Acordaos I - CARF

CONSELHO EXECUTIVO
CONSELHO FISCAL
lvaro Slon de Frana
Luiz Carlos Correa Braga
Presidente
Leila S. de B. Signorelli de Andrade
Floriano Jos Martins
Durval Azevedo Sousa
Vice-Presidente Executivo
Jos Roberto Pimentel Teixeira

Vice-presidente de Assuntos Fiscais
Maria do Carmo Costa Pimentel

Vice-presidente de Politica de Classe
Benedito Leite Sobrinho

Vice-presidente de Poltica Salarial
Roswlcio Jos Moreira Gis

Vice-presidente de Assuntos da Seguridade Social
La Pereira de Mattos
Vice-presidente de Aposentadorias e Penses
Ana Mickelina Barbosa Carreira
CONSELHO DE REPRESENTANTES
AC - Heliomar lunz
AL - Andr Vilaa dos Santos
AP - Emir Cavalcanti Furtado
AM - Cleide Almeida Nvo
BA - Raimundo Joo Duailibe
DF - Floriano Martins de S Neto
CE - Givanildo Aquino da Silva
ES - Jos Geraldo de Oliveira Ferraz
GO - Carlos Jos de Castro
MA - Antonio de Jesus Oliveira de Santana

Vice-presidente de Cultura Profissional e Relaes Interassociativas MS - Vanderlei Veiga Tessari
Euclia Maria Agrizzi Mergar
MT - Wilza do Carmo Pereira Soares
Vice-presidente de Servios Assistenciais
MG - Ilva Maria Franca Lauria
Mrcio Humberto Gheller
PA - Ennio Magalhes Soares da Cmara
Vice-presidente de Assuntos Jurdicos
PB - Dijanete de Souza Lima
Miguel Arcanjo Simas Nvo
PR - Ademar Borges
Vice-presidente de Estudo e Assuntos Tributrios
PE - Luiz Mendes Bezerra
Rosana Escudero de Almeida
PI - Lourival de Melo Lobo
Vice-presidente de Administrao, Patrimnio e Cadastro
Josemar Jorge Cecatto Santos

Vice-presidente de Finanas
Jos Tibrcio Tabosa

Vice-presidente de Planejamento e Controle Oramentrio
Jeziel Tadeu Fior

Vice-presidente de Comunicao Social
Joo Larcio Gagliardi Fernandes

Vice-presidente de Relaes Pblicas
Jorge Cezar Costa

Vice-presidente de Assuntos Parlamentares
Marcos Rogrio Alves Ribeiro

Vice-presidente de Tecnologia da Informao
RJ - Sergio Wehbe Baptista

RN - Jonilson Carvalho de Oliveira
RS - Marville Taffarel
RO - Eni Paizanti de Laia
RR - Andr Luiz Spagnuolo Andrade
SC - Carlos Alberto de Souza
SP - Ariovaldo Cirelo
SE - Jorge Loureno Barros
TO - Jos Carlos Rego Morais
ASSESSORIA SOCIOECONMICA
Vanderley Jos Maaneiro
Assessor
Copyright 2013 - Associao Nacional dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil (ANFIP)
Capa e editorao eletrnica
Allan Eumar Vitalino
Coordenadores
Marcelo Oliveira
Elias Sampaio Freire
Reviso ortogrfica:
Nenhuma parte desta obra dever ser reproduzida ou divugada sem que seja citada a fonte.
SUMRIO
APRESENTAO.....................................................................................................................................................11
ABUSO DO DIREITO................................................................................................................................................13
ADITAMENTO NAS RAZES DO LANAMENTO E SUAS IMPLICAES NO PRAZO DECADENCIAL ...............................29
ALTERAO DE ALQUOTA POR DELEGAO A MINISTRO DE ESTADO......................................................................47
ARBITRAMENTO. PRINCPIOS DA PROPORCIONALIDADE E DA RAZOABILIDADE.......................................................59
CARACTERIZAO DO DOLO PARA A QUALIFICAO DA MULTA DE OFCIO .............................................................75
CONCOMITNCIA ENTRE PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL (PAF) E AO COLETIVA...........................................91
CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO. DIREITO DE DEFESA DOS RESPONSVEIS....................................................................... 99
DECADNCIA.........................................................................................................................................................109
DESTINAO DE ACERVO EMPRESARIAL REMANESCENTE PARA A CONSTITUIO DE NOVA SOCIEDADE..................189
DIVERGNCIA. FUNDAMENTO RELEVANTE DE ACRDO RECORRIDO NO ATACADO ..............................................203
EFEITOS DA ANULAO DO LANAMENTO..............................................................................................................227
ILEGITIMIDADE PASSIVA. MULTA REFERENTE A IMPORTAO DE MERCADORIA SOB EFEITO DE LIMINAR. BOA F........ 241
IMPOSSIBILIDADE DE RESTRIO DOS MEIOS DE PROVA........................................................................................249
IMPUTAO DE PAGAMENTO E DENUNCIA ESPONTNEA. DRAWBACK....................................................................261
LANAMENTO SUBSTITUTIVO. ALTERAO DO CRITRIO JURDICO E SUAS IMPLICAES NO PRAZO DECADENCIAL .........277
MULTA. AGRAVAMENTO .......................................................................................................................................289
PRECLUSO. NUS DA PROVA ...............................................................................................................................297
QUALIFICAO DE MULTA ....................................................................................................................................309
RETROATIVIDADE BENIGNA. MULTA AO TRANSPORTADOR ....................................................................................327
REVISO DE OFCIO. ERRO DE DIREITO ..................................................................................................................345
SIMULAO E PROVA INDICIRIA .........................................................................................................................369
SUJEIO PASSIVA. VENDA DE IMVEL RURAL. COMPROVAO DE QUITAO DO TRIBUTO ..................................389
Acrdos
Acrdos
Apresentao
A ANFIP - entidade de 63 anos que representa nacionalmente os Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil - apresenta, nesta publicao, rol de acrdos
com assuntos de extrema relevncia no contexto tributrio atual, escolhidos por
Conselheiros do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), rgo pblico
com 88 anos, colegiado, paritrio, que tem por finalidade julgar recursos de deciso
de primeira instncia, bem como os recursos de natureza especial, que versem sobre a aplicao da legislao referente a tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
Em linhas gerais, Acrdo a manifestao de um rgo judicial colegiado,
que adota um posicionamento argumentado sobre a aplicabilidade de determinado direito a uma situao ftica especfica.
Temos, portanto, que o Acrdo refora o arcabouo jurdico de um pas,
uma vez que, por se tratar da manifestao de um colegiado, representa uma deciso debatida em seus vrios pontos, fticos e jurdicos.
Na presente publicao apresentamos uma seleo de acrdos que disponibiliza aos leitores uma vasta viso das decises emanadas do CARF, propiciando dessa
forma uma preciosa fonte de consulta e de conhecimento, para toda sociedade.
No momento atual mais do que nunca verificamos que nosso Pas busca,
com urgncia e celeridade, entre tantas demandas, que os servios pblicos prestados sejam transparentes e eficientes, como ocorre na atuao do CARF, em que h
a disponibilizao de suas decises em seu stio na internet (www.carf.fazenda.gov.
br) e em que sua jurisprudncia citada e utilizada pelos Tribunais Superiores.
Com essa publicao a ANFIP busca auxiliar seus associados na realizao de
suas atividades, assim como beneficiar todos os operadores do Direito, com importante material para consulta, reflexo, anlise, concordncia ou discordncia, utilizao em seus estudos e trabalhos.
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Acrdos
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TEMA: ABUSO DO DIREITO

CONSELHEIRO (A): Francisco Jose Barroso Rios
Acrdos
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Acrdos
MINISTRIODAFAZENDA
196
TERCEIRASEODEJULGAMENTO
Recurson
Acrdon
Sessode
Matria
Recorrente
Recorrida
RA
GE
06
11
00
0
5.1
O
SS
E
3802001.5532TurmaEspecial
OC
26defevereirode2013 PR
DCOMPEletrnicoPagamentoamaiorouindevido
RF
A
C
RojanaCaladosLtda.
DFazendaNacional
G
P
NO
DOASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Processon
R
C
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
19
S3TE02
-0
0
01
/2
S3TE02
Fl.197
11065.100019/201005
Voluntrio
Perododeapurao:01/10/2009a31/12/2009
PRESTAODESERVIOSPOREMPRESASVINCULADAS
CONTRATANTECOMOOBJETIVODEGERARCRDITOS
SEGUNDOREGIMEDANOCUMULATIVIDADEDACOFINS.
ABUSODODIREITOCARACTERIZADO.DESCONSIDERAODOS
NEGCIOSJURDICOSCELEBRADOSENTRETOMADORADOS
SERVIOSECONTRATADAS.
Realidadeemqueempresadoramodecaladoscontratoutrsempresaspara
aprestaodeserviosdeindustrializaoporencomenda,cujasdespesas
foramutilizadasparafinsdecreditamentodaCOFINSsegundooregimeda
nocumulatividade.
Contudo,foicomprovadonosautosque:a)acontratantetransferiu
significativosmontantesfinanceirosparaopagamentodedespesas
operacionaisdascontratadasb)umadascontratadasmantinhaidentidadede
endereocomatomadoradosservios(recorrente)c)osserviosprestados
pelasempresascontratadaseramquasequeexclusivamentedestinados
reclamanted)houvetransfernciadeempregadosdainteressadaparaas
empresascontratadasquandodaconstituiodestase)contratantee
contratadasoperavamnomesmoramodenegciof)sciosdasempresas
envolvidasapresentavamligaofamiliar.
Taisfatos,noseuaspectoobjetivo,revelammculafinalsticaquandoda
constituiodasempresascontratadas,postoquenonorteadaporaspectos
denaturezaempresarial/econmica,corroborandoparatantoasevidncias
quedemonstramainexistnciadesuaindependnciagerencialefinanceira.
Dasededuzovissubjetivodequeaestruturafoicriadacomointuito
exclusivodeseobtervantagemtributriaindevida.
Abusododireitocaracterizado,oquelegitimaadesconsideraodos
negciosjurdicoscelebradosentreasempresasenvolvidas,postoquea
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Acrdos
condutasesubsumenormaantielisoobjetodopargrafonicodoartigo
116doCdigoTributrioNacional.
Recursoaquesenegaprovimento.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,
preliminarmente,paraindeferiropedidodeperciabemcomoparanoacolherasrazesde
nulidadeformalizadospelarecorrente,e,nomrito,paranegarprovimentoaorecurso
voluntriointerpostopelamesma.
(assinadodigitalmente)
RegisXavierHolandaPresidente.
FranciscoJosBarrosoRiosRelator.
Participaram,ainda,dapresentesessodejulgamento,osconselheiros
CludioAugustoGonalvesPereira,JosFernandesdoNascimentoeSolonSehn.Ausente
momentaneamenteoconselheiroBrunoMaurcioMacedoCuri.
Relatrio
Tratasederecursovoluntriointerpostocontradecisoda2TurmadaDRJ
PortoAlegre(fls.142/145),aqual,porunanimidadedevotos,indeferiuamanifestaode
inconformidadeapresentadapelainteressadacontraodespachodecisrioquenoreconheceuo
direitocreditrioargidopelamesma,relativamenteContribuioparaoFinanciamentoda
SeguridadeSocialCOFINS.
Conformerelatrioobjetodadecisorecorrida,foramconstatadas
irregularidadesnaapuraodecrditosrelativosaosserviosprestadosparaarecorrentepelas
empresasCaladosRonessaLtda,CaladosRafellyLtdaeCaladosRonellyLtda.Averiguou
sequetaisempresasseriam,naverdade,meraextenso,apndiceoudesdobramentodas
atividadesprodutivasdaempresaRojanaCaladosLtda,comtotaldependnciaeconmico
financeiraeque,portanto,todasconstituiriamumasempresa.Conformerelatodainstncia
recorrida,afiscalizao,parachegarataisconcluses,seembasounasseguintesquestes:
a)Hgraudeparentescoentreossciosdetodasasempresas
b)Asempresasenvolvidastmomesmoobjetosocialfabricaode
caladosdecouro
c)100%dosclientesedofaturamentodasempresasRonessa,Rafelly
eRonellytmrelaodiretacomogrupo(Rojanarepresentade92,562a
99,9999%eorestanterepresentadoporRonessae/ouRafellye/ou
Ronelly)
d)AsempresasRonessa,RafellyeRonellyreceberamvultososaportes
financeirosadvindosdaempresaRojana,efetuadosnaformadedepsitos,
adiantamentosetransfernciasentrecontas.Operaesimprescindveise
utilizadasintegralmenteparacobrirseusgastosoperacionais(custoscom
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Acrdos
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Acrdon.3802001.553
S3TE02
Fl.198
pessoal,despesasbancriasediversas,chequesealuguisprpria
Rojana)
e)AcontabilidadeeasnotasfiscaisdasempresasRonessa,Rafellye
RonellyevidenciamqueaempresaRojanapraticamenteonicocliente
daquelas,inclusivecomaemissodenotasfiscaisseqenciaisentreas
empresas
f)Ocorreuumamigraodediversosfuncionriosdaempresa
RojanaparaarecmconstitudaRafelly,almdofatodeambaspossurem
omesmoendereo.
Aindanostermosdorelatriodadecisovergastada:
Aauditoriafiscalconcluiu,ento,querestouevidenciadoqueo
contribuintenaverdadetransformousuafolhadesalriosemserviosde
industrializaoporencomendaprestadospelasempresasRonessa,Rafelly
eRonelly.Asprestaesdeserviosefetuadasporestasempresas,na
verdade,simulavamterceirizaodemodeobra.Aaberturadasempresas
Ronessa,RafellyeRonelly,todasoptantespeloSIMPLES,comaefetiva
transfernciadeempregadosdointeressadoparaaquelas,visouapenasa
reduodacargatributriaprevidenciriaetambmocreditamentodas
contribuiesPISeCOFINS,dentrodasistemticadanocumulatividade,
relativamenteaospretensosserviosdeindustrializaoporencomenda.
Destaforma,ocontribuintenopodesecreditardascontribuiesem
relaoaosserviosdemodeobraemfacedeexpressavedaolegal,
conformedispeosArts.3,2dasLeisns10.637/2002e10.833/2003.
Ocontribuinte,inconformadocomoindeferimento,apresentou
tempestivamentesuamanifestaoondealegaque,almdasempresas
relacionadasnolanamento,diversasoutrasprestamserviosaele,oque
facilmentepodeserconstatadonasuacontabilidade.
Acrescentaqueasempresasprestadorasdeserviospossuemseus
prpriossciosque,apesardeteremligaodeparentescocomumdos
sciosdaempresaRojana,noestoaelasubordinados.Dizqueestas
empresasestavamdevidamenteregularesperanteosrgospblicos,
tinhamautonomia,remuneravamseusscioseseusempregados
regulamentecadastrados,almderecolherseusimpostosecontribuies
previdencirias.Comentaquedesdeoinciodafabricaodecaladosna
regio,hmaisdecinqentaanos,existemempresasprestadorasde
servios.Diz,ainda,quenohqualquervedaolegalparaqueuma
empresatenhacontratocomoutrademodoqueseufaturamentomensal
fiquedestadependente.
Alega,preliminarmente,anulidadedoprocedimentofiscalque
estariamotivadopormerapresuno,oqueofenderiaoprincpioda
seguranajurdica.Aindaempreliminar,aleganovamenteanulidadeem
facedesupostailegitimidadepassivadaempresaRojana.Entendequeno
plopassivodeveriamfigurarasempresasprestadorasdeservios,que
recolhiamseustributospeloSIMPLES,poisconsideraquenoteve
benefcioalgumcomareduodacargatributriadaquelasempresas.
Omanifestantecontestaasafirmaesdoauditorfiscal,como
argumentodequesetratariamdemeraeinverdicapresuno,no
fundamentadasemqualquerelementodeprova.Explicaqueospagamentos
queefetuousempresasprestadorasdecorremdenotasfiscaisdeservios
oudeantecipaesdereceitasdevidamentedocumentadasatravsde
contratosdemtuo,contratosdeantecipaodepagamentoseoutros.
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Acrdos
Acrescentaqueoauditorfiscalpoderiateranalisadoacontabilidadedas
empresasprestadorasdeserviosondeconstatariaqueelastambm
realizaramserviosparadiversasoutrasempresas.
Ointeressadoentendequeoprocedimentofiscalprecisariaser
complementado,mediantedilignciasfiscaiseatravsdarealizaode
perciacontbil,ondepoderficarmelhoresclarecidaaquestodos
adiantamentosquerealizousempresasprestadorasdeservios.Para
tanto,indicaoseuassistentetcnicoeosquesitosaseremrespondidos.
Aofinal,osujeitopassivorequerainsubsistnciaetotal
improcednciadaaofiscal,comoseucancelamentoealegitimaode
seuscrditoscomplementaresdePISeCOFINS,renovandotambmseus
pedidospelarealizaodedilignciaseperciacontbil,bemcomoa
produodeprovadocumental.
Parafinsdeinformao,foramtambmlanadoscontraa
contribuinteAutosdeInfraesrelativosatributos/contribuies
previdenciriasquemotivaramoencaminhamentodeRepresentaoFiscal
paraFinsPenaisjuntoautoridadecompetente.
Osargumentosaduzidospelosujeitopassivo,noentanto,noforam
acolhidospelaprimeirainstnciadejulgamentoadministrativofiscal,conformeementado
Acrdoabaixotranscrito:
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOFINANCIAMENTODASEGURIDADE
SOCIALCOFINS
Ementa:
CRDITOS.MODEOBRA.IMPOSSIBILIDADE.Nodardireitoa
crditoovalordemodeobrapagaapessoasfsicas,nostermosda
legislaoqueregeacontribuio.Aconstataodenegciossimulados,
ensejaoindeferimentodopedidotendocomobaseasituaodefato,
cabendoadesconsideraodosatosjurdicossimuladosenvolvendo
pessoasjurdicasqueapenasaparentementefiguravamcomoprestadorasde
servios.
ManifestaodeInconformidadeImprocedente
DireitoCreditrioNoReconhecido
Cientificadadareferidadecisoem06/07/2011(fls.147),ainteressada,em
02/08/2011(fls.153),apresentouorecursovoluntriodefls.153/178,ondeseinsurgecontrao
lanamentocomfundamentonosmesmosargumentosjexpostosnaprimeirainstncia
recursal,destacandoainda:
a) ocerceamentoaoseudireitodedefesa,dadoqueainstnciarecorrida
indeferiupedidodeproduopericialqueseriaimprescindvelparao
julgamentodacausa,violando,assim,osprincpiosconstitucionaisdo
contraditrio,daampladefesaedodevidoprocessolegal
b) queaprimeirainstncianodemonstrouaexistnciadenegciojurdico
destinadoadissimularaocorrnciadefatogeradordetributo,comodisposto
nopargrafonicodoartigo116doCTN,includopelaLeiComplementar
no104,de2001assim,ojulgamentodeprimeirograu,bemcomoo
lanamento,teriamsefundadoempresunes,sendoacitadadeciso,
portanto,nula
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Acrdos
Processon11065.100019/201005
Acrdon.3802001.553
S3TE02
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c) queasprestadorasdeserviosCALADOSRAFELLY,CALADOS
RONELLYeCALADOSRONESSAforamconstitudasdeformaregular,
tendoseusprpriosscioseadministradores,respondendoosmesmospelas
obrigaesfiscaisetributriasoriginriasdesuasatividadeseconmicas
portando,taisempresassototalmentediversasdaempresatomadorados
serviosarecorrenteque,assim,figuraindevidamentenoplopassivoda
lide,eisqueoautodeinfraodeveriatersidolavradoemrelaos
empresasprestadorasdosservios
Diantedoexposto,requersejadadoprovimentoaoseurecurso,como
consequentereconhecimento,nomrito,dodireitocreditrioreclamadopelainteressada.
orelatrio.
Voto
ConselheiroFranciscoJosBarrosoRios
Orecursomereceserconhecidoporpreencherosrequisitosformaise
materiaisexigidosparasuaaceitao.
Alegislaopertinenteaoregimedeincidncianocumulativadas
contribuiesparaoPIS/PasepeparaaCOFINS(respectivamente,Leisn os10.637,de
30/12/2002e10.833,de29/12/2003),autorizaodescontodecrditosapuradoscombaseem
custos,despesaseencargosdapessoajurdica,nostermosdoartigo3odascitadasleis
ordinrias.RelevanteparaocasoemtelaodispostonoincisoIIdodispositivo
retromencionado,queautorizaodescontodecrditosrelativosabenseservios,utilizados
comoinsumonaprestaodeserviosenaproduooufabricaodebensouprodutos
destinadosvenda[...].
Portanto,emtese,osserviosprestadosrecorrenteenquadramsena
hiptesenormativaqueautorizasuautilizao(comoinsumos)nabasedeclculodoscrditos
doPISeCOFINSaseremdescontadosnoregimedanocumulatividade.
Contudo,conformerelatado,afiscalizaodesconsiderouoscrditosdas
contribuiescalculadosapartirdessesmontantessoboargumentodequeaautuada
transformousuafolhadesalriosemserviosdeindustrializaoporencomendaprestados
poroutrasempresas,nocaso,asempresasRonessa,RafellyeRonelly.Estas,segundoa
fiscalizao,receberamvultososaportesfinanceirosadvindosdareclamante(parafinsde
pagamentodedespesasoperacionaisfuncionrios,aluguis,despesasbancrias,etc.).
Ademais,arecorrente(Rojana)seriaquasequeexclusivamenteonicoclientedasempresas
Ronessa,RonellyeRafelly.Dentreoutrasquestesabordadaspelaautoridadelanadora,foi
mencionadotambmqueaempresaRafellyestariaestabelecidanomesmoendereoda
autuada(Rojana).
OCTN,emseuartigo116,dispeoseguinte:
Art.116.Salvodisposiodeleiemcontrrio,considerase
ocorridoofatogeradoreexistentesosseusefeitos:
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Acrdos
Itratandosedesituaodefato,desdeomomentoemqueose
verifiquemascircunstnciasmateriaisnecessriasaqueproduza
osefeitosquenormalmentelhesoprprios
IItratandosedesituaojurdica,desdeomomentoemque
estejadefinitivamenteconstituda,nostermosdedireitoaplicvel.
Pargrafonico.Aautoridadeadministrativapoder
desconsideraratosounegciosjurdicospraticadoscoma
finalidadededissimularaocorrnciadofatogeradordotributo
ouanaturezadoselementosconstitutivosdaobrigao
tributria,observadososprocedimentosaseremestabelecidos
emleiordinria.(PargrafoincludopelaLcpn104,de
10.1.2001)
(grifonosso)
Interessaparaalide,especialmente,odispostonopargrafonicodoartigo
116doCTN,acimareproduzido.
Nestembitodediscusso,apossibilidadelegalparaadesconsideraode
atosounegciosjurdicospelaautoridadeadministrativaestrestritashiptesesemquefor
caracterizadaa[...]finalidadededissimularaocorrnciadofatogeradordotributooua
naturezadoselementosconstitutivosdaobrigaotributria[...].Necessrio,pois,examinar
sistematicamenteaaplicabilidadedaregraemtela,inclusiveconsiderandoapartefinaldo
preceitoaludido,queremetesuaaplicaoobservaodeprocedimentosaserem
estabelecidosemleiordinria.Talquestoserabordadaadiante.Agora,analisemosa
condutaproibidapelaleitributriacomplementar,quetemcomoncleooverbodissimular.
SegundoAurlioBuarquedeHolandaFerreira,dissimular,quandousado
comoverbotransitivodiretocomoempregadonotextonormativo(dissimilaraocorrncia
dofatogeradordotributo,dissimularanaturezadoselementosconstitutivosdaobrigao
tributria) ,significa(1)ocultarouencobrircomastciadisfarar(2) nodara
percebercalar(3)fingirsimular(4)atenuaroefeitodetornarpoucosensvelounotvel.
Ascondutascoibidaspelaleienquadramseemhiptesesqueadoutrina
denominadeabusododireito,cujareprimendalegaldeixatransparecerinegvellimitaoao
princpiodaautonomiadavontade,como,alis,ressaltaDouglasYamashita1noinciodesuas
consideraessobreoestudodoabusododireitonoCdigoCivilde2002,eseusreflexosem
matriatributria:
Aoreputarilcitooexercciodeumdireitoporseutitular,sempre
quetalexerccioexcedamanifestamenteoslimitesimpostospelo
seufimeconmicoousocial,pelaboafoupelosbonscostumes,
oart.187doCC/20022nofazoutracoisasenotraduzirem
nvelinfraconstitucionallimitesconstitucionaisautonomiada
vontade,consubstanciadaessencialmentenaliberdadede
iniciativagarantidapelaConstituioFederalde1988,emseus
arts.1o,IV,e170.
Assevera,portanto,queocontextodoabusododireitoedoartigo187do
CdigoCivilde2002ocontextoconstitucional,ressaltando,ainda,queoprincpiodoEstado
1
YAMASHITA,Douglas.Elisoeevasodetributos.Limitesluzdoabusododireitoedafraudelei.So
Paulo:LexEditora,2005,p.87.
2
Art.187.Tambmcometeatoilcitootitulardeumdireitoque,aoexerclo,excedemanifestamenteoslimites
impostospeloseufimeconmicoousocial,pelaboafoupelosbonscostumes.
20
Acrdos
Processon11065.100019/201005
Acrdon.3802001.553
S3TE02
Fl.200
DemocrticodeDireito(caput doartigo1odaConstituioFederal3)sealiceraembases
formais(aseguranajurdicaprincpiodalegalidade,daproteoaoatojurdicoperfeito,do
direitoadquirido,dacoisajulgada,etc.)emateriais(voltadosrealizaodajustiaart.3o,
I,daCF/88,aumEstadodeDireitoedeJustiaSocialMiguelReale,aumEstadoSocial
TrcioSampaioFerrazJr.).Todossovaloresque,muitoemborapositividadosna
ConstituioFederal,estoemconstantetenso,demodoqueumplusnarealizaodeum
valorsignificaumminusnarealizaodeoutroououtrosvalores4.
nessecontextodereprovaodoabusododireito(oqual,longedese
restringiraoDireitoCivil,alcanatodososramosdodireito5)queprecisaseranalisadoo
alcancedanormaantieliso,cujoexamerequerobrigatriaaplicaodoprincpioda
proporcionalidade,afastandoseassimconcepesabsolutistasouailimitabilidadedo
exercciodaliberdadedecontratar,juzoqueseamoldaperfeitamenteseguinteliode
PontesdeMiranda:
Oestudodoabusododireitoapesquisadosencontrosdos
ferimentos,queosdireitossefazem.Sepuderemserexercidos
semoutroslimitesqueosdaleiescrita,comindiferena,seno
desprezo,damissosocialdasrelaesjurdicas,osabsolutistas
teriamrazo.Masadespeitodaintransignciadeles,frutoda
crenaaquesealudiu,avidasempreobrigouaqueosdireitos
seadaptassementresi,noplanodoexerccio.Conceptualmente,
osseuslimites,osseuscontornos,soosquealeid,como
quempeobjetosnamesmamaleta,ounomesmosaco.Na
realidade,querdizerquandoselanamnavida,quandose
exercitamtmdecoexistir,tmdeconformarseunscomos
outros6.
Namesmatoada,eespecialmentequantopossibilidadelegalde
desconsideraodeatosounegciosjurdicospelaautoridadetributriacombasenopargrafo
nicodoartigo116doCTN,destacaLucianoAmaroquenomerecemprosperarascrticas
daquelesquedefendemquereferidopreceitoteriadadoautoridadeadministrativaopoderde
criartributosemlei.Nestecomenos,ressalta,textualmente:
[...]Oquestionadopargrafonorevogaoprincpioda
reservalegal,noautorizaatributaoporanalogia,no
introduzaconsideraoeconmicanolugardaconsiderao
jurdica.Emsuma,noinovanocaptulodainterpretaodalei
tributria.
Oquesepermiteautoridadefiscalnadamaisdoque,ao
identificaradesconformidadeentreosatosounegcios
efetivamentepraticados(situaojurdicareal)eosatosou
negciosretratadosformalmente(situaojurdicaaparente),
desconsideraraaparnciaemproldarealidade.
3
Art.1ARepblicaFederativadoBrasil,formadapelaunioindissolveldosEstadoseMunicpiosedo
DistritoFederal,constituiseemEstadoDemocrticodeDireitoetemcomofundamentos:
4
Cf.YAMASHITA,ob.cit.,p.8890.
5
PACHECO,JosdaSilva.Consideraespreliminaresguisadeatualizao.In:BATISTAMARTINS,Pedro.
Abusododireitoeoatoilcito,3.ed.RiodeJaneiro:Forense,2002,p.XV,apudYAMASHITA,ob.cit.,p.95.
6
PONTESDEMIRANDA,Francisco.Tratadodedireitoprivado.RiodeJaneiro:Borsoi,1972,t.LIII,p.67ess.,
apudYAMASHITA,ob.cit.,p.92.
21
Acrdos
[...]
Noutraspalavras,nadamaisfezolegisladordoque
explicitaropoderdaautoridadefiscaldeidentificarsituaesem
que,parafugirdopagamentodotributo,oindivduoapelaparaa
simulaodeumasituaojurdica(notributveloucom
tributaomenosonerosa),ocultando(dissimulando)a
verdadeirasituaojurdica(tributveloucomtributaomais
onerosa)7.
Relevamencionaraexistnciaderespeitveisentendimentosdoutrinrios
contrriospossibilidadedeaplicaoanalgicaemcasodeabusododireito,como
denominaAlbertoXavier,oqualentendequeasclusulasgeraisantielisivassouma
tentativadetributaoanalgicadefatosextratpicos8.
Preferimosnosfiliarprimeiracorrente,porentendermosqueamesmaest
emsintoniacomoprincpioconstitucionaldoEstadoDemocrticodeDireito,oqual,como
ressaltado,procuraconciliarodireitoconsiderandooconjuntodeseusaspectosformale
material.Almdisso,anormaantielisivaemdestaqueestprevistaemleicomplementar,
portanto,deobservaocompulsriaporpartedojulgadoradministrativo,quenopoderia
afastla,porexemplo,sobargumentodeinconstitucionalidade,questo,valelembrar,
sumuladaporesteConselho(Smulano02:OCARFnocompetenteparasepronunciar
sobreainconstitucionalidadedeleitributria).
Masaindanocampotericodapossibilidadelegaldesanoaoabusodo
direitonombitotributrio,ou,emoutraspalavras,naarenadeaplicaoefetivadodisposto
nopargrafonicodoartigo116doCTN9,cumpredestacarquereferidodispositivofaz
remissoaprocedimentosaseremestabelecidosemleiordinria,fatoquepoderialevara
juzopelaimpossibilidadedesuaautoaplicabilidade,dadoqueathojenormaordinrianesse
sentidonofoieditada10.
Todavia,noobstanteainexistnciadenormaordinriaespecficaquetrate
damatria,temseadmitidoadesconsideraodeatosounegciosjurdicosdiantedas
hiptesescontempladaspelopargrafonicodoartigo116doCTN.Nessatoada,defende
DouglasYamashita11quearessalvalegalrefereseclaraeexclusivamenteaprocedimentos
dedesconsiderao,eseoconceitodedissimulaodedireitomaterialenoprocedimental,
logo,suadefinioconjugaosconceitosdeabusododireito(arts.50e187doCC/2002)ede
fraudelei(art.166,VI,doCC/2002)independentementedaleiordinria.
Quantoaoscritriosutilizadosparaacaracterizaodoabusododireito,a
doutrinaserefereatrscorrentesprincipais:teoriasubjetiva,teoriaobjetivaeteoriasubjetivo
objetiva.
Emapertadasntese,segundooateoriasubjetiva,oabusonascequandoo
atopraticadoseminteresseprprioecomonicoobjetivodeprejudicaroutrem.Pelateoria
objetiva,atoabusivooatoanormal,porquecontrriofinalidadedodireito[...] umato
economicamenteprejudicialereprovadopelaconscinciapblica.Seriaainda,oatoem
7
AMARO,Luciano.DireitoTributrioBrasileiro.SoPaulo:Saraiva.2009.15.ed.p.237238.
8
XAVIER,Alberto.Tipicidadedatributao,simulaoenormaantielisiva.SoPaulo:Dialtica.2001.p.45.
9
Pargrafonico.Aautoridadeadministrativapoderdesconsideraratosounegciosjurdicospraticadoscom
afinalidadededissimularaocorrnciadofatogeradordotributoouanaturezadoselementosconstitutivosda
obrigaotributria,observadososprocedimentosaseremestabelecidosemleiordinria.(grifonosso)
10
Taisprocedimentoschegaramaserobjetodosartigos15a19daMedidaProvisriano66,de2002.Contudo,
foramsuprimidosnoprocessodeconversoLeino10.637/2002.
11
idem,p.149.
22
Acrdos
Processon11065.100019/201005
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S3TE02
Fl.201
contrariedadesregrassociais[...]emdesconformidadeaointeresseouvalorambiental
culturalvigente.Ou,deformamaisabrangente,emconformidadecomocritriodomotivo
legtimo:oatosernormalouabusivo,segundoseexplique,ouno,pormotivolegtimo,que
passa,pois,aconstituirapedraangulardateoriaobjetivadafinalidadesocialdodireito12.
Porfim,pregaateoriasubjetivoobjetivaqueatoabusivoseriaaqueleemqueestariam
presentesaintenodeseprejudicaraterceiro(aspectosubjetivo)eanofuncionalidade,ou
anormalidade,doato(aspectoobjetivo)13.
Aoexaminaro187doCdigoCivilde2002luzdateoriadoabusodo
direito,YAMASHITAressaltaoseguinte:
Hoje,aconcepomaismodernadoabusododireitobaseia
se,sim,emcritriosestritamentejurdicos:osprincpios
positivados.Osprincpiosservem,deumlado,comofundamentos
dejustificaodasregrase,deoutro,comonormasderegulao
deaplicaodasregrasexistentesaocasoconcreto.[...]Nesse
sentidooabusododireitoconsisteemumacondutailcitaatpica,
poisestaperdesuapermissonormativaprimafacie,emvirtude
desuacontrariedadeaprincpiosjurdicos,especialmente
aquelesdenvelconstitucional14.(grifonosso)
Especialmentenombitotributrio,enotadamenteemrelaoaodispostono
pargrafonicodoartigo116doCTN,hqueseadmitirquereferidopreceitonoserestringe
unicamenteaumanormaantisimulao, comoentendepartedadoutrina(paraestes,a
aplicaocomonormaantielisofereoprincpiodalegalidadeestrita),masopera
efetivamentecomonormaantielisocontraabusododireitooucontraafraudelei.
Nessesentido,novamente,DouglasYamashita15:
Asegundacorrentedefende,combasenainterpretaodo
verbo dissimularconstantedopargrafoemquesto,queesse
pargrafoconsisteemumanormanoapenasantisimulao,
mastambmantieliso,ouseja,decombateaoabusododireitoe
fraudelei,sendoconstitucionalanormaantieliso.Paraessa
corrente,osatosounegcioscomfinalidadedissimuladorada
ocorrnciadofatogeradordotributooudanaturezados
elementosconstitutivosdaobrigaotributriapoderiamser
tambmatosnosimulados,umavezqueefetivamentedeclarados
comodesejadoseexecutados.Taisatosounegciosseriam
aquelesqueutilizamafraudeleiouoabusododireitopara
disfarar"licitamente",peranteoFisco,fatostributveis.[...]
(gridouse)
AindasegundoYamashita(ob.cit.,p.146),adissimulaodequetratao
pargrafonicodoartigo116doCTNocorrenoapenasquandoumfatojurdicofalso
dissimulaumfatoverdadeiro,mastambmquandoumfatojurdicoverdadeiroVIdissimule,
isto,atenueoefeitodeoutrofatojurdicoverdadeiroV2e,portanto,semsimulao.Se
12
Umdireitosubjetivonoumpoderdoindivduo,masumafunosocial.Assim,abusivooato
antifuncional,contrrioaofimsocialoueconmicododireito.(SPOTA,AlbertoG.Tratadodederechocivil.
BuenosAires:RubinzalCulzoniEditores,1995,v.2.,1.1,p.10,apudLUNA,EverardodaCunha.Abusode
direito.RiodeJaneiro:Forense,1959,p.92ess.,apudYamashita,ob.cit.,p.104).
13
Conf.YAMASHITA,ob.cit.,p.100104.
14
Idem,p.119120.
15
Ob.cit.,p.144.
23
Acrdos
aquelefatojurdicoverdadeiroVIatoabusivoedissimulaoefeitodosegundofatojurdico
verdadeiroV2,entoVIconstituiumabusodissimulatrio.
Ocasoemexameenvolve,exatamente,supostoabusodepersonalidade
jurdicadeempresasque,segundoaautoridadefiscal,teriamsidocriadascomointuito
exclusivodegerarvantagemtributriaimprpriaemfavordarecorrente,nocasoemanlise,
naformadedireitocreditrioindevidoparaascontribuiesPISeCOFINS.Talformade
abuso,emtese,muitoemborasejadenaturezacivil(art.50,c/cart.187doCdigoCivil),
possuireflexostributrios,sendo,pois,admitidaamaterialdesconsideraodapersonalidade
jurdica,oumelhor,dosnegciosjurdicoscelebradosentreasenvolvidas,parafinsde
lanamentotributrio16.
Essaquestomerecesejautilizado,comoadequadocritriodeexameda
ocorrnciadesupostoabusododireitodepersonalidadejurdica,se,noato,ficouevidenciado
eventualaspectoobjetivodeanormalidade(seinjustificadaacriaodasempresassefere
visfinalsticooperacionalizaodasmesmaspropsitoeconmicosenohouverecursos
dossciosparasuaconstituioseaempresanotemempregados,etc.)daseextraindoou
deduzindoointuito(aspectosubjetivo)dedissimularaocorrnciadofatogeradordotributo
ouanaturezadoselementosconstitutivosdaobrigaotributria,comoconstadopargrafo
nicodoartigo116doCTN,portanto,emprejuzodoErrio.Enfim,envolveaanlisedocaso
concretofrentesprovasqueinstruemosautosparaseexaminarseocasomesmode
desconsideraodosupostoatoabusivo.
Emestudodaaduzidacaracterizaodeabusododireitoexercidoporparte
daempresarecorrente,considerocomodemenorimportnciaalgumasquestestrazidaspela
fiscalizao,comoograudeparentescoentreossciosdareclamanteeasempresas
contratadas,ouainda,aidentidadedeobjetosocial.Contudo,taisfatostemforaprobatria
subsidiriapara,aoladodasquestesquejulgocomomaisimportantes,revelaremaefetiva
prticadacondutavedadapelopargrafonicodoartigo116doCTN.Soelas:
a)asempresasRonessa,RafellyeRonellyreceberamvultososaportes
financeirosadvindosdareclamanteparafinsdepagamentodedespesas
operacionaisfuncionrios,aluguis,despesasbancrias,etc.
b)aempresaRojana(recorrentetomadoradosservios)quaseque
exclusivoclientedasempresasRonessa,RonellyeRafelly
c)aempresaRafellyestabelecidanomesmoendereodaautuada
(Rojana)
d) atransfernciadosempregadosdainteressadaquandodaconstituiodas
empresasRonessa,RonellyeRafelly.
Taisfatos,noseuaspectoobjetivo,revelammculafinalsticaquandoda
constituiodasempresasRonessa,RonellyeRafelly,postoqueaconstituiodessaspessoas
jurdicasnofoinorteadaporaspectosdenaturezaempresarial/econmica,corroborandopara
tantoasgravesevidnciasquedemonstramainexistnciadesuaindependnciagerenciale
financeira.Dasededuzoclarovissubjetivodequeaestruturafoicriadacomointuito
exclusivodeseobtercrditotributrioindevido.
16
Ora,seoabusodepersonalidadejurdica,comoespciedeabusododireito,umilcitocivil(art.187do
CC/2002)esetodoatoilcito,aindaquemeramentecivil,casodeevasotributria,entosepodeconcluirquea
desconsideraodapersonalidadejurdicaperfeitamentecabvelemmatriatributria.(YAMASHITA,ob.cit.,
p.157)
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Acrdos
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Acrdon.3802001.553
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Fl.202
Osfatosacimareferenciados,emquesebaseiamopresentejuzoemfavor
dacaracterizaodeabusododireitoexercidoporpartedaempresarecorrente,nochegama
sermaculadospelosargumentosdainteressada.Comefeito,aaduzidarealizaodenegcios
comoutrasempresas,aalegadadiversidadeentreossciosdecadapessoajurdica,a
regularidadeformaltrabalhista,orecolhimentodostributos,nenhumdessesargumentos
suficienteparaafastaroconjuntoprobatriotrazidopelafiscalizao,suficientesparaalicerar
aprocednciadoentendimentooficial.
Subsidiariamente,etambmemrespostaaoargumentodasuplicanteemprol
danulidadedolanamentoemvistadeomesmohaversidobaseadoemsupostapresuno,
destaquesequeodireitobrasileiroadmitesimautilizaodepresunesparacombater
ilcitostributrios.Nessesentido,aliodeMariaRitaFerragut17:
[...]nohcomoignorarque,seaseguranajurdicano
admitisseaspresunes,acabariadificultandoaproteododireito
daquelesqueosdetm,masquesoprejudicadospelafraude,dolo,
simulao.Dentreessesencontrase,semdvidaalguma,oFisco.
Assim,omotivoparaacriaodaspresunesfoisanara
dificuldadedeseprovarcertosfatosmedianteprovadireta,fatosesses
quedeveriamsernecessariamenteconhecidos,afimdepossibilitara
preservaodaestabilidadesocialmedianteumamaioreficciado
direito.
Aspresunessupremdeficinciasprobatrias,disciplinamo
procedimentodeconstruodefatosjurdicos,alargamocampo
cognoscitivodohomem18,eaumentamapossibilidadedemaior
realizaodaordemjurdica,aopermitirquealgunsfatossejam
conhecidospormeiodarelaojurdicadeimplicaoexistenteentre
indcioseofatoindiciado.NoDireitoTributrio,assumemsignificativa
importncia,tendoemvistaqueosfatosjuridicamenterelevantesso
muitasvezesocultadospormeiodefraudesleifiscal,ficandoo
processodepositivaododireitoobstadodeocorrer.
Emtaiscasos,apresunotemnaturezaessencialmenteprocedimental,
destinadaaauxiliaroaplicadordodireitonasubsunodasituaofticanorma.Portanto,
nocria,alteraourevogadireitos,conclusoqueseextrai,maisumavez,dasconsideraesde
MariaRitaFerragutsobreotema:
Aprevisibilidadequantoaosefeitosjurdicosdaconduta
praticadanoseencontracomprometidaquandoapresunofor
corretamenteutilizadaparaacriaodeobrigaestributrias.O
enunciadopresuntivonoalteraoantecedentedaregramatrizde
incidnciatributria,nemequipara,poranalogiaouinterpretao
extensiva,fatoquenocomosefosse,nemsubstituianecessidadede
provas.Apenas,tosomente,provaoacontecimentofactualrelevante
nodeformadiretajqueisso,nocasoconcreto,impossveloumuito
difcilmasindiretamente,baseandoseemindciosgraves,precisose
concordantes,quelevemconclusodequeofatoefetivamente
ocorreu19.
17
FERRAGUT,MariaRita.PresunesnoDireitoTributrio.SoPaulo:QuartierLatin,2005,p.146147.
18
Cf.JimirDoniakJr,citadoporFERRAGUT,ob.cit.,p.146.
19
Op.cit.,p.168.
11
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Acrdos
[...]
[...]Ora,diantedetudooquejfoiexpostoataqui,temosque
aspresunesconstituemseemmeiodeprovaquecontribuiparaa
eficciajurdicadanorma.E,seassim,nosetratadealegarquea
obrigaodecorredefatonoprevistonaregramatriz,masdese
reconhecerqueoconhecimentodoeventodescritonofatojurdicotpico
dsedeformaindireta,combaseemfatosindiciriosgraves,precisose
concordantesnosentidodaocorrnciapretritadoeventodiretamente
desconhecido20.(grifosnossos)
Anormaaduaneira,inclusive,admitetextualmenteapresunode
interposiofraudulentadeterceirosnasoperaesdecomrcioexteriordiantedano
comprovaodaorigem,disponibilidadeetransfernciadosrecursosempregados(vide
artigo23,incisoVe2,doDecretolein1.455/76,comaredaodadapeloart.59daLei
n10.637/200221)(destaquenosso).
Osargumentosataquidesenvolvidostambmdeixamclaroqueaempresa
queprocurousebeneficiarindevidamentedodireitocreditriodascontribuiessociaisPISe
COFINSfoiaprpriaRojanaCalados,aqualbuscavaaextinodedbitosprprios,por
compensao,comossupostoscrditosdascontribuies.Assim,elamesmaquemdeve
figurarnoplopassivo,oqueafastatambmoargumentodenulidadeporaduzida
ilegitimidadepassivadareclamante.
Tambmnomereceprosperaraargidanulidadedojulgamentodeprimeira
instnciaporsupostocerceamentododireitodedefesadainteressada,cerceamentooqualteria
sidocaracterizadonarecusadopedidodeperciadestinadaaesclarecer,dentreoutras,a
questodosadiantamentosqueocontribuinteteriarealizadosempresasRonessa,Rafellye
Ronelly.
Segundooart.18doDecreton70.235/72,comaredaodadapeloart.1
daLein8.748/93,ojulgadortemaprerrogativadedeterminardeofcioperciasoudiligncias
quandoconsiderlasnecessriasparaainstruodoprocessoe,conseqentemente,paraa
soluodolitgio,sendofacultadoaindaaomesmooindeferimentodaquelasque[...]
considerarprescindveisouimpraticveis[...].
Portanto,tantoaperciacomoadiligncia,porrepresentareminstrumentos
capazesdepropiciarmelhorconvencimentoaojulgador,poderoserjustificadamentenegadas
poreste,norepresentando,pois,direitosubjetivodoimpugnante.
Ademais,deacordocomosartigos15,caput,e16,4,doPAF,asprovas
dosujeitopassivodeveroserapresentadasnomomentodaimpugnao,sobpenadeprecluso
dessedireito,salvosedemonstradaumadashiptesesdiscriminadasnosincisosaacdo
20
Op.cit.,p.170.
21
Art23.ConsideramsedanoaoErrioasinfraesrelativassmercadorias:
[...]
Vestrangeirasounacionais,naimportaoounaexportao,nahiptesedeocultaodosujeitopassivo,do
realvendedor,compradorouderesponsvelpelaoperao,mediantefraudeousimulao,inclusivea
interposiofraudulentadeterceiros.(IncludopelaLein10.637,de30.12.2002)
[...]
2Presumeseinterposiofraudulentanaoperaodecomrcioexterioranocomprovaodaorigem,
disponibilidadeetransfernciadosrecursosempregados.(IncludopelaLein10.637,de30.12.2002)
[...]
(grifonosso)
26
12
Acrdos
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mencionado4,atravsdepetiodevidamentefundamentada(5domesmoartigo),
condiesasquaisnoforamevidenciadasnocasopresente.
Aprimeirainstnciarecursalindeferiuopedidodeperciabaseadana
fundamentadasuficinciaprobatriadosautosparaaformaodaconvicopelojulgador.A
suplicantealegaanecessidadedeperciaparacomprovararazodosadiantamentosrealizados
sempresasRonessa,RafellyeRonelly,oquepoderiaterfeitoatravsdaapresentaode
documentosqueselapodedispor.Ora,ainterposioderecursovoluntriosema
apresentaodenenhumadocumentaonovavoltadaaalicerarosargumentosdareclamante
revelaqueandoubemaDRJquandonegouopedidodeproduopericial.Epelosmesmos
fundamentos,negoopedidodeperciareapresentadonapresenteinstnciarecursal.
Afastase,pois,aquitambm,oargumentoemproldanulidadeporaduzido
cerceamentoaodireitodedefesadainteressada.
Examinadasasquestesdenaturezapreliminareasnulidadesaduzidaspela
reclamantedeixadasparaofinalemvistadesualigaocomasquestesprincipaistratadas
econsiderandoque,nomrito,noassisterazorecorrente,hqueseconcluirpela
improcednciadosargumentosapresentadospelainteressada,devendo,portanto,sermantidoo
entendimentodaautoridadeadministrativanosentidodeglosaroscrditosargidospelo
sujeitopassivo.
Daconcluso
Portodooexposto,voto,preliminarmente,paraindeferiropedidode
perciaformalizadopelarecorrente,bemcomoparanoacolherasrazesdenulidadeaduzidas
pelainteressada,e,nomrito,paranegarprovimentoaorecursovoluntriointerpostopela
mesma.
SaladeSesses,em26defevereirode2013.
FranciscoJosBarrosoRiosRelator
13
27
Acrdos
28
TEMA: ADITAMENTO NAS RAZES DO LANAMENTO E SUAS IMPLICAES NO PRAZO DECADENCIAL

CONSELHEIRO (A): Rycardo Henrique M. de Oliveira
Acrdos
30
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 1
CSRFT2
Fl.231
230
CSRFT2
MINISTRIODAFAZENDA
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
10980.012320/200592
Recurson
156.110EspecialdoContribuinte
Acrdon
920202.3222Turma
Processon
Sessode
24desetembrode2012
Matria
IRPFGLOSASLIVROCAIXADECADNCIATERMOFINAL
Recorrente
RENATOPOSPISSIL
Interessado
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
Anocalendrio:2000
IRPF.NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO.OMISSODE
RENDIMENTOS.RAZESDOLANAMENTOSUBSTANCIALMENTE
ADITADASAPSAUTUAOINAUGURAL.TERMOFINAL
DECADNCIA.DESLOCADO.
Tendo afiscalizaoaditadoasrazesdaautuao,apsasualavratura,a
partirdedilignciadeterminadapelaautoridadejulgadoradeprimeira
instncia,trazendocolaosomentenestasegundaoportunidadeas
justificativasdolanamento,requisitossubstanciais/materiaisdoAutode
Infrao,essenciaisasuaprpriavalidade,impeseconsiderarqueoato
administrativosomenteseaperfeioou/consumouapartirdereferidas
providncias,deslocandose,assim,otermofinaldoprazodecadencialpara
taldata.
Comoseobserva,in casu, nosetratadeumasimplesdilignciapara
elucidarquestesperifricasousaneardvidasdojulgadordiantedasrazes
e documentosofertadospelocontribuinte,mas,sim,deverdadeira
complementao/aditamentodaautuao,comadescriodosfatos,
indicaodasdespesasglosadas,datas,valoreseapresentaodos
documentosqueserviramdelastroaolanamento,pressupostos
indispensveisvalidadedoAutodeInfrao,semosquaisnoproduz
efeitos.
Recursoespecialprovido.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emdarprovimento
aorecurso.VencidososConselheirosLuizEduardodeOliveiraSantosePedroPauloPereira
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Barbosa.VotoupelasconclusesoConselheiroValmarFonsecadeMenezes.
Autenticado digitalmente
em 01/10/2012 por AFONSO ANTONIO DA SILVA, Assinado digitalmente em 10/10/2
012 por VALMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 09/10/2012 por RYCARDO HENRIQUE MAGALHAE
1
S DE OLIVEIRA
Impresso em 10/10/2012 por AFONSO ANTONIO DA SILVA
31
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 2
(Assinadodigitalmente)
ValmarFonsecadeMenezesPresidenteemexerccio
IA
RycardoHenriqueMagalhesdeOliveiraRelator
EDITADOEM:26/09/2012
Participaram,dopresentejulgamento,osConselheirosValmarFonsecade
Menezes (Presidenteemexerccio),GonaloBonetAllage(VicePresidenteemexerccio),
LuizEduardodeOliveiraSantos,PedroAnanJunior,MarceloOliveira,ManoelCoelhoArruda
Junior,GustavoLianHaddad,PedroPauloPereiraBarbosa,RycardoHenriqueMagalhesde
OliveiraeEliasSampaioFreire.
Relatrio
RENATO POSPISSIL,contribuinte,pessoafsica,jdevidamente
qualificadonosautosdoprocessoadministrativoemepgrafe,tevecontrasilavradoAutode
Infrao,em11/09/2005(fl.33),exigindolhecrditotributriorelativoaoImpostodeRenda
Pessoa FsicaIRPF,concernenteaomissesderendimentosdecorrentesdeglosasde
despesascomLivroCaixa,emrelaoaoanocalendrio2000,conformepeainauguraldo
feito,sfls.19/25,edemaisdocumentosqueinstruemoprocesso.
Devidamenteintimadodolanamento,ocontribuinteinterpsimpugnao,
sfls.01/13,suscitandopreliminarmenteanulidadedofeitoemrazodaausnciadadescrio
dasdespesasqueteriamsidoglosadaseobjetodaexignciafiscal.
Por suavez,aautoridadejulgadoradeprimeirainstnciaentendeuporbem
converterojulgamentoemdiligncia,sfls.34,determinandoosaneamentodoAutode
Infraonosseguintestermos:
1) especificarquaisforamosvaloresglosados,comanexaoaosautosde
demonstrativonessesentido,bemcomodeeventualcpiadolivrocaixa
2) anexarcomprovaodecinciadocontribuintequantorelaodetalhada
dasdespesasglosadase,casoinexistente,quesejalhedadacincia,com
aberturaintegraldeprazoparaimpugnao
Em atendimentoreferidadiligncia,aautoridadelanadoraelaborou
informaofiscal,sfls.36e76/82,identificandoasdespesasglosadas,comasrespectivas
datas,descries,valoresemotivosdasglosas,juntando,ainda,oLivroCaixadocontribuinte,
sfls.37/74,comcinciaaoautuadoem25/08/2006,defl.75,tendoapresentadoimpugnao
complementar,sfls.85/101.
Apsregularprocessamento,interpostorecursovoluntrioaoentoPrimeiro
Conselho deContribuintescontraDecisoda4a TurmadaDRJemCuritiba/PR,
consubstanciadanoAcrdon0612.638/2006,sfls.117/130,quejulgouprocedenteo
Autenticado digitalmente em 01/10/2012 por AFONSO ANTONIO DA SILVA, Assinado digitalmente em 10/10/2
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
S DE OLIVEIRA
32
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 3
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
CSRFT2
Fl.232
lanamentofiscalemreferncia,aEgrgia4Cmara,em06/08/2008,pelovotodequalidade,
achouporbemNEGARPROVIMENTOAORECURSOVOLUNTRIODO
CONTRIBUINTE,ofazendosobagidedosfundamentosinseridosnoAcrdon104
23.364,sintetizadosnaseguinteementa:
IA
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAFSICA
IRPF
Exerccio:2001
PRELIMINARNULIDADEDOAUTODEINFRAO
CERCEAMENTOAODIREITODEDEFESANopresentesas
irregularidadesprevistasnoartigo59,doDecreton70.235,de
1972, esanadasasincorreeseimperfeiesdolanamento,
pormeiodarealizaodediligncia,sobreaqualocontribuinte
teveoportunidadedesemanifestaremnovaimpugnao,noh
quesefalaremnulidadedoprocedimento.
DECADNCIACONTAGEMDOPRAZOTERMOFINAL
Comalavraturadoautodeinfraoearespectivacinciapelo
contribuinte,consumaseolanamentodocrditotributrio.Por
outrolado,igualmentedeterminaseotermofinalparaa
contagemdoprazodecadencial.Destaforma,adecadncias
passveldeocorrernoperodoanterioraessalavratura,jque,
posteriormente,eatquefluaoprazoparaainterposiodo
recursoadministrativo,ouenquantonofordecididorecurso
porventurautilizadopelocontribuinte,nomaiscorreprazo
decadencial.
IRPFLIVROCAIXACabeaocontribuintecomprovar,
mediantedocumentaohbileidnea,averacidadedas
receitasedespesasescrituradasemLivroCaixa,mantendotudo
emseupoder,disposiodafiscalizao,enquantono
ocorreraprescriooudecadncia.
IRRFLIVROCAIXAGLOSADEDEDUOSomenteso
dedutveisasdespesasescrituradasnoLivroCaixa,se
necessriaspercepodereceitaemanutenodafonte
produtoraedesdequedevidamentecomprovadas.
JUROSTAXASELICApartirde1deabrilde1995,osjuros
moratriosincidentessobredbitostributriosadministrados
pelaSecretariadaReceitaFederalsodevidos,noperodode
inadimplncia,taxareferencialdoSistemaEspecialde
LiquidaoeCustdiaSELICparattulosfederais(Smula1
CCn4).
Preliminarrejeitada.
Argiodedecadnciarejeitada.
Recursonegado.
Irresignado,oContribuinteinterpsRecursoEspecial,sfls.178/188,com
Documento assinado
arrimonoartigo7,incisoII,doentoRegimentoInternodaCmaraSuperiordeRecursos
S DE OLIVEIRA
33
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 4
Fiscais,aprovadopelaPortariaMFn147/2007,procurandodemonstrarainsubsistnciado
Acrdorecorrido,desenvolvendoemsnteseasseguintesrazes:
IA
Apsbreverelatodasfasesocorridasnodecorrerdoprocessoadministrativo
fiscal,insurgesecontraoAcrdoatacado,porentendertercontrariadoentendimentolevadoa
efeitopelasdemaisCmarasdosConselhosdeContribuintesarespeitodamesmamatria,
conformeseextraidoAcrdon10247.824,impondosejaconhecidoorecursoespecialdo
recorrente,umavezcomprovadadivergnciaarguida.
Reiteraasalegaessuscitadasemsededeimpugnaoerecursovoluntrio,
especialmentequantoaotermofinaldoprazodecadencial,nosentidodequeocorrerasomente
com acinciadadilignciadeterminadapelojulgadordeprimeirainstnciaparaque
autoridadelanadorasaneasseolanamentofiscal.
AsseveraqueoAcrdoparadigmapordemaisenfticoaoestabelecerque
a reaberturadoprazodeimpugnao,paraocontribuintesemanifestarapropsitode
dilignciaedocumentosquedeveriamtersidocolacionadosaosautosporocasiodo
lanamento,deslocaotermofinaldoprazodecadencialparaadatadacinciadereferido
aditamento/saneamento,aocontrriodoquerestouassentadopelodecisumguerreado.
ContrapeseaoAcrdoatacado,inferindoquesomenteforamjuntadosao
processoosprincipaisfundamentosereaismotivosdaautuaoapsadilignciadeterminada
pelo julgadordeprimeirainstncia,apartirdaalegaodocontribuintedanulidadepor
cerceamentododireitodedefesa,napeaimpugnatria.
Dessaforma,impesereconhecerqueolanamentosforadevidamente
aperfeioadoem25/08/2006,oportunidadeemqueocontribuintetomouconhecimentodos
motivos,descrio,datasevaloresdasdespesascomLivroCaixaqueforamglosadaspela
fiscalizao.
Defendequeadatafinaldoprazodecadencialparaaconstituiodocrdito
objetodamedidafiscalemdestaque31/12/2005,marcotemporalemqueexpirouodireito
da FazendaNacionalefetuarolanamentoemdecorrncialgicaediretadaincidnciada
decadncia,oqueretiraodireitodeconstituirocrditotributrio,hajavistaacinciavlida
terocorridoem25/08/2006.
Alega sernulaaprimeiracitaodolanamento,emfacedeevidente
cerceamentododireitodedefesadocontribuinte,porquantonoobservadososrequisitos
formais de observnciaobrigatriaparaquesejareconhecidaavalidadedamedida, nos
termos doartigo10,incisoIII,doDecreton70.235/72,oqualcontemplaanecessidadeda
descriodofato.
Esclarecequeafalhanadescriodosfatosnoserestringiuapenasem
simplesfaltadeclarezanosfundamentos,umavezque,deincio,noforamoferecidasquais
as razes,nemtampoucoodetalhamentodasglosasefetuadas, oquesocorreraapsa
dilignciadeterminadapelaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia.
AcrescentaqueprevalecendoatesedovotovencedordoAcrdorecorrido,
estarseiaestabelecendoapossibilidadedetodavezemqueseaproximasseoprazofatalda
decadncia,aFiscalizaonointuitodeseprecaver,procedesselanamentostributriosaos
milhares deincautoscontribuintes,cujosautosdeinfraodesprovidosdetcnicasformais,
incompletosemsuadescrioftica,jqueestesrequisitosnoseriamnecessriosouvazios
S DE OLIVEIRA
34
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 5
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
CSRFT2
Fl.233
de contedosjurdicossobopliodafaculdadedeposteriorcorreodetaisvcios,
conseguindo,poresteardil,postergaradatalimtrofedadecadnciaaseubelprazer.
IA
Por fim,repisaosargumentoslanadosemsedederecursovoluntrio,
requerendooconhecimentoeprovimentodoRecursoEspecial,impondoareformadodecisum
oraatacado,nostermosencimados.
Submetidoaexamedeadmissibilidade,oilustrePresidenteda2Cmarada
2a SJdoCARF,entendeuporbemadmitiroRecursoEspecialdocontribuinte,sobo
argumentodequeorecorrentelogroucomprovarqueoAcrdoguerreadodivergiudeoutras
decisesexaradaspelasdemaisCmarasdosConselhosdeContribuintes,apropsitoda
mesmamatria,Acrdoparadigman10247.824,conformeDespachon220000.593/2011,
sfls.217/222.
InstadaasemanifestarapropsitodoRecursoEspecialdocontribuinte,a
FazendaNacionalapresentousuascontrarrazes,sfls.226/230,corroborandoasrazesde
decidirdoAcrdorecorrido,emdefesadesuamanuteno.
oRelatrio.
Voto
ConselheiroRycardoHenriqueMagalhesdeOliveira,Relator
Presentesospressupostosdeadmissibilidade,sendotempestivoeacatada
pelo ilustrePresidenteda2Cmarada2a SJdoCARFadivergnciasuscitada,conheodo
RecursoEspecialepassoanlisedasrazesrecursais.
Conformesedepreendedapearecursal,comojrobustamentedemonstrado
nos autos,ocontribuintededuziudeseuimpostoderendaasdespesascomLivroCaixa
suportadasnoanocalendriofiscalizado.Umavezintimadoacomprovaraefetividadedetais
despesas,oautuadonologroucomprovalas,naformaquealegislaoderegnciaexigia,
ensejandoarespectivaglosaealavraturadopresenteautodeinfrao.
Devidamenteintimadodolanamento,ocontribuinteinterpsimpugnao,
sfls.01/13,suscitandopreliminarmenteanulidadedofeitoemrazodaausnciadadescrio
dasdespesasqueteriamsidoglosadaseobjetodaexignciafiscal.
Por suavez,aautoridadejulgadoradeprimeirainstnciaentendeuporbem
converterojulgamentoemdiligncia,sfls.34,determinandoosaneamentodoAutode
Infraonosseguintestermos:
3) especificarquaisforamosvaloresglosados,comanexaoaosautosde
demonstrativonessesentido,bemcomodeeventualcpiadolivrocaixa
4) anexarcomprovaodecinciadocontribuintequantorelaodetalhada
dasdespesasglosadase,casoinexistente,quesejalhedadacincia,com
aberturaintegraldeprazoparaimpugnao
S DE OLIVEIRA
35
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 6
Em atendimentoreferidadiligncia,aautoridadelanadoraelaborou
informaofiscal,sfls.36e76/82,identificandoasdespesasglosadas,comasrespectivas
datas,descries,valoresemotivosdaglosa,juntando,ainda,oLivroCaixadocontribuinte,s
fls. 37/74,comcinciaaoautuadoem25/08/2006,defl.75,tendoaprosentadoimpugnao
complementar,sfls.85/101.
IA
Porseuturno,aCmararecorrida,pelovotodequalidade,entendeuporbem
rechaarapretensodocontribuinte,reconhecendocomotermofinaldadecadnciaaprimeira
cinciadoAutodeInfrao,afastandooargumentodequesomentecomadiligncia
determinadapelaautoridadejulgadoradeprimeirainstnciaseaperfeioouolanamento,
razo pelaqualoprazodecadencialsomentesefindarianadatadacinciadoresultadode
referidadiligncia,comreaberturadoprazodeimpugnao.
Inconformado,ocontribuinteinterpsRecursoEspecialdeDivergncia,
pugnandopelareformadoAcrdoemvergasta,alegando,emsntese,queasrazesdedecidir
ali esposadascontrariaramoutrasdecisesdasdemaisCmarasdesteConselhoarespeitoda
mesmamatria,maisprecisamenteoAcrdon10247.824.
A fazerprevalecersuapretenso,sustentaqueoAcrdoparadigmapor
demaisenfticoaoestabelecerqueareaberturadoprazodeimpugnao,paraocontribuintese
manifestarapropsitodedilignciaedocumentosquedeveriamtersidocolacionadosaos
autos porocasiodolanamento,deslocaotermofinaldoprazodecadencialparaadatada
cinciadereferidoaditamento/saneamento,aocontrriodoquerestouassentadopelodecisum
guerreado.
Com maisespecificidade,aduzquesomenteforamjuntadosaoprocessoos
principaisfundamentosereaismotivosdaautuaoapsadilignciadeterminadapelo
julgadordeprimeirainstncia,apartirdaalegaodocontribuintedanulidadepor
cerceamentododireitodedefesa,napeaimpugnatria.
Nestesentido,impesereconhecerqueolanamentosforadevidamente
aperfeioadoem25/08/2006,oportunidadeemqueocontribuintetomouconhecimento
plenamentedasglosas,dosmotivos,descrio,datasevaloresdasdespesascomLivroCaixa
queforamglosadaspelafiscalizao,sendo,portanto,otermofinalaseradmitidonacontagem
doprazodecadencial.
Arremata,defendendoquea falhanadescriodosfatosnoserestringiu
apenas emsimplesfaltadeclarezanosfundamentos, umavezque,deincio,no foram
oferecidosquaisasrazes,nemtampoucoodetalhamentodasglosasefetuadas, oques
ocorreraapsadilignciadeterminadapelaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia.
Comoseobserva,resumidamente,ocernedaquestopostanosautosa
discusso apropsitodapossibilidadedeseadmitircomodatadaefetivacinciadoautode
infrao,oumelhor,dodevidoaperfeioamentodolanamento,acinciadoresultadoda
dilignciadeterminadapelaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia,saneandooatofiscal,
descrevendoprecisamenteasdespesasglosadas,comasrespectivasdatas,descries,valorese
motivosdaglosa,juntando,ainda,oLivroCaixadocontribuinte.
De incio,paramelhordelimitaodotema,nabuscadasoluomais
adequadadalide,impendedefiniranaturezadovcioincorridopelaautoridadelanadora,de
maneiraaverificarasuaimportncianavalidadedolanamento.
S DE OLIVEIRA
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 7
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
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Fl.234
IA
Agrandeceleuma,emverdade,trataseemdefinirseestamosdiantedeum
mero vcioformal,passveldesaneamentosemqualqueralteraodocontedodoato
administrativo,oudevciomaterialdolanamentoque,mesmosendopassveldecorreo
antesdadecisoinaugural,representariaumverdadeiroaditamentoaoAutodeInfrao,que
somenteestariadefinitivamenteaperfeioadonestaltimaoportunidade.
Istoporque,considerandotratarsedesimplesvcioformal,admitiradatada
cinciadadilignciacomotermofinaldoprazodecadencial,porviatransversaimplica
malferirospreceitosdoartigo173,incisoII,doCdexTributrio,umavezque,nestescasos,a
melhorsoluoseriadeterminaranulidadedofeito,restabelecendo,assim,lapsotemporalda
decadnciaacontardadecisoqueanulouolanamentoporvcioformal,comorestou
devidamenteassentadonovotovencedordoAcrdorecorrido.
Em outravia,admitindosequeestamosdiantedeumvciomaterial,no
contedodoatodolanamento,temosquereconhecerqueoautodeinfraosomentese
aperfeiooucomosaneamentoprocedidoapartirdadilignciadeterminadapelojulgadorde
primeira instncia,entendimentoquenosfiliamos,pelasrazesdefatoededireitoque
passamosadesenvolver.
Antesmesmodeseadentrarsdemaisquestesdemritopropriamenteditas,
debomalvitretrazerbailaadistinodas03(trs)conclusespossveis,apriori,deserem
levadasaefeitoemumjulgamento,quaissejam,vcioformal,materialou(im)procednciado
lanamento.
Ovcioformal,emnossoentender,relacionaseaosrequisitosdevalidadedo
ato administrativo,ouseja,ospressupostossemosquaisreferidoatonoproduziriaefeitos.
Emoutraspalavras,guardarelaocomasformalidadeslegaisextrnsecasdolanamento.Os
artigos10e11,doDecreton70.235/72,soosexemplosmaisntidosquepodemosencontrar
arespeitodotema,inverbis:
Art.10. Oautodeinfraoserlavradoporservidor
competente,nolocaldaverificaodafalta,econter
obrigatoriamente:
Iaqualificaodoautuado
IIolocal,adataeahoradalavratura
IIIadescriodofato
IVadisposiolegalinfringidaeapenalidadeaplicvel
V adeterminaodaexignciaeaintimaoparacumprila
ouimpugnlanoprazodetrintadias
VI aassinaturadoautuanteeaindicaodeseucargoou
funoeonmerodematrcula.
Art.11. Anotificaodelanamentoserexpedidapelorgo
queadministraotributoeconterobrigatoriamente:
Iaqualificaodonotificado
S DE OLIVEIRA
37
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 8
IIovalordocrditotributrioeoprazopararecolhimentoou
impugnao
IIIadisposiolegalinfringida,seforocaso
IA
IVaassinaturadochefedorgoexpedidoroudeoutro
servidorautorizadoeaindicaodeseucargooufunoeo
nmero
Aotratardamatria,aLein4.717/65,queregulamentaaAoPopular,em
seuartigo2,pargrafonico,alneab,estabelecequeovcioformal:
[...]aomissoouobservnciaincompletaouirregularde
formalidadesindispensveisexistnciaouseriedadedoato.
Comoseobserva,oatoadministrativosomentetervalidadeseobservados
os pressupostosformais,extrnsecos,insculpidosnosdispositivoslegaissupra,entreoutros,
sob penadeseranuladoporvcioformal.Repitase,orequisitoformaldolanamento
representaaobservnciadosditamesestabelecidosporleinomomentodesuaexteriorizao.
Ajurisprudnciaadministrativa,queseocupoudotema,mansaepacfica
nessesentido,senovejamos:
PROCESSUALLANAMENTOVCIOFORMAL
NULIDADEnulaaNotificaodeLanamentoemitidasem
onomedorgoqueaexpediu,semidentificaodochefedesse
rgo ououtroservidorautorizadoesemaindicaodo
respectivocargoematrcula,emflagrantedescumprimentos
disposiesdoart.11,doDecreton70.235/72.Precedentesda
TerceiraTurmadaCmaraSuperiordeRecursosFiscais.
RecursoEspecialimprovido.(3TurmadaCmaraSuperiorde
RecursosFiscais,Recurson201108717Acrdon
CSRF/0303.305,Sessode09/07/2002)
PROCESSOADMINISTRATIVOFISCALNULIDADE
VCIOFORMALLANAMENTOFISCALCOMALEGADO
ERRODEIDENTIFICAODOSUJEITOPASSIVO
INEXISTNCIAOsvciosformaissoaquelesqueno
interferemnolitgiopropriamentedito,ouseja,correspondema
elementoscujaausncianoimpedeacompreensodosfatos
quebaseiamasinfraesimputadas.Circunscrevemsea
exignciaslegaisparagarantiadaintegridadedolanamento
comoatodeofcio,masnopertencemaoseucontedo
material.Osupostoerronaidentificaodosujeitopassivo
caracterizavciosubstancial,umanulidadeabsoluta,no
permitindoacontagemdoprazoespecialparadecadncia
previstonoart.173,II,doCTN.[...] (8Cmarado1
Conselho,Recurson143.020Acrdon10808.174,Sesso
de23/02/2005)(grifamos)
OAcrdon10706695,dalavradoConselheirorepresentantedaFazenda,
Dr.FranciscodeSalesRibeirodeQueiroz,nostrazcommuitapropriedadeadiferenciao
entrevcioformalematerial,nosseguintestermos:
[...]
RECURSOEXOFFICIONULIDADEDOLANAMENTO
Documento assinado digitalmente
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente emVCIOFORMAL.Averificaodaocorrnciadofatogerador

01/10/2012 por AFONSO ANTONIO DA SILVA, Assinado digitalmente em 10/10/2
S DE OLIVEIRA
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 9
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
CSRFT2
Fl.235
P
IA
da obrigao,adeterminaodamatriatributvel,oclculo
do montantedotributodevidoeaidentificaodosujeito
passivo,definidosnoartigo142doCdigoTributrioNacional
CTN,soelementosfundamentais,intrnsecos,dolanamento,
semcujadelimitaoprecisanosepodeadmitiraexistnciada
obrigaotributriaemconcreto.Olevantamentoeobservncia
desseselementosbsicosantecedemesopreparatriossua
formalizao,aqualsednomomentoseguinte,mediantea
lavraturadoautodeinfrao,seguidadanotificaoaosujeito
passivo,quando,asim,deveroestarpresentesosseus
requisitosformais,extrnsecos,como,porexemplo,aassinatura
doautuante,comaindicaodeseucargooufunoeonmero
dematrculaaassinaturadochefedorgoexpedidoroude
outroservidorautorizado,comaindicaodeseucargoou
funoeonmerodematrcula.[...](7Cmarado1Conselho
deContribuintesRecurson129.310,Sessode09/07/2002)
Por suavez,ovcio material dolanamentoocorrequandoaautoridade

lanadoranodemonstra/descrevedeformaclaraeprecisaosfatos/motivosquealevarama
lavraranotificaofiscale/ouautodeinfrao.Guardarelaocomocontedodoato
administrativo,pressupostosintrnsecosdolanamento.
Destarte,oartigo142doCdigoTributrioNacional,aoatribuira
competnciaprivativadolanamentoaautoridadeadministrativa,igualmente,exigequenessa
atividade ofiscalautuantedescrevaecomproveaocorrnciadofatogeradordotributo
lanado,identificandoperfeitamenteosujeitopassivo,comosegue:
Art.142.Competeprivativamenteautoridadeadministrativa
constituirocrditotributriopelolanamento,assimentendido
oprocedimentoadministrativotendenteaverificaraocorrncia
do fatogeradordaobrigaocorrespondente,determinara
matriatributvel,calcularomontantedotributodevido,
identificarosujeitopassivoe,sendocaso,proporaaplicaoda
penalidadecabvel.
No mesmosentido,oartigo50daLein9.784/99estabelecequeosatos
administrativosdevemcontermotivaoclara,explcitaecongruente,sobpenadenulidade,
vejamos:
Art.50. Osatosadministrativosdeverosermotivados,com
indicaodosfatosefundamentosjurdicos[...]
1Amotivaodeveserexplcita,claraecongruente[...]
Consoanteseinferedosdispositivoslegaisencimados,paraqueolanamento
encontresustentculonasnormasjurdicase,consequentemente,tenhavalidade,devero
fiscalautuantedescreverprecisamenteecomprovaraocorrnciadofatogeradordotributo.A
ausnciadessadescrioclaraeprecisa,especialmentenoRelatriodoTrabalhoFiscal,ou
erronessaconduta,maculaoprocedimentofiscalporvciomaterial.
OutronooentendimentodoilustreDr.ManoelAntnioGadelhaDias,ex
presidentedo1ConselhodeContribuinte,conformeseextraidoexcertodesuaobraOVcio
FormalnoLanamentoTributrio,nosseguintestermos:
Documento assinado
S DE OLIVEIRA
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 10
[...]
O defeitonadescriodofato,porexemplo,nopode
caracterizarsemerovcioformal,poisadescriodofatoest
intimamenteligadavaloraojurdicadofatojurdico,
requisitofundamentaldolanamento.
IA
Adescriodofatodefeituosatantopodeconfigurar
nulidadededireitomaterialcomodedireitoprocessual.
Estaremosdiantedaprimeirasituaoquandoovcio
atingeomotivodoato,ouseja,oseupressupostoobjetivo,que
correspondeocorrnciadosfatosqueensejaramasua
prtica. (Trres,HelenoTaveiraetal.coordenao
DireitoTributrioeProcessoAdministrativoAplicados
SoPaulo:QuartierLatin,2005,p.348)
Ajurisprudnciaadministrativanodiscrepadesseentendimento,consoante
sepositivadosjulgadoscomsuasementasabaixotranscritas:
PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL.RECURSOEX
OFFICIOnulooAtoAdministrativodeLanamento,
formalizadocominegvelinsuficincianadescriodosfatos,
nopermitindoqueosujeitopassivopudesseexercitar,comolhe
outorga oordenamentojurdico,oamplodireitodedefesa,
notadamentepordesconhecer,comanecessrianitidez,o
contedodoilcitoquelheestsendoimputado.Tratase,no
caso,denulidadeporvciomaterial,namedidaemquefalta
contedoaoato,oqueimplicainocorrnciadahiptesede
incidncia. (1Cmarado1ConselhodeContribuintes,
Recurson132.213Acrdon10194049,Sessode
06/12/2002,unnime)
LANAMENTONULIDADEVCIOMATERIAL
DECADNCIANuloolanamentoquandoausentesa
descriodofatogeradoreadeterminaodamatria
tributvel,porsetratardevciodenaturezamaterial.Aplicvel
o dispostonoartigo150,4,doCTN. (2Cmarado1
Conselho,Recurson138.595Acrdon10247201,Sesso
de10/11/2005)
Antesdeseguircomoestudo,cabeaquifazerumparntese,relativamenteao
efeitoprticodesedeclararanulidadedolanamentoporvcioformaloumaterial.No
primeirocaso,oprazodecadencialrestabelecido,passandoasercontadoapartirdadatada
decisodefinitivaquedeclarouanulidadeporvcioformaldolanamento.oqueseextraido
artigo173,incisoII,doCTN.
Poroutrolado,tratandosedevciomaterial,oprazodecadencialcontinuaa
sercontadodaocorrnciadofatogeradordotributo,nocasodoartigo150,4,doCTN,ou
do1diadoexerccioseguintequeleemqueolanamentopoderiatersidoefetuado,tratando
sedosartigos173doCTN.Oumelhor,poderoFiscopromovernovolanamento,corrigindo
ovciomaterialincorrido,conquantoquedentrodoprazodecadencialacimaestipulado.
Retornandodiferenciaodasconclusesdejulgamento,jadecretaoda
improcednciadaautuao, implicainferirque,diantedoselementosdeprovaserazes
ofertadospelaautoridadelanadora,chegouseconclusodainexistnciadofatogeradordo
tributoexigido.Ouseja,adentrandoseaomritodaquesto,olanamentoefetuadonodeve
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 11
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
CSRFT2
Fl.236
prosperar,umavezquenorestoucomprovadaaocorrnciadofatogerador,oqueimpedeo
Fiscodepromovernovolanamentoapartirdosmesmosfatos.
IA
Diante detaisconsideraes,voltemoshiptesedosautos,ondeofiscal
autuantepromoveuolanamentosemadevidadescriodasimputaese,posteriormente,
instadopelojulgadordeprimeirainstncia,apresentouasrespectivasdatas,descries,valores
emotivosdaglosa,juntando,ainda,oLivroCaixadocontribuintee,porconseguinte,somente
a, demonstrandooprpriofatogeradordoimpostoderendaoraexigidoecondiodo
lanamento.Nessestermos,nosecogitariaemvcioformal,mas,sim,emmculano
lanamentoporvciomaterial.
Observesequeocontribuintesomentetevecondiesdedefesaetomou
conhecimentodasinfraesapontadaspelafiscalizaonestasegundaoportunidade,razopela
qualtemosquereconhecerqueforaapsacinciadadilignciafiscalqueoautodeinfrao
passouaproduzirplenamenteseusdevidosefeitos,comaperfeitadescriodofatogeradore
razesdaautuao.
A propsitodamatria,dissertoucommuitapropriedadeoilustre
Conselheiro PedroPauloPereiraBarbosa,nosautosdoprocessoadministrativon
10935.003462/200342, deondepeovniaparatranscreveraementaeexcertodovoto,e
adotarcomorazesdedecidir:
EMENTA:
LANAMENTOCOMBASEEMDEPSITOSBANCRIOS
REGULARINTIMAOPARACOMPROVARAORIGEMDOS
DEPSITOSLEGITIMIDADEDAPRESUNODE
OMISSODERENDIMENTOSApresunodeomissode
rendimentoscombaseemdepsitosbancriosrequeraprviae
regularintimaodotitulardacontabancriaparacomprovar
a origemdosvaloresutilizadosnasoperaes.Aintimao
genrica,semaindicao,deformaindividualizada,dos
depsitosbancrioscujasorigensdevemsercomprovadas,no
satisfazacondioderegularintimao,indispensvel
legitimidadedapresunodeomissoderendimentos.
Recursoprovido.
[...]
d)em17/12/2003foientolavradooAutodeInfraodo
qualoContribuintetomoucincia,porviapostal,em
23/12/2003
e)Aautoridadejulgadoradeprimeirainstncia,
entendendoque"asintimaeslavradasnoinciodo
procedimentodefiscalizao,quandosequersetinha
conhecimentodosextratosdascontasbancrias,noconferia
Fiscalizao,maisdeumanodepois,direitodepresumir,sem
novaintimaoaocontribuinte,acompanhadadosextratos
bancrios,queoscrditos/depsitosforamrealizadoscom
rendimentosomitidos",determinouadevoluodosautosem
diligncia,"paraquesejaatendidoocomandodoart.42daLei
n9.430/96",mediantenovaintimaoparaqueo
S DE OLIVEIRA
11
41
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 12
Contribuintecomprovasseaorigemdosdepsitosbancrios,
agora acompanhadacomacpiadarelaoindividualizada
dos depsitosconstantesdoTermodeVerificaoanexoao
AutodeInfrao,(fls.1317)
IA
f)OContribuintefoiintimado,conformedeterminado,
comcinciadaintimaoporviapostalem14/04/2004(fls.
1322),eapresentou,em04/05/2004,suasrazesemresposta
intimao,nostermosjrelatadose,em16/06/2004,foi
cientificadodoTermodeVerificaoFiscalemProcedimento
deDilignciaedeCinciadePrazoparaImpugnaodefls.
1671/1685,noqualaautoridadelanadora,apsexclusesde
valoresdabasedeclculo,apurouomontantedoimposto
devido,assinandoprazode30diasparaoContribuinte
impugnar.
Anteessesfatoscolocamseasseguintesquestes:a)a
intimaonaformacomorealizadanoprocedimentofiscalque
antecedeulavraturadoAutodeInfraoatendecondiode
regularintimaopostanoart.42daLein9.430,de1996,
comopressupostoparaapresunodeomissoderendimentos
combaseemdepsitosbancriosdeorigemnocomprovada?
Seno,ovciopodesersanadopormeioapenasdeumanova
intimao,posteriorautuao?
Pensoquearespostanegativaparaambasasquestes.
Quanto primeira,oart.42daLein9.430,de1996
claroaosereferiravalorescreditadosemcontasdedepsitos
oudeinvestimentoaseremanalisadosdeformaindividualizada
equeocontribuintedeveserregularmenteintimadoa
comprovaraorigemdessescrditos.Somenteapsaregular
intimao,semqueocontribuintetenhacomprovadoaorigem
doscrditos,sepresumeaomissoderendimentos.Paramaior
clareza,reproduzooart.42daLein9.430,de1996,jcomas
alteraesposteriores,verbis:
[...]
O dispositivo,portanto,criaumapresunolegalde
omissoderendimentos,aqual,entretanto,paraseestabelecer,
requeraobservnciadealgumascondiesclaramente
especificadas:aregularintimaodocontribuinte,aanlise
individualizadadoscrditos/depsito,aexclusodas
transfernciasentrecontas,adesconsideraodosvalores
individuaisinferioresaR$12.000,00quantoestesnototalizem
noanoR$80.000,00,adivisodosrendimentosereceitasentre
ostitularesdecontasconjuntas,etc.
No casoconcreto,nosaintimaonorelacionouos
depsitos/crditoscujaorigemoContribuintedeveria
demonstrarcomoindicou,deformaglobalizada,valoresque
sequercorrespondemexatamenteaomontantedosdepsitos
bancriosrealizadosnascontasbancrias,masmeros
indicadoresdomontantedamovimentaofinanceiradotitular
daconta.
comoseexigirqueotitulardacontabancria
Documento assinado digitalmente Ora,
conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em comprove,deformaindividualizada,aorigemdosrecursos
01/10/2012 por AFONSO ANTONIO DA SILVA, Assinado digitalmente em 10/10/2
S DE OLIVEIRA
42
12
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 13
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
CSRFT2
Fl.237
depositadosemsuacontabancrias,seaintimaono
individualizaessesdepsitos?
IA
Valerepisarqueoart.42daLein9.430,de1996instituiu
uma presunolegal,querepresentou,emtermosprticos,a
inversodonusdaprova,masnoainversodonusde
realizarosprocedimentosdeapuraodocrditotributrio,
referidosnoartigo142doCTN,verbis:
[...]
Notesequesetrataaquidelanamentodeofcioe,
portanto,cabeaoFiscoenoaocontribuinterealizaros
procedimentostendentesapuraodomontantedoimposto
devido.Eoquesetemnestecasoque,aointimaro
Contribuinte,genericamente,daorigemdosdepsitos
bancrios,semindividualizlos,informandoapenasvalores
globalizadosrelativosacrditossobreosquaisincidiua
CPMF,oFiscopraticamentetransferiuparaoContribuinteo
nusderealizartodooprocedimento.
forosoconcluir,portanto,quedaformacomoforam
feitasasintimaesqueantecederamlavraturadoAutode
Infrao,noseatendeuaorequisitodaregularintimaoaque
serefereocaput do art.42daLein9.430,de1996e,assim,
no seimplementaramascondiesparaqueoFiscopudesse
legitimamentepresumiraomissoderendimentos.
Segueseasegundaquesto:poderiaoFiscoproceder
intimao,conformeaprescriodaLein9.430,de1996,aps
a lavraturadoautodeinfrao,jnafaseconteciosado
procedimentoecomissosanarovcio?
Arespostatambmnegativa.Nocasonosetratade
questoacessria,quepossasercorrigidacomasimples
emendadoatoadministrativo,masdevciosubstancialque
interferenaessnciadadefiniodamatriatributriaedo
impostodevido.Comoreferidoacima,aconseqnciadafalta
deprviaeregularintimaodoContribuinteafalnciados
pressupostodapresunodeomissoderendimentose,
portanto,daprpriaexistnciadocrditotributrio.A
realizaoposteriordosprocedimentosprevistosnoart.42da
Lei n9.430,de1996poderiamlevarpresunodeomisso
derendimentoseensejaraautuaocombaseemdepsitos
bancriosdeorigemnocomprovada,masnopoderia
retroagirparasalvaraautuaoanteriormentefeita.
Aseadmitirtalpossibilidade,oFiscopoderiaprocedera
autuaessemaobservnciadosrequisitosreferidosnoart.
142doCTNecombaseemmerasestimativasarbitrrias,para,
apenasposteriormente,nafasedocontraditrio,apurarovalor
efetivamenteocrditotributrio,oquecertamenteno
compatvelcomasnormasqueregematributaoeoprocesso
administrativotributrio.

