23/10/14 IRPF

TITULO 7
DEC 148/007
Reduccin DGI
Sino cumple con el requisito de residencia, pero en el lapso de 60 das, estuvo en el cuadro, en
ese caso tambin se cosidera que la renta es de fuente uruguaya
Artculo 7.- (Sistema dual).- Para la determinacin del Impuesto, las rentas se dividirn en dos categoras:
- La categora I incluir a las rentas derivadas del capital, a los incrementos patrimoniales, y a las rentas de similar naturaleza
imputadas por la ley de conformidad con lo dispuesto por el artculo 7 del Ttulo 7 del Texto Ordenado 1996.
- La categora II incluir a las rentas derivadas del trabajo, referidas por el literal C) del artculo 2 del referido Ttulo salvo las
comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) y a las rentas de similar naturaleza imputadas por
la ley, segn lo establecido en el inciso anterior.
Los contribuyentes liquidarn el impuesto por separado para cada una de las categoras.
Los crditos incobrables correspondientes a una categora, podrn deducirse dentro de dicha categora siempre que la renta que
origin los citados crditos se hubiera devengado a partir de la vigencia del tributo. A tales efectos, se aplicarn los criterios de
incobrabilidad establecidos en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, sin perjuicio de las disposiciones especiales
correspondientes a los crditos por arrendamientos a que refiere el artculo 13 del presente Decreto.
Iguales criterios se aplicarn a las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, tanto en la inclusin en cada categora, como en la
restriccin de su cmputo vinculada al devenga miento de los resultados que les dieron origen.
Las prdidas de ejercicios anteriores podrn deducirse en un plazo mximo de dos aos, y se actualizarn de igual forma que para
el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
Artculo 3.- Aspecto espacial del hecho generador.- Estarn gravadas por el impuesto que se reglamenta:
1. Las rentas de fuente uruguaya, entendindose por tales las provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o
derechos utilizados econmicamente en la Repblica.
2. Los rendimientos del capital mobiliario, originados en depsitos, prstamos, y en general en toda colocacin de capital o de
crdito de cualquier naturaleza, en tanto tales rendimientos provengan de entidades no residentes, y no se encuentren
comprendidos en el numeral anterior. Quedan comprendidos en el presente numeral los rendimientos a que refiere el literal B del
inciso segundo del artculo 16 del Ttulo que se reglamenta.
Se considerarn de fuente uruguaya:
I) Las retribuciones por servicios personales, dentro o fuera de la relacin de dependencia, que el Estado pague o acredite a los
sujetos a que refieren los apartados 1 a 4 del artculo 6 del Ttulo 7 del Texto Ordenado 1996.
II) Las retribuciones por servicios personales desarrollados fuera del territorio nacional en relacin de dependencia, siempre que
tales servicios sean prestados a contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas o del Impuesto a las
Rentas de las Personas Fsicas.
III) Las rentas obtenidas por servicios de carcter tcnico prestados desde el exterior, fuera de la relacin de dependencia en tanto
se vinculen a la obtencin de rentas comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, a contribuyentes de
dicho impuesto, en los mbitos de la gestin, tcnica, administracin o asesoramiento de todo tipo.
En el caso del apartado III) del inciso anterior, la renta de fuente uruguaya ser de un 5% (cinco por ciento) del ingreso total,
siempre que los ingresos gravados por IRAE que obtenga el usuario de tales servicios no superen el 10% (diez por ciento) de sus
ingresos totales.
Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesin de uso o enajenacin de derechos federativos, de imagen y similares, de
deportistas, as como las originadas en actividades de mediacin que deriven de las mismas, se considerarn ntegramente de
fuente uruguaya siempre que se cumpla alguna de las condiciones establecidas en los literales A) y B) del artculo 3 del Ttulo 7 del
Texto Ordenado 1996.

Aspecto temporal
Art 4 T7 y 4 Dec 148/007
Artculo 4. (Perodo de liquidacin).- El impuesto se liquidar anualmente, salvo en el primer ejercicio de vigencia de la ley, en el
que el perodo de liquidacin ser semestral por los ingresos devengados entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2007. El
acaecimiento del hecho generador se producir el 31 de diciembre de cada ao, salvo en el caso de fallecimiento del contribuyente,
en el que deber practicarse una liquidacin a dicha fecha en las condiciones que establezca la reglamentacin.

Liquidacin anual, liquido al 31 dic de cada ao. Ao Civil.

La nica excepcin es cuando muere el contribuyente, que ah se debera hacer la
liquidacin en esa fecha
Aspecto Subjetivo art 5 a 6 T7
Art 5 T 7 y 5 dec 148
1) PF residente
2) NF integrado por PF residente que ejerzan la opcin, solo para categora II
(trabajo) y no si estn separados de bienes.
Personas casadas(conyuges) y concubinos legales. Ninguno de los integrantes
puede ser contribuyente de otro impuesto (irnr, ias etc)
Se considera residente que est mas de 183 das dentro del pas.

Las ausencias espordicas, si no superan los 30 das, no se cuentan.

Se consideran residentes:
Miembros misiones diplomticas y consulares uruguayas.
Miembros misiones consulares uruguayas (excepto vicecnsules o agentes
consulares honorarios y sus funcionarios).
3.
Empleados del Estado en delegaciones y representaciones permanentes ante
organismos internacionales o de misiones de observadores en el extranjero.
4.
Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial.
No se consideran residentes:

Extranjeros c/ residencia habitual en Uruguay por la aplicacin de tratados

internacionales (agentes diplomticos, consulares, etc.).

Extranjeros no diplomticos c/ residencia habitual en Uruguay y se encuentren en

1 a 4 anteriores, a condicin de reciprocidad.
Opcin de inclusin como residente:

Sin nacionalidad uruguaya y presten servicios en ZF (excluidos de seguridad social

- 20 Ley 15.921 de 17.12.87), podrn optar por tributar IRNR por rentas del
trabajo.

Opcin vlida slo para actividades exclusivas ZF sin destino a territorio no franco.
1.
2.

Imputacin o atribucin de rentas, en ese caso, la entidad le va a atribuir la renta a

