CAPTULO 12 Administrao tributria

12.1) Consideraes iniciais

O captulo sobre administrao tributria comea no artigo 194.
A primeira seo trata da fiscalizao. Fiscalizao a atividade estatal que tem por objetivo
estimular o cumprimento espontneo das obrigaes tributrias por intermdio da
identificao e punio daqueles que no as cumprem. A atividade de fiscalizar e arrecadar
tributo , talvez, a mais importante atividade-meio do Estado ( da que sai a maior parte dos
tributos).
A seo seguinte fala da dvida ativa, disciplinando as providncias a serem adotadas contra
aqueles que deixaram de cumprir o que deviam.
Por ltimo, a seo sobre certides negativas, que se constituem nos documentos mediante
os quais os sujeitos passivos regulares podem comprovar tal situao e obter os benefcios
da decorrentes.

12.2) Fiscalizao
12.2.1) Poderes das autoridades fiscais

Art. 194. A legislao tributria regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo
de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua
aplicao.

O poder conferido na exata medida que o legislador considerar necessria para o eficiente
exerccio das atividades de fiscalizao e arrecadao, levando em considerao as
peculiaridades de cada tributo. (exemplo das peculiaridades do imposto de importao).
Pargrafo nico. A legislao relativa fiscalizao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no,
inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos nele
efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que
se refiram.

Ou seja, o carter sigiloso da escriturao no pode ser oposto ao Fisco, devendo o sujeito
passivo mant-la at a prescrio dos crditos.
NO EST CORRETO DIZER que devemos guardar a documentao por 5 anos, pois a
prescrio est sujeita a interrupo ou suspenso, o que pode levar mais que 5 anos.
Mesmo verificada a decadncia, deve manter at a prescrio. Se um lanamento
anteriormente realizado for anulado por vcio formal, o prazo decadencial ser reaberto e os
livros devero ser mantidos at a prescrio.
VER PGINA 538 pdf.

Os livros obrigatrios devem ser mantidos (isso est expresso no CTN). Mas e os livros
opcionais?
O sujeito passivo no obrigado a manter livros opcionais. Assim, se a fiscalizao requisita
livro opcional e o sujeito passivo informa que no procede escriturao do livro requisitado,
nenhuma punio lhe pode ser aplicada. Todavia, se mantm o livro - tanto que o Fiscal o
viu - no pode se negar a apresent-lo, sob pena de configurao de embarao fiscalizao
ou ilcito mais grave.
Se o livro opcional, mas ele existe -> a fiscalizao deve ter acesso.
STF - Smula 439 - Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros
comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigao.
A fiscalizao no deve se desviar de sua finalidade.
Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de
que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
I - os tabelies, escrives e demais serventurios de oficio;
II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;
III - as empresas de administrao de bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio,
atividade ou profisso.

a sociedade contribuindo para a fiscalizao que, em ltima anlise, exercida em

benefcio de todos.
Todas essas pessoas possuem informaes relevantes para o fisco.
A lista EXEMPLIFICATIVA (no exaustiva). Ou seja, podem ser designadas por lei outras
pessoas a prestarem informaes.
Informaes bancrias protegidas por sigilo bancrio PODERO ser requisitadas pela
autoridade administrativa, sem intervenincia da autoridade judicial, DESDE QUE houver
processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam
considerados indispensveis.
VER CAPTULO 2 DO LIVRO
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre
os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio,
atividade ou profisso.

Se o mdico obrigado a manter sigilo, ele deve manter.

Outro poder outorgado autoridade fiscal o de requisitar a fora pblica.
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou
municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando
necessrio efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure fato definido em
lei como crime ou contraveno.

REQUISITAR = ordenar

Assim, as autoridades policiais no podem deixar de atender.