S DE OLIVEIRA
13
43
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 14
No presentecaso,aindaqueseconsiderassea
possibilidadedesaneamentodosvciosdaautuao,nosendo
essesformais,massubstanciais,asprovidnciassaneadoras
teriamqueseradotadasdentrodoprazodecadencial,oqueno
ocorreunestecaso,poisacinciadoTermodeDiligncia,a
partirdoqualoContribuintepdesemanifestarsobrea
apuraodoimposto,somentesedeuem16/06/2004.
IA
[...](4aCmarado1oConselhodeContribuintesAcrdon
10422.432Sessode24/05/2007grifamos)
Mutatis mutandis, ocasocontempladonoprocessoacimatranscritose

amoldaperfeitamentehiptesedestesautos.Destarte,emquepesesereferirautuaocom
base emdepsitosbancriosdeorigemnocomprovada,igualmente,foraimplementado
somentenodecorrerdoprocessoadministrativofiscal,emfacededilignciadeterminadapelo
julgadordeprimeirainstncia.
Nosetrata,pois,deumasimplesdilignciaparaelucidarquestes
perifricasousaneardvidasdojulgadordiantedasrazesedocumentosofertadospelo
contribuinte, mas,sim,deverdadeiracomplementao/aditamentodaautuao,coma
descriodosfatos,indicaodasdespesasglosadas,datas,valoreseapresentaodos
documentosqueserviramdelastroaolanamento,pressupostosindispensveisvalidadedo
AutodeInfrao,semosquaisnoproduzefeitos.
Observese,porfim,queoRelatrioFiscale/ouTermodeVerificaoFiscal,
tem porfinalidadedemonstrar/explicar,resumidamente,comoprocedeuafiscalizaona
constituiodocrditotributrio,devendo,dessaforma,serclaroeprecisorelativamenteaos
procedimentosadotadospelofiscoaopromoverolanamento,concedendoaocontribuinte
conhecimentoplenodosmotivosensejadoresdaautuao,possibilitandolheoamplodireito
de defesaecontraditrio,oquessevislumbrounahiptesevertentecomoresultadoda
dilignciadeterminadapelaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia.
Naesteiradesseraciocnio,deserestabeleceraordemnosentidodeadotar
acinciadoresultadodadilignciafiscal,sfls.36e76/82,em25/08/2006(fl.75),comodata
da efetivaconstituiodocrditotributrio,termofinaldoprazodecadencial,restando,
portanto,decadaaexignciafiscal,umavezqueofatogeradorocorreuem31/12/2000,com
basenoartigo150,4,doCTN,emvirtudedaconstataodaantecipaodepagamentos,a
partirdosrecolhimentosefetuadosattulodecarnleo,constantesdaDIRPF,sfls.27/31.
Por todooexposto,estandooAcrdoguerreadoemdissonnciacomos
dispositivoslegaisqueregulamamatria,VOTONOSENTIDODECONHECERDO
RECURSOESPECIALDOCONTRIBUINTEEDARLHEPROVIMENTO,pelasrazesde
fatoededireitoacimaesposadas.
RycardoHenriqueMagalhesdeOliveira

conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
S DE OLIVEIRA
44
14
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 15
Processon10980.012320/200592
Acrdon.920202.322
CSRFT2
Fl.238
IA

S DE OLIVEIRA
15
45
Acrdos
46
TEMA: ALTERAO DE ALQUOTA POR DELEGAO A MINISTRO DE ESTADO

CONSELHEIRO (A): Marcos Tranchesi Ortiz
Acrdos
48
Acrdos
S3-C4T3
Fl. 1
S3-C4T3
MINISTRIO DA FAZENDA
CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS

TERCEIRA SEO DE JULGAMENTO
Processo n
19740.000079/2004-75
Recurso n
Voluntrio
Acrdo n
3403-01.612 4 Cmara / 3 Turma Ordinria
Sesso de
22 de maio de 2012
Matria
IOF
Recorrente
FUNDAO PETROBRS DE SEGURIDADE SOCIAL - PETROS
Recorrida
FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E
OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS - IOF
SEGUROS
Perodo de apurao: 24/01/1999 a 17/06/1999

Ementa:
IOF. DECRETO NO 2.219/97, ART. 28. DELEGAO DE
COMPETNCIA PARA FIXAO DAS ALQUOTAS DO IMPOSTO AO
SR. MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA. PORTARIA MF NO 348/98.
ILEGALIDADE. RECONHECIMENTO ADMISSVEL PELOS RGOS
ADMINISTRATIVOS JUDICANTES.
Ao transferir ao Sr. Ministro de Estado da Fazenda competncia para
aumentar a alquota do IOF, o artigo 28, do Decreto no. 2.219/97 contrariou a
Lei no. 8.894/94, artigo 1o, no que, repetindo dispositivo constitucional,
restringia tal prerrogativa ao chefe do Poder Executivo Federal. Vcio de
ilegalidade, cujo reconhecimento pelos rgos administrativos judicantes no
vedado seja pelo artigo 26-A, do Decreto no. 70.235/72, seja pelo artigo 62
do RICARF.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, em dar
provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Liduna Maria Alves Macambira, Rosaldo
Trevisan e Raquel Motta Brando Minatel, que entenderam ser possvel a alterao das
alquotas do IOF por Portaria do Ministro da Fazenda, desde que autorizado por Decreto. Na
sesso de julgamento de abril de 2012, sustentou pela recorrente o Dr. Luis Cludio Gomes
Pinto, OAB/RJ no. 88.704 e, pela Fazenda Nacional, o Dr. Rodrigo Burgos, OAB/DF no.
21.051. Julgado na tarde do dia 22.05.2012.
49
Acrdos
Antonio Carlos Atulim Presidente
Marcos Tranchesi Ortiz Relator
Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros Liduna Maria Alves

Macambira, Domingos de S Filho, Rosaldo Trevisan, Raquel Motta Brando Minatel, Marcos
Tranchesi Ortiz e Antonio Carlos Atulim.
Relatrio
Trata-se de auto de infrao lavrado para exigncia do IOF sobre operaes
de aquisio de ttulos e valores mobilirios in casu, ttulos de renda fixa e quotas de fundos
de investimento em renda fixa supostamente praticadas pela recorrente entre 24 de janeiro e
17 de junho de 1999.
De acordo com o Termo de Verificao Fiscal que acompanha o auto de
infrao (fls. 211 e ss.), a recorrente obtivera deciso provisria em mandado de segurana
impetrado com o objetivo de ver reconhecida sua sujeio ao artigo 150, inciso VI, c da
CF/88 e, por conseguinte, sua imunidade relativamente a impostos e, em particular, ao IOF.
Como decorrncia do provimento, expediu declaraes s instituies financeiras com as quais
operava a compra e o resgate de ttulos e valores mobilirios, a fim de comunic-las a respeito
e de notific-las a no realizar, na condio de responsveis, a reteno do IOF sobre aludidos
negcios jurdicos (fls. 199 e ss.).
Sucede que, mais tarde, em novembro de 2001, as decises que
sucessivamente lhe reconheciam o status de entidade imunidade a impostos acabaram
reformadas em sede de recurso extraordinrio, ao ensejo de cujo julgamento o E. STF lhe
recusou esta condio (fls. 52 e 54).
O auto de infrao, pois, objetiva a constituio do crdito tributrio relativo
ao IOF para fatos geradores consumados no interregno temporal de vigncia das decises
provisrias exaradas na demanda judicial em questo. Fundamentam a exigncia, alm dos
artigos 1o e 2o, da Lei no. 8.894/94, o Decreto-Lei no. 1.783/80, artigo 3o, o Decreto no.
2.219/97 e, em especial, a Portaria MF no. 348/98, veculo atravs do qual a alquota do
imposto foi estipulada para o perodo em referncia.
Intimada da formulao da exigncia, a recorrente interps impugnao para
sustentar, em sntese:
(a) a ilegalidade e a inconstitucionalidade do artigo 4o da Portaria MF no
348/98, por meio da qual o Sr. Ministro da Fazenda elevou, no perodo, de 0% para 0,38%, a
alquota do tributo sobre as operaes em geral relativas a ttulos ou a valores mobilirios;
(b) sua ilegitimidade para figurar na condio de autuada pela obrigao, haja
vista o disposto no artigo 3o, do Decreto-lei no. 1.783/80, de acordo com o qual, nas operaes
em exame, as instituies financeiras alienantes dos direitos que figuram na condio de
responsveis pela arrecadao e recolhimento do tributo; e
2
50
Acrdos
Processo n 19740.000079/2004-75
Acrdo n. 3403-01.612
S3-C4T3
Fl. 2
(c) as aquisies de quotas de fundos de investimento em renda fixa foram

havidas pela fiscalizao como hiptese de aquisio de valores mobilirios quando, poca
dos fatos geradores, referidos direitos no haviam sido ainda qualificados legalmente como tal,
o que s veio a ocorrer com a promulgao da Lei no. 10.303/01.
seguintes termos:
Na DRJ/Rio de Janeiro I, a impugnao acabou desprovida por inteiro, nos
(i) o argumento de ilegalidade/inconstitucionalidade da Portaria MF no.

348/98 no foi sequer conhecido com fundamento nos limites da competncia das autoridades
administrativas judicantes;
(ii) a legitimidade passiva da recorrente para a autuao foi reconhecida,
argumentando-se que, no perodo de ocorrncia dos fatos geradores, a reteno do tributo pelas
instituies financeiras responsveis estava obstaculizada justamente em virtude da iniciativa
judicial da prpria recorrente; e, por fim,
(iii) invocando o artigo 27, inciso III, do Decreto no. 2.219/97, segundo o
qual o IOF incidiria sobre o resgate de quotas de fundos de investimento e de clubes de
investimento, o rgo rejeitou a afirmao de que, poca, os direitos em questo no
constitussem, ainda, espcie de valores mobilirios.
Sobreveio, ento, recurso voluntrio, no qual a recorrente reproduz os
fundamentos da sua impugnao.
Este, em sntese, o relatrio.
Voto
Conselheiro Marcos Tranchesi Ortiz
O recurso tempestivo e, como atende s demais formalidades aplicveis
interposio, dele conheo.
O primeiro e mais fundamental argumento da impugnao centra-se na
alegada ilegalidade da Portaria MF no. 348/98, cujo artigo 4o fixava, poca, a alquota do IOF
sobre as aqui debatidas operaes de aquisio de ttulos e valores mobilirios.
que, no perodo em que se deram os fatos geradores objeto do auto de
infrao, fora interrompida a cobrana da CPMF. Prevista na EC no. 12/96 e disciplinada pelas
Leis no. 9.311/96 e 9.539/97, a contribuio em questo vigoraria provisoriamente entre
23.01.1997 e 23.01.1999. Com a promulgao da EC no. 21, de 18.03.1999, sua exigncia foi
re-instituda por adicionais trinta e seis meses, porm com diferimento do incio da arrecadao
para 17.06.1999 em virtude da anterioridade nonagesimal.
Foi neste hiato, durante o qual o errio federal deixou de recolher a CPMF
que, para suprir a deficincia de arrecadao, o Ministrio da Fazenda editou a Portaria no.
348/98, cujo artigo 4o veio a fixar em 0,38% - mesmo percentual com que incidia a prpria
3
51
Acrdos
CPMF a alquota do IOF sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios de renda
fixa. Confira-se:
Art. 4o. Fica alterada para 0,38% a alquota do IOF incidente
sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios.
1o. O IOF de que trata este artigo incidir sobre o valor de
aquisio do ttulo ou valor mobilirio, inclusive quota de fundo
de investimento ou de clube de investimento.
E a explicitar os motivos detrs da edio da regra, eis o artigo 6o da prpria

Portaria MF no. 348/98:
Art. 6o Esta portaria entra em vigor da nata de sua publicao,
produzindo efeitos sobre os fatos geradores ocorridos a partir de
24 de janeiro de 1999, at a data de reincio da cobrana da
Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso
de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira
CPMF.
Fato que, como visto, o aspecto quantitativo da hiptese de incidncia do

IOF sobre os negcios jurdicos em comento vinha estabelecido, poca, em ato infra-legal
expedido pelo Sr. Ministro da Fazenda.
O percurso de veculos normativos que culminaram na atribuio de
competncia para tanto tem incio na prpria Constituio Federal, cujo artigo 153, 1o confere
ao Executivo e dentro de certos limites a prerrogativa para tanto. Leia-se:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios;
(...)
1o facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e
os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos
mencionados nos incisos I, II, IV e V.
Disciplinando especificamente o IOF, a Lei no. 8.894/94 deu concreo ao

dispositivo constitucional definindo a alquota mxima do imposto e conferindo ao Executivo a
competncia para reduzi-la e restabelec-la dentro de tais parmetros. Confira-se seus artigos
1o. e 7o:
Art. 1o. O Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro ou relativas a Ttulos e Valores Mobilirios ser cobrado
alquota mxima de 1,5% ao dia, sobre o valor das operaes
de crdito e relativas a ttulos e valores mobilirios.
Pargrafo nico. O Poder Executivo, obedecidos os limites
mximos fixados neste artigo, poder alterar as alquotas do
imposto tendo em vista os objetivos das polticas monetria e
fiscal.
(...)
52
Acrdos
Processo n 19740.000079/2004-75
Acrdo n. 3403-01.612
S3-C4T3
Fl. 3
Art. 7o. Poder Executivo regulamentar o disposto nesta lei.
Por fim, o Decreto no. 2.219/97, cujo artigo 28 a um s tempo, (i) exercitou a
prerrogativa constitucional e legal para reduzir a zero a alquota do imposto nas operaes com
ttulos e valores mobilirios de renda fixa e varivel e (ii) delegou ao Ministro de Estado da
Fazenda autoridade para, a seu talante, decidir restabelec-las. Eis o dispositivo:
Art. 28. O IOF ser cobrando alquota mxima de 1,5% ao
dia sobre o valor das operaes com ttulos e valores mobilirios
(Lei no. 8.894/94, art. 1o).
(...)
3o A alquota fica reduzida a zero nas demais operaes com
ttulos e valores mobilirios de renda fixa e de renda varivel.
4o. O Ministro de Estado da Fazenda, tendo em vista os
objetivos das polticas monetria e fiscal, poder estabelecer
alquotas diferenciadas para as hipteses de incidncia de que
trata este Ttulo (Lei no. 8.894/94, art. 1o, pargrafo nico).
A est, no artigo 28 do Decreto no. 2.219/97, a matriz normativa onde a

Portaria MF no. 348/98 buscou fundamento de validade para agir em termos de modificar a
alquota do imposto incidente sobre a aquisio de ttulos e valores mobilirios de renda fixa,
elevando-a de zero para 0,38%.
Todo o inconformismo da recorrente neste particular parte da exegese dos
dispositivos constitucional e legal (art. 1o, Lei no. 8.894/94) onde a delegao de competncia
tem origem e, em especial, na locuo Poder Executivo empregada nos referidos preceitos
para designar o destinatrio da atribuio.
Sabemos que o Sistema Tributrio Nacional funda-se numa srie de
princpios, entre os quais o da legalidade, cujo sentido est em condicionar a imposio fiscal
ao consentimento do administrado, manifestada em ato de seus representantes no parlamento.
Da porque, regra geral, todos os aspectos em que se desdobra a hiptese de incidncia
tributria inclusive o quantitativo ho de ser estabelecidos em veculo de hierarquia legal.
No obstante, o artigo 153 da CF transcrito linhas acima mitiga o rigor deste
princpio, relativizando-o somente em alguns casos aos quais refere em lista taxativa. Refirome s hipteses em que outorga ao Poder Executivo competncia para modificar dentro de
limites pr-estabelecidos pelo Congresso Nacional, verdade a alquota de certas figuras,
entre as quais a do IOF. Entendeu o constituinte que, no sendo assim, outros valores tambm
prestigiados na CF poderiam no ser atingidos, valores estes associados ordem econmica,
balana comercial, poltica monetria.
Justamente por implicar restrio a um princpio constitucional, a regra que
confere ao Executivo competncia para dizer a alquota de certos impostos regra excepcional
e, como tal, prega a doutrina seja interpretada de forma estrita. Confira-se em Carlos
Maximiliano:
XIV Interpretam-se estritamente os dispositivos que
instituem excees s regras gerais firmadas pela Constituio.
Assim se entendem os que favorecem algumas profisses, classes
5
53
Acrdos
ou indivduos, excluem outros, estabelecem incompatibilidades,
asseguram
prerrogativas,
ou
cerceiam,
embora
temporariamente, a liberdade ou as garantias da propriedade.
Na dvida, siga-se a regra geral. (Hermenutica e aplicao
do direito, Rio de Janeiro: Forense, 17a ed., p. 313).
No caso do artigo 153, 1o da CF/88, a locuo Poder Executivo de que o

dispositivo lana mo que est a reivindicar estreiteza interpretativa, sob pena de a delegao
acabar exercitvel por qualquer autoridade integrante dos quadros do governo federal. Nesse
sentido, Roberto Quiroga Mosquera:
Alm disso, deve-se investigar, no caso em estudo, o que se
entende por Poder Executivo. Qual a maneira correta de se
realizar a alterao destas alquotas?
Parece-nos claro ser da alada do Presidente da Repblica a
alterao das alquotas do IO/Crdito, IO/Cmbio, IO/Seguro e
IO/Ttulos. Cabe ao Chefe do Poder Executivo, conforme o
artigo 84, inciso IV, da Lei Bsica, editar decretos e
regulamentos para cumprir propriamente as leis. No pode ser
feita qualquer delegao desta competncia aos Ministros de
Estado, com exceo ao disposto nos incisos VI, XII e XXV do
artigo 84 da Constituio Federal (...). Como se v, no se
encaixa nas excees mencionadas a delegao de competncia
para alterar as alquotas do IO/Crdito, IO/Cmbio, IO/Seguro e
IO/Ttulos. (in Tributao internacional e dos mercados
financeiro e de capitais. Os impostos sobre operaes de crdito,
cmbio, seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
conceitos fundamentais, p. 107).
No mesmo sentido, Roque Antonio Carrazza:

Estamos, aqui, pois, diante de uma faculdade, no da
Administrao, mas do legislador. Ele que est autorizado a
estabelecer as condies e os limites para que o Poder
Executivo altere as alquotas dos impostos enumerados nos
incisos I, II, IV e V do art. 153 da CF.
(...)
Os atos administrativos de graduao das alquotas dos
impostos em pauta sero veiculados por meio de decreto (do
Presidente da Repblica), que dever sempre obedecer s
condies e aos limites apontados na lei federal. Ao contrrio do
que j sustentamos em edio anterior, estamos hoje
convencidos de que resolues (do Conselho de Poltica
Aduaneira, ao Banco Central etc.) no tm fora jurdica para
tratar desse assunto, que eminentemente regulamentar e,
portanto, de competncia exclusiva do Chefe do Executivo
Federal. (Curso de direito tributrio constitucional. So Paulo:
Malheiros, p. 266).
Cito, por fim, as ponderaes de Gustavo Martini de Matos em trabalho

especificamente dedicado ao tema. Confira-se:
Considerando, portanto, que a atribuio a outro Poder que
no o Legislativo da competncia para fixao de alquotas um
abrandamento, uma exceo, da regra geral (o princpio da
6
54
Acrdos
Processo n 19740.000079/2004-75
Acrdo n. 3403-01.612
S3-C4T3
Fl. 4
legalidade), o alcance da expresso Poder Executivo deve ser

interpretado estritivamente, de modo que no seja delegada tal
competncia a qualquer autoridade administrativa desse
Poder. (Revista dialtica de direito tributrio. A fixao de
alquotas do IOF atravs de Portarias do Ministro da Fazenda,
So Paulo: Dialtica, v. 50, p. 34).
Lembro, nesse passo, que a atribuio constitucional para regulamentar as

leis , nos termos do artigo 84, exclusiva do Presidente da Repblica e desempenhvel por
meio de veculo determinado, o decreto. Celso Antnio Bandeira de Mello dir a respeito que:
Compreende-se que o titular para determinar estes critrios ou
padres seja o Chefe do Poder Executivo, pois ele o supremo
hierarca da Administrao. Donde, a ele e no a outrem que o
Texto Constitucional haveria de atribuir, como atribuiu,
titulao para expedir os regulamentos. (Curso de direito
administrativo, So Paulo: Malheiros, 7a ed., p. 192).
Alis, o mesmo artigo 84 da CF relaciona em lista taxativa as matrias que

permite sejam delegadas pelo Chefe do Executivo. So elas: (i) delegao para dispor sobre a
organizao e o funcionamento da administrao federal, na forma da lei (inciso VI); (ii)
delegao para conceder indulto e comutar penas (inciso XII); e, por fim (iii) delegao para
prover e extinguir cargos pblicos federais (inciso XXV). Claro est que a determinao da
alquota do IOF no est entre as matrias passveis de delegao.
Como expus no relatrio, o mrito do argumento no chegou a ser enfrentado
pela instncia recorrida. Antes disso, o rgo se deteve nos limites da competncia
administrativa, aduzindo que o acolhimento da tese pressuporia afirmar a inconstitucionalidade
de preceitos normativos.
De minha parte, no percebo o alegado bice. Sobre o tema, invoco o artigo
26-A, do Decreto no. 70.235/72:
Art. 26-A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica
vedado aos rgos de julgamento afastar a aplicao ou deixar
de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob
fundamento de inconstitucionalidade.
(...)
6o O disposto no caput deste artigo no se aplica aos casos de
tratado, acordo internacional, lei ou ato normativo:
I que j tenha sido declarado inconstitucional por deciso
definitiva plenria do Supremo Tribunal Federal;
II que fundamente crdito tributrio objeto de:
a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do
Procurador-Geral da Fazenda Nacional, na forma dos arts. 18 e
19 da Lei no. 10.522, de 19 de julho de 2002;
b) smula da Advocacia-Geral da Unio, na forma do art. 43 da
Lei Complementar no. 73, de 10 de fevereiro de 1993; ou
7
55
Acrdos
c) pareceres do Advogado-Geral da Unio aprovados pelo
Presidente da Repblica, na forma do art. 40 da Lei
Complementar no. 73, de 10 de fevereiro de 1993.
No mesmssimo sentido e abrangncia dispem o artigo 62 do RICARF e o

enunciado no. 2 da Smula de jurisprudncia do rgo, segundo o qual, novamente: O CARF
no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei.
Sucede que o vcio de que aqui se cuida no o de inconstitucionalidade.
A seqncia de dispositivos decrescentes na hierarquia das normas acima
transcritos evidencia que a desconformidade aparece originariamente no artigo 28, do Decreto
no. 2.219/97. De sua parte, a Lei no. 8.894/94 se manteve fiel ao artigo 153, 1o da CF/88,
repetindo, inclusive, a locuo constitucional Poder Executivo para definir a quem investiria
da competncia para dispor sobre a alquota do imposto. Natural concluir, portanto, que a regra
de nvel legal nascera com sentido e alcance compatveis com o sentido e o alcance da prpria
regra constitucional que reproduz. Tudo o que acima se disse em termos de interpretao do
preceito constitucional tem aplicao tambm ao enunciado do artigo 1o, pargrafo nico, da
Lei no. 8.894/94.
Significa que, at a edio do Decreto no. 2.219/97, o que se tinha era uma
permisso de nvel legal, respaldada por fundamento constitucional, no sentido de que o Chefe
do Poder Executivo federal tivesse permisso para, nos limites pr-fixados, reduzir ou majorar
a alquota do IOF. Foi, ento, o Decreto no. 2.219/97 que incorreu no excesso. Embora devesse
fidelidade Lei no. 8.894/94, a cuja regulamentao se prestava, o Decreto no. 2.219/97
desbordou de suas funes quando, em seu artigo 28, transferiu a terceiro incumbncia que lhe
fora confiada em carter indelegvel.
Ento, penso eu, o defeito de que estamos falando acomete originalmente o
Decreto no. 2.219/97 e consiste em vcio de ilegalidade, no de inconstitucionalidade. Somente
por via reflexa, isto , por infrao disposio constitucional que hierarquiza os veculos
normativos no sistema jurdico, que se poderia falar em inconstucionalidade in casu porque,
em primeiro lugar e mais diretamente, a afronta praticada pelo Decreto no. 2.219/97 prpria
lei.
Com estes fundamentos, por no vislumbrar bice ao enfrentamento da
matria, meu voto no sentido do provimento do recurso voluntrio.
Marcos Tranchesi Ortiz
56
Acrdos
Processo n 19740.000079/2004-75
Acrdo n. 3403-01.612
S3-C4T3
Fl. 5
57
Acrdos
58
TEMA: ARBITRAMENTO. PRINCPIOS DA PROPORCIONALIDADE

E DA RAZOABILIDADE
Acrdos
60
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 397
MINISTRIODAFAZENDA
389
SEGUNDASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
14333.000281/200728
E
OC
SO
14
Voluntrio
2401002.7324Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode
17deoutubrode2012
Recurson
A
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
O
N
DOASSUNTO:NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
CONTRIBUIESPREVIDENCIRIASARBITRAMENTO
Recorrente
Recorrida
P
RF
02
.00
3
33
Acrdon
Matria
AC
81
S2C4T1
O
D
-2
7
00
/2
S2C4T1
Fl.390
R
GE
LIDERDISTRIBUIDORADEBEBIDASLTDA.
NORMASGERAISDIREITOTRIBUTRIO.APURAO
CONTRIBUIESPREVIDENCIRIASPORARBITRAMENTO.
NECESSIDADEMOTIVAONOSTERMOSDALEGISLAODE
REGNCIAEOBSERVNCIAAOSPRINCPIOSDA
PROPORCIONALIDADEERAZOABILIDADE.INEXISTNCIA.
IMPROCEDNCIALANAMENTO.
Deconformidadecomalegislaoderegncia,especialmenteartigo33,
3e6,daLein8.212/91,aconstituiodocrditotributrioporaferio
indireta/arbitramento,somentepoderserlevadaaefeitoquando
devidamentedemonstrada/comprovadaocorrnciadaimpossibilidadeda
aferiodiretadosfatosgeradoresdetaistributos,emfacedasonegaode
documentose/ouesclarecimentossolicitadosaocontribuinteousua
apresentaodeficiente.Emadio,incumbeautoridadelanadora
explicitarejustificarasbases/parmetrossobreosquaissedebruouna
apuraodocrditotributrioporarbitramento,sobretudoquandoadota
comoesteiosuaempreitadavalor(remunerao)bemsuperior(amaior)s
constatadasnadocumentaoapresentadapelacontribuinte,concernente,
ainda,competnciaestranhaaoperodoobjetodolanamento.Asimples
informaodautilizaodereferidapresunolegal,semquehajaadevida
motivaodosparmetrosadotados,notemocondodesuportaro
lanamentoporarbitramento.
RELATRIOFISCALDANOTIFICAO.OMISSES.
IMPROCEDNCIANOTIFICAO.
ORelatrioFiscaltemporfinalidadedemonstrar/explicitar,deformaclarae
precisa,todososprocedimentosecritriosutilizadospelafiscalizaona
constituiodocrditoprevidencirio,possibilitandoaocontribuinteopleno
direitodaampladefesaecontraditrio.
Autenticado digitalmente em 30/10/2012 por AMARILDA BATISTA AMORIM, Assinado digitalmente em 30/10/2
012 por RYCARDO HENRIQUE MAGALHAES DE OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/11/2012 por ELIAS SAMPAI
O FREIRE
Impresso em 12/11/2012 por AMARILDA BATISTA AMORIM - VERSO EM BRANCO
61
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 398
OmissesouincorreesnoRelatrioFiscal,relativamenteaoscritriose/ou
motivosdeapuraodocrditotributriolevadosaefeitoporocasiodo
lanamentofiscalporarbitramento,queimpossibilitemoexerccioplenodo
direitodedefesaecontraditriodocontribuinte,ensejaaimprocednciada
autuao.
RecursoVoluntrioProvido.
IA
ACORDAMosmembrosdoColegiado,pormaioriadevotos,dar
provimentoaorecurso,reconhecendoaimprocednciadolevantamentoAFE.Vencidaa
conselheiraElaineCristinaMonteiroeSilvaVieira,queanulavaolevantamentoporvcio
formal.
EliasSampaioFreirePresidente
Participaramdopresentejulgamento,osConselheirosEliasSampaioFreire,
KleberFerreiradeArajo,WalterMuriloMeloAndrade,ElaineCristinaMonteiroeSilva
Vieira,IgorArajoSoareseRycardoHenriqueMagalhesdeOliveira.

O FREIRE
62
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 399
Processon14333.000281/200728
Acrdon.2401002.732
S2C4T1
Fl.391
IA
Relatrio
LIDERDISTRIBUIDORADEBEBIDASLTDA.,contribuinte,pessoa
jurdicadedireitoprivado,jqualificadanosautosdoprocessoadministrativoemreferncia,
recorreaesteConselhodadecisoda15aTurmadaDRJnoRiodeJaneiro/RJI,Acrdon
1218.156/2008,sfls.164/173,quejulgouprocedenteolanamentofiscalreferentes
contribuiesprevidenciriasdevidasenorecolhidaspelanotificada,concernentespartedos
segurados,daempresa,dofinanciamentodosbenefciosconcedidosemrazodograude
incidnciadeincapacidadelaborativadecorrentesdosriscosambientaisdotrabalhoeas
destinadasaTerceiros,incidentessobrearemuneraodosseguradosempregadose
contribuintesindividuais,bemcomoacrscimoslegaisdeguiasrecolhidasadestempo,em
relaoaoperodode06/2002a12/2005,conformelevantamentosabaixolistados,
devidamenteexplicitadosnoRelatrioFiscal,sfls.89/97,senovejamos:
1)AFEAFERIOSCCONTRIBUINTEIND.Contribuies
incidentessobreasremuneraesdoscontribuintesindividuais(sciosdaempresa),apuradas
poraferioindireta,combasenoartigo33,3e6,daLein8.212/91,adotandoseovalor
damaiorremuneraoconstatada,tendoemvistaqueaempresanoapresentouoslivros
dirioseasfolhasdepagamento
2)GPSGPSAPRESENTADAS
3)DALDiferenasdeAcrscimosLegais
4)GFIDeclaradosemGFIP
TratasedeNotificaoFiscaldeLanamentodeDbitoNFLD,lavradaem
21/12/2006,contraacontribuinteacimaidentificada,constituindosecrditonovalordeR$
451.625,46(Quatrocentosecinquentaeummil,seiscentosevinteecincoreaisequarentae
seiscentavos).
InconformadacomaDecisorecorrida,acontribuinteapresentouRecurso
Voluntrio,sfls.179/194,procurandodemonstraraimprocednciadolanamento,
desenvolvendoemsnteseasseguintesrazes.
Preliminarmente,pugnapeladecretaodanulidadedolanamento,por
entenderqueofiscalautuantenologroumotivar/comprovarosfatosalegadosdeformaclarae
precisanalegislaoderegncia,demaneiraapossibilitaraampladefesaecontraditrioda
contribuinte,contrariandoodispostonoartigo142doCTN,conformeseextraidadoutrinae
jurisprudncia,baseandoanotificaoemmeraspresunes.
Apsbreverelatodasfasesefatosocorridosnodecorrerdoprocesso
administrativofiscal,insurgesecontraaexignciaconsubstanciadanapeavestibulardofeito,
notadamenteemrelaoaoarbitramentoutilizadonaconstituiodocrditoprevidencirio,
alegandosertotalmenteinjustificadoeimotivado.
O FREIRE
63
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 400
IA
Asseveraqueacontribuintenuncaserecusouaprestarosesclarecimentose
documentossolicitadospelafiscalizaonodecorrerdaaofiscal,tendosimplesmente
ofertadooslivrosdiriossemoregistronaJuntaComercial,nosejustificandoaconstituio
docrditoprevidencirioapartirdepresunes(arbitramento)emdetrimentoda
documentaoofertadapelanotificada(livrosdirios,GFIPseDeclaraesdeImpostode
Renda),sendodeverdofiscocomprovaraefetivaocorrnciadofatogeradordotributoora
lanado.
Contrapeseaolanamentofiscalemcomento,especialmenteemrelao
aferioindiretaprocedida,argumentandoquereferidoprocedimentosomentepoderser
utilizadoemsituaesextremas,quandoinexistirescritacontbilououtroscasosdevidamente
dispostosnalegislaoderegncia,oquenosevislumbranahiptesedosautos.Emdefesa
desuapretensotrazcolaodoutrinaejurisprudnciaapropsitodamatria,corroborando
seuentendimento.
Sustentaqueaautoridadelanadorae,bemassim,ojulgadordeprimeira
instnciaargumentaramqueautilizaodamaiorremuneraoconstatadaparaadoodabase
paraoarbitramentoencontralastroemorientaointerna,semconquantocitar,demonstrare
comprovarafontesobreaqualsedebruounesteprocedimento.
Acrescentaquearemuneraoadotadaparaefeitodaapuraodabasede
clculodascontribuiesprevidenciriasoralanadasporarbitramento,dizrespeito
competncia(09/2006)bemposterioraoperododolanamento(06/2002a13/2005),estando,
igualmente,emvalordestoantecomarealidade,consoanterestoudemonstradopela
documentaoacostadaaosautos,noseprestando,portanto,aofimpretendido.
InferequeosLivrosDiriosquecolacionouaosautosforamdevidamente
registradosnaJuntaComercialanteriormentelavraturadapresenteNotificaoFiscal,
impondoasuaadooparaefeitoapuraodostributosoralanadosporaferioindireta,em
observnciaaosprincpiosdaverdadematerial,proporcionalidadeedarazoabilidade,dentre
outros.
Porfim,requeroconhecimentoeprovimentodoseurecurso,para
desconsideraraNotificao,tornandoasemefeitoe,nomrito,suaabsolutaimprocedncia.
Nohouveapresentaodecontrarrazes.
orelatrio.

O FREIRE
64
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 401
Processon14333.000281/200728
Acrdon.2401002.732
S2C4T1
Fl.392
Voto
IA
Presenteopressupostodeadmissibilidade,porsertempestivo,conheodo
recursoepassoaoexamedasalegaesrecursais.
Deconformidadecomoselementosqueinstruemoprocesso,apresente
notificaofiscalencontraselastreadanosseguinteslevantamentos:
1)AFEAFERIOSCCONTRIBUINTEIND.Contribuies
incidentessobreasremuneraesdoscontribuintesindividuais(sciosdaempresa),apuradas
poraferioindireta,combasenoartigo33,3e6,daLein8.212/91,adotandoseovalor
damaiorremuneraoconstatada,tendoemvistaqueaempresanoapresentouoslivros
dirioseasfolhasdepagamento
2)GPSGPSAPRESENTADAS
3)DALDiferenasdeAcrscimosLegais
4)GFIDeclaradosemGFIP
RelativamenteaoslevantamentosGPS,DALeGFIemseurecurso
voluntrio,acontribuintenoseinsurgecontraasexignciasaliconsubstanciadas,impondo
reconhecerterhavidoaceitaodaimputaofiscal,naformaconstituda,devendosermantido
ocrditotributrioinseridonesteslevantamentos.
Poroutrolado,quantoaoarbitramentolevadoaefeitonaapuraodas
contribuiesprevidenciriasincidentessobreasremuneraesdoscontribuintesindividuais
(sciosdaempresa),arecorrenteapresentalongoarrazoadoopondoseaoprocedimentofiscal,
suscitando,deincio,anulidadedolanamento,porentenderqueofiscalautuantenologrou
motivar/comprovarosfatosalegadosdeformaclaraeprecisanalegislaoderegncia,de
maneiraapossibilitaraampladefesaecontraditriodacontribuinte,contrariandoodisposto
noartigo142doCTN,conformeseextraidadoutrinaejurisprudncia,baseandoanotificao
emmeraspresunes.
Acrescentaqueacontribuintenuncaserecusouaprestarosesclarecimentose
documentossolicitadospelafiscalizaonodecorrerdaaofiscal,tendosimplesmente
ofertadoosLivrosDiriossemoregistronaJuntaComercial,nosejustificandoaconstituio
docrditoprevidencirioapartirdepresunes(arbitramento)emdetrimentoda
documentaoofertadapelanotificada(livrosdirios,GFIPseDeclaraesdeImpostode
Renda),sendodeverdofiscocomprovaraefetivaocorrnciadofatogeradordotributoora
lanado.
Alegaqueoarbitramentosomentepoderserutilizadoemsituaes
extremas,quandoinexistirescritacontbilououtroscasosdevidamentedispostosnalegislao
deregncia,oquenosevislumbranahiptesedosautos.
Documento assinado
O FREIRE
65
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 402
Sustentaqueaautoridadelanadorae,bemassim,ojulgadordeprimeira
instnciaargumentaramqueautilizaodamaiorremuneraoconstatadaparaadoodabase
paraoarbitramentoencontralastroemorientaointerna,semconquantocitar,demonstrare
comprovarafontesobreaqualsedebruounesteprocedimento.
IA
Inferequearemuneraoadotadaparaefeitodaapuraodabasedeclculo
dascontribuiesprevidenciriasoralanadasporarbitramento,dizrespeitocompetncia
(09/2006)bemposterioraoperododolanamento(06/2002a13/2005),estando,igualmente,
emvalordestoantecomarealidade,consoanterestoudemonstradopeladocumentao
acostadaaosautos,noseprestando,portanto,aofimpretendido.
Arremata,suscitandoqueosLivrosDiriosquecolacionouaosautosforam
devidamenteregistradosnaJuntaComercialanteriormentelavraturadapresenteNotificao
Fiscal,impondoasuaadooparaefeitoapuraodostributosoralanadoraporaferio
indireta,emobservnciaaosprincpiosdaverdadematerial,proporcionalidadede
razoabilidade,dentreoutros.
Comoseobserva,airresignaodacontribuintesefixanoarbitramento
utilizadonaapuraodascontribuiesprevidenciriassobanlise,sejaquantoinexistncia
daindicaodabaselegalparatanto,oumesmonoqueconcerneaoparmetroadotadopor
ocasiodaconstituiodocrditotributrio,desconsiderandoadocumentaoofertadapela
empresanodecorrerdaaofiscal.
Porseuturno,ailustreautoridadejulgadoradeprimeirainstnciaaorechaar
apretensodacontribuinte,utilizoucomofundamentoaodecisum,osseguintesargumentos:
[...]
7.3.7.Emrelaoaomtodoutilizadoparaaaferio
indireta,utilizandoseamaiorremuneraoconstatadana
empresa,omesmoencontrarespaldoemorientaointernada
RFB,pelaqualnohavendocomprovao,pelosujeitopassivo,
dosvaloresefetivamentepagosoucreditados,aqualquertitulo,
aosseguradoscontribuintesindividuaisempresrios,emfacede
recusaousonegaodequalquerdocumentoouinformaoou
apresentaodeficiente,osmesmospoderoseraferidoscom
basenamaiorremuneraopagaaosempregados.
7.3.8.Verificasenorelatrio"RLRelatriode
Lanamentos"(fls.29/41),quefoiutilizadaamaiorremunerao
paganacompetncia09.2006parautilizlanaaferio
indireta.Logonohouvecerceamentododireitodedefesa,j
queaempresapossuitodasasfolhasdepagamentode
empregadosedemaisregistroscontbeisnaquelacompetncia
paraaverificaodamaiorremuneraopagaaseus
empregados.
7.3.9.Aapuraodaremuneraodosadministradores,por
aferioindireta,totalizouR$23.000,00emcadacompetncia,
nosedistanciandoemdemasiadaremuneraocontidano
LivroRazotrazidopelaimpugnantedeR$13.600,00mensais
nosanosde2004e2005,oquedemonstraqueaaferio
indiretaobedeceuaoprincipiodaproporcionalidade.
7.3.10.Ademais,aoalegarfatomodificativo,ouseja,quea

conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
maiorremuneraopagaaseusempregadosdiferentedo
O FREIRE
66
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 403
Processon14333.000281/200728
Acrdon.2401002.732
S2C4T1
Fl.393
IA
utilizadopeloagentefiscal,temonusdeprovlo(art.333,
incisoIIdoCPC),doqualnosedesincumbiu,jquenoh
nosautosasfolhasdepagamentodeempregadoseGFIPs
daquelacompetncia.Assimnohouveprovadocontribuintede
qualquerexorbitncianaapuraodabasedeclculorealizada
peloagentefiscal.[...](grifamos)
Noobstanteassubstanciosasrazesdefatoededireitoofertadaspela
fiscalizao,corroboradaspelaautoridadejulgadoradeprimeirainstnciaemdefesada
manutenodaexignciafiscalemcomento,oinconformismodacontribuintemerece
prosperar,comodemonstraremosaolongodessearrazoado.
Emquepesegrandeceleumaqueenvolveotema,certoqueatualmenteo
Fiscodispedealgunsmecanismosparaapuraodecrditotributrioquandoconstatadas
operaes/transaesrealizadaspelocontribuintecomafinalidadedeseesquivardatributao,
oumesmoquandoaquelenopromoveadevidaescrituraocontbil,nosmoldesmnimosdas
normasespecficas,ounoaoferecefiscalizaoquandointimadoparatanto.
Comoseobserva,oprocedimentodoarbitramento,umavezconstatadosos
requisitosexigidospelalegislaoderegncia,legaleinverteonusdaprovaao
contribuinte.
Tratase,pois,depresunolegaljris,quedesdobrase,ensinamos
doutrinadores,empresunes"jurisetdejure"e"juristantum".Asprimeirasnoadmitem
provaemcontrriosoverdadesindiscutveisporforadelei.
Porsuavez,aspresunes"juristantum"(presunesdiscutveis),fato
conhecidoinduzveracidadedeoutro,ataprovaemcontrrio.Elasrecuamdianteda
comprovaocontrriaaopresumido.Servedebomexemploapresunodeliquidezecerteza
dadvidainscrita,quepodeserilididaporprovainequvoca,nostermosdoartigo204,
pargrafonico,doCdigoTributrioNacional.
Ashiptesesinscritasnos3e6,doartigo33,daLein8.212/91,
portanto,caracterizamsecomopresunesjuristantum,albergadaporlei,maspassveisde
comprovaodocontrriopresumido.
Porm,talprocedimentodeveestardevidamentefundamentadoe
motivadonosautosdoprocesso,almdanecessidadedeatenderaosprincpiosda
razoabilidadeeproporcionalidade,sobpenadenulidadeouimprocednciado
lanamento.
Destarte,oarbitramentonopoderepresentarumaverdadeiracartabranca
aoagentefiscal,demaneiraapossibilitarlheconcluirpelaexistnciadedbitostributrios
bemdestoantesdoqueefetivamentedevidopelocontribuinte,escoradosemparmetros
aleatrioseimprecisos,semodevidoaprofundamentonoexamedasprovasconstantesdos
autos.Nosepodeadmitir,pois,sejapraticadooarbtrioemnomedoarbitramento.um
procedimento,portanto,queobjetivaaproximar,mensurarasremuneraestributveistanto
quantopossveldaquelequeseriareal.Temseassimqueavontadeabstratadaleigravaro
tributoqueseriadevidoemcondiesnormais,nomaisdoqueisso,porquantooobjetivo
precpuodafiscalizaoaorientao,comafinalidadedeesclareceraoscontribuintesem
geralsobreoindelveldeverderecolheraofiscoostributosefetivamentedevidos,
Documento assinado
O FREIRE
67
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 404
naturalmenteapsidentificaraseventuaisirregularidadesextradasdesuaatividade,ou
contabilidade,seforocaso.Emnenhumsistemajurdicosepermiteatributaoaoalvedrioda
leiousepreconizaacobranadetributoacimadaquiloqueoFiscotemdireito.Gravartributo
notemomesmosentidodeagravlo.Oagravamentosefazmediantecominaodemultas,
nopelaviadoarbitramento.
IA
Adoutrinaptriaofereceproteoaoentendimentoencimado,conformese
verificadoexcertodaobradorenomadotributaristaHELENOTORRES1,abaixotranscrito:
[...]todaafundamentaodeumadesconsideraodemtodo
previamenteescolhidoeaplicadopelocontribuinte,emsi,
medidatpicadearbitramentodabasedeclculodostributos
envolvidos[...].DaConstituio,noseuart.145,1,ao
prprioCTN,nosseusarts.148e150,I,emnenhumahiptese
vsejustificativaparatributaocombaseempresunes
absolutasoquevaledomesmomodoparaanegativade
aplicaodemtodosdeapuraodebasesdeclculo.[...]Ao
Direitotributrioimporta,comexclusividade,saverdade
material,paraaqualcertaspresuneslegaissomentevalem
comohiptesessujeitasaconfirmaopelabasenaturalde
testabilidade:asituaofticatomadacomomotivoparaa
ediodoatoadministrativodelanamento.Casonosetenha
porocorridotalcomoosupunhaanorma,deveserabertoao
contribuinteodireitodedemonstrar,medianteproduode
provaemcontrrio,aefetivaocorrnciadofatojurdico
tributrio,emlouvordaverdadematerial.Sobreousodas
presuneslegaisnodireitotributrio,pelacircunstnciade
alheamentodaadministraoemfacedetodososfatospassveis
deseremalcanadosparatributaoepelaexignciade
demonstraodeprovas,porpartedasautoridades
administrativas,acadaatodelanamentotributrio,emfavor
dasimplificao,qualquerrecursoaousodepresuneslegais
devesatisfazeraestritosrequisitosdejustificao,sobpenade
afetarosprincpiosdeseguranajurdicaeinterdiodo
arbtrio,eterporprejudicadasuaaplicao.Todavia,ousode
presunesemmatriatributriahdeencontrarlimitesmuito
claros.Primeiro,taispresunesspoderoserdeordem
probatria(presunosimplesouhominis)e,quandocriadas
porlei,nopoderoserabsolutas,massrelativas,admitindoa
devidaprovaemcontrrioporpartedoalegado,comliberdade
demeioseformas.Segundo,aAdministraodeverespeitaro
carterdesubsidiariedadedosmeiospresuntivos,poissde
modoexcepcionalsedevevalerdeles,nafunodetpica
finalidadealiviadoraouigualdadedearmas,nashiptesesem
queencontrarevidentedificuldadeprobatria.Terceiro,porque
averdadematerialoparmetroabsolutodatributao,
qualquermodalidadedepresunorelativa,hdeseraplicada
comestritorespeitoaosdireitosfundamentais,ealegalidade,
acompanhadadedevidoprocessolegalesemqualquerespcie
dediscricionariedadequeleveaoabusodepoder
Ajurisprudnciaadministrativafirmeemansanestesentido,determinando
ocancelamentodeautuaesemqueafiscalizaoextrapolouoslimitesimpostospela
TORRES,HelenoTaveira.ControlesobrePreosdeTransferncia.LegalidadeeUsodePresunes
noArbitramentodaBasedeClculodosTributos.ODireitoaoEmpregodoMelhorMtodo.Limites
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado
digitalmente em 30/10/2012 por AMARILDA BATISTA AMORIM, Assinado digitalmente em 30/10/2
aoUsodoPRL60naImportao.RFDT06/2I,dez/03
O FREIRE
68
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 405
Processon14333.000281/200728
Acrdon.2401002.732
S2C4T1
Fl.394
legislaoaolanarcombasenoarbitramento,sobretudoquandooscritriosutilizadosnesta
empreitadanoestejamdevidamenteclaroseprecisos,senovejamos:
[...]
IA
Ementa:ARBITRAMENTOPOSSIBILIDADEPRINCPIO
DARAZOABILIDADE
Naocorrnciaderecusanaapresentaodelivrosou
documentosouse,noexamedaescrituraocontbilede
qualqueroutrodocumentodaempresa,afiscalizaoconstatar
queacontabilidadenoregistraomovimentorealde
remuneraodosseguradosaseuservio,dofaturamentoedo
lucro,seroapuradas,poraferioindireta,ascontribuies
efetivamentedevidas,cabendoempresaonusdaprovaem
contrrio.
Oprocedimentodearbitramento,emborasejaprerrogativa
legaldofisco,deverevestirsederazoabilidade,detalsorteque
osindciosapresentadoslevemainferiraefetivaocorrnciado
fatogerador.[...](1aTOda4aCmarada2aSJdoCARF,
Processon13963.000848/200787Acrdon240100.057,
Sessode04/03/2009RelatoriaConselheiroAnaMaria
Bandeira)(grifamos)
Ementa:[...]
AFERIOINDIRETA.REQUISITOS.MOTIVAO.
Se,noexamedaescrituraocontbiledequalqueroutro
documentodaempresa,afiscalizaoconstatarquea
contabilidadenoregistraomovimentorealderemunerao
dosseguradosaseuservio,dofaturamentoedolucro,sero
apuradas,poraferioindireta,ascontribuiesefetivamente
devidas,cabendoempresaonusdaprovaemcontrrio.
AFERIO.REQUISITOS.NULIDADE.
NautilizaodaaferiooFiscodeve,deformaclarae
precisa,descreverafundamentaolegal,osfatosgeradores
ocorridos,odbitoapurado,osvaloresaferidosindiretamente,
indicandoclaramenteosparmetrosutilizados,bemcomo,
semprequepossvel,osseguradosenvolvidos.[...](2aTOda
4aCmarada2aSJdoCARF,Processon109.35.007634/2007
81Acrdon240201.174,Sessode21/09/2010Relatoria
ConselheiroMarceloOliveira)(grifamos)
Ademais,olanamentoatividadevinculadaqueconstituiocrdito
tributrionopodeseapoiaremsuposies,conjecturasemuitomenospresunesdoagente
arrecadador,comoseextraidoartigo142doCdigoTributrioNacional.Devefundamentar
seemfatosconcretos,demonstrados,suscetveisdecomprovao.
Mesmoporque,oartigo142doCdigoTributrioNacional,aoatribuira
competnciaprivativadolanamentoautoridadeadministrativa,igualmente,exigequenessa
O FREIRE
69
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 406
atividadeofiscalautuantedescrevaecomproveaocorrnciadofatogerador,determinando,
ainda,aperfeitabasedeclculodostributosexigidos,comosegue:
IA
Art.142.Competeprivativamenteautoridadeadministrativa
constituirocrditotributriopelolanamento,assimentendido
oprocedimentoadministrativotendenteaverificaraocorrncia
dofatogeradordaobrigaocorrespondente,determinara
matriatributvel,calcularomontantedotributodevido,
identificarosujeitopassivoe,sendocaso,proporaaplicaoda
penalidadecabvel.
Emoutraspalavras,oprocedimentodoarbitramento,emquepeseconferira
prerrogativadofiscalautuanteempresumirabasedeclculodotributolanado,noo
desobrigadecomprovaraocorrnciadofatogerador.Ouseja,abasedeclculopoderser
presumida,umavezobservadososrequisitosparatanto,masaocorrnciadosfatosgeradores
no.oqueseextraidoartigo148doCdigoTributrioNacional,nosseguintestermos:
Art.148.Quandooclculodotributotenhaporbase,outome
emconsiderao,ovalorouopreodebens,direitos,servios
ouatosjurdicos,aautoridadelanadora,medianteprocesso
regular,arbitraraquelevaloroupreo,semprequesejam
omissosounomereamfasdeclaraesouos
esclarecimentosprestados,ouosdocumentosexpedidospelo
sujeitopassivooupeloterceirolegalmenteobrigado,ressalvada,
emcasodecontestao,avaliaocontraditria,administrativa
oujudicial.
Maisamais,osatosadministrativos,conformesedepreendedoartigo50da
Lein9.784/99,queregulamentaoprocessoadministrativonombitodaAdministrao
PblicaFederal,devemsermotivados,sobpenadenulidade,inverbis:
Art.50.Osatosadministrativosdeverosermotivados,com
indicaodosfatosefundamentosjurdicos[...]
1Amotivaodeveserexplcita,claraecongruente[...]
Comoseverificadosdispositivoslegaisencimados,paraqueolanamento
encontresustentculonasnormasjurdicase,conseqentemente,tenhavalidade,devero
fiscalautuantedescreverprecisamenteecomprovaraocorrnciadofatogeradordotributoe
determinaramatriatributvel(basedeclculo).Aausnciadessadescrioclaraeprecisa,
especialmentenoRelatrioFiscaldaNotificao,ouerronessaconduta,maculao
procedimentofiscal.
Namesmalinhaexpostaacima,aapuraodocrditoprevidenciriopor
arbitramentodeveviracompanhadadadevidamotivao,indicandoaautoridadelanadoras
irregularidadesconstatadas,asquaisaimpediramdeapurardiretamenteabasedeclculodas
contribuiesprevidenciriasefetivamentedevidas.
Adoutrinanodiscrepadesteentendimento,consoantesepositivados
ensinamentosdaeminentejuristaMARIARITAFERRAGUT2,queassimpreleciona:
[...]33.Oarbitramentodabasedeclculodeverespeitaros
princpiosdafinalidadedalei,razoabilidade,proporcionalidade
ecapacidadecontributiva,razopelaqualnoh
discricionariedadetotalnaescolhadasbasesdeclculo
Documento
assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
2
Autenticado
digitalmente em 30/10/2012 por AMARILDA BATISTA AMORIM, Assinado digitalmente em 30/10/2
FERRAGUT,MariaRitaFerragut.PresunesnoDireitoTributrio.Dialtica,2001,p.161
O FREIRE
70
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 407
Processon14333.000281/200728
Acrdon.2401002.732
S2C4T1
Fl.395
IA
alternativas,estandooagentepblicosemprevinculado,pelo
menos,aosprincpiosconstitucionaisinformadoresdafuno
administrativa.34.Nobastaquealgumdosfatosprevistosno
artigo148doCTNtenhaocorridoafimdequesurjaparao
Fiscoacompetnciadearbitrar:fazseimperiosoquealm
dissooresultadodaomissooudovciodadocumentao
impliquecompletaimpossibilidadededescobertadiretada
grandezamanifestadapelofatojurdico.34.1.Ocritriopara
determinarseumoumaisvciosouerrossoounosuscetveis
deensejaradesconsideraodadocumentaoresideno
seguinte:seimplicaremaimpossibilidadeporpartedoFiscode,
medianteexercciododeverdeinvestigao,retificara
documentaodeformaagarantirovalorprobatriodo
documento,omesmodeveserconsideradoimprestveleabase
declculoarbitrada.Casocontrrio,no.35.Diantedeum
lanamentoporarbitramento,osujeitopassivopoderverificar,
parafinsdedefesa,seoatojurdicoencontrasedevidamente
motivadoeosaspectosformaisdoatoforamcumpridosseesto
indicadosnanormaindividualeconcretadeconstituiodo
crditotodososdadosedocumentosutilizadosparaaferiodos
valoresarbitrados,poisemcasonegativo,olanamentoestar
cerceandooexercciodaampladefesaedocontraditrioseo
critrioadotadopeloFiscoparaoarbitramentomuitooneroso
edesprovidoderazoabilidade,considerandoocapitalsocial,o
faturamento,olucroeaprpriacapacidadeoperacionalda
empresaseainfraocometidaconsistiuapenasematrasona
escritaounaentregadedeclaraes,oquenoconsiderado
antecedentedanormajurdicaquetemcomoconseqenteo
deverdoFiscodeefetuarolanamentoporarbitramento,mas
tosomentedaquelaqueprevaaplicaodemultadecorrente
dedescumprimentodedeveresinstrumentaisseadocumentao
irregularpoderiatersidodesconsiderada,umavezqueosvcios
delaconstantessoinsignificantessecomparadosaonmerode
lanamentoscontbeisefetuadosoudocumentosfiscaisemitidos
semesmodiantedeomissodereceitasocontribuinteteve
prejuzo,noalteradoemvirtudedessasreceitas,hipteseem
quenosefazpossvelexigiropagamentodetributosincidentes
sobrearendaeolucroseafiscalizaoutilizousede
exercciosemqueaatividadedocontribuintefoiatpica,
comprometendoavalidadedamdiaemuitosoutros.
AjurisprudnciadoCARFqueseocupoudotema,ofereceguaridaao
entendimentoacimaesposado,exigindo,almdadevidamotivaonautilizaodo
procedimentodoarbitramento,ademonstraodaocorrnciadoefetivoprejuzoda
fiscalizao,senovejamos:
Assunto:ContribuiesSociaisPrevidencirias
AFERIOINDIRETADABASEDECLCULO.
PROCEDIMENTOEXCEPCIONAL.CABIMENTOAPENAS
NASSITUAOEMQUEFIQUEDEMONSTRADAA
IMPOSSIBILIDADEDEAPURAODOTRIBUTOCOM
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
O FREIRE
11
71
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 408
BASENADOCUMENTAOEXIBIDAPELOSUJEITO
PASSIVO.
IA
Ameraexistnciadeirregularidadesnaescritacontbildo
contribuintenoautoriza,porsis,aaferioindiretadas
contribuies,quandooFisconodemonstraquehouve
sonegaodedocumentosouqueoselementosapresentadosno
refletemarealremuneraopagaaosseguradosaservioda
empresa.[...]
RecursoVoluntrioProvidoemParte.(1aTOda4aCmarada
2aSJdoCARF,Processon35273.000238/200794,Acrdon
2401002.161,Sessode01/12/2011RelatoriaConselheiro
KleberFerreiradeArajo)(grifamos)
Comoseobserva,emsntese,afiscalizaodevedemonstrarcabalmenteas
razesquealevouapromoverolanamentoporarbitramento,especialmentecomafinalidade
deoportunizaraampladefesaecontraditriodocontribuinte.
Nocasosubexamine,concluisequeofiscalautuanteedificouuma
presunolegal,lanandovaloresqueentendeudevidos,inobservando,emnosso
entendimento,osprincpiosdalegalidade,razoabilidadeeproporcionalidade,como
passaremosademonstrar.
Destarte,amculaquepermeiaolanamento,maisprecisamenteo
arbitramentolevadoaafeitonolevantamentoAFE,sefixaexatamentenoparmetroadotado
porocasiodaconstituiodocrditoprevidencirio,qualseja,ovalordamaiorremunerao
constatadanaescrituraocontbildacontribuinte,novalordeR$23.000,00.
Aumaporque,apesardeinferirqueautilizaodamaiorimportncia
(remunerao)comobaseparaoarbitramentoencontralastroemorientaesinternasda
ReceitaFederal,nologroucomprovaroalegado,demaneiraajustificar/motivaraludida
conduta,nobastandoparatantosimplesmenteargumentarexistirfundamentoemnormas
internasdoFisco,semindiclocomoobjetivodeprocedersubsunodosfatossnormas.
Maisamais,aindaquesepossaadmitirexistirtalfundamentonas
orientaesinternasdaReceitaFederal,precisoterconhecimentodeseuinteiroteorcoma
finalidadedeanalisarseocasodosautos,defato,seamoldaprevisoinfralegal.Mesmo
porque,existindo,muitoprovavelmentetalorientaointernaestabeleceascondiesparasua
aplicao.
Aduasporque,noobstantedeteroconhecimentodosvalorespagosno
perodofiscalizado,aindaquedeformaindiciria(semadevidasegurana/certeza)apartirdos
demaisdocumentosapresentadospelacontribuinte,bemcomoosprpriosLivrosDirios,
posteriormenteregistradosnaJuntaComercial,entendeuporbemadotarvalordecompetncia
quenoobjetodolanamento(09/2006),semqualquermotivaonestaconduta.
Ora,aremuneraoutilizadanaapuraodaexignciafiscalpor
arbitramento,relativaacompetnciaestranhaaolanamento(09/2006)constavadosprprios
documentosofertadospelacontribuintenodecorrerdaaofiscal,inexistindo,portanto,
justificativaparaoptarporcompetnciadiversadoperodoobjetodolanamento.
Porderradeiro,constatasequetalcondutainobservou,igualmente,os
princpiosdarazoabilidadeeproporcionalidade,umavezqueaimportnciadeR$23.000,00
O FREIRE
72
12
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 409
Processon14333.000281/200728
Acrdon.2401002.732
S2C4T1
Fl.396
bemsuperioraomaiorvalorpagonoperodofiscalizado,R$13.600,00(quaseodobro),ao
contrriodoquerestouassentadonadecisodeprimeirainstncia.
IA
Nestecontexto,aodeixardeindicarofundamentolegalemotivara
utilizaodamaiorremuneraoconstatadaparaapuraododbitoporarbitramento
(subsunodofatonorma),malferiuoprincpiodalegalidade,incorrendo,ainda,emafronta
aosprincpiosdarazoabilidadeeproporcionalidade,aoadmitirimportnciabemsuperior
(dobropraticamente)aoinformadopelacontribuinte,sobretudorelacionadocompetncia
estranhaaoperododolanamento.
Comoseobserva,emnenhummomentoaautoridadelanadoralogrou
motivaraludidoprocedimento,deixandodeelucidarasrazesquederamazoaoarbitramento
dabasedeclculodascontribuiesprevidencirias,naformaconduzida,ouseja,nos
parmetrosadmitidos.
Assim,comadevidavniaaoilustrefiscalnotificante,novislumbramosem
seusargumentosfundamentosuficientementecapazdeampararoprocedimentoexcepcionalde
arbitramento,maisprecisamenteasbasesutilizadasnestaconduta.
Comefeito,tratandosedeprocedimentoexcepcional,oarbitramento,deve
serdevidamentefundamentadoemfatosedocumentossuscetveisdecomprovao.Nobasta
afiscalizaosimplesmenteinferirqueoadotousemconquantomotivarsuaconduta.
Comoseobserva,mistersefazerautoridadelanadoraaobservnciados
parmetrosecondiesbsicasprevistasnalegislaoderegnciaemcasosdearbitramento,
quesomentepoderserlevadoaefeitoquandovislumbradosospermissivoslegaisparatanto,
devendo,ainda,relatartodososfatosdeformapormenorizada,possibilitandoaocontribuintea
devidaanlisedacondutaquelheestsendoatribudae,bemassim,aojulgadordeanalisar
devidamenteosautos.
Apresunolegalinseridanoartigo33,3e6,daLein8.212/91,
relativamenteaoarbitramento,notemocondodesuprimiroprecpuodeverlegalda
autoridadefiscaldemonstrarecomprovaraocorrnciadashipteseslegaisaliinscritas,coma
finalidadedejustificaraludidoprocedimento.
Observese,porfim,queoRelatrioFiscaltemporfinalidade
demonstrar/explicar,resumidamente,comoprocedeuautoridadelanadoranaconstituiodo
crditoprevidencirio,devendo,dessaforma,serclaroeprecisorelativamenteaos
procedimentosadotadospelafiscalizaoaopromoverolanamento,concedendoao
contribuinteconhecimentoplenodosmotivosensejadoresdaautuao,possibilitandolheo
amplodireitodedefesaecontraditrio,sobretudotratandosedelanamentoporarbitramento.
Emfacedosfatosacimadelineados,umaveznodemonstradaousequer
aventadapelofiscalautuanteajustificativadaadooderemuneraopordemaiselevadae
referentecompetnciaestranhaaoperodoobjetodaexignciafiscal,nosepodeadmitira
apuraodecrditoprevidenciriocombaseemarbitramento,exclusivamentearrimadonuma
presunolegal,aqualinverteonusdaprova,masdeveestardevidamentemotivadoe
comprovadosseuspressupostoslegais.
Portodooexposto,estandoaNFLDsubexamineparcialmenteem
dissonnciacomosdispositivoslegaisqueregulamamatria,VOTONOSENTIDODE
O FREIRE
13
73
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 410
CONHECERDORECURSOVOLUNTRIOEDARLHEPROVIMENTO,reconhecendoa
improcednciadolevantamentoAFE,pelasrazesdefatoededireitoacimaesposadas.
IA

O FREIRE
74
14
TEMA: CARACTERIZAO DO DOLO PARA A QUALIFICAO DA MULTA

DE OFCIO
CONSELHEIRO (A): Jos de Oliveira Ferraz Corra
Acrdos
76
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 929
S1TE02
Fl.1
S1TE02
MINISTRIODAFAZENDA
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
11080.720419/201205
Recurson
944.371Voluntrio
Acrdon
Sessode
07deagostode2012
Processon
IA
Matria
IRPJEOUTROS
Recorrente
NAIRTERESINHASMANIOTTO
Recorrida
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2007,2008
PRELIMINARDENULIDADETOTALDOAUTODEINFRAOPOR
ERRODECRITRIOJURDICOEMRELAOMULTA.IMPRO
PRIEDADEDOARGUMENTO.
A multade150%umacrscimoaoprincipal.Quandoseentendequefoi
aplicadaindevidamente,elaapenasreduzidaaoseupercentualnormalde
75%,semqualquerprejuzodaexignciadasdemaisrubricasquecompem
ocrditotributrio(principalejuros),atporqueaqualificaodamultaem
nadainterferenoprocedimentodeapuraodotributopropriamentedito,que
deixoudeserrecolhidopeloContribuinte.Preliminarrejeitadapela
impropriedadedoargumento.
QUALIFICAODAMULTADEOFCIO.CABIMENTO
O fatodeoContribuintereiteradamente,aolongodedoisanos,no
contabilizarenodeclararatotalidadedasreceitasauferidascaracterizaasua
intenodeimpedirqueaAutoridadeFazendriatomeconhecimentoda
ocorrnciadofatogerador,peloquedevesermantidaaqualificadora.
Afastadaapossibilidadedeocorrnciadeerronointencional.
MULTAQUEACOMPANHAOTRIBUTO.EFEITODECONFISCO.
MATRIANOEXAMINADAPELOCARF
Oacolhimentodasalegaessobreopercentualdamultadeofcioimplicaria
noafastamentodenormalegalvigente(artigo44,Ie1,daLei9.430/96),
por supostovciodeinconstitucionalidade,efaleceaessergode
julgamentoadministrativocompetnciaparaprovimentodessanatureza,que
estacargodoPoderJudicirio,exclusivamente.
TRIBUTAOREFLEXACSLL,PISeCOFINS

Autenticado digitalmente em 30/08/2012 por JOSE DE OLIVEIRA FERRAZ CORREA, Assinado digitalmente em
30/08/2012 por JOSE DE OLIVEIRA FERRAZ CORREA, Assinado digitalmente em 04/09/2012 por ESTER MARQUES
LINS DE SOUSA
Impresso em 05/09/2012 por ANDREA FERNANDES GARCIA - VERSO EM BRANCO
77
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 930
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.2
Estendeseaoslanamentosdecorrentes,noquecouber,adecisoprolatada
no lanamentomatriz,emrazodantimarelaodecausaeefeitoqueos
vincula.
P
IA
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emrejeitara
preliminarsuscitadae,nomrito,emnegarprovimentoaorecursovoluntrio,nostermosdo
votodoRelator.
EsterMarquesLinsdeSousaPresidente.
JosdeOliveiraFerrazCorraRelator.
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:EsterMarquesLinsde
Sousa,JosdeOliveiraFerrazCorra,MarcielEderCosta,NelsoKichel,GustavoJunqueira
CarneiroLeoeMarcoAntonioNunesCastilho.

