Nota: O pargrafo B67 da IFRS 3, descrito a seguir, especifica as divulgaes


mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.

CPC 15
(R1):B67

IFRS 3:B67

Para alcanar o objetivo do pargrafo 61 da IFRS 3 (vide acima), a adquirente


divulgar as seguintes informaes para cada combinao de negcios relevante (ou
no total para combinaes de negcios que individualmente no sejam relevantes, mas
que o sejam coletivamente):

CPC 15
(R1):B67 (a)

IFRS
3:B67(a)

a) se a contabilizao inicial de uma combinao de negcios estiver incompleta (vide


pargrafo 45 da IFRS 3) para ativos, passivos, participaes no controladoras ou
itens de contrapartida especficos, e os valores reconhecidos nas demonstraes
financeiras para a combinao de negcios tiverem sido determinados apenas
provisoriamente:

CPC 15
(R1):B67 (b)

28

IFRS
3:B67(b)

i)

as razes pelas quais a contabilizao inicial da combinao de negcios est


incompleta;

ii)

os ativos, os passivos, as participaes patrimoniais ou itens de contrapartida


para os quais a contabilizao inicial est incompleta; e

iii)

a natureza e o valor de quaisquer ajustes ao perodo de mensurao


reconhecidos durante o perodo de relatrio de acordo com o pargrafo 49 da
IFRS 3;

b) para cada perodo de relatrio aps a data de aquisio at que a entidade receba,
venda ou, de outro modo, perca o direito a um ativo de contrapartida contingente,
ou at que a entidade liquide um passivo de contrapartida contingente ou o passivo
seja cancelado ou expire:
i)

quaisquer mudanas nos valores reconhecidos, incluindo quaisquer


diferenas originadas por ocasio da liquidao;

ii)

quaisquer mudanas na faixa de resultados (sem descontos) e as razes para


essas mudanas; e

iii)

as tcnicas de avaliao e os principais dados do modelo utilizados para


mensurar a contrapartida contingente;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 15
(R1):B67 (c)

IFRS
3:B67(c)

c) para passivos contingentes reconhecidos em uma combinao de negcios, as


informaes exigidas pelos pargrafos 84 e 85 da IAS 37 (vide seo
correspondente deste checklist) para cada classe de proviso; e

CPC 15
(R1):B67 (e)

IFRS
3:B67(e)

d) o valor e uma explicao de qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo de


relatrio corrente que:
i)

corresponda aos ativos identificveis adquiridos ou passivos assumidos em


uma combinao de negcios realizada no perodo de relatrio corrente ou
anterior; e

ii)

seja de tal magnitude, natureza ou incidncia que sua divulgao seja


relevante para compreender as demonstraes financeiras da entidade
combinada.

Sim/No/N/A

Mudanas no valor contbil do gio


A entidade teve algum gio?
Se a resposta for sim:
CPC 15
(R1):B67 (d)

IFRS
3:B67(d)

A entidade divulgar uma reconciliao do valor contbil do gio no incio e no final do


perodo de relatrio, mostrando separadamente:
a) o valor bruto e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel no incio
do perodo de relatrio;
b) o gio adicional reconhecido durante o perodo de relatrio, exceto o gio includo
em um grupo de alienao que, na aquisio, atenda aos critrios para ser
classificado como mantido para venda de acordo com a IFRS 5 -Ativos No
Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas;
c) ajustes decorrentes do reconhecimento subsequente de impostos diferidos ativos
durante o perodo de relatrio de acordo com o pargrafo 67 da IFRS 3;
d) o gio includo em um grupo de alienao classificado como mantido para venda
de acordo com a IFRS 5 e o gio baixado durante o perodo de relatrio sem ter
sido includo anteriormente em um grupo de alienao classificado como mantido
para venda;
e) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas durante o perodo de
relatrio de acordo com a IAS 36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;
Nota: Alm desse requisito, segundo a IAS 36, a entidade deve divulgar informaes
sobre o valor recupervel e as perdas por reduo ao valor recupervel do gio.
f)

diferenas cambiais lquidas originadas durante o perodo de relatrio de acordo


com a IAS 21 -Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio;

g) quaisquer outras mudanas no valor contbil durante o perodo de


relatrio; e
h) o valor bruto e as perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel no final do
perodo de relatrio.
Informaes adicionais
CPC 15
(R1):63

IFRS 3:63

Se as divulgaes especficas exigidas pela IFRS 3 e por outras IFRSs no atingirem


os objetivos previstos nos pargrafos 59 e 61 da IFRS 3, a adquirente divulgar
quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias para atingir esses objetivos.

29

IFRS 4/CPC 11 - Contratos de Seguro


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 4,
que especifica a preparao de relatrios financeiros para contratos de seguro pela
entidade que emite esses contratos (descrita como uma seguradora). A IFRS 4 uma
medida intermediria at que o IASB conclua a segunda fase do seu projeto sobre
contratos de seguro.

IFRS 4:A

Um contrato de seguro definido como um contrato de acordo com o qual uma parte
(a seguradora) aceita o risco de seguro significativo da outra parte (o titular da
aplice), concordando em indenizar o titular da aplice caso um determinado evento
futuro incerto (o evento segurado) afete adversamente o titular da aplice. Consulte o
Apndice B da IFRS 4 para uma discusso mais detalhada sobre a definio de
contrato de seguro, e os pargrafos 2 a 12 da IFRS 4 para as regras especficas sobre
o alcance da Norma
Vale observar que a Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 4
esclarece diversos requisitos de divulgao e contm extensa orientao sobre
possveis maneiras de atender aos requisitos de divulgao dos pargrafos 36 a 39A
da Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 4 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 4:

Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9 (2009).
IFRS 9 - Instrumentos Financeiros (emitida em outubro de 2010) alterou os
pargrafos 3, 4(d), 7, 8, 12, 34(d), 35, 45 e B18-B20 e o Apndice A, excluiu o
pargrafo 41C e acrescentou o pargrafo 41D.A data de vigncia obrigatria no
especificada na IFRS9 (2010). No entanto, a IFRS9 (2010) est disponvel para
aplicao. Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9
(2010).

A data de vigncia obrigatria no especificada na IFRS9 (2013). No entanto, a


IFRS 9 est disponvel para aplicao. Uma entidade deve aplicar essas
alteraes quando aplicar a IFRS9 (2013). Porm, uma entidade pode optar por
aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) ou a IFRS 9(2013) (ver seo separada
deste Manual).
A entidade emitiu contratos de seguro (incluindo contratos de resseguro) ou tinha
algum contrato de resseguro?
Se a resposta for sim:
Compensao
CPC 11:14 (d)

IFRS 4:14 (d) Uma seguradora no compensar:


a) ativos de resseguro com os respectivos passivos de seguro; ou
b) a receita ou despesa proveniente de contratos de resseguro com a despesa ou
receita proveniente dos respectivos contratos de seguro.

30

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Contratos de seguro adquiridos em uma combinao de negcios ou


transferncia de carteira
A entidade assumiu algum passivo de seguro ou adquiriu algum ativo de seguro em
uma combinao de negcios (conforme definido na IFRS 3) ou adquiriu uma carteira
de contratos de seguro?
Se a resposta for sim:
CPC 11:31

IFRS 4:31

Para cumprir a IFRS 3, uma seguradora, na data de aquisio, mensurar ao valor


justo os passivos de seguro assumidos e os ativos de seguro adquiridos em uma
combinao de negcios. Entretanto, uma seguradora autorizada, mas no
obrigada, a usar uma apresentao expandida que separe o valor justo dos contratos
de seguro adquiridos em dois componentes:
a) um passivo mensurado de acordo com as polticas contbeis da seguradora para
contratos de seguro que ela emite; e
b) um ativo intangvel, representando a diferena entre (i) o valor justo dos direitos de
seguro contratuais adquiridos e das obrigaes de seguro assumidas, e (ii) o valor
descrito em (a) acima.
Notas:

CPC 11:31 (b)

IFRS 4:31 (b) 1)

A mensurao subsequente de qualquer ativo intangvel identificado


separadamente de acordo com um tratamento alternativo permitido pelo
pargrafo 31 da IFRS 4 (vide acima) ser consistente com a mensurao do
respectivo passivo de seguro.

CPC 11:32

IFRS 4:32

Uma seguradora que adquirir uma carteira de contratos de seguro tambm


pode usar a apresentao expandida permitida pelo pargrafo 31 da IFRS 4
(vide acima).

2)

Caractersticas de participao discricionria em instrumentos financeiros


CPC 11:35

IFRS 4:35(b)

A entidade emitiu um instrumento financeiro com caracterstica de participao


discricionria?
Se a resposta for sim:

CPC 11:35

IFRS 4:35(b)

Ao aplicar as regras especificadas no pargrafo 34 da IFRS 4, a entidade no precisa


divulgar o valor que resultaria da aplicao da IAS 39 ao elemento garantido, nem
precisa apresentar esse valor separadamente.
Ao aplicar as regras especificadas no pargrafo 34 da IFRS 4, a entidade no precisa
divulgar o valor que resultaria da aplicao da IFRS 9 ao elemento garantido, nem
precisa apresentar esse valor separadamente.
Nota: A IFRS 9, emitida em outubro de 2010, alterou o pargrafo 35. Uma entidade
aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2010).

CPC 11:35

IFRS 4:35(d)

Ao aplicar as regras especificadas no pargrafo 34 da IFRS 4, embora esses


contratos sejam instrumentos financeiros, uma emitente que aplique o pargrafo 20(b)
da IFRS 7 a contratos com caracterstica de participao discricionria divulgar a
despesa de juros total reconhecida no resultado, mas no precisa calcular essa
despesa de juros usando o mtodo da taxa de juros efetiva.
Explicao de valores reconhecidos

CPC 11:36

IFRS 4:36

Uma seguradora divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores em


suas demonstraes financeiras decorrentes de contratos de seguro.

31

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Nota: O pargrafo 37 da IFRS 4, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.
Uma seguradora divulgar:

CPC 11:37(a)

IFRS 4:37 (a) a) suas polticas contbeis para contratos de seguro e respectivos ativos, passivos,
receitas e despesas;

CPC 11:37(b)

IFRS 4:37 (b) b) os ativos, passivos, receitas e despesas reconhecidos (e, se apresentar sua
demonstrao dos fluxos de caixa usando o mtodo direto, os fluxos de caixa)
decorrentes de contratos de seguro;

CPC 11:37(b)

IFRS 4:37 (b) c) A seguradora uma cedente (ou seja, a titular da aplice em um contrato de
resseguro)?
Se a resposta for sim:
i)

ganhos e perdas reconhecidos no resultado na compra de resseguro; e

ii)

se a cedente diferir e amortizar ganhos e perdas resultantes da compra de


resseguro, a amortizao para o perodo e os valores restantes no
amortizados no incio e no final do perodo;

CPC 11:37(c)

IFRS 4:37 (c) d) o processo usado para determinar as premissas que tm o maior efeito sobre a
mensurao dos valores reconhecidos descritos de acordo com o pargrafo 37(b)
da IFRS 4 (vide acima);

CPC 11:37(c)

IFRS 4:37 (c) Nota: Quando praticvel, uma seguradora tambm far uma divulgao quantificada
dessas premissas.

CPC 11:37(d)

IFRS 4:37 (d) e) o efeito das mudanas nas premissas usadas para mensurar os ativos de seguro
e os passivos de seguro, mostrando separadamente o efeito de cada mudana
que tenha um efeito relevante sobre as demonstraes financeiras; e

CPC 11:37(e)

IFRS 4:37 (e) f)

reconciliaes de mudanas nos passivos de seguro, ativos de resseguro e, se


houver, respectivos custos de aquisio diferidos.

Natureza e extenso de riscos decorrentes de contratos de seguro


CPC 11:38

IFRS 4:38

A seguradora divulgar informaes que permitam que os usurios de suas


demonstraes financeiras avaliem a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de
contratos de seguro.
Nota: O pargrafo 39 da IFRS 4, descrito a seguir, especifica as divulgaes mnimas
necessrias para satisfazer esse requisito.
A seguradora divulgar:

CPC 11:39(a)

IFRS 4:39(a)

a) seus objetivos, polticas e processos para o gerenciamento de riscos decorrentes


de contratos de seguro;

CPC 11:39(a)

IFRS 4:39(a)

b) os mtodos usados para gerenciar esses riscos;

CPC 11:39(b)

IFRS 4:39(c)

c) informaes sobre o risco de seguro (tanto antes quanto aps a reduo de risco
por resseguro), incluindo informaes sobre:
i)

32

sensibilidade ao risco de seguro;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 11:39A

Referncia
(IFRS)
IFRS 4:39A

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: Para cumprir o pargrafo 39(c)(i) da IFRS 4 (vide acima), a seguradora


divulgar (a) ou (b) da seguinte forma:
a) uma anlise de sensibilidade que mostre como o resultado e o patrimnio lquido
teriam sido afetados se tivessem ocorrido mudanas na respectiva varivel de
risco que fossem razoavelmente possveis no final do perodo de relatrio; os
mtodos e as premissas usados na preparao da anlise de sensibilidade; e
quaisquer mudanas em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas
premissas utilizados. Entretanto, se uma seguradora utilizar um mtodo alternativo
para gerenciar a sensibilidade s condies de mercado, como, por exemplo,
anlise do valor embutido, ela pode atender a esse requisito divulgando essa
anlise de sensibilidade alternativa e fazendo as divulgaes exigidas pelo
pargrafo 41 da IFRS 7 -Instrumentos Financeiros: Divulgaes; ou
b) informaes qualitativas sobre a sensibilidade e informaes sobre os prazos e as
condies de contratos de seguro que tenham um efeito relevante sobre o valor, a
poca e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da seguradora.
ii)

concentraes de risco de seguro, incluindo uma descrio de como a


administrao determina as concentraes e uma descrio da caracterstica
em comum que identifica cada concentrao (por exemplo, o tipo de evento
segurado, a rea geogrfica ou a moeda); e

iii)

sinistros reais comparados com estimativas anteriores (ou seja,


desenvolvimento de sinistros);

CPC11:39(b)
(iii)

IFRS
4:39(c)(iii)

Nota: A divulgao sobre desenvolvimento de sinistros exigida pelo pargrafo


39(c)(iii) da IFRS 4 ser feita retroativamente para o perodo quando o sinistro
relevante mais antigo surgiu e para o qual ainda haja incerteza sobre o valor e
a poca dos pagamentos dos sinistros, mas no precisa retroagir mais de dez
anos. Uma seguradora no precisa divulgar essas informaes em relao a
sinistros para os quais a incerteza sobre o valor e a poca dos pagamentos de
sinistros seja normalmente resolvida dentro de um ano.

CPC 11:44

IFRS 4:44

Ao aplicar o pargrafo 39(c)(iii) da IFRS 4 uma entidade no precisa divulgar


informaes sobre o desenvolvimento de sinistros ocorridos h mais de cinco anos
antes do fim do primeiro exerccio financeiro em que ela aplica a IFRS 4.
Alm disso, se isso for impraticvel, quando uma entidade aplicar a IFRS 4 pela
primeira vez, para preparar informaes sobre o desenvolvimento de sinistros que
ocorreram antes do incio do perodo mais antigo para o qual uma entidade apresente
informaes comparativas completas que cumpram a IFRS 4, a entidade divulgar
esse fato.

CPC 11:39 (c)

CPC 11:39 (d)

IFRS 4:39(d)

d) informaes sobre risco de crdito, risco de liquidez e risco de mercado, que os


pargrafos 31 a 42 da IFRS 7 exigiriam se os contratos de seguro estivessem
dentro do alcance da IFRS 7; e

IFRS
4:39(d)(i)

Nota: Uma seguradora no precisa fornecer a anlise de vencimento exigida pelos


pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 se divulgar informaes sobre a poca
estimada dos fluxos de sada de caixa lquidos resultantes de passivos de
seguro reconhecidos. Isso pode tomar a forma de uma anlise, por poca
estimada, dos valores reconhecidos no balano patrimonial.

IFRS
4:39(d)(ii)

Se uma seguradora usar um mtodo alternativo para gerenciar a sensibilidade s


condies de mercado, como, por exemplo, anlise do valor embutido, ela pode usar
essa anlise de sensibilidade para atender aos requisitos do pargrafo 40(a) da IFRS
7.Essa seguradora tambm deve fornecer as divulgaes exigidas pelo pargrafo 41
da IFRS 7.

IFRS 4:39(e)

e) informaes sobre exposies ao risco de mercado decorrentes de derivativos


embutidos contidos em um contrato de seguro principal, se a seguradora no for
obrigada a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos ao valor justo.

33

IFRS 5/CPC 31 - Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e


Operaes Descontinuadas
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 5,
que determina a apresentao de informaes sobre ativos no circulantes (ou grupos
de alienao) mantidos para venda e operaes descontinuadas. As principais
questes referem-se ao tratamento contbil de ativos mantidos para venda e
apresentao e divulgao de operaes descontinuadas
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 5 ou alteram pargrafos existentes
da IFRS 5:
A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, alterou o pargrafo 5(c) da IFRS 5.A IFRS 9, emitida em novembro
de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est atualmente
disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
adoo. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010)
(ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a
entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS
9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo.
Esclarecimentos do alcance
Notas:
CPC 31:5A

IFRS 5:5A

1.

Os requisitos de classificao, apresentao e mensurao da IFRS 5 aplicveis


a um ativo no circulante (ou grupo de alienao) que seja classificado como
mantido para venda tambm se aplicam a um ativo no circulante (ou grupo de
alienao) que seja classificado como mantido para distribuio a proprietrios,
atuando na sua condio de proprietrios (mantido para distribuio a
proprietrios).

CPC 31:5B

IFRS 5:5B

2.

A IFRS 5 especifica as divulgaes requeridas em relao a ativos no


circulantes (ou grupos de alienao) classificados como mantidos para venda ou
operaes descontinuadas. Divulgaes em outras IFRSs no se aplicam a
esses ativos (ou grupos de alienao) a menos que essas IFRSs exijam:
a)

divulgaes especficas em relao a ativos no circulantes (ou grupos de


alienao) classificados como mantidos para venda ou operaes
descontinuadas; ou

b)

divulgaes sobre mensurao de ativos e passivos de um grupo de


alienao que no estejam dentro do alcance dos requisitos de mensurao
da IFRS 5 e caso essas divulgaes j no tenham sido fornecidas em
outras notas explicativas s demonstraes financeiras (por exemplo, ativos
financeiros (IAS 39), ativos de benefcios aos empregados (IAS 19) e
impostos diferidos ativos (IAS 12)).

Divulgaes adicionais podem ser necessrias para cumprir os requisitos gerais


da IAS 1.

34

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 31:8A

Referncia
(IFRS)
IFRS 5:8A

Requisito de apresentao/divulgao
3.

Sim/No/N/A

Uma entidade que estiver comprometida com um plano de venda envolvendo a


perda do controle de uma subsidiria classificar todos os ativos e passivos
dessa subsidiria como mantidos para venda quando os critrios definidos nos
pargrafos 6 a 8 da IFRS 5 forem atendidos, independentemente se a entidade
reter uma participao no controladora em sua antiga subsidiria aps a
venda.

A entidade teve algum ativo no circulante ou grupo de alienao mantido para venda,
ou alguma operao descontinuada, durante o perodo corrente ou aps o perodo de
relatrio?
Se a resposta for sim:
A entidade teve algum ativo no circulante ou grupo de alienao mantido para venda?
Se a resposta for sim:
Apresentao do aumento no valor presente dos custos de venda resultante da
passagem do tempo
CPC 31:17

IFRS 5:17

Qualquer aumento no valor presente dos custos de venda resultante da passagem do


tempo ser apresentado no resultado como um custo de financiamento.
Nota: Um ativo no circulante (ou grupo de alienao) classificado como mantido para
venda mensurado pelo menor valor entre seu valor contbil e o valor justo
menos os custos de venda. Quando se espera que a venda ocorra depois de
um ano, a entidade mensurar os custos de venda pelo seu valor presente.
Esse valor presente pode aumentar em decorrncia da passagem do tempo, e
o pargrafo 17 da IFRS 5 (vide acima) especifica que qualquer aumento nesse
valor presente deve ser apresentado como um custo de financiamento.
Ativos que deixam de ser classificados como mantidos para venda

CPC 31:28

IFRS 5:28

A entidade deixou de classificar algum ativo no circulante ou grupo de alienao


como mantido para venda durante o perodo?
Um ativo no circulante ou grupo de alienao remensurado de acordo com o
pargrafo 27 da IFRS 5 quando deixa de ser classificado como mantido para venda por
no atender mais aos critrios dos pargrafos 7 a 9 da IFRS 5 para classificao como
mantido para venda.

CPC 31:28

IFRS 5:28

Nota: As demonstraes financeiras referentes aos perodos desde a classificao


como mantido para venda sero alteradas se o grupo de alienao ou o ativo
no circulante que deixar de ser classificado como mantido para venda for uma
subsidiria, uma operao em conjunto, um empreendimento em conjunto (joint
venture), uma coligada ou uma parcela de uma participao em um
empreendimento em conjunto (joint venture) ou em uma coligada.
Se a resposta for sim:
O ativo representa um ativo imobilizado ou ativo intangvel que foi reavaliado de acordo
com a IAS 16 -Imobilizado ou a IAS 38 - Ativos Intangveis antes da classificao como
mantido para venda?
Se a resposta for sim:

CPC 31:28

IFRS 5:28

O ajuste ao valor contbil do ativo ser tratado como um aumento ou uma diminuio
de reavaliao.

35

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for no:
A entidade:

CPC 31:28

IFRS 5:28

i)

incluir qualquer ajuste necessrio ao valor contbil do ativo no resultado das


operaes continuadas, no perodo em que os critrios dos pargrafos 7 a 9 da
IFRS 5 no forem mais cumpridos; e

CPC 31:28

IFRS 5:28

ii) apresentar esse ajuste na mesma rubrica na demonstrao do resultado


abrangente usada para apresentar um ganho ou uma perda, se houver,
reconhecido de acordo com o pargrafo 37 da IFRS 5 (vide acima).

CPC 31:42

IFRS 5:42

Se o pargrafo 26 ou o pargrafo 29 da IFRS 5 for aplicvel (reclassificao de ativos


ou grupos de alienao anteriormente classificados como mantidos para venda), uma
entidade divulgar, no perodo da deciso de mudar o plano de vender o ativo no
circulante (ou grupo de alienao), uma descrio dos fatos e das circunstncias que
levam deciso e o efeito da deciso sobre os resultados das operaes do perodo e
de quaisquer perodos anteriores apresentados.
Informaes sobre os efeitos financeiros de operaes descontinuadas e
alienaes de ativos no circulantes (ou grupos de alienao)

CPC 31:30

IFRS 5:30

Uma entidade apresentar e divulgar informaes que permitam aos usurios das
demonstraes financeiras avaliarem os efeitos financeiros de operaes
descontinuadas e alienaes de ativos no circulantes (ou grupos de alienao).
Nota: Os pargrafos 33 a 42 da IFRS 5, descritos a seguir, especificam as
divulgaes mnimas necessrias para satisfazer esse requisito.
Apresentao de operaes descontinuadas
A entidade teve alguma operao descontinuada?
Se a resposta for sim:

CPC 31:33

IFRS 5:33
(a)

Uma entidade divulgar um valor nico na demonstrao do resultado abrangente, que


inclui o total (i) do resultado aps impostos de operaes descontinuadas, e (ii) do
ganho ou da perda aps impostos reconhecido na mensurao ao valor justo menos
custos de venda ou na alienao dos ativos ou grupo(s) de alienao que constituem a
operao descontinuada.
Nota: O exemplo 11 na Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 5
ilustra como esse requisito de divulgao poderia ser cumprido.

CPC 31:33

IFRS 5:33
(b)

Uma entidade fornecer uma anlise do valor nico divulgado de acordo com o
pargrafo 33(a) da IFRS 5 (vide acima) para:
a) a receita, as despesas e o resultado antes dos impostos de operaes
descontinuadas;
b) a respectiva despesa de imposto sobre a renda, conforme exigido pelo pargrafo
81(h) da IAS 12 -Impostos sobre a Renda;
c) o ganho ou a perda reconhecido na mensurao ao valor justo menos custos de
venda ou na alienao dos ativos ou grupo(s) de alienao que constituem a
operao descontinuada;

CPC 31:33 (b)

36

IFRS 5:33
(b)

Nota: A anlise exigida pelo pargrafo 33(b) da IFRS 5 (vide acima) pode ser
apresentada nas notas explicativas ou na demonstrao do resultado
abrangente. Se for apresentada na demonstrao do resultado abrangente, ela
ser apresentada em uma seo identificada como relacionada s operaes
descontinuadas, ou seja, separadamente das operaes continuadas. A anlise
no exigida para grupos de alienao que sejam subsidirias recmadquiridas que atendam aos critrios para serem classificadas como mantidas
para venda na aquisio (vide pargrafo 11 da IFRS 5).

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 31:33

IFRS 5:33 (c) Uma entidade divulgar os fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades
operacionais, de investimento e de financiamento de operaes descontinuadas.

CPC 31:33 (c)

IFRS 5:33 (c) Nota: As divulgaes exigidas pelo pargrafo 33(c) da IFRS 5 (vide acima) podem ser
apresentadas nas notas explicativas ou nas demonstraes financeiras. Essas
divulgaes no so exigidas para grupos de alienao que sejam subsidirias
recm-adquiridas que atendam aos critrios para serem classificadas como
mantidas para venda na aquisio (vide pargrafo 11 da IFRS 5).

CPC 31:33

IFRS 5:33
(d)

Uma entidade divulgar o valor da receita proveniente de operaes continuadas e de


operaes descontinuadas atribuvel aos proprietrios da controladora. Essas
divulgaes podem ser apresentadas nas notas explicativas ou na demonstrao do
resultado abrangente.

IFRS 5:33A

Se uma entidade apresentar os itens do resultado em uma demonstrao do resultado


separada, conforme descrito no pargrafo [81 da IAS 1/10A da IAS 1 (conforme
alterada em 2011)], uma seo identificada como relacionada com as operaes
descontinuadas apresentada nessa demonstrao separada.

IFRS 5:44I

Nota: A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS


1), emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 33A. Uma entidade aplicar
essa alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterada em junho de 2011.

CPC 31:34

IFRS 5:34

A entidade reapresentar as divulgaes do pargrafo 33 da IFRS 5 (vide acima) para


perodos anteriores aos apresentados nas demonstraes financeiras, de modo que as
divulgaes estejam relacionadas com todas as operaes que foram descontinuadas
at o final do perodo de relatrio, para o perodo mais recente apresentado.

CPC 31:35

IFRS 5:35

Os ajustes no perodo corrente aos valores anteriormente apresentados em operaes


descontinuadas, que estejam diretamente relacionados com a alienao de uma
operao descontinuada em um perodo anterior, sero classificados separadamente
em operaes descontinuadas.

Sim/No/N/A

Notas:
CPC 31:35

IFRS 5:35

A natureza e o valor dos ajustes exigidos pelo pargrafo 35 da IFRS 5 (vide acima)
sero divulgados.

CPC 31:35

IFRS 5:35

Exemplos de circunstncias em que esses ajustes podem surgir incluem:

A resoluo de incertezas que surjam dos termos da transao de alienao, tais


como a resoluo dos ajustes do preo de compra e questes de indenizao com
o comprador;

a resoluo de incertezas que surjam das operaes do componente antes de sua


alienao e estejam diretamente relacionadas com elas, tais como obrigaes
ambientais e de garantia sobre produto mantidas pelo vendedor; e

a liquidao das obrigaes do plano de benefcios aos empregados, desde que a


liquidao esteja diretamente relacionada com a alienao.
CPC 31:36

IFRS 5:36

A entidade deixou de classificar um componente da entidade como mantido para


venda?
Se a resposta for sim:

CPC 31:36

IFRS 5:36

a) os resultados das operaes do componente apresentado anteriormente em


operaes descontinuadas, de acordo com os pargrafos 33 a 35 da IFRS 5 (vide
acima), sero reclassificados e includos em receita de operaes continuadas
para todos os perodos apresentados; e

CPC 31:36

IFRS 5:36

b) os valores dos perodos anteriores sero descritos como tendo


sido reapresentados.

37

Referncia
(CPC)
CPC 31:36A

Referncia
(IFRS)
IFRS 5:36A

Requisito de apresentao/divulgao
Uma entidade que estiver comprometida com um plano de venda envolvendo a perda
do controle de uma subsidiria divulgar as informaes exigidas pelos pargrafos 33
a 36 da IFRS 5 (vide acima) quando a subsidiria for um grupo de alienao que
atenda definio de operao descontinuada de acordo com o pargrafo 32 da IFRS
5.
Ganhos ou perdas relacionados com operaes continuadas

CPC 31:37

IFRS 5:37

Qualquer ganho ou perda na remensurao de um ativo no circulante (ou grupo de


alienao) classificado como mantido para venda que no atenda definio de uma
operao descontinuada ser includo no resultado de operaes continuadas.
Apresentao de um ativo no circulante ou grupo de alienao classificado
como mantido para venda

CPC 31:38

IFRS 5:38

Uma entidade apresentar um ativo no circulante classificado como mantido para


venda e os ativos de um grupo de alienao classificado como mantido para venda
separadamente dos outros ativos no balano patrimonial.

CPC 31:38

IFRS 5:38

Os passivos de um grupo de alienao classificado como mantido para venda sero


apresentados separadamente dos outros passivos no balano patrimonial.

CPC 31:38

IFRS 5:38

Os ativos e passivos classificados como mantidos para venda no sero compensados


e apresentados como um valor nico.

CPC 31:38

IFRS 5:38

As principais classes de ativos e passivos classificados como mantidos para venda


sero divulgadas separadamente no balano patrimonial ou nas notas explicativas
(exceto como permitido pelo pargrafo 39 da IFRS 5 - vide orientao).

CPC 31:39

IFRS 5:39

Notas:
1) Se o grupo de alienao for uma subsidiria recm-adquirida, que atenda aos
critrios para ser classificada como mantida para venda na aquisio (vide
pargrafo 11 da IFRS 5), a divulgao das principais classes de ativos e passivos
no exigida.
2) O exemplo 12 na Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 5 ilustra
como as exigncias do pargrafo 38 da IFRS 5 poderiam ser cumpridas.

CPC 31:38

IFRS 5:38

Qualquer receita ou despesa acumulada, reconhecida em outros resultados


abrangentes, relacionada com um ativo no circulante (ou grupo de alienao)
classificado como mantido para venda ser apresentada separadamente.

CPC 31:40

IFRS 5:40

Uma entidade no reclassificar ou reapresentar os valores apresentados para ativo


no circulante ou para ativo e passivo de grupos de alienao classificados como
mantidos para venda nos balanos patrimoniais de perodos anteriores para refletir a
classificao no balano patrimonial do perodo mais recente apresentado.
Divulgaes adicionais
A entidade vendeu algum ativo no circulante ou grupo de alienao durante o perodo
de relatrio?
A entidade classificou um ativo ou grupo de ativos como ativos no circulantes ou
grupos de alienao mantidos para venda durante o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar as seguintes informaes nas notas explicativas desse perodo:

CPC 31:41 (a)

IFRS 5:41
(a)

a) uma descrio do ativo no circulante (ou grupo de alienao);

CPC 31:41 (b)

IFRS 5:41
(b)

b) uma descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que levam alienao
esperada, e a forma e a poca esperadas dessa alienao;

38

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 31:41 (c)

IFRS 5:41 (c) c) o ganho ou a perda reconhecido de acordo com os pargrafos 20 a 22 da IFRS 5
(perdas por reduo ao valor recupervel e reverses) e, se no apresentado
separadamente na demonstrao do resultado abrangente, a rubrica na
demonstrao do resultado abrangente que inclua esse ganho ou perda; e

CPC 31:41 (d)

IFRS 5:41
(d)

Sim/No/N/A

d) se aplicvel, o segmento reportvel no qual o ativo no circulante (ou grupo de


alienao) apresentado, de acordo com a IFRS 8 -Segmentos Operacionais.
Ativos no circulantes (ou grupos de alienao) que cumprem os critrios para
classificao como mantidos para venda aps o perodo de relatrio

CPC 31:12

IFRS 5:12

Os critrios dos pargrafos 7 e 8 da IFRS 5 para classificao como mantido para


venda so cumpridos depois do perodo de relatrio, mas antes da autorizao para
emisso das demonstraes financeiras?
Se a resposta for sim:

CPC 31:12

IFRS 5:12

A entidade divulgar as informaes especificadas nos pargrafos 41(a), (b) e (d) da


IFRS 5 (vide pergunta 5C acima), nas notas explicativas s demonstraes financeiras.

CPC 31:12

IFRS 5:12

Nota: Se forem cumpridos os critrios dos pargrafos 7 e 8 da IFRS 5 aps o perodo


de relatrio, uma entidade no classificar um ativo no circulante (ou grupo de
alienao) como mantido para venda nessas demonstraes financeiras,
quando emitidas.
Grupos de alienao a serem abandonados

CPC 31:13

IFRS 5:13

Se o grupo de alienao a ser abandonado cumprir os critrios para identificao de


uma operao descontinuada nos pargrafos 32(a) a 32(c) da IFRS 5, a entidade
apresentar os resultados e fluxos de caixa do grupo de alienao como operaes
descontinuadas, de acordo com os pargrafos 33 e 34 da IFRS 5 (vide acima), na data
em que ele deixar de ser usado.

CPC 31:13

IFRS 5:13

Nota: Os ativos no circulantes (ou grupos de alienao) a serem abandonados


incluem ativos no circulantes (ou grupos de alienao) a serem usados at o
fim de sua vida econmica, e ativos no circulantes (ou grupos de alienao) a
serem fechados em vez de vendidos.
Uma entidade no classificar como mantido para venda um ativo no circulante (ou
grupo de alienao) que ser abandonado. Isso ocorre porque seu valor contbil ser
recuperado principalmente por meio do uso contnuo. Entretanto, se o grupo de
alienao a ser abandonado cumprir os critrios para operaes descontinuadas, seus
resultados e fluxos de caixa sero includos nos resultados e fluxos de caixa de
operaes descontinuadas, na data em que ele deixar de ser usado. O exemplo 9 na
Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 5 ilustra esse princpio

39

IFRS 6/CPC 34 (Aguardando Reviso do IASB) - Explorao e


Avaliao de Recursos Minerais
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 6,
aplicvel a despesas incorridas por uma entidade na busca de recursos minerais
A IFRS 6 uma Norma provisria. Seu principal objetivo limitar a necessidade das
entidades que adotam as IFRSs de mudarem suas atuais polticas contbeis
referentes a ativos de explorao e avaliao, aguardando a finalizao de uma futura
Norma abrangente sobre esse tpico. A IFRS 6 proporciona uma iseno temporria
para as entidades envolvidas em atividades de extrao da aplicao dos requisitos
mais rigorosos da IAS 8 -Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Erros na determinao de suas polticas contbeis para despesas de explorao e
avaliao.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade incorreu em despesas de explorao e avaliao de recursos minerais?
Se a resposta for sim:
Classificao de ativos de explorao e avaliao

IFRS 6:15

Uma entidade classificar os ativos de explorao e avaliao como tangveis ou


intangveis de acordo com a natureza dos ativos adquiridos e aplicar a classificao
de forma consistente.

IFRS 6:16

Nota: Alguns ativos de explorao e avaliao so tratados como intangveis (por


exemplo, direitos de perfurao), enquanto outros so considerados tangveis
(por exemplo, veculos e equipamentos de perfurao). Na medida em que um
ativo tangvel consumido para desenvolver um ativo intangvel, o valor que
reflete esse consumo faz parte do custo do ativo intangvel. Entretanto, o uso
de um ativo tangvel para desenvolver um ativo intangvel no transforma esse
ativo tangvel em intangvel.
Reclassificao de ativos de explorao e avaliao

IFRS 6:17

Um ativo de explorao e avaliao no ser mais classificado como tal sempre que a
viabilidade tcnica e comercial de extrair um recurso mineral for demonstrvel.
Nota: Os ativos de explorao e avaliao sero avaliados quanto ao seu valor
recupervel, e qualquer perda por reduo ao valor recupervel ser
reconhecida antes da reclassificao.
Reduo ao valor recupervel

IFRS 6:18

Qualquer perda por reduo ao valor recupervel reconhecida em relao a ativos de


explorao e avaliao ser apresentada e divulgada em conformidade com a IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (vide seo correspondente deste checklist).
Divulgao de informaes sobre valores reconhecidos decorrentes da
explorao e avaliao de recursos minerais

IFRS 6:23

40

A entidade divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores


reconhecidos em suas demonstraes financeiras decorrentes da explorao e
avaliao de recursos minerais

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: Os pargrafos 24 e 25 da IFRS 6, descritos abaixo, especificam as divulgaes


mnimas necessrias para cumprir esse requisito.
Uma entidade divulgar:
IFRS 6:24 (a)

a) suas polticas contbeis para despesas com explorao e avaliao, incluindo o


reconhecimento de ativos de explorao e avaliao; e

IFRS 6:24 (b)

b) os valores de ativos, passivos, receitas e despesas, e fluxos de caixa de


atividades operacionais e de investimento decorrentes da explorao e avaliao
de recursos minerais.

IFRS 6:25

A entidade tratar os ativos de explorao e avaliao como uma classe separada de


ativos e far as divulgaes exigidas pela IAS 16- Imobilizado, ou pela IAS 38 - Ativos
Intangveis, de forma consistente com a classificao dos ativos.

41

IFRS 7/CPC 40 (R1) - Instrumentos Financeiros: Divulgaes


(Para Entidades que ainda no Adotaram a IFRS 9)
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao
para instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.
O Apndice B IFRS 7 contm orientaes sobre a aplicao que so parte integrante
da Norma. As referncias aos pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas
abaixo.
Esta seo do checklist pressupe que a entidade ainda no tenha adotado a IFRS 9 e
no reflete as alteraes decorrentes IFRS 7 introduzidas pela IFRS 9.As entidades
que adotaram a IFRS 9 antes da sua data de vigncia devem preencher o questionrio
no sheet "IFRS7P(alterado)" deste checklist. As entidades que adotaram a
IFRS9(2013) devem aplicar a sheet IFRS7(2013)
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 7:

A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em


outubro de 2010) faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7 (vide sheet
"IFRS7P(alterado)" deste checklist). As alteraes subsequentes feitas pelo IFRS
9 na IFRS 7 no esto aqui includas. A IFRS 9, emitida em novembro de 2013,
excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est atualmente disponvel para
adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
adoo. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010)
(ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a
entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS
9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo. Vide sheet IFRS 7(2013) para obter uma verso revisada da
IFRS 7, alterada pela IFRS 9(2013).

Classes de instrumentos financeiros e nvel de divulgao


A entidade possui algum instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:
CPC 40 (R1):6

IFRS 7:6

Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade


agrupar os instrumentos financeiros em classes apropriadas natureza das
informaes divulgadas, levando em conta as caractersticas desses instrumentos
financeiros.

CPC 40 (R1):6

IFRS 7:6

Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade


fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas
apresentadas no balano patrimonial.

CPC 40
(R1):B1-B3

IFRS 7:B1B3

Notas:

42

1)

As classes de instrumentos financeiros descritas no pargrafo 6 da IFRS 7 so


determinadas pela entidade e diferem das categorias de instrumentos
financeiros especificadas na IAS39.

2)

Ao determinar as classes de instrumentos financeiros, a entidade deve, no


mnimo, distinguir entre os instrumentos mensurados pelo custo amortizado e
aqueles mensurados ao valor justo, e tratar como uma classe separada os
instrumentos financeiros fora do alcance da IFRS7.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
3)

Sim/No/N/A

A entidade decide, com base nas suas circunstncias, o nvel de detalhes que
fornecer para cumprir os requisitos da IFRS7, quanta nfase colocar em
diferentes aspectos dos requisitos e como agregar informaes para
apresentar um quadro geral sem combinar informaes com caractersticas
diferentes. Para isso, preciso fazer com que haja um equilbrio entre
demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso de detalhes que
podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras e a ocultao de
informaes importantes como resultado do excesso de agregao.

Significncia dos instrumentos financeiros para a posio financeira e o


desempenho financeiro
CPC 40 (R1):7

IFRS 7:7

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes


financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para sua posio
financeira e seu desempenho financeiro.
Balano patrimonial
Categorias de ativos financeiros e passivos financeiros
Os valores contbeis de cada uma das categorias a seguir, conforme definido na IAS
39-Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, sero divulgados no
balano patrimonial ou nas notas explicativas:

CPC 40
(R1):8(a)

IFRS 7:8 (a)

a) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado demonstrando


separadamente:
i)

aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e

ii)

aqueles classificados como mantidos para negociao, de acordo com a IAS


39;

CPC 40
(R1):8(b)

IFRS 7:8 (b)

b) investimentos mantidos at o vencimento;

CPC 40
(R1):8(c)

IFRS 7:8 (c)

c) emprstimos e recebveis;

CPC 40
(R1):8(d)

IFRS 7:8 (d)

d) ativos financeiros disponveis para venda;

e) passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado


demonstrando separadamente:
CPC 40
(R1):8(e)

CPC 40
(R1):8(f)

IFRS 7:8 (e)

IFRS 7:8 (f)

f)

i)

aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e

ii)

aqueles classificados como mantidos para negociao, de acordo com a IAS


39; e

passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.

Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado


A entidade designou um emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou
recebveis) ao valor justo por meio do resultado?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40
(R1):9(a)

IFRS 7:9(a)

a) a exposio mxima do emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou


recebveis) ao risco de crdito no final do perodo de relatrio (vide orientao para
essa questo);

43

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 40
(R1):9(b)

IFRS 7:9(b)

b) o valor pelo qual quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos


similares reduzem essa exposio mxima ao risco de crdito;

CPC 40
(R1):9(c)

IFRS 7:9(c)

c) o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do


emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou recebveis) que seja
atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo financeiro determinado:

CPC 40
(R1):9(d)

IFRS 7:9(d)

i)

como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a


mudanas nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide
orientao para essa questo); ou

ii)

utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de forma


mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a
mudanas no risco de crdito do ativo; e

d) o valor da mudana no valor justo de quaisquer derivativos de crdito relacionados


ou instrumentos similares, que tenha ocorrido durante o perodo e
cumulativamente desde que o emprstimo ou recebvel foi designado.
Notas:

CPC 40
(R1):B9

IFRS 7:B9

1)

A exposio mxima ao risco de crdito relatada para ativos financeiros


normalmente o valor bruto, lquido de qualquer valor compensado de acordo
com a IAS 32 e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel nos termos
da IAS 39, ou seja, sem considerar nenhuma garantia detida nem outras
melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32).

CPC 40 (R1):9

IFRS 7:9

2)

As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado


incluem variaes na taxa de juros (de referncia) observada, no preo de
commodities, na taxa de cmbio ou no ndice de preos ou taxas.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de


acordo com o pargrafo 9 da IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC 40
(R1):10(a)

CPC 40
(R1):10(b)

IFRS 7:10(a)

IFRS 7:10(b)

a) o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do


passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse
passivo determinado:
i)

como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a


mudanas nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide
tambm pargrafo B4 da IFRS 7); ou

ii)

utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de forma


mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a
mudanas no risco de crdito do passivo; e

b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade


estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao.
Notas:

CPC 40
(R1):10

44

IFRS 7:10

1)

As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado


incluem mudanas na taxa de juros de referncia, no preo de instrumentos
financeiros de outra entidade, no preo de commodities, na taxa de cmbio ou
no ndice de preos ou taxas. Para contratos que incluem um elemento de
vinculao unidade, as mudanas nas condies de mercado incluem
mudanas no desempenho do respectivo fundo de investimento interno ou
externo.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):B4

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B4

Requisito de apresentao/divulgao
2)

Sim/No/N/A

Se as nicas mudanas relevantes nas condies de mercado para um passivo


so mudanas em uma taxa de juros (de referncia) observada, o valor da
alterao no valor justo no atribuvel a mudanas nas condies de mercado
pode ser estimado da seguinte forma:

calculando a taxa de retorno interna do passivo no incio do perodo,


utilizando o preo de mercado observado do passivo e os fluxos de caixa
contratuais no incio do perodo e, depois, deduzir a taxa de juros de
referncia observada no incio do perodo, para chegar a um componente da
taxa de retorno interna especfica do instrumento;

calculando o valor presente dos fluxos de caixa associados ao passivo,


utilizando fluxos de caixa contratuais do passivo no final do perodo e uma
taxa de desconto equivalente soma (i) da taxa de juros de referncia no
final do perodo e (ii) do componente da taxa de retorno interna especfica
do instrumento (conforme calculado acima); e

a diferena entre o preo de mercado observado do passivo no final do


perodo e o valor presente dos fluxos de caixa contratuais no final do
perodo (conforme calculado acima) a mudana no valor justo que no
atribuvel a mudanas na taxa de juros de referncia que ser divulgada.
Se o passivo contm um derivativo embutido, a mudana no valor justo desse
derivativo excluda na determinao do valor a ser divulgado de acordo com o
pargrafo 10(a) da IFRS 7 (vide acima).
A entidade divulgar:
CPC 40
(R1):11(a)

IFRS 7:11(a)

a) os mtodos utilizados para cumprir os requisitos dos pargrafos 9(c) e 10(a) da


IFRS 7; e

CPC 40
(R1):11(b)

IFRS 7:11(b)

b) se a entidade acreditar que a divulgao realizada para cumprir os requisitos dos


pargrafos 9(c) ou 10(a) da IFRS 7 no representa fielmente a mudana no valor
justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s mudanas no seu risco
de crdito, os motivos para chegar a essa concluso e os fatores que ela julgar
relevantes.
Reclassificao
A entidade reclassificou um ativo financeiro de uma categoria para outra durante o
perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
Se a entidade tiver reclassificado um ativo financeiro (de acordo com os pargrafos 51
a 54 da IAS 39) como mensurado:

CPC 40
(R1):12(a)

IFRS 7:12(a)

a) ao custo ou custo amortizado, em vez de ao valor justo; ou

CPC 40
(R1):12(b)

IFRS 7:12(b)

b) ao valor justo, em vez de ao custo ou custo amortizado,

ela divulgar o valor reclassificado para e de cada categoria e o motivo para essa
reclassificao (vide pargrafos 51 a 54 da IAS 39).

45

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
A entidade reclassificou um ativo financeiro da categoria valor justo por meio do
resultado de acordo com o pargrafo 50B ou 50D da IAS 39 ou da categoria
disponvel para venda de acordo com o pargrafo 50E da IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC 40
(R1):12A (a)

IFRS
7:12A(a)

a) o valor reclassificado para e de cada categoria;

CPC 40
(R1):12A (b)

IFRS
7:12A(b)

b) para cada perodo de relatrio at a baixa, os valores contbeis e os valores justos


de todos os ativos financeiros que tiverem sido reclassificados nos perodos de
relatrio corrente e anteriores;

CPC 40
(R1):12A (c)

IFRS
7:12A(c)

c) se um ativo financeiro foi reclassificado de acordo com o pargrafo 50B, a situao


rara e os fatos e as circunstncias que indicam que a situao era rara;

CPC 40
(R1):12A (d)

IFRS
7:12A(d)

d) para o perodo de relatrio em que o ativo financeiro foi reclassificado, o ganho ou


a perda no valor justo do ativo financeiro reconhecido no resultado ou em outros
resultados abrangentes nesse perodo de relatrio e no perodo de relatrio
anterior;

CPC 40
(R1):12A (e)

IFRS
7:12A(e)

e) para cada perodo de relatrio aps a reclassificao (incluindo o perodo de


relatrio no qual o ativo financeiro foi reclassificado) at a baixa do ativo financeiro,
o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado ou em
outros resultados abrangentes se o ativo financeiro no tivesse sido reclassificado,
e o ganho, a perda, a receita e a despesa reconhecidos no resultado; e

CPC 40
(R1):12A (f)

IFRS
7:12A(f)

f)

a taxa de juros efetiva e os valores estimados de fluxos de caixa que a entidade


espera recuperar, na data de reclassificao do ativo financeiro.

Compensao de ativos financeiros e passivos financeiros


IFRS 7:13A

A entidade reconheceu algum instrumento financeiro compensado de acordo com o


pargrafo 42 da IAS 32 (vide IAS 32P)?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:B41

46

Independentemente de os instrumentos serem compensados no balano patrimonial, a


entidade reconheceu algum instrumento financeiro que est sujeito a um acordo
principal de compensao executvel ou acordo similar (por exemplo, contratos de
compensao de derivativos, contratos globais de compra, contratos globais de
emprstimo de ttulos e quaisquer direitos relacionados com a garantia financeira)?

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


IFRS 7:13B
IFRS 7:13C

A entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliar o efeito ou efeito potencial de acordos de
compensao sobre a posio financeira da entidade, incluindo (em formato de tabela,
separando ativos financeiros e passivos financeiros, a menos que outro formato seja
mais apropriado) as informaes a seguir no final do perodo de relatrio:

IFRS
7:13C(a)

a) os valores brutos desses ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos;

IFRS
7:13C(b)

b) os valores compensados de acordo com os critrios do pargrafo 42 da IAS 32


(vide IAS 32P);

IFRS
7:13C(c)

c) os valores lquidos apresentados no balano patrimonial ((a) menos (b));

IFRS
7:13C(d)

d) os valores sujeitos a um acordo de compensao principal executvel ou um


acordo que no est de outra forma includo em (b), incluindo:
i)

valores relacionados com instrumentos financeiros reconhecidos que no


atendem a alguns ou todos os critrios de compensao do pargrafo 42 da
IAS 32 (vide IAS 32P); e

ii)

valores relacionados com garantia financeira (incluindo garantia em dinheiro);


e

IFRS
7:13C(e)

e) o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.

IFRS 7:13D

Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.

IFRS 7:B51
IFRS 7:B52

Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimos de ttulos e contratos de
emprstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) a (c) e por
contraparte para os itens (c) a (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos
em termos do total dos valores de contrapartes devem ser divulgados
juntamente com os valores de contrapartes individualmente no significativos
remanescentes.

IFRS 7:13E

A entidade incluir uma descrio dos direitos de compensao associados com os


ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos da entidade sujeitos a acordos
principais de compensao executveis e acordos similares que so divulgados de
acordo com (d), incluindo a natureza desses direitos.

IFRS 7:13F

No caso de informaes exigidas pelos pargrafos 13B a 13E da IFRS 7 serem


divulgadas em mais de uma nota explicativa s demonstraes financeiras, a entidade
fez uma referncia cruzada entre essas notas?
Nota: Divulgaes -Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros
(Alteraes IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os
pargrafos 13A a 13F e B40 a B53 IFRS 7. Uma entidade aplicar essas
alteraes quando aplicar a Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros
e Passivos Financeiros (Alteraes IAS 7).
Garantia
A entidade detinha algum ativo financeiro, na data de apresentao de relatrio, que
foi dado em garantia para passivos ou passivos contingentes?

47

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC 40
(R1):14(a)

IFRS 7:14(a)

a) o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos
ou passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados no balano
patrimonial (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos,
pois o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro em
garantia, de acordo com o pargrafo 37(a) da IAS 39; e

CPC 40
(R1):14(b)

IFRS 7:14(b)

b) os termos e as condies relacionados ao seu penhor.

CPC 40
(R1):15

IFRS 7:15

A entidade detm uma garantia (de ativos financeiros ou no financeiros) e est


autorizada a vender ou a repenhorar a garantia na ausncia de inadimplncia pelo
proprietrio da garantia?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC 40
(R1):15(a)

IFRS 7:15(a)

a) o valor justo dessa garantia detida;

CPC 40
(R1):15(b)

IFRS 7:15(b)

b) o valor justo de qualquer dessas garantias vendidas ou repenhoradas, e se a


entidade tem obrigao de devolv-la; e

CPC 40
(R1):15(c)

IFRS 7:15(c)

c) os termos e as condies associados ao seu uso da garantia.

Conta retificadora para perdas de crdito


A entidade possui algum ativo financeiro que teve seu valor recupervel reduzido por
perdas de crdito?
Se a resposta for sim:
CPC 40
(R1):16

IFRS 7:16

Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito
e a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por
exemplo, uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou
uma conta similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de
ativos) em vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma
conciliao das mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos
financeiros
Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?
Se a resposta for sim:

CPC 40
(R1):17

IFRS 7:17

Se a entidade emitiu um instrumento que contm tanto um componente do passivo


quanto um do patrimnio lquido, e o instrumento tiver derivativos embutidos mltiplos
cujos valores so interdependentes (como, por exemplo, um instrumento de dvida
conversvel resgatvel), ela divulgar a existncia dessas caractersticas.
Inadimplncias e violaes
A entidade incorreu em alguma inadimplncia ou violao dos termos de contratos de
emprstimo a pagar?

48

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


Para emprstimos a pagar reconhecidos no final do perodo de relatrio, uma entidade
divulgar:
CPC 40
(R1):18(a)

IFRS 7:18(a)

a) detalhes de quaisquer inadimplncias durante o perodo em relao a principal,


juros, fundo de amortizao ou prazos de resgate desses emprstimos a pagar;

CPC 40
(R1):18(b)

IFRS 7:18(b)

b) o valor contbil dos emprstimos a pagar inadimplentes no final do perodo de


relatrio; e

CPC 40
(R1):18(c)

IFRS 7:18(c)

c) se a inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram


renegociados, antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas para
emisso.

CPC 40
(R1):19

IFRS 7:19

Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo,
que no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
divulgar as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes
permitirem ao mutuante exigir a restituio antecipada (exceto se as violaes tiverem
sido sanadas ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do
perodo de relatrio).
Demonstrao do resultado abrangente
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas
A entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas:

CPC 40
(R1):20(a)

IFRS 7:20(a)

a) ganhos lquidos ou perdas lquidas em:

i)

ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do


resultado, demonstrando separadamente aqueles em ativos financeiros ou
passivos financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e
aqueles em ativos financeiros ou passivos financeiros que sejam classificados
como mantidos para negociao;

ii)

ativos financeiros disponveis para venda, demonstrando separadamente o


valor do ganho ou da perda reconhecido em outros resultados abrangentes
durante o perodo e o valor reclassificado do patrimnio lquido para resultado
do perodo;

iii)

investimentos mantidos at o vencimento;

iv)

emprstimos e recebveis; e

v)

passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

CPC 40
(R1):20(b)

IFRS 7:20(b)

b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo


da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros ou passivos financeiros que no
sejam calculados ao valor justo por meio do resultado;

CPC 40
(R1):20(c)

IFRS 7:20(c)

c) receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na determinao da


taxa de juros efetiva) decorrentes de:

CPC 40
(R1):20(d)

IFRS 7:20(d)

i)

ativos financeiros ou passivos financeiros que no sejam calculados ao valor


justo por meio do resultado; e

ii)

fideicomisso e outras atividades fiducirias que resultem na deteno ou no


investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, fideicomissos, planos de
benefcios de aposentadoria e outras instituies;

d) receita de juros sobre ativos financeiros com reduo ao valor recupervel


provisionada de acordo com o pargrafo OA 93 da IAS 39; e

49

Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):20(e)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:20(e)

Requisito de apresentao/divulgao
e) o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.
Outras divulgaes
Polticas Contbeis

CPC 40
(R1):21

IFRS 7:21

De acordo com o pargrafo 117 da IAS 1-Apresentao de Demonstraes


Financeiras, uma entidade divulga, no resumo das polticas contbeis significativas, a
base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes
financeiras e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para o
entendimento das demonstraes financeiras.
Nota:

CPC 40
(R1):B5

IFRS 7:B5

As polticas contbeis relevantes ao entendimento das demonstraes financeiras


podem incluir:
a) para ativos financeiros ou passivos financeiros designados ao valor justo por meio
do resultado:
i)

a natureza dos ativos financeiros ou passivos financeiros designados pela


entidade ao valor justo por meio do resultado;

ii)

os critrios para a designao desses ativos financeiros ou passivos


financeiros no reconhecimento inicial; e

iii)

como a entidade atendeu aos critrios dos pargrafos 9, 11A e 12 da IAS 39


para essa designao, incluindo, quando apropriado, uma descrio narrativa
das circunstncias que justificam a inconsistncia de mensurao ou
reconhecimento que surgiria de outra forma, ou como a designao ao valor
justo por meio do resultado consistente com a estratgia documentada de
gesto de riscos ou de investimento da entidade;

b) os critrios para designar ativos financeiros como disponveis para venda;


c) se as compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na data
da negociao ou na data da liquidao;
d) quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:
i)

os critrios para a determinao de quando o valor contbil dos ativos


financeiros com problemas de reduo ao valor recupervel diminudo
diretamente (ou, no caso de uma reverso de uma baixa, aumentado
diretamente) e quando a conta retificadora usada; e

ii)

os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora contra o valor


contbil de ativos financeiros com valor recupervel reduzido;

e) como os ganhos lquidos ou as perdas lquidas em cada categoria de instrumento


financeiro so determinados, por exemplo, se os ganhos lquidos ou as perdas
lquidas em itens ao valor justo por meio do resultado incluem receita de juros ou
de dividendos;
f)

os critrios usados pela entidade para determinar se h evidncia objetiva de que


uma perda por reduo ao valor recupervel ocorreu; e

g) quando os termos de ativos financeiros que estariam de outra forma vencidos ou


com perda por reduo ao valor recupervel foram renegociados, a poltica
contbil para ativos financeiros que constituem o objeto dos termos renegociados.

50

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):B5

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B5

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das
polticas contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos,
separados daqueles que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras. Exemplos
desses julgamentos incluem como a administrao determina se os ativos financeiros
so investimentos mantidos at o vencimento e quando, substancialmente, todos os
riscos e benefcios significativos de propriedade de ativos financeiros so transferidos
para outras entidades.
Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar os seguintes itens separadamente, para cada tipo de hedge (ou
seja, hedges de valor justo, hedges de fluxo de caixa e hedges de investimentos
lquidos em operaes no exterior):

CPC 40
(R1):22(a)

IFRS 7:22(a)

a) uma descrio de cada tipo de hedge;

CPC 40
(R1):22(b)

IFRS 7:22(b)

b) uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de


hedge e seus valores justos no final do perodo de relatrio; e

CPC 40
(R1):22(c)

IFRS 7:22(c)

c) a natureza dos riscos que esto sendo protegidos por hedge.

Algum desses hedges um hedge de fluxo de caixa?


Se a resposta for sim:
Para hedges de fluxo de caixa, a entidade divulgar:
CPC 40
(R1):23(a)

IFRS 7:23(a)

a) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera


que afetem o resultado;

CPC 40
(R1):23(b)

IFRS 7:23(b)

b) uma descrio de qualquer transao prevista para a qual a contabilizao de


hedge tinha sido utilizada anteriormente, mas cuja ocorrncia no mais
esperada;

CPC 40
(R1):23(c)

IFRS 7:23(c)

c) o valor que foi reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo;

CPC 40
(R1):23(d)

IFRS 7:23(d)

d) o valor que foi reclassificado do patrimnio lquido para o resultado do perodo,


demonstrando o valor includo em cada rubrica da demonstrao do resultado
abrangente; e

CPC 40
(R1):23(e)

IFRS 7:23(e)

e) o valor que foi transferido do patrimnio lquido durante o perodo e includo no


custo inicial ou em outro valor contbil de um ativo no financeiro ou passivo no
financeiro cuja aquisio ou execuo foi uma transao prevista altamente
provvel protegida por hedge.
A entidade divulgar separadamente:

CPC 40
(R1):24(a)

IFRS 7:24(a)

a) nos hedges de valor justo, os ganhos ou as perdas:

i)

no instrumento de hedge; e

ii) no item protegido por hedge atribuvel ao risco protegido;


CPC 40
(R1):24(b)

IFRS 7:24(b)

b) nos hedges de fluxo de caixa, a ineficcia reconhecida no resultado; e

51

Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):24(c)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:24(c)

Requisito de apresentao/divulgao
c) para hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior, a ineficcia
reconhecida no resultado.
Valor justo

CPC 40
(R1):25

IFRS 7:25

Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe
de ativos financeiros e passivos financeiros, uma entidade divulgar o valor justo
dessa classe de ativos e passivos de uma forma que permita que ele seja comparado
com o seu valor contbil.

CPC 40
(R1):26

IFRS 7:26

Nota: Ao divulgar os valores justos, a entidade agrupar os ativos financeiros e


passivos financeiros em classes, mas far a sua compensao somente
medida que os seus valores contbeis sejam compensados no balano
patrimonial.
Nota: Os pargrafos 27-27B da IFRS 7 foram excludos devido a alteraes
decorrentes IFRS 13 - Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011.
Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.

CPC 40
(R1):28

IFRS 7:28

Quando o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro no reconhecimento


inicial no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou
passivo idntico nem baseado em uma tcnica de avaliao que usa apenas dados de
mercado observveis, a entidade no reconheceu um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, por classe de ativo financeiro ou passivo financeiro:

CPC 40
(R1):28(a)

IFRS 7:28(a)

a) sua poltica contbil para o reconhecimento no resultado da diferena entre o valor


justo no reconhecimento inicial e o preo da transao para refletir uma mudana
nos fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado considerariam ao
estabelecer o preo do ativo ou passivo (vide pargrafo OA 76(b) da IAS 39).

CPC 40
(R1):28(b)

IFRS 7:28(b)

b) a diferena total ainda a ser reconhecida no resultado no incio e no final do


perodo e uma conciliao das mudanas no saldo dessa diferena.

IFRS 7:28(c)

c) por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia
de valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.

IFRS 7:28

Nota: Em alguns casos, uma entidade no reconhece um ganho ou uma perda no


reconhecimento inicial de um ativo financeiro ou passivo financeiro porque o
valor justo no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para
um ativo ou passivo idntico (ou seja, dado de Nvel 1) nem baseado em uma
tcnica de avaliao que usa apenas dados de mercado observveis (vide
pargrafo OA76 da IAS 39).

CPC 40
(R1):28

Nota: A IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o


pargrafo 28 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a
IFRS 13.
As divulgaes de valor justo no so exigidas:
CPC 40
(R1):29(a)

IFRS 7:29(a)

a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar
a fornecedores de curto prazo);
b) para um investimento em instrumentos de patrimnio que no tenha um preo de
mercado cotado em um mercado ativo para um instrumento idntico (ou seja, um
dado de Nvel 1), ou derivativos vinculados a esses instrumentos de patrimnio
que sejam mensurados pelo custo, pois o seu valor justo no pode ser mensurado
de forma confivel; ou
Nota: A IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 29(b) da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a
IFRS 13.

52

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 40
(R1):29(c)

IFRS 7:29(c)

c) para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria


(como descrito na IFRS 4 -Contratos de Seguro), se o valor justo dessa
caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.

CPC 40
(R1):30

IFRS 7:30

Os casos descritos nos pargrafos 29(b) e 29(c) da IFRS 7 (vide acima) se aplicam
entidade?

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


CPC 40
(R1):30

IFRS 7:30

A entidade divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes


financeiras a fazer seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis
diferenas entre o valor contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e
seu valor justo, incluindo:

CPC 40
(R1):30(a)

IFRS 7:30(a)

a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses


instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

CPC 40
(R1):30(b)

IFRS 7:30(b)

b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao
de por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

CPC 40
(R1):30(c)

IFRS 7:30(c)

c) informaes sobre o mercado para os instrumentos;

CPC 40
(R1):30(d)

IFRS 7:30(d)

d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos


financeiros; e

CPC 40
(R1):30(e)

IFRS 7:30(e)

e) se os instrumentos financeiros cujo valor justo no pde ser anteriormente


mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, seu valor contbil na
poca da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido.
Natureza e extenso de riscos decorrentes de instrumentos financeiros

CPC 40
(R1):31

IFRS 7:31

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes


financeiras avaliar a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos
financeiros aos quais a entidade est exposta no final do perodo de relatrio.
Notas:

CPC 40
(R1):32

IFRS 7:32

1)

As divulgaes exigidas pelos pargrafos 33 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo)


concentram-se nos riscos que surgem de instrumentos financeiros e como eles
tem sido gerenciados. Esses riscos geralmente incluem, entre outros, risco de
crdito, risco de liquidez e risco de mercado.

CPC 40
(R1):32A

IFRS 7:32A

2)

Fornecer divulgaes qualitativas no contexto de divulgaes quantitativas


permite aos usurios associar divulgaes relacionadas e, portanto, formar uma
imagem global da natureza e extenso dos riscos resultantes de instrumentos
financeiros. A interao entre as divulgaes qualitativas e quantitativas
contribui para divulgar informaes de uma maneira que melhor permita aos
usurios fazer uma avaliao da exposio da entidade a riscos.

CPC 40
(R1):B6

IFRS 7:B6

3)

As divulgaes de riscos financeiros exigidas pelos pargrafos 31 a 42 da IFRS


7 (vide acima e abaixo) devem ser fornecidas nas demonstraes financeiras ou
incorporadas por referncia cruzada das demonstraes financeiras com
alguma outra demonstrao, como, por exemplo, um comentrio da
administrao ou relatrio de risco, que esteja disponvel aos usurios das
demonstraes financeiras nos mesmos termos dessas demonstraes
financeiras e na mesma poca. Sem as informaes incorporadas por meio de
referncia cruzada, as demonstraes financeiras esto incompletas.

Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
CPC 40
(R1):33(a)

IFRS 7:33(a)

a) as exposies ao risco e como elas surgem;

53

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 40
(R1):33(b)

IFRS 7:33(b)

b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar o risco e os mtodos utilizados


para mensur-lo; e

CPC 40
(R1):33(c)

IFRS 7:33(c)

c) quaisquer mudanas nos pargrafos 33(a) ou 33(b) (vide acima) em relao ao


perodo anterior.
Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:

CPC 40
(R1):34(a)

IFRS 7:34(a)

a) dados quantitativos resumidos sobre sua exposio a esse risco no final do


perodo de relatrio. Essa divulgao ser baseada nas informaes fornecidas
internamente ao pessoal-chave da administrao da entidade (como definido na
IAS 24-Divulgaes sobre Partes Relacionadas) (por exemplo, o conselho de
administrao ou o presidente executivo da entidade).

CPC 40
(R1):B7

IFRS 7:B7

Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao
risco, o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais
relevantes e confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 -Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e
confiabilidade

CPC 40
(R1):34(b)

IFRS 7:34(b)

b) as divulgaes exigidas pelos pargrafos 36 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo),


medida que no forem fornecidas no pargrafo 34(a) (vide acima)

CPC 40
(R1):34(c)

IFRS 7:34(c)

c) concentraes de risco, se no forem evidentes nos pargrafos 34(a) e 34(b) (vide


acima).
As divulgaes de concentraes de risco incluem:

CPC 40
(R1):B8(a)

IFRS 7:B8(a) a) uma descrio de como a administrao determina as concentraes;

CPC 40
(R1):B8(b)

IFRS 7:B8(b) b) uma descrio das caractersticas em comum que identificam cada concentrao
(por exemplo, contraparte, rea geogrfica, moeda ou mercado); e

CPC 40
(R1):B8(c)

IFRS 7:B8(c) c) o valor da exposio ao risco associado a todos os instrumentos financeiros que
compartilham essa caracterstica.

CPC 40
(R1):B8

IFRS 7:B8

Nota: As concentraes de risco decorrem de instrumentos financeiros que possuem


caractersticas semelhantes e so afetados de forma similar pelas mudanas
nas condies econmicas ou outras. A identificao das concentraes de
risco requer julgamento levando em considerao as circunstncias da
entidade.

CPC 40
(R1):35

IFRS 7:35

Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo de relatrio no forem


representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade
fornecer outras informaes que sejam representativas.
Risco de crdito
A entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro:

CPC 40
(R1):36(a)

IFRS 7:36(a)

a) o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final
do perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou
outras melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32- Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm a IFRS 7:B9 e B10);
Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.

54

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Notas:
IFRS 7:B9

1)

Para um ativo financeiro, a exposio mxima ao risco de crdito da entidade


normalmente o valor contbil bruto lquido de quaisquer valores compensados
de acordo com a IAS 32 e de quaisquer perdas por reduo ao valor
recupervel reconhecidas nos termos da IAS 39.

IFRS 7:B10

2)

As atividades que do origem a riscos de crdito incluem, entre outras,


concesso de emprstimos, realizao de depsitos, concesso de garantias
financeiras, execuo de compromissos de emprstimo irrevogveis e
celebrao de contratos de derivativos. Orientaes adicionais para a
determinao da exposio mxima ao risco de crdito em cada um desses
casos esto disponveis no pargrafo B10 da IFRS 7.

CPC 40
(R1):36(b)

IFRS 7:36(b)

b) uma descrio da garantia detida e de outras melhorias de crdito e seu efeito


financeiro (por exemplo, uma quantificao do quanto a garantia e as outras
melhorias de crdito reduzem o risco de crdito) em relao ao valor que melhor
represente sua exposio mxima ao risco de crdito (divulgado de acordo com o
pargrafo 36(a) da IFRS 7 (vide acima) ou representado pelo valor contbil de um
instrumento financeiro)

CPC 40
(R1):36(c)

IFRS 7:36(c)

c) informaes sobre a qualidade de crdito de ativos financeiros que no estejam


vencidos nem com reduo ao valor recupervel.
Uma entidade divulgar, por classe de ativo financeiro:

CPC 40
(R1):37(a)

IFRS 7:37(a)

a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que estejam vencidos no final do
perodo de relatrio, mas que no tiveram seu valor recupervel reduzido;

CPC 40
(R1):37(b)

IFRS 7:37(b)

b) uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles esto com seu valor
recupervel reduzido.

CPC 40
(R1):38

IFRS 7:38

A entidade obteve ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando


posse da garantia detida ou obtendo outras melhorias de crdito (por exemplo,
garantias) e esses ativos atenderam aos critrios de reconhecimento em outras
IFRSs?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, para esses ativos mantidos na data de relatrio:

CPC 40
(R1):38(a)

IFRS 7:38(a)

a) a natureza e o valor contbil desses ativos; e

CPC 40
(R1):38(b)

IFRS 7:38(b)

b) quando os ativos no so facilmente conversveis em caixa, suas polticas para


alienar esses ativos ou para utiliz-los em suas operaes.
Risco de liquidez
A entidade divulgar:

CPC 40
(R1):39(a)

IFRS 7:39(a)

a) uma anlise de vencimento para passivos financeiros no derivativos (incluindo


contratos de garantia financeira emitidos) que demonstre os vencimentos
contratuais restantes;

CPC 40
(R1):39(b)

IFRS 7:39(b)

b) uma anlise de vencimento para passivos financeiros derivativos. A anlise de


vencimento incluir os vencimentos contratuais restantes dos passivos financeiros
derivativos para os quais os vencimentos contratuais so essenciais para um
entendimento da poca dos fluxos de caixa (vide pargrafo B11B);

CPC 40
(R1):39(c)

IFRS 7:39(c)

c) uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).

55

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 40
(R1):B10A

IFRS 7:B10A A entidade explicar como os dados quantitativos resumidos sobre sua exposio ao
risco de liquidez so determinados.

CPC 40
(R1):B10A

IFRS 7:B10A Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:

a) ocorrer significativamente antes do que indicado nos dados, ou


b) apresentar valores significativamente diferentes daqueles indicados nos dados
(por exemplo, para um derivativo que esteja includo nos dados com base em uma
liquidao pelo valor lquido, mas para o qual a contraparte tem a opo de exigir
liquidao pelo valor bruto),
a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos
que essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual
exigidas pelo pargrafo 39(a) ou 39(b).
CPC 40
(R1):B10A

IFRS 7:B10A Notas:

CPC 40
(R1):B11

IFRS 7:B11

1)

De acordo com o pargrafo 34(a), uma entidade divulga dados quantitativos


resumidos sobre sua exposio ao risco de liquidez com base nas informaes
fornecidas internamente ao pessoal-chave da administrao.

2)

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da


IFRS 7, uma entidade deve utilizar seu julgamento para determinar um nmero
apropriado de intervalos de tempo.
Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes intervalos de
tempo so adequados:
a) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a um ano; e
d) superior a um ano e no superior a cinco anos.

CPC 40
(R1):B11A

IFRS 7:B11A 3)

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da


IFRS 7, uma entidade no separa um derivativo embutido de um instrumento
financeiro hbrido (combinado). Para esse tipo de instrumento, a entidade deve
aplicar os requisitos do pargrafo 39(a).

CPC 40
(R1):B11B

IFRS 7:B11B 4)

A divulgao de uma anlise de vencimento quantitativa para passivos


financeiros derivativos (vide pargrafo 39(b) acima) que demonstre vencimentos
contratuais remanescentes faz-se necessria se os vencimentos contratuais
forem essenciais para o entendimento da poca dos fluxos de caixa. Por
exemplo, esse seria o caso para:
a) um swap de taxa de juros com um vencimento remanescente de cinco anos
em um hedge de fluxo de caixa de um ativo financeiro ou passivo financeiro
de taxa varivel.
b) todos os compromissos de emprstimo.

CPC 40
(R1):B11C

IFRS 7:B11C 5)

Na divulgao de anlises de vencimento de passivos financeiros que mostrem


os vencimentos contratuais remanescentes de alguns passivos financeiros:
a) quando uma contraparte puder escolher a data de pagamento, o passivo
alocado ao perodo mais prximo em que a entidade pode ser solicitada a
pag-lo. Por exemplo, passivos financeiros que uma entidade pode ser
solicitada a restituir vista (por exemplo, depsitos vista) so includos na
primeira faixa de tempo.

56

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

b) quando uma entidade se compromete a disponibilizar valores em parcelas,


cada parcela alocada ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-la. Por exemplo, um emprstimo no sacado includo
no intervalo de tempo com a primeira data em que ele possa ser sacado.
c) para contratos de garantia financeira emitidos, o valor mximo da garantia
alocado ao perodo mais prximo em que a garantia possa ser executada.
CPC 40
(R1):B11D

IFRS 7:B11D 6)

Os valores contratuais divulgados nas anlises de vencimento, conforme exigido


pelos pargrafos 39(a) e 39(b), so os fluxos de caixa contratuais no
descontados.
Por exemplo:
a) obrigaes de arrendamento financeiro brutas (antes da deduo de
encargos financeiros);
b) preos especificados em contratos a termo para comprar ativos financeiros
vista;
c) valores lquidos para swaps de taxa de juros de pagamento
flutuante/recebimento fixo pelos quais fluxos de caixa lquidos so trocados;
d) valores contratuais a serem trocados por um instrumento financeiro
derivativo (por exemplo, um swap de moeda) pelos quais fluxos de caixa
brutos so trocados; e
e) compromissos de emprstimo brutos.

Esses fluxos de caixa no descontados diferem do valor includo no balano


patrimonial, pois o valor nessa demonstrao est baseado em fluxos de caixa
descontados. Quando o valor a pagar no fixado, o valor divulgado determinado
por referncia s condies existentes no final do perodo de relatrio. Por exemplo,
quando o valor a pagar varia com as mudanas em um ndice, o valor divulgado pode
ser baseado no nvel do ndice no final do perodo de relatrio.
CPC 40
(R1):B11E

IFRS 7:B11E Ao descrever como uma entidade gerencia o risco de liquidez inerente s divulgaes
quantitativas exigidas nos pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 (conforme exigido pelo
pargrafo 39(c) da IFRS 7), uma entidade divulgar uma anlise de vencimento de
ativos financeiros que detm para gerenciar riscos de liquidez (por exemplo, ativos
financeiros que possam ser facilmente vendidos ou que se espera que gerem entradas
de caixa para atender s sadas de caixa de passivos financeiros), se essa informao
for necessria para permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras
avaliem a natureza e extenso do risco de liquidez.

CPC 40
(R1):B11F

IFRS 7:B11F

Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida
no pargrafo 39(c) incluem, mas no esto limitados a, se a entidade:
a) tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso
de commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito
em aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;
b) possui depsitos em bancos centrais para atender s necessidades de liquidez;
c) possui fontes de captao de recursos muito diversas;
d) possui concentraes significativas de risco de liquidez em seus ativos ou em suas
fontes de captao de recursos;
e) tem processos de controle interno e planos de contingncia para gerenciar riscos
de liquidez;
f)

dispe de instrumentos que incluem termos de restituio antecipada (por


exemplo, no rebaixamento da classificao de crdito da entidade);

57

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
g) possui instrumentos que poderiam exigir a entrega da garantia (por exemplo,
exigncias de margem para derivativos);
h) dispe de instrumentos que permitem entidade escolher se pretende liquidar
seus passivos financeiros em dinheiro (ou outro ativo financeiro) ou por entrega
das suas prprias aes; ou
i)

dispe de instrumentos que esto sujeitos a um acordo principal de liquidao.

Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
CPC 40 (R1):
40(a)

IFRS 7:40(a)

a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado ao qual a


entidade est exposta no final do perodo de relatrio, demonstrando como o
resultado e o patrimnio lquido teriam sido afetados pelas mudanas nas variveis
de risco relevantes que eram razoavelmente possveis nessa data;

CPC 40 (R1):
40(b)

IFRS 7:40(b)

b) os mtodos e as premissas utilizados na preparao da anlise de sensibilidade; e

CPC 40 (R1):
40(c)

IFRS 7:40(c)

c) as mudanas em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas


utilizados, e os motivos para essas mudanas.
Notas:

CPC 40 (R1):
B17 ao B28

58

IFRS 7:B17
ao B28

1)

Uma entidade decide como agregar informaes para apresentar um quadro


geral sem combinar informaes com caractersticas diferentes sobre
exposies ao risco associadas a ambientes econmicos significativamente
diferentes. Se a entidade estiver exposta a apenas um tipo de risco de mercado
em apenas um ambiente econmico, ela no apresentar informaes de forma
desagregada.

2)

Uma entidade no requerida a determinar qual teria sido o resultado do


perodo se as variveis relevantes de risco tivessem sido diferentes. Em vez
disso, a entidade divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio lquido no
final do perodo de relatrio, presumindo que uma mudana razoavelmente
possvel na varivel relevante de risco tenha ocorrido no final do perodo de
relatrio e tenha sido aplicada s exposies ao risco existentes nessa data. Ao
determinar esse efeito, a entidade deve considerar o ambiente econmico em
que opera. Uma mudana razoavelmente possvel no deve incluir cenrios
remotos ou de piores hipteses nem testes de estresse.

3)

A anlise de sensibilidade deve mostrar os efeitos de mudanas que so


consideradas razoavelmente possveis ao longo do perodo at o final do
prximo perodo de relatrio.

4)

Uma entidade no obrigada a divulgar o efeito sobre o resultado e o


patrimnio lquido para cada mudana dentro de uma faixa de mudanas
razoavelmente possveis da varivel relevante de risco. A divulgao dos efeitos
das mudanas nos limites da faixa razoavelmente possvel seria suficiente.

5)

Uma entidade apresentar anlises de sensibilidade para a totalidade de seus


negcios, mas pode fornecer tipos diferentes de anlises de sensibilidade para
classes diferentes de instrumentos financeiros. Por exemplo, seria divulgada
uma anlise de sensibilidade para cada moeda qual a entidade estivesse
exposta de maneira significativa.

6)

O risco de taxa de juros decorre de instrumentos financeiros com incidncia de


juros, reconhecidos no balano patrimonial (por exemplo, emprstimos e
recebveis e instrumentos de dvida emitidos), e de alguns instrumentos
financeiros no reconhecidos no balano patrimonial (por exemplo, alguns
compromissos de emprstimo).

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

CPC 40 (R1):
41

Referncia
(IFRS)

IFRS 7:41

Requisito de apresentao/divulgao
7)

O risco de moeda decorre de instrumentos financeiros que so denominados em


uma moeda estrangeira, ou seja, em uma moeda diferente da moeda funcional
em que eles so mensurados (vide IAS 21 para a definio de moeda funcional).
O risco de moeda no decorre de instrumentos financeiros que sejam itens no
monetrios nem de instrumentos financeiros denominados na moeda funcional.

8)

Uma anlise de sensibilidade divulgada para cada moeda qual a entidade


est exposta de maneira significativa.

9)

Outro risco de preo decorre de instrumentos financeiros por causa de


mudanas, por exemplo, em preos de commodities ou preos de aes. A
entidade poderia divulgar o efeito de uma reduo em um determinado ndice do
mercado de aes, preo de commodity ou outra varivel de risco. Por exemplo,
se uma entidade fornece garantias de valor residual que sejam instrumentos
financeiros, a entidade divulga um aumento ou uma reduo no valor dos ativos
aos quais se aplica a garantia.

10)

Nenhuma anlise de sensibilidade exigida para instrumentos financeiros que


uma entidade classifica como instrumentos de patrimnio prprios nem para
itens no monetrios.

11)

Uma anlise separada divulgada para:


a)

sensibilidade do resultado que surge, por exemplo, de instrumentos


mensurados ao valor justo por meio do resultado; e

b)

sensibilidade de outro resultado abrangente decorrente, por exemplo, de


investimentos em instrumentos de patrimnio cujas mudanas no valor
justo so apresentadas em outros resultados abrangentes.

Sim/No/N/A

A entidade preparou uma anlise de sensibilidade, como valor em risco (value-at-risk),


de acordo com a o pargrafo 41 da IFRS 7?
Se a resposta for sim:

CPC 40 (R1):
41

IFRS 7:41

Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-atrisk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de
juros e taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar
essa anlise de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40
da IFRS 7 (vide acima)

IFRS 7:B20

Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de
perdas e no avalie o potencial de ganhos.
Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
tambm divulgar:

CPC 40 (R1):
41(a)

IFRS 7:41(a)

CPC 40
(R1):B20

IFRS 7:B20

CPC 40 (R1):
41(b)

IFRS 7:41(b)

a) uma explicao do mtodo utilizado na preparao dessa anlise de sensibilidade


e dos principais parmetros e premissas subjacentes aos dados fornecidos; e
Notas:
1)

Uma entidade pode cumprir o pargrafo 41(a) da IFRS 7 divulgando o tipo


de modelo de valor em risco utilizado (por exemplo, se o modelo se baseia
nas simulaes de Monte Carlo), uma explicao sobre como o modelo
funciona e as principais premissas (por exemplo, o perodo de titularidade e
o nvel de confiana).