Em termos constitucionais, a administrao fazendria e seus servidores fiscais tm, dentro
de suas reas de competncia e jurisdio, precedncia sobre os demais setores
administrativos, na forma da lei.
A regra que as autoridades federais formulem suas requisies polcia federal e que as
autoridades estaduais e municipais requisitem a polcia militar. Contudo, a requisio entre
esferas administrativas diferentes plenamente possvel.
O poder de requisitar a fora policial da autoridade que preside a diligncia e no
necessariamente do chefe da repartio fiscal.
Deve-se dar ateno especial proteo constitucional do domiclio, porque, na ausncia do
flagrante delito ou de outra causa autorizadora do ingresso far-se- necessria a ordem
judicial para assegurar a entrada das autoridades fiscais e policiais no estabelecimento do
contribuinte.
VER EXEMPLO PGINA 542

12.2.2) Os deveres das autoridades fiscais

Ao fiscalizar, o Estado deve respeito a todos os direitos e garantias constitucionalmente
consagrados, como a inviolabilidade da intimidade, da vida privada, das comunicaes, da
casa, etc. Alm disso, o CTN previu outras restries, analisadas nos tpicos seguintes.

12.2.2.1) O dever de documentar o incio do procedimento

Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os
termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar
prazo mximo para a concluso daquelas.

A fiscalizao muda a rotina da empresa. Por isso, deve ter o prazo mximo. Mas esse prazo
mximo prorrogvel.
TERMO DE INCIO DE FISCALIZAO documenta o incio do procedimento.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel em um dos livros
fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia
autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.

O termo de incio:
1) Marca o incio do prazo para a concluso da fiscalizao
2) Promove a antecipao da contagem do prazo decadencial
3) Afasta a espontaneidade do sujeito passivo
LEMBRE-SE!
O termo inicial de fluncia do prazo decadencial o primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido efetuado (CTN, art. 173, I). Todavia, se, antes de
atingida tal data, for iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento, o termo inicial
antecipado para a data da notificao (CTN, art. 173, pargrafo nico).

12.2.2.2) O dever de manter sigilo e suas excees

A contrapartida ao conhecimento das informaes privilegiadas por parte do fisco o dever
de mant-las em sigilo, sob pena de responsabilizao administrativa, cvel e criminal. No se
incluem meras informaes cadastrais.
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou
de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito
passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

12.2.2.2.1) A transferncia do sigilo

So excees regra do artigo 198.

1. Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes:
I - requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
II - solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a
instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o
sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao.

Esse pargrafo diz respeito a uma informao que NO DEIXA DE SER SIGILOSA. Ela s
passada para outro rgo da Adm Pblica. Assim transfere a informao e o sigilo.
REQUISIO -> ordem
SOLICITAO -> tem certo grau de discricionariedade (mas para verificar se as condies
foram cumpridas instaurao de processo e apurao de infrao).
2. O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que
formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.

12.2.2.2.2) A divulgao das informaes

As informaes que, pelo seu contedo, estariam sujeitas ao sigilo, deixam de ser sigilosas,
podendo inclusive ser veiculadas pela imprensa.
3 No vedada a divulgao de informaes relativas a:
I - representaes fiscais para fins penais;
II - inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III - parcelamento ou moratria.

Quando a autoridade fiscal verifica algum ilcito de natureza meramente fiscal-administrativa,

ela mesma procede ao lanamento, penalidade pecuniria e a outras penalidades cabveis
(como pena de perdimento).
Mas se o ato praticado configura crime de ao pblica, a autoridade fiscal deve elaborar uma
representao fiscal (pois oriunda de autoridade fiscal) para fins penais (porque o objetivo a
responsabilizao penal do infrator) ao representante do Ministrio Pblico, titular exclusivo
da ao penal pblica.
Essas informaes podem ser divulgadas.
Quando o ato praticado configura crime contra a ordem tributria, a representao fiscal para
fins penais deve ser encaminhada para o MP APS deciso final na esfera administrativa,
sobre a exigncia fiscal do crdito.
que a autoridade pode constituir o crdito e o sujeito proceder impugnao. Poderia
acontecer de a ao penal estar correndo, e o crdito tributrio nem existir (quando na esfera
adm eles decidirem que a impugnao procedente e o lanamento anulado).
O objetivo o de evitar o conflito entre as decises administrativas e judiciais, bem como o
oferecimento prematuro de denncias criminais contra contribuintes que ainda no tiveram
oportunidade de defesa quanto matria estritamente tributria.
STF -> antes de constitudo definitivamente o crdito tributrio no h justa causa para a
ao penal.
STF- Smula Vinculante 24- No se tipifica crime material contra a ordem tributria, antes
do lanamento definitivo do tributo.

