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CONTABILIDADE: OBJETO, OBJETIVOS E FUNES


Luiz Ivan dos Santos Silva*
RESUMO Este trabalho apresenta um sumrio da evoluo histrica
do pensamento contbil, enfocando as diversas escolas que desenvolveram estudos em torno desse pensamento, desde o Contismo, passando
pelo Personalismo, Neocontismo, Controlismo, Aziendalismo, Patrimonialismo,
Neopatrimonialismo e pela escola Anglo-Saxnica, conceituando a Contabilidade e proporcionando uma anlise sobre os enfoques evidenciados por diversos estudiosos sobre o objeto, objetivos e funes da Contabilidade. Afinal, saber de forma conveniente, quais so o objeto, os
objetivos e as funes da Contabilidade necessidade fundamental para
quem se dedica aos estudos dessa cincia.
PALAVRAS-CHAVES: Contabilidade. Objeto. Objetivos e funes.

1 INTRODUO
A Contabilidade tem evoludo ao longo dos anos em funo
de diversos estudos que possibilitam o surgimento de novas e
melhores formas de controlar o patrimnio atravs de um
sistema informaes que possibilitam a tomada de iniciativas
mais racionais no intuito de garantir a continuidade e o sucesso
das organizaes.
Para isso, o estudo da Contabilidade, como o de qualquer
outra cincia, necessita estar centrado num foco, num objeto
que ser investigado e desnudado, visando conhec-lo intimamente. Tambm necessrio identificar o objetivo, ou seja, o
*Prof. Assistente (DCIS/UEFS). Contador. Diretor de Planejamento
da Secretaria de Planejamento de Feira de Santana. Especialista
em Gesto Empresarial/UEFS. Mestre em Contabilidade pela Faculdade Visconde de Cairu. E-mail: luizivan@uefs.br
Universidade Estadual de Feira de Santana Dep. de CIS.
Tel./Fax (75) 3224-8049 - BR 116 KM 03, Campus - Feira de
Santana/BA CEP 44031-460. E-mail: cis@uefs.br

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alvo, a meta, a finalidade do que se pretende atingir com o


estudo do objeto; bem como, as funes que so as aes
naturais da Contabilidade, as atribuies que so desencadeadas,
para garantir o atendimento dos objetivos.
Assim, neste trabalho, procura-se demonstrar, de forma
condensada, a evoluo do pensamento contbil, identificando
o objeto, os objetivos e as funes de to importante cincia.

2 EVOLUO DO PENSAMENTO CONTBIL


O estudo da Contabilidade bastante antigo, pois, desde
tempos remotos, o homem j se preocupava em controlar sua
riqueza, afinal, medida que o ele desenvolvia um patrimnio,
era necessrio que procurasse desenvolver procedimentos
para determinar as suas posses e avali-las. Segundo S
(1998, p. 19) h mais de 6.000 anos o comrcio j era intenso,
o controle religioso sobre o estado j era grande e poderoso,
da derivando grande quantidade de fatos a registrar, ensejando,
tambm o desenvolvimento da escrita contbil. No incio, os
registros eram realizados atravs de pequenas peas de argila.
O eminente mestre tambm informa que, no Egito, h milhares
de anos, o papiro deu origem aos livros contbeis e j se
faziam registros sofisticados, inclusive utilizando-se o sistema
das matrizes (como na lgica matemtica). (S, 1998, p. 19).
Hendriksen e Breda (1999, p. 39) afirmam que:
O primeiro registro de um sistema completo de
escriturao por partidas dobradas encontrado
nos arquivos municipais da cidade de Gnova,
Itlia, cobrindo o ano de 1340. Fragmentos anteriores so encontrados nas contas de Giovanni
Farolfi & Companhia, uma empresa de mercadores
de Florena em 1299-1300, e nas de Rinieri Fini &
Irmos, que negociavam em feiras e eram famosos
em sua poca na regio de Champagne, na Frana.