2)

Uma entidade tambm pode divulgar o perodo de observao histrica e


as ponderaes aplicadas s observaes nesse perodo, uma explicao
de como as opes so tratadas nos clculos e quais volatilidades e
correlaes (ou, alternativamente, simulaes de distribuio de
probabilidade de Monte Carlo) so usadas.

b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que possam


resultar no fato de as informaes no refletirem integralmente o valor justo dos
ativos e passivos envolvidos.

59

Referncia
(CPC)
CPC 40 (R1):
42

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:42

Requisito de apresentao/divulgao
Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os pargrafos 40 ou
41 da IFRS 7 (vide acima) no forem representativas de um risco inerente a um
instrumento financeiro (por exemplo, devido ao fato de que a exposio no final do ano
no reflete a exposio durante o ano), a entidade divulgar esse fato e o motivo de
acreditar que as anlises de sensibilidade no so representativas.
Transferncias de Ativos Financeiros

CPC 40 (R1):
42A

IFRS 7:44M

Nota: A Divulgaes - Transferncias de Ativos Financeiros (Alteraes IFRS 7)


emitida em outubro de 2010, alterou os requisitos de divulgao relacionados
com transferncias de ativos financeiros. Essas alteraes so aplicveis para
perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2011, sendo permitida a
aplicao antecipada.

IFRS 7:42A

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes
a transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao desta IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s
suas demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes
exigidas para todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e
para qualquer envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data
de apresentao de relatrio, independentemente de quando a respectiva
transao de transferncia ocorreu.
A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro
transferido) por qualquer uma das formas a seguir:

CPC 40
(R1):42A(a)

IFRS
7:42A(a)

a) transferncia dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo


financeiro; ou

CPC 40
(R1):42A(b)

IFRS
7:42A(b)

b) reteno dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo


financeiro, assumindo, porm, uma obrigao contratual de pagar os fluxos de
caixa a um ou mais partes recebedoras em um acordo.
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras:

CPC 40 (R1):
42B(a)

IFRS
7:42B(a)

a) entender a relao entre ativos financeiros transferidos que no so baixados em


sua totalidade e seus passivos associados; e

CPC 40 (R1):
42B(b)

IFRS
7:42B(b)

b) avaliar a natureza e os riscos associados do envolvimento contnuo da entidade


nos ativos financeiros baixados.
Ativos Financeiros Transferidos que No So Baixados na sua Totalidade

CPC 40 (R1):
42D

IFRS 7:42D

A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos
ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de relatrio, para cada classe de ativos financeiros
transferidos que no so baixados em sua totalidade:

CPC 40 (R1):
42D (a)

IFRS 7:42D
(a)

a)

a natureza dos ativos transferidos;

CPC 40 (R1):
42D (b)

IFRS 7:42D
(b)

b)

a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade est


exposta;

CPC 40 (R1):
42D (c)

IFRS 7:42D
(c)

c)

uma descrio da natureza da relao entre os ativos transferidos e os passivos


associados, incluindo restries decorrentes da transferncia sobre o uso dos
ativos transferidos pela entidade que reporta;

60

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC 40 (R1):
42D (d)

IFRS 7:42D
(d)

d)

quando a contraparte (contrapartes) dos passivos associados tiver (tiverem)


recurso (s) somente para os ativos transferidos, uma tabela que estabelece o
valor justo dos ativos transferidos, o valor justo dos passivos associados e a
posio lquida (a diferena entre o valor justo dos ativos transferidos e os
passivos associados);

CPC 40 (R1):
42D (e)

IFRS 7:42D
(e)

e)

se a entidade continuar a reconhecer a totalidade dos ativos transferidos, os


valores contbeis dos ativos transferidos e dos passivos associados; e

CPC 40 (R1):
42D (f)

IFRS 7:42D
(f)

f)

quando a entidade continuar a reconhecer os ativos na extenso de seu


envolvimento contnuo (vide pargrafos 20(c)(ii) e 30 da IAS 39), o valor contbil
total dos ativos originais antes da transferncia, o valor contbil dos ativos que a
entidade continua a reconhecer e o valor contbil dos passivos associados.

CPC 40 (R1):
B32

IFRS 7:B32

Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou
todos os ativos financeiros transferidos no se qualificam para baixa em sua
totalidade. Essas divulgaes devem ser feitas em cada data de relatrio em
que a entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade


CPC 40
(R1):42E

IFRS 7:42E

A entidade baixou ativos financeiros transferidos em sua totalidade (vide pargrafos


20(a) e 20(c)(i) da IAS 39), mas mantm envolvimento contnuo nos mesmos?
Se a resposta for sim:

CPC 40
(R1):42E

IFRS 7:42E

A entidade divulgar, no mnimo, para cada tipo de envolvimento contnuo em cada


data de relatrio:

CPC 40
(R1):42E(a)

IFRS
7:42E(a)

a)

o valor contbil dos ativos e passivos reconhecidos no balano patrimonial da


entidade e que representam o envolvimento contnuo da entidade nos ativos
financeiros baixados, e as rubricas em que so reconhecidos os valores contbeis
desses ativos e passivos;

CPC 40
(R1):42E(b)

IFRS
7:42E(b)

b)

o valor justo dos ativos e passivos que representam o envolvimento contnuo da


entidade nos ativos financeiros baixados;

CPC 40
(R1):42E(c)

IFRS
7:42E(c)

c)

o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas


decorrentes do seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados, e
informaes que indicam como a exposio mxima a perdas determinada;

CPC 40
(R1):42E(d)

IFRS
7:42E(d)

d)

as sadas de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser necessrias


para recomprar ativos financeiros baixados (por exemplo, preo de exerccio em
um contrato de opes) ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos transferidos. Se a sada de caixa varivel, o valor divulgado deve ser
baseado nas condies existentes em cada perodo de relatrio;

CPC 40
(R1):42E(e)

IFRS
7:42E(e)

e)

uma anlise de vencimento das sadas de caixa no descontadas que seriam ou


poderiam ser necessrias para recomprar os ativos financeiros baixados ou
outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos transferidos,
mostrando os vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento contnuo
da entidade; e

CPC 40
(R1):B34

IFRS 7:B34

Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de
vencimento das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos
financeiros baixados ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos financeiros baixados, mostrando os vencimentos contratuais
remanescentes do envolvimento contnuo da entidade. Essa anlise distingue
fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo), fluxos
de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de
venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia optar por pagar (por exemplo,
opes de compra).

61

Referncia
(CPC)
CPC 40
(R1):B35

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B35

Requisito de apresentao/divulgao
Nota

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelo pargrafo 42E(e), a entidade


utilizar seu julgamento para determinar um nmero apropriado de intervalos
de tempo. Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes
intervalos de tempo de vencimento so adequados:
a)

no superior a um ms;

b)

superior a um ms e no superior a trs meses;

c)

superior a trs meses e no superior a seis meses;

d)

superior a seis meses e no superior a um ano;

e)

superior a um ano e no superior a trs anos;

f)

superior a trs anos e no superior a cinco anos; e

g)

superior a cinco anos.

CPC 40
(R1):B36

IFRS 7:B36

Nota: Se houver um intervalo de vencimentos possveis, os fluxos de caixa sero


includos com base na primeira data em que a entidade pode ser obrigada ou
permitida a pagar.

CPC 40
(R1):42E(f)

IFRS 7:
42E(f)

f)

CPC 40
(R1):B37

IFRS 7:B37

Nota: As informaes qualitativas exigidas pelo pargrafo 42E(f) incluem uma


descrio dos ativos financeiros baixados e a natureza e finalidade do
envolvimento contnuo mantido aps a transferncia desses ativos. Incluem
tambm uma descrio dos riscos aos quais uma entidade est exposta,
incluindo:

informaes qualitativas que expliquem e suportem as divulgaes quantitativas


exigidas em (a) a (e).

a)

uma descrio de como a entidade gerencia o risco inerente ao seu


envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados;

b)

se a entidade obrigada a assumir perdas perante terceiros, e a


classificao e os valores das perdas assumidas por partes cujas
participaes so menores do que a participao da entidade no ativo (ou
seja, seu envolvimento contnuo no ativo); e

c)

uma descrio de quaisquer gatilhos associados com obrigaes de


fornecer suporte financeiro ou de recomprar um ativo financeiro
transferido.

CPC 40
(R1):42F

IFRS 7:42F

A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um
tipo de envolvimento contnuo.

CPC 40
(R1):B33

IFRS 7:B33

Nota: Os pargrafos 42E a 42H da IFRS 7 exigem divulgaes qualitativas e


quantitativas para cada tipo de envolvimento contnuo em ativos financeiros
baixados. A entidade agregar seu envolvimento contnuo em tipos que sejam
representativos da exposio da entidade a riscos. Por exemplo, uma entidade
pode agregar seu envolvimento contnuo por tipo de instrumento financeiro (por
exemplo, garantias ou opes de compra) ou por tipo de transferncia (por
exemplo, desconto de recebveis, securitizaes e emprstimo de ttulos).

62

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade divulgar, para cada tipo de envolvimento contnuo:


CPC 40
(R1):42G(a)

IFRS
7:42G(a)

a)

o ganho ou a perda reconhecido na data de transferncia dos ativos;

CPC 40
(R1):B38

IFRS 7:B38

Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem
envolvimento contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda
na baixa em decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo
reconhecido anteriormente (ou seja, a participao no ativo baixado e a
participao retida pela entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo
reconhecido anteriormente como um todo. Nessa situao, a entidade tambm
divulgar se as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que
no estavam baseados em dados de mercado observveis, conforme descrito
no pargrafo 27A.

CPC 40
(R1):42G(b)

IFRS
7:42G(b)

b)

receitas e despesas reconhecidas, durante o perodo de relatrio e


cumulativamente, do envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros
baixados (por exemplo, mudanas do valor justo de instrumentos derivativos); e

CPC 40
(R1):42G(c)

IFRS
7:42G(c)

c)

se o valor total dos proventos da operao de transferncia (que se qualifica para


baixa) em um perodo de relatrio no for distribudo de maneira uniforme ao
longo do perodo de relatrio (por exemplo, se uma proporo substancial de toda
a operao de transferncia ocorrer nos dias de fechamento de um perodo de
relatrio):

CPC 40
(R1):42G (c)(i)

IFRS
7:42G(c)(i)

i)

quando a maior parte da operao de transferncia ocorreu durante aquele


perodo de relatrio (por exemplo, os ltimos cinco dias antes do final do
perodo de relatrio);

CPC 40
IFRS
(R1):42G (c)(ii) 7:42G(c)(ii)

ii)

o valor (por exemplo, ganhos ou perdas relacionados) reconhecido da


operao de transferncia naquela parte do perodo de relatrio; e

CPC 40
(R1):42G
(c)(iii)

IFRS
7:42G(c)(iii)

iii)

o valor total dos proventos da operao de transferncia naquela parte do


perodo de relatrio.

CPC 40
(R1):42G

IFRS 7:42G

A entidade fornecer as informaes exigidas pelo pargrafo 42G da IFRS 7 (vide


acima) para cada perodo para o qual apresentada uma demonstrao do resultado
abrangente.
Informaes Complementares

CPC 40
(R1):42H

IFRS 7:42H

A entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que considerar necessrias


para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B.

CPC 40
(R1):B39

IFRS 7:B39

Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias
para atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja
um equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso
de detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras
e a ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.
Adoo de alteraes Norma antes da data de vigncia

IFRS 7:44M

Se a entidade aplicou os pargrafos 42A a 42H decorrentes de Divulgaes Transferncias de Ativos Financeiros (Alteraes IFRS 7) emitida em outubro de
2010 antes de 1 de julho de 2011, ela divulgar esse fato.

63

IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgaes


(Para Entidades que Adotaram a IFRS 9 -2009 ou 2010)
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao
para instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.
O Apndice B IFRS 7 contm orientaes de aplicao que so parte integrante da
Norma. As referncias aos pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas
abaixo.
A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada em
outubro de 2010, faz uma srie de alteraes decorrentes IFRS 7.
Esta seo do checklist deve ser preenchida se e somente se a entidade tiver adotado
a IFRS 9 antes de sua data de vigncia. Os requisitos de apresentao e divulgao
da IFRS 7 para entidades que ainda no adotaram a IFRS 9 esto especificados na
seo anterior "IFRS7P" deste checklist.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 7:

A IFRS 9, emitida em novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva


da IFRS 9 e est atualmente disponvel para adoo.

Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes


IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou o pargrafo 44I da
IFRS 7 e acrescentou os pargrafos 44S a 44W IFRS 7. As alteraes so
aplicveis quando a entidade aplicar a IFRS 9. A IFRS 9, emitida em novembro
de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est atualmente
disponvel para adoo.

Vide prxima seo para a IFRS7(2013), alterada pela IFRS 9(2013)


Classes de instrumentos financeiros e nvel de divulgao
A entidade possui algum instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:

64

IFRS 7:6

Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade


agrupar os instrumentos financeiros em classes apropriadas natureza das
informaes divulgadas, levando em conta as caractersticas desses instrumentos
financeiros.

IFRS 7:6

Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade


fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas
apresentadas no balano patrimonial.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B1 a
B3

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Notas:
1)

As classes de instrumentos financeiros descritas no pargrafo 6 da IFRS 7 so


determinadas pela entidade e diferem das categorias de instrumentos
financeiros especificadas na IFRS 9.

2)

Ao determinar as classes de instrumentos financeiros, a entidade deve, no


mnimo, distinguir entre instrumentos mensurados pelo custo amortizado e
aqueles mensurados ao valor justo, e tratar como uma classe separada os
instrumentos financeiros fora do alcance da IFRS 7.

3)

necessrio alcanar um equilbrio entre demonstraes financeiras


sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os usurios
das demonstraes financeiras e a ocultao de informaes importantes como
resultado do excesso de agregao.

Significncia dos instrumentos financeiros para a posio financeira e o


desempenho financeiro
IFRS 7:7

Uma entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para
sua posio financeira e seu desempenho financeiro.
Balano patrimonial

IFRS 7:8

Categorias de ativos financeiros e passivos financeiros


Os valores contbeis de cada uma das categorias a seguir, conforme especificado na
IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, sero divulgados no balano patrimonial ou nas
notas explicativas:

IFRS 7:8 (a)

IFRS 7:8 (e)

a)

b)

ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado demonstrando


separadamente:
i)

aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e

ii)

aqueles obrigatoriamente mensurados ao valor justo de acordo com a IFRS


9;

passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado demonstrando


separadamente:
i)

aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e

ii)

aqueles que atendem definio de mantidos para negociao na IFRS 9;

IFRS 7:8 (f)

c)

ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

IFRS 7:8 (g)

d)

passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado; e

IFRS 7:8 (h)

e)

ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados


abrangentes.

Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado
A entidade designou um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros), que seria de
outra forma mensurado pelo custo amortizado, como mensurado ao valor justo?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9

65

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

IFRS 7:9(a)

a)

a exposio mxima do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) ao risco


de crdito no final do perodo de relatrio (vide nota 1 nas orientaes abaixo);

IFRS 7:9(b)

b)

o valor pelo qual quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos


similares reduzem essa exposio mxima ao risco de crdito;

IFRS 7:9 (c)

c)

o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo dos


ativos financeiros (ou grupo de ativos financeiros) que seja atribuvel a mudanas
no risco de crdito do ativo financeiro determinado:

IFRS 7:9(d)

d)

i)

como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a


mudanas nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide
nota 2 abaixo); ou

ii)

utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de


forma mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a
mudanas no risco de crdito do ativo; e

o valor da mudana no valor justo de quaisquer derivativos de crdito relacionados


ou instrumentos similares, que tenha ocorrido durante o perodo e
cumulativamente desde que o ativo financeiro foi designado.

Notas:
IFRS 7:B9

1)

A exposio mxima ao risco de crdito relatada para ativos financeiros


normalmente o valor bruto lquido de qualquer valor compensado de acordo com
a IAS 32 e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel nos termos da
IAS 39, ou seja, sem considerar nenhuma garantia detida nem outras melhorias
de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se qualificam para
compensao de acordo com a IAS 32).

IFRS 7:9

2)

As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado


incluem variaes na taxa de juros observvel (de referncia), no preo de
commodities, na taxa de cmbio ou no ndice de preos ou taxas.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de


acordo com o pargrafo 4.2.2. da IFRS 9 e precisou apresentar os efeitos de
mudanas no risco de crdito desse passivo em outros resultados abrangentes (vide
pargrafo 5.7.7 da IFRS 9)?
Se a resposta for sim:
Nota:
Ver nota acima relacionada adoo da IFRS 9
A entidade divulgar:

66

IFRS 7:10(a)

a)

o valor da mudana, cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que


seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo determinado de
acordo com os pargrafos B5.7.13 a B.5.7.20 da IFRS 9;

IFRS 7:10(b)

b)

a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade


estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao;

IFRS 7:10(c)

c)

quaisquer transferncias do ganho ou da perda acumulado no patrimnio lquido


durante o perodo incluindo o motivo dessas transferncias;

IFRS 7:10(d)

d)

no caso de um passivo ser baixado durante o perodo, o valor (se houver)


apresentado em outros resultados abrangentes que foi realizado na baixa.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de


acordo com o pargrafo 4.2.2. da IFRS 9 e precisou apresentar os efeitos de
mudanas no valor justo desse passivo (incluindo os efeitos de mudanas no risco de
crdito do passivo) no resultado (vide pargrafos 5.7.7 e 5.7.8 da IFRS 9)?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:10A
(a)

a)

o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do


passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse
passivo determinado de acordo com os pargrafos B5.7.13 a B.5.7.20 da IFRS 9.

IFRS 7:10A
(b)

b)

a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade


estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao.

Notas:
IFRS
9:B5.7.17

1)

As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado


incluem variaes na taxa de juros de referncia, no preo de instrumentos
financeiros de outra entidade, no preo de commodities, na taxa de cmbio ou
no ndice de preos ou taxas.

IFRS
9:B5.7.18

2)

Se as nicas mudanas relevantes nas condies de mercado para um passivo


so mudanas em uma taxa de juros observvel (de referncia), o valor no
pargrafo B5.7.16(a) pode ser estimado da seguinte forma:
a)

Primeiro, a entidade calcula a taxa de retorno interna do passivo no incio


do perodo usando o valor justo do passivo e os fluxos de caixa contratuais
do passivo no incio do perodo. Ela deduz dessa taxa de retorno a taxa de
juros observvel (de referncia) no incio do perodo, para chegar a um
componente da taxa de retorno interna especfica do instrumento.

b)

Depois, a entidade calcula o valor presente dos fluxos de caixa associados


ao passivo, utilizando fluxos de caixa contratuais do passivo no final do
perodo e uma taxa de desconto equivalente soma (i) da taxa de juros
observvel (de referncia) no final do perodo e (ii) do componente da taxa
de retorno interna especfica do instrumento conforme calculado acima.

c)

A diferena entre o valor justo do passivo no final do perodo e o valor


determinado conforme o clculo acima a mudana no valor justo que no
atribuvel a mudanas na taxa de juros observvel (de referncia). Este
o valor que deve ser apresentado em outros resultados abrangentes de
acordo com o pargrafo 5.7.7(a).

A entidade divulgar:
IFRS 7:11(a)

a)

uma descrio detalhada dos mtodos utilizados para determinar o valor da


mudana que atribuvel a mudanas no risco de crdito de acordo com as
exigncias dos pargrafos 9(c), 10(a) e 10A(a) e do pargrafo 5.7.7(a) da IFRS 9,
incluindo uma explicao de por que o mtodo apropriado;

IFRS 7:11(b)

b)

se a entidade acreditar que a divulgao que forneceu, seja no balano


patrimonial ou nas notas explicativas, para cumprir os requisitos dos pargrafos
9(c), 10(a) ou 10A(a) ou do pargrafo 5.7.7(a) da IFRS 9 no representa fielmente
a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s
mudanas no seu risco de crdito, os motivos para chegar a essa concluso e os
fatores que ela julgar relevantes; e

IFRS 7:11(c)

c)

uma descrio detalhada da metodologia ou das metodologias usadas para


determinar se a apresentao dos efeitos das mudanas no risco de crdito de um
passivo em outros resultados abrangentes criaria ou aumentaria um
descasamento contbil no resultado (vide pargrafos 5.7.7 e 5.7.8 da IFRS 9).
Se uma entidade tiver que apresentar os efeitos das mudanas no risco de crdito
de um passivo no resultado (vide pargrafo 5.7.8 da IFRS 9), a divulgao deve
incluir uma descrio detalhada da relao econmica descrita no pargrafo
B5.7.6 da IFRS 9.

67

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados
abrangentes

IFRS 7:11A

A entidade designou investimentos em instrumentos de patrimnio para serem


mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, conforme
permitido pelo pargrafo 5.7.5. da IFRS 9?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

IFRS 7:11A
(a)

a)

quais investimentos em instrumentos de patrimnio foram designados para serem


mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes;

IFRS 7:11A
(b)

b)

as razes para usar essa alternativa de apresentao;

IFRS 7:11A
(c)

c)

o valor justo de cada um desses investimento no final do perodo de relatrio;

IFRS 7:11A
(d)

d)

os dividendos reconhecidos durante o perodo, demonstrando separadamente:

i)

aqueles relacionados com investimentos baixados durante o perodo de


relatrio; e

ii)

aqueles relacionados com investimentos mantidos ao final do perodo de


relatrio; e

IFRS 7:11A
(e)

e)

quaisquer transferncias do ganho ou da perda acumulado no patrimnio lquido


durante o perodo, incluindo o motivo dessas transferncias.

IFRS 7:11B

A entidade baixou investimentos em instrumentos de patrimnio mensurados ao valor


justo por meio de outros resultados abrangentes durante o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
a)

os motivos para a alienao desses investimentos;

b)

o valor justo dos investimentos na data da baixa; e

c)

o ganho ou a perda acumulado na alienao.

Reclassificao
IFRS 7:12B

A entidade reclassificou algum ativo financeiro de acordo com o pargrafo 4.4.1 da


IFRS 9, nos perodos de relatrio corrente ou anteriores?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9

68

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


Para cada evento desses, a entidade divulgar:
IFRS 7:12B
(a)

a)

a data de reclassificao;

IFRS 7:12B
(b)

b)

uma explicao detalhada da mudana no modelo de negcio e uma descrio


qualitativa do seu efeito sobre as demonstraes financeiras da entidade; e

IFRS 7:12B
(c)

c)

o valor reclassificado dentro e fora de cada categoria;

IFRS 7:12C

Para cada perodo de relatrio aps a reclassificao at a baixa, uma entidade


divulgar para ativos reclassificados de forma a serem mensurados pelo custo
amortizado de acordo com o pargrafo 4.4.1 da IFRS 9:

IFRS 7:12D

a)

a taxa de juros efetiva determinada na data da reclassificao; e

b)

a receita ou despesa de juros reconhecida.

A entidade reclassificou ativos financeiros de forma a serem mensurados pelo custo


amortizado desde a sua ltima data de relatrio anual?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
a)

o valor justo dos ativos financeiros no final do perodo de relatrio; e

b)

o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado durante
o perodo de relatrio se os ativos financeiros no tivessem sido reclassificados.

Compensao de ativos financeiros e passivos financeiros


IFRS 7:13A

A entidade reconheceu algum instrumento financeiro compensado de acordo com o


pargrafo 42 da IAS 32 (vide IAS 32P)?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:13B

IFRS 7:B41

Independentemente de os instrumentos serem compensados no balano patrimonial, a


entidade reconheceu algum instrumento financeiro que est sujeito a um acordo
principal de liquidao executvel ou acordo similar (por exemplo, contratos de
compensao de derivativos, contratos globais de recompra, contratos globais de
emprstimo de ttulos e quaisquer direitos relacionados com a garantia financeira)?

Se a resposta for sim:


IFRS 7:13B
IFRS 7:13C

A entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliar o efeito ou efeito potencial de acordos de liquidao
sobre a posio financeira da entidade, incluindo (em formato de tabela, separando
ativos financeiros e passivos financeiros, a menos que outro formato seja mais
apropriado) as informaes a seguir no final do perodo de relatrio:

IFRS 7:13C
(a)

a)

os valores brutos desses ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos;

IFRS 7:13C
(b)

b)

os valores compensados de acordo com os critrios do pargrafo 42 da IAS 32


(vide IAS 32P);

69

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:13C
(c)

c)

os valores lquidos apresentados no balano patrimonial ((a) menos (b));

IFRS 7:13C
(d)

d)

os valores sujeitos a um acordo principal de liquidao executvel ou um acordo


similar que no est de outra forma includo em (b), incluindo:
i)

valores relacionados com instrumentos financeiros reconhecidos que no


atendem a alguns ou todos os critrios de compensao do pargrafo 42 da
IAS 32 (vide IAS 32P); e

ii)

valores relacionados com garantia financeira (incluindo garantia em dinheiro);


e

IFRS 7:13C
(e)

e)

IFRS 7:13D

Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.

IFRS 7:B51

Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimo de ttulos e contratos de
emprstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) - (c) e por
contraparte para os itens (c) - (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos
em termos de valores totais da contraparte sero divulgados separadamente e
os valores restantes da contraparte individualmente no significativos sero
agregados em uma rubrica.

IFRS 7:B52

o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.

IFRS 7:13E

A entidade incluir uma descrio dos direitos de compensao associados com os


ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos da entidade sujeitos a acordos
principais de liquidao executveis e acordos similares que so divulgados de acordo
com (d), incluindo a natureza desses direitos.

IFRS 7:13F

No caso de informaes exigidas pelos pargrafos 13B a 13E da IFRS 7 (conforme


alterados pela IFRS 9) serem divulgadas em mais de uma nota explicativa s
demonstraes financeiras, a entidade fez uma referncia cruzada entre essas notas?
Nota:
Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes
IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos 13A a 13F e B40
a B53 IFRS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a Divulgaes
- Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IFRS 7).
Garantia
A entidade detinha algum ativo financeiro, na data de apresentao de relatrio, que foi
dado em garantia para passivos ou passivos contingentes?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:14(a)

A entidade divulgar:
a)

o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos
ou passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados no balano
patrimonial (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos,
pois o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro
em garantia, de acordo com o pargrafo 3.2.23(a) da IFRS 9; e

Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
IFRS 7:14(b)

70

b)

os termos e as condies relacionados ao seu penhor.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade detm uma garantia (de ativos financeiros ou no financeiros) e est


autorizada a vender ou a repenhorar a garantia quando da ausncia de inadimplncia
pelo proprietrio da garantia?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
IFRS 7:15(a)

a)

o valor justo dessa garantia detida;

IFRS 7:15(b)

b)

o valor justo de qualquer dessas garantias vendidas ou repenhoradas, e se a


entidade tem obrigao de devolv-la; e

IFRS 7:15(c)

c)

os termos e as condies associados ao seu uso da garantia.

Conta retificadora para perdas de crdito


A entidade possui algum ativo financeiro que teve seu valor recupervel reduzido por
perdas de crdito?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:16

Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito
e a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por
exemplo, uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou
uma conta similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de
ativos) em vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma
conciliao das mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos
financeiros
Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:17

Se a entidade emitiu um instrumento que contm tanto um componente do passivo


quanto um do patrimnio lquido (vide pargrafo 28 da IAS 32 -Instrumentos
Financeiros: Apresentao), e o instrumento tiver derivativos embutidos mltiplos cujos
valores so interdependentes (como, por exemplo, um instrumento de dvida
conversvel resgatvel), ela divulgar a existncia dessas caractersticas.
Inadimplncias e violaes
A entidade incorreu em alguma inadimplncia ou violao dos termos de contratos de
emprstimo a pagar?
Se a resposta for sim:
Para emprstimos a pagar reconhecidos no final do perodo de relatrio, uma entidade
divulgar:

IFRS 7:18 (a) a)

detalhes de quaisquer inadimplncias durante o perodo em relao a principal,


juros, fundo de amortizao ou prazos de resgate desses emprstimos a pagar;

IFRS 7:18 (b) b)

o valor contbil dos emprstimos a pagar inadimplentes no final do perodo de


relatrio; e

IFRS 7:18 (c) c)

se a inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram


renegociados, antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas para
emisso.

71

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:19

Requisito de apresentao/divulgao
Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo,
que no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
divulgar as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes
permitirem ao credor exigir o pagamento antecipado (exceto se as violaes tiverem
sido sanadas ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do
perodo de relatrio).
Demonstrao do resultado abrangente
Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
A entidade divulgou os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na
demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas?

IFRS 7:20(a)

a)

i)

ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio


do resultado, demonstrando separadamente aqueles ativos financeiros ou
passivos financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e
aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros que so obrigatoriamente
mensurados ao valor justo de acordo com a IFRS 9 (por exemplo, passivos
financeiros que cumprem a definio de mantidos para negociao na IFRS
9). Para passivos financeiros designados ao valor justo por meio do
resultado, uma entidade demonstrar separadamente o valor do ganho ou da
perda reconhecido em outros resultados abrangentes e o valor reconhecido
no resultado;

ii)

passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

iii)

ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

iv)

ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados


abrangentes;

IFRS 7:20(b)

b)

receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo


da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado ou passivos financeiros no mensurados ao valor justo por meio do
resultado;

IFRS 7:20(c)

c)

receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na determinao da


taxa de juros efetiva) decorrentes de:
i)

ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado ou passivos financeiros


no mensurados ao valor justo por meio do resultado; e

ii)

fideicomisso e outras atividades fiducirias que resultem na deteno ou no


investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, fideicomissos, planos de
benefcios de aposentadoria e outras instituies;

IFRS 7:20(d)

d)

receita de juros sobre ativos financeiros com reduo ao valor recupervel


provisionada de acordo com o pargrafo OA 93 da IAS 39; e

IFRS 7:20(e)

e)

o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.

IFRS 7:20A

A entidade divulgou o seguinte com relao ao ganho ou perda reconhecido na


demonstrao do resultado abrangente decorrente da baixa de ativos financeiros
mensurados pelo custo amortizado?
i)

72

ganhos lquidos ou perdas lquidas sobre:

uma anlise do ganho ou da perda, demonstrando separadamente ganhos e


perdas decorrentes da baixa desses ativos financeiros; e

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
ii)

Sim/No/N/A

os motivos para a baixa desses ativos financeiros.

Outras divulgaes
Polticas Contbeis
IFRS 7:21

De acordo com o pargrafo 117 da IAS 1 -Apresentao de Demonstraes


Financeiras, uma entidade divulga, no resumo das polticas contbeis significativas, a
base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes
financeiras e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para o
entendimento das demonstraes financeiras.

IFRS 7:B5

Nota: A base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes


financeiras e polticas contbeis que sejam relevantes para o entendimento das
demonstraes financeiras incluem:
a)

para passivos financeiros designados ao valor justo por meio do resultado:


i)

a natureza dos passivos financeiros designados pela entidade ao valor justo


por meio do resultado;

ii)

os critrios para a designao desses passivos financeiros no


reconhecimento inicial; e

iii)

como a entidade atendeu s condies no pargrafo 4.2.2 da IFRS 9 para


essa designao;

aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado:
i)

a natureza dos ativos financeiros designados pela entidade como


mensurados ao valor justo por meio do resultado;

ii)

como a entidade atendeu s condies no pargrafo 4.1.5 da IFRS 9 para


essa designao.

b)

se as compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na


data da negociao ou na data da liquidao (vide pargrafo 3.1.2 da IFRS 9);

c)

quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:
i)

os critrios para a determinao de quando o valor contbil dos ativos


financeiros com perda por reduo ao valor recupervel diminudo
diretamente (ou, no caso de uma reverso de uma baixa, aumentado
diretamente) e quando a conta retificadora usada; e

ii)

os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora contra o valor


contbil de ativos financeiros com valor recupervel reduzido (vide pargrafo
16);

d)

como os ganhos lquidos ou as perdas lquidas em cada categoria de instrumento


financeiro so determinados (vide pargrafo 20(a) acima), por exemplo, se os
ganhos lquidos ou as perdas lquidas sobre itens ao valor justo por meio do
resultado incluem receita de juros ou de dividendos;

e)

os critrios usados pela entidade para determinar se h evidncia objetiva de que


uma perda por reduo ao valor recupervel ocorreu (vide pargrafo 20(e) acima);
e

f)

quando os termos de ativos financeiros que estariam de outra forma vencidos ou


com perda por reduo ao valor recupervel foram renegociados, a poltica
contbil para ativos financeiros que constituem o objeto dos termos renegociados.

73

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das
polticas contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos,
separados daqueles que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Nota:
A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo B5
da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9(2010).
Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IAS 39?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar os seguintes itens separadamente, para cada tipo de hedge (ou
seja, hedges de valor justo, hedges de fluxo de caixa e hedges de investimentos
lquidos em operaes no exterior):

IFRS 7:22(a)

a)

uma descrio de cada tipo de hedge;

IFRS 7:22(b)

b)

uma descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de


hedge e seus valores justos no final do perodo de relatrio; e

IFRS 7:22(c)

c)

a natureza dos riscos que esto sendo protegidos por hedge.

Algum desses hedges um hedge de fluxo de caixa?


Se a resposta for sim:
Para hedges de fluxo de caixa, a entidade divulgar:
IFRS 7:23(a)

a)

os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando se espera


que afetem o resultado;

IFRS 7:23(b)

b)

uma descrio de qualquer transao prevista para a qual a contabilizao de


hedge tinha sido utilizada anteriormente, mas cuja ocorrncia no mais
esperada;

IFRS 7:23(c)

c)

o valor que foi reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo;

IFRS 7:23(d)

d)

o valor que foi reclassificado do patrimnio lquido para o resultado do perodo,


demonstrando o valor includo em cada rubrica da demonstrao do resultado
abrangente; e

IFRS 7:23(e)

e)

o valor que foi retirado do patrimnio lquido durante o perodo e includo no custo
inicial ou em outro valor contbil de um ativo no financeiro ou passivo no
financeiro cuja aquisio ou incorrncia foi uma transao prevista altamente
provvel protegida por hedge.

A entidade divulgar separadamente:


IFRS 7:24 (a) a)

74

nos hedges de valor justo, os ganhos ou as perdas:


i)

sobre o instrumento de hedge; e

ii)

sobre o item protegido atribuvel ao risco protegido;

IFRS 7:24 (b) b)

nos hedges de fluxo de caixa, a ineficcia reconhecida no resultado; e

IFRS 7:24 (c) c)

para hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior, a ineficcia


reconhecida no resultado.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Valor justo
IFRS 7:25

Exceto conforme definido no pargrafo 29 da IFRS 7 (vide abaixo), para cada classe
de ativos financeiros e passivos financeiros, a entidade divulgar o valor justo dessa
classe de ativos e passivos de uma forma que permita que ele seja comparado com o
seu valor contbil.

IFRS 7:26

Nota: Ao divulgar os valores justos, a entidade agrupar os ativos financeiros e


passivos financeiros em classes, mas far a sua compensao somente
medida que os seus valores contbeis sejam compensados no balano
patrimonial.
Nota: Os pargrafos 27 a 27B da IFRS 7 foram excludos devido a alteraes
decorrentes IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011.
Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 13.

IFRS 13:D13
e D38.

Nota: A IFRS 13, que aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2013 e cuja aplicao antecipada permitida, exclui os pargrafos 27
a 27B da IFRS 7 e altera os pargrafos 28 e 29 da IFRS 7.

IFRS 7:28

Quando o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro no reconhecimento


inicial no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou
passivo idntico nem baseado em uma tcnica de avaliao que usa apenas dados de
mercado observveis, a entidade no reconheceu um ganho ou uma perda no
reconhecimento inicial?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, por classe de ativo financeiro ou passivo financeiro:

IFRS 7:28 (a) a)

sua poltica contbil para o reconhecimento no resultado da diferena entre o valor


justo no reconhecimento inicial e o preo da transao para refletir uma mudana
nos fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado considerariam ao
estabelecer o preo do ativo ou passivo (vide pargrafo B5.1.2A da IFRS 9).

IFRS 7:28 (b) b)

a diferena total ainda a ser reconhecida no resultado no incio e no final do


perodo e uma conciliao das variaes no saldo dessa diferena.

IFRS 7:28 (c) c)

por que a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia
de valor justo, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo.

IFRS 7:28

Nota: Em alguns casos, uma entidade no reconhece um ganho ou uma perda no


reconhecimento inicial de um ativo financeiro ou passivo financeiro porque o
valor justo no evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para
um ativo ou passivo idntico (ou seja, dado de Nvel 1) nem baseado em uma
tcnica de avaliao que usa apenas dados de mercado observveis (vide
pargrafo B5.1.2A da IFRS 9).
Nota: A IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, emitida em maio de 2011, alterou o
pargrafo 28 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a
IFRS 13.
As divulgaes de valor justo no so exigidas:

IFRS 7:29 (a) a)

quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar
a fornecedores de curto prazo);

b)

para derivativos relacionados a investimentos em instrumentos patrimoniais cujo


preo no cotado em um mercado ativo, mensurado ao valor de custo de acordo
com a IAS 39 tendo em vista que o seu valor justo no pode ser mensurado com
confiana; ou

IFRS 7:29 (c) c)

para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria


(como descrito na IFRS 4 -Contratos de Seguro), se o valor justo dessa
caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.

75

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
As divulgaes de valor justo no so exigidas:

IFRS 7:29 (a) a)

b)
IFRS 7:29 (c) c)

quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo (por exemplo,
para instrumentos financeiros como contas a receber de clientes e contas a pagar
a fornecedores de curto prazo);
[excludo];
para um contrato que contenha uma caracterstica de participao discricionria
(como descrito na IFRS 4 -Contratos de Seguro), se o valor justo dessa
caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.

Nota: A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o


pargrafo 29 da IFRS 7. Uma entidade aplicar a alterao quando aplicar a
IFRS 9(2010).
IFRS 7:30

O caso descrito no pargrafo 29(c) da IFRS 7 (vide acima) se aplica entidade?


Nota: A IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, emitida em novembro de 2009 e alterada
em outubro de 2010, alterou o pargrafo 30 da IFRS 7. Uma entidade deve aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010).
Se a resposta for sim:

IFRS 7:30

A entidade divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes


financeiras a fazer seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas
entre o valor contbil desses contratos e seu valor justo, incluindo:

IFRS 7:30 (a) a)

o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses


instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

IFRS 7:30 (b) b)

uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao
de por que o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel;

IFRS 7:30 (c) c)

informaes sobre o mercado para os instrumentos;

IFRS 7:30 (d) d)

informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos


financeiros; e

IFRS 7:30 (e) e)

se os instrumentos financeiros cujo valor justo no pde ser anteriormente


mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, seu valor contbil na
poca da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido.

Natureza e extenso de riscos decorrentes de instrumentos financeiros


IFRS 7:31

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes


financeiras avaliar a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos
financeiros aos quais a entidade est exposta no final do perodo de relatrio.
Notas:

76

IFRS 7:32

1)

As divulgaes de riscos de instrumentos financeiros exigidas pelos pargrafos


33 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo) concentram-se nos riscos que surgem de
instrumentos financeiros e como eles tm sido gerenciados. Esses riscos
geralmente incluem, entre outros, risco de crdito, risco de liquidez e risco de
mercado.

IFRS 7:32A

2)

Fornecer divulgaes qualitativas no contexto de divulgaes quantitativas


permite aos usurios associar divulgaes relacionadas e, portanto, formar uma
imagem global da natureza e extenso dos riscos resultantes de instrumentos
financeiros. A interao entre as divulgaes qualitativas e quantitativas contribui
para divulgar informaes de uma maneira que melhor permita aos usurios
fazer uma avaliao da exposio da entidade a riscos.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B6

Requisito de apresentao/divulgao
3)

Sim/No/N/A

As divulgaes de riscos financeiros exigidas pelos pargrafos 31 a 42 da IFRS


7 (vide acima e abaixo) devem ser fornecidas nas demonstraes financeiras ou
incorporadas por referncia cruzada das demonstraes financeiras com alguma
outra demonstrao, tal como um comentrio da administrao ou relatrio de
risco disponvel aos usurios das demonstraes financeiras nos mesmos
termos dessas demonstraes financeiras e ao mesmo tempo. Sem as
informaes incorporadas por meio de referncia cruzada, as demonstraes
financeiras ficam incompletas.

Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:33(a)

a)

as exposies ao risco e como elas surgem;

IFRS 7:33(b)

b)

seus objetivos, polticas e processos para gerenciar o risco e os mtodos


utilizados para mensur-lo; e

IFRS 7:33(c)

c)

quaisquer mudanas nos pargrafos 33(a) ou 33(b) (vide acima) em relao ao


perodo anterior.

Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:34(a)

a)

dados quantitativos resumidos sobre sua exposio a esse risco no final do


perodo de relatrio. Essa divulgao ser baseada nas informaes fornecidas
internamente ao pessoal-chave da administrao da entidade (como definido na
IAS 24 -Divulgaes sobre Partes Relacionadas) (por exemplo, o conselho de
administrao ou o presidente executivo da entidade).

IFRS 7:B7

Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao
risco, o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais
relevantes e confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 -Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e
confiabilidade.

IFRS 7:34(b)

b)

as divulgaes exigidas pelos pargrafos 36 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo),


medida que no forem fornecidas de acordo com o pargrafo 34(a) (vide acima);

IFRS 7:34(c)

c)

concentraes de risco, se no forem evidentes nos pargrafos 34(a) e 34(b) (vide


acima).

As divulgaes de concentraes de risco incluiro:


IFRS 7:B8(a)

a)

uma descrio de como a administrao determina as concentraes;

IFRS 7:B8(b)

b)

uma descrio das caractersticas em comum que identificam cada concentrao


(por exemplo, contraparte, rea geogrfica, moeda ou mercado); e

IFRS 7:B8(c)

c)

o valor da exposio ao risco associado a todos os instrumentos financeiros que


compartilham essa caracterstica.

IFRS 7:B8

Nota: As concentraes de risco decorrem de instrumentos financeiros que possuem


caractersticas semelhantes e so afetados de forma similar pelas mudanas
nas condies econmicas ou outras. A identificao das concentraes de
risco requer julgamento levando em considerao as circunstncias da
entidade.

IFRS 7:35

Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo de relatrio no forem


representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade
fornecer outras informaes que sejam representativas.
Risco de crdito

IFRS 7:36(a)

A entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro:

77

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final
do perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou
outras melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32 -Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm os pargrafos B9 e B10 da IFRS 7);

Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.
Notas:
IFRS 7:B9

1)

Para um ativo financeiro, a exposio mxima ao risco de crdito da entidade


normalmente o valor contbil bruto lquido de quaisquer valores compensados
de acordo com a IAS 32 e de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel
reconhecidas nos termos da IAS 39.

IFRS 7:B10

2)

As atividades que do origem a riscos de crdito incluem, entre outras, conceder


emprstimos, efetuar depsitos, conceder garantias financeiras, assumir
compromissos de emprstimo irrevogveis e celebrar contratos de derivativos.
Orientaes adicionais para a determinao da exposio mxima ao risco de
crdito em cada um desses casos esto disponveis no pargrafo B10 da IFRS
7.

IFRS 7:36(b)

b)

uma descrio da garantia detida e de outras melhorias de crdito e seu efeito


financeiro (por exemplo, uma quantificao do quanto a garantia e as outras
melhorias de crdito reduzem o risco de crdito) em relao ao valor que melhor
represente sua exposio mxima ao risco de crdito (divulgado de acordo com o
pargrafo 36(a) da IFRS 7 (vide acima) ou representado pelo valor contbil de um
instrumento financeiro)

IFRS 7:36(c)

c)

informaes sobre a qualidade de crdito de ativos financeiros que no estejam


vencidos nem com reduo ao valor recupervel.

Uma entidade divulgar, por classe de ativo financeiro:


IFRS 7:37(a)

a)

uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos no final do
perodo de relatrio, mas que no sofreram reduo ao valor recupervel; e

IFRS 7:37(b)

b)

uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles tiveram seu valor
recupervel reduzido.

IFRS 7:38

A entidade obteve ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando


posse da garantia detida ou obtendo outras melhorias de crdito (por exemplo,
garantias) e esses ativos atenderam aos critrios de reconhecimento em outras
IFRSs?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, para esses ativos detidos na data de apresentao de relatrio:

IFRS 7:38(a)

a)

natureza e o valor contbil desses ativos; e

IFRS 7:38(b)

b)

quando os ativos no so facilmente conversveis em caixa, suas polticas para


alienar esses ativos ou para utiliz-los em suas operaes.

Risco de liquidez
A entidade divulgar:
IFRS 7:39(a)

78

a)

uma anlise de vencimento para passivos financeiros no derivativos (incluindo


contratos de garantia financeira emitidos) que demonstre os vencimentos
contratuais remanescentes;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:39(b)

b)

uma anlise de vencimento para passivos financeiros derivativos. A anlise de


vencimento incluir os vencimentos contratuais remanescentes dos passivos
financeiros derivativos para os quais os vencimentos contratuais so essenciais
para um entendimento da poca dos fluxos de caixa (vide pargrafo B11B);

IFRS 7:39(c)

c)

uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).

IFRS 7:B10A

A entidade explicar como os dados quantitativos resumidos sobre sua exposio ao


risco de liquidez so determinados.

IFRS 7:B10A

Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
a)

ocorrer bem antes do que indicado nos dados, ou

b)

ser por valores significativamente diferentes daqueles indicados nos dados (por
exemplo, para um derivativo que esteja includo nos dados com base em uma
liquidao pelo valor lquido, mas para o qual a contraparte tem a opo de exigir
liquidao pelo valor bruto),

Sim/No/N/A

a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos
que essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual
exigidas pelo pargrafo 39(a) ou 39(b).
IFRS 7:B10A

IFRS 7:B11

Notas:
1)

De acordo com o pargrafo 34(a), uma entidade divulga dados quantitativos


resumidos sobre sua exposio ao risco de liquidez com base nas informaes
fornecidas internamente ao pessoal-chave da administrao.

2)

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da


IFRS 7, uma entidade deve utilizar seu julgamento para determinar um nmero
apropriado de perodos de tempo.
Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes perodos de
tempo so adequados:
a) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a um ano; e
d) superior a um ano e no superior a cinco anos.

IFRS 7:B11A

3)

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da


IFRS 7, uma entidade no separa um derivativo embutido de um instrumento
financeiro hbrido (combinado). Para esse tipo de instrumento, a entidade deve
aplicar os requisitos do pargrafo 39(a).

IFRS 7:B11B

4)

A divulgao de uma anlise de vencimento quantitativa para passivos


financeiros derivativos (vide pargrafo 39(b) acima) que demonstre vencimentos
contratuais remanescentes faz-se necessria se os vencimentos contratuais
forem essenciais para o entendimento da poca dos fluxos de caixa. Por
exemplo, esse seria o caso para:
a) um swap de taxa de juros com um vencimento remanescente de cinco anos
em um hedge de fluxo de caixa de um ativo financeiro ou passivo financeiro
de taxa varivel.
b) todos os compromissos de emprstimo.

IFRS 7:B11C

5)

Na divulgao de anlises de vencimento de passivos financeiros que mostrem


os vencimentos contratuais remanescentes de alguns passivos financeiros:

79

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a) quando uma contraparte tem a possibilidade de escolher quando um valor
pago, o passivo alocado ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-lo. Por exemplo, passivos financeiros que uma
entidade pode ser solicitada a pagar vista (por exemplo, depsitos vista)
so includos no primeiro intervalo de tempo.
b) quando uma entidade se compromete a disponibilizar valores em parcelas,
cada parcela alocada ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-la. Por exemplo, um emprstimo no sacado includo
no intervalo de tempo com a primeira data em que ele possa ser sacado.
c) para contratos de garantia financeira emitidos, o valor mximo da garantia
alocado ao perodo mais prximo em que a garantia possa ser executada.

IFRS 7:B11D

6)

Os valores contratuais divulgados nas anlises de vencimento, conforme exigido


pelos pargrafos 39(a) e 39(b), so os fluxos de caixa contratuais no
descontados.
Por exemplo:
a) obrigaes de arrendamento financeiro brutas (antes da deduo de
encargos financeiros);
b) preos especificados em contratos a termo, para comprar ativos financeiros
vista;
c) valores lquidos para swaps de taxa de juros de pagamento
flutuante/recebimento fixo pelos quais fluxos de caixa lquidos so trocados;
d) valores contratuais a serem trocados em um instrumento financeiro
derivativo (por exemplo, um swap de moeda) pelos quais fluxos de caixa
brutos so trocados; e
e) compromissos de emprstimo brutos.

Esses fluxos de caixa no descontados diferem do valor includo no balano


patrimonial, pois o valor nessa demonstrao est baseado em fluxos de caixa
descontados. Quando o valor a pagar no fixado, o valor divulgado determinado
por referncia s condies existentes no final do perodo de relatrio. Por exemplo,
quando o valor a pagar varia com as mudanas em um ndice, o valor divulgado pode
ser baseado no nvel do ndice no final do perodo de relatrio.

80

IFRS 7:B11E

Ao descrever como uma entidade gerencia o risco de liquidez inerente s divulgaes


quantitativas exigidas nos pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 (conforme exigido pelo
pargrafo 39(c) da IFRS 7), uma entidade divulgar uma anlise de vencimento de
ativos financeiros que detm para gerenciar riscos de liquidez (por exemplo, ativos
financeiros prontamente vendveis ou que se espera venham a gerar entradas de
caixa para atender s sadas de caixa em passivos financeiros), se essa informao for
necessria para permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras avaliem a
natureza e extenso do risco de liquidez.

IFRS 7:B11F

Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida
no pargrafo 39(c) incluem, entre outros, se a entidade:
a)

tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso
de commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito
em aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;

b)

possui depsitos em bancos centrais para atender s necessidades de liquidez;

c)

possui fontes de captao de recursos muito diversas;

d)

possui concentraes significativas de risco de liquidez em seus ativos ou em


suas fontes de captao de recursos;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
e)

tem processos de controle interno e planos de contingncia para gerenciar riscos


de liquidez;

f)

dispe de instrumentos que incluem termos de restituio antecipada (por


exemplo, no rebaixamento da classificao de crdito da entidade);

g)

possui instrumentos que poderiam exigir a entrega da garantia (por exemplo,


exigncias de margem para derivativos);

h)

dispe de instrumentos que permitem entidade escolher se pretende liquidar


seus passivos financeiros em dinheiro (ou outro ativo financeiro) ou por entrega
das suas prprias aes; ou

i)

dispe de instrumentos que esto sujeitos a acordos principais de liquidao.

Sim/No/N/A

Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
IFRS 7:40 (a) a)

uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado ao qual a


entidade est exposta no final do perodo de relatrio, demonstrando como o
resultado e o patrimnio lquido teriam sido afetados pelas mudanas nas
variveis de risco relevantes que eram razoavelmente possveis nessa data;

IFRS 7:40 (b) b)

os mtodos e as premissas utilizados na preparao da anlise de sensibilidade; e

IFRS 7:40 (c) c)

as mudanas em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas


utilizados, e os motivos para essas mudanas.

IFRS 7:B17 a Notas:


B28
1)
Uma entidade decide como agregar informaes para apresentar um quadro
geral sem combinar informaes com caractersticas diferentes sobre
exposies ao risco associadas a ambientes econmicos significativamente
diferentes. Se a entidade estiver exposta a apenas um tipo de risco de mercado
em apenas um ambiente econmico, ela no apresentar informaes de forma
desagregada.
2)

Uma entidade no obrigada a determinar qual teria sido o resultado do perodo


se as variveis de risco relevantes tivessem sido diferentes. Em vez disso, a
entidade divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio lquido no final do
perodo de relatrio, presumindo que uma mudana razoavelmente possvel na
varivel relevante de risco tenha ocorrido no final do perodo de relatrio e tenha
sido aplicada s exposies ao risco existentes nessa data. Ao determinar esse
efeito, a entidade deve considerar o ambiente econmico em que opera. Uma
mudana razoavelmente possvel no deve incluir cenrios remotos ou de
piores hipteses nem testes de estresse.

3)

A anlise de sensibilidade deve mostrar os efeitos de mudanas que so


consideradas razoavelmente possveis ao longo do perodo at o final do
prximo perodo de relatrio.

4)

Uma entidade no obrigada a divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio


lquido para cada mudana dentro de uma faixa de mudanas razoavelmente
possveis da varivel de risco relevante. A divulgao dos efeitos das mudanas
nos limites da faixa razoavelmente possveis seria suficiente.

5)

Uma entidade apresentar anlises de sensibilidade para a totalidade de seus


negcios, mas pode fornecer tipos diferentes de anlises de sensibilidade para
classes diferentes de instrumentos financeiros. Por exemplo, seria divulgada
uma anlise de sensibilidade para cada moeda qual a entidade estivesse
exposta de maneira significativa.

6)

O risco de taxa de juros decorre de instrumentos financeiros com incidncia de


juros, reconhecidos no balano patrimonial (por exemplo, instrumentos de dvida
adquiridos ou emitidos), e de alguns instrumentos financeiros no reconhecidos
no balano patrimonial (por exemplo, alguns compromissos de emprstimo).

81

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

IFRS 7:41

Requisito de apresentao/divulgao
7)

O risco de moeda decorre de instrumentos financeiros que so denominados em


uma moeda estrangeira, ou seja, em uma moeda diferente da moeda funcional
em que eles so mensurados (vide IAS 21 para a definio de moeda funcional).
O risco de moeda no decorre de instrumentos financeiros que sejam itens no
monetrios nem de instrumentos financeiros denominados na moeda funcional.

8)

Uma anlise de sensibilidade divulgada para cada moeda qual a entidade


est exposta de maneira significativa. Outro risco de preo decorre de
instrumentos financeiros por causa de mudanas, por exemplo, em preos de
commodities ou preos de aes. A entidade poderia divulgar o efeito de uma
reduo em um determinado ndice do mercado de aes, preo de commodity
ou outra varivel de risco. Por exemplo, se uma entidade fornece garantias de
valor residual que sejam instrumentos financeiros, a entidade divulga um
aumento ou uma reduo no valor dos ativos aos quais se aplica a garantia.

9)

Nenhuma anlise de sensibilidade exigida para instrumentos financeiros que


uma entidade classifica como instrumentos de patrimnio prprios.

10)

Uma anlise separada divulgada para:


a)

sensibilidade do resultado que surge, por exemplo, de instrumentos


mensurados ao valor justo por meio do resultado; e

b)

sensibilidade de outros resultados abrangentes decorrente, por exemplo, de


investimentos em instrumentos de patrimnio cujas mudanas no valor justo
so apresentadas em outros resultados abrangentes.

A entidade preparou uma anlise de sensibilidade, como valor em risco (value-at-risk),


de acordo com a o pargrafo 41 da IFRS 7?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:41

Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-atrisk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de juros
e taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar essa
anlise de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40 da
IFRS 7 (vide acima)

IFRS 7:B20

Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de
perdas e no avalie o potencial para ganhos.
Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
tambm divulgar:

IFRS 7:41(a)

a)

IFRS 7:B20

Notas:

IFRS 7:41(b)

82

uma explicao do mtodo utilizado na preparao dessa anlise de sensibilidade


e dos principais parmetros e premissas subjacentes aos dados fornecidos; e

1)

Uma entidade pode cumprir o pargrafo 41(a) da IFRS 7 divulgando o tipo de


modelo de valor em risco utilizado (por exemplo, se o modelo se baseia nas
simulaes de Monte Carlo), uma explicao sobre como o modelo funciona e
as principais premissas (por exemplo, o perodo de titularidade e o nvel de
confiana).

2)

Uma entidade tambm pode divulgar o perodo de observao histrica e as


ponderaes aplicadas s observaes nesse perodo, uma explicao de como
as opes so tratadas nos clculos e quais volatilidades e correlaes (ou,
alternativamente, simulaes de distribuio de probabilidade de Monte Carlo)
so usadas.

b)

uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que possam


resultar no fato de as informaes no refletirem integralmente o valor justo dos
ativos e passivos envolvidos.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:42

Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os pargrafos 40 ou 41


da IFRS 7 (vide acima) no forem representativas de um risco inerente a um
instrumento financeiro (por exemplo, devido ao fato de que a exposio no final do ano
no reflete a exposio durante o ano), a entidade divulgar esse fato e o motivo de
acreditar que as anlises de sensibilidade no so representativas.

IFRS 7:44N

Transferncias de Ativos Financeiros

IFRS 7:42A

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes
a transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao dessa IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s
suas demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes
exigidas para todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e
para qualquer envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data
de apresentao de relatrio, independentemente de quando a respectiva
transao de transferncia ocorreu.

Sim/No/N/A

A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro


transferido) por qualquer uma das formas a seguir?
IFRS
7:42A(a)

a)

transferncia dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo


financeiro; ou

IFRS
7:42A(b)

b)

reteno dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo


financeiro, assumindo, porm, uma obrigao contratual de pagar os fluxos de
caixa a um ou mais partes recebedoras em um acordo.

Se a resposta for sim:


Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras:
IFRS
7:42B(a)

a)

entender a relao entre ativos financeiros transferidos que no so baixados em


sua totalidade e seus passivos associados; e

IFRS
7:42B(b)

b)

avaliar a natureza e os riscos associados do envolvimento contnuo da entidade


nos ativos financeiros baixados.

Ativos Financeiros Transferidos que No So Baixados na sua Totalidade


IFRS 7:42D

A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos
ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de apresentao de relatrio, para cada classe de
ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua totalidade:

IFRS
7:42D(a)

a)

a natureza dos ativos transferidos;

IFRS
7:42D(b)

b)

a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade est


exposta;

IFRS
7:42D(c)

c)

uma descrio da natureza da relao entre os ativos transferidos e os passivos


associados, incluindo restries decorrentes da transferncia sobre o uso dos
ativos transferidos pela entidade que reporta;

IFRS
7:42D(d)

d)

quando a contraparte (contrapartes) dos passivos associados tiver (tiverem)


recurso (s) somente para os ativos transferidos, uma tabela que estabelece o valor
justo dos ativos transferidos, o valor justo dos passivos associados e a posio
lquida (a diferena entre o valor justo dos ativos transferidos e os passivos
associados);

83

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS
7:42D(e)

e)

se a entidade continuar a reconhecer a totalidade dos ativos transferidos, os


valores contbeis dos ativos transferidos e dos passivos associados; e

IFRS
7:42D(f)

f)

se a entidade continuar a reconhecer os ativos na extenso de seu envolvimento


contnuo (vide pargrafos 3.2.6(c)(ii) e 3.2.16 da IFRS 9), o valor contbil total dos
ativos originais antes da transferncia, o valor contbil dos ativos que a entidade
continua a reconhecer e o valor contbil dos passivos associados.

IFRS 7:B32

Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou a
totalidade dos ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa. Essas
divulgaes devem ser feitas em cada data de apresentao de relatrio em
que a entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.
Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade
Se a resposta for sim:

IFRS 7:42E

A entidade baixou ativos financeiros transferidos em sua totalidade (vide pargrafos


3.2.6(a) e (c)(i) da IFRS 9), mas mantm envolvimento contnuo nos mesmos?
Se a resposta for sim:
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9

84

IFRS 7:42E

A entidade divulgar, no mnimo, para cada tipo de envolvimento contnuo em cada


data de relatrio:

IFRS
7:42E(a)

a)

o valor contbil dos ativos e passivos reconhecidos no balano patrimonial da


entidade e que representam o envolvimento contnuo da entidade nos ativos
financeiros baixados, e as rubricas onde o valor contbil desses ativos e passivos
reconhecido;

IFRS
7:42E(b)

b)

o valor justo dos ativos e passivos que representam o envolvimento contnuo da


entidade nos ativos financeiros baixados;

IFRS
7:42E(c)

c)

o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas


decorrentes do seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados, e
informaes que indicam como a exposio mxima a perdas determinada;

IFRS
7:42E(d)

d)

as sadas de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser necessrias


para recomprar ativos financeiros baixados (por exemplo, preo de exerccio em
um contrato de opes) ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos transferidos. Se a sada de caixa varivel, o valor divulgado deve ser
baseado nas condies existentes em cada perodo de relatrio;

IFRS
7:42E(e)

e)

uma anlise de vencimento das sadas de caixa no descontadas que seriam ou


poderiam ser necessrias para recomprar os ativos financeiros baixados ou outros
valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos transferidos, mostrando os
vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento contnuo da entidade; e

IFRS 7:B34

Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de
vencimento das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos
financeiros baixados ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos financeiros baixados, mostrando os vencimentos contratuais
remanescentes do envolvimento contnuo da entidade. Essa anlise distingue
fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo), fluxos
de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de
venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia escolher pagar (por exemplo,
opes de compra).

IFRS 7:B35

Nota: Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelo pargrafo 42E(e), a entidade


utilizar seu julgamento para determinar um nmero apropriado de intervalos de
tempo. Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes intervalos
de tempo so adequados:

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

no superior a um ms;

b)

superior a um ms e no superior a trs meses;

c)

superior a trs meses e no superior a seis meses;

d)

superior a seis meses e no superior a um ano;

e)

superior a um ano e no superior a trs anos;

f)

superior a trs anos e no superior a cinco anos; e

g)

superior a cinco anos.

IFRS 7:B36

Nota: Se houver um intervalo de vencimentos possveis, os fluxos de caixa sero


includos com base na data mais antiga em que o pagamento pode ser exigido
ou permitido entidade.

IFRS 7:
42E(f)

f.

IFRS 7:B37

Nota: As informaes qualitativas exigidas pelo pargrafo 42E(f) incluem uma


descrio dos ativos financeiros baixados e a natureza e finalidade do
envolvimento contnuo mantido aps a transferncia desses ativos. Incluem
tambm uma descrio dos riscos aos quais uma entidade est exposta,
incluindo:

Sim/No/N/A

informaes qualitativas que expliquem e suportem as divulgaes quantitativas


exigidas em (a) a (e).

a)

uma descrio de como a entidade gerencia o risco inerente ao seu envolvimento


contnuo nos ativos financeiros baixados;

b)

se a entidade obrigada a assumir perdas perante terceiros, e a classificao e


os valores das perdas assumidas por partes cujas participaes so menores do
que a participao da entidade no ativo (ou seja, seu envolvimento contnuo no
ativo); e

c)

uma descrio de quaisquer gatilhos associados com obrigaes de fornecer


suporte financeiro ou de recomprar um ativo financeiro transferido.

IFRS 7: 42F

A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um
tipo de envolvimento contnuo.

IFRS 7:B33

Nota: Os pargrafos 42E a 42H da IFRS 7 exigem divulgaes qualitativas e


quantitativas para cada tipo de envolvimento contnuo em ativos financeiros
baixados. A entidade agregar seu envolvimento contnuo em tipos que sejam
representativos da exposio da entidade a riscos. Por exemplo, uma entidade
pode agregar seu envolvimento contnuo por tipo de instrumento financeiro (por
exemplo, garantias ou opes de compra) ou por tipo de transferncia (por
exemplo, desconto de recebveis, securitizaes e emprstimo de ttulos).
A entidade divulgar, para cada tipo de envolvimento contnuo:

IFRS
7:42G(a)

a)

o ganho ou a perda reconhecido na data de transferncia dos ativos;

IFRS 7:B38

Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem
envolvimento contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda
na baixa em decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo
reconhecido anteriormente (ou seja, os juros no ativo baixado e os juros retidos
pela entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo reconhecido
anteriormente como um todo. Nessa situao, a entidade tambm divulgar se
as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que no estavam
baseados em dados de mercado observveis, conforme descrito no pargrafo
27A.

85

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS
7:42G(b)

b)

receitas e despesas reconhecidas, durante o perodo de relatrio e


cumulativamente, do envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros
baixados (por exemplo, mudanas do valor justo de instrumentos derivativos); e

IFRS
7:42G(c)

c)

se o valor total dos recursos da atividade de transferncia (que se qualifica para


baixa) em um perodo de relatrio no for distribudo de maneira uniforme ao
longo do perodo de relatrio (por exemplo, se uma proporo substancial de toda
a atividade de transferncia ocorrer nos dias de fechamento de um perodo de
relatrio):

IFRS
7:42G(c) (i)

i)

quando a maior parte da atividade de transferncia ocorreu durante aquele


perodo de relatrio (por exemplo, os ltimos cinco dias antes do final do
perodo de relatrio);

IFRS
7:42G(c) (ii)

ii)

o valor (por exemplo, ganhos ou perdas relacionados) reconhecido da


atividade de transferncia naquela parte do perodo de relatrio; e

IFRS
7:42G(c) (iii)

iii)

o valor total dos proventos da atividade de transferncia naquela parte do


perodo de relatrio.

IFRS 7:42G

A entidade fornecer as informaes exigidas pelo pargrafo 42G da IFRS 7 (vide


acima) para cada perodo para o qual apresentada uma demonstrao do resultado
abrangente.
Informaes Suplementares

IFRS 7:42H

A entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que considerar necessrias


para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B.

IFRS 7:B39

Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias
para atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja
um equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso
de detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras
e a ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.
Transio para IFRS 9
A entidade est aplicando a IFRS 9 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:44I

Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar para cada
classe de ativo financeiro na data da aplicao inicial:
a)

a categoria de mensurao original e o valor contbil determinado de acordo com


a IAS 39;

b)

a nova categoria de mensurao e o valor contbil determinado de acordo com a


IFRS 9;

c)

o valor de quaisquer ativos e passivos financeiros no balano patrimonial que


foram anteriormente designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado, mas que no so mais assim designados, distinguindo entre aqueles
que a IFRS 9 exige que a entidade reclassifique e aqueles que a entidade opta por
reclassificar.

A entidade apresentar as divulgaes quantitativas em formato de tabela, a menos


que outro formato seja mais adequado.

86

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:44J

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar informaes
qualitativas para permitir que os usurios entendam:
a)

como ela aplicou os requisitos de classificao da IFRS 9 a esses ativos


financeiros cuja classificao foi alterada em decorrncia da aplicao da IFRS 9;
e

b)

os motivos para qualquer designao ou nova designao de ativos financeiros ou


passivos financeiros como mensurados ao valor justo por meio do resultado.

Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9


A entidade aplicou a IFRS 9 (e as alteraes s outras IFRSs listadas no Apndice C
da IFRS 9) para um perodo de relatrio iniciado em ou aps 1 de janeiro de 2012?
Se a resposta for sim:
IFRS
9:8.2.12
(IFRS
9(2009))

A entidade optou por reapresentar perodos anteriores no caso de ter adotado a IFRS 9
para perodos de relatrio iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012 e antes de 1 de
janeiro de 2013?

IFRS
9:7.2.14
(IFRS
9(2010))
Nota:
Segundo o pargrafo 8.2.12 da IFRS 9(2009) e o pargrafo 7.2.14 da IFRS, uma
entidade que adotar a IFRS 9 para perodos de relatrio iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2012 e antes de 1 de janeiro de 2013 pode optar por fornecer as
divulgaes especificadas nos pargrafos 44S a 44W da IFRS 7 ou reapresentar
perodos anteriores.
Se a resposta for sim:
A entidade aplicar a IFRS 9 retrospectivamente, de acordo com a IAS 8 -Polticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.
Se a resposta for no ou N/A:
A entidade divulgar:
IFRS 7:44T

a)

as mudanas nas classificaes de ativos financeiros e passivos financeiros,


demonstrando separadamente:
i)

as mudanas nos valores contbeis com base nas categorias de mensurao


de acordo com a IAS 39 (ou seja, no resultantes de uma mudana no
atributo de mensurao na transio para a IFRS 9); e

ii) as mudanas nos valores contbeis decorrentes de uma mudana no atributo


de mensurao na transio para a IFRS 9.
Nota: As divulgaes no pargrafo 44T da IFRS 7 no precisam ser feitas aps o
perodo anual em que a IFRS 9 inicialmente aplicada.
IFRS 7:44U

b)

o seguinte para ativos financeiros e passivos financeiros que foram reclassificados


de forma a serem mensurados pelo custo amortizado em decorrncia da transio
para a IFRS 9:
i)

o valor justo dos ativos financeiros e passivos financeiros no final do perodo


de relatrio;

87

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
ii)

o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado ou


outros resultados abrangentes durante o perodo de relatrio se os ativos
financeiros ou passivos financeiros no tivessem sido reclassificados;

iii)

a taxa de juros efetiva determinada na data de reclassificao; e

iv)

a receita ou despesa de juros reconhecida.

Nota: Se uma entidade tratar o valor justo de um ativo financeiro ou passivo financeiro
como seu custo amortizado na data da aplicao inicial (vide pargrafo 8.2.10
da IFRS 9(2009) e pargrafo 7.2.10 da IFRS 9(2010)), as divulgaes em (iii) e
(iv) do pargrafo 44U da IFRS 7 sero feitas para cada perodo de relatrio
aps a reclassificao at a baixa. Caso contrrio, as divulgaes no pargrafo
44U no precisam ser feitas aps o perodo de relatrio que inclui a data da
aplicao inicial.
IFRS 7:44V

Nota: As divulgaes nos pargrafos 44S a 44U da IFRS 7 e no pargrafo 28 da IAS


8 durante o perodo de relatrio que inclui a data da aplicao inicial devem
permitir a reconciliao entre as categorias de mensurao de acordo com a
IAS 39 e a IFRS 9 e as rubricas apresentadas nos balanos patrimoniais.

IFRS 7:44W

As divulgaes nos pargrafos 44S a 44U da IFRS 7 e no pargrafo 25 da IFRS 7


devem permitir a reconciliao entre as categorias de mensurao apresentadas de
acordo com a IAS 39 e a IFRS 9 e a classe de instrumento financeiro na data da
aplicao inicial.
Nota: A Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio
(Alteraes IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou
os pargrafos 44S a 44W IFRS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes
quando aplicar a IFRS 9.

88

Sim/No/N/A

IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgaes


(Para Entidades que Adotaram a IFRS 9 - 2013)
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata da IFRS 7, que estabelece os requisitos de divulgao


para instrumentos financeiros reconhecidos e no reconhecidos.
O Apndice B IFRS 7 contm orientaes de aplicao que so parte integrante da
Norma. As referncias aos pargrafos relevantes do Apndice B esto descritas
abaixo.
Esta seo do checklist deve ser preenchida se e somente se a entidade tiver
adotado a IFRS 9 (2013) antes de sua data de vigncia. Os requisitos de apresentao
e divulgao da IFRS 7 para entidades que ainda no adotaram a IFRS 7 esto
especificados na seo anterior "IFRS7P" deste checklist.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 7 ou alteram pargrafos
existentes da IFRS 7:

Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9. A IFRS
9(2013) est disponvel para aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da
IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de
aplicar a IFRS 9(2013). Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela
ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar
todas as exigncias da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo.

Classes de instrumentos financeiros e nvel de divulgao


A entidade possui algum instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:6

Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade


agrupar os instrumentos financeiros em classes apropriadas natureza das
informaes divulgadas, levando em conta as caractersticas desses instrumentos
financeiros.

IFRS 7:6

Quando a IFRS 7 exigir divulgaes por classe de instrumento financeiro, a entidade


fornecer informaes suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas
apresentadas no balano patrimonial.

IFRS 7:B1 a
B3

Notas:
1)

As classes de instrumentos financeiros descritas no pargrafo 6 da IFRS 7 so


determinadas pela entidade e diferem das categorias de instrumentos
financeiros especificadas na IFRS 9.

2)

Ao determinar as classes de instrumentos financeiros, a entidade deve, no


mnimo, distinguir entre instrumentos mensurados pelo custo amortizado e
aqueles mensurados ao valor justo, e tratar como uma classe separada os
instrumentos financeiros fora do alcance da IFRS 7.

3)

necessrio alcanar um equilbrio entre demonstraes financeiras


sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os usurios
das demonstraes financeiras e a ocultao de informaes importantes como
resultado do excesso de agregao.

89

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Significncia dos instrumentos financeiros para a posio financeira e o
desempenho financeiro

IFRS 7:7

Uma entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliar a significncia dos instrumentos financeiros para
sua posio financeira e seu desempenho financeiro.
Balano patrimonial

IFRS 7:8

Categorias de ativos financeiros e passivos financeiros


Os valores contbeis de cada uma das categorias a seguir, conforme especificado na
IFRS 9 - Instrumentos Financeiros, sero divulgados no balano patrimonial ou nas
notas explicativas:

IFRS 7:8 (a)

IFRS 7:8 (e)

a)

b)

ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado demonstrando


separadamente:
i)

aqueles designados como tais na data do reconhecimento inicial ou


posteriormente, de acordo com o pargrafo 6.7.1 da IFRS 9 e

ii)

aqueles obrigatoriamente mensurados ao valor justo de acordo com a IFRS


9;

passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado demonstrando


separadamente:
i)

aqueles designados como tal no reconhecimento inicial; e

ii)

aqueles que atendem definio de mantidos para negociao na IFRS 9;

IFRS 7:8 (f)

c)

ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

IFRS 7:8 (g)

d)

passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado; e

IFRS 7:8 (h)

e)

ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados


abrangentes.

Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Ativos financeiros ou passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado
A entidade designou um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros), que seria de
outra forma mensurado pelo custo amortizado, como mensurado ao valor justo?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

90

IFRS 7:9(a)

a)

a exposio mxima do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) ao risco


de crdito no final do perodo de relatrio (vide nota 1 nas orientaes abaixo);

IFRS 7:9(b)

b)

o valor pelo qual quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos


similares reduzem essa exposio mxima ao risco de crdito;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:9 (c)

IFRS 7:9(d)

Requisito de apresentao/divulgao
c)

d)

Sim/No/N/A

o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo dos


ativos financeiros (ou grupo de ativos financeiros) que seja atribuvel a mudanas
no risco de crdito do ativo financeiro determinado:
i)

como o valor da mudana no seu valor justo que no seja atribuvel a


mudanas nas condies de mercado que originam risco de mercado (vide
nota 2 abaixo); ou

ii)

utilizando um mtodo alternativo que a entidade acredita representar de


forma mais fiel o valor da mudana em seu valor justo que seja atribuvel a
mudanas no risco de crdito do ativo; e

o valor da mudana no valor justo de quaisquer derivativos de crdito


relacionados ou instrumentos similares, que tenha ocorrido durante o perodo e
cumulativamente desde que o ativo financeiro foi designado.

Notas:
IFRS 7:B9

1)

A exposio mxima ao risco de crdito relatada para ativos financeiros


normalmente o valor bruto lquido de qualquer valor compensado de acordo com
a IAS 32 e quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel nos termos da
IAS 39, ou seja, sem considerar nenhuma garantia detida nem outras melhorias
de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se qualificam para
compensao de acordo com a IAS 32).

IFRS 7:9

2)

As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado


incluem variaes na taxa de juros observvel (de referncia), no preo de
commodities, na taxa de cmbio ou no ndice de preos ou taxas.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de


acordo com o pargrafo 4.2.2. da IFRS 9 e precisou apresentar os efeitos de
mudanas no risco de crdito desse passivo em outros resultados abrangentes (vide
pargrafo 5.7.7 da IFRS 9)?
Se a resposta for sim:
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
A entidade divulgar:
IFRS 7:10(a)

a)

o valor da mudana, cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que


seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo determinado de
acordo com os pargrafos B5.7.13 a B.5.7.20 da IFRS 9;

IFRS 7:10(b)

b)

a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade


estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao;

IFRS 7:10(c)

c)

quaisquer transferncias do ganho ou da perda acumulado no patrimnio lquido


durante o perodo incluindo o motivo dessas transferncias;

IFRS 7:10(d)

d)

no caso de um passivo ser baixado durante o perodo, o valor (se houver)


apresentado em outros resultados abrangentes que foi realizado na baixa.

A entidade designou um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de


acordo com o pargrafo 4.2.2. da IFRS 9 e precisou apresentar os efeitos de
mudanas no valor justo desse passivo (incluindo os efeitos de mudanas no risco de
crdito do passivo) no resultado (vide pargrafos 5.7.7 e 5.7.8 da IFRS 9)?

91

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

IFRS 7:10A
(a)

a)

o valor da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do


passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse
passivo determinado de acordo com os pargrafos B5.7.13 a B.5.7.20 da IFRS 9.

IFRS 7:10A
(b)

b)

a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e o valor que a entidade


estaria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao titular da obrigao.

Notas:
IFRS
9:B5.7.17

1)

As mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado


incluem variaes na taxa de juros de referncia, no preo de instrumentos
financeiros de outra entidade, no preo de commodities, na taxa de cmbio ou
no ndice de preos ou taxas.

IFRS
9:B5.7.18

2)

Se as nicas mudanas relevantes nas condies de mercado para um passivo


so mudanas em uma taxa de juros observvel (de referncia), o valor no
pargrafo B5.7.16(a) pode ser estimado da seguinte forma:
a)

Primeiro, a entidade calcula a taxa de retorno interna do passivo no incio


do perodo usando o valor justo do passivo e os fluxos de caixa contratuais
do passivo no incio do perodo. Ela deduz dessa taxa de retorno a taxa de
juros observvel (de referncia) no incio do perodo, para chegar a um
componente da taxa de retorno interna especfica do instrumento.

b)

Depois, a entidade calcula o valor presente dos fluxos de caixa associados


ao passivo, utilizando fluxos de caixa contratuais do passivo no final do
perodo e uma taxa de desconto equivalente soma (i) da taxa de juros
observvel (de referncia) no final do perodo e (ii) do componente da taxa
de retorno interna especfica do instrumento conforme calculado acima.

c)

A diferena entre o valor justo do passivo no final do perodo e o valor


determinado conforme o clculo acima a mudana no valor justo que no
atribuvel a mudanas na taxa de juros observvel (de referncia). Este
o valor que deve ser apresentado em outros resultados abrangentes de
acordo com o pargrafo 5.7.7(a).

A entidade divulgar:
IFRS 7:11(a)

a)

uma descrio detalhada dos mtodos utilizados para determinar o valor da


mudana que atribuvel a mudanas no risco de crdito de acordo com as
exigncias dos pargrafos 9(c), 10(a) e 10A(a) e do pargrafo 5.7.7(a) da IFRS 9,
incluindo uma explicao de por que o mtodo apropriado;

IFRS 7:11(b)

b)

se a entidade acreditar que a divulgao que forneceu, seja no balano


patrimonial ou nas notas explicativas, para cumprir os requisitos dos pargrafos
9(c), 10(a) ou 10A(a) ou do pargrafo 5.7.7(a) da IFRS 9 no representa fielmente
a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s
mudanas no seu risco de crdito, os motivos para chegar a essa concluso e os
fatores que ela julgar relevantes; e

IFRS 7:11(c)

c)

uma descrio detalhada da metodologia ou das metodologias usadas para


determinar se a apresentao dos efeitos das mudanas no risco de crdito de
um passivo em outros resultados abrangentes criaria ou aumentaria um
descasamento contbil no resultado (vide pargrafos 5.7.7 e 5.7.8 da IFRS 9).
Se uma entidade tiver que apresentar os efeitos das mudanas no risco de crdito
de um passivo no resultado (vide pargrafo 5.7.8 da IFRS 9), a divulgao deve
incluir uma descrio detalhada da relao econmica descrita no pargrafo
B5.7.6 da IFRS 9.

92

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados


abrangentes
IFRS 7:11A

A entidade designou investimentos em instrumentos de patrimnio para serem


mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, conforme
permitido pelo pargrafo 5.7.5. da IFRS 9?
Nota:
Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

IFRS 7:11A
(a)

a)

quais investimentos em instrumentos de patrimnio foram designados para serem


mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes;

IFRS 7:11A
(b)

b)

as razes para usar essa alternativa de apresentao;

IFRS 7:11A
(c)

c)

o valor justo de cada um desses investimento no final do perodo de relatrio;

IFRS 7:11A
(d)

d)

os dividendos reconhecidos durante o perodo, demonstrando separadamente:

i)

aqueles relacionados com investimentos baixados durante o perodo de


relatrio; e

ii)

aqueles relacionados com investimentos mantidos ao final do perodo de


relatrio; e

IFRS 7:11A
(e)

e)

quaisquer transferncias do ganho ou da perda acumulado no patrimnio lquido


durante o perodo, incluindo o motivo dessas transferncias.

IFRS 7:11B

A entidade baixou investimentos em instrumentos de patrimnio mensurados ao valor


justo por meio de outros resultados abrangentes durante o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
a)

os motivos para a alienao desses investimentos;

b)

o valor justo dos investimentos na data da baixa; e

c)

o ganho ou a perda acumulado na alienao.

Reclassificao
IFRS 7:12B

A entidade reclassificou algum ativo financeiro de acordo com o pargrafo 4.4.1 da


IFRS 9, nos perodos de relatrio corrente ou anteriores?

Se a resposta for sim:


Para cada evento desses, a entidade divulgar:
IFRS 7:12B
(a)

a)

a data de reclassificao;

93

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:12B
(b)

b)

uma explicao detalhada da mudana no modelo de negcio e uma descrio


qualitativa do seu efeito sobre as demonstraes financeiras da entidade; e

IFRS 7:12B
(c)

c)

o valor reclassificado dentro e fora de cada categoria;

IFRS 7:12C

Para cada perodo de relatrio aps a reclassificao at a baixa, uma entidade


divulgar para ativos reclassificados de forma a serem mensurados pelo custo
amortizado de acordo com o pargrafo 4.4.1 da IFRS 9:

IFRS 7:12D

a)

a taxa de juros efetiva determinada na data da reclassificao; e

b)

a receita ou despesa de juros reconhecida.

A entidade reclassificou ativos financeiros de forma a serem mensurados pelo custo


amortizado desde a sua ltima data de relatrio anual?

Se a resposta for sim:


A entidade divulgar:
a)

o valor justo dos ativos financeiros no final do perodo de relatrio; e

b)

o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado durante
o perodo de relatrio se os ativos financeiros no tivessem sido reclassificados.

