Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

RESUMEN INTRODUCCIN A LA
CONTABILIDAD: PARCIAL 2 (UNIDAD
6)
UNIDAD 6
REGISTRACIONES EN ACTIVOS
6.2. Caja y Bancos (disponibilidades)
Es el primero rubro del Activo, considerando que los mismo de
ordenan en funcin de su disponibilidad o liquidez (cualidad de los
activos para ser convertidos en dinero efectivo de forma inmediata
sin prdida significativa de su valor).
Ubicacin en el Activo
El Activo comprende todos los bienes y derechos contra terceros
que son propiedad o estn a disposicin del ente.
El Activo, segn las R.T. N 8 y 9 se expone en dos partes:
Activo Corriente: comprende aquellos que se estima se
transformarn en dinero o equivalente dentro de los doce meses
posteriores a la fecha de cierre de ejercicio.
Activo No Corriente: son aquellos cuyo plazo de realizacin
supera los doce meses posteriores al cierre de ejercicio.
Ordenamiento del Activo
Segn lo disponen las mencionadas normas, tanto el Activo
Corriente como el Activo No Corriente las partidas que lo componen
se ordenan en forma decreciente en funcin de su liquidez global.
Partidas o Rubros del Activo
Las cuentas se agrupan en forma homognea siguiendo la
clasificacin de cuentas por su naturaleza.

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Concepto
Representa el dinero en efectivo y depositado en bancos y otros
valores de liquidez similar.
Son aquellos valores de poder cancelatorio legal ilimitado y otros
con similares caractersticas de:
Liquidez: porque es dinero o lo ms cercano o rpidamente
transformable en dinero.
Certeza: porque se trata de valores ciertos, exactos y no
ofrecen dudas en cuanto al monto que representan.
Efectividad: porque resultan eficaces para realizar pagos y
cancelar obligaciones.
Cuentas Representativas
1. Caja o Recaudaciones a
Depositar
2. Fondo Fijo
3. Valores a Depositar/al Cobro

4.
5.
6.
7.

Banco Cuenta Corriente

Banco Caja de Ahorro
Banco Cuenta Especial
Caja Moneda Extranjera

Controles ms frecuentes
1. Arqueo de Caja
Es el recuento de valores existentes en la caja de caudales, que
corresponden al contenido de la cuenta Caja.
Luego del arqueo, es necesario realizar la depuracin del saldo de
la cuenta Caja, sabiendo que slo deben pertenecer a la misma el
dinero en efectivo, los cheques corrientes y valores de liquidez
similar.
En consecuencia se debitan con cuenta representativa, extrayendo
as de Caja, valores que no pertenecen a dicha cuenta, tales como:
Cheques de pago diferido (Valores a Cobrar)
Cheques de otras plazas con plazo de cobranza prolongado, y
adems deben considerarse los gastos que devengar su
depsito y registrarlos (Valores al cobro o Valores a Depositar,
Gastos Bancarios, Gastos Bancarios a Pagar)
Vales por anticipos de viticos (gastos de viticos y
movilidad=devengado, gastos de viticos pagados por
adelantados=NO devengado)
Sueldos (anticipo de sueldos).
Comprobantes de pago de gastos (nombre de la cuenta de
resultado negativo).

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Para finalizar, debe compararse el saldo resultante luego de la

depuracin con el detalle de elementos existentes, y de haber
diferencias, registrarlas en funcin de las reglas de la empresa:
Si son cargo del cajero: Deudores Varios, a Caja.
Si se hace cargo la empresa: Diferencias de Caja, a Caja.
2. Conciliacin Bancaria
Consiste en un primer paso en comparar los movimientos del
resumen de cuentas que remite el Banco con los del mayor de la
cuenta Banco.
De dicha comparacin, quedarn marcadas las diferencias entre
ambos registros, con las cuales se pasar en un segundo paso a la
conciliacin propiamente dicha, en la cual:
Por un lado se partir del saldo segn los registros de la
empresa, modificando el mismo con aquellos movimientos
registrados en el Banco y no asentados en la contabilidad del
ente (MENOS: gastos bancarios, intereses bancarios; MAS:
depsitos de 3ros, prstamos bancarios).
Por otro lado se partir del saldo segn el resumen de
cuentas bancario, modificndolo con los movimientos
registrados en la contabilidad del ente, y no contabilizado por
el banco (MENOS: cheques emitidos y no contabilizados; MS:
depsitos no registrados en el Banco).

Saldo segn Libro

Saldo segn Resumen Bancario

MENO
S

MENO
S
Gastos Bancarios No
contabilizados
Intereses Bancarios

MS

Cheques Emitidos y No Contabilizados

MS
ros

Depsitos de 3
Prstamos Bancarios

Depsitos no Contabilizados por Banco

SALDO CONCILIADO = SALDO CONCILIADO

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El importe resultante en ambos casos, deber coincidir y ese ser

el saldo conciliado, que indicar la real disponibilidad en la cuenta
bancaria.
Por ltimo se deber realizar el registro de aquellos hechos que
estaban contabilizados en el resumen bancario, pero no en la
contabilidad del ente.
Aclaracin: puede ocurrir que el saldo de la cuenta Banco c/c sea
acreedor, lo cual es posible solamente cuando la empresa est
autorizada para girar en descubierto. Dicho saldo representa una
deuda con el Banco (deber exponerse en el Pasivo en el rubro
Deudas). Existen dos opciones
Registrar por el monto del saldo acreedor un asiento de
ajuste.
Banco c/c
xxxxxxx
c
A Adelantos en /c
xxxxxxx
O bien, no hacer registracin y directamente exponer la
cuenta en el Pasivo como adelantos en cuenta corriente.
4