Discorrendo sobre a origem da Contabilidade e do seu


significado, Campiglia destaca que:

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A palavra contabilidade, originria do francs


contabilit empregava-se para designar a arte de
escriturar as contas revelando, pois, o aspecto
meramente instrumental da disciplina. Os autores
italianos a utilizavam apenas para indicar as aplicaes especializadas aos diferentes setores da
atividade econmica como contabilidade mercantil, bancria, agrcola, contabilidade pblica. A
cincia ou a doutrina contbil do a eles o nome de
Ragioneria no intento de sobrelevar aquela ao
simples
mtodo
ou

escriturao,
etimologicamente porm, ambas se equivalem.
(CAMPIGLIA, 1966, p. 10).

Na verdade, pode-se afirmar que, de um conceito inicialmente instrumental, a Contabilidade avanou por meio dos
estudos de inmeros pesquisadores, constituindo-se numa cincia
em funo do cumprimento dos requisitos lgicos necessrios
a tal categoria, dentro das convenes filosficas pertinentes.
A obra do frade beneditino Luca Pacioli, Summa, em
1494, que continha o Tractatus de Computis et Scripturis et
Proporcionalita foi, segundo Campiglia (1966, p. 12) o primeiro estudo sobre mtodo de contabilidade. Na verdade a Summa
era, fundamentalmente, um tratado de matemtica, mas inclua
uma seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobradas, denominada Particularis de Computis et Scripturis.
A partir da obra pioneira de Luca Pacioli, estudos sobre
a matria foram sendo realizados, ensejando a conceituao
cientfica da Contabilidade a partir da obra de Francesco Villa
A Contabilidade Aplicada s Administraes Pblicas e Privadas.
Assim, em sua evoluo, a Contabilidade percorreu por
vrias correntes de pensamento dentro do contexto econmico
e social do prprio tempo em que foram se desenvolvendo os
estudos e ampliando-se o nmero de estudiosos da cincia
contbil, entre as quais destacam-se o Contismo, o Personalismo,o
Neocontismo, o Controlismo, o Aziendalismo, o Patrimonialismo
e o Neopatrimonialismo oriundos da Escola Italiana (Europia)
de Contabilidade, como tambm a corrente proveniente da
Escola Anglo-Saxnica, de origem Norte-Americana.

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Resumidamente, pode-se dizer que o Contismo preocupase, fundamentalmente, com o funcionamento das contas, subordinando-as aos mtodos de escriturao, e que teve grande
aceitao na Frana, com destaque para os trabalhos de
Jacques Savary e Edmundo Degranges (pai). Consideram as
contas como o objeto da Contabilidade e a definem como a
cincia das contas.
Destaca-se a definio da Contabilidade elaborada por
Carlos de Carvalho, para demonstrar o pensamento dessa
escola, citado por Pfaltzgraff (1956, p. 15)
Cincia que tem por objeto o estudo dos livros,
documentos, clculos e contas por meio dos quais
se registram e classificam os atos e fatos
administrativos cujos efeitos sobre o patrimnio ela
ensina a pr em evidncia, dando normas para
apresentao grfica dos mesmos.

O Personalismo adota a personalizao das contas, visando explicar as relaes de direito e de obrigaes. O objeto
passa a ser as relaes de dbito e crdito entre os proprietrios e os agentes consignatrios e/ou correspondentes.
Destacam-se os estudos de Giuseppi Cerboni que, aceitando o princpio da personificao das contas, introduziu-lhes
o conceito jurdico dos direitos e obrigaes, abolindo a pessoa
intermediria entre o proprietrio e a azienda; Hippolito Vannier;
Francesco Marchi, etc.
Herman Junior apresenta uma definio da Contabilidade
feita por Cerboni, que destaca bem o pensamento dessa escola:
A Contabilidade, considerando a azienda em toda
a sua extenso, na sua organizao e nos seus
fins, indaga-lhe as funes, determina sob que
critrio devem ser baseados as vrias responsabilidades dos administradores e dos agentes e fornece os mtodos e os meios com que se devem
conhecer, medir, computar e demonstrar os resultados obtidos nos vrios perodos da vida aziendal.
(HERMAN JUNIOR, 1972, p. 43).