LINS DE SOUSA
78
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 931
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.3
Relatrio
IA
TratasedeRecursoVoluntriocontradecisodaDelegaciadaReceita
FederaldeJulgamentoemPortoAlegre/RS,quemanteveolanamentorealizadoparaa
constituiodecrditotributriorelativoaoImpostosobreaRendadaPessoadaJurdica
IRPJ,ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL,Contribuioparao
FinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINSeContribuioparaoProgramade
IntegraoSocialPIS,nosvaloresdeR$172.663,66,R$110.231,40,R$115.200,40eR$
24.960,14, respectivamente,incluindosenessesmontantesamultadeofcioqualificadade
150%eosjurosmoratrios.
Aautuaoabrangeuosperodosdeapuraonosanoscalendriode2007e
2008. Paradescreverosfatosqueantecederamorecursosobexame,reproduzoorelatrio
constantedadecisodeprimeirainstncia,Acrdon1037.223,sfls.886a890:
Oslanamentosdeofciodecorreramdeomissodereceitasda
atividade,identificadasapartirdenotasfiscaisecomisses
pagasporinstituiesfinanceirasquenoforamcontabilizadas.
AcontribuinteoptoupelatributaodoIRPJeCSLLcombase
no lucropresumido,sendoasomissescalculadascombase
nesseregime.
A intimaodosautosdeinfraoocorreuem30/1/12,tendo
sidoaimpugnaoapresentadaem27/2/12.
Aimpugnantepedequesuapuniosejainterpretadaconsoante
determinaoart.172,II,doCdigoTributrioNacional(CTN),e
quesejadesclassificadaamultade150%,porsercabvel
apenasopercentualde75%.Sustentaque:
a)oCTNpermitearemissodocrditotributrio,atendendoa
erroouignornciaescusveisquantomatriadefato(art.172,
II,doCTN)
b) nopodeserexigidaamultade150%poisemnenhum
momentofoinegadaadocumentaosolicitadapelaautuantee
c)amultaaplicadatemcarterconfiscatrio,contrariandoo
art.150,IV,daConstituioFederal.
Comomencionado,aDRJPortoAlegre/RSmanteveolanamento,
expressandosuasconclusescomaseguinteementa:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2007,2008
EXTINODOCRDITOTRIBUTRIO.REMISSO.
LINS DE SOUSA
79
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 932
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.4
A remissosomentepoderserconcedidaporautoridade
competenteemediantepermissivolegalespecfico.
INCONSTITUCIONALIDADEEILEGALIDADE.
P
IA
Questionamentossobreinconstitucionalidadeeilegalidadede
normasregularmenteinstitudasnoordenamentojurdiconose
inseremnacompetnciadediscussodojulgador
administrativo.
MULTADEOFCIODE150%.SONEGAO.
Amultadeofciode150%aplicvelnoscasosdesonegao,
fraudeouconluio.Ocomportamentocorretodofiscalizado
duranteaaofiscalnodeterminaareduodessepercentual.
LANAMENTOSDECORRENTES:CSLL,PISECOFINS.
Aplicamseaoslanamentosdecorrentesasmesmasconcluses
adotadasparaolanamentoprincipal,tendoemvistaa
identidadedecausas.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido
Inconformadacomessadeciso,daqualtomoucinciaem19/03/2012,a
Contribuinteapresentourecursovoluntrioem16/04/2012,desenvolvendoargumentossobre
ostpicosabaixo:
FUNDAMENTOSPARAAREFORMA
oAutodeLanamentoimpugnadomerecesertotalmentedesfeito,vistoque
h flagranteerroniainterpretativaqueoconduznulidadeabsoluta,sempossibilidadede
reviso
EMPRELIMINAR
ERRONIADAAPLICAODOCRITRIOJURDICO
ocritrioadotadopelaAutoridadeFazendriaextrapolouorazovelquando
definiucomosonegaoasimplesomissodereceita
acondutadaRecorrenteemnenhummomentopoderiaserclassificada
comosonegadora,observandoqueainformaodaqualsupostamenteestariatentandoimpedir
seu conhecimentopelaAutoridadeFazendria,foiformalmentedeclaradaprpriaReceita
Federal
aRFBtomouconhecimentodascomissesmediantedeclaraoformalpela
empresapagadora,ainstituiofinanceira,fatoesteindiscutvel
aContribuintetambmsabiaqueascomissesrecebidasforamdeclaradas
pelobanco,umavezconstantesdocomprovanteanualderendimentospagosoucreditadose
deretenodeimpostoderendanafontepessoajurdica,informaesencaminhadaspelo
Documento assinado
LINS DE SOUSA
80
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 933
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.5
bancoempresaesclarecendoquetaisvaloresforamnosdeclaradoscomotributadosna
fonte
IA
alis,aretenonafontequefezaRecorrenteconfundirsequanto
tributaodaquelesvaloresrecebidos,oquesermelhordiscorridoadiante,valendoporora
consignarqueasuacondutanofoiemnenhummomentodolosa,masculposaporquanto
enquadradaclassicamentecomoomissodereceita
nohcomosefalaremmnimatentativapelaempresadeimpediro
conhecimentodainformaopelaautoridadefazendriadosvaloresrecibosattulode
comisso
tantoverdadequeaprpriaAutoridadeFazendria,depossedessas
informaesalcanadasdemodopblicoeformalpeloterceiro(fontepagadora),quefoi
fiscalizaraRecorrente
citousenorelatrioqueainformaofoisolicitadacomosenotivesse
conhecimentodainformao,aspectoquedeimediatosedesmascarapostoqueodocumento
emitidopelafontepagadorafoiencaminhadoReceitaFederal
indiscutvelqueaclassificaodainfraolevadaatermopeloAutode
Lanamentoindevida,emvistadequetentaclassificarcomoiniciativadolosadeimpediro
conhecimentoasimpleseculposaomissodeumareceitajdeclaradaprpriaRFB
casoporquantodemudanadecritriojurdicodoAutodeLanamento,o
quenulificatodoaoprocedimentofiscalpelaimpossibilidadederevisodoerrodedireito
aContribuinterequersejaoAutodeLanamentodeclaradonulo,anulando
se porconsequnciatodaaaofiscalemfacedaimputaodeumacondutainexistentee
impossveldeexistir,postoqueainformaodorecebimentodasreceitasjerade
conhecimentodaAutoridadeFazendria
INEXISTNCIADECONDUTADOLOSAAJUSTIFICARA
IMPOSIODOBRADADAMULTA
detodaforma,cumpreressaltarqueaduplicaodamultalegalde75%
flagrantementeilegal,desafiandoaintelignciadoprprioartigoaoqualvinculada
oartigo44daLei9.430/1996falaqueamultadeofcioserde75%nos
casosdefaltadepagamentoourecolhimento,defaltadedeclaraoenosdedeclarao
inexata
o1desteartigotratavadaduplicaodamultaquandoaContribuinteagir
conformeacondutadoartigo71daLei4.502/64,ondeestditoquesonegaotodaaoou
omissodolosatendenteaimpedirouretardar,totalouparcialmente,oconhecimentoporparte
daautoridadefazendria
nocasoemanlise,inexisteoelementodoloquepossalegitimaraaplicao
do 1emquesto.IstoporqueaContribuintenoagiutentandoimpedirqueaAutoridade
Fiscalviesseadescobrirascomissespagaspelainstituiofinanceira

LINS DE SOUSA
81
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 934
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.6
aRecorrentetinhaplenoconhecimentodequeessesvaloreseram
declaradospelainstituiobancria,tantoquerecebetodososanoscomprovaoanualdos
rendimentosrecebidos,sendopartedelesinclusivetributadonafonte
IA
tratandosedevaloresdeclaradosdemodoformalpelobancoReceita
Federalbrasileira,mostraseimprprioconcluirqueaContribuinteestariatentandosonegar
uma informaoquepassadaporterceirapessoa,sobreaqualsequerpoderiaimpor
gerenciamento
almdeincoerente,oraciocnioadotadoparaaaplicaodaduplicidade
penalizatriafogeaoprpriobomsenso
comoseinferedoscomprovantesanuaisfornecidos,obancoretinhana
fonte oimpostoderendasobreascomissespagas,insinuandorecorrentequetais
remuneraesjestariamtributadas
estariapago
aretenonafonteporsissinalizouparaaContribuintequeoimpostoj
esperadoounomnimopermitidoesperarqueaContribuinteconcluaque
a retenonafontedepartedosseuscrditosconstituipagamentoantecipadodoimposto,
devendoassimseconcluirpelasuaculpa,nodolo,pelafaltadedeclaraoe/oupagamento
havendodeclaraooficialacercadascomisses,comoconhecimentodo
seu declaranteedoseubeneficirio,nopossvelveranodeclaraocomoatitudeou
omissodolosa
semdvidaexistefalhadaempresanadeclaraoerecolhimentodo
respectivoimposto,noentantoestaerroniaculposa,nuncadolosa,restandoausenteo
elementovolitivoajustificaraaplicaodoartigo71daLei4.502/64
aautoridadeconcluiusemprovaedemodoclaramentearbitrrioqueano
declaraoseriaintencional.Assimofezolvidandose(ouinobservando)queaRecorrente
tinha plenoconhecimentodequetaisvaloresseriamdeclaradospelainstituiofinanceira,o
quetornariaqualquerintenoincua,quipueril
dessemodo,amultaaplicadadeveserreduzidapara75%,sobpenade
graveeflagranteviolaoaoartigo44,Ie1daLei9.430/96,bemcomoaoartigo71daLei
4.502/64
POSSIBILIDADEDEEXAMEDAMULTASOBATICADO
PRINCPIODANOCONFISCATORIEDADE
emsentidodiametralmenteopostoaodecididonov.acrdovergastado,o
Supremo TribunalFederaljassentouqueamultafiscalestadstritaaoprincpio
constitucional davedaoaoconfisco(ADI1075/DF,TribunalPlenodoSupremoTribunal
Federal,publicadonoDJde24.11.2006)
arefernciaaocontidonoincisoXLVIdoartigo5daLeiFundamental
imprprianamedidaemqueocitadodispositivodisciplinaoalcancedapenalizaocriminal,
Documento assinado
nodafiscal
LINS DE SOUSA
82
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 935
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.7
dessemodo,plenamenteaplicvelosuscitadoprincpiodano
confiscatoriedadeprevistonoartigo150,IV,daCartaRepublicana,devendoseraplicadono
casovertenteparareconhecerindevidaaexageradamultade150%
IA
ofatodamultadecorrerdeimposiolegalnoenfraqueceoargumentona
medida emqueaAutoridadeFazendria,talcomovinculadaaopreceitodaLei,est
intimamenteligadaaoregimetributrioconstitucional,quesemdvidadeveservitoriosoem
qualquertipodeenfrentamento
APLICAODOPRINCPIODARAZOABILIDADE
aindaqueessergoFracionrioentendainaplicveloprimadodavedao
ao confisco,arevisodapenalizaofiscaldevesertidasobomantodoprincpioda
proporcionalidade,ainformarqueumaimposiorepresentativade150%sobreovalordevido
deimpostoseafiguraclaramentedesproporcionalcondutadaContribuinte
comovistoediscutido,aRecorrentenoagiunointuitodesonegar
qualquerinformao,sobretudoporquenoteriacomosonegaraquiloquepblicoe
informadoformalmenteporterceirapessoaprpriaReceitaFederal
mostraseclaro,pois,setratardehiptesedeomissoculposa,sema
intenodelesarareceitapblica,demodoqueamultade75%bemrepresentaapenalidadee
atendeaofimsocialquedelaseespera
desnecessriolembrar,postoqueconhecidodessesn.Julgadores,quea
multanaordemde150%decorredeperodocujosndicesinflacionrioseramestratosfricos,
mostrandoseentovlidaajustificativadesedaroudesemanterovalordocrditotributrio
INTERPRETAODALEITRIBUTRIAEMFAVORDA
CONTRIBUINTE
ai.AgenteAutuadorasobrepssesimplesaplicaodalei,partindopara
umainterpretaoparticular,dentrodoseuexclusivoentendimentodequeaomissodaqueles
rendimentosdeclaradosetributadosnafonteseriapartedeestratgiadesonegao
flagranteaerroniadaconcluso,postoqueaLeiaplicada(1doartigo
44 daLei9.430/96c/cartigo71daLei4.502/64)tipificaumacondutavolitivaquevenha
impedir ouretardaroconhecimentopelaautoridadeacercadareceitarecebidasituao
impossvelnocasosuboculiporqueosvaloresforamdeclaradosformalmenteetributadosna
fonte
nocaso,aRecorrentenopoderianemimpedirnemretardaro
conhecimentodareceitapelaautoridadefazendriaporqueosvaloresjhaviamsidotributados
antesdereceblos
isso,porsis,apuraqueaContribuintesequerteriacomopraticara
condutavolitivadoartigo71emreferncia
dessemodo,aimposiodamultadeveficaradstritaaoincisoIdoartigo
44daLei9.430/96,fixandoaem75%,sobpenademalferimentoaoartigo112doCTN.
LINS DE SOUSA
83
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 936
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.8
IA
EsteoRelatrio.

LINS DE SOUSA
84
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 937
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.9
Voto
IA
ConselheiroJosdeOliveiraFerrazCorra,Relator.
Orecursotempestivoedotadodospressupostosparaasuaadmissibilidade.
Portanto,deletomoconhecimento.
Conforme relatado,aContribuintequestionalanamentoparaexignciade
IRPJereflexos(CSLL,PISeCOFINS)relativamenteafatosgeradoresocorridosaolongodos
anoscalendriode2007e2008.
A autuaofoimotivadapelaconstataodeomissodereceitasda
atividade,infraoapuradaapartirdenotasfiscaisecomissespagasporinstituies
financeiras,quenoforamcontabilizadas.
OIRPJeaCSLLforamapuradosdeacordocomoLucroPresumido,eoPIS
eaCOFINSforamlanadospeloregimecumulativo.
A ContribuintenoquestionaostributosapuradospelaFiscalizao.Sua
contestao,tantonaprimeira,quantoagoranasegundainstnciaadministrativa,dirigida
apenasaplicaodamultaqualificadade150%.
Primeiramente,esclareoqueumerronadefiniodopercentualdamulta
(75%ou150%)noacarretariaanulidadedoautodeinfraocomoumtodo.
A multade150%umacrscimolegal,que,emalgunscasos,quandose
entendequefoiaplicadaindevidamente,apenasreduzidaaoseupercentualnormalde75%,
sem qualquerprejuzodaexignciadasdemaisrubricasquecompemocrditotributrio
(principalejuros),atporqueaqualificaodamultaemnadainterferenoprocedimentode
apuraodotributopropriamentedito,quedeixoudeserrecolhidopeloContribuinte.
Rejeitada,portanto,apreliminar.
Quantoaomrito,cabe,ento,verificarseestavamounopresentesas
circunstnciasquejustificamaexasperaodamultade75%para150%.
Relativamentemultade150%,consideroimportanteregistrarqueoDolo,
comoelementosubjetivodotipotributriopenalqualificado,podetambmestarpresentenas
condutasomissivas,enoapenasnaquelasondeseconstataumafalsidadematerializada
documentalmente.
Comoelementosubjetivodotipo,oDoloaconscinciaeavontadedeo
agenterealizaracondutaqueestdescritaemcadaumdostiposlegais.Ecomovontadee
conscincia,jamaisestarcoladoaoprpriofatoqueestsendotaxadocomoinfraoou
delito, aocontrrio,oDolosemprereveladonocontextogeraldosfatos,ouseja,nos
elementosquecircundamoocorrido.
LINS DE SOUSA
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 938
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.10
Nofosseassim,nohaveriaaprevisodoscrimesomissivosimprpriosno
DireitoPenal,quetrazodolocomoregra.
IA
Em razodisso,nombitodasrelaesjurdicotributrias,restacadavez
maissuperadootabuquantopossibilidadedevisualizaododolonascondutasomissivas,
ouseja,naquelasemqueocontribuinteseomitenaprticadealgumato,buscandoeximirse
do recolhimentodetributos,porexemplo,quando,deformacontumaz,deixadedeclararas
suasreceitas.
Realmente,nocorretaaidiadeque,paraaqualificaodamulta,deve
havernecessariamenteumaprovamaterialdodolo,atporque,dadaasuanatureza,como
conscinciaevontade,istonemsemprepossvel.Oqueseprovamaterialmentesofatos,por
meiodochamadocorpodedelito.Ejustamenteporissoqueodolopodeestarnaomisso,ou
seja,emumanoao.
Os prpriostiposlegaisparaaqualificaodamulta,nostermosdaLei
4.502/1964,nodeixamqualquerdvidaaesserespeito:
Art .71.Sonegaotodaaoouomissodolosatendentea
impedirouretardar,totalouparcialmente,oconhecimentopor
partedaautoridadefazendria:
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributria
principal,suanaturezaoucircunstnciasmateriais
IIdascondiespessoaisdecontribuinte,suscetveisdeafetar
a obrigaotributriaprincipalouocrditotributrio
correspondente.
Art .72.Fraudetodaaoouomissodolosatendentea
impedirouretardar,totalouparcialmente,aocorrnciadofato
geradordaobrigaotributriaprincipal,ouaexcluirou
modificarassuascaractersticasessenciais,demodoareduziro
montantedoimpostodevidoaevitaroudiferiroseupagamento.
(grifosacrescidos)
No casoemquesto,conformeconsignadonoRelatrioFiscal,a
ContribuintenocontabilizouenoinformouaoFiscoatotalidadedareceitadesuaatividade
nosanosde2007e2008.
Vsequeainfraofoiapuradaaolongodedoisanosconsecutivos,
abrangendoosvinteequatromesesdoperodoautuado.
Nessecontexto,caberegistrarqueareiteraodacondutatemsido
consideradaemmuitoscasoscomoelementoreveladordodolo,eisqueelaafastaa
possibilidadedeerronointencional:
COFINSEXERCCIOS:2000a2002MULTADEOFCIO
QUALIFICADA.CONDUTAREITERADA.DECLARAO
ABAIXODOVALORDARECEITAEMPERODOS
SEGUIDOS.Amultadeoficioqualificadadevesermantidase
comprovadaafrauderealizadapeloContribuinte,constatadosa
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
divergnciaentreaverdaderealeaverdadedeclarada,eseus
Autenticado digitalmente em 30/08/2012 por
JOSE DE OLIVEIRA FERRAZ CORREA, Assinado digitalmente em
LINS DE SOUSA
86
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 939
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.11
IA
motivossimulatrios.LANAMENTOSDECORRENTES.A
soluodadaaolitgioprincipal,relativoaoImpostodeRenda
Pessoa Jurdicaaplicase,noquecouber,aoslanamentos
decorrentes,quandonohouverfatosouargumentosnovosa
ensejarconclusodiversa.(1TurmadaCSRF,Acrdon
910100509,de10/01/2010)
Ementa:MULTAQUALIFICADADE150%Aaplicaoda
multa qualificadapressupeacomprovaoinequvocado
evidenteintuitodefraude,nostermosdoartigo44,incisoII,da
Lei9430/96.Ofatodeocontribuinteterapresentado
DeclaraodeRendimentos,deformareiterada,comvalores
significativamentemenoresdoqueoapuradoecomvalores
distintosdasdeclaraesentreguesaofiscoestadual,legitimaa
aplicaodamultaqualificada.(1TurmadaCSRF,Acrdon
910100156,de15/06/2009)
NoqueoDolorestesemprecaracterizadopelareiteraodeumadada
conduta,porqueperfeitamentepossvelqueumContribuinteincorrarepetidasvezes,durante
um determinadotempo,emumerrojustificvel,aoadotar,porexemplo,umainterpretao
normativa que,emborapossvel,novenhaseradmitidacomoainterpretaocorreta,oua
maisadequada.
Nessatrilhadepensamento,aContribuinteargumentaqueasretenesna
fontesobreascomissesrecebidaslheindicavamquetaisremuneraesjestariamtributadas,
eque,portanto,noprecisariaofereclasnovamentetributao.
Deacordocomela,realmentehouvefalhanadeclaraoerecolhimentodo
imposto,noentantoestaerroniaseriaculposa,enodolosa,restandoausenteoelemento
volitivoajustificaraaplicaodoartigo71daLei4.502/64.
Osquadrosabaixoindicamovalordostributosrelativossreceitasomitidas
(apenasarubricaprincipal,semjurosemulta)eovalordasretenessobreestasmesmas
receitasnoperodoautuado:
TributoValorrelativos
receitasomitidas
IRPJ79.559,48
CSLL38.051,24
COFINS39.636,70
PIS8.597,95
TOTAL165.845,37
TotaldasRetenes
19.917,03
sobreasreceitasomitidas
A retenoattulodeIRfonte,nopercentualde1,5%sobreascomisses
recebidas,nopoderiaindicarparaaContribuintequeostributosfederaisjestariam
devidamentequitados.
LINS DE SOUSA
11
87
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 940
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.12
muitograndeadiscrepnciaentreosvaloresdevidoseosvaloresretidos,
pelo quenosesustentaaalegaoapresentadapelaRecorrentecomojustificativadoerro
cometido.
P
IA
Valeregistrarquequalquercontribuinte,inclusiveaspessoasfsicas,sabem
quedeveserfeitoumajustefinaldatributao,demodoaconfrontaroquefoiretidodeIR
comoqueefetivamentedevidoaessettulo.Almdisso,nohnenhummotivoparaqueum
contribuinte pessoajurdicapensequeretenesdeimpostoderendaestariamquitandoos
outrostributosfederaisquetambmsodevidospelasPJ(CSLL,PISeCOFINS).
NadajustificatambmofatodeaContribuintenocontabilizarasreceitas
autuadas,conformerevelamascpiasdolivroRazo(juntadasaosautos),mesmoestando
estasreceitassubmetidasretenodeIRnafonte.
ARecorrentetambmalegaquetinhaplenoconhecimentodequeosvalores
autuadosseriamdeclaradospelasinstituiesfinanceiras(fontespagadoras)ReceitaFederal,
o quetornariaincuaqualquerintenodeocultlosquenopoderianemimpedirnem
retardaroconhecimentodasreceitaspelaAutoridadeFazendria,porqueosvaloresjhaviam
sido tributadosantesdereceblosquenoteriasequercomopraticaracondutavolitivado
artigo71daLei4.502/1964.
Quantoaesseaspecto,vsequeaContribuintebuscaafastarapossibilidade
de dolonaomissodasinformaesemrazodeinformaoprestadaAdministrao
Tributriaporterceiros(fontespagadoras),oque,decertomodo,jfragilizaoseuargumento.
Almdisso,houtropontoaserdestacado.queainformaoprestadapela
fonte pagadora,emboraminore,noafastacompletamenteapossibilidadedeomissode
receitaspelobeneficiriodopagamento.
Com efeito,nemsemprepossvelverificar,apenasdiantedasdeclaraes
entreguesReceitaFederal,seosvaloresconstantesdasDIRFapresentadaspelasfontes
pagadorasestoounoentreaquelesdeclaradospelaContribuinteemsuaDIPJ.
Emmuitoscasos,aomissosdetectadaapsprocedimentodeauditoria,
em quesepodeverificaraorigem,anatureza,asdataseosmontantedasreceitas
contabilizadaspelaContribuinte.
Foiexatamenteoqueocorreuaqui.Somentedepoisdotrabalhodeauditoria,
que abrangeuoexamedasdeclaraes,dasnotasfiscaisedoslivros,queaFiscalizao
identificouasreceitasomitidasqueforamobjetodeautuao.
Portanto, noprocedeaalegaodeque,emrelaoaocasosobexame,
qualquerdolovisandoocultaraocorrnciadefatogeradorseriaincuo,oumesmo
impraticvel.
A colaboraocomafiscalizao,medianteaapresentaodelivrose
documentos,tambmnotemocondodedescaracterizaranaturezadasinfraes
anteriormentecometidas.
IstoporqueacondutadaContribuinteduranteafasedeauditoriatem
Documento assinado
implicaocomahiptesedeagravamentodamulta,figuraquenoseconfundecomasua
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 941
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.13
qualificao.Oatendimentodasintimaesfiscaisapenasevitaqueamultasejaelevadade
150%para225%(agravamento).
Portanto,consideroplenamenteconfiguradaahiptesedaqualificadora.
IA
Finalmente,noquetocaalegaosobreadesproporcionalidadeeoefeitode
confiscodamultadeofcio,cujoacolhimentoimplicarianoafastamentodenormalegal
vigente(art.44,incisoIe1,daLei9.430/96),porsupostainconstitucionalidade,cabe
ressaltarquerealmentefaleceaosrgosdejulgamentoadministrativocompetnciapara
provimentodessanatureza,queestacargodoPoderJudicirio,exclusivamente.
Amatria,inclusive,jfoisumuladaporesteConselho:
Smula CARFn2:OCARFnocompetenteparase
pronunciarsobreainconstitucionalidadedeleitributria.
Oportunolembrarqueapenasdemodoexcepcional,quandopresentealguma
dashiptesesprevistasno6doart.26AdoDecreton70.235/1972PAF(normaincluda
pela Lei11.941/2009),queaAdministraoPblicadeixariadeaplicarareferidanorma
legal:
Art. 26A.Nombitodoprocessoadministrativofiscal,fica
vedadoaosrgosdejulgamentoafastaraaplicaooudeixar
deobservartratado,acordointernacional,leioudecreto,sob
fundamentodeinconstitucionalidade.(RedaodadapelaLein
11.941,de2009)
(...)
6oOdispostonocaputdesteartigonoseaplicaaoscasosde
tratado,acordointernacional,leiouatonormativo:(Includo
pelaLein11.941,de2009)
Iquejtenhasidodeclaradoinconstitucionalpordeciso
definitivaplenriadoSupremoTribunalFederal(Includopela
Lein11.941,de2009)
IIquefundamentecrditotributrioobjetode:(Includopela
Lein11.941,de2009)
a) dispensalegaldeconstituiooudeatodeclaratriodo
ProcuradorGeraldaFazendaNacional,naformadosarts.18e
19daLeino10.522,de19dejulhode2002(IncludopelaLein
11.941,de2009)
b)smuladaAdvocaciaGeraldaUnio,naformadoart.43da
LeiComplementarno73,de10defevereirode1993ou(Includo
pelaLein11.941,de2009)
c)pareceresdoAdvogadoGeraldaUnioaprovadospelo
PresidentedaRepblica,naformadoart.40daLei
Complementarno73,de10defevereirode1993.(Includopela
Lein11.941,de2009)
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
LINS DE SOUSA
13
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 942
Processon11080.720419/201205
Acrdon.180201.316
S1TE02
Fl.14
Ocorrequeamultaqualificadade150%nosesubsumeanenhumadas
hiptesesacimatranscritas.
P
IA
Destemodo,ediantedetodooexposto,rejeitoapreliminardenulidade,e,
nomrito,negoprovimentoaorecurso.
JosdeOliveiraFerrazCorra

LINS DE SOUSA
90
14
TEMA: CONCOMITNCIA ENTRE PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

(PAF) E AO COLETIVA
CONSELHEIRO (A): Jorge Claudio Duarte Cardoso
Acrdos
92
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 180
S2TE02
Fl.169
168
S2TE02
MINISTRIODAFAZENDA
Processon
11543.003261/200311
Recurson
160.699Voluntrio
Acrdon
Sessode
13deabrilde2011
Matria
IRPF
Recorrente
FRANCISCOXENOCRATESTARDIN
Recorrida
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAFSICAIRPF
Exerccio:1999
Ementa:
RENNCIAINSTNCIAADMINISTRATIVA.AOCOLETIVA.
O efeitodadecisojudicialemaocoletivaimpedeaproposituradeuma
mesma aocoletiva,masquantoaocidadosubstitudoosefeitos
aproveitamlhequandofavorveis,semimpedirquesejamovidaao
individualquandoadecisojudicialfordesfavorvel,enoinduz
litispendnciaemrelaoaosubstitudoquandoageindividualmente.A
rennciainstnciaadministrativaaquelarestritaaesimpetradaspelo
sujeitopassivoindividualmente,semaplicaoquandohouveraocoletiva,
salvoquandonessasaesosujeitopassivoatuarcomolitisconsorteoucomo
assistentelitisconsorcial.
IMPUGNAONOCONHECIDA.REFORMADOACRDODE
PRIMEIRAINSTNCIA.DUPLOGRAU.
Ao darprovimentoaorecursovoluntriointerpostocontraacrdoqueno
conheceudaimpugnao,deveseretornarosautosaorgoJulgadoraquo
paraapreciarejulgaromrito,mormentequandonodiversososargumentos
nasduasfasesdocontenciosoadministrativo.Recursoprovidoemparte..
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotosDAR
PROVIMENTOPARCIALaorecursoparadeterminaroretornodosautosaorgoJulgador
deprimeirainstnciaparaconhecerejulgaromritodaimpugnao,nostermosdovotodo
relator.
Assinado digitalmente em 26/04/2011 por JORGE CLAUDIO DUARTE CARDOSO
Autenticado digitalmente em 26/04/2011 por JORGE CLAUDIO DUARTE CARDOSO

Emitido em 29/04/2011 pelo Ministrio da Fazenda
93
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 181
JorgeClaudioDuarteCardosoPresidenteeRelator.
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheiros:LciaReikoSakae,
LuisFabianoAlvesPenteado(Suplenteconvocado),DayseFernandesLeiteeJorgeCludio
DuarteCardoso(Presidente).Ausente,justificadamente,oConselheiroSidneyFerroBarros.
Relatrio
TratasedeautodeinfraodeImpostodeRendaPessoaFsica(IRPF)do
exerccio1999,anocalendrio1998,emvirtudedeomissoderendimentosrecebidosemao
trabalhista(RT575/1990),osquaisforamdeclaradoscomorendimentosisentospelo
contribuinte.
No autodeinfraofoiadicionadobasedeclculodeclaradaototaldos
valoresrecebidosnaaotrabalhistaediminudaasomadascontribuiesprevidencirias
(Sindiprev),comissosechegounovabasedeclculo,seapurouoimpostodevido,em
seguidasubtraiuseoIRRFeoimpostopagoecalculouseoimpostoapagardeR$33.586,77
(fls.101).
estembranco.
Nasuprareferidaapurao,oitemreferenteaovalordepositadoemjuzo
Naprimeirainstnciadejulgamentoaimpugnaonofoiconhecidasobo
fundamentodequehouverennciainstnciaadministrativapelofatodeamatriaobjetoda
autuaotersidosubmetidaaoPoderJudicirionosmandadosdesegurana99.00025458e
99.00014561.
Cientedadecisodeprimeirainstnciaem21052007(fls.139),o
recorrenteapresentourecursovoluntrioem15062007(fls.146),noqualapresentaos
seguintesargumentos:
1.
discordadoentendimentosegundooqualoptoupelavia
judicial, poisaaojudicialfoiimpetrada
exclusivamentepeloSindicato,semprocurao
especificadosassociados,possivelmenteparabuscar
umacoberturaparaasuafalhacomofontepagadorano
retentoradefontelivrandoosindicatodeaoda
ReceitaFederalquelheexigisseoIRRFcomabasede
clculoreajustada,essainiciativasindicalnotem
vinculaodiretacomocontribuinteenemrepresentou
asuavontadeeiniciativa
2.
no hprovanosautosdequehouveautorizaoda
Assemblia dacategoriaprofissionalautorizandoo
Sindprevamoveraaojudicial,bemcomonofoi
concedidapelorecorrenteprocuraoqueautorizasseo
Autenticado
digitalmente em 26/04/2011 por JORGE CLAUDIO DUARTE CARDOSO
94
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 182
Processon11543.003261/200311
Acrdon.280200.766
S2TE02
Fl.170
referidosindicatoamoveraoemseunome,assim
sendo oSindprevnopoderiarepresentloaponta
julgadosquetratamdotema(fls.149/150)
3.
destacatrechodaaojudicialmovidapelosindicatoem
queojuizda3VaraFederaldeVitriaconsignaqueo
que queroimpetrante,ento,quearesponsabilidade
tributria peloimpostoderendaincidentesobreas
verbasresultantesdacondenaonaRT575/90seja
atribudaexclusivamenteJustiadoTrabalho
4.
ocorreuadecadnciaparaosfatosgeradoresde
fevereiro,maroejulhode1998,deacordocomo4
doart.150doCdigoTributrioNacional.
orelatrio.
Voto
ConselheiroJorgeClaudioDuarteCardoso,Relator
O recursotempestivoeatendeaosdemaisrequisitosdeadmissibilidade,
deledevesetomarconhecimento.
DARENUNCIAINSTNCIAADMINISTRATIVA
Oacrdoorarecorridonoconheceudaimpugnaoporaplicaroinstituto
da rennciainstnciaadministrativasobofundamentodeamatriaobjetodaautuaoter
sidosubmetidaaoPoderJudicirionosmandadosdesegurana99.00025458e99.00014561.
Essa discussoenvolvendoautuaofiscalcomsuporteemaojudicial
movida peloSINDPREV,notadamenteomandadodesegurana99.00014561,jfoi
apreciadaporesseColegiadonosprocessos11543.005070/200394e11543.005071/200339,
na sessode20deoutubrode2010,acrdos280200.550e280200.549,respectivamente,
motivopeloqualsirvomedepartedovotoproferidonoacrdo280200.550paradescrevero
objetodaaojudicial.
NoMandadodeSeguranan99.00025458objetivouseaautorizaopara
depsitodomontanteintegralparaofimdesuspenderaexigibilidadedocrdito
tributrio.Porforadeconexooucontinnciaoreferidowritforredistribudopara
serdecididojuntamentecomomandadodesegurana99.00014561.
A fimdeverificaraexistnciaounodeidentidadedepedidoecausade
pedir,convmanalisarorelatriodasentenaproferidapelojuzodaSeo
JudicirianoEspritoSanto.
Foramformuladosmltiplospedidoscumulados,asaber:
a)declaraodacondiosuspensiva,naformadoart.art.117,I,doCTN,
determinandoseaoImpetradoqueseabstenhadeprocederqualquerretenosobre

95
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 183
osvaloresrecebidosnaReclamaoTrabalhistan575/90,atfinaldecisodaao
rescisria
b)declaraododireitocompensao,deeventualvalorpagoatitulode
Impostoderenda,comototalaserrestitudo,nocasodeaaorescisriainterposta
emfacedasentenaexaradanaReclamaoTrabalhistan575/90serjulgada
procedente
c)declaraododireitodossubstitudosintegralidadedasvertasauferidas
naReclamaoTrabalhistano575/90
d)declaraododireitoaopagamentodoImpostoderendacombasenos
valoreshistricosenapocaprpria,determinandoseautoridadeimpetradaque
somenteprocedaacobranadeImpostoseseverificar,casoacaso,slo devido,
ms a ms,praticadasas'dedues,alquotasedemaisvantagensatinentesa
legislaopertinentepoca
e)declaraododireitodossubstitudosquantoIndenizaocompensatria,
equivalenteaoprejuzocausado,pelaUnio,quandodeixoudepagarosdiretos
devidosnaspocasprprias,acarretandoincidnciade.impostooumajoraode
alquotas,determinandoseautoridadeImpetradaqueprocedaacompensao,
cobrandosedossubstitudosapenasosvaloresdevidos pocaprpria,eda
UNIO,orestantedevido,combasenovalorpercebidonoano1998(teoria.do
caixa),referenteacadaumdossubstitudos.
Oimpetrante,paratanto,deduzosseguintesfundamentos:
a)estemcursoaorescisriatendentedesconstituIodasentena
exaradanaRT575/90,quelegitimouorecebimentodasverbasglosadas,emrazo
do queasmesmasnopodemserlivrementedispostas,porforadecondio
suspensiva(art.117,1,doCTN)
b)sucessivamente,senoacolhidooprimeirofundamentoeossubstitudos
tiveremquerestituirasverbasauferidasnaRT575/90,Impeseadeclarao
quantopossibilidadedecompensaodaimportnciapagaatitulodeimpostode
rendacomomontanteaserrestitudo,sobpenadeenriquecimentoIlcito
c)aIncidnciadoImpostosobreomontantetotaldasverbaspagasemrazo
daRT575/90,semconsiderar:omsemquecadaparceladeveriatersidopaga,o
valorhistricoeaalquotacorrespondente,ofendeoprincipiodacapacidade
contributiva
d)tambmafrontaoprincipiodaisonomia,poisImpetratamentodesigual
entreostrabalhadoresquerecebemasverbassalariaiscorretamenteeosques..
percebemseusdireitosporforadedecisoJudicial,urnavezquedestesseexcluio
cmputodededueseisenes
e)JustiadoTrabalhonotemcompetnciaparadeterminararetenodo
Impostoderendanafonte
f)nohprevisolegaldofatogerador.
g)aresponsabilidade tributria pelo Impostoderenda,quenotenhasido
retidonafonte,exclusivadafontepagadora
h)asverbasrecebidasnaReclamaoTrabalhista575/90perderamanatureza
remuneratria,pornopoderemserapuradasemrelaospocasprpriastm,
assim,naturezaindenIzatria,tantoquenoforamincorporadaspara efeito do
posicionamento nos cargosqueossubstitudosocupam,senegadaanatureza
Autenticado
96
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 184
Processon11543.003261/200311
Acrdon.280200.766
S2TE02
Fl.171
indenizatria,deverserdeclaradoodireitodossubstitudosincorporaodas
refernciasapuradas,comoreposicionamentonacarreira
i)nopodeincidirImpostoderendasobrejurosecorreomonetria
j)IncabvelodescontodoImpostoderendasobreomontanteIntegraldas
verbaspagasemrazodaRT575/90,considerandoque,sesomadasremunerao
mensaldecadasubstitudoedivididaspelonmerodemeseslaborados,nose
ultrapassariaa,faixadeisenodotributoe
l) se remanescer a responsabilidadetributriadossubstitudos,havero
direitoaIndenizaopeloprejuzocausado,comfulcronoart.159doCdigoCivil,
emrazodaIncidnciadoImpostoderenda,quandonapocaprpriaestariam
Isentos,eemrazodeelevaodaalquotaaserpaga..
voluntrio.
Passo aapreciaralidesoboprismapostopelorecorrentenorecurso
Nessedesideratoregistroqueessesmandadosdeseguranaforamimpetrados
peloSindprev,Sindicatorepresentativodacategoria,comosubstitutoprocessual.
Nohregistrodeaoindividualdorecorrente,nemquetenhaatuadocomo
litisconsorteouassistentelitisconsorcial.
Ademais,comoafirmaorecorrente,noconstadosautosprocurao
especficadadaaoSindicato,nemautorizaodaAssembliaautorizandoapropositurada
ao.
Comissodeveseenfrentarocabimentoounodeseraplicadooinstitutoda
rennciainstnciaadministrativapelorecorrente,oqualprevistonoart.38daLein6.830,
de22desetembrode1980(LeideExecuoFiscal).
Referidodispositivoestabelecequeapropositurapelocontribuinte,de
MandadodeSegurana,AodeRepetiodeIndbitoouAoAnulatriadeatodeclarativo
dadvida,importaemrennciaaopoderderecorrernaesferaadministrativaedesistnciado
recursoacasointerposto.
Operanomesmosentidoo2doart.1doDecretoLein.1.737/1979que
prescrevequepropositura,pelocontribuinte,deaoanulatriaoudeclaratriadanulidadedo
crditodaFazendaNacionalimportaemrennciaaodireitoderecorrernaesfera
administrativaedesistnciadorecursointerposto.
Identificoanecessidadedeumaleituraacuradadessesdispositivosquandose
est diantedeaocoletiva(lato senso), poisaindaquecomomesmoobjetodorecurso
administrativo,vivenciasehodiernamenteoincrementoemlargaescaladasaescoletivas,o
quenoeracogitadopelalegislaosupraindicada,preexistenteConstituiode1988.
Nesseponto,estudiososdoprocessocivilcontemporneodefendemqueno
legtimoimporrestriodedireitosaocidadosemquelhesejafacultadomanifestarse
individualmentecomtodasasgarantiasdocontraditrioedaampladefesa.
ImportanteconsignarquenoBrasilnovigoranoregimedasaescoletivas
odireitodeficarfora(tooptout).
97
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 185
Assim,oefeitodadecisojudicialemaocoletivadeveserentendidocomo
umefeitoqueimpedenovademandacoletiva(mesmaaocoletiva),masquantoaocidado
substitudoosefeitossoinutilibus,ouseja,aproveitamlhequandofavorveis,semimpedir
quesejamovidaaoindividualquandoadecisojudicialfordesfavorvel.
Outrossim,aproposituradeaocoletivanoimpedeodireitodeocidado
propor aoindividual,oquepermiteafirmarqueaproposituradeaocoletivanoinduz
litispendnciaemrelaoaosubstitudoquandoageindividualmente.
Comessasrazes,entendoqueamelhorinterpretaodosdispositivoslegais
que tratamdarennciainstnciaadministrativaaquelarestritaaesimpetradaspelo
sujeito passivoindividualmente,semaplicaoquandohouveraocoletiva,salvoquando
nessasaesosujeitopassivoatuarcomolitisconsorteoucomoassistentelitisconsorcial.
Essemesmoentendimentofoiadotadonovotocondutordoacrdounnime
n2802.00.718desseColegiado,nasessode16demarode2011.
mrito.
Entendo, portanto,queaimpugnaodeveserconhecidaeapreciadoo
Destacoquenaimpugnaoasalegaesgoramemtornodailegitimidade
passiva, erronaidentificaodosujeitopassivoeresponsabilidadeexclusivadafonte
pagadora,enquantonorecursovoluntriodiscutese,almdanoaplicaodarenncia
instnciaadministrativa,adecadnciadolanamentorelativoaosmesesdefevereiro,maroe
julhode1998.
Dadaadiversidadedetesesdedefesanasduasinstnciasdejulgamentoea
competnciadesseConselhoparaatuaremgrauderecurso,devesezelarparaquenoocorraa
supressodeinstncias.
Diante doexposto,votoporDARPROVIMENTOPARCIALaorecurso
paradeterminaroretornodosautosaorgoJulgadordeprimeirainstnciaparaconhecere
julgaromritodaimpugnao.
JorgeClaudioDuarteCardoso
Autenticado
98
TEMA: CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO. DIREITO DE DEFESA

DOS RESPONSVEIS
CONSELHEIRO (A): Corintho Oliveira Machado
Acrdos
100
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 579
S3C1T1
Fl.1
S3C1T1
MINISTRIODAFAZENDA
IA
Processon
10711.004236/200656
Voluntrio
Sessode
18dejulhode2012
Matria
IPIMULTAREGULAMENTAR
Recorrente
VITROTECVIDROSDESEGURANALTDA.
Recorrida
FAZENDANACIONAL
Recurson
Acrdon
Assunto:NormasdeAdministraoTributria
Anocalendrio:2003
Ementa: CONSTITUIODECRDITOTRIBUTRIO.CO
RESPONSVEIS.
A existnciadedispositivolegalconferindoProcuradoriadaFazenda
NacionalaprerrogativadeindicarcoresponsveisnoTermodeinscrioem
dvidaativadaUnionoinibeodireitodessescoresponsveisdefenderem
seapropriadamentenaesferaadministrativa,quandoforemessesnominados
no autodeinfrao,atporqueosresponsveissolidriosnocasovertente
decorremdaprevisolegaldoart.124,I,doCTN,ocupandolugarde
verdadeirossujeitospassivosdolanamento,nostermosveiculadosnoart.
142 donossodiplomatributrioptrio,enessesentidocumpreverificarse,
de fato,taispessoastminteressecomumnasituaoqueconstituiuofato
geradordaobrigaotributriaprincipal.
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidade,emanularoprocessoa
partirdadecisodeprimeirainstncia,inclusive.
HenriquePinheiroTorresPresidente.
CorinthoOliveiraMachadoRelator.

Autenticado digitalmente em 13/08/2012 por CORINTHO OLIVEIRA MACHADO, Assinado digitalmente em 13/08
/2012 por CORINTHO OLIVEIRA MACHADO, Assinado digitalmente em 04/09/2012 por HENRIQUE PINHEIRO TORRE
S
Impresso em 18/03/2013 por ANTONIA IRISMAR OLIVEIRA GUIMARAES - VERSO EM BRANCO
101
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 580
IA
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheirosHenriquePinheiroTorres,
LuizRobertoDomingo,RodrigoMineiroFernandes,VanessaAlbuquerqueValenteeCorintho
OliveiraMachado.
Relatrio
Contraainteressadafoilavradoautodeinfraorelativoamulta
regulamentardeIPInovalortotaldeR$5.606.099,83(fl.01),emfunodasirregularidades
relacionadasnoanexoDescriodosFatosdefls.06eseguintes.
Foramarroladoscomoresponsveissolidrios(fls.27/28):WaldirConde
Antonio CPF125.064.59804(scio),ChristianCondeAntonioCPF153.031.93829
(scio),MileneCondeAntonioCPF166.304.79874(scia),OdlioAlvesCPF431.189.508
97(administrador),AndersonRobertoBarrosdaSilvaCPF051.773.81714,LeviFerreirada
SilvaCPF716.747.56704eMrcioRuasPereiraCPF004.178.41701.
Em virtudedenoseremintimadosdoautodeinfraoosresponsveis
solidrios,aDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentoconverteuojulgamentoem
diligncia,paraquefossemintimadostambmosresponsveissolidrios,quesoseteno
presentecaso.
Na diligncialevadaaefeito,apenastrsresponsveissolidriosforam
intimados,faltandooseremosscioseoadministradordarecorrenteosquatroprimeirosda
listasupra.
QuandodojulgamentonaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamento,esse
detalhepassoudespercebido,efoidecretadaareveliadosquatroprimeiros.Asimpugnaes
dosresponsveissolidriosintimadosnoforamconhecidas,aotempoemqueaimpugnao
daVitrotecfoideclaradaimprocedente,eoacrdoficoucomaseguinteementa:
Assunto:NormasdeAdministraoTributria
Anocalendrio:2003
NULIDADEDOAUTODEINFRAO.
Anulidadedoatoadministrativosocorrequandopresenteuma
dassituaesprevistasnalegislaoderegncia.
MULTAEJUROSDEMORA.
Acobranademultadeoficioejurosdemoraparaosdbitos
lanadosdeoficio,feitacompermissivolegal.
PROCESSOADMINISTRATIVOFISCALRESPONSVEL
SOLIDRIOCOMPETNCIADAPFN.
S
102
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 581
Processon10711.004236/200656
Acrdon.3101001.179
S3C1T1
Fl.2
Porsermatriadeexecuo,acompetnciaparasemanifestar
acercadaresponsabilizaosolidriadeterceirosda
ProcuradoriadaFazendaNacional.
IA
ImpugnaoImprocedente.
CrditoTributrioMantido.
Discordandodadecisodeprimeirainstncia,ainteressadaetodosos
responsveissolidriosapresentaramrecursosvoluntriosreclamandodenulidadesocorridas
na decisodaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamento,etambmdo iter processualdo
expediente.
Aps algumatramitao,aRepartiodeorigemencaminhouospresentes
autosparaapreciaodestergojulgadordesegundainstncia.
orelatrio.
Voto
ConselheiroCorinthoOliveiraMachado,Relator.
Os recursosvoluntriossotempestivosedelestomoconhecimento,por
conteremtodososrequisitosdeadmissibilidade.
Em preliminar,cumpreenfrentarasalegaesdenulidadedadeciso
recorrida,pornoconhecerdasimpugnaesdetrsresponsveissolidrios,bemcomopela
decretaodareveliadequatroresponsveissolidrios,quandoessessequerforamintimados
parasedefenderem.
Quantoaonoconhecimentodasimpugnaes,houvecontrovrsiainclusive
entreosmembrosdoColegiadoa quo. Comrelaosrevelias,aomeusentir,anulidade
bem maismanifesta,namedidaemqueaautoridadepreparadoranointimoutodosos
responsveissolidrios,comodeterminavaaresoluodaDelegaciadaReceitaFederalde
Julgamento.Esseerroveiodeserratificadopeloacrdorecorrido,quesematentarparaofato
S
103
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 582
de nohaverintimaodetodososresponsveissolidrios,decretouareveliadequatro
responsveissolidrios.
IA
Certamentequeissojsuficienteparadeclararanulidadedadeciso
recorrida,entretanto,pensoqueofatodenoseremconhecidasasimpugnaesdetrs
responsveissolidrios,queapresentaramsuasdefesasemtempo,tambmfundamentopara
nulidadedadeciso,porevidentecerceamentododireitodedefesadossujeitospassivosdeste
contencioso,consoanteexpostoaseguir.
A fundamentaotrazidapelovotodoi.relator,paranoconhecerdas
impugnaesfoinessestermos:
Das impugnaesdeAndersonRobertoBarrosdaSilva,
MrcioRuasPereiraeLeviFerreiradaSilva
Quantoaoquestionamentoacercadaresponsabilidadefiscaldas
pessoasfsicasacimarelacionadas,asquaisforamimputadasa
condioderesponsveispessoaise/ousolidriospelocrdito
tributrioconstitudo,naformadoincisoIdoartigo124edo
artigo136doCdigoTributrioNacional,entendoquea
identificaoderesponsveissolidriospelocrditotributrio
decompetnciadaProcuradoriadaFazendaNacional,rgoda
administraopblicaencarregadodaexecuofiscal.
NestesentidoreproduzoovotocondutordelavradaConselheira
SandraMariaFaroni,nosautosdorecursovoluntrion101
95.692, quenoconheceudorecursoemquesediscutia
exclusivamentetalmatria.
O processoadministrativofiscalconstituiumafasedereviso
interna,pelaAdministrao,doatodolanamento.Tempor
objetivoanalisaralegalidadedolanamento,quecompreendea
verificaodaocorrnciadofatogerador,adeterminaoda
matriatributvel,oclculodomontantedotributodevido,a
identificaodosujeitopassivoeapenalidadeaplicada.Assim,o
autuadopodequestionarsuacondiodesujeitopassivo.Masos
senhores(...)nofiguramcomosujeitospassivosdaobrigao.
O sujeitopassivoapessoajurdica(...),easduaspessoas
fsicasreferidasforamapenasindicadascomocoresponsveis
pelopagamentodocrdito.Diferenteseria,porexemplo,se
aquelessenhoresfigurassemcomosujeitopassivo,naqualidade
deinterpostaspessoas.
(...)
Est corretaadecisorecorrida.Defato,oautodeinfrao
(lanamento)temporobjetivoformalizarumttulo
representativodocrditotributrioe,comisso,instrumentalizar
aexecuodadvidatributriapelaadministrao.Ocrdito
tributriolanado(apsesgotadooprocessoadministrativo,caso
seinstaure)podeserinscritoemdvidaativa,eacertido
correspondenteconstituiseemttuloexecutivoextrajudicial.

S
104
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 583
Processon10711.004236/200656
Acrdon.3101001.179
S3C1T1
Fl.3
Segundodispeo5doart.2daLei6.830,oTermode
InscrionaDvidaAtivadeveconter,entreoutrasindicaes,o
nomedodevedoredoscoresponsveis.
IA
CabeProcuradoriadaFazendaNacional,comorgo
incumbidodainscriodocrditonadvidaativa,indicar,na
inscrio,oscoresponsveis.Eparatantoelaprescindede
qualquertermoformalpraticadopelafiscalizao,comoaqueles
constantesdesteprocesso(TermodeDeclaraodeSujeio
PassivaSolidria),bastandoqueconcluapelaco
responsabilidadeapartirdoselementosconstantesdosautos.
Noteseque,mesmoquenoconstedoTermodeInscrioo
nomedoscoresponsveis,aProcuradoria,nocursodoprocesso,
podepediroredirecionamentodaexecuo.
Vejase,arespeito,oquenoticiaoInformativoSTJn219,23a
27/08/2004:
Execuofiscal.Redirecionamento.Sciogerente.Coresponsvel.Na
espcie,onomedocodevedor(sciogerente)jestavaindicadono
ttuloexecutivo(CertidodeDvidaAtivaCDA)comocoresponsvel,
oqueautorizadesdelogo,contraele,opedidoderedirecionamentoda
execuofiscal.CasonoconstasseonomenaCDA,teriaaFazenda
exeqenteaopromoveraaooupedirseuredirecionamento,indicara
causadopedido,queterdeserdeacordocomassituaesprevistas
no direitomaterialparaconfiguraodaresponsabilidadesubsidiria.
ExplicouaindaoMin.RelatorqueaindicaonaCDAdoresponsvel
oudocoresponsvel(Lein.6.830/1980,art.2,5,I,eCTN,art.202,
I)conferelheacondiodelegitimadopassivoparaarelao
processualexecutiva(CPC,art.568,I),masnoconfirmaaexistncia
da responsabilidadetributria,shapresunorelativa(CTN,art.
204).Aexistnciadaresponsabilidadetributria,seforocaso,ser
decididapelasviascognitivasprprias,especialmenteadosembargos
execuo.PrecedentescitadosdoSTF:RE97.612RJ,DJ8/10/1982
do STJ:REsp272.236SC,DJ25/6/2001,eREsp278.741SC,DJ
16/9/2002.REsp545.080MG,Rel.Min.TeoriAlbinoZavascki,julgado
em24/8/2004.
Assim,aapreciaodeimpugnaeserecursosaosTermosde
DeclaraodeSujeioPassivaSolidriaincua,pois
qualquerquesejaadecisoarespeito,competeexclusivamente
PFNajuizarquantoindicaodoscoresponsveis,ao
promoverainscriodocrditonadvidaativa.
Assim,deixodeconhecerdessasimpugnaes.
Com adevidalicenaaoposicionamentoexternadosupra,pensoquea
existnciadedispositivolegalconferindoProcuradoriadaFazendaNacionalaprerrogativa
deindicarcoresponsveisnoTermodeinscrioemdvidaativadaUnio(5doart.2da
Lein6.830/80)noinibeodireitodessescoresponsveisdefenderemseapropriadamentena
esferaadministrativa,quandoforemessesnominadosnoautodeinfrao,atporqueos
responsveissolidriosnocasovertentedecorremdaprevisolegaldoart.124,I,doCTN,
ocupandolugardeverdadeirossujeitospassivosdolanamento,nostermosveiculadosnoart.
142donossodiplomatributrioptrio,enessesentidocumpreverificarse,defato,taispessoas
105
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 584
tm interessecomumnasituaoqueconstituiuofatogeradordaobrigaotributria
principal.
IA
Comoilustrao,tragoarestodoe.SupremoTribunalFederalqueapontaa
necessidadedeoscoresponsveisfiguraremnaconstituiodocrditotributrio:
AGRAVOREGIMENTAL.TRIBUTRIO.RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA.AUSNCIADECORRETACARACTERIZAO
JURDICAPORERRODAAUTORIDADEFISCAL.
VIOLAODOCONTRADITRIO,DAAMPLADEFESAE
DODEVIDOPROCESSOLEGAL.INEXISTNCIANOCASO
CONCRETO.Osprincpiosdocontraditrioedaampladefesa
aplicamseplenamenteconstituiodocrditotributrioem
desfavordequalquerespciedesujeitopassivo,irrelevantesua
nomenclaturalegal(contribuintes,responsveis,substitutos,
devedoressolidriosetc).Porm,nocasoemexame,houve
oportunidadedeimpugnaointegraldaconstituiodocrdito
tributrio,noobstanteoslapsosdelinguagemdaautoridade
fiscal.Assim,emboraoacrdorecorridotenhaerradoao
afirmar seroresponsveltributrioestranhoaoprocesso
administrativo(motivaoefundamentaosorequisitosde
validadedequalqueratoadministrativoplenamentevinculado),
bemcomoaoconcluirserpossvelredirecionaraoresponsvel
tributrioaaodeexecuofiscal,independentementedeele
terfiguradonoprocessoadministrativooudainserodeseu
nomenacertidodedvidaativa(Fls.853),olapsoresumese
declaraolateral(obiterdictum)completamenteirrelevanteao
desatedolitgio.Agravoregimentalaoqualsenegaprovimento.
RE608426AgR/PRPARANRelator(a):Min.JOAQUIM
BARBOSADJe204DIVULG21102011PUBLIC24102011
Deoutrabanda,configuraserealcontradioaDelegaciadaReceitaFederal
deJulgamentodeterminardilignciaparaqueosdevedoressolidriosseremintimadosdoauto
deinfrao,parasedefenderem,eposteriormentenoconhecerdasrespectivasimpugnaes.
Ora,sefosseparanoconhecerdasimpugnaes,nohaverianenhumanecessidadedeintimar
osresponsveissolidriosdoautodeinfrao,consoantedeterminadopreviamente.
Ultimando,cabelembrarqueosrecorrentesaindaapontaramoart.58daLei
n 9.784/99 1 oart.2daPortariaPGFNn180/20102 eoart.5,LV,daConstituioda
Repblica/88,3paraescoraremsuasrazesemproldocerceamentododireitodedefesa.
1
Art.58.Tmlegitimidadeparainterporrecursoadministrativo:Iostitularesdedireitoseinteressesqueforem
partenoprocessoIIaquelescujosdireitosouinteressesforemindiretamenteafetadospeladecisorecorrida
(...)
2
Art.2.AinclusodoresponsvelsolidrionaCertidodeDvidaAtivadaUniosomenteocorreraps
declaraofundamentadadaautoridadecompetentedaSecretariadaReceitaFederal(RFB)oudaProcuradoria
GeraldaFazendaNacional(PGFN)acercadaocorrnciadeaomenosumadasquatrosituaesaseguir:I
excessodepoderesIIinfraoleiIIIinfraoaocontratosocialouestatutoIVdissoluoirregularda
pessoajurdica.
3
Documento
LVaoslitigantes,emprocessojudicialouadministrativo,eaosacusadosemgeralsoasseguradoso
Autenticado
digitalmente em 13/08/2012 por CORINTHO OLIVEIRA MACHADO, Assinado digitalmente em 13/08
contraditrioeampladefesa,comosmeioserecursosaelainerentes
S
106
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 585
Processon10711.004236/200656
Acrdon.3101001.179
S3C1T1
Fl.4
Postoisso,votoporDARPROVIMENTOaosrecursosvoluntrios,para
decretaranulidadedadecisorecorridaeencaminharoexpedientenovamenteDelegaciada
ReceitaFederaldeJulgamento,nosentidodequeoutradecisosejaproduzida,semosvcios
explicitados.
P
IA
SaladasSesses,em18dejulhode2012.
CORINTHOOLIVEIRAMACHADO

S
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Acrdos
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TEMA: DECADNCIA
CONSELHEIRO (A): Maria Helena Cotta Cardozo
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Acrdos
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TEMA: DESTINAO DE ACERVO EMPRESARIAL REMANESCENTE PARA A

CONSTITUIO DE NOVA SOCIEDADE
CONSELHEIRO (A): Jos de Oliveira Ferraz Corra
Acrdos
190
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 253
S1TE02
Fl.253
252
S1TE02
MINISTRIODAFAZENDA
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
11040.001310/200512
Recurson
171.267Voluntrio
Acrdon
Sessode
12deabrilde2012
Processon
Matria
IRPJEOUTROS
Recorrente
MARCIAROCHEFORTTURINO
Recorrida
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2001
EMPRESAINDIVIDUALTRANSFERNCIADOSESTOQUES
REMANESCENTES PARAACONSTITUIODEUMASOCIEDADE
LIMITADAINOCORRNCIADEVENDADEMERCADORIAS
Adestinaodoacervoremanescentedeumaempresaindividual(estoquede
mercadorias)paraaconstituiodeumasociedadelimitadanocaracteriza
operaodevendademercadoria.OsproblemasapontadospelaFiscalizao
epelaDelegaciadeJulgamento,atinentesfaltadeformalizaodasucesso
empresarialnocontratosocialdapessoajurdicaconstituda,poderiam
repercutir,porexemplo,emumeventualencerramentoirregulardaempresa
individual,parafinsdeatribuioderesponsabilidadepordvidasj
existentes,masnoparacaracterizaratransfernciadeseuacervocomouma
operaodevenda,geradoradereceitaoperacionalederenda/lucro.
TRIBUTAOREFLEXACSLL,PISeCOFINS
Estendeseaoslanamentosdecorrentes,noquecouber,adecisoprolatada
no lanamentomatriz,emrazodantimarelaodecausaeefeitoqueos
vincula.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emdarprovimento
aorecurso,nostermosdovotodoRelator.VencidososConselheirosEsterMarquesLinsde
SousaeNelsoKichel,quenegavamprovimento.
EsterMarquesLinsdeSousaPresidente.

LINS DE SOUSA
191
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 254
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.254
JosdeOliveiraFerrazCorraRelator.
P
IA
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:EsterMarquesLinsde
Sousa, JosdeOliveiraFerrazCorra,GilbertoBaptista,NelsoKichel,GustavoJunqueira
CarneiroLeoeMarcoAntonioNunesCastilho.

LINS DE SOUSA
192
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 255
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.255
Relatrio
IA
TratasedeRecursoVoluntriocontradecisodaDelegaciadaReceita
FederaldeJulgamentoemSantaMaria/RS,queconsiderouprocedenteolanamentorealizado
para aconstituiodecrditotributriorelativoaoImpostosobreaRendadaPessoada
JurdicaIRPJ,ContribuioparaoProgramadeIntegraoSocialPIS,Contribuio
Social sobreoLucroLquidoCSLLeContribuioparaoFinanciamentodaSeguridade
SocialCOFINS,conformeautosdeinfraodefls.03a19,nosvaloresdeR$22.691,26,R$
14.967,50, R$24.869,07eR$69.080,89,respectivamente,incluindosenessesmontantesa
multadeofciode75%eosjurosmoratrios.
DeacordocomaFiscalizao,aContribuinte(empresriaindividual)omitiu
receitasdaatividadequandorealizouatransfernciademercadorias,novalordeR$
917.774,77, parasubscrevereintegralizarcotadecapitalnasociedadePalciodasOfertas
Ltda.,CNPJn04.435.617/000190,constitudajuntamentecomoutroscio(fls.164167),
operaoessaque,aosolhosdaFiscalizao,noteriaconfiguradoumasucessoempresarial.
Os fundamentosdaautuaoestodetalhadamentedescritosnoRelatrio
Fiscaldefls.20a23:
(...)
2.DAAOFISCAL
A AoFiscalempreendidatevecomoescopoverificara
repercussofiscalemdecorrnciadosestoquesexistentesna
empresaem23demaiode2001,teremsidoutilizadospara
integralizaodecapitaldasciaMrciaRochefortTurno
(titulardaempresaindividualsobfiscalizao),emoutra
empresaconstituda(PalciodasOfertasLtda.CNPJ
04435.6171000190).Aoperaoenvolvendoosestoquesdeuse
mediantetransfernciadapropriedadedasmercadorias,de
uma paraoutraempresa,semaemissodenotafiscal
correspondente,econseqentementedeixandodeser
consideradacomoreceitadaatividadedaempresa.
(...)
3.DAOMISSODERECEITAS
ESTOQUESUTILIZADOSPARAINTEGRALIZAODE
COTADECAPITALDATITULARDAFIRMAINDIVIDUAL
SOBFISCALIZAO,EMOUTRAEMPRESACONSTITUDA
(Soc.p/cotas)
Aps aanlisedoslivrosedadocumentaoatinente
operaoenvolvendoosestoques(doc.Fls.31a82),a
Fiscalizaoconsiderouatransfernciadapropriedadedas
mercadoriasdeumaparaoutraempresa,umaoperaode
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
venda,defato,aindaque,sobaticadafiscalizadatenhasido
LINS DE SOUSA
193
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 256
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.256
IA
uma simplesversoportransfernciademercadoriaspara
integralizaodecapital.Caracterizase,portanto,como
OmissodeReceitas,atransfernciadeestoquesnovalordeR$
917.774,77,promovidapelafiscalizadaparasubscrevercotade
capitaldaSraMrciaRochefortTurino,titulardaempresa
individualfiscalizada,emoutrasociedadep/quotasde
responsabilidadeltdaPalciodasOfertasLtdaCNPJn
04.435.617/000190,porelaconstitudajuntamentecomoutro
scio.
Oconceitodereceitabruta,parafinsdeapuraodolucrocom
basenasistemticapresumida,aquelefirmadonoart.224,e
seupargrafonico,doRIR/1999(art.519domesmodiploma
legal),aseguirtranscrito:
(...)
Depreendesedaleituradalegislaocitadaqueregeamatria,
quenocasopresente,ovalordosestoquestransferidosaoutra
Pessoa JurdicadeveintegraraReceitaBrutaauferidapela
Fiscalizada,conformejexaustivamenterelatado,portratarse
dereceitatributvel(VendadeMercadorias),defato,deve
integrarabasedeclculodoImp.deRendaPJC.SocialPIS
COFINS,jquenoinsere,outrossim,dentreashiptesesde
exclusodiscriminadas.
A corroboraroentendimentodoFiscoataquirelatado,ao
examinarmosoParecerNormativoCSTn20,de03.09.82,
sucessoempresarialdefinidadaseguinteforma:
Ocorresucessoempresarial,paraefeitosdoart.54,a,do
DecretoLeino5.844/43,quandohaquisiode
universalidadeconstitudaporestabelecimentocomercial
oufundodecomrcio,assumindooadquirenteoativoeo
passivodefirmaousociedade.Titulardefirmaindividual
podetransferiroacervolquidodaempresa,comoforma
deintegralizaodecapitalsubscritoemsociedadej
existente,ouaserconstituda,aqualpassarasera
sucessoradasobrigaesfiscais.
OexamedadocumentaopermitiuFiscalizaoconcluirque
a novaempresaconstitudanoassumiuoativoepassivoda
Fiscalizada,tendosidotransferidoaela,apenasosestoques
originriosdaempresaindividual.Nosetrata,portanto,deum
ato deSucessoEmpresarial,aintegralizaodecapital
medianteatransfernciadeestoquesnovalordeR$917.774,77,
promovidapelafirmaindividualMRCIAROCHEFORT
TURINOCNPJ01.453.136/000110.Relevaconsiderar
tambmofatodequenofoiefetivadanaSRF,abaixaempresa.
4DOSAUTOSDEINFRAOLAVRADOS
(...)

LINS DE SOUSA
194
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 257
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.257
Instauradaafaselitigiosa,comaimpugnaodefls.154a162,econforme
descritonadecisodeprimeirainstncia,Acrdon189.262(fls.232a236),aContribuinte
apresentouosseguintesargumentos:
P
IA
Preliminarmente
Aautuadaestdesativadadesdeanode2001eemfasedebaixa
juntoaosrgoscompetentes.
Em 2001,atitulardaautuadadecidiuconstituirnovaempresa
comseupai,eintegralizousuapartenocapitalsocialdanova
empresacomestoquedemercadoriasdesuaempresaindividual.
SeguindoorientaodaFazendaEstadual,permaneceucomo
mesmoLivroRegistrodeInventrionanovaempresa,pois
ocorreusomenteatransfernciadoestoquedeumaempresa
individualparaanovasociedade,diferindooICMS.
Daaofiscal
ContrariamenteaoentendimentodaFiscalizao,a
transfernciadasmercadoriasocorreucomnotasfiscais.
Daomissodereceitas
Nohomissodereceitas,porquenohouvevenda.
A fiscalizaoreconheceatransfernciadeestoques,mas
pretende,poranalogia,caracterizartaloperaocomosendo
uma vendademercadorias.Paratantoapresentacomonicos
fundamentosoart.224doRIR199ePNCST20,de1982.
Almdisso,nohaviacontasapagareoestoquefoitotalmente
transferidoparaanovaempresa.
Em outraspalavras,dizadefesa,nohavendoreceita,nos
termosdoart.224doRIR/99,noocorreuofatogerador
definidopeloart.114doCTN.
AcrescentaaposioadotadapelaFazendaEstadual,
permitindoodiferimentodopagamentodoICMS,asdisposies
doart.156,2,IdaConstituioFederal,osesclarecimentos
da ReceitaFederalefetivadospormeiodapublicao
PerguntaseRespostasPessoaJurdica,de2005,perguntasn
225,234,quetratamdaquestodosautos.
Naseqncia,observaquepretenderopagamentodetributos
por ocasiodatransfernciabitributao,poissomenteso
devidosquandodavenda.
Ressalta,ainda,quesempreprimoupelopagamentopontualde
seuscompromissos.
Porltimo,requerquesejamcanceladososautosdeinfraoe,
porconseqncia,acobranadeIRPJeseusreflexos.

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
LINS DE SOUSA
195
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 258
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.258
Comomencionado,aDRJSantaMaria/RSconsiderouprocedenteo
lanamento,expressandosuasconclusescomaementaabaixo:
IA
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2001
LUCROPRESUMIDO.TRANSFERNCIADEESTOQUES.
OMISSODERECEITAS.
Ovalordeprodutostransferidosparaintegralizaodecotade
capitaldatitulardafirmaindividualemoutrapessoajurdica,
por nosetratardeatodesucessoempresarial,classificase
comoreceitabrutadevendas.
LANAMENTOSDECORRENTES.Contribuioparao
Programa deIntegraoSocialPIS,Contribuioparao
FinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINSeContribuio
SocialsobreoLucroLiquidoCSLL
A soluodadaaolitgioprincipal,relativoaoIRPJ,aplicase
aos lanamentosdecorrentes,quandonohouverfatosou
argumentosnovosaensejardecisodiversa.
LanamentoProcedente
Os motivosqueembasaramoentendimentomanifestadopelaDelegaciade
Julgamentoestoassimdescritos:
Analisandoseosautos,seaautuadateveaintenode
transferiroacervopatrimoniallquidoparaanovasociedade,
estefatonoestevidenciado.Nocontratosocialdasuposta
sucessora,noconstaqueelaassumeintegralmenteoativoeo
passivodafirmaindividualequeesseacervopatrimonial
absorvido comointegralizaodecapitalsubscritopelatitular
dafirmaindividual.Emoutraspalavras,aautuadaentregouos
produtosparaanovasociedade,emnomedatitulardafirma
individual.Dessaforma,nohsucessoempresarial,como
estexplicitadonoPNCST20,de1982,transcritopeloautuante
(fl.22):
(...)
Em conseqncia,atransfernciadosprodutosexprime
alienao(venda),queintegraareceitabrutadapessoa
jurdica,parafinsdeapuraodolucropresumido,nostermos
doart.224doRIR199:
(...)
Evidenciouse,comessarenda,ofatogeradordoIRPJ,nos
termosdoart.43doCdigoTributrioNacional:
(...)JOSE DE OLIVEIRA FERRAZ CORREA, Assinado digitalmente em

LINS DE SOUSA
196
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 259
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.259
AcrescentesequeabasedeclculodoIRPJtambmo
montantepresumidoderenda,conformedispeoart.44do
CTN.
IA
Portanto,osvaloresdosestoquestransferidosparaapessoa
jurdicaPalciodasOfertasLtda.,CNPJn04.435.617/0001
90,constituemreceitasdaatividadedaimpugnante.
Inconformadacomadecisodeprimeirainstnciaadministrativa,daqual
tomou cinciaem01/09/2008(fls.240),aContribuinteapresentouem19/09/2008orecurso
voluntrio defls.242a250,ondereiteraasmesmasrazesdesuaimpugnao,comos
napocadaquestionadaoperao,aRecorrenterealizouconsultajunto
Fazendaestadual(Exatoria),ondefoiorientadanosentidodepermanecercomomesmoLivro
RegistrodeInventrionanovaempresa,jquehouveapenastransfernciadoestoquedeuma
empresa(individual)paraoutra(sociedadeporquotasderesponsabilidadelimitada).Tambm
foi orientadaaprocederaodiferimentodopagamentodoICMSreferentesmercadorias
constantesdoestoquetransferidonovaempresa
foramtomadastodasasprovidnciasnosentidodecumprirrigorosamentea
leiduranteaoperaorealizada
aocontrriodoafirmadopelaFiscalizao,atransfernciadosestoques
ocorreucomaemissodenotafiscal,bastandoressaltarqueentreosdocumentosapresentados
FiscalizaoencontramsecpiadoRegistrodeEntradadeNotasFiscais,comocdigo34
TRANSFERNCIA,almdasNotasFiscaisns460a476,ondeconsta,nocabealhodas
mesmas, anaturezadaoperao:TRANSFERNCIA,perfazendoasreferidasnotasovalor
totaldasmercadoriasconstantesdoestoquetransferidonovaempresa
cabiaFiscalizaojustificaroenquadramentolegalparacaracterizara
alegadaomissodereceitasenoapenaslimitarseaemitirconceitosdoquesejareceitabruta
esucessoempresarial
RIR11999
aFiscalizaodistorceuaaplicaodotextolegalcontidonoartigo224do
asimplesleituradotextoindicaqueparaquesecaracterizeareceitabruta
fazsenecessrioquehajaoprodutodavendadebens,sendoque,nopresentecaso,nohouve
vendae,portantonohouveproduto
ficouprovadoquenoocorreuavendadebens,nosecaracterizando,
portanto, aocorrnciadofatogeradordaobrigao.Emoutraspalavras,nofoiauferida
receitabrutapassveldeestabelecerabasedeclculodoimposto,noseconfigurandoas
condiesparaexignciadotributo
aFazendaEstadualpermitiuodiferimentodopagamentodoimposto
estadual,ICMS,paraetapaposterior,ouseja,quandodaefetivavendadosbense/ouservios
noPerguntaseRespostasPessoaJurdica2005,napergunta225,o
assuntotratadodaseguinteforma:
LINS DE SOUSA
197
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 260
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.260
"Qual otratamentoaserdadoaoganhoeventualmenteobtido
na transfernciadopatrimniodaempresaindividualsua
sucessora?
IA
Ahiptesedetransfernciadepatrimniosucessora,ocorrida
emvirtudedeincorporao,fusoouciso,quandoa
substituiodeaesoudequotassedernamesmaproporoe
valordasanteriormentepossudas,nosecaracterizacomo
alienaonemestosujeitasincidnciadoimpostoderenda.
Entretanto,seatransfernciasederporvalormaioradiferena
secaracterizarcomoganhodecapital,passveldetributao
(Lei9.249,de1995,art.22e23,ePNCSTn39,de1981)
oassuntoficaaindamaisclaronapergunta234domesmoLivro:
Asucessoempresarialpodeocorrercomempresaindividual
equiparadaapessoajurdica?
Sob oenfoquefiscal,sim.Nessascondies,otitulardefirma
individualpodetransferiroacervolquidodaempresacomo
formadeintegralizaodecapitalsubscritoemsociedadej
existente,ouaserconstituda,aqualpassarasersucessora
nasobrigaesfiscais.
Da mesmaforma,podeoperarseasucessomediantea
transferncia,parafirmaindividualdepatrimnioliquidoda
sociedade(PNCSTn20,de1982).
aFiscalizaoafirmaqueseaautuadateveaintenodetransferiro
acervopatrimoniallquidoparaanovasociedade,estefatonoestevidenciado.Mascomo
esse fatopodenoestarevidenciadoseexatamenteamencionadatransfernciaqueest
sendotributada?
deacordocomoPNCST20,de1982(fl.22):
Ocorresucessoempresarial,paraefeitosdoart.54,a,doD.L.
nmero 5.844/43(art.149doRIR/80),quandohaquisiode
universalidadeconstitudaporestabelecimentocomercialou
fundodecomrcio,assumindooadquirenteoativoepassivode
firmaousociedade.Titulardeempresaindividualpode
transferiroacervolquidodaempresa,comoformade
integralizaodecapitalsubscritoemsociedadejexistente,ou
aserconstituda,aqualpassaraserasucessoranobrigaes
fiscais.
restoumaisdoqueprovadojuntoaoprocessoqueoestoquetransferidopela
autuadaeraototaldoativodaempresa,deseuacervopatrimoniallquidoequeopassivoera
inexistente.Obviamentesehouvessepassivo,esteteriasidoabsorvidopelanovaempresa
tantoissoverdadequeaempresaautuadafoiorientadaapermanecercom
omesmolivroRegistrodeInventrionanovaempresa
nohouvemovimentaobancriadaempresaindividualapartirdadatada
transfernciadoestoqueparaanovaempresa
em 03/05/2012 por JOSE DE OLIVEIRA FERRAZ CORREA, Assinado digitalmente em
LINS DE SOUSA
198
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 261
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.261
todasasobrigaesdaempresaindividualencontravamseemdia,no
havendo,portanto,contasapagaroudvidasdequalquernatureza,oqueequivaleadizerqueo
passivoeraigualazero
P
IA
todasestasinformaesconstamdapgina2doRelatrioFiscal,cabendo
lembrarqueaFiscalizadaatendeuatodasasintimaesrecebidas,dentrodosprazose
apresentandotodososdocumentossolicitados
noquesereferebaixadaempresaindividual,lamentavelmenteemfuno
daburocracianofoipossvelaindaefetivaroprocedimento,bastandoqueseleiaotextoda
pergunta235doLivroPerguntaseRespostasPessoaJurdica2005paraverificara
exaustivarelaodedocumentosnecessriosparaprocederbaixanoCadastroNacionalde
PessoaJurdicaCNPJjuntoSecretariadaReceitaFederal
necessrioqueantesdabaixanaReceitaFederalsejaprovidenciadaa
baixanaJuntaComercial
poroutrolado,aJuntaComercialexige,entreoutrosdocumentos,a
CertidoNegativadeDbitodoInstitutoNacionaldoSeguroSocialINSS.Eexatamente
aquiqueoprocessodebaixaemperrou,jqueoINSSaindanoliberouaCertidoNegativa
de Dbito,emboraregularmentesolicitada,conformecpiadoprotocoloderequerimentoda
CNDjuntoaoINSS
diantedoexposto,aContribuinterequeraprocednciadopresenterecurso,
com ocancelamentodoautodeinfraoe,porconseqncia,acobranadoIRPJeseus
reflexos:PIS,CSLLeCOFINS,porsermedidadamaisinteirajustia.
EsteoRelatrio.

LINS DE SOUSA
199
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 262
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.262
Voto
IA
ConselheiroJosdeOliveiraFerrazCorra,Relator.
Orecursotempestivoedotadodospressupostosparaasuaadmissibilidade.
Portanto,deletomoconhecimento.
Conforme relatado,olitgioenvolveumaoperaodetransfernciado
estoque demercadoriasdeumaempresaindividual,novalordeR$917.774,77,paraa
integralizaodecotasemumasociedadelimitada,constitudapelotitulardaempresa
individualeoutroscio.
DeacordocomaFiscalizao,estaoperao,daformacomofoirealizada,
no poderiacaracterizarofenmenodasucessoempresariale,destemodo,configuraria
omissodereceitasdaatividadenaempresaindividual,daqualestosendoexigidosIRPJ,
CSLL,PISeCOFINS.
OIRPJeaCSLLforamapuradospelasregrasdolucropresumido.
Primeiramente,importanteressaltarquemesmonoschamadosimpostos
indiretos (ICMS,IPI),queutilizamasadadamercadoriaparareferenciaromomentoda
ocorrnciadofatogerador,nemsempreumasadafsicadensejoexignciatributria.
Comefeito,alegislaodestestributosindiretosprevvariadashiptesesde
diferimento,suspensodoimposto,oumesmonoincidncia,etc.
O fatoqueassadasdemercadoriasemregradevemestarrelacionadasa
umaoperaojurdica,aindaqueattulogratuito,comoocorre,porexemplo,nadoao.Nesse
caso,atransfernciadepropriedadesuficienteparafazerincidirosmencionadosimpostos
indiretos, aindaquenohajaumacontrapartidadafinanceiraoueconmicapelasadada
mercadoria.
Nocasodostributosemquesto(IRPJ,CSLL,PISeCOFINS),tambmno
todasadademercadoriaquedensejoincidnciatributria,eisqueaocorrnciadofato
geradordestestributosouestligadaidiadeacrscimopatrimonial(rendaoulucro)oupelo
menos estvinculadaaoauferimentodereceita,hiptesesemquesempredeverhaveruma
contrapartidaeconmicapelasadadasmercadorias,ouseja,umasadaporvenda.
O quesepercebenesteprocessoquenohouvequalqueracrscimo
patrimonial naempresaindividualautuada.Defato,aquestionadaoperaosfezreduziro
seu patrimnio,oque,porsis,comprometeriaaocorrnciadofatogeradordoIRPJeda
CSLL.
Tambmnohouvequalquercontrapartidaquepudessecaracterizaruma
operaodevendademercadoriase,conseqentemente,oauferimentodereceitaaser
submetidatributaodePISeCOFINS.