Registracin de cheques de pago diferido

Lo correcto es registrar los mismos con cargo a la cuenta de pasivo
Valores a Pagar y a medida que los cheques vencen, debitar la
misma y acreditar Banco c/c.
Proveedores
a Valores a Pagar
Valores a Pagar
a Banco c/c

)
)

Cuando se emite
el ch/ diferido

)
Cuando vence
el cheque

Sin embargo muchos poseen la costumbre de siempre acreditar la

cuenta Banco c/c cuando se emite el cheque diferido, con lo cual a la
fecha de cierre, antes de realizar la conciliacin bancaria, corresponde
realizar un ajuste por el monto de los ch/ diferidos emitidos que an
no estn en fecha de ser cobrados, debitando Banco c/c y acreditando
Valores a Pagar por dicho monto.
Proveedores
a Banco c/c

|
|

Cuando emite
el ch/ diferido

Banco c/c

|
|

Al cierre antes
de la Conciliacin

a Valores a Pagar

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Fondo Fijo
Consiste en una especie de Caja Chica utilizada en empresas
para el pago de gastos menores.
Su funcionamiento se complementa con algunas reglas
indispensables que debe seguirse en las empresas medianamente
organizadas para la utilizacin del dinero en efectivo y en general sus
pagos.
Reglas para movimiento de fondos en Empresas
Todo lo recaudado se deposita diariamente en el Banco c/c, de all
que el nombre de la cuenta en vez de Caja es Recaudaciones a
Depositar.
Los pagos se realizan sin excepcin con cheques librados a la
orden del beneficiario.
Los gastos menores que no justifican la emisin de un cheque, y
que adems requieren un pago en forma inmediata, se realizan
utilizando el Fondo Fijo.
Reglamento para el funcionamiento del Fondo Fijo
Se fija el monto total del Fondo Fijo, cuya creacin y reposicin se
realizar mediante la emisin de un Cheque del Banco c/c.
Se establece el monto mximo que en cada pago corresponder
afrontar con dicho fondo.
Se fija el monto o porcentaje de lo consumido del fondo para que
corresponda la rendicin y reposicin del mismo.
Registraciones con Fondo Fijo
Cuando se realizan pagos con el Fondo Fijo no se realiza
registracin alguna, sino una anotacin en la planilla de gastos
pagados con el Fondo fijo a cargo del Cajero o encargado.
Cuando se consume el monto pre establecido, se rinde y repone el
Fondo Fijo y en ese momento se registra contablemente la totalidad
de lo gastado.
Al cierre de ejercicio, por aplicacin de regla de devengado, el
monto gastado debe ser rendido y registrado.
Fondo Fijo
a Banco
Gastos
a Fondo
Fijo
Fondo Fijo
a Banco
Caja Moneda Extranjera

Creacin

Rendicin

Reposicin

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Esta cuenta se utilizar para dar ingreso a las moneda extranjera

cuando es recibida en parte de pago.
Se registra por el valor en pesos de la moneda extranjera a la
cotizacin vigente al da del ingreso de la moneda.
Cuando dicha moneda sea cambiada por pesos o bien utilizada
como forma de pago, la diferencia de cotizacin que se produzca se
registrar como un resultado.
Restricciones a las Disponibilidades
Concepto:
Existe restriccin cuando determinados valores no pueden
disponerse libremente, sino con ciertos lmites.
En el pasado solan considerarse como tales las cuentas bancarias
de Caja de Ahorro o Cuentas Especiales, que establecan lmites en la
cantidad o montos de las extracciones de dinero (Hoy en general no
existen estas limitaciones).

6.3. Crditos
Concepto
Segn la R.T. N9: son los derechos que el ente posee contra
terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.
Deben discriminarse los que provengan de las actividades
habituales del ente de los que no tengan ese origen. Esto causa que
surjan 2 sub-rubros: Crditos por ventas (actividades habituales) y
Otros crditos (actividades no habituales).
Derechos contra terceros:
1. A percibir dinero
2. A percibir servicios
3. A percibir bienes
Terminologa
Hay autores que prefieren denominarlos cuentas a cobrar, y as se
los conoci en otras normas anteriores.