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Segundo Herman Junior (1972, p. 44) o Neocontismo de


Fbio Besta restituiu Contabilidade o verdadeiro objeto,
representado pela riqueza. Favero e outros (1997, p. 20)
destaca que ao mesmo tempo em que lanava bases para o
desenvolvimento do neocontismo Fbio Besta procurou conceituar
a Contabilidade como cincia do controle econmico, e, observando as fases da administrao, distinguiu o seguinte: fase
da gesto econmica e fase da direo e do controle. Entre
os neocontistas, so tambm citados por Herman Junior (1972)
Leautey e Guilbaut, Lon Bournisien, Ren de La Porte. Destacase o conceito de Jean Bournisien, a Contabilidade tem por
objeto a medida dos valores econmicos e a sua aplicao na
avaliao da fortuna dos indivduos (HERMAN JUNIOR, 1972,
p. 45).
O Neocontismo fornece as bases para o surgimento do
Controlismo segundo o qual a Contabilidade volta-se para o
controle econmico. Para Favero e outros (1997, p. 21) a idia
de que o objeto da Contabilidade era o controle da riqueza
administrada, sem dvida trouxe grandes benefcios ao estudo
contbil. O grande expoente do Controlismo foi o prprio Fbio
Besta que importantes contribuies j dera ao Neocontismo.
Uma definio de Contabilidade baseada no Controlismo foi
aprovada no I Congresso Brasileiro de Contabilidade, e dizia
que Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes
de orientao e de controle, relativas aos atos e fatos da
administrao econmica (W ILKEN s/a, p. 9).
O Aziendalismo surge a partir de estudos de Cerboni e
Fbio Besta, voltados para a organizao e a administrao.
Destacam-se os trabalhos de Giovanni Rossi, Gino Zappa, Ugo
Benedetti e Theodoro DIppolito. Herman Junior (1972, p. 52)
destaca que:
Gino Zappa, como representante mximo da
corrente aziendalista, cujos precursores foram
Cerboni e Fbio Besta, teve o mrito de fazer
distino entre as trs doutrinas que formam o
contedo da economia aziendal, colocando num
plano s a Administrao, a Organizao e a
Contabilidade.

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Zappa no admite o estudo cientfico da Contabilidade sem


o conhecimento concomitante das doutrinas que, ao seu lado,
formam a economia aziendal. Considera como contedo verdadeiro da Contabilidade os fatos de gesto, representados
mediante os mtodos, sistemas e processos de escriturao,
que constituem o instrumental da cincia.
Para ilustrar a conceituao da Contabilidade no Aziendalismo,
faz-se oportuna a definio de Ugo Benedetti:
A Contabilidade estuda os fenmenos aziendais,
indaga e expe ordenadamente as normas que
devem ser seguidas para a sua demonstrao, a
fim de serem postos em evidncia todos os aspectos que podem ser teis ao administrativa, de
modo que esta possa desenvolver-se segundo as
regras consideradas mais eficazes para o
conseguimento dos fins para os quais a azienda se
constitui e conduzida. (HERMAN JUNIOR, 1972,
p. 50).

O Patrimonialismo apregoa que o patrimnio uma grandeza real que se transforma com o desenvolvimento das atividades econmicas. O capital representado pela riqueza acumulada deve ser conservado e renovado para manter sua
utilidade potencial. Na viso patrimonialista, deve-se considerar o patrimnio sob dois aspectos, a saber:
esttico: permite o conhecimento da situao patrimonial
da empresa ou instituio num dado momento;
dinmico: permite estudar as variaes provocadas pelos
fatos administrativos gerando aumento ou diminuio da
situao patrimonial.
Um dos grandes estudiosos do Patrimonialismo foi Vicenzo
Masi. Sua definio a seguinte: Contabilidade a cincia
que estuda o patrimnio disposio das aziendas (HERMAN
JUNIOR, 1972, p. 52).
O Prof. Herman Junior, admirador da obra de Mais, afirma
que: no hesitamos, por isso, em aceitar, em princpio, a

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definio de Vicenzo Masi. O objeto da Contabilidade o


patrimnio e o fim o seu governo. E apresenta a sua definio:
Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio
disposio das aziendas, em seus aspectos
esttico e dinmico e em suas variaes, para
enunciar, por meio de frmulas racionalmente
deduzidas, os efeitos da administrao sobre a
formao e a distribuio dos rditos. (HERMAN
JUNIOR, 1972, p. 58).