LINS DE SOUSA
200
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 263
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.263
Todas asinformaesrevelamquehouveoencerramentodasatividadesda
empresaindividual,equeseutitularapenasdestinouaacervoremanescentedestaempresa
(estoquedemercadorias)paraaconstituiodeumasociedadelimitada.
P
IA
VsequetantoaFiscalizaoquantoaDelegaciadeJulgamento,para
caracterizaremaocorrnciadeomissodereceitasdaatividade,apegaramseinsuficinciana
formalizaodasucessoempresarial,ouseja,nofatodequenocontratosocialdasuposta
sucessora,noconstaqueelaassumeintegralmenteoativoeopassivodafirmaindividuale
queesseacervopatrimonialabsorvidocomointegralizaodecapitalsubscritopelatitularda
firmaindividual.
Quantoaisso,aContribuinteprocuraesclarecerqueaempresaindividual
no possuadvidas(passivo)equeporessarazoauniversalidadedebensaserem
transferidoscorrespondiaapenasaoestoquedemercadorias.
Contudo,aindaquehouvessealgumproblemaemrelaoquestionada
operao,quandootitularretirouosestoquesdaempresaindividualeosdestinou
constituiodeumasociedadelimitada,asrepercusses,ameuver,sedariamnocampoda
sucessoempresarial,abrangendo,porexemplo,umeventualencerramentoirregularda
empresaindividual,parafinsdeatribuioderesponsabilidadepordvidasjexistentes,mas
noparacaracterizaratransfernciadeseuacervocomoumaoperaodevenda,geradorade
receitaederenda/lucro.
Nohdvidasdequeaquestionadaoperaonorepresentouparaa
empresaindividualoauferimentodereceitaoperacional,emuitomenosderenda/lucro,jque
implicoudiretamentenareduodeseupatrimnio,etambmnoencerramentodesuas
atividades.
razovelpensarqueoestoquedaempresaindividual,existentenadatada
operaoempauta,foiformado,pelomenosemparte,porreceitasoperacionaisauferidas
anteriormenteaessadata.Nessecaso,seocontribuintenotivesseoferecidoestasreceitas
tributao,talfatopoderiaensejarlanamentoporomissodereceitas,masatcnicade
auditoria seriadeoutraespcie,abrangendoolevantamentoquantitativodeestoque,a
presunodeomissodereceitascombaseemomissodecompras,oualgosemelhante.
A referidaoperaopoderiaaindaconfigurarumganhodecapitalparao
novomembrodasociedadelimitada,namedidaemqueascotasnestasociedadepossussem
valormaiordoqueovalordosbensentreguesparaasuaintegralizao.
MasnenhumdessescaminhosfoiadotadopelaFiscalizao,queconsiderou
o encerramentodasatividadesdaempresaindividualeaconseqentedestinaodeseus
estoques paraintegralizaodecotasemumaoutraempresa(sociedadelimitada)comouma
operaodevendademercadorias,geradoradereceitaoperacionalederenda/lucro,oque,a
meuver,nosustentvel.
Diantedoexposto,votonosentidodedarprovimentoaorecursovoluntrio.
JosdeOliveiraFerrazCorra

LINS DE SOUSA
11
201
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 264
Processon11040.001310/200512
Acrdon.180201.191
S1TE02
Fl.264
IA

LINS DE SOUSA
202
12
TEMA: DIVERGNCIA. FUNDAMENTO RELEVANTE DE ACRDO RECORRIDO NO ATACADO

CONSELHEIRO (A): Elias Sampaio Freire
Acrdos
204
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 1
CSRFT2
Fl.1
CSRFT2
MINISTRIODAFAZENDA
Processon
18471.001620/200336
Recurson
139.865EspecialdoContribuinte
Acrdon
920201.5452Turma
Sessode
10demaiode2011
Matria
IRRF
Recorrente
PETRLEOBRASILEIROS.APETROBRAS
Interessado
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDARETIDONAFONTEIRRF
Anocalendrio:1999,2000,2001,2002
Ementa:
FUNDAMENTORELEVANTEDOACRDORECORRIDONO
ATACADO.RECURSOESPECIALNOCONHECIDO.
A decisorecorridamanteveoautodeinfraocombaseemdois
fundamentosjurdicos:i)dequeasplataformaspetrolferasnoseriam
espciesdeembarcao,portanto,nofariajusaalquotade0%eii)
acrescentandoaessafundamentao,ovototrouxeoentendimentoquea
partirdavignciadaLein.9.779/99aoperaopassouasertributada
independentementedetersidoaremessaprovenientedealuguisde
embarcaes.
Apeadorecursoespecialnadasereferiuaoprimeirofundamentojurdico,
qualseja,odequeplataformaspetrolferasnosoembarcaes,limitouse,
ao revs,aimpugnaramatriarelativaocorrnciadatributao
independentementedetersidoaremessaprovenientedealuguisde
embarcaes,porentenderterhavidoalteraodafundamentaoda
exigncia.
inadmissvelorecursoespecialquenoimpugnafundamentodoacrdo
recorridoapto,porsis,amanteraconclusoaquechegouocolegiadode
origem,oqueocorreunopresentecaso.
Smulan.283doSupremoTribunalFederal.
PrecedentesdoSTJedaCSRF.
Recursoespecialnoconhecido.
Autenticado digitalmente em 29/08/2011 por ELIAS SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 29/08/2011
por ELIAS SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 09/09/2011 por MANOEL COELHO ARRUDA JUNIOR, Assi
nado digitalmente em 12/09/2011 por HENRIQUE PINHEIRO TORRES, Assinado digitalmente em 09/09/2011 po
r OTACILIO DANTAS CARTAXO

205
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 2
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emnoconhecer
do recursoespecialapresentadopelosujeitopassivo,porausnciadepressupostode
admissibilidadepertinenteaodissdiojurisprudencial.VencidososConselheirosManoel
CoelhoArrudaJunior(Relator),SusyGomesHoffmanneGustavoLianHaddad.Designadoo
ConselheiroEliasSampaioFreirepararedigirovotovencedor.
r OTACILIO
DANTAS CARTAXO
206
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 3
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.2
HenriquePinheiroTorresPresidenteSubstituto
ManoelCoelhoArrudaJuniorRelator
EliasSampaioFreireRedatorDesignado
Participaram,dopresentejulgamento,osConselheirosHenriquePinheiro
Torres(PresidenteSubstituto),SusyGomesHoffmann(VicePresidente),EliasSampaio
Freire,GonaloBonetAllage,GiovanniChristianNunesCampos(Conselheiroconvocado),
ManoelCoelhoArrudaJunior,GustavoLianHaddad,FranciscodeAssisOliveiraJunior,
RycardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeMarceloOliveira.

207
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 4
Relatrio
Em sessoplenriade24defevereirode2005,aentoSextaCmarado
PrimeirodoConselhodeContribuintesjulgouRecursoVoluntrion.139.865,decisoessa
consignadanoAcrdon.10614.432(fls.631a690):
NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
CONSTITUIODOCRITDOTRIBUTRIO
LANAMENTOCompeteprivativamenteautoridade
administrativaconstituirocrditotributriopelolanamento,
assimentendidooprocedimentoadministrativotendentea
verificaraocorrnciadofatogeradordaobrigao
correspondente,determinaramatriatributvel,calcularo
montantedotributodevido,identificarosujeitopassivoe,sendo
caso,proporaaplicaodapenalidadecabvel.Sendoa
atividadeadministrativadelanamentovinculadaeobrigatria,
sob penaderesponsabilidadefuncional(Art.142,caput,e
pargrafonico,doCTN).
NORMASGERAISDEDIREITOTRIBUTRIO
LANAMENTODEOFCIONULIDADENoestinquinado
denulidadeolanamentoefetuadoporautoridadecompetente
no exercciodasuaatividadefuncional,mormentequando
lavradoemconsonnciacomoart.142daLein5.172,de1966
(CTN)ecomoartigo10doDecreton70.235,de1972.
AOFISCALMANDADODEPROCEDIMENTOFISCAL
CONTROLEADMINISTRATIVOAmanifestaodoPoder
Tributante,pormeiodosseusagentesfiscalizadores,em
lanamentodeoficio,aosquaisconferiualeicompetnciapara
praticartodososatosprpriosexteriorizaodasuavontade,
no seconfundecomasatividadesespecficasdecontrole
administrativodaquelesatospraticadosemseunome.
EMBARCAOCONCEITOFATOGERADORDO
IMPOSTOSOBREARENDANAFONTEPrescindede
conceituarembarcaonoscasosemqueseverificaa
ocorrnciadofatogeradornasremessasderecursosa
residentesoudomiciliadosempasescomtributaofavorecida.
REMESSAS DERECURSOSPARAOEXTERIOR.EMPRESA
DOMICILIADAEMPAISESCOMTRIBUTAO
FAVORECIDAApartirde1999,devinteecincoporcentoa
aliquotadoimpostoderendaretidonafontesobreasreceitasde
fretes,afretamentos,aluguisouarrendamentosdeembarcaes
martimasoufluviaisoudeaeronavesestrangeiras,quando
auferidasporresidentesoudomiciliadosempasescom
tributaofavorecida.
Recursonegado.
Cientificadodoacrdo,ocontribuinteopsEmbargosdeDeclarao(fls.
703a715),recursoessequefoirejeitado,conformedespachodefls.743a751.
r OTACILIO
DANTAS CARTAXO
208
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 5
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.3
AntesmesmodesernotificadodarejeiodosEmbargosdeDeclarao(fls.
753verso),ocontribuinteinterps,em20desetembrode2005,RecursoEspecialde
Divergncia(fls.754a957)queabordouasseguintesmatrias:
(i) IncompetnciadoPrimeiroConselhodeContribuintesparadecidirsobre
aclassificaofiscal
(ii) IncompetnciadoDelegadoAdjuntoparaemitirMandadode
ProcedimentoFiscalComplementar
(iii)IndicaodomesmoAuditorFiscalparaatuaremMPFjextinto
(iv)Alteraodafundamentaodaexigncia
(v) DiscrepnciaentreoAutodeInfraoeoTermodeConstataoedo
AtoDeclaratrioSRFn.008/1999
(vi)Modificaodocritriojurdicodolanamento
(vii)Foravinculantedassoluesdeconsultae
(viii) Exclusodeacrscimosmoratrios.
Ao RecursoEspecialfoinegadoseguimento,conformeoDespachon.106
129/2006(fls.985a1013).
CientificadodanegativadeseguimentodoEspecial,ocontribuinteinterps,
em 29desetembrode2006,tempestivamente,Agravo(fls.1020a1095),queobjetivou
destrancaroRecursoEspecial.
OAgravofoidistribudoparaai.ConselheiraMariaHelenaCottaCardozo
que, pormeiodoDespachon.104A195/2007(fls.11691197),decidiupeloseguimentodo
RecursoEspecialapenasemrelaomatria(iv),qualseja,alteraodafundamentaoda
exigncia.
A decisofoiaprovadapeloentoPresidentedaCSRF,Dr.AntonioJos
PragadeSouza(fl.1197).
Ato contnuo,aFazendaNacionalfoiintimadaasemanifestaremfacedo
Especialinterposto,tendoapresentado,tempestivamente,contrarazessobosseguintes
fundamentos(fls.12051210):
(a) Oautodeinfraofoifundadonafaltaderecolhimentodoimpostoderenda
na fontesobrerendimentosderesidentesoudomiciliadosnoexterior,
conformefl.86
(b)Tanto aDRJRJ,comoaentoSextaCmaradoPrimeiroConselhode
Contribuintesmantiveramoautodeinfraopelosmesmosmotivosdoauto
deinfrao,quesedeucombasenosalugueispagosaempresalocalizadas
noexteriorporplataformas

209
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 6
(c) Adecisorecorrida,naqualocontribuintealegaasupostanulidade,manteve
oautodeinfraocombaseemdoisfundamentosjurdicos:
c.1) dequeasplataformaspetrolferasnoseriamespciesde
embarcao,portanto,nofariajusaalquotade0%,conformeanlisede
trechodevoto:
Assim sendo,definitivamente,nohcomoprosperaroargumentoda
defesanosentidodequeplataformasejamembarcaes
consequentemente,nohcomoseraplicvelaalquotazerodeque
trataodispostonoart.1,incisoI,daLein.9.481,de1997ealteraes
(fls.683).
c.2) acrescentandoaessafundamentao,ovototrouxeoentendimento
que apartirdavignciadaLein.9.779/99deixoudeexistiraalquota
zero,porderrogaodoart.1daLein.9.481eart.20daLein.9.532de
1997, logopassouasertributada,independentementedetersidoa
remessaprovenientedealugueisdeembarcaesouplataformas.
(d)A fundamentaodeambasasdecisesentendempornoenquadrar
plataformaspetrolferascomoespciesdeembarcao,oquetambminibiria
assupostasalegaesdocontribuinteparaincidiralquotazero
(e) Nohouvequalquermudanadefundamentao,oquehouvefoireforaras
argumentaestrazidaspeloautodeinfrao
(f) S existenulidadedolanamentoporcerceamentodedefesaserestar
caracterizadoobiceaoexercciododireito,demodoqueotemasub
examinenotenhasidoaventadonaimpugnaoenorecursovoluntrio.Em
outraspalavras,ocorreoditocerceamento,quandoaimputaoeafinalidade
doautodeinfraonososequercompreeendidaspelosujeitopassivo.
orelatrio.
r OTACILIO
DANTAS CARTAXO
210
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 7
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.4
VotoVencido
ConselheiroManoelCoelhoArrudaJunior,Relator
O recursotempestivo,naconformidadedoprazoestabelecidopeloartigo
15 doRegimentoInternodaCmaraSuperiordeRecursosFiscais,aprovadopelaPortarian
147de25dejunhode2007,doMinistrodaFazenda.Ditoisso,passoaoexamedasquestes
intrnsecas(demonstraodedivergncia).
Comoconsignadonorelatrio,ocontribuinteinterps,em20desetembrode
2005,RecursoEspecialdeDivergncia(fls.754a957)queabordouasseguintesmatrias:
(i) IncompetnciadoPrimeiroConselhodeContribuintesparadecidirsobre
aclassificaofiscal
(ii) IncompetnciadoDelegadoAdjuntoparaemitirMandadode
ProcedimentoFiscalComplementar
(iii)IndicaodomesmoAuditorFiscalparaatuaremMPFjextinto
(iv)Alteraodafundamentaodaexigncia
DiscrepnciaentreoAutodeInfraoeoTermodeConstataoedoAto
DeclaratrioSRFn.008/1999
(v) Modificaodocritriojurdicodolanamento
(vi)Foravinculantedassoluesdeconsultae
(vii)Exclusodeacrscimosmoratrios.
Ao RecursoEspecialfoinegadoseguimento,conformeoDespachon.106
129/2006(fls.985a1013).
CientificadodanegativadeseguimentodoEspecial,ocontribuinteinterps,
em 29desetembrode2006,tempestivamente,Agravo(fls.1020a1095),queobjetivou
destrancaroRecursoEspecial.
OAgravofoidistribudoparaai.ConselheiraMariaHelenaCottaCardozo
que, pormeiodoDespachon.104A195/2007(fls.11691197),decidiupeloseguimentodo
RecursoEspecialapenasemrelaomatria(iv),qualseja,alteraodafundamentaoda
exigncia.AdecisofoiaprovadapeloentoPresidentedoCSRF,Dr.AntonioJosPragade
Souza(fl.1197).
Nessesentido,porexistirimpedimentoparareexamedasdemaismatrias,
passoaapreciaodanicaquestopostaajulgamento.

211
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 8
ORecorrenteacusaoacrdorecorridodehaverinovadonafundamentao
dainfrao,indicandoguisadedivergnciaoAcrdo10420.222,assimementado:
PROCESSOADMINISTRATIVOFISCALDECISODE
PRIMEIROGRAUMUDANADECRITRIOJURDICONA
FUNDAMENTAODAEXIGNCIAIMPOSSIBILIDADE
NULIDADEDADECISOnulaadecisodeprimeira
instnciaquemantmaexignciaformalizadaemAutode
Infraocombaseemfundamentosdiferentesdosapontadosno
instrumentodeautuao,quandoessadiscrepnciarepresenta
evidentemudandonocritriojurdicodolanamento.
Decisoanulada.
Aementaacimanodeixadvidasnosentidodequesetratadenulidadeda
decisodeprimeirainstncia,declaradaporCmaradosConselhosdeContribuintes,tendoem
vistaqueaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentoteriamantidoaexignciacombaseem
fundamentodiversodoapontadonaautuao.
Relativamenteaestetema,relevanotarqueoacrdorecorridonotratade
supostanulidadedadecisodeprimeirainstncia.Eobviamentenempoderiatratar,jquetal
matriasequerfoiargidapelocontribuinteemsededeRecursoVoluntrio(fls.462a521
Volume111).
Noobstante,analisandoseosargumentosrelativosaesteitem,aduzidosno
RecursoEspecialenopresenteAgravo(fls.769a773VolumeIV),oqueseconcluiqueo
contribuinteintentaqueaCmaraSuperiordeRecursosFiscaisdeclareanulidadedo
acrdorecorrido,porentenderqueestepadeceriadomesmovcioqueoacrdoda
QuartaCmara(paradigma)atribuiudecisodeprimeirainstncia,vindoadeclarar
lheanulidade.
Assim, emconsonnciacomadecisoquedeuprovimentoparcialao
Agravo,esteConselheiroentende,tendoemvistaosprincpiosdocontraditrioedaampla
defesa,oprecedentecolacionadopelocontribuintepodeserconsideradoparafinsdeanlise.
Issoporque,tratandosedesupostovcioverificadosomentenoacrdodesegundainstncia,
no haveriacomoocontribuinteprovocaroseuprequestionamentonoRecursoVoluntrio,
comoocorreunocasodoparadigma.Ademais,atentativadeobteroposicionamentodaento
SextaCmaraacercadossupostosvcioscontidosnoacrdorecorridofoifrustrada,jqueos
EmbargosDeclaratriosopostospelocontribuinte(fls.703a715VolumeIV)foram
rejeitados(despachodefls.743a752VolumeIV).
Destarte,oparadigmadeveefetivamenteseranalisado,comvistasaferio
acercadademonstraodaalegadadivergnciajurisprudencial.Nessepasso,convm
esclarecerque,pelasrazesacimaexpostas,odissdiointerpretativo,casoefetivamentese
confirme,spoderserdemonstradodeformaindireta,apartirdeumaconstruolgica,a
saber:aentoQuartaCmaradoPrimeiroConselhodeContribuintesnoteriaadmitido
aalteraonafundamentaodaexigncia,perpetradapelaDelegaciadaReceitaFederal
deJulgamento,vindoaanulararespectivadecisoconsiderandose,emtese,queaSexta
CmaradoPrimeiroConselhodeContribuintestambmtenhaalteradoa
fundamentaodaexigncianoacrdorecorrido,talcomportamentoseria obviamente
repudiadopelaQuartaCmara,caracterizandoseassimaalegadadivergncia.Issoporque
os elementosdecomparao,nopresentecaso,sorepresentadosporduasdecises
inseridasnoprocessoadministrativotributrio,sujeitasaosmesmosprincpios,sendo
Autenticado
digitalmente em 29/08/2011 por ELIAS SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 29/08/2011
irrelevanteainstnciaprolatoradecadajulgado.
r OTACILIO
DANTAS CARTAXO
212
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 9
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.5
Assim, restaaesteConselheiroprocedercomparaoentreasituao
retratadanoparadigmaAcrdo10420.222,sfls.833a851,VolumeIVeadorecorrido,
comoescopodeaferiracercadesuaidentidade.
Anlisedoparadigma:
No casodoparadigma,tratasedeAutodeInfraopormeiodoqualse
exigiaImpostodeRendasobreganhodecapitalemoperaodepermutadeparticipaes
societrias(fls.837VolumeIV).Confiraseosfundamentosdaautuao,conformeo
relatriodoprecedente:
"A fiscalizaoentendeuqueaalienaodasaesdoBanco
Real S/A,aindaquetendosidofeitapormeiodepermutaest
sujeitaaopagamentodeimpostosobreoganhodecapitaleque,
tratandosederendimentosderesidentenoexterior,oimposto
deveriaserexigidodoadquirente,comfundamentonoart.685,
2doRIR/90.
Afirmaapropsito,aautoridadelanadora, noTermode
VerificaoFiscalque:
'Aapuraodeganhodecapitalemoperaesdepermuta
pacfica, sendoexceosomenteasoperaesdepermutade
unidadesimobilirias, semtorna,conformedispostona
InstruoNormativa107/88.
Nocasodepermutadeaes, nohexceoeoganhode
capitaldeveserapurado, sobreoqualhaverincidnciade
imposto.'
Aautoridadelanadoramencionaexpressamenteoart.3daLei
7.713, de1988, tambmindicadonosfundamentoslegaisdo
AutodeInfrao,oqual,noseu3,incluiexpressamenteentre
as hiptesesdealienaonasoperaesdeganhodecapitala
permutae,ainda,transcreveementasdeacrdosdoConselho
deContribuintesquecorroborariamessasconcluses."
Noobstante,adecisodeprimeirainstncia,proferidapelaDelegaciada
ReceitaFederal deJulgamento, assim asseverou,conformeorelatrio doparadigma (fls.
844/845VolumeIV):
A autoridadejulgadoradeprimeirainstnciaassimresumiua
controvrsianoquesereferequestodemritocentralobjeto
doprocesso,verbis:
'Deumlado,ofiscoentendeserdevidooImpostodeRendana
fonte sobreoganhodecapitalauferidopelosalienantes. Em
contraposio,aimpugnanteadvogaqueamodalidade
negociadautilizadapermuta, sempreoesemtorna
inviabilizaapretensofiscal, postoinexistirovalorde
alienao,cujobalanceamentocomocustodeaquisio
procedimentoindispensvelparaqueexsurjaoquantumdo
ganhodecapitalobjetodatributao.'
Da,conclui:
213
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 10
'Necessrio, portanto, dissecaraoperaocomoobjetivode
apurarseaaparnciadonegciopermutacoincidecomsua
natureza intrnseca, ou se, pelocontrrio,soboformatoe
denominaodepermuta, encontraseoutraoperaode
naturezadiversacompraevenda.'
Dessa anliseaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia
concluiuque, 'AcriaodasempresasMaxparParticipaes
S/A eFortblancServiosS/Aserviuapenascomosimulacro,
buscandotravestirdepermutaoqueumaautnticacomprae
vendaporpreopagoemdinheirocontado".
E,ainda,
'a)serplenamentepossvelnestecasoconcretoapuraroganho
decapitalauferidopelafamliaSzajman(empresaFortblanc
ServiosS/A)naalienaodasaesdoBancoRealS/Ab)que
a impugnante, estandonacondiodefontepagadorados
rendimentos,sempreestevecientedesuaobrigaodeefetuara
retenoeorecolhimentorespectivomas,emvezdeassimagir,
optou porsimularcomabeneficiriadosrendimentosuma
permutaenvolvendoempresacriadaparaessefimexclusivo,sem
existnciaefetiva,ecujonicoefeitofoideservirdeembalagem
paraopreopagoemdinheiroec) legaloreajustamentoda
basedeclculo,postonoterhavidoaretenodoimpostona
fonte."
Verificase,claramente,quehalteraonadeterminaodainfrao
imputadaaocontribuinte,quepassoude"faltaderecolhimentodeimpostosobreganho
decapitalemoperaodepermuta",para"faltaderecolhimentodeimpostosobreganho
decapitalemoperaodecompraevendatravestidadepermuta".
Diantedetalalterao,assimseposicionouovotocondutordoparadigma:
"Semprejuizodaarguiaodeilegitimidadepassivalevantada
pelaRecorrente,ocernedaquestodemritoobjetodolitgio
dizrespeitoincidncia,ouno,doganhodecapital nocaso
depermutadeaes. A autoridadelanadorafundamentaa
exigncia,entreoutrosdispositivos,noart.3daLein?7.713,
de1988segundooqualaincidnciadoimpostosobreoganho
decapitalindependedaformadealienao, sendodevida,
inclusive,nocasodepermuta.
A Recorrente,porsuavez, sustentaque, semumvalorde
alienao,jqueapermutasedeusempreoesemtorna,no
possvelapurarseoganhodecapital,basedeclculodo
imposto.EscoraseempareceresdaProcuradoriaGeral da
FazendaNacionalPGFNosquais,segundosuainterpretao,
concluemnosentidodeque'no h ganhodecapitalnamera
trocadebensoudireitospoisnomomentodatrocanoocorreo
fatogeradordoimpostoderenda',oquesocorrerquandoo
particularvenderaparticipaoacionria.Essatese,ainda
segundoaRecorrente,corroboradapordecisodoSupremo
TribunalFederal.
Notesequeaautoridadelanadoraemmomentoalgumse
Autenticado digitalmente emrefere,nafundamentaodolanamento,emsimulao.Ao

29/08/2011 por ELIAS SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 29/08/2011
contrrio,procuralastrearaexignciademonstrando
por ELIAS SAMPAIO FREIRE,
Assinado digitalmente em 09/09/2011 por MANOEL COELHO ARRUDA JUNIOR, Assi
r OTACILIO
DANTAS CARTAXO
214
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 11
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.6
exatamentequehfundamentonalegislaoenajurisprudncia
administrativaparaaincidnciadoimposto,aindaquea
alienaotenhasedadonaformadepermuta.
Verificase,entretanto,queaautoridadejulgadoradeprimeira
instnciafundamentasuadeciso,principalmente,no
pressupostodequeacriaodasempresasFORTBLANCe
MAXPAR'serviuapenascomosimulacro,buscandotravestirde
permutaoqueumaautnticacompraevendaporpreopago
emdinheirocontado',hiptese,comoseviuacima,alheiaaos
fundamentosdaautuao.
Poroutrolado,adecisorecorridapassouaolargodaquesto
centralobjetodacontrovrsiaentreosfundamentosdaautuao
easalegaesdapeaimpugnatria,isto,aincidncia(ou
no),deganhodecapitalnocasodealienaodeaespor
meiodepermuta,conformerelatadoacima.
forosoconcluir,portanto,queaautoridadejulgadorade
primeirainstncia:a)introduziumudananocritriojurdicoda
fundamentaodaexignciaeb)noapreciouasrazesda
defesanoquesereferequestodemritoobjetodalide.
Desnecessriodizerqueessascircunstnciassoabsolutamente
incompatveiscomodevidoprocessolegal,consagradona
ConstituioFederal,oqualdesdobrasenasgarantiasdo
contraditrioedaampladefesaeque,entreoutrosaspectos,
compreendeoduplograudejurisdioeexignciadesuficiente
eadequadafundamentaodasdecisesadministrativas.
O Decreton.70.235/72traduziuodevidoprocessolegalem
vriosdispositivos,aoestabelecer,porexemplo,oduplograude
jurisdionaapreciaodasprovasedosargumentosdedefesa
(art.10)aodeterminarqueosatossejamlavradosporservidor
competenteesempreteriodedireitodedefesa(art.59)eao
prescrevermnimosaseremobservadosnasdecises
administrativas(art.31)."
(...)
A introduodefundamentoparaaexignciadiferentedo
constantedoAutodeInfrao,comoseverificanestecaso,
configuraahiptesede
agravamentodaexignciaaqualnopoderiaseroperadopela
autoridadejulgadoradeprimeirainstncia.
De tudoquantofoiacimaexposto,tenhoclaroqueadeciso
recorridaesteivadadevciosinsanveis,quereclamama
declaraodesuanulidade,semprejuzodarepetiodoato,na
boaedevidaforma.
Emboraessapreliminartenhasidoargidapeladefesaapenas
nas razesadicionais,apresentadasapsvencidooprazo
recursal,tratasedematriadeordempblica,devendoser
ELIAS SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 29/08/2011
suscitadaexofficio.
11
215
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 12
Portodooexposto,votonosentidodedeclararNULAadeciso
recorrida,paraqueoutrasejaprolatadanaboaedevida
forma."
Verificase,assim,quenocasodoparadigma,nadecisode
primeira instnciaprocedeusealteraodofundamentoda
exigncia,oqueacarretouasuaanulaoporpartedo
Colegiadodesegundainstncia.
Anlisedoacrdorecorrido:
Nocasodojulgadoguerreado,repitasequesetratadeexignciadeImposto
deRendasobreremessasaoexteriorempagamentodealuguisdeplataformas.
Aautuaofoiassimfundamentada,conformeo"TermodeConstatao
deInfraoFiscal(tis.70a72VolumeI):
"Referidosaluguisforampagosoucreditadossemretenodo
impostoderenda,conformelanamentosconta
('Controladoras,SubsidiriaseColigadas/Afretamentode
PlataformaAluguel').
O art.743doregulamentodoimpostoderenda,baixadopelo
decreto1.041/94,determinasejaretidooimpostosobre
proventosdequalquernaturezapagosporfontesituadanopas
a residentesnoexterior.Oart.791atribuifontepagadoraa
responsabilidadepelareteno.Osreferidosartigosreceberam
osnmeros682e785,respectivamente,noatualregulamento
Decreto3.000/99
O incisoIdoart.749, atualart.691, ao reduziraalquotaa
zero, exclui do campodeincidnciataisrendimentosquando
recebidosattulodefrete,afretamento,aluguelouarrendamento
deembarcaesmartimasefluviais,aeronavesestrangeirasou
containers.
Alei9.537/97,aodefiniroconceitodeembarcao,emseuart.
2,incisoV,dispe:
(...)Embarcaoqualquerconstruo,inclusiveasplataformas
flutuantese, quandorebocadas,asfixas, sujeitainscriona
autoridademartimaesuscetveldeselocomovernagua,por
meiosprpriosouno,transportandopessoasoucargas'.(grifo
nosso)
Ora,ficaclaroqueasplataformasalugadasouarrendadaspela
epigrafadanoseinseremnadefinioacima,umavezquea
despeitodeseremplataformasnosoempregadaspara
transportedepessoasoucarga.
Notesequeanormaisentivadomencionadoart.749,atual691,
aobeneficiarasembarcaes,ofeztambmsaeronavesaaos
containers,numaclarademonstraodoseuescopoexcluirdo
campodeincidnciaequipamentosouveculosquerealizam
transportedecargaoupessoas.
Simultaneamente,amesmaleidefineplataforma,noincisoXIV
Autenticado digitalmente emdoreferidoartigo:

r OTACILIO
DANTAS CARTAXO
216
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 13
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.7
(...)Plataformainstalaoouestrutura, fixaouflutuante,
destinadasatividadesdiretaouindiretamenterelacionadas
comapesquisa,exploraoeexplotaodosrecursosoriundos
doleitodasguasinterioreseseusubsolooudomar,inclusive
plataformacontinentaleseusubsolo.'
evidentequeasplataformasarrendadasoualugadaspela
Petrobrssoestas.
NomesmosentidoapontaaNomenclaturaComumdoMercosul,
emseucaptulo89,aotratar dasembarcaeseestruturas
flutuantes.
SegundoareferidaNomenclatura,aposio8905incluibarcos
faris, barcosbombas,dragas,guindastesflutuanteseoutras
embarcaes emqueanavegaoacessriadafuno
principal.Almdestas, amencionadaposioabrigadocas,
diquesflutuantes,plataformasdeperfuraooudeexplorao,
flutuantesousubmersveis.
Ficabemclaroqueasplataformasestodestacadasdas
embarcaesdefinidasnoinciodotexto, estandodelas
separadasporpontoevrgulanumaevidentedemonstraode
quenosoembarcaese simestruturasflutuantes,jqueo
captulo89compreendeosdoisconceitos.
importantelembrarquealegislaoconcernenteoutorgade
isenoou exclusodocrditotributrio, consoanteart. 111
do CdigoTributrioNacional(lein 5.172/66), deveser
interpretadaliteralmente.
PorserobeneficiriodomiciliadoemCayman,pascomregime
detributaofavorecida,aqueserefereoart. 24 daLei
9.430/1996, olanamentodeofciofarsecomaalquotade
25%,conformedeterminaoart.8daLei9.779/99,comabase
declculoreajustadaemconformidadecomoart.796do
RIR/94,art.725doRIR/99."(grifosnooriginal)
A simplesleiturado"TermodeConstataodeInfraoFiscal" acima
transcritopermiteconcluirqueofundamentodaautuaoofatodeasplataformasobjeto
dos contratosdealuguisnoseenquadraremnoconceitode"embarcaes", que
gozavamdaprerrogativadealquotazero.Quantoaoart.8daLein9.779,de1999,este
foimencionadonopenltimopargrafoparaespecificaraalquotaaplicvel,queseriade25%.
Namesmalinhadaautuao,adecisodaDRJfixoualidenosseguintestermos(fls.435e
450Volume11):
"No mrito, o cernedacontrovrsiaencontrasenadefinio
do quesejaembarcao. O contribuinteafirmaquea
plataformaestincludanoconceitodeembarcaoe,desta
forma, estamparadopelaalquotazeroprevistanaLei
9.481/1997,art.1,comalteraesdaLei9.532/1997,enquanto
afiscalizaoentendequeno.
(...) Concluisequeoautodeinfrao, emtela, interpretaos
dispositivosdaLein.9.481/97deacordocomoquedeterminao
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Acrdos
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Fl. 14
art.109doCTN.Correto, portanto, o lanamentodeIRRF
efetuadopelosauditorescombasenosaluguispagosa
empresaslocalizadasnoexteriorporplataformasouporFPSO
utilizadospelocontribuinte,umavezqueapenasaembarcao,
entendidanoordenamentojurdicoprivadobrasileirocomo
navio,e,sendoassim,construodestinadaapercorrerguas,
deformaitineranteeautnoma,estamparadapelobenefcio
daalquotazero."
Volume111):
Noobstante, a ementadoacrdo recorrido assim assevera(fls. 631

"(...) EMBARCAOCONCEITOFATOGERADORDO
conceituarembarcaonos casosemqueseverificaa
incidnciadofatogeradornasremessasefetuadasporresidentes
oudomiciliadosempasescomtributaofavorecida.
REMESSASDERECURSOSPARAOEXTERIOR.EMPRESA
DOMICILIADAEMPAISESCOMTRIBUTAO
FAVORECIDA A partir de 1999, aalquotadoimpostode
rendaretidonafontesobreosrendimentos auferidosnopas,
por residentesoudomiciliadosempasescomtributao
favorecidade25%(vinteecincoporcento),quandotratarde
receitasdefretes,afretamentos,aluguisouarrendamentosde
embarcaesmartimasoufluviaisoudeaeronaves
estrangeiras, feitosporempresasdesdequetenhamsido
aprovadospelasautoridadescompetentes."(grifei)
Ademais,ovotocondutordojulgadoguerreadoassimespecifica(fls.665a
667e683Volume111emdiante):
"Emseguida,passoaanlisedemrito.
1.PLATAFORMASSOOUNOEMBARCAES
ARecorrentefixouasuadefesanaalegaodequeplataformas
petrolferas soembarcaesmartimas, conseqentemente, ver
aocasoaplicvelaalquotazerodequetrataodispostonoart.
1,incisoI,daLein?9.481/97ealteraesposteriores.
Aautoridadeautuantedeixouassentequenoconceitode
embarcaofiguramaquelasqueseprestamparaotransporte
depessoasoucargas,enquantoplataformassoinstalaesou
estruturas martimasparaasatividadesrelacionadascoma
pesquisa, exploraoeexplotao derecursospetrolferos,
sendodestacategoriaasplataformasarrendadas/alugadaspela
recorrente.
EstetambmfoiosentidoaquechegaramosMembrosda1a
TurmadaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentonoRio
deJaneiroI,medianteoAcrdoDRJ/RJOIN4.484,de12
deoutubrode2003,orarecorrido.
Nessesentido,analisadosostermosdaLein.9.537/97, as
plataformasutilizadaspelacontribuinte,'atselocomovemna
Autenticado digitalmente emgua,masnosedestinamaotransportedepessoasoucoisas.
Narealidadesoestruturasfixasouflutuantesquevisama
por ELIAS SAMPAIO FREIRE,
Assinado digitalmente em 09/09/2011 por MANOEL COELHO ARRUDA JUNIOR, Assi
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Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
CSRFT2
Fl.8
prospeco depetrleo, por isso, o legisladornaLeide

TransporteAquaviriosasdistinguiudasembarcaes'.
(...)
Emboraareferidadiscussopossaserdispensvelsoluoda
presentelide,possveladicionarmaisalgunspontosacercado
quesejaembarcaoedoquenopossaserassimconceituado.
(...)
Assim sendo, definitivamente, nohcomoprosperaro
argumentodadefesanosentidodequeplataformassejam
embarcaes, conseqentementenohcomoseraplicvela
alquotazerodequetrataodispostonoart.1,incisoI,daLein.
9.481/97ealteraes.
2. OCORRNCIADOFATOGERADORDOIMPOSTO.
ENQUADRAMENTODOCASO.
Convmrecordarque, emsededemrito, aRecorrente
asseverouqueo'fundamentonico' do autodeinfraoreside
emconsiderar queas'plataformaspetrolferas' noso
'embarcaesmartimas' e, nessesentido, formuloua
impugnaoaofeitoque,apreciadaemseustermos,resultou
nojulgamentodeprimeirainstncia,retroexaminado.
verdade, dequalquernaturezaauferidosporresidentesou
domiciliadosaocorrnciadofatogeradordotributoobjetoda
autuaopoucofoiaventadapelarecorrente,qualseja,afalta
deretenonafontesobreproventosnoexterior, isto,em
chamados'parasosfiscais'.
(...)
Do examedalegislaosupra, cabeobservarqueasremessas
derendimentosauferidosporresidentesnoexteriorso
tributadasalquotadevinteecincoporcento,quandoopas
destinatriotributearendaempercentualinferiormencionada
aliquota.Nocasopresente,aremessadevaloresdealuguisdas
plataformasfoifeitaaresidentesnasIlhasCayman.Comovisto,
aLein.9.779,de19dejaneirode1999,somenteexcepcionouda
tributaodoimpostoderendanafonteasoperaesindicadas
nos incisosV,VIII, IX, X eXIdoart. 1 daLeiN9.481,de
1997.
Logo, a situaoquedizrespeito recorrente, indicadano
incisoI,passouasertributada,independentementedetersidoa
remessa provenientedealuguisdeembarcaesou
plataforma.queapartirdavignciadaLein.9.779,de1999
deixoudeexistir obenefciodaalquotazero, por derrogao
doart.1daLein.9.481eart.20daLein.9.532,de1997.
A partirde1dejaneirode1999,porintermdiodaMedida
Provisrian.1.788, de1998, convertidanaLein?9.779, de
ELIAS
SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 29/08/2011
1999,
osrendimentosdecorrentesdequalqueroperao,em
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queobeneficirio sejaresidenteoudomiciliadoempasque
notributearendaouqueatributealquotamximainferior
avinteporcento,aqueserefereoart.24daLein.9.430,de27
dedezembrode1996,sujeitamse incidnciadoimpostode
rendanafontealquotadevinteecincoporcento.
Reiterese,antesvigia,emfunodaLein.9.481,de1997,art.
1,eLein.9.532,de1997,art.20,aalquotazerodoimpostona
fonte incidentesobreosrendimentosauferidosnopas, por
residentesoudomiciliadosnoexterior, nashiptesesali
previstas. A partirdaLein.9.779, de1999, art. 8, acima
transcrito, somenteashiptesesdosincisosV, VIII, IX, X eXI
continuaramcomobenefciodaalquotazero.
AprevisocontidanoincisoIdaLein9.481,de1997,apartir
de01dejaneirode1999, deixoudeexistir, isto , para os
pagamentosfeitosattulosdefretes, afretamentos,etc, aos
beneficiriosdeparasosfiscais.Nocasoconcreto,asempresas
beneficirias, comovisto, estolocalizadasnasIlhasCayman,
peloqueseaplicaatributaoexclusivadoimpostoderendaa
alquotade25%(vinteecincoporcento)sobreabasede
clculoreajustada,comodestacadonoTermodeConstataode
InfraoFiscal, parteintegrantedoautodeinfrao, referente
aosperodosde1999a2002(fls.70/72).
De ver,ainda,paraqueequvocosnorestem, o expressona
ExposiodeMotivosn.834,de29dedezembrode1998,do
Projeto dareferidaMedidaProvisrian.1.788,de1998,
convertidanaLein.9.779,de1999,inverbis:
(...)
Oart. 8determinaacobranadoimpostoderendaalquota
devinteecincorelativamentea rendimentosremetidospara
beneficiriosresidentesoudomiciliadosempases'Parasos
Fiscais', restringindose, quantoaessesdestinatrios, as
hiptesesdeaplicaodobenefciodaalquotazero.(destaque
posto)
Assim, reitereseoutravez, a partirde01/01/1999,nostermos

do dispostodoart.8daLein.9.779/99,osrendimentos
decorrentes dequalquer operao,emqueobeneficirioseja
residenteoudomiciliadoempasquenotributearendaouque
a tributealquotamximainferioravinteporcento(pases
comtributaofavorecida),aqueserefereoart.24daLei
n.9.430,de27dedezembrode1996,sujeitamseincidnciado
impostoderendanafonteexclusivaalquotadevinteecinco
por cento,situaoaquesesubsumeasremessasfeitaspela
recorrente,poisosbeneficiriosdosrendimentosso
domiciliadosnasIlhasCayman.
Cabereforar,quantosituaodarecorrente,queatributao
internaencontraseprevistanosContratosfirmados,aexemplo,
entreoutros,doqueseverificanaTraduon?C0020/03do
ContratodeSubAfretamentoP24datadode28dedezembrode
1994, entreaBRASPETROOILSERVICESCOMPANY,como
Afretador,ePETRLEOBRASILEIROS.APETROBRS(fls.
r OTACILIO
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Fl.9
54/55Anexo111).oquesevnaSubclusula8.2Impostos,
assimfirmada:
(...)
Istoposto,votoporafastaraspreliminaresdenulidadesdo
lanamentoe,nomrito,NEGARprovimentoaorecurso,posto
queolanamentoencontrasedevidamenteamparadona
legislaoderegncia."(grifosnooriginal)
Recordeseque,conformeasseverouaprpriadecisodeprimeirainstncia,
o cernedacontrovrsiaencontravase"nadefiniodoquesejaembarcao",jqueo
"contribuinteafirmaqueaplataformaestincludanoconceitodeembarcaoe,destaforma,
est amparadopelaalquotazeroprevistanaLei9.481/1997,art.1,comalteraesdaLei
9.532/1997,enquantoafiscalizaoentendequeno"(fls.435Volume11).
Entretanto,nohcomonegarque,almdisso,oacrdorecorridotrouxe
novafundamentaoautuao,quelogroutornardispensvelointensodebatequeat
aquelemomentopovoavatodasaspeasdoprocesso.Confirasealgunstrechosdojulgado
guerreado:
"EMBARCAOCONCEITOFATOGERADORDO
conceituarembarcaonoscasosemqueseverificaaincidncia
do fatogeradornasremessasefetuadasporresidentesou
domiciliadosempasescomtributaofavorecida."(ementa)
"Emboraareferidadiscussopossaserdispensvelsoluoda
presentelide,possveladicionarmaisalgunspontosacercado
quesejaembarcaoedoquenopossaserassimconceituado.
(...)
Logo,asituaoquedizrespeitorecorrente,indicadano
remessaprovenientedealuguisdeembarcaesouplataforma.
queapartirdavignciadaLein?9.779,de1999deixoude
existirobenefciodaalquotazero,porderrogaodoart.1da
Lein.9.481eart.20daLein.9.532,de1997.
Remarquesequeaalteraonofundamentodaexignciato
gritantequenoacrdorecorridochegaseaconsiderar
prescindvelaconceituaode"embarcao",questoestaque,
repitase,ataquelemomentoconstituraofundamentoda
autuaoealimentaraadiscussoconstantedetodasaspeas
doprocesso,sejamelasdeacusaooudedefesa.
Assim, forosoreconhecerqueoacrdorecorrido
efetivamentealterouafundamentaodaautuao,asaber:
conformeoAutodeInfraoeadecisodaDRJ,o
contribuintedeveriarecolheroImpostodeRendasobreas
remessasreferentesaaluguisdeplataformas,umavezqueestas
no estariamincludasnoconceitode"embarcaes",para
efeitodeaproveitamentodaalquotazero,previstanoart.1,
ELIAS SAMPAIO FREIRE, Assinado digitalmente em 29/08/2011

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Fl. 18
incisoI,daLein.9.481,de1997,comaredaodadapelaLei
n.9.532,de1997
deacordocomoacrdorecorrido,aindaqueasplataformaspudessemser
caracterizadascomo"embarcaes",asremessasefetuadaspelacontribuintenoestariam
acobertadaspelaalquotazero,umavezque"apartirdavignciadaLein.9.779,de1999
deixoudeexistirobenefciodaalquotazero,porderrogaodoart.1daLein.9.481eart.20
daLein.9.532,de1997"(fls.687VolumeIII).
Concluise,portanto,quenosetratademeroreforodeargumento,
massimdaintroduodenovofundamentoqueconduziria,inclusive,apossvelsituao
da manutenodeAutodeInfraoededecisodeDRJqueteriamtravadolongas
discussesestreis,acercadeaplicaodedispositivolegaljderrogado.Poroutrolado,
aquestodaderrogaodoart.1,incisoI,dalein.9.481,de1997,ataquelemomento
no haviasidodebatidanosautos,ensejandovriosargumentosdedefesaemsedede
EmbargosDeclaratriosque,noobstante,sequerforamconhecidos.
Assim,nohcomonegaraidentidadedasituaodoacrdorecorridocom
adoparadigma,cujaementaoraserecorda:
"PROCESSOADMINISTRATIVOFISCALDECISODE
PRIMEIROGRAUMUDANADECRITRIOJURDICONA
FUNDAMENTAODAEXIGNCIAIMPOSSIBILIDADE
NULIDADEDADECISOnulaadecisodeprimeira
instnciaquemantmaexignciaformalizadaemAutode
Infraocombaseemfundamentosdiferentesdosapontadosno
instrumentodeautuao,quandoessadiscrepnciarepresenta
evidentemudananocritriojurdicodolanamento."
Portanto,votoporCONHECERDORECURSOESPECIALinterposto,haja
vistaademonstraodadivergncia.
comovoto.
ManoelCoelhoArrudaJunior
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Processon18471.001620/200336
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VotoVencedor
ConselheiroEliasSampaioFreire,Designado
Ouso divergirdoilustreconselheirorelatorquantoaoconhecimentodo
recursoespecialsobapreciao.
Inicialmentesalientoquenomereceprosperaralegaonosentidodequea
esteColegiadoseriadefesoreexaminaraadmissibilidadederecursoespecialnashiptesesem
que hhomologaodedespachoproferidoemagravodeinstrumentopeloPresidenteda
CmaraSuperiordeRecursosFiscais.Porcerto,aadmissibilidadedorecursoespecial
prerrogativa,emltimaanlise,dacomposioplenriadaTurmadaCmaraSuperiorde
RecursosFiscais,aqualtemcompetnciaparanoconhecerderecursoespeciaisnosquaisno
estejampresentesospressupostosdeadmissibilidaderespectivos.
Relembroqueadecisorecorridamanteveoautodeinfraocombaseem
dois fundamentosjurdicos:i)dequeasplataformaspetrolferasnoseriamespciesde
embarcao,portanto,nofariajusaalquotade0%eii)acrescentandoaessafundamentao,
ovototrouxeoentendimentoqueapartirdavignciadaLein.9.779/99aoperaopassoua
ser tributadaindependentementedetersidoaremessaprovenientedealuguisde
embarcaes.Poroportunocolacionoexcertodovotocondutordoacrdorecorridoemque
constamosdoisfundamentosjurdicosqueampararamadecisoaquo:
1.PLATAFORMASSOOUNOEMBARCAES
(...)
Assim sendo, definitivamente, nohcomoprosperaro
argumentodadefesanosentidodequeplataformassejam
embarcaes, conseqentementenohcomoseraplicvela
alquotazerodequetrataodispostonoart.1,incisoI,daLein.
9.481/97ealteraes.
2. OCORRNCIADOFATOGERADORDOIMPOSTO.
ENQUADRAMENTODOCASO.
(...)
Logo, a situaoquedizrespeito recorrente, indicadano
remessaprovenientedealuguisdeembarcaesouplataforma.
queapartirdavigncia da Lei n. 9.779, de1999deixoude
existirobenefciodaalquotazero,porderrogaodoart.1da
Lein.9.481eart.20daLein.9.532,de1997.
(...)

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Acrdos
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Fl. 20
Assim, reitereseoutravez, a partirde01/01/1999,nostermos
do dispostodoart.8daLein.9.779/99,osrendimentos
decorrentesdequalqueroperao,emqueobeneficirioseja
residenteoudomiciliadoempasquenotributearendaou
queatributealquotamximainferioravinteporcento
(pasescomtributaofavorecida),aqueserefereoart.24da
Lein.9.430,de27dedezembrode1996,sujeitamseincidncia
do impostoderendanafonteexclusiva alquotadevintee
cincoporcento,situaoaquesesubsumeasremessasfeitas
pelarecorrente,poisosbeneficiriosdosrendimentosso
domiciliadosnasIlhasCayman.
Todavia,apeadorecursoespecialnadasereferiuaoprimeirofundamento
jurdico,qualseja,odequeplataformaspetrolferasnosoembarcaes,limitouse,aorevs,
aimpugnaramatriarelativaocorrnciadatributaoindependentementedetersidoaremessa
provenientedealuguisdeembarcaes,porentenderterhavidoalteraodafundamentao
daexigncia.Detalmodo,remanesceunoarestorecorridofundamentoinatacado,suficiente,
porsis,paradeterminarodesprovimentodopedido,evidnciaqueatrai,mutatismutandis,a
regrainscritanaSmulan.283doSupremoTribunalFederal,desteteor:
" inadmissvelorecursoextraordinrio,quandoadeciso
recorridaassentaemmaisdeumfundamentosuficienteeo
recursonoabrangetodoseles."
Destarte,inadmissvelorecursoespecialquenoimpugnafundamentodo
acrdorecorridoapto,porsis,amanteraconclusoaquechegouocolegiadodeorigem,o
queocorreunopresentecaso.
NestemesmosentidoprecedentedoSTJ.
TRIBUTRIOEPROCESSUALCIVIL.RECURSOESPECIAL.
CRDITOFISCAL.PRESCRIO.RECONHECIMENTODE
OFCIO.CDA.DEFEITOFORMA.NULIDADE.
FUNDAMENTODOACRDORECORRIDONO
IMPUGNADO.APLICAODASMULA283/STF.RECURSO
ESPECIALNOCONHECIDO.
(...)
3.Noseconhecedorecursoespecialquenoatacafundamento
que,porsis,suficienteparafundamentarojuzoemitidopelo
acrdorecorrido,evidnciaqueatrai,mutatismutandis,,a
regrainscritanaSmula283doSupremoTribunalFederal,
desteteor:"inadmissvelorecursoextraordinrio,quandoa
decisorecorridaassentaemmaisdeumfundamentosuficiente
eorecursonoabrangetodoseles."
4.Naespcie,oacrdorecorridodesproveuoagravointerno
sob oargumentodeprescriodocrditofiscale,tambm,de
nulidadedaCDA.Asrazesderecursoespecial,todavia,apenas
impugnaramamatriareferenteprescriodosvalores
exigidos.
(...)
(STJ,1Turmaa,REsp704504/RS,Relator:MinistroJos
Autenticado digitalmente emDelgado)

r OTACILIO
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Acrdos
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Fl. 21
Processon18471.001620/200336
Acrdon.920201.545
Fiscais:
CSRFT2
Fl.11
Nestamesmalinhajdecidiua1TurmadaCmaraSuperiordeRecursos
RECURSOESPECIAL.AUSNCIADEIMPUGNAODE
TODOSOSFUNDAMENTOSRELEVANTESDOACRDO
RECORRIDO,IMPOSSIBILIDADEDEPROVIMENTO.Invivel
o recursoespecialquepleiteiaareformadeacrdomasno
impugnatodososfundamentosrelevantesdadecisorecorrida.
(Acrdon910100.692,Relator:ConselheiroAntonioCarlos
GuidoniFilho)
Peloexposto,votoporNOCONHECERdorecursoespecial.
EliasSampaioFreire
21
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Acrdos
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TEMA: EFEITOS DA ANULAO DO LANAMENTO

CONSELHEIRO (A): Jorge Claudio Duarte Cardoso
Acrdos
228
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 1
S2TE02
Fl.105
104
S2TE02
MINISTRIODAFAZENDA
Processon
13603.000838/200498
Recurson
156.067Voluntrio
Acrdon
Sessode
12demaiode2011
Matria
IRPF
Recorrente
RICARDOJACOBDEMACEDO
Recorrida
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAFSICAIRPF
Exerccio:1994
LANAMENTOTRIBUTRIO.REVOGAO.IMPOSSIBILIDADE.
Sendo umatoadministrativovinculado,olanamentotributrioadmite
anulaooureformapelaAdministrao,masnoadmiteasuarevogao
porconveninciaouoportunidade.Nocasodosautos,semefeitoodespacho
administrativoquerevogouodespachodecisrioqueanulouolanamento
tributrio.
RESTITUIO.AUTODEINFRAONULO.
A nulidadedolanamentodeclaradapelaautoridadetributriapropagao
vcioinscrioemdvidaativa,aoparcelamentoeaopagamentododbito
quetiveramexclusivamenteolanamentoanuladocomocausa.Opagamento
de tributosapuradosemautodeinfraoqueveioaseranuladopela
autoridadetributriadevesertratadocomoindbitotributrio.Recurso
provido.
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotosDAR
PROVIMENTOaorecursonostermosdovotodorelator.
JorgeClaudioDuarteCardosoPresidenteeRelator.

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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 2
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:JorgeClaudioDuarte
Cardoso(Presidente),SidneyFerroBarros,LciaReikoSakae,CarlosAndrRibasdeMello,
DayseFernandesLeiteeGermanAlejandroSanMartnFernndez.
Relatrio
Tratasederecursovoluntriocontradecisoda5TurmadaDRJBelo
HorizontequeindeferiupedidoderestituiodeImpostodeRendaPessoaFsica(IRPF)do
exerccio1994,anocalendrio1993.
Descrevo,emordemcronolgica,osfatosobjetodessesautos:
PROCESSO10680.011905/9663
1.memorandodefls.52descrevequefoiemitidaumanotificaode
lanamentoparacobranadeimpostoderendadoanocalendrio1993,sendoessanotificao
anuladaporvcioformalpelaDRJBeloHorizonte(processo10680.011905/9663)porno
satisfazerasexignciascontidasnoart.142doCTN,bemcomodoart.11doDecreton
70.235,de6demarode1972eoart.5daInstruoNormativaSRFn94/97(sic)
PROCESSO10680.0066790/9889
2. em30061998foiformalizadoumautodeinfrao(cpiasfls.48/50)
paraconstituioecobranadocrditotributrioaquesereferiaanotificaoanulada,esse
autodeinfraofoiformalizadonoprocesso10680.0066790/9889enocampodescriodos
fatosaautoridadefiscalinformaqueasalegaeseosdocumentosapresentadosna
impugnaodanotificaoanuladaforamconsideradosnessanovarevisodesuaDeclarao
deAjusteAnual(fls.49)
3. nesseautodeinfraoforamapurados:aumentodosrendimentos
tributveis recebidosdepessoasjurdicas(de106.491,55para111.065,01),glosaintegralde
contribuioprevidenciriaoficial(612,44)eparcialdedespesasmdicas(de26.671,37para
14.986,37)edecontribuiesedoaes(de6.396,32para475,80)epequenoaumentonovalor
do IRRF(de12.141,69para12.142,07),resultandoemaumentodoimpostoapagarde
1.418,53Ufirpara7.16,00Ufiracrescidodemultadeofciode75%ejurosdemora
89(fls.51)
3.oprocesso10680.011905/9663foiapensadoaoden10680.0066790/98
4. acinciadoautodeinfraoedadecisoanulatriadanotificaode
lanamentoocorreuem15071998(fls.52/53),comnovanotificaoporviapostal2207
1998naqualseinformaqueacinciadoautodeinfraoocorreuem15071998(fls.54/55)
5.ocorreuareveliaquantoaoautodeinfrao,tendosidolavradotermode
reveliaem21081998(fls.56)ehouveainscrioemDvidaAtivadaUnioem19111998
(fls.64)
6. NaProcuradoriadaFazendaNacionalocontribuinteparcelouadvida,
esseparcelamento,apspagamentodevriasparcelasfoirescindidoporinadimplncia,consta
s fls.64queadvidafoiajuizadacompetiodearquivamentoemitida,29pagamentos
realizadosedovalorinscrito(9.746,93Ufir)haviasaldoremanescentede615,85Ufir,valor
esseconsolidadoemR$1.770,30
Autenticado
230
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 3
Processon13603.000838/200498
Acrdon.280200.822
S2TE02
Fl.106
6. houveumapetionaPFNquesegundodespachodeexpedienteno
processo10680.06679/9889(cpiasfls.63destesautos)seriamcontrarazesaolanamento
controladonoprocesso10680.011905/9663(oquecontrolaanotificaodelanamento
anuladaporvcioformal)nodespachodecisrioexpedidoem04112004(cpiasfls.
102/103) constaqueessapetiojuntavaaoprocessodocumentosquehaviamsido
apresentadosanteriormentequandodaimpugnaodoprimeirolanamento
7.oprocessoretornouDelegaciadaReceitaFederal(DRF),onderecebeu
umdespachodecisrio(cpiasfls.04/05)deanulaodolanamentosobofundamentode
quenuloolanamentocujanotificaonocontmasinformaesexigidasnoart.142da
Lein5.172/66(CTN)eoart.11doDecreton70.235/72
PROCESSO13603.000838/200498
8. apstomarconhecimentododespachodecisriocitadologoacima,o
contribuinterequereu,em09062004,restituiodoquepagounoparcelamento(fls.01/03)
PROCESSO10680.006679/9889
9. em04112004,noprocesso10680.006679/9889,proferidonovo
despachodaDRF(fls.45/46e102/103),querevogaodespachoanterior(item7acima)e
ordenaajuntadadessedespachodecisrioaoprocessoderestituio(13603.000838/200498)
PROCESSO13603.000838/200498
10.em17112004indeferidoopedidoderestituiosobofundamentode
queodespachodecisrioqueanularaindevidamenteolanamentosuplementardoex.94,foi
anuladopornovodespacho,constantedefls.43e44,oquerevalidouolanamento
suplementardoex.94,efetuadoem300698,eaconseqenteinscrioemdvidaativa(fls.
65/66)
11. cientedessadecisoem29112004(fls.67),houveamanifestaode
informidade,em09122004(cpiasfls.71/76)
12. orecorrentemanifestainconformidadecontraodespachodaDRFea
DRJdecidiuqueestcorretaaDelegaciadaReceitaFederalemanularoDespachodecisrio
(fls.4e5)pormeiodoDespachoDecisriosfls.45e46,eisqueolanamentosuplementar
s fls.48a50nomereciaseranulado,poisfoifeitoemobservnciasnormaslegaise
regulamentares,especialmentesformalidadesexigidasnosarts.10e59doDecreton70.235,
de1972,eseuritorespeitouocontraditrioeaampladefesa.
13.fundamentaramadecisodaDRJosart.53a55daLein9.784/1999,a
Smula473doSTFeoart.142doCTN.
14.Cientedadecisodeprimeirainstnciaem14122006(fls.90),o
recorrenteapresentourecursovoluntrioem12012007(fls.91),noqualapresentaos
a)
foi indevidamentelavradoautodeinfraorelativoao
IRPFdoexerccio1994contraoqualformulou
231
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 4
manifestaodeinconformidade,tudoconstantedo
processo10680.006679/9889
b)
devido morosidadedojulgamentoeobjetivando
colocarseregularperanteaReceitaFederaleevitar
maiorestranstornoscomdiversascobranas,solicitou
parcelamentododbitorelativoaoindevidolanamento
(processo10680.004034/0099),oqualfoiintegralmente
quitado
c)
seis anosapsopedidodereconsideraodoprocesso
10680.006679/9889, recebeuodespachodecisrio
datadode24032004quedeclarounuloolanamento
suplementar,emdecorrnciadessadeciso,apresentou
pedido derestituiodosvaloresindevidamentepagos,
gerandoopresenteprocesso
d)
emfunodoseupedidoderestituio,recebeuem20
112004,novodespachodecisrioqueindeferiuopedido
em razodeumadecisoquerevogouointeiroteordo
despachodecisriodatadode24032004edeterminou
queoprocessofosseenviadoPGFNparacobranado
saldoremanescente
e)
a alteraodadecisode24032004poroutradeciso
monocrticadamesmaautoridadequeproferiuadeciso
anterior,semdemandaouprevisolegal,ferediversos
princpiosdosistemajurdiconacional
f)
o pargrafonicodoart.42dodecreto70.235/1972
estabelecequesodefinitivasasdecisesdeprimeira
instncianapartequenoforobjetoderecurso
voluntrio ounoestiversujeitaarecursodeofcio,o
que tornadefinitivaadecisodeprimeirainstncia
exaradaem24032004,impossibilitandosuareforma
aps maisde7mesesdeseutrnsitoemjulgadopelo
decursodoprazodetrintadiaspararecurso
g)
o atoderevisorealizadotambmviolaoart.45do
decreto70.235/1972,oqualdeterminaqueaautoridade
administrativaexonereosujeitopassivo,deofcio,dos
gravamesdecorrentesdolitgio
h)
o embasamentolegaldadecisofoiaSmula473do
STFeoart.53daLein9.784/1999demonstraa
existnciadecoisajulgada,poisessesdispositivos
estabelecemcomolimiteparaarevisodoatoorespeito
aosdireitosadquiridos
i)
a alteroudadecisoadministrativasomentepossvel
emcasosde(i)vciodelegalidadeoquenoocorreuna
decisode24032004poishouveregulartramitao,
decisofundamentadaebaseadanainterpretaoda
Autenticado
232
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 5
Processon13603.000838/200498
Acrdon.280200.822
S2TE02
Fl.107
autoridadenaquelemomento,semqualquermaculao
na leiou(ii)porconveninciaeoportunidade,
respeitadososdireitosadquiridos,quenessesautoso
direitodefinitividadedadecisodevidogarantialegal
dacoisajulgadaadministrativa
j)
a decisoadministrativadefinitivaecomtrnsitoem
julgadotemefeitovinculanteparaaAdministraoesua
alteraonopodefundamentaroindeferimentode
pedidoderestituio(transcrevejulgadosfls.94/96)
k)
o princpio do nonreformatioinpejus impedequea

autoridadeadministrativaextrapoleoslimitesdopedido
derestituioparareverodespachodecisriode2403
2004 apsmaisdesetemesesdesuaexpediosem
demandaourecursovoluntriooudeofcio
l)
o princpiodaestritalegalidadeimpedearevisodo
despachode24032004,poisexpedidocomtotal
observnciadetodososrequisitoslegaisesemqualquer
vciodelegalidade
m)
nemadecisodaDRFnemoacrdodaDRJapontaram
qual ovciopraticadopelaAdministraoquetornou
ilegaladecisooriginal,bemcomoojulgadorde
primeira instnciasfls.88usaasexpresses
equivocadaecorrigiroequvoco,oquedemonstraa
inexistnciadevciodelegalidade,houvesimuma
interpretaodanormaqueorelatordaDRJjulgou
equivocada
n)
no poderiaamesmaautoridadereformarsuadeciso,
pois competesDRJojulgamentoemprimeira
instncia
o)
olanamentooriginalfoiabsurdopoisglosoutotalmente
asdespesasmdicas,considerandoseextemporneosos
recibosapresentados,aoinvsdepromoverumareviso
que cancelouumadecisojustadeveriaserapuradaa
situaorealemnomedoprincpiodaverdadematerial.
p)
Requer aanulaodadecisode04112004ea
manutenodasituaoanteriorearestituiodos
valoresconstantesdessesautos
q)
Nahiptesedenoserdeferidoopedidoacima,requera
revisodolanamentosuplementar,comaapreciaoda
contrarazesapresentadaseaconstataodequenoh
diferenadeimpostoasercobrada.

233
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 6
Includoempautadejulgamentonasessodemarode2011,pela
Conselheira relatoraValriaPestanaMarques,houvedeferimentodopedidodevistas
formuladoporesseConselheironafasededebatesqueantecedeaoinciodasvotaes.
Com otrminodomandatodaConselheiraValriaPestanaMarqueso
processofoiredistribudoaesseConselheiro,naqualidadederelator.
orelatrio.
Voto
ConselheiroJorgeClaudioDuarteCardoso,Relator
O recursotempestivoeatendeaosdemaisrequisitosdeadmissibilidade,
deledevesetomarconhecimento.
Dentreosvriosargumentostrazidospelorecorrente,comeoaapreciao
daquelesquesereportamdefinitividadedacoisajulgadaadministrativa,proibioda
reformatio inpejus, aoslimitesdacompetnciaemmatriarecursaleexclusividadeda
competncia.
Se emumprimeiromomentohouveainstauraodocontencioso
administrativocomaimpugnaocontraumanotificaodelanamento,certotambmque
essecontenciosoencerrousecomadecisodaDRJBeloHorizontequeanulouolanamento
porvcioformal.
O novolanamentofoirealizadoporumautodeinfraoecontraesse
instrumentonohouveimpugnaotempestiva,aquiresideadefinitividadedaconstituiodo
crditotributrio.
Tanto odespachodecisrioqueanulouesselanamentocomosegundo
despachodecisrioqueorevogounofazempartedocontenciosoadministrativo,noso
regidospelanormasdoDecreto70.235/1972.
So atosregidospelasnormasdosatosadministrativosemgeral.No
obstante,aotratardealteraodolanamento,devemrespeitaroslimitesimpostospelosart.
149e145doCTN.
Dessaforma,noassisterazoaorecorrenteaobuscarrefutarodespacho
decisriode04112004combaseemargumentosprpriosdocontenciosoadministrativoou
dematriarecursal.
Emboraaquestoprincipalsejaopedidoderestituio,aquestoincidental
quepermeiaamaiorpartedolitgio.Qualseja:apossibilidadedeaAdministraoalteraro
despachodecisrioqueanulouolanamentoporvcioformal.
Entendoque,emtese,possvelqueaautoridadecompetenteparapromover
o lanamentopossarevloeanullocombasenacomprovadaocorrnciadashipteses
motivadorasdarevisodeofcio(art.149doCTN).
Esse atoderevisopode,emtese,seranuladocomfundamentonaLein
9.784/1999,quandoidentificadoqueadecisoanteriorcontinhavciodeilegalidade,desdeque
respeitadooprazodecadencialdecincoanos.
Autenticado
234
Acrdos
DF CARF MF
Processon13603.000838/200498
Acrdon.280200.822
Fl. 7
S2TE02
Fl.108
Entretanto,diferentementedeoutrosatosadministrativos,olanamento
tributrio umatoestritamentevinculadoenopermitesuarevogaoou,nocasodesses
autos,arevogaoporconveninciae/ouoportunidadedodespachoqueanulouolanamento
porvcioformal.
Diante daatipicidadedocasooratratado,soulevadoapresumirquea
autoridadefiscalpretendeuanularodespachodecisrioqueanulouolanamento,pormno
foi essaadecisoqueproferiu,poisdescreveuqueoart.53daLein9.784/1999
conjuntamentecomaSmula473doSTFdeterminamqueaadministraopodeanularos
atos,quandoeivadosdeilegalidade,erevoglos,pormotivodeconveninciaouoportunidade,
pormaodecidiroptouporrevogarodespachodecisrioanterior.
Ao agirdessaforma,nosefundamentounaexistnciadeilegalidadeno
despachoanterior,logoadotouemmatriadelanamentotributrioumatodiscricionrio,um
quenopermitido.
Assim, consideroqueodespachode04112004nohbilparafinsde
tornarsemefeitoodespachoqueanulouolanamentoporvciodeforma.
Ademais,diversamentedoqueocorrecomadecretaodeanulao,cujo
efeitoretroageorigemdoatonulo,narevogaoosefeitossoexnunc.Nocasodosautos,o
restabelecimentodoautodeinfraoacontarde04112004nolcito,poisnessemomento
j teriaexpiradooprazodecadencialparafeituradolanamentoreferenteaoanocalendrio
1993, aindaquecontadoesseprazodecincoanosdadecisoanulatria(porvcioformal)
proferidapelaDRJem24061997(fls102).
Frisesequenoestemjulgamentooexamedacorreodadecisoque
anulouolanamento(fls.04/05),oobjetodopresentelitgioodireitocreditrioreferenteao
tributopagonobojodoparcelamentodadvidaconstitudapeloautodeinfraoanulado.
Voltemos aatenoagoraparaopedidoderestituioreferenteaotributo
pagoemdecorrnciadolanamentodeclaradonulo.
Embora oparcelamentosejamodalidadedeconfissodedvida,seus
contornosnodireitotributriopossuemcertoslimites,entreosquais:(a)oqueseconfessaso
fatosenoaconseqnciajurdica(b)aobrigaotributriadecorredeleienodavontade
doparticular.
Nopairadvidaqueoparcelamentoefetuadofoimotivadopeloautode
infraoqueposteriormenteveioaseranulado,assimaconfissotemporsuportefticoalgo
nulo, logotenhocomoirrefutvelqueadeclaraodenulidadedoautodeinfraoeivoude
vcionosainscrioemdvidaativacomoaprpriaconfissodedvidaconsubstanciadano
parcelamento.
Emboranohajanosautosadataexataemquefoiefetuadooparcelamento,
possvelconcluirtersidorealizadoapsainscrioemdvidaativaocorridaem1998o
primeiropagamentoinformadopelorecorrentede16/04/1999,portantojpassadooprazode
decadnciado4doart.150doCTN.Deformaque,nofosseoautodeinfrao,ainda
vlido naquelaocasio(aindanoanulado),ocrditotributrioteriasidoextintopor
decadncia.
235
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 8
Destarte,comaanulaodoinstrumentodeconstituiodocrditotributrio
oquesepagoufrutodesseparcelamentoumindbitotributrio.
contribuinte.
Labutanessemesmosentidooprincpiodaproteodaconfianado
Essa soluoharmonizasecomoque,recentemente,decidiuoSTJna
sistemticadosrecursosrepetitivos(REsp1.133.027).
VejamosexcertosdovotovistaecondutordoacrdonoREsp1.133.027,
proferidopeloMinistroMauroCampbellMarques.
Ora, nosegredoqueaconcessodeparcelamentocom
confissodedvidaconstituiparatodososefeitosocrdito
tributrio,equivalendosdeclaraestributriascontidasem
GFIP,GIA,DCTFeinstrumentoscongneres(v.g.REsp
1.187.995 /DF,SegundaTurma,RelMin.ElianaCalmon,
julgadoem8.6.2010).Noentanto,mesmoocrditotributrio
constitudopor qualquerdocumentodeconfissodedvida
oulanamentoporpartedaAdministraotributria,pode
serrevistoporforadoart.145,doCTN,asaber:
(...)
Nemsedigaqueaposteriorconfissoporpartedocontribuinte
teriaconvalidadoosautosdeinfraolavradosouconstitudo
novamenteocrditotributriosemvcioalgum.
Efetivamente, a confissodedvidaparafinsdeparcelamento
notemefeitosabsolutos,nopodendoreavivarcrdito
tributriojextintooufazernascercrditotributriodeforma
discrepantedeseufatogerador,aver:
PROCESSUALCIVILETRIBUTRIOAGRAVO
REGIMENTALNORECURSOESPECIALEXECUO
FISCALPRESCRIOOCORRNCIAHONORRIOS
EQUIDADE.
1. Nostermosdoart.174,pargrafonico,doCTN,a
prescriointerrompeseporqualquerato,judicialou
extrajudicial,queconstituaemmoraodevedor,comoexemplo,o
preenchimentodetermodeconfissodedvidaparafinsde
parcelamentododbitoentretanto,oparcelamentododbito
acordadoapsodecursodoprazoprescricionalnotemo
condoderestabelecerodireitodeoFiscoexigirocrdito
extintopelaprescrio.
(...)
Agravoregimentalimprovido(AgRgnosEDclnoREsp
1.183.329/MG,SegundaTurma,Rel.Min.HumbertoMartins,
julgadoem22.6.2010).
PROCESSUALCIVIL.EXECUOFISCAL.EMBARGOSDO
DEVEDOR.IRREGULARIDADEDACDA.OCORRNCIA.
RESPONSABILIDADESOLIDRIADESCIOS,DIRETORES
E/OUGERENTES.INEXISTNCIA.PRECEDENTES.
Autenticado
236
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 9
Processon13603.000838/200498
Acrdon.280200.822
S2TE02
Fl.109
1.ilquidaaCDAerigidaemfunodesaldodedbitofiscal
confessado pelocontribuinte,cujoparcelamentonofoi
totalmenteadimplido,masnoqualseinsereacobranade
contribuiodeclaradainconstitucional.
2. ConsoanteiterativajurisprudnciadestaCorte,a
responsabilidadesubstitutiva,previstanoart.135,III,doCTN,
parascios,diretoresougerentessocorrequandocomprovada
aprticadeatooufatocomexcessodepoderesouinfraode
lei,docontratosocialouestatuto,ou,ainda,sehouver
dissoluoirregulardasociedade.
3. Recursoespecialconhecidoeprovido(REsp258.565/RS,
Segunda Turma,Rel.Min.FranciscoPeanhaMartins,
julgadoem20.8.2002).
PROCESSUALCIVILETRIBUTRIOEMBARGOS
EXECUOFISCALIMPOSTODERENDABENEFCIOS
RECEBIDOSDEENTIDADEDEPREVIDNCIAPRIVADA
LEI7.713/88ISENOVIOLAODOART.535DOCPC
FUNDAMENTAODEFICIENTE:SMULA284/STF
AUSNCIADEPREQUESTIONAMENTOSMULA211/STJ
DISSDIONOCONFIGURADOPARCELAMENTO
CONFISSODEDVIDADISCUSSOJUDICIALDO
DBITO.
(...)
4. Hipteseemquehouveconfissodedvidaeacordodedois
parcelamentossubseqentesnohonradospelocontribuinte.
Nessascircunstncias,nopossvelimpediradiscusso
judicialdoquelheestsendocobradopeloFiscoemexecuo
fiscal.Almdisso,tratasedeobrigaodecorrentedelei,no
sepodendoconceberacobranaacimadodevido,mesmoque
hajaumaconfissodedvida.
5. Recursoespecialconhecidoempartee,nessaparte,no
provido (REsp852.040/CE,SegundaTurma,Rel.Min.
ElianaCalmon,julgadoem1.4.2008).
A melhordoutrinanodestoadoposicionamentoqueora
adoto,admitindoqueoerrodefatovcioaptoaensejara
invalidadedaconfisso,porquenopodecriarobrigao
tributriaparaalmdofatogeradorefetivamenteocorrido.
Cito,paraexemplo,osdizeresdeHugodeBritoMachado
(in, "Confisso IrretratveldeDvidaTributriosnos
PedidosdeParcelamento".RDDTn.145,out/07,p.47)
Por estaoutratica,agorasimaplicvelajurisprudnciada
PrimeiraTurmainvocadapeloRelatorMin.LuizFux,nosentido
dequeamatriadefatoconstantedeconfissodedvidapode
serinvalidadaquandopresentedefeitocausadordenulidadedo
ato jurdico(v.g.erro,dolo,simulaoefraude).Transcrevoo
principalprecedentedessalinhaargumentativa:
237
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 10
PROCESSUALCIVIL.RECURSOESPECIAL.VIOLAOAO
ART.535,IIEAOART.458,II,DOCPCNO
CONFIGURADA.CONFISSODEDVIDA.REVISO
JUDICIAL.LIMITES.VIOLAOAOART.267,VI,DOCPC.
NOOCORRNCIA.
(...)
3.Aconfissodadvidanoinibeoquestionamentojudicialda
obrigao tributria,noqueserefereaosseusaspectos
jurdicos.Todavia,noquesereferematriadefato,a
confissodocontribuintesomentepodeserinvalidadaquando
presentedefeitocausadordenulidadedoatojurdico.
4.Noviolaoart.267,VI,doCPCoacrdoqueextingueo
processocomjulgamentodomrito,pelaimprocednciado
pedido.
5. Recursoespecialparcialmenteconhecidoe,nessaparte,no
provido(REsp.n.927.097/RS,PrimeiraTurma,Rel.Min.Teori
AlbinoZavascki,julgadoem8.5.2007).
Destaforma,emhomenagemaoprincpiodaverdademateriale,
por vislumbrarnahipteseaexistnciadedefeitocausadorde
nulidadedoatojurdicoqualseja:errodefato,entendoquea
confissodeveserinvalidada,preservandoseobemdecidido
nas instnciasordinriasqueanularamosautosdeinfrao
eivadosdenulidade.
Orecorrentelistou29pagamentos(fls.03),juntouapenas14documentosde
arrecadao(fls.02/04,18,20,24,27/30)e,porsuavezaUnidadePreparadorajuntou
comprovantedeautenticaode15pagamentos(fls.10/17,21/23,25/26e31),verificaseque
ospagamentosreferentesaoparcelamentoemfocoforamfeitossobocdigodereceita3543e
nmerodereferncia6019800190754(ndainscrioemdvidaativadaUnio).
Cabe, portanto,reconhecerodireitorestituiodosvalorespagosno
parcelamentosobocdigo3543enmerodereferncia6019800190754cujopagamentofor
confirmadopelaUnidadedaReceitaFederalcomadevidaatualizao(incisoIIdo1doart.
72daInstruoNormativaRFBn900/2008).
recurso.
Diante doexposto,meuvotonosentidodeDARPROVIMENTOao
JorgeClaudioDuarteCardoso
Autenticado
238
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 11
Processon13603.000838/200498
Acrdon.280200.822
S2TE02
Fl.110
11
239
Acrdos
240
TEMA: ILEGITIMIDADE PASSIVA. MULTA REFERENTE A IMPORTAO DE

MERCADORIA SOB EFEITO DE LIMINAR. BOA F
Acrdos
242
Acrdos
243
Acrdos
244
Acrdos
245
Acrdos
246
Acrdos
247
Acrdos
248
TEMA: IMPOSSIBILIDADE DE RESTRIO DOS MEIOS DE PROVA

Acrdos
250
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 187
S3C1T1
Fl.161
160
S3C1T1
MINISTRIODAFAZENDA
IA
Processon
13706.001773/200369
Voluntrio
Sessode
15defevereirode2012
Matria
IPIRESSARCIMENTO
Recorrente
GLAXOSMITHKLINEBRASILLTDA.
Recorrida
FAZENDANACIONAL
Recurson
Acrdon
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREPRODUTOSINDUSTRIALIZADOSIPI
PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL.RESTRIODEMEIOSDE
PROVA.IMPOSSIBILIDADE.
A legislaoquetratadoconjuntoprobatrionoprocessoadministrativo
fiscalnoadmitearestriodaprovadasoperaesdeaquisiesdeinsumos
a umasformaaprimeiraviadasnotasfiscais.Oart.24doDecreton
7.574/2011, queconsolidoualegislaoafetaaoprocessoadministrativo
tributrio,claronosentidodequesohbeisparacomprovaraverdadedos
fatostodososmeiosdeprovaadmitidosemdireito.Tambmobramafavor
da norestriodasprovasnoprocessoadministrativooart.23doaludido
Decreto,bemcomoosarts.293doRIPI/98elementossubsidirioseo413
doindigitadoRIPI.
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emdar
provimento parcialaorecursovoluntrio,paraafastaralimitaodeprovaexclusivamente
medianteapresentaodaprimeiraviadasnotasfiscaisedeterminaradevoluodosautosdo
processoaorgojulgadoraquo,paraapreciarasdemaisquestestrazidasnamanifestaode
inconformidade.
HenriquePinheiroTorresPresidente.