las personas fsicas que la integran y cada una de ellas la pone en su liquidacin.
La entidad no puede ser contribuyente de IRA,IRNR o IMEBA.
Si es contribuyente la renta sea No gravada (pura K o T)
Ej: sucesiones (en la practica no tenemos sucesiones porque no vamos a saber
cules son los herederos. Va a ser la sucesin la que pague el IRPF), condominios,
soc civiles, entidades c/o s/p jurdica
Cuando se quiera optar por IRAE quien tiene que ejercerlo es la entidad. Y en ese
caso no va a atribuir renta a las personas fsicas. Las personas fsicas, por esas
rentas no pueden optar por IRAE.
Artculo 7. Atribucin de rentas.- Las rentas correspondientes a las sucesiones, a los condominios, a las sociedades civiles y a
las dems entidades con o sin personera jurdica, se atribuirn a los sucesores, condminos o socios respectivamente, siempre que
se verifique alguna de las siguientes hiptesis:
A) Que las entidades a que refiere este artculo no sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas
(IRAE), del Impuesto a las Rentas de los No Residentes ni del Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA).
B) Que aun cuando dichas entidades sean contribuyentes de alguno de los tributos a que refiere el literal anterior, las rentas objeto
de atribucin sean rentas de capital de trabajo no alcanzadas por el IRAE y los ingresos de los que tales rentas deriven no se
encuentren gravados por el IMEBA.
Las rentas se atribuirn a los sucesores, condminos o socios, respectivamente segn las normas o contratos aplicables a cada
caso. En caso de no existir prueba fehaciente a juicio de la administracin, las rentas se atribuirn en partes iguales.
El Poder Ejecutivo establecer las formas de determinacin de las rentas atribuidas. Respecto a estas rentas, los sucesores,
condminos o socios, no podrn ejercer individualmente la opcin a que refiere el artculo 5 del Ttulo 4 de este Texto Ordenado.
Dicha opcin podr ser ejercida por la entidad, que en tal caso se constituir en contribuyente.
No corresponder la atribucin de rentas en aquellos casos en que la entidad estuviera exonerada de los citados tributos en virtud
de normas constitucionales.
Las sucesiones indivisas sern responsables sustitutos siempre que no exista declaratoria de herederos al 31 de diciembre de cada
ao. En el ao en que quede ejecutoriado el auto de declaratoria de herederos, cesar la antedicha responsabilidad, debiendo cada
uno de los causahabientes incluir en su propia declaracin la cuota parte de las rentas generadas, desde el inicio de dicho ao civil,
que le corresponda.
Interprtase que las sociedades conyugales, reguladas por los artculos 1938 a 2018 del Cdigo Civil, no se encuentran
comprendidas en este artculo.
Texto ltimo inciso dado por L.18.719 de 27.12.2010

Ej. Varias personas juntas que se juntan y rentan un inmueble. Es un condominio, no

est gravada por IRAE ni IRPF, en este caso la entidad le va a atribuir el alquiler a cada
uno de sus integrantes.
Tmb pasa que los profesionales arman sociedades civiles que prestan servicios
personales. Si est integrado por personas fsicas solamente, y es renta pura de

trabajo, no paga IRAE, ah imputa la renta a cada uno de sus socios o opta por tributar
IRAE (la entidad)
Artculo 7 Bis. Imputacin de rentas de entidades no residentes.- En el caso en que personas fsicas residentes participen en
el capital de entidades no residentes, las rentas obtenidas por dichas entidades sern determinadas e imputadas a todos los efectos
fiscales como propias por las referidas personas fsicas en la proporcin que tenga su participacin en el patrimonio de aquellas.
Las rentas objeto de imputacin comprendern exclusivamente los rendimientos del capital mobiliario incluidos en el numeral 2 del
artculo 3 de este Ttulo obtenidos por la entidad no residente, en tanto tales rentas pasivas estn sometidas a una tributacin
efectiva a la renta en el pas de su residencia inferior a la tasa mxima vigente para el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas
correspondiente a la Categora I (Rentas del Capital).
Texto artculo dado x L.18.718 de 24.12.2010 Art. 4; Vig.1.1.2011.

Tengo activo financiero en el exterior del cual obtengo renta, si es de rendimiento de

capital mobiliario, me lo toma como fuente uruguaya
Si pongo una entidad No Residente en el medio, y ese NR est en un paraso fiscal
(paga muy poco de impuesto a la renta (o sea menor al 12%)), en ese caso, esa
entidad se hace transparente o sea como que no existe y pasa la renta a imputar
directo a la persona.
LA persona fsica toma como que la renta que obtiene del NR, fuera suya.
Solamente para rendimiento de capital mobiliario proveniente del exterior

Es para evitar la elusin. NORMA ANTIELUSIVA.

Cuando PF residentes participen en el capital de entidades no residentes las
rentas obtenidas por dichas entidades sern imputadas como propias por las PF
en proporcin al K. TRANSPARENCIA.
Comprende exclusivamente los nuevos rendimientos del capital mobiliario exterior
gravados.
Opera slo si la PJ es residente en un pas de baja o nula tributacin (tasa inferior
al 12%).

Sociedad UY con depsitos exterior

Socio o accionista de la sociedad UY es residente en UY.
La sociedad UY considera de fuente extranjera (no comprendida) la renta por los
intereses que genera el depsito.
Si la sociedad UY tiene contabilidad suficiente, los dividendos que pague o acredite con
cargo a esas rentas (los intereses) estarn gravados.
Si no tiene contabilidad suficiente, estar gravada la renta cuando se devenga.
La tasa aplicable es del 12%.
Para que estos dividendos estn gravados, se requerir que las rentas que los originan
se obtengan:
En forma exclusiva, o en combinacin con otras rentas puras de capital o trabajo; o
En combinacin con rentas que combinen K y T, y si la DGI demuestra que la pf
efectu la inversin a travs del contribuyente de IRAE.
Agentes de retencin 8 bis T.7
Estos AGENTES de RETENCIN rigen slo para las nuevas rentas exterior gravadas.
Las PJ exterior en pases de baja o nula tributacin (art. 7 bis) pueden designar un
representante ante la DGI. Ser solidariamente responsable.
Si se design responsable, ser agente de retencin, por estas nuevas rentas gravadas.
Artculo 8. Sujetos pasivos. Responsables.- Facltase al Poder Ejecutivo a designar agentes de retencin y de percepcin,
responsables por obligaciones tributarias de terceros y responsables sustitutos de este impuesto.
Desgnanse agentes de retencin a las instituciones deportivas afiliadas a las asociaciones o federaciones reconocidas oficialmente
y a las restantes instituciones con personera jurdica inscriptas en el registro respectivo, que paguen o acrediten las rentas a que
refiere el inciso final del artculo 3 de este Ttulo a contribuyentes de este impuesto. La retencin operar en todos los casos,
inclusive cuando la institucin otorgue una cesin de crdito o un mandato a favor del contribuyente. El monto de la retencin ser
del 12% (doce por ciento) del total de la contraprestacin y deber 92

verterse al mes siguiente de la fecha de celebracin del contrato.

La entidad NR tiene la posibilidad de designar ante de DGI un representante, quin ser

responsable solidario por las obligaciones que le correspondan. Por ende solo si designa
representante se convertir en agente retensor.
Cuando la norma me designa, agentes de retencin, esa designacin abarca hasta
contribuyentes que estn exonerados. Si te designa la norma, tenes que serlo.
Si tengo crdito IRPF, si es cat II (trabajo), te devuelven en dinero, si es Cat I, te dan
certificado de crdito (tipo A, que sirve para pagar cualquier contribucin en DGI)
Valor de la UI, es la cotizacin al ultimo da del mes de la operacin, a menos que la norma te
diga cual usar.
RENTAS DE CAPITAL
Art 10 T7 pag 92
Artculo 10. Rendimientos de capital. Definicin.- Constituirn rendimientos de capital, las rentas en dinero o
en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad
corresponda al contribuyente, siempre que los mismos no se hallen afectados a la obtencin por parte de dicho
sujeto de las rentas comprendidas en los Impuestos a las Rentas de las Actividades Econmicas, de los No
Residentes, as como de ingresos comprendidos en el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios.