Na prtica, nos citados crimes contra a ordem tributria, s h justa causa para que o
Ministrio Pblico oferea denncia aps o trmino do processo administrativo fiscal (se o
crdito foi mantido), apesar de o ajuizamento independer de representao da autoridade
fiscal.
Enquanto no concludo o processo de administrativo em que se discute o crdito no corre
prazo prescricional para a responsabilizao criminal do respectivo agente.
possvel a instaurao de inqurito policial para apurao de crime contra a ordem
tributria, antes do encerramento do processo administrativo fiscal, quando for imprescindvel
para viabilizar a fiscalizao.
A doutrina em peso critica a possibilidade de divulgao da inscrio na dvida ativa e do
parcelamento e moratria, alegando se tratar de um meio vexatrio de cobrana indireta
usado pela Fazenda Pblica contra o sujeito passivo.
A regra valida, mas a suspeita de inconstitucionalidade, em virtude de possvel ausncia de
razoabilidade, deve ser tomada como vlida, ao menos em provas de concursos pblicos.
VER PGINA 549

12.2.2.2.3) Permuta de informaes sigilosas entre entes tributantes

Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o
mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma
estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio .

Cada ente possui diversos cadastros com diversas informaes relevantes para todos eles.
necessrios que eles compartilhem entre eles essas informaes. A CF/88 prev esse
compartilhamento e tambm o CTN.
A possibilidade de permuta de informaes norma de eficcia limitada, por depender de lei
de carter geral ou de convnio.
Essa colaborao entre os fiscos tambm serve para fundamentar a prova emprestada
(uma prova produzida num processo reutilizada em outro). Para que essa prova emprestada
tenha efeito, necessrio o respeito ao contraditrio.
Registre-se que a admisso da prova emprestada no significa a possibilidade de utilizao da
concluso emprestada.
Por fim, cabe registrar que, no mbito internacional, a necessidade de permuta de
informaes sigilosas tambm se faz presente.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder
permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.

A permuta de dados , portanto, possvel, mas no decorre de norma de eficcia plena, sendo
necessria a celebrao de acordo.

12.3) Dvida Ativa

ativa no sentido de que o Estado tem algo a receber ( um ativo para o Estado).
A dvida ativa composta por dbitos de origem tributria e no tributria.
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na
repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso
final proferida em processo regular.

No h que se falar em dvida ativa se o sujeito conseguiu de qualquer forma a extino do

crdito tributrio.

Autoridade competente em mbito federal - Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, rgo

do Ministrio da Fazenda. Inscrever em dvida ativa inscrever em um cadastro de devedores.
Em virtude de a inscrio, via de regra, ficar a cargo de um rgo de representao judicial,
alguns autores enxergam no ato de inscrio um importante mecanismo de controle da
legalidade de todo o procedimento administrativo que se iniciou logo aps o fato gerador e
culminou com o encaminhamento para inscrio em dvida ativa, pois se trata da primeira vez
em que a matria ser submetida a algum necessariamente graduado em direito.
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova prconstituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo
do sujeito passivo ou do terceiro que a aproveite.
Pargrafo nico (art 201). A fluncia de juros de mora no exclui, para efeitos deste artigo, a liquidez do crdito.

Lquido o crdito perfeitamente delimitado, com precisa indicao do seu valor. Quando
inscrito, vai com o valor x. Mas os juros continuam fluindo, de forma que em determinado
momento, o valor inscrito menor que o valor realmente devido. Mas chegar ao valor devido
uma simples operao matemtica (a taxa de juros oficial), o que no altera o valor da
inscrio, e a liquidez mantida.
A inscrio feita por intermdio da lavratura de um termo no livro da dvida ativa.
Hoje em dia, o livro virtual (eletrnico), mas no se pode dizer que o mesmo no exista.
Os requisitos do termo esto no artigo 202.
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos corresponsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a
residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

O ttulo executivo que vai aparelhar a futura ao de execuo fiscal a certido de dvida
ativa.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio.
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo so causas de
nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso
da primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou
interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.

