LA DETERMINACION COMO ACTO JURIDICO*

Csar Talledo Maz

Las lneas que siguen pretenden responder a una pregunta: Qu

es la determinacin regulada en el Cdigo Tributario?.
Entendiendo que se trata de un acto jurdico, y se ha intentado
explicar el rgimen que le corresponde en cuanto tal. Lo que se
sostiene, ms que un hallazgo constituye una exploracin.
I.

EL ACTO DE DETERMINACION - CONCEPTO

Podemos desprender un concepto legal del acto de

determinacin de lo sealado por el art. 59 del Cdigo Tributario.
Expresa este dispositivo lo siguiente:
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Se infiere de estas reglas que la determinacin es el acto jurdico
por el que se declara la existencia y cuanta de la obligacin
tributaria a cargo de un contribuyente.
Mas existen situaciones en que la determinacin no tiene el
contenido antes indicado. Por ejemplo:

Si la determinacin tiene lugar por el obligado:

- la declaracin de patrimonio o ingresos exonerados.
- la declaracin de prdidas.
- la declaracin de renta neta sin liquidacin del impuesto
por no ser sujeto contribuyente.
- la declaracin sin clculo alguno por no haber realizado
operaciones.

A Katica Svarcic y Mara Julia Senz, sin cuya tenaz insistencia estas pginas estaran
en blanco

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Si la determinacin tiene lugar por la Administracin:

- el acto por el que simplemente se establece la
existencia de una materia imponible sin determinacin
de la obligacin: ej.: la determinacin practicada a
entidades que no son sujetos del Impuesto a la Renta
segn el art. 14, ltimo prrafo, del D.Leg. 774.
- el acto por el que se formula reparos a la declaracin de
prdidas, disminuyndolas.
- el acto por el que se ajusta el crdito fiscal arrastrable
para fines del IGV.
Todos estos actos tienen el mismo rgimen que aqullos en los
cuales se establece la existencia de una obligacin. Al menos
en el sentido que son fiscalizables y rectificables, si son
realizados por el obligado; y resultan de una fiscalizacin, son
impugnables, revocables y anulables, cuando son realizados
por la Administracin. Pero ms all de la identidad del
rgimen, hay una cualidad que es comn a todos ellos: La
pretensin de definir la situacin jurdica de un sujeto a
consecuencia de la aplicacin del tributo o del goce de un
beneficio tributario.
Por ello resulta conveniente reformular el concepto del acto
de determinacin. Una formulacin del mismo comprensiva
de aquellos casos en que se seala la existencia de una
obligacin, as como de los antes indicados y similares, es la
siguiente:
La determinacin es el acto por el que se define de la
situacin jurdica de un sujeto a consecuencia de la
aplicacin del tributo o del goce de un beneficio.
El concepto de la determinacin inferido lneas arriba de lo
normado por el art. 59 del Cdigo, resulta apropiado
exclusivamente cuando la situacin jurdica objeto de la
determinacin corresponda al nacimiento de la obligacin
tributaria.

II.

LA DETERMINACION POR EL OBLIGADO

Naturaleza jurdica
La determinacin por el obligado es un acto jurdico de
reconocimiento de su situacin jurdico-tributaria realizado ante
la Administracin Tributaria por mandato legal.

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Es acto jurdico porque es realizado por un sujeto de derecho