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Clasificacin
1. Segn su plazo
Corrientes o a corto plazo: aquellos cuyo vencimiento
operar dentro de los 12 meses posteriores al cierre de
ejercicio.
No corrientes o a largo plazo: aquellos cuyo plazo de
vencimiento supera los 12 meses contados a partir del cierre
de ejercicio.
2. Segn su origen
Por Ventas: los que tienen su origen en la actividad habitual
del ente.
Otros Crditos: los que se originan en otras actividades.
3. Por su naturaleza
Sin garanta: los que son a sola firma
Con garanta: cuando adems del firmante se ofrece
alguna otra garanta.
o Personal: cuando existe otra persona que avala con su
firma la operacin.
o Real: cuando se ofrecen como garanta bienes
muebles o inmuebles.
o Prendaria: se inscribe en un registro determinados
bienes registrables en garanta.
o Hipotecaria: se inscriben inmuebles como garanta de
la operacin crediticia.
Efectos
Tanto en caso de prendas como hipotecas el efecto es que los
bienes no pueden cambiar de dominio, o sea que no pueden enajenar
hasta tanto se cancele la obligacin o se levante la restriccin.
Diferencia entre: Crditos documentados y sin documentar.
En realidad los crditos siempre estn documentados: la diferencia
apunta a los que poseen un pagar firmado en respaldo del crdito de
los que no lo tienen (igual existe la factura y la registracin contable
como prueba documental).

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Principales diferencias entre ambos crditos:

Desde el punto de vista de la liquidez: el documentado es
ms lquido porque puede ser endosado a un proveedor o
descontado en un banco y de esa forma recibir el dinero en forma
ms rpida.
Desde el punto de vista de su aspecto legal o jurdico: el
documentado sigue en caso de un juicio un trmite ejecutivo (que
es ms rpido) mientras que el comn sigue el trmite de un juicio
ordinario.
Cuentas Representativas

Crditos por Ventas:

1. Deudores por Ventas

2. Deudores Morosos
3. Deudores
en
Gestin
Judicial

4. Documentos a Cobrar
5. Tarjetas de Crdito a Cobrar
6. Previsin
para
Deudores
Incobrables

Otros Crditos:

1. Socios
Aporte
2. Accionistas

Cuenta

3. Socios Cuentas Particulares

4. Anticipos a Proveedores
5. Gastos Pagados por Adelantado

Crditos por Ventas

Deudores por Ventas: Comunes, Morosos y en Gestin. Para ello
existen dos alternativas de utilizacin.
1.
Usar las cuentas para registrar cuando un deudor cambia
de categora por incumplimientos en los plazos de pago
establecidos.
2.
O bien mantenerlos como deudores comunes, y en los
estados contables exponer por separado los montos en cada
categora.
Descuento y Endoso de Documentos a Cobrar
Debe tenerse presente que cuando se realiza el endoso o
descuento, se recibe una quita en concepto de intereses.
Adems, la empresa queda ante el proveedor (endoso) o banco
(descuento) donde se realice el endoso, como responsable para el

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

caso de que el firmante del documento no cumpla con la obligacin

de pago al vencimiento (contingencia).
Por ello suele acompaarse la registracin con un asiento de
orden
(cuenta:
Documentos
descontados
o
Documentos
endosados) o bien una nota al pi de los estados contables
(informacin complementaria) para dejar constancia de esta
situacin contingente que puede hacer regresar el documento con
la consiguiente obligacin de pago.
Registracin de intereses incluidos en Documentos a Cobrar:
Cuando se reciben documentos a cobrar (Pagars) que incluyen
intereses, a la fecha de cierre de ejercicio debe determinarse si los
mismos se encuentra devengados o no.
Los intereses devengados debern considerarse como resultado
positivo (intereses obtenidos o ganados), y los que no lo estn se
imputarn a la cuenta: Intereses a Devengar.
o Esta cuenta se expondr en el Balance como
regularizadora (restando) de documentos a cobrar, y en el
prximo ejercicio se cancelar contra la cuenta de resultado
positivo (Intereses obtenidos o Ganados).
Documentos a cobrar
a Ventas

Venta

Documentos a Cobrar
a Intereses Ganados Cierre de Ejercicio
(devengamiento)
a Intereses a
Devengar
Inicio del siguiente
Ejercicio
a Intereses Ganados (devengamiento)

Intereses a Devengar

Tarjetas de Crdito a Cobrar:

Las ventas con tarjeta de crdito se registran en cuenta especfica,
debiendo tenerse en consideracin la comisin que percibe la entidad
titular de la tarjeta, que ser descontada al momento de acreditar el
pago.
Se puede registrar directamente en una cuenta que refleje el
derecho al cobro hasta su acreditacin (con pos-net), o bien en una
cuenta receptora de los cupones y otra que refleje los que han sido
presentados al cobro (sin pos-net).

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Cupones a Cobrar
Comisiones Cedidas
a Ventas

Venta Tarjeta
de Crdito

Tarjetas de Crdito a Cobrar

a Cupones a Cobrar

Rendimiento

Banco cuenta corriente

a Tarjetas de Crdito a Cobrar

Cobro

Tarjetas de Crdito a Cobrar

Comisiones Cedidas
a Ventas

Venta Tarjeta
de Crdito

Banco cuenta corriente

a Tarjetas de Crdito a Cobrar

Cobro

SIN
POSNE
T

CON
POSNE
T

Previsin para Deudores Incobrables (cuenta regularizadora)

Naturaleza de la creacin de la Previsin: esta previsin, al igual
que las restantes, tienen un fundamento en la aplicacin del principio
de devengado.
En funcin de este principio, las prdidas por incobrabilidades
deben imputarse a los mismo ejercicios econmicos en que se
produjeron las ventas a crditos, donde se originaron los deudores
que se presume luego resultarn incobrables.
En razn de que se desconoce cules son los crditos que se
declararn incobrables, aunque se sabe que ocurrir, por experiencia
de aos anteriores se puede estimar el monto y anticiparse al hecho
registrndolo a la finalizacin del ejercicio.
Por el motivo apuntado, se les hace afectacin global en forma
indirecta, mediante una cuenta regularizadora de Crditos: Previsin
para Deudores Incobrables.