O Neopatrimonialismo admite que o objeto de estudos seja


o patrimnio das clulas sociais, mas estudado sob a tica de
funes sistemticas, e essas, em relao eficcia. inspirada nas obras de Masi e tem como criador o Prof. Lopes de
S que, em sua definio, diz: Contabilidade a cincia que
estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao
eficcia funcional das clulas sociais.
A escola Norte-Americana foi influenciada pelo surgimento
das grandes corporaes, principalmente no incio do sculo,
bem como, pelo desenvolvimento do mercado de capitais e pelo
ritmo acelerado de desenvolvimento dos Estados Unidos. Caracteriza-se pela predominncia da preocupao com o usurio
da informao contbil. A Contabilidade sempre mostrada e
usada como algo til para a tomada de decises. Dentre os
estudiosos, destacam-se Littleton, Paton, Barouse, Moonitz,
Anthony, Hendriksen, Horngren, Finney & Miller, Mattessich,
Chambers, Vatter.
Conforme Paton:
Contabilidade corpo de princpios e o mecanismo
tcnico por meio do qual os elementos econmicos de uma determinada organizao so classificados, registrados e periodicamente apresentados e interpretados com escopo de se prover ao
seu efetivo controle e sua eficiente administrao
(CAMPIGLIA,1966, p. 22).

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Pelas colocaes que acabam de ser feitas, percebe-se a


variao do foco do estudo da Contabilidade, em funo da
prpria evoluo das suas linhas de pensamento determinadas
por suas escolas. Se no Contismo o foco eram as contas, no
Personalismo, as contas personificadas, no Controlismo, o
controle, no Aziendalismo, as aziendas, a partir do Patrimonialismo,
h uma convergncia para o patrimnio como o grande objeto
da Contabilidade.
Pode-se inferir que a Contabilidade visa, predominantemente, estudar as transformaes da riqueza patrimonial, observando
como essa se comporta, mas tambm deve observar como
ocorrem os demais fenmenos que favorecem as aludidas
transformaes, pois s assim ela capaz de proporcionar
ricos resultados da sua ao mediante mltiplas possibilidades
de interveno, principalmente no campo da deciso gerencial,
propiciando s organizaes alavancarem seus projetos institucionais
atravs do bom conhecimento de sua estrutura patrimonial.

3 CONCEITUANDO A CONTABILIDADE
s definies da Contabilidade registradas at aqui, acrescentaremos algumas evidenciadas por escritores da Contabilidade.
No conceito de Hilrio Franco:
A Contabilidade a cincia que estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a classificao, a demonstrao
expositiva, a anlise e a interpretao desses
fatos, com o fim de oferecer informaes e orientao necessrias tomada de decises sobre
a composio do patrimnio, suas variaes e o
resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. (FRANCO, 1997, p. 21).

Segundo Orr (1990, p. 12) a Contabilidade a cincia


que estuda e controla o patrimnio das entidades.
Na viso de S (1998, p. 42) Contabilidade a cincia que
estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com reaSitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun.

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lidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao


eficcia das clulas sociais.
Jacinto (1990, p. 26) conceitua a Contabilidade como o
estudo do patrimnio, suas variaes, pelos efeitos das atividades desenvolvidas pela empresa.
Logo, pode-se afirmar que a Contabilidade uma cincia
que visa estudar, controlar e revelar o real estado do patrimnio
das entidades.

4 OBJETO DA CONTABILIDADE
Segundo Campiglia (1966, p.10)
a definio de uma disciplina qualquer, que atenda
aos requisitos da lgica e da compreenso universal
do seu objeto, matria das mais difceis e ponto
das mais srias controvrsias entre seus
doutrinadores.