S
251
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 188
CorinthoOliveiraMachadoRelator.
IA
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:HenriquePinheiro
Torres,LuizRobertoDomingo,TarsioCampeloBorges,ValdeteAparecidaMarinheiroe
VanessaAlbuquerqueValenteeCorinthoOliveiraMachado.
Relatrio
Adotoorelatodorgojulgadordeprimeirograuataquelafase:
A interessadaapresentoufl.29pedidoderessarcimentode
saldocredordoIPIreferenteao1trimestrede2001,novalor
deR$136.529,17,constandodocampo15doformulrioa
indicaoINSUMOSUTILIZADOSNAFABRICAOE
PRODUTOSTRIBUTADOSAALQUOTAZEROedo
arrazoadodefls.01/03 amenoaoart.11daLein9.779,de
19dejaneirode1999eInstruoNormativa(IN)SRFn210,
de30desetembrode2002,almdainformaodequea
interessadasucessoradeGlaxoWellcomeS.A.
As fls.19/28tratamdecpiasdolivrofiscalderegistrode
apuraodoIPI(RAIPI)edeplanilhadeclculodovalor
requeridoemressarcimento.
As fls.68/72referemsedeclaraodecompensao
(DCOMP)dedbitoprpriodaCOFINSrelativaaoperodode
apuraodez/2003comosaldocredordoIPIobjetodo
ressarcimento.
Emanlisedelegitimidade,aDelegaciadaReceitaFederalde
AdministraoTributria(DERAT)noRiodeJaneiroRJ,por
meiododespachodecisriodefls.74/81ecombasenotermode
constataofiscaldefls.56/61efetuadopelaDelegaciada
ReceitaFederaldeFiscalizao(DEFIC)noRiodeJaneiro
DivisodeFiscalizao(DIFIS)I, reconheceuemparteo
direitocreditriosolicitadopelainteressada,deferindoopedido
deressarcimentoapenasnaparceladeR$70.745,60,tendo,por
conseguinte,homologadoacompensaodeclaradana
DCOMPmencionadanopargrafosupraatolimitedodireito
creditrioentoreconhecido.
Abaixo,transcrevesepartedodespachodecisrio:
(...)
S
252
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 189
Processon13706.001773/200369
Acrdon.310101.033
S3C1T1
Fl.162
ADEFIC,solicitadaapronunciarse,constatou,apsdiligncia
fiscaldefl.56a61alegitimidadeparcialdoscrditosdeIPI,
cujacompensaorequerida,informando,emsntese,que:
IA
opresenteprocessotratadesolicitaoderessarcimentode
pretensosaldocredordoIPIescrituradoemrazodeaquisiode
insumosutilizadosnafabricaodeprodutosdequetrataoartigo
11daLein9.779/99eINSRFn210/02
oestabelecimentoindustrial,deformaapermitirlheodireito
decrdito
constaoestornodoscrditosnoLivroRegistrodeApuraodo
IPI,modelo8,novalordototalpleiteado
duranteotrabalhofiscaldeverificaesparaapurara
legitimidadedosaldocredorpleiteado,foramglosadosalguns
crditosnomontantedeR$65.783,57,listadossfls.59a60,
porcontadequeasrespectivasNotasFiscaisoriginais(1via)
noforamapresentadas
dototaldoscrditosescrituradosnoLivroRAIPI,Mod8,
relativoaoperodoemanlise,novalordeR$159.000,04,foi
diminudaaquantiadeR$65.783,57relativaaoscrditos
glosadosacimamencionadosapurandose,porfim,umtotalde
crditoscomprovadosnovalordeR$93.216,47queutilizados
paraabatimentodosdbitosescrituradosdoimpostonomontante
deR$22.470,87,constantesnoLivroRAIPIMod8,perfazem
umsaldocredornovalordeR$70.745,60,passvelde
ressarcimento.
ORELATRIO.
(...)odocumentoqueconferelegitimidadeescrituraodos
crditospleiteadosaNotaFiscalqueacompanhaosprodutose
devepermanecerempoderdodestinatrionocaso,oadquirente,
consoanteosartigos321e322doRIPI/98abaixotranscritos:
(...)
Nocasoemtela,anoapresentaodasNotasFiscaislistadasfoi
fatordeterminanteefundamentalparaaglosadealgunscrditos
aelasvinculados.
Outrapartedaglosadecorredofatodarequerenteter
apresentadosomentea3viadaNotaFiscalemvezda1(a
original).Taldocumentopornoserolegalmenteprevistoparaa
operaoconsideradoinidneo,paraosefeitosfiscais,
conformeodispostonoincisoIXdoart.316combinadocomo
incisoIdoart.300doRIPI98,abaixotranscritos:
(...)
Oprocedimentodaautoridadefiscalfoinorteadapeloprincpio
danocumulatividade,ondeforamdeduzidosdosomatriodos
crditosefetivamenteapuradosdeofcioemcadaperodo,no
valordeR$93.216,47,osvalorescorrespondentesaosomatrio
253
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 190
dosdbitosdevidos,nomontantedeR$22.470,87escriturados
noLivroRAIPIMod8.Logo,houveapuraodesaldocredor
doimpostoaindaquemenordoqueopleiteado,novalorde
R$70.745,60,passvelderessarcimento.
IA
Diantedoexposto,combasenoprocedimentofiscaldefls.56a
61, ecomlastronoart.11daLein9.779/99,naINSRFn
33/99enosartigos171,316,300,321e322doDecreton2.637
(RIPI/98),DEFIROPARCIALMENTEopleitonomontantede
R$70.745,60(...)e,porconseqncia,HOMOLOGOaDCOMP
ELETRNICA(...)defls.69a72dopresenteprocessoato
limitedodireitocreditrioorareconhecido,sempreobservandoo
dispostonosartigos34daINSRFn600/2005e4e6do
Decreton2.138/97.
Acompensaoparcialconstoudosdemonstrativosdefls.83/84,
suscitandoacartacobranadefls.86/87paraexaodosaldo
devedordeCOFINSremanescente(R$65.783,58emvalor
histrico).
Por suavez,ainteressadaapresentounasfls.88/92sua
discordnciadecisoproferida nodespachodecisrio,
manifestando,emsntese,que:
alegislaonoexigiaaapresentaoda1viadanotafiscal
comocondiosinequanonparaoressarcimento.Deacordo
comalegislaocitada,oexamedoscrditossednoslivros
fiscaisdocontribuinte,devidamenteapresentadosnocasoem
comento.Anotafiscalconsisteapenasemmaisumelemento
capazdecorroboraraexistnciadaoperao.(...)aautenticidade
daoperaopodeseraferidapeloconjuntodeelementos,no
sendopossvelcingirseapenasaum.(...)aimpossibilidadedese
apresentar,emtodososcasos,aprimeiraviadanotafiscalocorre
porumainfinidadederazes,talcomo:porestaranotaem
tesouraria,dentreoutros.(...)todasasnotasfiscaisapresentadas,
sejasegunda,terceiraviaoucpia,estocarimbadas,demodo
quenohqualquerriscodeduplicidadedecrdito,oquedeve
seroobjetivomaiordaFiscalizao,aoapurararegularidadedo
pedidoderessarcimento
todasasnotasapresentadasencontravamsedevidamente
carimbadas,oque,porsis,individualizavaosdocumento,
fazendoasvezesdeprimeiravia.Citouementadejulgadodo
TerceiroConselhodeContribuintesqueentendeucorroborarsua
assertiva
paraainstruodopedidoderessarcimento,somente
necessriaaapresentaodoslivrosdeapuraodoIPI.Nocaso
emcomento,porterjulgadonecessrio,aFiscalizaosolicitoua
apresentaodenotasfiscais,semnoentanto,estabelecer
qualquercondioouanecessidadedeseremapresentadasas
primeirasvias
aindaqueaImpugnantedissoprescindaparacomprovaroseu
crdito,pedesevniaparajuntaraprimeiraviadasnotasfiscais,
comoseconstatadosdocumentosanexos.
S
254
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 191
Processon13706.001773/200369
Acrdon.310101.033
S3C1T1
Fl.163
Aofinal,requereuainsubsistnciadaglosaefetuadapeloFisco,
comoconseqentereconhecimentodoseupleitode
ressarcimento.
IA
acrdo:
ADRJemJUIZDEFORA/MGindeferiuasolicitao,ementandoassimo
Assunto:ImpostosobreProdutosIndustrializadosIPI
CRDITODOIPI.LEGITIMIDADE.
A primeiraviadanotafiscalconformasenodocumento
imprescindvelparaconferircertezaeliquidez(legitimidade)a
crditosdoIPIaproveitadosnaescritafiscaldainteressada.
Issoconsideradoedemonstrada,namanifestaode
inconformidade,alegitimidadedealgunscrditosdoIPI
anteriormenteglosadospeloFisco,somenteelesdevemser
restabelecidosnaescritafiscaldainteressadapara
determinaodossaldoscredores/devedoresnosperodosde
apuraocorrespondentes,integrando,sepassveisde
ressarcimentoconsoanteosditamesdoart.11daLein9.779,
de1999,edaINSRFn33,de1999,aapuraodosaldocredor
acumuladoaofinaldotrimestrecalendrio.
Rest/Ress.Def.emParteComp.Homolog.emParte.
Discordandodadecisodeprimeirainstncia,ainteressadaapresentou
recursovoluntrio,fls.143eseguintes,ondereafirmaosargumentosapresentadosemprimeira
instncia,quantonotafiscaln025634,fl.103,alegaqueaLein9.779/99norepresenta
beneficiofiscal,apenasratificouoprincpiodanocumulatividadedoart.153,3,II,daCF,
e assimnohquefalaremobrigaodeocontribuintetercontrole,separado,doque
insumoedosdemaiscasosdeincidnciadoIPIquantofaltade1viadenotafiscal(leino
exigeapresentaoda1viadanotafiscalcomocondiosinequanonpararessarcimentoe
todas asnotasapresentadasestocarimbadas,nohavendoqualquerriscodeduplicidadede
utilizaodoscrditos).Aofinalpedeaprocednciadorecursovoluntrio,parareconhecero
direito aoscrditospleiteadose,viadeconsequncia,ahomologaodacompensao
encetada.
Aps algumatramitao,aRepartiodeorigemencaminhouospresentes
autosparaapreciaodestergojulgadordesegundainstncia.orelatrio.

255
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 192
Voto
ConselheiroCorinthoOliveiraMachado,Relator
IA
O recursovoluntriotempestivo,econsiderandoopreenchimentodos
requisitosdesuaadmissibilidade,mereceserapreciado.
Empreliminar,cumpreatentarparaumaquestoqueterminouporperpetrar
umvcionodespachodecisrioqueveiodeserratificadopelar.decisorecorridatratasedo
fatodeconsiderarcomoinexistentesasnotasfiscaisquenoforamapresentadasporsuas
primeirasvias.
Odespachodecisriomanifestouoseguintesobreamatria:
(...)duranteotrabalhofiscaldeverificaesparaapurara
legitimidadedosaldocredorpleiteado,foramglosadosalguns
crditosnomontantedeR$65.738,57,listadossfls.59a60,
porcontadequeasrespectivasNotasFiscaisoriginais(1via)
noforamapresentadas(...)
A decisodaDelegaciadaReceitaFederaldeJulgamentoratificouo
despachodecisrioassim:
Primeiramente,cumpreressaltarquenomereceacatoa
argumentaodareclamantenosentidodequealegislao
tributriaconsideraaapresentaodanotafiscaldeaquisio
deinsumosutilizadosnosprodutosindustrializadoscomo
requisitoprescindvelparaodeferimentodepedidode
ressarcimentodesaldocredordoIPI,bastandoparatantoque
sejamapresentadospelainteressadaoslivrosfiscaisainstruiro
seupedido.
Ora, oslivrosfiscaisdoIPI,dentreosquaisoregistrode
entradas(RE),oregistrodesadas(RS)eoregistrodeapurao
doIPI(RAIPI)fazempartedodocumentriofiscalexigidopela
legislaoderegncia(arts.290,345/375doRIPI/98),
conformandoseeminstrumentosdecontroleeregistrode
operaes(bemcomodeapuraodoimpostorespectivo)quese
encontremdevidamentelastreadaspelaemissodenotafiscal.
Nessesentido,precisooesclarecimentoprestadonotermode
constataofiscal,fl.59:
Odocumentocomprobatriodocrditoanotafiscalde
aquisiocomdestaquedoimposto,conformeosArts.109c/c
Art.110,Inc.IIc,quedeveraseguirsercontabilizadanoLivro
RegistrodeEntradas,Mod.1,sendoaofinaldoperodode
apuraotranspostosostotaisporCFOPparaoLivroRAIPI,
Mod. 8,paraoconfrontodesaldocredoredevedor.Ocrdito
deveserescrituradonoslivrosvistadodocumentoquelhe
S
256
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 193
Processon13706.001773/200369
Acrdon.310101.033
S3C1T1
Fl.164
confiralegitimidade,ouseja,anotafiscal(Art.171c/cArt.178,
Par.2doRIPI/98).
IA
Assim, anotafiscalquelastreia(confereveracidade)os
registrosconstantesdoslivrosfiscais,comprovando,portanto,a
legitimidadedosregistrosacrditoeadbitodoIPIe,por
conseguinte,dossaldoscredoresoudevedoresdoimpostonos
respectivosperodosdeapurao.
Corroboraaassertivaacimaofatodeque,porumlado,se
houveroaproveitamentoescrituralnoslivrosfiscaisdecrdito
do IPIdecorrentedeoperaonolastreadaemnotafiscalou
queestejarelacionadanotafiscalinidnea,talcrditonose
revelalegtimo,peloquedeveserglosado.Deoutrolado,se
houveroperaolastreadaemnotafiscalidneaaensejar
crditodoIPI,mesmoqueestenotenhasidoaproveitadona
escritafiscalpocaprpria,poder,dentrodoqinqnio
prescricional,seraproveitadoextemporaneamente.(...)
Deveras,apesardeaanlisedopleitoderessarcimentodesaldo
credortrimestraldeIPIabrangerosregistrosefetuadosem
livrosfiscais,talanlisenopodeprescindirdanotafiscalcomo
o elementocomprobatrioefetivamentecapazdeconferir
certezaeliquidezaoscrditosdoimpostoaproveitadosna
escritadainteressada.
Cumpre,ainda,ressaltar,comobemassinaladonotermode
constataofiscal(fl.59)enodespachodecisrio(sfls.
78/79),que,ateordoquedispemosarts.321e322doRIPI/98,
aprimeiraviadanotafiscalaqueacompanhaosprodutosea
quedevepermanecerempoderdodestinatrio,configurandose,
portanto, nodocumentofiscalessencial,imprescindvelpara
conferirlegitimidadeaoaproveitamentoescrituraldocrditode
IPIpelacontribuinte.
Comefeito,revelamsedestitudasdaforacomprobatria
acimaasoutrasviasdanotafiscal,sejamterceiras,quartasou
demais.
Deveras,naausnciadaprimeiraviananotafiscal,resta
impraticveloreconhecimentododireitocreditriointentado
pelainteressada.
Atentesequeasdemaisviasdasnotasfiscaistmcadaqual,
luzdosarts.321/329doRIPI/98,finalidadesespecficase
distintasdaprimeiravia,sendovedadaexpressamente(art.326)
asubstituiodeuma(s)pela(s)outra(s):
Art.326.Asdiversasviasdasnotasfiscaisnosesubstituiro
emsuasrespectivasfuneseasuadisposioobedecerordem
seqencialqueasdiferencia,vedadaaintercalaodevias
adicionais.
(grifoacrescido)
E MP
comoinformao,alegislaodoIPIprevhiptese
n 2.200-2 de 24/08/2001
especficaatparaautilizaodecpiasreprogrficasda
CORINTHO OLIVEIRA MACHADO, Assinado digitalmente em 12/03
257
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 194
primeiraviadanotafiscal,conformeopargrafonicodoart.
327doRIPI/98:
Art.327.AsUnidadesdaFederaopoderoautorizara
confecodanotafiscalemtrsvias.
IA
Pargrafonico.Ocontribuintepoderutilizarcpiareprogrfica
daprimeiraviadanotafiscal,para:
Isubstituiraquartavia,quandorealizaroperaointerestadual
oudeexportaoaqueserefereoart.325
IIutilizlacomoviaadicional,quandoalegislaoaexigir,
excetoquandoeladevaacobertarotrnsitodoproduto.
Ao meusentir,arecorrentetemrazoemseusreclamos,porquantotal
conduta estdissociadadamelhorexegesedalegislaoquetratadoconjuntoprobatriono
processoadministrativofiscal,econfigurou,s.m.j.,cerceamentododireitodedefesada
recorrente,namedidaemquerestringiuaprovadasoperaesdeaquisiesdeinsumosauma
s formaaprimeiraviadasnotasfiscaisquandonohdispositivolegalqueprevejatal
imperativo.
Aocontrriodopropaladopelasdignasautoridadesadministrativas,temseo
art.24doDecreton7.574/2011,queconsolidoualegislaoafetaaoprocessoadministrativo
tributrio,nosentidodeque:sohbeisparacomprovaraverdadedosfatostodososmeiosde
prova admitidosemdireito (Lein5.869/73,art.332CdigodeProcessoCivil). Esseo
dispositivoqueinauguraoCaptuloreferentesProvas,doTtuloIDasNormasGerais.
Tambmobraafavordanorestriodasprovasnoprocessoadministrativooart.23do
aludido DecretoOs rgosdaSecretariadaReceitaFederaldoBrasil,eosAuditores
Fiscais daReceitaFederaldoBrasil,nousodesuasatribuieslegais,poderosolicitar
informaeseesclarecimentosaosujeitopassivoouaterceiros,sendoasdeclaraes,oua
recusaemprestlas,lavradaspelaautoridadeadministrativaeassinadaspelodeclarante(Lei
n 2.354/54,art.7DecretoLein1.718/79,art.2Lein5.172/66CdigoTributrio
Nacional, arts.196e197Lein11.457/2007,art.10). Essedispositivotratadodeverde
prestarinformaes,quenoadstritoaosujeitopassivo,esimextensivoaterceiros,cujas
informaespodemedevemserutilizadasnoprocedimentorelativoaosujeitopassivo.
Essas normasprocessuaisgeraisjsosuficientesparaafastararestrio
aposta peloFisco,nosentidodequeasoperaesefetuadaspelocontribuintesomenteso
passveisdeprovamedianteaexibiodaprimeiraviadanotafiscal.Nadaobstante,houtras
nocampodalegislaodoIPI,paraficarnaesferadalegislaoreferidanadecisorecorrida,
quetambmseamoldamampliaodosmeiosdeprovanombitodosprocedimentosfiscais,
taiscomooart.293doRIPI/98elementossubsidiriosconstituemelementossubsidirios
da escritafiscaloslivrosdaescritageral,asfaturasenotasfiscaisrecebidas,documentos
mantidos emarquivosmagnticosouassemelhados,eoutrosefeitoscomerciais,inclusive
aquelesque,mesmopertencendoaoarquivodeterceiros,serelacionaremcomomovimento
escriturado(Lein4.502/64,art.56,4,eLein9.430/96,art.34).Oart.413doRIPI/98
pessoasobrigadasaprestarinformaesmedianteintimaoescrita,soobrigadosaprestar
Documento
aos AuditoresFiscaistodasasinformaesdequedisponhamcomrelaoaosprodutos,
S
258
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 195
Processon13706.001773/200369
Acrdon.310101.033
S3C1T1
Fl.165
negciosouatividadesdeterceiros(Lein.4.502/64,art.97,eLein5.172/66,art.197):(...)
VIIIasdemaispessoas,naturaisoujurdicas,cujasatividadesenvolvamnegciosque
interessemfiscalizaoearrecadaodoimposto.
IA
Nessecontexto,aleituradosarts.3261e3272doRIPI/98feitapeladeciso
recorridatambmnosemeafiguraamaisescorreita,poisofatodeumaviadanotafiscalno
substituiroutraparafinsdefunofiscaledestinaonosignificaquequalquerumadelas
no representefidedignamenteamesmaoperaosubjacente.Eaprevisodeutilizaode
cpia reprogrficadenotafiscal,doart.327,paraashipteseselencadas,noquerdizer
finalidadenicaeespecficaaorevs,configuraadaptaodalegislaodanotafiscaldoIPI
paranovasnecessidades(numerusapertus), excetuandoapenasotrnsitodosprodutose
mercadorias.
Ditoisso,estoupordarprovimentoparcialaorecursovoluntrio,paraafastar
alimitaodeprovaexclusivamentemedianteapresentaodaprimeiraviadasnotasfiscaise
determinaradevoluodosautosdoprocessoaorgojulgadordeprimeirograu,para
apreciarasdemaisquestesdemrito.
SaladasSesses,em15defevereirode2012.
CORINTHOOLIVEIRAMACHADO
1
Art.326.Asdiversasviasdasnotasfiscaisnosesubstituiroemsuasrespectivasfuneseasuadisposio
obedecerordemseqencialqueasdiferencia,vedadaaintercalaodeviasadicionais.
2
Art.327.AsUnidadesdaFederaopoderoautorizaraconfecodanotafiscalemtrsvias.
Pargrafonico.Ocontribuintepoderutilizarcpiareprogrficadaprimeiraviadanotafiscal,para:
Isubstituiraquartavia,quandorealizaroperaointerestadualoudeexportaoaqueserefereoart.325
IIutilizlacomoviaadicional,quandoalegislaoaexigir,excetoquandoeladevaacobertarotrnsitodo
Documento assinado
produto.
em 12/03/2012 por CORINTHO OLIVEIRA MACHADO, Assinado digitalmente em 12/03
S
259
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 196
IA

S
260
10
TEMA: IMPUTAO DE PAGAMENTO E DENUNCIA ESPONTNEA.

DRAWBACK
CONSELHEIRO (A): Henrique Pinheiro Torres
Acrdos
262
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 961
CSRFT3
Fl.767
766
CSRFT3
MINISTRIODAFAZENDA
Processon
10830.000830/9841
Recurson
335.050EspecialdoProcurador
Acrdon
930301.6593Turma
Sessode
04deoutubrode2011
Matria
Drawbackvendanomercadointernopagamentodostributossem
acrscimoslegaisimputaodepagamentoedennciaespontnea.
Recorrente
FAZENDANACIONAL
Interessado
COMPAQCOMPUTERBRASILINDSTRIAECOMRCIOLTDA.
ASSUNTO:REGIMESADUANEIROS
DRAWBACK.NACIONALIZAO.ACRSCIMOSLEGAIS.
O regimedrawbackpermiteaimportaodeinsumoscomasuspensoda
exigibilidadedopagamentodostributosdevidosdesdequesejamdestinados
elaboraodeprodutosaseremexportados.Nocasodobeneficiriono
cumprircomopactuado(exportao)edestinarosinsumosparaoconsumo
interno noPas(nacionalizar)deverfazerorecolhimentodostributos
devidos, queestavamcomaexigibilidadesuspensaatento,acrescidosda
multademoraejurosmoratrios
DENNCIAESPONTNEA.
A dennciaespontneasomenteestarcaracterizadaquandooSujeito
Passivo, antesdequalquerprocedimentodeofcio,confessaoilcito
praticadoe,sehouvertributoapagar,ofaznasuaintegralidadeacrescido
dosconsectrioslegaispertinentemora.Opagamento,apenasdoprincipal,
descaracterizaahiptesededennciaespontnea.
IMPUTAODEPAGAMENTOS
Aausnciadepagamentointegraldocrditotributriolegitimaolanamento
deofcioparaexigirinsuficinciasderecolhimentoconstatadas,quepodem
ser apuradascomasistemticadaimputaoproporcionaldospagamentos
referentesatributos,multapecuniriaejurosmoratrios,namesma
proporoemqueopagamentooalcana.
RecursoEspecialdoProcuradorProvido.
Autenticado digitalmente em 14/12/2011 por CLEUZA TAKAFUJI, Assinado digitalmente em 15/12/2011 por
HENRIQUE PINHEIRO TORRES, Assinado digitalmente em 03/01/2012 por OTACILIO DANTAS CARTAXO
263
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 962
AcordamosmembrosdoColegiado,pelovotodequalidade,emdar
provimento aorecursoespecial.VencidososConselheirosNanciGama,RodrigoCardozo
Miranda,FranciscoMaurcioRabelodeAlbuquerqueSilva,MariaTeresaMartnezLpeze
SusyGomesHoffmann,quenegavamprovimento.
OtaclioDantasCartaxoPresidente
HenriquePinheiroTorresRelator
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheirosHenriquePinheiro
Torres,NanciGama,LuisEduardoGarrossinoBarbieri,RodrigoCardozoMiranda,JlioCsar
Alves Ramos,FranciscoMaurcioRabelodeAlbuquerqueSilva,RodrigodaCostaPossas,
MariaTeresaMartnezLpez,SusyGomesHoffmanneOtaclioDantasCartaxo.
Relatrio
ACmararecorridaassimnarrouosfatos:
TratasederecursovoluntriocontraoAcrdoDRJ/SPOIIn.
14.197,de27dejaneirode2006,da2.TurmadaDelegaciada
ReceitaFederaldeJulgamentoemSoPaulo/SP(fls.510/518),
que,porunanimidadedevotos,julgouprocedenteoautode
infraoeporconsegintemanteveaexignciadoimpostode
importao,impostosobreprodutosindustrializadosvinculado
importao,multasproporcionaisaosimpostoseacrscimos
moratrios,cujomontantedocrditotributrioapuradodeR$
533.071,01.
Transcrevo,aseguir,porbemrelatarosfatos,orelatrioda
autoridadejulgadoradeprimeirainstncia:
TrataopresenteprocessodeAutodeInfraolavradopela
falta derecolhimentodecrditotributriorelativoaoIIeIPI,
quando danacionalizaodasmercadoriasamparadaspelos
Atos ConcessriosdeDrawbackSuspenso122794/0334de
09/12/94e122795/0094de27/03/95enoutilizadasna
produodeprodutosexportados.
DescriodosFatos,deacordocomoTermodeVerificaoe
ConstataoFiscalanexoaoAutodeInfrao.
I)AtoConcessrio122794/0334de09/12/94
AempresafoibeneficiadacomoregimedeDrawbackSuspenso
atravsdoAtoConcessrio122797/0334de09/12/94e
posterioresalteraesProcessoAdministrativo
10830.000178/9511(folhas37a45),sendooprazodevalidade
daexportao09/12/95,fls.37.
HENRIQUE
PINHEIRO TORRES, Assinado digitalmente em 03/01/2012 por OTACILIO DANTAS CARTAXO
264
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 963
Processon10830.000830/9841
Acrdon.930301.659
CSRFT3
Fl.768
O RelatrioeComprovaodeDrawbacknmero1227
96/0755,de16/10/96(folhas46a57),relacionouas
mercadoriasimportadasaoamparodoatoconcessriosob
refernciamasnoutilizadasnosprodutosfinaisexportados
(folhas53a57).
Em 11/11/1996,maisde30diasapsoprazodevalidadeda
exportaode09/12/95destaquedafiscalizao(com
recolhimentosdatadosde30/10/96),ocontribuinteapresentou
petiojuntoDelegaciadaReceitaFederaldeCampinas,
dando origemaoprocessoadministrativo10830.006389/9611,
noqualarequerenteafirmaque:
1(...)pretendeprocedernacionalizaodosbensno
aplicadosnosprodutosexportados,paratantorecolhendoos
tributosdevidos,e,cumprindoasformalidadeslegais
3.(...)arequerentesedispeaprocederaorecolhimentodoIIe
doIPIvinculado,comatualizaomonetria
4. Discorda,todavia,daexignciadejurosmoratriosedas
multas,porentenderquenohembasamentolegalasuportar
talexigncia
5. Istoposto,arequerentesolicitasejaautorizadoo
processamentodasDCIscontraopagamentodostributos,
devidamenteatualizados(folhas58a109).
ConstatouafiscalizaoquepelaanlisedosDARF/DCIs(fls.
60 a109),epelaprpriadeclaraoacimatranscrita,queo
contribuinte,exceodaDI061560,de26.05.95,quandoda
nacionalizaonorecolheuamultademoraenemosjurosde
mora. Sendotaisquantiasdevidas,umavezqueostributos
suspensosdevemserpagoscomosacrscimoslegaisdevidos,
incluindo,entreoutros,jurosdemoraemultademora,
conformelegislaodescritanoitemIII,fls.32/33doRelatrio.
ComrelaoDI034164de27/03/95,Adio006,verificase
tambmqueocontribuintenonacionalizouomousecom2
botes, corcinza,PN141649001,conformeindicadono
RelatrioComprovaoDrawback122796/0755de16/10/96
(fls.53).
INSUMO
NBM/SH
PESO(KG)
Mousec/2
8473.30.9900 380,800
botes,P/N141649
001
QTD
VALOR
CIF(US$)
2.80017.068,29
Assim, aovalortributvelR$63.878,57declaradoao
contribuintenaDCI(folha97),devesersomado
17.068,29*0,914=15.600,42,resultandoumtotaldeR$
79.478,99.
ComrelaoDI061560de26/05/95,verificasepela
respectivaDCI(fls.106a109)queoprpriocontribuinte
recolheuocrditotributriodevido,incluindoamultademorae
265
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 964
os jurosdemora,tendocumprido,comrelaoaestaDI,as
determinaeslegais.
exceodaDI061560de26.05.95,ocontribuinterecolheu
tributoamenor,conformepodesercertificadodaanlisedo
demonstrativodeclculosdoAutodeInfrao.
NoAutodeInfraoforamconsideradososvalorescontidosnas
DCIsapresentadaspelocontribuinte,exceodaAdio006
da DI034164de27/03/95,conformedescritoanteriormente
(mouse).
Os pagamentosefetuadospelocontribuinte,conformeDARFs
contidosnoProcessoAdministrativo10830.006389/9611e
tambmapresentadospelocontribuinteematendimentoao
TermodeIntimaoFiscalde03/10/97,foramconsiderados
conformedemonstrativodefls.31doAutodeInfraoquefaz
partedopresenteprocesso.
II)AtoConcessrio122795/0094de27/03/95
O contribuintefoibeneficiadocomoregimedeDrawback
SuspensoatravsdoAtoConcessrio122795/0094de
27/03/95ProcessoAdministrativo10830.002098/9546(fls.
342)PrazodeValidadedaExportao:27/03/96(fl.342)
O RelatriodeComprovaodeDrawbacknmero1227
96/0151,de22/03/96(fls.343A345),relacionouas
mercadoriasimportadasaoamparodoatoconcessriosob
referncia,masnoutilizadasnosprodutosfinaisexportados
(folhas345).
Em 03/04/1996,dentrodoprazodevalidadedaexportaode
27/03/96(comrecolhimentosdatadosde03/04/96),o
contribuinteapresentoupetiojuntoDelegaciadaReceita
FederaldeCampinas,dandoorigemaoprocessoadministrativo
10830.001609/9639,noqualarequerentedeclaraqueos
insumosimportadossoboA.C.122795/0094foramutilizados
nafabricaodemquinassoboscdigos20090216e210052
164, asquaisseencontramemnossosestoquesesedestinam
exclusivamenteaomercadointernacional.
Istoexposto,arequerentesolicitaadispensadasmultasanos
clculosdanacionalizaodoreferidoAtoConcessrio.(fls.
346a351).
Assim,verificouafiscalizaoquepelaanlisedosDARF/DCIs
(fls.347a351),epelaprpriadeclaraoacimatranscrita,que
ocontribuinte,quandodanacionalizao,norecolheuamulta
demoraenemjurosdemora.
CientedoAutodeInfraoem19/02/1998,fls.01,em
18/03/1998,tempestivamente,apresentouaimpugnaodefls.
399/406,onde,emsntesealega:
1.emfacedaimpossibilidadedeefetuarototaldasexportaes
compromissadasaImpugnantedirigiuse,emCampinas,ao
setorcompetentedoBancodoBrasilS/A.vistadosdados
apresentadospelaImpugnanteoBancodoBrasilprocessouos
HENRIQUE
266
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 965
Processon10830.000830/9841
Acrdon.930301.659
CSRFT3
Fl.769
RelatriosdeComprovaons122796/0755e122796/0151
queforamexpedidos,peloBanco,DelegaciadaReceita
FederalemCampinas,tambmnodevidotempo.Nesses
relatriosforamindicadosositensdemercadoriasimportadas
que,pornoaplicadasemprodutosexportados,ficaramsujeitos
aopagamentodosimpostosrespectivos,atmentosuspensos
2. aprpriarequerentedirigiuseDelegaciadaReceita
FederalemCampinasreiterandoacomunicaofeitaaoBanco
do Brasil,empetiesprotocolizadasem11/11/96e03/04/96,
comasquais,denunciandoarenncia,manifestouointuitode
pagamentodosimpostossuspensos,epagandoos,emborasob
clculosporelaprpriaefetuados
3.hdesesuscitardvidassobrealiquidezdocrditotributrio
apuradonoAutodeInfrao,mormentequantosdiferenasde
impostosaquechegou
4. entendeaImpugnantequenohnenhumadiferenade
impostosapagar,dondenohavertambm,jurosdemora(em
boaparte)emultaqualquer.Oinclusodemonstrativo,tomando
comoexemplotrsdasdeclaraesdeimportaoenvolvidas,
demonstramissoclaramente(videfls.404)
5. oAutodeveseretificado,protestandoaImpugnante,para
tanto, pelajuntadaoportunadeumdemonstrativocompletode
eventuaisdiferenasquepossamserapuradas
6. asnormasoperacionaisquesucessivamenteregulamo
drawbacksuspensodistinguementreinadimplementopor
omissoeinadimplementoporrenncia.Diferentesassituaes,
diferentessoosacrscimoslegaisasesomaremaosimpostos
7.ainrciadaDRF/Campinasnaadoodasprovidnciasque
lhecabiam,fezcomqueaImpugnantefizesseosclculosdas
diferenasdeimpostosapagar,easpagou,dissoresultandoque
o pagamento,comrelaoaoAtoConcessrio00094,acabou
atporserfeitodentrodoprazoconcedidoparaaexportao
8.amorafoidaDRF/Campinas
9.amultademorarevelaseindevida.Poroutrolado,indevida
serevelatambmamultaprescritanoArt.44daLein9.430/96,
cujaimposio,foradedvida,pressupeolanamentodeum
crditotributrioporiniciativasdafiscalizao,porissode
ofcio,comacompletaomissodoContribuinte
10. aimpugnantenorepeleaobrigaodepagamentodos
impostosatquantodevidos,valedizer,aopagamentode
qualquerdiferenaamaisqueseapure,seapuradafor.E
pretendefazlocomasoma,apenasdosacrscimoslegais
devidos
11. pedequeoAutodeInfrao,talcomoformulado,seja
declaradoinepto.
267
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 966
AtravsdaResoluoDRJ/SPOIIn304,de06denovembrode
2003, fls.430/432,oprocessoretornourepartiodeorigem
paraesclarecimentos.
OprocessoretornouestaDRJcomodespachodefls.437/441,
confirmandoolanamentoefetuado.
Cientedadiligncia,ocontribuinteapresentouoexpedientede
fls.446/448ratificandosuasalegaesanteriores.
Aautoridadejulgadoradeprimeirainstnciajulgouprocedente
o lanamento,considerandodevidososimpostosincidentesna
importaoemrazodanacionalizaodasmercadorias
admitidasnoregimeaduaneiroespecialdedrawback.
Consideroupertinenteaimputaodepagamentos,naformaem
querealizadapelaautoridadeautuante.
Julgandoofeito,oColegiadorecorridodeuprovimentoaorecurso
voluntrio,emacrdoassimementado:
Assunto:RegimesAduaneiros
PERODODEAPURAO:13/01/1995a24/05/1995
DRAWBACK.RENNCIA.PAGAMENTODOSTRIBUTOS
COMACRSCIMOSLEGAIS.DIVERGNCIA.LANAMENTO
PORIMPUTAO.ComoadventodaLein.9.430/96temse
por revogado,tacitamente,oprocedimentodeimputaodo
pagamentoquealteradeofcioarubricadorecolhimentodo
tributoparadistribuioproporcionalparamultaejurosde
mora umavezqueacriaodolanamentoisoladotorna
inconcilivelacoexistnciadosdoissistemas.
RECURSOVOLUNTRIOPROVIDO
Inconformada,aProcuradoriaGeraldaFazendaNacionalinterpsrecurso
especial,combasenoincisoIdoart.7doRegimentoInternodaCmaraSuperiordeRecursos
Fiscais(contrariedadelei),e,tambm,dedivergncia,pugnandopelorestabelecimentoda
decisodeprimeirainstncia.
Orecursofoipormimadmitido,nostermosdodespachodefls.643a645,ao
fundamentodeteremsidopreenchidasascondiesregimentais.
Cientedodespachoem26/09/2008,arecorridaapresentoucontrarrazesao
especialfazendrio(fls.736a747),pugnandopelamanutenodoacrdovergastado.
orelatrio.
Voto
ConselheiroHenriquePinheiroTorres,Relator
O RecursoEspecialtempestivoepreencheosdemaisrequisitosde
admissibilidade,deletomoconhecimento.
HENRIQUE
268
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 967
Processon10830.000830/9841
Acrdon.930301.659
CSRFT3
Fl.770
Soduasasdiscussesprincipaisnopresenteprocesso:
(i) ocabimentodemultaejurosdemora,nocasoderecolhimentodos
tributosincidentesnaimportaodemercadoriassubmetidasaoregimeespecialdedrawback,
quandoocorreanacionalizaodestas,emvirtudedenoutilizaonoprocessoprodutivo
(ii) autilizaodasistemticadeimputaodospagamentos,nocasodeo
contribuinterecolher,apenasosimpostos,semosdevidosacrscimoslegais.
De antemo,registresequeaRecorrentereconhecequenocumpriua
condioresolutivadoregimequeseriaaexportaodosprodutoselaboradoscomosinsumos
importados, entretanto,aofazerodespachoparaconsumo(nacionalizao)entendeuque
deveriarecolherapenasosimpostosdevidos,semosacrscimoslegais.
Enfrentemosaprimeiraquesto:(i) amultademoraejurosdemoranos
casosdepagamentosdetributosapsadataprevistanalegislao.
ORegulamentoAduaneirovigentepocadosfatos(aprovadopeloDecreto
No. 91.030/85),emseuartigo319,pargrafonico,previaquenocasodedestinaopara
consumo (nacionalizaodeinsumosimportados)ostributosdeveriamserpagoscomos
acrscimoslegaisdevidos,verbis:
Art.319.Asmercadoriasadmitidasnoregimeque,emseutodo
ou emparte,deixemdeserempregadasnoprocessoprodutivo
debens,conformeestabelecidonoatoconcessrio,ouquesejam
empregadasemdesacordocomeste,ficamsujeitasaoseguinte
procedimento:
Inocasodeinadimplementodocompromissodeexportar,no
prazodeattrintadiasdaexpiraodoprazofixadopara
exportao:
a)devoluoaoexterioroureexportao
b) destruio,sobcontroleaduaneiro,sexpensasdo
interessado
c)destinaoparaconsumointernodasmercadorias
remanescentes
IInocasodedescumprimentodeoutrascondiesprevistas
no atoconcessrio,deverserrequeridaaregularizaojunto
aorgoconcedente,acritriodeste.
IIInocasoderennciaaobenefcio,deverseradotado,no
momentodarenncia,umdosprocedimentosprevistosnoinciso
I.
PargrafonicoNahiptesedaalnea"c",incisoI,deste
artigo,ostributossuspensosdeveroserpagoscomos
acrscimoslegaisdevidos.(Negritei)
Porsuavez,osacrscimoslegaisdevidosjestavamdefinidosnoart.59,
da LeiNo.8.383/91,assimcomonoart.84,daLeiNo.8.981/95paraosfatosgeradoresa
partirde01/01/1995,conformetranscriodosdispositivosquesefazabaixo:
269
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 968
Art.59(Lei8.383/91).Ostributosecontribuiesadministrados
peloDepartamentodaReceitaFederal,quenoforempagosat
adatadovencimento,ficarosujeitosmultademoradevinte
porcentoeajurosdemoradeumporcentoaomscalendrio
oufrao, calculadossobreovalordotributooucontribuio
corrigidomonetariamente.
1Amultademoraserreduzidaadezporcento,quandoo
dbitoforpagoatoltimodiatildomssubseqenteaodo
vencimento.
2Amultaincidirapartirdoprimeirodiaapsovencimento
dodbitoosjuros,apartirdoprimeirodiadomssubseqente.
Joart.84daLei8.991/1995assimdispunha:
Art. 84.Ostributosecontribuiessociaisarrecadadospela
SecretariadaReceitaFederal,cujosfatosgeradoresvierema
ocorrerapartirde1dejaneirode1995,nopagosnosprazos
previstosnalegislaotributriaseroacrescidosde:
Ijurosdemora,equivalentestaxamdiamensaldecaptao
do TesouroNacionalrelativaDvidaMobiliriaFederal
Interna
II multademora aplicadadaseguinteforma:(...)"
(Destaquei).
Registrese,ainda,queartigo61daLei9.430/96,nomesmosentido,informa
queosdbitosdaUnionopagosnosprazosprevistosseroacrescidosdemultaejurosde
mora,nostermosseguintes:
Art.61.OsdbitosparacomaUnio,decorrentesdetributose
contribuiesadministradospelaSecretariadaReceitaFederal,
cujosfatosgeradoresocorreremapartirde1dejaneirode
1997, nopagosnosprazosprevistosnalegislaoespecfica,
seroacrescidosdemultademora,calculadataxadetrintae
trscentsimosporcento,pordiadeatraso.
1Amultadequetrataesteartigosercalculadaapartirdo
primeiro diasubsequenteaodovencimentodoprazoprevisto
paraopagamentodotributooudacontribuioatodiaemque
ocorreroseupagamento.
2Opercentualdemultaaseraplicadoficalimitadoavinte
porcento.
3Sobreosdbitosaqueserefereesteartigoincidirojurosde
moracalculadostaxaaqueserefereo3doart.5,apartir
doprimeirodiadomssubseqenteaovencimentodoprazoat
o msanterioraodopagamentoedeumporcentonomsde
pagamento.
Destarte,aexpresso"acrscimoslegaisdevidos"prescritanopargrafo
nico doartigo319doRegulamentoAduaneiro,referese,portanto,multademoraeaos
jurosmoratrios.Osdispositivoslegaisacimacitadossoextremamenteclaroseespecficos,
nocomportandooutrasinterpretaes.
HENRIQUE
270
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 969
Processon10830.000830/9841
Acrdon.930301.659
CSRFT3
Fl.771
Ressaltesequeoregimedrawbackconcedeasuspenso(namodalidade
utilizadanopresentecaso)daexigibilidadedostributosdevidosparaqueosinsumos
importados sejamdestinadoselaboraodeprodutosaseremexportados.Nocasodo
beneficiriodoregimeespecialdedrawbacknocumprircomopactuado(exportao),e,ao
contrrio,destinarasmercadorias,importadasaoamparodoregime,paraoconsumointerno
no Pas(nacionalizar),deverfazlocomorecolhimentodostributosdevidos,queestavam
comaexigibilidadesuspensaatento,acrescidosdamultademoraejurosmoratrios.
Deoutrolado,adiscussosobreainexigibilidadedamultademora,nocaso
dos autos,porsupostadennciaespontneaporpartedosujeitopassivo,totalmente
descabida,postoqueestnoseconfigurou.Novouaquientrarnasearadequeanorma
insertanoart.138doCTNnoafastariaaaplicaodemultamoratria,aindaquepresentesos
requisitosparafruiodessapontedeouro1dodireitotributrio,postoquepreditamultafora
arrimadaemdispositivolegalposteriorediodoCTN.Enoadentronessaceleuma,
justamente,paranomelindrar,desnecessariamente,partedesteColegiadoquetemposio
contrria.Digodesnecessariamente,porque,nocasodosautos,adennciaespontnea,
absolutamente,noseconfigurounocasooraemexame,vistoqueosujeitopassivono
atendeuaumadascondiesessenciaisdesseinstituto,qualseja,nopagouosjuros
moratriosreferentesaoprincipalquefoipagoadestempo.Comisso,nohfalarem
dennciaespontnea,e,muitomenosemexclusoderesponsabilidade.
Observeseque,comodetodossabido,tantoadoutrinaquantoa
jurisprudnciasounssonaemreconhecerqueadennciaespontneassecaracteriza
quando, noscasosemquehtributoarecolher,juntocomaconfissodoilcitoosujeito
passivoprovidenciaopagamentodoprincipaledosjuros.
Voltandoaosautos,incontroversoqueopagamentodotributofoiefetuado
estemporaneamenteedesacompanhadodosconsectrioslegais,oqueafastaqualquer
possibilidadeseaplicaraocasoadennciaespontneaprevistanoartigo138doCTN.
Diante disso,nohcomodeixardereconhecerqueosujeitopassivo
devedordosjurosmoratrios,e,tambm,damultademora,asercalculadanostermosda
legislaoderegncia,transcritalinhasacima.
Paracorroboraresteentendimento,transcrevoasliesdoprofessorPaulode
BarrosCarvalho(inCursodeDireitoTributrio,17edio.Saraiva.SoPaulo,pg.516/518)
sobreamatria:
Mododeexclusodaresponsabilidadeporinfraes
legislaotributriaadennciaespontneadoilcito,
acompanhada,seforocaso,dopagamentodotributodevidoe
dosjurosdemora,oudodepsitodaimportnciaarbitradapela
autoridadeadministrativa,quandoomontantedotributo
dependadeapurao(CTN,art.138).Aconfissodoinfrator,
entretanto,haverdeserfeitaantesquetenhaincioqualquer
procedimentoadministrativooumedidadefiscalizao
1
ApontedeourodeVonLiszt,noDireitoPenal,aoportunidadedadapelolegisladorparaqueocriminoso
deixechafurdarnomundodocrimeeretorneparaoconvviosocial.Essapontenadamaisdoqueaisenoda
penaparaaquelesquedesistemvoluntariamentedaprticadeumcrimeousearrependem,eficazmente,da
condutapraticae,evitam,oresultado.Nessescasosrespondem,nopelocrimetentado,maspelodanoaobem
jurdicocausado,seestehouver.
271
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 970
relacionadacomofatoilcito,sobpenadeperderseuteorde
espontaneidade(art.138,pargrafonico).Ainiciativado
sujeitopassivo,promovidacomaobservnciadessesrequisitos,
temavirtudede evitaraaplicaodemultadenatureza
punitiva,pormnoafastaosjurosdemoraeachamadamulta
demora,dendoleindenizatriaedestitudadecarterde
punio.Entendemos,outrossim,queasduasmedidasjurosde
mora emultademorapornoseexcluremmutuamente,
podemserexigidasdemodosimultneo:umaeoutra.
(...)
b) Asmultasdemorasotambmpenalidadespecunirias,
mas destitudasdenotapunitiva.Nelaspredominaointuito
indenizatrio, pelacontingnciadeoPoderPblicorecebera
destempo,comasinconveninciasqueissonormalmente
acarreta,otributoaquetemdireito.Muitosaconsideramde
natureza civil,porquantolargamenteutilizadasemcontratos
regidospelodireitoprivado.Essadoutrinanoprocede.So
previstasemleistributriaseaplicadasporfuncionrios
administrativosdoPoderPblico.(Grifei).
Em concluso,nocasoemtela,deveseraplicadooartigo161doCTN
combinadocomoartigo84daLei8.981/95(perododeapurao:13/01/1995a24/05/1995),
deformaqueostributosrecolhidosnoscasosdenacionalizaodeinsumosimportados,sob
a gidedoregimedrawback,sejamacrscidosdamultademoraedosjurosmoratrios
(aplicveisdesdeaocorrnciadosrespectivosfatosgeradores).
Porfim,passemosanliseda(ii)utilizaodasistemticadeimputaodos
pagamentos,pelofatodocontribuinteterrecolhidoapenasosimpostos,semosdevidos
acrscimoslegais.
Afiscalizaoaoverificarqueosrecolhimentosnoforamrealizadoscomos
acrscimosdevidos(multaejurosdemora),realizouaimputaoproporcionaldopagamento
e, destaforma,procedeuaolanamentocomplementardostributosemrelaoadiferena
entoapurada,acompanhadadamultadeofcioproporcionalaostributosnopagoseosjuros
demoradevidos.
De antemodeixamosregistrado,comomuitobemargumentouo
Conselheirorelatordovotovencido,queaimputaodepagamentoprticareiteradada
AdministraoTributria,queencontraamparonoartigo100,III,doCTN,verbis:
Art. 100.Sonormascomplementaresdasleis,dostratadose
dasconvenesinternacionaisedosdecretos:
Iosatosnormativosexpedidospelasautoridades
administrativas
IIasdecisesdosrgossingularesoucoletivosdejurisdio
administrativa,aquealeiatribuaeficcianormativa
IIIasprticasreiteradamenteobservadaspelasautoridades
administrativas
IVosconvniosqueentresicelebremaUnio,osEstados,o
DistritoFederaleosMunicpios.
HENRIQUE
272
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 971
Processon10830.000830/9841
Acrdon.930301.659
CSRFT3
Fl.772
Ofundamentolegalparaestasistemtica(imputao)oartigo163doCTN,
conformeverificasenatranscrioabaixo:
Art. 163.Existindosimultaneamentedoisoumaisdbitos
vencidosdomesmosujeitopassivoparacomamesmapessoa
jurdicadedireitopblico,relativosaomesmoouadiferentes
tributosouprovenientesdepenalidadepecuniriaoujurosde
mora, aautoridadeadministrativacompetentepararecebero
pagamentodeterminararespectivaimputao,obedecidasas
seguintesregras,naordememqueenumeradas:
Iemprimeirolugar,aosdbitosporobrigaoprpria,eem
segundolugaraosdecorrentesderesponsabilidadetributria
IIprimeiramente,scontribuiesdemelhoria,depoisstaxas
eporfimaosimpostos
IIInaordemcrescentedosprazosdeprescrio
IVnaordemdecrescentedosmontantes.Destaquei.
Vejasequeoartigo163doCTNreferiuseigualmenteaosdbitosrelativos
a tributos,penalidadespecuniriasejurosdemora,portanto,nofixouprecednciaou
prefernciaentreelesquandodaimputaodopagamento.
Em outrogiro,asistemticadeimputaoutilizadapelafiscalizao
(proporcionalidadeentretributos,multademoraejurosdemora)seguiuomesmocritrio
adotadopeloartigo167doCTNquandodarestituioemdecorrnciadepagamentoindevido
(a restituiodotributonamesmaproporodosjurosdemoraedaspenalidades
pecunirias),oque,mutatismutandis,podeseraplicadonocasoemtela.
Por suavez,oartigo43daLeiNo.9.430/96informaquenocasode
recolhimentoematrasopoder(enodever!)serformalizadaexignciadecrditotributrio
correspondenteexclusivamenteamultaouajurosdemora,isoladaouconjuntamente.
Portanto,umaprerrogativadaautoridadefiscal,quepodeformalizaramultaouojurosde
formaisolada,mastambmpodefazeraimputaodospagamentos.Nohquesefalar,
portanto, emrevogaotcitadoprocedimentoadotado,reiteradamente,pelaAdministrao
Tributria.Asduassistemticas,entendo,soplenamentevlidas:podeseaplicarumaou
outraimputaodepagamentosoumultaisolada..
Nohaviavedaolegal,entendo,paraqueafiscalizaoprocedesse
imputaodepagamentos,atmesmo,repitase,porquetratasedeprticareiteradada
AdministraoTributria..
Emais.Ocrditotributrio,apsseuvencimento,compesedotributoedos
respectivosacrscimoslegaispenalidadespecuniriasejurosdemora(artigo139c/c113e
161 CTN).Dessaforma,nosepodedividirocrditotributrioempartes,eleunoe
indivisvel.Portanto,seapsovencimento,omontantedotributonopodeserseparadodo
montante dosacrscimoslegais,e,seocrditotributriosomenteseextinguepeloseu
pagamentointegral(artigo156,I,CTN),opagamentoparcialdodbitoematraso,aindaque
correspondenteparcelaintegraldotributo,noextingueocrdito,quesubsisteemrelao
aosmontantesnopagos.
11
273
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 972
Porconseguinte,fazendoseumainterpretaosistemticadosartigos163e
167 doCTN,podemosconcluirqueprocedeucorretamenteafiscalizaoaoefetuara
imputaodospagamentos,deformaproporcional,emrelaoaostributos,multaejurosde
mora.
Nohreparosafazernoprocedimentoadotadopelaautoridadefiscalque,
aps terefetuadoimputaodospagamentosrealizadospelaRecorrente,verificandoa
existnciadevaloresarecolherttulodeimpostosobreaimportaoedeimpostosobre
produtosindustrializados,procedeuaolanamentodeofcioparaacobranadadiferenados
tributos,acrescidosdarespectivamultadeofcioejurosmoratrios.
Deoutrolado,nosealeguequeaocasosobexameaplicarseiaaimputao
de pagamentoprevistanoart.354doCdigoCivilde2002,poisateordasmula464do
SuperiorTribunaldeJustia,aregradeimputaodepagamentosestabelecidanoart.354do
CdigoCivilnoseaplicashiptesesdecompensaotributria.Essasmulafoibaseada
2
em precedentesdaqueleTribunal,dentreeles,oRespn960.239 SC (2007/01349940),
transcritoemnotaderodap,cujorelatorfoioMinistroLuizFux.
2
RECURSOESPECIALN960.239SC(2007/01349940)
RELATOR:MINISTROLUIZFUX
RECORRENTE:MADEIRASSALAMONILTDA
ADVOGADO:SILVIOLUIZDECOSTAEOUTRO(S)
RECORRIDO:FAZENDANACIONAL
PROCURADORES:CLAUDIOXAVIERSEEFELDERFILHO
PAULOAITACACILHASEOUTRO(S)
EMENTA:PROCESSOCIVIL.RECURSOESPECIALREPRESENTATIVODECONTROVRSIA.ART.
543C,DOCPC.TRIBUTRIO.COMPENSAO.IMPUTAOEMPAGAMENTO.ART.354DO
CDIGOCIVIL.
INAPLICABILIDADE.TRIBUTOSUJEITOAOLANAMENTOPORHOMOLOGAO.PRESCRIO.
TERMOINICIAL.PAGAMENTOINDEVIDO.ARTIGO4,DALC118/2005.DETERMINAODE
APLICAORETROATIVA.DECLARAODEINCONSTITUCIONALIDADE.CONTROLEDIFUSO.
CORTEESPECIAL.RESERVADEPLENRIO.MATRIADECIDIDAPELA1SEO,NORESP
1002932/SP,JULGADOEM25/11/09,SOBOREGIMEDOART.543CDOCPC.
1.OprincpiodairretroatividadeimplicaaaplicaodaLC118/2005aospagamentosindevidosrealizadosapsa
suavignciaenosaespropostasapsamesma,tendoemvistaqueareferidanormapertineextinoda
obrigaoenoaoaspectoprocessualdaao.
2.APrimeiraSeo,quandodojulgamentodoResp1002932/SP,sujeitoaoregimedos"recursosrepetitivos",
reafirmouoentendimentodeque"OadventodaLC118/05esuasconseqnciassobreaprescrio,dopontode
vistaprtico,implicadeveramesmasercontadadaseguinteforma:relativamenteaospagamentosefetuadosa
partirdasuavigncia(queocorreuem09.06.05),oprazoparaarepetiodoindbitodecincoanosacontarda
datadopagamentoerelativamenteaospagamentosanteriores,aprescrioobedeceaoregimeprevistono
sistemaanterior,limitada,porm,aoprazomximodecincoanosacontardavignciadaleinova."(RESP
1002932/SP,Rel.MinistroLuizFux,julgadoem25/11/2009).
3.IstoporqueaCorteEspecialdeclarouainconstitucionalidadedaexpresso"observado,quantoaoart.3,o
dispostonoart.106,I,daLein5.172,de25deoutubrode1966CdigoTributrioNacional",constantedo
artigo4,segundaparte,daLeiComplementar118/2005(AInosERESP644736/PE,RelatorMinistroTeori
AlbinoZavascki,julgadoem06.06.2007).
4.Incasu,arecorrente,queimpetrouopresentemandamusem26/08/2005,pugnapeloreconhecimentodoprazo
prescricionaldecenal,porquantooTribunaldeorigementendeuseraplicvelespcieoprazoquinquenal,
merecendoreforma,nesseparticular,oacrdorecorrido,parareconhecerainocorrnciadaprescrio
relativamenteaospagamentosefetuadosnos10anosimediatamenteanterioresaoajuizamentodaao,com
observnciadocritriodecontagemdoprazoprescricionalacimaexplicitado.
5.Aimputaodopagamentonasearatributriatemregimediversoqueledodireitoprivado(artigo354do
CdigoCivil),inexistindoregrasegundoaqualopagamentoparcialimputarseprimeirosobreosjurospara,s
depoisdefindosestes,amortizarseocapital.(Precedentes:REsp1130033/SC,Rel.MinistroCASTROMEIRA,
SEGUNDATURMA,julgadoem03/12/2009,DJe16/12/2009AgRgnoAg1005061/SC,Rel.Ministro
BENEDITOGONALVES,PRIMEIRATURMA,julgadoem25/08/2009,DJe03/09/2009AgRgnoResp
1024138/RS,Rel.MinistroHUMBERTOMARTINS,SEGUNDATURMA,julgadoem16/12/2008,DJe
04/02/2009AgRgnoResp995.166/SC,Rel.MinistroHERMANBENJAMIN,SEGUNDATURMA,julgadoem
HENRIQUE
274
12
Acrdos
DF CARF MF
Processon10830.000830/9841
Acrdon.930301.659
Fl. 973
CSRFT3
Fl.773
03/03/2009,DJe24/03/2009REsp970.678/SC,Rel.MinistroTEORIALBINOZAVASCKI,PRIMEIRA
TURMA,julgadoem02/12/2008,DJe11/12/2008REsp987.943/SC,Rel.MinistraELIANACALMON,
SEGUNDATURMA,julgadoem19/02/2008,DJ28/02/2008AgRgnoREsp971016/SC,Rel.Ministro
CASTROMEIRA,SEGUNDATURMA,julgadoem14/10/2008,Dje28/11/2008).
6.OsartigosdoCdigoCivil,queregulamosinstitutosdaimputaoedacompensao,dispemque,inverbis:
DaImputaodoPagamento
(...)
"Art.354.Havendocapitalejuros,opagamentoimputarseprimeironosjurosvencidos,edepois,nocapital,
salvoestipulaoemcontrrio,ouseocredorpassarquitaoporcontadocapital."
Dacompensao
(...)
"Art.374.Amatriadacompensao,noqueconcernesdvidasfiscaiseparafiscais,regidapelodispostoneste
captulo."(RevogadopelaLei10.677/03)"Art.379.Sendoamesmapessoaobrigadaporvriasdvidas
compensveisseroobservadas,nocompenslas,asregrasestabelecidasquantoimputaodopagamento."
7.Oart.374restouexpressamenterevogadopelaLein.10.677/2003,aqual,notendosidodeclarada
inconstitucionalpeloSTF,deveseraplicada,sobpenadeviolaodeclusuladeplenrio,ensejandoreclamao
porinfringnciadaSmulaVinculanten10,
verbis:"Violaaclusuladereservadeplenrio(cf,artigo97)adecisodergofracionriodetribunalque,
emboranodeclareexpressamenteainconstitucionalidadedeleiouatonormativodopoderpblico,afastasua
incidncia,notodoouemparte."
8.Destarte,oprpriolegisladorexcluiuapossibilidadedeaplicaodequalquerdispositivodoCdigoCivil
matriadecompensaotributria,determinandoqueestacontinuasseregidapelalegislaoespecial.O
Enunciadon19daJornadadeDireitoCivilCEJ/STJconsolidaesseentendimento,litteris:"19Art.374:a
matriadacompensaonoqueconcernesdvidasfiscaiseparafiscaisdeEstados,doDistritoFederalede
Municpiosnoregidapeloart.374doCdigoCivil."
9.Deveras,oart.379prevaaplicaodasregrasdaimputaoscompensaes,sendocertoqueaexegesedo
referidodiplomalegaldeveconduzirlimitaodasuaeficciasrelaesregidaspeloDireitoCivil,umavez
que,emsearadeDireitoTributrio,vigeoprincpiodasupremaciadointeressepblico,mercdeoart.354,ao
disciplinaraimputaodopagamentonocasodeamortizaoparcialdocrditopormeiodecompensao,
ressalvaroscasosemquehajaestipulaoemcontrrio,exatamenteemvirtudedoprincpiodaautonomiada
vontade,oqual,deslocadoparaosegmentofiscal,impossibilitaqueointeresseprivadosesobreponhaaointeresse
pblico.
10.Outrossim,aprevisocontidanoart.170doCTN,possibilitandoaatribuiolegaldecompetncia,s
autoridadesadministrativasfiscais,pararegulamentaramatriarelativacompensaotributria,atuacomo
fundamentodevalidadeparaasnormasqueestipulamaimputaoproporcionaldocrditoemcompensao
tributria,aocontrrio,
portanto,dasnormascivissobreamatria.
11.Nessesentido,osarts.66daLei8.383/91,e74,daLei9.430/96,inverbis:
"Art.66.Noscasosdepagamentoindevidoouamaiordetributosecontribuiesfederais,inclusive
previdencirias,mesmoquandoresultantedereforma,anulao,revogaoourescisodedecisocondenatria,o
contribuintepoderefetuaracompensaodessevalornorecolhimentodeimportnciacorrespondenteaperodos
subseqentes.
(...)
4.ODepartamentodaReceitaFederaleoInstitutoNacionaldoSeguroSocial(INSS)expediroasinstrues
necessriasaocumprimentododispostonesteartigo."
"Art.74.Osujeitopassivoqueapurarcrdito,inclusiveosjudiciaiscomtrnsitoemjulgado,relativoatributoou
contribuioadministradopelaSecretariadaReceitaFederal,passvelderestituioouderessarcimento,poder
utilizlonacompensaodedbitosprpriosrelativosaquaisquertributosecontribuiesadministradospor
aquelergo.
(...)
12.ASecretariadaReceitaFederaldisciplinarodispostonesteartigo,podendo,parafinsdeapreciaodas
declaraesdecompensaoedospedidosderestituioederessarcimento,fixarcritriosdeprioridadeem
funodovalorcompensadoouaserrestitudoouressarcidoedosprazosdeprescrio."
12.Evidenciada,porconseguinte,aausnciadelacunanalegislaotributria,cujaacepomaisampladoque
aadoodelei,econsiderandoqueacompensaotributriasurgiuoriginariamentecomaprevisolegalde
regulamentaopelaautoridadeadministrativa,queexpediuasIN'sn.21/97,210/2002,323/2003,600/2005e
900/2008,asquaisnoexorbitaramdopoderregulamentaraoestipularaimputaoproporcionaldocrditoem
compensaotributria,reputaselegtimaametodologiaengendradapelaautoridadefiscal,tantonombito
formalquantonomaterial.
13
275
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 974
Com essasconsideraes,votonosentidodedarprovimentoaorecurso
especialdaFazendaNacional.
HenriquePinheiroTorres
13.Ainterpretaoacontrariosensudoart.108doCTNconduzconclusonosentidodequeaextensa
regulamentaoemanadadasautoridadesadministrativasimpesecomobiceintegraodalegislao
tributriapelaleicivil,mximeluzdasistemticaadotadapeloFisco,aqualrespeitaaintegridadedocrdito
fiscal,cujaamortizaodeveengendrarsedeformanicaeindivisvel,principalejuros,emperfeitasintoniacom
alegislaovigenteecomosprincpiosdamatemticafinanceira,daisonomia,aocorrigirtantoocrditoquanto
odbitofiscaispelomesmondice(SELIC),mercdesecompatibilizarcomodispostonoart.167doCTN,que
vedaacapitalizaodejuros.
14.SobesseenfoquesoostermosdaINSRF900/08,queregulamenta,hodiernamente,amatriareferente
compensaocomcrditooriundodepagamentoindevidoouamaior.15.Recursoespecialparcialmenteprovido,
tosomenteparadeterminaraaplicaodoprazoprescricionaldecenal.Acrdosubmetidoaoregimedoart.
543CdoCPCedaResoluoSTJ08/2008.
ACRDO
Vistos,relatadosediscutidosestesautos,osMinistrosdaPRIMEIRASEOdoSuperiorTribunaldeJustia
acordam,naconformidadedosvotosedasnotastaquigrficasaseguir,porunanimidade,darparcialprovimento
aorecursoespecial,nostermosdovotodoSr.MinistroRelator.OsSrs.MinistrosCastroMeira,Humberto
Martins,HermanBenjamin,MauroCampbellMarques,BeneditoGonalves,HamiltonCarvalhidoeEliana
CalmonvotaramcomoSr.MinistroRelator.
Sustentou,oralmente,oDr.SILVIOLUIZDECOSTA,pelarecorrente.
Braslia(DF),09dejunhode2010(DatadoJulgamento)
MINISTROLUIZFUX
HENRIQUE
276
14
TEMA: LANAMENTO SUBSTITUTIVO. ALTERAO DO CRITRIO

JURDICO E SUAS IMPLICAES NO PRAZO DECADENCIAL
Acrdos
278
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 1
CSRFT2
Fl.1
0
CSRFT2
D
O
MINISTRIODAFAZENDA
X
C
LU
Processon
13116.000261/200414
Recurson
Acrdon
920201.7192Turma
26desetembrode2011
ITR
Recorrente
FAZENDANACIONAL
Sessode
Matria
Interessado
AGROPECURIAVALEDOARAGUAIALTDA.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREAPROPRIEDADETERRITORIALRURALITR
Exerccio:1997
NORMAS GERAISDEDIREITOTRIBUTRIO.AUTUAO
SUBSTITUTIVA.ALTERAOCRITRIOJURDICODEAPURAO
DO CRDITO.AGRAVAMENTO.NOVOLANAMENTO.NO
APLICAOARTIGO173,II,CTN.Conformeprecedentesdeste
Colegiado,alavraturadenotificao/autuaofiscalsubstitutivadeoutra
declaradanuladeveguardarestritaconsonnciacomoscritriosdeapurao
docrditotributrioadotadosnolanamentoprimitivo,saneandotosomente
ovcioformalinsanvelqueomaculou,sobpenadecaracterizaodenova
autuao,afastandodeplanoaaplicaodoartigo173,incisoII,doCdigo
TributrioNacional,sobretudoquandoensejaroagravamentodaexigncia
incialmentelanada,oquesevislumbranahiptesedosautos.
Recursoespecialnegado.
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emnegar
provimentoaorecurso.

Autenticado digitalmente em 18/10/2011 por RYCARDO HENRIQUE MAGALHAES DE OLIVEIRA, Assinado digitalm
ente em 18/10/2011 por RYCARDO HENRIQUE MAGALHAES DE OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 20/10/2011 p
or OTACILIO DANTAS CARTAXO

279
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 2
D
O
X
C
LU
Participaram,dopresentejulgamento,osConselheirosOtaclioDantas
Cartaxo (Presidente),GonaloBonetAllage(VicePresidentesubstituto),LuizEduardode
Oliveira Santos,MarceloOliveira,ManoelCoelhoArrudaJunior,GustavoLianHaddad,
FranciscoAssisdeOliveiraJunior,RycardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeEliasSampaio
Freire.DeclarouseimpedidooConselheiroAlexandreNaokiNishioka(conselheiro
convocado).
Relatrio
AGROPECURIAVALEDOARAGUAIALTDA.,contribuinte,pessoa
jurdicadedireitoprivado,jdevidamentequalificadanosautosdoprocessoadministrativoem
epgrafe,tevecontrasilavradoAutodeInfrao,em29/03/2004,exigindolhecrdito
tributrioconcernenteaoImpostosobreaPropriedadeTerritorialRuralITR,emrelaoao
exercciode1997,incidentesobreoimvelruraldenominadoFazendaPiratiningalocalizado
no municpiodeSoMigueldoAraguaia/GO,cadastradonaRFBsobon32104731,
conformepeainauguraldofeito,sfls.37/42,edemaisdocumentosqueinstruemoprocesso.
Aps regularprocessamento,interpostorecursodeofcioaentoTerceira
SeodeJulgamentodoCARFcontraDecisoda1aTurmadaDRJemBraslia/DF,Acrdo
n0319.975/2007,sfls.106/114,quejulgouimprocedenteolanamentofiscalemreferncia,
aEgrgia1TurmaOrdinriada2aCmara,em21/05/2009,porunanimidadedevotos,achou
por bemNEGARPROVIMENTOAORECURSODAAUTORIDADEFAZENDRIA,o
fazendo sobagidedosfundamentosinseridosnoAcrdon320100.144,sintetizadosna
seguinteementa:
Assunto:ImpostosobreaPropriedadeTerritorialRuralITR
Exerccio:2000
ITRDECADNCIALANAMENTOSUBSTITUTO
INOVAOEAGRAVAMENTOAPLICABILIDADEDOART.
173,INCISO11DOCTNIMPOSSIBILIDADE.Olanamento
quevisasubstituiroutrolanamentoanuladoporvicioformale
implicaremnovaexignciaeconseqenteagravamentode
matriatributvel,constituinovolanamento,aoqualnose
aplicaoprazodecadencialdoart.173,incisoIIdoCTN.
LANAMENTOPORHOMOLOGAOOdireitode
constituiodocrditotributriopertencenteFazenda

Autenticado digitalmente emNacional,relativoaoslanamentosporhomologao,comoo
18/10/2011 por RYCARDO HENRIQUE MAGALHAES DE OLIVEIRA, Assinado digitalm
or OTACILIO
DANTAS CARTAXO
280
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 3
Processon13116.000261/200414
Acrdon.920201.719
CSRFT2
Fl.2
D
O
casodoITR,decainoprazode5anoscontadosdadatada
ocorrnciadofatogerador.Intelignciadoartigo150,4do
CTN.
E
X
C
LU
RECURSODEOFICIONEGADO.
Irresignada,aProcuradoriadaFazendaNacionalinterpsRecursoEspecial,
sfls.136/140,comarrimonoartigo67doRegimentoInternodoConselhoAdministrativode
RecursosFiscaisCARF,aprovadopelaPortariaMFn256/2009,procurandodemonstrara
insubsistnciadoAcrdorecorrido,desenvolvendoemsnteseasseguintesrazes:
Apsbreverelatodasfasesocorridasnodecorrerdoprocessoadministrativo
fiscal,insurgesecontraoAcrdoatacado,porentendertercontrariadoentendimentolevadoa
efeitoporoutrasCmarasdosConselhosarespeitodamesmamatria,conformeseextraido
Acrdon10513.033,impondosejaconhecidoorecursoespecialdarecorrente,porquanto
comprovadasadivergnciaarguida.
SustentaqueoAcrdoencimado,oraadotadocomoparadigma,divergedo
decisumguerreado,umavezimporqueolanamentosubstitutivo,quandoensejaracobrana
de impostosuplementaraoqueforaexigidonolanamentoprimitivo,somenteser
consideradoinvlidoemrelaoaesseacrscimo,mantendose,porm,apartecoincidente,ao
contrriodoquerestoudecididopelaCmararecorrida.
Dessaforma,pretendesejamantidaaautuaoemrelaosreasde
utilizaolimitada,asquaisjhaviamsidoglosadasnolanamentosubstitudo.
Porfim,requeroconhecimentoeprovimentodoRecursoEspecial,impondo
areformadodecisumoraatacado,nostermosencimados.
Submetidoaexamedeadmissibilidade,oilustreentoPresidenteda1a
Cmarada2aSeodeJulgamentodoCARF,entendeuporbemadmitiroRecursoEspecialda
FazendaNacional,soboargumentodequearecorrentelogroucomprovarqueoAcrdo
guerreadodivergiudeoutrasdecisesexaradaspelasdemaisCmarasdosConselhosde
Contribuintesapropsitodamesmamatria,conformeDespachon2100/2009,sfls.
144/145.
InstadasemanifestarapropsitodoRecursoEspecialdaFazendaNacional,
ao contribuinteapresentousuascontrarrazes,sfls.170/172,corroborandoasrazesde
decidirdoAcrdorecorrido,emdefesadesuamanuteno.
oRelatrio.