conciente y voluntariamente con miras a producir un resultado
que es tomado en consideracin por el Derecho.
Es un acto de reconocimiento. No se trata de la expresin de
un querer del sujeto. No es declaracin de voluntad dirigida,
en razn de su contenido, a crear, modificar o extinguir una
relacin jurdica. Es ms bien la admisin de una situacin
jurdica, y, al mismo tiempo, el sealamiento de su contenido.
La pretensin fundamental del acto es manifestar una
realidad jurdica. Esa es su esencia. El resultado pretendido
por el acto es que se tenga por cierta o real la existencia de la
situacin jurdica en los trminos por l sealados.
La situacin jurdica objeto del reconocimiento es la que
resulta para el obligado a consecuencia de la aplicacin del
tributo o del goce de un beneficio. La determinacin tiene
lugar siempre a posteriori de la configuracin de la situacin
jurdica. Esta nace de la ley y no es alterada, ni puede serlo,
por el reconocimiento. De all que en caso de divergencia
entre la determinacin y la situacin jurdica subyacente,
prevalezca sta. La situacin jurdica configurada es puesta
de manifiesto en el contenido de la determinacin. Si el
mismo no permite establecer cul es esa situacin jurdica, no
existir la determinacin.
La determinacin no es formulada por el obligado para s
mismo u otros particulares. Se dirige a la Administracin, que
es su destinataria. Es tan esencial este rasgo que sin su
comunicacin a la Administracin la determinacin se
considera inexistente.
Llmase declaracin a esa
comunicacin. En el lenguaje legal la determinacin suele ser
referida como declaracin, si bien este trmino alude tambin
a la comunicacin de otros hechos o datos (ej.: declaracin
jurada de facturas, etc.).
Es acto debido, pues se realiza en cumplimiento de un deber
jurdico. Este es el rasgo o aspecto ms resaltante en su
regulacin legal. Vale decir, la ley considera ms su carcter
de deber jurdico (formal) que de acto jurdico. Ello se
aprecia en su preocupacin por normar el modo y
oportunidad de su realizacin y las consecuencias de su
omisin o realizacin irregular. Siendo acto debido, slo se
realiza (o es exigible su realizacin) cuando la ley lo ordena.

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Efectos
En general, la descripcin de la situacin jurdica realizada por
el obligado en el acto de la determinacin se tiene por cierta
provisionalmente.
Adquiere el carcter de verdad
incuestionable si la Administracin no la modifica mediante
resolucin firme dentro del plazo de prescripcin (de la accin
del Fisco para determinar la obligacin tributaria, que seala el
art. 44 del Cdigo Tributario).
Especficamente la determinacin por el obligado tiene fuerza
vinculante en los supuestos que la ley prev. Esa vinculacin
puede operar respecto del propio obligado como de la
Administracin, segn los casos:
- Tiene fuerza vinculante para el sujeto en tanto se determine
una obligacin a su cargo vencida y pendiente de pago.
Se desprende ello del art. 78, inc. 1, del Cdigo Tributario, el
cual autoriza a la Administracin a exigir (mediante la
emisin de la orden de pago) el pago del tributo
autoliquidado.
- Tiene fuerza vinculante para la Administracin en diversos
supuestos. Por ejemplo:
- Cuando se determina pagos en exceso por tributos
sujetos a pagos a cuenta, siendo el pago en exceso
compensable con obligaciones futuras correspondientes
al mismo tributo: ej.: Impuesto a la Renta: D. Leg. 774,
art. 87.
- Cuando se determina prdidas arrastrables - D. Leg. 774,
art. 53.
- Cuando se determina un crdito fiscal arrastrable (saldo a
favor) para fines del IGV - D. Leg. 821, art. 25.
En todos los casos, los efectos se producen por ministerio de la
ley y no en razn de la voluntad del sujeto. En otras palabras,
puesta de manifiesto a travs de la determinacin una
situacin jurdica dada, se producen por mandato legal los
efectos que corresponden a dicha situacin. Tales efectos se
mantienen slo en tanto la determinacin realizada por el
sujeto no sea modificada por la determinacin firme de la
Administracin (Cdigo, art. 61), o no sea objeto de sustitucin
o rectificacin por el propio sujeto (Cdigo, art. 88).

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Cuando el acto no produce efectos vinculantes como los

sealados, no tiene otro resultado prctico que el de poner a
la Administracin en posicin de poder ejercitar su facultad de
fiscalizacin a partir de la informacin proporcionada.
Requisitos de validez
Los requisitos de validez de los actos jurdicos estn sealados
en el art. 140 del Cdigo Civil.
A propsito de la
determinacin esta disposicin debe ser aplicada con el
condicionamiento de la Norma IX del Ttulo Preliminar. Segn
el mismo las normas del referido Cdigo se aplican a las
relaciones jurdicas reguladas por otras leyes en tanto no sean
incompatibles con su naturaleza. Lo cual excluye toda
consideracin relativa a la posibilidad del objeto y a la licitud
del fin, pues es obvio que la determinacin los satisface. De
modo que, a propsito de sta, slo resultan pertinentes los
requisitos relativos a la capacidad del agente y a la
observancia de la forma prescrita por Ley.
a) Capacidad del agente
Tratndose de la determinacin el requisito de capacidad del
agente hace referencia exclusiva a la capacidad de
ejercicio. Dicho acto slo persigue declarar la situacin
jurdica ya surgida respecto del sujeto. Ese surgimiento
presupone en ste la existencia de capacidad de goce
tributaria, o sea su aptitud para ser titular de derechos y
obligaciones de ese carcter.
En este aspecto son de aplicacin plena las reglas del Cdigo
Civil: el acto celebrado por un incapaz absoluto es nulo (art.
219) y el que tiene como agente a un incapaz relativo slo es
anulable (art. 221).
A primera vista podra pensarse que el art. 16 del Cdigo
Tributario impone al respecto una regla especfica en materia
tributaria. Seala que tratndose de incapaces sus deberes
formales deben ser cumplidos por sus padres, tutores o
curadores, sin hacer distingos entre incapaces absolutos y
relativos. La determinacin realizada por un incapaz con
violacin de esa regla sera as nula.
Ha de tenerse en cuenta sobre el particular, que la finalidad
del art. 16 del Cdigo es indicar a quines se considera
responsables por razn de administracin de patrimonios y en