Momento y clculo de la previsin:

La previsin para Deudores Incobrables se crea o constituye al
cierre del ejercicio, y se utiliza en el ejercicio siguiente en la medida
que se producen incobrabilidades de crditos existentes al cierre
del ejercicio anterior.

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Para su clculo se puede usar diversos procedimientos

1. Efectuar un estudio pormenorizado (detallado, individual) de los
crditos para determinar cules poseen riesgo de incobrabilidad.
2. Realizar un clculo estimativo en base a la experiencia de los
ltimos 3 o 5 aos, suponiendo que habr de repetirse esta
tendencia.
a. Para ello se determinar un coeficiente de incobrabilidad,
dividiendo total de incobrables reales de ltimos aos por el
total de ventas a crdito de iguales perodos, multiplicado por
100. El porcentaje resultante se aplicar al monto de ventas a
crdito del ltimo ao.
Total de
incobrables reales
de ltimos aos

X 100 =

Total de ventas a
crdito de iguales
perodos

Monto de ventas a
crdito de ltimo X
ejercicio

Coeficiente de
Incobrabilidad

11

Coeficiente
de
Incobrabilid
ad

Previsin
para
Deudores
Incobrables

b. De manera similar se determina el monto pero

relacionando los incobrables reales con la sumatoria de saldos
de cuentas a cobrar al cierre de dichos ejercicios y aplicando el
porcentual de incobrabilidad al monto de cuentas a cobrar al
cierre del ltimo ejercicio.

Incobrables reales
Coeficiente de
X 100 =
Incobrabilidad
Sumatoria de saldos de
cuentas a cobrar al cierre de
dichos ejercicios

Monto de ventas a crdito

de ltimo ejercicio

Coeficiente
de
Incobrabilid
ad

Previsin
para
Deudores
Incobrables

En caso de efectuar esta estimacin, previamente debern

excluirse de la base de clculo las cuentas que no estn sujetas a

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riesgos de incobrabilidad (Tarjetas de Crdito a Cobrar, Crditos con

garanta prendaria o hipotecaria, entre otros).

Registracin de la constitucin de la Previsin:

Para registrar la constitucin a la fecha de cierre de ejercicio se
debita una cuenta de resultado negativo (Deudores Incobrables) y
se acredita la Previsin, cuenta que regulariza en el rubro crditos.

Registracin de la utilizacin de la Previsin:

La Previsin se utiliza en el ejercicio siguiente al de su
constitucin, toda vez que se produzcan incobrables de crditos
provenientes de ejercicios anteriores, momento en que se debita la
cuenta Previsin y se acredita la cuenta de crditos que
corresponda.
Si se produce un incobrable, pero de un crdito originado en el
mismo ejercicio en que produce la incobrabilidad, no corresponde
utilizar la Previsin, sino se imputa directamente como resultado
negativo (se debita deudores incobrables y se acredita la cuenta de
crditos que corresponda).

Cierre de ejercicio
En caso de que al cierre de ejercicio la Previsin resultare
insuficiente o bien excesiva considerando el monto por el que fue
constituida en relacin con los incobrables producidos de crditos
de aos anteriores, para registrar el exceso o el defecto se
utilizarn cuentas especficas (Exceso o Defecto Clculo Previsin
Deudores Incobrables) a fin de diferenciar estos resultados de los
propios del ejercicio.
De esta forma, se exponen los errores incurridos al estimar la
previsin al cierre del ejercicio anterior, diferencindolos de las
incobrabilidades que le corresponden al nuevo ejercicio.

Recupero de Deudores Incobrables

Cuando un deudor que fue declarado incobrables, se presenta y
paga su obligacin, el hecho es considerado como un recupero de
incobrabilidades. Para registrarla habr de tenerse en cuenta:
1. Si la incobrabilidad fue declarada en el mismo ejercicio
que se recupera, se deber revertir la registracin que se hizo
cuando se declaro incobrable (debitar la cobranza y acreditar la
previsin).
2. Si la incobrabilidad se haba registrado en ejercicios
anteriores, la contrapartida de la cobranza ser una cuenta de

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resultado positivo atribuible a ejercicios anteriores: Recupero

Deudores Incobrables Ejercicio Anterior.

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Deudores Incobrables
a Previsin para Deudores
Incobrables

Previsin para Deudores Incobrables

a Cuenta de Crditos

Deudores Incobrables
a Cuenta de Crditos

Previsin para Deudores Incobrables

a Exceso Clculo Prev. Ds.
Incobrables

Constitucin de la Previsin al
cierre

Utilizacin de la Previsin
cuando se declara incobrable
ventas del ejercicio anterior

No utilizacin de la Previsin
cuando se declara incobrable
ventas del mismo ejercicio

El clculo de la previsin fue

excesivo al cierre del ejercicio
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Defecto Clculo Prev. Ds. Incobrables

a Previsin para Deudores
Incobrables

El clculo de la previsin fue

insuficiente al cierre del
ejercicio

Caja/Recaudaciones a Depositar
a Previsin para Deudores
Incobrables

Cuando la incobrabilidad se
recupera en el mismo ejercicio
que fue declarada

Caja/Recaudaciones a Depositar

a Recupero Deudores Incob. Ej.