281
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 4
Voto
D
O
X
C
LU
Presentesospressupostosdeadmissibilidade,sendotempestivoeacatada
pelo ilustrePresidenteda1Cmarada2a SeodeJulgamentodoCARFadivergncia
suscitadapelaFazendaNacional,conheodoRecursoEspecialepassoaoexamedasrazes
recursais.
Antes mesmodecontemplarasrazesrecursais,mistersefazdelimitar
precisamenteamatriaobjetodapresentedemanda,combreveresumodosatosprocessuais
praticados,demaneiraafacilitarodeslindedacontrovrsia.
Comoseobservadosautos,especialmentedadecisodeprimeirainstncia,
sfls.106/114,emquepesenoconstardaDescriodosFatoseEnquadramentoLegal,s
fls.39/40,tratasedeautuaofiscallavradaemsubstituiodeoutradeclaradanulaporvcio
formal,peloAcrdoDRJ/BSAn06.070/2003,exaradonosautosdoprocesson
13116.000606/200189.
Mais precisamente,extraisedoAcrdoinauguralqueanulidadedo
lanamentoprimitivoforadeclaradacombasenapreliminarargidanaimpugnao
apresentadaparaquestionarocrditotributrioexigidonaqueleprocesso,porfalhana
descriodosfatoserespectivosenquadramentoslegaisdasmatriastributadas,noquediz
respeitosirregularidadesapontadaspelaautoridadefiscal,quederamorigemaoautode
infraolavradonaquelaoportunidade,porconstarregistradonaDescriodosFatose
Enquadramento(s)Legal(is)apenasFaltaderecolhimentodoImpostosobrea
PropriedadeTerritorialRural,apuradoconforme....
Por suavez,nopresentelanamento,explicitaojulgadordeprimeira
instnciaque,aps tersidoexigidoapenasapresentaodeLaudoTcnicoemitidopor
EngenheiroAgrnomo/Florestal(conformesepressupsnaqueleAcrdo),aautoridadefiscal
secontentouemglosarparcialmenteasreasdeclaradascomoutilizaolimitada(reduzidas
de27.465,4hapara10.253,5h),apurandoseumimpostosuplementarnovalordeapenas
R$13.577,46.
Diante detaisfatos,osjulgadoresdeprimeirainstncia,unanimente,
entenderamporbemjulgarimprocedenteolanamento,reconhecendoadecadnciatotalda
exignciafiscal,nosseguintestermos:
[...]
Apesardeaautoridadefiscaldispordeumprazode
05(cinco)anosparaefetuarnovolanamento,acontardadata
emqueadecisodeclaratriadanulidadesetornardefinitiva
naesferaadministrativa(art.173,incisoII,doCTN),amesma
deveriaselimitaramelhoraradescriodosfatos,almde
capitularainfraoentoapuradaemconsonnciacoma
legislaoderegnciadamatria,observandoseosmesmos
critriosjurdicosadotadosporocasiodoprimeirolanamento.
Enfim,nopoderiaaautoridadefiscalsevalerdesseprazo
especialdedecadnciaparasubmetaraDITR/1997

apresentadapeloContribuinteaumanovaaofiscal,
or OTACILIO
DANTAS CARTAXO
282
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 5
Processon13116.000261/200414
Acrdon.920201.719
CSRFT2
Fl.3
X
C
LU
D
O
estendendoseaexignciadecomprovaoaquasetodosos
dados dessadeclarao,almdeadotaroutrocritriopara
comprovaodasreasambientaisdoimvel,aoseaexigiro
AtoDeclaratrioAmbiental,nosolicitadoanteriormente,
resultandonaglosaintegraldasreasdepreservao
permanente(noglosadasanteriormente)deutilizao
limitada(glosadasapenasparcialmentenoautodeinfrao
anteriormentelavrado)enaglosaparcialdareautilizada
para pastagensdeclarada(noglosadaanteriormente),com
apuraodeumimpostosuplementarsuperioraoapuradono
lanamentoprimitivo,sendooseuvaloralteradodeR$
13.577,46paraR$1.465.262,89.
Assim, tendoocorridoinovaoeagravamentoda
exigncia,nocabeserconsiderado,paraefeitodecontagemdo
prazodecadencial,odispostonoart.173,itemII,daLein
5.172/66CTN,massimoprazode05(cinco)anos,acontarda
datadofatogeradordoimposto,nocaso,1o/01/1997,nostermos
doart.150,4domesmoCTN,[...](grifamos)
InterpostoRecursodeOfcio,comarrimonoartigo34doDecreton
70.235/72,c/caPortariaMFn375,de2001,aEgrgiaCmararecorrida,suaunanimidade,
manteveadecisodeprimeirainstncia,pelosseusprpriosfundamentos.
Irresignada,pretendeaProcuradoriadaFazendaNacionalareformado
Acrdoemvergasta,alegando,emsntese,queasrazesdedecidiraliesposadascontrariaram
outras decisesdasdemaisCmarasdosConselhosdeContribuintesarespeitodamesma
matria.
Afazerprevalecersuapretenso,inferequeoentendimentoconsubstanciado
noAcrdon10513.033,oraadotadocomoparadigma,impequeolanamentosubstitutivo,
quando ensejaracobranadeimpostosuplementaraoqueforaexigidonolanamento
primitivo,somenteserconsideradoinvlidoemrelaoaesseacrscimo,mantendose,
porm,apartecoincidente,aocontrriodoquerestoudecididopelaCmararecorrida.
Naesteiradesseraciocnio,pretendearecorrentesejamantidaaautuaoem
relaopartedareadeutilizaolimitada,aqualjhaviasidoglosadanolanamento
substitudo.
Consoanteseinferedoselementosqueinstruemoprocesso,concluisequeo
pleitodacontribuintemereceacolhimento,porespelharamelhorinterpretaoapropsitodo
tema, encontrandoguaridanafartaemansajurisprudnciaadministrativaejudicial,como
passaremosademonstrar.
Conforme sedepreendedoselementosqueinstruemoprocesso,
especialmentedodecisum de primeirainstncia,corroboradopeloAcrdorecorrido,
inobstantepretendersubstituiraautuaoinaugural,nopresentecaso,aautoridadelanadora
adotou critriosdeapuraodocrditotributriodiversosdolevadoaefeitonoprimeiro
lanamento,comaconsequenteexignciafiscalbemsuperiorconstantedoAutodeInfrao
primitivo.Talfato,alis,encontraserobustamentedemonstradoecomprovadonestesautos,
razopelaqualnoadentraremosreferidaquesto,passandoacontemplarexclusivamenteo
direitoconfrontado.
Documento assinado
283
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 6
D
O
Essaconstataodesumaimportnciaaojulgamentodapresenteautuao,
por demonstrarqueosdoisAutosdeInfrao,emquepesepretender(deincio)adotaros
mesmosfatosgeradores,partiramdepremissasdiferentesparaseconstituirocrditotributrio,
caracterizandoos,portanto,comolanamentosdistintos,combasesecritriosdivergentes.
X
C
LU
Tratase,pois,deumnovolanamento,cominditosfatosecritriosde
apuraododbito,oque,atodaevidncia,afastadeplanoaaplicaodoartigo173,incisoII,
doCdigoTributrioNacional.
A propsitodamatria,dissertoucommuitapropriedadeoilustre
Conselheiro CaioMarcosCndido,nosautosdoprocessoadministrativofiscaln
10410.000557/0091, deondepeovniaparatranscreveraementaeexcertodovoto,in
verbis:
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Anocalendrio:1992
Ementa: LANAMENTONULOPORVCIOFORMAL
NOVOLANAMENTOparaquearegradecadencial,nos
tributoslanadosporhomologao,sedesloqueparaado
incisoIIdoartigo173,olanamentoefetuadoem
conseqnciadadeclaraodenulidadeporvcioformaldo
primeirodevecomestecoincidirmaterialmente,nopodendo
inovlo. IRPJDECADNCIALANAMENTOPOR
HOMOLOGAO5ANOSodireitodaFazendaPblicade
constituirocrditotributrionoslanamentosporhomologao
seextingueemcincoanosacontardadatadofatogerador.
ContribuioparaoPIS,porestanoseenquadrarnoconceito
decontribuioparaaseguridadesocial,aplicasearegra
decadencialdoartigo150,pargrafo4.
[...]
VOTO
[...]
Ocorrequeanteriormentediscussodomritoda
questio,arguodeofcio,porsermatriadedireitopblico,a
preliminardedecadnciadodireitodaFazendaPblicaem
constituirocrditotributriopelodecursodolapsotemporal
legalmenteestabelecidoparatanto.
Amatriatributadanopresentelanamentofoi
objeto delanamentoanteriorquetramitounosautosdo
processoadministrativofiscaln10410.000558/9604,
encerradocomadecisodaDelegaciadeJulgamentoem
Recifen230/1998(fls.65),pelaqualforamdeclaradosnulos
aqueleslanamentos,combasenaexistnciadevciosformais
nanotificaodelanamentoqueoteriaconstitudo.
Osvciosformaisapontadosdecorremdaausncia
dosrequisitosprevistosnoartigo11doDecreton70.235/1972.
Aautoridadetributriadodomicliofiscaldo
sujeitopassivoefetuouonovolanamentoporentenderquea
regradecadencialteriarestadodeslocadoparaacontidano
incisoIIdoartigo173doCTN,possibilitando,ainda,a
or OTACILIO
DANTAS CARTAXO
284
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 7
Processon13116.000261/200414
Acrdon.920201.719
D
O
CSRFT2
Fl.4
lavraturadenovolanamentocombasenaquelesfatos
geradores.
[...]
E
X
C
LU
Norestadvidadequeoprimeirolanamentofoi
anuladoporcontervcioformaleque,sendoassim,aregra
decadencialsedeslocouparaaestabelecidanoincisoIIdo
artigo173doCTN.
Nocasopresente,adecisoqueanulouoprimeiro
lanamentosedeuem22deabrilde1998,tendosidodada
cinciaaosujeitopassivodosegundolanamentoem03de
marode2000,portantodentrodoprazoestabelecidonocitado
incisoII.
Ocorrequeonovolanamentodeveconformarse
materialmentecomoprimeirolanamento.Fazsenecessria
perfeitaidentidadeentreosdoislanamentos,postoqueno
podehaverinovaomaterialnolanamentotornadonulopor
vcioformal,semquesecomprometaaaplicaodaregrado
incisoIIdo173,doCTN.
Os principaisrequisitosdosdoislanamentos
devemmanterseinalterados:adescriodosfatos,a
capitulaolegaleoquantumexigido.
No casodosautosnohcoincidnciaentreo
primeirolanamento,tornadonulo,eonovolanamento,ora
vergastado.
Daanlisedodemonstrativodefls.43(doprocesso
apensadoaoprincipal)quedeudescreveoprimeirolanamento,
vemosqueaexistnciasedeuapenascombaseemalteraodo
anexo07,quadro04,linha17domsdejaneirode1992edo
anexo07,quadro03linha11domsdenovembrode1992,
respectivamentenosvaloresde11.689,51UFIReCr$
145.670.717,00.
Comparandosecomosdadosdodemonstrativode
fls.04(doprocessoprincipal)vsequeasexignciastiveram
basenosmesesdejaneirodemaioejulhode1992,equemesmo
no msdejaneiroovalorediferentedaqueleexigidono
primeirolanamento.
Comonosetratadelanamentoefetuadoapenas
comvistaacorrigirerrosformais,opresentelanamentodeve
seranalisadocomoumnovolanamentoreferenteaosfatos
geradoresdoanocalendriode1992,cujacinciado
contribuintesfoirealizadaem03demarode2000.
[...]
Peloexposto,podeseconcluirqueoprazoparaque
aFazendaPblicahomologue,tcitaouexpressamente,crdito
tributrio,seextingueemcincoanosacontardadatada
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
285
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 8
D
O
ocorrnciadofatogeradordotributo,oquenopresentecaso
nosedeu.
X
C
LU
Peloexposto,DECLAROdeofcioadecadnciado
direitodaFazendaPblicaconstituirocrditotributriopelo
decursodoprazolegalmenteestabelecidoparatanto.[...](1a
Cmarado1o ConselhodeContribuintes,Recurson145.939
Acrdon10195.776,Sessode22/09/2006unnime)
(grifamos)
Outronofoioentendimentolevadoaefeitopela2aCmarado1oConselho
que,aotratardotema,assimsepronunciou:
NULIDADEDOLANAMENTOVICIOMATERIAL
DECADNCIAARTIGO150,40DOCTNde
naturezamaterialoviciodenulidadedolanamentoqueno
atendeaosrequisitosestabelecidosnoart.142doCTN,sendo
inaplicvelaonovolanamentoaregradoartigo173,incisoII,
cabvelapenasnoscasosdevciomeramenteformal. IRPF
DECADNCIASendoatributaodaspessoasfsicassujeitas
aajustenadeclaraoanualeindependentedeexameprvioda
autoridadeadministrativa,olanamentoporhomologao
(art.1504,doCTN),devendooprazodecadencialser
contadodofatogerador,queocorreem31dedezembrodecada
ano.
Preliminaracolhida.(2o Cmarado1oConselhoProcesson
10805.001554/200110Recurson140.463Acrdon102
47.084,Sessode13/09/2005)(grifamos)
exatamenteoquesevislumbranocasosub examine, ondeaautoridade

lanadoraaopromoveronovolanamentoemsubstituiodoAutodeInfraoprimitivo,
declaradonuloporvcioinsanvel,alterouoscritriosjurdicosdeapuraodocrdito
tributrio, comoacimacircunstanciadamentedemonstrado,secaracterizando,assim,como
umaverdadeiranovaautuao,rechaandoopermissivolegalconstantedoartigo173,inciso
II,doCdexTributrio.
Dessaforma,caracterizadooAutodeInfraosobanlisecomoumnovo
lanamentoescorreitooAcrdorecorridodevendo,nessesentido,sermantidooprovimento
aorecursovoluntriodacontribuinte,naformadecididapelaento1aTurmaOrdinriada2
CmaradoCAR,umavezquearecorrentenologrouinfirmaroselementosqueserviramde
baseaodecisrioatacado.
Por todooexposto,estandooAcrdoguerreadoemconsonnciacomos
dispositivoslegaisqueregulamamatria,VOTONOSENTIDODENEGARPROVIMENTO
AO RECURSOESPECIALDAPROCURADORIA,pelasrazesdefatoededireitoacima
esposadas.
Documento assinado
or OTACILIO
DANTAS CARTAXO
286
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 9
Processon13116.000261/200414
Acrdon.920201.719
D
O
CSRFT2
Fl.5
E
X
C
LU

287
Acrdos
288
TEMA: MULTA. AGRAVAMENTO

CONSELHEIRO (A): Henrique Pinheiro Torres
Acrdos
290
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 609
MINISTRIODAFAZENDA
584
98
CSRFT3
IA
SO
6
74
10
10
.00
10746.001098/200575
Recurson
Acrdon
9303001.7273Turma
Sessode
07denovembrode2011
Matria
CofinsAIAgravamentodamultaemrazodenoseatenderintimaopara
prestaresclareciemnto.
Recorrente
FAZENDANACIONAL
Interessado
BOIFORTEFRIGORFICOSLTDA.
Processon
RD
R
GE
F
AR
ES
C
RO
-C
DO
-7
5
00
/2
CSRFT3
Fl.585
NO
D
PG
ASSUNTO: CONTRIBUIOPARAOFINANCIAMENTODASEGURIDADE
SOCIALCOFINS
MULTAAGRAVADA.
Incabvelaplicaodemultaagravadaporacusaodeembarao
fiscalizao,quandoocontribuinte,apesardeforadoprazo,atendeaos
termosdaintimaoeaindaverificasequeoFiscopossuaemseupoder
documentosquepossibilitavamefetuarolanamento.
RecursoEspecialdoProcuradorNegado.
AcordamosmembrosdoColegiado,pormaioriadevotos,emnegar
provimentoaorecursoespecial.VencidososConselheirosHenriquePinheiroTorres(Relator),
JlioCsarAlvesRamos,RodrigodaCostaPssaseMarcosAurlioPereiraValado,que
davamprovimento.DesignadapararedigirovotovencedoraConselheiraNanciGama.
HenriquePinheiroTorresRelator
NanciGamaRedatoraDesignada

HENRIQUE PINHEIRO TORRES, Assinado digitalmente em 29/11/2012 por NANCI GAMA, Assinado digitalmente
em 04/12/2012 por OTACILIO DANTAS CARTAXO

Impresso em 06/12/2012 por CLEUZA TAKAFUJI
291
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 610
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheirosHenriquePinheiro
Torres,NanciGama,JlioCsarAlvesRamos,RodrigoCardozoMiranda,RodrigodaCosta
Pssas,FranciscoMaurcioRabelodeAlbuquerqueSilva,MarcosAurlioPereiraValado,
MariaTeresaMartnezLpez,GilenoGurjoBarretoeOtaclioDantasCartaxo.
Relatrio
IA
Porbemdescreverosfatos,adotoorelatriodoacrdorecorrido.
TratasedeAutosdeInfraoobjetivandoaexignciadoPISe
daCofinsrelativasaosperodosdeapuraodejaneiro/03a
dezembro/04emvirtudedeinsuficinciaouausnciade
recolhimentodascontribuies.
Segundoconstadadescriodosfatos,acontribuinte
apresentouDIPJeDCTFapsintimadadoiniciodaaofiscal,
e,nosmesesemqueefetuourecolhimentodascontribuiesofez
empercentualequivalentea10%doefetivamentedevido,
conformecomprovamLivroRazoeGIAM(Guiasde
InformaoeApuraoMensaldoICMS)
apresentadasaofiscoestadualcomosvalorescorretosdo
faturamentomensal,correspondenteaosvaloresescrituradosno
LivroRazo.
Olanamentofoiefetuadocommultaqualifica(150%),
agravada(225%)emvirtudedeacontribuintenohaver
atendidotempestivamentesintimaesdoFisco.Foitambm
formalizadarepresentaofiscalparafinspenais.
Acontribuinteapresentouimpugnaoalegandoemsuadefesa:
1.nulidadedoprocedimentofiscalumavezquetendosido
formalizadososautosdeinfraonavignciadaMP'258que
criavaaReceitaFederaldoBrasilenotendosidoareferida
MPaprovadapeloCongressoNacionalosatospraticadospela
ReceitaFederaldoBrasilsonulos,poisnoforam
convalidados,nosexatostermosdoart.59,11doDecreto
70235/72
2.nosanoscalendriosemquestoascontribuiesforam
pagasporestimativaszc" emvirtudedeatrasonaescriturao
daempresa.fatoesteconstatadopelafiscalizaoquechegou
aconcederprazoparaaatualizao:
3.esteatrasonocaracterizacontumcianorecolhimentoa
menor,peloquesemostramimprocedentesasalegaesiniciais,
inclusivenoquetangequalificaoeagravamentodamulta
4.confiscodapenalidadeaplicada
5.emnenhummomentodeixoudeatenderasintimaesdo
Fisco,apenassolicitouprorrogaodoprazoparaatendimento,
razopelaqualnosepodeagravaramulta
em 04/12/2012
por OTACILIO DANTAS CARTAXO
292
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 611
Processon10746.001098/200575
Acrdon.9303001.727
CSRFT3
Fl.586
6.nohouveintuitodefraude,inclusivedemonstradopela
apresentaoaoFiscodosdocumentossolicitados,razopela
qualnosepodequalificaramulta.
IA
ADRJmanifestousenosentidodejulgarprocedenteo
lanamento.
Cientificadaacontribuinteapresentourecursovoluntrio
alegandoasmesmasrazesdainicial.
Segundoinformaocontidasfls.491acontribuinteno
possuibensparaarrolamento.
Julgandoofeito,acmaraaquodeuprovimentoparcialaorecurso,em
acrdoassimementado:
PISeCOFINS. NULIDADE. Osatospraticadosnavigncia
demedidaprovisrianoaprovadapeloCongressoNacional
soplenamentevlidosnoperodoemqueestavavigendoa
normajurdicarejeitadapeloPoderLegislativo.
Preliminarrejeitada
ARGIODEINCONSTITUCIONALIDADEE
ILEGALIDADE.sinstnciasadministrativasno
competem apreciarvciosdeilegalidadeoude
inconstitucionalidadedasnormastributrias.cabendolhes
apenasdarfielcumprimento,legislaovigente.
MULTAQUALIFICADA.Presenteorequisitodolosonaaodo
agentecujoobjetivoeraevitaropagamentodetributodevido,
devidaamultaqualificada.
MULTAAGRAVADA.Nocabeaplicaodemultaagravada o
cporfaltadeatendimentodeintimaoquandooFiscopossua
emseupoderosregistroscontbeisdacontribuinteque2s
possibilitavamefetuarolanamento.
Recursoprovidoemparte.
Irresignada,aFazendaNacionalapresentourecursoespecial,onde,em
sntese,requerorestabelecimentodoagravamentodamulta,porentenderconfiguradaaa
situaoqueagravaapenalidadeaplicada.
Orecursofoipormimadmitido,nostermosdodespachodefl.564.
Contrarrazesaoapelofazendriovieramsfls.568a572.
orelatrio.


293
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 612
VotoVencido
ConselheiroHenriquePinheiroTorres,Relator
IA
OrecursoapresentadopelaFazendaNacionaltempestivoeatendeaos
demaisrequisitosdeadmissibilidade,razopelaqualdeveserconhecido.
Aquestoqueseapresentaadebate,ateordorelatado,giraemtornodo
agravamentodamulta,emrazodeosujeitopassivonohaveratendidointimaodos
agentesfiscaisparaqueprestasseesclarecimentosacercadasdiferenasentreosvalores
declaradosnaDIPJeosinformadosaofiscoestadual(ICMSGIAM),nemhaveratendido,no
prazofixado,aintimaoparaapresentardocumentoselivrosfiscais.
Delimitadaaquesto,passase,deimediatoaoseuexame.
Nafixaodaspenalidadesadministrativas,alegislaofiscaldeterminaque
sefixeapenabase,incasu,multadeofcio,emregara,de75%dotributoquedeixoudeser
recolhido,esehouvercircunstnciasagravantesouqualificadoras,exasperaseapenanos
percentuaisestabelecidosemlei.
Oembaraofiscalizaoumadassituaesquelevamaoagravamento
daspenalidadesasereminfligidasaosujeitopassivoquecometeualgumairregularidadefiscal
e,voluntrioeinjustificadamente,tentamdificultarouatmesmoinviabilizaraapuraodo
ilcitofiscal.
O2doart.44daLei9.430/1996,comaredaodadapelaLei
9.532//1997determinouqueseagravasseamultabsicanoscasosemqueosujeitopassivo
noatenda,noprazomarcado,asintimaesparaprestar esclarecimentossolicitadospela
fiscalizao.Emoutraspalavras,preditodispositivolegal,considerouessacondutaomissiva
docontribuintecomoembaraofiscalizao,e,oapenoucomaexasperaodamultade
ofcio.Paramelhorclareza,transcreveseotextolegalcitado:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasas
seguintesmultas,calculadassobreatotalidadeoudiferenade
tributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamento
ourecolhimento,pagamentoourecolhimentoapsovencimento
doprazo,semoacrscimodemultamoratria,defaltade
declaraoenosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptesedo
incisoseguinte
.........................................................................................................
2Seocontribuintenoatender,noprazomarcado,
intimaoparaprestaresclarecimentos,asmultasaquese
referemosincisosIeIIdocaputpassaroaserdecentoedoze
inteirosecincodcimosporcentoededuzentosevinteecinco
porcento,respectivamente.(AlteradopelaLein9.532,de
10.12.97)
Voltandoaosautos,verificase,quedefato,acondutadocontribuintese
amolda,perfeitamente,tipificadano2acimatranscrito,pois,semqualquerjustificativa,
em 04/12/2012
294
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 613
Processon10746.001098/200575
Acrdon.9303001.727
CSRFT3
Fl.587
noatendeunosprazosmarcadosasintimaesdafiscalizao,maisdoqueisso,noatendeu,
tambm,nosprazosmarcados,asreitimaes,senovejamos:
SegundoapontadonoRelatriofiscal,aautuadaforaregularmenteintimada:
IA
asepronunciaracercadosvaloresinformadosaoFisco
Estadualemcontrapartidacomaausnciadeentregadas
declaraesFazendaFederal,que,noobstanteestarcontido
noTermodeIntimaoeconstataoN001,de4demaiode
2005,nofoirespondidonocursodotrabalhofiscalizatrio.
Almdisso,asintimaesereintimaesparaapresentarlivrosedocumentos
noforamatendidosnosprazosestipuladospelaFiscalizao.
Essa,pois,oacusaofiscalquesetemparaexaminar.
Daanlisedosautos,dvidanorestaqueacontribuinte,deliberadamente,
deixoudeatenderasintimaesdaFiscalizao,dentrodoprazodeterminado.
Nocasodaintimaoparaprestaresclarecimento,sequerhouveresposta.
Alis,deveseesclarecerqueaocasonoseaplicaodireitodepermanecercaladoedenose
autoincriminar,poisnoseesttratandodeinquritooudedennciapenal,massimde
fiscalizao,quenotemcompetnciajudiciria,ouinquisitriaparainvestigarcrimes.
Deoutrolado,afiscalizaonohaviaimputadoaosujeitopassivoqualquer
fatocriminosootorpe,tampoucoointimouadepor.Destafeita,inaplicvelaocaso,o 1art.
347,incisoIdoCPC.
Demaisdisso,aintimaofoiendereadaapessoajurdicaquetemobrigao
deprestarinformaesAdministraoTributria.Osegundodoart.44daLei9.430vem,
justamente,apenaracondutaomissivadaqueleque,regularmenteintimado,deixadeprestaros
esclarecimentossolicitadospelaAdministraoTributria.Ressaltese,poroportuno,queo
casodosautosnoseequiparaaodatestemunha,queintimada,sobjuramento,afalara
verdadesobrefatosquepresenciara.Aquiapessoajurdicafoiintimadaaesclarecerfatos
relacionadosasuaescrituraofiscal,noatestemunharoquequerseja.Da,inaplicvelao
casoo2incisoIdoart.406doCPC,utilizadocomoumdosfundamentosdadecisorecorrida
paraafastaroagravamentodamulta.
Emsuma,areclamantenoatendeuaintimaoparaprestaresclarecimento,
nemcumpriuosprazosdeterminadosparaentregarosdocumentoselivrosqueaFiscalizao
lheintimaraereintimaraafazlo.Essacondutaamoldase,perfeitamente,aotipoprevistono
2doart.44daLei9.430/1996.
Porderradeiro,masnomenosimportante,deveseteremmentequenas
instnciasadministrativas,aoseaplicarpenalidades,deveseatentarparaocartervinculado
doatoadministrativo,nopodendoiralmnemaqumdoquedeterminaalei.Tampouco,
podesefazerjuzosobreapertinnciaouimpertinnciadanormapenal,deveseapenas
Art.347Apartenoobrigadaadepordefatos:
1criminososoutorpes,quelheforemimputados:
2
Art.406Atestemunhanoobrigadaadepordefatos:
Documento assinado
quelheacarretemgravedano,bemcomoaoseucnjugeeaosseusparentes
em 22/11/2012 por CLEUZA TAKAFUJI, Assinado digitalmente em 30/11/2012 por
consangneosouafins,emlinhareta,ounacolateralemsegundograu
1
295
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 614
verificarseosfatosexaminadossesubsumemhiptesenormativa,oucomodizemos
penalistas,sehaperfeitaadequaoentreacondutadescritaabstratamentenaleiea
verificadanomundofenomnico.Justamente,ocasodosautos.
Comessasconsideraes,votonosentidodedarprovimentoaorecurso
especialapresentadopelaFazendaNacional.
IA
HenriquePinheiroTorres
VotoVencedor
ConselheiraNanciGama,RedatoraDesignada
Comodevidorespeitoaovotodoilustrerelator,Dr.HenriquePinheiro
Torres,ousodivergirdoseuentendimentonosentidodeque,nahiptesedospresentesautos,o
noatendimentopelocontribuintesintimaesnoprazodeterminadopelafiscalizao
constituiembaraoafiscalizao,sendo,portanto,corretooagravamentodamultadequetrata
o2doart.44daLei9.430/96.
Issoporque,comobemapontadonoacrdorecorrido,ocontribuinte
apresentouosdocumentossolicitadospelofisco,aindaqueematraso,deixandoapenasdese
pronunciarsobreadivergnciadosvaloresinformadosaoFiscoEstadualeosrecolhidosa
ttulodascontribuiesaoPISdaCofins.Eaentregadedocumentos,apesardeforadoprazo,
comodevidorespeito,noconstituiuembaraoafiscalizao,autorizadordoagravamentoda
penalidade.
Ademais,comobemobservadopeloacrdorecorrido,ofatodocontribuinte
noprestarosesclarecimentossolicitadospelafiscalizao,notocantesdivergnciasdos
valoresrecolhidosattulodoPISedaCofinseosvaloresinformadosaoFiscoEstadual,no
impediuaoFiscodeprosseguirnaaofiscal,jqueosdocumentos,oupelomenosgrande
partedeles,encontravamseempoderdaAdministraoFazendriaeforamentreguesaesta
pelocontribuinte,possibilitando,assim,acontinuidadedostrabalhosfiscais.
Dessaforma,pormaiorrazo,nosejustificaaaplicaodamultaagravada,
sobaalegaodeembaraoperpetradopelocontribuinte.
Anteaoexposto,votonosentidodenegarprovimentodorecursodaFazenda
Nacional,mantendooacrdorecorridoporseusprpriosfundamentos.
NanciGama
Autenticado digitalmente em22/11/2012 por CLEUZA TAKAFUJI, Assinado digitalmente em 30/11/2012 por
em 04/12/2012
296
TEMA: PRECLUSO. NUS DA PROVA

CONSELHEIRO (A): Hlcio Lafet Reis
Acrdos
298
Acrdos
299
Acrdos
300
Acrdos
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Acrdos
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308
TEMA: QUALIFICAO DE MULTA

CONSELHEIRO (A): Marcelo Oliveira
Acrdos
310
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 706
D
O
MINISTRIODAFAZENDA
635
X
C
LU
SO
13
04
.0
74
13874.000409/200421
Recurson
Acrdon
9202002.5482Turma
Sessode
5demarode2013
Matria
MULTAQUALIFICADA.DECADNCIA.
Recorrente
PROCURADORIAGERALDAFAZENDANACIONAL(PGFN)
Processon
Interessado
PG
C
D-
AR
R
FP
S
CE
FLEXTRONICSINTERNATIONALTECNOLOGIALTDA
R
C
09
CSRFT2
-2
4
00
/2
CSRFT2
Fl.636
NO
GE
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDARETIDONAFONTEIRRF
A
R Exerccio:1999,2000
MULTATRIBUTRIA.QUALIFICAO.REQUISITO.
DEMONSTRAO.EVIDENTEINTUITODEFRAUDE.
Paraaqualificaodamulta,utilizandoseopercentualdecentoecinqenta
porcento,hanecessidadededemonstraoecomprovaocabaisdo
evidenteintuitodefraudeporpartedosujeitopassivo,definidonosarts.71,
72e73daLein4.502,de30denovembrode1964.
Nopresentecaso,nohdemonstraoecomprovaocabaisdoevidente
intuitodefraudeporpartedosujeitopassivo,nodevendoprevalecera
qualificaodamulta.
PRAZODECADENCIALDECONSTITUIODOCRDITO.
REGRAS,ANTECIPAODEPAGAMENTO.
Otermoinicialser:(a)Primeirodiadoexerccioseguintequeleemqueo
lanamentopoderiatersidoefetuado,senohouveantecipaodo
pagamento(CTN,ART.173,I)(b)FatoGerador,casotenhaocorrido
recolhimento,aindaqueparcial(CTN,ART.150,4).
Nocasodosautos,verificasequenohouveantecipaodepagamento.
Destarte,hdeseaplicararegraexpressanoI,Art.173doCTN,ouseja,
contaseoprazodecadencialapartirdoprimeirodiadoexerccioseguinte
queleemqueolanamentopoderiatersidoefetuado.
RecursoEspecialdoProcuradorProvidoemParte.

Autenticado digitalmente em 27/03/2013 por MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 27/03/2013 por
MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/04/2013 por HENRIQUE PINHEIRO TORRES

Impresso em 05/06/2013 por LUIZ TREZZI NETO - VERSO EM BRANCO
311
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 707
D
O
ACORDAMosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,dar
provimentoparcialaorecurso,nostermosdovotodorelator.
X
C
LU
FezsustentaooraloDr.RafaeldePaulaGomes,OAB/DFn26.345
advogadodocontribuinte.
HENRIQUEPINHEIROTORRES
Presidente
MarceloOliveira
Relator
ParticiparamdopresentejulgamentoosConselheiros:HenriquePinheiro
Torres(Presidenteemexerccio),GonaloBonetAllage(VicePresidenteemexerccio),Luiz
EduardodeOliveiraSantos,MarceloFreitasdeSouzaCosta(suplenteconvocado),Marcelo
Oliveira,ManoelCoelhoArrudaJunior,GustavoLianHaddad,MariaHelenaCottaCardozo,
RycardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeEliasSampaioFreire.

MARCELO
OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 09/04/2013 por HENRIQUE PINHEIRO TORRES
312
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 708
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
CSRFT2
Fl.637
D
O
X
C
LU
Relatrio
TratasedeRecursoEspecialporcontrariedade,fls.0255,interpostopela
nobreProcuradoriaGeraldaFazendaNacional(PGFN)contraacrdo,fls.0224,quedecidiu
darprovimentoparcialaorecurso.
Emsntese,olitgioemquestorefereseaqualificaodemultaeregra
decadencialaseraplicada.
Adecisorecorridapossuiosseguintestermos:
IRFDOCUMENTOEMLNGUAESTRANGEIRANose
tomaconhecimentodedocumentoemidiomaestrangeiro
desacompanhadodarespectivatraduojuramentada.
IMPOSTOSOBREARENDAPAGAMENTOSEMCAUSA
Ficasujeitoincidnciadoimpostoderendaexclusivamente
nafonte,alquotada35%,todopagamentoefeuadopela
pessoajurdicaouorecursoentregueaterceiros,contabilizados
ouno,quandonoforcomprovadaaoperaoouasuacausa.
Nostermosdo3doart.61daLein8.981,de1995,ovalor
pagoserconsideradolquidocabendooreajustamentodo
respectivorendimentobruto,sobreoqualrecairoimposto.
MULTADEOFCIOMAJORAODOPERCENTUAL
SITUAOQUALIFICADORASIMULAOAscondutas
descritasnosarts.71,72e73,daLein4.502,de1964,exigem
dosujeitopassivoaprticadedolo,ouseja,adeliberada
intenodeobter,oresultadoqueseriaoimpedimentoou
retardamentodaocorrnciadofatogerador,ouaexclusoou
modificaodassuascaractersticasessenciais,demodoa
reduziromontantedoimpostodevido,ouaevitaroudiferiro
seupagamento.Amultaaplicvelaquelaaserimpostapelo
nopagamentodotributodevido,cujodbitofiscalfoiapurado
emprocedimentodefiscalizao,comesteionoart.44,I,daLei
n9.430,de1996.
DECADNCIAIRFPAGAMENTOSEMCAUSAOU
POROPERAONOCOMPROVADALANAMENTO
PORHOMOLOGAODECADNCIAAregrade
incidnciadecadatributoquedefineasistemticadeseu
lanamento.TratandosedeIRFincidentesobrepagamentos
semcausaouporoperaonocomprovada,atributao
exclusivadefonteconfigurandoolanamentomodalidadepor
homologao,ocorrendoofatogeradornadataemqueocorrer
adisponibilidadeeconmicaoujurdicadovalor,razopela
qualtemcaractersticadetributocujalegislaoatribuiao
sujeitopassivoodeverdeanteciparopagamentosemprvio
examedaautoridadeadministrativaeamoldasesistemtica
delanamentodenominadoporhomologao,ondeacontagem
doprazodecadencialdeslocasedaregrageraldoartigo173do
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
313
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 709
D
O
CdigoTributrioNacional,paraencontrarrespaldono4do
artigo150,domesmoCdigo,hipteseemqueadecadnciado
direitodeaFazendaPblicaefetuarocorreemcontadosdadata
daocorrnciadofatogerador.
Recursoparcialmenteprovido.
X
C
LU
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautosderecurso
interpostoporFLEXTRONICSINTERNACIONAL
TECNOLOGIALTDA.
ACORDAMosMembrosdaSextaCmaradoPrimeiroConselho
deContribuintes,pormaioriadevotos,DARprovimento
PARCIALaorecursoparadesqualificaramultadeofcioe
reconheceradecadnciadolanamentoquantoaofatogerador
ocorridoem16.12.1999,nostermosdorelatrioevotoque
passamaintegraropresentejulgado.VencidososConselheiros
LuizAntoniodePaula(Relator),SueliEfigniaMendesdeBritto
eJosRibamarBarrosPenha.DesignadaaConselheiraAna
NeyleOlmpioHolandapararedigirovotovencedor.
EmseurecursoespecialaProcuradoriaalega,emsntese,que:
1. Aqualificaodamultadeveserrestaurada
2. Deacordocomafiscalizao,osujeitopassivoteriaapresentado
contratosdemtuocomoobjetivodeescamotearremessasdedinheiro
aoexterior,feitasattulodiverso
3. Paraoacrdorecorrido,oFisconologrouxitoemdemonstrara
inteno(dolo)dosujeitopassivo
4. Oacrdoestequivocado,poisaleituradasdiversasintimaes
encaminhadaspelofiscalaocontribuinte,emconjuntocomdocumento
contbilecontratosporestejuntados,soelementosmaisdoque
suficientespararevelaronimodorecorridoemreduzirtributodevido
pelaalteraodequalificaojurdicaderemessadedinheiroao
exterior
5. Seoagente(sujeitopassivo)praticoudeterminadoatocominteno
diversadareveladapelosfatos,caberaeleademonstraodasua
vontadereal,eisqueapresunoadvmdaordemnaturaldascoisas
6. Nocasodosautos,ospagamentosreputadospelafiscalizaocomo
tendosidorealizadossemcausaforamcontabilizadospelocontribuinte
comorelacionadosa"contratodecomissoAMS",fls.023
7. Intimadoocontribuinteacomprovaraoperao,juntoucpiasde
contratosdemtuoemingls,semarespectivatraduojuramentadae
semacomprovaodarealizaodascontraprestaes
8. Comonosautoshaviaapenasademonstraodaremessadenumerrio
paraoexterior,oFiscointimouocontribuinteparaquedemonstrasseo
recebimentodascontraprestaesdamuturia,indicasseosmotivosdo
mtuoeapresentasseocontratosocialdasociedadeestrangeira
MARCELO
314
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 710
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
CSRFT2
Fl.638
D
O
X
C
LU
9. Emresposta,osujeitopassivoaduzqueaAMSestavainadimplentee
quenoteriacpiadocontratosocialouestatutodamutuaria(noteveo
cuidadodeobservarseapessoaqueassinouocontratotinhapoderes
paratanto?),como,tambm,notrouxeaosautosdocumentode
cobranadadvida(aceitoupacificamenteoinadimplemento?)
10. Osfatosedocumentoscarreadosaosautostransparecemqueosujeito
passivotinhaaintenodereduzirtributoapartirdecontabilizao
supostamenteequivocadaedaposteriorapresentaoaofiscode
documentosrelacionadosaumaoperaoinexistentedefato
11. Outrossim,devesermantidaamultaqualificada,namedidaemquea
condutadolosarestouidentificadaecomprovadae,porconseqncia,
deveserafastadaadecadnciadotributovinculadoaofatogerador
ocorridoem16/12/1999,pelaaplicaodoart.173,incisoI,doCTN
12. Faceaoexposto,requeraPGFNprovimentoaopresenterecurso.
Pordespacho,fls.0262,deuseseguimentoaorecursoespecialdaPGFN.
Osujeitopassivoapresentourecursoespecial,fls.0268,aoqualfoinegado
seguimento,fls.0517.
Apresentou,tambm,contrarazes,fls.0478,argumentando,emsntese,que
adecisodevesermantida,poisnohouveacomprovaodedoloeotributoemquestoest
sujeitoalanamentoporhomologao,comaplicaodaregradecadencialexpressano4,
Art.150doCTN.
Emseguida,osujeitopassivoapresentoudesistnciaparcialdorecurso,
somentenoquetangeaolanamentocombasenosanosposterioresa1999.
OsautosretornaramaoConselho,paraanliseedeciso.
oRelatrio.


315
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 711
D
O
Voto
X
C
LU
ConselheiroMarceloOliveira,Relator
Presentesospressupostosdeadmissibilidaderecursotempestivoecom
contrariedadelei,emtese,comprovadaconheodoRecursoEspecialdaPGFNepasso
anlisedesuasrazesrecursais.
Primeiramente,devemosanalisaraquestodaqualificaodamulta.
Paraarecorrente,aqualificaodamultadeveserrestaurada,poisrestou
claraaintenodolosadosujeitopassivo,posiocontrriaconstantedoacrdorecorrido.
Aqualificaodamultaestexpressanalegislao.
Lei9.430/1996:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasas
seguintesmultas,calculadassobreatotalidadeoudiferenade
tributooucontribuio:
...
IIcentoecinqentaporcento,noscasosdeevidenteintuitode
fraude,definidonosarts.71,72e73daLein4.502,de30de
novembrode1964,independentementedeoutraspenalidades
administrativasoucriminaiscabveis.
Portanto,paraadeterminaodalegislao,spossvelaqualificaoda
multacomademonstraoecomprovaodoevidenteintuitodefraude,definidonaLei
4.502/1964.
Lei4.502/1964:
Art.71.Sonegaotodaaoouomissodolosatendentea
partedaautoridadefazendria:
Idaocorrnciadofatogeradordaobrigaotributria
principal,suanaturezaoucircunstnciasmateriais
IIdascondiespessoaisdecontribuinte,suscetveisdeafetar
aobrigaotributriaprincipalouocrditotributrio
correspondente.
Art.72.Fraudetdaaoouomissodolosatendentea
impedirouretardar,totalouparcialmente,aocorrnciadofato
geradordaobrigaotributriaprincipal,ouaexcluirou
modificarassuascaractersticasessenciais,demodoareduziro
montantedoimpstodevidoaevitaroudiferiroseupagamento.
Art.73.Conluiooajustedolosoentreduasoumaispessoas
naturaisoujurdicas,visandoqualquerdosefeitosreferidosnos
arts.71e72.
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MARCELO
316
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 712
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
CSRFT2
Fl.639
D
O
Paraanalisarmosseoevidenteintuitodefraudeficoudemonstradoe
comprovadodevemosanalisarasrazesdoFiscoparatanto.
X
C
LU
VerificandooTermodeConstataoFiscal(TCF),lavradopeloFisco,o
motivoparaaqualificaodamultafoi:
Em08/12/2004,foilavradoTermodeIntimao(fls.50),para
queafiscalizadaapresentassefiscalizaoosseguintes
elementosreferentesacontratosdemtuotidoscomocelebrados
comajcitadaempresaAMSAdvancedMbileSolutions
Incorp,sediadanoEstadodaCalifrnia,nosEstadosUnidosda
Amrica:
a)Esclarecimento,porescrito,darazopelaqual,nohistrico
doregistrocontbil,constecontratodecomisso,darelao
negocialexistenteentreoobjetosocialdafiscalizadaeas
operaesdemtuoemapreo,dointeressedafiscalizadana
concessodoemprstimoedasoperaesemqueosrecursos,
desembolsadosemvirtudedessasoperaes,seriamempregados
noexterior.
b)Cpiadedocumentodoqual:consteadescriodoobjeto
socialdamuturiaAMSecomprovantedopagamentodos
jurosedoprincipal,nasdatasprevistasemcontrato,bemcomo
cpiadasfolhasdoslivrosdirioerazoemqueestejam
contabilizadososrecebimentosdasimportnciaspagaspela
muturia,paraquitaodoscitadosemprstimosconcedidos.
5AtendendoaoreferidoTermodeIntimao,pormeiode
correspondnciaprotocolizadaem20/12/2004(fls.51),a
fiscalizadaalegouquehouveequvoconoregistrocontbilque
descreveuasoperaescomocontratodecomisso,no
esclareceuqualoobjetosocialdamutuaria,alegouquehavia
interesseemparceriacomamuturiaequeodesembolsosoba
formadeemprstimodecorreudefaltadeestruturadmuturia
equeosemprstimossedestinavamgenericamenteacapitalde
giroecoberturadepesquisasdemercadodedesenvolvimentode
produtos.
6Faceaoteordacorrespondnciaapresentadapela
fiscalizadaematendimentoaoTermodeIntimaolavradoem
08/12/2004(fls.50),restaevidenciadoque:
a)afiscalizadanorecebeuqualquerquantiaem
contraprestaoaosemprstimosconcedidosAMS",desorte
quenorecebeuopagamentodosvaloresemprestados,nem
tomouprovidnciaalgumaparacobrlos,caracterizandoseo
perdotcitodasupostadvida
b)afiscalizadanopossuidocumentaopertinenteaosatos
constitutivosdamuturiaqualconcedeuossupostos
emprstimos.
c)afiscalizadaconfessaqueamuturianotemcondiesde
quitarseudbito,declaradotextualmentenoitem4desua


317
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 713
D
O
correspondnciaqueasituaofinanceiradamutuaria"muito
delicadafavorvel".
7Almdisso,nofoiapresentadacpiadocontratonovalor
deR$350.999,00.
X
C
LU
8Diantedoexposto,afiscalizadanologroucomprovarque
correspondemefetivamenteedefatoamtuoosvalores
remetidosempresaAMS,e,poressarazo,aestafiscalizao
norestaoutraalternativasenoadeconsiderloscomo
valoresrelativosapagamentosemcausa,sujeitoaoimpostode
rendanafonte,naformaprevistanoArt.674,doRIR/99
Decreto3000/1999.
9Poroutrolado,ofatodeapresentarfiscalizaocontratos
comafinalidadedeencobrirpagamentosefetuadosaoutro
titulo,simulao,tipificadacomocrimecontraaordem
tributria,previsto.noart.1,incisosIaIV,daLei8.1370/90e,
porestarazo,ficaafiscalizadamultadeoficioqualificadade
150%,previstanoartigo957,II,doRIR/99,(artigo44,II,da
Lei9.430/96)eser,emdecorrncia,providenciadaa
representaofiscalparafinspenais,previstanoartigo1,do
decreto2730/1998,de10deagostode1998,disciplinadopela
PortariaSRF1.805/1998.
Aoanalisarmososmotivosdaqualificaodamulta,acima,noencontramos
razoparasuarestaurao.
OFiscodecidequehouvefraude,devidoaapresentaodecontratos
supostamentefraudulentos,masnodemonstra,esclarece,tipifica,omotivodessa
conceituaodessescontratos.
RessaltesequeoFiscoafirmaqueosujeitopassivonoconseguiu
comprovarqueosvaloresremetidosempresaAMScorrespondemefetivamenteedefatoa
mtuo,conceituandooscomopagamentosemcausa,masessefato(ausnciadecomprovao)
nosuficienteparaademonstraodaocorrnciadoevidenteintuitodefraude.
Devemossempreteremconta,nanossamisso,aliodeRuiBarbosa:
Nosigaisosqueargumentamogravedasacusaes,parase
armaremdesuspeitaeexecraocontraosacusados.Comose,
pelocontrrio,quantomaisodiosaaacusao,nohouvesseo
juizdeseprecavermaiscontraosacusadores,emenosperder
devistaapresunodeinocncia,comumatodososrus,
enquantonoliquidadaaprovaereconhecidoodelito.(Rui
Barbosa.ODeverdoAdvogado.FundaoCasadeRui
Barbosa.AidEditora,1985.)
Amultasanoimpostapelaprticadeumatoilcito,punio,por
descumprimentodedeterminaolegal,aplicvelatodos,pessoasfsicasejurdicas,que
descumpriremaobrigaolegal.
Asmultasemlanamentostributriospordescumprimentodeobrigao
tributriaprincipalconstituemseempuniesaumacondutaquesebuscadesmotivar,a
ausnciaderecolhimentopontuaisdetributos.
MARCELO
318
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 714
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
D
O
CSRFT2
Fl.640
X
C
LU
Noslanamentostributrios,asmultaspodemseraplicadasemvalores
mnimosprevistos,pormeroinadimplementodetributo.Nessecasohocarterobjetivo,sem
anecessidadededemonstraodomotivoparasuaaplicao,apenasaocorrnciadasituao
descritaemlei(ausnciaderecolhimento).
Diferentementeocorrequandohqualificaoouagravamentodamulta,com
aumentoconsidervelemseupercentual,ouvalor,devidoacertascondutas,expressasna
legislao.CondutasessasqueferempadresticosdaSociedade.
Nopresentecaso,norestoucomprovadopeloFisco,emnossoentender,que
osujeitopassivoutilizoudeestratagemasparaimpedirouretardar:
1.
OconhecimentoporpartedoFiscodaocorrnciado
fatogeradordaobrigaotributriaprincipal,sua
naturezaoucircunstnciasmateriais,dascondies
pessoaisdecontribuinte,suscetveisdeafetara
obrigaotributriaprincipalouocrditotributrio
correspondentee
2.
Aocorrnciadofatogeradordaobrigaotributria
principal,ouaexcluiroumodificarassuas
caractersticasessenciais,demodoareduziro
montantedoimpostodevidoaevitaroudiferiroseu
pagamento.
ComtodorespeitoaotrabalhodoFisco,noencontramosemnenhum
momentoacaracterizaodeevidenteintuitodefraude.Verificamosoinadimplementodas
suasobrigaestributrias,comooprprioFiscoafirma,masessacondutanoensejaa
aplicaodamultaqualificada.
DemododiversoocorreriaseoFiscotrouxesseaosautosprovas,indcios,de
queasafirmaesdosujeitopassivosofalsas,inverdicas,oquenoocorre.
Ressaltesequeocontribuintejpenalizadopeloinadimplementodotributo
devido,comumamultade75%(setentaecincoprocento)sobreovalordevido.
Paraaduplicaodessapenalidade,comaaplicaodeumamultade150%
(centoecinqentaporcento),deveestarprovadonosautos,comabsoluta,cabal,evidente
certeza,ointuitodefraude,requisitoquenoconstanaautuao.
OFisco,paraaqualificaodamulta,necessitacomprovarduas
caractersticasnaaodosujeitopassivo:
1. EVIDENTE:qualidadedaquiloquenoadmitedvidae
2. INTUITO:Propsitonarealizaodeumato.
Destacamosqueoevidenteintuitodefraudenosepresumeeparasua
caracterizaohanecessidadedademonstraoecomprovaodacondutamaterialparasua
caracterizao.

319
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 715
D
O
SomaseasconsideraesexpostasemvotoqualificadodonobreConselheiro
RelatorGiovanniChristianNunesCampos(Acrdo10617.015):
X
C
LU
Primeiro,devesediscutirapertinnciadaqualificaoda
multadeoficio.Quandodasinfraesaquiemcomento,tinha
vignciaoart.44daLein9.430/96,emsuaredaooriginal.
Nessapoca,aplicavaseamultaqualificadanoscasosde
evidenteintuitodefraude,definidonosarts.71,72e73daLei
n4.502,de30denovembrode1964.Assim,misterverificarse
acondutaestampadanosautospodesesubsumiraostipos
abstratosdaqualificaoprevistosnoart.44daLein9.430/96,
ouseja,seestcomprovadooevidenteintuitodefraude,como
definidonosarts.71,72,73daLein4.502/1964.
Aautuaotomouporbaseumapresunodeomissode
rendimentos.Orecorrentenofezqualquerprovadaorigemdos
depsitosbancrios.Porfim,nosautos,nosedescobriua
origemdosdepsitosbancrios.
...
Poderia,entretanto,acondutadosautossesubsumir
sonegao,quetodaaoouomissodolosatendentea
partedaautoridadefazendriadaocorrnciadofatogeradordo
impostoderendaoudascondiespessoaisdocontribuinte.No
casodesonegao,misterexplicitarclaramenteofatogerador
doimpostosonegado,comascondutasdolosasqueimpediram
ouretardaramoconhecimentoporpartedaautoridade
fazendriadaocorrnciadofatogeradoroudascondies
pessoaisdocontribuinte.Apartirdeumapresunolegalde
ocorrnciadeumfatogeradordoimposto,nopodemos
afianarqueocontribuinteagiucomdolo,nointuitodeimpedir
ouretardaroconhecimentoporpartedaautoridadefazendria
daocorrnciadofatogerador,notadamenteporqueaconta
bancriaeramovimentadapelorecorrente,semnenhuma
interposiodepessoa,oufraudeaesconderorealbeneficirio
dosdepsitos.Todaamovimentaobancriafoifeitasclaras.
Porbvio,considerandoasgravssimosconseqnciasda
qualificaodamulta,queultrapassamaquestopecuniria,
adentrandonoterrenododireitopenaltributrio,nopodeo
evidenteintuitodefraudeserpresumido.
...
Nocasodosautos,ocontribuintenocomprovou,
documentalmente,aorigemdosdepsitos,oquemanteventegro
oautodeinfrao.Casoorecorrentetivessecomprovadoa
origemdosdepsitos,aautoridadeautuante,naformadoart.
42,2,daLein9.430/96,iriaverificarsetaisdepsitos
tinhamsidosubmetidosaregulartributao.Casonegativo,iria
submetlossnormasdetributaoespecficas,previstasna
legislaovigentepocaemqueauferidosourecebidos.Na
ltimasituaodopargrafoacima,aautoridadefiscaliria
analisaragnesedofatogeradordoimpostoomitido,e,
eventualmente,poderiaidentificarascondutasdolosasde
sonegao,fraudeouconluio.Entretanto,somentepoderamos
afianarqueocontribuinteagiudessaformacomo

MARCELO
320
10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 716
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
D
O
CSRFT2
Fl.641
X
C
LU
conhecimentodorealfatogeradordotributo.Porbvio,
considerandoasgravssimasconseqnciasdaqualificaoda
multa,queultrapassamaquestopecuniria,adentrandono
terrenododireitopenaltributrio,nopodeoevidenteintuito
defraudeserpresumido.Comoexemplo,acatasea
qualificaodamultadeoficionasseguinteshipteses:
utilizaodedocumentos,materialouideologicamente,falsos
paraaberturaoumovimentaodacontabancria
contadedepsitoabertaemnomeinterpostapessoa(Acrdo
n10420.713,sessode19/05/2005,relatoroConselheiro
Remis Almeida Estol Acrdo n 10422.618, sesso de
13/09/2007,relatoroConselheiroNelsonMallmann)
utilizao de um segundo nmero de CPF para dificultar a
identificaodocontribuinte(Acrdon10247.157,sessode
20/10/2005,relatoraaConselheiroSilvanaManciniKaram)
contribuinte que utiliza conta de terceiro para movimentar
recursos de origem no comprovada (Acrdo n 10616.646,
sessode05/12/2007,relatoraaConselheiraRobertode
AzeredoFerreiraPagetti)
omisso da escriturao de depsitos bancrios, aliado ao
exercciodeatividadesparalelas,asquaisdependemde
autorizao de rgo governamental (Acrdo n 10193.865,
sesso de 19/06/2002, relator o Conselheiro Paulo Roberto
Cortez)
utilizao de meio fraudulento para comprovar a origem dos
depsitos bancrios (Acrdo n 10248.266, sesso de
01/03/2007, relator o Conselheiro Alexandre Andrade Lima da
FonteFilho).
Naespcie,nenhumadashiptesesacimaocorreu,masapenas
umaomissoderendimentos,estribadaemumapresunolegal
relativa.Paraqualificaramulta,mistercomprovarcom
elementoshbeiseidneosoevidenteintuitodefraude.Mera
presunodaomissoderendimentosapartirdedepsitos
bancriosdeorigemnocomprovadanojustificaa
qualificaodamultadeoficio.Deveseressaltarqueadeciso
acimaestemconsonnciacomajurisprudnciadoConselho
deContribuintes,balizadapelaSmula1CCn14:"Asimples
apuraodeomissodereceitaouderendimentos,porsis,
noautorizaaqualificaodamultadeofcio,sendonecessria
acomprovaodoevidenteintuitodefraudedosujeitopassivo".
ComoexemplodajurisprudnciadoConselhonamatria,
colacionaseaementadoAcrdon10422619,unnimepara
desqualificaramultadeoficio,sessode13/09/2007,relatoro
conselheiroNelsonMalmann,verbis:
OMISSO DE RENDIMENTOS DEPSITOS BANCRIOS DE
ORIGEM NO COMPROVADA ARTIGO 42, DA LEI 11.
9.430, DE 1996 Caracteriza omisso de rendimentos a


11
321
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 717
D
O
existnciadevalorescreditadosemcontadedepsitooude
investimentomantidajuntoainstituiofinanceira,emrelao
aosquaisotitular,pessoafisicaoujurdica,regularmente'
intimado,nocomprove,mediantedocumentaohbileidnea,
aorigemdosrecursosutilizadosnessasoperaes.
X
C
LU
DEPSITOSBANCRIOSPERODOBASEDEINCIDNCIA
APURAOMENSALTRIBUTAONOAJUSTEANUAL
Osvaloresdosdepsitosbancriosnojustificados,apartirde
1dejaneirode1997,seroapurados,mensalmente,medida
queforemcreditadosemcontabancriaetributadoscomo
rendimentossujeitostabelaprogressivaanual(ajusteanual).
PRESUNESLEGAISRELATIVASDONUSDAPROVA
Aspresuneslegaisrelativasobrigamaautoridadefiscala
comprovar,tosomente,aocorrnciadashiptesessobreas
quaissesustentamasreferidaspresunes,atribuindoao
contribuinteonusdeprovarqueosfatosconcretosno
ocorreramnaformacomopresumidospelalei.
SANOTRIBUTRIAMULTAQUALIFICADA
JUSTIFICATIVAPARAAPLICAOEVIDENTE
INTUITODEFRAUDEQualquercircunstnciaqueautorize
aexasperaodamultadelanamentodeoficiode75%,
previstacomoregrageral,deverserminuciosamente
justificadaecomprovadanosautos.Almdisso,paraquea
multaqualificadasejaaplicada,exigesequeocontribuinte
tenhaprocedidocomevidenteintuitodefraude,noscasos
definidosnosartigos71,72e73daLein.4.502,de1964.A
apuraodedepsitosbancriosemcontasdetitularidadedo
contribuintecujaorigemnofoijustificada,independentemente
daformareiteradaedomontantemovimentado,porsis,no
caracterizaevidenteintuitodefraude,quejustifiqueaimposio
damultaqualificadade150%,previstanoincisoII,doartigo
44,daLeino. 9.430,de1996..Recursoparcialmenteprovido.
(grifei)
Ainda,nalinhadoaquidecidido,citamseosAcrdosn's:103
23151,sessode08/08/2007,relatoroconselheiroPaulo
JacintodoNascimento10616389,sessode23/05/2007,
relatoraaconselheiraRobertadeAzeredoFerreiraPagetti.
Assim,deveseafastaraqualificaodamultadeoficio.
Salientamos,tambm,quenopresentecasoosujeitopassivosempre
respondeuaosquestionamentosdoFiscoeapresentoujustificativasparaaoperao,fls.051,
justificativaspossveiseplausveis.
Emnossoentender,oFiscopodeutilizarapresuno,comodeterminaa
legislao,paratipificarosvalorescomopagamentossemcausa,masnohaocontrriodo
quedefendeanobrePGFNcomoutilizarpresunoparaacaracterizaodainteno(dolo).
Nessesentido,corretootrechodovotovencedordoacrdorecorrido,de
lavradanobreConselheiraAnaNeyleOlmpioHolanda:
Nocasoconcreto,amultaqualificadabaseousenofatodeter
aautoridadelanadoraentendidoqueoscontratosdemtuoque
osujeitopassivoapresentaraparalastreararemessade
recursosaoexteriornoevidenciavamaverdadedaoperao
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MARCELO
322
12
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 718
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
CSRFT2
Fl.642
X
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realizada.Assim,considerouterrestadoevidenciadoointuitode
fraude,namedidaemqueocontribuintenoremeterarecursos
aoexterior,entretanto,omitindototalouparcialmente,
informaocomaintenodeeximirse,totalouparcialmente,
dopagamentodetributosdevidosporlei..
Estamos,portanto,diantedeumaquestodeprovaemrelao
aospagamentosouasuacausa,daqualnologrouse
desincumbirarecorrente,e,asrealizaodepagamentossem
aidentificaodosbeneficiriosoucausaautorizama
incidnciadoimpostoderendanafonteprevistonoartigo61da
Lein8.981,de1995,masjamaisserindicativodeevidente
intuitodefraude.
Paraaimposiodamultadelanamentodeofcioqualificada
imprescindvelqueseconfigureoevidenteintuitodefraude,ou
seja,paraqueocorraaincidnciadahipteseprevistano
dispositivolegalreferendado,devesetersempre,emmente,o
princpiodedireitodequea"fraudenosepresume",devem
existir,sempre,dentrodoprocesso,provassobreasuaefetiva
ocorrncia,conformedeterminaaaplicaodoartigo44,II,da
Lein9.430,de27/12/1996,queassimdispe:
Porconcordarcomaposioacima,presentenoacrdorecorrido,nego
provimentoaorecursonestaquesto.
Quantodecadncia,devemosanalisaredecidirqualregradecadencial,
presentesnoCTN,aplicarse,aexpressano4,Art.150doCTNouaconstantedoI,Art.
173doCTN.
Paraarecorrente,aregraaseraplicadadeveseraprevistanoArt.173,pois
caracterizadoestapresenadedolo.
Creioquejtemosrespostasobreestadvida.
ORegimentoInternodoConselhoAdministrativodeRecursosFiscais
(CARF),atravsdealteraopromovidapelaPortariadoMinistrodaFazendan.586,de
21.12.2010(Publicadanoem22.12.2010),passouafazerexpressaprevisonosentidodeque
Asdecisesdefinitivasdemrito,proferidaspeloSupremoTribunalFederalepeloSuperior
TribunaldeJustiaemmatriainfraconstitucional,nasistemticaprevistapelosartigos543B
e543CdaLein5.869,de11dejaneirode1973,CdigodeProcessoCivil, deveroser
reproduzidaspelosconselheirosnojulgamentodosrecursosnombitodoCARF(Art.62A
doanexoII).
Noquedizrespeitoadecadnciadostributoslanadosporhomologao
temosoRecursoEspecialn973.733SC(2007/01769940),julgadoem12deagostode
2009,sendorelatoroMinistroLuizFux,queteveoAcrdosubmetidoaoregimedoartigo
543C,doCPCedaResoluoSTJ08/2008,assimementado:
PROCESSUALCIVIL.RECURSOESPECIAL
REPRESENTATIVODECONTROVRSIA.ARTIGO543C,DO
CPC.TRIBUTRIO.TRIBUTOSUJEITOALANAMENTO
PORHOMOLOGAO.CONTRIBUIOPREVIDENCIRIA.
13
323
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 719
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INEXISTNCIADEPAGAMENTOANTECIPADO.
DECADNCIADODIREITODEOFISCOCONSTITUIRO
CRDITOTRIBUTRIO.TERMOINICIAL.ARTIGO173,I,
DOCTN.APLICAOCUMULATIVADOSPRAZOS
PREVISTOSNOSARTIGOS150,4,e173,doCTN.
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IMPOSSIBILIDADE.
1.OprazodecadencialqinqenalparaoFiscoconstituiro
crditotributrio(lanamentodeofcio)contasedoprimeiro
diadoexerccioseguintequeleemqueolanamentopoderia
tersidoefetuado,noscasosemquealeinoprevopagamento
antecipadodaexaoouquando,adespeitodaprevisolegal,o
mesmoinocorre,semaconstataodedolo,fraudeou
simulaodocontribuinte,inexistindodeclaraoprviado
dbito(PrecedentesdaPrimeiraSeo:REsp766.050/PR,Rel.
MinistroLuizFux,julgadoem28.11.2007,DJ25.02.2008AgRg
nosEREsp216.758/SP,Rel.MinistroTeoriAlbinoZavascki,
julgadoem22.03.2006,DJ10.04.2006eEREsp276.142/SP,
Rel.MinistroLuizFux,julgadoem13.12.2004,DJ28.02.2005).
2.queadecadnciaoucaducidade,nombitodoDireito
Tributrio,importanoperecimentododireitopotestativodeo
Fiscoconstituirocrditotributriopelolanamento,e,
consoantedoutrinaabalizada,encontrasereguladaporcinco
regrasjurdicasgeraiseabstratas,entreasquaisfiguraaregra
dadecadnciadodireitodelanarnoscasosdetributossujeitos
aolanamentodeofcio,ounoscasosdostributossujeitosao
lanamentoporhomologaoemqueocontribuintenoefetuao
pagamentoantecipado(EuricoMarcosDinizdeSanti,
"DecadnciaePrescrionoDireitoTributrio",3ed.,Max
Limonad,SoPaulo,2004,pgs.163/210).
3.Odiesaquodoprazoqinqenaldaaludidaregra
decadencialregesepelodispostonoartigo173,I,doCTN,
sendocertoqueo"primeirodiadoexerccioseguintequeleem
queolanamentopoderiatersidoefetuado"corresponde,
iniludivelmente,aoprimeirodiadoexerccioseguinte
ocorrnciadofatoimponvel,aindaquesetratedetributos
sujeitosalanamentoporhomologao,revelandose
inadmissvelaaplicaocumulativa/concorrentedosprazos
previstosnosartigos150,4,e173,doCodexTributrio,ante
aconfiguraodedesarrazoadoprazodecadencialdecenal
(AlbertoXavier,"DoLanamentonoDireitoTributrio
Brasileiro",3ed.,Ed.Forense,RiodeJaneiro,2005,pgs.
91/104LucianoAmaro,"DireitoTributrioBrasileiro",10ed.,
Ed.Saraiva,2004,pgs.396/400eEuricoMarcosDinizde
Santi,"DecadnciaePrescrionoDireitoTributrio",3ed.,
MaxLimonad,SoPaulo,2004,pgs.183/199).
5.Incasu,consoanteassentenaorigem:(i)cuidasedetributo
sujeitoalanamentoporhomologao(ii)aobrigaoexlege
depagamentoantecipadodascontribuiesprevidenciriasno
restouadimplidapelocontribuinte,noqueconcerneaosfatos
imponveisocorridosnoperododejaneirode1991adezembro
de1994e(iii)aconstituiodoscrditostributriosrespectivos
deuseem26.03.2001.
MARCELO
324
14
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 720
Processon13874.000409/200421
Acrdon.9202002.548
CSRFT2
Fl.643
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6.Destarte,revelamsecaducososcrditostributrios
executados,tendoemvistaodecursodoprazodecadencial
qinqenalparaqueoFiscoefetuasseolanamentodeofcio
substitutivo.
7.Recursoespecialdesprovido.Acrdosubmetidoaoregime
doartigo543C,doCPC,edaResoluoSTJ08/2008.
Portanto,oSTJ,emAcrdosubmetidoaoregimedoartigo543C,doCPC
definiuqueodiesaquodoprazoqinqenaldaaludidaregradecadencialregesepelo
dispostonoartigo173,I,doCTN,sendocertoqueo"primeirodiadoexerccioseguintequele
emqueolanamentopoderiatersidoefetuado"corresponde,iniludivelmente,aoprimeirodia
doexerccioseguinteocorrnciadofatoimponvel,aindaquesetratedetributossujeitosa
lanamentoporhomologao(RecursoEspecialn973.733)
Cabedestacarquenoencontramosnosautosvaloresrecolhidos.
Conseqentemente,deveseraplicadaaocasoaregraexpressanoI,Art.173
doCTN,peladeterminaoregimental.
CTN:
Art.173.OdireitodeaFazendaPblicaconstituirocrdito
tributrioextingueseaps5(cinco)anos,contados:
Idoprimeirodiadoexerccioseguintequeleemqueo
lanamentopoderiatersidoefetuado
Assim,nesteponto,decadncia,assisterazonobrePGFN.
CONCLUSO:
Emrazodoexposto,CONHEODORECURSOdaPGFN,paraDARLHE
PROVIMENTOPARCIAL,afimdeacolher,somente,seuargumentosobreadecadncia,nos
termosdovoto.
MarceloOliveira

15
325
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 721
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MARCELO
326
16
TEMA: RETROATIVIDADE BENIGNA. MULTA AO TRANSPORTADOR