Compensao de ativos financeiros e passivos financeiros


IFRS 7:13A

A entidade reconheceu algum instrumento financeiro compensado de acordo com o


pargrafo 42 da IAS 32 (vide IAS 32P)?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:13B

IFRS 7:B41

Independentemente de os instrumentos serem compensados no Balano Patrimonial,


a entidade reconheceu algum instrumento financeiro que est sujeito a um acordo
principal de liquidao executvel ou acordo similar (por exemplo, contratos de
compensao de derivativos, contratos globais de recompra, contratos globais de
emprstimo de ttulos e quaisquer direitos relacionados com a garantia financeira)?

Se a resposta for sim:


IFRS 7:13B
IFRS 7:13C

94

A entidade divulgar as informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliar o efeito ou efeito potencial de acordos de liquidao
sobre a posio financeira da entidade, incluindo (em formato de tabela, separando
ativos financeiros e passivos financeiros, a menos que outro formato seja mais
apropriado) as informaes a seguir no final do perodo de relatrio:

IFRS 7:13C
(a)

a)

os valores brutos desses ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos;

IFRS 7:13C
(b)

b)

os valores compensados de acordo com os critrios do pargrafo 42 da IAS 32


(vide IAS 32P);

IFRS 7:13C
(c)

c)

os valores lquidos apresentados no balano patrimonial ((a) menos (b));

IFRS 7:13C
(d)

d)

os valores sujeitos a um acordo principal de liquidao executvel ou um acordo


similar que no est de outra forma includo em (b), incluindo:

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
i)

valores relacionados com instrumentos financeiros reconhecidos que no


atendem a alguns ou todos os critrios de compensao do pargrafo 42 da
IAS 32 (vide IAS 32P); e

ii)

valores relacionados com garantia financeira (incluindo garantia em dinheiro);


e

IFRS 7:13C
(e)

e)

IFRS 7:13D

Os valores divulgados em (d) para um instrumento devem ser limitados ao valor em (c)
para esse instrumento.

IFRS 7:B51

Nota: Essas divulgaes podem ser totalmente agrupadas por tipo de instrumento
financeiro ou transao (por exemplo, derivativos, contratos de recompra e de
recompra reversa ou tomada de emprstimo de ttulos e contratos de
emprstimos de ttulos). Alternativamente, essas divulgaes podem ser
fornecidas por tipo de instrumento financeiro para os itens (a) - (c) e por
contraparte para os itens (c) - (e), respectivamente. Se a entidade fornecer as
informaes exigidas por contraparte, a entidade no precisa identificar as
contrapartes por nome, mas os valores que forem individualmente significativos
em termos de valores totais da contraparte sero divulgados separadamente e
os valores restantes da contraparte individualmente no significativos sero
agregados em uma rubrica.

IFRS 7:B52

Sim/No/N/A

o valor lquido aps a deduo dos valores em (d) dos valores em (c) acima.

IFRS 7:13E

A entidade incluir uma descrio dos direitos de compensao associados com os


ativos financeiros e passivos financeiros reconhecidos da entidade sujeitos a acordos
principais de liquidao executveis e acordos similares que so divulgados de acordo
com (d), incluindo a natureza desses direitos.

IFRS 7:13F

No caso de informaes exigidas pelos pargrafos 13B a 13E da IFRS 7 (conforme


alterados pela IFRS 9) serem divulgadas em mais de uma nota explicativa s
demonstraes financeiras, a entidade fez uma referncia cruzada entre essas notas?
Nota:
Divulgaes - Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes
IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, acrescentou os pargrafos 13A a 13F e B40
a B53 IFRS 7. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a Divulgaes
- Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IFRS 7).
Garantia
A entidade detinha algum ativo financeiro, na data de apresentao de relatrio, que
foi dado em garantia para passivos ou passivos contingentes?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:14(a)

IFRS 7:14(b)

A entidade divulgar:
a)

o valor contbil dos ativos financeiros que foram dados em garantia para passivos
ou passivos contingentes, incluindo valores que foram reclassificados no balano
patrimonial (por exemplo, um ativo emprestado, instrumentos de patrimnio
penhorados, ou conta a receber de recompra) separadamente de outros ativos,
pois o cessionrio tem o direito de vender ou voltar a oferecer o ativo financeiro
em garantia, de acordo com o pargrafo 3.2.23(a) da IFRS 9; e

b)

os termos e as condies relacionados ao seu penhor.

A entidade detm uma garantia (de ativos financeiros ou no financeiros) e est


autorizada a vender ou a repenhorar a garantia quando da ausncia de inadimplncia
pelo proprietrio da garantia?

95

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

IFRS 7:15(a)

a)

o valor justo dessa garantia detida;

IFRS 7:15(b)

b)

o valor justo de qualquer dessas garantias vendidas ou repenhoradas, e se a


entidade tem obrigao de devolv-la; e

IFRS 7:15(c)

c)

os termos e as condies associados ao seu uso da garantia.

Conta retificadora para perdas de crdito


A entidade possui algum ativo financeiro que teve seu valor recupervel reduzido por
perdas de crdito?
Se a resposta for sim:
IFRS 7:16

Quando os ativos financeiros tm seu valor recupervel reduzido por perdas de crdito
e a entidade registra a reduo no valor recupervel em uma conta separada (por
exemplo, uma conta retificadora utilizada para registrar essas redues individuais ou
uma conta similar utilizada para registrar uma reduo coletiva no valor recupervel de
ativos) em vez de reduzir diretamente o valor contbil do ativo, ela divulgar uma
conciliao das mudanas nessa conta durante o perodo para cada classe de ativos
financeiros
Instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos mltiplos
A entidade emitiu instrumentos financeiros compostos com derivativos embutidos
mltiplos?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:17

Se a entidade emitiu um instrumento que contm tanto um componente do passivo


quanto um do patrimnio lquido (vide pargrafo 28 da IAS 32 -Instrumentos
Financeiros: Apresentao), e o instrumento tiver derivativos embutidos mltiplos cujos
valores so interdependentes (como, por exemplo, um instrumento de dvida
conversvel resgatvel), ela divulgar a existncia dessas caractersticas.
Inadimplncias e violaes
A entidade incorreu em alguma inadimplncia ou violao dos termos de contratos de
emprstimo a pagar?
Se a resposta for sim:
Para emprstimos a pagar reconhecidos no final do perodo de relatrio, uma entidade
divulgar:

IFRS 7:18 (a) a)

detalhes de quaisquer inadimplncias durante o perodo em relao a principal,


juros, fundo de amortizao ou prazos de resgate desses emprstimos a pagar;

IFRS 7:18 (b) b)

o valor contbil dos emprstimos a pagar inadimplentes no final do perodo de


relatrio; e

IFRS 7:18 (c) c)

se a inadimplncia foi sanada ou os termos dos emprstimos a pagar foram


renegociados, antes de as demonstraes financeiras terem sido autorizadas
para emisso.

IFRS 7:19

96

Se, durante o perodo, tiver havido violaes dos termos do contrato de emprstimo,
que no sejam aquelas descritas no pargrafo 18 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
divulgar as mesmas informaes exigidas pelo pargrafo 18 se essas violaes
permitirem ao credor exigir o pagamento antecipado (exceto se as violaes tiverem
sido sanadas ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados at o final do
perodo de relatrio).

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Demonstrao do resultado abrangente


Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas

A entidade divulgou os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na


demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas?
IFRS 7:20(a)

a)

ganhos lquidos ou perdas lquidas sobre:


i)

ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados ao valor justo por


meio do resultado, demonstrando separadamente aqueles ativos financeiros
ou passivos financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e
aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros que so obrigatoriamente
mensurados ao valor justo de acordo com a IFRS 9 (por exemplo, passivos
financeiros que cumprem a definio de mantidos para negociao na IFRS
9). Para passivos financeiros designados ao valor justo por meio do
resultado, uma entidade demonstrar separadamente o valor do ganho ou da
perda reconhecido em outros resultados abrangentes e o valor reconhecido
no resultado;

ii)

passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

iii)

ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;

iv)

ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados


abrangentes;

IFRS 7:20(b)

b)

receita total de juros e despesa total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo


da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado ou passivos financeiros no mensurados ao valor justo por meio do
resultado;

IFRS 7:20(c)

c)

receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na determinao da


taxa de juros efetiva) decorrentes de:
i)

ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado ou passivos financeiros


no mensurados ao valor justo por meio do resultado; e

ii)

fideicomisso e outras atividades fiducirias que resultem na deteno ou no


investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, fideicomissos, planos de
benefcios de aposentadoria e outras instituies;

IFRS 7:20(d)

d)

receita de juros sobre ativos financeiros com reduo ao valor recupervel


provisionada de acordo com o pargrafo OA 93 da IAS 39; e

IFRS 7:20(e)

e)

o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel para cada classe de
ativo financeiro.

IFRS 7:20A

A entidade divulgou o seguinte com relao ao ganho ou perda reconhecido na


demonstrao do resultado abrangente decorrente da baixa de ativos financeiros
mensurados pelo custo amortizado?
i)

uma anlise do ganho ou da perda, demonstrando separadamente ganhos e


perdas decorrentes da baixa desses ativos financeiros; e

ii)

os motivos para a baixa desses ativos financeiros.

97

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Outras divulgaes
Polticas Contbeis

IFRS 7:21

De acordo com o pargrafo 117 da IAS 1 -Apresentao de Demonstraes


Financeiras, uma entidade divulga, no resumo das polticas contbeis significativas, a
base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes
financeiras e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para o
entendimento das demonstraes financeiras.

IFRS 7:B5

Nota: A base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes


financeiras e polticas contbeis que sejam relevantes para o entendimento das
demonstraes financeiras incluem:
a)

para passivos financeiros designados ao valor justo por meio do resultado:


i)

a natureza dos passivos financeiros designados pela entidade ao valor justo


por meio do resultado;

ii)

os critrios para a designao desses passivos financeiros no


reconhecimento inicial; e

iii)

como a entidade atendeu s condies no pargrafo 4.2.2 da IFRS 9 para


essa designao;

aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado:

98

i)

a natureza dos ativos financeiros designados pela entidade como


mensurados ao valor justo por meio do resultado;

ii)

como a entidade atendeu s condies no pargrafo 4.1.5 da IFRS 9 para


essa designao.

b)

se as compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na


data da negociao ou na data da liquidao (vide pargrafo 3.1.2 da IFRS 9);

c)

quando uma conta retificadora usada para reduzir o valor contbil de ativos
financeiros cujo valor recupervel foi reduzido por perdas de crdito:
i)

os critrios para a determinao de quando o valor contbil dos ativos


financeiros com perda por reduo ao valor recupervel diminudo
diretamente (ou, no caso de uma reverso de uma baixa, aumentado
diretamente) e quando a conta retificadora usada; e

ii)

os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora contra o valor


contbil de ativos financeiros com valor recupervel reduzido (vide pargrafo
16);

d)

como os ganhos lquidos ou as perdas lquidas em cada categoria de instrumento


financeiro so determinados (vide pargrafo 20(a) acima), por exemplo, se os
ganhos lquidos ou as perdas lquidas sobre itens ao valor justo por meio do
resultado incluem receita de juros ou de dividendos;

e)

os critrios usados pela entidade para determinar se h evidncia objetiva de que


uma perda por reduo ao valor recupervel ocorreu (vide pargrafo 20(e) acima);
e

f)

quando os termos de ativos financeiros que estariam de outra forma vencidos ou


com perda por reduo ao valor recupervel foram renegociados, a poltica
contbil para ativos financeiros que constituem o objeto dos termos renegociados.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

O pargrafo 122 da IAS 1 tambm exige que a entidade divulgue, no resumo das
polticas contbeis significativas ou outras notas explicativas, os julgamentos,
separados daqueles que envolvem estimativas, feitos pela administrao durante o
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Contabilizao de hedge (cobertura)
A entidade aplicou contabilizao de hedge de acordo com a IFRS 9?
Se a resposta for sim:
Uma entidade deve aplicar as exigncias de divulgao contidas nos pargrafos 21B
24F com relao s exposies aos riscos que uma entidade protege atravs de
hedge e com relao aos quais a entidade opta por aplicar a contabilizao de hedge.
As divulgaes da contabilizao de hedge devem fornecer informaes sobre:
IFRS 7:21A

a)

a estratgia de gesto de riscos de uma entidade e como ela aplicada


para administrar riscos;

b)

como as atividades de hedge da entidade podem afetar o valor, prazo e


incerteza dos seus fluxos de caixa futuros; e

c)

o efeito que a contabilizao de hedge teve sobre a balano patrimonial da


entidade, demonstrao do resultado abrangente e demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido.

IFRS 7:21A

IFRS 7:21A

IFRS 7:21B

Uma entidade deve apresentar as divulgaes necessrias em uma nica nota ou


seo separada nas suas demonstraes financeiras. No entanto, uma entidade no
deve duplicar informaes que j tenham sido apresentadas, desde que as
informaes sejam incorporadas atravs de referncia cruzada das demonstraes
financeiras com alguma outra demonstrao, como, por exemplo, um comentrio da
administrao ou relatrio de risco, que esteja disponvel aos usurios das
demonstraes financeiras nos mesmos termos dessas demonstraes financeiras e
na mesma poca. Sem as informaes incorporadas por meio de referncia cruzada,
as demonstraes financeiras esto incompletas.

IFRS 7:21C

Na medida em que os pargrafos 22A24F exigem que a entidade separe por


categoria de riscos as informaes divulgadas, a entidade dever determinar cada
categoria de risco com base na exposio ao risco que a entidade decide proteger
atravs de hedge e com relao qual a contabilizao de hedge aplicada. Uma
entidade dever determinar as categorias de risco de forma consistente para todas as
divulgaes de contabilizao de hedge.

IFRS 7:21D

Para atender os objetivos determinados no pargrafo 21A, uma entidade deve (salvo
determinao em contrrio a seguir) determinar quantas informaes adicionais devem
ser divulgadas, quanta nfase colocar sobre diferentes aspectos das exigncias de
divulgao, o nvel adequado de agregao ou desagregao, e se os usurios de
demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais para avaliar as
informaes quantitativas divulgadas. Porm, uma entidade deve aplicar o mesmo
nvel de agregao ou desagregao aplicado para as exigncias de divulgao de
informaes correspondentes contidas nesta IFRS e na IFRS 13 - Mensurao do
Valor Justo.

99

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Estratgia de gesto de riscos

IFRS 7:22A

IFRS 7:22B

IFRS 7:22C

Uma entidade deve esclarecer a sua estratgia de gesto de riscos para cada
categoria de risco das exposies ao risco que decidir proteger atravs de hedge e
com relao s quais a contabilizao de hedge aplicada. Esse esclarecimento deve
permitir que os usurios de demonstraes financeiras avaliem (por exemplo) a): como
cada risco surge b) como a entidade administra cada risco; isso inclui determinar se a
entidade protege atravs de hedge um item na sua totalidade contra todos os riscos ou
protege atravs de hedge um componente (ou componentes) de risco de um item e
por qual motivo e c) a extenso das exposies ao risco que a entidade administra.
Para atender as exigncias contidas no pargrafo 22A, as informaes devem incluir
(sem limitao) uma descrio: dos instrumentos de hedge utilizados (e como eles so
utilizados) para proteger atravs de hedge as exposies ao risco; como a entidade
determina a relao econmica entre o item objeto de hedge e o instrumente de hedge
para fins de avaliao da eficcia do hedge; e como a entidade determina o coeficiente
de hedge e quais as fontes da ineficcia do hedge.
Quando uma entidade designa um componente especfico de risco como item objeto
de hedge (vide pargrafo 6.3.7 da IFRS 9), ela deve fornecer, alm das divulgaes
previstas nos pargrafos 22A e 22B, informaes qualitativas ou quantitativas sobre:
como a entidade determinou o componente de risco designado como item objeto de
hedge (inclusive a descrio da natureza da relao entre o componente de risco e o
item como um todo); e como o componente de risco se relaciona com o item na sua
totalidade (por exemplo, o componente de risco designado cobriu historicamente em
mdia 80% das mudanas no valor justo do item como um todo).
Valor, poca e incerteza dos fluxos de caixa futuros

100

IFRS 7:23A

Salvo iseno prevista no pargrafo 23C, uma entidade deve divulgar informaes
quantitativas por categoria de risco de modo a permitir que os usurios das suas
demonstraes financeiras avaliem os termos e as condies dos instrumentos de
hedge e como eles afetam o valor, a poca e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da
entidade.

IFRS 7:23B

Para atender a exigncia contida no pargrafo 23A, uma entidade deve fornecer uma
descrio que divulgue: o perfil da poca do valor nominal do instrumento de hedge; e,
se aplicvel, o preo ou a taxa mdia (por exemplo, preo de exerccio ou preo futuro,
etc.) do instrumento de hedge.

IFRS 7:23C

Em situaes nas quais uma entidade frequentemente reorganiza (isto , descontinua


e reinicia) as relaes de hedge porque tanto o instrumento de hedge quanto o item
objeto de hedge mudam com frequncia (isto , a entidade utiliza um processo
dinmico no qual a exposio e os instrumentos de hedge utilizados para administrar
essa exposio no permanecem iguais durante muito tempo como, por exemplo,
no pargrafo B6.5.24(b) da IFRS 9) a entidade: no obrigada a fornecer as
divulgaes necessrias previstas nos pargrafos 23A e 23B.deve divulgar:
informaes sobre qual a estratgia de gesto de riscos definitiva com relao quelas
relaes de hedge; uma descrio de como ela reflete a sua estratgia de gesto de
riscos ao utilizar a contabilizao de hedge e designar essas relaes de hedge
especficas; e uma indicao da frequncia na qual as relaes de hedge so
descontinuadas e reiniciadas como parte do processo da entidade com relao
quelas relaes de hedge.

IFRS 7:23D

Uma entidade deve divulgar por categoria de risco uma descrio das fontes de
eficcia do hedge que devem afetar a relao de hedge durante a sua durao.

IFRS 7:23E

Caso surjam outras fontes de eficcia do hedge em uma relao de hedge, a entidade
deve divulgar essas fontes por categoria de risco e explicar a ineficcia do hedge
resultante.

IFRS 7:23F

Para hedges de fluxo de caixa, a entidade deve divulgar uma descrio de qualquer
transao prevista com relao qual a contabilizao de hedge foi aplicada no
perodo anterior, mas que no deve mais ocorrer

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Efeitos da contabilizao de hedge sobre a condio financeira e o desempenho


IFRS 7:24A

Uma entidade deve divulgar, em formato tabular, os valores a seguir relacionados a


itens designados como instrumentos de hedge separados por categoria de risco para
cada tipo de hedge (hedge de valor justo, hedge de fluxo de caixa ou hedge de
investimento lquido em uma operao no exterior): o valor contbil dos instrumentos
de hedge (ativos financeiros separadamente dos passivos financeiros); a rubrica na
posio financeira que inclui o instrumento de hedge; a mudana no valor justo do
instrumento de hedge utilizado para fins de reconhecimento da ineficcia do hedge no
perodo; e os valores nominais (inclusive quantidades, como, por exemplo, toneladas
ou metros cbicos) dos instrumentos de hedge.

IFRS 7:24B

Uma entidade deve divulgar, em formato tabular, os valores a seguir relacionados a


itens objeto de hedge separados por categoria de risco para os tipos de hedge a
seguir:

IFRS 7:24B
(a)

(a) para hedges de valor justo: o valor contbil do item objeto de hedge reconhecido no
balano patrimonial (divulgao dos ativos separadamente dos passivos);
o valor acumulado dos ajustes de hedge de valor justo sobre o item objeto de hedge
includo no valor contbil do item objeto de hedge reconhecido no balano patrimonial
(divulgao dos ativos separadamente dos passivos); a rubrica no balano patrimonial
que inclui o item objeto de hedge; a mudana no valor do item objeto de hedge
utilizado para fins de reconhecimento da ineficcia do hedge no perodo; e o valor
acumulado dos ajustes de hedge de valor justo remanescentes no balano patrimonial
com relao a quaisquer itens objeto de hedge que deixaram de ser ajustados para
fins de ganhos ou perdas de hedge de acordo com o pargrafo 6.5.10 da IFRS 9.

IFRS 7:24B
(b)

(b) para hedges de fluxo de caixa e hedges de investimento lquido em operao no


exterior: a mudana no valor justo do item objeto de hedge utilizado para fins de
reconhecimento da ineficcia do hedge no perodo (isto , para hedges de fluxo de
caixa, a mudana no valor utilizado para determinar a ineficcia do hedge reconhecida
de acordo com o pargrafo 6.5.11(c) da IFRS 9); os saldos da reserva de hedge de
fluxo de caixa e da reserva de converso de moeda estrangeira para hedges contnuos
contabilizados de acordo com os pargrafos 6.5.11 e 6.5.13(a) da IFRS 9; e os saldos
remanescentes da reserva de hedge de fluxo de caixa e da reserva de converso de
moeda estrangeira de qualquer relao de hedge com relao qual a contabilizao
de hedge no mais aplicada.
Uma entidade deve divulgar, em formato tabular, os valores a seguir separados por
categoria de risco para os tipos de hedge a seguir:

IFRS 7:24C

Uma entidade deve divulgar, em formato tabular, os valores a seguir separados por
categoria de risco para os tipos de hedge a seguir:

IFRS 7:24C
(a)

(a)

para hedges de valor justo: ineficcia do hedge isto , a diferena entre


os ganhos e as perdas de hedge do instrumento de hedge e item objeto de
hedge reconhecidas no resultado (ou outro resultado abrangente para
hedges de instrumentos patrimoniais com relao aos quais a entidade
optou por apresentar mudanas no valor justo em Outro resultado
abrangente de acordo com o pargrafo 5.7.5); e a rubrica na demonstrao
do resultado abrangente que inclui a ineficcia do hedge reconhecida.

IFRS 7:24C
(b)

(b)

para hedges de fluxo de caixa e hedges de investimento lquido em


operao no exterior: os ganhos e as perdas de hedge no perodo de
relatrio reconhecidos em Outro resultado abrangente; a ineficcia do
hedge reconhecida no resultado; a rubrica na demonstrao do resultado
abrangente que inclui a ineficcia do hedge reconhecida; o valor
reclassificado da reserva de hedge de fluxo de caixa ou da reserva de
converso de moeda estrangeira para o resultado como ajuste de
reclassificao (vide IAS 1) (diferenciao entre valores com relao aos
quais a contabilizao de hedge foi anteriormente utilizada, mas para os
quais fluxos de caixa futuros objetos de hedge no devem mais ocorrer, e os
valores transferidos tendo em vista que o item objeto de hedge afetou o
resultado); a rubrica na demonstrao do resultado abrangente que inclui o
ajuste de reclassificao (vide IAS 1); e para hedges de posies lquidas,
os ganhos e as perdas de hedge reconhecidas em uma rubrica separada da
demonstrao do resultado abrangente (vide pargrafo 6.6.4 da IFRS 9).

101

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:24D

Quando o volume das relaes de hedge s quais a iseno do pargrafo 23C se


aplica no representa volumes normais durante o perodo (isto , o volume na data do
relatrio no reflete os volumes durante o perodo), uma entidade deve divulgar esse
fato e o motivo pelo qual ela acredita que os volumes no sejam representativos.

IFRS 7:24E

Uma entidade deve fornecer reconciliao de cada componente do patrimnio lquido


e anlise de outro resultado abrangente de acordo com a IAS 1 que, em conjunto:
diferenciem, no mnimo, os valores correspondentes s divulgaes no pargrafo
24C(b)(i) e (b)(iv) bem como os valores contabilizados de acordo com o pargrafo
6.5.11(d)(i) e (d)(iii) da IFRS 9; diferenciem os valores relacionados ao valor das
opes no tempo que protegem atravs de hedge os itens objeto de hedge da
transao e os valores relacionados ao valor das opes no tempo que protegem
atravs de hedge itens objeto de hedge relacionados ao perodo de tempo no qual
uma entidade contabiliza o valor de uma opo no tempo de acordo com o pargrafo
6.5.15 da IFRS 9; e diferenciem os valores relacionados a elementos futuros de
contratos futuros e os spreads em moeda estrangeira dos instrumentos financeiros que
protegem atravs de hedge os itens objeto de hedge da transao, e os valores
relacionados a elementos futuros de contratos futuros e os spreads em moeda
estrangeira dos instrumentos financeiros que protegem atravs de hedge itens objeto
de hedge relacionados ao perodo de tempo no qual uma entidade contabiliza esses
valores de acordo com o pargrafo 6.5.16 da IFRS 9.

IFRS 7:24F

Uma entidade deve divulgar as informaes previstas no pargrafo 24E separadas por
categoria de risco. Essa desagregao por risco pode ser fornecida nas notas s
demonstraes financeiras.
Opo para designar uma exposio ao crdito como mensurada ao valor justo
por meio do resultado

IFRS 7:24G

IFRS 7:24G
(a)

Se uma entidade tiver designado um instrumento financeiro, ou uma parte dele, como
mensurado ao valor justo por meio do resultado porque essa entidade utiliza um
derivativo de crdito para gerir o risco de crdito daquele instrumento financeiro, ela
deve divulgar:
(a)

para derivativos de crdito utilizados para gerir o risco de crdito de


instrumentos financeiros designados como mensurados ao valor justo por
meio do resultado de acordo com o pargrafo 6.7.1 da IFRS 9, uma
reconciliao do valor nominal e do valor justo no incio e final do perodo;

(b)

o ganho ou a perda reconhecida no resultado relacionada designao de


um instrumento financeiro, ou parte dele, como mensurado ao valor justo por
meio do resultado de acordo com o pargrafo 6.7.1 da IFRS 9; e

(c)

mediante a descontinuao da mensurao de um instrumento financeiro,


ou parte dele, ao valor justo por meio do resultado, o valor justo desse
instrumento financeiro que se tornou o novo valor contbil de acordo com o
pargrafo 6.7.4(b) da IFRS 9 e o correspondente valor nominal ou principal
(exceto pelo fornecimento de informaes comparativas de acordo com a
IAS 1, uma entidade no precisa manter essa divulgao em perodos
subsequentes).

IFRS 7:24G
(b)

IFRS 7:24G
(c)

Valor justo

102

IFRS 7:25

Exceto conforme previsto no pargrafo 29, para cada classe de ativos e passivos
financeiros (vide pargrafo 6), uma entidade deve divulgar o valor justo daquela classe
de ativos e passivos de forma a permitir que o valor justo seja comparado ao seu valor
contbil.

IFRS 7:26

Ao divulgar valores justos, uma entidade deve agrupar ativos e passivos financeiros
em classes, mas ela deve compens-los apenas na medida em que os seus valores
contbeis sejam compensados no balano patrimonial.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:28

Em alguns casos, uma entidade no reconhece um ganho ou perda no


reconhecimento inicial de um ativo ou passivo financeiro porque o valor justo no
nem evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou passivo
idntico (isto , um dado de Nvel 1) tampouco se baseia em uma tcnica de avaliao
que utiliza apenas dados de mercados observveis (vide pargrafo B5.1.2A da IFRS
9). Nesses casos, a entidade deve divulgar por classe de ativo ou passivo
financeiro:(a) sua poltica de contabilizao para fins de reconhecimento no resultado
da diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e o preo da transao de
modo a refletir uma mudana nos fatores (inclusive prazo) que os participantes do
mercado levariam em considerao ao determinar o preo do ativo ou passivo (vide
pargrafo B5.1.2A(b) da IFRS 9). b) a diferena total a ser reconhecida no resultado
no incio e final do perodo e uma reconciliao das variaes no saldo desta diferena
e c) porque a entidade concluiu que o preo da transao no constitui a melhor
evidncia do valor justo, inclusive uma descrio da evidncia que suporta o valor
justo.

IFRS 7:29

As divulgaes do valor justo no so necessrias: quando o valor contbil


corresponde a uma aproximao razovel do valor justo, por exemplo, com relao a
instrumentos financeiros como contas a receber e a pagar no curto prazo; com relao
a contratos que contenham um atributo de participao discricionria (conforme
descrito na IFRS 4), caso o valor justo desse atributo no possa ser mensurado com
confiana

IFRS 7:30

No caso descrito no pargrafo 29(c), uma entidade deve divulgar informaes para
ajudar os usurios de demonstraes financeiras a fazer seus prprios julgamentos
sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e
seus valores justos, inclusive: o fato de que as informaes sobre o valor justo no
foram divulgadas com relao a esses instrumentos porque seus valores justos no
podem ser mensurados com confiana; uma descrio dos instrumentos financeiros,
seus valores contbeis, e uma explicao sobre porque o valor justo no pode ser
mensurado com confiana; informaes sobre o mercado dos instrumentos;
informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumentos financeiros;
e, se os instrumentos financeiros, cujo valor justo no podiam ser mensurados com
confiana anteriormente, so baixados, esse fato, seus valores contbeis na data da
baixa, e o valor do ganho ou da perda reconhecido.

Sim/No/N/A

Natureza e extenso de riscos decorrentes de instrumentos financeiros


IFRS 7:31

A entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes


financeiras avaliar a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos
financeiros aos quais a entidade est exposta no final do perodo de relatrio.
Notas:

IFRS 7:32

1)

As divulgaes de riscos de instrumentos financeiros exigidas pelos pargrafos


33 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo) concentram-se nos riscos que surgem de
instrumentos financeiros e como eles tm sido gerenciados. Esses riscos
geralmente incluem, entre outros, risco de crdito, risco de liquidez e risco de
mercado.

IFRS 7:32A

2)

Fornecer divulgaes qualitativas no contexto de divulgaes quantitativas


permite aos usurios associar divulgaes relacionadas e, portanto, formar uma
imagem global da natureza e extenso dos riscos resultantes de instrumentos
financeiros. A interao entre as divulgaes qualitativas e quantitativas
contribui para divulgar informaes de uma maneira que melhor permita aos
usurios fazer uma avaliao da exposio da entidade a riscos.

IFRS 7:B6

3)

As divulgaes de riscos financeiros exigidas pelos pargrafos 31 a 42 da IFRS


7 (vide acima e abaixo) devem ser fornecidas nas demonstraes financeiras ou
incorporadas por referncia cruzada das demonstraes financeiras com
alguma outra demonstrao, tal como um comentrio da administrao ou
relatrio de risco disponvel aos usurios das demonstraes financeiras nos
mesmos termos dessas demonstraes financeiras e ao mesmo tempo. Sem as
informaes incorporadas por meio de referncia cruzada, as demonstraes
financeiras ficam incompletas.

103

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Divulgaes qualitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:

IFRS 7:33(a)

a)

as exposies ao risco e como elas surgem;

IFRS 7:33(b)

b)

seus objetivos, polticas e processos para gerenciar o risco e os mtodos


utilizados para mensur-lo; e

IFRS 7:33(c)

c)

quaisquer mudanas nos pargrafos 33(a) ou 33(b) (vide acima) em relao ao


perodo anterior.

Divulgaes quantitativas
Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade divulgar:
IFRS 7:34(a)

a)

dados quantitativos resumidos sobre sua exposio a esse risco no final do


perodo de relatrio. Essa divulgao ser baseada nas informaes fornecidas
internamente ao pessoal-chave da administrao da entidade (como definido na
IAS 24 -Divulgaes sobre Partes Relacionadas) (por exemplo, o conselho de
administrao ou o presidente executivo da entidade).

IFRS 7:B7

Nota: Quando uma entidade usa vrios mtodos para gerenciar uma exposio ao
risco, o mtodo ou os mtodos que proporcionam as informaes mais
relevantes e confiveis devem ser divulgados. A IAS 8 - Polticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros trata de relevncia e
confiabilidade.

IFRS 7:34(b)

b)

as divulgaes exigidas pelos pargrafos 36 a 42 da IFRS 7 (vide abaixo),


medida que no forem fornecidas de acordo com o pargrafo 34(a) (vide acima);

IFRS 7:34(c)

c)

concentraes de risco, se no forem evidentes nos pargrafos 34(a) e 34(b)


(vide acima).

As divulgaes de concentraes de risco incluiro:


IFRS 7:B8(a)

a)

uma descrio de como a administrao determina as concentraes;

IFRS 7:B8(b)

b)

uma descrio das caractersticas em comum que identificam cada concentrao


(por exemplo, contraparte, rea geogrfica, moeda ou mercado); e

IFRS 7:B8(c)

c)

o valor da exposio ao risco associado a todos os instrumentos financeiros que


compartilham essa caracterstica.

IFRS 7:B8

Nota: As concentraes de risco decorrem de instrumentos financeiros que possuem


caractersticas semelhantes e so afetados de forma similar pelas mudanas
nas condies econmicas ou outras. A identificao das concentraes de
risco requer julgamento levando em considerao as circunstncias da
entidade.

IFRS 7:35

Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo de relatrio no forem


representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade
fornecer outras informaes que sejam representativas.
Risco de crdito

IFRS 7:36(a)

A entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro:


a)

104

o valor que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no final
do perodo de relatrio, sem levar em considerao qualquer garantia detida ou
outras melhorias de crdito (por exemplo, acordos de compensao que no se
qualificam para compensao de acordo com a IAS 32 -Instrumentos Financeiros:
Apresentao) (vide tambm os pargrafos B9 e B10 da IFRS 7);

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: Essa divulgao no exigida para instrumentos financeiros cujo valor contbil
melhor represente a exposio mxima ao risco de crdito.
Notas:
IFRS 7:B9

1)

Para um ativo financeiro, a exposio mxima ao risco de crdito da entidade


normalmente o valor contbil bruto lquido de quaisquer valores compensados
de acordo com a IAS 32 e de quaisquer perdas por reduo ao valor
recupervel reconhecidas nos termos da IAS 39.

IFRS 7:B10

2)

As atividades que do origem a riscos de crdito incluem, entre outras, conceder


emprstimos, efetuar depsitos, conceder garantias financeiras, assumir
compromissos de emprstimo irrevogveis e celebrar contratos de derivativos.
Orientaes adicionais para a determinao da exposio mxima ao risco de
crdito em cada um desses casos esto disponveis no pargrafo B10 da IFRS
7.

IFRS 7:36(b)

b)

uma descrio da garantia detida e de outras melhorias de crdito e seu efeito


financeiro (por exemplo, uma quantificao do quanto a garantia e as outras
melhorias de crdito reduzem o risco de crdito) em relao ao valor que melhor
represente sua exposio mxima ao risco de crdito (divulgado de acordo com o
pargrafo 36(a) da IFRS 7 (vide acima) ou representado pelo valor contbil de um
instrumento financeiro)

IFRS 7:36(c)

c)

informaes sobre a qualidade de crdito de ativos financeiros que no estejam


vencidos nem com reduo ao valor recupervel.

Uma entidade divulgar, por classe de ativo financeiro:


IFRS 7:37(a)

a)

uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos no final do
perodo de relatrio, mas que no sofreram reduo ao valor recupervel; e

IFRS 7:37(b)

b)

uma anlise dos ativos financeiros que forem determinados individualmente como
com reduo no valor recupervel no final do perodo de relatrio, incluindo os
fatores que a entidade considerou ao determinar que eles tiveram seu valor
recupervel reduzido.

IFRS 7:38

A entidade obteve ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando


posse da garantia detida ou obtendo outras melhorias de crdito (por exemplo,
garantias) e esses ativos atenderam aos critrios de reconhecimento em outras
IFRSs?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, para esses ativos detidos na data de apresentao de relatrio:

IFRS 7:38(a)

a)

natureza e o valor contbil desses ativos; e

IFRS 7:38(b)

b)

quando os ativos no so facilmente conversveis em caixa, suas polticas para


alienar esses ativos ou para utiliz-los em suas operaes.

Risco de liquidez
A entidade divulgar:
IFRS 7:39(a)

a)

uma anlise de vencimento para passivos financeiros no derivativos (incluindo


contratos de garantia financeira emitidos) que demonstre os vencimentos
contratuais remanescentes;

IFRS 7:39(b)

b)

uma anlise de vencimento para passivos financeiros derivativos. A anlise de


vencimento incluir os vencimentos contratuais remanescentes dos passivos
financeiros derivativos para os quais os vencimentos contratuais so essenciais
para um entendimento da poca dos fluxos de caixa (vide pargrafo B11B);

IFRS 7:39(c)

c)

uma descrio de como ela gerencia o risco de liquidez inerente em 39(a) e 39(b)
(vide acima).

105

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 7:B10A

A entidade explicar como os dados quantitativos resumidos sobre sua exposio ao


risco de liquidez so determinados.

IFRS 7:B10A

Se as sadas de caixa (ou de outro ativo financeiro) includas nesses dados puderem:
a)

ocorrer bem antes do que indicado nos dados, ou

b)

apresentar valores significativamente diferentes daqueles indicados nos dados


(por exemplo, para um derivativo que no esteja includo nos dados com base em
uma liquidao pelo valor lquido, mas para o qual a contraparte tem a opo de
exigir liquidao pelo valor bruto),

a entidade declarar esse fato e fornecer informaes quantitativas que permitam aos
usurios de suas demonstraes financeiras avaliar a extenso desse risco, a menos
que essas informaes estejam includas nas anlises de vencimento contratual
exigidas pelo pargrafo 39(a) ou 39(b).
IFRS 7:B10A

IFRS 7:B11

Notas:
1)

De acordo com o pargrafo 34(a), uma entidade divulga dados quantitativos


resumidos sobre sua exposio ao risco de liquidez com base nas informaes
fornecidas internamente ao pessoal-chave da administrao.

2)

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da


IFRS 7, uma entidade deve utilizar seu julgamento para determinar um nmero
apropriado de perodos de tempo.
Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes perodos de
tempo so adequados:
b) no superior a um ms;
b) superior a um ms e no superior a trs meses;
c) superior a trs meses e no superior a um ano; e
d) superior a um ano e no superior a cinco anos.

IFRS 7:B11A

3)

Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelos pargrafos 39(a) e 39(b) da


IFRS 7, uma entidade no separa um derivativo embutido de um instrumento
financeiro hbrido (combinado). Para esse tipo de instrumento, a entidade deve
aplicar os requisitos do pargrafo 39(a).

IFRS 7:B11B

4)

A divulgao de uma anlise de vencimento quantitativa para passivos


financeiros derivativos (vide pargrafo 39(b) acima) que demonstre vencimentos
contratuais remanescentes faz-se necessria se os vencimentos contratuais
forem essenciais para o entendimento da poca dos fluxos de caixa. Por
exemplo, esse seria o caso para:
a) um swap de taxa de juros com um vencimento remanescente de cinco anos
em um hedge de fluxo de caixa de um ativo financeiro ou passivo financeiro
de taxa varivel.
b) todos os compromissos de emprstimo.

IFRS 7:B11C

5)

Na divulgao de anlises de vencimento de passivos financeiros que mostrem


os vencimentos contratuais remanescentes de alguns passivos financeiros:
a) quando uma contraparte tem a possibilidade de escolher quando um valor
pago, o passivo alocado ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-lo. Por exemplo, passivos financeiros que uma
entidade pode ser solicitada a pagar vista (por exemplo, depsitos vista)
so includos no primeiro intervalo de tempo.

106

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

b) quando uma entidade se compromete a disponibilizar valores em parcelas,


cada parcela alocada ao perodo mais prximo em que a entidade pode
ser solicitada a pag-la. Por exemplo, um emprstimo no sacado includo
no intervalo de tempo com a primeira data em que ele possa ser sacado.
c) para contratos de garantia financeira emitidos, o valor mximo da garantia
alocado ao perodo mais prximo em que a garantia possa ser executada.
IFRS 7:B11D

6)

Os valores contratuais divulgados nas anlises de vencimento, conforme exigido


pelos pargrafos 39(a) e 39(b), so os fluxos de caixa contratuais no
descontados.
Por exemplo:
a) obrigaes de arrendamento financeiro brutas (antes da deduo de
encargos financeiros);
b) preos especificados em contratos a termo, para comprar ativos financeiros
vista;
c) valores lquidos para swaps de taxa de juros de pagamento
flutuante/recebimento fixo pelos quais fluxos de caixa lquidos so trocados;
d) valores contratuais a serem trocados em um instrumento financeiro
derivativo (por exemplo, um swap de moeda) pelos quais fluxos de caixa
brutos so trocados; e
e) compromissos de emprstimo brutos.

Esses fluxos de caixa no descontados diferem do valor includo no balano


patrimonial, pois o valor nessa demonstrao est baseado em fluxos de caixa
descontados. Quando o valor a pagar no fixado, o valor divulgado determinado
por referncia s condies existentes no final do perodo de relatrio. Por exemplo,
quando o valor a pagar varia com as mudanas em um ndice, o valor divulgado pode
ser baseado no nvel do ndice no final do perodo de relatrio.
IFRS 7:B11E

Ao descrever como uma entidade gerencia o risco de liquidez inerente s divulgaes


quantitativas exigidas nos pargrafos 39(a) e 39(b) da IFRS 7 (conforme exigido pelo
pargrafo 39(c) da IFRS 7), uma entidade divulgar uma anlise de vencimento de
ativos financeiros que detm para gerenciar riscos de liquidez (por exemplo, ativos
financeiros prontamente vendveis ou que se espera venham a gerar entradas de
caixa para atender s sadas de caixa em passivos financeiros), se essa informao
for necessria para permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras
avaliem a natureza e extenso do risco de liquidez.

IFRS 7:B11F

Outros fatores que uma entidade poderia considerar ao fornecer a divulgao exigida
no pargrafo 39(c) incluem, entre outros, se a entidade:
a)

tem linhas de crdito comprometidas (por exemplo, linhas de crdito por emisso
de commercial papers) ou outras linhas de crdito (por exemplo, linhas de crdito
em aberto) que possam ser acessadas para atender s necessidades de liquidez;

b)

possui depsitos em bancos centrais para atender s necessidades de liquidez;

c)

possui fontes de captao de recursos muito diversas;

d)

possui concentraes significativas de risco de liquidez em seus ativos ou em


suas fontes de captao de recursos;

e)

tem processos de controle interno e planos de contingncia para gerenciar riscos


de liquidez;

f)

dispe de instrumentos que incluem termos de restituio antecipada (por


exemplo, no rebaixamento da classificao de crdito da entidade);

107

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
g)

possui instrumentos que poderiam exigir a entrega da garantia (por exemplo,


exigncias de margem para derivativos);

h)

dispe de instrumentos que permitem entidade escolher se pretende liquidar


seus passivos financeiros em dinheiro (ou outro ativo financeiro) ou por entrega
das suas prprias aes; ou

i)

dispe de instrumentos que esto sujeitos a acordos principais de liquidao.

Risco de mercado
A menos que a entidade cumpra o pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), ela divulgar:
IFRS 7:40 (a) a)

uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado ao qual a


entidade est exposta no final do perodo de relatrio, demonstrando como o
resultado e o patrimnio lquido teriam sido afetados pelas mudanas nas
variveis de risco relevantes que eram razoavelmente possveis nessa data;

IFRS 7:40 (b) b)

os mtodos e as premissas utilizados na preparao da anlise de sensibilidade;


e

IFRS 7:40 (c) c)

as mudanas em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas


utilizados, e os motivos para essas mudanas.

IFRS 7:B17 a Notas:


B28
1)
Uma entidade decide como agregar informaes para apresentar um quadro
geral sem combinar informaes com caractersticas diferentes sobre
exposies ao risco associadas a ambientes econmicos significativamente
diferentes. Se a entidade estiver exposta a apenas um tipo de risco de mercado
em apenas um ambiente econmico, ela no apresentar informaes de forma
desagregada.

108

2)

Uma entidade no obrigada a determinar qual teria sido o resultado do perodo


se as variveis de risco relevantes tivessem sido diferentes. Em vez disso, a
entidade divulgar o efeito sobre o resultado e o patrimnio lquido no final do
perodo de relatrio, presumindo que uma mudana razoavelmente possvel na
varivel relevante de risco tenha ocorrido no final do perodo de relatrio e tenha
sido aplicada s exposies ao risco existentes nessa data. Ao determinar esse
efeito, a entidade deve considerar o ambiente econmico em que opera. Uma
mudana razoavelmente possvel no deve incluir cenrios remotos ou de
piores hipteses nem testes de estresse.

3)

A anlise de sensibilidade deve mostrar os efeitos de mudanas que so


consideradas razoavelmente possveis ao longo do perodo at o final do
prximo perodo de relatrio.

4)

Uma entidade no obrigada a divulgar o efeito sobre o resultado e o


patrimnio lquido para cada mudana dentro de uma faixa de mudanas
razoavelmente possveis da varivel de risco relevante. A divulgao dos efeitos
das mudanas nos limites da faixa razoavelmente possveis seria suficiente.

5)

Uma entidade apresentar anlises de sensibilidade para a totalidade de seus


negcios, mas pode fornecer tipos diferentes de anlises de sensibilidade para
classes diferentes de instrumentos financeiros. Por exemplo, seria divulgada
uma anlise de sensibilidade para cada moeda qual a entidade estivesse
exposta de maneira significativa.

6)

O risco de taxa de juros decorre de instrumentos financeiros com incidncia de


juros, reconhecidos no balano patrimonial (por exemplo, instrumentos de dvida
adquiridos ou emitidos), e de alguns instrumentos financeiros no reconhecidos
no balano patrimonial (por exemplo, alguns compromissos de emprstimo).

7)

O risco de moeda decorre de instrumentos financeiros que so denominados em


uma moeda estrangeira, ou seja, em uma moeda diferente da moeda funcional
em que eles so mensurados (vide IAS 21 para a definio de moeda funcional).
O risco de moeda no decorre de instrumentos financeiros que sejam itens no
monetrios nem de instrumentos financeiros denominados na moeda funcional.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

IFRS 7:41

Requisito de apresentao/divulgao
8)

Uma anlise de sensibilidade divulgada para cada moeda qual a entidade


est exposta de maneira significativa. Outro risco de preo decorre de
instrumentos financeiros por causa de mudanas, por exemplo, em preos de
commodities ou preos de aes. A entidade poderia divulgar o efeito de uma
reduo em um determinado ndice do mercado de aes, preo de commodity
ou outra varivel de risco. Por exemplo, se uma entidade fornece garantias de
valor residual que sejam instrumentos financeiros, a entidade divulga um
aumento ou uma reduo no valor dos ativos aos quais se aplica a garantia.

9)

Nenhuma anlise de sensibilidade exigida para instrumentos financeiros que


uma entidade classifica como instrumentos de patrimnio prprios.

10)

Uma anlise separada divulgada para:


a)

sensibilidade do resultado que surge, por exemplo, de instrumentos


mensurados ao valor justo por meio do resultado; e

b)

sensibilidade de outros resultados abrangentes decorrente, por exemplo, de


investimentos em instrumentos de patrimnio cujas mudanas no valor
justo so apresentadas em outros resultados abrangentes.

Sim/No/N/A

A entidade preparou uma anlise de sensibilidade, como valor em risco (value-at-risk),


de acordo com a o pargrafo 41 da IFRS 7?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:41

Se a entidade preparar uma anlise de sensibilidade, tal como valor em risco (value-atrisk), que reflita interdependncias entre variveis de risco (por exemplo, taxas de
juros e taxas de cmbio) e utiliz-la para gerenciar riscos financeiros, ela pode usar
essa anlise de sensibilidade em substituio anlise especificada no pargrafo 40
da IFRS 7 (vide acima)

IFRS 7:B20

Nota: Isso se aplica mesmo que tal metodologia mensure apenas o potencial de
perdas e no avalie o potencial para ganhos.
Nas circunstncias descritas no pargrafo 41 da IFRS 7 (vide acima), a entidade
tambm divulgar:

IFRS 7:41(a)

a)

uma explicao do mtodo utilizado na preparao dessa anlise de sensibilidade


e dos principais parmetros e premissas subjacentes aos dados fornecidos; e

IFRS 7:B20

Notas:
1)

Uma entidade pode cumprir o pargrafo 41(a) da IFRS 7 divulgando o tipo de


modelo de valor em risco utilizado (por exemplo, se o modelo se baseia nas
simulaes de Monte Carlo), uma explicao sobre como o modelo funciona e
as principais premissas (por exemplo, o perodo de titularidade e o nvel de
confiana).

2)

Uma entidade tambm pode divulgar o perodo de observao histrica e as


ponderaes aplicadas s observaes nesse perodo, uma explicao de como
as opes so tratadas nos clculos e quais volatilidades e correlaes (ou,
alternativamente, simulaes de distribuio de probabilidade de Monte Carlo)
so usadas.

IFRS 7:41(b)

b)

uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que possam


resultar no fato de as informaes no refletirem integralmente o valor justo dos
ativos e passivos envolvidos.

IFRS 7:42

Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os pargrafos 40 ou


41 da IFRS 7 (vide acima) no forem representativas de um risco inerente a um
instrumento financeiro (por exemplo, devido ao fato de que a exposio no final do ano
no reflete a exposio durante o ano), a entidade divulgar esse fato e o motivo de
acreditar que as anlises de sensibilidade no so representativas.

109

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Transferncias de Ativos Financeiros

IFRS 7:42A

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) referentes
a transferncias de ativos financeiros complementam os outros requisitos de
divulgao dessa IFRS. Uma entidade apresentar as divulgaes exigidas
pelos pargrafos 42B a 42H (vide abaixo) em uma nica nota explicativa s
suas demonstraes financeiras. Uma entidade fornecer as divulgaes
exigidas para todos os ativos financeiros transferidos que no foram baixados e
para qualquer envolvimento contnuo em um ativo transferido, existente na data
de apresentao de relatrio, independentemente de quando a respectiva
transao de transferncia ocorreu.
A entidade transferiu a totalidade ou parte de um ativo financeiro (o ativo financeiro
transferido) por qualquer uma das formas a seguir?

IFRS
7:42A(a)

a)

transferncia dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo


financeiro; ou

IFRS
7:42A(b)

b)

reteno dos direitos contratuais de receber os fluxos de caixa desse ativo


financeiro, assumindo, porm, uma obrigao contratual de pagar os fluxos de
caixa a um ou mais partes recebedoras em um acordo.

Se a resposta for sim:


Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras:
IFRS
7:42B(a)

a)

entender a relao entre ativos financeiros transferidos que no so baixados em


sua totalidade e seus passivos associados; e

IFRS
7:42B(b)

b)

avaliar a natureza e os riscos associados do envolvimento contnuo da entidade


nos ativos financeiros baixados.

Ativos Financeiros Transferidos que No So Baixados na sua Totalidade


IFRS 7:42D

A entidade transferiu ativos financeiros de tal forma que parte ou a totalidade dos
ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar em cada data de apresentao de relatrio, para cada classe de
ativos financeiros transferidos que no so baixados em sua totalidade:

110

IFRS
7:42D(a)

a)

a natureza dos ativos transferidos;

IFRS
7:42D(b)

b)

a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade est


exposta;

IFRS
7:42D(c)

c)

uma descrio da natureza da relao entre os ativos transferidos e os passivos


associados, incluindo restries decorrentes da transferncia sobre o uso dos
ativos transferidos pela entidade que reporta;

IFRS
7:42D(d)

d)

quando a contraparte (contrapartes) dos passivos associados tiver (tiverem)


recurso (s) somente para os ativos transferidos, uma tabela que estabelece o
valor justo dos ativos transferidos, o valor justo dos passivos associados e a
posio lquida (a diferena entre o valor justo dos ativos transferidos e os
passivos associados);

IFRS
7:42D(e)

e)

se a entidade continuar a reconhecer a totalidade dos ativos transferidos, os


valores contbeis dos ativos transferidos e dos passivos associados; e

IFRS
7:42D(f)

f)

se a entidade continuar a reconhecer os ativos na extenso de seu envolvimento


contnuo (vide pargrafos 3.2.6(c)(ii) e 3.2.16 da IFRS 9), o valor contbil total dos
ativos originais antes da transferncia, o valor contbil dos ativos que a entidade
continua a reconhecer e o valor contbil dos passivos associados.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 7:B32

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: O pargrafo 42D da IFRS 7 (vide acima) exige divulgaes quando parte ou a
totalidade dos ativos financeiros transferidos no se qualifica para baixa. Essas
divulgaes devem ser feitas em cada data de apresentao de relatrio em
que a entidade continue a reconhecer os ativos financeiros transferidos,
independentemente de quando ocorreram as transferncias.
Ativos Financeiros Transferidos que So Baixados na sua Totalidade
Se a resposta for sim:

IFRS 7:42E

A entidade baixou ativos financeiros transferidos em sua totalidade (vide pargrafos


3.2.6(a) e (c)(i) da IFRS 9), mas mantm envolvimento contnuo nos mesmos?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:42E

A entidade divulgar, no mnimo, para cada tipo de envolvimento contnuo em cada


data de relatrio:

IFRS
7:42E(a)

a)

o valor contbil dos ativos e passivos reconhecidos no balano patrimonial da


entidade e que representam o envolvimento contnuo da entidade nos ativos
financeiros baixados, e as rubricas onde o valor contbil desses ativos e passivos
reconhecido;

IFRS
7:42E(b)

b)

o valor justo dos ativos e passivos que representam o envolvimento contnuo da


entidade nos ativos financeiros baixados;

IFRS
7:42E(c)

c)

o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas


decorrentes do seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros baixados, e
informaes que indicam como a exposio mxima a perdas determinada;

IFRS
7:42E(d)

d)

as sadas de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser necessrias


para recomprar ativos financeiros baixados (por exemplo, preo de exerccio em
um contrato de opes) ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos transferidos. Se a sada de caixa varivel, o valor divulgado deve ser
baseado nas condies existentes em cada perodo de relatrio;

IFRS
7:42E(e)

e)

uma anlise de vencimento das sadas de caixa no descontadas que seriam ou


poderiam ser necessrias para recomprar os ativos financeiros baixados ou
outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos ativos transferidos,
mostrando os vencimentos contratuais remanescentes do envolvimento contnuo
da entidade; e

IFRS 7:B34

Nota: O pargrafo 42E(e) requer que uma entidade divulgue uma anlise de
vencimento das sadas de caixa no descontadas para recomprar ativos
financeiros baixados ou outros valores a pagar ao cessionrio com relao aos
ativos financeiros baixados, mostrando os vencimentos contratuais
remanescentes do envolvimento contnuo da entidade. Essa anlise distingue
fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo), fluxos
de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de
venda) e fluxos de caixa que a entidade poderia escolher pagar (por exemplo,
opes de compra).

IFRS 7:B35

Nota: Ao preparar a anlise de vencimento exigida pelo pargrafo 42E(e), a entidade


utilizar seu julgamento para determinar um nmero apropriado de intervalos
de tempo. Por exemplo, uma entidade pode determinar que os seguintes
intervalos de tempo so adequados:
a)

no superior a um ms;

b)

superior a um ms e no superior a trs meses;

c)

superior a trs meses e no superior a seis meses;

d)

superior a seis meses e no superior a um ano;

e)

superior a um ano e no superior a trs anos;

111

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
f)

superior a trs anos e no superior a cinco anos; e

g)

superior a cinco anos.

IFRS 7:B36

Nota: Se houver um intervalo de vencimentos possveis, os fluxos de caixa sero


includos com base na data mais antiga em que o pagamento pode ser exigido
ou permitido entidade.

IFRS 7:
42E(f)

f.

IFRS 7:B37

Nota: As informaes qualitativas exigidas pelo pargrafo 42E(f) incluem uma


descrio dos ativos financeiros baixados e a natureza e finalidade do
envolvimento contnuo mantido aps a transferncia desses ativos. Incluem
tambm uma descrio dos riscos aos quais uma entidade est exposta,
incluindo:

informaes qualitativas que expliquem e suportem as divulgaes quantitativas


exigidas em (a) a (e).

a)

uma descrio de como a entidade gerencia o risco inerente ao seu envolvimento


contnuo nos ativos financeiros baixados;

b)

se a entidade obrigada a assumir perdas perante terceiros, e a classificao e


os valores das perdas assumidas por partes cujas participaes so menores do
que a participao da entidade no ativo (ou seja, seu envolvimento contnuo no
ativo); e

c)

uma descrio de quaisquer gatilhos associados com obrigaes de fornecer


suporte financeiro ou de recomprar um ativo financeiro transferido.

IFRS 7: 42F

A entidade pode agregar as informaes exigidas pelo pargrafo 42E (vide acima) com
relao a um ativo especfico se a entidade tiver mais de um tipo de envolvimento
contnuo nesse ativo financeiro baixado, e reportar as informaes de acordo com um
tipo de envolvimento contnuo.

IFRS 7:B33

Nota: Os pargrafos 42E a 42H da IFRS 7 exigem divulgaes qualitativas e


quantitativas para cada tipo de envolvimento contnuo em ativos financeiros
baixados. A entidade agregar seu envolvimento contnuo em tipos que sejam
representativos da exposio da entidade a riscos. Por exemplo, uma entidade
pode agregar seu envolvimento contnuo por tipo de instrumento financeiro (por
exemplo, garantias ou opes de compra) ou por tipo de transferncia (por
exemplo, desconto de recebveis, securitizaes e emprstimo de ttulos).
A entidade divulgar, para cada tipo de envolvimento contnuo:

112

IFRS
7:42G(a)

a)

o ganho ou a perda reconhecido na data de transferncia dos ativos;

IFRS 7:B38

Nota: O pargrafo 42G(a) exige que uma entidade divulgue o ganho ou a perda sobre
baixas relacionadas com ativos financeiros nos quais a entidade tem
envolvimento contnuo. A entidade divulgar se houve um ganho ou uma perda
na baixa em decorrncia de os valores justos dos componentes do ativo
reconhecido anteriormente (ou seja, os juros no ativo baixado e os juros retidos
pela entidade) serem diferentes dos valores justos do ativo reconhecido
anteriormente como um todo. Nessa situao, a entidade tambm divulgar se
as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que no estavam
baseados em dados de mercado observveis, conforme descrito no pargrafo
27A.

IFRS
7:42G(b)

b)

receitas e despesas reconhecidas, durante o perodo de relatrio e


cumulativamente, do envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros
baixados (por exemplo, mudanas do valor justo de instrumentos derivativos); e

IFRS
7:42G(c)

c)

se o valor total dos recursos da atividade de transferncia (que se qualifica para


baixa) em um perodo de relatrio no for distribudo de maneira uniforme ao
longo do perodo de relatrio (por exemplo, se uma proporo substancial de toda
a atividade de transferncia ocorrer nos dias de fechamento de um perodo de
relatrio):

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS
7:42G(c) (i)

i)

quando a maior parte da atividade de transferncia ocorreu durante aquele


perodo de relatrio (por exemplo, os ltimos cinco dias antes do final do
perodo de relatrio);

IFRS
7:42G(c) (ii)

ii)

o valor (por exemplo, ganhos ou perdas relacionados) reconhecido da


atividade de transferncia naquela parte do perodo de relatrio; e

IFRS
7:42G(c) (iii)

iii)

o valor total dos proventos da atividade de transferncia naquela parte do


perodo de relatrio.

IFRS 7:42G

Sim/No/N/A

A entidade fornecer as informaes exigidas pelo pargrafo 42G da IFRS 7 (vide


acima) para cada perodo para o qual apresentada uma demonstrao do resultado
abrangente.
Informaes Suplementares

IFRS 7:42H

A entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que considerar necessrias


para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B.

IFRS 7:B39

Nota: As divulgaes exigidas pelos pargrafos 42D a 42G podem no ser suficientes
para atingir os objetivos de divulgao do pargrafo 42B. Se este for o caso, a
entidade divulgar quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias
para atingir os objetivos de divulgao. A entidade decidir, com base nas suas
circunstncias, quantas informaes adicionais deve fornecer para satisfazer as
necessidades de informao dos usurios e quanta nfase deve colocar em
diferentes aspectos das informaes adicionais. preciso fazer com que haja
um equilbrio entre demonstraes financeiras sobrecarregadas com excesso
de detalhes que podem no ajudar os usurios das demonstraes financeiras
e a ocultao de informaes como resultado de excesso de agregao.
Transio para IFRS 9
A entidade est aplicando a IFRS 9 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:

IFRS 7:44I

Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar para cada
classe de ativo financeiro na data da aplicao inicial:
a)

a categoria de mensurao original e o valor contbil determinado de acordo com


a IAS 39;

b)

a nova categoria de mensurao e o valor contbil determinado de acordo com a


IFRS 9;

c)

o valor de quaisquer ativos e passivos financeiros no balano patrimonial que


foram anteriormente designados como mensurados ao valor justo por meio do
resultado, mas que no so mais assim designados, distinguindo entre aqueles
que a IFRS 9 exige que uma entidade reclassifique e aqueles que a entidade opta
por reclassificar.

A entidade apresentar as divulgaes quantitativas em formato de tabela, a menos


que outro formato seja mais adequado.
IFRS 7:44J

Quando uma entidade aplicar a IFRS 9 pela primeira vez, ela divulgar informaes
qualitativas para permitir que os usurios entendam:
a)

como ela aplicou os requisitos de classificao da IFRS 9 a esses ativos


financeiros cuja classificao foi alterada em decorrncia da aplicao da IFRS 9;
e

b)

os motivos para qualquer designao ou nova designao de ativos financeiros


ou passivos financeiros como mensurados ao valor justo por meio do resultado.

113

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
A entidade divulgou na data de adoo inicial da IFRS 9 o que segue?

IFRS 7:44T

(a)

as mudanas nos valores contbeis com base nas categorias de


mensurao de acordo com a IAS 39 (ou seja, no resultantes de uma
mudana no atributo de mensurao na transio para a IFRS 9); e

(b)

as mudanas nos valores contbeis decorrentes de uma mudana no


atributo de mensurao na transio para a IFRS 9.

Nota: A divulgao mencionada no pargrafo 44T no precisa ser realizada aps o


perodo anual em que a entidade aplicou a IFRS 9 pela primeira vez.
IFRS 7:44U

b)

o seguinte para ativos financeiros e passivos financeiros que foram


reclassificados de forma a serem mensurados pelo custo amortizado em
decorrncia da transio para a IFRS 9:
i)

o valor justo dos ativos financeiros e passivos financeiros no final do perodo


de relatrio;

ii)

o ganho ou a perda no valor justo que teria sido reconhecido no resultado ou


outros resultados abrangentes durante o perodo de relatrio se os ativos
financeiros ou passivos financeiros no tivessem sido reclassificados;

iii)

a taxa de juros efetiva determinada na data de reclassificao; e

iv)

a receita ou despesa de juros reconhecida.

Nota: Se uma entidade tratar o valor justo de um ativo financeiro ou passivo


financeiro como seu custo amortizado na data da aplicao inicial (vide
pargrafo 8.2.10 da IFRS 9(2009), pargrafo 7.2.10 da IFRS 9(2010) e
pargrafo 7.2.10 da IFRS 9 (Contabilizao de Hedge e alteraes IFRS 9,
IFRS 7 e IAS 39)), as divulgaes nos itens (iii) e (iv) deste pargrafo sero
feitas para cada perodo de relatrio aps a reclassificao at a baixa. Caso
contrrio, as divulgaes neste pargrafo devem ser efetuadas aps o perodo
de relatrio que inclui a data da aplicao inicial.

114

IFRS 7:44V

Se uma entidade apresentar as divulgaes previstas nos pargrafos 44S44U


na data da aplicao inicial da IFRS 9, essas divulgaes, e as divulgaes no
pargrafo 28 da IAS 8 durante o perodo de relatrio que inclui a data da
aplicao inicial, devem permitir a reconciliao entre: as categorias de
mensurao de acordo com a IAS 39 e a IFRS 9 e as rubricas apresentadas no
Balano Patrimonial.

IFRS 7:44W

Se uma entidade apresentar as divulgaes previstas nos pargrafos 44S44U


na data da aplicao inicial da IFRS 9, essas divulgaes, e as divulgaes no
pargrafo 25 desta IFRS na data da aplicao inicial, devem permitir a
reconciliao entre: as categorias de mensurao de acordo com a IAS 39 e a
IFRS 9 e a classe de instrumentos financeiros na data da aplicao inicial.

Sim/No/N/A

IFRS 8/CPC 22 - Segmentos Operacionais


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata da IFRS 8, que exige que certas entidades apresentem
informaes relativas natureza e aos efeitos financeiros de seus diversos segmentos
operacionais.
A IFRS 8 aplicvel s demonstraes financeiras separadas ou individuais de uma
entidade (e s demonstraes financeiras consolidadas de um grupo com uma
controladora):

cujos instrumentos de dvida ou de patrimnio sejam negociados em um mercado


pblico; ou

que registre suas demonstraes financeiras (consolidadas), ou esteja em


processo de registr-las, junto a uma comisso de valores mobilirios ou outro
rgo regulador com a finalidade de emitir qualquer classe de instrumentos em um
mercado pblico.
Contudo, quando as demonstraes financeiras separadas e as consolidadas da
controladora so apresentadas em um nico relatrio financeiro, somente so exigidas
informaes por segmento com base nas demonstraes financeiras consolidadas.
Se uma entidade que no tenha que aplicar a IFRS 8 optar por divulgar informaes
sobre segmentos que no cumpram com a Norma, as informaes no devero ser
descritas como informaes por segmento.
A Orientao de Implementao que acompanha a IFRS 8 fornece exemplos para
ilustrar as divulgaes por segmento exigidas pela Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Os pargrafos 22 e 28 foram alterados e o pargrafo 36C foi acrescentado em virtude
das melhorias anuais da IFRS 2010-2012. As alteraes so aplicveis em 1 de julho
de 2014, sendo permitida a adoo antecipada.
A entidade:
a)

possui instrumentos de dvida ou de patrimnio negociados em um mercado


pblico (por exemplo, bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de
balco); ou

b)

registra suas demonstraes financeiras (consolidadas), ou est em processo de


registr-las, junto a uma comisso de valores mobilirios ou outro rgo regulador
com a finalidade de emitir qualquer classe de instrumentos em um mercado
pblico.

c)

opta por divulgar voluntariamente informaes sobre segmentos que so descritas


como informaes por segmento.

Se a resposta for sim:


Princpio bsico
CPC 22:1

IFRS 8:1

Uma entidade divulgar informaes para permitir que os usurios de suas


demonstraes financeiras avaliem a natureza e os efeitos financeiros das atividades
de negcios nas quais se envolve e os ambientes econmicos em que opera.

115

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Segmentos reportveis

CPC 22:11

IFRS 8:11

A entidade apresentar separadamente as informaes sobre cada segmento


operacional que:
a)

tiver sido identificado de acordo com os pargrafos 5 a 10 da IFRS 8 ou resultar


da agregao de dois ou mais desses segmentos de acordo com o pargrafo 12
da IFRS 8 (vide abaixo); e

b)

exceder os limites quantitativos do pargrafo 13 da IFRS 8 (vide abaixo).

Notas:
CPC 22:5

IFRS 8:5

1)

Um segmento operacional um componente de uma entidade:

que atua em atividades de negcios das quais pode obter receitas e incorrer
em despesas (incluindo receitas e despesas relacionadas a transaes com
outros componentes da mesma entidade);

cujos resultados operacionais sejam regularmente avaliados pelo principal


tomador de decises operacionais da entidade, ao decidir sobre os recursos
a serem alocados ao segmento e ao avaliar o seu desempenho; e

em relao ao qual esto disponveis informaes financeiras distintas.


Consulte os pargrafos 5 a 10 da IFRS 8 para uma discusso dos termos
usados nesta definio.
CPC 22:19

IFRS 8:19

2)

A IFRS 8 reconhece que pode haver um limite prtico para o nmero de


segmentos reportveis que uma entidade divulga separadamente, alm do qual
as informaes por segmento podem se tornar muito detalhadas. Embora
nenhum limite exato tenha sido determinado, quando o nmero de segmentos
que devem ser divulgados de acordo com os pargrafos 13 a 18 da IFRS 8 (vide
abaixo) for superior a dez, a Norma sugere que a entidade deve considerar se
um limite prtico foi atingido.

Critrios de agregao
CPC 22:12

IFRS 8:12

Dois ou mais segmentos operacionais podem ser agregados em um nico segmento


operacional se:
a)

a agregao for consistente com o princpio bsico da IFRS 8 (vide acima);

b)

os segmentos tiverem caractersticas econmicas similares; e

c)

os segmentos forem similares em cada um dos seguintes aspectos:


i)

a natureza dos produtos e servios;

ii) a natureza dos processos de produo;


iii) o tipo ou a classe de cliente para seus produtos e servios;
iv) os mtodos utilizados para distribuir os produtos ou fornecer os servios; e
v) se aplicvel, a natureza do ambiente regulatrio (por exemplo, operaes
bancrias, seguros ou servios de utilidade pblica).
Limites quantitativos
CPC 22:13

116

IFRS 8:13

Uma entidade apresentar informaes separadamente sobre um segmento


operacional que atingir qualquer um dos seguintes limites quantitativos:

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

sua receita informada, incluindo tanto as vendas a clientes externos quanto as


vendas ou transferncias entre segmentos, for 10% ou mais da receita
combinada, interna e externa, de todos os segmentos operacionais; ou

b)

o valor absoluto de seu resultado informado for 10% ou mais, em valor absoluto,
do que for maior entre (i) o lucro combinado informado de todos os segmentos
operacionais que no informaram uma perda e (ii) a perda combinada informada
de todos os segmentos operacionais que informaram uma perda; ou

c)

os ativos forem 10% ou mais dos ativos combinados de todos os segmentos


operacionais.

CPC 22:13

IFRS 8:13

Nota: Os segmentos operacionais que no atingirem nenhum dos limites quantitativos


descritos acima podem ser considerados como reportveis e divulgados
separadamente, se a administrao acreditar que as informaes sobre o
segmento seriam teis aos usurios das demonstraes financeiras.

CPC 22:14

IFRS 8:14

A entidade combina as informaes sobre segmentos operacionais que no atingem


os limites quantitativos com informaes sobre outros segmentos operacionais que no
atingem os limites quantitativos para produzir um segmento reportvel?

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


CPC 22:14

IFRS 8:14

Os segmentos operacionais tm caractersticas econmicas similares e compartilham


a maioria dos critrios de agregao listados no pargrafo 12 da IFRS 8 (vide acima)?

CPC 22:15

IFRS 8:15

A receita externa total informada por segmentos operacionais constitui menos de 75%
da receita da entidade?
Se a resposta for sim:

CPC 22:15

IFRS 8:15

Os segmentos operacionais adicionais sero identificados como segmentos


reportveis (mesmo se no atenderem aos critrios do pargrafo 13 da IFRS 8
apresentados acima) at, pelo menos, 75% da receita da entidade ser includa nos
segmentos reportveis.

CPC 22:16

IFRS 8:16

As informaes sobre outras atividades de negcio e segmentos operacionais que no


sejam reportveis sero combinadas e divulgadas em uma categoria todos os outros
segmentos separadamente de outros itens de reconciliao nas reconciliaes
exigidas pelo pargrafo 28 da IFRS 8 (vide abaixo).

CPC 22:16

IFRS 8:16

As fontes da receita includa na categoria todos os outros segmentos sero descritas.

CPC 22:17

IFRS 8:17

A administrao julga que um segmento operacional identificado como um segmento


reportvel no perodo imediatamente anterior continua sendo significativo?
Se a resposta for sim:

CPC 22:17

IFRS 8:17

As informaes sobre esse segmento continuaro a ser apresentadas separadamente


no perodo corrente, mesmo se no atenderem mais aos critrios de apresentao de
informaes do pargrafo 13 da IFRS 8 (vide acima).

CPC 22:18

IFRS 8:18

Um novo segmento operacional foi identificado como um segmento reportvel no


perodo corrente de acordo com os limites quantitativos?
Se a resposta for sim:

CPC 22:18

IFRS 8:18

Os dados do segmento para um perodo anterior apresentados para fins comparativos


sero reapresentados para refletir o segmento reportvel recm-identificado como um
segmento separado, mesmo quando esse segmento no atendia aos critrios para
apresentao de informaes do pargrafo 13 da IFRS 8 (vide acima) no perodo
anterior.

CPC 22:18

IFRS 8:18

Nota: Informaes por segmento de perodos anteriores no precisaro ser


reapresentadas se as informaes necessrias no estiverem disponveis e o
custo para desenvolv-las for excessivo.

117

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Divulgao

CPC 22:20

IFRS 8:20

Uma entidade divulgar informaes para permitir que os usurios de suas


demonstraes financeiras avaliem a natureza e os efeitos financeiros das atividades
de negcios nas quais se envolve e os ambientes econmicos em que opera.

CPC 22:21

IFRS 8:21

Notas:
1)

Para aplicar o princpio do pargrafo 20 da IFRS 8 (vide acima), uma entidade


divulgar os seguintes itens para cada perodo em que apresentada uma
demonstrao do resultado abrangente:

informaes gerais, conforme descritas no pargrafo 22 da IFRS 8 (vide


abaixo);

informaes sobre resultado do segmento, incluindo receitas e despesas


especficas includas no resultado do segmento, ativos do segmento,
passivos do segmento e a base de mensurao, conforme descrito nos
pargrafos 23 a 27 da IFRS 8 (vide abaixo); e

reconciliaes dos totais de receitas do segmento, resultado do segmento,


ativos do segmento, passivos do segmento e outros itens relevantes do
segmento com os respectivos valores da entidade, conforme descrito no
pargrafo 28 da IFRS 8 (vide abaixo).
2)

As reconciliaes dos valores no balano patrimonial de segmentos reportveis


com os valores no balano patrimonial da entidade so exigidas para cada data
em que apresentada uma balano patrimonial. As informaes de perodos
anteriores sero reapresentadas, conforme descrito nos pargrafos 29 e 30 da
IFRS 8 (vide abaixo).

Informaes Gerais
CPC 22:22 (a)

IFRS 8:22 (a) Uma entidade divulgar as seguintes informaes gerais:


a)

fatores utilizados para identificar os segmentos reportveis da entidade,


incluindo a base de organizao; e

(aa) os julgamentos efetuados pela Administrao na aplicao dos critrios de


agregao descritos no pargrafo 12. Isso inclui uma breve descrio dos
segmentos operacionais que foram agregados dessa maneira e os indicadores
econmicos que foram avaliados na concluso de que os segmentos
operacionais agregados compartilham caractersticas econmicas similares

IFRS 8:22
(aa)

Nota: O pargrafo 22 foi alterado em virtude das melhorias anuais da IFRS


2010-2012. As alteraes so aplicveis em 1 de julho de 2014, sendo
permitida a adoo antecipada.
Nota: Por exemplo, se a administrao optou por organizar a entidade em torno de
diferenas em produtos e servios, reas geogrficas, ambientes regulatrios
ou uma combinao de fatores e se os segmentos operacionais foram
agregados.
CPC 22:22 (b)

IFRS 8:22 (b) b)

tipos de produtos e servios dos quais cada segmento reportvel obtm suas
receitas.

Informaes sobre resultado, ativos e passivos


CPC 22:23

IFRS 8:23

Para cada segmento reportvel, uma entidade apresentar uma mensurao:


do resultado

CPC 22:23

118

IFRS 8:23

A entidade apresenta regularmente uma mensurao do total de ativos e passivos para


cada segmento reportvel ao principal tomador de decises operacionais?

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


CPC 22:23

IFRS 8:23

Uma entidade apresentar uma mensurao do total de ativos e passivos para cada
segmento reportvel.

CPC 22:23

IFRS 8:23

Uma entidade tambm divulgar os seguintes itens sobre cada segmento reportvel,
se os valores especficos forem includos na mensurao do resultado do segmento,
avaliada pelo principal tomador de decises operacionais, ou forem de outro modo
fornecidos regularmente ao principal tomador de decises operacionais, mesmo se no
estiverem includos nessa mensurao do resultado do segmento:

CPC 22:23 (a)

IFRS 8:23 (a) a)

receitas provenientes de clientes externos;

CPC 22:23 (b)

IFRS 8:23 (b) b)

receitas de transaes com outros segmentos operacionais da mesma entidade;

CPC 22:23 (c)

IFRS 8:23 (c)

receita de juros;

CPC 22:23 (d)

IFRS 8:23 (d) d)

despesa de juros;

CPC 22:23 (e)

IFRS 8:23 (e) e)

depreciao e amortizao;

CPC 22:23 (f)

IFRS 8:23 (f)

f)

itens relevantes de receita e despesa divulgados de acordo com o pargrafo 97


da IAS 1;

CPC 22:23 (g)

IFRS 8:23 (g) g)

a participao da entidade no resultado de coligadas e empreendimentos em


conjunto (joint ventures) contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

CPC 22:23 (h)

IFRS 8:23 (h) h)

despesa ou receita de imposto sobre a renda; e

CPC 22:23 (i)

IFRS 8:23 (i)

i)

itens no monetrios relevantes, exceto depreciao e amortizao.

CPC 22:23

IFRS 8:23

Uma entidade informar receita de juros separadamente da despesa de juros para


cada segmento reportvel, exceto se a maioria das receitas do segmento for
proveniente de juros e o principal tomador de decises operacionais confiar
principalmente na receita lquida de juros para avaliar o desempenho do segmento e
tomar decises sobre recursos a serem alocados ao segmento.

c)

Nota: Se a maioria das receitas do segmento for proveniente de juros e o principal


tomador de decises operacionais confiar principalmente na receita lquida de
juros para avaliar o desempenho do segmento e tomar decises sobre recursos
a serem alocados ao segmento, uma entidade poder informar a receita de
juros desse segmento lquida de sua despesa de juros e divulgar que fez isto.
CPC 22:23

IFRS 8:23

A maioria das receitas do segmento proveniente de juros e o principal tomador de


decises operacionais confia principalmente na receita lquida de juros para avaliar o
desempenho do segmento e tomar decises sobre recursos a serem alocados ao
segmento?
Se a resposta for sim:

CPC 22:23

IFRS 8:23

A entidade que informa a receita de juros desse segmento lquida de sua despesa de
juros divulgar o fato de que assim procedeu.
Uma entidade divulgar os seguintes itens sobre cada segmento reportvel se os
valores especficos forem includos na mensurao de ativos do segmento, avaliada
pelo principal tomador de decises operacionais, ou forem de outro modo fornecidos
regularmente ao principal tomador de decises operacionais, mesmo se no forem
includos na mensurao de ativos do segmento:

CPC 22:24 (a)

IFRS 8:24 (a) a)

o valor do investimento em coligadas e empreendimentos em conjunto (joint


ventures) contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial; e

CPC 22:24 (b)

IFRS 8:24 (b) b)

os valores de adies a ativos no circulantes que no sejam instrumentos


financeiros, impostos diferidos ativos, ativos de benefcio definido lquido (vide IAS
19 -Benefcios aos Empregados) e direitos decorrentes de contratos de seguro.

b)

119

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Mensurao

CPC 22:25

IFRS 8:25

O valor de cada item do segmento informado ser a mensurao informada ao


principal tomador de decises operacionais com a finalidade de tomar decises sobre
a alocao de recursos ao segmento e avaliar seu desempenho.

CPC 22:25

IFRS 8:25

Os ajustes e as eliminaes feitos na elaborao das demonstraes financeiras de


uma entidade e as alocaes de receitas, despesas e ganhos ou perdas sero
includos na determinao do resultado do segmento apenas se eles forem includos
na mensurao do resultado do segmento que utilizada pelo principal tomador de
decises operacionais.

CPC 22:25

IFRS 8:25

Da mesma forma, apenas aqueles ativos e passivos que forem includos nas
mensuraes dos ativos do segmento e passivos do segmento que so utilizados pelo
principal tomador de decises operacionais sero informados para esse segmento.

CPC 22:25

IFRS 8:25

Se os valores forem alocados a resultado, ativos ou passivos informados do segmento,


esses valores sero alocados de forma razovel.

CPC 22:26

IFRS 8:26

O principal tomador de decises operacionais utiliza apenas uma mensurao do


resultado de um segmento operacional, dos ativos do segmento ou dos passivos do
segmento ao avaliar o desempenho do segmento e decidir como alocar recursos?
Se a resposta for sim:

CPC 22:26

IFRS 8:26

O resultado, os ativos e os passivos do segmento sero informados com base nessas


mensuraes.
Se a resposta for no:

CPC 22:26

IFRS 8:26

As mensuraes informadas sero aquelas que a administrao acredita que foram


determinadas de acordo com os princpios de mensurao mais consistentes com
aqueles usados na mensurao dos valores correspondentes nas demonstraes
financeiras da entidade.

CPC 22:27

IFRS 8:27

Uma entidade fornecer uma explicao das mensuraes de resultado do segmento,


ativos do segmento e passivos do segmento, para cada segmento reportvel.
No mnimo, uma entidade divulgar o seguinte:

CPC 22:27 (a)

IFRS 8:27 (a) a)

a base de contabilizao de quaisquer transaes entre segmentos reportveis;

CPC 22:27 (b)

IFRS 8:27 (b) b)

a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos resultados dos


segmentos reportveis e do resultado da entidade antes da despesa ou receita de
imposto sobre a renda e operaes descontinuadas (se no estiverem evidentes
nas reconciliaes descritas no pargrafo 28 da IFRS 8 - vide abaixo);

Nota: Essas diferenas poderiam incluir polticas contbeis e polticas para a


alocao de custos incorridos centralmente que sejam necessrias para a
compreenso das informaes do segmento.
CPC 22:27 (c)

IFRS 8:27 (c)

c)

a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos ativos dos


segmentos reportveis e dos ativos da entidade (se no estiverem evidentes nas
reconciliaes descritas no pargrafo 28 da IFRS 8 - vide abaixo);

Nota: Essas diferenas poderiam incluir polticas contbeis e polticas para a


alocao de ativos utilizados em conjunto que sejam necessrias para a
compreenso das informaes do segmento.
CPC 22:27 (d)

IFRS 8:27 (d) d)

a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos passivos dos


segmentos reportveis e dos passivos da entidade (se no estiverem evidentes
nas reconciliaes descritas no pargrafo 28 da IFRS 8 - vide abaixo);

Nota: Essas diferenas poderiam incluir polticas contbeis e polticas para a


alocao de passivos utilizados em conjunto que sejam necessrias para a
compreenso das informaes do segmento.