Ant.

Cuando la incobrabilidad que se

recupera fue registrada en el
ejercicio anterior al que se
recupera

Otras previsiones
Suele considerar la Previsin para Ganancias Contenidas en
Presuntas Devoluciones de Ventas a Crdito, que basada en los
mismos principios mencionados constituye para imputar al ejercicio
que finaliza la prdida (o disminucin de ganancias) por las
eventuales anulaciones de ventas a crdito que se producirn en el
prximo ejercicio de ventas realizadas con anterioridad.
Los procedimientos de constitucin, registracin y utilizacin son
similares a los vistos con la Previsin para Deudores Incobrables.

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Anticipo de Impuestos
Existen ciertos impuestos que requieren anticipos (ejemplo:
Ingresos Brutos Provincial, Impuestos a las Ganancias Nacional).
Cada vez que realizamos el anticipo, debemos registrar:
Anticipo Impuesto Nombre del Impuesto
a Banco Cuenta Corriente

Se realiza el
anticipo

Cuando se determina el impuesto que tengo que pagar, se hace

este otro asiento.
Impuestos, Tasas y Contribuciones
a Impuesto Nombre del Impuesto a
Pagar

Se
determina
el impuesto
a pagar

Cuando abonamos/cancelamos el impuesto, registramos:

Impuesto Nombre del Impuesto a Pagar
a Anticipo Impuesto Nombre del
Impuesto
a Banco Cuenta Corriente (diferencia)

Se abona o
cancela el
impuesto

Otros Crditos
Socios Cuenta Aporte
Estas cuentas se debitan por el compromiso de aporte al
constituirse una sociedad, monto que surge del contrato de
constitucin coincidente con lo que se llama el capital suscripto de la
misma.
Se acreditan cuando los socios concretan o pagan su compromiso,
ya sea en efectivo o con bienes, momento en el cual se dice que
integran el capital.
Los saldos de estas cuentas representan el compromiso de aporte
an pendiente de integracin, o en otras palabras, los socios deben
ese importe a la sociedad.

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Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Accionistas
Es similar a la cuenta anterior, con la diferencia que se utiliza en las
Sociedades Annimas, cuya caracterstica es justamente que los
socios se llaman accionistas por ser titulares de acciones, que es la
cuota parte del capital de la sociedad.
Como las acciones pueden cambiar de dueo, inclusive puede no
saberse en el momento de la decisin de crearla o aumentar el capital
quienes sern los que suscribirn el mismo, se utiliza una cuenta
innominada como es accionistas para reflejar el derecho de la
sociedad contra los socios.
Gastos Pagados por Adelantados
Su ubicacin en el rubro crditos obedece a que representan un
derecho para percibir un servicio.
Tambin resulta de aplicar los principios de devengado y de
ejercicio, por cuanto se trata de gastos pagados en un ejercicio, pero
cuyos servicios o contraprestacin se producir en el prximo.
Puede tratarse de sueldos, viticos, alquileres, intereses,
impuestos, pagados por adelantado.
Registracin: dos alternativas.
1. Registrar al momento del pago con una cuenta que
represente el gasto pagado por adelantado y luego a
medida que se devenga cancelar esta cuenta con dbito a
una de resultado negativo.
Gastos Pagados por Adelantado
a Banco Cuenta Corriente
Gastos
a Gastos Pagados por
Adelantado

Pago del gasto

Cada vez que

se devenga

2. Registrar el gasto con una cuenta de resultado negativo y

al cierre de ejercicio debitar una cuenta de activo para
reflejar el crdito por la parte an no devengada.
Gastos
a Banco Cuenta Corriente
Gastos Pagados por Adelantado
a Gastos
Gastos No Consumidos

Pago del gasto

Cierre de ejercicio

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Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Dentro de los gastos pagados por adelantado, se incluyen tambin

aquellos que tienen representacin material, y por ello se los suele
llamar como gastos no consumidos.
Son ejemplo de ello cuando al cierre de ejercicio se encuentra
existencias de hojas, tiles de oficina, formularios impresos,
combustibles, lubricantes, y otros elementos de similar
caractersticas.
En estas situaciones, se aplica el principio de significatividad o
importancia relativa, y si corresponde, se activa en una cuenta
representativa el valor de los elementos que an no han sido
consumidos, lo que ser considerado como prdida en prximos
ejercicios cuando se consuma.
Papeleras
a Caja

Pago del Gasto

Papeleras en Existencia
a Papeleras

Cierre del Ejercicio:

Gastos No Consumidos

Papeleras
a Papeleras en
Existencia

Inicio del Sig. Ejercicio:

Devengamiento Gastos

Anticipos a Proveedores
Se trata de pagos que se realizan a nuestros proveedores a cuenta
de futuras adquisiciones de determinados bienes o servicios.
Por ello, representan un derecho a percibir bienes o servicios, de
all que est previsto su inclusin como crdito.
Anticipos a Proveedores
a Banco cuenta
Corriente
Servicio o Bien Recibido
a Anticipos a
Proveedores
a Banco cuenta
corriente
(por la diferencia, si la
hay)