Son rentas en dinero o especie y yo soy el titular. Ese patrimonio no est afectado a ninguna
actividad comprendida en Irae IMEBA o IRNR, sino que es un bien personal. Tengo un bien del
cual obtengo una renta
Lo computo con el devengamiento.
Artculo 11. Atribucin temporal de los rendimientos del capital.- En el caso de los rendimientos del capital,
la renta computable se determinar aplicando el principio de lo devengado.
Rendimiento de capital Mobiliario Inmobiliario
Artculo 13. Rendimientos del capital inmobiliario.- Los rendimientos del capital inmobiliario comprendern a las rentas derivadas
de bienes inmuebles, por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la constitucin o cesin de derechos o facultades de
uso o goce de los mismos, cualquiera sea su denominacin o naturaleza siempre que los mismos no constituyan una transmisin
patrimonial.
Para determinar la renta computable se deducir el monto de los crditos incobrables, en las condiciones que
establezca la reglamentacin.

Es cualquier tipo de rendimiento que derive de un inmueble, que no implique que lo venda
Cuando yo subarriendo, no cambio la titularidad de la propiedad, el dueo del inmueble sigue
siendo el mismo, pero quien tributa soy yo.
Al alquiler le puedo restar los crditos incobrables (sino me pagan el alquiler)
Yo le alquilo a ucu, me pag solo 3 meses, cuando termina el ao, tengo que poner los 12
meses, pero voy a poder restarle lo que se considera arrendamiento incobrable
Artculo 14. Rendimientos del capital inmobiliario. Arrendamientos.- En el caso de los arrendamientos, la renta computable
surgir de deducir del monto bruto de los ingresos, devengado en el perodo de liquidacin, adems de lo que corresponda por
crditos incobrables, los siguientes costos:
A) La comisin de la administradora de propiedades, los honorarios profesionales vinculados a la suscripcin y renovacin de los
contratos y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente.
B) Los pagos por Contribucin Inmobiliaria e Impuesto de Enseanza Primaria.
C) Cuando se trate de subarrendamientos, se podr deducir, adems de lo establecido en los literales A) y B) si fuera de cargo del
subarrendador, el monto del arrendamiento pagado por este, siempre y cuando el precio a ser integrado en moneda nacional o
extranjera se hubiera pactado y hecho efectivo mediante la acreditacin en cuenta en una institucin de intermediacin financiera
local.
Texto literal dado por Art. 62 Ley N 19.210 de 29.4.2014. Vigente para ejercicios iniciados a partir vigencia Art. 39
(Arrendamientos), 112.2014.

Las deducciones previstas en este artculo podrn realizarse aunque el inmueble no haya permanecido arrendado todo el 93

perodo, salvo que se trate de contratos de arrendamientos por plazos menores a doce meses, en cuyo caso las deducciones a que
refieren los literales B) y C), sern proporcionales.
Texto ltimo inciso dado

Ingreso por arrendamiento devengado

(crditos incobrables)
(comisin mobiliaria, honorarios profesionales por contrato, IVA de esa comisin o de
contrato)
(en caso de ser subarrendamiento, se resta el arrendamiento siempre que lo pague por
cuenta bancaria)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Renta computable x tasa 12%
Si es arrendamiento zafral prorrateas la deduccin de primaria y contribucin
Si tengo juicio con un inquilino, el juez me va a pedir que yo demuestre que estoy al da con el
IRPF del alquiler
Incobrable: a los 3 meses de vencido ya lo puedo considerar incobrable
Exoneraciones art 34 dec 148
J) Las rentas derivadas de arrendamientos de inmuebles cuando se verifiquen conjuntamente las siguientes hiptesis:
1.- La totalidad de dichas rentas no superen las 40 BPC (cuarenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) en el ao civil.
2.- Los dems rendimientos de capital gravados obtenidos por el contribuyente no excedan las 3 BPC (tres Bases de Prestaciones y
Contribuciones est a $2800 aprox) en dicho perodo.
3.- El contribuyente autorice expresamente el levantamiento del secreto bancario a que refiere el artculo 25 del Decreto Ley N
15.322 de 17 de setiembre de 1982. La referida autorizacin deber ser realizada en los trminos y alcances establecidos en el
inciso segundo del artculo 53 de la Ley N 18.083 de 27 de diciembre de 2006.
La Direccin General Impositiva expedir una constancia en la que se acreditar el requisito establecido en el
apartado 3 del presente literal.

Resolucin 662 tenemos anticipos

Solo voy a hacer anticipos cuando no estoy sujeto a retencin
30/10/14 IRPF
IRPF grava rentas puras de capital o de trabajo
Las normas me las divide en dos.
1) Rendimiento de capital -Inmobiliario y mobiliario
Inmoniliario: cualquier tipo de renta que derive de un inmueble (arrendamiento)
Ingreso devengado
Mobiliario: cualquier otro tipo de renta que no sea originada por un inmueble
2) Incremento patrimonial

Arrendamientos y otros rendimientos del capital inmobiliario

Artculo 36.- (Agentes de retencin).- Desgnase a los sujetos que a continuacin se detalla, agentes de retencin del Impuesto a
las Rentas de las Personas Fsicas, por el impuesto correspondiente a los arrendamientos y otros rendimientos de capital
inmobiliario que paguen o acrediten, por s o por terceros, a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyen
rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6 del presente Decreto:
a) El Estado, los Gobiernos Departamentales, los Entes Autnomos, los Servicios Descentralizados y dems personas pblicas
estatales y no estatales.
b) La Contadura General de la Nacin y las dems entidades que prestan conjuntamente servicios de garanta y cobranza de
arrendamientos.
c) Los contribuyentes del IRAE incluidos en la Divisin de Grandes Contribuyentes y en el Grupo CEDE de la Direccin General
Impositiva, no incluidos en el literal anterior.
d) Las entidades no incluidas en los literales anteriores que administran propiedades realizando la cobranza de arrendamientos, que
establezca la Direccin General Impositiva.
e) Los contribuyentes del IRAE que sean arrendatarios de predios rurales con destino a explotacin agropecuaria, excluidos quienes
hayan hecho la opcin por tributar el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios.
Esta designacin rige para arrendamientos pagados o acreditados a partir del mes siguiente a la vigencia de este decreto.
Texto literal dado por D.404/013 de 16.12.2013. Art.2

rtculo 37.- (Determinacin de la retencin).-

Puede ocurrir que varios agentes intervengan en la misma transaccin

Entonces la resolucin 662 pone un orden de prelacin
Entonces quin retiene? La inmobiliaria es la ltima que retiene. Cuando hay una empresa la
que retiene primero es la empresa.
Si el contribuyente es excento, le tengo que exigir la constancia.
Qu pasa con hacer anticipos si a mi me retienen?
En ese caso, esa retencin se considera como un anticipo.
Solamente voy a estar obligada a hacer esos anticipos en caso de que tenga algn
arrendamiento que no est sujeto a retencin.
Disposiciones comunes a las
Rentas de la Categora I
Artculo 45.- (Rentas de la Categora I.- Opcin).- Los contribuyentes podrn darle carcter definitivo a las retenciones
efectuadas por las rentas de la categora I, quedando liberados -exclusivamente por las rentas que hubieran sido objeto de
retencin- de la obligacin de practicar la liquidacin y presentar la correspondiente declaracin jurada.
Asimismo podrn hacer uso de la referida opcin los contribuyentes que hayan efectuado los correspondientes anticipos mensuales,
por los arrendamientos de inmuebles por los que no se haya designado agente de retencin.
Texto inciso dado por D.249/008 de 19.5.2008 .

