Plan contable general empresarial

Enviado por DOMINGO HERNANDEZ CELIS

Partes: 1, 2

Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros

Enunciado
En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito por la que se emite
comprobante de pago (factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no obstante
haberse entregado al cliente la mercadera en el mes de febrero. Adems, se sabe que el
costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin.
Solucin
2.1. Tratamiento Contable
Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la
venta de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones
establecidas en la misma NIC, situacin que ocurre en el caso planteado al haberse
transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de
los productos en el mes de febrero, debindose adems reconocer tambin el costo de
venta de dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa
deber realizar el registro contable de la operacin, utilizando para tal efecto, en funcin
al novsimo PCGE, respecto de la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros comprobantes por cobrar, divisionaria
1211 no emitidos.

2.2. Tratamiento Tributario

Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el
inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen. Al respecto,
de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Informacin Financiera la hiptesis fundamental del devengo implica que las
operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efecta su
cobro o pago.
En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe
reconocer en el perodo febrero 2009.
De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley del
IGV la obligacin tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite
el comprobante de pago (1) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligacin tributaria se origina en el mes
de febrero.
2.3. Registro Contable
a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin:
REGISTRO CONTABLE

b. Mes de marzo: Reclasificacin

En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo,
se deber efectuar el siguiente asiento de reclasificacin:
REGISTRO CONTABLE

Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas, directores y gerentes
Enunciado
Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 1,500,
para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas?

Solucin
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente
mediante Resolucin Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14
denominada Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes
comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a
trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un
beneficio (por lo tanto no califica como mayor retribucin) sino constituye una
condicin o elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar distinto al que
desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el
siguiente:
3.1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE

3.2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el
destino de los fondos entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los
comprobantes de pago respectivos.
REGISTRO CONTABLE

Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas

Enunciado
La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters
anual simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la
obligacin se cancelar al vencimiento del plazo. Cul sera el asiento contable por la
provisin del prstamo entregado?
Solucin
4.1. Tratamiento Contable

De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento

y Medicin, se detallan las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros,
siendo una de ellas la referida a los prstamos y partidas por cobrar.
El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero
como del pasivo financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas
partes. A su vez, tal como lo indica el prrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento
deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de las prestaciones y
contraprestaciones que se hayan generado.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del
reconocimiento inicial, la entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo
amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.
El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo
o pasivo financiero as como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo
relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los
intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo
con la NIC 39.

De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber valorarse

el activo financiero incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin. Asimismo,
el inters se imputar a resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para
efectuar la devolucin, sean o no cobrados.
En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto,
utilizando las cuentas establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las
comerciales, entre partes vinculadas que deber realizar la empresa prestamista.
REGISTRO CONTABLE

-X-

-X-

(*) S/. 33,000.00 / 18 meses.

(**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre
otros, los prstamos otorgados.
Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura emitida por
los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo
desarrollado en el numeral 1.2.2
4.2. Tratamiento Tributario
4.2.1. Impuesto a la Renta
En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), los intereses generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la
cantidad que recibe el deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo
prrafo del mencionado artculo seala que cuando se cobren intereses por prstamos
realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las normas de precios de
transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR.
Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso
gravado, dado que proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a lo
establecido en el ltimo prrafo del artculo 32 de la mencionada Ley.

4.2.2. Impuesto General a las Ventas

Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con
IGV y cuya obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la
fecha en que se emite el comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra
primero. En este caso, dado que se ha acordado que los intereses se cancelarn al
vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en ese momento surgir la obligacin
de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectu pago anticipado.
Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.

4.2.3. Bancarizacin

Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de
acuerdo a la Ley de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se
deber utilizar medios de pago.

Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado

CASO PRCTICO N 1
Enunciado
La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria
por un importe ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del
desembolso del prstamo la entidad bancaria le descontar un importe equivalente a S/.
23,100, el mismo que ser considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a
los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que dure el servicio de
crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengar el prstamo es de S/.
46,200, (en un plazo de 12 meses).

Solucin
Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un
pasivo financiero. Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso
anterior se debe valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorar al
costo amortizado, devengando el inters en forma mensual. Ahora bien el presente caso
se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses pactados, una parte
ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion.

Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses
no devengados que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los
cuales no se ha realizado ningn pago por adelantado, ello por cuanto el registro
contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses
descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta 18 "Servicios y otros
contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los
intereses pactados se deber reconocer en la cuenta 37 "Activos Diferidos" utilizando la
subcuenta 373 Intereses diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo
financiero y del devengo de los intereses.
REGISTRO CONTABLE

-X-

-X-

Tratamiento Tributario:
En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern
deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hubieran sido contrados para
adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas. Dichos
intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los ingresos por intereses
exonerados.

CASO PRCTICO No. 2:

La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009 compra al

contado un equipo para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV)
que incluye la suma de S/. 5,000.00 por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no
es uno que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) por un plazo de 4 meses
contados a partir del mes en que se transfiere el bien.

Solucin
Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo
por la adquisicin del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un
servicio de soporte y mantenimiento por un perodo de 4 meses. En tal sentido, el
importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no ha devengado, debe
registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por
Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se
muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

-X-

-X-

Tratamiento Tributario:
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo
con las normas contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta los ingresos de tercera categora sern imputados al
ejercicio en que se devenguen, calificacin que corresponde determinar segn las
normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el monto total de la
retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.

Bibliografa

1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE - INFORMATIVO

CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA

2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE MANUAL

TRIBUTARIO (2008) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL.
LIMA. EDITORIAL TINTO SA

3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU
REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y
SU REGLAMENTO

5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2008)

NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS.
www.mef.gob.pe/dncp

6. HERNANDEZ CELIS, DOMINGO (2007) MANUAL DE TRIBUTACION.

LIMA. EDICION A CARGO DEL AUTOR.

Autor:
Domingo Hernndez Celis
Partes: 1, 2
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Comentarios

Jueves, 18 de Febrero de 2010 a las 07:49 | 0

Jos Gabriel ORTEGA PAREDES
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