CONSELHEIRO (A): Gilberto de Castro Moreira Junior
Acrdos
328
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 277
S3C2T2
Fl.192
191
S3C2T2
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MINISTRIODAFAZENDA
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10715.001370/201041
Recurson
899.799Voluntrio
Acrdon
Sessode
25deabrilde2012
Matria
MULTAISOLADAAOTRANSPORTADOR
Recorrente
PLUNALINEASAREASURUGUAYASS/A
Processon
Recorrida
FAZENDANACIONAL
ASSUNTO:OBRIGAESACESSRIAS.MULTA.
Datadofatogerador:04/07/2006,06/07/2006,10/07/2006,11/07/2006,
13/07/2006,15/07/2006,23/07/2006e29/07/2006
PRELIMINAR.AUTODEINFRAO.NULIDADE.
IMPOSSIBILIDADE.
O art.71doDecreto70.235/72estabelecequesonulososatosetermos
lavradosporpessoaouautoridadeincompetenteoucompreteriododireito
de defesa.Aseventuaisirregularidades,incorreeseomissesno
relacionadasataisassuntosnoocasionam,porsis,anulidadedoAutode
Infrao.
REGISTROEXTEMPORNEODOSDADOSDEEMBARQUENA
EXPORTAO.MULTADOART.107,IV,EDODL37/1966(INsSRF
28/1994, 510/2005E1.096/2010).VIGNCIAEAPLICABILIDADE.
RETROATIVIDADEBENIGINA.
Em setratandododescumprimentodoprazoderegistrodosdadosde
embarquenaexportaoestabelecidopeloart.37daINSRFno 28/1994,a
multainstitudanoart.107,IV,edoDecretoleino 37/1966,naredao
dadapeloart.77daLeino10.833/2003,somentecomeouaserpassvelde
aplicaoapartirdefatosocorridosapartirde15/2/2005,dataemqueaIN
SRFno510/2005entrouemvigorefixouprazodedoisdiasparaoregistro
dessesdadosnoSiscomex.
Uma vezqueaINSRFno 1.096/2010fixouoprazodesetediasparao
registrodosdadosnoSiscomex,deveseraplicada,comfulcronoprincpio
daretroatividadebenigna,anormamaisbenficaaocontribuinte.
CONTAGEMDEPRAZO.DIATIL.
A contagemdosprazosestipuladosnalegislaotributriadeveseguiros
ditames doartigo210doCdigoTributrioNacional.Osprazosiniciame
terminamapenasemdiasteis.
SISCOMEX.INDISPONIBILIDADE.PROVA.
Autenticado digitalmente em 10/05/2012 por GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR, Assinado digitalmente
em 10/05/2012 por GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR, Assinado digitalmente em 11/05/2012 por JOSE LU
IZ NOVO ROSSARI
329
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 278
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
S3C2T2
Fl.193
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A partequealegaaindisponibilidadedosistemaSISCOMEXdeve
apresentarprovairrefutvelsobretalsituao.Ameraalegao,sem
comprovaodoalegado,nocapazdeinfluirnoentendimentodojulgador.
MULTA.EFEITOCONFISCATRIO.INCONSTITUCIONALIDADE.
SMULAN.02DOCARF.
DeacordocomaSmulan.02doCARF,orgonocompetenteparase
pronunciarsobreainconstitucionalidadedaleitributria.
Recursovoluntrioconhecidoemparte.Naparteconhecida,preliminarde
nulidade doautodeinfraonoacolhidae,nomrito,recursovoluntrio
providoemparte.
AcordamosmembrosdoColegiado,porunanimidadedevotos,conhecer
parcialmentedorecursovoluntrio.Naparteconhecida,porunanimidadedevotos,rejeitara
preliminardenulidadedoautodeinfraoe,nomrito,darprovimentoparcialaorecurso.Os
Conselheiros IreneSouzadaTrindadeTorres,LuisEduardoGarrossinoBarbierieJosLuiz
Novo Rossarivotarampelasconclusesnoquerespeitasrazesdoprovimento.Fez
sustentaooralemfavordarecorrenteaadvogadaVanessaFerrazCoutinhoOAB/RJ
134.407.
JosLuizNovoRossariPresidente
GilbertodeCastroMoreiraJuniorRelator
ParticiparamdasessodejulgamentoosConselheiros:JoseLuizNovo
Rossari,IreneSouzadaTrindadeTorres,LuisEduardoGarrossinoBarbieri,GilbertodeCastro
MoreiraJunior,RodrigoCardozoMirandaeOctvioCarneiroSilvaCorra.
Relatrio
Para melhorelucidaodosfatosoraanalisados,transcrevoorelatrioda
decisoproferidapelaDelegaciadaReceitaFederaldoBrasildeJulgamentoemFlorianpolis
SC (fls.122),queconsiderouprocedenteolanamentoconstantedopresenteprocesso,in
verbis:
O presenteprocessotratadaexignciadovalordeR$40.000,00
consubstanciada noautodeinfraodefls.01a09,referentemulta
regulamentarpelanoprestaodeinformaosobreveculooucarga
transportada,,ousobreoperaesqueexecutar,previstanoartigo107,
incisoIV,alnea"e",doDecretolei37/66,comaredaodadapeloartigo
77 daLei10.833/03enasInstruesNormativas28e510,expedidaspela
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SecretariadaReceitaFederaldoBrasilem1994e2005,respectivamente.
IZ NOVO ROSSARI
330
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 279
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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S3C2T2
Fl.194
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Deacordocomadescriodosfatoseenquadramentolegal,aautuadano
registrou noprazoosdadosdeembarquereferentesaostransportes
internacionais realizadosemjulhode2006noAeroportoInternacionaldo
Rio deJaneiroALF/GIG,concernentesscargasamparadasnas
declaraesdeexportao,DDE'slistadasnodemonstrativoAUTODE
INFRACAO n0717700/00/00101/10"(fl.09),descumprindo,portanto,a
obrigaoacessriadequetrataoartigo37daIN/SRF28/94,alteradopelo
artigo1daIN/SRF510/05,umavezquedeacordocomoincisoIIdoartigo
39 damencionadaIN/SRF28/94,consideraseintempestivooregistrodos
dados deembarquenosdespachosdeexportaoefetuadospelo
transportadoremprazosuperioradoisdias.
No seconformandocomaexignciaqualfoiintimada,aautuada
apresentouimpugnaosfls.15a36alegando,emsntese,que:
aautoridadelanadorautilizounormaposteriorocorrnciadosfatos
geradoresparaaplicaramultaoraimpugnada
pocadosreferidosfatosnohavianormaqueestipulasseumprazo
especficoecertoparaarealizaodosreferidosregistrosnoSiscomex,
devendoserdeclaradonulooautodeinfraoporausnciadetipificao
vlida capazdeaplicarpenalidadesempresasdetransporteareo
internacional
asmercadoriasembarcadasnodia29.07.2006foraminformadas
tempestivamentenoSiscomex,considerandoseaSoluodeConsultan
215/2004
amanutenodacobranadamultavaideencontroaosprincpiosda
razoabilidade,daproporcionalidadeedaisonomia,quedevemser
observadospelaAdministraoPblica,umavezqueaprpriaimpugnante
prestoutodasasinformaesdevidasedeformaespontnea
oprazodedoisdiasparaqueotransportadorareoregistreosdadosde
embarquenoSiscomexpassouavigersomenteem15.02.2005,comaedio
da IN/SRF510105,sendoinaplicvelaosfatosnarradosnopresente
lanamento,namedidaemquenormadenaturezapunitivanogeraefeitos
para atospraticadosanteriormentesuavigncia,porviolaoaos
princpios dairretroatividade,daseguranajurdicaedalegalidade,
evidenciandoanulidade,tambmporessarazo,doautodeinfrao,pois
emntidaviolaoaoincisoIVdoartigo10doDecreto70.235/72
amultacontrariaodispostonoincisoVIdoartigo2daLei9.784/99eno
pargrafo 2doartigo113doCTN,pelofatodenopossuirqualquer
finalidadeespecficaaelarelacionadaounecessidadedeproteger
determinadobemjurdico,poisapsodesembaraoaduaneiroda
mercadoriaembarcadaconsideraseconcludotodooprocedimento
fiscalizatrio,nohavendoqualquerpossibilidadedesecaracterizardano
aoerrio
asnormasutilizadasparaembasaraaplicaodamultaesto
desvinculadasdointeressedeaprimorarafiscalizaoeaarrecadaode
tributos,eisquetodafiscalizaoerecolhimentorelativoatributosjforam
efetivamenteefetuados
apenalidade,daformacomoaplicadanocasovertente,violaosprincpios
daproporcionalidade,darazoabilidadeedaisonomia,poisovalordamulta
no sealtera,independentementedoquantitativoderegistrosinformados
intempestivamente,tambmporqueseuvalormuitasvezessuperioraoda
GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR, Assinado digitalmente
IZ NOVO ROSSARI
331
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 280
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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S3C2T2
Fl.195
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multa porembaraofiscalizao,cujaaplicaodependedovalor
aduaneiro damercadoriaedocarterdoloso,enquantoqueopequeno
atraso nainclusodasinformaesnoSiscomexnocausaqualquer
prejuzofiscalizao
tendoemvistaainaplicabilidadedaIN/SRF510/05,deressaltarquea
IN/SRF28/94,emsuaredaooriginal,nopreviaumprazoespecficopara
ainserodasinformaesdedosdadosdeembarquesdasmercadoriasno
Siscomex,limitandoseaafirmarquereferidoprocedimentodeveriaser
realizadoimediatamenteapsrespectivosembarques
oartigo107incisoIValnea"e"doDecretolei37/66,aomencionara
expresso"deixardeprestarinformaes",noseaplicaaocasosobexame
eisqueaimpugnanteinseriuabsolutamentetodososdadosdeembarquedas
mercadoriasnoSiscomex,conformedeterminadopelaReceitaFederal
diversasdatasdeembarquedemercadoriasnasaeronavesdaimpugnante
corresponderamasextasfeiras,sbadosedomingosouvsperasdeferiado,
mas queporrazeseconmicasnovivelamanutenodepessoal
especializadodaimpugnantepararealizaratividadesoperacionais
exclusivasnoSiscomex.Portanto,foiexatamenteporessesmotivoseem
atendimentoaosprincpiosdafinalidadeedamotivaoquefoiproferidaa
SoluodeConsulta215/04,quenodeixadvidaquantoimpossibilidade
deserealizaroinciodacontagemdeprazopararegistrodasinformaes
no Siscomexnasretromencionadasdatas,razopelaqualdeveser
declaradonulooslanamentosdamultarelativamentequelasaverbaes
realizadasnoprimeirodiatilsubsequenteaorespectivoembarque
porrazesalheiasavontadedotransportadorareooregistrodaDDE
nopdeserefetuadonoexguoestabelecidopelalegislao,noobstante
tersempreagidoespontaneamenteeemtotaltransparncia,efetuando,por
conseguinte,oregistronomenorprazopossvel,
pordiversasvezesosistemainformatizadoSiscomexpermaneceu
indisponvel,impossibilitandoastransportadorasedemaisintervenientesde
inserirosdadosdeembarquedasmercadoriastransportadas,nopodendo,
porconseguinte,serresponsabilizadaporfatoalheioasuavontade.
Portodoexposto,requersejaacolhidaapresentedefesae,porconseguinte,
declaradaanulidadedoautodeinfrao,bemcomoadesconstituiodo
crditotributrioapurado.
orelatrio.
Adecisodefls.122/136,proferidapelaDRJ/FNS,foiassimementada:
Data dofatogerador:07/07/2006,09/07/2006,13/07/2006,14/07/2006,
16/07/2006,18/07/2006,26/07/2006,01/08/2006
INFRAES DENATUREZATRIBUTRIA.RESPONSABILIDADE
OBJETIVA.
A responsabilidadeporinfraesdalegislaotributriaindependeda
intenodoagente.
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Datadofatogerador:07/07/2006,09/07/2006,13/07/2006,14/07/2006,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
16/07/2006,18/07/2006,26/07/2006,01/08/2006
IZ NOVO ROSSARI
332
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 281
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
S3C2T2
Fl.196
D
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AUTODEINFRAO.NULIDADE.
Somenteensejamanulidadeosatosetermoslavradosporpessoa
incompetenteeosdespachosedecisesproferidosporautoridade
incompetenteoucompreteriododireitodedefesaevidenciadaaausncia
dequalquerviolaosdisposiesdoProcessoAdministrativoFiscaloudo
CdigoTributrioNacional,descabeanulidadedoautodeinfrao.
ARGIODEILEGALIDADEEINCONSTITUCIONALIDADE.
INCOMPETNCIADASINSTNCIASADMINISTRATIVASPARA
APRECIAO.
No competesautoridadesadministrativasprocederanliseda
constitucional idadeoulegalidadedasnormastributriasqueregema
matriasobapreo,postoqueessaatividadedecompetnciaexclusivado
Poder Judiciriologorestaincabvelafastarsuaaplicao,sobpenade
responsabilidadefuncional.
PRESTAOEXTEMPORNEADOSDADOSDEEMBARQUE.
A partirdavignciadaMedidaProvisria135/03,aprestao
extemporneadainformaodosdadosdeembarqueporpartedo
transportadoroudeseuagenteinfraotipificadanoartigo107,incisoIV,
alnea"e"doDecretoLei37/66,comanovaredaodadapeloartigo61da
MPcitada,quefoiposteriormenteconvertidanaLei10.833/03.
ASSUNTO:OBRIGAESACESSRIAS
Data dofatogerador:07/07/2006,09/07/2006,13/07/2006,14/07/2006,
16/07/2006,18/07/2006,26/07/2006,01/08/2006
PRESTAO DEINFORMAO.INTEMPESTIVIDADE.DENUNCIA
ESPONTNEA.OBRIGAOACESSRIAAUTNOMA.NATUREZA
OBJETIVADAINFRAO.
Oinstitutodadennciaespontnea,noalcanaaspenalidadesaplicadas
emrazododescumprimentodeobrigaesacessriasautnomas,como
o casodainformaodosdadosdeembarquedemercadoriadestinada
exportao,prestadaforadoprazoestabelecidonormativamentepela
SecretariadaReceitaFederaldoBrasil,infraoessaquetemnatureza
objetiva ecujasanocolimadisciplinarocumprimentotempestivoda
obrigaoacessriaporpartedostransportadoreseseusrepresentantes.
DADOSDEEMBARQUE.INFORMAOINTEMPESTIVA.PENALIDADE
APLICADAPORVIAGEMEMVECULOTRANSPORTADOR.
Apenalidadequecominaaprestaointempestivadeinformaoreferente
aosdadosdeembarquedemercadoriasdestinadasexportaoaplicada
porviagemdoveculotransportador.
ImpugnaoImprocedente.
CrditoTributrioMantido.
InconformadacomadecisodaDRJ/FNS,aRecorrenteapresentouo
RecursoVoluntriodefls.140/174,objetivandoreformaradecisoemtela,alegando,em
brevesntese:
a.apreliminardenulidadedoautodeinfrao
b. a necessidadedeaplicaoretroativada InstruoNormativan.
1.096/2010, umavezquetalinstruoampliaoprazoparainserodos
dadosnoSISCOMEX,conformedeterminaodoart.106,IIdoCTN
c.aincorretacontagemdoprazoparaainserodosdadosdeembarque
IZ NOVO ROSSARI
333
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 282
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
S3C2T2
Fl.197
E
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C
LU
D
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d.aincorretatipificaodasocorrnciaseaincorretaadequaodosfatos
norma
e. a comprovaocabaldasfalhasdoSiscomex,atravsdatranscriode
algumasdasmuitasnoticiasANVISAvinculadasnainternet,bemcomo
atravsdademonstraodoserrosdosistema,e
f.oefeitoconfiscatriodamultaaplicada.
orelatrio.
Voto
ConselheiroGilbertodeCastroMoreiraJunior,Relator
O RecursoVoluntriotempestivoepreencheospressupostosde
admissibilidade.Destaforma,deletomoconhecimentoepassoaanalisarasquestesde
mrito.
PRELIMINAR.NULIDADEDOAUTODEINFRAO.
AlegaaRecorrentequeopresenteAutodeInfraonulodevidoincorreta
fundamentaolegaldapenalidadeaplicada.DeacordocomaRecorrenteOenquadramento
do autodeinfraotratadeinfraorelacionadafaltadeinformaosobreacarga
transportadaemveculo,previstanaalneaedaqueleinciso,enoaoembarao
fiscalizaoaduaneira,previstanaalneac.Noentanto,razonoassisteRecorrente
conformeserdemonstrado.
Entendoquereconhecidaalegitimidadedaautuaodesdequelavradapor
autoridadecompetente,suportadaporMPFqueampareasverificaescomunsaqualquer
procedimentofiscalizatrio,comdescriodosfatosaptaapossibilitaroexercciodedefesado
contribuinte,fatosestesqueforamobservadosnocasoconcreto.
Sobreoassunto,oartigo71doDecreton70.235/1972elencaashipteses
denulidadenoPAF.Vejamos:
Artigo59.Sonulos:
Iosatosetermoslavradosporpessoaincompetente
IIosdespachosedecisesproferidosporautoridadeincompetenteoucom
preteriododireitodedefesa.
No mesmosentido,destacamosementadedecisoabaixotranscrita,
proferidapelaCSRFdoCARF:
NULIDADE.MPF.REGULARIDADE.Tendooautodeinfraosido
lavrado porservidorcompetente,comestritaobservnciadasnormas
reguladoras daatividadedelanamentoe,existentesnoinstrumentoos
elementosnecessriosparaqueocontribuinteexeraodireitodo
contraditrioedaampladefesa,asseguradopelaConstituioFederal,
IZ NOVO ROSSARI
334
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 283
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
S3C2T2
Fl.198
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afastamseaspreliminaresdenulidadearguidas.
(CARF.CSRF.PAFn10865.001453/200398.RecursoEspecialdo
Contribuinten145.123,julgadoem26/01/2010)
E
X
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Assim,aseventuaisirregularidades,incorreeseomissesnoocasionam,
porsis,anulidadedoAutodeInfrao,umavezquelavradoporautoridadecompetente,com
ocorretoapontamentodainfrao.
DARETROATIVIDADEBENGNA.APLICAODAIN1.096/2010.
A matriajfoiobjetodeanliseporestaTurma,cabendodestacaro
seguintetrechodovotoproferidopeloConselheiroJosLuizNovoRossarinoprocesso
10715.003346/200911:
AInstruoNormativaSRFno28,de27/4/1994,estabeleceuemseusarts.
37,caput,e44que,verbis:
Art.37.Imediatamenteaps realizadooembarquedamercadoria,o
transportadorregistrarosdadospertinentes,noSISCOMEX,combasenos
documentosporeleemitidos.(destaquei)
Art.44.Odescumprimento,pelotransportador,dodispostonosarts.37,41e
3odoart.42destaInstruoNormativaconstituiembaraoatividadede
fiscalizaoaduaneira,sujeitandooinfratoraopagamentodamultaprevista
noart.107doDecretoleino37/66comaredaodoart.5odoDecretolei
no 751,de10deagostode1969,semprejuzodesanesdecarter
administrativocabveis.
Oart.107doDecretoleino37/1966,naredaodoart.5odoDecretoleino
751/1969,citadonatranscrioacima,assimdispunhaoriginalmente,tendo
sido alteradoapenasnotocanteatualizaodovalordamulta(ltima
atualizaoconstantedoart.646,I,doDecretono 4.543/2002
RegulamentoAduaneiro):
Art.107Aplicamse,ainda,asseguintesmultas:
I de103,56(centoetrsreaisecinquentaeseiscentavos)aquem,por
qualquer meioouforma,desacataragentedoFisco,embaraar, dificultar
ouimpedirsuaaofiscalizadora(...)(destaquei)
Ocaputdoart.37antestranscritofoialteradopeloart.1odaINSRFno510,
de14/2/2005,quelhedeuaseguinteredao,verbis:
"Art.37.Otransportadordeverregistrar,noSiscomex,osdados
pertinentes aoembarquedamercadoria,combasenosdocumentosporele
emitidos, no prazodedoisdias, contadodadatadarealizaodo
embarque.(destaquei)
Nocasoorasobexame,oFiscoaplicouempresatransportadoraamulta
especficaprevistanoart.107,IV,e,doDecretoLeino37,de1966,coma
novaredaoquelhefoidadapeloart.61daMedidaProvisriano135,de
30/10/2003 (DOUde31/10/2003),queveioaserconvertidonoart.77da
Leino10.833,de29/12/2003,queestabeleceu,verbis:
Art.77.Osarts.1o,17,36,37,50,104,107e169doDecretoLeino37,de
18denovembrode1966,passamavigorarcomasseguintesalteraes:
IZ NOVO ROSSARI
335
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 284
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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Fl.199
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"Art.37.OtransportadordeveprestarSecretariadaReceitaFederal,na
forma enoprazoporelaestabelecidos,asinformaessobreascargas
transportadas,bemcomosobreachegadadeveculoprocedentedoexterior
ouaeledestinado.
(...)
"Art.107.Aplicamseaindaasseguintesmultas:
(...)
IVdeR$5.000,00(cincomilreais):
(...)
c)aquem,porqualquermeioouforma,omissivaoucomissiva,embaraar,
dificultarouimpediraodefiscalizaoaduaneira,inclusivenocasode
noapresentaoderesposta,noprazoestipulado,aintimaoem
procedimentofiscal
(...)
e)pordeixardeprestarinformaosobreveculooucarganele
transportada,ousobreasoperaesqueexecute,naformaenoprazo
estabelecidospelaSecretariadaReceitaFederal,aplicadaempresade
transporteinternacional,inclusiveaprestadoradeserviosdetransporte
internacionalexpressoportaaporta,ouaoagentedecargae(...)
Feitasessastranscries,impeseressaltarquenavignciadaINSRFno
28/1994 ainobservnciadaobrigaoestabelecidanoseuart.37era
entendidapelaSRFcomocaracterizadoradeembaraoatividadede
fiscalizaoaduaneira,conformedispostoemseuart.44.Noentanto,a
partirdasuperveninciadaMedidaProvisriano 135/2003,convertidana
Lei no 10.833/2003,foiestabelecidaparaotransportadoraobrigaode
prestar SecretariadaReceitaFederal,naformaenoprazoporela
estabelecidos,asinformaessobreascargastransportadas,comose
verificadaredaoretrotranscrita,emprestadaaoart.37doDecretoleino
37/1966peloart.77daLeino10.833/2003.
Destarte,comaentradaemvigordessanovanormalegal,o
descumprimentodaobrigaodeprestarSRF,naformaenoprazoporela
estabelecidos,asinformaessobreascargastransportadas,passouaser
cominadacomamultadeR$5.000,00previstanoincisoIV,e,doart.107
do Decretoleino 37/1966,enomaisaquelaprevistaporembarao,que
veioasertipificadanoincisoIV,c.
Paraacaracterizaodeilcitosujeitoaplicaodareferidamulta,hque
ser apuradoodescumprimentodaobrigao,oqueimplica,nocaso,a
inobservnciadeprazofixadopelaSRFparaaapresentaodosdados
relativosaoembarque.
Verificaseque,porocasiodosfatosquegeraramaaplicaodasmultas,
vigia aredaooriginaldoart.37daINSRFno 28/1994,queestabelecia
que aobrigaodeviasersatisfeitaimediatamenteapsrealizadoo
embarquedamercadoria.Ora,tmseporevidenteque,pornoconter
regramentocertoeinequvocoquepermitaseucumprimentosema
permannciadedvidas,aimposionormativaconstantedesseato
administrativodestitudadeforacogenteparaafinalidadeaquese
prope,
deimposiodepenalidade.Comefeito,noseencontra,em
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
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Fl. 285
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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quaisquerdoscdigosptrios,normasemelhantequetenhafixadoprazono
revestidodecertezaenoexpressoemquantidadededias,mesesouanos.
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Amatriadevesertratadacomrigoraindamaisacentuadoemsetratando
denormatributriapenal,quedeveobedeceraoprincpioinsculpidonoart.
97,incisoVdoCTN,devendooelaboradorusar,emsuaredaolegislativa,
doscuidadosbsicospertinentesmatria,deformaaevitarosurgimento
de dvidasequestionamentoselementaresquevenhamapermitira
aplicaodasregrasmaisbenficasaoautuado,previstasnoart.112desse
mesmoCdigo.Ocasoemexameexemplodafaltadessecuidado,ao
apontar prazoincertoparaocumprimentodenorma,vistoque
imediatamenteapsnopodeserconsideradocomoumprazo
regulamentar.
Restaacrescentar,poroportuno,queainterpretaodadaaessaexpresso
pela NotciaSiscomexno 105/1994,nosentidodequedeveserentendida
comoemat24horasdadatadoefetivoembarquedamercadoriano
tembaselegalparaosefeitosdalide,vistonoestarcompreendidaentreos
atos normativosdequetrataoart.100doCTN.Tratase,nocaso,de
veiculaodestinadaorientaodoFiscoedosusuriosdoSiscomex,mas
sem quepossuaascaractersticasessenciaisdeatonormativo,razopela
qualsequerfoireferidanaautuao.
De outraparte,tambmcumpreacrescentarqueoart.37daINSRFno
28/1994foiobjetodenovaalteraopelaINRFBno1.096,de13/12/2010,
que aumentouoprazoparaaapresentaodedadospertinentesao
embarquepara7(sete)dias.Ressaltesequeesseatonormativocontinua
fazendo emseuart.44remissoaoart.37,deformaatratarainfrao
comodeembarao,oquebemdemonstraafaltadeatenolegislao
vigente,quedesdeaMedidaProvisriano 135/2003temtipificaolegal
distinta.
Retornandolide,restaque,emnohavendoregrafixadoradeprazopara
que seimplementasseaeficciadoart.37doDecretoleino 37/1966,na
redaoquelhedeuaLeino10.833/2003,porocasiodesuapublicao,h
queseconcluirqueoprimeiroatoadministrativoqueveioadisciplinaresse
artigofoiaINSRFno510,de14/2/2005,antestranscrita,queemseuart.1o
alterouaredaodoart.37daINSRFno28/1994,deformaafixaroprazo
de2(dois)diasparaoregistrodosdadospertinentesaoembarque.
Dessemodo,hqueseconcluirqueamultaobjetodelidesomentetem
aplicao noscasosemqueainobservnciadaprestaodeinformaes
refirase afatosocorridosapartirde15/2/2005,dataemqueaINSRFno
510/2005entrouemvigoreproduziuefeitos...(grifosdoautor)
No presentecasoasdatasdeembarqueforam04/07/2006,06/07/2006,
10/07/2006, 11/07/2006,13/07/2006,15/07/2006,23/07/2006e29/07/2006,sendoqueas
informaesforaminseridasnoSiscomex,respectivamente,em07/08/2006,19/07/2006,
24/08/2006,25/08/2006,19/07/2006,19/07/2006,23/08/2006e01/08/2006(fls.09).
Ocorre,noentanto,que,emrelaoaosembarquesocorridosem13/07/2006,
15/07/2006
Documento assinado
digitalmente e29/07/2006,asinformaesforaminseridasnosistema,respectivamente,em
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
19/07/2006,19/07/2006e01/08/2006,portanto,dentrodoprazodesetediasprevistopelaIN
em 10/05/2012 por GILBERTO DE CASTRO MOREIRA JUNIOR, Assinado digitalmente
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Acrdos
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Fl. 286
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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SRF no 1.096/2010,motivopeloqualentendoaplicveloprincpiodaretroatividadebenigna
aocaso.
Primeiramente,faonotarqueapenalidadeemquestonopossuicarter
tributrio, tratandose,emverdade,demultadenaturezaadministrativa,quepoderiaser
definidacomosanopecuniriaimpostaaoparticularemvirtudedodescumprimento
voluntrio deumanormaadministrativa,decorrentedoexercciodopoderdepolciado
Estado.
Ainda,observoqueoE.SuperiorTribunaldeJustia(STJ)possuidiversas
decisesnessesentido,conformeseobservadasementasabaixoreproduzidas:
"PROCESSOCIVILEADMINISTRATIVOCOBRANADEMULTAPELO
ESTADOPRESCRIORELAODEDIREITOPBLICOCRDITO
DE NATUREZAADMINISTRATIVAINAPLICABILIDADEDOCCEDO
CTNDECRETO20.910/32PRINCPIODASIMETRIA.
1. Searelaoquedeuorigemaocrditoemcobranatemassentono
DireitoPblico,notemaplicaoaprescrioconstantedoCdigoCivil.
2. Umavezqueaexignciadosvalorescobradosattulodemultatem
nascedouro numvnculodenaturezaadministrativa,norepresentando,
por isso,aexignciadecrditotributrio,afastasedotratamentoda
matriaadisciplinajurdicadoCTN.
3. Incidncia,naespcie,doDecreto20.910/32,porqueaAdministrao
Pblica, nacobranadeseuscrditos,deveseimporamesmarestrio
aplicada aoadministradonoquesereferesdvidaspassivasdaquela.
Aplicao doprincpiodaigualdade,corolriodoprincpiodasimetria"
(grifonosso)
(RESP623.023/RJ,Rel.Min.ElianaCalmon,DJ14.11.2005).
"PROCESSOCIVILEADMINISTRATIVOCOBRANADEMULTAPELO
ESTADOPRESCRIORELAODEDIREITOPBLICOCRDITO
DE NATUREZAADMINISTRATIVAINAPLICABILIDADEDOCCEDO
CTNDECRETO20.910/32PRINCPIODASIMETRIA.
1.NostermosdaSmula211/STJ,inadmissvelorecursoespecialquantoa
questo que,adespeitodaoposiodeembargosdeclaratrios,nofoi
apreciadapeloTribunalaquo.
2. Searelaoquedeuorigemaocrditoemcobranatemassentono
DireitoPblico,notemaplicaoaprescrioconstantedoCdigoCivil.
3. Umavezqueaexignciadosvalorescobradosattulodemultatem
nascedouro numvnculodenaturezaadministrativa,norepresentando,
por isso,aexignciadecrditotributrio,afastasedotratamentoda
matriaadisciplinajurdicadoCTN.
4. Incidncia,naespcie,doDecreto20.910/32,porqueaAdministrao
Pblica, nacobranadeseuscrditos,deveseimporamesmarestrio
aplicada aoadministradonoquesereferesdvidaspassivasdaquela.
Aplicao doprincpiodaigualdade,corolriodoprincpiodasimetria"
(grifonosso)
(RESP714.756/SP,Rel.Min.ElianaCalmon).

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Fl. 287
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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"RECURSOESPECIAL.MULTAAPLICADAEMRAZODEINFRAO
AMBIENTAL.EXECUO.INAPLICABILIDADEDOCDIGO
NACIONAL.PRESCRIO.OCORRNCIA.
TRIBUTRIO
MANUTENO,ENTRETANTO,DOACRDORECORRIDO.RECURSO
DESPROVIDO.
1. Tratase deexecuodemulta(penalidadeadministrativa),nose
caracterizandocomotributo,oqueafastaaincidnciadoCdigo
TributrioNacional.Aplicase,istosim,oprazoprescricionaldecincoanos
previstonoart.1doDecreto20.910/32,ematenoaoprincpioda
isonomia,jqueesseoprazoparaosadministradosexerceremodireitode
emdesfavordaFazendaPblica.
ao
2. Considerandose,assim,olapsotranscorridoentreaconstituio
definitivadocrdito,queocorreucomoindeferimentodorecurso
administrativodaempresa(1991),eadataemqueestafoicitada,em
23.5.1997que,conformeorientaopacificadanestaCorte,oatocapaz
deinterromperaprescrio(REsp659.705/SP,2Turma,Rel.Min.Eliana
Calmon,DJde15.8.2005REsp359.630/RS,2Turma,Rel.Min.Castro
Meira,DJde23.5.2005REsp502.740/PR,2Turma,Rel.Min.Franciulli
Netto,DJde29.3.2004),observasequerestoucaracterizadaaprescrio
dapretensoexecutiva.
3. Noobstantetalconcluso,oacrdorecorridodevesermantidotendo
em vistaquenasrazesdoespecialinterposto,arecorrente,apontando
violao dedispositivosdoCTN,apenasdefendeatesedequeoprazo
transcorrido entre17.10.1990(dataemquefoiintimadadadeciso
proferidanorecursoadministrativo)eadataemqueapresentouaproposta
de pagamentoaoIBAMA(22.8.1991)devesersomadoaoprazodecorrido
entre18.2.1992e27.4.1997,parafinsdecontagemdoprazoprescricional.
Assim, nocabeaesteSuperiorTribunaldeJustiareformaroacrdo
recorrido,aplicandoentendimentoquenofoidefendidopelarecorrenteem
seurecursonobre"(grifonosso)
(RESP429.868/SC,Rel.Min.DeniseArruda).
Tal entendimentofoi,inclusive,seguidopelaSegundaCmaradoantigo
TerceiroConselhodeContribuintes(CC),atualConselhoAdministrativodeRecursos
Fiscais(CARF),noacrdon30239.707,de12.08.2008,aotratardemultaadministrativa
decarteraduaneiro,previstanoartigo83,I,daLein4.502/64,conformesesegue:
MULTAREGULAMENTAR.ART.83,IDALEIN4.502/64.NATUREZA
JURDICA.PRAZOEXTINTIVOPARAOERRIOEFETUARO
LANAMENTO.
A multaprevistanoart.83,I,daLein4.502/64foiinstitudaparapunir
violaesaocontroleaduaneirodasimportaes.Pelofatodapenalidade
emfoconoserevestirdenaturezatributria,nosepodeaplicarnenhum
dosprazosdedecadnciaprevistosnosarts.150,4ou173,IdoCTN.O
prazo paraqueaFazendaPblicapossainfligirestapenalidadeconsta
expressamentedoart.78daLein4.502/64.
(Ac.30239.707,2cmara,3CC,Rel.RosaMariadeJesusdaSilvaCosta
deCastro,Julgamentoem12/08/2008)

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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 288
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
S3C2T2
Fl.203
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Assim, tendoemvistaoacima,entendoqueseriainaplicvelparatal
penalidadeasregrasprevistasnoCdigoTributrioNacional(CTN).
bemverdadeque,quandoaConstituioFederalde1988(CF)
disciplinouaretroatividadebenigna,levouemcontasomenteaesferapenal,conformese
inferedaredaodoart.5,XL,inverbis:
Art.5Todossoiguaisperantealei,semdistinodequalquernatureza,
garantindoseaosbrasileiroseaosestrangeirosresidentesnoPasa
inviolabilidadedodireitovida,liberdade,igualdade,seguranae
propriedade,nostermosseguintes:
()
XLaleipenalnoretroagir,salvoparabeneficiaroru
()
Mesmo assim,entendoque,emsetratandodesanodecarter
administrativo,afigurasecabvelaanalogia,concedendoseefeitoretroativosnovasregras,
quandomaisbenficasaosujeitoatingidopelapenalidade.
Nessediapaso,ressaltoqueesseentendimentoencontrarespaldoem
precedentesdoPoderJudicirio,abaixocolacionados:
ADMINISTRATIVO.COMISSODEVALORESMOBILIRIOS.MULTA.
EXECUOFISCAL.EMBARGOS.
Nova limitaodemultaque,porforadoprincpiodoretroatividade
benigna, retroageparaalcanaraspenalidadespecuniriasaplicadass
infraesanterioresaoinciodavignciadaleiqueacontemplou,nocasoa
Lei9.457,de5dejulhode1997,emvigordesde5dejunhode1997paraas
companhiasjconstitudasnessapoca(art.5).
Princpio da'lexmitior'queabona,tambm,atesesustentadapela
embargante,devezqueadatabaseparaadeterminaodoincioda
vignciadaLei9.457/97no5demaiode1997,datadesuasano,mas5
dejunhode1997,datadotrminoda'vacatiolegis'paraaentradaemvigor,
estabelecidaemseuart.5.
(ApelaoCveln2002.70.03.0057205/PR,TRF4,Rel.Des.Federal
ValdemarCapeletti,Julgadoem27/07/2005)
CONSTITUCIONALADMINISTRATIVOAOANULATRIA
MULTASDETRNSITOLEGITIMIDADEATIVADOCONDUTORDO
VECULOINFRAESREFERENTESAEXCESSODEVELOCIDADE
SUPERVENINCIADELEGISLAOALTERANDOACLASSIFICAO
DASCONDUTASRETROATIVIDADEDALEIBENFICAAPLICAO
NOMBITODODIREITOADMINISTRATIVORECLASSIFICAODAS
TRANSGRESSESCABIMENTO.1Consoantejurisprudncia
consolidada doSuperiorTribunaldeJustia,ocondutordoveculodetm
legitimidadeparaquestionaravalidadedemultadetrnsito,umavezque,
na condiodepossuidordobem,eleseresponsabilizaperanteo
proprietrio.2Tendo emvistaocarterpenaldasanocominadapor
ofensalegislaodetrnsito,oprincpiodaretroatividadedaleinova
maisbenfica(CR/88,art.5,inc.XL)tambmseaplicaesferadodireito
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Fl. 289
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
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administrativo, peloquesemostracabvelareclassificaodasinfraes
por excessodevelocidadeemfacedasalteraespromovidaspelaLein.
11.334/2006,resultando,assim,nareduodovalordapenalidadeimposta.
3 Preliminarrejeitadaeagravoretidoeapelaonoprovidos.(grifo
nosso)
(ApelaoCveln1.0024.06.1969648/001(1),TJMG,Rel.Des.Edgard
PennaAmorim,Julgadoem06/11/2008)
EMENTA RecursoEleitoral.Preliminardeinpciadarepresentao
ilidida.Eleies2004.Propagandairregular,emprdiopblico(Frum
CvelEstadual).Advogadocandidatoavereador.Distribuiode
panfletos/santinhosintegrantesdaserventiadojuzo.Vedaolegal(lein.
9.504/97,art.37,c/cresoluon.20.610/2004,art.14).Acervoprobatrio
seguro. Condenaomantida. Reduo,deofcio,domontantedamulta:
supervenientelexmitior.Recursodesprovido.(grifonosso)
(Acrdon440,TRERO,Rel.lcioArruda,Julgadoem30/08/2007)
AGRAVODEINSTRUMENTOANTECIPAODETUTELAMULTA
LEINOVAMAISBENFICARETROATIVIDADEPOSSIBILIDADEDA
ANTECIPAO.Vivel,emprincpio,aantecipaodetutelaemfaceda
FazendaPblica,devendoserinterpretadarestritivamenteaLein9.494/97.
Aregraaconcesso,sendoaexceooroltaxativocontidonaaludidalei.
Se aFEAMaplicoumultaagravadaporinfraogravssima
legislao ambientaleveionovanorma,maisbenficaeconsideroua
mesmacondutaapenascomoinfraograve,possveloempregoda
analogiacomalegislaopenalparafazerretroagiraditanorma.(grifo
nosso)
(Agravon1.0024.07.4490731/001(1),TJMG,Rel.Des.EdivaldoGeorge
dosSantos,Julgadoem07/08/2007)
Jemrelaoaosembargosrealizadosem04/07/2006,06/07/2006,
10/07/2006,11/07/2006e23/07/2006,emvirtudededecorridosmaisde7diasentreadatado
embarquedamercadoriaeainserodasinformaescorrelatasnoSiscomex,entendoser
aplicvelapenalidadeadministrativaimpostapelaIN510/2005.
DACONTAGEMDOPRAZOPARAINSERODOSDADOSDEEMBARQUE
A contagemdosprazosestipuladosnalegislaotributriadeveseguiros
ditamesdoart.210doCdigoTributrioNacional(CTN),vejamos:
Art.210.OsprazosfixadosnestaLeioulegislaotributriasero
contnuos,excluindosenasuacontagemodiadeincioeincluindoseode
vencimento.
Pargrafonico.Osprazossseiniciamouvencememdiadeexpediente
normalnarepartioemquecorraoprocessooudevaserpraticadoo
ato.(grifamos)

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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 290
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Acrdon.3202000.486
S3C2T2
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Daleituradoartigosupracitado,concluisequeosprazosstemincioem
dias teis,motivopeloqual,neste,ponto,entendoterrazoaRecorrente.Noentanto,tal
entendimentoemnadaalteraasituaodaoraRecorrente.
O presenteAutodeInfraocontempla8datasdeembarque,sendoque
apenas4embarquesocorreramemdiasnosquaisnohexpedientenormal.Destes4
embarques,3jforamalbergadospelaretroatividadebenignatratadanotpicoanterior,quais
sejam,osrealizadosem13/07/2006,15/07/2006e29/07/2006.
Para osembargosrealizadosforadoprazode7diasaludidonaIN
1.096/2010,osregistrosnoSiscomexforamrealizadosemperodosignificativamenteposterior
a talprazo,sendoirrelevantesosdiasnosquaisnohouveexpedientenormal.Dessaforma,
verificasequeoincioefinaldacontagemdoprazoapenasemdiasteisemnadaalteraa
presentesituaodaRecorrente.
DOSISCOMEXESUASPARTICULARIDADES
ARecorrentealegaqueoSISCOMEXpossuidiversasfalhas,comoconstante
indisponibilidadedosistemaeproblemasnoarmazenamentodeinformaes,oqueteria
ocasionadoapresenteautuao,emvirtudedaausnciadepossibilidadedeinserodosdados
nosistema.Todavia,noapresentaprovasconcretasdessasfalhas.
A RecorrentetranscrevealgumasnotciasextradasdositedaANVISA,na
tentativadedemonstrarafragilidadedosistema.Cumprenotar,contudo,quetaisnotciasno
dizemrespeitoaoanodaautuao,qualseja,oanode2006.Destemodo,entendonohaver
comprovaoemrelaodeficinciadosistemanoperodoautuado.
Notase,ainda,queofatodeaINRFBn.835,de28demarode2008,
reconheceraindisponibilidadedosistemaemdeterminadosmomentosemnadaalteraa
situaodaRecorrente,quedevecomprovarqueosistemaficouinoperantenosmomentosem
quetentouinserirosdadosdosembarquesobjetosdopresenteAutodeInfrao.
DOEFEITOCONFISCATRIODAMULTAAPLICADA
A Recorrentealegaqueamultaaplicadaagrideviolentamenteseu
patrimnio,sendoconfiscoindiretoe,portanto,inconstitucional.
No entanto,nocabeaesteColegiadopronunciarsesobrematria
constitucionalconformedeterminaodaSmulan02doCARF.Vejamos:
SmulaCARFn2:OCARFnocompetenteparasepronunciarsobrea
inconstitucionalidadedeleitributria.

IZ NOVO ROSSARI
342
14
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 291
Processon10715.001370/201041
Acrdon.3202000.486
S3C2T2
Fl.206
D
O
E
X
C
LU
Ante oexposto,conheoempartedoRecursoVoluntrioe,naparte
conhecida,noacolhoapreliminardenulidadedeautodeinfraoe,nomrito,DOU
PROVIMENTOPARCIALaoRecursoVoluntriointerpostopelaRecorrente,apenaspara
excluiramultareferenteaosembarquesocorridosem13/07/2006,15/07/2006e29/07/2006,
mantendoseadecisodaDRJemrelaomultareferenteaosdemaisembarques.
GilbertodeCastroMoreiraJunior

IZ NOVO ROSSARI
15
343
Acrdos
344
TEMA: REVISO DE OFCIO. ERRO DE DIREITO

CONSELHEIRO (A): Francisco Jose Barroso Rios
Acrdos
346
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 1
S3TE02
Fl.589
588
S3TE02
MINISTRIODAFAZENDA
IA
10831.006649/200617
Recurson
885.852Voluntrio
Acrdon
Sessode
20demarode2012
Processon
Matria
Autodeinfraoaduaneiro
Recorrente
TechPharmacosBrandolisImp.eInd.FarmacuticaLtda.
Recorrida
FazendaNacional
REVISOADUANEIRA.REEXAMEDACLASSIFICAOFISCAL
DECLARADAPELOSUJEITOPASSIVO.POSSIBILIDADE.
Olanamentodecorrentedoprocedimentoderevisoaduaneiraoutorgado
por lei,podendoserformalizadoenquantonohouverdecadoodireitodo
Fiscodeconstituirocrditotributriopelotranscursodoprazoquinquenal
previstonoCTN.
REVISOADUANEIRA.MERCADORIARECLASSIFICADA
ERRONEAMENTEPELAAUTORIDADEADMINISTRATIVA.ERRO
DE DIREITO.REVISODEOFCIODOLANAMENTOPARA
ADOTARTERCEIRACLASSIFICAOTARIFRIA.POSSIBILIDADE.
Realidade emqueaclassificaotarifriadamercadoria,escolhidapelo
importador,foirevistaemprocedimentofiscal,cujocdigotarifrioimposto,
mediantesegundafiscalizao,foioutravezmodificado,recebendoterceira
e, destafeita,corretacodificao,comaconsequentelavraturadeautode
infraoparaexignciadoImpostosobreasImportaes,nodemandado
inicialmente.
Situaoemque,noprimeiromomento,aincorretaclassificaoadotada
pela autoridadeaduaneiracaracterizaerrodedireito,decorrenteda
inadequadainterpretaodasnormasaplicveisclassificaofiscalde
mercadorias,errooqualpoderserrevistomediantenovolanamentofiscal,
ateordodispostonoartigo149,incisoIX,doCTN.
ASSUNTO:CLASSIFICAODEMERCADORIAS
CLASSIFICAOFISCALDEMERCADORIAS.PREPARADO
CONTENDOMADURAMICINADESTINADOESPECIFICAMENTE

PARAOUSOEMRAESANIMAIS.CDIGONCM2309.90.90.
Autenticado digitalmente em 16/05/2012 por FRANCISCO JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 16/
05/2012 por FRANCISCO JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 17/05/2012 por REGIS XAVIER HOLAND
347
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 2
PreparaoconstitudadeMaduramicina(AntibiticoPoliter),deexcipientes
como partesdeplantaspulverizadasesubstnciasinorgnicasbasede
Carbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdio,especificamenteelaboradapara
seradicionadaraoanimalondetemfinalidadeteraputicaouprofiltica
prevenindoacoccidioseemfrangosdecorte,classificasenoCdigoNCM
2309.90.90 Preparaesdostiposutilizadosnaalimentaodeanimais.
Outras.Outras.
IA
Recursoaoqualsenegaprovimento.
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos,emnegar
provimentoaorecursovoluntriointerpostopelosujeitopassivo,nostermosdorelatrioe
dovotoqueintegramopresentejulgado.
VencidooConselheiroSolonSehn,que,combasenoartigo101doDecreto
lei no 37,de1966,davaprovimentoparcialaorecursoparaafastaraaplicaodequalquer
penalidadereferentesDIregistradasaps09/09/2002(datadoprimeirolanamentocontraa
recorrentemotivadonaalteraodaclassificaofiscal).
RegisXavierHolandaPresidente
Participaram,ainda,dapresentesessodejulgamento,osconselheiros
CludioAugustoGonalvesPereira,JosFernandesdoNascimentoeTatianaMidori
Migiyama.AusenteoconselheiroBrunoMaurcioMacedoCuri.
Relatrio
Tratasederecursovoluntriointerpostocontradecisoda1TurmadaDRJ
So PauloII(fls.552/567),aqual,pormaioriadevotos,julgouprocedenteolanamento
formalizadocontraarecorrente,nostermosdoacrdoassimementado:
ASSUNTO:CLASSIFICAODEMERCADORIAS
Datadofatogerador:28/02/2005
A empresasubmeteuadespachoaduaneiroMADURAMICINA,com
classificaofiscaloranoCdigoNCM2941.90.99,oranoCdigoNCM
3003.20.99.
Os LaudosdeAssistnciaTcnicaapontaramqueoprodutotratavade:
PREPARAESDESTINADASAENTRARNAFABRICAODOS
ALIMENTOSCOMPLETOSOUCOMPLEMENTARESEstas
preparaes,designadascomercialmenteprmisturas,sogeralmente
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
compostosdecartercomplexoquecompreendemumconjuntode
A
348
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 3
Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.590
elementos(svezesdenominadosaditivos),cujanaturezaepropores
variamconsoanteaproduozootcnicaaquesedestinam.Esseselementos
sodetrsespcies:
IA
1)osquefavorecemdigestoe,deumaformamaisgeral,utilizaodos
alimentospeloanimal,defendendooseuestadodesade:vitaminasou
provitaminas,aminocidos,antibiticos,coccidiostticos,oligoelementos,
emulsificantes,aromatizantesouaperitivos,etc.
2)osdestinadosaasseguraraconservaodosalimentos,especialmenteas
gordurasquecontm,atseremconsumidospeloanimal:estabilizantes,
antioxidantes,etc.
3)osquedesempenhamafunodesuporteequepodemconsistirquerem
umaoumaissubstnciasorgnicasnutritivas(especialmentefarinhasde
mandiocaoudesoja,farelos,levedurasediversosresduosdaindstria
alimentar),queremsubstnciasinorgnicas(porexemplo:magnesita,cr,
caulim,sal,fosfatos).
Assim,verificaseque,amercadoriaumapreparaodotipoapresentada
noitemCdotextodasNESH,compreendidanaposio2309.
Amercadoriaemteladeveserclassificadanaposio2309,combasenas
RGIs 1.e6.(textosdaposio2309edasubposio2309.90),
combinadascomRGC1,ecomosesclarecimentosdasNotasExplicativas
do SistemaHarmonizado.Encontraseoprodutocompreendidona
subposio2309.90,porfaltadesubposiomaisespecfica,enocdigo
2309.90.90,porfaltadecdigomaisespecfico.
CabvelamultadocontroleadministrativodasImportaes,capituladana
alneabdoincisoIdoart.169doDecretoLein37/66,comaredao
dada pelapeloart.2daLein6.562/78,porfaltadeLicenade
Importao,quandoamercadorianocorretamentedescritana
declaraodeimportao,conformeAtoDeclaratrioNormativoCOSITn
12/97.
CabvelamultaprevistanoincisoIdoartigo84daMedidaProvisria
2.15835/2001seoimportadornologrouclassificarcorretamentea
mercadorianaNomenclaturaComumdoMercosul.
Alidedecorredemudananaclassificaofiscaldeprodutoimportadopela
empresapormeiodasDIdescritasnocorpodoautodeinfrao(fls.03/04),fatoquedeu
ensejolavraturadoautodeinfraodefls.02/76paraexignciadasseguintesexaes
tributrias:
a) ImpostosobreasImportaesII
b) multade75%sobreoIIcapituladanoartigo44,incisoI,daLeino
9.430/96
c) multade30%sobreovaloraduaneiroporimportaodemercadoriasem
licenadeimportaooudedocumentoequivalente(artigo169,I,b,do
Decretoleino 37/66,comaredaodadapelaLein6.562/78,
regulamentadopeloartigo526,incisoII,doRegulamentoAduaneiro
aprovadopeloDecretono91.030/85e,
349
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 4
d) multade1%sobreovaloraduaneirodamercadoriaclassificada
incorretamentenaNomenclaturaComumdoMercosul(artigo84,inciso
I,daMedidaProvisrian2.158,de24/08/2001).
IA
Conforme Termo deConstataoFiscalanexo aoautodeinfrao

vergastado(fls.37/40),todasasimportaesdiziamrespeitoapreparaoconstitudade
MADURAMICINA, excipientesesubstnciasinorgnicas,tendoaautuadaadotadoumadas
seguintesclassificaesparareferidoproduto:2941.90.99(AntibiticosOutros),3003.20.99
(Medicamentos[...]constitudosporprodutosmisturadosentresi[...])ou2933.59.99
(Compostos heterocclicosexclusivamentedeheterotomosdenitrognio(azoto)[...]cuja
estruturacontmumciclopirimidinaoupiperazinaOutros).
A fiscalizao,porseuturno,aliceradaeminformaesfornecidaspela
prpriaimportadora,emlaudosdeassistnciatcnica,eemlaudosdeexamelaboratorialdas
mercadoriasimportadas,entendeuqueaclassificaocorretadoprodutoseriaacorrespondente
ao cdigoNCM2309.90.90(Preparaes dostiposutilizadosnaalimentaodeanimais
outrosoutros),tendo,consequentemente,lavradooautodeinfraoparaconstituirocrdito
referenteaotributoesdemaispenalidadesdescritasacima.
Paramelhordetalharocaso,abaixoencontramsediscriminadasasDIobjeto
do autodeinfraocomasrespectivasclassificaesfiscaisadotadaspeloimportadore
crditostributriosconstitudospelaautoridadeaduaneira:
DI
Classificaoadotada
peloimportador
01/09158193/0012933.59.99
01/10515298/0012933.59.99
02/00112427/0012933.59.99
02/06352276/0012941.90.99
02/09192415/0012941.90.99
02/09857956/0012941.90.99
02/11432304/0012941.90.99
03/01242130/0012941.90.99
03/00638471/0012941.90.99
04/01459521/0013003.20.99
04/10461991/0013003.20.99
04/13327811/0013003.20.99
05/01868822/0012941.90.99
05/02022528/0012941.90.99
II
9.286,81
2.553,11
7.799,17
4.586,78
3.019,13
5.450,83
13.470,09
5.499,92
3.447,86
2.296,23
1.160,24
Multapor
faltadeLI
24.628,96
14.484,58
9.534,10
17.213,14
42.537,15
16.698,73
12.929,49
6.441,97
11.941,38
11.481,17
5.801,17
Multaporerrona
classificaofiscal
500,00
500,00
573,77
1.417,90
500,00
500,00
500,00
500,00
500,00
A recorrente,jnaimpugnao(fls.321),reconhecehavercometido[...]
erros naindicaodoenquadramentotarifrioNCMparaalgumasDI's,bemcomoem
relao aositensqueassisterazoaoAgenteAutuante, tendo,emrelaoaoscrditos
tributriosdestacadosacima(emnegrito),encaminhadopedidodeparcelamento.
Osargumentosaduzidospelarecorrenteemsuapeaimpugnatrianoforam
acolhidos,tendoaprimeirainstnciadejulgamentomantidoolanamentonasuaintegralidade.
Cientificadadareferidadecisoem11/08/2010(fls.574),aautuada,em
10/09/2010(fls.575),apresentouorecursovoluntriodefls.575/587,ondeseinsurgecontrao
lanamentoalegandooseguinte:
a) queovotovencedor,porserestringira[...]apenasduaslaudasemeia,
semenfrentarqualquerdasquestessuscitadaspelaRecorrente [...] no
levouemconsiderao,nasrazesdedecidir,asinformaestcnicas
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
produzidasnosautosdoprocesso,sequersepronunciandosobrequestes
A
350
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 5
Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.591
tecnojurdicas,comolhecompetia, enfrentadasapenaspeloIlustre
Julgador Dr.JorgeLimaAbudRelator,queaindaquesuperadopela
maioriadosvotos,pronunciousecorretamente
IA
b) quenohaveriadvidaquantoaoprodutoeaoseuenquadramento,eque
omesmoteriasidodescritocorretamente
c) queamesmamercadoriajteriasidoobjetodelanamentoanterior,[...]
que justamentenorteouaRecorrenteaseguiroprocedimento,agora
questionadopeloAgenteAutuante,aoquenoseadmiteentendimentosto
dispares
d) nesse sentido,asseveraqueem09/09/2002receberaautodeinfraono
11128.004701/200278, relativoDIno 01/10515298,pormeiodoqualo
mesmoprodutoteriasidoclassificadonocdigoNCM3303.20.99,adotado
pela reclamantedesdeentoreferidadecisoseriaequiparvelauma
decisonormativadergosingular (CTN,artigo100,incisoII)neste
comenos,socorreseemjurisprudnciadoSTJ(fls.586)
e) que noteriahavidoalteraodalegislaosuficienteparajustificar
mudananaclassificaofiscalemdebateouencaminhamentodeconsulta
sobreaclassificaofiscaldoproduto
f) que o produtoMaduramicin,estregistradonoMinistrioda
Agricultura sobon10.537/2000Preparaoconstitudade
Maduramicina(AntibiticoPoliter)eexcipientescomopartesdeplantas
pulverizadasesubstnciasinorgnicasbasedecarbonato,fosfato,sulfato,
clcioesdio
g) queoagenteautuante,insatisfeitocomoslaudoseindicaestcnicasdo
produto, teriaformuladoquesitosparanortearclassificaodiversadaque
vinha sendoadotadapelaimportadorasobretaisquesitos,asrespostas
correspondentesnoseriamsuficientesparaamodificaodaclassificao
damercadoria
h) que asrespostasaosquesitosindicamtratarsedepreparao
medicamentosaporm,destoamdaconclusodoLaudodeAssistncia
Tcnicano2744.01,referenteaamostradoprodutorealizadaem2001
i) que oprincpioativodapreparao,MADURAMICINA, estdefinida

comomedicamentosacomaoantibitica,nosetratandodepreparaode
complementoalimentar,nodeixandodvidasqueaclassificaofiscal
corretaserianocdigoNCM3003.20.99
j) quantoaoprodutodenominadosimplesmentedeMADURAMICINAeste,
nostermosreconhecidospelaprpriaautoridadefiscal(fls.57),seria
[...]umamesmapreparao,quemesmoapresentadaemduasconcentraes
diferentes,deumaformageralpodeserdenominadanaspalavrasdolaudo
2744.01 (DI02/09158193),dePreparaoconstitudadeMaduramicina
(AntibiticoPolieter)eexcipientescomopartesdeplantaspulverizadase
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
substnciasinorgnicasbasedeCarbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdio.
Autenticado digitalmente em 16/05/2012 por FRANCISCO
JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 16/
A
351
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 6
UmapreparaoabasedeAntibiticoPoliterespecificamenteelaboradapara
seracondicionadaraoanimal,naformadep,destinadaFbricade
raes.
k) que, conformeexaustivamentedemonstrado,oprodutodeveriaser
classificadonocdigo3003.20.99,postotratarsede:
IA
PreparaoconstitudadeMaduramicina(AntibiticoPoliter)eExcipientese
substnciasinorgnicas
PreparaoabasedeMaduramicina(AntibiticoPoliter)especificamente
paraseradicionadaaraoanimal
Abasedapreparao,aMaduramicina(AntibiticoPoliter)tratasedeuma
substnciamedicamentosacomaoantibitica.
l) que amultaporfaltadeLIdeveriaserexcludaporforadoAto
DeclaratrioNormativoCOSITno12/97
m)que ofiscalautuante[...] agiucomrigorexcessivoaopontoderever
autuaesjrealizadas,eportanto,jtendooperadoadecadncia,eainda
aplicarmultase,
n) queaautuadanoagiucomdolo,mfouculpa
Requer,aofinal,sejadadointegralprovimentoaoseurecurso.
orelatrio.
Voto
ConselheiroFranciscoJosBarrosoRios
Daspreliminares
Admissibilidadedorecurso
Conformerelatado,acinciadadecisorecorridasedeuem11/08/2010(fls.
574). Porsuavez,orecursovoluntriofoiapresentadoem10/09/2010(fls.575),
tempestivamente,portanto.
Ademais,nostermosdoinstrumentodemandatodefls.550,vsequeo
signatriodapetioderecursovoluntriodetmlegitimidadepararepresentaraempresa
peranteesteforo.
Portanto,econsiderando,ainda,acompetnciamaterialparaojulgamentodo
feito,conheodorecursopostoqueatendidososrequisitosformaisemateriaisexigidospara
suaaceitao.
Do procedimentoderevisoaduaneiracomfulcronoreexameda
classificaofiscaldasmercadoriasimportadaspelosujeitopassivo.Inexistnciade
decadncia.
A primeiraquestoquemereceserexaminadadizrespeitoaoprazo
decadencialparaaFazendaPblicaapontarerrodeclassificaofiscalemprocedimentode
Documento
revisoaduaneira.
Autenticado
digitalmente em 16/05/2012 por FRANCISCO JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 16/
A
352
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 7
Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.592
O RegulamentoAduaneiroaprovadopeloDecreton4.543,de26/12/2002,
vigentepocadosfatosgeradoresemquesto,definiuoscontornosdoinstitutoemtela,nos
seguintestermos:
IA
Art. 570.RevisoAduaneiraoatopeloqualapurada,apso
desembaraoaduaneiro,aregularidadedopagamentodosimpostosedos
demaisgravamesdevidosFazendaNacional,daaplicaodebenefcio
fiscaledaexatidodasinformaesprestadaspeloimportadorna
declaraodeimportao,oupeloexportadornadeclaraodeexportao
(Decretoleino37,de1966art.54,comaredaodadapeloDecretoleino
2.472,de1988,art.2o,eDecretoleino1.578,de1977,art.8o).
1o Paraaconstituiodocrditotributrio,apuradonareviso,a
autoridadeaduaneiradeverobservarosprazosreferidosnosarts.668e
669.
2o Arevisoaduaneiradeverestarconcludanoprazodecincoanos,
contadodadata:
Idoregistrodadeclaraodeimportaocorrespondente(Decretoleino
37,de1966,art.54,comaredaodadapeloDecretoleino2.472,de1988,
art.2o)e
[...]
(grifosnossos)
Defato,oartigo54doDecretolein37/66,comaredaodadapeloartigo
2 doDecretolein2.472/88raizlegaldoacimatranscritoartigo570doRegulamento
Aduaneirode2002,autorizaexpressamenteoFisco,noprazodecincoanoscontadosdo
registrodaDI,areexaminararegularidadedopagamentodoimpostoedemaisgravames
efetuadospeloimportadorporocasiododespachoaduaneiro,bemcomoaexatidodas
informaesprestadaspelomesmonaDI(almdobenefciofiscalaplicado),conformesev
daredaodocitadodispositivo,abaixotranscrito:
Art. 54Aapuraodaregularidadedopagamentodoimpostoedemais
gravamesdevidosFazendaNacionaloudobenefciofiscalaplicado,eda
exatidodasinformaesprestadaspeloimportadorserrealizadana
formaqueestabeleceroregulamentoeprocessadanoprazode5(cinco)
anos, contadodoregistrodadeclaraodequetrataoartigo44deste
Decretolei.(grifonosso)
Alis,emseupargrafo1o,oartigo570doRegulamentoAduaneirode2002
contemplaapossibilidadedeconstituiodecrditotributrioemdecorrnciado
procedimentoderevisoaduaneira,observadososprazosreferidosnosartigos668e669do
mesmoRegulamento,abaixoreproduzidos:
Art. 668.Odireitodeexigirotributoextingueseemcincoanos,contados
(Decretolein37,de1966,art.138,comaredaodadapeloDecretolein
2.472, de1988,art.4,eLein5.172,de1966,art.173):(Redaodada
peloDecreton4.765,de24.6.2003)
Idoprimeirodiadoexerccioseguintequeleemquepoderiatersido
lanadoou
IIdadataemquesetornardefinitivaadecisoquehouveranulado,por

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
vcioformal,olanamentoanteriormenteefetuado.
A
353
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 8
1Odireitoaqueserefereocaputextinguesedefinitivamentecomo
decursodoprazoneleprevisto,contadodadataemquetenhasidoiniciadaa
constituiodocrditotributriopelanotificao,aosujeitopassivo,de
qualquermedidapreparatriaindispensvelaolanamento(Lein5.172,de
1966,art.173,pargrafonico).
IA
2Tratandosedeexignciadediferenadetributo,oprazoaqueserefere
ocaputsercontadodadatadopagamentoefetuado(Decretolein37,de
1966, art.138,pargrafonico,comaredaodadapeloDecretolein
2.472,de1988,art.4).
3[omissis]
Art.669.Odireitodeimporpenalidadeextingueseemcincoanos,acontar
dadatadainfrao(Decretolein37,de1966,art.139).
(grifosnossos)
Abaselegalstrictosensudosretrocitadosartigos668e669doRegulamento
Aduaneirode2002encontrasemencionadanosdispositivosreportados.
Em facedospreceitoslegaisacimatranscritos,vsequeosprocedimentos
administrativosrealizadosnocursododespachodeimportao,porexpressadisposiolegal,
podemserobjetoderevisoporpartedaautoridadeadministrativa.
Em sintoniacomapossibilidadedeformalizaodecrditotributrioem
decorrnciadoprocedimentoderevisoaduaneira,osseguintesjulgados:
ImpostodeImportao.ImpostoSobreProdutosIndustrializados.
Lanamento.Inexistnciadelanamentoanterior.RevisoAduaneira.No
tendohavidolanamentoanterior,impertinenteaargumentaoa
propsitodaimpossibilidadederevisodolanamento.Arevisoaduaneira
institutotpicoaduaneiro,podendoserrealizadaenquantonohouvero
Fiscodecadododireitoderealizarolanamento.Aconstataodequeo
produtoimportadonoseenquadranoEXdocdigotarifriopodeserfeita
ematoderevisoaduaneira.Sapatasantivibratriasparatearesajatode
ar noseenquadramnoEXdocdigotarifrio84.48.49.99.99.Negado
provimentoaorecurso.(grifonosso)
(TerceiroConselhodeContribuintes.Acrdon30127500)
TRIBUTRIO.ADUANEIRO.EMBARGOSEXECUOFISCAL.
MULTA.ART.526,II,DORA/85.MUDANADECRITRIOJURDICO.
INEXISTNCIA.LEGALIDADE.NOVIOLAO.PRAZODE5DIAS.
NOAPLICAOREVISOADUANEIRA.IAaplicaodemulta
previstanoart.526,II,doRegulamentoAduaneiroaprovadopeloDec.
91030/85,pordiferenaentreoprodutoobjetodadeclaraode
importaoeoexaminadopelolaboratriodeanlises,nocorrespondea
mudanadecritriojurdico,masaerrodefato,nohavendoquesefalar
naaplicaodoart.146,doCTN.IIInocorrenteviolaoaosarts.150,II,
daCFeart.97,doCTN,vistoquetantoaobrigaogenricadedescrever
corretamenteoprodutonadeclaraodeimportao,comoapenalidade
cabvelpelodescumprimentodaobrigao,soprevistasemleiformale
apenasreproduzidasnoRegulamentoAduaneiro.IIIOapelanteno
aprofundaqualquerdiscussosobreainexistnciadofatoquefundamentaa
autuao,cingindoseaimpugnarosaspectosjurdicosdaquesto.IVO
prazodecincodiasprevistonoart.50,doDL37/66noimpedeareviso
aduaneiradolanamentoporerrodefato,mediantelanamentodeofcio,
A
354
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 9
Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.593
noprazodoart.150,par.4o,doCTN,poispertineapenasaoprocedimento
dedespachoaduaneiro.VApelaonoprovida.
IA
(TribunalRegionalFederalda2a Regio.QuartaTurmaEspecializada.
Relator:Des.FederalAntonioHenriqueC.daSilva.ApelaoCvelno
228051.Datadadeciso:22/02/2011.Publicao:01/03/2011)
AOANULATRIADEDBITOFISCAL.REVISODELANAMENTO
DEOFCIO.DECADNCIA.CLASSIFICAOTARIFRIADA
MERCADORIA.ERRODEFATO.POSSIBILIDADE.1Arevisodeofcio
do lanamento,conformeexpressamentedispostonoart.149doCTN,
somenteserpossvelenquantonoextintoodireitodelanar,queseopera
emcincoanos,ateordodispostonoart.173domesmodiplomalegal.2
Nosepermitearevisodelanamentoapenasemvirtudedamodificao
decritriosdeclassificaoaduaneiradamercadoriaimportada,seno
comprovadaaexistnciadeerroquantoamatriadefatoconstanteda
declaraodeimportao,ouseja,erroquantoidentificaofsicada
mercadoria.3Ahipteseemcomentonocuidaderevisodelanamento
emvirtudedaalteraodocritriojurdicodeclassificaodoproduto
importado.Tratase,emverdade,deerronaclassificaotarifriaparaos
finsdedefiniodaalquotadoimpostodeimportaoedoIPI,oqueno
seveda.4Apelaonoprovida.
(TribunalRegionalFederalda2a Regio.QuartaTurmaEspecializada.
Relator:Des.FederalAntonioHenriqueC.daSilva.ApelaoCvelno
221333. Datadadeciso:22/09/2009.Publicao:28/10/2009)(grifos
nossos)
TRIBUTRIO.AUTODEINFRAO.IMPORTAODEPRODUTOS.
REVISOADUANEIRA.NECESSIDADEDEEXAMELABORATORIAL.
TERMODERESPONSABILIDADE.NOCUMPRIMENTODA
OBRIGAO.ATOADMINISTRATIVODOTADODEPRESUNODE
LEGITIMIDADE.PROVAEMCONTRRIONODEMONSTRADA.1
RegularatodafiscalizaodaReceitaFederal.2Oatodereviso
aduaneiranoimportaemalteraodolanamentoporerrodedireitoou
mudana doscritriosadotados,constituindoumdireito,legalmente
previsto,daautoridadefiscal.3Comprovandoaanliselaboratoriala
errneaclassificaodoprodutoimportado,ensejandoaretificaoda
classificaoaduaneira,nohqualquerirregularidadenalavraturado
auto deinfrao.4Nopodeaautorafurtarseaocumprimentodeuma
obrigaoporelaassumidaquandodaassinaturadotermode
responsabilidadeerespectivaentregadamercadoriaimportada,comobem
assim,questionaroquantumdebeaturapuradoapartirdolaudode
anlises,restandolhe,apenas,adimpliraocontratoaoqualaderiu
voluntariamente.5Autuaofiscalpordescumprimentodalegislao,
configuradacomoatoadministrativodotadodapresunodelegitimidade,
somentepodeserelididaporprovaemcontrrio.6Nohcomodeclarar
nulo oautodeinfrao,vezqueasalegaesdafirmaautora,noforam
devidamentecomprovadasdemodoaafastarsuaresponsabilidade.7
Negadoprovimentoapelao.
(TribunalRegionalFederalda2a Regio.QuintaTurma.Relator:Des.
FederalRaldnioBonifacioCosta.ApelaoCvelno 121312.Datada
deciso:04/06/2002.Publicao:08/08/2002)(grifosnossos)
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 10
Alis, ajurisprudnciaacimacolacionadaestemsintonia,tambm,como
fatodeoreexamedaclassificaotarifriaadotadapeloimportador,emvistadeerrocometido
poreste,norepresentarmudanadecritriojurdico.
IA
Portanto,claroestqueexisteexpressaoutorgalegalparaaconstituiodo
crditotributriocomoconseqnciadoprocedimentoderevisoaduaneira,exigindose
apenasqueditaformalizaosedquandoaindasubsistenteodireitodeaFazendaPblica
exerclo,nostermosdosartigos668e669doRegulamentoAduaneirode2002(referenciados
pelosupracitadoartigo570domesmoRegulamento),conformemencionado.
Na realidadeemexame,aDeclaraodeImportaomaisantiga(no
01/09158193)foiregistradaem14/09/2001.Olanamento,porsuavez,foiformalizadoem
05/09/2006 (cinciaverfls.76),portanto,dentrodoprazodecadencialdodireitodea
FazendaPblicaconstituirocrditotributrio.Nohquesefalar,pois,emdecadnciado
direitooficialdeconstituirocrditopelolanamentotributrio.
Demonstradaapossibilidadelegaldeconstituiodocrditotributriocomo
conseqnciadoprocedimentoderevisoaduaneira,passasesdemaisquestesquemerecem
serexaminadasnopresentelitgio.
Daalegadadeficincianamotivaodovotovencedor
A autuadaalegoutambmqueovotovencedor,porserestringira[...]
apenasduaslaudasemeia,semenfrentarqualquerdasquestessuscitadaspelaRecorrente
[...] nolevouemconsiderao,nasrazesdedecidir,asinformaestcnicasproduzidas
nos autosdoprocesso,sequersepronunciandosobrequestestecnojurdicas,comolhe
competia,enfrentadasapenaspeloIlustreJulgadorDr.JorgeLimaAbudRelator,que
aindaquesuperadopelamaioriadosvotos,pronunciousecorretamente.
Noentanto,examinandoovotovencedorfls.564/566constatasenoter
ocorridopretensadeficincianamotivaodomesmo.
Com efeito,aautoridadejulgadora,paraproferirseuentendimento,
alicerousenoselementosprobatriosqueformaramsuaconvico:laudospericiais
constantesdasSolicitaesTcnicasdenos 23/2006,25/2006e26/2006,eNESHdaposio
2309,todosreproduzidosemseuvoto,tendocitado,ainda,asregrasgeraisparaaInterpretao
doSistemaHarmonizadoutilizadasparaaformaodesuasconcluses.
Para concluir,umpequenocomentrioquantonecessriaamplitudede
manifestaodaautoridadejulgadoranoqueconcernesrazesapresentadaspeloimpugnante.
verdadequeoartigo31doDecreton70.235/72determinaqueadeciso
deve[...]referirse,expressamente,atodososautosdeinfraoenotificaesdelanamento
objetodoprocesso,bemcomosrazesdedefesasuscitadaspeloimpugnantecontratodasas
exigncias(grifonosso).Noentanto,talpreceitonoobrigaaautoridadejulgadoraase
manifestar,exaustivamente,sobretodososargumentosapresentadospelosujeitopassivona
impugnao.
Comefeito,oSuperiorTribunaldeJustia,aosemanifestarsobreoassunto,
temadotadoaposturadenoexigiraapreciaoexaustivadetodososargumentosaduzidosna
impugnao,masissodesdequeaautoridadejulgadoradeprimeirainstnciatenhaencontrado
razessuficientesparafundamentarsuadecisosobreasmatriasemlitgio,comoocorreuno
casopresente.
Documento
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10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 11
Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.594
Nessesentido,oseguintejulgado:
PAFNULIDADEDADECISO/CERCEAMENTODODIREITODE
DEFESA.
IA
O julgadornoestobrigadoacontestaritemporitemosargumentos
expendidospelapartequandoanalisaamatriademrito,conforme
decisodoSTJResp652.422(2004/00990870)RETn43
maio/junho/2005,p.136:5691VIOLAODOARTIGO535DOCPC
INOCORRNCIATRIBUTRIOICMSMANDADODESEGURANA
AUTORIZAOPARAIMPRESSODEDOCUMENTOSFISCAIS
DBITOSCOMAFAZENDAPBLICAPRINCPIODOLIVRE
EXERCCIODAATIVIDADEECONMICAART.170,PARGRAFO
NICODACONSTITUIOFEDERALSMULAN547DOSTF
MATRIACONSTITUCIONALNORMALOCALRESSALVADO
ENTENDIMENTODORELATOR.
1. Inexisteofensaaoartigo535doCPC,quandooTribunaldeorigem,
emborasucintamente,pronunciasedeformaclaraesuficientesobrea
questopostanosautos.Ademais,omagistradonoestobrigadoarebater
um aumosargumentostrazidospelaparte,desdequeosfundamentos
utilizadostenhamsidosuficientesparaembasaradeciso(...)
6. Recursonoconhecido.(1CC,Acrdo10808866,sessode
25/06/2006,relator:IveteMalaquiasPessoaMonteiro).
Portodooexposto,afastaseahiptesedenulidadedadecisorecorrida,em
vistadasuficientefundamentaoconsignadanovotovencedor,completoeclaroosuficiente
parafundamentarasconclusesaquechegouaautoridadejulgadora.
Dacorretaclassificaofiscaldoprodutoobjetodolitgio
Antes deadentrarmosespecificamentenoproblemarelacionadoadequada
classificaodoprodutoobjetodalide,convmsejamtecidosrpidoscomentriosatinentes
classificaofiscaldemercadoriasnoqueimportaparaaincidnciatributria.
Comosesabe,aNomenclaturaBrasileiradeMercadorias NBMest
aliceradanasistemticadecdigosenomenclaturaaprovadapeloConselhodeCooperao
AduaneiradeBruxelas(hoje,OrganizaoMundialdasAlfndegasOMA):aNomenclatura
doSistemaHarmonizadodeDesignaoedeCodificaodeMercadoriasou,simplesmente,
SistemaHarmonizado SH(daasiglaNBM/SH),constitudopor6dgitos.Aconveno
internacionalrelativaaoSistemaHarmonizadofoi, noBrasil,ratificadapeloDecreto
Legislativon71,de11/10/1988,epromulgadapeloDecreton97.409,de23/12/1988.
A partirde1/01/1997,porforadoartigo2doDecreton2.092/96,a
NomenclaturaComumdoMERCOSUL NCM(com8dgitos)decorrentedoTratadode
AssunopassouaconstituiranovaNomenclaturaBrasileiradeMercadoriasbaseadano
SistemaHarmonizado(NBM/SH),paratodososefeitosprevistosnoartigo2doDecretoLei
n1.154,de1demarode1971,dentreosquaisnacobranadosimpostosdeexportao,
importaoesobreprodutosindustrializados(nostermosdeseuincisoIII).
ComrespeitoaoImpostosobreasImportaesII,at31/12/1994vigorava
a TarifaAduaneiradoBrasilTAB,equivalenteNBM/SHacrescidadasalquotasdo
reportadoimposto.Apartirde1/01/1995foiadotadaaTarifaExternaComum TEC,que
A
11
357
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 12
temporbaseaNomenclaturaComumdoMERCOSULNCM(com8dgitos),decorrentedo
TratadodeAssuno.
Concludaestabreveintroduo,passemosanlisedacontenda,querequer
sejaexaminadaacorretaclassificaodamercadoriaimportadapelarecorrente.
IA
Sobreaespcieimportadanohcontrovrsia.Esta,nostermosdoslaudos
no2744.01(DI01/09158193)fls.116/117,no2745.01(DI01/06937418)fls.137/138,
o
e n 0369.01(DI03/00638471)fls.126/127(trechosreproduzidossfls.57autode
infrao),umapreparaoconstitudadeMaduramicina(antibiticopoliter)e
excipientescomopartesdeplantaspulverizadasesubstnciasinorgnicasbasede
Carbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdio,especificamenteelaboradaparaser
adicionadaraoanimal(destinadafabricaoderaes).
seurecurso:
Tal especificaoconcordantecomareproduzidapelosujeitopassivoem
PreparaoconstitudadeMaduramicina(AntibiticoPoliter)eExcipientese
substnciasinorgnicas
PreparaoabasedeMaduramicina(AntibiticoPoliter)especificamente
paraseradicionadaraoanimal
Abasedapreparao,aMaduramicina(AntibiticoPoliter)tratasedeuma
substnciamedicamentosacomaoantibitica.
Aquiimportareproduzirtrechosdoslaudoscolacionadosaosautos.
Deacordocomolaudono2744.01(fls.117):
2TratasedePreparaobasedeMaduramidna(AntibiticoPoliter)
especificamenteelaboradoparaseradicionadoraoanimal.
3DeacordocomRefernciasBibliogrficas,preparaodessanatureza
administradaaosanimaispormeiodeincorporaonasraesem
quantidadeadequadaparafinsteraputicose/ouprofilticosprevenindoa
coccidioseemfrangosdecorte.(grifosnossos)
Deacordocomolaudono0369.01(fls.127):
NosetratasomentedeMaduramicinaenemdeQualquerOutro
Antibitico.
TratasedePreparaoIntermediriaMedicamentosaconstitudade
Maduramicina(AntibiticoPoliter)eexcipientescomoPartesdeplantas
pulverizadaseSubstnciasInorgnicasbasedeCarbonato,Fosfato,
Sulfato, ClcioeSdio,umaPreparaoIntermediriaMedicamentosa
basedeAntibiticoPoliter,naformadep,aserutilizadapelasfbricasde
raes.
Sim, tratasedePreparaoIntermediriaMedicamentosaconstitudade
Maduramicina(AntibiticoPoliter)especificamenteelaboradaparaser
adicionadaraoanimal.
De acordocomRefernciasBibliogrficas(ANEXOSI,II,IIIeIV),
preparaoconstitudadeMaduramicina(substnciamedicamentosacom
aoantibitica)utilizadacomfinsteraputicose/ouprofilticosna
alimentaoanimalprevenindoacoccidioseemfrangosdecortee
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12
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 13
Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.595
administradapormeiodesuaincorporaonasraesemquantidade
adequada.
[...]
IA
As PartesdeplantaspulverizadaseasSubstnciasInorgnicas,basede
Carbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdionosetratamdeimpurezas,
estabilizantes,antiaglomerantesenemdeagentesantipoeira.
As PartesdeplantaspulverizadaseasSubstnciasInorgnicasbasede
Carbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdiosoexcipientes,utilizadosna
compactaodaMaduramicina,comafinalidadedeobterumproduto
estvelnapresenadoscomponentesdaprmisturaedasraesanimais.
Emfunoaousoespecficoaquesedestina,ouseja,adioraoanimal
ouemprmisturasparaomesmofim,justificasearazodaMaduramicina
apresentarsepreparadanaformadescritaacima.Tantonaprmistura
comonaraoanimal,sofundamentaisagarantiadaintegridadeda
substnciaativa,oantibitico.Naproduoderaobalanceadaexigese
quetodososseusconstituintespermitamfacilidadededispersoe
homogeneizao,resistamscondiesadversasdomanuseio,emtermosda
presenadeoutrassubstncias,davariaodetemperaturaeumidade,edas
agressesfsicas,mantendoseinalteradas.(grifosnossos)
Porfim,olaudono2745.01(fls.138):
1NosetratadeQualquerOutroCompostocujaEstruturacontmCiclo
PirimidinaouPiperazina,CompostoHeterocclicoexclusivamentede
HeterotomodeNitrognio.
2TratasedePreparaoconstitudadeMaduramicina(Antibitico
Politer)eExcipientescomoPartesdeplantaspulverizadaseSubstncias
InorgnicasbasedeCarbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdio,uma
PreparaobasedeAntibiticoPoliterespecificamenteelaboradapara
seradicionadaraoanimalnaformadep,destinadasfbricasde
raes.
De acordocomRefernciasBibliogrficas,preparaodessanatureza
administradaaosanimaispormeiodesuaincorporaonasraesem
quantidadeadequadaparafinsteraputicosouprofilticosprevenindo
coccidioseemfrangosdecorte.
De acordocomaRegraGeraln1paraaInterpretaodoSistema
Harmonizado deDesignaoedeCodificaodeMercadorias, paraosefeitoslegais,a
classificaodeterminadapelostextosdasposiesedasNotasdeSeoedeCaptulo.
Contempla,tambm,referidaRegraGeral,autilizaoderegrasinterpretativasadicionais
(regras2,3,4e5),masdesdequeestasnosejamcontrriasaostextosdasreferidas
posieseNotas.Portanto,aRegraGeraln1damplaimportnciadescriodostextos
das posiesedasNotasdeSeoedeCaptuloparafinsdeclassificaodamercadoria,
aplicandoseasdemaisregrasapenasemcartersubsidirio,ouseja,diantedainsuficinciada
Regran1paraaclassificaodoproduto.
Semelhante regramento,agoracuidandodaclassificaoemsubposiese
itensesubitens,encontramosnaRegraGeraldeInterpretaodoSistemaHarmonizado(RGI)
n6.
13
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Acrdos
DF CARF MF
Fl. 14
ExaminandoaNCM,vsequereferidoprodutopassveldeserclassificado
nosseguintescaptulos:
23Resduosedesperdciosdasindstriasalimentaresalimentos
preparadosparaanimais.
29Produtosqumicosorgnicos.
IA
30Produtosfarmacuticos.
Postosospertinentespreceitos,e,inicialmente,combasenaNBM/SH,tem
se,deacordocomanota1adoCaptulo29(Produtosqumicosorgnicos),queasposies
doreferidoCaptulocompreendemoscompostosorgnicosdeconstituioqumicadefinida
apresentadosisoladamente,mesmocontendoimpurezas. Nostermosdasnotas1f e 1g do
mesmoCaptulo,taisprodutospodemviradicionadosdeumestabilizante(oumesmodeum
agenteantiaglomerante)indispensvelsuaconservaooutransporte,ouainda,deuma
substncia antipoeira,deumcoranteoudeumasubstnciaaromtica,comafinalidadede
facilitarasuaidentificaoouporrazesdesegurana,desdequeessasadiesnotornemo
produtoparticularmenteaptoparausosespecficosdeprefernciasuaaplicaogeral.
Conforme laudono 0369.01,as Partesdeplantaspulverizadaseas
SubstnciasInorgnicas,basedeCarbonato,Fosfato,Sulfato,ClcioeSdionosetratam
deimpurezas,estabilizantes,antiaglomerantesenemdeagentesantipoeira.Aindanostermos
do referidolaudo,citadassubstncias[...]soexcipientes,utilizadosnacompactaoda
Maduramicina,comafinalidadedeobterumprodutoestvelnapresenadoscomponentesda
prmisturaedasraesanimais.
Ademais,segundoasNESHdoCaptulo29,Posio2941(antibiticos),
deveroserexcludasdareferidaposioaspreparaesdeantibiticosdostiposutilizados
na alimentaoanimal(omicliocompletosecoedeconcentraotipo,porexemplo)
(posio23.09). Claroest,portanto,queoprodutoexaminado,porsetratarjustamentede
produtoespecificamenteelaboradoparaseradicionadoraoanimal,eainda,porestar
associado deexcipientesquenoseenquadramcomo[...]impurezas,estabilizantes,
antiaglomerantesenemdeagentesantipoeira,nopassveldeclassificaonoreferido
Captulo29.
QuantopossibilidadedeclassificaodoprodutonaPosio2309,estatem
nocdigo2309.90.90onicopassveldeseradotadoparaamercadoria,dadaanoaplicao
dos demaisqueoantecedem,pordizeremrespeitoaespciescujadescrioinapropriada
paraocaso.
ConsultandoasNESHdaPosio2309.90(Preparaesdostiposutilizados
na alimentaodeanimaisOutras),observase,nanotaA3, adefiniodeelementos
nutritivosfuncionais:substnciasqueasseguramaboaassimilaopeloorganismoanimal,
dos elementoshidrocarbonados,proticoseminerais. Dentreestesestoincludosos
antibiticos. SegundonotaC1, referentespreparaesdestinadasaentrarnafabricao
dos alimentoscompletosoucomplementares,classificamsenaposio2309.90os
elementosquefavorecemdigestoe,deumaformamaisgeral,utilizaodosalimentos
pelo animal,defendendooseuestadodesade:vitaminasouprovitaminas,aminocidos,
antibiticos,coccidiostticos,oligoelementos,emulsificantes,aromatizantesouaperitivos,
etc.(grifeiedestaquei).
Combasenosreferenciadosesclarecimentos,econsiderandoasRGInos1e
6,bemcomoaRegraGeralComplementarno1,podeseconcluirqueaclassificaocorreta
Documento
para assinado
amercadoriaconstitudadeMaduramicina(antibiticopoliter)eexcipientes,
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Acrdos
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Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
S3TE02
Fl.596
especificamenteelaboradaparaseradicionadaraoanimal(destinadafabricaode
raes)a2309.90.90Preparaesdostiposutilizadosnaalimentaodeanimais.
Outras.Outras.
IA
ValeressaltarquenasNotasdaPosio2309hobservaosegundoaqual
as preparaesincludasnestegruponodevemtodaviaconfundirsecomcertas
preparaesparausoveterinrio.Estasltimas,deumamaneirageral,distinguemsepela
natureza necessariamentemedicamentosadoprodutoativo,pelasuaconcentrao
nitidamentemaiselevadaemsubstnciaativaeporumaapresentaomuitasvezesdiferente
(grifonosso).Chamaseatenoaindaparaanecessidadedeexcluso,dareferidaPosio,dos
produtos doCaptulo29(hiptesejafastadapelasconsideraesacimaexpendidas)e dos
medicamentosdasposies30.03e30.04(aposio3003adeeleiodosujeitopassivo).
Com efeito,nocorretaaclassificaodamercadorianaPosio3003,
defendidapelarecorrente.ReferidaPosio,nostermosdaNESH,compreendeas
preparaesmedicamentosasdeusointernoouexterno,parafinsteraputicosouprofilticos
em medicinahumanaouveterinria. Arazodissoestnaespecificidadedamercadoria
importada, ou,emoutraspalavras,naformacomoamesmafoipreparada,destinadaquefoi
paraseradicionadaaraesanimais.
Patenteaincorretaclassificaodamercadoria,exigveisoimpostoacrescido
damultaproporcionaledosjurosdemora,bemcomodamultaporerronaclassificaofiscal
doproduto(multade1%sobreovaloraduaneirodamercadoria,capituladanoartigo84,inciso
I,daMedidaProvisrian2.158,de24/08/2001),dadaaperfeitaadequaodarealidadeftica
aotipolegalemtela.
Finalmente,quantomultade30%sobreovaloraduaneiroporimportao
de mercadoriasemlicenadeimportaooudedocumentoequivalente,oexamequanto
legitimidadedesuaexignciarecomenda,inicialmente,sejamabordadasalgumasquestes
inerentesnecessidadedelicenciamentoprvionaimportaodemercadorias,assimcomo
concernentesaalgunsrequisitosquedeveroestarpresentesnaDeclaraodeImportao
DI,imprescindveisparaodespachodeimportao.
Examinemos,pois,essasquestes,para,posteriormente,diantedelas,
abordarmosoproblemafticodequetrataestelitgio.
DepoisdaimplementaodoSistemaIntegradodeComrcioExterior
SISCOMEX,todasasimportaespassaramaestarsujeitasalicenciamentodeimportao,seja
de formaautomtica,sejadeformanoautomtica,conformeprescreveoart.7daPortaria
SECEXn21,de12dedezembrode1996.Namodalidadedelicenciamentoautomtico,este
sedautomaticamentedepoisqueoimportadorprestaasinformaesnecessriasformulao
da DeclaraodeImportaoDIno SISCOMEX,conformecitadaPortariadaSECEX,
artigo8.
Por suavez,naimportaodemercadoriasujeitaalicenciamentono
automtico, oimportadordeversolicitaraconcessodaLicenadeImportaoLI
previamenteaoembarquedamercadorianoexterior.AemissodaLIsocorredepoisdo
exameeautorizaodaimportaopleiteadaatravsdoSISCOMEX.
Assim, aimportaorequer,emqualquerhiptese,aconcessodeuma
licenadeimportao,aqualpoderserobtidadeformaautomticaounoautomtica,
15
361
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 16
dependendodamercadoriaqueserimportada.RessaltesequeaPortariaSECEXn17,de
01/12/2003,passouacontemplaradispensadelicenciamentonoscasosenquadradosnoartigo
7o, pargrafonico,daaludidaPortaria,dentreosquaisnoseenquadraamercadoriaem
exame1.
IA
Dequalquerforma,estejaamercadoriasujeitaalicenciamentoautomticoou
a licenciamentonoautomtico,arealizaodeimportaoreveliadalicenaexigida
caracterizaainfraoobjetodoartigo169,incisoI,alneab,doDecretoLein37,de1966,
comaredaodadapeloart.2daLein6.562/78,sujeitandooimportadormultade30%do
valordamercadoria,conformejcomentado.
Tal exignciaregulamentadapeloartigo633,incisoII,alneaa,do
RegulamentoAduaneirode2002(Decreton4.543,de26/12/2006),bemcomopeloartigo
526, incisoII,doRegulamentoAduaneirode1985(Decreton91.030,de05/03/1985
vigenteparaalgumasdasimportaesobjetodolitgio)
A autoridadeaduaneira,nadescriodosfatosobjetodolanamento,no
afirmaseamercadoriaestavasujeitaalicenciamentoautomticoounoautomtico.Porm,
como jressaltado,oprodutoimportadopelarecorrentenoseencontradentrequeles
dispensadosdelicenciamento,desortequeasimportaesexaminadasestavam,pois,sujeitas
alicenciamentodeimportao,sejadeformaautomticaounoautomtica.
Diantedisso,entendemosque,nocasoconcreto,norelevanteadefinio
damodalidadedelicenciamentoexigidaparaamercadoriaimportadapelareclamanteparafins
de examedalegitimidadedaexignciadamultaporfaltadelicenciamento,jqueeste,
obrigatoriamente,sefazianecessrioemtodasimportaesrealizadasnaocasio,como
asseverado.
Salientese queacaracterizaodamultaemcomentonoexigeseja
demonstradonenhumelementosubjetivoporpartedoimportador,muitoemboraaausnciado
intuitodolososejafatorexcludentedatipicidadenahiptesedequetrataoAtoDeclaratrio
NormativoCOSITno12,de21/01/1997.
No entanto,opresentecasonoseenquadranahipteseabrangidapelo
reportadoAtoDeclaratrioNormativo.Comefeito,referidaatoadministrativoestabelece,to
somente,quenoconstituiinfraoadministrativaaocontroledasimportaesadeclaraode
importaodemercadoriaobjetodelicenciamentonoSISCOMEX,
1
PortariaSECEXno17,de01/12/2003
Art.7oComoregrageral,asimportaesbrasileirasestodispensadasdelicenciamento,devendo
osimportadorestosomenteprovidenciaroregistrodaDeclaraodeImportaoDInoSiscomex,
comoobjetivodedarincioaosprocedimentosdeDespachoAduaneirojuntounidadelocalda
SecretariadaReceitaFederalSRF.
Pargrafonico.Estorelacionadasaseguirasimportaesdispensadasdelicenciamento:
Isobosregimesdeentrepostosaduaneiroeindustrial
IIsoboregimedeadmissotemporria,inclusivedebensamparadospeloRegimeAduaneiro
EspecialdeExportaoeImportaodeBensDestinadossAtividadesdePesquisaedeLavradas
JazidasdePetrleoedeGsNaturalRepetro
IIIsobosregimesaduaneirosespeciaisnasmodalidadesdelojafranca,depsitoafianado,
depsitofrancoedepsitoespecialalfandegado
IVdepartes,peasedemaiscomponentesaeronuticosvoltadosmanutenodeaeronaves,novos
ourecondicionados,deinteressedeempresasautorizadaspeloDepartamentodeAviaoCivil(DAC)
Cotac
Documento
Vcomreduodaalquotadeimpostodeimportaodecorrentedaaplicaodeextarifrio
o
Autenticado
digitalmente
em 16/05/2012 por FRANCISCO JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 16/
8,de23demarode2001,daCmaradeComrcioExteriorCamex).
(Resoluon
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Processon10831.006649/200617
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cujaclassificaotarifriaerrneaouindicaoindevidadedestaqueex
exijanovolicenciamento,automticoouno,desdequeoprodutoesteja
corretamentedescrito,comtodososelementosnecessriossua
identificaoeaoenquadramentotarifriopleiteado,equenoseconstate,
emqualquerdoscasos,intuitodolosooumfporpartedodeclarante.
Ocasoemteladizrespeitoasituaodiversa,caracterizadanoporerrode
classificaotarifriaemDIcujasmercadoriasforamdescritascorretamente,maspor
realizaodeimportaosujeitaalicenciamentonorequeridoparaasmercadorias
importadas, postoqueasclassificaesdoproduto,contidasnasDI,sereferiamaespcies
diversas.
Ademais,ascorrespondentesdescriesinseridasnasDeclaraesde
Importaonoforamsuficientesparasechegarespecificaodobemimportado.Conforme
destacadonadecisodeprimeirainstncia,nasdescriesdasmercadorias,muitoembora
tenha sidocontempladoonomecomercialdoproduto,MADURAMICINou
MADURAMICINA,houve,emalgunscasos,claraindicaodequeoprodutotratarseiade
matriaprimaparausofarmacutico,orientandoataumaerrneaclassificaodomesmo
comomedicamento(posio3003)emoutros(DI01/09158193,01/10515298,02/0011242
7),foicitado,simplesmente,onomecomercialacrescidodonmeroderegistronoMinistrio
daAgricultura.
Assim, enoobstantearecorrentejhaverreconhecidoodbitoe
formalizadoparcelamentoquantoaalgumasimportaesdoprodutodiscriminadasnorelatrio
supra,patentequeemnenhumadelasocasosesubsumehipteseobjetodoreferenciadoAto
DeclaratrioNormativoCositn12/97.
Portanto,legtima,tambm,aexignciadamultaporfaltadeLI.
Quantoalegaodearecorrente,emprocedimentoanterior,haversido
levadaaclassificardiversamenteoproduto,ressaltesequeeventualposicionamentonesse
sentidonopoderiavincularindefinidamenteaAdministraoamanterinterpretaoerrnea
quantoaclassificaotarifriademercadoria.Conformefundamentadonadecisorecorrida,a
vinculaoquantoclassificaofiscalpretendidaresguardariaaempresatosomente
medianteformalizaodeprocessodeconsulta,oquenorestoucaracterizado.
errodedireito
01/10515298.
Dapossibilidadedesereverdeofciolanamentoemqueseincorreuem
Finalmente,restaexaminarapartedolanamentorelativaDIno
Sobre aimportaoemtela,relevamencionarquereferidoprocedimentoj
tinha sidoobjetodalavraturadeautodeinfrao,constantedoprocessono
11128.004701/200278, oqueredundounolanamentoenosrecolhimentosdeR$500,00
(cdigodereceita6340Multaporerronaclassificaofiscal)edeR$3.647,30(cdigode
receita5149MultaporfaltadeLI)(v.fls.111).OvalordeR$3.647,30representa50%da
multaporfaltadeLIlavradacontraosujeitopassivo,novalordeR$7.294,60(v.fls.110).
Referidaimportao(DIno 01/10515298) tambmfoireexaminadano
procedimentofiscaloraanalisado,pormeiodoqualfoiconstitudocrditotributriorelativo
Documento assinado
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Fl. 18
exclusivamenteaoImpostosobreasImportaes(vertabelaconsignadanorelatrioanexoa
este voto).Portanto,acertadamente,nohouveformalizaodasmultaslavradasnoautode
infraodequetrataoprocessono11128.004701/200278.
IA
Comosev,aimportaoemtelajhaviasidoobjetodeexameporparteda
autoridadeadministrativa,que,naocasio,entenderaquereferidoprodutoimportadodeveria
serclassificadonocdigo3003.20.99(estehaviasidoclassificadopeloimportadornaNCM
2933.59.99). Agora,resolveuafiscalizaonovamentemodificaraclassificaodoproduto
paraaNCM2309.90.90(acorreta).
verdadequeoCdigoTributrioNacionalvedaamudanadecritrio
jurdico adotadopelaFazendaPblicaemlanamentopreviamenteformalizadoemnomedo
sujeito passivo.Talvedaosedporforadoartigo146doCTN,segundooquala
modificaointroduzida,deofcioouemconseqnciadedecisoadministrativaoujudicial,
nos critriosjurdicosadotadospelaautoridadeadministrativanoexercciodolanamento
somentepodeserefetivada,emrelaoaummesmosujeitopassivo,quantoafatogerador
ocorridoposteriormentesuaintroduo(grifei).
Masacondutaoficialemcomentonopodesertipificadacomomudana
decritriojurdico,umavezque,narealidadesobexame,noseevidenciapluralidadede
possibilidadesjurdicaslegtimasdeinterpretaodanorma (v.g., duas classificaes
possveis, oquenoseadmite),masdesituaoemqueaautoridadeadministrativa,num
primeiromomento,noaceitandoa(errnea)classificaodaempresa,tambmequivocouse
naaplicaodanorma,adotandocdigotarifrioigualmenteincorreto,equvocoscorrigido
numsegundomomento,pormeiodaformalizaodenovolanamento.
Temos, pois,noprimeiromomento,situaotpicaemqueaautoridade
aduaneiraincorreuemerrodedireito, decorrentedainadequadainterpretaodasnormas
aplicveisclassificaofiscaldemercadorias.
TalpensamentoestemsintoniacomadoutrinadeHugodeBritoMachado2,
conformedispostoabaixo:
Nosetratadaquestorelativaaoerro.Mudanadecritriojurdico
noseconfundecomerrodefatonemmesmocomerrodedireito,emboraa
distino,relativamenteaesteltimo,sejasutil.
Herrodedireitoquandoolanamentofeitoilegalmente,emvirtude
deignornciaouerradacompreensodalei.Olanamento,valedizer,a
decisodaautoridadeadministrativa,situase,nestecaso,foradamoldura
ouquadrodeinterpretaoqueaCinciadoDireitooferece.Hmudana
decritriojurdicoquandoaautoridadeadministrativasimplesmentemuda
deinterpretao,substituiumainterpretaoporoutra,semquesepossa
dizerquequalquerdasduassejaincorreta.Tambmhmudanadecritrio
jurdicoquandoaautoridadeadministrativa,tendoadotadoumaentre
vriasalternativasexpressamenteadmitidaspelalei,nafeiturado
lanamento,depoispretendealteraresselanamento,medianteaescolhade
outradasalternativasadmitidasequeensejaadeterminaodeumcrdito
tributrioemvalordiverso,geralmentemaiselevado.
(Grifosnossos.Destaquesemnegritodoautor)
Assim,considerandoodispostonoartigo149,incisoIX,doCTN(revisode
ofcio dolanamentoquandosecomproveque,nolanamentoanterior,ocorreufraudeou
faltafuncionaldaautoridadequeoefetuou,ouomisso,pelamesmaautoridade,deatoou
Documento
assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
2
Autenticado
digitalmente em 16/05/2012 por FRANCISCO JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 16/
MACHADO,HugodeBrito.CursodeDireitoTributrio.28.ed.SoPaulo:Malheiros,2007,p.203.
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formalidadeespecial),eainda,queolanamentofoiformalizadodentrodoprazodecadencial
do direitodeaFazendaPblicaconstituirocrditotributrio,legtimaamodificao
(correo)docdigotarifrioeaconstituiodocrditotributriocorrespondenteaoImposto
sobreasImportaesdadecorrente,pormeiodenovolanamentofiscal.
IA
Nomesmosentido,CorinthoOliveiraMachado3:
Aonossosentir,acaracterizaodeerrodefatoedeerrodedireito,
almdeapresentargraudedificuldadeelevado,noseriaverdadeiramente
importante,noquetangeaolanamentotributrio,poisasduashipteses
dealteraodoselementoscomponentesdoatoconstitutivodocrditofiscal
noCTN:i)retificaodadeclaraoprestadapelosujeitopassivo(art.147,
1e2)eii)revisodeofcio(art.149,incisosI,IV,VII,VIIIeIX),no
fazemdistinoentreostiposdeerro,eassim,pensamoslgicoaceitar
tantoerrodefatocomodedireitoparaalteraroselementosdocrdito,pois
sealeinorestringenocabeaointrpretefazlo,sobpenadeinovaro
direitoposto.
[...]
Valeaduzir,outrossim,queoselementosdedireitotambmpodemter
sidoutilizadosdeformaerrneapeloagentedoFisco(noporerrada
compreensodalei,comadevidavniadeHugodeBritoMachado,mas
simporcontrariarorientaodaAdministraoTributriaAduaneirasobre
o assuntonapocadaconfernciaaduaneira),(22)eacorreodessa
interpretaoemdesalinhocomasnormasgeraisadministrativotributrias
podeedeveserfeitaemrevisoaduaneira,sematropelodoart.146do
CTN,poishouveerrodedireitoquedeveserexpungidoatofimdo
procedimentofiscalcompetente.precisoteremvistaqueareviso
aduaneiraaltimafasedodespachoaduaneiro.Estenoterminacomo
desembaraoaduaneiro,comoaparenta,eamaiorpartedaspessoas
acredita.Aquipodemosasseverar,semmedodeequvocos,queas
aparnciasenganam.
Deoutrabanda,seodespachoaduaneirodotiposujeitoareviso
deofciodelanamentoverdadeiramente(norevisodedeclarao),o
Fiscodeveagirsempretendobempresenteopreceituadonosdispositivos
146e149doCTN,nolhesendolcitointerpretardiversamenteasRegras
geraisouaspublicaescomplementaressimplesmenteporqueoauditor
fiscalerrounacompreensodaleianteriormente,oumesmotrazernovas
provasparaafastarasconstantesdodespachoaduaneiro,porserem
aquelasdemaiorquilateouprecisoqueestas.Osindigitadosartigosdo
Cdigotmporfimassegurarummnimodeseguranajurdicaaos
contribuintes,semprejuzodaFazendaNacional.
[...]
jurisprudncia:
Finalmente,emsintoniacomaexegeseaquidefendida,aseguinte
MANDADODESEGURANATRIBUTRIOREVISODADECISO
QUEEXCLUIUDOCRDITOTRIBUTRIOAMULTAPECUNIRIAE
3
Amodificaodecritriosjurdicosadotadosnolanamentotributrioaduaneiro.FISCOSoft,SoPaulo,
Documento assinado
02maio2011.Disponvelem<www.fiscosoft.com.br/main_artigos_index.php?PID=248254&pri>.Acessoem
em 16/05/2012 por FRANCISCO JOSE BARROSO RIOS, Assinado digitalmente em 16/
19/07/2011.
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OS JUROSDEMORARELATIVOSAOPERODOPOSTERIOR
DECRETAODEFALNCIA,EMVIRTUDEDOPARECERPGFNCDA
N.1.400/99ALEGAODEVIOLAODOARTIGO146DOCTN
INOCORRNCIA.1.Oartigo60daLein.9.430/96mostraseestranhoao
deslindedopresentemandamus,conformecorretamenteapontadopela
autoridadecoatora.2.Omencionadodispositivolegalsomenteaplicvel
s operaesrealizadasduranteoperodoemqueperduraremos
procedimentosparaarealizaodoativoepagamentodopassivodo
contribuinte,oquenoseverificounocasoemapreo.3.Naverdade,on
grdiodaquestocingeseemdefinirsehouveounoafrontaaoartigo146
doCTN,emrazodoatodaautoridadecoatoradereversuadecisodefls.
42 emvirtudedoParecerPGFNCDAn.1400/99,passandoaexigirda
apelanteosvaloresreferentesmultapecuniriaeaosjurosdemora
relativosaoperodoanteriordecretaodaliquidaoextrajudicial.4.De
acordocomoprofessorHugodeBritoMachado,amudanadecritrio
jurdicoaqueserefereoartigo146doCTNnodizrespeitoaoerro,seja
eledefatooudedireito.Paraele,seteramudanadocritriojurdico
quando aautoridadeadministrativa,apsteradotadoumaentreasvrias
alternativasexpressamenteadmitidaspelalei,alteraolanamentomediante
a escolhadeoutradashiptesesadmitidas.5.Poroutrolado,segundo
ainda oaludidoautor,seteriaoerrodedireitonashipteseemqueo
lanamentofeitoilegalmente,sejaemvirtudedaignornciaoudaerrada
compreensodalei.6.Nocasoemanliseanicasoluovlidaparaa
hipteseeraaquelaprevistanoParecerPGFNCDAn.1.400/99,que
somentefoiadotadapelaautoridadecoatoraquandodarevisodadeciso
defls.42.7.Temse,dessaforma,umahiptesedeerrodedireito,
decorrentedaignornciaoudaerradacompreensodaleipelaautoridade
coatora,norestandoconfigurada,portanto,qualquerviolaoaoartigo
146doCTN.8.Apelaoconhecidaeimprovida.
(TribunalRegionalFederalda2a Regio.TerceiraTurmaEspecializada.
ApelaoemMandadodeSeguranano 200102010366350.Relator:Des.
FederalPauloBarata.Datadadeciso:12/08/2008.PublicadonoDJUde
21/08/2008,p.325.Decisounnime)
TRIBUTARIOLANAMENTOSUPLEMENTARDEIMPOSTODE
RENDAREVISODEOFICIOERRODEDIREITO.1.ADEDUO
DOIMPOSTODERENDAATITULODEGASTOSPESSOAISDE
LOCOMOOSOEPOSSIVELQUANDOCORREREMPORCONTADO
EMPREGADO(ART47,INCISO6,RIR/80).2.ADMISSIVELAREVISO
DOLANAMENTODEOFCIOSEMPREQUEOCORRERERRODE
DIREITO.ERRODEINTERPRETAODAMARGEMACORRETIVO.3.
A REITERAODEEQUIVOCADADECISOADMINISTRATIVANO
CONSTITUIFONTEDEDIREITO.INAPLICABILIDADEDOART100,
INCISO3,CTN.4.APELAODESPROVIDA.
(TribunalRegionalFederalda4aRegio.PrimeiraTurma.ApelaoCvelno
8904152704.Relator:Des.JosCarlosCalGarcia.Datadadeciso:
09/11/1989.PublicadonoDJUde29/11/1989.Decisounnime)
(grifosnossos)
Deixoregistrado,contudo,quehfartajurisprudnciaemsentidocontrrio,
qualseja,noadmitindoarevisodeofciodolanamentomotivadoporerrodedireito.
No entanto,posicionomeaquipelapossibilidadelegalderevisodo
lanamentoemtaiscasos,porentendersertalinterpretaoaquemaissecoadunacomoCTN.
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Acrdos
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Processon10831.006649/200617
Acrdon.380200.892
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Assim, vototambmpelamanutenodapartedocrditotributrio
correspondenteDIno01/10515298,nomontantedeR$2.553,11,relativoaoImpostosobre
asImportaes.
IA
Daconcluso
Por todooexposto,votoparanegarprovimentoaorecursovoluntrio
interpostopelosujeitopassivo.
SaladeSesses,em20demarode2012.