Si me retuvieron todos los meses, puedo dejar de hacer la declaracin. Pero si quiero hacerla la
pueda hacer. Es ms siempre me va a convenir hacer la cuenta, porque me podra dar menos
y ah pido la diferencia. Qu pasa si me da a pagar? Nada! No la presento, porque la norma me
permite no hacer la liquidacin
Lo mismo pasa si no me retienen y yo hago anticipos, puedo hacer la cuenta tambin.

Artculo 26. Tasas.- Las alcuotas del impuesto de este Captulo se aplicarn en forma proporcional, de acuerdo al
siguiente detalle: CONCEPTO
Intereses correspondientes a depsitos en moneda nacional y en unidades indexadas, a ms de un ao, en
instituciones de intermediacin financiera de plaza
Intereses de obligaciones y otros ttulos de deuda, emitidos por entidades residentes a plazos mayores a tres aos,
mediante suscripcin pblica y cotizacin burstil en entidades nacionales

ALCUOTA

Intereses correspondientes a los depsitos en instituciones de plaza, a un ao o menos, constituidos en moneda

nacional sin clusula de reajuste
Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE originados en los rendimientos
comprendidos en el apartado ii) del literal C) del articulo 27 de este Titulo
Otros dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE

5%

La tasa general es la del 12%, las otras son casos especficos

3%
3%

12%
7%

Dividendos y Utilidades art 16 a 20 Dec 148/007

Artculo 16.- Dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes del Impuesto a las Rentas de la Actividades
Econmicas.- Constituyen rentas del capital mobiliario gravadas por el impuesto que se reglamenta, los dividendos y utilidades
distribuidos por los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas. Ser condicin para ello, que dichos
dividendos o utilidades se hayan originado:
a) en rentas gravadas por el citado tributo devengadas a partir del 1 de julio de 2007, o
b) en los rendimientos a que refiere el apartado ii) del literal C) del artculo 27 del Ttulo 7 del Texto Ordenado 1996, en la medida
que stos se hayan devengado en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011. En este caso, estarn gravados solamente
cuando los mismos se obtengan:
i. en forma exclusiva, o en combinacin con otras rentas puras provenientes del factor capital o trabajo; o
ii. en combinacin con rentas provenientes de actividades que cumplan con las definiciones objetivas a que refiere el literal B) del
artculo 3, Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996, slo si se demuestra por la Direccin General Impositiva que la persona fsica, en
forma directa o a travs de una sociedad interpuesta, ha efectuado la inversin mobiliaria en el exterior a travs del contribuyente
del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas.
A los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se considerarn asimismo contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas, a todas aquellas entidades que se encuentran nominadas en los numerales 1) a 8) del literal A) del artculo
3 del Ttulo 4 del Texto Ordenado 1996, an cuando la totalidad de sus rentas sea de fuente extranjera.
Se incluye en el concepto de dividendos y utilidades gravados a aquellos que sean distribuidos por los
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas
hayan sido beneficiarios de dividendos y utilidades distribuidos por otro contribuyente del tributo, a condicin de que en la sociedad
que realiz la primer distribucin, los mismos se hayan originado en rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas, o en los rendimientos a que refiere el apartado ii) del literal C) del artculo 27 del Ttulo 7 del Texto Ordenado 1996 en
las hiptesis de los numerales i) e ii) del inciso primero.
Tambin se consideran incluidas en dicho concepto, las rentas obtenidas por los fideicomisos, excepto los de garanta, que se
paguen a los beneficiarios.
Texto artculo dado por Art.9 D.510/011 de 30.12.2011

Cuando gravo dividendo por utilidades?

1) Tienen que ser dividendos distribuidas por un contribuyente de IRPF
2) Rentas gravadas, porque puedo ser contribuyente pero que mis rentas no estn
gravadas por IRPF
SA 1>>SA2>> persona fsica
La PF es duea de SA1 y la SA1 tiene una SA2
Qu pasa cuando la SA le distribuye dividendos a la SA2. Es una RNG por IRAE
Cuando SA1 le distribuye a la PF como est originada en RNG no estara gravada por IRPF
Por eso se busca que no haya alguien en el medio,
Hay que ver qu tipo de renta dio esa distribucin y de que ao fue
Artculo 17.- Devengamiento de dividendos y utilidades distribuidos por contribuyentes de IRAE.- La renta por dividendos y
utilidades distribuidas por contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas, se considerar devengada
cuando el rgano social competente o los socios a falta de ste hayan resuelto dicha distribucin. Se consideran incluidos en este
concepto los dividendos provisorios distribuidos al amparo de lo dispuesto por el artculo 100 de la Ley N 16.060 de 4 de setiembre
1989. Tambin se consideran incluidas las rentas obtenidas por los Fideicomisos, excepto los de garanta, que se paguen a los
beneficiarios, cuando nazca el derecho de estos de acuerdo a lo dispuesto en el respectivo contrato. De la misma forma, quedan
incluidos los pagos que realice el fiduciario al beneficiario en ausencia de disposiciones contractuales, o cuando las mismas le
permitan a aquel anticipar los referidos beneficios.
Si el contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas no tuviera contabilidad suficiente, los dividendos o
utilidades originados en los rendimientos a que refiere el apartado ii) del literal C) del artculo 27 del Ttulo 7 del texto ordenado
1996, se presumirn distribuidos cuando se realice el pago o la puesta a disposicin de dichos rendimientos.
Texto artculo dado por Art.10 D.510/011 de 30.12.2011 .

Cuando la asamblea resuelva la distribucin de dividendos, ah es que corresponde gravar.

Si distribuyo dividendos provisorios tmb van a estar gravados
Si liquido por ficto, los gravo cuando se haga el pago

6/11/14
Artculo 27.-

L) Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenacin, promesa de enajenacin o cesin de promesa de enajenacin de
inmuebles que constituyan la vivienda permanente del enajenante, siempre que se cumplan conjuntamente las siguientes
condiciones:
1. Que el monto de la operacin no supere 1.200.000 U.I. (un milln doscientas mil unidades indexadas).
2. Que al menos el 50% (cincuenta por ciento) del producido se destine a la adquisicin de una nueva vivienda permanente del
contribuyente.
3. Que entre la enajenacin o promesa de enajenacin o cesin de promesa de enajenacin del inmueble y la adquisicin o
promesa de adquisicin de la nueva vivienda, no medie un lapso superior a doce meses.
4. Que el valor de adquisicin de la nueva vivienda no sea superior a 1.800.000 U.I. (un milln ochocientas mil unidades indexadas).
Los mecanismos de retencin del impuesto para enajenaciones, promesas de enajenacin o cesiones de promesa de enajenacin
de inmuebles que establezca el Poder Ejecutivo sern aplicables a las operaciones a que refiere este literal. En tal hiptesis el
contribuyente podr solicitar un crdito por el impuesto abonado en exceso, an cuando las condiciones referidas en los numerales
precedentes se cumplan en ejercicios diferentes.
Interprtase que las cesiones de participaciones en sociedades civiles de propiedad horizontal, de acuerdo a lo dispuesto por el
Decreto Ley N 14.804, de 14 de julio de 1978, y Decreto Ley N 15.460, de 16 de setiembre de 1983, que cumplan las condiciones
antedichas, tambin estarn exoneradas.
Texto ltimo inciso dado por L.18.719 de

El escribano que hace la compraventa es el agente retencin. El escribano tiene que

retener aunque el contribuyente est exonerado, porque no tiene como comprobarlo.
Dsps el contribuyente va solicitar la devolucin.