120

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 22:27 (e)

IFRS 8:27 (e) e)

a natureza de quaisquer mudanas em relao a perodos anteriores nos mtodos


de mensurao utilizados para determinar o resultado do segmento e o efeito, se
houver, dessas mudanas sobre a mensurao do resultado do segmento; e

CPC 22:27 (f)

IFRS 8:27 (f)

a natureza e o efeito de quaisquer alocaes assimtricas a segmentos


reportveis.

f)

Sim/No/N/A

Nota: Por exemplo, uma entidade poderia alocar despesa de depreciao a um


segmento sem alocar os respectivos ativos depreciveis a esse segmento.
Reconciliaes
Uma entidade fornecer as reconciliaes de todos os seguintes itens:
CPC 22:21

IFRS 8:21

Nota: As reconciliaes dos valores no balano patrimonial de segmentos reportveis


com os valores no balano patrimonial da entidade so exigidas para cada data
em que apresentado um balano patrimonial. As informaes de perodos
anteriores sero reapresentadas, conforme descrito nos pargrafos 29 e 30 da
IFRS 8 (vide abaixo).

CPC 22:28 (a)

IFRS 8:28 (a) a)

o total das receitas dos segmentos reportveis com as receitas da entidade;

CPC 22:28 (b)

IFRS 8:28 (b) b)

o total das mensuraes do resultado dos segmentos reportveis com o resultado


da entidade antes de despesa (receita) com impostos e operaes
descontinuadas;

Nota: Entretanto, se uma entidade alocar a segmentos reportveis itens tais como
despesa (receita) com impostos, a entidade pode reconciliar o total das
mensuraes do resultado dos segmentos com o resultado da entidade aps
esses itens.
CPC 22:28 (c)

IFRS 8:28 (c)

c)

o total dos ativos dos segmentos reportveis com os ativos da entidade;

c) o total de ativos dos segmentos reportveis com os ativos da entidade se os


ativos do segmento forem informados de acordo com o pargrafo 23.(aplicvel em 1
de julho de 2014)
CPC 22:28 (d)

IFRS 8:28 (d) d)

o total dos passivos dos segmentos reportveis com os passivos da entidade se


os passivos do segmento forem informados de acordo com o pargrafo 23 da
IFRS 8 (vide acima); e

CPC 22:28 (e)

IFRS 8:28 (e) e)

o total dos valores dos segmentos reportveis para quaisquer outros itens de
informao relevantes divulgados com o valor correspondente para a entidade.

CPC 22:28

IFRS 8:28

Todos os itens de reconciliao relevantes sero identificados e descritos


separadamente.

CPC 22:28

IFRS 8:28

Nota: Por exemplo, o valor de cada ajuste relevante necessrio para reconciliar o
resultado do segmento reportvel com o resultado da entidade decorrente de
diferentes polticas contbeis ser identificado e descrito separadamente.
Reapresentao de informaes divulgadas anteriormente

CPC 22:29

IFRS 8:29

A entidade mudou a estrutura de sua organizao interna de forma a causar uma


mudana na composio de seus segmentos reportveis?
Se a resposta for sim:

CPC 22:29

IFRS 8:29

As informaes correspondentes de perodos anteriores, incluindo perodos


intermedirios, sero reapresentadas, exceto se as informaes no estiverem
disponveis e se o custo para desenvolv-las for excessivo.

CPC 22:29

IFRS 8:29

Nota: A determinao sobre se as informaes no esto disponveis e se o custo


para desenvolv-las excessivo ser feita para cada item individual de
divulgao.

121

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 22:29

IFRS 8:29

Uma entidade divulgar se ela reapresentou os itens correspondentes das informaes


por segmento de perodos anteriores.

CPC 22:30

IFRS 8:30

Se as informaes por segmento de perodos anteriores, incluindo perodos


intermedirios, no forem reapresentadas para refletir a mudana, a entidade
divulgar, no ano em que a mudana ocorrer, as informaes por segmento do perodo
corrente tanto na antiga quanto na nova base de segmentao.

CPC 22:30

IFRS 8:30

Nota: As divulgaes descritas no pargrafo 30 da IFRS 8 (vide acima) no so


exigidas quando as informaes necessrias no estiverem disponveis e o
custo para desenvolv-las for excessivo.
Divulgaes para toda a entidade

CPC 22:31

IFRS 8:31

Nota: Os pargrafos 32 a 34 da IFRS 8 (vide abaixo) so aplicveis a todas as


entidades sujeitas a essa Norma, incluindo aquelas entidades que tenham um
nico segmento reportvel. As atividades de negcios de algumas entidades
no esto organizadas com base em diferenas em produtos e servios
relacionados ou diferenas em reas geogrficas de operaes. Os segmentos
reportveis de uma entidade podem informar receitas provenientes de uma
ampla variedade de produtos e servios essencialmente diferentes, ou mais de
um de seus segmentos reportveis podem fornecer essencialmente os mesmos
produtos e servios. Da mesma forma, os segmentos reportveis de uma
entidade podem manter ativos em diferentes reas geogrficas e informar
receitas provenientes de clientes em diferentes reas geogrficas, ou mais de
um de seus segmentos reportveis podem operar na mesma rea geogrfica.
As informaes exigidas pelos pargrafos 32 a 34 da IFRS 8 (vide abaixo)
sero fornecidas apenas se no forem fornecidas como parte das informaes
por segmento reportvel exigidas pela IFRS 8.
Informaes sobre produtos e servios

CPC 22:32

IFRS 8:32

Uma entidade informar as receitas provenientes de clientes externos para cada


produto e servio, ou cada grupo de produtos e servios similares, exceto se as
informaes necessrias no estiverem disponveis e o custo para desenvolv-las for
excessivo.

CPC 22:32

IFRS 8:32

Nota: Os valores de receitas informados sero baseados nas informaes financeiras


utilizadas para produzir as demonstraes financeiras da entidade.

CPC 22:32

IFRS 8:32

Se as divulgaes exigidas de acordo com o pargrafo 32 da IFRS 8 (vide acima) no


forem feitas porque as informaes necessrias no esto disponveis e o custo para
desenvolv-las excessivo, esse fato ser divulgado.
Informaes sobre reas geogrficas
Uma entidade apresentar as seguintes informaes geogrficas, exceto se as
informaes necessrias no estiverem disponveis e o custo para desenvolv-las for
excessivo:

CPC 22:33 (a)

IFRS 8:33 (a) a)

receitas provenientes de clientes externos:


i)

atribudas ao pas de domiclio da entidade; e

ii)

atribudas a todos os pases estrangeiros nos quais a entidade obtm


receitas;

CPC 22:33 (a)

IFRS 8:33 (a) b)

receitas provenientes de clientes externos atribudas a um pas estrangeiro


individual, quando essas receitas forem relevantes;

CPC 22:33 (a)

IFRS 8:33 (a) c)

a base para atribuio de receitas provenientes de clientes externos a pases


individuais;

CPC 22:33 (b)

IFRS 8:33 (b) d)

ativos no circulantes que no sejam instrumentos financeiros, impostos diferidos


ativos, ativos de benefcio ps-emprego e direitos decorrentes de contratos de
seguro:

122

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
i)

localizados no pas de domiclio da entidade; e

ii)

localizados em todos os pases estrangeiros em que a entidade mantm


ativos; e

Sim/No/N/A

Nota: Para ativos classificados de acordo com uma apresentao de liquidez, os


ativos no circulantes so ativos que incluem valores que se espera serem
recuperados mais de doze meses aps o perodo de relatrio.
CPC 22:33 (b)

IFRS 8:33 (b) e)

quando forem relevantes, ativos no circulantes que no sejam instrumentos


financeiros, impostos diferidos ativos, ativos de benefcio ps-emprego e direitos
decorrentes de contratos de seguro em um pas estrangeiro individual sero
divulgados separadamente.

CPC 22:33

IFRS 8:33

Nota: Os valores informados de acordo com o pargrafo 33 da IFRS 8 (vide acima)


sero baseados nas informaes financeiras que so utilizadas para produzir
as demonstraes financeiras da entidade.

CPC 22:33

IFRS 8:33

Se as informaes necessrias para as divulgaes exigidas de acordo com o


pargrafo 33 da IFRS 8 (vide acima) no estiverem disponveis e o custo para
desenvolv-las for excessivo, esse fato ser divulgado.

CPC 22:33

IFRS 8:33

Uma entidade pode fornecer, alm das informaes exigidas pelo pargrafo 33 da
IFRS 8 (vide acima), subtotais de informaes geogrficas sobre grupos de pases.
Informaes sobre os principais clientes

CPC 22:34

IFRS 8:34

Uma entidade fornecer informaes sobre a extenso de sua dependncia dos


principais clientes.

CPC 22:34

IFRS 8:34

As receitas de transaes com um nico cliente externo totalizam 10% ou mais das
receitas de uma entidade?
Se a resposta for sim:

CPC 22:34

IFRS 8:34

A entidade divulgar esse fato, o valor total das receitas de cada um desses clientes e
a identidade do segmento ou segmentos que informam as receitas.

CPC 22:34

IFRS 8:34

Notas:

CPC 22:34

IFRS 8:34

1)

A entidade no precisa divulgar a identidade de um principal cliente nem o valor


das receitas desse cliente informado por cada segmento.

2)

Para as finalidades da IFRS 8, um grupo de entidades que uma entidade que


reporta saiba estarem sob controle comum ser considerado como um nico
cliente. Entretanto, necessrio julgamento para avaliar se um governo
(incluindo rgos governamentais e rgos similares, sejam eles locais,
nacionais ou internacionais) e as entidades que a entidade que reporta saiba
estarem sob o controle desse governo sero considerados como um nico
cliente Ao avaliar isso, a entidade que reporta considerar a extenso da
integrao econmica entre essas entidades.

Reapresentao de informaes por segmento de exerccios anteriores na


adoo da IFRS 8
CPC 22:36

IFRS 8:36

As informaes por segmento de exerccios anteriores que sejam apresentadas como


informaes comparativas para o ano inicial de aplicao (incluindo a aplicao da
alterao ao pargrafo 23 feita em abril de 2009) sero reapresentadas para se
adequar aos requisitos da IFRS 8, exceto se as informaes necessrias no
estiverem disponveis e o custo para desenvolv-las for excessivo.

123

IFRS 9 (2009) - Instrumentos Financeiros


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Em 2009, o IASB anunciou um cronograma acelerado para a substituio da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em resposta contribuio
recebida de uma srie de integrantes. O IASB dividiu seu projeto de substituio da
IAS 39 em trs fases principais, incluindo classificao e mensurao, metodologia de
reduo ao valor recupervel e contabilizao de hedge (cobertura).
Consequentemente, em novembro de 2009, o IASB emitiu os captulos da IFRS 9 Instrumentos Financeiros relativos classificao e mensurao de ativos financeiros.
A data de aplicao obrigatria no especificada na IFRS9 (2009). No entanto, a
IFRS9 (2009) est disponvel para aplicao.
A IFRS 9, conforme emitida em novembro de 2009, no prev, de modo geral,
requisitos de apresentao e divulgao - A IFRS 7 -Instrumentos Financeiros:
Divulgaes e a IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao so as normas que
fornecem orientao nessas reas (vide sees relevantes deste checklist).
Juntamente com os requisitos especificados neste checklist, uma entidade que aplicar
a IFRS 9, conforme emitida em novembro de 2009, tambm deve aplicar os requisitos
de apresentao e divulgao da IAS 39 na medida em que estejam relacionados com
passivos financeiros, hedge e reduo ao valor recupervel. Consulte os requisitos
correspondentes na seo referente a IAS39.
Esta seo do checklist no deve ser usada por entidades que adotaram
antecipadamente os requisitos da IFRS 9, conforme emitida em outubro de 2010. Para
entidades que adotaram antecipadamente os requisitos da IFRS 9, conforme emitida
em outubro de 2010, os requisitos correspondentes esto especificados na seo
IFRS9(2010).
A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou a data de aplicao obrigatria
desta IFRS. A data de aplicao obrigatria no especificada na IFRS 9 mas
ser determinada na medida em que as fases em aberto so concludas. No
entanto, a aplicao da IFRS 9 permitida.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis:
Em 30 de abril de 2014, a Norma revisada a seguir (emitida mas ainda no
aplicvel) altera pargrafos existentes da IFRS 9:

Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes


IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou o pargrafo 8.1.1 e
8.2.12 da IFRS 9(2009). As alteraes so aplicveis quando a entidade aplicar a
IFRS 9. A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou a data efetiva da
aplicao obrigatria da IFRS9 (2009). A data de vigncia obrigatria no
especificada na IFRS9 (2009). No entanto, IFRS9 (2009) est disponvel para a
aplicao.

As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 20102012, emitidas em dezembro de


2013, alteraram o pargrafo 5.4.4 como alterao subsequente resultante da
alterao IFRS 3. Uma entidade deve aplicar essa alterao prospectivamente a
combinaes de negcios s quais a alterao IFRS 3 se aplique.

124

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Adoo da Norma antes da data de vigncia


A entidade aplicou a IFRS 9 (e as alteraes s outras IFRSs listadas no Apndice C
da IFRS 9) para um perodo de relatrio iniciado antes de 1 de janeiro de 2015?
Se a resposta for sim:
IFRS 9:8.1.1

A entidade divulgar esse fato.


A data de aplicao inicial da IFRS 9 no no incio de um perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:

IFRS 9:8.2.3

A entidade divulgar esse fato e as razes para utilizar essa data de aplicao inicial.

IFRS 9:8.2.2

Nota: Para os fins das disposies sobre transio dos pargrafos 8.2.1 e 8.2.3 a
8.2.13 da IFRS 9, a data de aplicao inicial a data em que uma entidade
aplica pela primeira vez os requisitos da IFRS 9. A data de aplicao inicial o
incio do primeiro perodo de relatrio no qual a entidade adota a IFRS 9, para
entidades que apliquem inicialmente a IFRS 9 em ou aps 1 de janeiro de
2011.

125

IFRS 9 (2010) e IAS 39 combinadas Instrumentos Financeiros


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Em 2009, o IASB anunciou um cronograma acelerado para a substituio da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao em resposta contribuio
recebida de uma srie de integrantes. O IASB dividiu seu projeto de substituio da
IAS 39 em trs fases principais, incluindo classificao e mensurao, metodologia de
reduo ao valor recupervel e contabilizao de hedge (cobertura).
Consequentemente, em novembro de 2009, o IASB emitiu os captulos da IFRS 9 Instrumentos Financeiros relativos classificao e mensurao de ativos financeiros
e em outubro de 2010 acrescentou os requisitos de classificao e mensurao de
passivos financeiros e trouxe os requisitos de baixa de ativos financeiros e passivos
financeiros includos na IAS 39.
A IFRS 9 no trata, de modo geral, de apresentao e divulgao - a IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes e a IAS 32 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao so as Normas que oferecem orientao nessas reas (vide as sees
relevantes deste checklist).
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas
ainda no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IFRS 9(2010) ou alteram
pargrafos existentes da IFRS 9(2010):

Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes


IFRS 9 e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou os pargrafos 7.1.1,
7.2.10 e 7.2.14 e 7.3.2 da IFRS 9(2010). As alteraes so aplicveis quando a
entidade aplicar a IFRS 9. A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou a
data de aplicao obrigatria da IFRS 9 (2010). A data de vigncia obrigatria no
especificada na IFRS9 (2010). No entanto, IFRS9 (2010) est disponvel para a
aplicao.
A IFRS9 (2010) est disponvel para aplicao. Caso a entidade opte por aplicar a
IFRS9 (2010), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009), ela deve aplicar todas
as exigncias da IFRS9 (2010) ao mesmo tempo. Caso a entidade aplique a IFRS9
(2010), ela deve divulgar esse fato e, ao mesmo tempo, aplicar as alteraes a outras
IFRSs listadas no Apndice C.
A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou a data de aplicao obrigatria
desta IFRS. A data de aplicao obrigatria no especificada na IFRS 9 mas
ser determinada na medida em que as fases em aberto so concludas. No
entanto, a aplicao da IFRS 9 permitida.
Adoo da Norma antes da data de vigncia
A entidade aplicou a IFRS 9 (e as alteraes s outras IFRSs listadas no Apndice C
da IFRS 9) para um perodo de relatrio iniciado antes de 1 de janeiro de 2015?
Se a resposta for sim:
IFRS 9:7.1.1

A entidade divulgar esse fato.


A data de aplicao inicial da IFRS 9 no no incio de um perodo de relatrio?

126

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


IFRS 9:7.2.3

A entidade divulgar esse fato e as razes de usar essa data de aplicao inicial.

IFRS 9:7.2.2

Nota: Para os fins das disposies sobre transio dos pargrafos 7.2.1 e 7.2.3 a
7.2.16 da IFRS 9, a data de aplicao inicial a data em que uma entidade
aplica pela primeira vez os requisitos da IFRS 9. A data de aplicao inicial
pode ser:

IAS 39

a)

qualquer data entre a emisso dessa IFRS e 31 de dezembro de 2010, para


entidades que apliquem inicialmente essa IFRS antes de 1 de janeiro de 2011;
ou

b)

o incio do primeiro perodo de relatrio no qual a entidade adote a IFRS 9, para


entidades que apliquem inicialmente a IFRS 9 em ou aps 1 de janeiro de 2011.

Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao


Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas
ainda no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 39 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 39:

IFRS 9 -Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em


outubro de 2010) incluiu alteraes decorrentes IAS 39 e IFRIC 10 - Relatrio
Financeiro Intermedirio e Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Os requisitos
acrescentados IFRS 9 em outubro de 2010 incorporaram os requisitos
anteriormente definidos nos pargrafos 5 e 7 da IFRIC 9. Como uma alterao
decorrente, a IFRS 1 -Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de
Relatrio Financeiro incorporou os requisitos anteriormente definidos no pargrafo
8 da IFRIC 9. Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS9
(2010).

Data de Aplicao Mandatria da IFRS 9 e Divulgaes de Transio (Alteraes


IFRS 9 (2009), IFRS 9 (2010) e IFRS 7), emitida em dezembro de 2011, alterou
os pargrafos 8.1.1 e 8.2.12 da IFRS 9(2009) e pargrafos 7.1.1, 7.2.10 e 7.2.14
da IFRS 9(2010). As alteraes so aplicveis quando a entidade aplicar a IFRS 9.
A IFRS 9 aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2015, sendo permitida a aplicao antecipada. No entanto, a IFRS9 (2010) est
disponvel para aplicao.
A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou a data de aplicao obrigatria
desta IFRS. A data de aplicao obrigatria no especificada na IFRS 9 mas
ser determinada na medida em que as fases em aberto so concludas. No
entanto, a aplicao da IFRS 9 permitida.
Hedges de valor justo
A entidade implementou algum hedge de valor justo de exposio taxa de juros de
uma parcela de uma carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros?
Se a resposta for sim:
CPC 38:89A

IAS 39:89A

Para um hedge de valor justo de exposio taxa de juros de uma parcela de uma
carteira de ativos financeiros ou passivos financeiros (e apenas nesse tipo de hedge),
o requisito do pargrafo 89(b) da IAS 39 pode ser atendido pela apresentao do
ganho ou da perda atribuvel ao item coberto:
a)

em uma nica rubrica separada dentro de ativos, para aqueles perodos de


reprecificao para os quais o item coberto seja um ativo; ou

127

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

CPC 38:89A

IAS 39:89A

em uma nica rubrica separada dentro de passivos, para aqueles perodos de


reprecificao para os quais o item coberto seja um passivo.

As rubricas separadas referidas nos pargrafos 89A(a) e 89A(b) da IAS 39 (vide


acima) sero apresentadas junto dos ativos financeiros ou passivos financeiros. Os
valores includos nessas rubricas sero removidos do balano patrimonial quando os
ativos ou passivos aos quais se relacionam forem baixados.
Notas:

IAS 39:89 (b)

128

O ganho ou a perda sobre o item coberto atribuvel ao risco coberto ajustar o valor
contbil do item coberto e ser reconhecido no resultado. Isso se aplica se o item
coberto for de outro modo mensurado pelo custo.

Sim/No/N/A

IFRS 9 (2013) e IAS 39 combinadas Instrumentos Financeiros


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Em novembro de 2013, emitiu a IFRS 9 (2013) e acrescentou as exigncias


relacionadas contabilizao de hedge:
a)

o IASB revisou de maneira abrangente as exigncias de contabilizao de hedge


contidas na IAS 39 e as substituiu pelas exigncias contidas na IFRS 9

b)

as exigncias de contabilizao de hedge contidas na IFRS 9 alinham


substancialmente a contabilizao de hedge gesto de riscos, resultando em
informaes mais teis para os usurios de demonstraes financeiras. As
exigncias estabelecem ainda uma abordagem mais baseada em princpios para
fins de contabilizao de hedge e abordam inconsistncias e deficincias no
modelo de contabilizao de hedge da IAS 39.

c)

o IASB no abordou a contabilizao especfica de carteiras abertas ou macrohedge como parte das exigncias gerais de contabilizao de hedge previstas na
IFRS 9.

Esta norma est disponvel para aplicao. Caso a entidade opte por aplicar esta
Norma, ela deve aplicar todas as exigncias desta Norma ao mesmo tempo, sujeita a
condies bastante especficas (vide Captulo 7 para maiores informaes de
transio). A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010.
Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver
seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo.
Esta seo do checklist trata da IFRS 9, que prescreve o tratamento contbil para
instrumentos financeiros. O objetivo desta IFRS estabelecer princpios para a
elaborao de relatrios financeiros de ativos e passivos financeiros que iro
apresentar informaes teis e relevantes para os usurios de demonstraes
financeiras para fins de avaliao dos valores, poca e incerteza dos fluxos de caixa
futuros da entidade.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Contabilizao de hedge
IFRS 9:6.6.4

Para proteger atravs de hedge um grupo de itens com posies de risco de


compensao (isto , em um hedge de posio lquida) cujo risco objeto de hedge
afete diferentes rubricas da demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes, quaisquer ganhos ou perdas de hedge naquela demonstrao sero
apresentados em uma linha separada daqueles afetados pelos itens objetos de hedge.
Portanto, o valor naquela demonstrao na rubrica que se refere ao prprio item objeto
de hedge (por exemplo, receita ou custo de venda) permanece inalterado.

IFRS 9:6.6.5

Para ativos e passivos protegidos atravs de hedge em conjunto como um grupo no


hedge de valor justo, o ganho ou a perda do balano patrimonial dos ativos e passivos
individuais ser reconhecido como ajuste do valor contbil dos respectivos itens
individuais que compem o grupo de acordo com o pargrafo 6.5.8(b).

IFRS
9:B6.6.13

Caso os itens sejam protegidos atravs de hedge como um grupo em um hedge de


fluxo de caixa, esses itens podem afetar diferentes rubricas da demonstrao do
resultado e outro resultado abrangente. A apresentao dos ganhos ou perdas de
hedge naquela demonstrao depende do grupo de itens.

129

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS
9:B6.6.14

Caso o grupo de itens no tenha posies de risco de compensao (por exemplo, um


grupo de despesas em moeda estrangeira que afete diferentes rubricas da
demonstrao do resultado e outro resultado abrangente que seja protegido por hedge
para fins do risco de cmbio), os ganhos ou as perdas do instrumento de hedge
reclassificado sero alocados s rubricas afetadas pelos itens objeto de hedge. Essa
alocao ser realizada de maneira sistemtica e racional e no resultar no reajuste
dos ganhos ou perdas lquidas resultantes de um nico instrumento de hedge.

IFRS
9:B6.6.15

Caso o grupo de itens tenha posies de risco de compensao (por exemplo, um


grupo de vendas e despesas denominadas em moeda estrangeira protegido por hedge
em conjunto para fins do risco de cmbio), a entidade dever apresentar os ganhos e
as perdas de hedge em uma linha separada da demonstrao do resultado e outro
resultado abrangente. Por exemplo, a entidade deve considerar o hedge do risco de
cmbio de uma posio lquida de vendas em moeda estrangeira de $100 e despesas
em moeda estrangeira de $80 utilizando um contrato a termo de moeda para $20. O
ganho ou a perda do contrato a termo de moeda reclassificado da reserva de hedge de
fluxo de caixa para o resultado (quando a posio lquida afeta o resultado) deve ser
apresentado em uma rubrica separada das vendas e despesas objeto de hedge.
Adicionalmente, caso as vendas ocorram em um perodo anterior s despesas, a
receita de venda ainda mensurada com base na taxa de cmbio vista de acordo
com a IAS 21. O correspondente ganho ou perda de hedge apresentado em uma
rubrica separada, de modo que o resultado reflita o efeito do hedge da posio lquida,
com um correspondente ajuste da reserva de hedge de fluxo de caixa. Quando as
despesas objeto de hedge afetam o resultado em um perodo subsequente, o ganho ou
a perda de hedge anteriormente reconhecido na reserva de hedge de fluxo de caixa
sobre a venda reclassificado para o resultado e apresentado como uma rubrica
separada das rubricas que incluem as despesas objeto de hedge, que so mensuradas
com base na taxa de cmbio vista de acordo com a IAS 21.

IFRS
9:B6.6.16

Para alguns tipos de hedge de valor justo, o principal objetivo do hedge no


compensar a mudana no valor justo do item objeto de hedge, mas sim transformar os
fluxos de caixa do item objeto de hedge. Por exemplo, uma entidade protege atravs
de hedge o risco de taxa de juros do valor justo de um instrumento da dvida de taxa
fixa utilizando um swap de taxa de juros. O objetivo de hedge da entidade
transformar os fluxos de caixa de taxa fixa em fluxos de caixa de taxa varivel. Esse
objetivo refletido na contabilizao da relao de hedge mediante a incidncia da
taxa de juros lquida sobre o swap de taxa de juros no resultado. No caso de hedge de
posio lquida (por exemplo, uma posio lquida de um ativo e passivo de taxa fixa),
essa incidncia da taxa de juros lquida deve ser apresentada em uma rubrica
separada da demonstrao do resultado e outro resultado abrangente. Isso feito para
evitar o ajuste dos ganhos ou perdas lquidas de um nico instrumento em valores
brutos de compensao e reconhec-los em diferentes rubricas (por exemplo, isso
evita o ajuste do recebimento de juros lquido sobre um nico swap de taxa de juros na
receita de juros bruta e despesa de juros bruta).
Adoo da Norma antes da data de vigncia

9A

A entidade aplicou a IFRS 9?


Se a resposta for sim:
IFRS 9:7.1.1

Ela deve divulgar esse fato.

IFRS 9:7.1.2

A entidade optou por aplicar as exigncias de apresentao de ganhos ou perdas de


passivos financeiros designados ao valor justo por meio do resultado nos pargrafos
5.7.1(c), 5.7.75.7.9, 7.2.12 e B5.7.5B5.7.20 sem aplicar as outras exigncias desta
Norma?
Se a resposta for sim:

IFRS 9:7.1.2

130

Ela deve divulgar esse fato e fornecer em base contnua as correspondentes


divulgaes previstas nos pargrafos 1011 da IFRS 7 (alterada pela IFRS 9, emitida
em outubro de 2010).

Sim/No/N/A

CPC 08 (R1)) e IAS 39 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores


Mobilirios
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade incorreu em custos de transao ou recebeu prmios no processo de


captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais e/ou de
dvida?
Se a resposta for sim:
CPC 08 (R1)
20

IAS 39

A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada natureza de captao de


recursos (ttulos patrimoniais ou de dvida):
(a) a identificao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os conforme
sua natureza;
(b) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de captao;
(c) o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de recursos por
intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores mobilirios;
(d) a taxa efetiva de juros (TIR) de cada operao; e
(e) o montante dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados
ao resultado em cada perodo subsequente.

131

IFRS 10/CPC 36 (R3) - Demonstraes Financeiras Consolidadas


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 10
-Demonstraes Financeiras Consolidadas, que prescreve os princpios contbeis
para a apresentao e elaborao de demonstraes financeiras consolidadas para
um grupo de entidades sob o controle de uma controladora. Os objetivos primrios da
IFRS 10 so (a) definir o princpio de controle, e estabelecer o controle como a base
da consolidao, (b) especificar como aplicar o princpio de controle para identificar se
um investidor controla uma investida e, portanto, deve consolidar a investida,(c)
especificar os requisitos contbeis para a elaborao de demonstraes financeiras
consolidadas, e (d) definir uma entidade de investimento e especificar uma exceo
consolidao de subsidirias especficas de uma entidade de investimento.
Nota: Os requisitos de divulgao para demonstraes financeiras consolidadas de
um grupo de entidades sob o controle de uma controladora esto especificados
na IFRS 12 - Divulgao de participaes em Outras Entidades.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 2, 4, C2A, C6A e o Apndice A e acrescentou
os pargrafos 27 a 33, B85A a B85W, B100 a B101 e C3A a C3F. Uma entidade
aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de
2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar essas
alteraes antecipadamente, ela divulgar esse fato e aplicar todas as alteraes
includas em Entidades de Investimento ao mesmo tempo.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Data de vigncia
A entidade est aplicando a IFRS 10 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:

IFRS
10:C2A-C2B

Nota: No obstante os requisitos do pargrafo 28 da IAS 8, quando esta IFRS for


aplicada pela primeira vez, e, se depois, quando as alteraes referentes a
Entidades de Investimento a esta IFRS forem aplicadas pela primeira vez, uma
entidade s precisa apresentar as informaes quantitativas exigidas pelo
pargrafo 28(f) da IAS 8 para o perodo anual imediatamente anterior data da
aplicao inicial desta IFRS (o perodo imediatamente anterior). A entidade
tambm pode apresentar essas informaes para o perodo corrente ou para
perodos comparativos anteriores, mas no obrigada. Para as finalidades
desta IFRS, a data de aplicao inicial o incio do perodo de relatrio anual
para o qual a IFRS 10 aplicada pela primeira vez.
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida
em outubro de 2012, alterou o pargrafo C2A da IFRS 10. Uma entidade
aplicar a alterao quando aplicar Entidades de Investimento.

IFRS
10:C6A-C6B

Nota: No obstante as referncias ao perodo anual imediatamente anterior data de


aplicao inicial (o perodo imediatamente anterior) nos pargrafos C3B a
C5A, uma entidade tambm pode apresentar informaes comparativas
ajustadas para quaisquer perodos anteriores apresentados, mas no
obrigada. Se uma entidade apresentar informaes comparativas ajustadas
para quaisquer perodos anteriores, todas as referncias ao perodo
imediatamente anterior nos pargrafos C3B a C5A sero lidas como o perodo
comparativo ajustado mais antigo apresentado. Se uma entidade apresentar
informaes comparativas no ajustadas para quaisquer perodos anteriores,
ela identificar claramente as informaes que no tenham sido ajustadas,
demonstrar que elas foram preparadas em uma base diferente e explicar
essa base.
Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida
em outubro de 2012, alterou o pargrafo C6A da IFRS 10. Uma entidade
aplicar a alterao quando aplicar Entidades de Investimento.
Nota: Outros requisitos de apresentao e divulgao para participaes em
subsidirias esto especificados na IFRS 12.

132

Sim/No/N/A

IFRS 11/CPC 19 (R2) - Negcios em Conjunto


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 11 Negcios em Conjunto, que prescreve a contabilizao de participaes em negcios
em conjunto e divulgao de informaes de ativos, passivos, receitas e despesas de
negcios em conjunto nas demonstraes financeiras de operadores em conjunto e
investidores.
Nota: Os requisitos de divulgao para partes que detm o controle conjunto sobre
um negcio em conjunto esto especificados na IFRS 12 -Divulgao de
Participaes em Outras Entidades.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Divulgaes sobre Transio:
Empreendimentos em conjunto (Joint ventures)
CPC 19
(R2):C2

IFRS 11:C2

A entidade fez a transio do mtodo de contabilizao de empreendimentos em


conjunto (joint ventures) de consolidao proporcional para equivalncia patrimonial?
Se a resposta for sim:

CPC 19
(R2):C4

IFRS 11: C4

Se a agregao de todos os ativos e passivos anteriormente consolidados


proporcionalmente resultar em ativos lquidos negativos e a entidade concluir que no
tem obrigaes legais ou presumidas em relao aos ativos lquidos negativos, a
entidade ajustou os lucros acumulados no incio do perodo mais antigo apresentado e
divulgou esse fato, juntamente com sua participao nas perdas no reconhecida
acumulada em seus empreendimentos em conjunto (joint ventures) no incio do
perodo mais antigo apresentado e na data em que a IFRS 11 foi aplicada pela
primeira vez?

CPC 19
(R2):C5

IFRS 11: C5

A entidade divulgou a composio dos ativos e passivos que foram agregados em uma
nica rubrica de investimentos no incio do perodo mais antigo apresentado?

CPC 19
(R2):C5

IFRS 11: C5

Nota: Essa divulgao ser preparada de forma agregada para todos os


empreendimentos em conjunto (joint ventures) para os quais a entidade aplicar
os requisitos de transio mencionados nos pargrafos C2 a C6.

133

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Operaes em conjunto
A entidade fez a transio do mtodo de equivalncia patrimonial para a contabilizao
de ativos e passivos?
Se a resposta for sim:

CPC 19
(R2):C10

IFRS 11: C10 A entidade forneceu uma reconciliao entre o investimento baixado e os ativos e
passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena remanescente ajustada
contra lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado?

CPC 19
(R2):C10

IFRS 11: C10 Nota: Uma entidade que deixa de usar o mtodo de equivalncia patrimonial para a
contabilizao de ativos e passivos fornecer uma reconciliao entre o
investimento baixado e os ativos e passivos reconhecidos, juntamente com
qualquer diferena remanescente ajustada contra lucros acumulados, no incio
do perodo mais antigo apresentado.

CPC 19
(R2):C11

IFRS 11: C11 Nota: A exceo de reconhecimento inicial dos pargrafos 15 e 24 da IAS 12 no se
aplica quando a entidade reconhece ativos e passivos relacionados com sua
participao em uma operao em conjunto.
Demonstraes financeiras separadas
A entidade contabilizava anteriormente em demonstraes financeiras separadas?
Se a resposta for sim:

CPC 19
(R2):C12

IFRS 11: C12 A entidade contabilizou anteriormente em suas demonstraes financeiras separadas
sua participao em uma operao em conjunto como um investimento ao custo ou de
acordo com a IFRS 9 -Instrumentos Financeiros?
Se a resposta for sim:

CPC 19
(R2):C12

IFRS 11: C12 A entidade forneceu uma reconciliao entre o investimento baixado e os ativos e
passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena remanescente ajustada
contra lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado?
Transio
A entidade est aplicando a IFRS 11 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:

134

IFRS 11:
C1B

Nota: No obstante os requisitos do pargrafo 28 da IAS 8 -Polticas Contbeis,


Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, quando a IFRS 11 aplicada
pela primeira vez, a entidade s precisa apresentar as informaes
quantitativas exigidas pelo pargrafo 28(f) da IAS 8 para o perodo anual
imediatamente anterior ao primeiro perodo anual em que a IFRS 11 aplicada.
A entidade tambm pode apresentar essas informaes para o perodo corrente
ou para perodos comparativos anteriores, mas no obrigada.

IFRS 11:
C12A-C12B

Nota: No obstante as referncias ao perodo imediatamente anterior nos pargrafos


C2 a C12 da IFRS 11 (vide IFRS 11A), uma entidade pode apresentar
informaes comparativas ajustadas para quaisquer perodos anteriores
apresentados, mas no obrigada. Se uma entidade apresentar informaes
comparativas no ajustadas para quaisquer perodos anteriores, ela identificar
claramente as informaes que no tenham sido ajustadas, demonstrar que
elas foram preparadas em uma base diferente e explicar essa base.

Sim/No/N/A

IFRS 12/CPC 45 - Divulgao de Participaes em Outras Entidades


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata da IFRS 12 - Divulgaes de Participaes em Outras


Entidades, que prescreve os requisitos de divulgao para uma entidade que possui
alguma participao em subsidirias, negcios em conjunto, coligadas ou em
entidades estruturadas no consolidadas.
Em 12 de maio de 2011, o IASB emitiu a IFRS 12, que integra os requisitos de
divulgao para subsidirias, negcios em conjunto, coligadas e entidades
estruturadas no consolidadas e apresenta esses requisitos em uma nica IFRS.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012 e aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2014.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
CPC 45:1

IFRS 12:1

Esclarecimentos do alcance
Notas:
O objetivo da IFRS 12 exigir que uma entidade divulgue informaes que permitam
aos usurios de suas demonstraes financeiras avaliar:
a)

a natureza e os riscos associados de suas participaes em outras entidades; e

b)

os efeitos dessas participaes em sua posio financeira, seu desempenho


financeiro e seus fluxos de caixa.

CPC 45:3

IFRS 12:3

Se as divulgaes exigidas pela IFRS 12, juntamente com as divulgaes exigidas por
outras IFRSs, no atingirem o objetivo no pargrafo 1, uma entidade divulgar
quaisquer informaes adicionais que sejam necessrias para atingir esse objetivo.

CPC 45:5

IFRS 12:5

A IFRS 12 aplicvel quando uma entidade possui uma participao no que segue:

CPC 45:6

IFRS 12:6

a)

subsidirias

b)

negcios em conjunto (ou seja, operaes em conjunto ou empreendimentos em


conjunto (joint ventures))

c)

coligadas

d)

entidades estruturadas no consolidadas

A IFRS 12 no se aplica a:
a)

planos de benefcios ps-emprego ou outros planos de benefcios aos


empregados de longo prazo aos quais se aplica a IAS 19 -Benefcios aos
Empregados;

b)

as demonstraes financeiras separadas de uma entidade s quais se aplica a


IAS 27. Entretanto, se uma entidade possui participaes em entidades
estruturadas no consolidadas e elabora demonstraes financeiras separadas
como suas nicas demonstraes financeiras, ela aplicar os requisitos dos
pargrafos 24 a 31 ao elaborar essas demonstraes financeiras separadas;

c)

uma participao detida por uma entidade que participa, mas no possui controle
conjunto, de um negcio em conjunto, a menos que a participao resulte em
influncia significativa sobre o negcio ou constitua uma participao em uma
entidade estruturada;

d)

uma participao em outra entidade que seja contabilizada de acordo com a IFRS
9 -Instrumentos Financeiros. Contudo, uma entidade aplicar a IFRS 12:
i)

quando essa participao for uma participao em uma coligada ou um


empreendimento em conjunto (joint venture) que, de acordo com a IAS 28,
seja mensurada ao valor justo por meio do resultado; ou

ii)

quando essa participao for uma participao em uma entidade estruturada


no consolidada.

135

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Definies

CPC 45:A

IFRS 12:A

Participao em outra entidade


Uma participao em outra entidade refere-se a um envolvimento contratual e no
contratual que expe uma entidade variabilidade de retornos sobre o desempenho da
outra entidade. Uma participao em outra entidade pode ser evidenciada, entre outras
maneiras, pela deteno de instrumentos de patrimnio ou de dvida e por outras
formas de envolvimento, como disponibilizao de recursos financeiros, suporte de
liquidez, melhoria de crdito e garantias. Ela inclui os meios pelos quais uma entidade
possui controle ou controle conjunto em outra entidade, ou influncia significativa sobre
ela. Uma entidade no possui necessariamente uma participao em outra entidade
somente em decorrncia de uma tpica relao entre cliente e fornecedor.

CPC 45:A

IFRS 12:A

Entidade estruturada

CPC 45:B21

IFRS 12:B21

Uma entidade que tenha sido designada de modo que os direitos de voto ou similares
no sejam o fator dominante ao decidir quem controla a entidade, como, por exemplo,
quando quaisquer direitos de voto referem-se somente a tarefas administrativas e as
atividades relevantes so conduzidas por meio de acordos contratuais.

CPC 45:B22

IFRS 12:B22

Uma entidade estruturada frequentemente possui algumas ou todas as caractersticas


ou atributos a seguir:

CPC 45:B22
(a)

IFRS 12:B22
(a)

a)

atividades restritas;

CPC 45:B22
(b)

IFRS 12:B22
(b)

b)

objeto social restrito e bem definido, como efetuar um arrendamento eficiente em


termos fiscais, conduzir atividades de pesquisa e desenvolvimento, fornecer fonte
de capital ou de financiamento a uma entidade ou oferecer oportunidades de
investimento a investidores pela transferncia aos investidores dos riscos e
benefcios associados aos ativos da entidade estruturada;

CPC 45:B22
(c)

IFRS 12:B22
(c)

c)

patrimnio lquido insuficiente para permitir que a entidade estruturada financie


suas atividades sem suporte financeiro subordinado;

CPC 45:B22
(d)

IFRS 12:B22
(d)

d)

financiamento na forma de mltiplos instrumentos contratualmente vinculados a


investidores que criam concentraes de riscos de crdito ou outros riscos
(tranches).

CPC 45:B23

IFRS 12:B23

Exemplos de entidades que so consideradas como entidades estruturadas incluem,


entre outros:
a)

veculos de securitizao.

b)

financiamentos lastreados em ativos;

c)

alguns fundos de investimento.

CPC 45:B24

IFRS 12:B24

Uma entidade que controlada por direitos de voto no uma entidade estruturada
simplesmente pelo fato de que, por exemplo, recebe recursos financeiros de terceiros
aps uma reestruturao.

CPC 45:A

IFRS 12:A

Receita de uma entidade estruturada


Para as finalidades da IFRS 12, a receita de uma entidade estruturada inclui, entre
outros, taxas recorrentes e no recorrentes, juros, dividendos, ganhos ou perdas sobre
a remensurao ou baixa de participaes em entidades estruturadas e ganhos ou
perdas decorrentes da transferncia de ativos e passivos entidade estruturada.

136

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade est aplicando a IFRS 12 pela primeira vez?


Se a resposta for sim:
IFRS 12:C2A

Nota: Os requisitos de divulgao da IFRS 12 no precisam ser aplicados para


qualquer perodo apresentado iniciado antes do perodo anual imediatamente
anterior para o qual a IFRS 12 aplicada.
A entidade possui alguma participao em outras entidades, por exemplo, subsidirias,
negcios em conjunto (ou seja, operaes em conjunto ou empreendimentos em
conjunto (joint ventures)), coligadas ou entidades estruturadas no consolidadas?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:

CPC 45:2 (a)

IFRS 12:2 (a) a)

os julgamentos e as premissas significativos feitos pela entidade ao determinar a


natureza de sua participao em outra entidade ou negcio, ao determinar o tipo
de acordo conjunto no qual possui participao (pargrafos 7 a 9); e ao
determinar se atinge a definio de Entidade de Investimento, se aplicvel
(pargrafo 9A); e

CPC 45:2 (b)

IFRS 12:2 (b) b)

informaes sobre suas participaes em:

CPC 45:B2,B3

IFRS 12:B2,
B3

i)

subsidirias (pargrafos 10 a 19);

ii)

negcios em conjunto e coligadas (pargrafos 20 a 23); e

iii)

entidades estruturadas que no so controladas pela entidade (entidades


estruturadas no consolidadas) (pargrafos 24 a 31).

Notas:
1)

Uma entidade decidir, com base nas suas circunstncias, o nvel de detalhes
que fornecer para satisfazer as necessidades de informao dos usurios,
quanta nfase colocar em diferentes aspectos dos requisitos e como agregar
as informaes. preciso fazer com que haja um equilbrio entre demonstraes
financeiras sobrecarregadas com excesso de detalhes que podem no ajudar os
usurios das demonstraes financeiras e a ocultao de informaes como
resultado de excesso de agregao.
Uma entidade pode agregar as divulgaes exigidas pela IFRS 12 para
participaes em entidades similares se a agregao for consistente com o
objetivo da divulgao e a exigncia no pargrafo B4 (vide abaixo), e no ocultar
as informaes fornecidas. Uma entidade divulgar como agregou suas
participaes em entidades similares.

CPC 45:B4

IFRS 12:B4

2)

Uma entidade apresentar informaes separadamente para participaes em:


a)

subsidirias;

b)

empreendimentos em conjunto (joint ventures);

c)

negcios em conjunto;

d)

coligadas; e

e)

entidades estruturadas no consolidadas.

137

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC 45:B5,B6

IFRS 12:B5,
B6

Requisito de apresentao/divulgao
3)

Ao determinar se agregar informaes, a entidade considerar informaes


quantitativas e qualitativas sobre as diferentes caractersticas de risco e retorno
de cada entidade que estiver considerando agregar e a significncia de cada
uma dessas entidades para a entidade que reporta. A entidade apresentar as
divulgaes de maneira a explicar claramente aos usurios de demonstraes
financeiras a natureza e a extenso de suas participaes nessas outras
entidades.
Exemplos de nveis de agregao dentro das classes de entidades
especificadas no pargrafo B4 que podem ser apropriados so:

4)

a)

natureza das atividades (por exemplo, entidade de pesquisa e


desenvolvimento, entidade de securitizao de carto de crdito rotativo);

b)

classificao por setor;

c)

geografia (por exemplo, pas ou regio).

Entidade de Investimento (Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em


outubro de 2012, alterou o pargrafo 2 da IFRS 12. Uma entidade aplicar as
alteraes quando aplicar Entidade de Investimento.

Julgamentos e premissas significativos


CPC 45:7

IFRS 12:7

Uma entidade divulgar informaes sobre julgamentos e premissas significativos que


fez (e mudanas a esses julgamentos e premissas) ao determinar:

CPC 45:7 (a)

IFRS 12:7 (a) a)

que possui o controle de outra entidade, ou seja, uma investida, conforme descrito
nos pargrafos 5 e 6 da IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas;

CPC 45:7 (b)

IFRS 12:7 (b) b)

que possui o controle conjunto de um acordo ou influncia significativa sobre outra


entidade; e

CPC 45:7 (c)

IFRS 12:7 (c) c)

o tipo de negcio em conjunto (ou seja, operao em conjunto ou


empreendimento em conjunto (joint venture)) quando o negcio tiver sido
estruturado por meio de um veculo separado.

CPC 45:8,9

IFRS 12:8, 9

Notas
1)

Os julgamentos e premissas significativos divulgados de acordo com o pargrafo


7 incluem aqueles adotados pela entidade quando as mudanas nos fatos e nas
circunstncias so tais que a concluso sobre se ela tem controle, controle
conjunto ou influncia significativa muda durante o perodo de relatrio.

2)

Exemplos de julgamentos e premissas significativos divulgados de acordo com o


pargrafo 7 da IFRS 12 so os adotados ao determinar que:
a)

ela no controla outra entidade embora detenha mais da metade dos


direitos de voto da outra entidade;

b)

ela controla outra entidade embora detenha menos da metade dos direitos
de voto da outra entidade;

c)

ela agente ou principal (vide pargrafos B58 a B72 da IFRS 10);

d)

ela no tem influncia significativa embora detenha 20% ou mais dos


direitos de voto de outra entidade;

e)

ela tem influncia significativa embora detenha menos de 20% dos direitos
de voto de outra entidade.

Status de Entidade de Investimento


IFRS 12.9A

138

A controladora determinou que ela uma Entidade de Investimento de acordo com o


pargrafo 27 da IFRS 10?

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


A Entidade de Investimento divulgar informaes sobre julgamentos e premissas
significativos que fez ao determinar que uma Entidade de Investimento.
Se a Entidade de Investimento no tiver uma ou mais das caractersticas tpicas de
uma Entidade de Investimento (consultar o pargrafo 28 da IFRS 10), ela divulgar a
razo de ter concludo que uma Entidade de Investimento.
IFRS 12.9B

A Entidade se tornou, ou deixou de ser, uma Entidade de Investimento?


Se a resposta for sim:
A empresa divulgou a mudana de status e o motivo da mudana?
Se uma entidade se tornou uma Entidade de Investimento, a entidade divulgou a
mudana de status nas demonstraes financeiras do perodo apresentado, incluindo:
a)

o valor justo total, na data da mudana de status, das subsidirias que deixaram
de ser consolidadas;

b)

o ganho ou a perda total, se houver, calculado de acordo com o pargrafo B101


da IFRS 10; e

c)

a(s) rubrica(s) no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido (se no


apresentado separadamente).

Participao em subsidirias
A entidade possui participaes em subsidirias?
Se a resposta for sim:
CPC 45:10

IFRS 12:10

Ela divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes


financeiras:

CPC 45:10 (a)

IFRS 12:10
(a)

a)

CPC 45:10 (b)

IFRS 12:10
(b)

b)

entender:

i)

a composio do grupo; e

ii)

a participao de no controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo


(pargrafo 12); e

avaliar:

i)

a natureza e a extenso de restries significativas sobre sua capacidade de


acessar ou usar ativos e liquidar passivos do grupo (pargrafo 13);

ii)

a natureza dos riscos associados a suas participaes em entidades


estruturadas consolidadas e as mudanas nesses riscos (pargrafos 14 a
17);

iii)

as consequncias de mudanas em sua participao societria em uma


subsidiria que no resultam em perda de controle (pargrafo 18); e

iv)

as consequncias da perda de controle de uma subsidiria durante o perodo


de relatrio (pargrafo 19).

CPC 45:11

IFRS 12:11

Quando as demonstraes financeiras de uma subsidiria utilizadas na elaborao de


demonstraes financeiras consolidadas forem referentes a uma data ou um perodo
diferente do das demonstraes financeiras consolidadas (vide pargrafos B92 e B93
da IFRS 10), a entidade divulgar:

CPC 45:11 (a)

IFRS 12:11
(a)

a)

a data do final do perodo de relatrio das demonstraes financeiras dessa


subsidiria; e

139

Referncia
(CPC)
CPC 45:11 (b)

Referncia
(IFRS)
IFRS 12:11
(b)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

a razo para utilizar uma data ou um perodo diferente.

A participao de no controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo


A entidade possui participaes no controladoras em suas subsidirias?
Se a resposta for sim:
CPC 45:12

IFRS 12:12

A entidade divulgar para cada uma de suas subsidirias que tenha participaes no
controladoras que sejam relevantes para a entidade que reporta:

CPC 45:12 (a)

IFRS 12:12
(a)

a)

o nome da subsidiria;

CPC 45:12 (b)

IFRS 12:12
(b)

b)

a sede (e o pas de constituio se diferente do da sede) da subsidiria;

CPC 45:12 (c)

IFRS 12:12
(c)

c)

a proporo de participaes societrias detidas por no controladores;

CPC 45:12 (d)

IFRS 12:12
(d)

d)

a proporo de direitos de voto detidos por no controladores, se diferente da


proporo de participaes societrias detidas;

CPC 45:12 (e)

IFRS 12:12
(e)

e)

o resultado alocado a participaes no controladoras da subsidiria durante o


perodo de relatrio;

CPC 45:12 (f)

IFRS 12:12
(f)

f)

participaes no controladoras acumuladas da subsidiria no final do perodo de


relatrio;

CPC 45:12 (g)

IFRS 12:12
(g)

g)

informaes financeiras resumidas sobre a subsidiria (vide pargrafo B10


abaixo).

CPC 45:B10

IFRS 12:B10

Uma entidade divulgar para cada subsidiria que possui participaes no


controladoras relevantes para a entidade que reporta:

CPC 45:B10
(a)

IFRS 12:B10
(a)

a)

dividendos pagos a participaes no controladoras;

CPC 45:B10
(b)

IFRS 12:B10
(b)

b)

informaes financeiras resumidas sobre o ativo, o passivo, o resultado e os


fluxos de caixa da subsidiria que permitam aos usurios entenderem a
participao que no controladores tm nas atividades e nos fluxos de caixa do
grupo. Essas informaes podem incluir, entre outras, por exemplo, ativo
circulante, ativo no circulante, passivo circulante, passivo no circulante, receita,
resultado e resultado abrangente total.

CPC 45:B11

IFRS 12:B11

Nota: As informaes financeiras resumidas exigidas pelo pargrafo B10(b) sero os


valores antes das eliminaes entre empresas.
Natureza e extenso de restries significativas
A entidade tem restries significativas (ou direitos de proteo que geram restries
significativas) sobre sua capacidade de acessar ou utilizar ativos e liquidar passivos do
grupo?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC 45:13 (a)

IFRS 12:13
(a)

a)

restries significativas (por exemplo, restries estatutrias, contratuais e


regulatrias) sobre sua capacidade de acessar ou utilizar ativos e liquidar
passivos do grupo, tais como:
i)

140

aquelas que restringem a capacidade de uma controladora ou de suas


subsidirias de transferir caixa ou outros ativos para (ou de) outras entidades
dentro do grupo;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
ii)

Sim/No/N/A

garantias ou outros requisitos que possam restringir o pagamento de


dividendos e outras distribuies de capital, ou a concesso ou amortizao
de emprstimos e adiantamentos para (ou de) outras entidades dentro do
grupo;

CPC 45:13 (b)

IFRS 12:13
(b)

b)

a natureza dos direitos de proteo de participaes no controladoras e a


extenso em que eles podem restringir de maneira significativa a capacidade da
entidade de acessar ou utilizar ativos e liquidar passivos do grupo (como quando,
por exemplo, uma controladora obrigada a liquidar passivos de uma subsidiria
antes de liquidar seus prprios passivos, ou quando a aprovao de no
controladores exigida para acessar os ativos ou liquidar os passivos de uma
subsidiria);

CPC 45:13 (c)

IFRS 12:13
(c)

c)

os valores contbeis nas demonstraes financeiras consolidadas dos ativos e


passivos aos quais se aplicam essas restries.

Natureza dos riscos associados s participaes de uma entidade em entidades


estruturadas consolidadas
A entidade tem acordos contratuais que podem exigir que a controladora ou suas
subsidirias forneam suporte financeiro a uma entidade estruturada consolidada?
Se a resposta for sim:
CPC 45:14

IFRS 12:14

Uma entidade divulgar os termos de quaisquer acordos contratuais que poderiam


exigir que a controladora ou suas subsidirias fornecessem suporte financeiro a uma
entidade estruturada consolidada, incluindo eventos ou circunstncias que poderiam
expor a entidade que reporta a uma perda (por exemplo, acordos de liquidez ou
eventos determinantes das classificaes de crdito associados a obrigaes de
compra de ativos da entidade estruturada ou de fornecimento de suporte financeiro).

CPC 45:15

IFRS 12:15

A controladora ou quaisquer de suas subsidirias, durante o perodo de relatrio, sem


uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte financeiro ou outro suporte a uma
entidade estruturada consolidada (por exemplo, comprando ativos da entidade
estruturada ou instrumentos emitidos por ela)?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC 45:15 (a)

IFRS 12:15
(a)

a)

o tipo e o valor do suporte fornecido, incluindo situaes em que a controladora ou


suas subsidirias auxiliaram a entidade estruturada a obter suporte financeiro; e

CPC 45:15 (b)

IFRS 12:15
(b)

b)

as razes para fornecer o suporte.

CPC 45:16

IFRS 12:16

A controladora ou quaisquer de suas subsidirias, durante o perodo de relatrio, sem


uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte financeiro ou outro suporte a uma
entidade estruturada anteriormente no consolidada e esse fornecimento de suporte
resultou no controle da entidade estruturada pela entidade?
Se a resposta for sim:

CPC 45:16

IFRS 12:16

A entidade divulgar uma explicao sobre os fatores relevantes para a deciso


tomada.

CPC 45:17

IFRS 12:17

Uma entidade divulgar quaisquer intenes atuais de fornecer suporte financeiro ou


outro suporte a uma entidade estruturada consolidada, incluindo intenes de auxiliar a
entidade estruturada a obter suporte financeiro.
Houve alguma mudana na participao societria de uma subsidiria que no
resultou em perda de controle?
Se a resposta for sim:

CPC 45:18

IFRS 12:18

Uma entidade apresentar uma tabela que mostra os efeitos sobre o patrimnio lquido
atribuvel a proprietrios da controladora de quaisquer mudanas na participao
acionria em uma subsidiria que no resultem em perda de controle.

141

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Houve alguma perda de controle de uma subsidiria durante o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:

CPC 45:19

IFRS 12:19

Uma entidade divulgar o ganho ou a perda, se houver, calculado de acordo com o


pargrafo 25 da IFRS 10, e:

CPC 45:19 (a)

IFRS 12:19
(a)

a)

a parcela desse ganho ou dessa perda atribuvel mensurao de qualquer


investimento retido na antiga subsidiria, pelo seu valor justo na data em que o
controle perdido; e

CPC 45:19 (b)

IFRS 12:19
(b)

b)

a(s) rubrica(s) no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido (se no


apresentado separadamente).

Participaes em subsidirias no consolidadas (entidades de investimento)

IFRS 12.19A

a)

valor justo total, na data da mudana de status, das subsidirias que deixam de
ser consolidadas

b)

ganho ou perda total calculado de acordo com o pargrafo B101 da IFRS 10

c)

a(s) rubrica(s) no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido (se no


apresentado separadamente)

A Entidade de Investimento, que deve aplicar a exceo para consolidao (de acordo
com a IFRS 10) e contabilizou em vez disso seu investimento em uma subsidiria pelo
valor justo por meio do resultado, divulgou esse fato?
Se a resposta for sim:

IFRS 12.19B

Para cada subsidiria no consolidada, a Entidade de Investimento divulgou:


a)

O nome da subsidiria;

b)

a sede principal (e o pas de constituio se diferente do da sede principal) da


subsidiria; e

c)

a proporo da participao acionria detida pela Entidade de Investimento e, se


diferente, a proporo de direitos de voto detidos.

Se a resposta for sim:


IFRS 12.19C

Nota: Se a Entidade de Investimento for uma controladora de outra Entidade de


Investimento, a controladora fornecer as divulgaes em 19B (a) a (c) sobre
investimentos que sejam controlados por esta entidade de investimento
subsidiria.
A divulgao pode ser fornecida incluindo, nas demonstraes financeiras da
controladora, as demonstraes financeiras da subsidiria (ou subsidirias) que
contm as informaes acima.

IFRS 12.19D

IFRS 12.19E

142

A Entidade de Investimento divulgou o seguinte?


a)

A natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo,


resultantes de acordos de emprstimo, requisitos regulatrios ou acordos
contratuais) sobre a capacidade de uma subsidiria no consolidada de transferir
recursos entidade de investimento na forma de dividendos em dinheiro, ou
amortizar emprstimos ou adiantamentos feitos subsidiria no consolidada pela
entidade de investimento, e

b)

quaisquer compromissos ou intenes correntes de fornecer suporte financeiro ou


outro suporte a uma subsidiria no consolidada, incluindo compromissos ou
intenes de auxiliar a subsidiria a obter suporte financeiro

Se a Entidade de Investimento ou qualquer uma de suas subsidirias, durante o


perodo de relatrio, sem ter uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte
financeiro ou outro suporte para uma subsidiria no consolidada (por exemplo,
comprando ativos da subsidiria ou instrumentos emitidos por ela, ou auxiliando a
subsidiria a obter suporte financeiro), a entidade divulgar:

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

o tipo e o valor do suporte fornecido a cada subsidiria no consolidada; e

b)

as razes para fornecer o suporte.

IFRS 12.19F

Nota: Uma Entidade de Investimento divulgar os termos de quaisquer acordos


contratuais que poderiam exigir que a entidade ou suas subsidirias no
consolidadas fornecessem suporte financeiro a uma entidade estruturada
controlada no consolidada, incluindo eventos ou circunstncias que poderiam
expor a entidade que reporta a uma perda (por exemplo, acordos de liquidez ou
eventos determinantes das classificaes de crdito associados a obrigaes
de compra de ativos da entidade estruturada ou de fornecimento de suporte
financeiro)

IFRS 12.19G

A Entidade de Investimento ou qualquer uma de suas subsidirias, que, durante o


perodo de relatrio, sem ter uma obrigao contratual para tal, forneceu suporte
financeiro ou outro suporte para uma subsidiria estruturada no consolidada no
controlada pela entidade de investimento, e se esse fornecimento de suporte resultou
no controle da entidade estruturada pela entidade de investimento, divulgou uma
explicao dos fatores relevantes para tomar a deciso de fornecer esse suporte?

Sim/No/N/A

Participaes em negcios em conjunto e coligadas


A entidade possui participaes em negcios em conjunto e coligadas?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras avaliar:
CPC 45:20 (a)

IFRS 12:20
(a)

a)

a natureza, a extenso e os efeitos financeiros de suas participaes em negcios


em conjuntos e coligadas, incluindo a natureza e os efeitos de suas relaes
contratuais com os demais investidores que tenham o controle conjunto dos
negcios em conjunto e coligadas ou influncia significativa sobre eles
(pargrafos 21 e 22); e

CPC 45:20 (b)

IFRS 12:20
(b)

b)

a natureza dos riscos associados a suas participaes em empreendimentos em


conjunto (joint ventures) e coligadas e as mudanas nesses riscos (pargrafo 23).

Natureza, extenso e efeitos financeiros das participaes de uma entidade em


negcios em conjunto e coligadas
Negcios em conjunto e coligadas que so relevantes para a entidade que reporta
Uma entidade divulgar:
CPC 45:21 (a)

CPC 45:21 (b)

IFRS 12:21
(a)

IFRS 12:21
(b)

a)

b)

para cada negcio em conjunto e cada coligada que seja relevante para a
entidade que reporta:
i)

o nome do negcio em conjunto ou da coligada;

ii)

a natureza da relao da entidade com o negcio em conjunto ou com a


coligada (descrevendo, por exemplo, a natureza das atividades do negcio
em conjunto ou da coligada e se elas so estratgicas para as atividades da
entidade);

iii)

a sede (e o pas de constituio, se aplicvel e diferente do da sede) do


negcio em conjunto ou da coligada;

iv)

a proporo da participao acionria ou parcela de participao detida pela


entidade e, se diferente, a proporo de direitos de voto detidos (se
aplicvel);

para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e cada coligada que seja
relevante para a entidade que reporta:

143

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
i)

se o investimento no empreendimento em conjunto (joint venture) ou na


coligada mensurado com base no mtodo de equivalncia patrimonial ou
pelo valor justo;

ii)

informaes financeiras resumidas sobre o empreendimento em conjunto


(joint venture) ou a coligada conforme especificado nos pargrafos B12 e B13
(vide abaixo).

iii)

se o empreendimento em conjunto (joint venture) ou a coligada for


contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o valor justo de seu
investimento no empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada,
se houver um preo de mercado cotado para o investimento.

IFRS12:21A

Nota: Uma entidade de investimento no precisa fornecer as divulgaes requeridas


pelos pargrafos 21(b)-21(c).

CPC 45:B12

IFRS 12:B12

Para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e cada coligada que seja
relevante para a entidade que reporta, a entidade divulgar:

CPC 45:B12
(a)

IFRS 12:B12
(a)

a)

dividendos recebidos do empreendimento em conjunto (joint venture) ou da


coligada;

CPC 45:B12
(b)

IFRS 12:B12
(b)

b)

informaes financeiras resumidas sobre o empreendimento em conjunto (joint


venture) ou a coligada, incluindo, entre outras:
i)

ativo circulante;

ii)

ativo no circulante;

iii)

passivo circulante;

iv)

passivo no circulante;

v) receita;
vi)

resultado de operaes continuadas;

vii) resultado aps imposto de operaes descontinuadas;


viii) outros resultados abrangentes;
ix)

resultado abrangente total.

Notas
CPC 45:B14

CPC 45:B15

144

IFRS 12:B14

IFRS 12:B15

1)

2)

As informaes financeiras resumidas apresentadas de acordo com os


pargrafos B12 e B13 sero os valores includos nas demonstraes financeiras
do empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada de acordo com
as IFRSs (e no a participao da entidade nesses valores). Se a entidade
contabilizar sua participao no empreendimento em conjunto (joint venture) ou
na coligada pelo mtodo de equivalncia patrimonial:
a)

os valores includos nas demonstraes financeiras do empreendimento em


conjunto (joint venture) ou da coligada de acordo com as IFRSs sero
ajustados para refletir ajustes feitos pela entidade ao utilizar o mtodo de
equivalncia patrimonial, como ajustes de valor justo feitos na poca da
aquisio e ajustes para refletir diferenas em polticas contbeis.

b)

a entidade fornecer uma reconciliao entre as informaes financeiras


resumidas apresentadas e o valor contbil de sua participao no
empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada.

uma entidade pode apresentar as informaes financeiras resumidas exigidas


pelos pargrafos B12 e B13 com base nas demonstraes financeiras do
empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada se:

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

a entidade mensurar sua participao no empreendimento em conjunto


(joint venture) ou na coligada pelo valor justo de acordo com a IAS 28
(conforme alterada em 2011); e

b)

o empreendimento em conjunto (joint venture) ou a coligada no elaborar


demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs e a elaborao nessa
base for impraticvel ou tiver um custo desnecessrio.

Sim/No/N/A

Nesse caso, a entidade divulgar a base utilizada para preparar as informaes


financeiras resumidas.
CPC 45:B17

IFRS 12:B17

Nota: Quando a participao de uma entidade em uma subsidiria, um


empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada (ou uma parcela
de sua participao em um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma
coligada) classificada como mantida para venda de acordo com a IFRS 5 Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, a
entidade no obrigada a divulgar informaes financeiras resumidas para
essa subsidiria, esse empreendimento em conjunto (joint venture) ou essa
coligada de acordo com os pargrafos B10 a B16.

CPC 45:B13

IFRS 12:B13

Alm das informaes financeiras resumidas exigidas pelo pargrafo B12, uma
entidade divulgar, para cada empreendimento em conjunto (joint venture) que seja
relevante para a entidade que reporta, o valor de:

CPC 45:B13
(a)

IFRS 12:B13
(a)

a)

caixa e equivalentes de caixa includos no pargrafo B12(b)(i);

CPC 45:B13
(b)

IFRS 12:B13
(b)

b)

passivo financeiro circulante (excluindo contas a pagar a fornecedores e outras e


provises) includo no pargrafo B12(b)(iii);

CPC 45:B13
(c)

IFRS 12:B13
(c)

c)

passivo financeiro no circulante (excluindo contas a pagar a fornecedores e


outras e provises) includo no pargrafo B12(b)(iv);

CPC 45:B13
(d)

IFRS 12:B13
(d)

d)

depreciao e amortizao;

CPC 45:B13
(e)

IFRS 12:B13
(e)

e)

receita de juros;

CPC 45:B13
(f)

IFRS 12:B13
(f)

f)

despesa de juros;

CPC 45:B13
(g)

IFRS 12:B13
(g)

g)

despesa ou receita de imposto sobre a renda.

CPC 45:B14

FRS 12:B14

Notas
1)

CPC 45:B15

IFRS 12:B15

2)

As informaes financeiras resumidas apresentadas de acordo com os pargrafos


B12 e B13 correspondero aos valores includos nas demonstraes financeiras
do empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada preparadas de
acordo com a IFRS (e no a participao da entidade nesses valores). Se a
entidade contabilizar sua participao no empreendimento em conjunto (joint
venture) ou na coligada pelo mtodo de equivalncia patrimonial:
a)

os valores includos nas demonstraes financeiras do empreendimento em


conjunto (joint venture) ou da coligada preparadas de acordo com a IFRS
sero ajustados para refletir os ajustes feitos pela entidade ao utilizar o
mtodo de equivalncia patrimonial, tais como ajustes de valor justo feitos na
data de aquisio e ajustes para refletir diferenas nas polticas contbeis.

b)

a entidade deve fornecer uma reconciliao entre as informaes financeiras


resumidas apresentadas e o valor contbil da sua participao no
empreendimento em conjunto (joint venture) ou na coligada.

Uma entidade pode apresentar as informaes financeiras resumidas exigidas


pelos pargrafos B12 e B13 com base nas demonstraes financeiras do
empreendimento em conjunto (joint venture) ou da coligada se:

145

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

a entidade mensurar sua participao no empreendimento em conjunto (joint


venture) ou na coligada pelo valor justo de acordo com a IAS 28 (conforme
alterada em 2011); e

b)

o empreendimento em conjunto (joint venture) ou a coligada no elaborar


demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs e a elaborao nessa
base for impraticvel ou tiver um custo desnecessrio.

Nesse caso, a entidade divulgar a base utilizada para preparar as informaes


financeiras resumidas.
CPC 45:B17

IFRS 12:B17

Nota: Quando a participao de uma entidade em uma subsidiria, um


empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada (ou uma parcela
de sua participao em um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma
coligada) classificada como mantida para venda de acordo com a IFRS 5 Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, a
entidade no obrigada a divulgar informaes financeiras resumidas para
essa subsidiria, esse empreendimento em conjunto (joint venture) ou essa
coligada de acordo com os pargrafos B10 a B16.
Negcios em conjunto e coligadas que NO so relevantes para a entidade que
reporta

CPC 45:21 (c)

IFRS 12:21
(c)

Uma entidade divulgar informaes financeiras conforme especificado no pargrafo


B16 (vide abaixo) sobre os investimentos da entidade em empreendimentos em
conjunto (joint ventures) e coligadas que no so individualmente relevantes:
i)

no total, para todos os empreendimentos em conjunto (joint ventures)


individualmente no relevantes, e separadamente,

ii)

no total, para todas as coligadas individualmente no relevantes.

CPC 45:21 (c)

IFRS 12:21
(c)

Uma entidade divulgar, no total, o valor contbil de suas participaes em todos os


empreendimentos em conjunto (joint ventures) e todas as coligadas individualmente
no relevantes que so contabilizadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial.

CPC 45:B16

IFRS 12:B16

Uma entidade tambm divulgar separadamente o valor total da sua parcela dos
seguintes itens referentes a esses empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou
coligadas:
a)

no resultado de operaes continuadas;

b)

no resultado aps imposto de operaes descontinuadas;

c)

em outros resultados abrangentes; e

d)

no resultado abrangente total

Uma entidade fornece divulgaes separadamente para esses empreendimentos em


conjunto (joint ventures) e essas coligadas.
CPC 45:B17

146

IFRS 12:B17

Nota: Quando a participao de uma entidade em uma subsidiria, um


empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada (ou uma parcela
de sua participao em um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma
coligada) classificada como mantida para venda de acordo com a IFRS 5 Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas, a
entidade no obrigada a divulgar informaes financeiras resumidas para
essa subsidiria, esse empreendimento em conjunto (joint venture) ou essa
coligada de acordo com os pargrafos B10 a B16.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Uma entidade divulgar:


CPC 45:22 (a)

IFRS 12:22
(a)

a)

a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo,


resultantes de acordos de emprstimo, requisitos regulatrios ou acordos
contratuais entre investidores com controle conjunto ou influncia significativa em
um empreendimento em conjunto (joint venture) ou uma coligada) sobre a
capacidade dos empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou das coligadas
de transferir recursos entidade na forma de dividendos em dinheiro, ou de pagar
emprstimos ou adiantamentos feitos pela entidade;

CPC 45:22 (b)

IFRS 12:22
(b)

b)

quando as demonstraes financeiras de um empreendimento em conjunto (joint


venture) ou coligada utilizadas ao aplicar o mtodo de equivalncia patrimonial
so de uma data ou perodo que seja diferente daquele da entidade:

CPC 45:22 (c)

IFRS 12:22
(c)

c)

i)

a data do final do perodo de relatrio das demonstraes financeiras desse


empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligada; e

ii)

a razo para utilizar uma data ou um perodo diferente;

a parcela no reconhecida de perdas de um empreendimento em conjunto (joint


venture) ou uma coligada, durante o perodo de relatrio e cumulativamente, se a
entidade deixou de reconhecer sua participao nas perdas do empreendimento
em conjunto (joint venture) ou da coligada ao aplicar o mtodo de equivalncia
patrimonial.

Riscos associados s participaes de uma entidade em empreendimentos em


conjunto (joint ventures) ou coligadas
A entidade divulgar:
CPC 45:23 (a)

IFRS 12:23
(a)

a)

compromissos que ela tenha relacionados com seus empreendimentos em


conjunto (joint ventures) separadamente do valor de outros compromissos
especificados nos pargrafos B18 a B20 (vide abaixo);

CPC 45:23 (b)

IFRS 12:23
(b)

b)

de acordo com a IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos


Contingentes, a menos que a probabilidade de perda seja remota, os passivos
contingentes incorridos relacionados com suas participaes em
empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou coligadas (incluindo sua
participao nos passivos contingentes incorridos em conjunto com outros
investidores com controle conjunto ou influncia significativa sobre os
empreendimentos em conjunto (joint ventures) ou as coligadas), separadamente
do valor de outros passivos contingentes.

CPC 45:B18

IFRS 12:B18

Uma entidade divulgar o total de compromissos firmados, mas no reconhecidos na


data de relatrio (incluindo sua participao em compromissos firmados em conjunto
com outros investidores que tenham o controle conjunto de um empreendimento em
conjunto (joint venture)) relacionados com suas participaes em empreendimentos em
conjunto (joint ventures). Compromissos so aqueles que podem dar origem a uma
sada de caixa futura ou outros recursos.

CPC 45:B19

IFRS 12:B19

Nota: Compromissos no reconhecidos que podem dar origem a uma sada de caixa
futura ou outros recursos incluem:

CPC 45:B19
(a)

IFRS 12:B19
(a)

a)

compromissos no reconhecidos para contribuir com financiamento ou recursos


como resultado, por exemplo, de:
i)

contratos de constituio ou aquisio de um empreendimento em conjunto


(joint venture) (que, por exemplo, exigem que uma entidade contribua com
recursos financeiros durante um perodo especfico);

ii)

projetos de capital intensivo realizados por um empreendimento em conjunto


(joint venture);

iii)

obrigaes de compra incondicionais, que incluem compra de equipamentos,


estoque ou servios que uma entidade est comprometida a adquirir de um
empreendimento em conjunto (joint venture) ou em nome dele;

147

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
iv)

compromisso no reconhecidos para conceder emprstimos ou outro suporte


financeiro a um empreendimento em conjunto (joint venture);

v)

compromissos no reconhecidos de aportar recursos a um empreendimento


em conjunto (joint venture), tais como ativos ou servios;

vi)

outros compromissos no reconhecidos e no cancelveis relacionados com


um empreendimento em conjunto (joint venture);

CPC 45:B19
(b)

IFRS 12:B19
(b)

b)

compromissos no reconhecidos para adquirir a participao acionria de uma


outra parte (ou uma parcela dessa participao acionria) em um
empreendimento em conjunto (joint venture) na ocorrncia ou no de um evento
particular no futuro.

CPC 45:B20

IFRS 12:B20

Nota: As exigncias e os exemplos nos pargrafos B18 e B19 acima ilustram alguns
dos tipos de divulgao exigida pelo pargrafo 18 da IAS 24 -Divulgaes de
Partes Relacionadas.
Participaes em entidades estruturadas no consolidadas
A entidade possui participaes em entidades estruturadas no consolidadas?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas
demonstraes financeiras:

CPC 45:24 (a)

IFRS 12:24
(a)

a)

entender a natureza e a extenso de suas participaes em entidades


estruturadas no consolidadas; e

CPC 45:24 (b)

IFRS 12:24
(b)

b)

avaliar a natureza dos riscos associados a suas participaes em entidades


estruturadas no consolidadas e as mudanas nesses riscos.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

IFRS 12:25

Nota: As informaes exigidas pelo pargrafo 24(b) incluem informaes sobre a


exposio de uma entidade ao risco como resultado do envolvimento que teve
com entidades estruturadas no consolidadas em perodos anteriores (por
exemplo, patrocinando a entidade estruturada), mesmo que a entidade no
tenha mais envolvimento contratual com a entidade estruturada na data de
apresentao de relatrio.

IFRS 12.25A

Uma Entidade de Investimento no precisa fornecer as divulgaes requeridas pelo


pargrafo 24 para entidades estruturadas no consolidadas que controla e para as
quais apresenta as divulgaes requeridas pelos pargrafos 19A-19G.

CPC 45:25

Natureza das participaes


CPC 45:26

IFRS 12:26

Uma entidade divulgar informaes qualitativas e quantitativas sobre suas


participaes em entidades estruturadas no consolidadas, incluindo, entre outras, a
natureza, o objeto social, o tamanho e as atividades da entidade estruturada e como a
entidade estruturada financiada.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:27

IFRS 12:27

Se uma entidade patrocinou uma entidade estruturada no consolidada sobre a qual


no forneceu as informaes exigidas pelo pargrafo 29 (por exemplo, porque no
possui participao na entidade na data de relatrio), a entidade divulgar:

CPC 45:27 (a)

IFRS 12:27
(a)

a)

148

como determinou quais entidades estruturadas patrocinou;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 45:27 (b)

IFRS 12:27
(b)

b)

a receita dessas entidades estruturadas durante o perodo de relatrio, incluindo


uma descrio dos tipos de receita apresentados; e

CPC 45:27 (c)

IFRS 12:27
(c)

c)

o valor contbil (no momento da transferncia) de todos os ativos transferidos


para essas entidades estruturadas durante o perodo de relatrio.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

IFRS 12:28

Uma entidade apresentar as informaes exigidas pelos pargrafos 27(b) e 27(c) em


formato de tabela, a menos que outro formato seja mais adequado, e classificar suas
atividades relacionadas com patrocnio em categorias relevantes (vide pargrafos B2 a
B6 acima).

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do perodo anual
para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:28

Sim/No/N/A

Natureza dos riscos


CPC 45:29

IFRS 12:29

Uma entidade apresentar em formato de tabela, a menos que outro formato seja mais
adequado, um resumo:

CPC 45:29(a)

IFRS 12:29
(a)

a)

dos valores contbeis dos ativos e passivos reconhecidos nas suas


demonstraes financeiras relacionados com suas participaes em entidades
estruturadas no consolidadas;

CPC 45:29(b)

IFRS 12:29
(b)

b)

das rubricas no balano patrimonial em que esses ativos e passivos so


reconhecidos;

CPC 45:29(c)

IFRS 12:29
(c)

c)

do valor que melhor representa a exposio mxima da entidade a perdas


decorrentes de suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas,
incluindo como a exposio mxima a perdas determinada. Se uma entidade
no puder quantificar sua exposio mxima a perdas decorrentes de suas
participaes em entidades estruturadas no consolidadas, ela divulgar esse fato
e as razes para tanto;

CPC 45:29(d)

IFRS 12:29
(d)

d)

de uma comparao dos valores contbeis dos ativos e passivos da entidade


relacionados com suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas
e a exposio mxima da entidade a perdas decorrentes dessas entidades.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:30

IFRS 12:30

Se, durante o perodo de relatrio, uma entidade forneceu, sem uma obrigao
contratual para tal, suporte financeiro ou outro suporte a uma entidade estruturada no
consolidada na qual ela possua anteriormente ou possui no perodo corrente uma
participao (por exemplo, comprando ativos da entidade estruturada ou instrumentos
emitidos por ela), a entidade divulgar:

CPC 45:30(a)

IFRS 12:30
(a)

a)

o tipo e o valor do suporte fornecido, incluindo situaes em que a entidade


auxiliou a entidade estruturada a obter suporte financeiro; e

CPC 45:30(b)

IFRS 12:30
(b)

b)

as razes para fornecer o suporte.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

149

Referncia
(CPC)
CPC 45:31

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 12:31

Uma entidade divulgar quaisquer intenes atuais de fornecer suporte financeiro ou


outro suporte a uma entidade estruturada no consolidada, incluindo intenes de
auxiliar a entidade estruturada a obter suporte financeiro.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

CPC 45:B25

IFRS 12:B25

Nota: Alm das informaes exigidas pelos pargrafos 29 a 31, uma entidade
divulgar as informaes adicionais que sejam necessrias para atingir os
objetivos de divulgao do pargrafo 24(b).

CPC 45:B26

IFRS 12:B26

Se uma entidade determinou que a divulgao de informaes adicionais pode ser


relevante para a avaliao do risco ao qual a entidade est exposta quando possui
uma participao em uma entidade estruturada no consolidada, a entidade divulgou o
que segue:

CPC 45:B26
(a)

IFRS 12:B26
(a)

a)

os termos de um acordo que poderia exigir que a entidade fornecesse suporte


financeiro a uma entidade estruturada no consolidada (por exemplo, acordos de
liquidez ou gatilhos de classificaes de crdito associados a obrigaes de
compra de ativos da entidade estruturada ou de fornecimento de suporte
financeiro), incluindo:
i)

uma descrio de eventos ou circunstncias que poderiam expor a entidade


que reporta a uma perda;

ii)

se h quaisquer termos que limitariam a obrigao;

iii)

se h alguma outra parte que fornece suporte financeiro e, se houver, como a


obrigao da entidade que reporta se classifica em relao s obrigaes
das demais partes;

CPC 45:B26
(b)

IFRS 12:B26
(b)

b)

perdas incorridas pela entidade durante o perodo de relatrio relacionadas com


suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas;

CPC 45:B26
(c)

IFRS 12:B26
(c)

c)

os tipos de receita recebida pela entidade durante o perodo de relatrio de suas


participaes em entidades estruturadas no consolidadas;

CPC 45:B26
(d)

IFRS 12:B26
(d)

d)

se a entidade est obrigada a absorver perdas de uma entidade estruturada no


consolidada antes de outras partes, o limite mximo dessas perdas para a
entidade, e (se relevante) a classificao e os valores das perdas potenciais
assumidas por partes cujas participaes so menores do que a participao da
entidade na entidade estruturada no consolidada;

CPC 45:B26
(e)

IFRS 12:B26
(e)

e)

informaes sobre quaisquer acordos de liquidez, garantias ou outros


compromissos com terceiros que possam afetar o valor justo ou o risco das
participaes da entidade em entidades estruturadas no consolidadas;

CPC 45:B26
(f)

IFRS 12:B26
(f)

f)

quaisquer dificuldades experimentadas por uma entidade estruturada no


consolidada em financiar suas atividades durante o perodo de relatrio;

CPC 45:B26
(g)

IFRS 12:B26
(g)

g)

em relao captao de recursos de uma entidade estruturada no consolidada,


as formas de captao de recursos (por exemplo, ttulos negociveis ou ttulos de
mdio prazo) e sua vida mdia ponderada. Essas informaes podem incluir
anlises de vencimento dos ativos e de captao de recursos de uma entidade
estruturada no consolidada se a entidade estruturada possuir ativos de prazo
mais longo financiados por recursos de prazo mais curto.

IFRS 12:C2B

Nota: Os requisitos de divulgao dos pargrafos 24 a 31 da IFRS 12 e as


correspondentes orientaes dos pargrafos B21 a B26 no precisam ser
aplicados para qualquer perodo apresentado iniciado antes do primeiro perodo
anual para o qual a IFRS 12 aplicada.