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qu condiciones surge esa responsabilidad. No apunta a

establecer una regla de excepcin en materia tributaria
respecto de las establecidas en el Cdigo Civil sobre las
consecuencias de los actos jurdicos celebrados por
incapaces.
Adems, no se alcanza a ver porqu sera exigible a un
incapaz relativo una obligacin civil asumida por l en tanto
no sea anulado el acto, y no la obligacin tributaria que
hubiere declarado por igual cuanta.
Claro est, que la anulacin judicial de la determinacin
realizada por el incapaz relativo no es la va apropiada para
enervar los efectos de una determinacin que hubiere
realizado con error en su perjuicio. Mas a ese fin, pueden l o
su representante valerse de la sustitucin o rectificacin del
acto, que son las soluciones brindadas al respecto por el
Cdigo Tributario.
b) Forma prevista por Ley
Como todo acto jurdico la determinacin requiere de una
forma, que es su modo de ser en el mundo jurdico. La forma
de la determinacin viene decisivamente influenciada por su
condicin de acto a ser cumplido ante la Administracin.
Como sta, en su condicin de tal, goza de facultad para
regular el modo de cumplimiento de ese acto, hay que
entender que la forma del mismo prescrita por ley, en
ausencia de regulacin legal o reglamentaria contraria, es la
que le haya establecido la Administracin.
En tal sentido, la forma de la determinacin involucra el lugar
y el medio en que su declaracin o manifestacin ante la
Administracin debe tener lugar. Este criterio se fundamenta
en la finalidad de esa declaracin, cual es hacer de
conocimiento de la Administracin la situacin jurdica
surgida, para que pueda ejercer su facultad fiscalizadora. Mal
podra cumplirse la misma, si los diversos sujetos fueran a
realizar la declaracin en lugares y a travs de medios distintos
a los sealados.
El lugar sealado por la Administracin como punto de destino
de la determinacin debe estar ubicado en la misma
provincia en que est ubicado el domicilio fiscal del sujeto, ya
que ste rige para todo efecto tributario (Cdigo, art. 17,
segundo prrafo). As lo ha entendido el Tribunal Fiscal (Res.

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28131 y 430-1). De lo cual cabe inferir que, en caso contrario,

el lugar sealado no es aspecto integrante de la
determinacin. Lo ser en tal situacin el lugar ms cercano
al domicilio fiscal del sujeto.
El medio en que ha de tener lugar la determinacin es la
forma escrita que haya establecido la Administracin. Como
es sabido, la necesidad de estandarizar la ndole y estructura
de los datos contenidos en la declaracin, habida cuenta que
ha de ser cumplida por un sinnmero de contribuyentes, ha
llevado a establecer el uso de formularios diseados por la
Administracin. Desde el punto de vista del medio, el
formulario correspondiente a la determinacin de que se trate
es la forma prescrita por ley para ese acto. De ser el caso, los
medios magnticos, fax, etc. que la Administracin autorice o
prescriba a determinados sujetos con arreglo al art. 88 del
Cdigo Tributario, tambin podrn constituir la forma legal de
la declaracin.
De ello a su vez se infiere que es inherente a la forma de la
determinacin el que sta rena los datos esenciales que
permitan identificar la situacin jurdica a que se refiere y al
titular de la misma. As, no basta usar el formulario o medio
magntico, etc. debido.
Es necesario adems usarlo
debidamente. En caso contrario el acto no se estar
realizando en la forma prescrita por ley.
Por lgica consecuencia, la determinacin cumplida sin la
forma prescrita debe considerarse nula o inexistente. Sin
embargo, la consecuencia sealada no opera actualmente
segn nuestra legislacin tributaria. En efecto, conforme el art.
176 del Cdigo Tributario la presentacin de una declaracin
en forma incompleta (inc. 3) o en forma, condiciones o lugar
distintos a los establecidos por la Administracin (inc. 6)
constituyen infraccin formal distinta a la omisin de su
presentacin (inc. 1). Asimismo, la presentacin de una
declaracin sin incluir los requisitos y datos exigidos puede ser
causal de determinacin sobre base presunta (Cdigo
Tributario, art. 64, inc. 2). En otras palabras, la determinacin
realizada en las condiciones antes sealadas no se considera
nula o inexistente, sino tan slo presentada defectuosamente.
Lo cual revela incongruencia conceptual y normativa en este
punto por parte del legislador.
Esta incongruencia conceptual y normativa tal vez se explica
por el carcter tcnico del Cdigo Tributario). Y as resultaba