Rentas de otras transmisiones patrimoniales art 22 T7 y 29 del dec 148

Artculo 29.- (Rentas originadas en otras transmisiones patrimoniales).- Se podr aplicar el rgimen opcional de determinacin
de la renta establecido para las transmisiones patrimoniales de inmuebles a las enajenaciones de los siguientes bienes:
a) Vehculos automotores cuya adquisicin se haya inscripto en el registro correspondiente.
b) Vehculos automotores, cuya adquisicin se encuentre respaldada por facturas que cumplan los requisitos a que refieren los
artculos 40 y siguientes del Decreto N 597/988 de 21 de setiembre de 1988 emitidas por empresas importadoras o concesionarias
de automviles.
c) Cuotas sociales adquiridas previamente, siempre que la cesin correspondiente a dicha adquisicin haya sido inscripta en el
Registro Nacional de Comercio dentro de los treinta das de realizada.
d) Valores pblicos y privados que coticen en bolsas de valores uruguayas, siempre que pueda probarse fehacientemente su valor
fiscal.
Texto literal dado por art.29 D.322/011 de 16.9.2011

e) Valores pblicos y privados enajenados por empresas administradoras de fondos de inversin abiertos por cuenta de sus
cuotapartistas.
Artculo 28. Liquidacin y pago.- La liquidacin y pago se realizarn anualmente, en las condiciones que establezca el Poder
Ejecutivo, el que queda facultado para establecer pagos a cuenta en el ejercicio pudiendo, a tal fin, aplicar otros ndices, adems de
los establecidos en el artculo 31 del Cdigo Tributario, y sin las limitaciones establecidas en el artculo 21 del Ttulo 1 del Texto
Ordenado 1996.
29) Anticipos.- Los contribuyentes que obtengan rentas por incrementos patrimoniales derivadas de transmisiones patrimoniales
debern efectuar anticipos a cuenta del impuesto.
Los mismos se calcularn aplicando la alcuota del 12% (doce por ciento) sobre la renta determinada de acuerdo a los criterios
establecidos en las normas legales y reglamentarias.
Los referidos anticipos debern abonarse al mes siguiente en que se produzca la enajenacin o la transmisin patrimonial
correspondiente, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
Cuando se trate de enajenaciones a plazos, el anticipo deber efectuarse en el mes siguiente de vencido el plazo para el cobro de
la cuota respectiva, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.
Lo dispuesto en los incisos anteriores no ser aplicable en los casos en que la totalidad de los incrementos patrimoniales sean
objeto de retencin, o cuando el monto de las operaciones considerado individualmente no supere las 30.000 UI (treinta mil
unidades indexadas) y el importe total de las mismas acumulado a la fecha, no exceda las 90.000 UI (noventa mil unidades
indexadas).

SECCIN IV REGMENES DE RETENCIN DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FSICAS DE LA CATEGORA
I
Arrendamientos y otros rendimientos del capital inmobiliario

Artculo 36.- (Agentes de retencin).- Desgnase a los sujetos que a continuacin se detalla, agentes de retencin del Impuesto a
las Rentas de las Personas Fsicas, por el impuesto correspondiente a los arrendamientos y otros rendimientos de capital
inmobiliario que paguen o acrediten, por s o por terceros, a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyen
rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6 del presente Decreto:
a) El Estado, los Gobiernos Departamentales, los Entes Autnomos, los Servicios Descentralizados y dems personas pblicas
estatales y no estatales.
b) La Contadura General de la Nacin y las dems entidades que prestan conjuntamente servicios de garanta y cobranza de
arrendamientos.
c) Los contribuyentes del IRAE incluidos en la Divisin de Grandes Contribuyentes y en el Grupo CEDE de la Direccin General
Impositiva, no incluidos en el literal anterior.
d) Las entidades no incluidas en los literales anteriores que administran propiedades realizando la cobranza de arrendamientos, que
establezca la Direccin General Impositiva.
e) Los contribuyentes del IRAE que sean arrendatarios de predios rurales con destino a explotacin agropecuaria, excluidos quienes
hayan hecho la opcin por tributar el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios.
Esta designacin rige para arrendamientos pagados o acreditados a partir del mes siguiente a la vigencia de
Del 36 al 38, estn designados los agentes de retencin
Rendimientos del capital mobiliario
Artculo 39.- (Agentes de retencin).- Desgnase a los sujetos que a continuacin se detalla, agentes de retencin del Impuesto a
las Rentas de las Personas Fsicas, por el impuesto correspondiente a los rendimientos de capital mobiliario que paguen o
acrediten, a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6
del presente Decreto:
a) Instituciones de intermediacin financiera comprendidas en el Decreto Ley N15.322 de 14 de setiembre de 1982, que paguen o
acrediten intereses por depsitos realizados en las mismas a los contribuyentes de este impuesto.
b) Entidades emisoras de obligaciones, ttulos de deuda o similares, que paguen o acrediten rendimientos por estos valores. No
corresponder practicar la retencin cuando se pruebe fehacientemente que los titulares son Fondos de Ahorro Previsional.
Texto literal dado por art.30 D.322/011 de 16.9.2011

c) Los sujetos pasivos del IRAE, excepto los comprendidos en los literales C), E) y Q) del artculo 52 del Ttulo 4 del Texto Ordenado
1996, que paguen o acrediten rentas gravadas.
d) El Estado, los Gobiernos Departamentales, Entes Autnomos, Servicios Descentralizados y dems personas pblicas estatales y
no estatales; que paguen o acrediten rentas gravadas.
e) Los sujetos pasivos del IRAE que paguen o acrediten a contribuyentes de este impuesto dividendos o utilidades gravados,
excepto las agencias de quinielas por las utilidades que hayan sido objeto de retencin por las Bancas de Cubierta Colectiva.
Texto literal dado por art.3 D.250/013 de 14.8.2013

f) Las instituciones deportivas afiliadas a las asociaciones o federaciones reconocidas oficialmente y a las
restantes instituciones con personera jurdica inscriptas en el registro respectivo, que paguen o acrediten las rentas a que refiere el
inciso final del artculo 3 del Ttulo que se reglamenta.
g) Instituciones de intermediacin financiera comprendidas en el Decreto Ley N15.322 de 14 de setiembre de 1982, la Bolsa de
Valores de Montevideo, la Bolsa Electrnica de Valores S.A., los corredores de Bolsa que las integren, los fondos de inversin y los
fideicomisos, con excepcin de los de garanta, constituidos en el pas, y en general, todos aquellos que acten en el pas por
cuenta y orden de terceros, y que paguen o pongan a disposicin los rendimientos a que refiere el numeral 2 del artculo 3 del
presente decreto. Cuando no se verifique la anterior condicin, las referidas entidades podrn acordar con los contribuyentes que
operen a travs de ellos, para que stas les retengan aplicando el rgimen general. No corresponder efectuar la citada retencin
cuando el titular de la renta sea una persona jurdica, an cuando a esta se le aplique el rgimen de imputacin previsto en el
artculo 6 bis del presente decreto.
Artculo 42.- (Determinacin de la Retencin).- La retencin del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas a que refiere el
artculo anterior, se determinar aplicando la alcuota del 12% a la renta determinada de acuerdo a lo establecido en el artculo 20
del Ttulo 7 del Texto Ordenado 1996.
En el caso de que la renta deba determinarse por la diferencia entre el precio de la enajenacin y el costo revaluado, ser exclusiva
responsabilidad del contribuyente la determinacin del costo de las mejoras que le hubiera realizado al inmueble. El contribuyente
deber realizar una declaracin jurada de dicho costo, en la que dejar expresa constancia de que posee la documentacin de las
adquisiciones de los bienes y servicios y dems costos incurridos en la obra. Dicha declaracin deber ser presentada ante el
Escribano interviniente a efectos de determinar el monto de la retencin.
En el caso de los inmuebles pagaderos a plazos, cuando el contribuyente opte por prorratear la renta, la retencin se aplicar sobre
la cuota parte de la renta que corresponda al ejercicio de la enajenacin