150

Sim/No/N/A

IFRS 13/CPC 46 - Mensurao do Valor Justo


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Em maio de 2011, o IASB publicou a IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, que


substitui as orientaes sobre mensurao do valor justo existentes na literatura
contbil das IFRSs por uma nica norma. A IFRS 13 define valor justo, fornece
orientao sobre sua determinao e requer divulgaes sobre mensuraes de valor
justo, mas no altera os requisitos sobre os itens que devem ser mensurados ou
divulgados ao valor justo. Esta IFRS se aplica a IFRSs que exigem ou permitem
mensuraes do valor justo ou divulgaes sobre mensuraes do valor justo (e
mensuraes, tais como valor justo menos custos de venda - baseadas no valor justo
ou divulgaes sobre essas mensuraes), exceto em circunstncias especificadas.
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRS 13.
A IFRS 13 aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013,
sendo permitida sua aplicao antecipada.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Melhorias Anuais s IFRSs 2011-2013. Alterao do pargrafo 52. A alterao
aplicvel em 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo antecipada.
Melhorias Anuais s IFRSs 2010-2012. Incluso do pargrafo BC138A. A alterao
aplicvel em 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo antecipada.

NOTA DE ALCANCE
CPC 46:5

IFRS 13:5

A IFRS 13 se aplica quando outra IFRS exigir ou permitir mensuraes do valor justo
ou divulgaes sobre mensuraes do valor justo (e mensuraes, tais como do valor
justo menos custos de venda - baseadas no valor justo ou divulgaes sobre essas
mensuraes), exceto em circunstncias especificadas.

CPC 46:6

IFRS 13:6

Os requisitos de mensurao e divulgao da IFRS 13 no se aplicam a:

CPC 46:7

IFRS 13:7

a)

transaes de pagamento baseado em aes dentro do alcance da IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes;

b)

operaes de arrendamento mercantil dentro do alcance da IAS 17 Arrendamentos; e

c)

mensuraes que tenham algumas similaridades com mensurao do valor justo,


mas no sejam do valor justo, como do valor lquido realizvel na IAS 2 -Estoques
ou do valor em uso nas mensuraes que tenham algumas similaridades com o
valor justo mas que no representem o valor justo, como, por exemplo, o valor
lquido realizvel da IAS 2 -Estoques ou o valor em uso da IAS 36 -Reduo ao
Valor Recupervel de Ativos;

As divulgaes exigidas pela IFRS 13 no so exigidas para:


a)

ativos de planos mensurados ao valor justo de acordo com a IAS 19 - Benefcios


aos Empregados;

b)

investimentos em planos de benefcios de aposentadoria mensurados ao valor


justo de acordo com a IAS 26 - Contabilizao e Relatrio Financeiro de Planos
de Benefcios de Aposentadoria; e

151

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
c)

CPC 46:8

IFRS 13:8

ativos para os quais o valor recupervel seja o valor justo menos custos de
alienao de acordo com a IAS 36.

A estrutura de mensurao do valor justo descrita na IFRS 13 se aplica mensurao


inicial e mensurao subsequente se o valor justo for exigido ou permitido por outras
IFRSs.
A entidade possui ativos ou passivos que so mensurados ao valor justo de forma
recorrente ou no recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial?
Se a resposta for sim:

CPC 46:91

IFRS 13:91

Uma entidade divulgar informaes que ajudam os usurios de suas demonstraes


financeiras a avaliar:
a)

para ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma recorrente ou


no recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial, as tcnicas
de avaliao e os dados utilizados para desenvolver essas mensuraes;

b)

para mensuraes do valor justo recorrentes que utilizam dados no observveis


significativos (Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado ou outros
resultados abrangentes do perodo.

Nota: O pargrafo 93 da IFRS 13 (descrito abaixo) especifica as divulgaes mnimas


necessrias para satisfazer esse requisito.
CPC 46:92

CPC 46:92

IFRS 13:92

IFRS 13:92

Nota: Para atingir os objetivos acima, uma entidade considerar todos os itens a
seguir:
a)

o nvel de detalhe necessrio para atender os requisitos de divulgao;

b)

quanta nfase colocar em cada um dos diversos requisitos;

c)

quanta agregao ou desagregao utilizar; e

d)

se os usurios de demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais


para avaliar as informaes quantitativas divulgadas.

Se as divulgaes fornecidas de acordo com a IFRS 13 e outras IFRSs no foram


suficientes para atingir os objetivos no pargrafo 91 da IFRS 13, a entidade divulgou as
informaes adicionais necessrias para atingir esses objetivos?
A entidade possui ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma
recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial?

CPC 46:93 (a)

IFRS 13:93
(a)

Nota: Mensuraes recorrentes do valor justo de ativos e passivos so aquelas


exigidas ou permitidas por outras IFRSs no balano patrimonial no final de cada
perodo de relatrio.
Se a resposta for sim:
Para Mensuraes do Valor Justo Recorrentes:

CPC 46:93

IFRS 13:93

Uma entidade divulgar, no mnimo, as seguintes informaes para cada classe de


ativos e passivos mensurados ao valor justo de forma recorrente (incluindo
mensuraes baseadas em valor justo dentro do alcance da IFRS 13) no balano
patrimonial aps o reconhecimento inicial:

CPC 46:93 (a)

IFRS 13:93
(a)

a)

a mensurao do valor justo no final do perodo de relatrio;

CPC 46:93 (b)

IFRS 13:93
(b)

b)

o nvel da hierarquia do valor justo no qual cada mensurao do valor justo


classificada na sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

152

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 46:93 (c)

Referncia
(IFRS)
IFRS 13:93
(c)

Requisito de apresentao/divulgao
c)

Sim/No/N/A

para ativos e passivos mantidos no final do perodo de relatrio:

i)

os valores de quaisquer transferncias entre o Nvel 1 e o Nvel 2 da


hierarquia do valor justo;

ii)

os motivos para essas transferncias;

iii)

a poltica da entidade para determinar quando se considera que as


transferncias ocorreram (vide pargrafo 95 da IFRS 13 abaixo);

Nota: As transferncias para cada nvel sero divulgadas e discutidas separadamente


das transferncias de cada nvel.
CPC 46:93 (d)

IFRS 13:93
(d)

d)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 2 e Nvel 3 da hierarquia


do valor justo:
i)

uma descrio da(s) tcnica(s) de avaliao e os dados usados na


mensurao do valor justo;

ii)

se houve uma mudana na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de


uma abordagem de mercado para uma abordagem de receita ou utilizao
de uma tcnica de avaliao adicional), a entidade divulgar essa mudana e
o(s) motivo(s) para efetu-la;

iii)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do


valor justo, uma entidade fornecer informaes quantitativas sobre os dados
no observveis significativos utilizados na mensurao do valor justo;

CPC 46:93 (d)

IFRS 13:93
(d)

CPC 46:93 (d)

IFRS 13:93
(d)

Nota: Uma entidade no obrigada a criar informaes quantitativas para cumprir


esse requisito de divulgao se os dados no observveis quantitativos no
forem desenvolvidos pela entidade ao mensurar o valor justo (por exemplo,
quando uma entidade usa preos de transaes anteriores ou informaes de
precificao de terceiros sem ajuste). Contudo, ao fornecer essa divulgao, a
entidade no pode ignorar os dados no observveis quantitativos que so
significativos para a mensurao do valor justo e esto razoavelmente
disponveis para a entidade;

CPC 46:93 (e)

IFRS 13:93
(e)

e)

CPC 46:93 (f)

IFRS 13:93(f) f)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor


justo, uma reconciliao dos saldos iniciais com os saldos finais, divulgando
separadamente as mudanas durante o perodo atribuveis ao seguinte:
i)

ganhos ou perdas totais do perodo reconhecidos no resultado, e a(s)


rubrica(s) no resultado em que esses ganhos ou essas perdas so
reconhecidos;

ii)

ganhos ou perdas totais do perodo reconhecidos em outros resultados


abrangentes, e a(s) rubrica(s) em outros resultados abrangentes em que
esses ganhos ou essas perdas so reconhecidos;

iii)

compras, vendas, emisses e liquidaes (cada tipo de movimentao


divulgado separadamente);

iv)

os valores de quaisquer transferncias para ou do Nvel 3 da hierarquia do


valor justo, os motivos para essas transferncias e a poltica da entidade para
determinar quando se considera que as transferncias entre nveis ocorreram
(vide pargrafo 95 da IFRS 13 abaixo). As transferncias para o Nvel 3
sero divulgadas e discutidas separadamente das transferncias do Nvel 3;

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor


justo:
i)

o valor dos ganhos ou das perdas totais do perodo no pargrafo 93(e)(i) da


IFRS 13 includo no resultado que atribuvel mudana em ganhos ou
perdas no realizados relacionados com esses ativos e passivos mantidos no
final do perodo de relatrio;

153

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
ii)

a(s) rubrica(s) no resultado em que esses ganhos e essas perdas no


realizados so reconhecidos;

CPC 46:93 (g)

IFRS
13:93(g)

g)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor


justo, uma descrio dos processos de avaliao utilizados pela entidade
(incluindo, por exemplo, como a entidade decide suas polticas e procedimentos
de avaliao e analisa mudanas nas mensuraes do valor justo de perodo a
perodo);

CPC 46:93 (h)

IFRS
13:93(h)

h)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor


justo:

CPC 46:
93(h)(i)

IFRS
13:93(h)(i)

CPC 46:
93(h)(i)

IFRS
13:93(h)(i)

CPC 46:
93(h)(ii)

IFRS
13:93(h)(ii)

i)

para todas essas mensuraes, uma descrio narrativa da sensibilidade da


mensurao do valor justo a mudanas nos dados no observveis, no caso
de uma mudana nesses dados para um valor diferente resultar em um valor
justo mensurado significativamente superior ou inferior.
Se houver inter-relaes entre esses dados e outros dados no observveis
utilizados na mensurao do valor justo, uma entidade tambm fornecer
uma descrio dessas inter-relaes e de como elas poderiam aumentar ou
reduzir o efeito de mudanas nos dados no observveis sobre a
mensurao do valor justo;

ii)

para ativos financeiros e passivos financeiros:

Se a mudana de um ou mais dados no observveis para refletir premissas


alternativas razoavelmente possveis alterar significativamente o valor justo,
uma entidade indicar esse fato e divulgar o efeito dessas mudanas.
A entidade divulgar como foi calculado o efeito de uma mudana para
refletir uma premissa alternativa razoavelmente possvel. Para essa
finalidade, a significncia ser julgada em relao ao resultado e ao total de
ativos ou total de passivos, ou, quando as mudanas no valor justo forem
reconhecidas em outros resultados abrangentes, ao total do patrimnio
lquido.
CPC 46:EI66

IFRS 13:IE66 Nota: No mnimo, os dados no observveis divulgados para o cumprimento do


pargrafo 93(d) da IFRS 13 sero considerados para essa divulgao.

CPC 46:93(i)

IFRS 13:93(i) i)

para mensuraes do valor justo, se a melhor utilizao possvel de um ativo no


financeiro for diferente de seu uso atual, uma entidade divulgar esse fato e por
que o ativo no financeiro est sendo usado diferentemente de sua melhor
utilizao possvel.

A entidade possui ativos e passivos que so mensurados ao valor justo de forma no


recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial?
CPC 46:93(a)

IFRS
13:93(a)

Nota:
Mensuraes no recorrentes do valor justo de ativos ou passivos so aquelas
exigidas ou permitidas por outras IFRSs no balano patrimonial em circunstncias
especficas (por exemplo, quando uma entidade mensura um ativo mantido para venda
ao valor justo menos custos de venda de acordo com a IFRS 5 -Ativos No Circulantes
Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas porque o valor justo do ativo
menos os custos de venda inferior ao seu valor contbil).
Se a resposta for sim:
Para Mensuraes do Valor Justo No Recorrentes:

CPC 46:93

154

IFRS 13:93

Uma entidade divulgar, no mnimo, as seguintes informaes para cada classe de


ativos e passivos (vide pargrafo 94 da IFRS 13 abaixo para informaes sobre
determinao de classes de ativos e passivos) mensurados ao valor justo de forma
no recorrente (incluindo mensuraes baseadas em valor justo dentro do alcance da
IFRS 13) no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial:

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 46:93(a)

IFRS
13:93(a)

a)

a mensurao do valor justo no final do perodo de relatrio e as razes para a


mensurao;

CPC 46:93(b)

IFRS
13:93(b)

b)

o nvel da hierarquia do valor justo no qual as mensuraes do valor justo so


categorizadas na sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

CPC 46:93(d)

IFRS
13:93(d)

d)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 2 e no Nvel 3 da


hierarquia do valor justo:
i)

uma descrio da(s) tcnica(s) de avaliao e os dados usados na


mensurao do valor justo;

ii)

se houve uma mudana na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de


uma abordagem de mercado para uma abordagem de receita ou utilizao
de uma tcnica de avaliao adicional), a entidade divulgar essa mudana e
o(s) motivo(s) para efetu-la.

iii)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do


valor justo, uma entidade fornecer informaes quantitativas sobre os dados
no observveis significativos utilizados na mensurao do valor justo;

CPC 46:93(d)

IFRS
13:93(d)

CPC 46:93(d)

IFRS
13:93(d)

Nota: Uma entidade no obrigada a criar informaes quantitativas para cumprir


esse requisito de divulgao se os dados no observveis quantitativos no
forem desenvolvidos pela entidade ao mensurar o valor justo (por exemplo,
quando uma entidade usa preos de transaes anteriores ou informaes de
precificao de terceiros sem ajuste). Contudo, ao fornecer essa divulgao, a
entidade no pode ignorar os dados no observveis quantitativos que so
significativos para a mensurao do valor justo e esto razoavelmente
disponveis para a entidade.

CPC 46:93(g)

IFRS
13:93(g)

e)

CPC 46:93(i)

IFRS 13:93(i) f)

Sim/No/N/A

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor


justo, uma descrio dos processos de avaliao utilizados pela entidade
(incluindo, por exemplo, como a entidade decide suas polticas e procedimentos
de avaliao e analisa mudanas em mensuraes do valor justo de perodo a
perodo);
para mensuraes do valor justo, se a melhor utilizao possvel de um ativo no
financeiro for diferente de seu uso atual, uma entidade divulgar esse fato e por
que o ativo no financeiro est sendo usado diferentemente de sua melhor
utilizao possvel.

Para Mensuraes do Valor Justo Recorrentes e No Recorrentes:


CPC 46:94

IFRS 13:94

Uma entidade determinar as classes apropriadas de ativos e passivos com base no


que segue:
a)

a natureza, as caractersticas e os riscos do ativo e do passivo; e

b)

o nvel da hierarquia do valor justo no qual cada mensurao do valor justo


classificada;

CPC 46:94

IFRS 13:94

Quando a classe de ativos e passivos tiver um nvel de desagregao maior do que as


rubricas apresentadas no balano patrimonial, a entidade forneceu informaes
suficientes para permitir a reconciliao com as rubricas apresentadas no balano
patrimonial?

CPC 46:94

IFRS 13:94

Nota: O nmero de classes pode precisar ser maior para mensuraes do valor justo
categorizadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo porque essas
mensuraes tm um nvel de incerteza e subjetividade maior. A determinao
das classes apropriadas de ativos e passivos para as quais devem ser
fornecidas mensuraes do valor justo requer julgamento. Uma classe de ativos
e passivos frequentemente exigir uma maior desagregao do que as rubricas
apresentadas no balano patrimonial. Se uma outra IFRS especificar a classe
de um ativo ou um passivo, a entidade pode usar essa classe ao fornecer as
divulgaes exigidas na IFRS 13 se essa classe atender aos requisitos do
pargrafo 94 da IFRS 13.

155

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 46:95

IFRS 13:95

Uma entidade divulgar e seguir de maneira consistente sua poltica para determinar
quando se considera que as transferncias entre nveis da hierarquia do valor justo
ocorreram de acordo com o pargrafo 93(c) e (e)(iv) da IFRS 13. A poltica para
determinao da poca de reconhecimento de transferncias a mesma no caso de
transferncias para os nveis e de transferncias dos nveis?

CPC 46:95

IFRS 13:95

Nota: Exemplos de polticas para determinao da poca de transferncia incluem o


seguinte:
a)

a data do evento ou da mudana nas circunstncias que causou a


transferncia;

b)

o incio do perodo de relatrio;

c)

o final do perodo de relatrio.

CPC 46:96

IFRS 13:96

Se a entidade tomou uma deciso de poltica contbil para utilizar a exceo do


pargrafo 48 da IFRS 13, ela divulgou esse fato?

CPC 46:48

IFRS 13:48

Nota: A exceo especificada no pargrafo 48 da IFRS 13 permite a uma entidade


mensurar o valor justo de um grupo de ativos financeiros e passivos financeiros
com base no preo que seria recebido pela venda de posio comprada lquida
(ou seja, um ativo) por uma exposio a risco especfica ou pago pela
transferncia de posio vendida lquida (ou seja, um passivo) por uma
exposio a risco especfica em uma transao ordenada entre participantes do
mercado na data de mensurao sob condies de mercado atuais.
A entidade possui ativos ou passivos no mensurados ao valor justo no balano
patrimonial, mas para os quais divulgado o valor justo?
Se a resposta for sim:

CPC 46:97

IFRS 13:97

Nota: Uma entidade no obrigada a fornecer divulgaes quantitativas sobre dados


no observveis significativos utilizados nas mensuraes do valor justo
classificadas no Nvel 3 da hierarquia do valor justo exigidas pelo pargrafo
93(d) da IFRS 13. Para esses ativos e passivos, uma entidade no precisa
fornecer as outras divulgaes exigidas pela IFRS 13.

CPC 46:97

IFRS 13:97

Para cada classe de ativos e passivos no mensurados ao valor justo no balano


patrimonial, mas para os quais divulgado o valor justo, uma entidade divulgar:

CPC 46:93 (b)

IFRS 13:93
(b)

a)

o nvel da hierarquia do valor justo no qual as mensuraes do valor justo so


classificadas na sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3);

CPC 46:93 (d)

IFRS 13:93
(d)

b)

para mensuraes do valor justo categorizadas no Nvel 2 e no Nvel 3 da


hierarquia do valor justo:
i)

uma descrio da(s) tcnica(s) de avaliao e os dados usados na


mensurao do valor justo;

ii)

se houve uma mudana na tcnica de avaliao (por exemplo, mudana de


uma abordagem de mercado para uma abordagem de receita ou utilizao de
uma tcnica de avaliao adicional), a entidade divulgar essa mudana e
o(s) motivo(s) para efetu-la.

CPC 46:93 (i)

IFRS 13:93(i) c)

CPC 46:97

IFRS 13:97

Para cada classe de ativos e passivos no mensurados ao valor justo no balano


patrimonial, mas para os quais divulgado o valor justo, uma entidade divulgar as
informaes exigidas pelos pargrafos 93(b), 93(d) e (i) da IFRS 13.

CPC 46:98

IFRS 13:98

Para um passivo mensurado ao valor justo e emitido com uma melhoria de crdito de
terceiro inseparvel, a entidade divulgou a existncia dessa melhoria de crdito e se
ela est refletida na mensurao do valor justo do passivo?

156

para mensuraes do valor justo, se a melhor utilizao possvel de um ativo no


financeiro for diferente de seu uso atual, uma entidade divulgar esse fato e por
que o ativo no financeiro est sendo usado diferentemente de sua melhor
utilizao possvel.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 46:99

Referncia
(IFRS)
IFRS 13:99

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade apresentou as divulgaes quantitativas exigidas pela IFRS 13 em formato


de tabela, a menos que outro formato seja mais adequado?
Adoo desta Norma antes da data de vigncia

IFRS 13:C1

Uma entidade aplicar esta IFRS para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2013. A aplicao antecipada permitida. Se uma entidade aplicou esta
IFRS antes da data de vigncia, o fato foi divulgado?
Informaes comparativas

CPC 46:C3

IFRS 13:C3

Os requisitos de divulgao desta IFRS no precisam ser aplicados em informaes


comparativas fornecidas para perodos anteriores aplicao inicial dessa IFRS.

157

IFRS 14- Contas Regulatrias Diferidas


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
O IASB emitiu a IFRS 14, em janeiro de 2014. A norma descreve o diferimento de
saldos das contas regulatrias como valores de despesas ou receitas, que no seriam
reconhecidos como ativos ou passivos de acordo com as outras Normas, mas que so
elegveis para diferimento de acordo com esta Norma, uma vez que o valor includo,
ou deve ser includo, pelo rgo regulador na determinao do(s) preo(s) (tarifas) que
uma entidade, que atua em um mercado de tarifa regulada, pode cobrar dos clientes
por mercadorias ou servios.
Esta Norma permite que um adotante inicial do IFRS continue a contabilizar saldos da
conta regulatria diferida de acordo com seu GAAP anterior, em suas primeiras
demonstraes financeiras preparadas em IFRS. Porm, a IFRS 14 introduz
alteraes limitadas em relao a algumas prticas contbeis de GAAPs anteriores
para diferimento de saldos das contas regulatrias, principalmente no que se refere a
questes de apresentao dessas contas.
Esta seo do checklist trata as exigncias de apresentao e divulgao da IFRS 14.
A IFRS 14 aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2016,
sendo permitida a adoo antecipada.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
NOTA DE ALCANCE
O escopo desta Norma est limitado aos que adotam pela primeira vez a IFRS e que
j reconheciam saldos diferidos da conta regulatria nas suas demonstraes
financeiras de acordo com seu GAAP anterior, conforme definido na IFRS 1 - Adoo
pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (isto , a base de
contabilizao adotada por um adotante inicial imediatamente antes da adoo da
IFRS). A entidade que estiver no escopo da Norma e optar por aplic-la nas suas
primeiras demonstraes financeiras preparadas de acordo com a IFRS continuar a
aplic-la nas demonstraes financeiras subsequentes da entidade.
A entidade est aplicando a IFRS 14 pela primeira vez?
Se a resposta for sim:

158

IFRS 14:18

Esta Norma introduz exigncias de apresentao, descritas nos pargrafos 2026,


com relao a saldos da conta regulatria diferida reconhecidos de acordo com os
pargrafos 1112. Quando esta Norma for aplicada, os saldos da conta regulatria
diferida sero reconhecidos no balano patrimonial, juntamente com os ativos e
passivos reconhecidos de acordo com as outras Normas. Essas exigncias de
apresentao separam o impacto do reconhecimento dos saldos da conta regulatria
diferida das exigncias de divulgao das demais Normas.

IFRS 14:19

Alm dos itens que devem ser apresentados no balano patrimonial e na(s)
demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes de acordo com a
IAS 1 - Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma entidade que aplica esta
Norma deve apresentar todos os saldos da conta regulatria diferida e as
movimentaes desses saldos de acordo com os pargrafos 2026.

IFRS 14:20

A entidade apresentou rubricas separadas no balano patrimonial para: (a) o total de


todos os saldos devedores da conta regulatria diferida; e (b) o total de todos os
saldos credores da conta regulatria diferida?

IFRS 14:21

Quando uma entidade apresenta ativos circulantes e no circulantes e passivos


circulantes e no circulantes, como classificaes separadas em seu balano
patrimonial, ela no deve classificar os totais dos saldos da conta regulatria diferida
como circulante ou no circulante. Ao invs disso, a separao dos saldos, conforme o
pargrafo 20, deve ser diferenciada dos ativos e passivos apresentados de acordo
com as outras Normas atravs do uso de subtotais, que so includos antes da
apresentao dos saldos da conta regulatria diferida.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Classificao de movimentaes nos saldos da conta regulatria diferida


IFRS 14:22

A entidade apresentou na seo de outros resultados abrangentes da demonstrao


do resultado e de outros resultados abrangentes, as movimentaes lquidas de todos
os saldos da conta regulatria diferida, para o perodo de relatrio correspondente aos
itens reconhecidos em outros resultados abrangentes?

IFRS 14:22

Rubricas separadas sero utilizadas para as movimentaes lquidas relacionadas aos


itens que, de acordo com as outras Normas:
(a) no seriam posteriormente reclassificados no resultado; e
(b) sero posteriormente reclassificados no resultado aps o cumprimento de
determinadas condies.

IFRS 14:23

A entidade apresentou uma rubrica separada na demonstrao do resultado e de


outros resultados abrangentes, ou na demonstrao separada do resultado, para
movimentaes lquidas remanescentes de todos os saldos da conta regulatria
diferida para o perodo de relatrio, excluindo as movimentaes que no so
refletidas no resultado, como valores adquiridos?

IFRS 14:23

Essa rubrica separada deve ser diferenciada das receitas e despesas apresentadas de
acordo com as outras Normas atravs do uso de um subtotal, que apresentado
antes das movimentaes lquidas dos saldos da conta regulatria diferida.

IFRS 14:24

A entidade reconheceu ativo fiscal diferido ou passivo fiscal diferido em virtude do


reconhecimento dos saldos da conta regulatria diferida?
Se a resposta for sim:

IFRS 14:24

A entidade apresentou o correspondente ativo (passivo) fiscal diferido e as


correspondentes movimentaes nesse ativo (passivo) fiscal diferido juntamente com
os correspondentes saldos da conta regulatria diferida e movimentaes nesses
saldos, ao invs de apresent-los dentro do total apresentado de acordo com a IAS 12
- Impostos sobre a Renda para ativos (passivos) fiscais diferidos e despesas (receitas)
com impostos (vide pargrafos B9B12)?

IFRS 14:25

A entidade descontinuou ou alienou operao de acordo com a IFRS 5 - Ativos No


Circulantes Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas?
Se a resposta for sim:

IFRS 14:25

A entidade apresentou qualquer saldo correspondente da conta regulatria diferida e


as movimentaes lquidas nesses saldos, conforme aplicvel, juntamente com os
saldos da conta regulatria diferida e as movimentaes nesses saldos, ao invs de
apresent-los dentro dos grupos de alienao ou operaes descontinuadas (vide
pargrafos B19B22)?

IFRS 14:26

A entidade apresenta lucro por ao de acordo com a IAS 33 - Lucro por Ao?
Se a resposta for sim:

IFRS 14:26

A entidade apresentou lucro bsico e diludo adicional por ao, calculado utilizandose os valores de lucros previstos na IAS 33, porm excluindo as movimentaes nos
saldos da conta regulatria diferida (vide pargrafos B13B14)?
Divulgao Objetivo

IFRS 14:27

Uma entidade que opta por aplicar esta Norma deve divulgar informaes que
permitam aos usurios avaliar: (a) a natureza e os riscos associados
regulamentao de tarifas que estabelece o(s) preo(s) que a entidade pode cobrar
dos clientes pelas mercadorias fornecidas ou servios prestados; e (b) os efeitos
daquela regulamentao de tarifas sobre a sua condio financeira, desempenho
financeiro e fluxos de caixa.

159

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 14:28

Se as divulgaes previstas nos pargrafos 3036 no forem consideradas relevantes


para cumprir o objetivo descrito no pargrafo 27, essas divulgaes podem ser
omitidas nas demonstraes financeiras. Se as divulgaes previstas de acordo com
os pargrafos 3036 forem insuficientes para cumprir o objetivo descritos no pargrafo
27, uma entidade divulgar informaes adicionais necessrias para cumprir esse
objetivo.

IFRS 14:29

Para cumprir os objetivos de divulgao previstos no pargrafo 27, uma entidade deve
levar em considerao: (a) o nvel de detalhe necessrio para satisfazer as exigncias
de divulgao; (b) quanta nfase colocar sobre cada uma das diversas exigncias; (c)
o nvel de agregao ou desagregao a realizar; e (d) se os usurios das
demonstraes financeiras necessitam de informaes adicionais para avaliar as
informaes quantitativas divulgadas.
Explicao de atividades reguladas sujeitas a tarifas

IFRS 14:30

A entidade divulgou para cada tipo de atividade de tarifa regulada as exigncias da


IFRS 14:30? (Vide itens a - c abaixo):

IFRS 14:30
(a)

(a)

uma breve descrio da natureza e extenso da atividade cuja tarifa regulada e


a natureza do processo regulatrio de definio de tarifas;

IFRS 14:30
(b)

(b)

a identidade do(s) rgo(s) regulador(es) das tarifas. Se o rgo regulador das


tarifas uma parte relacionada (conforme definida na IAS 24 - Divulgaes sobre
Partes Relacionadas), a entidade deve divulgar esse fato, juntamente com uma
explicao de como ela uma parte relacionada;

(c)

como a recuperao futura de cada classe (isto , cada tipo de custo ou receita)
do saldo devedor da conta regulatria diferida ou reverso de cada classe do
saldo credor da conta regulatria diferida afetada pelos riscos e pela incerteza,
por exemplo:

IFRS 14:30
(c)

(i)

risco de demanda (por exemplo, mudanas nas atitudes do consumidor,


disponibilidade de fontes alternativas de fornecimento ou nvel de
concorrncia);

(ii)

risco regulatrio (por exemplo, a submisso ou aprovao de uma aplicao


de definio de tarifas ou avaliao da entidade das aes regulatrias
futuras esperadas); e

(iii) outros riscos (por exemplo, riscos de cmbio ou outros riscos de mercado).
Explicao dos valores reconhecidos

160

IFRS 14:31

As divulgaes previstas no pargrafo 30 devem ser fornecidas nas demonstraes


financeiras diretamente nas notas ou incorporadas atravs de referncia cruzada com
as demonstraes financeiras em alguma outra demonstrao, tais como comentrio
da administrao ou relatrio de risco que esteja disponvel aos usurios das
demonstraes financeiras, nos mesmos termos dessas demonstraes financeiras e
ao mesmo tempo. Caso as informaes no sejam includas nas demonstraes
financeiras diretamente ou incorporadas atravs de referncia cruzada, as
demonstraes financeiras ficam incompletas.

IFRS 14.32

A entidade divulgou a base na qual os saldos da conta regulatria diferida so


contabilizados e baixados, e como eles so mensurados inicialmente e
posteriormente, inclusive como os saldos da conta regulatria diferida so avaliados
para fins de recuperabilidade e como a perda por reduo ao valor recupervel
alocada?

IFRS 14.33

A entidade divulga adequadamente cada tipo de atividade regulada por tarifas? (Vide
itens a - c abaixo):

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IFRS 14.33
(a)

Requisito de apresentao/divulgao
(a)

Sim/No/N/A

uma reconciliao do saldo contbil no incio e final do perodo, em uma tabela, a


menos que outro formato seja considerado mais adequado. A entidade deve
aplicar julgamento ao decidir o nvel de detalhes necessrios (vide pargrafos
2829), mas os componentes a seguir normalmente so importantes:
(i)

os valores reconhecidos no perodo corrente no balano patrimonial como


saldos da conta regulatria diferida;

(ii)

os valores reconhecidos na(s) demonstrao(es) do resultado e de outros


resultados abrangentes relacionados aos saldos que foram recuperados (s
vezes descritos como amortizados) ou revertidos no perodo corrente; e

(iii) outros valores, identificados separadamente, que afetaram os saldos da


conta regulatria diferida, tais como redues ao valor recupervel, itens
adquiridos ou assumidos em uma combinao de negcios, itens alienados,
ou os efeitos de mudanas nas taxas de cmbio ou taxas de desconto;
(b)

a taxa de retorno ou taxa de desconto (inclusive taxa zero ou faixa de taxas, se


aplicvel) utilizada para refletir o valor do dinheiro no tempo aplicvel a cada
classe de saldo da conta regulatria diferida;

(c)

os perodos remanescentes nos quais a entidade espera recuperar (ou amortizar)


o valor contbil de cada classe do saldo devedor da conta regulatria diferida ou
reverter cada classe do saldo credor da conta regulatria diferida.

IFRS 14:33
(b)

IFRS 14:33
(c)
IFRS 14:34

A entidade divulgou o impacto da regulamentao de tarifas sobre os valores de


impostos correntes e diferidos reconhecidos e qualquer saldo da conta regulatria
diferida que se refere tributao e s correspondentes movimentaes desse saldo?

IFRS 14:35

A entidade apresenta divulgaes de acordo com a IFRS 12 - Divulgao de


Participaes em Outras Entidades?
Se a resposta for sim:

IFRS 14:35

A entidade divulgou os valores includos nos saldos devedor e credor da conta


regulatria diferida e movimentaes lquidas desses saldos para as participaes
divulgadas (vide pargrafos B25B28)?

IFRS 14:B25

O pargrafo 12(e) da IFRS 12 requer que uma entidade divulgue, para cada uma de
suas subsidirias que possua participao minoritria relevante para a entidade que
reporta, o resultado alocado s participaes minoritrias da subsidiria durante o
perodo de relatrio. Uma entidade que reconhece saldos de conta regulatria diferida
de acordo com esta Norma deve divulgar as movimentaes lquidas nos saldos da
conta regulatria diferida includos dentro dos valores que devem ser divulgados de
acordo com o pargrafo 12(e) da IFRS 12.

IFRS 14:B26

O pargrafo 12(g) da IFRS 12 requer que uma entidade divulgue, para cada uma de
suas subsidirias que possua participao minoritria relevante para a entidade que
reporta, informaes financeiras resumidas sobre a subsidiria, conforme descrito no
pargrafo B10 da IFRS 12. Igualmente, o pargrafo 21(b)(ii) da IFRS 12 requer que
uma entidade divulgue, para cada joint venture e coligada que seja relevante para a
entidade que reporta, informaes financeiras resumidas, conforme descrito nos
pargrafos B12B13 da IFRS 12. O pargrafo B16 da IFRS 12 descreve as
informaes financeiras resumidas que uma entidade deve divulgar para todas as
outras coligadas e joint ventures que sejam individualmente relevantes de acordo com
o pargrafo 21(c) da IFRS 12.

IFRS 14:B27

Alm das informaes descritas nos pargrafos 12, 21, B10, B12B13 e B16 da IFRS
12, uma entidade que reconhece saldos de conta regulatria diferida de acordo com
esta Norma deve tambm divulgar o saldo total devedor da conta regulatria diferida, o
saldo total credor da conta regulatria diferida e as movimentaes lquidas nesses
saldos, discriminados entre os valores reconhecidos no resultado e os valores
reconhecidos em outros resultados abrangentes, para cada entidade com relao
qual essas divulgaes da IFRS 12 so necessrias.

161

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IFRS 14:B28

O pargrafo 19 da IFRS 12 descreve as informaes que uma entidade deve divulgar


quando a entidade reconhece um ganho ou perda de alienao de controle de uma
subsidiria, calculado de acordo com o pargrafo 25 da IFRS 10. Alm das
informaes previstas no pargrafo 19 da IFRS 12, uma entidade que optar por aplicar
esta Norma deve divulgar a parcela do ganho ou perda atribuvel baixa dos saldos
da conta regulatria diferida na antiga subsidiria na data de alienao do controle.

IFRS 14:36

A entidade concluiu que um saldo de conta regulatria diferida no e mais recupervel


ou reversvel?
Se a resposta for sim:

IFRS 14:36

162

A entidade divulgou (i) esse fato, (ii) o motivo pelo qual o saldo no recupervel ou
reversvel e (iii) o valor com base no qual o saldo da conta regulatria diferida foi
reduzido?

Sim/No/N/A

IAS 1/CPC 26 (R1) - Apresentao de Demonstraes Financeiras


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata da IAS 1, que prescreve a base de apresentao de


demonstraes financeiras para fins gerais para garantir a comparabilidade tanto com
as demonstraes financeiras de perodos anteriores da entidade quanto com as
demonstraes financeiras de outras entidades.
A orientao ilustrativa emitida com a IAS 1 fornece exemplos simples das formas
como podem ser cumpridos os requisitos da Norma para a apresentao do balano
patrimonial, da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 1 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 1:

No pargrafo 7, a definio de outros resultados abrangente e os pargrafos 68,


71, 82, 93, 95, 96, 106 e 123 foram alterados, os pargrafos 139E e 139G foram
excludos e o pargrafo 139M foi acrescentado: As alteraes subsequentes IAS
1 devem ser aplicadas quando a entidade aplicar a IFRS 9. A IFRS 9, emitida em
novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est
atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha
aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias
da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo.

A IFRS 9(2013) alterou os pargrafos 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106 e 123, os excluiu
os pargrafos 139E e 139G e acrescentou o pargrafo 139M

Conjunto completo de demonstraes financeiras


Um conjunto completo de demonstraes financeiras compreende:
CPC
26(R1):10(a)

IAS 1:10(a)

a)

um balano patrimonial no final do perodo;

CPC
26(R1):10(b)

IAS 1:10(b)

b)

uma demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes do perodo;

CPC
26(R1):10(c)

IAS 1:10(c)

c)

uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;

CPC
26(R1):10(d)

IAS 1:10(d)

d)

uma demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;

CPC
26(R1):10(e)

IAS 1:10(e)

e)

notas explicativas, compreendendo um resumo das principais polticas contbeis e


outras informaes; e

IAS 1:10(ea)

ea) informaes comparativas referentes ao perodo anterior conforme especificado


nos pargrafos 38 e 38A; e

163

Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):10(f)

CPC
26(R1):11

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IAS 1:10(f)

f)

quando uma entidade aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, efetuar


uma reapresentao retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras ou
reclassificar itens em suas demonstraes financeiras de acordo com os
pargrafos 40A a 40D da IAS 1, um balano patrimonial no incio do perodo
anterior.

IAS 1:10

1)

Uma entidade pode usar outros ttulos para as demonstraes alm daqueles
utilizados nesta Norma. Por exemplo, uma entidade pode usar o ttulo
demonstrao do resultado abrangente em vez de demonstrao do resultado
e de outros resultados abrangentes.

IAS 1:10A

Uma entidade pode apresentar uma nica demonstrao do resultado e de outros


resultados abrangentes, apresentando o resultado e de outros resultados abrangentes
em duas sees. As sees sero apresentadas juntas, sendo a seo do resultado
apresentada primeiro seguida diretamente pela seo dos resultados abrangentes.
Uma entidade pode apresentar a seo do resultado em uma demonstrao do
resultado separada. Nesse caso, a demonstrao do resultado separada dever
preceder imediatamente a demonstrao do resultado abrangente.

IAS 1:11

Todas as demonstraes financeiras em um conjunto completo de demonstraes


financeiras sero apresentadas com igual destaque.
Apresentao adequada e conformidade com as IFRSs

CPC
26(R1):15

IAS 1:15

As demonstraes financeiras apresentaro adequadamente a posio financeira, o


desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade.
Notas:

CPC
26(R1):15

IAS 1:15

1)

A apresentao adequada requer a representao fiel dos efeitos de transaes,


outros eventos e condies, de acordo com as definies e os critrios de
reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas definidas na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes
Financeiras (a Estrutura Conceitual). Presume-se que a aplicao das IFRSs,
com divulgao adicional quando necessrio, resulte em uma apresentao
adequada das demonstraes financeiras.

CPC
26(R1):17

IAS 1:17

2)

Em praticamente todas as circunstncias, uma entidade consegue uma


apresentao adequada pela conformidade com as IFRSs aplicveis. Uma
apresentao adequada tambm requer que uma entidade:

selecione e aplique as polticas contbeis de acordo com a IAS 8 -Polticas


Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, que estabelece a
hierarquia das orientaes que a administrao leva em considerao na
ausncia de uma IFRS que se aplique especificamente a um item;

apresente informaes, incluindo polticas contbeis, de uma forma que


fornea informaes relevantes, confiveis, comparveis e compreensveis;
e

fornea divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos


especficos contidos nas IFRSs for insuficiente para permitir que os usurios
compreendam o impacto de transaes especficas, outros eventos e
condies na posio financeira e no desempenho financeiro da entidade.
CPC
26(R1):16

IAS 1:16

A entidade, cujas demonstraes financeiras cumprem as IFRSs, fez uma declarao


explcita e sem ressalvas desse cumprimento nas notas explicativas?
Notas:

CPC
26(R1):16

164

IAS 1:16

1)

Uma entidade no descrever as demonstraes financeiras como em


conformidade com as IFRSs, exceto se cumprirem todos os requisitos das
IFRSs.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC
26(R1):18

IAS 1:18

2)

CPC
26(R1):19

IAS 1:19

A administrao conclui, em circunstncias extremamente raras, que o cumprimento


de um requisito de uma IFRS inadequado por entrar em conflito com o objetivo das
demonstraes financeiras especificado na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Apresentao de Demonstraes Financeiras?

Sim/No/N/A

Uma entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da


divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas
ou outra divulgao explicativa.

Se a resposta for sim:


A estrutura regulatria relevante exige, ou de outra forma no probe, o no
cumprimento do requisito?
Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):24

IAS 1:24

Notas:

1)

Um item de informao entraria em conflito com o objetivo das demonstraes


financeiras quando no representa fielmente as transaes, outros eventos e
condies que pretende representar ou seria razovel esperar que
representasse e, consequentemente, ele provavelmente influenciaria as
decises econmicas tomadas por usurios de demonstraes financeiras.

2)

Ao avaliar se o cumprimento de um requisito especfico de uma IFRS seria to


inadequado que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes
financeiras especificado na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Apresentao de Demonstraes Financeiras, a administrao considera:

por que o objetivo das demonstraes financeiras no alcanado nas


circunstncias especficas; e

como as circunstncias da entidade diferem daquelas de outras entidades


que cumprem o requisito. Se outras entidades em circunstncias similares
cumprirem o requisito, h uma suposio refutvel de que o cumprimento do
requisito pela entidade no seria to inadequado que entraria em conflito
com o objetivo das demonstraes financeiras especificado na Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras.
CPC
26(R1):19

IAS 1:19

A entidade no aplicar esse requisito conforme especificado no pargrafo 20 da IAS 1


(vide abaixo).

CPC
26(R1):20

IAS 1:20

Quando uma entidade no tiver aplicado um requisito de uma IFRS de acordo com o
pargrafo 19 da IAS 1 (vide acima), ela divulgar:

CPC
26(R1):20 (a)

IAS 1:20 (a)

a)

que a administrao concluiu que as demonstraes financeiras apresentam


adequadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de
caixa da entidade;

CPC
26(R1):20 (b)

IAS 1:20 (b)

b)

que cumpriu as IFRSs aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito


especfico para obter uma apresentao adequada;

CPC
26(R1):20 (c)

IAS 1:20 (c)

c)

i)

o ttulo da IFRS que a entidade no aplicou;

ii)

a natureza dessa no aplicao (incluindo o tratamento que a IFRS exigiria);

165

Referncia
(CPC)

CPC
26(R1):20 (d)

Referncia
(IFRS)

IAS 1:20 (d)

Requisito de apresentao/divulgao

d)

iii)

a razo pela qual esse tratamento seria to inadequado nas circunstncias


que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras
especificado na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de
Demonstraes Financeiras; e

iv)

o tratamento adotado; e

para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao sobre cada


item das demonstraes financeiras que teria sido informado caso tivesse
cumprido o requisito.

Se a resposta for no:


Nota: Em circunstncias extremamente raras, a administrao pode concluir que o
cumprimento de um requisito de uma IFRS seria to inadequado que conflitaria
com o objetivo das demonstraes financeiras especificado na Estrutura
Conceitual, mas a estrutura conceitual regulatria proibir a no aplicao do
requisito.
CPC
26(R1):23

IAS 1:23

A entidade reduzir, ao mximo possvel, os aspectos inadequados identificados no


cumprimento, divulgando:

CPC
26(R1):23 (a)

IAS 1:23 (a)

a)

CPC
26(R1):23 (b)

IAS 1:23 (b)

b)

i)

o ttulo da IFRS em questo;

ii)

a natureza do requisito; e

iii)

a razo pela qual a administrao concluiu que o cumprimento desse


requisito to inadequado nas circunstncias que entraria em conflito com o
objetivo das demonstraes financeiras especificado na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras; e

para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes


financeiras que a administrao concluiu serem necessrios para obter uma
apresentao adequada.

A entidade no aplicou um requisito de uma IFRS em um perodo anterior e essa no


aplicao afeta os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo
corrente?
Se a resposta for sim:
CPC
26(R1):21

IAS 1:21

A entidade far as divulgaes especificadas nos pargrafos 20(c) e 20(d) da IAS 1


(vide orientao).
Notas:
A entidade divulgar:

CPC
26(R1):20 (c)

166

IAS 1:20 (c)

c)

i)

o ttulo da IFRS que a entidade no aplicou;

ii)

a natureza dessa no aplicao (incluindo o tratamento que a IFRS exigiria);

iii)

a razo pela qual esse tratamento seria to inadequado nas circunstncias


que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes financeiras
especificado na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao de
Demonstraes Financeiras; e

iv)

o tratamento adotado; e

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC
26(R1):20 (d)

IAS 1:20 (d)

d)

CPC
26(R1):22

IAS 1:22

Nota: O pargrafo 21 da IAS 1 (vide acima) se aplica, por exemplo, quando uma
entidade no aplicou em um perodo anterior um requisito de uma IFRS para a
mensurao de ativos ou passivos e essa no aplicao afeta a mensurao de
mudanas nos ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes financeiras
do perodo corrente.

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao sobre cada


item das demonstraes financeiras que teria sido informado caso tivesse
cumprido o requisito.

Continuidade operacional
CPC
26(R1):25

IAS 1:25

Ao elaborar demonstraes financeiras, a administrao far uma avaliao da


capacidade de uma entidade de continuar em operao.

CPC
26(R1):25

IAS 1:25

Uma entidade elaborar demonstraes financeiras com base na continuidade


operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou encerrar
suas atividades, ou no tenha alternativa realista seno faz-lo.
A administrao tem conhecimento, ao fazer sua avaliao da capacidade da entidade
de continuar em operao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam gerar dvidas significativas sobre a capacidade da entidade de
continuar em operao?
Se a resposta for sim:

CPC
26(R1):25

IAS 1:25

A entidade divulgar essas incertezas.

CPC
26(R1):25

IAS 1:25

Quando uma entidade no elaborar demonstraes financeiras com base na


continuidade operacional, ela divulgar esse fato, juntamente com a base em que as
demonstraes financeiras so elaboradas, e a razo pela qual a entidade no
considerada como em continuidade operacional.

CPC
26(R1):26

IAS 1:26

Nota: Ao avaliar se o pressuposto de continuidade operacional apropriado, a


entidade leva em considerao todas as informaes disponveis sobre o
futuro, que cubram pelo menos, porm no limitado a, doze meses a partir do
final do perodo de relatrio.
Quando a entidade tiver um histrico de operaes lucrativas e pronto acesso a
recursos financeiros, a entidade pode chegar a concluso acerca da adequao
do pressuposto da continuidade operacional, sem anlises mais detalhadas.
Em outros casos, a administrao pode precisar considerar uma srie de
fatores relacionados lucratividade atual e esperada, cronograma de
pagamento de dvidas e fontes potenciais de financiamento substituto, antes
que possa estar convencida de que a base de continuidade operacional
apropriada.
Contabilizao pelo regime de competncia

CPC
26(R1):27

IAS 1:27

Uma entidade elaborar suas demonstraes financeiras, exceto as informaes de


fluxos de caixa, utilizando a contabilizao pelo regime de competncia.
Relevncia e agregao

CPC
26(R1):29

IAS 1:29

Uma entidade apresentar cada classe relevante de itens similares separadamente


nas demonstraes financeiras.

CPC
26(R1):29

IAS 1:29

Uma entidade apresentar separadamente itens de natureza ou funo diferente,


exceto se no forem relevantes.

167

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Notas:

CPC 26(R1):7

IAS 1:7

1)

Omisses ou divulgaes distorcidas de itens so relevantes se puderem,


individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios
tomam com base nas demonstraes financeiras. A relevncia depende da
extenso e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida em vista das
circunstncias. A extenso ou a natureza do item, ou uma combinao de
ambas, pode ser o fator determinante.

CPC
26(R1):30

IAS 1:30

2)

Se uma rubrica no for individualmente relevante, ela ser agregada a outros


itens nessas demonstraes financeiras ou nas notas explicativas.

CPC
26(R1):30

IAS 1:30

3)

Uma rubrica que no seja suficientemente relevante para justificar a


apresentao separada nas demonstraes financeiras poder justificar a
apresentao separada nas notas explicativas.

CPC
26(R1):31

IAS 1:31

4)

Uma entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica exigida por uma
IFRS se a informao no for relevante.

Compensao
CPC
26(R1):32

IAS 1:32

Uma entidade no compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, exceto se


exigido ou permitido por uma IFRS.

CPC
26(R1):33

IAS 1:33

Nota: Mensurar ativos lquidos das provises para perdas (por exemplo, provises
para obsolescncia de estoques e provises para devedores duvidosos) no
uma compensao.

CPC
26(R1):34

IAS 1:34

Quando uma entidade realiza, no curso de suas atividades normais, transaes que
no geram receita, mas que so incidentais s suas principais atividades geradoras de
receita, os resultados dessas transaes so apresentados pela compensao de
qualquer receita com as respectivas despesas decorrentes da mesma transao,
quando essa apresentao refletir a essncia da transao ou outro evento.

CPC
26(R1):34

IAS 1:34

Nota: Exemplos de itens a serem apresentados lquidos incluem:

ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e


ativos operacionais, so apresentados deduzindo dos proventos da alienao o
valor contbil do ativo e respectivas despesas de venda; e

o gasto relacionado com uma proviso que seja reconhecida de acordo com a IAS
37 e reembolsada em conformidade com um acordo contratual com um terceiro
(por exemplo, um contrato de garantia do fornecedor) pode ser compensado com o
respectivo reembolso.
CPC
26(R1):35

IAS 1:35

Uma entidade apresenta os ganhos e as perdas decorrentes de um grupo de


transaes similares (por exemplo, ganhos e perdas cambiais ou ganhos e perdas
decorrentes de instrumentos financeiros mantidos para negociao) pelo valor lquido,
a menos que os ganhos e as perdas sejam relevantes, caso em que a entidade
apresenta esses ganhos e essas perdas separadamente.
Frequncia de relatrios
A entidade mudou o final do seu perodo de relatrio e apresenta as demonstraes
financeiras para um perodo maior ou menor que um ano?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC
26(R1):36

168

IAS 1:36

a)

o perodo coberto pelas demonstraes financeiras;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC
26(R1):36(a)

IAS 1:36 (a)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

Sim/No/N/A

a razo de utilizar um perodo maior ou menor que um ano, e

Notas:
CPC
26(R1):36

IAS 1:36

1)

Uma entidade apresentar um conjunto completo de demonstraes


financeiras (incluindo informaes comparativas) pelo menos anualmente.

CPC
26(R1):37

IAS 1:37

2)

Normalmente, uma entidade prepara demonstraes financeiras de forma


consistente para um perodo de um ano. Entretanto, por razes prticas,
algumas entidades preferem preparar demonstraes, por exemplo, para
um perodo de 52 semanas. A IAS 1 no impede essa prtica.

CPC
26(R1):36(b)

IAS 1:36(b)

c)

o fato de que os valores apresentados nas demonstraes financeiras no so


totalmente comparveis.

Informaes comparativas
CPC
26(R1):38

IAS 1:38

Exceto quando as IFRSs permitirem ou exigirem de outra forma, uma entidade


apresentar informaes comparativas em relao ao perodo anterior para todos os
valores apresentados nas demonstraes financeiras do perodo corrente.

CPC
26(R1):38

IAS 1:38

Uma entidade incluir informaes comparativas para informaes narrativas e


descritivas se forem relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras do
perodo corrente.

IAS 1:38A

Notas:
1)

Uma entidade apresentar, no mnimo, dois balanos patrimoniais, duas


demonstraes do resultado e de outros resultados abrangentes, duas
demonstraes do resultado separadas (se apresentadas), duas demonstraes
do fluxo de caixa e duas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido, e
as respectivas notas explicativas.

IAS 1:38B

2)

Em alguns casos, as informaes narrativas fornecidas nas demonstraes


financeiras do(s) perodo(s) anterior(es) continuam a ser relevantes no perodo
corrente. Por exemplo, uma entidade divulga no perodo corrente detalhes de
uma disputa judicial cujo desfecho era incerto no final do perodo de relatrio
anterior e que ainda ser resolvida. Os usurios podem se beneficiar da
divulgao de informaes sobre a incerteza no final do perodo de relatrio
anterior e sobre os passos que foram tomados durante o perodo para resolver a
incerteza.

IAS 1:38C

3)

Uma entidade pode apresentar informaes comparativas alm das


demonstraes financeiras comparativas mnimas exigidas pelas IFRSs, desde
que as informaes sejam preparadas de acordo com as IFRSs. Essas
informaes comparativas podem consistir em uma ou mais demonstraes
mencionadas no pargrafo 10, mas no precisam incluir um conjunto completo
de demonstraes financeiras. Quando este for o caso, a entidade apresentar
notas explicativas para essas demonstraes adicionais.

IAS 1:38D

Por exemplo, uma entidade pode apresentar uma terceira demonstrao do


resultado e de outros resultados abrangentes (apresentando, dessa maneira, o
perodo corrente, o perodo anterior e um perodo comparativo adicional).
Contudo, a entidade no obrigada a apresentar uma terceira balano
patrimonial, uma terceira demonstrao do fluxo de caixa ou uma terceira
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (ou seja, uma demonstrao
financeira adicional comparativa). A entidade obrigada a apresentar, nas notas
explicativas s demonstraes financeiras, as informaes comparativas
relacionadas com a demonstrao do resultado e de outros resultados
abrangentes adicional.

169

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
A entidade aplicou uma poltica contbil retrospectivamente, efetuou uma
reapresentao retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras,
reclassificou itens em suas demonstraes financeiras ou de outra forma mudou a
apresentao de itens em suas demonstraes financeiras?
Se a resposta for sim:

IAS 1:40A

IAS 1:40B

Uma entidade apresentar uma terceira balano patrimonial no incio do perodo


anterior alm das demonstraes financeiras comparativas mnimas exigidas pelo
pargrafo 38A da IAS 1 se:
a)

aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, efetuar uma reapresentao


retrospectiva de itens em suas demonstraes financeiras ou reclassificar itens
em suas demonstraes financeiras; e

b)

a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a reclassificao tiver


um efeito relevante sobre as informaes no balano patrimonial no incio do
perodo anterior.

Notas:
1)

Nas circunstncias descritas no pargrafo 40A da IAS 1, uma entidade


apresentar trs balanos patrimoniais:
a)

no final do perodo corrente;

b)

no final do perodo anterior; e

c)

no incio do perodo anterior.

IAS 1:40C

2)

Quando uma entidade obrigada a apresentar um balano patrimonial adicional


de acordo com o pargrafo 40A da IAS 1, ela deve divulgar as informaes
exigidas pelos pargrafos 41 a 44 da IAS 8. Contudo, ela no precisa apresentar
as correspondentes notas explicativas ao balano patrimonial de abertura no
incio do perodo anterior.

IAS 1:40D

3)

A data desse balano patrimonial de abertura ser o incio do perodo anterior


independentemente de se as demonstraes financeiras de uma entidade
apresentarem informaes comparativas para perodos anteriores (conforme
permitido pelo pargrafo 38C da IAS 1).

CPC
26(R1):41

IAS 1:41

Quando a entidade mudar a apresentao ou classificao dos itens em suas


demonstraes financeiras, ela reclassificar os valores comparativos, a menos que
seja impraticvel faz-lo.

CPC
26(R1):44

IAS 1:44

Nota: A IAS 8 estabelece os ajustes s informaes comparativas exigidos quando


uma entidade muda uma poltica contbil ou corrige um erro (vide seo
relevante deste checklist).
Os valores comparativos foram reclassificados?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar (incluindo no incio do perodo anterior):

CPC
26(R1):41(a)

IAS 1:41(a)

a)

a natureza da reclassificao;

CPC
26(R1):41(b)

IAS 1:41(b)

b)

o valor de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e

CPC
26(R1):41(c)

IAS 1:41(c)

c)

a razo da reclassificao.

CPC
26(R1):42

IAS 1:42

impraticvel reclassificar valores comparativos?

170

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Se a resposta for sim:


A entidade divulgar:
CPC
26(R1):42(a)

IAS 1:42(a)

a)

a razo para no reclassificar os valores; e

CPC
26(R1):42(b)

IAS 1:42(b)

b)

a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os valores tivessem sido
reclassificados.

Consistncia da apresentao
CPC
26(R1):45

IAS 1:45

Uma entidade manter a apresentao e classificao dos itens nas demonstraes


financeiras de um perodo para o prximo, exceto se:

CPC
26(R1):45(a)

IAS 1:45(a)

a)

CPC
26(R1):46

IAS 1:46

Nota:

CPC
26(R1):45(b)

IAS 1:45(b)

for aparente, aps uma mudana significativa na natureza das operaes da


entidade ou uma reviso de suas demonstraes financeiras, que outra
apresentao ou classificao seria mais apropriada, considerando os critrios
para seleo e aplicao das polticas contbeis na IAS 8; ou

Por exemplo, uma aquisio ou alienao significativa, ou uma reviso da


apresentao das demonstraes financeiras, pode sugerir que as demonstraes
financeiras precisam ser apresentadas de forma diferente. Uma entidade altera a
apresentao de suas demonstraes financeiras somente se a apresentao alterada
fornecer informaes que sejam confiveis e mais relevantes aos usurios das
demonstraes financeiras e se a manuteno da estrutura revisada for provvel, de
modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao fazer essas mudanas na
apresentao, uma entidade reclassifica suas informaes comparativas de acordo
com os pargrafos 41 e 42 da IAS 1 (vide acima).
b)

uma IFRS exigir uma mudana na apresentao.

Identificao das demonstraes financeiras


CPC
26(R1):49

IAS 1:49

Uma entidade identificar claramente as demonstraes financeiras e as diferenciar


de outras informaes no mesmo documento publicado.

CPC
26(R1):50

IAS 1:50

Nota: As IFRSs se aplicam somente s demonstraes financeiras, e no


necessariamente a outras informaes apresentadas em um relatrio anual, um
documento regulatrio ou outro documento. Portanto, importante que os
usurios possam distinguir as informaes que so preparadas utilizando as
IFRSs de outras informaes que possam ser teis aos usurios, mas que no
esto sujeitas a esses requisitos.

CPC
26(R1):51

IAS 1:51

Uma entidade identificar claramente cada demonstrao financeira e as notas


explicativas.

CPC
26(R1):51

IAS 1:51

Uma entidade exibir as seguintes informaes de forma destacada, e as repetir


quando necessrio para que as informaes apresentadas sejam compreensveis:

CPC
26(R1):51(a)

IAS 1:51(a)

a)

o nome da entidade que reporta ou outros meios de identificao, e qualquer


mudana nessas informaes desde o final do perodo de relatrio anterior;

CPC
26(R1):51(b)

IAS 1:51(b)

b)

se as demonstraes financeiras so da entidade individual ou de um grupo de


entidades;

CPC
26(R1):51(c)

IAS 1:51(c)

c)

a data do final do perodo de relatrio ou do perodo coberto pelo conjunto de


demonstraes financeiras ou notas explicativas;

CPC
26(R1):51(d)

IAS 1:51(d)

d)

a moeda de apresentao, conforme definido na IAS 21 -Os Efeitos das


Mudanas nas Taxas de Cmbio; e

171

Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):51(e)

Referncia
(IFRS)
IAS 1:51(e)

Requisito de apresentao/divulgao
e)

o nvel de arredondamento utilizado na apresentao de valores nas


demonstraes financeiras.

Notas:
CPC
26(R1):52

IAS 1:52

1)

Uma entidade cumpre os requisitos do pargrafo 51 da IAS 1 (vide acima)


apresentando ttulos apropriados para as pginas, demonstraes, notas
explicativas, colunas e outros. necessrio julgamento para determinar a
melhor forma de apresentar essas informaes. Por exemplo, quando as
demonstraes financeiras so apresentadas eletronicamente, pginas
separadas nem sempre so utilizadas. Uma entidade apresenta ento os itens
acima com frequncia suficiente para garantir que as informaes includas nas
demonstraes financeiras possam ser compreendidas.

CPC
26(R1):53

IAS 1:53

2)

Uma entidade frequentemente torna as demonstraes financeiras mais


compreensveis apresentando as informaes em milhares ou milhes de
unidades da moeda de apresentao. Isto aceitvel contanto que a entidade
divulgue o nvel de arredondamento na apresentao e no omita informaes
relevantes.

Balano patrimonial
Informaes a serem apresentadas no balano patrimonial
CPC
26(R1):54

172

IAS 1:54

No mnimo, a balano patrimonial incluir rubricas que apresentem os seguintes


valores:

IAS 1:54(a)

a)

imobilizado;

IAS 1:54(b)

b)

propriedade para investimento;

IAS 1:54(c)

c)

ativos intangveis;

IAS 1:54(d)

d)

ativos financeiros (excluindo os valores demonstrados em (e), (h) e (i) abaixo);

IAS 1:54(e)

e)

investimentos contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

IAS 1:54(f)

f)

ativos biolgicos;

IAS 1:54(g)

g)

estoques;

IAS 1:54(h)

h)

contas a receber de clientes e outras;

IAS 1:54(i)

i)

caixa e equivalentes de caixa;

IAS 1:54(j)

j)

o total de ativos classificados como mantidos para venda e ativos includos em


grupos de alienao classificados como mantidos para venda, de acordo com a
IFRS 5 -Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas;

IAS 1:54(k)

k)

contas a pagar a fornecedores e outras;

IAS 1:54(l)

l)

provises;

IAS 1:54(m)

m) passivos financeiros (excluindo os valores demonstrados em (k) e (l) acima);

IAS 1:54(n)

n)

passivos e ativos de imposto corrente, conforme definido na IAS 12 -Impostos


sobre a Renda;

IAS 1:54(o)

o)

impostos diferidos passivos e impostos diferidos ativos, conforme definidos na IAS


12;

IAS 1:54(p)

p)

passivos includos em grupos de alienao classificados como mantidos para


venda, de acordo com a IFRS 5;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IAS 1:54(q)

q)

participaes no controladoras, apresentadas dentro do patrimnio lquido; e

IAS 1:54(r)

r)

capital emitido e reservas atribuveis a proprietrios da controladora.

Sim/No/N/A

Notas:
CPC
26(R1):57

IAS 1:57

1)

A IAS 1 no prescreve a ordem ou o formato em que a entidade apresenta os


itens. O pargrafo 54 da IAS 1 (vide acima) simplesmente relaciona os itens de
natureza ou funo suficientemente diferente para justificar a apresentao
separada no balano patrimonial.

CPC
26(R1):57

IAS 1:57

2)

Alm disso:

as rubricas so includas quando, devido ao tamanho, natureza ou


funo de um item ou agregao de itens similares, a apresentao
separada relevante para a compreenso da posio financeira da entidade;
e

as descries utilizadas e o ordenamento de itens ou agregao de itens


similares podem ser alterados, de acordo com a natureza da entidade e suas
transaes, para fornecer informaes que sejam relevantes para a
compreenso da posio financeira da entidade (por exemplo, uma
instituio financeira pode alterar as descries acima para fornecer
informaes que sejam relevantes para as operaes de uma instituio
financeira).
CPC
26(R1):55

IAS 1:55

Uma entidade apresentar rubricas, ttulos e subtotais adicionais no balano


patrimonial quando essa apresentao for relevante para a compreenso da posio
financeira da entidade.
Notas:

CPC
26(R1):58

IAS 1:58

1)

Uma entidade julgar se itens adicionais sero apresentados separadamente,


com base em uma avaliao sobre:

a natureza e a liquidez dos ativos;


a funo dos ativos dentro da entidade; e
os valores, a natureza e a poca dos passivos.
CPC
26(R1):59

IAS 1:59

2)

O uso de diferentes bases de mensurao para diferentes classes de ativos


sugere que sua natureza ou funo so diferentes e, portanto, que devem ser
apresentadas como rubricas separadas. Por exemplo, classes diferentes de
imobilizado podem ser demonstradas ao custo ou pelos valores reavaliados, de
acordo com a IAS 16 -Imobilizado.

CPC
26(R1):56

IAS 1:56

Quando uma entidade apresentar ativos circulantes e no circulantes e passivos


circulantes e no circulantes como classificaes separadas em seu balano
patrimonial, ela no classificar os impostos diferidos ativos (passivos) como ativos
(passivos) circulantes.
Segregao entre circulante/no circulante

CPC
26(R1):60

IAS 1:60

Uma entidade apresentar ativos circulantes e no circulantes e passivos circulantes e


no circulantes como classificaes separadas em seu balano patrimonial, exceto
quando uma apresentao baseada em liquidez fornecer informaes que sejam
confiveis e mais relevantes.

173

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Uma apresentao baseada em liquidez fornece informaes que so confiveis e
mais relevantes que a apresentao na base circulante/no-circulante?
Se a resposta for sim:

CPC
26(R1):60

IAS 1:60

A entidade apresentar todos os ativos e passivos em ordem de liquidez.

Notas:
CPC
26(R1):63

IAS 1:63

1)

Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, uma apresentao


de ativos e passivos em ordem crescente ou decrescente de liquidez fornece
informaes que so confiveis e mais relevantes do que uma apresentao na
base circulante/no circulante, pois a entidade no fornece bens ou servios
dentro de um ciclo operacional claramente identificvel.

CPC
26(R1):64

IAS 1:64

2)

Permite-se que uma entidade apresente alguns de seus ativos e passivos


usando uma segregao entre circulante e no circulante e outros em ordem de
liquidez, quando isso fornecer informaes que sejam confiveis e mais
relevantes. A necessidade de uma base mista de apresentao pode surgir
quando uma entidade tem diversas operaes.

CPC
26(R1):61

IAS 1:61

Seja qual for o mtodo de apresentao adotado, conforme permitido pelo pargrafo
60 da IAS 1 (vide acima), para cada rubrica do ativo e do passivo que combinar os
valores que se espera recuperar ou liquidar (i) no mais do que doze meses aps o
perodo de relatrio e (ii) mais do que doze meses aps o perodo de relatrio, a
entidade divulgar o valor que se espera recuperar ou liquidar aps mais de doze
meses.

CPC
26(R1):65

IAS 1:65

Nota: Por exemplo, uma entidade divulga o valor dos estoques que se espera
recuperar mais de doze meses aps o perodo de relatrio.
Ativo circulante
Uma entidade classificar um ativo como circulante quando qualquer dos critrios a
seguir for atendido:

CPC
26(R1):66(a)

IAS 1:66(a)

a)

ela espera realizar o ativo, ou pretende vend-lo ou consumi-lo, em seu ciclo


operacional normal;

CPC
26(R1):68

IAS 1:68

Nota: O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presumese que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos
(tais como estoques e contas a receber de clientes) que so vendidos,
consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo
quando no se espera que sejam realizados dentro de doze meses aps o
perodo de relatrio. Ativos circulantes tambm incluem ativos mantidos
principalmente para fins de negociao (exemplos incluem alguns ativos
financeiros classificados como mantidos para negociao de acordo com a IAS
39) e a parcela corrente de ativos financeiros no circulantes.

IAS 1:68

Nota: O ciclo operacional de uma entidade o tempo entre a aquisio de ativos para
processamento e sua realizao em caixa ou equivalentes de caixa. Quando o
ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presumese que seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como
estoques e contas a receber de clientes) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo quando no se
espera que sejam realizados dentro de doze meses aps o perodo de relatrio.
Os ativos circulantes incluem ativos mantidos principalmente para fins de
negociao (exemplos incluem alguns ativos financeiros que se enquadram na
definio de mantidos para negociao da IFRS 9) e a parcela corrente dos
ativos financeiros no circulantes.
Vide nota acima relacionada s alteraes IFRS9

174

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC
26(R1):66(b)

IAS 1:66(b)

b)

ela detm o ativo basicamente para fins de comercializao;

CPC
26(R1):66(c)

IAS 1:66(c)

c)

ela espera realizar o ativo dentro de doze meses aps o perodo de relatrio; ou

CPC
26(R1):66(d)

IAS 1:66(d)

d)

o ativo constitui caixa ou equivalentes de caixa (conforme definido na IAS 7 Demonstrao dos Fluxos de Caixa), exceto se houver uma restrio sobre o ativo
impedindo sua troca ou uso para liquidar um passivo por, no mnimo, doze meses
aps o perodo de relatrio.

CPC
26(R1):66

IAS 1:66

Uma entidade classificar todos os ativos, exceto aqueles que atendam a um dos
critrios descritos no pargrafo 66 da IAS 1 (vide acima), como no circulantes.

CPC
26(R1):67

IAS 1:67

Nota: A IAS 1 utiliza o termo no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e
financeiros de longo prazo. Ela no probe o uso de descries alternativas,
contanto que o significado fique claro.

Sim/No/N/A

Passivo circulante
Uma entidade classificar um passivo como circulante quando:
CPC
26(R1):69 (a)

IAS 1:69(a)

a)

CPC
26(R1):70

IAS 1:70

Nota: Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar a fornecedores e


algumas provises para despesas com empregados e outros custos
operacionais, fazem parte do capital circulante utilizado no ciclo operacional
normal da entidade. Esses itens operacionais so classificados como passivos
circulantes mesmo se tiverem previso de liquidao em mais de doze meses
aps o perodo de relatrio. O mesmo ciclo operacional normal se aplica
classificao dos ativos e passivos de uma entidade. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se
que sua durao seja de doze meses.

CPC
26(R1):69 (b)

IAS 1:69(b)

b)

ela detm o passivo basicamente para fins de comercializao;

CPC
26(R1):69 (c)

IAS 1:69(c)

c)

o passivo tem liquidao prevista dentro de doze meses aps o perodo de


relatrio; ou

CPC
26(R1):69 (d)

IAS 1:69(d)

d)

ela no tem o direito incondicional de diferir a liquidao do passivo por, no


mnimo, doze meses aps o perodo de relatrio (vide pargrafo 73 abaixo). Os
termos de um passivo que, por opo da contraparte, puderem resultar em sua
liquidao mediante a emisso de instrumento de patrimnio no afetam sua
classificao.

CPC
26(R1):69

IAS 1:69

Uma entidade classificar todos os passivos, exceto aqueles que atendam a um dos
critrios descritos no pargrafo 69 da IAS 1 (vide acima), como no circulantes.

CPC
26(R1):72

IAS 1:72

Uma entidade classifica passivos financeiros como circulantes quando tm liquidao


prevista dentro de doze meses aps o perodo de relatrio, mesmo se:

CPC
26(R1):73

IAS 1:73

ela espera liquidar o passivo em seu ciclo operacional normal;

a)

o prazo original era por um perodo superior a doze meses; e

b)

um contrato para refinanciar ou prorrogar os pagamentos de longo prazo for


celebrado aps o perodo de relatrio e antes que as demonstraes financeiras
sejam autorizadas para emisso.

Se uma entidade espera, e tem a possibilidade de, refinanciar ou rolar uma obrigao
por pelo menos doze meses aps o perodo de relatrio em uma linha de crdito
existente, ela classifica a obrigao como no circulante, mesmo se a obrigao for
devida em um perodo menor.

175

Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):73

Referncia
(IFRS)
IAS 1:73

Requisito de apresentao/divulgao
Nota: Porm, quando refinanciar ou rolar a obrigao no depende da entidade (por
exemplo, no h um acordo de refinanciamento), a entidade no considera a
possibilidade de refinanciar a obrigao e a classifica como circulante.
A entidade violou uma disposio de um contrato de emprstimo de longo prazo antes
do final do perodo de relatrio, fazendo com que o passivo se tornasse pagvel
vista?
Se a resposta for sim:

CPC
26(R1):74

IAS 1:74

A entidade classifica o passivo como circulante, mesmo se o mutuante concordou,


aps o perodo de relatrio e antes que as demonstraes financeiras sejam
autorizadas para emisso, em no exigir o pagamento como consequncia da
violao.
Notas:

CPC
26(R1):74

IAS 1:74

1)

Nas circunstncias descritas no pargrafo 74 da IAS 1 (vide acima), a entidade


classifica o passivo como circulante, pois, no final do perodo de relatrio, ela
no possui um direito incondicional de diferir sua liquidao por pelo menos
doze meses aps essa data.

2)

Consulte o prximo tpico abaixo para as circunstncias em que o mutuante


tenha concordado com um perodo de carncia ao final do perodo de relatrio
ou antes dele.

CPC
26(R1):75

IAS 1:75

A entidade classifica o passivo como no circulante se o mutuante tiver concordado,


at o final do perodo de relatrio, em fornecer um perodo de carncia, a se encerrar
no mnimo doze meses aps o perodo de relatrio, durante o qual a entidade possa
retificar a violao e o mutuante no possa exigir a liquidao imediata.

CPC
26(R1):76

IAS 1:76

Em relao a emprstimos classificados como passivos circulantes, se os eventos a


seguir ocorrerem entre o final do perodo de relatrio e a data em que as
demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso, esses eventos so
divulgados como eventos que no originam ajuste, de acordo com a IAS 10 -Eventos
aps o Perodo de Relatrio:
a)

refinanciamento de longo prazo;

b)

retificao de uma violao de um contrato de emprstimo de longo prazo; e

c)

a concesso, por parte do mutuante, de um perodo de carncia para retificar uma


violao de um contrato de emprstimo de longo prazo que seja encerrado pelo
menos doze meses aps o perodo de relatrio.

Informaes a serem apresentadas no balano patrimonial ou nas notas


explicativas
CPC
26(R1):77

IAS 1:77

Uma entidade divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, outras


subclassificaes das rubricas apresentadas, classificadas de forma apropriada s
operaes da entidade.

CPC
26(R1):78

IAS 1:78

Nota: Os detalhes fornecidos nas subclassificaes dependem dos requisitos das


IFRSs e do tamanho, da natureza e da funo dos valores envolvidos. Uma
entidade tambm utiliza os fatores especificados no pargrafo 58 da IAS 1 (vide
abaixo) para decidir a base da subclassificao. As divulgaes variam para
cada item, por exemplo:

itens de imobilizado so desagregados em classes, de acordo com a IAS


16 -Imobilizado;

contas a receber so desagregadas em valores a receber de clientes,


contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros
valores;

176

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

estoques so desagregados (de acordo com a IAS 2 -Estoques) em


classificaes tais como mercadorias, suprimentos de produo, materiais,
trabalho em andamento e produtos acabados;

provises so desagregadas em provises para benefcios aos


empregados e outros itens; e

capital social e reservas so desagregados em diversas classes, tais como


capital integralizado, prmios de aes e reservas.
Nota:
CPC
26(R1):58

IAS 1:58

Uma entidade julgar se itens adicionais sero apresentados separadamente, com


base em uma avaliao sobre:

a natureza e a liquidez dos ativos;


a funo dos ativos dentro da entidade; e
os valores, a natureza e a poca dos passivos.
Uma entidade divulgar o seguinte, seja no balano patrimonial, na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas:
CPC
26(R1):79(a)

IAS 1:79(a)

a)

para cada classe de capital acionrio:

i)

o nmero de aes autorizadas;

ii)

o nmero de aes emitidas e totalmente integralizadas, e emitidas, porm


no totalmente integralizadas;

iii)

o valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;

iv)

uma reconciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do


perodo;

v)

os direitos, as preferncias e as restries inerentes a essa classe, incluindo


restries sobre a distribuio de dividendos e a restituio do capital;

vi)

aes na entidade mantidas pela entidade ou por suas subsidirias ou


coligadas; e

vii) aes reservadas para emisso em opes e contratos para a venda de


aes, incluindo os prazos e valores; e
CPC
26(R1):79(b)

IAS 1:79(b)

b)

uma descrio da natureza e finalidade de cada reserva dentro do patrimnio


lquido.

CPC
26(R1):80

IAS 1:80

Uma entidade sem capital acionrio (por exemplo, uma parceria ou sociedade
fiduciria) divulgar informaes equivalentes quelas exigidas pelo pargrafo 79(a) da
IAS 1 (vide acima), apresentando as mudanas durante o perodo em cada categoria
de participaes patrimoniais e os direitos, as preferncias e as restries inerentes a
cada categoria de participao patrimonial.

177

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
A entidade possua um instrumento financeiro com opo de venda ou um instrumento
que impe entidade algumas obrigaes decorrentes de liquidao?
Se a resposta for sim:

CPC
26(R1):80A

IAS 1:80A

Se uma entidade tiver reclassificado entre passivos financeiros e patrimnio lquido (i)
um instrumento financeiro com opo de venda classificado como um instrumento de
patrimnio ou (ii) um instrumento que impe entidade uma obrigao de entregar
outra parte uma parcela pro rata dos ativos lquidos da entidade apenas em caso de
liquidao e que for classificado como um instrumento de patrimnio, ela divulgar:
a)

o valor reclassificado de e para cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio


lquido); e

b)

a poca e o motivo dessa reclassificao.

Demonstrao do resultado abrangente


Demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes
A demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes apresentar, alm
das sees de resultado e de outros resultados abrangentes:
IAS 1:81A(a)

a)

o resultado;

IAS 1:81A(b)

b)

o total de outros resultados abrangentes;

IAS 1:81A(c)

c)

o resultado abrangente do perodo, sendo o total do resultado e de outros


resultados abrangentes.

Nota:Se uma entidade apresenta uma demonstrao do resultado separada, ela no


apresenta a seo do resultado na demonstrao que apresenta o resultado
abrangente.
IAS 1:81B

Alm das sees de resultado e de outros resultados abrangentes, uma entidade


apresentar os seguintes itens como alocao do resultado e de outros resultados
abrangentes do perodo:

IAS 1:81B(a)

a) resultado do perodo atribuvel a:

IAS 1:81B(b)

(i)

participaes no controladoras; e

(ii)

proprietrios da controladora.

b) resultado abrangente do perodo atribuvel a:


(i)

participaes no controladoras; e

(ii)

proprietrios da controladora.

Nota: Se uma entidade apresentar o resultado em uma demonstrao separada, ela


apresentar (a) nessa demonstrao.
Informaes a serem apresentadas na seo do resultado ou na demonstrao
do resultado
CPC
26(R1):82

178

IAS 1:82

Alm dos itens exigidos por outras IFRSs, a seo do resultado ou a demonstrao do
resultado incluir rubricas que apresentem os seguintes valores do perodo:

IAS 1:82(a)

a)

IAS 1:82(aa)

aa) ganhos e perdas decorrentes da baixa de ativos financeiros mensurados pelo


custo amortizado;

receitas;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: O pargrafo 82 (aa) e (ca) da IAS 1 (vide acima) foi alterado em virtude da IFRS
9 (emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma
entidade deve aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9.
IAS 1:82(b)

b)

custos financeiros;

IAS 1:82(c)

c)

participao no resultado de coligadas e empreendimentos em conjunto (joint


ventures) contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

IAS 1:82(ca)

ca) se um ativo financeiro for reclassificado de modo que seja mensurado ao valor
justo, qualquer ganho ou perda decorrente de uma diferena entre o valor contbil
anterior e seu valor justo na data de reclassificao (conforme definido na IFRS
9);
Nota: O pargrafo 82 (aa) e (ca) da IAS 1 (vide acima) foi alterado em virtude da IFRS
9 (emitida em novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010). Uma entidade
deve aplicar a alterao quando aplicar a IFRS 9.

IAS 1:82(d)

d)

despesa de imposto;

IAS 1:82(ea)

ea) um nico valor para o total de operaes descontinuadas (vide IFRS 5).
Informaes a serem apresentadas na seo de outros resultados abrangentes

IAS 1:82A

A seo de outros resultados abrangentes apresentar rubricas para valores de outros


resultados abrangentes do perodo, classificados por natureza (incluindo participao
em outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures) contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial) e agrupados, de
acordo com outras IFRSs, em valores que:

IAS 1:82A(a)

a)

no sero reclassificados posteriormente para resultado; e

IAS 1:82A(b)

b)

sero reclassificados posteriormente para resultado quando forem atendidas


condies especficas.

CPC
26(R1):85

IAS 1:85

Uma entidade apresentar rubricas, ttulos e subtotais adicionais na(s)


demonstrao(es) que apresenta(m) o resultado e de outros resultados abrangentes,
quando essa apresentao for relevante para a compreenso do desempenho
financeiro da entidade.

CPC
26(R1):86

IAS 1:86

Nota:Uma entidade inclui rubricas adicionais na(s) demonstrao(es) que


apresenta(m) o resultado e de outros resultados abrangentes, e altera as descries
usadas e o ordenamento dos itens quando necessrio para explicar os elementos do
desempenho financeiro. Uma entidade considera fatores como a relevncia, natureza e
funo dos itens de receitas e despesas. Por exemplo, uma instituio financeira pode
alterar as descries para fornecer informaes que sejam relevantes para as
operaes de uma instituio financeira.

CPC
26(R1):87

IAS 1:87

Uma entidade no apresentar itens de receitas ou despesas como itens


extraordinrios, seja na demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes
ou nas notas explicativas.
Resultado do perodo

CPC
26(R1):88

IAS 1:88

Uma entidade reconhecer todos os itens de receitas e despesas de um perodo no


resultado, exceto se uma IFRS exigir ou permitir de outro modo.
Notas:

CPC
26(R1):89

IAS 1:89

1)

Algumas IFRSs especificam as circunstncias em que uma entidade reconhece


itens especficos fora do resultado no perodo corrente. A IAS 8 especifica duas
dessas circunstncias: a correo de erros e o efeito de mudanas nas polticas
contbeis.

179

Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):89

Referncia
(IFRS)
IAS 1:89

Requisito de apresentao/divulgao
2)

Outras IFRSs exigem que componentes de outros resultados abrangentes que


atendam definio de receita ou despesa da Estrutura Conceitual para
Elaborao e Apresentao de Demonstraes Financeiras sejam excludos do
resultado (vide pargrafo 7 da IAS 1).
Os exemplos incluem excedentes de reavaliao (vide IAS 16), ganhos e perdas
atuariais sobre planos de benefcios definidos reconhecidos de acordo com o
pargrafo 93A da IAS 19, ganhos e perdas resultantes da converso das
demonstraes financeiras de uma operao no exterior (vide IAS 21); ganhos
ou perdas de remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (vide
IAS 39) e a parcela efetiva de ganhos e perdas de instrumentos de hedge em
um hedge de fluxo de caixa (vide IAS 39).

Outros resultados abrangentes do perodo


IAS 1:90

Uma entidade divulgar o valor do imposto sobre a renda relacionado com cada item
de outros resultados abrangentes, incluindo ajustes de reclassificao, na
demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes ou nas notas
explicativas.