Inegvel que, conforme evidenciado pelo direcionamento


dos estudos desenvolvidos pelas diferentes escolas da Contabilidade, divergncias houve quanto ao objeto da mesma,
pois, se para os contistas o objeto da Contabilidade era o
estudo das contas; para os personalistas, era o estudo das
relaes de dbito e crdito entre os proprietrios e os agentes
consignatrios; para os controlistas, o controle econmico;
para os aziendalistas, a azienda; hoje, constata-se que ocorre
entre os estudiosos uma convergncia de que o objeto da
Contabilidade o patrimnio das entidades, conforme o ponto
de vista de alguns autores citados a seguir:
Para W ilken (s/a, p. 9), o patrimnio disposio das
aziendas no seu aspecto esttico e dinmico.
Franco destaca que o objeto da Contabilidade:
o patrimnio e seu campo de aplicao o das
entidades econmico- administrativas, assim chamadas aquelas que para atingirem seu objetivo,
seja ele econmico ou social, utilizam bens patri-

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moniais e necessitam de um rgo administrativo


que pratica os atos de natureza econmica e
financeira necessria a seus fins. (FRANCO, 1997,
p. 19).

Carneiro (1960, p. 21), o patrimnio, sobre o qual se


exerce a administrao econmica, no sentido da sua permanncia e produtividade, cujo conjunto constitui a azienda.
DAmore (1976, p. 20) o patrimnio das entidades pblicas e particulares, considerando, naturalmente, qualitativa e
quantitativamente em seus dois aspectos esttico e dinmico.
Crepaldi (1995, p. 20) o patrimnio. Tendo como
premissa bsica o fato de o patrimnio empresarial no ser
esttico, alterando-se a cada operao, e sabendo que o
volume de transaes requer um controle prprio.
A Resoluo 774 de 16 de dezembro de 1994 do Conselho
Federal de Contabilidade (2000, p.30) estabelece que na
Contabilidade, o objeto sempre o patrimnio de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e obrigaes
para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um
conjunto de pessoas, como ocorre sociedades informais, ou a
uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir lucro.
Na verdade, o patrimnio estudado em seus aspectos
qualitativos e quantitativos, e a prpria Resoluo refere que,
por aspecto qualitativo do patrimnio, entende-se a natureza
dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber, ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques
de materiais ou de mercadorias, etc. Essa delimitao qualitativa vai at o grau de particularizao que permita a perfeita
compreenso do componente patrimonial. Enquanto o atributo
quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais
em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja valor, porquanto os conceitos sobre
a matria so extremamente variados (CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE, 2000, p. 31).
Assim, pode-se afirmar que o objeto da Contabilidade o
estudo do patrimnio definido como o conjunto de bens, direiSitientibus, Feira de Santana, n. 38, p.79-101, jan./jun.

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tos e obrigaes pertencentes a uma ou mais pessoas, em seus


aspectos esttico (econmico e financeiro) e dinmico (variaes sofridas pela riqueza patrimonial) e nos seus aspectos
qualitativos e quantitativos, visando desnud-lo e mostrar-lhe
como est sua situao, no intuito de propiciar condies de
interveno no mesmo.
Para se dedicar ao estudo do patrimnio, a Contabilidade
vale-se dos seus princpios. Em nosso Pas, os princpios so
em nmero de sete, regulamentados atravs da Resoluo
750, de 29 de dezembro de l993, do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC) que so:
1- o princpio da Entidade;
2- o da continuidade;
3- o da oportunidade;
4- o do registro pelo valor original;
5- o da atualizao monetria;
6- o da competncia e
7- o da prudncia.
O princpio da entidade reconhece o patrimnio como
objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a
necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos.
Logo, o patrimnio particular de scios e proprietrios no
se confunde com os da sociedade ou instituio.
A base do princpio da entidade est no artigo quarto da
referida resoluo que em seu pargrafo nico, destaca que
o patrimnio pertence entidade, mas a recproca no
verdadeira. Pois a soma ou agregao contbil de patrimnios
autnomos no resulta em nova entidade, mas, numa unidade
econmicocontbil.
O princpio da continuidade (artigo 5) estabelece que a
continuidade, ou no, da entidade, bem como sua vida definida
ou provvel, deve ser considerada, quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativa.
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Em seu pargrafo primeiro, destaca que a continuidade


influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o
valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a
extino da entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. E, no segundo, diz que a observncia do princpio da
continuidade indispensvel correta aplicao do princpio
da competncia, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
O princpio da oportunidade (artigo 6) ressalta, simultaneamente, a tempestividade e a integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que esse seja
feito de imediato e com a extenso correta, independentemente
das causas que as originaram.
Em seu pargrafo nico, enfatiza que:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e
qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um
perodo de tempo determinado, base necessria para
gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
O princpio do registro pelo valor original (artigo 7) assegura que os componentes do patrimnio sejam registrados
pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos a valor presente na moeda do pas, que sero
mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies
no interior da entidade.Em seu pargrafo nico diz que:

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a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita


com base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso com os agentes externos
ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou
obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral,
a outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando
da sada deste;
IV os princpios da atualizao monetria e do registro pelo
valor original so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm o
valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O princpio da atualizao monetria (artigo 8) destaca
que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Em seu pargrafo nico, determina que:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida
de valor, no representa unidade constante em termos
do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os
valores das transaes originais (art. 7), necessrio
atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais
para determinada data, mediante a aplicao de indexadores,

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ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder


aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
O princpio da competncia (artigo 9) prev que as receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado
do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
O pargrafo primeiro diz que o princpio da competncia
determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para a classificao das mutaes patrimoniais,
resultantes da observncia do princpio da oportunidade.
Conforme o pargrafo segundo, o reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua
gerao. O terceiro pargrafo estabelece que as receitas consideramse realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem
o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivlo, quer pela investidura na propriedade e bens anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de
servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo,
qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
O pargrafo quarto determina que se considerem incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
transferncia de sua propriedade a terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um
ativo;

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III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente


ativo.
Conforme o princpio da prudncia (artigo 10), evidencia
que deve ser adotado o menor valor para os componentes do
ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O pargrafo primeiro do referido artigo (10) diz que
este princpio impe a escolha da hiptese de que resulte
menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes
igualmente aceitveis diante dos demais princpios fundamentais
de Contabilidade.
Conforme o segundo pargrafo do artigo 7, o princpio da
prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do
princpio da competncia.
E o terceiro pargrafo garante a nfase do princpio da
prudncia, quando da definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, que essas sejam feitas mediante estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
Vale salientar que a Resoluo nmero 774, de 16 de
dezembro de 1994, do Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) apresenta maiores esclarecimentos sobre o contedo e
a abrangncia dos princpios fundamentais da Contabilidade,
proporcionando, aos profissionais, informaes relevantes para
o domnio da matria, que deve se constituir como arcabouo
indispensvel atividade contbil. Ressalte-se que, ainda na
Resoluo 774 (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
2000, p. 30-31) est dito que na Contabilidade, o objeto
sempre o patrimnio de uma entidade. Ademais, ressalva que
o essencial que o patrimnio disponha de autonomia em
relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que
a entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites
estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da
racionalidade econmica e administrativa.
Conforme a mesma Resoluo:

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A Contabilidade busca primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as


mutaes sofridas pelo patrimnio, tendo em mira,
muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis
variaes. As mutaes tanto podem decorrer da
ao do homem quanto, embora quase sempre
secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o
patrimnio. (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2000, p. 31).

Assim, ao enfocar o patrimnio como seu objeto, a cincia


contbil, atravs dos seus princpios fundamentais vale para
todos os patrimnios, independentemente das entidades a que
pertenam e das finalidades para as quais so usados, a forma
jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade
e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes.

5 OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
Os objetivos, ou como preferem alguns autores, as finalidades da Contabilidade so destacadas por diferentes estudiosos da cincia contbil. Vale salientar, conforme destaca a
Resoluo 774 do CFC (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2000, p. 33), que a existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois,
caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra to-somente no seu objeto.
Ressalta a citada Resoluo que o objetivo cientfico da
Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do patrimnio
e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes.
Normalmente, esta uma viso cientfica, mas existe uma viso
pragmtica adotada por muitos estudiosos da Contabilidade,
em defesa de que a aplicao da Contabilidade a uma entidade
particularizada busca prover os usurios com informaes sobre
aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio
da entidade e suas mutaes, o que compreende registros,

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demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e
outros.
As prprias concepes emitidas pelos autores relatados
a seguir so reveladoras de uma viso mais cientfica ou mais
pragmtica em torno da questo. Assim, so apresentados os
objetivos da Contabilidade na viso de alguns estudiosos:
o objetivo bsico da contabilidade, portanto, pode
ser resumido no fornecimento de informaes
econmicas para os vrios usurios, de forma que
propiciem decises racionais
Iudcibus (1995, p. 21).