Rentas de trabajo:
Por lo que se pague o acredite.
Por crdito hay una confusin entre la doctrina y DGI. Para la doctrina es cuando se hace exigible, y la DGI entiende por crdito el
devengamiento.
Materia gravada:
Principio de congruencia: me dice que todas las asignaciones computables por las cuales se aporten son las que se van a
considerar a los efectos de la jubilacin
Primaca de la remuneracin real: s e va a gravar la remuneracin que efectivamente se perciba por la persona:
Ppio de la verdad material: implica que el bps se gua por la realidad material de la situacin
Concepto gral de materia gravada art 53 de 16713 y 2 del 113

8/11/14
Gasto de locomocin si es con rendicin no va a estar gravado y no se va a considerar renta para el empleado
Tampoco la ropa y herramientas de trabajo.
Si todas estas partidas fueran sin rendicin, van a quedar gravadas

Rentas en especie numeral 47) Res 662/007 aart 73 D 150/007

47) Partidas otorgadas en especie. Criterio general.- En el caso de las rentas correspondientes a servicios prestados en relacin
de dependencia, las partidas otorgadas en especie que no tuvieran norma de valuacin especfica a efectos previsionales por la Ley
N 16.713 de 3 de setiembre de 1995 y por el Decreto Reglamentario N 113/996 de 27 de marzo de 1996 y sus normas
modificativas y concordantes, se computarn por las normas de rentas en especie del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas, salvo en el caso de los servicios y los bienes a que refiere el literal d) del artculo 73 del Decreto N 150/007 de 26 de
abril de 2007, en las que se tomar el costo de adquisicin o de produccin en su caso. Si dicho valor no se pudiera establecer, se
tomar el valor corriente en plaza.
Fjanse los siguientes montos fictos a efectos de valuar las partidas que a continuacin se detallan, siempre que sean otorgadas en
especie por el empleador

Partidas para las cuales se establecen fictos

Partida

-Servicio de
Guardera ficto
por hijo

-Alimentacin en
el lugar de
trabajo (almuerzo
o cena)

Alimentacin con
rendicin de
cuentas
Becas de estudio
para hijos de los
funcionarios de
instituciones de
enseanza, en el
propio
establecimiento
educativo.
Transporte de ida
y vuelta al lugar
de trabajo

Servicios
locativos para
vacacionar a
cargo del
empleador.

Ficto en $
uruguayos
500 2007
501 2008
547 - 2009
580 2010
620 2011
673 2012
786 - 2013
20 2007
20 2008
22 2009
23 2010
25 2011
27 2012
32 - 2013
20 2007
20 2008
22 - 2009
23 2010
25 2011
27 2012
32 - 2013
500 2007
501 2008
547 2009
580 2010
620 2011
673 2012
786 - 2013
5 2007
5 2008
5 2009
6 2010
6 2011
7 2012
8 - 2013
100 2007
100 2008
109 2009
116 2010
124 2011
135 2012
158 - 2013

Caracterstica

Mensual

por prestacin

por prestacin

Mensual

Diario

Diario

Los fictos de alimentacin establecidos en el inciso anterior sern de aplicacin solamente para las prestaciones correspondientes a
almuerzo o cena.
Si las prestaciones anteriores fueran vendidas al trabajador, los descuentos otorgados por parte del empleador no constituirn
rentas gravadas, salvo que los mismos sean superiores a los fictos establecidos, en cuyo caso la renta la constituir el referido
monto ficto.

Rentas no alcanzadas
Art2 dec 306/007

D.306/007 de 27.8.2007
Artculo 2.- No estn alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas ni por el Impuesto a las Rentas de
los No Residentes:
1) Las partidas no remuneratorias que a continuacin se enumeran:
a) Las primas por matrimonio del empleado y por el nacimiento de sus hijos.
b) Las partidas para expensas funerarias y gastos complementarios del empleado y sus familiares directos, siempre que sean contratadas y
pagadas directamente por el empleador o exista rendicin de cuentas. Se entiende por familiar directo, aquel que tiene vnculos de
consanguinidad de primer grado con el trabajador, as como su cnyuge o concubino.

c) La entrega de bienes con motivo de las fiestas tradicionales, siempre que sea en especie y su costo de adquisicin o produccin
no supere el mayor de los siguientes lmites:
i) 3.000 UI (tres mil unidades indexadas) a cotizacin de ltimo da del mes inmediato anterior al de la entrega;
anterior al de la entrega.
Si superaran el lmite mencionado, constituirn renta computable por el excedente.
d) Las entregas, al comienzo de los cursos, de material educativo, tnicas y uniformes destinados a los hijos del empleado, siempre
que sean en especie, o exista rendicin de cuentas.
e) Otras partidas de similar naturaleza que determine la Direccin General Impositiva.
A efectos de la inclusin en los apartados a) a e) del presente artculo se requerir que las partidas antedichas alcancen a todos los
dependientes en las mismas condiciones.
2) Las partidas correspondientes a cursos de capacitacin, incluidos los cursos de nivel terciario de grado, postgrado y doctorado,
siempre que se cumplan conjuntamente las siguientes condiciones:
a) Sean contratadas y pagadas por el empleador o exista rendicin de cuentas.
b) Estn inequvocamente vinculadas a la actividad que el empleado desarrolla en la entidad empleadora.
La exclusin de las partidas a que refieren los numerales 1) y
2) del presente artculo no comprende a las otorgadas al dueo, socios, o directores.
Cuando en virtud de lo dispuesto en dichos numerales se requiera la existencia de rendicin de cuentas, la misma deber estar
documentada de acuerdo a los criterios que establezca la Direccin General Impositiva. Los montos no rendidos constituirn renta
computable.

Si las partidas no fueran para todos por ejemplo le doy canasta solo al gerente. Entonces partida
en especie: est en ficto de irpf,seguridad social no tiene previsto ficto, norma de Irae lo vala por
valor en plaza.
Todas estas excepciones (o sea partidas no alcanzadas) van a estar alcanzadas/van a gravar si se
trata de dueo socio o director.
48) Viticos.- Se consideran viticos, a los efectos del Impuesto a las Rentas de las Personas Fsicas, las sumas que se otorguen
al empleado, en concepto de gastos de locomocin, alimentacin y alojamiento, por el desempeo de sus funciones, fuera de su
lugar habitual de residencia. Para ser considerado vitico, se requerir que la partida incluya el concepto de pernocte, salvo que
ste sea suministrado en forma gratuita.