As nulidades - mesmo as absolutas - s devem ser declaradas se houver prejuzo. Se os vcios

no prejudicam a defesa, no se deve proclamar a nulidade, e o procedimento segue seu
curso normal.
O dispositivo abre a possibilidade de que a Fazenda Pblica corrija o termo de inscrio e
substitua a certido nula, reabrindo-se o prazo para que o sujeito passivo se defenda da parte
que foi objeto da alterao.
STJ - Smula 392 - A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a
prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal,
vedada a modificao do sujeito passivo da execuo.
VER PGINA 556

No possvel, contudo, a substituio da certido como meio de alterar lanamento j

realizado. Se h vcio na constituio do crdito deve-se realizar novo lanamento.

12.4) Certides negativas

So o documento apto comprovao de inexistncia de dbito de determinado contribuinte,
de determinado tributo ou relativo a determinado perodo.
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo quando exigvel, seja feita por
certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes
necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a
que se refere o pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser
fornecida dentro de 10 dias da data da entrada do requerimento na repartio.

Hoje, dando apenas o CPF, inscrio estadual, etc, j cumpre os requisitos do requerimento,
porque a Fazenda Pblica consegue encontrar nos bancos de dados as informaes de que
precisa.
Normalmente, expedido imediatamente (mas tem o prazo de 10 dias, se precisar, a Fazenda
tem usado os 10 dias em casos mais complexos).
Apesar do nome "Certido Negativa de Dbito- CND", o STJ tem considerado vlida a recusa
de emisso quando o contribuinte descumpre obrigao acessria, desde que tal
consequncia esteja prevista em lei, como o caso da Guia de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia Social (GFIP).

12.4.1) Certides positivas com efeito de negativas

So casos em que existem dbitos (por isso positiva), mas o sujeito passivo est em situao
regular com o fisco (por isso tem efeito de positiva). Com ela, o sujeito pode praticar qualquer
ato que dependa de apresentao de CND.
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no
vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja
suspensa.

Portanto, so 3 situaes:
1) Os crditos no esto vencidos
A rigor, crditos no vencidos no tinham nem que estar em certido, ou ela teria que ser
negativa. Mas a literalidade diz assim.
2) Os crditos esto em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a
penhora
Se j houve a apreenso judicial de bens (penhora), o direito do Fisco est garantido. Assim
questo de tempo (do andamento do processo) para que a dvida seja quitada.
3) Os crditos esto com a exigibilidade suspensa
Se o Fisco no pode cobrar (est suspenso), o sujeito est em situao regular. O fisco no
pode condicionar a expedio da certido apresentao de garantia. A lei de determinado
ente pode exigir apresentao de garantia para a obteno do parcelamento. Se no o faz, os
particulares que legalmente parcelam seus dbitos tm direito certido positiva com efeito
de negativa.

12.4.2) Dispensa de apresentao de certido negativa

Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou
o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito,
respondendo, porm, todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades
cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.

A regra autoaplicvel e tem o objetivo de impedir que a apresentao de CND impea ato
urgente que se no praticado geraria caducidade de um direito .
EXEMPLO: uma greve na repartio fiscal impediu o licitante de obter a certido, o mesmo
pode participar do procedimento sem o documento. O licitante beneficiado pela regra
responder pelo tributo devido, afinal de contas, ele o sujeito passivo. indiscutvel,
contudo, que, apesar de "participarem do ato", as testemunhas e os membros da comisso de
licitao no podem ser responsabilizados por dbito porventura existente.
Em resumo, para os efeitos do dispositivo (possibilidade de responsabilizao) so
participantes do ato apenas os interessados na sua prtica (os que foram dispensados da
apresentao).

12.4.3) Responsabilidade por expedio de certido com erro

Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica,
responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.

DOLO sabe do erro e mesmo assim expede

FRAUDE maquia, simula, altera dados na CND que vai emitir.
Se no tiver dolo ou fraude, o servidor no ser responsabilizado .
O CTN escreve responsabilidade pessoal, mas na verdade ele quer dizer solidria entre o
servidor e o sujeito passivo que se beneficiou. Se fosse pessoal, o sujeito passivo estaria livre
de responsabilidade (e no o caso). Mas se tiver a literalidade, considera correto.