Se realiza el
anticipo al
proveedor

Recibimos el bien
o servicio

No obstante las normas contables vigentes tambin prevn que los

anticipos puedan ubicarse en los rubros: bienes de cambio, bienes de

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Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

uso, activos intangibles, cuando los anticipos se transformarn en

bienes con ese destino.
Habr de tener presente entonces para definir su exposicin si los
pagos son simplemente a cuenta de futuras adquisiciones o ya
forman parte de un compromiso concreto de compra.
IVA Crdito Fiscal
El IVA CF nace en todas las adquisiciones que efecta la empresa y
el mismo viene discriminado de la siguiente forma, por ejemplo en
una compra de mercaderas:
Mercaderas
IVA Crdito Fiscal
a Banco Cuenta Corriente
Esta cuenta tiene una contra partida que se llama: IVA Dbito
Fiscal.

6.4. Inversiones (2 en el A.C. = Caja y Bancos,

Inversiones, Crditos ; 2 en el A.N.C. = Crditos,
Inversiones)
Concepto
Son colocaciones de dinero que hace la empresa al margen de la
actividad principal con el nimo de obtener un beneficio o ganancia.
Clasificacin
1. En funcin del plazo:
a. Corriente
b. No Corriente
2. En funcin de la Realizacin (convertibilidad en dinero)
a. Fcil Realizacin
b. Difcil Realizacin
Cuentas Representativas
1.
2.
3.
4.

Ttulo Pblico
Acciones con cotizacin
Acciones sin cotizacin
Inmuebles

5. Plazo Fijo
6. Prstamos
7. Moneda Extranjera

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Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Ttulos Pblicos
Son representativos de emprstitos (debentures si es a una
empresa) que representan prstamos efectuados al Estado (Nacional,
Provincial, Municipal), por el cual se nos abona un inters (renta); los
mismos normalmente tienen cotizacin en la bolsa de valores. Su
renta explcita son los intereses, mientras que su renta implcita es la
diferencia de cotizacin al venderlos.
Registracin
El inters que devengan estos ttulos siempre se calcula sobre el
valor nominal del mismo (lo que dice que vale), y no sobre el valor de
mercado (lo que pagamos).
Las renta que se compra se denominar: Cupn Corrido (P.A., R:
Crd.).
1. Determinacin del Cupn Corrido:
Cantidad de T.P. x V.N. x Tasa de Inters Mensual x Meses
transcurridos desde el ltimo cobro de rentas hasta la
fecha de compra. CC = QTP x VN x i x Mese
2. Determinacin del Valor del Ttulo Pblico:

Valor de Mercado
+

Gasto por Compra

Cupn Corrido

Valor del Ttulo

XXXXXXX
X
XXXXXXX
X
XXXXXXX
X
XXXXXXX
X
XXXXXX
XX

3. Registracin de lo determinado:
Ttulo Pblico
Cupn Corrido
a Banco C/c
4. Cobranza Renta:
Caja
a Cupn Corrido
a Banco C/c

19

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

5. Cierre antes de la fecha de cobro

Rentas a Cobrar
Devengamiento al
a Rentas Ganadas Cierre del Ejercicio
Caja

Cobro luego del

a Rentas Ganadas
inicio del ejercicio
a Cupn Corrido
siguiente
a Rentas a Cobrar

Representan prstamos efectuados al estado

determinado. Los mismos:
Devengan una renta (inters)
Cotizan en bolsa

un

plazo

Conceptos

Valor nominal: valor escrito en el ttulo

Renta: inters que devenga o paga el ttulo. Se calcula sobre el
valor nominal.
Valor de Mercado: valor de los ttulos en la bolsa. Incluye la parte
de la renta devengada (excepcin las fechas de cobro de
rentas).
Fecha de Cobro: momento donde se liquida la renta.
Cupn Corrido: cuenta patrimonial del Activo, Rubro Crditos, que
representa el importe a cobrar por la compra de renta.
Renta Ganada: es la renta obtenida/devengada de los ttulos
(Cuenta R+ No operativa).
Rentas a cobrar: cuenta patrimonial del Activo, rubro Crditos,
que representa la cuenta a cobrar por rentas generadas por la
Empresa en ejercicios anteriores.

20

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Acciones
Las mismas pueden tener cotizacin en la bolsa; en dicho caso la
renta explcita sern los dividendos y la renta implcita sern las
diferencias de cotizacin. Ahora bien, cuando no cotizacin en la
bolsa, solo tenemos la renta explcita, es decir, los dividendos
Representan las cuotas partes del Capital de una sociedad.
Las acciones que cotizan en la bolsa son corrientes, con excepcin
de aquellas empresas que se encuentran vinculadas, donde seran No
corrientes.