CPC
26(R1):91

IAS 1:91

Nota: Uma entidade pode apresentar itens de outros resultados abrangentes (a)
lquidos dos respectivos efeitos fiscais, ou (b) antes dos respectivos efeitos
fiscais, apresentando um valor referente ao valor total do imposto sobre a renda
relacionado com esses itens. Se uma entidade escolher a alternativa (b), ela
deve alocar o imposto entre os itens que podero ser reclassificados
posteriormente para a seo do resultado e aqueles que no sero
reclassificados posteriormente para a seo do resultado.

CPC
26(R1):92

IAS 1:92

Uma entidade divulgar os ajustes de reclassificao relacionados com componentes


de outros resultados abrangentes.

CPC
26(R1):93

IAS 1:93

Nota: Outras IFRSs especificam se e quando os valores previamente reconhecidos


em outros resultados abrangentes so reclassificados para o resultado. Essas
reclassificaes so mencionadas na IAS 1 como ajustes de reclassificao.
Um ajuste de reclassificao includo com o respectivo componente de outros
resultados abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o
resultado. Por exemplo, ganhos realizados com a venda de ativos financeiros
disponveis para venda, so includos no resultado do perodo corrente. Esses
valores podem ter sido reconhecidos em outros resultados abrangentes como
ganhos no realizados no perodo corrente ou em perodos anteriores. Esses
ganhos no realizados devem ser deduzidos de outros resultados abrangentes
no perodo em que os ganhos realizados forem reclassificados para o resultado,
para evitar inclu-los em duplicidade no resultado abrangente total.

CPC
26(R1):93

IAS 1:93

Outras IFRSs especificam se e quando os valores previamente reconhecidos em


outros resultados abrangentes so reclassificados para o resultado. Essas
reclassificaes so mencionadas na IAS 1 como ajustes de reclassificao. Um ajuste
de reclassificao includo com o respectivo componente de outros resultados
abrangentes no perodo em que o ajuste reclassificado para o resultado. Esses
valores podem ter sido reconhecidos em outros resultados abrangentes como ganhos
no realizados no perodo corrente ou em perodos anteriores. Esses ganhos no
realizados devem ser deduzidos de outros resultados abrangentes no perodo em que
os ganhos realizados forem reclassificados para o resultado, para evitar inclu-los em
duplicidade no resultado abrangente total.

IAS 1:94

Uma entidade pode apresentar ajustes de reclassificao na(s) demonstrao(es) do


resultado e de outros resultados abrangentes ou nas notas explicativas.

IAS 1:94

Uma entidade que apresenta ajustes de reclassificao nas notas explicativas


apresenta os itens de outros resultados abrangentes aps quaisquer ajustes de
reclassificao relacionados.

IAS 1:95

Notas:
1)

180

Os ajustes de reclassificao surgem, por exemplo, na alienao de uma


operao no exterior (vide IAS 21) e quando uma transao prevista protegida
por hedge afetar o resultado (vide pargrafo 100 da IAS 39 em relao a hedges
de fluxo de caixa).

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IAS 1:95

CPC
26(R1):96

IAS 1:96

CPC
26(R1):96

IAS 1:96

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Notas:
1)

Os ajustes de reclassificao surgem, por exemplo, na alienao de uma


operao no exterior (vide IAS 21) mediante a baixa de ativos financeiros
disponveis para venda (vide IAS 39) e quando o fluxo de caixa projetado objeto
de hedge afeta o resultado (vide pargrafo 6.5.11(d) da IFRS 9 com relao a
hedges de fluxo de caixa).

2)

Os ajustes de reclassificao no surgem em mudanas no excedente de


reavaliao reconhecidas de acordo com a IAS 16 ou a IAS 38, ou em
remensuraes de planos de benefcio definido reconhecidas de acordo com a
IAS 19.Esses componentes so reconhecidos em outros resultados abrangentes
e no so reclassificados para o resultado em perodos subsequentes. As
mudanas nos excedentes de reavaliao podem ser transferidas para lucros
acumulados em perodos subsequentes na medida em que o ativo utilizado ou
quando ele baixado (vide IAS 16 e IAS 38.)

Os ajustes de reclassificao no surgem em mudanas no excedente de reavaliao


reconhecido de acordo com a IAS 16 ou a IAS 38, ou em remensuraes de planos de
benefcio definido reconhecidos de acordo com a IAS 19. Esses componentes so
reconhecidos em outros resultados abrangentes e no so reclassificados no resultado
em perodos subsequentes.As mudanas nos excedentes de reavaliao podem ser
transferidas para lucros acumulados em perodos subsequentes a medida em que o
ativo utilizado ou quando ele baixado (vide IAS 16 e IAS 38). De acordo com a
IFRS 9, os ajustes de reclassificao no surgem se um hedge de fluxo de caixa ou a
contabilizao do valor de uma opo no tempo (ou do elemento futuro de um contrato
a termo ou spread de moeda estrangeira de um instrumento financeiro) resultar em
valores que so excludos da reserva de hedge de fluxo de caixa ou componente
separado do patrimnio, respectivamente, e includos diretamente no custo inicial ou
outro valor contbil de um ativo ou passivo. Esses valores so transferidos diretamente
para o ativo ou passivo. [Aplicvel mediante aplicao da IFRS 9 (2013).
Informaes a serem apresentadas na(s) demonstrao(es) do resultado e de
outros resultados abrangentes ou nas notas explicativas

CPC
26(R1):97

IAS 1:97

Quando itens de receitas e despesas forem relevantes, uma entidade divulgar sua
natureza e seu valor separadamente.

CPC
26(R1):98

IAS 1:98

Nota: As circunstncias que originariam a divulgao separada de itens de receitas e


despesas incluem:

redues dos estoques ao seu valor lquido realizvel ou do imobilizado ao


seu valor recupervel, bem como reverses dessas redues;

reestruturaes das atividades de uma entidade e reverses de quaisquer


provises para os custos de reestruturao;

alienao de itens do imobilizado;


alienao de investimentos;
operaes descontinuadas;
resolues de litgios; e
outras reverses de provises.
CPC
26(R1):99

IAS 1:99

Uma entidade apresentar uma anlise das despesas reconhecidas no resultado


utilizando uma classificao baseada na natureza das despesas ou em sua funo
dentro da entidade, das duas a que fornecer informaes que sejam confiveis e mais
relevantes.

181

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Notas:

IAS 1:100

1)

As entidades so incentivadas a apresentar a anlise do pargrafo 99 na(s)


demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes.

CPC
26(R1):102

IAS 1:102

2)

De acordo com o mtodo da natureza da despesa, uma entidade agrega


despesas ao resultado de acordo com sua natureza (por exemplo, depreciao,
compras de materiais, custos de transporte, benefcios aos empregados e
custos de propaganda), e no os realoca entre funes dentro da entidade. Esse
mtodo pode ser simples de aplicar, pois no necessria nenhuma alocao
de despesas para classificaes funcionais. Consulte o pargrafo 102 da IAS 1
para obter um exemplo de uma classificao utilizando o mtodo da natureza da
despesa.

CPC
26(R1):103

IAS 1:103

3)

A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo de


vendas, que classifica as despesas de acordo com sua funo como parte do
custo de vendas ou, por exemplo, os custos de distribuio ou atividades
administrativas.
No mnimo, uma entidade divulga seu custo de vendas de acordo com esse
mtodo separadamente de outras despesas.
Esse mtodo pode fornecer informaes mais relevantes aos usurios do que a
classificao de despesas por natureza, porm alocar custos a funes pode
exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento. Consulte o
pargrafo 103 da IAS 1 para obter um exemplo de uma classificao utilizando o
mtodo da funo da despesa.

CPC
26(R1):104

IAS 1:104

Uma entidade que classifica as despesas por funo divulgar informaes adicionais
sobre a natureza das despesas, incluindo despesas de depreciao e amortizao e
despesas de benefcios aos empregados.

CPC
26(R1):105

IAS 1:105

Nota: Embora seja permitido s entidades selecionar a classificao de despesas


conforme descrito nos pargrafos anteriores, como as informaes sobre a
natureza das despesas so teis na previso de fluxos de caixa futuros,
necessria uma divulgao adicional quando a classificao por funo da
despesa utilizada. No pargrafo 104 da IAS 1 (vide acima), benefcios aos
empregados possui o mesmo significado que na IAS 19.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido
Uma entidade apresentar uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
conforme exigido pelo pargrafo 10 da IAS 1. A demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido inclui as seguintes informaes:

CPC
26(R1):106(a)

IAS 1:106(a)

a)

o resultado abrangente total do perodo, apresentando separadamente os valores


totais atribuveis a proprietrios da controladora e a participaes nocontroladoras;

CPC
26(R1):106(b)

IAS 1:106(b)

b)

para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva


ou reapresentao retrospectiva reconhecidos de acordo com a IAS 8; e

CPC
26(R1):106(c)

IAS 1:106(c)

c)

[excludo]

CPC
26(R1):106(d)

IAS 1:106(d)

d)

para cada componente do patrimnio lquido, uma reconciliao entre o valor


contbil no incio e no final do perodo, divulgando separadamente as mudanas
resultantes de:

182

i)

resultado;

ii)

outros resultados abrangentes; e

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
iii)

CPC
26(R1):108

IAS 1:108

CPC
26(R1):110

IAS 1:110

Sim/No/N/A

transaes com proprietrios na qualidade de proprietrios, apresentando


separadamente as contribuies feitas pelos proprietrios e as distribuies
aos proprietrios e mudanas nas participaes societrias em subsidirias
que no resultam em perda de controle.

Notas:
1)

Os componentes do patrimnio lquido mencionados no pargrafo 106 da IAS 1


(vide acima) incluem, por exemplo, cada classe de patrimnio lquido
contribudo, o saldo acumulado de cada classe de outros resultados
abrangentes e lucros acumulados.

2)

A IAS 8 exige ajustes retrospectivos para realizar mudanas nas polticas


contbeis, conforme praticvel (exceto quando as disposies transitrias em
outra IFRS exigirem de outro modo), e para corrigir erros. Os ajustes
retrospectivos e as reapresentaes retrospectivas no constituem mutaes do
patrimnio lquido, mas so ajustes ao saldo de abertura dos lucros acumulados,
exceto quando uma IFRS exigir o ajuste retrospectivo de outro componente do
patrimnio lquido. O pargrafo 106(b) da IAS 1 exige a divulgao na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste total a cada
componente do patrimnio lquido resultante de mudanas nas polticas
contbeis e, separadamente, de correes de erros. Esses ajustes so
divulgados para cada perodo anterior e para o incio do perodo.

Informaes a serem apresentadas na demonstrao das mutaes do


patrimnio lquido ou nas notas explicativas
CPC
26(R1):106A

IAS 1:106A

Para cada componente do patrimnio lquido, uma entidade apresentar, seja na


demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma
anlise de outros resultados abrangentes por item (vide pargrafo 106(d)(ii) acima).

CPC
26(R1):107

IAS 1:107

Uma entidade apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou


nas notas explicativas:
a)

o valor dos dividendos reconhecidos como distribuies aos proprietrios durante


o perodo, e

b)

o correspondente valor de dividendos por ao.

Notas Explicativas
Estrutura das notas explicativas
As notas explicativas:
CPC
26(R1):112(a)

IAS 1:112(a)

a)

apresentaro informaes sobre a base de preparao das demonstraes


financeiras e as polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os
pargrafos 117 a 124 da IAS 1 (vide abaixo);

CPC
26(R1):112(b)

IAS 1:112(b)

b)

divulgaro as informaes exigidas pelas IFRSs que no estejam apresentadas


em nenhum outro lugar nas demonstraes financeiras; e

CPC
26(R1):112(c)

IAS 1:112(c)

c)

fornecero informaes que no estejam apresentadas em nenhum outro lugar


nas demonstraes financeiras, mas sejam relevantes para a compreenso de
qualquer uma delas.

CPC
26(R1):113

IAS 1:113

Uma entidade apresentar, na medida do praticvel, as notas explicativas de forma


sistemtica. Uma entidade far a referncia cruzada de cada item nos balanos
patrimoniais, na demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes e nas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa com as
respectivas informaes nas notas explicativas.
Notas:

CPC
26(R1):114

IAS 1:114

1)

Uma entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem,


para ajudar os usurios a compreender as demonstraes financeiras e
compar-las com as demonstraes financeiras de outras entidades:

183

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

declarao de conformidade com as IFRSs (pargrafo 16 da IAS 1) (vide


acima);

resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (pargrafo 117 da


IAS 1) (vide abaixo);

informaes de suporte para itens apresentados nos balanos patrimoniais e


na demonstrao do resultado e de outros resultados abrangentes e nas
demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa, na
ordem em que cada demonstrao e cada rubrica forem apresentadas; e

outras divulgaes, incluindo (i) passivos contingentes e compromissos


contratuais no reconhecidos (vide IAS 37); e (ii) divulgaes no
financeiras, por exemplo, os objetivos e as polticas de gesto de risco da
entidade (vide IFRS 7 - Instrumentos Financeiros: Divulgaes).
CPC
26(R1):115

IAS 1:115

2)

Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel variar a ordem de


itens especficos dentro das notas explicativas. Por exemplo, uma entidade pode
combinar informaes sobre mudanas no valor justo reconhecidas no resultado
com informaes sobre as datas de vencimento de instrumentos financeiros,
embora as primeiras divulgaes estejam relacionadas com a(s)
demonstrao(es) que apresenta(m) o resultado e de outros resultados
abrangentes e as ltimas estejam relacionadas com a balano patrimonial. No
obstante, uma estrutura sistemtica para as notas explicativas mantida na
medida do praticvel.

CPC
26(R1):116

IAS 1:116

3)

Uma entidade pode apresentar notas explicativas que forneam informaes


sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e as polticas
contbeis especficas como uma seo separada das demonstraes
financeiras.

Divulgao de polticas contbeis


Uma entidade divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
CPC
26(R1):117(a)

IAS 1:117(a)

a)

a(s) base(s) de mensurao utilizada(s) na preparao das demonstraes


financeiras; e

CPC
26(R1):117(b)

IAS 1:117(b)

a)

outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso


das demonstraes financeiras.

Notas:
CPC
26(R1):118

IAS 1:118

1)

importante que os usurios sejam informados sobre a(s) base(s) de


mensurao utilizada(s) nas demonstraes financeiras (por exemplo, custo
histrico, custo corrente, valor lquido realizvel, valor justo ou valor
recupervel), pois a base em que uma entidade prepara as demonstraes
financeiras afeta significativamente a anlise dos usurios. Quando uma
entidade utilizar mais de uma base de mensurao nas demonstraes
financeiras (por exemplo, quando forem reavaliadas classes especficas de
ativos), suficiente fornecer uma indicao das categorias de ativos e passivos
s quais cada base de mensurao aplicada.

CPC
26(R1):119

IAS 1:119

2)

Ao decidir se uma poltica contbil especfica deve ser divulgada, a


administrao considera se a divulgao auxiliaria os usurios na compreenso
de como as transaes, outros eventos e condies esto refletidos no
desempenho financeiro e na posio financeira informados. A divulgao de
polticas contbeis especficas especialmente til para usurios quando essas
polticas so escolhidas a partir de alternativas permitidas nas IFRSs. Um
exemplo a divulgao de se uma entidade aplica o mtodo de valor justo ou o
mtodo de custo sua propriedade de investimento (vide IAS 40 - Propriedade
de Investimento). Algumas IFRSs exigem a divulgao de polticas contbeis
especficas, incluindo as escolhas feitas pela administrao entre polticas
diferentes que elas permitem.

184

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC
26(R1):120

IAS 1:120

3)

Cada entidade considera a natureza de suas operaes e as polticas que os


usurios de suas demonstraes financeiras esperariam que fossem divulgadas
para esse tipo de entidade. Por exemplo, os usurios esperariam que uma
entidade sujeita ao imposto sobre a renda divulgasse suas polticas contbeis
para imposto sobre a renda, incluindo aquelas aplicveis a impostos diferidos
passivos e ativos. Quando uma entidade tiver operaes no exterior ou
transaes significativas em moedas estrangeiras, os usurios esperariam a
divulgao das polticas contbeis para o reconhecimento de ganhos e perdas
cambiais.

CPC
26(R1):121

IAS 1:121

4)

Uma poltica contbil pode ser significativa por causa da natureza das operaes
da entidade, mesmo se os valores dos perodos corrente e anteriores no forem
relevantes.

CPC
26(R1):121

IAS 1:121

apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente


exigida pelas IFRSs, mas que a entidade selecione e aplique de acordo com a IAS 8.

Sim/No/N/A

Julgamentos feitos no processo de aplicao de polticas contbeis


CPC
26(R1):122

IAS 1:122

Uma entidade divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou outras


notas explicativas, os julgamentos (separados daqueles que envolvem estimativas vide pargrafo 125 da IAS 1, conforme descrito abaixo) que a administrao fez no
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tiveram o efeito mais
significativo sobre os valores reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Notas:

CPC
26(R1):122

IAS 1:122

1)

Esses julgamentos envolvendo estimativas so tratados no pargrafo 125 da


IAS 1 (vide abaixo).

CPC
26(R1):123

IAS 1:123

2)

No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao


faz diversos julgamentos, separados daqueles que envolvem estimativas, que
podem afetar significativamente os valores reconhecidos nas demonstraes
financeiras. Por exemplo, a administrao faz julgamentos ao determinar:

se os ativos financeiros so investimentos mantidos at o vencimento;


quando substancialmente todos os riscos e benefcios significativos da
propriedade de ativos financeiros e ativos de arrendamento so transferidos
a outras entidades;

se, em essncia, as vendas especficas de bens so acordos de


financiamento e, portanto, no originam receita; e
IAS 1:123

2)

No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao


faz diversos julgamentos, separados daqueles que envolvem estimativas, que
podem afetar significativamente os valores reconhecidos nas demonstraes
financeiras. Por exemplo, a administrao faz julgamentos ao determinar:

quando substancialmente todos os riscos e benefcios significativos da


propriedade de ativos financeiros e ativos de arrendamento so transferidos
a outras entidades;

se, em essncia, as vendas especficas de bens so acordos de


financiamento e, portanto, no originam receita;
Fontes de incerteza na estimativa
CPC
26(R1):125

IAS 1:125

Uma entidade divulgar informaes sobre as premissas que fizer sobre o futuro e
outras fontes importantes de incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio,
que possuam um risco significativo de resultar em um ajuste relevante nos valores
contbeis de ativos e passivos dentro do prximo exerccio financeiro.

185

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Em relao a esses ativos e passivos, as notas explicativas incluiro detalhes de:

CPC
26(R1):125(a)

IAS 1:125(a)

a)

sua natureza; e

CPC
26(R1):125(b)

IAS 1:125(b)

b)

seu valor contbil no final do perodo de relatrio.

Notas:
CPC
26(R1):126

IAS 1:126

1)

A determinao dos valores contbeis de alguns ativos e passivos exige a


estimativa dos efeitos de eventos futuros incertos sobre esses ativos e passivos
no perodo de relatrio. Por exemplo, na ausncia de preos de mercado
observados recentemente, so necessrias estimativas orientadas para o futuro
para medir o valor recupervel de classes do imobilizado, o efeito da
obsolescncia tecnolgica dos estoques, provises sujeitas ao resultado futuro
de litgios em andamento e passivos de benefcios de longo prazo para
empregados, tais como obrigaes de penso. Essas estimativas envolvem
premissas sobre itens tais como ajuste de risco a fluxos de caixa ou taxas de
desconto, mudanas futuras em salrios e mudanas futuras em preos que
afetam outros custos.

CPC
26(R1):127

IAS 1:127

2)

As premissas e outras fontes de incerteza na estimativa divulgadas de acordo


com o pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima) esto relacionadas com as
estimativas que exigem os julgamentos mais difceis, subjetivos ou complexos
da administrao. medida que aumenta o nmero de variveis e premissas
que afetam a possvel resoluo futura das incertezas, esses julgamentos se
tornam mais subjetivos e complexos, e o potencial para um consequente ajuste
relevante aos valores contbeis de ativos e passivos aumenta normalmente na
mesma proporo.

CPC
26(R1):128

IAS 1:128

3)

As divulgaes do pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima) no so exigidas para


ativos e passivos com um risco significativo de que seus valores contbeis
possam mudar significativamente dentro do prximo exerccio financeiro se, no
final do perodo de relatrio, eles forem mensurados ao valor justo com base em
um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou passivo idntico. Esses
valores justos poderiam mudar significativamente dentro do prximo exerccio
financeiro, porm essas mudanas no se originariam de premissas ou outras
fontes de incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio.

CPC
26(R1):129

IAS 1:129

Uma entidade apresenta as divulgaes do pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima) de


uma forma que ajude os usurios de demonstraes financeiras a compreender os
julgamentos da administrao sobre o futuro e outras fontes de incerteza na estimativa.
Notas:

CPC
26(R1):129

IAS 1:129

1)

A natureza e a extenso das informaes fornecidas variam de acordo com a


natureza das premissas e outras circunstncias. Seguem abaixo exemplos dos
tipos de divulgaes feitos por uma entidade:

a natureza da premissa ou outra incerteza na estimativa;


a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, s premissas e s
estimativas subjacentes a seu clculo, incluindo as razes da sensibilidade;

a resoluo esperada de uma incerteza e o intervalo de resultados


razoavelmente possveis dentro do prximo exerccio financeiro em relao
aos valores contbeis dos ativos e passivos afetados; e

uma explicao das mudanas feitas s premissas passadas em relao a


esses ativos e passivos, se a incerteza permanecer no resolvida.
CPC
26(R1):130

186

IAS 1:130

2)

A IAS 1 no exige que uma entidade divulgue informaes ou previses


oramentrias ao fazer as divulgaes no pargrafo 125 da IAS 1 (vide acima).

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC
26(R1):131

Referncia
(IFRS)
IAS 1:131

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Quando impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de uma premissa ou


outra fonte de incerteza na estimativa no final do perodo de relatrio, a entidade
divulga que razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os
resultados, dentro do prximo exerccio financeiro, que forem diferentes das premissas
poderiam exigir um ajuste relevante ao valor contbil do ativo ou passivo afetado. Em
todos os casos, a entidade divulga a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo
especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado pela premissa.
Capital social

CPC
26(R1):134

IAS 1:134

Uma entidade divulgar informaes que permitam aos usurios de suas


demonstraes financeiras avaliar os objetivos, as polticas e os processos de
gerenciamento de capital da entidade.
Para cumprir o pargrafo 134 da IAS 1 (vide acima), a entidade divulga o seguinte:

CPC
26(R1):135(a)

IAS 1:135(a)

a)

informaes qualitativas sobre seus objetivos, suas polticas e seus processos de


gerenciamento de capital, incluindo:
i)

uma descrio do que gerencia como capital;

ii)

quando uma entidade estiver sujeita a requisitos de capital impostos


externamente, a natureza desses requisitos e como esses requisitos so
incorporados no gerenciamento do capital; e

iii)

como cumpre seus objetivos de gerenciamento de capital;

CPC
26(R1):135(b)

IAS 1:135(b)

b)

dados quantitativos resumidos sobre o que gerencia como capital;

CPC
26(R1):135(b)

IAS 1:135(b)

Nota: Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros (por exemplo,


algumas formas de dvida subordinada) como parte do capital. Outras entidades
consideram o capital excluindo alguns componentes do patrimnio lquido (por
exemplo, componentes decorrentes de hedges de fluxo de caixa).

CPC
26(R1):135(c)

IAS 1:135(c)

c)

quaisquer mudanas nos pargrafos 135(a) e 135(b) (vide acima) em relao ao


perodo anterior;

CPC
26(R1):135(d)

IAS 1:135(d)

d)

se, durante o perodo, ela cumpriu quaisquer requisitos de capital impostos


externamente aos quais est sujeita; e

CPC
26(R1):135(e)

IAS 1:135(e)

e)

quando a entidade no tiver cumprido tais requisitos de capital impostos


externamente, as consequncias desse no cumprimento.

CPC
26(R1):135

IAS 1:135

Nota: A entidade fundamenta essas divulgaes nas informaes fornecidas


internamente ao pessoal-chave da administrao da entidade.

CPC
26(R1):136

IAS 1:136

Quando uma divulgao total de requisitos de capital e de como o capital gerenciado


no fornecer informaes teis ou distorcer a compreenso, por um usurio de
demonstraes financeiras, dos recursos de capital de uma entidade, a entidade
divulgar informaes separadas para cada requisito de capital ao qual estiver sujeita.

CPC
26(R1):136

IAS 1:136

Nota:
Uma entidade pode gerenciar o capital de diversas maneiras e estar sujeita a diversos
requisitos diferentes de capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades
que empreendem atividades de seguro e atividades bancrias, e essas entidades
podem ainda operar em diversas jurisdies.

187

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
A entidade possui um instrumento financeiro com opo de venda ou um instrumento
que impe entidade algumas obrigaes decorrentes de liquidao?
Se a resposta for sim:
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados como patrimnio
lquido

CPC
26(R1):136A

IAS 1:136A

Para instrumentos financeiros com opo de venda classificados como instrumentos


de patrimnio, uma entidade divulgar (na medida em que no tenha divulgado em
outro lugar):

CPC
26(R1):136A
(a)

IAS 1: 136 A
(a)

a)

dados quantitativos resumidos sobre o valor classificado como patrimnio lquido;

CPC
26(R1):136A
(b)

IAS 1: 136 A
(b)

b)

seus objetivos, suas polticas e seus processos para gerenciar a sua obrigao de
recomprar ou resgatar os instrumentos, quando for obrigada a faz-lo pelos
titulares desses instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em relao ao
perodo anterior;

CPC
26(R1):136A
(c)

IAS 1: 136 A
(c)

c)

a sada de caixa esperada por ocasio do resgate ou recompra dessa classe de


instrumentos financeiros; e

CPC
26(R1):136A
(d)

IAS 1: 136 A
(d)

d)

informaes sobre como a sada de caixa esperada por ocasio do resgate ou


recompra foi determinada.

Outras divulgaes
Uma entidade divulgar nas notas explicativas:
CPC
26(R1):137 (a)

IAS 1: 137
(a)

a)

o valor de dividendos propostos ou declarados antes que as demonstraes


financeiras sejam autorizadas para emisso, porm no reconhecidos como uma
distribuio aos proprietrios durante o perodo, e o correspondente valor por
ao; e

CPC
26(R1):137 (b)

IAS 1: 137
(b)

b)

o valor de quaisquer dividendos preferenciais acumulados no reconhecidos.

Uma entidade divulgar o seguinte, se no estiver divulgado em nenhum outro lugar


nas informaes publicadas com as demonstraes financeiras:
CPC
26(R1):138 (a)

IAS 1: 138
(a)

a)

o domiclio e a natureza jurdica da entidade, seu pas de constituio e o


endereo de sua sede administrativa (ou sede principal, se diferente da sede
administrativa);

CPC
26(R1):138 (b)

IAS 1: 138
(b)

b)

uma descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais


atividades;

CPC
26(R1):138 (c)

IAS 1: 138 (c) c)

o nome da controladora e da controladora final do grupo; e

CPC
26(R1):138 (d)

IAS 1: 138
(d)

se for uma entidade por prazo determinado, informaes sobre o seu prazo de
durao.

188

d)

Sim/No/N/A

IAS 2/CPC 16 (R1) - Estoques


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 2,


que prescreve o tratamento contbil para estoques. As principais questes so: os
custos que podem ser capitalizados como um ativo, o reconhecimento subsequente
como uma despesa, incluindo a reduo ao valor lquido realizvel, e a determinao
das frmulas de custo a serem utilizadas na atribuio de custos aos estoques.
Vale observar que os requisitos de mensurao da IAS 2 (vide questionrio de
cumprimento das IFRSs da Deloitte para maiores detalhes) no se aplicam a estoques
mantidos por:

produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas ps-colheita e


minerais e produtos minerais, na medida em que sejam mensurados pelo valor
lquido realizvel, de acordo com as melhores prticas estabelecidas nesses
setores; e

negociadores-corretores de commodities que mensurem seus estoques ao valor


justo menos custos de venda.
Contudo, esses estoques so excludos somente dos requisitos de mensurao da IAS
2. Os requisitos de divulgao, conforme especificados abaixo, so aplicveis.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 2 ou alteram pargrafos existentes da
IAS 2:

IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, emitida em outubro 2010, alterou o pargrafo


2(b) e excluiu o pargrafo 40A. IFRS 9 emitida em novembro de 2013 retirou a
data efetiva de aplicao da IFRS 9 e agora est disponvel para adoo. Veja
abaixo

Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010)
(ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a
entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS
9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013)
ao mesmo tempo

A entidade tinha estoques?


Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras divulgaro:
CPC
16(R1):36(a)

IAS 2:36(a)

a)

as polticas contbeis adotadas na mensurao de estoques, incluindo o mtodo


de custo utilizado;

CPC
16(R1):36(b)

IAS 2:36(b)

b)

o valor contbil total de estoques;

CPC
16(R1):36(b)

IAS 2:36(b)

c)

o valor contbil de estoques em classificaes apropriadas para a entidade;

CPC
16(R1):36(c)

IAS 2:36(c)

d)

o valor contbil de estoques reconhecido pelo valor justo menos custos de venda;

CPC
16(R1):36(d)

IAS 2:36(d)

e)

o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo;

189

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC
16(R1):36(e)

IAS 2:36(e)

f)

o valor de qualquer reduo de estoques reconhecido como despesa no perodo,


de acordo com o pargrafo 34 da IAS 2;

CPC
16(R1):36(f)

IAS 2:36(f)

g)

o valor de qualquer reverso de uma reduo que seja reconhecida como uma
reduo no valor de estoques reconhecida como despesa no perodo, de acordo
com o pargrafo 34 da IAS 2;

CPC
16(R1):36(g)

IAS 2:36(g)

h)

as circunstncias ou eventos que levaram reverso de uma reduo de


estoques, de acordo com o pargrafo 34 da IAS 2; e

CPC
16(R1):36(h)

IAS 2:36(h)

i)

o valor contbil de estoques dados como garantia para passivos.

Notas:
CPC
16(R1):37

IAS 2:37

1)

Informaes sobre os valores contbeis mantidos em diferentes classificaes


de estoques e a extenso das mudanas nesses ativos so teis aos usurios
de demonstraes financeiras. As classificaes comuns de estoques so
mercadorias, suprimentos para produo, materiais, produtos em elaborao e
produtos acabados.

CPC
16(R1):37

IAS 2:37

2)

Os estoques de um prestador de servios podem ser descritos como produtos


em elaborao.

CPC
16(R1):38

IAS 2:38

3)

O valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo, que


frequentemente mencionado como custo de vendas, consiste nos custos
anteriormente includos na mensurao de estoque que tem sido vendido
atualmente, gastos gerais de produo no alocados e valores anormais de
custos de produo de estoques. As circunstncias da entidade tambm podem
justificar a incluso de outros valores, tais como custos de distribuio.

CPC
16(R1):39

IAS 2:39

4)

Algumas entidades adotam um formato diferente para o resultado que resulta na


divulgao de valores que no sejam o custo de estoques reconhecidos como
despesa durante o perodo. De acordo com esse formato, a entidade apresenta
uma anlise de despesas utilizando uma classificao baseada na natureza das
despesas. Nesse caso, a entidade divulga os custos reconhecidos como
despesa para matrias-primas e materiais de consumo, custos de mo-de-obra
e outros custos, juntamente com o valor da diferena lquida entre estoques
iniciais e finais do perodo.

190

Sim/No/N/A

IAS 7/CPC 3 (R2) - Demonstrao dos Fluxos de Caixa


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata da IAS 7, que prescreve a forma pela qual a
demonstrao dos fluxos de caixa deve ser elaborada. Em particular, ela especifica o
tratamento, na demonstrao dos fluxos de caixa, de itens como juros, dividendos,
impostos e a aquisio ou alienao de negcios.
De acordo com a IAS 7, todas as entidades devem elaborar uma demonstrao dos
fluxos de caixa como parte de suas demonstraes financeiras de acordo com as
IFRSs.
O Apndice A que acompanha a IAS 7 fornece uma srie de exemplos ilustrativos de
demonstraes dos fluxos de caixa elaboradas de acordo com a Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012, alterou os pargrafos 42A e 42B e acrescentou o pargrafo 40A. Uma
entidade aplicar essas alteraes para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de
janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma entidade aplicar
essas alteraes antecipadamente, ela aplicar todas as alteraes includas em
Entidades de Investimento ao mesmo tempo.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Requisito de apresentao de uma demonstrao dos fluxos de caixa
CPC 03(R2):1

IAS 7:1

Uma entidade elaborar uma demonstrao dos fluxos de caixa de acordo com as
exigncias da IAS 7 e a apresentar como parte integrante de suas demonstraes
financeiras de cada perodo para o qual as demonstraes financeiras sejam
apresentadas.
Notas:

CPC 03(R2):6

IAS 7:6

Para fins de elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa:


1)

Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos vista.

CPC 03(R2):6

IAS 7:6

2)

Equivalentes de caixa so investimentos de curto prazo e de alta liquidez, que


so prontamente conversveis em valores conhecidos de caixa e que esto
sujeitos a um risco insignificante de mudana de valor.

CPC 03(R2):7

IAS 7:7

3)

Equivalentes de caixa so mantidos para atender compromissos de caixa de


curto prazo, e no para fins de investimento ou outros. Para se qualificar como
um equivalente de caixa, o investimento deve ser prontamente conversvel em
valores conhecidos de caixa e estar sujeito a um risco insignificante de mudana
de valor. Portanto, normalmente um investimento somente se qualifica como
equivalente de caixa quando tem vencimento de curto prazo, ou seja, cerca de
trs meses ou menos a contar da data de aquisio. Investimentos em
instrumentos de patrimnio no so includas em equivalentes de caixa, a menos
que, em sua essncia, sejam equivalentes de caixa (como, por exemplo, no caso
de aes preferenciais adquiridas pouco antes do trmino de seu prazo de
resgate e com uma data de resgate especificada).

CPC 03(R2):8

IAS 7:8

4)

Emprstimos bancrios so geralmente considerados como sendo atividades de


financiamento. Contudo, em alguns pases, saques a descoberto em banco
pagveis quando exigidos so parte integrante da administrao de caixa de
uma entidade. Nessas circunstncias, os saques a descoberto so includos
como um componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma caracterstica
desses acordos bancrios que o saldo bancrio frequentemente flutua de
credor para devedor.

191

Referncia
(CPC)
CPC 03(R2):9

Referncia
(IFRS)
IAS 7:9

Requisito de apresentao/divulgao
5)

Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou


equivalentes de caixa, j que estes componentes so parte da administrao de
caixa de uma entidade, e no parte de suas atividades operacionais, de
investimento e de financiamento. A administrao de caixa inclui o investimento
de caixa excedente em equivalentes de caixa.

Classificao de fluxos de caixa


CPC
03(R2):10

IAS 7:10

A demonstrao dos fluxos de caixa informar os fluxos de caixa durante o perodo,


classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Notas:

CPC
03(R2):11

IAS 7:11

1)

Uma entidade apresenta seus fluxos de caixa decorrentes de atividades


operacionais, de investimento e de financiamento da forma mais apropriada para
os seus negcios. A classificao por atividade oferece informaes que
permitem aos usurios avaliar o impacto dessas atividades sobre a posio
financeira da entidade e o valor de seu caixa e equivalentes de caixa. Essas
informaes tambm podem ser usadas para avaliar as relaes entre essas
atividades. As definies de atividades operacionais, de investimento e de
financiamento so apresentadas no pargrafo 6 da IAS 7. Os pargrafos 13 a 17
da IAS 7 fornecem orientao abrangente sobre a classificao apropriada de
fluxos de caixa.

CPC
03(R2):12

IAS 7:12

2)

Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa que sejam classificados de
formas diferentes. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento
de um emprstimo inclui principal e juros, o elemento juros pode ser classificado
como uma atividade operacional e o elemento principal classificado como uma
atividade de financiamento.

Divulgao dos fluxos de caixa de atividades operacionais


Uma entidade divulgar os fluxos de caixa de atividades operacionais usando:
CPC
03(R2):18(a)

IAS 7:18(a)

a)

o mtodo direto, pelo qual so divulgadas as principais classes de recebimentos


brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa, ou

CPC
03(R2):18(b)

IAS 7:18(b)

b)

o mtodo indireto, pelo qual o resultado ajustado para refletir os efeitos de


transaes de natureza no monetria, quaisquer diferimentos ou
provisionamentos de recebimentos ou pagamentos de caixa operacionais
passados ou futuros e itens de receita ou despesa associados a fluxos de caixa de
investimento ou de financiamento.

CPC
03(R2):19

IAS 7:19

Nota: As entidades so incentivadas a divulgar os fluxos de caixa de atividades


operacionais usando o mtodo direto.
Divulgao dos fluxos de caixa de atividades de investimento e financiamento

CPC
03(R2):21

IAS 7:21

Uma entidade informar separadamente as principais classes de recebimentos brutos


de caixa e pagamentos brutos de caixa decorrentes de atividades de investimento e
financiamento, exceto se os fluxos de caixa descritos nos pargrafos 22 e 24 da IAS 7
(vide orientao) forem informados pelo valor lquido.

CPC
03(R2):16

IAS 7:16

Apenas os gastos que resultam em um ativo reconhecido no balano patrimonial so


elegveis para classificao como atividades de investimento.
Divulgao dos fluxos de caixa pelo valor lquido

CPC
03(R2):22

IAS 7:22

Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades operacionais, de investimento


ou de financiamento podem ser informados pelo valor lquido:

CPC
03(R2):22(a)

IAS 7:22(a)

a)

recebimentos e pagamentos de caixa em nome de clientes, quando os fluxos de


caixa refletirem as atividades do cliente e no as da entidade; e

CPC
03(R2):22(b)

IAS 7:22(b)

b)

recebimentos e pagamentos de caixa referentes a itens cuja movimentao seja


rpida, cujos valores sejam altos e cujos vencimentos sejam de curto prazo.

192

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC
03(R2):23

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IAS 7:23

Sim/No/N/A

Notas:
1)

Exemplos de recebimentos e pagamentos de caixa mencionados no


pargrafo 22(a) da IAS 7 incluem:

a aceitao e restituio de depsitos vista de um banco;


fundos mantidos em nome de clientes por uma entidade de
investimentos; e

aluguis cobrados em nome de proprietrios de imveis e repassados a


eles.
CPC
03(R2):23A

IAS 7:23A

2)

Exemplos de recebimentos e pagamentos de caixa mencionados no


pargrafo 22(b) da IAS 7 incluem os adiantamentos e restituies de:

valores de principal relativos a clientes de carto de crdito;


compra e venda de investimentos; e
outros emprstimos de curto prazo, como, por exemplo, aqueles cujo
prazo de vencimento de trs meses ou menos.
CPC
03(R2):24

IAS 7:24

Os fluxos de caixa decorrentes de cada uma das atividades de uma instituio


financeira relacionadas abaixo podem ser informados pelo valor lquido:
a)

recebimentos e pagamentos de caixa para a aceitao e restituio de depsitos


com data fixa de vencimento;

b)

realizao e retirada de depsitos junto a outras instituies financeiras; e

c)

adiantamentos e emprstimos de caixa a clientes e a restituio desses


adiantamentos e emprstimos.

Fluxos de caixa em moeda estrangeira


CPC
03(R2):28

IAS 7:28

O efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre caixa e equivalentes de caixa
mantidos ou devidos em moeda estrangeira informado na demonstrao dos fluxos
de caixa a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no incio e no final do
perodo.

CPC
03(R2):28

IAS 7:28

Nota: Esse valor apresentado separadamente dos fluxos de caixa de atividades


operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se
houver, caso esses fluxos de caixa tenham sido informados aplicando-se as
taxas de cmbio do final do perodo.
Juros e dividendos

CPC
03(R2):31

IAS 7:31

Fluxos de caixa decorrentes de juros e dividendos recebidos e pagos sero divulgados


separadamente.

CPC
03(R2):31

IAS 7:31

Fluxos de caixa decorrentes de juros e dividendos recebidos e pagos sero


classificados de forma consistente, de perodo para perodo, como resultantes de
atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.

193

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Notas:

CPC
03(R2):32

IAS 7:32

1)

O valor total dos juros pagos durante um perodo divulgado na demonstrao


dos fluxos de caixa caso tenha sido reconhecido como despesa no resultado ou
capitalizado de acordo com a IAS 23 -Custos de Emprstimos.

CPC
03(R2):33

IAS 7:33

2)

Para uma instituio financeira, juros pagos e juros e dividendos recebidos so


geralmente classificados como fluxo de caixa operacional. Contudo, no h
consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras entidades.
Juros pagos e juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxo
de caixa operacional porque entram na determinao do resultado.
Alternativamente, juros pagos e juros e dividendos recebidos podem ser
classificados como fluxo de caixa de financiamento e fluxo de caixa de
investimento, respectivamente, j que constituem custos de obteno de
recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.

CPC
03(R2):34

IAS 7:34

3)

Dividendos pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de


financiamento, pois constituem um custo de obteno de recursos financeiros.
Alternativamente, dividendos pagos podem ser classificados como um
componente do fluxo de caixa de atividades operacionais a fim de auxiliar os
usurios a determinar a capacidade de uma entidade de pagar dividendos a
partir dos fluxos de caixa operacionais.

Impostos sobre a renda


CPC
03(R2):35

IAS 7:35

Fluxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda sero divulgados


separadamente.

CPC
03(R2):35

IAS 7:35

Fluxos de caixa decorrentes de impostos sobre a renda sero classificados como fluxos
de caixa de atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente
associados a atividades de financiamento e investimento.
Notas:

CPC
03(R2):36

IAS 7:36

1)

Impostos sobre a renda resultam de transaes que do origem a fluxos de caixa


classificados como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou
de financiamento em uma demonstrao dos fluxos de caixa. Embora as
despesas fiscais possam ser prontamente associadas a atividades de
investimento ou de financiamento, frequentemente impraticvel identificar os
fluxos de caixa de impostos correspondentes e elas podem surgir em um perodo
diferente daquele dos fluxos de caixa da transao subjacente. Portanto,
impostos pagos so normalmente classificados como fluxo de caixa de
atividades operacionais. Contudo, quando possvel associar o fluxo de caixa de
impostos a uma transao especfica que d origem a fluxos de caixa
classificados como decorrentes de atividades de investimento ou de
financiamento, esse fluxo de caixa classificado como decorrente de atividade
de investimento ou de financiamento, conforme apropriado.

CPC
03(R2):36

IAS 7:36

2)

Quando o fluxo de caixa de impostos alocado a mais de uma classe de


atividades, o valor total de impostos pagos divulgado.

Investimentos em subsidirias, coligadas e empreendimentos em conjunto (joint


ventures)
A entidade apresentou algum fluxo de caixa decorrente de um investimento em uma
coligada ou subsidiria contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou pelo
mtodo de custo (por exemplo, dividendos ou adiantamentos)?
Se a resposta for sim:
CPC
03(R2):37

194

IAS 7:37

Ao contabilizar um investimento em uma coligada, um empreendimento em conjunto


(joint venture) ou uma subsidiria pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou de custo,
o investidor restringe sua divulgao na demonstrao dos fluxos de caixa aos fluxos
de caixa entre ele e a investida, como, por exemplo, a dividendos e adiantamentos.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IAS 7:38

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Uma entidade que divulga sua participao em uma coligada ou um empreendimento


em conjunto (joint venture) usando o mtodo da equivalncia patrimonial inclui, em sua
demonstrao dos fluxos de caixa, os fluxos de caixa relativos a seus investimentos na
coligada ou no empreendimento em conjunto (joint venture) e distribuies e outros
pagamentos ou recebimentos entre ela e a coligada ou o empreendimento em conjunto
(joint venture).
Mudanas nas participaes societrias em subsidirias e em outros negcios
A entidade apresentou algum fluxo de caixa decorrente de mudanas em participaes
societrias em subsidirias e em outros negcios?
Se a resposta for sim:

CPC
03(R2):39

IAS 7:39

Os fluxos de caixa totais decorrentes da obteno ou da perda de controle de


subsidirias ou de outros negcios sero apresentados separadamente e classificados
como atividades de investimento.

CPC
03(R2):41

IAS 7:41

Nota: Os efeitos sobre o fluxo de caixa decorrentes da perda de controle no so


deduzidos daqueles decorrentes da obteno de controle.

CPC
03(R2):40

IAS 7:40

Uma entidade divulgar, no total, em relao obteno e perda de controle de


subsidirias ou de outros negcios durante o perodo, cada um dos seguintes itens:

CPC
03(R2):40(a)

IAS 7:40(a)

a)

a contrapartida total paga ou recebida;

CPC
03(R2):40(b)

IAS 7:40(b)

b)

a parcela da contrapartida, que consiste em caixa e equivalentes de caixa;

CPC
03(R2):40(c)

IAS 7:40(c)

c)

o valor do caixa e equivalentes de caixa das subsidirias ou de outros negcios


cujo controle foi obtido ou perdido; e

CPC
03(R2):40(d)

IAS 7:40(d)

d)

o valor dos ativos e dos passivos, exceto caixa ou equivalentes de caixa, das
subsidirias ou de outros negcios cujo controle foi obtido ou perdido, resumido e
discriminado por categoria principal.

Uma Entidade de Investimento, como definido na IFRS 10 Demonstraes Financeiras


Consolidadas, no precisa aplicar os pargrafos 40 (c) ou 40 (d) a um investimento em
subsidiria que requerido a ser mensurado pelo valor justo por meio do resultado.
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), acrescentou o
pargrafo 40A. Uma entidade aplicar essa alterao para perodos anuais iniciados
em ou aps 1 de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada. Se uma
entidade aplicar essas alteraes antecipadamente, ela aplicar todas as alteraes
includas em Entidades de Investimento ao mesmo tempo.
CPC
03(R2):42

IAS 7:42

O valor total de caixa pago ou recebido como contrapartida pela obteno ou perda do
controle de subsidirias ou outros negcios informado na demonstrao dos fluxos de
caixa lquido de caixa e equivalentes de caixa adquiridos ou alienados como parte
dessas transaes, eventos ou mudanas nas circunstncias.

CPC
03(R2):42A

IAS 7:42A

Os fluxos de caixa originados de mudanas nas participaes societrias em uma


subsidiria que no resultarem em perda de controle sero classificados como fluxos
de caixa de atividades de financiamento, a menos que a subsidiria seja detida por
uma entidade de investimento, como definido pela IFRS 10, e seja requerida a ser
mensurada pelo valor justo por meio do resultado.

CPC
03(R2):42B

IAS 7:42B

Mudanas nas participaes societrias em uma subsidiria que no resultam em


perda de controle, como a posterior compra ou venda, por uma controladora, dos
instrumentos de patrimnio de uma subsidiria, so contabilizados como transaes
patrimoniais (vide IFRS 10 - Demonstraes Financeiras Consolidadas), a menos que a
subsidiria seja detida por uma entidade de investimento e seja requerida a ser
mensurada pelo valor justo por meio do resultado. Consequentemente, os fluxos de
caixa resultantes so classificados da mesma forma que outras transaes com
proprietrios descritas no pargrafo 17 da IAS 7.

195

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Transaes no monetrias

CPC
03(R2):43

IAS 7:43

Transaes de investimento e financiamento que no exigem o uso de caixa e


equivalentes de caixa sero excludas da demonstrao dos fluxos de caixa.

CPC
03(R2):43

IAS 7:43

Transaes de investimento e financiamento que no exigem o uso de caixa e


equivalentes de caixa sero divulgadas em qualquer outra parte das demonstraes
financeiras, de modo a fornecer todas as informaes relevantes sobre essas
atividades de investimento e financiamento.

CPC
03(R2):44

IAS 7:44

Nota: Muitas atividades de investimento e financiamento no tm um impacto direto


sobre os fluxos de caixa correntes, apesar de efetivamente afetarem a estrutura
de capital e de ativos de uma entidade. A excluso de transaes no
monetrias da demonstrao dos fluxos de caixa consistente com o objetivo
de uma demonstrao dos fluxos de caixa, j que esses itens no envolvem
fluxos de caixa no perodo corrente. So exemplos de transaes no
monetrias:

a aquisio de ativos atravs da assuno de passivos diretamente


relacionados ou de um arrendamento financeiro;

a aquisio de uma entidade por meio de uma emisso de instrumentos de


patrimnio; e

a converso de dvida em patrimnio lquido.


Componentes de caixa e equivalentes de caixa
CPC
03(R2):45

IAS 7:45

Uma entidade divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa.

CPC
03(R2):45

IAS 7:45

Uma entidade apresentar uma reconciliao dos valores de caixa e equivalentes de


caixa em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes
apresentados no balano patrimonial.

CPC
03(R2):46

IAS 7:46

Para cumprir a IAS 1 -Apresentao de Demonstraes Financeiras, uma entidade


divulga a poltica que adota para determinar a composio de caixa e equivalentes de
caixa.

CPC
03(R2):47

IAS 7:47

O efeito de qualquer mudana na poltica utilizada para a determinao dos


componentes de caixa e equivalentes de caixa (por exemplo, uma mudana na
classificao de instrumentos financeiros anteriormente considerados como parte da
carteira de investimentos de uma entidade) informado de acordo com a IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.
Outras divulgaes

CPC
03(R2):48

IAS 7:48

Uma entidade divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, o valor dos


saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no
estejam disponveis para uso pelo grupo.

CPC
03(R2):49

IAS 7:49

Nota: Exemplos incluem saldos de caixa e equivalentes de caixa mantidos por uma
subsidiria que opera em um pas onde controles de cmbio ou outras
restries legais so aplicveis quando os saldos no se encontram disponveis
para uso geral pela controladora ou por outras subsidirias.

CPC
03(R2):50

IAS 7:50

A entidade incentivada a divulgar informaes adicionais que possam ser relevantes


para os usurios na compreenso da posio financeira e da liquidez da entidade,
juntamente com um comentrio da administrao.

196

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC
03(R2):50

Referncia
(IFRS)
IAS 7:50

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: Essas divulgaes podem incluir:

a)

o valor de linhas de crdito no utilizadas que possam estar disponveis para


futuras atividades operacionais e para liquidar compromissos de capital, indicando
quaisquer restries sobre o uso dessas linhas de crdito;

b)

excludo;

c)

o valor total dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade


operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios para manter
a capacidade operacional; e

d)

o valor dos fluxos de caixa originados de atividades operacionais, de investimento


e de financiamento de cada segmento reportvel (vide IFRS 8 -Segmentos
Operacionais).

197

IAS 8/CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas


Contbeis e Erros
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 8,
que prescreve os critrios para seleo e mudanas nas polticas contbeis,
juntamente com o tratamento contbil e a divulgao de mudanas nas polticas
contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e correes de erros.
Os pargrafos abaixo listam as divulgaes exigidas para mudanas nas polticas
contbeis, mudanas nas estimativas e correes de erros no perodo. Consulte a IAS
8 e as sees relevantes do questionrio de cumprimento das IFRSs da Deloitte para
as circunstncias em que essas mudanas e correes so permitidas e o tratamento
contbil exigido.
Os requisitos de divulgao para polticas contbeis, com exceo das mudanas nas
polticas contbeis, so definidos na IAS 1 -Apresentao de Demonstraes
Financeiras (vide seo relevante deste checklist).
A Orientao de Implementao que acompanha a IAS 8 fornece exemplos ilustrativos
da correo retrospectiva de erros e da aplicao retrospectiva e prospectiva de
mudanas nas polticas contbeis.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 8 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 8:

A IFRS 9, emitida em novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da


IFRS 9 e est atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo.

Uma entidade deve aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9, conforme
alterada em novembro de 2013.
Divulgao de mudanas nas polticas contbeis
A entidade mudou alguma poltica contbil durante o perodo de relatrio devido
aplicao inicial de uma norma?
Se a resposta for sim:
Quando a aplicao inicial de uma IFRS tiver um efeito sobre o perodo corrente ou
qualquer perodo anterior, exceto que seja impraticvel determinar o valor do ajuste, ou
poderia ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar:
CPC 23:28(a)

IAS 8:28(a)

a)

o ttulo da IFRS;

CPC 23:28(b)

IAS 8:28(b)

b)

conforme o caso, que a mudana na poltica contbil foi feita de acordo com suas
disposies transitrias;

CPC 23:28(c)

IAS 8:28(c)

c)

a natureza da mudana na poltica contbil;

CPC 23:28(d)

IAS 8:28(d)

d)

conforme o caso, a descrio das disposies transitrias;

198

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 23:28(e)

IAS 8:28(e)

e)

conforme o caso, as disposies transitrias que possam ter um efeito sobre


perodos futuros;

CPC 23:28(f)

IAS 8:28(f)

f)

para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel,


o valor do ajuste:
i)

para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras; e

ii)

se a IAS 33 -Lucro por Ao se aplicar entidade, do lucro bsico por ao


e do lucro diludo por ao;

CPC 23:28(g)

IAS 8:28(g)

g)

o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme


praticvel; e

CPC 23:28(h)

IAS 8:28(h)

h)

se a aplicao retrospectiva exigida pelo pargrafo 19(a) ou 19(b) da IAS 8 for


impraticvel para um perodo anterior especfico ou perodos anteriores aos
apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e a partir de quando a mudana na poltica contbil foi
aplicada.

CPC 23:28

IAS 8:28

Nota: As demonstraes financeiras de perodos subsequentes no precisam repetir


as divulgaes exigidas pelo pargrafo 28 da IAS 8.

Sim/No/N/A

A entidade mudou voluntariamente alguma poltica contbil durante o perodo de


relatrio?
Se a resposta for sim:
Quando uma mudana voluntria na poltica contbil tiver um efeito sobre o perodo
corrente ou qualquer perodo anterior, exceto que seja impraticvel determinar o valor
do ajuste, ou poderia ter um efeito sobre perodos futuros, uma entidade divulgar:
CPC 23:29(a)

IAS 8:29(a)

a)

a natureza da mudana na poltica contbil;

CPC 23:29(b)

IAS 8:29(b)

b)

os motivos pelos quais a aplicao da nova poltica contbil fornece informaes


confiveis e mais relevantes;

CPC 23:29(c)

IAS 8:29(c)

c)

para o perodo corrente e cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel,


o valor do ajuste:
i)

para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras; e

ii)

se a IAS 33 -Lucro por Ao se aplicar entidade, do lucro bsico por ao e


do lucro diludo por ao;

CPC 23:29(d)

IAS 8:29(d)

d)

o valor do ajuste referente a perodos anteriores aos apresentados, conforme


praticvel; e

CPC 23:29(e)

IAS 8:29(e)

e)

se a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior especfico


ou perodos anteriores queles apresentados, as circunstncias que levaram
existncia dessa condio e uma descrio de como e a partir de quando a
mudana na poltica contbil foi aplicada.

CPC 23:29

IAS 8:29

Nota: As demonstraes financeiras de perodos subsequentes no precisam repetir


as divulgaes exigidas pelo pargrafo 29 da IAS 8.

199

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Normas ou Interpretaes emitidas, mas ainda no aplicveis
A entidade no aplicou uma nova IFRS que tenha sido emitida, mas ainda no entrou
em vigor?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:

CPC 23:30(a)

IAS 8:30(a)

a)

esse fato; e

CPC 23:30(b)

IAS 8:30(b)

b)

informaes conhecidas ou razoavelmente estimveis relevantes para a avaliao


do possvel impacto que a aplicao da nova IFRS ter sobre as demonstraes
financeiras da entidade no perodo de aplicao inicial.

CPC 23:31

IAS 8:31

Nota: Ao cumprir o pargrafo 30 da IAS 8, uma entidade considera divulgar:


a)

o ttulo da nova IFRS;

b)

a natureza da mudana ou mudanas iminentes na poltica contbil;

c)

a data em que a aplicao da IFRS obrigatria;

d)

a data em que ela planeja aplicar a IFRS inicialmente; e

e)

uma das possibilidades a seguir:


i)

uma discusso do impacto que se espera que a aplicao inicial


da IFRS tenha sobre as demonstraes financeiras da entidade;
ou

ii)

se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente estimvel,


uma declarao para esse fim.

Divulgao do efeito de uma mudana na estimativa contbil


A entidade mudou alguma estimativa contbil que tem um efeito sobre os perodos de
relatrio corrente ou futuros?
Se a resposta for sim:
CPC 23:39

IAS 8:39

Uma entidade divulgar a natureza e o valor de uma mudana em uma estimativa


contbil que tenha um efeito no perodo corrente ou que se espere que tenha um efeito
em perodos futuros, com exceo da divulgao do efeito em perodos futuros quando
for impraticvel estimar esse efeito.

CPC 23:40

IAS 8:40

Se o valor do efeito em perodos futuros no for divulgado pelo fato de sua estimativa
ser impraticvel, a entidade divulgar esse fato.

CPC
21(R1):26

IAS 34:26

Se uma estimativa de um valor informado em um perodo intermedirio se alterar


significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio financeiro, mas
no for publicado um relatrio financeiro separado para esse perodo intermedirio
final, a entidade divulgar a natureza e o valor dessa mudana na estimativa em uma
nota explicativa s demonstraes financeiras anuais referentes a esse exerccio
financeiro.

CPC
21(R1):27

IAS 34:27

Nota: A divulgao exigida no pargrafo 26 da IAS 34 -Relatrio Financeiro


Intermedirio consistente com o requisito da IAS 8 e visa ter alcance restrito,
referindo-se apenas mudana na estimativa. Uma entidade no obrigada a
incluir relatrios financeiros de perodos intermedirios adicionais em suas
demonstraes financeiras anuais.

200

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Divulgao de erros de perodos anteriores


A entidade descobriu algum erro de perodos anteriores?
Se a resposta for sim:
Notas:
CPC 23:5

IAS 8:5

1)

Erros de perodos anteriores so omisses e divulgaes distorcidas nas


demonstraes financeiras da entidade, relativas a um ou mais perodos anteriores,
decorrentes da no utilizao ou da utilizao incorreta de informaes confiveis
que:

estavam disponveis no momento em que a emisso das demonstraes


financeiras para aqueles perodos foi autorizada; e

seria razovel esperar que fossem obtidas e levadas em considerao na


elaborao e apresentao dessas demonstraes financeiras.
Esses erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao das
polticas contbeis, omisses ou erros na interpretao de fatos e fraude.
CPC 23:48

IAS 8:48

2)

Correes de erros so diferentes de mudanas nas estimativas contbeis (vide


acima). As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que
podem precisar de reviso, medida que informaes adicionais se tornam
conhecidas. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecido sobre o resultado de
uma contingncia no a correo de um erro.

Ao corrigir erros de perodos anteriores, a entidade divulgar o seguinte:


CPC 23:49(a)

IAS 8:49(a)

a)

a natureza do erro do perodo anterior;

CPC 23:49(b)

IAS 8:49(b)

b)

para cada perodo anterior apresentado, conforme praticvel, o valor da correo:


i)

para cada rubrica afetada das demonstraes financeiras; e

ii)

se a IAS 33 -Lucro por Ao se aplicar entidade, do lucro bsico por ao e


do lucro diludo por ao;

CPC 23:49(c)

IAS 8:49(c)

c)

o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e

CPC 23:49(d)

IAS 8:49(d)

d)

se a reapresentao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior


especfico, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e a partir de quando o erro foi corrigido.

CPC 23:49

IAS 8:49

Nota: As demonstraes financeiras de perodos subsequentes no precisam repetir


as divulgaes exigidas pelo pargrafo 49 da IAS 8.
A entidade aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas no forneceu,
em suas demonstraes financeiras mais recentes uma declarao de conformidade
com as IFRSs explcita e sem reservas?

IFRS 1:4A

Nota: No obstante os requisitos dos pargrafos 2 e 3 da IFRS 1, uma entidade que


aplicou as IFRSs em um perodo de relatrio anterior, mas cujas
demonstraes financeiras anuais anteriores mais recentes no continham uma
declarao de conformidade com as IFRSs explcita e sem reservas, deve
aplicar a IFRS 1 ou ainda aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a
IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros,
como se a entidade nunca tivesse deixado de aplicar as IFRSs.
Se a resposta for sim:

IFRS 1:23B

A entidade optou por aplicar as IFRSs retroativamente de acordo com a IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros em vez de aplicar a
IFRS 1?

201

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:

IFRS 1:23B

202

A entidade divulgar as razes de ter optado por aplicar as IFRSs como se nunca
tivesse deixado de aplicar as IFRSs e os requisitos de divulgao da IAS 8 (vide sheet
IAS8P).

Sim/No/N/A

IAS 10/CPC 24 - Eventos aps o Perodo de Relatrio


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 10,
que prescreve quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes financeiras
para eventos que ocorram aps o perodo de relatrio e as divulgaes que uma
entidade deve fazer sobre a data em que as demonstraes financeiras foram
autorizadas para emisso e sobre eventos aps o perodo de relatrio. A principal
questo determinar se um evento aps o perodo de relatrio um evento que
origina ou que no origina ajuste.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
DEFINIES
Eventos aps o perodo de relatrio so definidos como aqueles eventos, tanto
favorveis como desfavorveis, que ocorrerem entre o final do perodo de relatrio e a
data em que as demonstraes financeiras forem autorizadas para emisso. A IAS 10
distingue dois tipos de eventos:

eventos que originam ajuste- aqueles que fornecem evidncia a respeito de


condies que existiam no final do perodo de relatrio; e

eventos que no originam ajuste- aqueles que so indicadores de condies que


surgiram aps o perodo de relatrio.
Dividendos
CPC 24:13

IAS 10:13

Os dividendos foram declarados (ou seja, os dividendos foram adequadamente


autorizados e no esto mais a critrio da entidade) aps o perodo de relatrio, mas
antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso?
Se a resposta for sim:

CPC 24:13

IAS 10:13

Esses dividendos so divulgados nas notas explicativas, de acordo com a IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras.
Notas:

CPC 24:12,13

IAS 10:12,
13

1)

Se uma entidade declarar dividendos aos titulares de instrumentos de patrimnio


(conforme definido na IAS 32- Instrumentos Financeiros: Apresentao) aps o
perodo de relatrio, a entidade no reconhecer esses dividendos como
passivo no final do perodo de relatrio porque no existe nenhuma obrigao
nessa ocasio.

CPC 26
(R1):137 (a)

IAS 1:137 (a)

2)

A IAS 1 exige que uma entidade divulgue o valor de dividendos propostos ou


declarados antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para
emisso, porm no reconhecidos como uma distribuio aos proprietrios
durante o perodo, e o correspondente valor por ao.

Continuidade operacional
CPC 24:16

IAS 10:16

A IAS 1 especifica as divulgaes exigidas no caso de:


a)

as demonstraes financeiras no serem preparadas com base no pressuposto


de continuidade operacional; ou

203

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

a administrao estar ciente de incertezas relevantes relacionadas com eventos


ou condies que possam gerar dvidas significativas sobre a capacidade da
entidade de continuar em operao.

Notas:
1)

Consulte os requisitos do pargrafo 25 da IAS 1 na seo relevante deste


checklist.

CPC 24:16

IAS 10:16

2)

Os eventos ou as condies que exigem divulgaes de acordo com o pargrafo


25 da IAS 1 podem surgir aps o perodo de relatrio.

CPC 24:14,15

IAS 10:14,
15

3)

Uma entidade no preparar suas demonstraes financeiras com base no


pressuposto de continuidade operacional, se a administrao determinar, aps o
perodo de relatrio, que pretende liquidar a entidade ou interromper os negcios
ou que no tem alternativa realista a no ser faz-lo. A deteriorao dos
resultados operacionais e da posio financeira, aps o perodo de relatrio,
pode indicar a necessidade de considerar se o pressuposto de continuidade
operacional ainda apropriado. Se o pressuposto de continuidade operacional
no for mais apropriado, o efeito to profundo que a IAS 10 requer uma
mudana fundamental na base de contabilizao, ao invs de ajustes nos
valores reconhecidos dentro da base original de contabilizao.

Data de autorizao para emisso


CPC 24:17

IAS 10:17

Uma entidade divulgar a data em que as demonstraes financeiras foram


autorizadas para emisso e quem deu essa autorizao.

CPC 24:17

IAS 10:17

Se os proprietrios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes


financeiras aps a emisso, a entidade divulgar esse fato.
Atualizao de divulgaes sobre condies no final do perodo de relatrio

CPC 24:19

IAS 10:19

A entidade recebeu informaes aps o perodo de relatrio sobre condies que


existiam no final do perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:

CPC 24:19

IAS 10:19

A entidade atualizar as divulgaes relacionadas com essas condies com base nas
novas informaes.

CPC 24:20

IAS 10:20

Nota: Em alguns casos, uma entidade precisa atualizar as divulgaes em suas


demonstraes financeiras para refletir informaes recebidas aps o perodo
de relatrio, mesmo quando as informaes no afetam os valores que ela
reconhece em suas demonstraes financeiras. Um exemplo da necessidade
de atualizar divulgaes quando disponibilizada evidncia, aps o perodo
de relatrio, sobre um passivo contingente que existia no final do perodo de
relatrio. Alm de considerar se necessrio reconhecer ou alterar uma
proviso, de acordo com a IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes, uma entidade atualiza suas divulgaes sobre o passivo
contingente com base nessa evidncia.
Eventos aps o perodo de relatrio que no originam ajustes
Ocorreu algum evento que no origina ajustes aps o perodo de relatrio, mas antes
de as demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar as seguintes informaes para cada categoria relevante de
evento aps o perodo de relatrio que no origina ajuste:

CPC 24:21(a)

204

IAS 10:21(a)

a)

a natureza do evento; e

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC 24:21(b)

IAS 10:21(b)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

Sim/No/N/A

uma estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que essa estimativa
no pode ser feita.
Notas:

CPC 24:10

IAS 10:10

1)

Uma entidade no ajustar os valores reconhecidos em suas


demonstraes financeiras para refletir eventos aps o perodo de relatrio
que no originam ajustes.

CPC 24:22

IAS 10:22

2)

Seguem exemplos de eventos aps o perodo de relatrio que no originam


ajustes que geralmente resultariam em divulgao:
a)

uma combinao de negcios de grande porte aps o perodo de


relatrio (a IFRS 3 -Combinaes de Negcios exige divulgaes
especficas nesses casos - vide seo relevante deste checklist) ou a
alienao de uma subsidiria de grande porte;

b)

anncio de um plano para descontinuar uma operao;

c)

grandes compras de ativos, classificao de ativos como mantidos


para venda, de acordo com a IFRS 5 -Ativos No Circulantes Mantidos
para Venda e Operaes Descontinuadas, outras alienaes de ativos
ou desapropriao de ativos importantes pelo governo;

d)

destruio de uma fbrica importante devido a um incndio aps o


perodo de relatrio;

e)

anncio ou incio da implementao de uma reestruturao de grande


porte (vide IAS 37);

f)

transaes importantes com aes ordinrias e transaes potenciais


com aes ordinrias, aps o perodo de relatrio (a IAS 33 -Lucro por
Ao exige que uma entidade divulgue uma descrio dessas
transaes, exceto quando as transaes envolverem capitalizao ou
emisses de bnus, desdobramento de aes ou desdobramento
reverso de aes, as quais devem ser ajustadas de acordo com a IAS
33);

g)

mudanas anormalmente grandes aps o perodo de relatrio nos


preos de ativos ou nas taxas de cmbio;

h)

mudanas nas alquotas fiscais ou leis tributrias, promulgadas ou


anunciadas aps o perodo de relatrio, e que tenham um efeito
significativo sobre os impostos correntes e diferidos ativos e passivos
(vide IAS 12 -Impostos sobre a Renda);

i)

celebrao de compromissos significativos ou passivos contingentes,


como, por exemplo, emisso de garantias significativas; e

j)

incio de litgios importantes, decorrentes exclusivamente de eventos


que tenham ocorrido aps o perodo de relatrio.

205

IAS 11/CPC 17 (R1) - Contratos de Construo


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 11,
que devem ser aplicados na contabilizao de contratos de construo nas
demonstraes financeiras de empreiteiros. Um contrato de construo definido
como um contrato negociado especificamente para a construo de um ativo ou de
uma combinao de ativos estreitamente inter-relacionados ou interdependentes em
termos de desenho, tecnologia e funo ou de seu propsito ou uso final. O termo
empreiteiro no definido.
Os exemplos que acompanham a IAS 11 ilustram as divulgaes exigidas pela
Norma.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade celebrou algum contrato de construo em que ela o empreiteiro?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:

CPC
17(R1):39(a)

IAS 11:39(a)

a)

o valor das receitas dos contratos reconhecidas como receita no perodo;

CPC
17(R1):39(b)

IAS 11:39(b)

b)

os mtodos usados para determinar as receitas do contrato reconhecidas no


perodo; e

CPC
17(R1):39(c)

IAS 11:39(c)

c)

os mtodos usados para determinar o estgio de concluso de contratos em


andamento.

Uma entidade divulgar, cada um dos seguintes itens, para contratos em andamento
no final do perodo de relatrio:
CPC
17(R1):40(a)

IAS 11:40(a)

a)

o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos as perdas
reconhecidas) at a data em questo;

CPC
17(R1):40(b)

IAS 11:40(b)

b)

o valor de adiantamentos recebidos; e

CPC
17(R1):40(c)

IAS 11:40(c)

c)

o valor de retenes.

CPC
17(R1):41

IAS 11:41

Notas:

206

a)

Adiantamentos so valores recebidos pelo empreiteiro antes que a respectiva


obra seja executada.

b)

Retenes so valores de faturamentos baseados no andamento da obra que


no so quitados at que sejam atendidas as condies especificadas no
contrato para o seu pagamento ou at que defeitos tenham sido corrigidos.

c)

Faturamentos baseados no andamento da obra so valores cobrados


contratualmente por obras executadas, tenham ou no sido pagos pelo cliente.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Uma entidade apresentar:


CPC
17(R1):42(a)

IAS 11:42(a)

a)

o valor bruto devido por clientes por obras contratadas como um ativo; e

CPC
17(R1):42(b)

IAS 11:42(b)

b)

o valor bruto devido a clientes por obras contratadas como um passivo.

CPC
17(R1):43

IAS 11:43

Notas:

1)

CPC
17(R1):44

CPC
17(R1):45

IAS 11:44

IAS 11:45

2)

O valor bruto devido por clientes por obras contratadas o valor lquido de:
a)

custos incorridos mais lucros reconhecidos, menos

b)

a soma das perdas reconhecidas e dos faturamentos baseados no


andamento da obra para todos os contratos em andamento, nos quais os
custos incorridos mais os lucros reconhecidos (menos as perdas
reconhecidas) excedam os faturamentos baseados no andamento da obra.

O valor bruto devido a clientes por obras contratadas o valor lquido de:

a)

custos incorridos mais lucros reconhecidos, menos

b)

a soma das perdas reconhecidas e dos faturamentos baseados no


andamento da obra para todos os contratos em andamento nos quais os
faturamentos baseados no andamento da obra excedam os custos
incorridos mais os lucros reconhecidos (menos as perdas reconhecidas).

Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de


acordo com a IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, que
possam resultar de itens como custos de garantia, reivindicaes, penalidades ou
possveis perdas.

207

IAS 12/CPC 32 - Impostos sobre a Renda


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 12,
que prescreve o tratamento contbil para impostos sobre a renda.
Para as finalidades da IAS 12, impostos sobre a renda incluem todos os impostos
nacionais e estrangeiros que sejam baseados em lucros tributveis. Os impostos sobre
a renda tambm incluem impostos, tais como impostos retidos na fonte, que so pagos
por uma subsidiria, coligada ou empreendimento em conjunto (joint venture) sobre
distribuies entidade que reporta. Impostos baseados em qualquer outra varivel
(por exemplo, receita ou salrios) so excludos do alcance da IAS 12.
Os exemplos ilustrativos da IAS 12 inclui exemplos de requisitos de apresentao e
divulgao da Norma.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 12 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 12:

A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009 e alterada em


outubro de 2010) alterou o pargrafo 20 da IAS 12. A IFRS 9, emitida em
novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est
atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo. A IFRS 9, alterada em novembro de 2013, alterou o
pargrafo 20 e excluiu os pargrafos 96 e 97.
Apresentao
Compensao de impostos ativos e passivos
CPC 32:71

IAS 12:71

Uma entidade compensar impostos correntes ativos e impostos correntes passivos


se, e apenas se, a entidade:
a)

tiver um direito legalmente executvel de compensar os valores reconhecidos; e

b)

pretender liquidar pelo valor lquido, ou realizar o ativo e liquidar o passivo


simultaneamente.

Notas:
CPC 32:72

208

IAS 12:72

1)

Embora os impostos correntes ativos e passivos sejam reconhecidos e


mensurados separadamente, eles so compensados no balano patrimonial,
observados critrios similares queles estabelecidos para instrumentos
financeiros na IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao. Uma entidade
ter normalmente um direito legalmente executvel de compensar um imposto
corrente ativo com um imposto corrente passivo quando eles estiverem
relacionados com impostos sobre a renda lanados pela mesma autoridade
fiscal e a autoridade fiscal permitir que a entidade faa ou receba um nico
pagamento lquido.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 32:73

Referncia
(IFRS)
IAS 12:73

Requisito de apresentao/divulgao
2)

Sim/No/N/A

Nas demonstraes financeiras consolidadas, um imposto corrente ativo de uma


entidade de um grupo compensado com um imposto corrente passivo de outra
entidade do grupo se, e apenas se, as entidades em questo tiverem um direito
legalmente executvel de fazer ou receber um nico pagamento lquido e as
entidades pretenderem fazer ou receber esse pagamento lquido ou recuperar o
ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

Uma entidade compensar os impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos


se, e apenas se:
CPC 32:74(a)

IAS 12:74(a)

a)

tiver um direito legalmente executvel de compensar os impostos correntes ativos


com impostos correntes passivos (vide acima); e

CPC 32:74(b)

IAS 12:74(b)

b)

os impostos diferidos ativos e impostos diferidos passivos estiverem relacionados


com impostos sobre a renda lanados pela mesma autoridade fiscal sobre:
i)

a mesma entidade tributvel; ou

ii)

entidades tributveis diferentes que pretendem liquidar os impostos correntes


ativos e passivos pelo valor lquido, ou realizar os ativos e liquidar os
passivos simultaneamente, em cada perodo futuro em que se espera que
valores significativos de impostos diferidos ativos e passivos sejam liquidados
ou recuperados.

Notas:
CPC 32:75

IAS 12:75

1)

Para evitar a necessidade de uma programao detalhada da poca da reverso


de cada diferena temporria, a IAS 12 exige que uma entidade compense um
imposto diferido ativo com um imposto diferido passivo da mesma entidade
tributvel se, e apenas se, estiverem relacionados com impostos sobre a renda
lanados pela mesma autoridade fiscal, e a entidade tiver um direito legalmente
executvel de compensar os impostos correntes ativos com impostos correntes
passivos.

CPC 32:76

IAS 12:76

2)

Em raras circunstncias, uma entidade pode ter o direito legalmente executvel


de compensar, e a inteno de liquidar pelo valor lquido, para alguns perodos,
mas no para outros. Nessas raras circunstncias, a programao detalhada
pode ser exigida para estabelecer de forma confivel se o imposto diferido
passivo de uma entidade tributvel resultar em pagamentos maiores de
imposto no mesmo perodo em que um imposto diferido ativo de outra entidade
tributvel resultar em pagamentos menores por essa segunda entidade
tributvel.

Despesa de imposto
IAS 12:77

A despesa (receita) de imposto relacionada com resultado de atividades normais ser


apresentada como parte do resultado na(s) demonstrao(es) do resultado e de
outros resultados abrangentes.

CPC 32:78

IAS 12:78

Quando as diferenas de cmbio em passivos ou ativos de impostos estrangeiros


diferidos forem reconhecidas na demonstrao do resultado abrangente, essas
diferenas podem ser classificadas como despesa (receita) de imposto diferido, se a
apresentao for considerada como sendo mais til aos usurios de demonstraes
financeiras.

CPC 32:78

IAS 12:78

Nota: A IAS 21 -Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio exige que
determinadas diferenas de cmbio sejam reconhecidas como receita ou
despesa, mas no especifica onde essas diferenas devem ser apresentadas
na demonstrao do resultado abrangente.

209

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Divulgao

CPC 32:79

IAS 12:79

Os principais componentes da despesa (receita) de imposto sero divulgados


separadamente.

CPC 32:80

IAS 12:80

Nota: Os componentes da despesa (receita) de imposto podem incluir:


a)

despesa (receita) de imposto corrente;

b)

quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para imposto corrente de perodos


anteriores;

c)

o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado com origem e


reverso de diferenas temporrias;

d)

o valor de despesa (receita) de imposto diferido relacionado com mudanas nas


alquotas fiscais ou imposio de novos impostos;

e)

o valor do benefcio resultante de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena


temporria previamente no reconhecido de um perodo anterior que seja utilizado
para reduzir a despesa de imposto corrente;

f)

o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria


previamente no reconhecido de um perodo anterior que seja utilizado para
reduzir a despesa de imposto diferido;

g)

a despesa de imposto diferido decorrente da baixa contbil, ou reverso de uma


baixa contbil anterior, de um imposto diferido ativo, de acordo com o pargrafo
56 da IAS 12; e

h)

o valor da despesa (receita) de imposto relacionada com essas mudanas nas


polticas contbeis e erros que so includos no resultado de acordo com a IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, uma vez que
no podem ser contabilizados retrospectivamente.

Os itens a seguir tambm sero divulgados separadamente:


CPC 32:81(a)

IAS 12:81(a)

a)

o imposto total corrente e diferido relacionado com itens que so debitados ou


creditados diretamente ao patrimnio lquido (vide pargrafo 62A da IAS 12);

CPC
32:81(ab)

IAS
12:81(ab)

b)

o valor do imposto sobre a renda relacionado com cada componente de outros


resultados abrangentes (vide pargrafo 62 da IAS 12 e IAS 1);

CPC 32:81(c)

IAS 12:81(c)

c)

uma explicao da relao entre a despesa (receita) de imposto e o lucro contbil


em uma ou ambas das seguintes formas:
i)

uma reconciliao numrica entre a despesa (receita) de imposto e o produto


do lucro contbil multiplicado pela alquota fiscal aplicvel, divulgando
tambm a base sobre a qual a alquota fiscal aplicvel calculada; ou

ii)

uma reconciliao numrica entre a alquota fiscal mdia efetiva e a alquota


fiscal aplicvel, divulgando tambm a base sobre a qual a alquota fiscal
aplicvel calculada;

Notas:
CPC 32:86

210

IAS 12:86

1)

A alquota fiscal mdia efetiva a despesa (receita) de imposto dividida pelo


lucro contbil.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 32:84

IAS 12:84

2)

As divulgaes exigidas pelo pargrafo 81(c) da IAS 12 (vide acima) permitem


que os usurios de demonstraes financeiras compreendam se a relao entre
a despesa (receita) de imposto e o lucro contbil incomum e compreendam os
fatores significativos que poderiam afetar essa relao no futuro. A relao entre
despesa (receita) de imposto e o lucro contbil pode ser afetada por fatores tais
como receita que isenta de tributao, despesas que no so dedutveis para
determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal), o efeito de prejuzos fiscais e o
efeito de alquotas fiscais no exterior.

CPC 32:85

IAS 12:85

3)

Ao explicar a relao entre despesa (receita) de imposto e lucro contbil, uma


entidade usa uma alquota fiscal aplicvel que fornece as informaes mais
significativas aos usurios de suas demonstraes financeiras. Muitas vezes, a
alquota mais significativa a alquota fiscal domstica no pas em que a
entidade est domiciliada, somando a alquota fiscal aplicada para impostos
nacionais com as alquotas aplicadas para quaisquer impostos locais que sejam
calculados em um nvel substancialmente similar ao do lucro tributvel (prejuzo
fiscal). Entretanto, para uma entidade que opera em diversas jurisdies, pode
ser mais significativo combinar as reconciliaes separadas, preparadas com
base na alquota domstica em cada jurisdio individual. O pargrafo 85 da IAS
12 inclui um exemplo que ilustra como a seleo da alquota fiscal aplicvel afeta
a apresentao da reconciliao numrica.

CPC 32:81(d)

IAS 12:81(d)

d)

uma explicao das mudanas nas alquotas fiscais aplicveis comparadas ao


perodo contbil anterior;

CPC 32:81(e)

IAS 12:81(e)

e)

o valor (e a data de prescrio, se houver) das diferenas temporrias dedutveis,


prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados para os quais
nenhum imposto diferido ativo reconhecido no balano patrimonial;

CPC 32:81(f)

IAS 12:81(f)

f)

o valor total das diferenas temporrias associadas a investimentos em


subsidirias, filiais e coligadas e participaes em negcio em conjunto, para os
quais no foram reconhecidos impostos diferidos passivos (vide pargrafo 39 da
IAS 12);

CPC 32:87

IAS 12:87

Nota: Seria com frequncia impraticvel calcular o valor de impostos diferidos


passivos no reconhecidos provenientes de investimentos em subsidirias,
filiais e coligadas e participaes em negcios em conjunto (vide pargrafo 39
da IAS 12). Portanto, a IAS 12 exige que uma entidade divulgue o valor total
das diferenas temporrias subjacentes, mas no exige a divulgao dos
impostos diferidos passivos. Contudo, quando praticvel, as entidades so
incentivadas a divulgar os valores dos impostos diferidos passivos no
reconhecidos, pois os usurios de demonstraes financeiras podem considerar
essas informaes teis.