Favero e outros (1997, p. 13):


na Contabilidade, os objetivos esto definidos como
as informaes que devero ser geradas para que
os diversos usurios possam tomar conhecimento
da situao da organizao em dado momento,
com a finalidade de tomar as decises que considerarem necessrias.

Hendriksen (1999, p. 92) cita que:


o primeiro enfoque definio dos objetivos da
contabilidade concentrou-se no clculo e na apresentao do lucro lquido resultante de regras
especficas de realizao e vinculao num balano que relacionasse o perodo corrente a perodos
futuros.

O mesmo Hendriksen (1999, p. 93) informa que o Estudo


de Pesquisa em ontabilidade nmero 1 apresenta os seguintes
objetivos da Contabilidade:
Medir os recursos possudos por entidades especficas.
Refletir os direitos contra essas entidades e os interesses nelas existentes.
Medir as variaes desses recursos, direitos e interesses.
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Atribuir as variaes a perodos determinveis.


Exprimir os dados anteriores em termos monetrios
como denominador comum.

AICPA, American Institute of Certified Public Accountants


apud Iudcibus (1995, p. 18) o objetivo bsico dos demonstrativos financeiros prover informao til para a tomada de
decises econmicas.
Franco (1997, p. 19)
fornecer informaes, interpretaes e orientaes sobre a composio e as variaes do
patrimnio, para a tomada de decises de seus
administradores.

DAmore (1976, p. 21) os objetivos da contabilidade


dizem respeito colaborao eficiente e constante
que ela presta administrao econmica, no
exerccio de suas funes.

Crepaldi (1995, p. 20), a contabilidade tem como objetivo:


controlar o patrimnio da entidade; apurar o resultado das entidades; prestar informaes sobre o
patrimnio, sobre o resultado das entidades aos
diversos usurios das informaes contbeis.

Noble (1956, p. 8)
fornecer informaes relativas aos bens e aos
direitos propriedade, indicando como tais bens e
os direitos deles decorrentes so afetados pelas
operaes comerciais.

Lopes S diz que as finalidades da Contabilidade so:


Orientao para investidores e para o mercado de
capitais. Orientao para credores e instituies
de crdito. Orientaes sociais e trabalhistas.

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Anlises cientficas para modelos de comportamento da riqueza para ensejar decises administrativas. Modelos para a prosperidade. Controles
governamentais de fiscalizao e auditoria fiscal.
Instrumentos de provas judiciais e percia contbil.
Previses de ocorrncias e efeitos oramentrios.
Explicao de fatos patrimoniais e anlises
contbeis. Investigao sobre a regularidade da
gesto. Dados e pesquisa social e econmica.
(S, 1998, p. 89).

Logo, o objetivo da Contabilidade fornecer informaes


fidedignas e tempestivas sobre o patrimnio e sobre o resultado da entidade aos diversos usurios da informao contbil.
Nesse aspecto, vale salientar que, fundamentalmente, a Contabilidade deve propiciar condies para que a administrao
possa tomar decises mais racionais para preservao, ampliao do patrimnio e, conseqente, continuidade da entidade.

6 FUNES DA CONTABILIDADE
A maioria dos autores no faz uma referncia destacada
das funes da Contabilidade, preferindo ater-se no objeto e
nos objetivos. Mas buscou-se destacar as definies de alguns
estudiosos, que fazem uma aluso direta s funes da Contabilidade, como o caso de:
Funo de controle serve de vigilncia na fiscalizao dos diversos rgos das aziendas (organizaes). Atravs dela a contabilidade mostra e examina as situaes da marcha do organismo empresarial. Funo administrativa compreende a
memorizao das operaes com o fim de determinar resultados e estabelecer controle em certas
operaes das aziendas, estabelecendo ndices
de rentabilidade e de solvncia financeira, fazendo
assim uma anlise financeira das aziendas. A
funo econmica tem por fim estudar os fenmenos que se verificaram nas diversas fases do pro-

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cesso produtivo da gesto das aziendas. A funo


social diz respeito a apreciao dos fenmenos de
ordem social e econmica na elaborao das
diversas atividades produtivas das aziendas. A
funo legal uma das mais recentes da
contabilidade, pois cuida da apresentao de seus
resultados e valores como prova nos exames
periciais realizados pela justia. (WILKEN, s.d., p.
10-11).