Registracin
Asiento de Incorporacin de las acciones que cotizan en
bolsa.
Valor de Mercado + Gastos de Compra = Valor de la Accin
Si adquirimos acciones sin cotizacin, va a ser el Valor de la
Comprar (valor de mercado) solamente.
21

En ambos casos, el asiento es:

Acciones
a Banco Cuenta
Corriente
Valor de c/ Accin = V.P.P. (valor patrimonial proporciona =
PN (monto) / Cantidad Acciones
Inmueble
La inversin se genera si la misma tiene como entidad que es para
alquilar. La renta explcita es el alquiler obtenido, y la renta implcita
sera el resultado por tenencia.
La adquisicin del inmueble seguir las pautas del costo de
incorporacin de los Bienes de Cambio y Bienes de Uso.
El asiento de la cobranza de la renta (alquiler) ser:
Caja
a Rentas ganadas

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Plazo fijo
Es la colocacin de dinero en una entidad financiera la cual abona
un inters por la misma. La renta explcita es el inters.
Se trata de colocaciones de dinero en una entidad financiera que
nos da un ttulo de Plazo Fijo que incluye nuestra inversin y la renta
(inters)
En la registracin poseemos 3 alternativas:
1.
Plazo Fijo (monto+renta)
a Banco C/c (monto)
a Rentas a
devengar(inters)

Se coloca el
dinero

Caja
Rentas a devengar
a Rentas Ganadas
a Plazo Fijo

Vence el plazo
fijo

22

2.
Plazo fijo (monto)
a Banco C/c (monto)
Caja (monto+rentas)
a Plazo Fijo (monto)
a Rentas Ganadas
(renta)

Se coloca el
dinero

Vence el plazo fijo

3.
Plazo fijo (monto)
Rentas a Cobrar (renta)
a Banco C/c (monto)
a Rentas a devengar
(renta)

Se coloca el
plazo fijo

Caja
Rentas a Devengar
a Plazo Fijo
a Rentas a Cobrar
a Rentas Ganadas

Vence el plazo
fijo

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Prstamos
Representan sumas de dinero que se entregan a 3ros cobrndole por
las mismas un inters. La renta explcita es el inters.
Se puede dar a:
Sola firma
Garanta Real
Garanta
Garanta Prendaria o Hipotecaria
Personal
El asiento al realizar el prstamo sera:
Prstamos
Otorgados
a Banco
C/c
Luego cuando nos devuelve el Prstamo en cuotas, las mismas
incluirn una parte del Prstamo, y la otra de inters. La registracin
sera:
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Caja
a Prstamos Otorgados
a Rentas Ganadas

Moneda Extranjera
No es una inversin cuando va a ser utilizada en la adquisicin de
bienes o cancelacin de Pasivos (sino ira en Caja y Bancos). Es una
inversin entonces, cuando se posee con nimo especulativo (obtener
beneficios de su tenencia). No posee una renta explcita, pero si una
implcita, y esta es: la diferencia de cotizacin.

6.5. Bienes de Cambio

Concepto
Todos aquellos bienes para la venta en el mismo estado que se
adquirieron, aquellos que se transformarn, aquellos que se
encuentran en el proceso productivo, o aquellos que se encuentran
terminados. Se incluyen a este rubro tambin los Anticipos a
Proveedores para compra de bienes de cambio.

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Cuentas Representativas
1. Mercaderas
2. Materias Primas
3. Productos en Proceso

4. Productos Terminados
5. Anticipos a Proveedores

Clasificacin
Bienes de Cambio Corrientes: aquellos cuyo ciclo de rotacin
(cuantas veces voy cambiando el stock en el ao, luego de haberlo
hecho dinero o derecho) es menor o igual a 1 ao.
Bienes de Cambio No Corrientes: su plazo de realizacin es
mayor a 1 ao. Aqu se incluyen las mercaderas obsoletas o fuera
de moda: mercaderas que no se vendieron en su momento de
moda.
Formas de Registracin

Dos formas determinan el C.M.V. en forma diferida:

1. Mercadera como cuenta nica
2. Mercadera como cuenta desdoblada

En este caso, uno es explcito (2) y en el otro caso es tcito (1):

existe, s que est, pero no lo registro.
En la forma de mercadera como cuenta desdoblada, se obtiene a
travs de una formula extracontable:
CMV= EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS + EXISTENCIA FINAL
En la forma de mercadera como cuenta nica, se determina el
resultado bruto con una frmula extracontable:
RB= Sumatoria del Haber + EF + Sumatoria del Debe
RB= Ventas Costo. Por ende, al obtener el resultado bruto,
tenemos tcitamente el C.M.V.

Y una de ellas determina el C.M.V. en forma inmediata:

1. Inventario Permanente

En este caso, se genera una ficha o planilla para determinar el

costo de las salidas.
Dicha ficha, no es ms que un auxiliar de cada producto.
Mercadera Cuenta Desdoblada

Utiliza 4 cuentas:
1. Mercaderas (P.A.)

