Impuesto a la Renta de Segunda Categora

Al referirnos al impuesto a la renta de segunda categora nos adherimos a la Ley del

Impuesto a la Renta la cual establece, que son renta de segunda categora:
[ a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o
reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los
producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de
las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c. Las regalas.
d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera,
cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artculo 28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin
o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o
patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de
las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.
j. Las ganancias de capital.
k. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en

fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador Rentas de Segunda

Categora que se declaran en la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta:

1.- Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios

La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente
peruana.

Enajenacin:

Se entiende por Enajenacin: venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a

sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a
ttulo oneroso. (Art. 5 LIR)
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 11121, la renta de fuente peruana por enajenacin de bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, ser considerada renta de segunda categora.
Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de
acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los
intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago
definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o
efectuando el pago directo con el Formulario Virtual N 1665[1] Rentas de Segunda
Categora. Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el
Impuesto a la Renta, sern declaradas y pagadas a travs del Formulario Virtual N
1665.

Importante:

Las rentas de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores

mobiliarios se sumarn y compensarn entre s y si resultara una renta neta, esta se
sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los
referidos bienes

DECRETO LEGISLATIVO N 1112 .- Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, obtenido en
(http://www.aempresarial.com/web/solicitud_nl.php?id=156973)

No se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula

imposicin

2.- GANANCIA DE CAPITAL POR LA TRANSFERENCIA O ENAJENACIN DE

VALORES MOBILIARIOS
La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras rentas, a las ganancias provenientes
de la transferencia (enajenacin) de los valores mobiliarios:
Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o de empresa.
Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la
propiedad a ttulo oneroso.
Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios

EJEMPLO:
Si en el ao 2,014 una persona natural ha efectuado la venta de una accin y el ingreso
percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia obtenida
es considerada como ganancia de capital.

El caso de una persona natural que en el ao 2014, tiene una cuenta de fondos mutuos y su
participacin en dicho fondo ha tenido o adquirido un mayor valor, esto le genera una ganancia
afecta al impuesto a la renta, en el momento en que haga el rescate o retiro de sus fondos.

3.-Sujetos del Impuesto2

Son sujetos del Impuesto en el caso de las rentas de segunda categora:

2 Obtenido en http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/otrosingresos-de-personas-naturales-1ra-y-2da-categoria/56-cuales-son-los-ingresosafectos-al-impuesto-a-la-renta-de-segunda-categoria

Las Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
4.- Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios.
a. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la
contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn
los gastos incurridos con motivo de su compra.
b. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes
normas:
1. Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al
patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha
de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su
valor nominal.
2. Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
c. Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por su costo promedio ponderado.
5. Agentes de Retencin del impuesto
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a
efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas
naturales, suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as
como a las personas jurdicas no domiciliadas.
En el caso de los fondos mutuos o de inversin y otros valores, los agentes de retencin del
impuesto, son las entidades encargadas de administrar estos fondos y otras entidades
financieras y de seguros autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores.
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.

Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores

pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las
compaas de seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades
administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as
como otras personas nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado
de Valores.
En caso existan prdidas, estas se compensan con las ganancias obtenidas en el mismo
ejercicio. No hay arrastre para ejercicios posteriores.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es del 6.25% de la renta neta obtenida.
Pago del Impuesto
El pago del impuesto se realiza, por retencin de la entidad autorizada para el manejo de las
operaciones de los valores mobiliarios. Habr pago directo del impuesto, cuando se trate de
operaciones realizadas fuera de bolsa.
6.- GANANCIAS EN LA VENTA DE INMUEBLES
A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas
gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se
produzca a partir del 1 de enero de 2004.3
EJEMPLO:
El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a
transferir un inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 80,000 que fue adquirido en el ao
2010 en US$ 50,000. En este caso, se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que
la compra y venta se realiz con posterioridad al ao 2004.
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio
de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble (precio de compra mas factor de
correccin) .Al resultado se le resta una deduccin del 20% y al saldo se le aplica un 6.25% de
tasa del impuesto.
Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta de un inmueble que
se haya obtenido por herencia, siempre que esta se produzca a partir del 1 de agosto de 2012,
tanto en la adquisicin como en la enajenacin o venta.
Casa habitacin

3 IANNACONE SILVA, Felipe .Impuesto a la Renta. Universidad San Martn de

Porres, Lima, 2011.

Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa habitacin del
enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no
est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un
inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada
casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte
como el nico inmueble de su propiedad.
El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 % sobre la renta
bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se realiza conjuntamente con una
declaracin virtual 1665 y en caso de pago posterior se puede realizar con boleta 1662 con el
cdigo de tributo 3021.
Nota Importante
En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber presentar una
comunicacin firmada ante el Notario Pblico que legalice la compra venta del inmueble,
mediante escritura pblica. El formato de comunicacin.

7.-. GANANCIAS POR LA CESIN DEFINITIVA O TEMPORAL DE DERECHOS DE LLAVE,

MARCAS, PATENTES O SIMILARES, u OBTENCIN DE INTERESES ETC.
En estos casos el impuesto a la renta es del 6.25 % sobre la renta neta obtenida.
8. DIVIDENDOS
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene
carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se
acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero

9.- Renta de Fuente Extranjera por la Enajenacin de acciones y dems valores

mobiliarios
A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o rescate
de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera
proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, siempre que dichos valores
cumplan con alguna de las siguientes 2 condiciones establecidas en el artculo 51 de la
Ley:
1) que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per
(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado
de negociacin del pas (CAVALI); o

2) que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un

mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los pases de
Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA Mercado Integrado
Latinoamericano.
Nota: Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley,
deber sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deber sumarse a las rentas de
segunda categora.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que
emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per.

Resumen:4
Cmo calcular el impuesto
a la Renta de Segunda
Categora.5

4 DECLARA RENTA 2013, Renta de Segunda Categora . Obtenido en

www.renta2013.pe/persona-naturak-segunda-categoria.html
5 Obtenido en http://www.renta2013.pe/persona-natural-segundacategoria.html

Paso 1
* Ingreso Neto por la enajenacin de Valores = proviene de restar del ingreso bruto por la
enajenacin de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbre.
* Costo Computable de los valores mobiliarios = costo de adquisicin, el valor nominal o el el

costo promedio ponderado, segn corresponda. En caso que los valores mobiliarios se hayan
adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.
* Renta Bruta de Segunda Categora = Es el resultado de restar el Costo Computable al
Ingreso Neto por la enajenacin de Valores.

Paso 2

* Renta Neta de Segunda Categora = Se obtiene de restar el 20% al resultado anterior.

Paso 3

* Prdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categora se restan las perdidas de capital
que provienen exclusivamente de las enajenaciones de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio 2013. No se pueden pueden incluir prdidas de ejercicios anteriores.
* Renta Neta de Fuente Extranjera = proviene de la enajenacin de valores mobiliarios que
cumplan con los requisitos del inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, arriba
descritos. Este tipo de renta se suma al resultado anterior para obtener la Renta Neta Imponible
de Segunda Categora.

Paso 4

* Impuesto Anual de Segunda Categora = se obtiene despus de haber multiplicado el 6.25%

a la Renta Neta de Imponible Primera Categora.
* Crditos contra el Impuesto = al resultado anterior se le restan todos los pagos a cuenta
mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora que se efectu durante el 2013.
* Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco = Es el resultado final producto del clculo
anterior, que indicar si finalmente hay un impuesto por pagar al Fisco o si hay un monto a favor
del contribuyente que se puede devolver o compensar contra impuesto futuro