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de la hoy derogada Res. 84-93-EF/SUNAT, en lo que respecta a

la declaracin presentada sin los requisitos mnimos.
Determinacin con error
El error puede incidir en el acto de reconocimiento en s mismo
(presento declaracin por un perodo gravable debiendo
corresponder a otro), como en la situacin jurdica reconocida
(determino renta neta cuando en realidad he obtenido
prdida neta; declaro como gravados ingresos exentos;
declaro que soy contribuyente ante un municipio cuando en
realidad lo soy ante otro; incurro en error de clculo).
A la ley le interesa que la determinacin se produzca con
plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere. En
tal sentido, procura una solucin propia: la sustitucin o
rectificacin del acto por el propio sujeto (Cdigo, art. 88), o su
modificacin por acto firme de la Administracin (Cdigo, art.
61). En tanto no se produzcan los efectos de estos hechos la
declaracin errnea se tiene por cierta y produce efectos.
Determinacin realizada en nombre de otro
Por cierto la determinacin realizada por un representante
legal o voluntario se considera cumplida por el representado.
Mas cul es el efecto de la determinacin realizada por un
representante en exceso de sus facultades o por quien ya dej
de serlo?
Respecto de aqul en cuyo nombre se actu, tal
determinacin es ineficaz por aplicacin del art. 161 del
Cdigo Civil, si bien puede ser objeto de ratificacin por el
supuesto representado, segn el art. 162 del mismo Cdigo. A
este fin, bastara una manifestacin del interesado.
Dado el objeto de la determinacin, cual es definir la situacin
jurdica surgida de la aplicacin del tributo o del goce de un
beneficio, la realizada por quien carece de representacin o
la tiene insuficiente, no genera consecuencia jurdica para
dicho sujeto.
III.

LA DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION

Naturaleza jurdica
La determinacin por la Administracin tiene la naturaleza de

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acto administrativo. Cuando no determina una obligacin

tributaria, el acto slo expresa el juicio de la Administracin
sobre la situacin jurdica del sujeto al cual se refiere. Cuando
declara la existencia y cuanta de la obligacin, la expresin
de ese juicio puede ir acompaada de una exigencia de
pago, que ya es una manifestacin de voluntad de la
Administracin.
La situacin jurdica objeto de la declaracin es la
configurada respecto del sujeto con ocasin de la aplicacin
del tributo o del goce de un beneficio tributario.
Efectos
El efecto propio de la determinacin administrativa, una vez
firme, es definir la situacin jurdica del sujeto respecto del
tributo y, en su caso, perodos considerados. Ocurrido ello las
consecuencias legales inherentes a esa situacin se
considerarn retroactivamente producidas desde el
correspondiente momento prefijado en la ley.
Mas la determinacin administrativa tambin produce otros
efectos desde su notificacin:
-

Interrumpe la prescripcin (Cdigo Tributario, art. 45, inc. a).

Coloca a la Administracin en la posibilidad de adoptar

medidas cautelares cuando seala la existencia de una
obligacin (Cdigo Tributario, art. 56).

Coloca al obligado en la necesidad de impugnarla en el

plazo de ley si pretende evitar o destruir su ejecutoriedad
plena, sea o no que establezca la existencia de una
obligacin (Cdigo Tributario, art. 135).