CPC 32:81(g)

IAS 12:81(g)

g)

CPC 32:81(h)

CPC 32:81(i)

IAS 12:81(h)

IAS 12:81(i)

h)

i)

Sim/No/N/A

em relao a cada tipo de diferena temporria, e em relao a cada tipo de


prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados:
i)

o valor dos impostos diferidos ativos e passivos reconhecidos no balano


patrimonial para cada perodo apresentado; e

ii)

o valor da receita ou despesa de imposto diferido reconhecida no resultado,


se no estiver evidente pelas mudanas nos valores reconhecidos no balano
patrimonial;

em relao s operaes descontinuadas, a despesa de imposto relacionada com:


i)

o ganho ou a perda na descontinuao; e

ii)

o resultado das atividades normais da operao descontinuada para o


perodo, juntamente com os valores correspondentes a cada perodo anterior
apresentado; e

o valor das consequncias do imposto sobre a renda relacionado com dividendos


a acionistas da entidade que foram propostos ou declarados antes que as
demonstraes financeiras fossem autorizadas para emisso, mas no foram
reconhecidos como um passivo nas demonstraes financeiras;

211

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 32:81(j)

IAS 12:81(j)

j)

se uma combinao de negcios na qual a entidade a adquirente causar uma


mudana no valor reconhecido para o seu imposto diferido ativo pr-aquisio
(vide pargrafo 67 da IAS 12), o valor dessa mudana; e

CPC 32:81(k)

IAS 12:81(k)

k)

se os benefcios de imposto diferido adquiridos em uma combinao de negcios


no forem reconhecidos na data de aquisio, mas forem reconhecidos aps a
data de aquisio (vide pargrafo 68 da IAS 12), uma descrio do evento ou da
mudana nas circunstncias que levou ao reconhecimento dos benefcios de
imposto diferido.

A entidade tinha impostos diferidos ativos?


Se a resposta for sim:
CPC 32:82(a)

IAS 12:82(a)

A utilizao de um imposto diferido ativo depende de lucros tributveis futuros


excedentes aos lucros decorrentes da reverso de diferenas temporrias tributveis
existentes?
Se a resposta for sim:

CPC 32:82(a)

IAS 12:82(a)

A entidade divulgar o valor do imposto diferido ativo e a natureza da evidncia que


suporta seu reconhecimento.

CPC 32:82(b)

IAS 12:82(b)

A entidade sofreu uma perda no perodo corrente ou anterior na jurisdio fiscal com a
qual o imposto diferido ativo est relacionado?
Se a resposta for sim:

CPC 32:82(b)

IAS 12:82(b)

A entidade divulgar o valor do imposto diferido ativo e a natureza da evidncia que


suporta seu reconhecimento.
A entidade est sujeita a imposto sobre a renda em uma jurisdio onde os impostos
sobre a renda so pagos a uma alquota maior ou menor, ou podem ser restituveis ou
pagos, se a totalidade ou parte do lucro lquido ou dos lucros acumulados for paga na
forma de dividendos?
Se a resposta for sim:

CPC 32:82A

IAS 12:82A

Quando as circunstncias descritas no pargrafo 52A da IAS 12 forem aplicveis (vide


abaixo), a entidade divulgar:
a)

a natureza das potenciais consequncias do imposto sobre a renda que


resultariam do pagamento de dividendos a seus acionistas;

b)

os valores das potenciais consequncias do imposto sobre a renda que sejam


praticamente determinveis e se h quaisquer potenciais consequncias do
imposto sobre a renda que no sejam praticamente determinveis; e
as principais caractersticas dos sistemas de imposto sobre a renda e os fatores
que afetaro o valor das potenciais consequncias do imposto sobre a renda
relacionadas com dividendos.

CPC 32:87A

IAS 12:87A

c)

CPC 32:87B

IAS 12:87B

Se aplicvel, a entidade tambm divulga que h potenciais consequncias adicionais


do imposto sobre a renda no praticamente determinveis.
Notas:

CPC 32:52A

212

IAS 12:52A

1)

O pargrafo 52A da IAS 12 discute as circunstncias em algumas jurisdies em


que impostos sobre a renda so pagos a uma alquota maior ou menor se a
totalidade ou parte do lucro lquido ou dos lucros acumulados for paga na forma
de dividendos aos acionistas da entidade, e em jurisdies em que os impostos
sobre a renda podem ser restituveis ou pagos se a totalidade ou parte do lucro
lquido ou dos lucros acumulados for paga na forma de dividendos aos
acionistas da entidade. Nesses casos, os impostos correntes e diferidos ativos e
passivos so mensurados pela alquota fiscal aplicvel a lucros no distribudos.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 32:87B

CPC 32:88

Referncia
(IFRS)
IAS 12:87B

IAS 12:88

Requisito de apresentao/divulgao
2)

Algumas vezes no seria praticvel calcular o valor total das potenciais


consequncias do imposto sobre a renda que resultariam do pagamento de
dividendos a acionistas. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando uma
entidade possui um grande nmero de subsidirias no exterior. Contudo, mesmo
nessas circunstncias, algumas parcelas do valor total podem ser facilmente
determinveis. Por exemplo, em um grupo consolidado, uma controladora e
algumas de suas subsidirias podem ter pago imposto sobre a renda
relacionado a lucros no distribudos a uma alquota mais alta e estarem cientes
do valor que seria restitudo sobre o pagamento de dividendos futuros aos
acionistas a partir dos lucros acumulados consolidados. Nesse caso, o valor
restituvel divulgado. Nas demonstraes financeiras individuais da
controladora, se houver, a divulgao das potenciais consequncias do imposto
sobre a renda refere-se aos lucros acumulados da controladora.

3)

Uma entidade obrigada a fornecer as divulgaes de acordo com o pargrafo


82A da IAS 12 tambm pode estar obrigada a fornecer divulgaes relacionadas
com diferenas temporrias associadas a investimentos em subsidirias, filiais e
coligadas ou participaes em negcios em conjunto. Nesses casos, uma
entidade leva isso em considerao na determinao das informaes a serem
divulgadas de acordo com o pargrafo 82A da IAS 12. Por exemplo, uma
entidade pode ser obrigada a divulgar o valor total das diferenas temporrias
associadas a investimentos em subsidirias para os quais nenhum imposto
diferido passivo foi reconhecido (vide pargrafo 81(f) da IAS 12). Se for
impraticvel calcular os valores de imposto diferido passivo no reconhecido
(vide pargrafo 87 da IAS 12), pode haver valores de potenciais consequncias
de imposto sobre a renda relacionado com dividendos no praticamente
determinveis relacionadas com essas subsidirias.

Sim/No/N/A

Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes


relacionados com impostos de acordo com a IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes.
Nota: Os passivos contingentes e ativos contingentes podem resultar, por exemplo,
de disputas no resolvidas junto a autoridades fiscais.

CPC 32:88

IAS 12:88

Foram promulgadas ou anunciadas mudanas nas alquotas fiscais ou leis tributrias


aps o perodo de relatrio?
Se a resposta for sim:

CPC 32:88

IAS 12:88

A entidade divulga qualquer efeito significativo dessas mudanas sobre os seus


impostos correntes e diferidos ativos e passivos, de acordo com os princpios gerais da
IAS 10 -Eventos aps o Perodo de Relatrio.

213

IAS 16/CPC 27 - Imobilizado


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 16,
que prescreve o tratamento contbil para o imobilizado. As principais questes na
contabilizao do imobilizado so: o reconhecimento de ativos, a determinao de
seus valores contbeis e o reconhecimento de encargos de depreciao e perdas por
reduo ao valor recupervel.
Esta seo do checklist trata tambm dos requisitos de apresentao e divulgao da
IFRIC 1, que contm orientao sobre a contabilizao de mudanas em passivos por
desativao, restaurao e passivos similares que tenham sido previamente
reconhecidos tanto como parte do custo de um item do imobilizado de acordo com a
IAS 16 -Imobilizado quanto como uma proviso (passivo) de acordo com a IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
As melhorias anuais ao Ciclo de IFRSs 20102012, emitidas em dezembro de 2013,
alteraram o pargrafo 35 e acrescentaram o pargrafo 80A. Uma entidade aplicar
essa alterao para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014. A
aplicao antecipada permitida.
Divulgaes gerais
A entidade possua ou adquiriu imobilizado?
Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras divulgaro, para cada classe do imobilizado:

CPC 27:73 (a)

IAS 16:73(a)

a)

as bases de mensurao usadas para determinar o valor contbil bruto;

CPC 27:73 (b)

IAS 16:73(b)

b)

os mtodos de depreciao usados;

CPC 27:73 (c)

IAS 16:73(c)

c)

as vidas teis ou taxas de depreciao usadas;

CPC 27:75

IAS 16:75

Nota: A escolha do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til de ativos uma


questo de julgamento. Portanto, a divulgao dos mtodos adotados e das
vidas teis ou taxas de depreciao estimadas fornece aos usurios das
demonstraes financeiras informaes que permitem que eles revisem as
polticas selecionadas pela administrao e que sejam feitas comparaes com
outras entidades. Por motivos similares, necessrio divulgar:
a)

a depreciao, reconhecida no resultado ou como parte do custo de outros ativos,


durante um perodo; e

b)

a depreciao acumulada no final do perodo.

CPC 27:73(d)

IAS 16:73(d)

d)

o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (em conjunto com perdas


acumuladas por reduo ao valor recupervel), no incio e no final do perodo;

CPC 27:73(e)

IAS 16:73(e)

e)

uma reconciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando:

214

i)

adies;

ii)

os ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo


de alienao que seja classificado como mantido para venda de acordo com
a IFRS 5 Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e Operaes
Descontinuadas e outras alienaes;

iii)

aquisies por meio de combinaes de negcios;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
iv)

aumentos ou redues resultantes de reavaliaes previstas nos pargrafos


31, 39 e 40 da IAS 16 e de perdas por reduo ao valor recupervel,
reconhecidas ou revertidas em outros resultados abrangentes, de acordo com
a IAS 36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;

v)

perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas no resultado, de


acordo com a IAS 36;

vi)

perdas por reduo ao valor recupervel revertidas no resultado, de acordo


com a IAS 36;

Sim/No/N/A

vii) depreciao;
viii) as diferenas de cmbio lquidas decorrentes da converso de
demonstraes financeiras de moeda funcional para uma moeda de
apresentao diferente, incluindo a converso de uma operao no exterior
para a moeda de apresentao da entidade que reporta; e
ix)

outras mudanas.

As demonstraes financeiras tambm divulgaro:


CPC 27:74(a)

IAS 16:74(a)

a)

a existncia e os valores de restries sobre titularidade, e imobilizado dado como


garantia de passivos;

CPC 27:74(b)

IAS 16:74(b)

b)

o valor de gastos reconhecidos no valor contbil de um item do imobilizado no


curso de sua construo;

CPC 27:74(c)

IAS 16:74(c)

c)

o valor de compromissos contratuais para a aquisio de imobilizado; e

CPC 27:74(d)

IAS 16:74(d)

d)

se no divulgado separadamente na demonstrao do resultado abrangente, o


valor includo no resultado referente a compensao de terceiros para itens do
imobilizado que tiveram reduo ao seu valor recupervel, ou que foram perdidos
ou transferidos.

CPC 27:76

IAS 16:76

Uma entidade divulgar a natureza e o efeito de qualquer mudana em uma estimativa


contbil relacionada com imobilizado, que tenha um efeito no perodo corrente ou que
se espera que tenha um efeito em perodos subsequentes, de acordo com a IAS 8 Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros.

CPC 27:76

IAS 16:76

Nota: Essa divulgao pode resultar de mudanas na estimativa em relao a:

valores residuais;
custos estimados da desmontagem, remoo e restaurao do imobilizado;
vidas teis; e
mtodos de depreciao.
Ativos reconhecidos por valores reavaliados
A entidade contabilizou alguma classe do seu imobilizado de acordo com o modelo de
reavaliao?
Se a resposta for sim:
CPC 27:77

IAS 16:77

Se os itens do imobilizado forem demonstrados pelos valores reavaliados, alm das


divulgaes exigidas pela IFRS 13 (vide IFRS 13P), ser divulgado o seguinte:

CPC 27:77(a)

IAS 16:77(a)

a)

a data efetiva da reavaliao;

215

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC 27:77(b)

IAS 16:77(b)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

se foi envolvido um avaliador independente;

c)

[excludo].

d)

[excludo];

CPC 27:77(e)

IAS 16:77(e)

e)

para cada classe reavaliada do imobilizado, o valor contbil que teria sido
reconhecido caso os ativos tivessem sido reconhecidos pelo mtodo de custo; e

CPC 27:77(f)

IAS 16:77(f)

f)

o excedente de reavaliao, indicando a mudana para o perodo e quaisquer


restries na distribuio do saldo aos acionistas.

CPC 27:42

IAS 16:42

Os efeitos de impostos sobre a renda, se houver, resultantes da reavaliao do


imobilizado, so reconhecidos e divulgados de acordo com a IAS 12 -Impostos sobre a
Renda.
Reduo ao valor recupervel

CPC 27:78

IAS 16:78

De acordo com a IAS 36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, alm das


informaes exigidas pelos pargrafos 73(e)(iv) a (vi) da IAS 16 (vide acima), uma
entidade divulga informaes sobre o imobilizado que apresenta problemas de
recuperao.
Apresentao de ganhos e perdas decorrentes de baixa
A entidade baixou algum item do imobilizado durante o perodo?
Se a resposta for sim:

CPC 27:68

IAS 16:68

O ganho ou a perda na baixa de um item do imobilizado ser includo no resultado


quando o item for baixado (exceto se a IAS 17 -Arrendamentos exigir de outro modo,
por ocasio de uma transao de venda e retroarrendamento).

CPC 27:68

IAS 16:68

Ganhos decorrentes da baixa de um item do imobilizado no sero classificados como


receita.

CPC 27:68A

IAS 16:68A

Os proventos da venda de itens do imobilizado que uma entidade tenha mantido para
aluguel a terceiros e que venda rotineiramente no curso de suas atividades normais
sero reconhecidos como receita de acordo com a IAS 18 -Receita.
Divulgaes adicionais incentivadas
As entidades so incentivadas (mas no obrigadas) a divulgar os seguintes valores:

CPC 27:79(a)

IAS 16:79(a)

a)

o valor contbil do imobilizado temporariamente ocioso;

CPC 27:79(b)

IAS 16:79(b)

b)

o valor contbil bruto de qualquer imobilizado totalmente depreciado que ainda


esteja em uso;

CPC 27:79(c)

IAS 16:79(c)

c)

o valor contbil do imobilizado retirado de uso ativo e no classificado como


mantido para venda de acordo com a IFRS 5 -Ativos No Circulantes Mantidos
para Venda e Operaes Descontinuadas; e

CPC 27:79(d)

IAS 16:79(d)

d)

quando utilizado o modelo de custo, o valor justo do imobilizado, quando este for
significativamente diferente do valor contbil.

IFRIC 1 - Mudanas em Passivos Existentes por Desativao, Restaurao e


Passivos Similares

216

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

A entidade tem alguma obrigao de desmontar, remover e restaurar itens do


imobilizado (geralmente denominada desativao, restaurao e passivos similares)?
Se a resposta for sim:
Divulgao separada de movimentos no supervit de reavaliao
Para ativos mensurados utilizando-se o modelo de reavaliao da IAS 16:
ICPC 12:6(d)

IFRIC 1:6(d)

Ao cumprir a IAS 1 -Apresentao de Demonstraes Financeiras, que exige a


divulgao, na demonstrao do resultado abrangente, de cada componente de outra
receita ou despesa abrangente, qualquer mudana em um supervit de reavaliao
decorrente de uma mudana no passivo por desativao correspondente ser
identificada e divulgada separadamente como tal.

ICPC 12:6(a)

IFRIC 1:6(a)

Nota: Para ativos contabilizados utilizando-se o modelo de reavaliao da IAS 16,


uma mudana no passivo por desativao (que, pelo modelo de custo, seria
adicionada ao valor contbil do ativo) aumenta ou diminui o supervit ou dficit
de reavaliao previamente reconhecido para o ativo. Esses movimentos
devem ser divulgados separadamente.

217

IAS 17/CPC 6 (R1) - Arrendamentos


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist aborda os requisitos de apresentao e divulgao da IAS 17,
que trata da contabilizao de arrendamentos do ponto de vista tanto do arrendatrio
quanto do arrendador, da IFRIC 4 -Determinao se um Acordo Contm um
Arrendamento e da SIC 27 -Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a
Forma Legal de um Arrendamento.
O objetivo da IFRIC 4 fornecer orientao para ajudar a determinar se um acordo
constitui ou contm um arrendamento. Qualquer acordo que for determinado como
envolvendo um arrendamento estar dentro do alcance da IAS 17 -Arrendamentos e
sujeito aos requisitos de apresentao e divulgao daquela Norma.
Nem todas as transaes que envolvem a forma legal de um arrendamento se
enquadraro na definio de arrendamento para os fins da IAS 17 -Arrendamentos.
Em alguns casos, essas transaes podem ser desenvolvidas para atingir um efeito
fiscal especfico, que compartilhado entre as partes, e no para transferir o direito de
uso de um ativo. A SIC-27 trata de questes que podem surgir quando uma entidade
realiza uma transao ou uma srie de transaes estruturadas com uma parte ou
partes no relacionadas que envolva a forma legal de um arrendamento.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Demonstraes financeiras de arrendatrios
Arrendamentos financeiros
A entidade possua ativos de arrendamento financeiro (ou seja, a entidade uma
arrendatria em um arrendamento financeiro)?
Se a resposta for sim:

CPC
06(R1):23

IAS 17:23

No apropriado que os passivos por ativos arrendados sejam apresentados nas


demonstraes financeiras como uma deduo dos ativos arrendados.

CPC
06(R1):23

IAS 17:23

Se, para a apresentao de passivos no balano patrimonial, for feita uma distino
entre passivos circulantes e no circulantes, a mesma distino ser feita para
passivos de arrendamento.
Os arrendatrios, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7 -Instrumentos
Financeiros: Divulgaes, faro as seguintes divulgaes para arrendamentos
financeiros:

CPC
06(R1):31(a)

IAS 17:31(a)

a)

para cada classe de ativo, o valor contbil liquido no final do perodo de relatrio;

CPC
06(R1):31(b)

IAS 17:31(b)

b)

uma reconciliao entre o total de pagamentos mnimos futuros do arrendamento


no final de perodo de relatrio e seu valor presente;

CPC
06(R1):31(b)

IAS 17:31(b)

c)

o total de pagamentos mnimos futuros do arrendamento no final do perodo de


relatrio e seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos:

CPC
06(R1):31(c)

218

IAS 17:31(c)

d)

i)

at um ano;

ii)

depois de um ano e at cinco anos;

iii)

depois de cinco anos;

os aluguis contingentes reconhecidos como uma despesa no perodo;

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC
06(R1):31(d)

IAS 17:31(d)

e)

o total de pagamentos mnimos futuros de subarrendamento que se espera


receber em subarrendamentos no cancelveis no final do perodo de relatrio; e

CPC
06(R1):31(e)

IAS 17:31(e)

f)

uma descrio geral dos acordos de arrendamento relevantes do arrendatrio,


incluindo, entre outros, o seguinte:

CPC
06(R1):32

IAS 17:32

Requisito de apresentao/divulgao

i)

a base de clculo para determinar aluguis contingentes a pagar;

ii)

a existncia e os termos de renovao ou opes de compra e clusulas de


reajuste; e

iii)

restries impostas por acordos de arrendamento, tais como aqueles


relacionados com dividendos, dvidas adicionais e arrendamentos adicionais.

Sim/No/N/A

Alm disso, os requisitos de divulgao, de acordo com a IAS 16 -Imobilizado, a IAS


36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a IAS 38 -Ativos Intangveis, a IAS 40 Propriedades para Investimento e a IAS 41 -Agricultura, se aplicam a arrendatrios de
ativos arrendados em arrendamentos financeiros.
Arrendamentos operacionais
A entidade uma arrendatria em um arrendamento operacional?
Se a resposta for sim:
Os arrendatrios, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7, faro as seguintes
divulgaes para arrendamentos operacionais:

CPC
06(R1):35(a)

IAS 17:35(a)

a)

o total de pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em


arrendamentos operacionais no cancelveis, para cada um dos seguintes
perodos:
i)

at um ano;

ii)

depois de um ano e at cinco anos;

iii)

depois de cinco anos;

CPC
06(R1):35(b)

IAS 17:35(b)

b)

o total de pagamentos mnimos futuros de subarrendamento que se espera


receber em subarrendamentos no cancelveis no final do perodo de relatrio;

CPC
06(R1):35(c)

IAS 17:35(c)

c)

pagamentos de arrendamento e subarrendamento reconhecidos como uma


despesa no perodo, com valores separados para pagamentos mnimos de
arrendamento, aluguis contingentes e pagamentos de subarrendamento; e

CPC
06(R1):35(d)

IAS 17:35(d)

d)

uma descrio geral dos acordos de arrendamento significativos do arrendatrio,


incluindo, entre outros, os seguintes:
i)

a base de clculo para determinar aluguis contingentes a pagar;

ii)

a existncia e os termos de renovao ou opes de compra e clusulas de


reajuste; e

iii)

restries impostas por acordos de arrendamento, tais como aqueles


relacionados com dividendos, dvidas adicionais e arrendamentos adicionais.

219

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Demonstraes financeiras de arrendadores
Arrendamentos financeiros
A entidade uma arrendadora em um arrendamento financeiro?
Se a resposta for sim:

CPC
06(R1):36

IAS 17:36

Os arrendadores reconhecero os ativos mantidos em um arrendamento financeiro em


seu balano patrimonial e os apresentaro como um recebvel, em um valor
equivalente ao investimento lquido no arrendamento.
Os arrendadores, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7, divulgaro os seguintes
itens para um arrendamento financeiro:

CPC
06(R1):47(a)

IAS 17:47(a)

a)

uma reconciliao entre o investimento bruto no arrendamento no final do perodo


de relatrio e o valor presente de pagamentos mnimos de arrendamento a
receber no final do perodo de relatrio;

CPC
06(R1):47(a)

IAS 17:47(a)

b)

o investimento bruto no arrendamento e o valor presente dos pagamentos


mnimos do arrendamento recebveis no final do perodo de relatrio para cada
um dos seguintes perodos:
i)

at um ano;

ii)

depois de um ano e at cinco anos;

iii)

depois de cinco anos;

CPC
06(R1):47(b)

IAS 17:47(b)

c)

receita financeira no auferida;

CPC
06(R1):47(c)

IAS 17:47(c)

d)

valores residuais no garantidos acumulados em benefcio do arrendador;

CPC
06(R1):47(d)

IAS 17:47(d)

e)

proviso acumulada para recebveis incobrveis referentes a pagamentos


mnimos de arrendamento;

CPC
06(R1):47(e)

IAS 17:47(e)

f)

o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita no perodo; e

CPC
06(R1):47(f)

IAS 17:47(f)

g)

uma descrio geral dos acordos de arrendamento relevantes do arrendador.

CPC
06(R1):48

IAS 17:48

Como um indicador de crescimento, frequentemente til tambm divulgar o


investimento bruto menos a receita no auferida em um novo negcio adicionado
durante o perodo contbil, aps deduzir os respectivos valores dos arrendamentos
cancelados.
Nota: Esta divulgao recomendada, mas no obrigatria.
Arrendamentos operacionais
A entidade possua algum ativo que foi arrendado por meio de arrendamento
operacional (ou seja, a entidade uma arrendadora em um arrendamento
operacional)?
Se a resposta for sim:

CPC
06(R1):49

220

IAS 17:49

Os arrendadores apresentaro os ativos sujeitos aos arrendamentos operacionais em


seus balanos patrimoniais de acordo com a natureza do ativo.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Os arrendadores, alm de cumprirem os requisitos da IFRS 7 -Instrumentos


Financeiros: Divulgaes, divulgaro os seguintes itens para arrendamentos
operacionais:
CPC
06(R1):56(a)

IAS 17:56(a)

a)

o total de pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em


arrendamentos operacionais no cancelveis;

CPC
06(R1):56(a)

IAS 17:56(a)

b)

os pagamentos mnimos futuros de arrendamento, previstos em arrendamentos


operacionais no cancelveis, para cada um dos seguintes perodos:
i)

at um ano;

ii)

depois de um ano e at cinco anos;

iii)

depois de cinco anos;

CPC
06(R1):56(b)

IAS 17:56(b)

c)

o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita no perodo; e

CPC
06(R1):56(c)

IAS 17:56(c)

d)

uma descrio geral dos acordos de arrendamento do arrendador.

CPC
06(R1):57

IAS 17:57

Alm disso, os requisitos para divulgao, de acordo com a IAS 16 -Imobilizado, a IAS
36 -Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, a IAS 38 -Ativos Intangveis, a IAS 40 Propriedades para Investimento e a IAS 41 -Agricultura, se aplicam a arrendadores
para ativos fornecidos em arrendamentos operacionais.
Transaes de venda e de retroarrendamento
Algum dos acordos em que a entidade arrendadora ou arrendatria (em um
arrendamento operacional ou um arrendamento financeiro) um acordo de venda e de
retroarrendamento?
Se a resposta for sim:

CPC
06(R1):65

IAS 17:65

Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores apresentados acima se


aplicam igualmente a acordos de venda e de retroarrendamento.
Notas:

CPC
06(R1):65

IAS 17:65

1)

A descrio exigida dos acordos de arrendamento relevantes leva divulgao


de disposies nicas e incomuns do contrato ou dos termos das transaes de
venda e de retroarrendamento.

CPC
06(R1):66

IAS 17:66

2)

As transaes de venda e de retroarrendamento podem requerer a aplicao


dos critrios de divulgao separada, previstos na IAS 1 -Apresentao de
Demonstraes Financeiras.

IFRIC 4 - Determinao se um Acordo contm um Arrendamento


A entidade celebrou um acordo que envolve uma transao ou uma srie de
transaes relacionadas que no tem a forma legal de um arrendamento, mas que
transfere o direito de uso de um ativo (por exemplo, um item do imobilizado) em troca
de um pagamento ou uma srie de pagamentos?
Se a resposta for sim:
A entidade possui algum acordo que contenha arrendamentos operacionais dentro do
alcance da IAS 17 em que impraticvel separar de forma confivel os pagamentos de
arrendamento (ou seja, o direito de usar o ativo) dos pagamentos de outros elementos
do mesmo acordo (por exemplo, aqueles relacionados a servios e custo de insumos)?

221

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:
Separao de pagamentos de arrendamento de outros pagamentos

ICPC 03:15(b)

ICPC 03:13

IFRIC
4:15(b)

IFRIC 4:13

Se um comprador concluir que impraticvel separar de forma confivel os


pagamentos de arrendamento (ou seja, o direito de usar o ativo) dos pagamentos de
outros elementos do mesmo acordo (por exemplo, aqueles relacionados a servios e
custo de insumos), no caso de um arrendamento operacional:
a)

todos os pagamentos decorrentes do acordo sero tratados como pagamentos de


arrendamento para fins de cumprimento dos requisitos de divulgao da IAS 17;

b)

esses pagamentos sero divulgados separadamente dos pagamentos mnimos do


arrendamento de outros acordos que no incluam pagamentos referentes a
elementos que no sejam de arrendamento; e

c)

o fato de que os pagamentos divulgados tambm incluem pagamentos referentes


a elementos que no so de arrendamento no acordo ser declarado.

Nota: A IFRIC 4 exige que pagamentos e outras contrapartidas sejam separados, no


incio do acordo ou na ocasio de uma reavaliao do acordo, em pagamentos
de arrendamento e pagamentos de outros elementos do acordo, com base em
seus respectivos valores justos, a menos que seja impraticvel separar os
pagamentos de forma confivel. Os pagamentos mnimos do arrendamento,
conforme definido no pargrafo 4 da IAS 17 -Arrendamentos, incluem somente
pagamentos de arrendamento.
SIC 27 - Avaliao da Essncia de Transaes Envolvendo a Forma Legal de um
Arrendamento
A entidade possua algum acordo que tem a forma legal de um arrendamento, mas
que, em essncia, no envolve um arrendamento de acordo com a IAS 17?
Se a resposta for sim:

ICPC 03:10

SIC-27:10

Todos os aspectos de um acordo que envolve a forma legal de um arrendamento, mas


que, em essncia, no envolve um arrendamento de acordo com a IAS 17 (conforme
determinado utilizando-se os princpios previstos na SIC 27) sero considerados para
determinar as divulgaes apropriadas que sejam necessrias para compreender o
acordo e o tratamento contbil adotado.
Uma entidade divulgar o seguinte em cada perodo em que existir um acordo que
envolva a forma legal de um arrendamento, mas que, em essncia, no envolva um
arrendamento de acordo com a IAS 17 (conforme determinado utilizando-se os
princpios previstos na SIC 27):

SIC-27:10(a)

SIC-27:10(b)

a)

b)

uma descrio do acordo, incluindo:


i)

o ativo subjacente e quaisquer restries sobre o seu uso;

ii)

a durao e outros termos significativos do acordo; e

iii)

as transaes que estiverem vinculadas, incluindo quaisquer opes; e

o tratamento contbil aplicado a qualquer taxa recebida, o valor reconhecido como


receita no perodo e a rubrica da demonstrao do resultado abrangente em que
ele est includo.

Notas:
ICPC 03:11

222

SIC-27:11

1)

As divulgaes exigidas de acordo com o pargrafo 10 da SIC 27 (vide acima)


sero fornecidas individualmente para cada acordo ou no total para cada classe
de acordo. Uma classe um agrupamento de acordos com ativos subjacentes
de natureza similar (por exemplo, usinas de energia).

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
ICPC 03:9

Referncia
(IFRS)
SIC-27:9

Requisito de apresentao/divulgao
2)

Sim/No/N/A

Qualquer taxa que a entidade (como arrendadora) possa receber do investidor


(que pode ser o mecanismo usado pelo investidor para compartilhar uma
vantagem fiscal com a entidade) ser apresentada na demonstrao do
resultado abrangente com base em sua essncia econmica e natureza.

223

IAS 18/CPC 30 (R1) - Receita


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 18.
Receita a renda gerada no curso das atividades normais de uma entidade e
denominada por diversos nomes diferentes, incluindo vendas, taxas, juros, dividendos
e royalties. A questo principal na contabilizao de receitas determinar quando
reconhec-las.
Esta seo do checklist tambm aborda os requisitos de apresentao e divulgao da
IFRIC 15, que trata da contabilizao de receitas e despesas relacionadas de
entidades cuja atividade seja a construo de imveis, seja diretamente ou por meio de
empreiteiras. A Interpretao considera a classificao desses contratos (seja dentro
do alcance da IAS 11 -Contratos de Construo ou da IAS 18 -Receita) e o
reconhecimento de receita da construo de imveis.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, a seguinte Norma nova (emitida, mas ainda no aplicvel)
acrescenta novos pargrafos IAS 18 ou altera pargrafos existentes da IAS 18:

A IFRS 9, emitida em novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da


IFRS 9 e est atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.

A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo
A entidade reconheceu uma receita?
Se a resposta for sim:
Uma entidade divulgar:
CPC
30(R1):35(a)

IAS 18:35(a)

a)

as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receita, incluindo os


mtodos adotados para determinar o estgio de concluso das transaes que
envolvem a prestao de servios;

CPC
30(R1):35(b)

IAS 18:35(b)

b)

o valor de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o perodo,


incluindo receita resultante de:
i)

venda de bens;

ii)

prestao de servios;

iii)

juros;

iv)

royalties;

v)

dividendos; e

CPC
30(R1):35(c)

IAS 18:35(c)

c)

CPC
30(R1):36

IAS 18:36

Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de


acordo com a IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

224

o valor de receita decorrente de trocas de bens ou servios includos em cada


categoria significativa de receita.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC
30(R1):36

Referncia
(IFRS)
IAS 18:36

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: Os passivos contingentes e os ativos contingentes podem resultar de itens tais


como custos de garantia, reclamaes, penalidades ou possveis perdas.
A entidade celebrou contratos para construo de imveis, por exemplo, o contrato
um contrato de venda de bens?
Se a resposta for sim:

ICPC 02:20

ICPC 02:20

ICPC 02:21

IFRIC 15:20

Quando uma entidade reconhecer receita utilizando o mtodo de percentual de


concluso para contratos que atendam a todos os critrios do pargrafo 14 da IAS 18
continuamente medida que a construo progrida (vide pargrafo 17 da IFRIC 15 na
IAS 18), ela divulgar:

IFRIC 15:17

Nota: Mesmo quando o acordo para a construo de imveis um acordo para a


venda de bens de acordo com o IFRIC 15, a entidade pode transferir ao
comprador o controle e os riscos e benefcios significativos da propriedade da
obra em andamento em seu estado atual medida que a construo progride.
Neste caso, se todos os critrios do pargrafo 14 da IAS 18 forem atendidos
continuamente medida que a construo avana, a entidade deve reconhecer
a receita por referncia ao estgio de concluso utilizando o mtodo de
percentual de concluso.

IFRIC
15:20(a)

a)

Como determina quais contratos atendem a todos os critrios do pargrafo 14 da


IAS 18 continuamente medida que a construo progride;

IFRIC
15:20(b)

b)

O valor da receita originada desses contratos no perodo;

IFRIC
15:20(c)

c)

Os mtodos utilizados para determinar o estgio de concluso de contratos em


andamento.

IFRIC 15:21

Para os contratos descritos no pargrafo 20 da IFRIC 15 (veja acima) que estiverem


em andamento na data do relatrio, a entidade divulgar tambm:

IFRIC
15:21(a)

a)

O valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos os prejuzos
reconhecidos) at a data; e

IFRIC
15:21(b)

b)

O valor dos adiantamentos recebidos

IFRIC 15 - Contratos para Construo de Imveis


A entidade celebrou acordos para construo de imveis?
Se a resposta for sim:
A entidade executa a construo de imveis direta ou indiretamente atravs de
empreiteiras?
Se a resposta for sim:
ICPC 02:20

IFRIC 15:20

Quando uma entidade reconhecer receita utilizando o mtodo de percentual de


concluso para contratos de construo de imveis que atendam a todos os critrios
do pargrafo 14 da IAS 18 continuamente medida que a construo progride (vide
pargrafo 17 da IFRIC 15), ela divulgar:

ICPC 02:20 (a)

IFRIC
15:20(a)

a)

como determina quais contratos atendem a todos os critrios do pargrafo 14 da


IAS 18 continuamente medida que a construo progride;

ICPC 02:20 (b)

IFRIC
15:20(b)

b)

o valor da receita originada desses contratos no perodo; e

ICPC 02:20 (c)

IFRIC
15:20(c)

c)

os mtodos utilizados para determinar o estgio de concluso de contratos em


andamento.

225

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

ICPC 02:21

IFRIC 15:21

Para os contratos descritos no pargrafo 20 da IFRIC 15 (vide acima) que estiverem


em andamento na data do relatrio, a entidade divulgar tambm:

ICPC 02:21(a)

IFRIC
15:21(a)

a)

o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos os prejuzos
reconhecidos) at a data; e

ICPC 02:21(b)

IFRIC
15:21(b)

b)

o valor dos adiantamentos recebidos.

226

Sim/No/N/A

IAS 19 (2011)/CPC 33 (R1) - Benefcios aos Empregados


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 19 Benefcios aos Empregados (2011), que prescreve a contabilizao de benefcios aos
empregados. As principais questes referem-se determinao de passivos, ativos e
despesas de benefcios aos empregados referentes a benefcios de curto prazo e de
longo prazo aos empregados.
A IAS 19(2011) se aplica a todos os benefcios aos empregados, exceto aqueles que
estejam dentro do alcance da IFRS 2 -Pagamento Baseado em Aes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Planos de benefcio definido: Contribuies dos Empregados, emitida em novembro de
2013, alterou os pargrafos 93-94 e acrescentou o pargrafo 175. As alteraes so
aplicveis para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014, sendo
permitida a adoo antecipada.
Benefcios de curto prazo aos empregados
A entidade forneceu algum benefcio de curto prazo aos empregados?
Se a resposta for sim:
CPC 33
(R1):25

IAS
19(2011):25

Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre benefcios de curto


prazo aos empregados, a entidade considerou as divulgaes exigidas por outras
IFRSs? Por exemplo, a IAS 24 -Divulgaes de Partes Relacionadas exige
divulgaes sobre benefcios aos empregados para o pessoal-chave da administrao.
A IAS 1 -Apresentao de Demonstraes Financeiras exige divulgaes de despesas
de benefcios aos empregados.
A entidade participou de algum plano de benefcio definido para benefcios psemprego?
Planos de benefcios ps-emprego - planos pblicos

CPC 33
(R1):43

IAS
19(2011):43

Uma entidade deve divulgar, para um plano pblico, as mesmas informaes exigidas
pela IAS 19(2011) para um plano multipatrocinado (vide seo planos
multipatrocinados).
Planos de benefcios ps-emprego - planos de contribuio definida
A entidade participou de algum plano de contribuio definida para benefcios psemprego?
Se a resposta for sim:

CPC 33
(R1):53

IAS
19(2011):53

Uma entidade divulgar o valor reconhecido como uma despesa para os planos de
contribuio definida.

CPC
33(R1):54

IAS
19(2011):54

Quando exigido pela IAS 24 -Divulgaes de Partes Relacionadas, uma entidade


divulga informaes sobre contribuies para planos de contribuio definida para o
pessoal-chave da administrao.

227

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Planos de benefcios ps-emprego - planos de benefcio definido
Apresentao

CPC
33(R1):131

IAS
Uma entidade compensar um ativo referente a um plano com um passivo referente a
19(2011):131 outro plano quando, e apenas quando, a entidade:
a)

tiver um direito legalmente executvel de usar um supervit de um plano para


liquidar obrigaes previstas em outro plano; e

b)

pretender liquidar as obrigaes pelo valor lquido ou realizar o supervit em um


plano e liquidar sua obrigao prevista em outro plano, simultaneamente.

CPC
33(R1):132

IAS
Nota: Os critrios de compensao so similares queles estabelecidos para
19(2011):132
instrumentos financeiros na IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao.

CPC
33(R1):133

IAS
Nota: Quando a entidade distingue ativos e passivos circulantes de ativos e passivos
19(2011):133
no circulantes para fins de apresentao do balano patrimonial, a IAS
19(2011) no especifica se a entidade deve distinguir parcelas circulantes e
no circulantes de ativos e passivos decorrentes de benefcios ps-emprego.

CPC
33(R1):134

IAS
Nota: O pargrafo 120 exige que uma entidade reconhea o custo dos servios e os
19(2011):134
juros lquidos sobre o passivo (ativo) de benefcio definido lquido no resultado.
A IAS 19(2011) no especifica como uma entidade deve apresentar o custo
dos servios e os juros lquidos sobre o passivo (ativo) de benefcio definido
lquido. Uma entidade apresenta esses componentes de acordo com a IAS 1.
Divulgao

CPC
33(R1):135

IAS
Uma entidade divulgar informaes que:
19(2011):135
a)

explicam as caractersticas de seus planos de benefcio definido e os riscos


associados a eles;

b)

identificam e explicam os valores em suas demonstraes financeiras


decorrentes de seus planos de benefcio definido; e

c)

descrevem como seus planos de benefcio definido podem afetar o valor, a poca
e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da entidade.

Notas:
CPC
33(R1):136

CPC
33(R1):137

IAS
Para atingir os objetivos do pargrafo 135 acima, uma entidade considerar todos os
19(2011):136 itens a seguir:
a)

o nvel de detalhe necessrio para satisfazer os requisitos de divulgao;

b)

quanta nfase colocar em cada um dos diversos requisitos;

c)

quanta agregao ou desagregao utilizar; e

d)

se os usurios de demonstraes financeiras precisam de informaes adicionais


para avaliar as informaes quantitativas divulgadas.

IAS
Nota: Se as divulgaes fornecidas de acordo com as exigncias da IAS 19(2011) e
19(2011):137
outras IFRSs no forem suficientes para atingir os objetivos no pargrafo 135,
uma entidade divulgar as informaes adicionais necessrias para atingir
esses objetivos.
Por exemplo, uma entidade pode apresentar uma anlise do valor presente da
obrigao de benefcio definido que distinga a natureza, as caractersticas e os riscos
da obrigao. Essa divulgao pode fazer distino:
a)

228

entre valores devidos a membros ativos, membros inativos, e pensionistas.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

CPC
33(R1):138

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

entre benefcios com direito adquirido e benefcios sem direito adquirido.

c)

entre benefcios condicionais, valores atribuveis a futuros aumentos salariais e


outros benefcios.

Sim/No/N/A

IAS
Nota: Uma entidade deve avaliar se a totalidade ou parte das divulgaes deve ser
19(2011):138
desagregada para distinguir planos ou grupos de planos com riscos
significativamente diferentes.
Por exemplo, uma entidade pode fazer divulgaes desagregadas sobre
planos, mostrando uma ou mais das seguintes caractersticas:

diferentes localizaes geogrficas;


diferentes caractersticas, tais como planos de penso de salrio fixo,
planos de penso de salrio final ou planos mdicos ps-emprego;

diferentes ambientes regulatrios;


diferentes segmentos de relatrio;
diferentes acordos de financiamento (por exemplo, totalmente no
financiado, total ou parcialmente financiado).
CPC
33(R1):139

IAS
Uma entidade divulgar as seguintes informaes sobre os planos de benefcio
19(2011):139 definido:

CPC
33(R1):139(a)

IAS
a)
19(2011):139
(a)

CPC
33(R1):139(b)

IAS
b)
19(2011):139
(b)

informaes sobre as caractersticas de seus planos de benefcio definido,


incluindo:

i)

a natureza dos benefcios fornecidos pelo plano (por exemplo, plano de


benefcio definido de salrio final ou plano baseado em contribuio com
garantia).

ii)

uma descrio da estrutura regulatria na qual o plano opera, como, por


exemplo, o nvel de quaisquer requisitos mnimos de financiamento, e
qualquer efeito da estrutura regulatria sobre o plano, como, por exemplo, o
teto do ativo (vide pargrafo 64 na IAS 19 (2011)).

iii)

uma descrio de quaisquer outras responsabilidades da entidade pela


governana do plano, tais como responsabilidades de administradores ou
conselheiros do plano.

uma descrio dos riscos aos quais o plano expe a entidade, voltada para
quaisquer riscos incomuns, especficos da entidade ou especficos do plano, e de
quaisquer concentraes de risco significativas.

Por exemplo, se os ativos do plano estiverem investidos principalmente em uma


classe de investimentos, como, por exemplo, imveis, o plano poder expor a entidade
a uma concentrao de risco do mercado imobilirio.
CPC
33(R1):139(c)

IAS
c)
19(2011):139
(c)

uma descrio de quaisquer alteraes, redues e liquidaes do plano.

Uma entidade fornecer uma reconciliao entre o saldo de abertura e o saldo de


fechamento para cada um dos seguintes itens, se aplicvel:
CPC
33(R1):140(a)

IAS
a)
19(2011):140
(a)

o passivo (ativo) de benefcio definido lquido, mostrando as reconciliaes


separadas para:

i)

ativos do plano;

229

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
ii)

o valor presente da obrigao de benefcio definido;

iii)

o efeito do teto do ativo;

CPC
33(R1):140(b)

IAS
b)
19(2011):140
(b)

CPC
33(R1):141

IAS
Cada reconciliao listada no pargrafo 140 da IAS 19(2011) mostrar, se aplicvel, o
19(2011):141 seguinte:

CPC
33(R1):142

quaisquer direitos de reembolso. Uma entidade tambm descrever a relao


entre qualquer direito de reembolso e a respectiva obrigao.

a)

custo dos servios correntes;

b)

receita ou despesa de juros;

c)

do passivo (ativo) de benefcio definido lquido, mostrando separadamente:


i)

o retorno sobre os ativos do plano, excluindo valores includos em juros no


pargrafo 141(b) da IAS 19(2011);

ii)

ganhos e perdas atuariais decorrentes de mudanas em premissas


demogrficas (vide pargrafo 76(a) da IAS 19(2011));

iii)

ganhos e perdas atuariais decorrentes de mudanas em premissas


financeiras (vide pargrafo 76(b) da IAS 19(2011));

iv)

mudanas no efeito da limitao de um ativo de benefcio definido lquido ao


teto do ativo, excluindo valores includos em juros no pargrafo 141(b) da
IAS 19(2011). Uma entidade tambm divulgar como determinou o benefcio
econmico mximo disponvel, ou seja, se esses benefcios seriam na forma
de restituies, redues em contribuies futuras ou uma combinao das
duas;

d)

custo dos servios passados e ganhos e perdas decorrentes de liquidaes.


Conforme permitido pelo pargrafo 100 da IAS 19(2011), o custo dos servios
passados e ganhos e perdas decorrentes de liquidaes no precisam ser
distinguidos se ocorrerem juntos;

e)

o efeito das mudanas nas taxas de cmbio;

f)

contribuies ao plano, mostrando separadamente aquelas feitas pelo


empregador e aquelas feitas pelos participantes do plano;

g)

pagamentos do plano, mostrando separadamente o valor pago em relao a


quaisquer liquidaes;

h)

os efeitos de combinaes de negcios e alienaes.

IAS
Conforme definido no IFRS 13 -Mensurao do Valor Justo, a entidade desagregou o
19(2011):142 valor justo dos ativos do plano em classes que diferenciam a natureza e os riscos
desses ativos, subdividindo cada classe de ativos do plano em aquelas que tm um
preo de mercado cotado em um mercado ativo e aquelas que no tem.
Por exemplo, e considerando o nvel de divulgao discutida no pargrafo 136, uma
entidade poderia distinguir entre:

230

a)

caixa e equivalentes de caixa;

b)

instrumentos de patrimnio (segregados por tipo de setor, porte da empresa,


localizao geogrfica, etc.);

c)

instrumentos de dvida (segregados por tipo de emissor, qualidade de crdito,


localizao geogrfica, etc.);

d)

imveis (segregados por localizao geogrfica, etc.);

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
e)

derivativos (segregados por tipo de risco subjacente no contrato, como, por


exemplo, contratos de taxa de juros, contratos de cmbio, contratos de
patrimnio, contratos de crdito, swaps de longevidade, etc.);

f)

fundos de investimento (segregados por tipo de fundo);

g)

lastreados em ativos; e

h)

dvida estruturada.

CPC
33(R1):143

IAS
Uma entidade divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros transferveis
19(2011):143 mantidos como ativos do plano, e o valor justo de ativos do plano que so propriedade
ocupada ou outros ativos utilizados pela entidade.

CPC
33(R1):144

IAS
Uma entidade divulgar as premissas atuariais significativas usadas para determinar o
19(2011):144 valor presente da obrigao de benefcio definido (vide pargrafo 76 na IAS 19(2011)).
Essa divulgao ser em termos absolutos (por exemplo, como porcentagem absoluta,
e no apenas como uma margem entre diferentes porcentagens e outras variveis).
Quando uma entidade fornece divulgaes no total, para um agrupamento de planos,
essas divulgaes sero fornecidas na forma de mdias ponderadas ou de faixas
relativamente estreitas.

CPC
33(R1):145

IAS
Uma entidade divulgar:
19(2011):145
a)

uma anlise de sensibilidade para cada premissa atuarial significativa (conforme


divulgado no pargrafo 144 na IAS 19(2011)) no final do perodo de relatrio,
mostrando como a obrigao de benefcio definido teria sido afetada por
mudanas na premissa atuarial pertinente que eram razoavelmente possveis
naquela data;

b)

os mtodos e as premissas utilizados na preparao das anlises de


sensibilidade exigidas pelo pargrafo 145(a) da IAS 19(2011) e as limitaes
desses mtodos;

c)

alteraes em relao ao perodo anterior nos mtodos e nas premissas


utilizados na preparao das anlises de sensibilidade, e as razes para essas
mudanas.

CPC
33(R1):173(b)

IAS
Apesar da exigncia de aplicar a IAS 19(2011) retrospectivamente de acordo com a
19(2011):173 IAS 8 -Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Erros, nas
(b)
demonstraes financeiras de perodos iniciados antes de 1 de janeiro de 2014, uma
entidade no precisa apresentar informaes comparativas para as divulgaes
exigidas pelo pargrafo 145 da IAS 19(2011) sobre a sensibilidade da obrigao de
benefcio definido.

CPC
33(R1):146

IAS
Uma entidade divulgar uma descrio de qualquer estratgia de confronto entre ativo
19(2011):146 e passivo usada pelo plano ou pela entidade, incluindo o uso de anuidades e outras
tcnicas, tais como swaps de longevidade, para gerenciar risco.

CPC
33(R1):147

IAS
Para fornecer uma indicao do efeito do plano de benefcio definido sobre os fluxos
19(2011):147 de caixa futuros, uma entidade divulgar:
a)

uma descrio de qualquer acordo de financiamento e poltica de financiamento


que afete contribuies futuras;

b)

as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo de relatrio


anual; e

c)

informaes sobre o perfil de vencimento da obrigao de benefcio definido. Isso


incluir a durao mdia ponderada da obrigao de benefcio definido e pode
incluir outras informaes sobre a distribuio da poca dos pagamentos de
benefcios, tais como uma anlise de vencimentos dos pagamentos de
benefcios.

Sim/No/N/A

231

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Benefcios ps-emprego - planos multipatrocinados
A entidade participou de algum plano de benefcio definido multipatrocinado ou pblico
para benefcios ps-emprego?
Se a resposta for sim:

CPC
33(R1):33(b)

IAS
19(2011):33(
b)

Se uma entidade participa de um plano de benefcio definido multipatrocinado ou


pblico, a menos que o pargrafo 34 da IAS 19(2011) seja aplicado, ela divulgou as
informaes exigidas pelos pargrafos 135 a 148 da IAS 19(2011) (excluindo o
pargrafo 148 (d))?

CPC
33(R1):34

IAS
19(2011):34

Quando no estiverem disponveis informaes suficientes para utilizar a


contabilizao de benefcio definido multipatrocinado ou pblico, a entidade divulgou
as informaes exigidas pelo pargrafo 148 da IAS 19(2011)?

CPC
33(R1):148

IAS
Se uma entidade participa de um plano de benefcio definido multipatrocinado, ela
19(2011):148 divulgar:
a)

uma descrio dos acordos de financiamento, incluindo o mtodo utilizado para


determinar a taxa de contribuies da entidade e quaisquer requisitos mnimos de
financiamento;

b)

descrio da extenso em que a entidade pode ser responsvel pelo plano em


relao a obrigaes de outras entidades de acordo com os termos e as
condies do plano multipatrocinado;

c)

uma descrio de qualquer alocao acordada para um dficit ou supervit sobre:

d)

i)

encerramento do plano; ou

ii)

sada do plano pela entidade;

se a entidade contabiliza esse plano como se fosse um plano de contribuio


definida de acordo com o pargrafo 34, ela divulgar, alm das informaes
exigidas por (a) a (c) e em vez das informaes exigidas pelos pargrafos 139 a
147 da IAS 19(2011):
i)

o fato de que o plano um plano de benefcio definido;

ii)

a razo de no haver informaes suficientes disponveis que permitissem


entidade contabilizar o plano como um plano de benefcio definido;

iii)

as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo de relatrio


anual;

iv)

informaes sobre qualquer dficit ou supervit no plano que possa afetar o


valor de contribuies futuras, incluindo a base usada para determinar esse
dficit ou supervit e as implicaes, se houver, para a entidade;

v)

uma indicao do nvel de participao da entidade no plano em comparao


com outras entidades participantes. Exemplos de mensuraes que
poderiam fornecer essa indicao incluem a proporo da entidade sobre as
contribuies totais ao plano ou a proporo da entidade sobre o nmero
total de membros ativos, membros aposentados e membros antigos da
entidade com direito a benefcios, se essas informaes estiverem
disponveis.

Requisitos de divulgao em outras IFRSs


CPC33(R1):
151

IAS
Quando exigido pela IAS 24, uma entidade cumpre requisitos de divulgao de outras
19(2011):151 IFRSs sobre:
a)

232

transaes com partes relacionadas com planos de benefcios ps-emprego; e

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
b)

CPC33(R1):
152

Sim/No/N/A

benefcios ps-emprego para o pessoal-chave da administrao.

IAS
Quando exigido pela IAS 37, uma entidade divulga informaes sobre passivos
19(2011):152 contingentes decorrentes de obrigaes de benefcios ps-emprego.
Planos de benefcio definido que compartilham riscos entre as diversas
entidades sob controle comum
A entidade participou de algum plano de benefcio definido que compartilha riscos
entre entidades sob controle comum (por exemplo, uma controladora e suas
subsidirias)?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar, em suas demonstraes financeiras separadas ou individuais:

CPC
33(R1):149(a)

IAS
a)
19(2011):149
(a)

o acordo contratual ou a poltica declarada para a cobrana do custo do benefcio


lquido ou o fato de que no h tal poltica;

CPC
33(R1):149(b)

IAS
b)
19(2011):149
(b)

a poltica para determinao da contribuio a ser paga pela entidade;

CPC
33(R1):149(c)

IAS
c)
19(2011):149
(c)

se a entidade contabilizar uma alocao do custo do benefcio definido lquido, de


acordo com o pargrafo 41 da IAS 19(2011), todas as informaes sobre o plano,
como um todo, exigidas pelos pargrafos 135 a 147 da IAS 19(2011); e

CPC
33(R1):149(d)

IAS
d)
19(2011):149
(d)

se a entidade contabilizar a contribuio a pagar pelo perodo de acordo com o


pargrafo 41, as informaes sobre o plano, como um todo, exigidas de acordo
com os pargrafos 135 a 137, 139, 142 a 144 e 147(a) e 147(b) da IAS 19(2011).

CPC
33(R1):150

IAS
As informaes exigidas pelos pargrafos 149(c) e 149(d) podem ser divulgadas por
19(2011):150 referncia cruzada com divulgaes em demonstraes financeiras de outra entidade
do grupo se:
a)

as demonstraes financeiras dessa outra entidade do grupo identificarem e


divulgarem separadamente as informaes exigidas sobre o plano; e

b)

as demonstraes financeiras dessa entidade do grupo estiverem disponveis a


usurios das demonstraes financeiras sob os mesmos termos que as
demonstraes financeiras da entidade e ao mesmo tempo, ou antes, que as
demonstraes financeiras da entidade.

Outros benefcios de longo prazo aos empregados


A entidade forneceu algum benefcio de longo prazo aos empregados?
Se a resposta for sim:
CPC
33(R1):158

IAS
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre outros benefcios de
19(2011):158 longo prazo aos empregados, outras IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a
IAS 24 -Divulgaes de Partes Relacionadas exige divulgaes sobre benefcios aos
empregados para o pessoal-chave da administrao. A IAS 1 exige divulgaes de
despesas de benefcios aos empregados.

233

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Benefcios rescisrios
A entidade ofereceu ou concedeu algum benefcio rescisrio?
Se a resposta for sim:

CPC
33(R1):171

234

IAS
Embora a IAS 19(2011) no exija divulgaes especficas sobre benefcios rescisrios,
19(2011):171 outras IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a IAS 24 - Divulgaes de
Partes Relacionadas exige divulgaes sobre benefcios aos empregados para o
pessoal-chave da administrao. A IAS 1 - Apresentao de Demonstraes
Financeiras exige divulgaes de despesas de benefcios aos empregados.

Sim/No/N/A

IAS 20/CPC 7 (R1) - Contabilizao de Subvenes Governamentais e


Divulgao de Assistncia Governamental
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 20.
A Norma distingue entre subvenes governamentais (para as quais ela prescreve o
tratamento contbil) e assistncia governamental ( qual no possvel atribuir
razoavelmente um valor, mas que pode ter um impacto significativo sobre a entidade
e, portanto, deve ser divulgada).
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas (emitidas, mas ainda no
aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 20 ou alteram pargrafos existentes
da IAS 20:

A IFRS 9(2010) -Instrumentos Financeiros (emitida em outubro de 2010) alterou


o pargrafo 10A e acrescentou o pargrafo 44 IAS 20. A IFRS 9, emitida em
novembro de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est
atualmente disponvel para adoo. Vide abaixo.
A IFRS9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e
2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS
9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de aplicar a IFRS 9(2013).
Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela ainda no tenha aplicado
a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar todas as exigncias da IFRS
9(2013) ao mesmo tempo

Passivos contingentes e ativos contingentes relacionados com subvenes


governamentais
A entidade recebeu alguma subveno governamental?
Se a resposta for sim:
CPC
07(R1):11

IAS 20:11

Quando uma subveno governamental for reconhecida, qualquer passivo contingente


ou ativo contingente relacionado tratado (e, portanto, divulgado) de acordo com a
IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
Subvenes reconhecidas como receita no perodo em que a entidade se
qualifica para receb-las

CPC
07(R1):21

IAS 20:21

Foi concedida uma subveno governamental com a finalidade de dar suporte


financeiro imediato entidade, e no como um incentivo para empreender gastos
especficos, de tal modo que a subveno tenha sido reconhecida no resultado do
perodo em que a entidade se qualifica para receb-la?
Se a resposta for sim:

CPC
07(R1):21

IAS 20:21

A entidade deve fornecer divulgao suficiente para garantir que o efeito da


subveno seja claramente entendido.

CPC
07(R1):22

IAS 20:22

Foi concedida uma subveno governamental como compensao por gastos ou


perdas incorridos em um perodo anterior, de tal modo que a subveno tenha sido
reconhecida no resultado do perodo em que a entidade se qualifica para receb-la?

235

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:

CPC
07(R1):22

IAS 20:22

A entidade deve fornecer divulgao suficiente para garantir que o efeito da


subveno seja claramente entendido.
Apresentao de subvenes relacionadas com ativos
Alguma das subvenes governamentais estava relacionada com um ativo?
Se a resposta for sim:

CPC
07(R1):24

IAS 20:24

As subvenes governamentais relacionadas com ativos, incluindo subvenes no


monetrias ao valor justo, sero apresentadas no balano patrimonial, definindo-se a
subveno como receita diferida ou deduzindo-se a subveno na determinao do
valor contbil do ativo.

CPC
07(R1):25 a 27

IAS 20:25 a
27

Nota: Dois mtodos de apresentao de subvenes (ou as partes apropriadas de


subvenes) relacionadas com ativos em demonstraes financeiras so
considerados alternativas aceitveis. Um dos mtodos reconhece a subveno
como receita diferida, que reconhecida no resultado de forma sistemtica, ao
longo da vida til do ativo. O outro mtodo deduz a subveno no clculo do
valor contbil do ativo.

CPC
07(R1):28

IAS 20:28

Para mostrar o investimento bruto em ativos, a entidade frequentemente divulga,


como itens separados na demonstrao dos fluxos de caixa, a compra de ativos e o
recebimento das respectivas subvenes, independentemente de a subveno ser
deduzida ou no do respectivo ativo para fins de apresentao no balano patrimonial.
Apresentao de subvenes relacionadas com receitas
Alguma das subvenes governamentais estava relacionada com receita?
Se a resposta for sim:

CPC
07(R1):29

IAS 20:29

Subvenes relacionadas com receitas podem ser apresentadas:

CPC
07(R1):29

IAS 20:29

a)

como parte do resultado, seja separadamente ou sob um ttulo geral, tal como
outras receitas; ou

b)

como uma deduo na apresentao de informaes das respectivas despesas.

CPC
07(R1):31

IAS 20:31

Nota: Ambos os mtodos so considerados aceitveis para a apresentao de


subvenes relacionadas com receitas.

CPC
07(R1):31

IAS 20:31

Qualquer que seja o mtodo escolhido para apresentao de subvenes


relacionadas com receitas, a divulgao do valor da subveno pode ser necessria
para o adequado entendimento das demonstraes financeiras.

CPC
07(R1):31

IAS 20:31

A divulgao do efeito das subvenes sobre qualquer item de receita ou despesa que
deve ser divulgado separadamente geralmente apropriada.
Assistncia governamental
A entidade recebeu alguma assistncia governamental (incluindo subvenes
governamentais)?
Se a resposta for sim:

CPC
07(R1):36

236

IAS 20:36

A divulgao da natureza, extenso e durao de assistncia governamental


significativa pode ser necessria para que as demonstraes financeiras no sejam
enganosas.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Requisitos gerais de divulgao


Sero divulgadas as seguintes questes:
CPC
07(R1):39(a)

IAS 20:39(a)

a)

poltica contbil adotada para subvenes governamentais, incluindo os mtodos


de apresentao adotados nas demonstraes financeiras;

CPC
07(R1):39(b)

IAS 20:39(b)

b)

a natureza e o montante de subvenes governamentais reconhecidas nas


demonstraes financeiras e uma indicao de outras formas de assistncia
governamental das quais a entidade se beneficiou diretamente; e

CPC
07(R1):39(c)

IAS 20:39(c)

c)

condies no cumpridas e outras contingncias inerentes assistncia


governamental que foi reconhecida.

237

IAS 21/CPC 2 (R2) - Os Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 21,
que prescreve o tratamento contbil de transaes em moedas estrangeiras e
operaes no exterior, bem como a apresentao das demonstraes financeiras de
uma entidade em uma moeda estrangeira. As principais questes so a determinao
do mtodo de incluso de transaes em moeda estrangeira e operaes no exterior
nas demonstraes financeiras de uma entidade, como converter as demonstraes
financeiras para a moeda de apresentao e a escolha de uma taxa de cmbio
adequada, e como informar os efeitos de mudanas nas taxas de cmbio nas
demonstraes financeiras.
A IAS 21 utiliza o termo moeda funcional, definido como a moeda do ambiente
econmico principal em que a entidade opera, para determinar a mensurao de
transaes e saldos no exterior nas demonstraes financeiras da entidade. A moeda
selecionada por uma entidade na apresentao de suas demonstraes financeiras
chamada de moeda de apresentao.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes Normas novas ou revisadas (emitidas, mas ainda
no aplicveis) acrescentam novos pargrafos IAS 21 ou alteram pargrafos
existentes da IAS 21:

Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a IFRS 9(2009) ou IFRS
9(2010). Vide abaixo.
A IFRS 9 (2013) foi emitida em novembro de 2013. A norma est disponvel para
aplicao. A IFRS 9(2013) alterou os pargrafos 3(a), 4, 5 e 52(a), excluiu os
pargrafos 60C e 60E e acrescentou o pargrafo 60I. A IFRS 9(2013) substitui as
verses da IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010. Porm, uma entidade pode optar por
aplicar a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao
invs de aplicar a IFRS 9(2013). Caso a entidade opte por aplicar a IFRS
9(2013), e ela ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela
deve aplicar todas as exigncias da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo

A entidade:

tem transaes ou saldos em moedas estrangeiras;


tem alguma operao no exterior; ou
apresenta suas demonstraes financeiras em uma moeda estrangeira?
Se a resposta for sim:
Alocao de diferenas de cmbio decorrentes da consolidao de operaes no
exterior a participaes no controladoras, quando aplicvel
CPC
02(R2):41

IAS 21:41

A operao no exterior consolidada, mas no detida integralmente?

Se a resposta for sim:


CPC
02(R2):41

238

IAS 21:41

As diferenas de cmbio acumuladas resultantes da converso e atribuveis a


participaes no controladoras foram alocadas e reconhecidas como parte de
participaes no controladoras na demonstrao consolidada da posio financeira?

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC
02(R2):41

Referncia
(IFRS)
IAS 21:41

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: A converso das demonstraes financeiras de uma operao no exterior


resulta no reconhecimento de diferenas de cmbio decorrentes de:

converso de itens de receita e despesa, pelas taxas de cmbio nas datas


das transaes, e de ativos e passivos, pela taxa de fechamento; e

converso dos ativos lquidos de abertura, a uma taxa de fechamento


diferente da taxa de fechamento anterior.
Essas diferenas de cmbio so reconhecidas como um componente separado do
patrimnio lquido. O pargrafo 41 da IAS 21 (vide acima) exige que uma proporo
adequada seja alocada a participaes no controladoras.
Divulgao
Uma entidade divulgar:
CPC
02(R2):52(a)

IAS 21:52(a)

a)

o valor das diferenas de cmbio reconhecidas no resultado (exceto aquelas que


se originam de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do
resultado, de acordo com a IAS 39 e, quando adotada, a IFRS 9); e

IAS 21:52(a)

a)

o valor das diferenas de cmbio reconhecidas no resultado (exceto aquelas que


se originam de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do
resultado, de acordo com a IFRS 9); e

Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9


CPC
02(R2):52(b)

IAS 21:52(b)

b)

as diferenas de cmbio lquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes


e acumuladas em um componente separado do patrimnio lquido e uma
reconciliao do valor dessas diferenas de cmbio no incio e no final do perodo.

A entidade tinha uma moeda de apresentao diferente de sua moeda funcional?


CPC
02(R2):51

IAS 21:51

Nota: Nos pargrafos 53 e 55 a 57 da IAS 21, as referncias moeda funcional se


aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora.
Se a resposta for sim:

CPC
02(R2):53

IAS 21:53

Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional da entidade:

a)

esse fato ser declarado;

b)

a moeda funcional ser divulgada; e

c)

a razo para utilizar uma moeda de apresentao diferente ser divulgada.

CPC
02(R2):55

IAS 21:55

A entidade descrever as demonstraes financeiras como estando em conformidade


com as IFRSs somente se cumprirem todos os requisitos das IFRSs e cada
Interpretao aplicvel das IFRSs, incluindo o mtodo de converso estabelecido nos
pargrafos 39 e 42 da IAS 21.

CPC
02(R2):51

IAS 21:51

Nota: Nos pargrafos 53 e 55 a 57 da IAS 21, as referncias moeda funcional se


aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora.

CPC
02(R2):54

IAS 21:54

Houve alguma mudana na moeda funcional da entidade que reporta ou de uma


operao no exterior significativa?

239

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:

CPC
02(R2):54

IAS 21:54

O fato e a razo para a mudana na moeda funcional sero divulgados.

CPC
02(R2):57

IAS 21:57

A entidade apresenta suas demonstraes financeiras ou outras informaes


financeiras em uma moeda diferente de sua moeda funcional ou de sua moeda de
apresentao, e as exigncias do pargrafo 55 da IAS 21 (vide acima) no so
cumpridos?

CPC
02(R2):56

IAS 21:56

Nota: Por exemplo, uma entidade pode converter em outra moeda somente itens
selecionados de suas demonstraes financeiras, ou uma entidade cuja moeda
funcional no seja a moeda de uma economia hiperinflacionria pode converter
as demonstraes financeiras para outra moeda, convertendo todos os itens
pela taxa de fechamento mais recente. Essas converses no esto de acordo
com as IFRSs e as divulgaes definidas no pargrafo 57 da IAS 21 (vide
acima) so exigidas.

CPC
02(R2):51

IAS 21:51

Nota: Nos pargrafos 53 e 55 a 57 da IAS 21 (vide acima), as referncias moeda


funcional se aplicam, no caso de um grupo, moeda funcional da controladora.
Se a resposta for sim:

CPC
02(R2):57

240

IAS 21:57

A entidade:

a)

identificar claramente as informaes como informaes suplementares para


distingui-las das informaes que cumprem as IFRSs;

b)

divulgar a moeda em que as informaes suplementares so apresentadas; e

c)

divulgar a moeda funcional da entidade e o mtodo de converso utilizado para


determinar as informaes suplementares.

Sim/No/N/A

IAS 23/CPC 20 (R1) - Custos de Emprstimos


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 23,
que prescreve o tratamento contbil para custos de emprstimos. Aps a adoo da
IAS 23(2007) revisada, aplicvel a perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2009, a capitalizao o nico tratamento contbil permitido para custos de
emprstimos que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de um ativo qualificado.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade incorreu em custos de emprstimos?
Se a resposta for sim:
A entidade divulgar:
CPC
20(R1):26(a)

IAS 23:26(a)

a)

o valor dos custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e

CPC
20(R1):26(b)

IAS 23:26(b)

b)

a taxa de capitalizao usada para determinar o valor dos custos de emprstimos


elegveis para capitalizao.

241

IAS 24/CPC 5 (R1) - Divulgaes sobre Partes Relacionadas


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da
identificao das partes relacionadas e transaes com partes relacionadas. A
questo principal assegurar que todas as partes relacionadas sejam identificadas. O
objetivo da IAS 24 assegurar que as demonstraes financeiras de uma entidade
contenham as divulgaes necessrias para chamar a ateno para a possibilidade
de que sua posio financeira e seu resultado podem ter sido afetados pela existncia
de partes relacionadas e por transaes e saldos em aberto, incluindo compromissos,
com essas partes.
Consulte a IAS 24 para detalhes sobre o alcance da Norma.
A IAS 24 exige a divulgao de relacionamentos, transaes e saldos em aberto com
partes relacionadas, incluindo compromissos, nas demonstraes financeiras
consolidadas e separadas de uma controladora ou um investidor, apresentadas de
acordo com a IAS 27 -Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas. Esta
Norma tambm se aplica a demonstraes financeiras individuais.
As transaes com partes relacionadas e saldos em aberto com outras entidades de
um grupo so divulgados nas demonstraes financeiras de uma entidade. As
transaes e os saldos em aberto com partes relacionadas entre o grupo so
eliminados na preparao das demonstraes financeiras consolidadas do grupo.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Entidades de investimento (alteraes s IFRS10, IFRS12 e IAS27), emitidas em
Outubro de 2012, alterou os pargrafos 4 e 9. Uma entidade aplicar essas alteraes
para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014. A aplicao
antecipada permitida. Se a entidade aplicar essas alteraes antecipadamente ela
tambm aplicar as alteraes includas nas Entidades de Investimento ao mesmo
tempo.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Melhorias Anuais ao Ciclo de IFRSs 2010-2012: O pargrafo 9 foi alterado e os
pargrafos 17A,18A e 28C foram acrescentados. A alterao aplicvel para perodos
anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2014, sendo permitida a adoo
antecipada.
Identificao de partes relacionadas

CPC 05(R1):9

IAS 24:9

Uma parte relacionada uma pessoa ou entidade que seja relacionada com a
entidade que elabora suas demonstraes financeiras (tambm denominada como a
"entidade que reporta"):

CPC
05(R1):9(a)

IAS 24:9(a)

a)

CPC
05(R1):9(a)(i)

IAS 24:9(a)(i)

Uma pessoa ou um membro prximo da famlia dessa pessoa relacionada com


uma entidade que reporta se essa pessoa:
(i)

tiver controle ou controle conjunto sobre a entidade que reporta;

Nota: Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitidas
em outubro de 2012, alteraram o pargrafo 9 da IAS 24.
CPC
05(R1):9(a)(ii)

242

IAS
24:9(a)(ii)

(ii)

tiver influncia significativa sobre a entidade que reporta; ou

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC
05(R1):9(a)(iii)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IAS
24:9(a)(iii)

Sim/No/N/A

(iii) fizer parte do pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou de


uma controladora da entidade que reporta.
Notas:

CPC 05(R1):9

IAS 24:9

1)

Membros prximos da famlia de uma pessoa so aqueles membros da famlia


que se pode esperar que influenciem, ou que sejam influenciados, por essa
pessoa nos seus negcios com a entidade e incluem:
(i)

os filhos e cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa;

(ii)

os filhos do cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa; e

(iii) os dependentes dessa pessoa ou do cnjuge ou companheiro(a) dessa


pessoa.
2)

Pessoal-chave da administrao so pessoas que tm autoridade e


responsabilidade pelo planejamento, direo e controle das atividades da
entidade, direta ou indiretamente, incluindo qualquer diretor (seja executivo ou
outro) dessa entidade.

IAS 24:9

Nota: Entidades de Investimentos (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27),


emitidas outubro de 2012 excluem as definies de 'Controle', 'Controle
conjunto' e 'Influncia significativa' previstas no pargrafo 9 da IAS 24.

CPC
05(R1):9(b)

IAS 24:9(b)

b)

CPC
05(R1):9(b)(i)

IAS 24:9(b)(i)

(i)

A entidade e a entidade que reporta so membros do mesmo grupo (o que


significa que cada controladora, subsidiria e subsidiria-irm relacionada
com as demais).

CPC
05(R1):9(b)(ii)

IAS
24:9(b)(ii)

(ii)

Uma entidade uma coligada ou um empreendimento em conjunto (joint


venture) da outra entidade (ou uma coligada ou um empreendimento em
conjunto de um membro de um grupo do qual a outra entidade seja
membro).

CPC
05(R1):9(b)(iii)

IAS
24:9(b)(iii)

(iii) Ambas as entidades so empreendimentos em conjunto (joint venture) do


mesmo terceiro.

CPC
05(R1):9(b)(iv)

IAS
24:9(b)(iv)

(iv) Uma entidade um empreendimento em conjunto (joint venture) de uma


terceira entidade, e a outra entidade uma coligada dessa terceira entidade.

CPC
05(R1):9(b)(v)

IAS
24:9(b)(v)

(v) A entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos


empregados da entidade que reporta ou de qualquer entidade relacionada
com a entidade que reporta. Se a entidade que reporta for ela prpria esse
plano, os empregadores patrocinadores tambm sero relacionados com a
entidade que reporta.

CPC
05(R1):9(b)(vi)

IAS
24:9(b)(vi)

(vi) A entidade controlada ou controlada em conjunto por uma pessoa


identificada no pargrafo 9(a) da IAS 24 (vide acima).

CPC
IAS
05(R1):9(b)(vii) 24:9(b)(vii)

CPC
05(R1):9(b)(viii
)

Uma entidade relacionada com uma entidade que reporta se qualquer das
condies a seguir for aplicvel:

(vii) Uma pessoa identificada no pargrafo 9(a)(i) da IAS 24 (vide acima) tem
influncia significativa sobre a entidade ou um membro do pessoal-chave
da administrao da entidade (ou de uma controladora da entidade).
(viii) A entidade, ou qualquer membro de um grupo do qual ela faa parte, presta
servios de pessoal-chave da administrao para a entidade que reporta ou
para a controladora da entidade que reporta.

IAS
24:9(b)(viii)

Notas:
CPC
05(R1):10

IAS 24:10

1)

Ao considerar cada possvel relacionamento com partes relacionadas, a


ateno voltada para a essncia do relacionamento e no meramente para
sua forma legal.

CPC
05(R1):11

IAS 24:11

2)

No contexto da IAS 24, no so partes relacionadas:

243

Referncia
(CPC)

CPC
05(R1):12

Referncia
(IFRS)

IAS 24:12

Requisito de apresentao/divulgao

3)

a)

duas entidades, simplesmente por terem um diretor ou outro membro do


pessoal-chave da administrao em comum ou porque um membro do
pessoal-chave da administrao de uma entidade possui influncia
significativa sobre a outra entidade;

b)

dois investidores, simplesmente por compartilharem o controle conjunto


sobre um empreendimento em conjunto (joint venture);

c)

provedores de financiamento, sindicatos, companhias de servios pblicos,


departamentos e agncias governamentais que no controlam, controlam
em conjunto ou influenciam de forma significativa a entidade que reporta,
simplesmente em virtude de suas transaes normais com uma entidade
(ainda que elas possam afetar a liberdade de ao de uma entidade ou
participar de seu processo de tomada de deciso); e

d)

um cliente, fornecedor, franqueador, distribuidor ou agente geral com quem


uma entidade realiza transaes em um volume significativo de negcios,
simplesmente em virtude da dependncia econmica resultante.

Na definio de parte relacionada, uma coligada inclui suas subsidirias, e um


empreendimento em conjunto (joint venture) inclui suas subsidirias. Assim, por
exemplo, a subsidiria de uma coligada e o investidor que possui influncia
significativa sobre a coligada so relacionados entre si.

Divulgaes de partes relacionadas


Todas as entidades
A entidade controlada por outra entidade ou uma pessoa fsica?
Se a resposta for sim:
CPC
05(R1):13

IAS 24:13

Uma entidade divulgar o nome de sua controladora e, se diferente, o nome da parte


controladora final.

CPC
05(R1):13

IAS 24:13

Nota: Os relacionamentos entre uma controladora e suas subsidirias sero


divulgados independentemente de ter havido transaes entre elas.

CPC
05(R1):13

IAS 24:13

Se nem a controladora nem a parte controladora final da entidade produzir


demonstraes financeiras consolidadas disponveis para uso pblico, ser tambm
divulgado o nome da controladora principal mais prxima que as produza.

CPC
05(R1):16

IAS 24:16

Nota: A controladora principal mais prxima a primeira controladora no grupo acima


da controladora imediata que produz demonstraes financeiras consolidadas
disponveis para uso pblico.

CPC
05(R1):14

IAS 24:14

Para permitir que os usurios de demonstraes financeiras tenham uma viso sobre
os efeitos dos relacionamentos com partes relacionadas sobre uma entidade,
apropriado divulgar o relacionamento com partes relacionadas quando existe controle,
independentemente de ter havido transaes entre as partes relacionadas.

CPC
05(R1):15

IAS 24:15

Nota: O requisito de divulgao de relacionamentos com partes relacionadas entre


uma controladora e suas subsidirias adicional aos requisitos de divulgao
da IAS 27 e da IFRS 12.

IAS 24:28A

Nota: A IFRS 12 -Divulgao de Participaes em Outras Entidades, emitida em


maio de 2011, alterou o pargrafo 15 da IAS 24. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IFRS 12.

244

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Remunerao do pessoal-chave da administrao


A entidade realiza alguma transao com partes relacionadas e possui saldos em
aberto com partes relacionadas, incluindo remunerao do seu pessoal-chave da
administrao?
CPC 05(R1):9

IAS 24:9

Nota: Uma transao com partes relacionadas uma transferncia de recursos,


servios ou obrigaes entre uma entidade que reporta e uma parte
relacionada, independentemente da cobrana de um preo.
Se a resposta for sim:

CPC
05(R1):17

IAS 24:17

Uma entidade divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao no total.

IAS 24:17A

Uma entidade no obrigada a aplicar as exigncias previstas no pargrafo 17 se a


entidade obtiver servios de pessoal-chave da administrao de outra entidade
(entidade de administrao)
Notas:

CPC 05(R1):9

IAS 24:9

1)

Consulte a orientao da IAS 24:9 acima para a definio de pessoal-chave da


administrao.

2)

Remunerao inclui todos os benefcios aos empregados (conforme definido na


IAS 19 -Benefcios aos Empregados), incluindo os benefcios aos empregados
aos quais se aplica a IFRS 2 -Pagamento Baseado em Aes. Benefcios aos
empregados so todas as formas de contrapartida paga, a pagar, ou fornecidas
pela entidade, ou em nome da entidade, em troca de servios prestados
entidade. Inclui tambm a contrapartida paga em nome de uma controladora da
entidade em relao entidade. Contrapartida inclui:
a)

benefcios de curto prazo aos empregados, tais como ordenados, salrios


e contribuies para a seguridade social, licenas anuais remuneradas e
licenas mdicas remuneradas, participao nos lucros e bnus (se
pagveis num perodo de doze meses aps o final do perodo) e benefcios
no monetrios (tais como assistncia mdica, auxlio-moradia, automveis
e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados;

b)

benefcios ps-emprego, tais como penses, outros benefcios de


aposentadoria, seguro de vida ps-emprego e assistncia mdica psemprego;

c)

outros benefcios de longo prazo aos empregados, incluindo licena por


tempo de servio ou licena sabtica, jubileu ou outros benefcios por
tempo de servio, benefcios por invalidez de longo prazo e, se no forem
pagveis integralmente no perodo de doze meses aps o final do perodo,
participao nos lucros, bnus e remunerao diferida;

d)

benefcios rescisrios; e

e)

pagamentos baseados em aes.

Uma entidade divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao para cada


uma das seguintes categorias:
CPC
05(R1):17(a)

IAS 24:17(a)

a)

benefcios de curto prazo aos empregados;

CPC
05(R1):17(b)

IAS 24:17(b)

b)

benefcios ps-emprego;

CPC
05(R1):17(c)

IAS 24:17(c)

c)

outros benefcios de longo prazo;

245

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC
05(R1):17(d)

IAS 24:17(d)

d)

benefcios rescisrios; e

CPC
05(R1):17(e)

IAS 24:17(e)

e)

pagamentos baseados em aes

Requisito de apresentao/divulgao

Transaes entre partes relacionadas


CPC 05(R1):9

IAS 24:9

Nota: Uma transao com partes relacionadas uma transferncia de recursos,


servios ou obrigaes entre uma entidade que reporta e uma parte
relacionada, independentemente da cobrana de um preo.

CPC
05(R1):18

IAS 24:18

Se uma entidade houver tido transaes com partes relacionadas durante os perodos
cobertos pelas demonstraes financeiras, ela divulgar:

CPC
05(R1):18

IAS 24:18

a)

a natureza do relacionamento com partes relacionadas; e

b)

informaes sobre essas transaes e esses saldos em aberto, incluindo


compromissos, necessrias aos usurios para um entendimento do efeito
potencial do relacionamento sobre as demonstraes financeiras.

Nota: Esses requisitos de divulgao so adicionais aos requisitos do pargrafo 17


da IAS 24 para divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao
(vide acima).
No mnimo, as informaes divulgadas sobre transaes com partes relacionadas e
saldos em aberto incluiro:

CPC
05(R1):18(a)

IAS 24:18(a)

a)

o valor das transaes;

CPC
05(R1):18(b)

IAS 24:18(b)

b)

o valor dos saldos em aberto, incluindo compromissos, e:

i)

seus termos e condies, incluindo se esto garantidos, e a natureza da


contrapartida a ser fornecida na liquidao; e

ii)

detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;

CPC
05(R1):18(c)

IAS 24:18(c)

c)

provises para crditos de liquidao duvidosa relacionados com o valor dos


saldos em aberto; e

CPC
05(R1):18(d)

IAS 24:18(d)

d)

a despesa reconhecida durante o perodo em relao a crditos incobrveis ou


de liquidao duvidosa devidos por partes relacionadas.

IAS 24:18A

Os valores incorridos pela entidade na prestao de servios de pessoal-chave da


administrao prestados por uma entidade de administrao separada devem ser
divulgados.

CPC
05(R1):19

IAS 24:19

As divulgaes exigidas pelo pargrafo 18 da IAS 24 (vide acima) sero feitas


separadamente para cada uma das seguintes categorias:

CPC
05(R1):19(a)

IAS 24:19(a)

a)

a controladora;

CPC
05(R1):19(b)

IAS 24:19(b)

b)

entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade;

CPC
05(R1):19(c)

IAS 24:19(c)

c)

subsidirias;

CPC
05(R1):19(d)

IAS 24:19(d)

d)

coligadas;

246

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC
05(R1):19(e)

IAS 24:19(e)

e)

empreendimentos em conjunto (joint ventures) em que a entidade um


investidor;

CPC
05(R1):19(f)

IAS 24:19(f)

f)

o pessoal-chave da administrao da entidade ou de sua controladora; e

CPC
05(R1):19(g)

IAS 24:19(g)

g)

outras partes relacionadas.