Franco, sobre a funo da Contabilidade, evidencia que:


A funo registrar, classificar, demonstrar, auditar
e analisar todos os fenmenos que ocorrem no
patrimnio das entidades, objetivando fornecer informaes, interpretaes e orientao sobre a
composio e as variaes do patrimnio, para a
tomada de decises de seus administradores.
(FRANCO, 1997, p. 19).

Crepaldi diz que:


A contabilidade um dos principais sistemas de
controle e informao das empresas. Com a anlise do balano patrimonial e da demonstrao do
resultado do exerccio possvel verificar a situao da empresa, sob os mais diversos enfoques,
tais como: anlises de estrutura, de evoluo, de
solvncia, de garantia de capitais prprios e de
terceiros, os bancos, as financeiras, ao clientes,
etc. (p. 1995, P. 24).

Favero e outros fazem as seguintes referncias sobre as


funes:
Analisar, interpretar e registrar os fenmenos que
ocorrem no patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas, busca demonstrar a seus usurios, atravs
de relatrios prprios (Demonstrao de Resultado
do Exerccio, Demonstrao das Mutaes de Pa-

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trimnio Lquido ou Demonstrao de Lucros ou


Prejuzos Acumulados, Balano Patrimonial, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos
e outros), as informaes sobre o comportamento
dos negcios para a tomada de decises.
(FAVERO et al., 1997, p. 13).

NOBLE (1956, p.8), registrar, analisar e classificar e


sintetizar as atividades e os efeitos dessas atividades para
cada empreendimento comercial.
Assim, pode-se afirmar que as funes da Contabilidade
compreendem a classificao e o registro dos fatos contbeis;
o controle evidenciado pelo exame da situao patrimonial; a
demonstrao e a anlise da situao patrimonial com interpretao do resultado econmico apurado, de maneira a garantir
sejam atingidos os objetivos previstos.

7 CONCLUSES
As divergncias, quanto ao objeto, objetivos e funes da
Contabilidade, quando ocorrem, originaram-se do direcionamento
dado pelo estudioso e pela escola ao pensamento contbil que
esse adota.
Pode-se dizer, com base neste trabalho, que o objeto da
Contabilidade o patrimnio da entidade, entendido como um
conjunto de bens, direitos e obrigaes para com terceiros,
pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas,
como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza, independentemente da sua
finalidade, que pode, ou no, incluir lucro (onde se abrem?).
estudado em seus aspectos qualitativos e quantitativos. O
aspecto qualitativo diz respeito natureza dos elementos que
o compem, como, dinheiro, valores a receber, valores a pagar
expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de
mercadorias, etc. Essa delimitao qualitativa vai at o grau de
particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Enquanto o atributo quantitativo referese expresso dos componentes patrimoniais em valores, o

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que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que


seja valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados.
Assim, tendo como objeto o patrimnio, o objetivo da
Contabilidade incluir as anlises e as causas das suas
mutaes. Numa viso mais pragmtica, a contabilidade visa o
fornecimento de informaes para os vrios usurios, com
intuito de propiciar decises racionais.
E que as funes da Contabilidade, ou seja, os meios de
se atingir os objetivos, se caracterizam pelo registro, classificao, demonstrao e anlise dos fenmenos que ocorrem no
patrimnio das entidades.

ACCOUNTING: OBJECT, OBJECTIVES AND FUNCTIONS


This paper sums up the historic evolution of the accounting thought,
focusing on the various schools that have studied this issue, ranging over
the Contism, Personalism, Neocontism, Controlism, Aziendalism, Patrimonialism,
Neopatrimonialism and the Anglo-Saxonic School. It includes the Accounting
concepts and the analysis of the approaches presented by various scholars
about its object, objectives and functions. Being conveniently aware of
the Accounting object, objectives and functions is essential for those who
study this Science.
KEY-WORDS: Accounting. Object. Objectives and Functions.

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Recebido em: 26/05/2008


Aprovado em: 06/07/2008

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