Condiciones de validez
El Cdigo Tributario no seala expresamente cules son las
condiciones de validez del acto de determinacin por la
Administracin Tributaria.
Sin embargo, apreciada la
regulacin que brinda de ese acto desde la perspectiva de su
validez se desprende que son requisitos de la misma los
siguientes: fiscalizacin previa, competencia del rgano,
contenido mnimo, forma prescrita y ausencia de
discrecionalidad, con las salvedades de ley.

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a) Fiscalizacin previa
La fiscalizacin es el proceso de investigacin realizado por la
Administracin tendente a determinar la situacin jurdica de
un sujeto a consecuencia de la aplicacin de un tributo o del
goce de un beneficio. Lgicamente implica un requerimiento
hecho al sujeto para que proporcione la informacin o exhiba
la documentacin a ser fiscalizada; la realizacin de los
exmenes, pesquisas, verificaciones y evaluaciones
correspondientes; y, de ser el caso, la emisin y notificacin
del acto de determinacin. La prctica, Directivas de la
propia Administracin, o normas legales o reglamentarias,
pueden introducir variantes en ese esquema lgico planteado
(ej.: exigir que se comunique al contribuyente el resultado de la
fiscalizacin para recibir sus observaciones antes de
formularse la determinacin).
El Cdigo Tributario contiene dos disposiciones que vinculan la
determinacin por la Administracin con la fiscalizacin previa
del obligado.
Seala que concluido el proceso de
fiscalizacin se emitir la resolucin de determinacin, si fuera
el caso (art. 75), y que por dicha resolucin se pone en
conocimiento del deudor el resultado de la labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias (o sea
de la fiscalizacin) y se establece la existencia del adeudo
tributario (art. 76). De ambas normas se infiere que la
fiscalizacin previa es requisito indispensable de la
determinacin por la Administracin, si bien no toda
fiscalizacin conduce a dicho acto. Esto slo suceder en
defecto de la determinacin que debi realizar el obligado o
cuando la cumplida por ste no se ajusta a los resultados de la
fiscalizacin.
De esta constatacin se deriva que si el proceso de
fiscalizacin est viciado de nulidad, ello afectar la validez
de la determinacin administrativa. As lo ha entendido
reiterada jurisprudencia.
b) Competencia del rgano
Este requisito de validez est indirectamente sealado en el
art. 109, inc. 1, del Cdigo. Segn este dispositivo es nulo el
acto dictado por rgano incompetente.
De acuerdo a este requisito el agente del acto debe ser
rgano de la entidad administradora del tributo y a dicho

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rgano debe corresponderle territorial y funcionalmente

competencia para emitir la determinacin respecto del sujeto
de que se trate.
c) Contenido mnimo
El art. 77 del Cdigo seala que el acto de determinacin
debe expresar el deudor tributario, el tributo y el perodo a que
corresponda, la base imponible, la tasa, la cuanta del tributo
y sus intereses, los motivos determinantes del reparo u
observacin cuando se rectifique la declaracin tributaria, y
los fundamentos y disposiciones que lo amparan. La ausencia
de alguno de estos elementos hace anulable el acto segn el
art. 109, segundo prrafo.
Como es de verse, este requisito est formulado en funcin del
acto que determina una obligacin tributaria. Tratndose de
otros actos, podrn prescindir del sealamiento de la base
imponible, la tasa y la cuanta de la obligacin, debiendo en
todo caso definir con nitidez la situacin jurdica
correspondiente.
Este requisito se orienta a que el destinatario del acto conozca
su pretensin y fundamentos y est en condiciones de
desplegar sus medios de defensa, en su caso.
d) Forma prescrita
La determinacin por la Administracin debe ser formulada
por escrito segn el art. 77 del Cdigo. La emisin del
documento en que conste el acto puede tener lugar por
sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares,
conforme al art. 111.
El documento requiere llevar la firma en original y el sello del
funcionario agente del acto, a fin de hacer fehaciente su
origen. Por excepcin, en los supuestos del art. 111 no se
requiere que conste en el documento el original de la firma
del funcionario autor del acto, bastando su reproduccin.
Segn el art. 109, segundo prrafo, del Cdigo Tributario, la
ausencia de este requisito hace anulable el acto. Cabra
precisar que esa norma alude el supuesto en que falte la firma
o el sello del funcionario, mas no al caso en que falten ambos
elementos formales. En tal supuesto el acto debe considerarse
no formulado, o sea inexistente, al no ser posible identificar el
rgano que lo emiti.