21
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Acrdos
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TEMA: SIMULAO E PROVA INDICIRIA

CONSELHEIRO (A): Mauro Jos Silva
Acrdos
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DF CARF MF
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S2C3T1
MINISTRIODAFAZENDA
IA
SO
35
Recurson
999.999Embargos
Acrdon
Sessode
21dejunhode2012
35166.000330/200348
P
RF
E
OC
03
.00
6
16
Processon
30
A
-C
D
ATLASFRIGORFICOSS/A
Embargante
PG
FAZENDANACIONAL
Interessado
O
N
O
D
ASSUNTO:CONTRIBUIESSOCIAISPREVIDENCIRIAS
RA Perododeapurao:01/02/2000a01/01/2002
E
G
EMBARGOSDEDECLARAO.ACOLHIMENTO.
O
Matria
RD
AC
-4
3
00
/2
S2C3T1
Fl.327
CONT.PREVNFLDSIMULAO.OMISSONAANLISEDAS
PROVAS.
Constatadaaexistnciadeobscuridade,omissooucontradionoAcrdo
exaradopeloConselhocorretooacolhimentodosembargosdedeclarao
visandosanarovicioapontado.
SIMULAO.PROVAINDICIRIA.NECESSIDADEDEINDCIOS
CONVERGENTES.
Asimulaoadeclaraodevontadeirreal,emitidaconscientemente,
medianteacordoentreaspartes,objetivandoaaparnciadeumnegcio
jurdicoquenoexisteouque,seexiste,distintodaquelequeefetivamente
serealizou,comoobjetivodeenganarterceiros.Aprovaindiciriameio
idneoparareferendarumaautuao,desdequeelaresultedasomade
indciosconvergentes.Estesprecisamapontarparaapresenadoselementos
caractersticosdasimulao:ummotivooubenefcioparaaspartesaligao
entreasparteseafaltadeexecuomaterialdocontratoounegcio.No
caso,oconjuntoindiciriopossuielementosquedemonstramquehouve
simulaodeumcontratodelocaodeestabelecimentoparaencobriro
verdadeirovnculotrabalhistaqueensejariaosurgimentodofatogeradorda
contribuioprevidenciria.
LANAMENTOSREFERENTESFATOSGERADORES
ANTERIORESAMP449.MULTAMAISBENFICA.APLICAO
DAALNEAC,DOINCISOII,DOARTIGO106DOCTN.
LIMITAODAMULTAMORA.
Amudananoregimejurdicodasmultasnoprocedimentodeofciode
lanamentodascontribuiesprevidenciriaspormeiodaMP449ensejaa
aplicaodaalneac,doincisoII,doartigo106doCTN.Notocante

Autenticado digitalmente em 13/09/2012 por MAURO JOSE SILVA, Assinado digitalmente em 02/10/2012 por
MARCELO OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 13/09/2012 por MAURO JOSE SILVA

371
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 21
multamora,estadeveserlimitadaaopercentualprevistonoart.61dalei
9.430/96,20%.
EmbargosAcolhidos.
IA
Acordamosmembrosdocolegiado,I)Porunanimidadedevotos:a)em
acolherosembargosb)acolhidososembargos,emnegarprovimentoaoRecursonasdemais
alegaesdaRecorrente,nostermosdovotodo(a)Relator(a)II)Pormaioriadevotos:)emdar
provimentoparcialaoRecurso,nomrito,paraquesejaaplicadaamultaprevistanoArt.61,
daLein9.430/1996,semaisbenficaRecorrente,nostermosdovotodo(a)Relator(a).
VencidososConselheirosBernadetedeOliveiraBarroseMarceloOliveira,quevotamem
manteramultaaplicada.
MarceloOliveiraPresidente.
MauroJosSilvaRelator.
Participaram,dopresentejulgamento,aConselheiraBernadetedeOliveira
Barros,bemcomoosConselheirosLeonardoHenriquePiresLopes,DamioCordeirode
Moraes,AdrianoGonzlezSilvrio,MauroJosSilvaeMarceloOliveira.

MARCELO
OLIVEIRA, Assinado digitalmente em 13/09/2012 por MAURO JOSE SILVA
372
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 22
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.328
IA
Relatrio
TratasedeembargosopostostempestivamentepelaProcuradoriadaFazenda
nacional,fls.323/324,contraAcrdo,fls.313/318,quedeuprovimentoaorecursocomo
seguintecontedo:
Acordamosmembrosdocolegiado,pormaioriadevotos:a)
emdarprovimentoaorecurso,nostermosdovotodoRelator.
VencidaaConselheiraBernadeted Oliveira Barros, que votou
emanularolanamentopelaexistnciadevcioformal.
Entendeaembargante,emsntese,quehouveomissonaanlisedeprovas
constantesdosautos,fls.66/70,82,83,113e114equetalomissofoidecisivanoresultado
dojulgamento.Setivessemtaisdocumentossidoanalisados,aTurmateriachegadoa
conclusoquehaviasimaligaoentreaspartes.
Embargos.
EmdespachoaoPresidentedaTurma,opinamospeloacolhimentodos
Parafacilitaracompreensodocasopassamosareproduzirtrechosdo
relatriodovotoaquoquetratamdoandamentodocasoatojulgamentoanterior.
TratasedaNotificaoFiscaldeLanamentodeDbito
(NFLD)n35.525.8218,lavradaem17/10/2002,que
constituiucrditotributriorelativoacontribuies
previdenciriasdaempresa,doempregadoedeterceiros,bem
comooadicionalparaofinanciamentodosbenefcios
concedidosemrazodograudeincidnciadeincapacidade
laborativadecorrentesdosriscosambientaisdo
trabalho(GILRAT)incidentessobreremuneraesde
empregadosdeempresatidacomointerposta,noperodode
01/02/2000a01/01/2002,tendoresultadonaconstituiodo
crditotributriodeR$1.308.153,15,fls.01.
AfiscalizaoconstatouqueaAtlasFrigorficoscelebrou
contratodelocaodesuasinstalaesindustriaisparaa
FrigorAtlas,sendoqueestaassumiriatodooquadrode
funcionriosdaprimeira.Algunsindciosforamlevantadospela
autoridadefiscaldequesetratavadenegciocelebradocom
intenodeevadirtributos:
AFrigorAtlasfoiconstitudapoucosmesesantesdecelebraro
contratodealuguel
OcapitaldaFrigorAtlasirrisriocomparadoaovolumede
abatedeanimaiseagrandenecessidadedecapitaldegirodo
setor
373
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 23
OendereodaFrigorAtlasomesmodaAtlasFrigorficos
AFrigorAtlastinhacapitalsocialmuitobaixo,oque,
normalmente,nolhedariacredibilidadepraadquirirgado
Ovalordalocaomensalmetadedovalordocapitalsocial,
sendoqueestenocobrianemmesmoapenalidadecontratual
IA
OssciosdaFrigorAtlasconcederamprocuraespara
terceirosadministraremaempresa
Emvirtudedetaisindciosafiscalizao,noRelatriodefls.
174/179concluihaversolidariedadedaFrigorAtlascomaAtlas
Frigorficoscombasenoart.124doCTN.
Apstomarcinciapostaldaautuaoem12/02/2003,fls.01,a
recorrenteapresentouimpugnao,fls.98/112,naqual,entre
outrasquestes,apontouaexistnciadecerceamentodedefesae
atacouapresunodesolidariedade.
ADRP/Belmobservouqueorelatofiscalnodeixavaclarose
estvamosdiantedeumcasodesolidariedadeporgrupo
econmico.Ademais,osfatossugeriamaexistnciadedolo,
fraudeesimulao.Assim,foideterminadadilignciaparaquea
autoridadefiscalsemanifestassesobreasubsunodocaso
concretolegislao.
Comoresultadodadiligncia,afiscalizaoretirouatermo
solidariedadedorelatrio,emitindooutroquefoi
encaminhadoaocontribuinte,fls.224/299.
Nonovorelatriofiscal,afiscalizaodesconsiderouocontrato
delocaoporterocorridosimulao,tendoemvistaos
indciosjreferidos,eatribuiuocrditotributriorecorrente.
Paraafiscalizao,ocontratocelebradotemcomoobjetivo
deixarlivreopatrimnioda'principalinteressadanasituao
constatadapelafiscalizaoATLASFRIGORFICOS/Apois
celebradocontratodelocaoparadeterminadolapsotemporal,
alocatriaacumuladbitosprevidenciriosesubstitudapor
outraempresa,sempredeixandoasalvoopatrimnioda
principalinteressada:alocadora,fls.227.
Ointeressadofoicientificadodonovorelatrioem06/09/2005,
fls.233,tendoapresentadoaditamentoparasimplesmente
protestarpordilaodeprazo.
NaDecisoNotificaodefls.240/254,aDRP/Belmconcluiu
pelaprocednciadolanamento,tendoarecorrentesido
cientificadadodecisrioem06/01/2006,fls.260.
Orecursovoluntrio,apresentadoem03/02/2006,fls.265/278,
apresentouargumentosconformeaseguirresumimos.
Iniciaapontandoqueosujeitopassivodacontribuio
previdenciriaaFrigorAtlas,sendoqueestacontinua
exercendoatividades.

MARCELO
374
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 24
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.329
Seguecomconsideraesarespeitodasolidariedade.
SustentaqueaFrigorAtlasexistedefatoenoapenas
juridicamente.
IA
AdvidadafiscalizaoquantoaorespaldodaFrigorAtlas
parahonrarseuscompromissostrabalhistaseencargospoderia
tersidoapuradopelafiscalizao,masestapreferiuapenas
deixaradvida.
Teriahavidoofensaaosart.s146,145e196doCTN,bemcomo
aoart.5.LVdaCFeaoart.28daPortaria357/2002.
Afiscalizaonoteriaobedecidoaosditamesdocontraditrio
edaampladefesanafasefiscalizatria.
Noadmiteaaplicaodopargrafonicodoart.116aocaso,
poisosfatossoanterioressuavigncia.
orelatrio.


375
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 25
Voto
ConselheiroMauroJosSilva
IA
EmdespachoaoPresidentedaTurmajopinamospeloacolhimentodos
Embargos,conformeaseguirtranscrevemos:
Deacordocomoartigo65doRegimentoInternodoConselho
AdministrativodeRecursosFiscais(RICARF),aprovadopela
PortariaMFn256,de22/06/2009,aobscuridade,omissoou
contradio entreadecisoeosseusfundamentos,ou
omissoquantoaalgumpontosobreoqualdeveriase
pronunciaraturmapossibilitaaoposiodeembargosde
declarao:
Art.65.Cabemembargosdedeclaraoquandooacrdo
contiverobscuridade,omissooucontradioentrea
decisoeosseusfundamentos,ouforomitidopontosobre
oqualdeviapronunciarseaturma.
Naanlisedoacrdoproferidoverificamosquehrazona
oposiodosembargoseemseusfundamentos,poisoacrdo
concluipeloprovimentodorecursoetomoucomoumdos
fundamentosdesuaconclusooseguinte:
Outroelementoindicirioausenteaexistnciadeligaoentre
ossciosouadministradoresdaFrigorAtlascomarecorrente.
Apresenadetalligaoseriaumindciofortssimoda
existnciadasimulao,masinexistenosautos.
ObservandoosdocumentosapontadospelaEmbargante,
conclumosqueestesnoforamadequadamente
considerados,postoque,aocontrriodoqueafirmamos,
estesseriamsimcapazesdedemonstraraligaoentrea
FrigorAtlaseaAtlasFrigorficos.
Considerandoquenossaanliseanteriornohavialevados
taisdocumentosemconta,entendoquedevamseradmitidos
osembargosopostos.
Portaismotivosdevemosrefazernossaanlisesobreasimulao
considerandoaexistnciadoselementosdosautoscujaanlisefoiomitida.

MARCELO
376
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 26
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.330
IA
Consideraesjurdicassobreasimulao
Inicialmente,cabeteceralgumasconsideraessobresimulao,quenodireito
brasileirooseuconceitoencontrasepositivadono1doart.167daLein10.406,de11de
janeirode2002,quedispe:
Art.167.nuloonegciojurdicosimulado,massubsistiro
quesedissimulou,sevlidofornasubstnciaenaforma.
1oHaversimulaonosnegciosjurdicosquando:
Iaparentaremconferiroutransmitirdireitosapessoas
diversasdaquelassquaisrealmenteseconferem,ou
transmitem
IIcontiveremdeclarao,confisso,condioouclusulano
verdadeira
IIIosinstrumentosparticularesforemantedatados,oups
datados.
Almdotextolegal,importanteteremvistaaposiodadoutrinaarespeito
dosignificadoedoalcancedoqueneleestcontido.PontesdeMirandaassimcomentaeste
artigo,comsuahabitualvisosistemtica(TratadodeDireitoPrivado,1ed.atualizada,
Campinas:Bookseller,2000,tomoIV,p.442ess):
Emtodasimulaohadivergnciaentreaexteriorizaoeavolio,quer
sejaquantoaoobjeto,ou,melhor,quantomatria,dereadrem(Bvende
manuscritos,dizendovenderpastas),ouquantopessoa,depersonamad
personam(AdoaaC,dizendodoaraB),ouquantocategoriajurdica,de
contractuadcontractum(Adoadizendovender),ouquantosmodalidades,de
modoadmodum(contratasobcondiodenocasar,dizendoqueofazsob
condiodemoraremcertopas),ouquantoaotempo,detemporeadtempus
(contratouporcincoanosacasa,dizendoserportrsanos),ouquanto
quantidade,dequantitateadquantitatem(Avendeseiscaixaseocontratofala
detrs),ouquantoafato,defactoadfactum(Adeclaraquepagou,eno
pagou,ouviceversa),ouquantoaolugar,delocoadlocum(Aassinacomose
foraconcludonoBrasilocontratoqueconcluranoUruguaicf.Alvaro
Valasco,DecisionumConsultationum,II,369).
(...)
Asimulaosupequesefinja:hatojurdico,quesequis,soboatojurdico
queapareceounohnenhumatojurdico,postoquehajaaaparnciade
algum.Acavilaopodeestarbasedodolo,dafraudelei,dasimulaoe
dafraudecontracredores.Daassemelhanasentreasfiguras,suscitando
confuses.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

377
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 27
Aduzaindaquesoelementosdosatossimulados(p.458):
a)asimulaodooutorgado(art.102,1),oudacategoriajurdica(art.102,
II),oudadatab)opropsitodesimularc)oprejudicaroupoderprejudicara
terceiros,ouviolaralei(art.104).
IA
AlmdePontes,outrosestudiososdateoriageraldodireitotambmse
debruaramsobreotema.MarcosBernardesdeMelloassimconceituasimulao(Teoriado
FatoJurdico:PlanodeValidade,1ed.,SoPaulo:Saraiva,1995,p.153):
Simularsignifica,nalinguagemcomum,aparentar,fingir,disfarar.
Simulaooresultadodoatodeaparentar,produtodofingimento,da
hipocrisia,dodisfarce.Oquecaracterizaasimulao,precisamente,ono
serverdadeira,intencionalmente,amanifestaodevontade.Nasimulao
querseoquenoaparece,nosequerendooqueefetivamenteaparece.
Ostentaseoquenosequisedeixase,inostensivo,aquiloquesequis.
Dopontodevistajurdico,noentanto,asimulaosomenteconstituidefeito
invalidantedoatojurdicoquandopraticadacomaintenodeprejudicar
terceiros,mesmoquandonohavendomf,efetivamentelhescausedano.
basedoatosimuladoestooseucartermentirosoesuanaturezadanosaa
terceiros.
WashingtondeBarrosMonteiroesclareceemsuaobraCursodeDireitoCivil,
33ed.,SoPaulo:Saraiva,1995,volI,p.207:
Comooerro,simulaotraduzumainverdade.Elacaracterizasepelo
intencionaldesacordoentreavontadeinternaeadeclarada,nosentidode
criar,aparentemente,umatojurdicoque,defato,noexiste,ouentooculta,
sobdeterminadaaparncia,oatorealmentequerido.ComodizClvis,em
formalapidar,adeclaraoenganosadavontade,visandoaproduzirefeito
diversodoostensivamenteindicado.
Aseguir,p.208:
Aprpriacausasimulandi temasmaisdiversasprocedncias.Oravisaa
burlaralei,oraafraudarofisco,oraaprejudicaracredores,oraaguardar
emreservadeterminadonegcio.
WashingtondeBarrosMonteiro(CursodeDireitoCivil",Ed.Saraiva,
29aedio,1vol.,pgs.209/210),aoanalisarafiguradoatosimulado,luzdosartigos102e
105doantigoCdigoCivilBrasileiro,apresentacomoumadashiptesesdesimulaooato
jurdicoque "noefetuadoentreasprpriaspartes,aparecendoentootestadeferro,o
prestanome,ouafiguradepalha".Oart.167doCdigoCivil,quereproduzoart102do
antigoCdigoCivil,entreashiptesesdesimulaoenumeradas,citaosatosjurdicosque
"aparentaremconferiroutransmitirdireitosapessoasdiversasdasaquemrealmentese
conferem,outransmitem".
AindaWashingtondeBarrosMonteiro,comentandoaespciedesimulaopor
interposiodepessoa,afirma:"Ointuitododeclaranteodeinculcaraexistnciadeum
titulardedireito,mencionadonadeclarao,aoqual,todavia,nenhumdireitoseoutorgaouse
transfere,servindoseunomeexclusivamenteparaencobrirodapessoaaquemdefatosequer
outorgaroutransferirodireitodequesetrata".
MARCELO
378
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 28
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.331
CaioMriodaSilvaPereira,emInstituiesdeDireitoCivil,18ed.Riode
Janeiro:Forense,1997,volI,p.339,assimtrataamatria:
IA
...Consisteasimulaoemcelebrarseumato,quetemaparncianormal,mas
que,naverdade,novisaaoefeitoquejuridicamentedeveriaproduzir.Como
emtodonegciojurdico,haquiumadeclaraodevontade,masenganosa.
...
Podeasimulaoserabsolutaourelativa.Serabsolutaquandooatoencerra
confisso,declarao,condioouclusulanoverdadeira,realizandosepara
notereficcianenhuma.Dizseaquiabsoluta,porquehumadeclaraode
vontadequesedestinaanoproduzirresultado....Asimulaodizserelativa,
tambmchamadadissimulao,quandooatotemporobjetoencobriroutrode
naturezadiversa(...),ouquandoaparentaconferiroutransmitirdireitosa
pessoasdiversasdasaquemrealmenteseconferemoutransmitem(e.g.,a
vendarealizadaaumterceiroparaqueestetransmitaacoisaaumdescendente
doalienante,aquemeste,naverdade,tencionavadesdelogotransferila.E
relativaemtaishipteses,porquedeclaraodevontadedeveseguirseum
resultado,efetivamentequeridopeloagente,pormdiferentedoqueo
resultadonormaldonegciojurdico....
AlbertoXaviertambmofereceumagrandecontribuio,tendoemvistaasua
precisoaoexplicarasimulao(Tipicidadedatributao,simulaoenormaantielisiva):
Simulaoumcasodedivergnciaentreavontade(vontadereal)ea
declarao(vontadedeclarada)procedentedeacordoentreodeclaranteeo
declaratrioedeterminadapelointuitodeenganarterceiros.
Dessaforma,asimulaopoderserdefinidacomoadeclaraodevontade
irreal,emitidaconscientemente,medianteacordoentreaspartes,objetivandoaaparnciade
umnegciojurdicoquenoexisteouque,seexiste,distintodaquelequeefetivamentese
realizou,comoobjetivodeenganarterceiros.Noatosimuladoocorreadivergnciaentrea
declaraoexternalizada,pelosujeitoousujeitos,quepretendemsejavisvelemrelaoao
Fisco,eavontadeoudeclaraointerna,quepretendemsejaavigenteentreelas,declarao
essanecessriaparaquetenhaeficciaarealintenodaspartes,escondidaportrsda
declaraoaparente.Noprocessodesimulaohumadeformaodadeclaraodevontade
daspartes,conscientementedesejada,comoobjetivodeinduzirterceiros(inclusiveoFisco)ao
erroouengano.
Meiosdeprovadasimulao
Osatossimuladossopraticadosjustamenteparaocultarosatosefetivos.
Portanto,comodecorrnciadesuaprprianatureza,aprovadiretadosfatosqueaspartes
procuramencobrirmuitodifcil,quandonoimpossvel.Da,daprprianaturezadetais
fatos,decorreanecessidadedeconstruirse,pormeiodepresuno,aprovadainfrao.Nesse
sentido,manifestasetambmadoutrina,aexemplodoProf.CaioMriodaSilvaPereira,em
InstituiesdeDiretoCivil,18ed.RiodeJaneiro:Forense,1997,volI,p.341:
379
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 29
Aprovadasimulaonemsempresepoderfazerdiretamenteaorevs,
freqentementetemojuizdesevalerdeindciosepresunes,parachegar
convicodesuaexistncia.
IA
Temse,dessaforma,comoensinaMariaRitaFerragut,emPresunesno
DireitoTributrio,Dialtica,SoPaulo,2001,p.105,aotratardaspresuneshominiseda
verdadematerial,umaprovaindiretacondutoradamesmaprobabilidadefticadaprova
direta,inverbis:
Assimtemaadministraopblicaodeverpoderdeinvestigarlivrementea
verdadematerialdiantedocasoconcreto,analisandotodososelementos
necessriosformaodesuaconvicoacercadaexistnciaecontedodo
fatojurdico,jqueumaconstataoaprticadeatossimulatriosporparte
docontribuinte,visandodiminuirouanularoencargofiscal.Eessaliberdade
pressupeodireitodeconsiderarfatosconhecidosnoexpressamenteprevistos
emleicomoindiciriosdeoutrosfatos,cujoseventossodesconhecidosde
formadireta.
Apresunohominisdeformaalgumasignificaqueatributaoocorrer
baseandoseemmeraverossimilhana,probabilidadeouverdadematerial
aproximada.Pelocontrrio,veicularconclusoprovveldopontodevista
ftico,mascertadojurdico.Porisso,restaumavezmaisobservarquetambm
aprovadiretalevanoscertezajurdicaeprobabilidadeftica,jqueno
relatacomcertezaabsolutaoeventoinatingvel.Detm,apenas,maior
probabilidadedofatocorresponderrealidadesensvel.
Namesmaobra,aotratardasPresunesHominiseasSimulaesJurdicas,a
autoracomplementa:
Apresunohominisassumeimportnciavital,quandosetratadeproduzir
provasindiretasacercadeatospraticadosmediantedolo,fraude,simulaoe
mfemgeral,tendoemvistaque,nessascircunstncias,osujeitopraticao
ilcitodeformaadificultaremdemasiaaproduodeprovasdiretas.
Osindcios,poressarazo,convertemseemelementosfundamentaisparaa
identificaodosfatospropositadamenteocultados,simulados.
Segundooart.102doCdigoCivil,haversimulao.....
Aprovaindiciriatemporfimsanarasdificuldadesqueocasoconcretosuscita
aoconhecimentodefatosjuridicamenterelevantes,alteradosparaosfinsdese
evitaraincidncianormativa.Ocorreque,comomuitosdessesatosartificiosos
sorealizadosdemaneiraaconferirlhesumaaparncialcita,sea
fiscalizaotiverqueserestringirformadasprovasquelhesoapresentadas,
notercomosaberseoeventodescritonofatorealmenteocorreu.A
perfeioformaldequeoatorevestidonotemocondodeafastarodever
poderdebuscadaverdadematerial.(grifei)
ConformeMarcosBarnardesdeMello,aprovadasimulaodifcil.Isso
decorredaprprianaturezadosatossimulados:sopraticadosjustamenteparaludibriar,
buscandoesconderosatosefetivos.
Sobreessetema,manifestaseFranciscoFerrara(Asimulaonosnegcios
jurdicos,Campinas:RedLivros,1999),verbis:
Documento
MARCELO
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10
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 30
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.332
IA
Asimulaocomodivergnciapsicolgicadaintenodosdeclarantes,
escapaaumaprovadirecta.Melhorsededuz,sepodeargir,seinferepor
intuiodoambienteemquesurgiuocontrato,dasrelaesentreaspartes,do
contedodonegocio,dascircunstnciasqueoacompanham.Aprovada
simulaoumaprovaindirecta,deindcios,conjectural(perconiecturas,
signaeturgentessuspeciones),eestaquefereverdadeiramenteasimulao,
porqueacombatenoseuprprioterreno.
Ferrara,apesardeafirmaradificuldadedaprovadiretadasimulao,nose
furtaaabordarosmeiosprobatriosindiretos,elencandolhesoselementos,queclassifica
comorelativosaointeresseemsimular:spessoasdoscontraentesaoobjetodonegcio
jurdicoexecuodonegciocondutadaspartesnarealizaodonegcio.
Entreosdiversoselementoscapazesdeprovarasimulaoapontadapor
Ferrara,destacamsealguns,quemerecemservistosemmaiordetalhepelasuapertinncia
comocasoemanlise.
Antesdemaisnada,segundoFerrara,deveseindagararespeitodaexistnciade
motivoparaasimulao,ouseja,ointeressequelevaaspartesaestabelecerumacto
simulado,arazoqueconduzafazeraparecerumnegcioquenoexisteouamascararum
negciosobumaformadiferente:oporqudoengano.Essacausadevesersriae
importante(suficienseidnea)deformaajustificarasimulao.
Quantospartes,importanteverificarseexisteligaoentreestas.
Tambmrelevanteafaltadeexecuomaterialdocontrato,aqual,afirma
Ferrara,decisivaparacaracterizarumnegciocomosimulado,tratandosedamaisclara
confissodasimulao.Naexecuoapenasformaldonegciojurdico,estelevaamutaes
jurdicasquessemanifestamnocampododireito,comportandoseoscontraentes,defato,de
acordocomoutronegciojurdicooucomosenotivessenegcioalgum.
Poroportuno,registramosquenoCARF,inclusivenaCmaraSuperiorde
RecursosFiscais,hvriasdecisesqueacatamautilizaodaprovaindiciria:
Acrdo10708326
PAFPROVAINDICIRIAAprovaindiciriameioidneo
parareferendarumaautuao,quandoasuaformaoest
apoiadanumencadeamentolgicodefatoseindcios
convergentesquelevamaoconvencimentodojulgador.
Acrdo10707083
PAFPROVAINDICIRIAAprovaindiciriaaceitaem
matriatributria,quandoformadaapartirdeumjuzo
instrumentalqueleveemcontaaexistnciadevriosindcio
convergentes.
AcrdoCSRF/0105.132
11
381
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 31
PAFPROVAINDICIRIAAprovaindiciriameioidneo
parareferendarumaautuao,desdequeelaresultedasomade
indciosconvergentes.OquenoseaceitanoProcesso
AdministrativoFiscalaautuaosustentadaemindcio
isolado,oquenoocasodessesautosqueestapoiadonum
encadeamentolgicodefatoseindciosconvergentesque
levaramaoconvencimentodojulgador.
Tomandotaisconsideraesjurdicasgerais,passamosanlisedocaso
concreto.
IA
Comojafirmamosemnossovotoaquo,aquestocentraldocaso
esclarecermossetemosindciosconvergentessuficientesparaformarmosnossaconvicode
quehouveumasimulaodocontratodelocaodasinstalaesdaAtlasFrigorficosparaa
FrigorAtlas.
ApsoacolhimentodosEmbargos,devemossupriraomissonaanlisedas
provasdefls.66/70,82,83,113e114.Emtaisdocumentosficaevidenciadaaligaoentreas
partes,comoveremosaseguir.
Osdocumentosdefls.66/70,82,83,113e114atestamqueaFrigorAtlasea
AtlasFrigorficosconstituramamesmaspessoascomoseusprocuradores,evidenciandouma
estreitaligaoentreasempresasenvolvidasnasimulao.
Dosindciosapontadospelafiscalizaodestacamoscincodelesqueso
convergentesparaaexistnciadasimulao:
AFrigorAtlasfoiconstitudapoucosmesesantesdecelebraro
contratodealuguel
OcapitaldaFrigorAtlasirrisriocomparadoaovolumedeabatede
animaiseagrandenecessidadedecapitaldegirodosetor(indciode
inexecuomaterialdocontratoedebenefcioparaaspartesnaforma
deproteopatrimonial)
OendereodaFrigorAtlasomesmodaAtlasFrigorficos
AFrigorAtlascomprometeuseacontratarosfuncionriosdaAtlas
Frigorficos
FrigorAtlasaAtlasFrigorficosforneceramprocuraescomamplos
poderesparaasmesmaspessoas.
Adespeitodosindciosconvergentes,existenosautosodistratodecontrato
delocaodatadodenovembrode2001,fls.63/65,que,isoladamente,seconstituiemindcio
contrrioexistnciadasimulao.
Sopesandoosindcios,formamosnossoconvencimentodequehelementos
suficientesparaadmitirmosaocorrnciadesimulaodeumcontratodelocaode
estabelecimentoparamascararumverdadeirovnculoempregatciocomarecorrente.
MARCELO
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12
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 32
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.333
deserregistradoquerestandoevidenciadaasimulaoentreaFrigorAtlas
eaAtlasFrigorficos,oselementoscaracterizadoresdarelaotrabalhistaexistenteemfaceda
FrigorAtlastransferemseaparaaAtlasFrigorficos.
IA
MultasnolanamentodeofcioapsaediodaMP449convertidanaLei11.941/2009.
AntesdaMP449,seafiscalizaodascontribuiesprevidencirias
constatasseonopagamentodecontribuies,sejamaquelasjdeclaradasemGFIP,omitidas
daGFIPoumesmoomitidasdaescrituraoocorriaaaplicaodemultademora,sendoque
estapartiade12%epoderiachegara100%,segundooincisoIIdoart.35daLei8.212/91.
Almdisso,afiscalizaolanavaasmultasdos4,5e6doart.32porincorreesou
omissesnaGFIP.O4tratavadanoapresentaodaGFIP,o5daapresentaodo
documentocomdadosnocorrespondentesaosfatosgeradoreseo6referiasea
apresentaododocumentocomerrodepreenchimentonosdadosnorelacionadosaosfatos
geradores.
ComaediodareferidaMP,foiinstitudooart.32AdaLei8.212/91que
tratadafaltadeapresentaodaGFIP,bemcomotratadaapresentaocomomissesou
incorrees.Porm,foitambmprevisto,noart.35A,aaplicaodoart.44daLei9.430/96
paraoscasosdelanamentodeofcio.InteressanosoincisoIdoreferidodispositivonoqual
temosamultade75%sobreatotalidadedoimpostooucontribuionoscasosdefaltade
pagamentoourecolhimento,defaltadedeclaraoenosdedeclaraoinexata.
Taisinovaeslegislativasassociadasaofatodeafiscalizaorealizar
lanamentoqueabrangemosltimoscincoanosedeexistiremlanamentospendentesde
definitividadenaesferaadministrativanomomentodaediodanovellegislaocolocamnos
diantededuassituaes:
LanamentosrealizadosapsaediodaMP449ereferentesafatos
geradoresposterioresaesta
LanamentosreferentesafatosgeradoresanterioresaMP449,porm
aindanodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa.
Vamosanalisarindividualmentecadaumadassituaes.
LanamentosrealizadosapsaediodaMP449ereferentesafatos
geradoresposterioresaesta
ParaoslanamentosrealizadosapsaediodaMP449ereferentesafatos
geradoresposterioresaesta,oprocedimentodeofcioestprevistonoart.35AdaLei

13
383
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 33
8.212/91,oqueresultanaaplicaodoart.44daLei9.430/96enaimpossibilidadede
aplicaodamultademoraprevistanoart.35daLei8.212/91.
IA
Assim,seconstatardiferenadecontribuio,afiscalizao,almdoprprio
tributo,lanaramultadeofcioquepartede75%epodechegara225%nashiptesesdefalta
derecolhimento,faltadedeclaraooudeclaraoinexata.Afaltaderecolhimentouma
hiptesenovadeinfraoque,portanto,spodeatingirosfatosgeradoresposterioresaMP
449.Poroutrolado,comrelaoscontribuiesprevidencirias,afaltadedeclaraoea
declaraoinexatareferemseaGFIPesoinfraesquejerampunidasantesdaMP449.A
faltadeGFIPerapunidapelo4doart.32daLei8.212/91eadeclaraoinexatadaGFIPera
punidatantopelo5quantopelo6domesmoartigo,adependerdaexistncia(5)ouno
(6)defatosgeradoresdacontribuiorelacionadoscomasincorreesouomisses.
certoque,aprincpio,podemosvislumbrarduasnormaspunitivasparaa
noapresentaoeaapresentaoinexatadaGFIPrelacionadaafatosgeradoresde
contribuies:oart.32AdaLei8.212/91eoincisoIdoart.44daLei9.430/96.Tendoem
contaoprincpiogeraldoDireitoTributriodequeamesmainfraonopodesersancionada
commaisdeumapenalidade,temosquedeterminarqualpenalidadeaplicar.
Numaprimeiraanlise,vislumbramosqueoart.44,incisoIdaLei9.430/96
seriaaplicvelparaoscasosrelacionadosexistnciadediferenadecontribuioaopasso
queoart.32AdaLei8.212/91seriaaplicvelaoscasosnosquaisnohouvessediferenade
contribuio.Noentanto,talconclusonosesustentaseanalisarmosmaisdetidamenteo
contedodoart.32AdaLei8.212/91.NoincisoII,temosaprevisodamultadede2%
(doisporcento)aomscalendriooufrao,incidentessobreomontantedascontribuies
informadas,aindaqueintegralmentepagas,nocasodefaltadeentregadadeclaraoou
entregaapsoprazo,(...).Claramente,odispositivoemdestaqueestipulaamultaaplicvel
quandohouvercontribuiesapuradas,recolhidasouno,noscasosnosquaisaGFIPnofor
apresentadaouforapresentadaforadeprazo.Logo,podemosconcluirquetalincisoaplicase
tambmquelassituaesemquehapuraodediferenadecontribuio.Confirmandotal
concluso,temosoincisoIIdo3domesmoartigoqueestipulaamultamnimaaplicvelnos
casosdeomissodedeclaraocomocorrnciadefatosgeradoresdecontribuio
previdenciria.
Portanto,diversamentedoquepreliminarmenteconclumos,tantooart.44,
incisoIdaLei9.430/96quantooart.32AdaLei8.212/91soaplicveisaoscasosdefaltade
declaraooudeclaraoinexatadeGFIPquandoforapuradadiferenadecontribuioem
procedimentodeofcio.Temos,ento,configuradoumaparenteconflitodenormasque
demandaaaplicaodasnoesdateoriageraldoDireitoparasuasoluo.Trscritriosso
normalmentelevadosemcontaparaasoluodetaisantinomias:critriocronolgico,critrio
daespecialidadeecritriohierrquico.
Ocritriocronolgico(normaposteriorprevalecesobrenormaanterior)no
nosajudanopresentecaso,umavezqueadeterminaodeaplicarmosoart.44,incisoIdaLei
9.430/96eainclusodoart.32AdaLei8.212/91foramveiculadospelamesmaLei
11.941/2009.
Ocritriohierrquicotambmnosolucionaaantinomia,postoqueso
normasdeigualhierarquia.
Restanosocritriodaespecialidade.
MARCELO
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Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.334
IA
Observamosqueoart.44,incisoIdaLei9.430/86referese,demaneira
genrica,aumafaltadedeclaraooudeclaraoinexata,semespecificarqualseriaa
declarao.Diversamente,oart.32AfazmenoespecficaemseucaputGFIPnotrecho
emquedizocontribuintequedeixardeapresentaradeclaraodequetrataoincisoIVdo
caputdoart.32destaLei(...).Logo,consideramosquenoconflitoentreoart.44,incisoIda
Lei9.430/96eoart.32AdaLei8.212/91,esteltimonormaespecficanotocanteGFIPe,
seguindoocritriodaespecialidade,deveterreconhecidaaprevalnciadesuafora
vinculante.
Emadio,aaplicaodoart.32AdaLei8.212/91podeserjustificadapelo
ntidocarterindutorqueapenalidadedoart.32Aassume,facilitando,nofuturo,oclculo
dobenefcioprevidencirio.Pretendeanormadoart.32AestimularaapresentaodaGFIP
namedidaemqueapenalidadereduzidametadeseadeclaraoforapresentadaantesde
qualquerprocedimentodeofcio(2,incisoI)oureduzidaa75%sehouverapresentaoda
declaraonoprazofixadoemintimao(2,incisoII).Esseestmulopodesercompreendido
embenefciodotrabalhadornamedidaemqueasinformaesdaGFIPservirocomoprovaa
favordestenoclculodabenefcioprevidencirio,tendoemcontaque,segundoo3doart.
29daLei8.213/91,seroconsideradosparaclculodosalriodebenefcioosganhos
habituaisdoseguradoempregado,aqualquerttulo,sobformademoedacorrenteoude
utilidades,sobreosquaistenhaincididocontribuiesprevidencirias,excetoodcimo
terceirosalrio(gratificaonatalina).Seoclculodosalriodebenefcioconsiderara
basedeclculodascontribuies,certamenteaGFIPumimportantemeiodeprovados
valoressobreosquaisincidiramascontribuies.Seaplicssemosoart.44,incisoIdaLei
9.430/96,nohaveriaqualquermecanismodeestmuloaoempregadorparaapresentaraGFIP.
Iniciadooprocedimentodeofcio,seriaaplicada,nomnimo,amultade75%sobreadiferena
dascontribuiessemqueaapresentaodaGFIPpudessealterartalvalor.Oempregador
poderiasimplesmentepagaramultaecontinuaromissoemrelaoGFIP,deixandoo
empregadosemesteimportantemeiodeprovaparaoclculodobenefciodeaposentadoria.
Assim,ahermenuticasistemticaconsiderandooregimejurdicoprevidencirioreforaa
necessidadedeprevalnciadoart.32A.
Portanto,sejapelaaplicaodocritriodaespecialidadeoupela
hermenuticasistemticaconsiderandooregimejurdicoprevidencirio,temosjustificadaa
aplicaodoart.32AnocasodeomissonaapresentaodaGFIPouapresentaodestacom
informaesinexatas.
Acrescentamosquenohnoregimejurdicodoprocedimentodeofcio
previstonaMP449,convertidanaLei11.941/2009,aprevisoparamultademorapelofatode
terocorridoatrasonorecolhimento.Tratasedeinfraooatrasonorecolhimentoque
deixoudeserpunidapormeiodeprocedimentodeofcio.Outrainfraosimilar,masno
idntica,foieleitapelalei:afaltaderecolhimento.Apesardemantermosnossaposioa
respeitodainexistnciademultademoranonovoregimedoprocedimentodeofcio,deixamos
deapresentartalvotoemhomenagemaoprincpiodaeficinciadevidosreiteradasdecises
doColegiadonosentidodemanteramultademoraqueregistraramnossaposioisolada.
Assim,nossovotonosentidode,acompanhandoosdemaismembrosdoColegiado,mantera
aplicaodamultademora.Noentanto,mantidaamultademora,estadeveserlimitadaa20%
comaretroatividadebenficadoart.61daLei9.430/96.
Podemosassimresumiroregimejurdicodasmultasapartirde12/2008:
15
385
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 35
Amultademora,seaplicada,devesermantidaelimitadaa20%
Amultadeofciode75%aplicadapelafaltaderecolhimento
dacontribuio,podendosermajoradapara150%em
conformidadecomo1doart.44dasLei9.430/96,ouseja,nos
casosemqueexistamprovasdeatuaodolosadesonegao,
fraudeouconluio.Amajoraopoderatingir225%nocasode
noatendimentodeintimaonoprazomarcado,conforme2
doart.44daLei9.430/96
IA
AmultapelafaltadeapresentaodaGFIPouapresentao
deficientedestaaquelaprevistanoart.32AdaLei8.212/91.
Nessestermos,temoscomodelineadoonovoregimejurdicodasmultasem
lanamentodeofciodascontribuiesprevidenciriasprevistopelaMP449,convertidana
Lei11.941/2009,aplicvelaosfatosgeradoresocorridosapsaediodareferidaMP.
LanamentosreferentesafatosgeradoresanterioresaMP449,pormainda
nodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa.
Combasenessenovoregimejurdicovamosdeterminarapenalidade
aplicveloutrasituao,ouseja,paraoscasosdelanamentorelacionadoaosfatosgeradores
anterioresediodaMPpormaindanodefinitivamentejulgadosnaesferaadministrativa.
oart.:
Paratanto,devemostomarocontedodoart.144doCTNemconjuntocom
Art.144.Olanamentoreportasedatadaocorrnciadofato
geradordaobrigaoeregesepelaleientovigente,aindaque
posteriormentemodificadaourevogada.
1Aplicaseaolanamentoalegislaoque,posteriormente
ocorrnciadofatogeradordaobrigao,tenhainstitudo
novoscritriosdeapuraoouprocessosdefiscalizao,
ampliadoospoderesdeinvestigaodasautoridades
administrativas,ououtorgadoaocrditomaioresgarantiasou
privilgios,exceto,nesteltimocaso,paraoefeitodeatribuir
responsabilidadetributriaaterceiros.
2Odispostonesteartigonoseaplicaaosimpostos
lanadosporperodoscertosdetempo,desdequearespectiva
leifixeexpressamenteadataemqueofatogeradorseconsidera
ocorrido.
Art.106.Aleiaplicaseaatooufatopretrito:
Iemqualquercaso,quandosejaexpressamente
interpretativa,excludaaaplicaodepenalidadeinfraodos
dispositivosinterpretados
IItratandosedeatonodefinitivamentejulgado:
a)quandodeixededefinilocomoinfrao

MARCELO
386
16
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 36
Processon35166.000330/200348
Acrdon.2301002.915
S2C3T1
Fl.335
b)quandodeixedetratlocomocontrrioaqualquer
exignciadeaoouomisso,desdequenotenhasido
fraudulentoenotenhaimplicadoemfaltadepagamentode
tributo
P
IA
c)quandolhecominepenalidademenosseveraqueaprevista
naleivigenteaotempodasuaprtica.
Ainterpretaoconjuntadessesdoisdispositivosresultanaconclusodeque
devemosaplicaroregimejurdicodaspenalidadesconformealeivigentenadatadaocorrncia
dosfatosgeradores,salvoseleiposteriorhouverinstitudopenalidademenosseveraouhouver
deixadodedefinirumfatocomoinfrao.
ParaoslanamentosreferentesafatosgeradoresanterioresaMP449,de
planodevemosafastaraincidnciadamultademora,poisanovoregimejurdicodo
lanamentodeofciodeixoudepunirainfraoporatrasonorecolhimento.Onovoregime
puneafaltaderecolhimentoque,apesardesimilar,nopodesertomadacomoidnticaao
atraso.Oatrasograduadonotempo,aopassoqueafaltaderecolhimentoinfrao
instantneaedepenalidadefixa.Noregimeantigo,oatrasoerapunidocommultademorade
12%a100%,aopassoquenoregimeatualoatrasonopunvelemprocedimentodeofcioe
podeatingirat20%noscasosemquenohlanamentodeofcio.
Nossaconclusodeafastaramultademorapodetambmseramparadano
princpiodaisonomia.Vejamosumexemplo.Duasempresas,AeB,atuamnomesmoramo,
temamesmaestruturadepessoalederemunerao,bemcomoutilizamomesmoescritrio
contbilparatratardesuavidafiscal.
AempresaAfoifiscalizadaem2007comrelaoaosfatosgeradoresde
2006etevecontrasilanadaacontribuio,amultademoraeamultaporincorreesna
GFIPprevistanoart.32,5daLei8.212/91.Quandodojulgamentodeseuprocesso,
considerandoonovoregimedemultassegundonossainterpretao,orgojulgadormanteve
olanamento,masdeterminouqueamultarelacionadaGFIPfossecomparadacomamulta
do32AdaLei8.212/91.
AempresaBfoifiscalizadaem2009comrelaoaosfatosgeradoresde
2006etevecontrasilanadaacontribuio,semaplicaodemultademora,eamultapela
declaraoinexatadaGFIPcombasenoart.32AdaLei8.212/91oucombasenoart.32,5
daLei8.212/91,oquelheformaisfavorvel.FacilmentepodesernotadoqueaempresaB
respondeporcrditotributriomenorqueaempresaA,poisnofoiaplicadaamultademora.
Somentecomaaplicaodoart.106,incisoII,alneaadoCTNparaafastaramultademora
nocasodaempresaAqueteremosrestauradaasituaodeigualdadeentreasempresasAe
B.
Conformejassinalamos,apesardemantermosnossaposioarespeitoda
inexistnciademultademoranonovoregimedoprocedimentodeofcio,deixamosde
apresentartalvotoemhomenagemaoprincpiodaeficinciadevidosreiteradasdecisesdo
Colegiadonosentidodemanteramultademoraqueregistraramnossaposioisolada.Assim,
nossovotonosentidode,acompanhandoosdemaismembrosdoColegiado,mantera
aplicaodamultademora.Noentanto,mantidaamultademora,estadeveserlimitadaa20%
comaretroatividadebenficadoart.61daLei9.430/96.
Documento assinado

17
387
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 37
IA
NotocantespenalidadesrelacionadascomaGFIP,deveserfeitoo
cotejamentoentreonovoregimeaplicaodoart.32Aparaasinfraesrelacionadascoma
GFIPeoregimevigentedatadofatogeradoraplicaodospargrafosdoart.32daLei
8.212/91,prevalecendoapenalidademaisbenficaaocontribuinteematendimentoaoart.106,
incisoII,alneac.Talprocedimentoaplicase,inclusive,paraamultadeofcioaplicadacom
fundamentonoart.44,incisoIdaLei9.430/96motivadaporfaltadedeclaraooudeclarao
inexata.
Passamosaresumirnossaposiosobreoregimejurdicodeaplicaodas
multasparafatosgeradoresat11/2008:
Amultademora,seaplicada,devesermantida,maslimitadaa
20%
AsmultasporinfraesrelacionadasaGFIP(faltade
apresentaoouapresentaodeficiente),previstasnos
pargrafosdoart.32daLei8.212/91,devemsercomparadas
comamultadoart.32AdaLei8.212/91,devendoprevalecer
aquelaqueformaisbenficaaocontribuinte.Talposio
aplicvelinclusiveparasituaesnasquaisafiscalizaotenha
feitosuaanlisederetroatividadebenfica,comaqualno
concordamos,eaplicadoamultade75%doart.44daLei
9.430/96.
Portodooexposto,votonosentidodeACOLHEROSEMBARGOSde
modoasupriraomissonaanlisedasprovaseretificarojulgamentodoRecursoVoluntrio
para DARPROVIMENTOPARCIALao RECURSOVOLUNTRIO,somentepara
limitaramultademoraaopercentualprevistonoart.61daLei9.430/96.
MauroJosSilvaRelator

MARCELO
388
18
TEMA: SUJEIO PASSIVA. VENDA DE IMVEL RURAL. COMPROVAO

DE QUITAO DO TRIBUTO
CONSELHEIRO (A): Jos Evande Carvalho Araujo
Acrdos
390
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 220
S2C1T1
Fl.197
196
S2C1T1
MINISTRIODAFAZENDA
IA
Processon
10835.720133/200801
Voluntrio
Sessode
12dejulhode2012
Matria
ITR
Recorrente
MARLENEOLIVEIRADECAMPOSMACHADO
Recorrida
FAZENDANACIONAL
Recurson
Acrdon
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREAPROPRIEDADETERRITORIALRURALITR
Exerccio:2004
VENDADOIMVELRURAL.SEMPROVADAQUITAODOITR.
TRANSFERNCIADARESPONSABILIDADEPARAOADQUIRENTE.
ILEGITIMIDADEPASSIVADOVENDEDOR.
Nostermosdoart.130doCTN,oscrditostributriosrelativosaoITRsub
rogamsenapessoadosrespectivosadquirentes,salvoquandoconstedo
ttuloaprovadesuaquitao.
Casoemquenoconstadottuloaprovadaquitaodostributos.
RecursoVoluntrioProvido.
Acordamosmembrosdocolegiado,porunanimidadedevotos,emdar
provimentoaorecurso.
_____________________________________
LuizEduardodeOliveiraSantosPresidente.
___________________________________
JosEvandeCarvalhoAraujoRelator.
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:LuizEduardode
Oliveira Santos(Presidente),JosEvandeCarvalhoAraujo,GilvanciAntniodeOliveira
Sousa,CliaMariadeSouzaMurphy,AlexandreNaokiNishioka.Ausentejustificadamenteo
ConselheiroGonaloBonetAllage.
em 16/07/2012 por JOSE EVANDE CARVALHO ARAUJO, Assinado digitalmente em 16/
07/2012 por JOSE EVANDE CARVALHO ARAUJO, Assinado digitalmente em 21/08/2012 por LUIZ EDUARDO DE OLI
VEIRA SANTOS
391
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 221
Processon10835.720133/200801
Acrdon.2101001.779
S2C1T1
Fl.198
Relatrio
P
IA
AUTUAO
Contraacontribuinteacimaidentificada,foilavradaaNotificaode
Lanamentodefls.1a6,referenteaImpostosobreaPropriedadeTerritorialRuralITR,
exerccio2004,paraglosaradeduodereasdepreservaopermanenteedeReserva
Particular doPatrimnioNaturaldabasedeclculodoITRporfaltadecomprovao,bem
como paraarbitraroValordaTerraNuaVTN,relativoaoimvelruraldenominado
FazendaSimoni,comreade774,4ha,NIRF2.952.8666,localizadonomunicpiode
Ribeirodosndios/SP,formalizandoaexignciadeimpostosuplementarnovalorde
R$36.775,42,acrescidodemultadeofciode75%ejurosdemora.
IMPUGNAO
Cientificadadolanamento,acontribuinteapresentouimpugnao(fls.35a
52), acatadacomotempestiva.Alegou,consoanterelatriodoacrdodeprimeirainstncia
(fls.119a120),que:
ConformeCertidodeEscrituradeVendaeCompracelebradaaos
25/11/1998,adquiriu50%dareadoimveldepropriedadedoSr.EdvaldoFelix
Barbosaesuaesposa,aoutrapartedarearestantecoubeaosSrs.FaustinoFerreira
eAntnioLuizRodriguesnaproporode31%e19%,respectivamente
A multaaplicadanodeverecairsobreos774,4hectares,porqueem
18/10/2004,alienou50%dareaparaoSr.WilhenMarquesDib,conforme
EscrituradeVendaeCompra
Emobservnciaaoteordoartigo150,4doCTN,ajurisprudnciaelio
doutrinriatranscrita,aobrigaonosubsiste,poisjconfigurousuadecadncia
A exignciadoFiscodecomprovaodaentregadoAtoDeclaratrio
Ambiental,paraobtenodaisenodoITRequivocada,umavezqueoart.10da
Lei n9.393/96,alteradopelaMPn2.16667/2001,noimpequeadeclarao
sejasujeitaaprviacomprovao,sendodispensveloADA
Parajustificarseuentendimentosobreamatriacitoujurisprudnciae
doutrina
ADITR/2004foielaboradacombasenareade774,4ha,tendoemvista
queareade50%pertencenteinteressadanofoidesmembradanamatrculado
imvel,inclusiveestasituaoperduraatapresentedata
OVTNtributvelapuradodecorredainobservnciadalegislaodoITR,
excluindoasreasisentase,aplicandoumaalquotanoadmissvel,sendoqueo
Fiscoaoempregaroart.14daLein9.393/96,nofoiobservadoaapuraodos
dadosemprocedimentodefiscalizao,poisseassimtivessefeito,noocorreriaa
subavaliaodoVTN
Autenticado digitalmente em 16/07/2012 por JOSE EVANDE CARVALHO ARAUJO, Assinado digitalmente em 16/
VEIRA SANTOS
392
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 222
Processon10835.720133/200801
Acrdon.2101001.779
S2C1T1
Fl.199
Aautoridadefiscalnosedesincumbiudoseunusdelegitimidadedoato
administrativo,conformeprevistonoart.333,incisoI,doCdigodeProcessoCivil
IA
Pretendeprovaroalegadoportodososmeiosdeprovaemdireito
admitidos,emespecialarealizaodepercia,sendonomeadooperito,coma
elaboraodosquesitos,oitivadetestemunhas,posteriorjuntadadedocumentos,e
deoutrosquesefizeremnecessriossemexceodenenhum
Porltimo,demonstradaainsubsistnciadaaofiscal,esperaacolhimento
daimpugnaoecancelamentododbitofiscal.
ACRDODEPRIMEIRAINSTNCIA
ADelegaciadaReceitaFederaldoBrasildeJulgamentojulgouprocedenteo
lanamento,emjulgamentoconsubstanciadonaseguinteementa(fls.117a127):
Assunto:ImpostosobreaPropriedadeTerritorialRuralITR
Exerccio:2004
Percia.
Aperciatcnicadestinaseasubsidiaraformaodaconvico
dojulgador,limitandoseaoaprofundamentodequestessobre
provasjincludasnosautos.
reasdePreservaoPermanente/ReservaParticulardo
PatrimnioNaturalRPPN.
AsreasdePreservaoPermanenteedeReservaParticulardo
PatrimnioNatural,parafinsdeexclusodoITR,devemser,
por expressadisposiolegal,reconhecidascomodeinteresse
ambientalmedianteprotocolizaotempestivadoAto
DeclaratrioAmbiental(ADA)peranteoIbama,almda
averbaotempestivamargemdeinscriodamatrculada
reapretendidacomoRPPN.
ValordaTerraNuaVTN
Abasedeclculodoimpostoserovalordaterranuaapurado
pelafiscalizao,comoprevistoemLei,senoexistir
comprovaoquejustifiquereconhecervalormenor.
RECURSOAOCONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOS
FISCAIS(CARF)
Cientificadadadecisodeprimeirainstnciaem14/03/2011(fl.133),a
Documento assinado
contribuinteapresentou,em5/4/2011,orecursodefls.152a164,onde:
VEIRA SANTOS
393
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 223
Processon10835.720133/200801
Acrdon.2101001.779
S2C1T1
Fl.200
IA
a)afirmaquenotemaobrigaodecomprovarasreasnotributveis,nos
termosdoart.10daLein9.393,de19dedezembrode1996,alteradopelaMPn2.16667,
de23deagostode2001,sendoportantodescabidasasexignciasdeaverbaonamargemda
matrcula doimveledeapresentaotempestivadeAtoDeclaratrioAmbientaljuntoao
IBAMA
b) esclarecequespossua50%dareatributvelem2003,equemesmo
essa partefoialienadaem18/10/2004,sendoderesponsabilidadedosadquirentesoITR
devido
c) defendequeincabvelaalteraodoValordaTerraNuaVTNpela
fiscalizao,poisestanorealizouqualquerprocedimentodefiscalizaoparacomprovaro
novovalor.Alternativamente,solicitaarealizaodeperciaparacomprovarofato,indicando
perito
d)requerqueosadquirentesdoimvel,noseuentenderresponsveispelos
tributos,sejamintimadosparaintegraroplopassivodaautuao,facultandolhesprazopara
apresentaodedefesa
e)informapretenderprovaroalegadoportodososmeiosdeprovaemdireito
admitidos,emespecialrealizaodepercia,oitivadetestemunhas,posteriorjuntadade
documentos,edeoutrosquesefizeremnecessrios.
O processofoidistribudoaesteConselheiro,numeradoatafl.195,
contendoaindaafl.196,semnumerao,quetratadoenviodosautosaoConselho
AdministrativodeRecursosFiscaisCARF.
orelatrio.
Voto
ConselheiroJosEvandeCarvalhoAraujo,Relator.
O recursotempestivoeatendesdemaiscondiesdeadmissibilidade,
portantomereceserconhecido.
Noharguiodequalquerpreliminar.
SujeioPassiva
Inicialmente,hqueseenfrentaroargumentodeilegitimidadepassiva
apresentadonorecurso.
Afirmaarecorrentequepossuaapenas50%dareade774,4haem2003,e
quemesmoessapartefoialienadaem18/10/2004,sendoderesponsabilidadedosadquirenteso
ITRdevido.
Deincio,hqueserefutaraassertivadequeacontribuintespossua50%,
equivalentea387,7ha,doimvelobjetodolanamento.

VEIRA SANTOS
394
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 224
Processon10835.720133/200801
Acrdon.2101001.779
S2C1T1
Fl.201
Em anlisedaescrituradevendaecompradefls.108a109v,verificase
quearecorrenteadquiriu50%deumimvelqueimportavaemumareatotalde1.461,6ha.
Assim,elapossuaumareaequivalentea730,8hadoimvel.
P
IA
Poroutrolado,naescrituradevendaecompradefls.23a24v,lavradaem
18/10/2004,pormeiodaqualacontribuintevendeoimvelparaWilhemMarquesDib,consta
queimvelvendidoestregistradonaReceitaFederalsobono2.952.8666,emreamaiorde
774,4ha.
Observesequeesseltimodocumentoafirmaqueaproprietriapossui50%
daslegtimaslmencionadas,quesoexatamenteaquelescitadasnaescriturafls.108a109v
equetotalizam1.461,6ha,eno50%dos774,4ha,comoquerfazercrerorecurso.
Do mesmomodo,equivocaseoacrdorecorridoquandoafirmaque,em
18/10/2004,acontribuintevendeuapenas50%doimvelparaoSr.WilhemMarquesDib(fl.
123).Ostermosdaescrituradevendaecomprasoclarosaoafirmarquetodaaterrapossuda
foialienada.
Assim, parecemeclaroqueareapossudapelacontribuintetotaliza
774,4ha,equefoitodaalienadaaoSr.WilhemMarquesDibem18/10/2004.
Defendearecorrentequearesponsabilidadedotributopassouaserdo
adquirenteaps18/10/2004.Demodocontrrio,ojulgadoa quo entendeuque,comoofato
geradordoITRde2004ocorreuem01/01/2004,eraaautuadaaresponsvelpelotributo.
A soluodoimpasseencontradanoart.130doCdigoTributrio
NacionalCTN,abaixotranscrito:
Art. 130.Oscrditostributriosrelativosaimpostoscujofato
geradorsejaapropriedade,odomniotilouapossedebens
imveis,ebemassimosrelativosataxaspelaprestaode
serviosreferentesataisbens,ouacontribuiesdemelhoria,
subrogamsenapessoadosrespectivosadquirentes,salvo
quandoconstedottuloaprovadesuaquitao.
(...)
Destaforma,asdvidasdoITR,emregra,acompanhamoimvelquandode
suaalienao,excetoquandoestivercomprovadonottuloaquitaodotributo,ficando,nesse
caso,apenasoalienanteresponsvelpelosdbitospassados.
Examinandoostermosdaescrituradevendaecompradefls.23a24v,
verificasequeforamapresentadasapenascertidesnegativasdenusreais,expedidaspelo
CartriodeRegistrodeImveisdaComarcadeApiaSP,masnocertidonegativadedbitos
fiscaisrelativaaoimvelemitidapelaSecretariadaReceitaFederal.
Ao contrrio,atestasequeaspartesdispensamaapresentaodasdemais
certidesexigidas,seresponsabilizandoexpressaesolidariamenteporeventuaisdbitos
fiscais,ressalvadosporm,operododepropriedadedecadaum(...).
VEIRA SANTOS
395
Acrdos
DF CARF MF
Fl. 225
Processon10835.720133/200801
Acrdon.2101001.779
S2C1T1
Fl.202
Constaaindaaseguinteobservao:c)Osoutorgantesvendedores,se
responsabilizam,aopagamentodetodososimpostosetaxasquerecaiamsobreoimvelobjeto
dapresenteescritura,atapresentedata(...).
IA
Assim,noseaplicandoaressalvadoart.130,deveincidiraregrageral,que
transfereaoadquirentearesponsabilidadepelosITRsrelativosaoimvel.
H queseobservarqueasdisposiescontratuaisdequeovendedorse
responsabilizariapelostributosanterioresvendanoinfluenciamnatransfernciadasujeio
passiva,quedecorredalei,nostermosdoart.123doCTN.Essasclusulasvalemapenasno
mbitodasrelaesprivadasentreoscontratantes.
Assim,quandooadquirentedispensouaapresentaodecertidonegativade
tributos, assumiuaresponsabilidadeportodosostributosrelativosaoimvel,mesmoque
lanadosposteriormente.
Notendoobservadoessesdocumentos,escolheuoFiscoosujeitopassivo
inadequadoparaarelaotributria,nopodendoprevalecerolanamentonessestermos.
Diantedaconstataodeilegitimidadepassivaqueanulaolanamento,deixo
deanalisarosdemaisargumentosdorecurso.
Por todooexposto,votopordarprovimentoaorecursoparareconhecera
ilegitimidadepassivadoautuadoecancelarolanamento.
JosEvandeCarvalhoAraujo

VEIRA SANTOS
396
Acrdos
397

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CONSELHO EXECUTIVO

lvaro Slon de Frana

Luiz Carlos Correa Braga

Leila S. de B. Signorelli de Andrade

Floriano Jos Martins

Durval Azevedo Sousa

Jos Roberto Pimentel Teixeira

Maria do Carmo Costa Pimentel

Benedito Leite Sobrinho

Roswlcio Jos Moreira Gis

Ana Mickelina Barbosa Carreira

MA - Antonio de Jesus Oliveira de Santana

Euclia Maria Agrizzi Mergar

MT - Wilza do Carmo Pereira Soares

Vice-presidente de Servios Assistenciais

MG - Ilva Maria Franca Lauria

Mrcio Humberto Gheller

PA - Ennio Magalhes Soares da Cmara

Vice-presidente de Assuntos Jurdicos

PB - Dijanete de Souza Lima

Miguel Arcanjo Simas Nvo

Vice-presidente de Estudo e Assuntos Tributrios

PE - Luiz Mendes Bezerra

Rosana Escudero de Almeida

PI - Lourival de Melo Lobo

Vice-presidente de Administrao, Patrimnio e Cadastro

Josemar Jorge Cecatto Santos

Jos Tibrcio Tabosa

Jeziel Tadeu Fior

Joo Larcio Gagliardi Fernandes

Jorge Cezar Costa

Marcos Rogrio Alves Ribeiro

RJ - Sergio Wehbe Baptista

TEMA: ABUSO DO DIREITO

TEMA: ADITAMENTO NAS RAZES DO LANAMENTO E SUAS IMPLICAES NO PRAZO DECADENCIAL

Impresso em 10/10/2012 por AFONSO ANTONIO DA SILVA

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Autenticado digitalmente emVCIOFORMAL.Averificaodaocorrnciadofatogerador

Por suavez,ovcio material dolanamentoocorrequandoaautoridade

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Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Mutatis mutandis, ocasocontempladonoprocessoacimatranscritose

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TEMA: ALTERAO DE ALQUOTA POR DELEGAO A MINISTRO DE ESTADO

CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS

3403-01.612 4 Cmara / 3 Turma Ordinria

FUNDAO PETROBRS DE SEGURIDADE SOCIAL - PETROS

Perodo de apurao: 24/01/1999 a 17/06/1999

Antonio Carlos Atulim Presidente

Marcos Tranchesi Ortiz Relator

Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros Liduna Maria Alves

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