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Notas:
CPC
05(R1):20

IAS 24:20

1)

A classificao de valores a pagar a partes relacionadas e a receber de em


diferentes categorias, conforme exigido no pargrafo 19 da IAS 24 (vide acima),
uma extenso do requisito de divulgao na IAS 1 - Apresentao de
Demonstraes Financeiras para informaes a serem apresentadas no
balano patrimonial ou nas notas explicativas. As categorias so ampliadas
para fornecer uma anlise mais abrangente dos saldos de partes relacionadas e
aplicam-se a transaes com partes relacionadas.

CPC
05(R1):21

IAS 24:21

2)

Seguem abaixo exemplos de transaes que so divulgadas se ocorrerem com


uma parte relacionada:
a)

compras ou vendas de produtos (acabados ou no acabados);

b)

compras ou vendas de propriedades e outros ativos;

c)

prestao ou recebimento de servios;

d)

arrendamentos;

e)

transferncias de pesquisa e desenvolvimento;

f)

transferncias segundo acordos de licena;

g)

transferncias segundo acordos financeiros (incluindo emprstimos e


contribuies de capital em caixa ou em espcie);

h)

fornecimento de garantias ou cauo;

i)

compromissos de praticar um determinado ato se um evento especfico


ocorrer ou no ocorrer no futuro, incluindo contratos executrios
(reconhecidos e no reconhecidos); e

j)

liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome


dessa parte relacionada.

A IAS 37 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define


contratos executrios (vide pargrafo 21(i) acima) como contratos nos quais
nenhuma das partes cumpriu nenhuma de suas obrigaes ou ambas as partes
cumpriram parcialmente suas obrigaes na mesma extenso.
3)

A participao de uma controladora ou subsidiria em um plano de benefcio


definido que compartilha os riscos entre entidades do grupo uma transao
entre partes relacionadas (vide pargrafo 42 da IAS 19(2011)).

CPC
05(R1):23

IAS 24:23

As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram conduzidas em


termos equivalentes queles que prevalecem em transaes entre partes
independentes so feitas somente se esses termos puderem ser comprovados.

CPC
05(R1):24

IAS 24:24

Itens de natureza similar podem ser divulgados conjuntamente, exceto quando for
necessria a divulgao separada para compreenso dos efeitos de transaes com
partes relacionadas sobre as demonstraes financeiras da entidade.

247

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Entidades relacionadas com o governo
A entidade est isenta dos requisitos de divulgao de transaes com partes
relacionadas com o governo?

CPC
05(R1):25

IAS 24:25

Nota: Uma entidade que reporta est isenta dos requisitos de divulgao do
pargrafo 18 (vide pergunta personalizada 24B acima) em relao a
transaes e saldos em aberto com partes relacionadas, incluindo
compromissos, com:
a)

um governo que tenha controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre


a entidade que reporta, e

b)

outra entidade que seja uma parte relacionada porque o mesmo governo tem
controle, controle conjunto ou influncia significativa tanto sobre a entidade que
reporta quanto sobre a outra entidade.

Governo refere-se a governo, agncias governamentais e rgos similares, sejam eles


locais, nacionais ou internacionais.
Se a resposta for sim:
CPC
05(R1):26

IAS 24:26

A entidade que reporta divulgar o seguinte a respeito das transaes e dos


respectivos saldos em aberto mencionados no pargrafo 25 da IAS 24:
a)

o nome do governo e a natureza de seu relacionamento com a entidade que


reporta (ou seja, controle, controle conjunto ou influncia significativa);

b)

as informaes a seguir, suficientemente detalhadas para permitir aos usurios


das demonstraes financeiras da entidade compreender o efeito das transaes
com partes relacionadas sobre suas demonstraes financeiras:
i)

a natureza e o valor de cada transao individualmente significativa; e

ii)

para outras transaes que sejam coletivamente, mas no individualmente,


significativas, uma indicao qualitativa ou quantitativa de sua extenso.

Nota: Os tipos de transaes incluem aqueles relacionados no pargrafo 21 da IAS


24 (vide acima)
CPC
05(R1):27

248

IAS 24:27

Nota: Ao utilizar seu julgamento para determinar o nvel de detalhe a ser divulgado
de acordo com os requisitos do pargrafo 26(b) da IAS 24 (vide acima), a
entidade que reporta considerar a proximidade do relacionamento com partes
relacionadas e outros fatores relevantes para determinar o nvel de
significncia da transao, como, por exemplo, se ela:
a)

significativa em termos de tamanho;

b)

realizada em termos no usuais de mercado;

c)

no est includa nas operaes comerciais cotidianas, tais como a


compra e venda de negcios;

d)

divulgada a autoridades regulatrias ou supervisoras;

e)

relatada alta administrao;

f)

est sujeita a aprovao dos acionistas.

Sim/No/N/A

IAS 26 - Contabilizao e Relatrio Financeiro de Planos de Benefcios


de Aposentadoria
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 26,
que devem ser aplicados nas demonstraes financeiras de planos de benefcios de
aposentadoria em que essas demonstraes financeiras so elaboradas. Os planos de
benefcios de aposentadoria algumas vezes so denominados de planos de penso,
planos de aposentadoria ou planos de benefcio de aposentadoria.
IAS 26:12

Os planos de benefcios de aposentadoria so normalmente descritos como planos de


contribuio definida ou planos de benefcio definido, cada um tendo as suas prprias
caractersticas distintas. Ocasionalmente, existem planos que contm caractersticas
de ambos. Esses planos hbridos so considerados como planos de benefcio definido
para fins da IAS 26.

IAS 26:2

A IAS 26 considera um plano de benefcios de aposentadoria como uma entidade que


reporta separada dos empregadores dos participantes do plano. Todas as outras
IFRSs aplicam-se s demonstraes financeiras de planos de benefcios de
aposentadoria na medida em que no forem substitudas pela IAS 26. A IAS 26
complementa a IAS 19 -Benefcios aos Empregados, a Norma que trata da
determinao do custo de benefcios de aposentadoria nas demonstraes financeiras
de empregadores que possuem planos.

IAS 26:3

A IAS 26 trata da contabilizao e apresentao de informaes pelo plano a todos os


participantes (conforme definido) como um grupo. Ela no trata de informaes aos
participantes individuais sobre seus benefcios de aposentadoria.

IAS 26:5

A IAS 26 aplica-se a planos de contribuio definida e planos de benefcio definido,


independentemente da criao ou no de um fundo separado (que pode ou no ter
uma identidade jurdica separada e que pode ou no ter depositrios (trustees)) para o
qual so feitas contribuies e a partir do qual so pagos benefcios de aposentadoria.

IAS 26:6

Os planos de benefcios de aposentadoria com ativos investidos junto a companhias


seguradoras esto sujeitos aos mesmos requisitos contbeis e de fundeamento que os
acordos investidos de forma privada e, consequentemente, esto dentro do alcance da
IAS 26, salvo se o contrato com a companhia seguradora estiver no nome de um
participante especfico ou grupo de participantes e a obrigao de benefcios de
aposentadoria for exclusivamente responsabilidade da companhia seguradora.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
Planos de contribuio definida
um plano de contribuio definida (se o plano tem caractersticas de planos de
contribuio definida e de planos de benefcio definido, ele considerado um plano de
benefcio definido para fins da IAS 26)?
Se a resposta for sim:

IAS 26:13

As demonstraes financeiras de um plano de contribuio definida contero:


a)

uma demonstrao dos ativos lquidos disponveis para benefcios; e

b)

uma descrio da poltica de fundeamento;

Geralmente, as demonstraes financeiras incluem:


IAS 26:16(a)

a)

uma descrio das atividades significativas do perodo e do efeito de quaisquer


mudanas relativas ao plano e sua composio e termos e condies;

249

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IAS 26:16(b)

b)

demonstraes que informem sobre as transaes e o desempenho dos


investimentos para o perodo e a posio financeira do plano no final do perodo;
e

IAS 26:16(c)

c)

uma descrio das polticas de investimento.

IAS 26:16

Nota: As divulgaes definidas no pargrafo 16 da IAS 26 (vide acima) so


destinadas a atingir o objetivo primrio da apresentao de informaes por um
plano de contribuio definida, ou seja, fornecer informaes sobre o plano e o
desempenho de seus investimentos.
Planos de benefcio definido
um plano de benefcio definido (se o plano tem caractersticas de planos de
contribuio definida e de planos de benefcio definido, ele considerado um plano de
benefcio definido para fins da IAS 26)?
Se a resposta for sim:
As demonstraes financeiras de um plano de benefcio definido contero:

IAS 26:17(a)

IAS 26:17(b)

250

a)

b)

uma demonstrao que apresente:


i)

os ativos lquidos disponveis para benefcios;

ii)

o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos,


diferenciados entre benefcios com direito adquirido e benefcios sem direito
adquirido; e

iii)

o excedente ou dficit resultante; ou

uma demonstrao dos ativos lquidos disponveis para benefcios, incluindo:


i)

uma nota divulgando o valor presente atuarial dos benefcios de


aposentadoria prometidos, diferenciados entre benefcios com direito
adquirido e benefcios sem direito adquirido; ou

ii)

uma referncia a essas informaes em um relatrio atuarial anexo.

IAS 26:17

Nota: Se uma avaliao atuarial no tiver sido preparada na data das demonstraes
financeiras, a avaliao mais recente ser usada como base.

IAS 26:17

Se uma avaliao atuarial no tiver sido preparada na data das demonstraes


financeiras, a data da avaliao mais recente que foi utilizada ser divulgada.

IAS 26:18

Para as finalidades do pargrafo 17 da IAS 26 (vide acima):


a)

o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos ser


baseado nos benefcios prometidos de acordo com os termos do plano em
relao ao servio prestado at a data em questo usando os nveis atuais de
salrio ou nveis projetados de salrio: e

b)

a base utilizada ser divulgada nas demonstraes financeiras.

IAS 26:18

O efeito de quaisquer mudanas nas premissas atuariais que tiveram um efeito


significativo no valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos
ser divulgado.

IAS 26:19

As demonstraes financeiras explicaro o relacionamento entre o valor presente


atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos e os ativos lquidos disponveis
para benefcios e a poltica de fundeamento para os benefcios prometidos.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

IAS 26:22

Geralmente, as demonstraes financeiras incluem:

IAS 26:22(a)

a)

uma descrio das atividades significativas do perodo e do efeito de quaisquer


mudanas relativas ao plano e sua composio e termos e condies;

IAS 26:22(b)

b)

demonstraes que informem sobre as transaes e o desempenho dos


investimentos para o perodo e a posio financeira do plano no final do perodo;

IAS 26:22(c)

c)

informaes atuariais como parte das demonstraes ou por meio de um relatrio


separado; e

IAS 26:22(d)

d)

uma descrio das polticas de investimento.

IAS 26:22

Nota: As divulgaes definidas no pargrafo 22 da IAS 26 (vide acima) so


destinadas a atingir o objetivo primrio da apresentao de informaes por um
plano de benefcios definidos, ou seja, fornecer periodicamente informaes
sobre os recursos financeiros e as atividades do plano que sejam teis para
avaliar as relaes entre a acumulao de recursos e os benefcios do plano ao
longo do tempo. Consulte os pargrafos 28 a 31 da IAS 26 para maiores
consideraes quanto forma adequada de apresentar as informaes
requeridas.

IAS 26:26

Alm de divulgar o valor presente atuarial dos benefcios de aposentadoria prometidos,


pode ser necessrio dar explicaes adicionais, de modo a indicar claramente o
contexto em que deve ser considerado o valor presente atuarial dos benefcios de
aposentadoria prometidos.

IAS 26:26

Nota: Essa explicao pode ser na forma de informaes sobre a adequao do


fundeamento futuro planejado e da poltica de fundeamento com base nas
projees de salrio. Essas informaes podem ser includas nas
demonstraes financeiras ou no relatrio do aturio.

Sim/No/N/A

Todos os planos
IAS 26:32

Nota: Os investimentos dos planos de benefcios de aposentadoria sero


reconhecidos ao valor justo. No caso de ttulos e valores mobilirios
negociveis, o valor justo o valor de mercado.

IAS 26:32

Quando no for possvel uma estimativa do valor justo dos investimentos mantidos
pelo plano, ser feita uma divulgao sobre o motivo pelo qual o valor justo no
utilizado.

IAS 26:33

Na medida em que os investimentos so registrados por valores diferentes do valor de


mercado ou valor justo, o valor justo tambm geralmente divulgado.
As demonstraes financeiras do plano de benefcios de aposentadoria, seja de
benefcio definido ou de contribuio definida, tambm contero as seguintes
informaes:

IAS 26:34(a)

a)

uma demonstrao das mudanas nos ativos lquidos disponveis para benefcios;

IAS 26:34(b)

b)

um resumo das polticas contbeis significativas; e

IAS 26:34(c)

c)

uma descrio do plano e do efeito de quaisquer mudanas no plano durante o


perodo.

As demonstraes financeiras fornecidas por planos de benefcios de aposentadoria


incluem o seguinte, se aplicvel:
IAS 26:35(a)

a)

uma demonstrao dos ativos lquidos disponveis para benefcios, divulgando:


i)

ativos no final do perodo classificados adequadamente;

ii)

a base de avaliao dos ativos;

251

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

IAS 26:35(b)

Requisito de apresentao/divulgao

b)

iii)

detalhes de qualquer investimento nico que exceda 5% dos ativos lquidos


disponveis para benefcios ou 5% de qualquer classe ou tipo de garantia;

iv)

detalhes de qualquer investimento no empregador; e

v)

passivos que no sejam o valor presente atuarial dos benefcios de


aposentadoria prometidos;

uma demonstrao das mudanas nos ativos lquidos disponveis para benefcios
que mostre o seguinte:
i)

contribuies do empregador;

ii)

contribuies dos empregados;

iii)

receita de investimentos, como, por exemplo, juros e dividendos;

iv)

outras receitas;

v)

benefcios pagos ou a pagar (analisados, por exemplo, como benefcios de


aposentadoria, morte e invalidez e pagamentos totais);

vi)

despesas administrativas;

vii) outras despesas;


viii) impostos sobre a renda;
ix)

lucros e perdas na alienao de investimentos e mudanas no valor de


investimentos; e

x)

transferncias de e para outros planos;

IAS 26:35(c)

c)

uma descrio da poltica de fundeamento;

IAS 26:35(d)

d)

para planos de benefcio definido, o valor presente atuarial dos benefcios de


aposentadoria prometidos (que possa distinguir entre benefcios com direito
adquirido e benefcios sem direito adquirido), com base nos benefcios prometidos
nos termos do plano, em relao ao servio prestado at a data em questo, e
usando os nveis atuais de salrio ou nveis projetados de salrio; e

IAS 26:35(d)

Nota: Essa informao pode ser includa em um relatrio atuarial anexo a ser lido em
conjunto com as respectivas demonstraes financeiras.

IAS 26:35(e)

e)

para planos de benefcio definido, uma descrio das premissas atuariais


significativas feitas e do mtodo usado para calcular o valor presente atuarial dos
benefcios de aposentadoria prometidos.

O relatrio de um plano de benefcios de aposentadoria contm uma descrio do


plano, seja como parte das informaes financeiras ou em um relatrio separado, e
pode conter o seguinte:

252

IAS 26:36(a)

a)

os nomes dos empregadores e dos grupos de empregados cobertos;

IAS 26:36(b)

b)

o nmero de participantes que recebem benefcios e o nmero de outros


participantes, classificados conforme apropriado;

IAS 26:36(c)

c)

o tipo de plano - contribuio definida ou benefcio definido;

IAS 26:36(d)

d)

uma nota em relao contribuio dos participantes ao plano;

IAS 26:36(e)

e)

uma descrio dos benefcios de aposentadoria prometidos aos participantes;

IAS 26:36(f)

f)

uma descrio de quaisquer termos de resciso do plano; e

IAS 26:36(g)

g)

mudanas nos itens (a) a (f) acima durante o perodo coberto pelo relatrio.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)
IAS 26:36

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: No incomum consultar outros documentos que estejam facilmente


disponveis aos usurios e nos quais o plano descrito, e incluir somente as
informaes sobre mudanas subsequentes no relatrio.

253

IAS 27 (2011)/CPC 35 (R2) - Demonstraes Financeiras Separadas


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 27 Demonstraes Financeiras Separadas (2011) para investimentos em subsidirias,
empreendimentos em conjunto (joint ventures) e coligadas quando uma entidade
elabora demonstraes financeiras separadas.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Entidades de Investimento (Alteraes s IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em
outubro de 2012 e aplicvel para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro
de 2014, sendo permitida a aplicao antecipada.
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
NOTA DE ALCANCE

IAS
27(2011):18

Se uma entidade aplicar a IAS 27(2011), mas ainda no aplicar a IFRS 9 -Instrumentos
Financeiros, qualquer referncia IFRS 9 ser lida como uma referncia IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
A controladora, de acordo com o pargrafo 4(a) da IFRS 10, decidiu no elaborar
demonstraes financeiras consolidadas e, em vez disso, elaborou demonstraes
financeiras separadas?
Se a resposta for sim:
Ela divulgou o seguinte nessas demonstraes financeiras separadas?

CPC 35
(R2):16(a)

IAS
27(2011):16(
a)

a)

o fato de que as demonstraes financeiras so demonstraes financeiras


separadas; que a iseno de consolidao foi usada; o nome e a sede principal (e
o pas de constituio, se diferente) da entidade cujas demonstraes financeiras
consolidadas que esto em conformidade com as IFRSs foram produzidas para
uso pblico; e o local onde essas demonstraes financeiras consolidadas podem
ser obtidas.

CPC 35
(R2):16(b)

IAS
27(2011):16(
b)

b)

uma lista de investimentos significativos em subsidirias, empreendimentos em


conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo:

CPC 35
(R2):16(c)

254

i)

o nome dessas investidas.

ii)

a sede principal (e o pas de constituio, se diferente) dessas investidas.

iii)

sua proporo de participao societria (e sua proporo de direitos de


voto, se diferente) nessas investidas.

IAS
27(2011):16(
c)

c)

uma descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados em


(b).

IAS
27(2011):16
A

Quando uma entidade de investimento que uma controladora (diferente da


controladora coberta pelo pargrafo 16), prepara, de acordo com o pargrafo 8A,
demonstraes financeiras separadas como suas nicas demonstraes financeiras, a
entidade divulgou este fato?

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC35(R2):17

Referncia
(IFRS)
IAS
27(2011):17

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Quando uma controladora (diferente da controladora coberta pelo pargrafo 16-16A),


ou um investidor com controle conjunto de uma investida ou influncia significativa em
uma investida elabora demonstraes financeiras separadas, a controladora ou o
investidor identifica as demonstraes financeiras elaboradas de acordo com a IFRS
10, IFRS 11 ou IAS 28 (conforme alteradas em 2011) qual se refere?
Se a resposta for sim:
A controladora ou o investidor divulgaram o seguinte em suas demonstraes
financeiras separadas?
a)

o fato de que as demonstraes so demonstraes financeiras separadas e os


motivos pelos quais essas demonstraes foram elaboradas, se no forem
exigidas por lei;

b)

uma lista de investimentos significativos em subsidirias, empreendimentos em


conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo:

c)

IAS
27(2011):18
B

i)

o nome dessas investidas.

ii)

a sede principal (e o pas de constituio, se diferente) dessas investidas.

iii)

sua proporo de participao societria (e sua proporo de direitos de


voto, se diferente) nessas investidas.

uma descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados em


(b).

A entidade est aplicando Entidades de Investimento pela primeira vez?

Se a resposta for sim:


IAS
27(2011):18I

Nota: No obstante as referncias ao perodo anual imediatamente anterior data de


aplicao inicial (o perodo imediatamente anterior) nos pargrafos 18C-18G,
uma entidade tambm pode apresentar informaes comparativas ajustadas
para quaisquer perodos anteriores apresentados, mas no obrigada. Se uma
entidade apresentar informaes comparativas ajustadas para quaisquer
perodos anteriores, todas as referncias ao perodo imediatamente anterior
nos pargrafos 18C-18G sero lidos como o perodo comparativo ajustado
mais antigo apresentado. Se uma entidade apresentar informaes
comparativas no ajustadas para quaisquer perodos anteriores, ela identificar
claramente as informaes que no tenham sido ajustadas, demonstrar que
elas foram preparadas em uma base diferente e explicar essa base.

255

IAS 28 (2011)/CPC 18 (R2) - Investimentos em Coligadas e


Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures)
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Esta seo do questionrio trata da IAS 28 -Investimentos em Coligadas e
Empreendimentos em Conjunto (Joint Ventures) (2011), que prescreve a
contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em conjunto (joint
ventures) e estabelece os requisitos de aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial na contabilizao de investimentos em coligadas e empreendimentos em
conjunto (joint ventures). As questes principais so identificar se existe influncia
significativa e a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum

IAS
28(2011):46

Se uma entidade aplicar a IAS 28(2011), mas ainda no aplicar a IFRS 9 -Instrumentos
Financeiros, qualquer referncia IFRS 9 ser lida como uma referncia IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
Divulgao
Nota: Os requisitos de divulgao de investimentos em coligadas e empreendimentos
em conjunto (joint ventures) e de aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial na contabilizao de investimentos em coligadas e
empreendimentos em conjunto (joint ventures) esto especificados na IFRS 12.
Empreendimentos em conjunto (Joint ventures)

CPC
18(R2):16

IAS
28(2011):16

Os investimentos em coligadas ou empreendimentos em conjunto (joint ventures) so


contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial?
Se a resposta for sim:

CPC
18(R2):15

256

IAS
28(2011):15

A menos que um investimento, ou uma parcela de um investimento, em uma coligada


ou um empreendimento conjunto (joint venture) seja classificado como mantido para
venda de acordo com a IFRS 5 -Ativos No Circulantes Mantidos para Venda e
Operaes Descontinuadas, a entidade que reporta classificou o investimento e
qualquer participao retida no investimento como um ativo no circulante?

Sim/No/N/A

IAS 29/CPC 42 (Aguardando reviso do IASB) Relatrio Financeiro em


Economias Hiperinflacionrias
Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 29,
aplicada s demonstraes financeiras, incluindo as demonstraes financeiras
consolidadas, de qualquer entidade cuja moeda funcional seja a moeda de uma
economia hiperinflacionria. A Norma no estabelece uma taxa absoluta em que se
considere o surgimento da hiperinflao mas cita uma srie de caractersticas do
ambiente econmico de um pas que indica a presena de hiperinflao. Consulte o
texto da Norma para maiores detalhes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade controladora, ou quaisquer de suas subsidirias, coligadas ou
empreendimentos em conjunto (joint ventures) nas demonstraes financeiras
consolidadas (se aplicvel), teve como moeda funcional a moeda de uma economia
hiperinflacionria?
Se a resposta for sim:
Ganho ou perda na posio monetria lquida
CPC 42:9

IAS 29:9

O ganho ou a perda na posio monetria lquida ser includo no resultado e


divulgado separadamente.

CPC 42:27

IAS 29:27

Nota:
Em um perodo de inflao, uma entidade com excesso de ativos monetrios sobre
passivos monetrios perde poder aquisitivo e uma entidade com excesso de passivos
monetrios sobre ativos monetrios ganha poder aquisitivo na extenso em que os
ativos e passivos no estejam vinculados a um nvel de preos.
Esse ganho ou perda na posio monetria lquida pode derivar da diferena
resultante da atualizao monetria de ativos no monetrios, patrimnio lquido de
proprietrios e itens na demonstrao do resultado abrangente e do ajuste de ativos e
passivos vinculados a um ndice.
O ganho ou perda tambm pode ser estimado aplicando-se a variao no ndice geral
de preos mdia ponderada da diferena entre os ativos e os passivos monetrios
no perodo.

CPC 42:28

IAS 29:28

Pode ser til se outros itens de receitas e despesas, tais como receita e despesa de
juros, e diferenas de cmbio relativas a recursos investidos ou tomados em
emprstimo, que tambm esto associados posio monetria lquida, forem
apresentados junto com o ganho ou a perdas na posio monetria lquida na
demonstrao do resultado abrangente. O ajuste desses ativos e passivos vinculados
por acordo a alteraes de preos feito de acordo com o pargrafo 13 compensado
com o ganho ou a perda sobre a posio monetria lquida.

CPC 42:28

IAS 29:28

Nota: Esta apresentao incentivada, mas no exigida.

257

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Outras divulgaes
Sero feitas as seguintes divulgaes:

CPC 42:39(a)

IAS 29:39(a)

a)

o fato de que as demonstraes financeiras e os valores correspondentes para os


perodos anteriores foram atualizados monetariamente para refletir as mudanas
no poder aquisitivo geral da moeda funcional e, como resultado, esto
apresentados em termos da unidade de medida corrente no final do perodo de
relatrio;

CPC 42:39(b)

IAS 29:39(b)

b)

se as demonstraes financeiras so baseadas em uma abordagem de custo


histrico ou uma abordagem de custo corrente; e

CPC 42:39(c)

IAS 29:39(c)

c)

a identidade e o nvel do ndice de preos no final do perodo de relatrio e a


variao no ndice durante os perodos de relatrio corrente e anterior.

258

Sim/No/N/A

IAS 32/CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata da IAS 32, que prescreve a apresentao de instrumentos
financeiros. Os requisitos de apresentao se aplicam classificao de instrumentos
financeiros, a partir do ponto de vista do emissor, em ativos financeiros, passivos
financeiros e instrumentos de patrimnio; classificao dos respectivos juros,
dividendos, perdas e ganhos e s circunstncias em que ativos financeiros e passivos
financeiros devem ser compensados.
A Orientao de Aplicao emitida como parte integrante da IAS 32 explica a aplicao
de aspectos especficos da Norma. So fornecidas nesta seo referncias adicionais
aos pargrafos pertinentes da Orientao de Aplicao (OA). Os Exemplos Ilustrativos
(EI) anexos IAS 32 fornecem orientao adicional.
Para convenincia dos usurios, os requisitos sob o ttulo Passivo e Patrimnio
Lquido nesta seo so apresentados separadamente para as entidades que
adotaram as alteraes e para as entidades que ainda no adotaram as alteraes.
Requisitos de apresentao/divulgao novos ou alterados, aplicveis pela
primeira vez

Entidades de Investimento (Alteraes IFRS 10, IFRS 12 e IAS 27), emitida em


outubro de 2012, alterou o pargrafo 4. A entidade aplicar esta alterao para
perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014, sendo permitida a
aplicao antecipada. Se a entidade aplicar esta alterao antecipadamente
aplicar todas as alteraes includas em Entidades de Investimento ao mesmo
tempo.

Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS 32),


emitida em dezembro de 2011, excluiu o pargrafo OA38 e acrescentou os
pargrafos OA38A-OA38F. As alteraes so aplicveis para perodos anuais
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2014, sendo permitida a aplicao
antecipada. Uma entidade aplicar essas alteraes retrospectivamente quando
aplicar a Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes
IAS 32).
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Em 30 de abril de 2014, as seguintes normas novas ou revisadas (emitidas mas ainda
no aplicveis) acrescentam, excluem ou alteram pargrafos da IAS 32:

IFRS 9 -Instrumentos Financeiros (emitida em novembro de 2009) alterou os


pargrafos 3, 12, 31, OA2 e OA30 da IAS 32. A IFRS 9, emitida em novembro
de 2013, excluiu a data de aplicao efetiva da IFRS 9 e est atualmente
disponvel para adoo. Vide abaixo.
A norma est disponvel para aplicao. A IFRS 9(2013) substitui as verses da
IFRS 9 emitidas em 2009 e 2010. Porm, uma entidade pode optar por aplicar a
IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010) (ver seo separada deste Manual) ao invs de
aplicar a IFRS 9(2013). Caso a entidade opte por aplicar a IFRS 9(2013), e ela
ainda no tenha aplicado a IFRS 9(2009) ou a IFRS 9(2010), ela deve aplicar
todas as exigncias da IFRS 9(2013) ao mesmo tempo

A entidade emitiu um instrumento financeiro?


Se a resposta for sim:
Passivo e patrimnio lquido
CPC 39:15

IAS 32:15
EI 2 a EI 31

No reconhecimento inicial o emissor de um instrumento financeiro classificar o


instrumento, ou suas partes componentes, como um passivo financeiro, um ativo
financeiro ou um instrumento de patrimnio.
Nota: Os requisitos detalhados para a classificao de instrumentos financeiros e
suas partes componentes esto definidos abaixo.

259

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 39:15

IAS 32:15

O emissor classificar um instrumento financeiro de acordo com a essncia do acordo


contratual e no de acordo com a forma legal, e de acordo com as definies de um
passivo financeiro, um ativo financeiro e um instrumento de patrimnio.

CPC 39:13

IAS 32:13

Nota: Contrato e contratual referem-se a um acordo entre duas ou mais partes com
claras consequncias econmicas que as partes tm pouco ou nenhum poder
discricionrio para evitar, geralmente porque a lei pode obrigar a sua execuo.

CPC 39:16

IAS 32:16

O emissor aplicou as definies no pargrafo 11 da IAS 32 para determinar se um


instrumento financeiro um instrumento de patrimnio em vez de um passivo
financeiro?

OA 25 a OA
29
EI 2 a EI 31

Se a resposta for sim:


CPC 39:16

IAS 32:16

O instrumento um instrumento de patrimnio se, e apenas se, ambas as condies


nos itens (a) e (b) abaixo forem cumpridas:

OA 25 a OA
29A
EI 2 a EI 31
a)

o instrumento no inclui obrigao contratual:

CPC 39:16 (a)


(i)

IAS 32:16 (a)


(i)

i)

de entregar caixa ou outro ativo financeiro a outra entidade; ou

CPC 39:16 (a)


(ii)

IAS 32:16 (a)


(ii)

ii)

de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob


condies que sejam potencialmente desfavorveis ao emissor; e

b)

se o instrumento for ou puder ser liquidado em instrumentos de patrimnio do


emissor, ele :

CPC 39:16 (b)


(i)

IAS 32:16 (b)


(i)

i)

um instrumento no derivativo que no inclui obrigao contratual para o


emissor de entregar um nmero varivel de seus prprios instrumentos de
patrimnio; ou

CPC 39:16 (b)


(ii)

IAS 32:16 (b)


(ii)

ii)

um derivativo que ser liquidado apenas pela troca pelo emitente de um valor
fixo em caixa ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de seus prprios
instrumentos de patrimnio. Para essa finalidade, direitos, opes ou bnus
de subscrio para adquirir um nmero fixo de instrumentos de patrimnio
prprios da entidade por um valor fixo de qualquer moeda so instrumentos
de patrimnio se a entidade oferece os direitos, as opes ou os bnus de
subscrio de maneira proporcional a todos os proprietrios existentes da
mesma classe de seus instrumentos de patrimnio prprios no derivativos.
Tambm para essa finalidade, os instrumentos de patrimnio prprios do
emitente no incluem instrumentos que possuem todas as caractersticas e
atendem s condies descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide questes
relacionadas com instrumentos com opo de venda abaixo) ou nos
pargrafos 16C e 16D da IAS 32 (vide pergunta personalizada sobre
obrigaes de entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas
em caso de liquidao), ou instrumentos que constituam contratos para
recebimento ou entrega futura de instrumentos de patrimnio prprios do
emitente.

260

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Notas:
Inexistncia de obrigao contratual para entregar caixa ou outro ativo
CPC 39:17 a
20

IAS 32:17 a
20

1)

Com exceo das circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide
perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou
nos pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de
entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de
liquidao), uma caracterstica crtica na diferenciao de um passivo financeiro
e um instrumento de patrimnio a existncia de uma obrigao contratual de
uma parte (o emissor) seja para entregar caixa ou outro ativo financeiro outra
parte (o titular) ou para trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com o
titular, sob condies potencialmente desfavorveis ao emissor. Por exemplo, o
emissor de um instrumento de patrimnio geralmente no tem uma obrigao
contratual de distribuir dividendos e o instrumento , portanto, de patrimnio
porque a entidade no pode ser obrigada a entregar caixa ou outro ativo
financeiro.

2)

Se uma entidade no tiver um direito incondicional de evitar a entrega de caixa


ou outro ativo financeiro para liquidar uma obrigao contratual, a obrigao
atende definio de passivo financeiro, excetuando-se aqueles instrumentos
classificados como instrumentos de patrimnio de acordo com os pargrafos
16A e 16B ou com os pargrafos 16C e 16D. Um instrumento financeiro que no
estabelea explicitamente uma obrigao contratual de entregar caixa ou outro
ativo financeiro pode estabelecer uma obrigao indiretamente por meio de seus
termos e condies.

Liquidao em instrumentos de patrimnio prprios da entidade


CPC 39:22,
22 A

IAS 32:22,
22A

3)

Com exceo de instrumentos financeiros com opo de venda com as


caractersticas e que atendam s condies descritas nos pargrafos 16A e 16B
(vide perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo)
ou nos pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de
entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de
liquidao), um contrato que ser liquidado pela entidade por meio da entrega ou
recebimento de um nmero fixo de seus prprios instrumentos de patrimnio em
troca de um valor fixo em caixa ou outro ativo financeiro um instrumento de
patrimnio. As exposies a mudanas no valor justo desse contrato,
decorrentes de variaes nas taxas de juros de mercado, que no afetem o
montante de caixa/ativo financeiro/instrumento de patrimnio a ser recebido ou
entregue na liquidao do contrato, no impedem que o contrato seja um
instrumento de patrimnio. Qualquer contrapartida recebida ou paga
diretamente adicionada ao, ou deduzida do, patrimnio lquido.

CPC 39:
39:23,24

IAS 32:23,
24

4)

Com exceo das circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B (vide
perguntas personalizadas sobre instrumentos com opo de venda abaixo) ou
nos pargrafos 16C e 16D (vide pergunta personalizada sobre obrigaes de
entregar uma parcela proporcional dos ativos lquidos apenas em caso de
liquidao) um contrato que contm uma obrigao para uma entidade de
comprar seus prprios instrumentos de patrimnio em troca de caixa ou outro
ativo financeiro gera um passivo financeiro para o valor presente do valor de
resgate. Um contrato que ser liquidado pela entidade por meio da entrega ou
recebimento de um nmero fixo de seus prprios instrumentos de patrimnio em
troca de um valor varivel em caixa ou outro ativo financeiro um ativo
financeiro ou um passivo financeiro. Um exemplo um contrato para a entidade
entregar 100 de seus prprios instrumentos de patrimnio em troca de caixa,
calculado como sendo equivalente ao valor de 100 onas (oz) de ouro.

261

Referncia
(CPC)
CPC 39:
39:23,24

Referncia
(IFRS)
IAS 32:23,
24

Requisito de apresentao/divulgao
Exceto pelas circunstncias descritas nos pargrafos 16A e 16B ou pargrafos 16C e
16D, um contrato que contm uma obrigao para uma entidade de adquirir seus
prprios instrumentos patrimoniais em troca de caixa ou outro ativo financeiro resulta
em um passivo financeiro pelo valor presente do valor de resgate (por exemplo, pelo
valor presente ou preo de recompra futuro, preo de exerccio da opo ou outro valor
de resgate). Este o caso mesmo que o prprio contrato seja um instrumento
patrimonial. Um exemplo a obrigao de uma entidade, nos termos de um contrato a
termo, de adquirir seus prprios instrumentos patrimoniais em troca de caixa. O
passivo financeiro reconhecido inicialmente ao valor presente do valor de resgate, e
classificado do patrimnio. Em seguida, o passivo financeiro mensurado de acordo
com a IFRS 9. Caso o contrato expire sem ser consumado, o valor contbil do passivo
financeiro reclassificado para o patrimnio. A obrigao contratual de uma entidade
de adquirir seus prprios instrumentos patrimoniais resulta em um passivo financeiro
pelo valor presente do valor de resgate mesmo que a obrigao de adquirir esteja
condicionada ao exerccio pela contraparte do direito de resgate (por exemplo, opo
de venda por escrito que confere contraparte o direito de vender seus prprios
instrumentos patrimoniais para a entidade por um preo fixo).
Um contrato que ser liquidado pela entidade mediante a entrega ou recebimento de
uma quantidade fixa dos seus prprios instrumentos patrimoniais em troca de um valor
varivel de caixa ou outro ativo financeiro um ativo financeiro ou passivo financeiro.
Um exemplo um contrato para a entidade entregar 100 de seus prprios instrumentos
patrimoniais em troca de caixa, calculado como sendo equivalente ao valor de 100
onas (oz) de ouro.
Instrumentos com opo de venda
A entidade emitiu um instrumento com opo de venda?

CPC 39:16A

IAS 32:16A

Um instrumento financeiro com opo de venda (ou seja, um instrumento financeiro


que concede ao titular o direito de revender o instrumento ao emissor em troca de
caixa ou de outro ativo financeiro, ou que automaticamente revendido ao emissor por
ocasio da ocorrncia de um evento futuro incerto ou da morte ou aposentadoria do
titular do instrumento) inclui uma obrigao contratual do emissor de recomprar ou
resgatar esse instrumento em troca de caixa ou de outro ativo financeiro por ocasio
do exerccio da opo de venda.
Se a resposta for sim:

CPC 39:16A

IAS 32:16A

Como exceo definio de passivo financeiro, um instrumento que inclui uma


obrigao contratual do emissor de recomprar ou resgatar o instrumento em troca de
caixa ou de outro ativo financeiro por ocasio do exerccio da opo de venda
classificado como instrumento de patrimnio se possuir todas as caractersticas a
seguir:

CPC 39:16A
(a)

IAS 32:16A
(a)

a)

o instrumento concede ao titular o direito a uma parcela proporcional dos ativos


lquidos da entidade em caso de liquidao da entidade;

Nota: Os ativos lquidos da entidade so aqueles que permanecem aps a deduo de


todas as outras reivindicaes sobre seus ativos. Uma parcela proporcional
determinada:

dividindo-se os ativos lquidos da entidade, por ocasio da liquidao, em


unidades de igual valor, e

multiplicando-se esse valor pelo nmero de unidades detidas pelo titular do


instrumento financeiro.
CPC 39:16A
(b)

IAS 32:16A
(b)

b)

o instrumento faz parte da classe de instrumentos que est subordinada a todas


as outras classes de instrumentos;

Nota: Para fazer parte dessa classe, o instrumento:

no tem prioridade sobre outros direitos sobre os ativos da entidade em


caso de liquidao; e

262

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

no precisa ser convertido em outro instrumento antes de fazer parte da


classe de instrumentos que est subordinada a todas as outras classes de
instrumentos.
CPC 39:16A
(c)

IAS 32:16A
(c)

c)

todos os instrumentos financeiros que fazem parte da classe de instrumentos que


est subordinada a todas as outras classes de instrumentos possuem
caractersticas idnticas (por exemplo, todos eles devem ter opo de venda, e a
frmula ou outro mtodo usado para calcular o preo de recompra ou resgate a
mesma para todos os instrumentos dessa classe);

CPC 39:16A
(d)

IAS 32:16A
(d)

d)

exceto pela obrigao contratual do emissor de recomprar ou resgatar o


instrumento em troca de caixa ou outro ativo financeiro, o instrumento no inclui
nenhuma obrigao contratual de entregar caixa ou outro ativo financeiro a uma
outra entidade ou de trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra
entidade sob condies que sejam potencialmente desfavorveis para a entidade,
e no constitui um contrato que ser ou que poder ser liquidado com
instrumentos de patrimnio prprios da entidade, conforme previsto no
subpargrafo (b) da definio de passivo financeiro no pargrafo 11 da IAS 32; e

CPC 39:16A
(e)

IAS 32:16A
(e)

e)

os fluxos de caixa totais esperados atribuveis ao instrumento ao longo de sua


vigncia baseiam-se substancialmente em lucros e perdas, na mudana nos
ativos lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos ativos lquidos
reconhecidos e no reconhecidos da entidade ao longo da vigncia do
instrumento (excluindo quaisquer efeitos do instrumento).

CPC 39:16B

IAS 32:16B

Para que um instrumento seja classificado como um instrumento de patrimnio, alm


de o instrumento ter todas as caractersticas descritas no pargrafo 16A da IAS 32
(vide acima), o emissor no deve ter nenhum outro instrumento financeiro ou contrato
que tenha:

CPC 39:16B
(a)

IAS 32:16B
(a)

a)

fluxos de caixa totais baseados substancialmente em lucros e perdas, na


mudana nos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos
ativos lquidos reconhecidos e no reconhecidos da entidade (excluindo quaisquer
efeitos desse instrumento ou contrato); e

CPC
39:16B(b)

IAS 32:
16B(b)

b)

o efeito de restringir ou fixar substancialmente o retorno residual para os titulares


do instrumento com opo de venda.

CPC 39:16B

IAS 32:16B

Nota: Para aplicar essa condio, a entidade no considerar contratos no


financeiros com um titular de um instrumento, descrito no pargrafo 16A, cujos
termos e condies contratuais sejam similares aos de um contrato equivalente
que poderia ser celebrado entre um no titular de instrumento e a entidade
emissora. Se a entidade no puder determinar se essa condio atendida, ela
no classificar o instrumento com opo de venda como um instrumento de
patrimnio.
Instrumentos, ou componentes de instrumentos que impem entidade uma
obrigao de entregar a outra parte uma parcela proporcional dos ativos lquidos
da entidade apenas em caso de liquidao
A entidade emitiu instrumentos financeiros que incluem uma obrigao contratual da
entidade emissora de entregar a outra entidade uma parcela proporcional de seus
ativos lquidos apenas em caso de liquidao?

CPC 39:16C

IAS 32: 16C

Alguns instrumentos financeiros incluem uma obrigao contratual da entidade


emissora entregar a outra entidade uma parcela proporcional de seus ativos lquidos
apenas em caso de liquidao. A obrigao surge porque a ocorrncia da liquidao
certa e est fora do controle da entidade (por exemplo, uma entidade por prazo
determinado) ou incerta, mas est a critrio do titular do instrumento.
Se a resposta for sim:

CPC 39:16C

IAS 32: 16C

Como exceo definio de passivo financeiro, um instrumento que inclui uma


obrigao contratual da entidade emissora de entregar a outra entidade uma parcela
proporcional de seus ativos lquidos apenas em caso de liquidao classificado como
um instrumento de patrimnio se possuir todas as caractersticas a seguir:

263

Referncia
(CPC)
CPC
39:16C(a)

Referncia
(IFRS)
IAS 32:
16C(a)

Requisito de apresentao/divulgao
a)

o instrumento concede ao titular o direito a uma parcela proporcional dos ativos


lquidos da entidade em caso de liquidao da entidade;

Nota: Os ativos lquidos da entidade so aqueles que permanecem aps a deduo


de todas as outras reivindicaes sobre seus ativos. Uma parcela proporcional
determinada:

dividindo-se os ativos lquidos da entidade, por ocasio da liquidao, em


unidades de igual valor, e

multiplicando-se esse valor pelo nmero de unidades detidas pelo titular do


instrumento financeiro.
CPC 39:16C
(b)

IAS 32:16C
(b)

b)

instrumento faz parte da classe de instrumentos que est subordinada a todas as


outras classes de instrumentos; e

Nota: Para fazer parte dessa classe, o instrumento:

no tem prioridade sobre outros direitos sobre os ativos da entidade em


caso de liquidao; e

no precisa ser convertido em outro instrumento antes de fazer parte da


classe de instrumentos que est subordinada a todas as outras classes de
instrumentos.
CPC
39:16C(c)

IAS 32:
16C(c)

c)

CPC 39:16D

IAS 32:16D

Para que um instrumento seja classificado como um instrumento de patrimnio, alm


de o instrumento ter todas as caractersticas descritas no pargrafo 16C da IAS 32, o
emissor no deve ter outro instrumento financeiro ou contrato que tenha:

CPC
39:16D(a)

IAS 32:
16D(a)

a)

fluxos de caixa totais baseados substancialmente em lucros e perdas, na


mudana nos ativos lquidos reconhecidos ou na mudana no valor justo dos
ativos lquidos reconhecidos e no reconhecidos da entidade (excluindo quaisquer
efeitos desse instrumento ou contrato); e

CPC
39:16D(b)

IAS 32:
16D(b)

b)

o efeito de restringir ou fixar substancialmente o retorno residual para os titulares


do instrumento.

CPC 39:16D

IAS 32:16D

Nota: Para aplicar essa condio, a entidade no considerar contratos no


financeiros com um titular de um instrumento, descrito no pargrafo 16C da IAS
32, cujos termos e condies contratuais sejam similares aos de um contrato
equivalente que poderia ser celebrado entre um no titular de instrumento e a
entidade emissora. Se a entidade no puder determinar se essa condio
atendida, ela no classificar o instrumento como um instrumento de
patrimnio.

264

todos os instrumentos financeiros contidos na classe de instrumentos que est


subordinada a todas as demais classes de instrumentos devem ter uma obrigao
contratual idntica da entidade emissora de entregar uma parcela proporcional de
seus ativos lquidos em caso de liquidao.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Reclassificao de instrumentos com opo de venda e instrumentos que


impem entidade uma obrigao de entregar a outra parte uma parcela
proporcional dos ativos lquidos da entidade apenas em caso de liquidao
O instrumento com opo de venda ou o instrumento que impem entidade uma
obrigao de entregar a outra parte uma parcela proporcional dos ativos lquidos da
entidade apenas em caso de liquidao deixou de ter todas as caractersticas ou de
atender s condies previstas nos pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e
16D da IAS 32?
Se a resposta for sim:
CPC 39:16E

IAS 32:16E

Uma entidade classificar um instrumento financeiro como um instrumento de


patrimnio, de acordo com os pargrafos 16A e 16B ou com os pargrafos 16C e 16D
da IAS 32, a partir da data em que o instrumento tiver todas as caractersticas e
atender s condies previstas nesses pargrafos. Uma entidade reclassificar um
instrumento financeiro a partir da data em que o instrumento deixar de ter todas as
caractersticas ou de atender a todas as condies previstas nesses pargrafos.

CPC 39:16E

IAS 32:16E

Nota: Por exemplo, se uma entidade resgatar todos os seus instrumentos sem opo
de venda emitidos, e quaisquer instrumentos com opo de venda que
permanecerem em circulao tiverem todas as caractersticas e atenderem a
todas as condies dos pargrafos 16A e 16B da IAS 32, a entidade
reclassificar os instrumentos com opo de venda como instrumentos de
patrimnio a partir da data em que resgatar os instrumentos sem opo de
venda.

CPC 39:16F

IAS 32:16F

Uma entidade contabilizar a reclassificao de um instrumento de acordo com o


pargrafo 16E da IAS 32 da seguinte forma:

CPC 39:16F(a) IAS 32:


16F(a)

a)

ela reclassificar um instrumento de patrimnio como um passivo financeiro a


partir da data em que o instrumento deixar de ter todas as caractersticas ou de
atender s condies previstas nos pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C
e 16D da IAS 32. O passivo financeiro ser mensurado pelo valor justo do
instrumento na data de reclassificao. A entidade reconhecer no patrimnio
lquido qualquer diferena entre o valor contbil do instrumento de patrimnio e o
valor justo do passivo financeiro na data de reclassificao; e

CPC 39:16F(b) IAS 32:


16F(b)

b)

ela reclassificar um passivo financeiro como patrimnio lquido a partir da data


em que o instrumento tiver todas as caractersticas e atender s condies
previstas nos pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e 16D da IAS 32. Um
instrumento de patrimnio ser mensurado pelo valor contbil do passivo
financeiro na data de reclassificao.

CPC 39:25

A entidade tratou um instrumento financeiro como um passivo, se a entidade tem que


entregar caixa ou um outro ativo financeiro, ou de outro modo liquid-lo de tal forma
que seria um passivo financeiro, no caso da ocorrncia ou no ocorrncia de eventos
futuros incertos (ou do desfecho de circunstncias incertas) que esto alm do controle
do emissor e do titular do instrumento, como, por exemplo, uma mudana em um
ndice do mercado de aes, ndice de preos ao consumidor, taxa de juros ou
requisitos fiscais, ou as receitas, o lucro ou o ndice de endividamento futuros do
emissor?

IAS 32:25

265

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Notas:
1)

O emissor desse instrumento no tem o direito incondicional de evitar a entrega


de caixa ou outro ativo financeiro (ou de outro modo sua liquidao de tal forma
que seria um passivo financeiro).

2)

As excees, onde esse instrumento financeiro no considerado um passivo,


so as seguintes:
a)

a parte da disposio de liquidao contingente que poderia exigir a


liquidao em caixa ou outro ativo financeiro (ou de outro modo, de tal
forma que seria um passivo financeiro) no genuna;

b)

o emissor pode ser obrigado a liquidar a obrigao em caixa ou outro ativo


financeiro (ou de outro modo, de tal forma que seria um passivo financeiro)
somente no caso de liquidao do emissor; ou

c)

o instrumento tem todas as caractersticas e atende s condies previstas


nos pargrafos 16A e 16B da IAS 32.

CPC 39:26

IAS 32:26

A entidade tratou um instrumento financeiro derivativo como um ativo financeiro ou um


passivo financeiro, se esse instrumento financeiro derivativo d a uma parte a opo
de escolher como liquid-lo (por exemplo, o emissor ou o titular pode optar por liquidlo pelo valor lquido em caixa ou mediante a troca de aes por dinheiro), a menos que
as alternativas de liquidao resultassem em torn-lo um instrumento de patrimnio?

CPC 39:27

IAS 32:27

Nota: Um exemplo de um instrumento financeiro derivativo com uma opo de


liquidao que um passivo financeiro seria uma opo de compra de aes
que o emissor pode decidir liquidar pelo valor lquido em caixa ou mediante a
troca de aes por dinheiro. Da mesma forma, alguns contratos de compra ou
venda de um item no financeiro em troca de instrumentos de patrimnio
prprios da entidade esto dentro do alcance desta Norma porque podem ser
liquidados pela entrega do item no financeiro ou pelo valor lquido em caixa ou
outro instrumento financeiro (vide pargrafos 8 a 10). Esses contratos so
ativos financeiros ou passivos financeiros e no instrumentos de patrimnio.
Instrumentos financeiros compostos
A entidade emitiu um instrumento financeiro composto?
Se a resposta for sim:

CPC 39:28

IAS 32:28

O emissor de um instrumento financeiro no derivativo avaliar os termos do


instrumento financeiro para determinar se ele contm tanto um componente do passivo
quanto um componente do patrimnio lquido. Esses componentes sero classificados
separadamente como passivos financeiros, ativos financeiros ou instrumentos de
patrimnio de acordo com o pargrafo 15 da IAS 32 (vide acima).
Notas:

CPC 39:29

266

IAS 32:29

1)

Uma entidade reconhece separadamente os componentes de um instrumento


financeiro que (a) cria um passivo financeiro da entidade e (b) concede uma
opo ao titular do instrumento de convert-lo em um instrumento de patrimnio
da entidade. Por exemplo, um ttulo de dvida ou instrumento similar conversvel
pelo titular em um nmero fixo de aes ordinrias da entidade um instrumento
financeiro composto. Do ponto de vista da entidade, esse instrumento
compreende dois componentes: um passivo financeiro (um acordo contratual
para entregar caixa ou outro ativo financeiro) e um instrumento de patrimnio
(uma opo de compra concedendo ao titular o direito, por um perodo de tempo
especfico, de convert-lo em um nmero fixo de aes ordinrias da entidade).
O efeito econmico da emisso desse instrumento substancialmente o mesmo
que emitir simultaneamente um instrumento de dvida com uma alternativa de
liquidao antecipada e bnus de subscrio para compra de aes ordinrias
ou emitir um instrumento de dvida com bnus de subscrio para compra de
aes destacvel. Consequentemente, em todos os casos, a entidade apresenta
os componentes do passivo e do patrimnio lquido separadamente em seu
balano patrimonial.

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 39:30

IAS 32:30

2)

A classificao dos componentes do passivo e do patrimnio lquido de um


instrumento conversvel no revisada como resultado de uma mudana na
probabilidade de que uma opo de converso ser exercida, mesmo quando o
exerccio da opo possa parecer ter ficado economicamente vantajoso para
alguns titulares.

CPC 39:31

IAS 32:31

3)

A IAS 39 trata da mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros. Os


instrumentos de patrimnio so instrumentos que comprovam uma participao
residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
Portanto, quando o valor contbil inicial de um instrumento financeiro composto
alocado aos seus componentes do patrimnio lquido e do passivo, ao
componente do patrimnio lquido atribudo o valor residual aps deduzir do
valor justo do instrumento como um todo o valor determinado separadamente
para o componente do passivo. O valor de quaisquer caractersticas de
derivativo (como, por exemplo, uma opo de compra) embutidas no instrumento
financeiro composto que no seja um componente do patrimnio lquido (como,
por exemplo, uma opo de converso de patrimnio lquido) includo no
componente do passivo. A soma dos valores contbeis atribudos aos
componentes do passivo e do patrimnio lquido no reconhecimento inicial
sempre igual ao valor justo que seria atribudo ao instrumento como um todo.
Nenhum ganho ou perda surge do reconhecimento inicial dos componentes do
instrumento separadamente.

CPC 39:31

IAS 32:31

3)

A IFRS 9 trata da mensurao de ativos financeiros e passivos financeiros. Os


instrumentos de patrimnio so instrumentos que comprovam uma participao
residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de todos os seus passivos.
Portanto, quando o valor contbil inicial de um instrumento financeiro composto
alocado aos seus componentes do patrimnio lquido e do passivo, ao
componente do patrimnio lquido atribudo o valor residual aps deduzir do
valor justo do instrumento como um todo o valor determinado separadamente
para o componente do passivo. O valor de quaisquer caractersticas de
derivativo (como, por exemplo, uma opo de compra) embutidas no instrumento
financeiro composto que no seja um componente do patrimnio lquido (como,
por exemplo, uma opo de converso de patrimnio lquido) includo no
componente do passivo. A soma dos valores contbeis atribudos aos
componentes do passivo e do patrimnio lquido no reconhecimento inicial
sempre igual ao valor justo que seria atribudo ao instrumento como um todo.
Nenhum ganho ou perda surge do reconhecimento inicial dos componentes do
instrumento separadamente.

Sim/No/N/A

Nota: O pargrafo 31 da IAS 32 (vide acima) foi alterado devido IFRS 9 emitida em
novembro de 2009 e alterada em outubro de 2010. Uma entidade aplicar a
alterao quando aplicar a IFRS 9.Ver a nota acima relacionada adoo da
IFRS 9 (2013).
CPC 39:32

IAS 32:32

4)

De acordo com a abordagem descrita no pargrafo 31 da IAS 32 (vide acima), o


emissor de um ttulo de dvida conversvel em aes ordinrias primeiro
determina o valor contbil do componente do passivo mensurando o valor justo
de um passivo similar (incluindo quaisquer caractersticas de derivativos no
patrimoniais embutidas) que no tenha um componente do patrimnio lquido
associado. O valor contbil do instrumento de patrimnio representado pela
opo de converter o instrumento em aes ordinrias ento determinado pela
deduo do valor justo do passivo financeiro do valor justo do instrumento
financeiro composto como um todo.

CPC 39:AG36

IAS 32:OA36

Aes em tesouraria
A entidade (ou outro membro do grupo consolidado) readquiriu (adquiriu) os
instrumentos de patrimnio prprios da entidade (aes em tesouraria)?
Se a resposta for sim:

CPC 39:33

IAS 32:33

a)

essas aes em tesouraria sero deduzidas do patrimnio lquido;

CPC 39:33

IAS 32:33

b)

nenhum ganho ou perda ser reconhecido em lucros e perdas na compra, venda,


emisso ou cancelamento dos instrumentos de patrimnio prprios da entidade;

267

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 39:33

IAS 32:33

c)

a contrapartida paga ou recebida ser reconhecida diretamente no patrimnio


lquido;

CPC 39:34

IAS 32:34

d)

o valor de aes mantidas em tesouraria ser divulgado separadamente no


balano patrimonial ou nas notas explicativas, de acordo com a IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras; e

CPC 39:34

IAS 32:34

e)

uma entidade faz divulgaes apropriadas de acordo com a IAS 24 -Divulgaes


sobre Partes Relacionadas se ela readquirir seus prprios instrumentos de
patrimnio de partes relacionadas.

CPC 39: AG37 IAS 32:OA37

Juros, dividendos, perdas e ganhos


A entidade reconhece quaisquer juros, dividendos, perdas e ganhos relacionados com
um instrumento financeiro ou um componente de um instrumento financeiro?
Se a resposta for sim:

CPC 39:35

IAS 32:35

Os juros, os dividendos, as perdas e os ganhos relacionados com um instrumento


financeiro ou um componente de um instrumento financeiro que seja um passivo
financeiro sero reconhecidos como receita ou despesa no resultado.

CPC 39:35

IAS 32:35

As distribuies aos titulares de um instrumento de patrimnio sero reconhecidas pela


entidade diretamente ao patrimnio lquido.

CPC 39:35

IAS 32:35A

Nota: O imposto de renda referente a distribuies aos titulares de um instrumento de


patrimnio e a custos de uma transao patrimonial sero contabilizados de
acordo com a IAS 12 - Impostos sobre a Renda.
Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 35 da IAS 32 e acrescentaram pargrafo 35A IAS
32. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar essas melhorias
anuais.

CPC 39:36

IAS 32:36

Nota: A classificao de um instrumento financeiro como um passivo financeiro ou um


instrumento de patrimnio determina se os juros, os dividendos, as perdas e os
ganhos relacionados com esse instrumento so reconhecidos como receita ou
despesa em lucros e perdas. Desse modo, os pagamentos de dividendos em
aes totalmente reconhecidos como passivos so reconhecidos como
despesas da mesma forma que os juros em um ttulo de dvida. Da mesma
forma, os ganhos e as perdas associados a resgates ou refinanciamentos de
passivos financeiros so reconhecidos no resultado, enquanto os resgates ou
refinanciamentos de instrumentos de patrimnio so reconhecidos como
mudanas no patrimnio lquido. As mudanas no valor justo de um instrumento
de patrimnio no so reconhecidas nas demonstraes financeiras.

CPC 39:37

IAS 32:37

A entidade incorreu em algum custo de transao, ou seja, custos incrementais


diretamente atribuveis transao patrimonial que de outro modo teriam sido
evitados?
Se a resposta for sim:
Esses custos esto relacionados com uma transao patrimonial?
Se a resposta for sim:

CPC 39:35

IAS 32:35

Os custos de uma transao patrimonial sero contabilizados como uma deduo do


patrimnio lquido.

CPC 39:35

IAS 32:35A

Nota: O imposto de renda referente a distribuies aos titulares de um instrumento de


patrimnio e a custos de uma transao patrimonial sero contabilizados de
acordo com a IAS 12 - Impostos sobre a Renda.

268

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 35 da IAS 32 e acrescentaram o pargrafo 35A
IAS 32. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar essas melhorias
anuais.
CPC 39:37

IAS 32:37

Os custos de uma transao patrimonial que seja abandonada so reconhecidos como


uma despesa.
Esses custos esto relacionados com a emisso de um instrumento financeiro
composto?
Se a resposta for sim:

CPC 39:38

IAS 32:38

Os custos de transao que esto relacionados com a emisso de um instrumento


financeiro composto so alocados aos componentes do passivo e do patrimnio lquido
do instrumento na proporo da alocao dos proventos.
Esses custos esto relacionados conjuntamente com mais de uma transao (por
exemplo, custos de oferta simultnea de algumas aes e uma listagem em bolsa de
valores de outras aes)?
Se a resposta for sim:

CPC 39:38

IAS 32:38

Os custos de transao que esto relacionados conjuntamente com mais de uma


transao (por exemplo, custos de oferta simultnea de algumas aes e uma listagem
em bolsa de valores de outras aes) so alocados a essas transaes utilizando uma
base de alocao que seja racional e consistente com transaes similares.

CPC 39:39

IAS 32:39

O valor dos custos de transao contabilizado como uma deduo do patrimnio


lquido no perodo divulgado separadamente de acordo com a IAS 1.
Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 39 da IAS 32. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar essas melhorias anuais.

CPC 39:40

IAS 32:40

Os dividendos que so classificados como uma despesa podem ser apresentados


na(s) demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes, seja com os
juros sobre outros passivos, seja como um item separado.

CPC 39:40

IAS 32:40

Nota: Alm dos requisitos da IAS 32, a divulgao de juros e dividendos est sujeita
aos requisitos da IAS 1 e da IFRS 7. Em algumas circunstncias, devido s
diferenas entre juros e dividendos em relao a questes tais como
dedutibilidade fiscal, desejvel divulg-los separadamente na(s)
demonstrao(es) do resultado e de outros resultados abrangentes. As
divulgaes de efeitos fiscais so feitas de acordo com a IAS 12.

IAS 32:97K

A Apresentao de Itens de Outros Resultados Abrangentes (Alteraes IAS 1),


emitida em junho de 2011, alterou o pargrafo 40. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar a IAS 1 conforme alterao ocorrida em junho de 2011.

CPC 39:41

IAS 32:41

Os ganhos e as perdas relacionados com mudanas no valor contbil de um passivo


financeiro so reconhecidos como receita ou despesa no resultado, mesmo se
estiverem relacionados com um instrumento que inclua um direito participao
residual nos ativos da entidade em troca de caixa ou outro ativo financeiro (vide
pargrafo 18(b) da IAS 32).

CPC 39:41

IAS 32:41

Nota: De acordo com a IAS 1 -Apresentao de Demonstraes Financeiras, a


entidade apresenta qualquer ganho ou perda resultante da remensurao desse
instrumento separadamente na demonstrao do resultado abrangente quando
ele for relevante para explicar o desempenho da entidade.

269

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

CPC 39: AG38 IAS 32:OA38


a AG39
a OA39

CPC 39:42

Requisito de apresentao/divulgao
Compensao de um ativo financeiro e um passivo financeiro

IAS 32:97L

Nota: A Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes


IAS 32), emitida em dezembro de 2011, excluiu o pargrafo OA38 e
acrescentou os pargrafos OA38A-OA38F, para esclarecer o significado de
atualmente tiver um direito legalmente exequvel de compensar e realizar o
ativo e liquidar o passivo simultaneamente nos pargrafos 42(a) e 42(b) da IAS
32, respectivamente. Uma entidade aplicar essas alteraes quando aplicar a
Compensao de Ativos Financeiros e Passivos Financeiros (Alteraes IAS
32).

IAS 32:42

Um ativo financeiro e um passivo financeiro sero compensados e o valor lquido


apresentado no balano patrimonial quando, e apenas quando, uma entidade:
a)

atualmente tiver um direito legalmente exequvel de compensar os valores


reconhecidos; e

b)

pretender liquidar pelo lquido, ou realizar o ativo e liquidar o passivo


simultaneamente.

Notas:
CPC 39:42

IAS 32:42

1)

Na contabilizao da transferncia de um ativo financeiro que no se qualifica


para baixa, a entidade no compensar o ativo transferido e o passivo associado
(vide pargrafo 36 da IAS 39).

CPC 39:42

IAS 32:42

1)

Na contabilizao da transferncia de um ativo financeiro que no se qualifica


para baixa, a entidade no compensar o ativo transferido e o passivo associado
(vide pargrafo 3.2.22 da IFRS 9).

Nota: A IFRS 9 -Instrumentos Financeiros, alterada em outubro de 2010, alterou o


pargrafo 42 da IAS 32 (vide acima). Uma entidade aplicar a alterao quando
aplicar a IFRS 9 (2010). Ver a nota acima relacionada adoo da IFRS 9
(2013).
CPC 39:44

IAS 32:44

2)

A compensao no origina o reconhecimento de um ganho ou perda.

CPC 39:49

IAS 32:49

3)

As condies para compensao definidas no pargrafo 42 da IAS 32 (vide


acima) geralmente no so cumpridas e a compensao , portanto, inadequada
quando:

vrios instrumentos financeiros diferentes so usados para emular as


caractersticas de um nico instrumento financeiro (um instrumento
financeiro sinttico);

os ativos financeiros e passivos financeiros surgem de instrumentos


financeiros que tm a mesma exposio a risco primrio, mas envolvem
contrapartes diferentes;

ativos financeiros ou outros ativos so dados em garantia para passivos


financeiros sem recurso;

os ativos financeiros esto separados em fideicomisso por um devedor com


a finalidade de liquidar uma obrigao sem que esses ativos tenham sido
aceitos pelo credor na liquidao da obrigao; ou

for esperado que as obrigaes incorridas como resultado de eventos que


do origem a perdas sejam recuperadas de um terceiro em virtude de uma
reivindicao feita em um contrato de seguro.

270

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)
CPC 39:50

Referncia
(IFRS)
IAS 32:50

Requisito de apresentao/divulgao
4)

Sim/No/N/A

Uma entidade que empreende uma srie de transaes com instrumentos


financeiros com uma nica contraparte pode celebrar um acordo principal de
liquidao que efetue uma nica liquidao pelo valor lquido de todos os
instrumentos financeiros cobertos pelo acordo no caso de inadimplncia ou
resciso de qualquer contrato individual. Um acordo principal de liquidao no
fornece uma base para compensao, exceto se forem cumpridos ambos os
critrios no pargrafo 42 da IAS 32 (vide acima). Quando os ativos financeiros e
passivos financeiros sujeitos a um acordo principal de liquidao no so
compensados, o efeito do acordo na exposio a risco de crdito de uma
entidade divulgado de acordo com o pargrafo 36 da IFRS 7 (vide a seo
pertinente deste checklist).

IFRIC 2 - Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos


Similares
A entidade, sendo uma entidade cooperativa (ou similar), emite instrumentos
financeiros, tais como cotas de cooperados em entidade cooperativas, com
caractersticas de patrimnio, mas que do ao titular o direito de solicitar resgate em
caixa ou outro ativo financeiro?
Notas:
Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IFRIC 2,
que interpreta a IAS 32 -Instrumentos Financeiros: Apresentao. A Interpretao trata
da classificao, de acordo com a IAS 32, de participaes de cooperados em
entidades cooperativas e similares (cotas de cooperados) que do ao titular o direito de
solicitar resgate em caixa ou outro ativo financeiro.
A IFRIC 2 se aplica a instrumentos financeiros dentro do alcance da IAS 32, incluindo
instrumentos financeiros emitidos aos cooperados em entidades cooperativas que
comprovam a participao societria na entidade. A Interpretao no se aplica a
instrumentos financeiros que sero ou podem ser liquidados em instrumentos de
patrimnio da prpria entidade.
O Apndice IFRIC 2 fornece uma srie de exemplos que ilustram a aplicao da
Interpretao.
Se a resposta for sim:
Apresentao
ICPC 14:5

IFRIC 2:5

O direito contratual do titular de um instrumento financeiro (incluindo cotas de


cooperados em entidades cooperativas) de solicitar resgate no exige, por si s, que o
instrumento financeiro seja classificado como um passivo financeiro. Em vez disso, a
entidade deve considerar todos os termos e condies do instrumento financeiro ao
determinar a sua classificao como um passivo financeiro ou como patrimnio lquido.
Esses termos e condies incluem as leis locais, regulamentos e estatutos da entidade
em vigor na data da classificao, mas no incluem as alteraes futuras esperadas
nessas leis, regulamentos ou estatutos.

ICPC 14:6

IFRIC 2:6

As cotas de cooperados que seriam classificadas como patrimnio lquido, se os


membros no tivessem um direito de solicitar resgate, constituem patrimnio lquido se
uma das condies descritas nos pargrafos 7 e 8 da IFRIC 2 (vide abaixo) estiver
presente ou se essas cotas tiverem todas as caractersticas e atenderem s condies
especificadas nos pargrafos 16A e 16B ou nos pargrafos 16C e 16D da IAS 32.
Depsitos vista, incluindo contas correntes, contas de depsito e contratos similares,
que surjam quando os cooperados atuam como clientes, constituem passivos
financeiros da entidade.

ICPC 14:7

IFRIC 2:7

As cotas de cooperados constituem patrimnio lquido se a entidade tiver um direito


incondicional de recusar o resgate das cotas de cooperados.

271

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

ICPC 14:8

IFRIC 2:8

A lei local, o regulamento ou o estatuto da entidade podem impor diversos tipos de


proibies de resgate das cotas de cooperados, por exemplo, proibies incondicionais
ou proibies baseadas em critrios de liquidez. Se o resgate estiver proibido de forma
incondicional pela lei local, pelo regulamento ou pelo estatuto da entidade, as cotas de
cooperados constituem patrimnio lquido. Contudo, as disposies da lei local, do
regulamento ou do estatuto da entidade que probem o resgate somente se forem
cumpridas (ou no forem cumpridas) condies - tais como restries de liquidez - no
resultam em cotas de cooperados constiturem patrimnio lquido.

ICPC 14:9

IFRIC 2:9

As cotas de cooperados que excederem a proibio de resgate constituem passivos,


exceto se a entidade tiver o direito incondicional de recusar o resgate, conforme
descrito no pargrafo 7 da IFRIC 2 (vide acima), ou se essas cotas tiverem todas as
caractersticas e atenderem s condies especificadas nos pargrafos 16A e 16B ou
nos pargrafos 16C ou 16D da IAS 32.
Notas:

ICPC 14:9

IFRIC 2:9

1)

Uma proibio incondicional pode ser absoluta, quando todos os resgates so


proibidos. Uma proibio incondicional pode ser parcial, quando probe o resgate
das cotas de cooperados se o resgate causar a reduo do nmero de cotas de
cooperados ou do valor do capital integralizado proveniente das cotas de
cooperados para abaixo de um nvel especificado.

ICPC 14:9

IFRIC 2:9

2)

Em alguns casos, o nmero de cotas ou o valor do capital integralizado sujeito


proibio de resgate pode mudar de tempos em tempos. Essa mudana na
proibio de resgate leva a uma transferncia entre passivos financeiros e
patrimnio lquido.

ICPC 14:10

IFRIC 2:10

No reconhecimento inicial, a entidade mensurou o passivo financeiro para resgate ao


valor justo?

ICPC 14:10

IFRIC 2:10

Nota: No caso de cotas de cooperados com caracterstica de resgate, a entidade


mensura o valor justo do passivo financeiro para resgate no mnimo pelo valor
mximo a pagar de acordo com as disposies sobre resgate do seu estatuto
ou da lei aplicvel descontado a partir da primeira data em que o pagamento do
valor poderia ser exigido.

ICPC 14:11

IFRIC 2:11

Conforme exigido pelo pargrafo 35 da IAS 32, as distribuies aos titulares de


instrumentos de patrimnio so reconhecidas diretamente no patrimnio lquido. Os
juros, dividendos e outros retornos relacionados com instrumentos financeiros
classificados como passivos financeiros constituem despesas, independentemente de
esses valores pagos estarem legalmente caracterizados como dividendos, juros ou
outros.
Nota: As Melhorias Anuais s IFRSs: Ciclo 2009-2011 (IAS 32: Efeito fiscal de
distribuies aos titulares de instrumentos de patrimnio), emitidas em maio de
2012, alteraram o pargrafo 11 da IFRIC 2. Uma entidade aplicar essa
alterao quando aplicar essas melhorias anuais.
Divulgao

ICPC 14:13

272

IFRIC 2:13

Quando uma mudana na proibio de resgate levar a uma transferncia entre


passivos financeiros e patrimnio lquido, a entidade divulgou separadamente o valor, a
poca e o motivo da transferncia?

Sim/No/N/A

IAS 33/CPC 41 - Lucro por Ao


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 33,
que prescreve princpios para a determinao e apresentao do lucro por ao.
A IAS 33 ser aplicada por entidades cujas aes ordinrias ou aes ordinrias
potenciais sejam negociadas em bolsas de valores e por entidades que esto
registradas ou esto em processo de emisso de aes ordinrias ou aes ordinrias
potenciais em mercados pblicos. Uma entidade que divulga lucro por ao calcular e
divulgar o lucro por ao de acordo com a Norma.
Quando uma entidade apresentar tanto demonstraes financeiras consolidadas
quanto demonstraes financeiras separadas preparadas de acordo com a IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas, as divulgaes exigidas pela
IAS 33 devem ser apresentadas somente com base nas informaes consolidadas.
Uma entidade que escolher divulgar o lucro por ao com base em suas
demonstraes financeiras separadas apresentar essas informaes sobre lucro por
ao somente em sua demonstrao do resultado abrangente separada. Uma entidade
no apresentar essas informaes sobre lucro por ao nas demonstraes
financeiras consolidadas.
Os Exemplos Ilustrativos que acompanham a IAS 33 incluem um exemplo abrangente
do lucro por ao na demonstrao do resultado abrangente.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela primeira vez
Nenhum
Pargrafos novos ou alterados ainda no aplicveis
Nenhum
A entidade possui aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais negociadas em
bolsas de valores; ou
A entidade est em processo de emisso dessas aes; ou
A entidade optou por divulgar informaes sobre lucro por ao voluntariamente?
Se a resposta for sim:
CPC 41:3

IAS 33:3

Uma entidade que divulgar lucro por ao calcular e divulgar o lucro por ao de
acordo com a IAS 33.

CPC 41:4A

IAS 33:4A

Se uma entidade apresentar itens do resultado em uma demonstrao separada,


conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 -Apresentao de Demonstraes
Financeiras (alterada em 2011), ela apresentar o lucro por ao somente nessa
demonstrao separada.
Ajustes retrospectivos

CPC 41:64

IAS 33:64

O nmero de aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais em circulao aumentou


como resultado de capitalizao, emisso de bnus ou desdobramento de aes, ou
diminuiu como resultado de desdobramento reverso de aes?
Se a resposta for sim:

CPC 41:64

IAS 33:64

O clculo do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao para todos os perodos
apresentados ser ajustado retrospectivamente.

CPC 41:64

IAS 33:64

Se essas mudanas ocorrerem aps a data do balano, mas antes que as


demonstraes financeiras sejam autorizadas para emisso, os clculos por ao para
essas demonstraes financeiras e quaisquer demonstraes financeiras de perodos
anteriores sero baseados no novo nmero de aes.

273

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

CPC 41:64

IAS 33:64

O fato de que os clculos por ao refletem essas mudanas no nmero de aes ser
divulgado.

CPC 41:64

IAS 33:64

O lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao para todos os perodos


apresentados sero ajustados para refletir os efeitos de erros e ajustes resultantes das
mudanas nas polticas contbeis contabilizadas retrospectivamente.

CPC 41:65

IAS 33:65

Nota: Uma entidade no reapresenta o lucro diludo por ao de qualquer perodo


apresentado em decorrncia de mudanas nas premissas usadas nos clculos
de lucros por ao ou da converso de aes ordinrias potenciais em aes
ordinrias.
Apresentao

CPC 41:66

IAS 33:66

Uma entidade apresentar informaes sobre lucro por ao (vide requisitos


detalhados abaixo) separadamente para cada classe de aes ordinrias que tenha
um direito diferente de participar no lucro do perodo.

CPC 41:66

IAS 33:66

Uma entidade apresentar na demonstrao do resultado abrangente:


a)

o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao em relao ao resultado de


operaes continuadas atribuveis aos titulares de aes ordinrias da
controladora; e

b)

o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao em relao ao resultado do


perodo atribuveis aos titulares de aes ordinrias da controladora.

CPC 41:67

IAS 33:67

Nota: O lucro por ao apresentado para cada perodo em que uma demonstrao
do resultado abrangente apresentada. Se o lucro diludo por ao for
informado para pelo menos um perodo, ele ser informado para todos os
perodos apresentados, mesmo se for igual ao lucro bsico por ao. Se o lucro
bsico por ao e o lucro diludo por ao forem iguais, a apresentao dupla
pode ser feita em uma rubrica na demonstrao do resultado abrangente.

CPC 41:66

IAS 33:66

Uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao com igual
destaque para todos os perodos apresentados.

CPC 41:67A

IAS 33:67A

Nota: Se uma entidade apresentar os itens do resultado em uma demonstrao


separada, conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 (conforme alterao de
2011), ela apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao,
conforme exigido pelos pargrafos 66 e 67 da IAS 33, nessa demonstrao
separada.
A entidade teve alguma operao descontinuada?
Se a resposta for sim:

CPC 41:68

IAS 33:68

Uma entidade que informa uma operao descontinuada divulgar o lucro bsico por
ao e o lucro diludo por ao da operao descontinuada na demonstrao do
resultado abrangente ou nas notas explicativas.

CPC 41:68A

IAS 33:68A

Nota: Se uma entidade apresentar itens do resultado em uma demonstrao


separada, conforme descrito no pargrafo 10A da IAS 1 (alterada em 2011), ela
apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao da operao
descontinuada, conforme exigido pelo pargrafo 68 da IAS 33, nessa
demonstrao separada ou nas notas explicativas.

CPC 41:69

IAS 33:69

Uma entidade apresentar o lucro bsico por ao e o lucro diludo por ao, mesmo
se os valores divulgados forem negativos (ou seja, um prejuzo por ao).

274

Sim/No/N/A

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Divulgao
Uma entidade divulgar o seguinte:
CPC 41:70 (a)

IAS 33:70(a)

a)

os valores usados como numeradores no clculo do lucro bsico por ao e do


lucro diludo por ao e uma reconciliao desses valores com o resultado
atribuvel controladora para o perodo;

CPC 41:70 (a)

IAS 33:70(a)

Nota: A reconciliao incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que


afeta o lucro por ao.

CPC 41:70 (b)

IAS 33:70(b)

b)

CPC 41:70 (b)

IAS 33:70(b)

Nota: A reconciliao incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que


afeta o lucro por ao.

CPC 41:70 (c)

IAS 33:70(c)

c)

os instrumentos (incluindo aes de emisso contingente) que poderiam diluir o


lucro bsico por ao no futuro, mas no foram includos no clculo do lucro
diludo por ao, pois so antidiluveis para o(s) perodo(s) apresentado(s); e

CPC 41:70 (d)

IAS 33:70(d)

d)

uma descrio das transaes de aes ordinrias ou transaes de aes


ordinrias potenciais, exceto aquelas contabilizadas de acordo com o pargrafo 64
da IAS 33 (vide acima), que ocorrem aps o perodo de relatrio e que teriam
alterado significativamente o nmero de aes ordinrias ou aes ordinrias
potenciais em circulao no final do perodo se essas transaes tivessem
ocorrido antes do final do perodo de relatrio.

CPC 41:71

IAS 33:71

Nota: Exemplos dessas transaes incluem:

o nmero mdio ponderado de aes ordinrias usado como denominador no


clculo do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao e uma reconciliao
desses denominadores entre si;

a)

a emisso de aes por caixa;

b)

a emisso de aes quando os proventos forem utilizados para amortizar


dvida ou aes preferenciais em circulao no final do perodo de relatrio;

c)

o resgate de aes ordinrias em circulao;

d)

a converso ou o exerccio de aes ordinrias potenciais em circulao no


final do perodo de relatrio em aes ordinrias;

e)

a emisso de bnus de subscrio, opes ou instrumentos conversveis; e

f)

o atendimento de condies que resultariam na emisso de aes de


emisso contingente.

CPC 41:72

IAS 33:72

As entidades so incentivadas (se no, de outro modo, requeridas) a divulgar os


termos e condies de instrumentos financeiros e outros contratos que geram aes
ordinrias potenciais que afetam a mensurao do lucro bsico por ao e do lucro
diludo por ao.

CPC 41:72

IAS 33:72

Nota: Esses termos e condies podem determinar se quaisquer aes ordinrias


potenciais so diluveis ou no e, em caso afirmativo, o efeito sobre o nmero
mdio ponderado de aes em circulao e quaisquer ajustes consequentes no
resultado lquido atribuvel aos titulares de aes ordinrias. Se a divulgao
dos termos e das condies requerida ou no pela IFRS 7 - Instrumentos
Financeiros: Divulgaes, essa divulgao incentivada pela IAS 33.

CPC 41:73

IAS 33:73

A entidade divulgou, alm do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao, os
valores por ao utilizando um componente informado da demonstrao do resultado
abrangente, que no o exigido pela IAS 33?

CPC 41:73A

IAS 33:73A

Nota: O pargrafo 73 da IAS 33 tambm se aplica a uma entidade que divulga, alm
do lucro bsico por ao e do lucro diludo por ao, os valores por ao
usando um item informado do resultado, que no o exigido pela IAS 33.

275

Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao
Se a resposta for sim:

276

a)

esses valores sero calculados utilizando o nmero mdio ponderado de aes


ordinrias determinado de acordo com a IAS 33;

b)

os valores bsicos e diludos por ao sero divulgados com igual destaque;

c)

os valores sero apresentados nas notas explicativas;

d)

uma entidade indicar a base em que o(s) numerador(es) (so) determinado(s),


incluindo se os valores por ao so valores antes de impostos ou depois de
impostos; e

e)

se for utilizado um componente da demonstrao do resultado abrangente que


no seja informado como uma rubrica na demonstrao do resultado abrangente,
ser fornecida uma reconciliao entre o componente utilizado e a rubrica
informada na demonstrao do resultado abrangente.

Sim/No/N/A

IAS 34/CPC 21 (R1) - Relatrio Financeiro Intermedirio


Referncia
(CPC)

Referncia
(IFRS)

Requisito de apresentao/divulgao

Sim/No/N/A

Esta seo do checklist trata dos requisitos de apresentao e divulgao da IAS 34,
que prescreve o tratamento contbil para relatrios financeiros intermedirios. As
principais questes so o contedo mnimo requerido para um relatrio financeiro
intermedirio e os princpios de reconhecimento e mensurao para demonstraes
financeiras intermedirias completas ou condensadas.
A IFRS 1 -Adoo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relatrio
Financeiro inclui requisitos de divulgao adicionais para perodos intermedirios
cobertos pelas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as IFRSs de uma
entidade. Consulte a seo pertinente deste checklist para maiores detalhes.
Se uma entidade decidir apresentar um conjunto completo de demonstraes
financeiras no final do perodo de relatrio intermedirio, a IAS 1 -Apresentao de
Demonstraes Financeiras ser aplicvel a essas demonstraes financeiras. Ainda
que seja elaborado um relatrio financeiro intermedirio condensado, determinados
requisitos da IAS 1 se aplicam. As sees aplicveis a relatrios financeiros
intermedirios condensados, conforme definido no pargrafo 4 da IAS 1, tratam de:

apresentao adequada e conformidade com as IFRSs;


continuidade das operaes;
contabilizao pelo regime de competncia;
relevncia e agregao; e
compensao.
Pargrafos novos ou alterados aplicveis pela pri