IMUNIDADES E ISENES TRIBUTRIAS - TERCEIRO SETOR

Jlio Csar Zanluca

No campo tributrio, as entidades do terceiro setor (tambm conhecidas como
ONGs - Organizaes No Governamentais) podem ser divididas em dois
campos:
1) as imunes e
2) as que somente podem gozar de isenes.
A imunidade assegurada pela Constituio Federal a determinadas entidades, em seu
artigo 150.

IMUNIDADE CONSTITUCIONAL
A Constituio Federal brasileira, em seu artigo 150, dispe:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I a V - ...
VI instituir impostos sobre:
a) ....
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei;
d) ....
1 ....
2. A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s leis
decorrentes.
3...

 4. As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente

o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nelas mencionadas.
CONDIES DE IMUNIDADE
A Lei 9.532/1997 condicionou o gozo de imunidade fiscal s entidades sociais
e educativas, nos seguintes termos:
Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea c, da
Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia
social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque
disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades
do Estado, sem fins lucrativos.
1. No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de
capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda
varivel.
2. Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo,
esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos
ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou
creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos
empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s
condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou
de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.

h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o

funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
3. Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine
referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos
seus objetivos sociais. (NR) (Redao dada ao pargrafo pela Lei n 9.718,
de 27.11.1998, DOU 28.11.1998)
J a Lei 10.637/2002 em seu artigo 34 estipula que no se aplica a proibio
de remunerao dos dirigentes empregados, para tais entidades, qualificadas
como OSCIP (Lei 9.790/1999) ou como Organizaes Sociais (OS) (Lei
9.637/1998).
ISENO DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
SOBRE O LUCRO
As ONG que no se enquadram na imunidade constitucional devem recorrer
s isenes, reguladas por lei ordinria e que variam de acordo com a natureza
da atividade e do local onde a entidade est sediada.
A Lei 9.532/1997 assim disps sobre a iseno do Imposto de Renda para as
entidades:
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico,
recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios
para os quais houverem sido institudas e os coloque disposio do grupo
de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em
relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre
o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente.
2 No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e
ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel.
3 s instituies isentas aplicam-se as disposies do art. 12, alnea a a
e e 3 e dos arts. 13 e 14.
Nota: artigos 13 e 14 da referida Lei:
Art. 13. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita
Federal suspender o gozo da imunidade a que se refere o artigo anterior,
relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por
qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a
dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar

falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de

qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais.

Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao

tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados
ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de
pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas
consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido.
Art. 14. suspenso do gozo da imunidade aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n
9.430, de 1996.

EXPLORAO ECONMICA
De acordo com o PN CST 162/1974, atividades de explorao econmica
podem ser isentas do IR, tendo em relevo a finalidade social e a diminuta
significao econmica das entidades favorecidas.