24

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

2. Compras (Movimiento Deudora)

3. Ventas (R+ Operativa)
4. C.M.V. (R- Operativa)
Mercaderas
Compras
Ventas
CMV
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Inicio Existenc
del ia Inicial
NADA NADA NADA NADA NADA NADA NADA
Ejercici
o
NADA
Se
Se
Aportes
debita
acredit
de
por las
a
Socios
compr
cuando
Se
(CMV=
as
se
debitan
Durant EI+C+E
vende
por las
e el
F+Ap NADA
(al Pr. NADA NADA
devoluc
Ejercici
De
Se
iones
o
Venta)
acredita de
por
ventas
devoluci (al Pr.
ones de De
compras Venta)
Se
Se
Refundi
Se
debita
acredita cin de
debita
por la
cuando cuenta
por el
Fin de cancela
Se
se
s
CMV
Ejercici cin de acredit NADA cancela
NADA obteni
o
Compra a por el
contra
do
s
CMV
Mercad.
contra Refundic
obtenid
Merca in de
o
d.
cuentas
Asientos que se generan al cierre de ejercicio:
Mercaderas
a Compras

Cancelacin de
compras

CMV

Se determina el costo
extracontablemente

a
Mercaderas

25

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Mercaderas Cuenta nica

El sistema

NO SIRVE
Nunca de

informacin

Mezcla valores de costos con valores

de ventas
Solamente refleja el saldo cuando se
registra el Resultado Bruto.

Inventario Permanente
Utiliza 3 cuentas:
1. Mercaderas
Se debita por:

Existencia inicial siempre y cuando hayan cancelado

todas las cuentas de Activo y Pasivo (cierre de
ejercicio)
Las compras a su Precio de Costo
Por las devoluciones de ventas a su Precio de Costo
Por las diferencias de inventario a Precio de costo si
es positiva
Se acredita por:

Por las devoluciones de compra a Precio de Costo

Por las ventas a Precio de Costo
Por las diferencias de inventario a Precio de costo si
es negativa

2. Ventas
Se debita por:

La devolucin de ventas a Precio de Venta

Refundicin de Cuentas (cierre de ejercicio)
Se acredita por:

Las ventas a Precio de Venta

3. CMV
Se debita por:

Por las ventas a Precio de Costo

Se acredita por:

Devoluciones de Ventas a Precio de Costo

Refundicin de Cuentas (cierre de ejercicio)

26

Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Asientos:
Caja
CMV

Pr. De Vta
Pr. De Costo
a Ventas
Pr. De Vta
Pr. De
a Mercaderas
Costo

Ventas
Mercaderas
a Caja

Pr. De Vta
Pr. De
Costo

a CMV

Venta

Devoluci
Pr. De Vta n
Pr. De
Costo

La planilla o mayor auxiliar se lleva normalmente por costos

aproximados. Ello puede ser:
P.P.P. : precio promedio ponderado
P.E.P.S. o F.I.F.O. : primero entrado primero salido
U.E.P.S. o L.I.F.O. : ultimo entrado primero salido

H.I.F.O. : prximo entrado, primero salido

N.I.F.O. : prximo entrado, primero salido

En perodos inflacionarios, para evitar tener resultados con

contenido de inflacin, se pusieron parches que solucionaban este
error con los 3 ltimos mtodos (el costo se determinaba por los
ltimos precios).
Sin embargo, esto hacia que las existencias en el Activo quedaran
devaluadas generndose reservas ocultas (se achica el P.N.; caso
contrario es el de aguamiento de Capital: se agranda el P.N.).
Costos de Incorporacin (momento: valuacin de las entradas)
El ingreso de los bienes de cambio puede estar dado por:
Compra
Produccin
Otros: donacin, trueque, fusin, escisin.
VALOR CONTADO
VALOR DESCONTADO
VALOR
DESCONTAD =
O

Gastos Necesarios (fletes,

seguros, control de calidad)

VALOR
ACTUAL

VALOR
= FUTUR
O

1
(1 + i)n

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Resumen Introduccin a la Contabilidad 2 Parcial Unidades: 6

Compra o Adquisicin de Bienes de Cambio

El costo de incorporacin estar dado por el valor de la compra
al contado, siempre que haya operaciones basadas en dicho valor.
Si no las hay, estar dado por el valor descontado a una tasa de
inters que tenga en cuenta el valor-tiempo del dinero y los riesgos
inherentes a la operacin. Los dos elementos para formar la tasa de
inters son: el costo financiero (costo del dinero) y el anlisis de
incobrabilidad.
Al valor logrado, se le incorporar todos los gastos necesarios
hasta que el bien est en el Depsito (Bienes de cambio) o en
condiciones de ser utilizado (Bienes de uso).
Produccin de Bienes de Cambio: Costo
La R.T. N 17 estableci para determinar el costo de incorporacin:
el costeo total, el cual est dado por: MOD + MPD + GIF.
A este monto logrado, se le puede adicionar, si lo hubiera, el costo
de la prueba o puesta en marcha, y restarle los ingresos netos que
genera lo antes mencionado. Debe evitarse que se le carguen al costo
gastos generados por improductividades (ejemplo: mayor consumo
que el necesario) ni aquellos vinculados con la ociosidad de planta
(hay capacidad ociosa cuando la capacidad de produccin es inferior
a la capacidad normal).

MP Directa
+
-

G
+ MO Directa + Indirectos F

Gastos de Prueba o Puesta en Marcha

Ingresos Netos Generados por Prueba
Puesta en Marcha
Improductividad
Ociosidad

Acordarse de que no hay que confundir capacidad normal con

capacidad ptima o total.
Lo expuesto se llama Tratamiento Preferible. Existe un Tratamiento
Alternativo, que permite cargar los costos financieros si la produccin
se prolonga en el tiempo, y la misma es justificada.
Donacin
Entra
al
Mercado.

Valor

Trueque
de
Entra al Valor del Bien que se ha
cambiado.

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