Para que sea viatico si o si, tiene que haber pernocte, si yo doy dinero para alimentacin o
locomocin y la persona duerme en su casa, entonces no aplico esta ley
Texto inciso dado por la R.803/007 de 27.7.2007
Los viticos con rendicin de cuentas no constituirn renta gravada. En el caso de los gastos de locomocin, incurridos por el
empleado en su propio vehculo o en un vehculo empleador, en el desempeo de las funciones a que refiere el inciso anterior, se
considerar que existe rendicin de cuentas a los efectos de este impuesto, cuando el empleador realice el reintegro en base a la
aplicacin de coeficientes tcnicamente aceptables a juicio de la Administracin, basados en criterios objetivos tales como los
quilmetros recorridos, y el desgaste del vehculo.
La renta computable en el caso de los viticos sin rendicin de cuentas ser del 50% (cincuenta por ciento) del monto de la partida,
en el caso de las destinadas a su utilizacin dentro del pas, y del 25% (veinticinco por ciento) en el caso de las destinadas a su
utilizacin en el exterior, si corresponde.
Se considerar que constituyen viticos con rendicin de cuentas las prestaciones de alimentacin y alojamiento que incluyan el
concepto de pernocte, brindadas a funcionarios militares y policiales en cuarteles, comisaras o similares, a trabajadores de la salud
que realicen guardias en el propio establecimiento de salud, a trabajadores embarcados, a deportistas que se encuentren
concentrados, o realizando entrenamientos fuera de su lugar habitual de residencia, a trabajadores rurales, al servicio domstico y a
los porteros de edificios.
Texto inciso dado por la numeral 3 R.1221/008 de 8.8.2008

49) Gastos de locomocin.- Las prestaciones correspondientes a gastos de locomocin no incluidos en el numeral anterior
constituirn rentas computables por su monto ntegro, salvo que cumplan simultneamente con las siguientes condiciones:
a. Estn sujetos a rendicin de cuentas, incluyndose en tal concepto los procedimientos establecidos en el inciso segundo del
numeral anterior.
b. Los gastos estn inequvocamente asociados al cumplimiento de las funciones encomendadas por la entidad empleadora.
50) Utilizacin de vehculos propiedad de la empresa.- En los casos en que se proporcione al empleado un vehculo de la
empresa, permitindole su uso para fines particulares, la renta gravada mensual ser la resultante de multiplicar el costo de

adquisicin del mismo actualizado por la evolucin del ndice de precios al productor de productos nacionales al inicio del ejercicio,
por 2,4%o (dos con cuatro por mil). (2/7:120)
Cuando se le proporcione al empleado un vehculo que no sea propiedad de la empresa, en las mismas condiciones que las
establecidas en el inciso anterior, la renta gravada mensual ser el resultante de multiplicar el costo incurrido excluido el Impuesto
al Valor Agregado- por 28,6% (veintiocho con seis por ciento). (2/7)
Texto numeral dado por la R.803/007 de 27.7.2007

51) Alimentacin.- Las partidas por alimentacin, en dinero o en especie, constituirn renta computable en todos los casos, salvo
cuando estn incluidas en el concepto de viticos.
52) Vivienda.- Las prestaciones en vivienda otorgadas al empleado, ya sean contratadas directamente por el empleador o
reintegradas al empleado, constituyen rentas computables.
Cuando fueran contratadas y pagadas directamente por el empleador, o fueran contratadas por el empleado y existiera rendicin de
cuentas, la renta computable ser el equivalente a 10 BFC (diez Bases Fictas de Contribucin, salvo que se trate de vivienda rural,
en cuyo caso el ficto aplicable ser el que corresponda de acuerdo a las normas que regulan dichas partidas a efectos
previsionales.
Texto inciso dado por numeral 3 de la R.1017/007 de 31.8.2007
En caso que no exista rendicin de cuentas, la renta computable estar constituida por el total de la partida.
Cuando se rinda cuentas por una cifra inferior a la partida entregada, el excedente estar gravado por su monto real. A estos efectos
se considera que no existe rendicin de cuentas por las partidas correspondientes a gastos comunes y otros gastos similares.
Se entiende que constituye prestacin de vivienda an cuando se le abone al empleado la estada en hoteles o similares, siempre
que la misma no integre el concepto de viticos.

Si le doy $1000 para que alquile algo y no me rinde nada lo sumo como parte del sueldo.
53) Vestimenta y herramientas de trabajo.- La provisin de ropas de trabajo y herramientas necesarias para el desarrollo de la
tarea asignada al empleado no constituir renta gravada para este impuesto.
54) Capacitacin.- Las partidas correspondientes a cursos de capacitacin que se otorguen a los empleados, sern renta
computable cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias:
a. la partida no se encuentre sujeta a rendicin de cuentas
b. no exista nexo causal entre el curso y la actividad desarrollada por el empleado en la entidad empleadora.
c. se trate de carreras de nivel terciario, maestras, doctorados, licenciaturas o cursos de postgrados.
Texto literal c) dado por la R.803/007 de 27.7.2007
Literal c derogado por numeral 4 de la R.1017/007 de 31.8.2007

55) Cobertura de salud.- No constituirn rentas gravadas:

a. Las prestaciones de salud otorgadas al beneficiario en su condicin de afiliado al Servicio de Prestaciones de actividad
correspondiente a la ex DISSE, o a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales (artculo 41 y 51 del Decreto Ley 14.407 de 22
de julio de 1975)
b. Las prestaciones de salud otorgadas a los beneficiarios del sistema de cobertura del Servicio de Sanidad de las Fuerzas Armadas
y del Servicio de Sanidad Policial
c. En el caso de otras prestaciones de salud que sean de cargo del empleador, ya sea mediante la entrega de la correspondiente
partida al empleado o por contratacin directa con la entidad prestadora de los servicios de salud, los montos que no excedan la
suma de cuota de cobertura correspondiente a la ex DISSE del empleado. En el caso de reembolsos por adquisicin de lentes,
prtesis y similares, dichas partidas no estarn gravadas dentro de los lmites del referido sistema de cobertura.
Texto literal c) dado por la R.803/007 de 27.7.2007

En cuanto salud, para seguridad social yo tena determinadas partidas excentas que no
superaran el 20% de remuneracin del empleado, es distinto que para IRPF que el adicional va
a ir todo gravado.
56) Gratificaciones.- Las gratificaciones otorgadas al empleado, regulares o extraordinarias, retributivas o no
retributivas, constituyen rentas computables.

Monto Imponible art 35 T7 art 53 dec 148

Artculo 35. Monto imponible. Suma de rentas computables.- Para determinar la base imponible se sumarn las rentas
computables determinadas con arreglo a lo dispuesto en los artculos anteriores.
El Poder Ejecutivo establecer los criterios de valuacin para los bienes y servicios recibidos en pago, por permuta y, en general,
para la determinacin de las rentas en especie. Asimismo, establecer los criterios para determinar el alcance y la renta computable
en el caso de las propinas, viticos y otras partidas de similar naturaleza.
Texto inciso dado por L.18.719 de 27.12.2010 Art. 809 - Vigencia 1.1.2011.

El Poder Ejecutivo podr establecer un sistema ficto de liquidacin similar al aplicable a los incrementos patrimoniales por
transmisiones de bienes inmuebles a que refiere el artculo 20 y siguientes del presente Ttulo, en los casos de reembolsos de
capital correspondientes a las transferencias de viviendas de cooperativistas.

