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A fiscalidade nos contratos de construo

21-06-2011

Em 1 de Setembro de 2010 celebrei um contrato de construo para uma obra


que dever estar concluda em 31 de Julho de 2011. Gostaria de saber como
ser calculado o rendimento tributvel deste contrato em sede de IRC. Estarei
sujeito a que mtodo de tributao? Existe divergncia entre o procedimento
contabilstico e fiscal?

A anlise da problemtica da tributao dos contratos de construo deve ter em conta,


nomeadamente, o disposto no Artigo 19. do IRC, a Circular n. 8/2010, e NCRF 19.
At 31/12/2009, este tipo de contratos tinha um tratamento divergente no regime
de contabilizao e no de fiscalidade, o que levava ao apuramento de resultados
contabilsticos diferentes dos resultados fiscais. No entanto, com a entrada em vigor do
SNC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, pretendeu-se promover a aproximao
do CIRC aos critrios e princpios contabilsticos.
Assim, as normas fiscais relativas a este tipo de contratos adoptou muita da
terminologia usada no SNC, mas, ainda assim, mantiveram-se vrios pontos de
divergncia.
Ora, uma das principais divergncias verifica-se quanto durao dos
contratos de construo, pois, o artigo 19. do CIRC refere-se a contratos de
construo () cujo ciclo de produo ou tempo de execuo seja superior a um ano
(), o que delimita o campo de aplicao da norma aos contratos que tenham uma
durao mnima de 12 meses mais 1 dia. Diferentemente, a NCRF 19 entende que os
contratos de construo so aqueles que incorporam actividades que, pela sua
natureza, se iniciam e concluem em perodos contabilsticos diferentes.
Esta a justificao para que o rdito seja em cada um desses perodos reconhecido,
com base na percentagem de acabamento, pelo que, aqui, no importa verificar se o
contrato ter ou no mais de 12 meses.
No caso, as normas contabilsticas, implicam que seja utilizado o mtodo da
percentagem de acabamento. No entanto, fiscalmente tal no ser o mtodo a utilizar,
em consequncia do prazo do contrato de construo no ultrapassar os 12 meses,
como exige o CIRC. Assim, do ponto vista fiscal, o mtodo a utilizar ser o do
apuramento na data da concluso da obra, que implica que todo o lucro tributvel
fiscalmente s ocorra no ano de 2011.
Desta forma, com Artigo 19. n. 1 do CIRC, surge o problema indesejvel de ter de
se saber, antecipadamente, a durao do contrato de construo, para se determinar o
mtodo de clculo de lucro tributvel, isto porque, se a durao for superior a 12 meses
aplica-se o mtodo da percentagem de acabamento (art. 19. n. 1 e 18. n. 3, alnea c)
do CIRC), caso contrrio, aplicada a regra geral de apuramento na data da concluso
da construo (art. 18. n. 3, alnea b) do CIRC).
Em suma, apesar do contrato se prolongar por dois exerccios, como no caso em
anlise, poder no ser aplicvel o mtodo previsto no artigo 19. do CIRC, por no se
ultrapassar o prazo de 12 meses.
Pelo exposto, conclui-se, para o caso em anlise, que: i) existe divergncia de
tratamento entre a contabilidade e a fiscalidade; ii) apesar de contabilisticamente ter de
ser utilizado o mtodo da percentagem de acabamento, em termos fiscais, como decorre
do CIRC, o lucro tributvel ser apurado na data da concluso da obra, uma vez que a
durao estimada da obra no exceder os 12 meses e; iii) todo o rdito do contrato de
construo ser somente imputado no exerccio de 2011.
Zeferino Ferreira
Gabinete de Advogados Antnio Vilar & Associados