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e) Ausencia de discrecionalidad
Puesto que la determinacin apunta a fijar la situacin jurdica
que resulta de la realizacin de los supuestos de hecho
prefijados en las normas tributarias, el rgano que la formula
debe limitarse a establecer si se ha configurado el supuesto de
hecho y a sealar la consecuencia legal que de l se deriva.
En tal sentido puede afirmarse como regla general que la
determinacin es un acto reglado en cuanto se refiere a la
valoracin de la situacin de hecho y al sealamiento de su
consecuencia jurdica.
Esta afirmacin adquiere particular formulacin en la ley
cuando se trata del acto por el que se determina una
obligacin tributaria. El Cdigo seala que la Administracin
puede realizar esa determinacin sobre base cierta o sobre
base presunta, segn que existan evidencias de la realizacin
del hecho imponible y de los elementos de hecho que sirven a
la fijacin de la base imponible del tributo, o que slo existan
indicios al respecto (art. 63). Establece adems en cules
supuestos procede la determinacin sobre base presunta (art.
64) y regula la determinacin de la base imponible del tributo
en funcin de determinados tipos de presunciones (arts. 65 a
73). Estos tipos no agotan los modos de determinacin de la
obligacin sobre base presunta utilizables por la
Administracin, la cual puede acudir a otros medios o
procedimientos a ese fin segn las circunstancias del caso (ej.:
acotacin mediante coeficientes de rentabilidad).
De lo expuesto fluye que es requisito de validez de la
determinacin de la obligacin tributaria por la
Administracin, el que aqulla se realice sobre base cierta,
salvo que se d algn supuesto en que el Cdigo autoriza la
acotacin sobre base presunta; y si ste fuera el caso y se
utilizara alguna de las presunciones que el Cdigo regula, ser
exigible para la validez del acto que la presuncin se aplique
en la forma prescrita por el Cdigo.
Irrevocabilidad de la determinacin administrativa
La determinacin realizada por la Administracin es
irrevocable, salvo en los supuestos que el propio Cdigo
Tributario prev. No existe dispositivo que establezca la
indicada regla. Sin embargo, la seguridad jurdica exige que
la Administracin por propia iniciativa y unilateralmente no
pueda dejar sin efecto lo declarado luego de haber realizado

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la fiscalizacin del obligado, basada en una nueva

apreciacin de los mismos hechos ya examinados. Adems
el propio Cdigo Tributario, al sealar en su art. 108 las
situaciones en que es posible revocar, modificar o sustituir sus
actos, puntualiza que slo en tales casos puede tener lugar
ello. Lo cual otorga carcter excepcional a la revocabilidad
de la determinacin administrativa.
Conforme al art. 108 del Cdigo procede que la
Administracin revoque, modifique, sustituya o complemente
la determinacin ya notificada en los casos siguientes:
-

para corregir errores materiales o de clculo (inc. 4), en

cuyo caso lo indicado puede tener lugar aunque la
impugnacin se encuentre siendo conocida ante otro
rgano - inc. 1.

cuando se detecten omisiones y falsedades en las

declaraciones de supuestos de hecho gravados, de tributos
retenidos o percibidos, y de los saldos o crditos a favor del
declarante - inc. 2.

en casos de cohecho entre el obligado y personal de la

Administracin Tributaria (que haya incidido en el acto de
determinacin se entiende) - inc. 2.

cuando se detecte que se han presentado circunstancias

posteriores a la emisin de (la determinacin) que
demuestran su improcedencia... - inc. 3.

El ltimo de los supuestos mencionados es el de ms difcil

precisin. Su enunciado es defectuoso. Ha querido aludirse a
circunstancias que incidiendo en la situacin jurdica materia
del acto, llegan a ser conocidas por la Administracin luego
de la notificacin de la determinacin. Puesto que ha
mediado una fiscalizacin, es razonable y equitativo
considerar que ha de tratarse de circunstancias que alteren
sustancialmente la configuracin de la situacin jurdica
acordada por el acto original.
Es de notar que esas
circunstancias pueden llevar a una nueva determinacin que
favorezca o desfavorezca a su destinatario respecto de la
anterior.
San Isidro, junio de 1999

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