Texto dos ltimos incisos dado por Ley N 18.172 de 31.8.2007 de Rendicin de Cuentas, artculo 315. Rige a partir
de

Artculo 36. Escalas progresionales.- El impuesto correspondiente a las rentas del trabajo se determinar
mediante la aplicacin de tasas progresionales vinculadas a una escala de rentas. A tales efectos la suma de las
rentas computables se ingresar en la escala, aplicndose a la porcin de renta comprendida en cada tramo de la
escala la tasa correspondiente a dicho tramo.

Artculo 37. Escala de rentas.- A los efectos de lo establecido en el artculo anterior, fjase la siguiente escala de tramos de renta y
las alcuotas correspondientes:
TASA
A) Contribuyentes personas fsicas: RENTA ANUAL COMPUTABLE
Hasta el Mnimo no Imponible General de 84 Bases de Prestaciones y Contribuciones
Exento
(BPC)
Ms del MNIG y hasta 120 BPC
10%
Ms de 120 BPC y hasta 180 BPC
15%
Ms de 180 BPC y hasta 600 BPC
20%
Ms de 600 BPC y hasta 900 BPC
22%
Ms de 900 BPC y hasta 1.380 BPC
25%
Ms de 1.380 BPC
30%
B) Contribuyentes ncleos familiares cuando las rentas de la Categora II de cada uno de los integrantes del ncleo
considerados individualmente superen en el ejercicio los 12 SMN (doce Salarios Mnimos Nacionales): RENTA ANUAL
COMPUTABLE
Hasta el Mnimo no Imponible General de 168 Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC)
Ms de 168 BPC y hasta 180 BPC
Ms de 180 BPC y hasta 600 BPC
Ms de 600 BPC y hasta 900 BPC
Ms de 900 BPC y hasta 1.380 BPC
Ms de 1.380 BPC

TASA

C) Contribuyentes ncleos familiares cuando las rentas de la Categora II de uno de los integrantes del ncleo no
superen en el ejercicio los 12 SMN (doce Salarios Mnimos Nacionales): RENTA ANUAL COMPUTABLE
Hasta el Mnimo no Imponible General de 96 Bases de Prestaciones y Contribuciones (BPC)
Ms de 96 BPC y hasta 144 BPC
Ms de 144 BPC y hasta 180 BPC
Ms de 180 BPC y hasta 600 BPC
Ms de 600 BPC y hasta 900 BPC
Ms de 900 BPC y hasta 1.380 BPC
Ms de 1.380 BPC

TASA

Exento
15%
20%
22%
25%
30%

Exento
10%
15%
20%
22%
25%
30%

Primero pongo los montos y veo que escalas me quedaron, luego veo las deducciones.
1) IRPF sobre las ventas IRPF primario
2) IRPF sobre las deducciones IRPF secundario
IRPF a pagar = 1 2
Cuales son las deducciones?
Artculo 38. Deducciones.- Los contribuyentes podrn deducir los siguientes conceptos:
A) Los aportes jubilatorios al Banco de Previsin Social, al Servicio de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas, a la Direccin
Nacional de Asistencia Social Policial, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones de
Profesionales Universitarios, a la Caja Notarial de Seguridad Social y a las Sociedades Administradoras de Fondos
Complementarios de Previsin Social (decreto-ley N 15.611, de 10 de agosto de 1984), segn corresponda.
Se considerarn comprendidos los aportes realizados de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 7 de la Ley N 13.793, de 24 de
noviembre de 1969, y por el artculo 24 de la Ley N 13.033, de 7 de diciembre de 1961.
B) Los aportes al Fondo Nacional de Salud de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 18.131, de 18 de mayo de 2007,
al Fondo de Reconversin Laboral, al Fondo Sistema Notarial de Salud de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N
17.437, de 20 de diciembre de 2001 y a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales de acuerdo a lo dispuesto en los artculos
41 y 51 del Decreto Ley N 14.407, de 22 de julio de 1975
Texto inciso dado por L.18.719 de 27.12.2010 Art. 810 - Vigencia 1.1.2011.

Asimismo, sern deducibles, en las mismas condiciones, todas las sumas que se retengan a los funcionarios activos, retirados y
pensionistas del Ministerio de Defensa Nacional (Decreto-Ley N15.675, de 16 de noviembre de 1984) y del Ministerio del Interior
(artculo 86 de la Ley N 13.640, de 26 de diciembre de 1967).
Texto dos ltimos incisos dado por Ley N 18.172 de 31.8.2007 de Rendicin de Cuentas, artculo 311. Rige a partir de la promulgacin de
la presente ley.

Ley N 18.731 de 7.1.2011. Artculo

Consideramos como deduccin los 3 tipos de aportes que le figuran al empleado en su recibo
de sueldo.
C) La prestacin destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional.
D) Por gastos de educacin, alimentacin, vivienda y salud no amparados por el FONASA, de hijos menores de edad
a cargo del contribuyente 13 BPC (trece Bases de Prestaciones y Contribuciones) anuales por hijo. La presente
deduccin se duplicar en caso de hijos mayores o menores, legalmente declarados incapaces, as como aquellos
que sufran discapacidades graves, de acuerdo a los criterios que establezca el Banco de Previsin Social. Idnticas
deducciones se aplicarn en caso de personas bajo rgimen de tutela y curatela.

D) Los montos pagados en el ao por cuotas de prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda nica y
permanente del contribuyente, siempre que el costo de la vivienda no supere las UI 794.000 (setecientas noventa y cuatro mil
unidades indexadas). Tambin estarn comprendidas las cuotas de los promitentes compradores cuyo acreedor original sea el
Banco Hipotecario del Uruguay (BHU), las cuotas de cooperativas de vivienda y otras que la reglamentacin entienda pertinente, en
tanto su costo no supere la referida cifra, y por la parte no subsidiada por el Estado. El monto total deducible de acuerdo con lo
dispuesto por el presente literal no podr superar las 36 BPC (treinta y seis Bases de Prestaciones y Contribuciones) anuales. La
presente disposicin regir para cuotas devengadas a partir del 1 de enero de 2012.
Las cuotas de los promitentes compradores cuyo acreedor sea la Agencia Nacional de Vivienda, los fideicomisos que esta
administre, el Ministerio de Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente o el Movimiento para la Erradicacin de la Vivienda
Insalubre Rural (MEVIR), devengadas a partir del 1 de enero de 2013, sern deducibles bajo las mismas condiciones dispuestas en
el inciso anterior.
El Poder Ejecutivo determinar las condiciones en que operar la presente deduccin.
Texto dos ltimos literales dado por Ley N 19.149 de 24.10.2013 Rendicin de cuentas 2012. Art.372

El Poder Ejecutivo determinar las condiciones en que operar la presente deduccin.

Texto literal dado por Ley N 18.910 de 25.05.012 Art.5

El Poder Ejecutivo establecer el rgimen de atribucin de la deduccin por hijos al que tendrn derecho los contribuyentes, sobre
el principio general del ejercicio de la imputacin opcional total o compartida en partes iguales, en el caso de que haya acuerdo
entre los padres, y de un orden de prelacin en caso contrario.
Para determinar el monto total de la deduccin, el contribuyente aplicar a la suma de los montos a que refieren los literales A) a F)
de este artculo la escala de tasas establecida en el artculo anterior, incorporando dicha suma a partir del tramo que supere el
mnimo no imponible correspondiente.
Texto inciso dado por Ley N 18.341 de 30.8.2008, artculo 9
- vigencia 1.9.2008

La cifra as obtenida se deducir del impuesto determinado con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35 a 37 de
este Ttulo.