UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE NUEVA ESPARTA

ESCUELA DE HOTELERA Y TURISMO
PROGRAMA DE LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
CTEDRA: TRIBUTOS II

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL

I
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S

GUATAMARE,

NDICE
Pg.

INTRODUCCIN......................................................................................... 3
INFLACION....................................................................................................5
IMPACTO EN LA BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. .8
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR.................................9

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL.............................................................11

FINALIDAD DEL AJUSTE POR INFLACIN FISCAL.................................11
CONTRIBUYENTES....................................................................................11
PARTIDAS SUJETAS AL AJUSTE POR INFLACIN FISCAL...................12
PARTIDAS MONETARIAS...........................................................................13
PARTIDAS NO MONETARIAS....................................................................13
PARTIDAS EXCLUIDAS..............................................................................14
TIPOS DE AJUSTE POR INFLACIN FISCAL...........................................14
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN............................................................15
FECHA DE REALIZACIN DEL AJUSTE INICIAL.....................................16
FACTOR DE AJUSTE..................................................................................16
TRATAMIENTO CONTABLE........................................................................16
EJERCICIO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN........................................18
CONCLUSIN.......................................................................................... 28
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..........................................................30

INTRODUCCIN

En nuestro pas el tema de la inflacin ha sido y es, probablemente, uno

de los temas ms discutidos en todos los congresos realizados en estas
ltimas dcadas, pero las presiones ejercidas por intereses extranjeros y el
facilismo de copiar normas y reglamentaciones externas, no permitieron la
creacin de normas contables propias, sino hasta el mes de agosto de 1992
en el cual se promulg la DPC-10 que si comprende normativas acordes con
la realidad inflacionaria y socioeconmica de nuestro pas. La Inflacin es
una plaga que sufre la humanidad desde que se cre la moneda como signo
de cambio, pero desde el siglo XX, se ha incrementado en forma alarmante,
el costo de vida aument exageradamente a partir de la segunda mitad de
este siglo, la inflacin se ha identificado principalmente con perodos blicos
y en las ltimas dcadas se ha ostentado como un fenmeno relacionado
con los procesos de inestabilidad poltica.

En este sentido, la inflacin se define como el aumento generalizado y

constante en el nivel general de precios, es un fenmeno asociado con la
masa monetaria y se produce cuando no hay un equilibrio entre los bienes y
servicios que produce un pas. Tambin, es conocida como el aumento de la
masa monetaria inorgnica, la cual produce un incremento general y
constante en los precios de bienes y servicios, lo que origina una prdida del
poder adquisitivo puesto que disminuye progresivamente el valor real de la
moneda. La magnitud de sus consecuencias, dependern no solo de la
variacin de los precios de los insumos, sino tambin de la duracin del
fenmeno inflacionario. Este fenmeno causa graves problemas a los

contribuyentes, produciendo desequilibrios fiscales, que afectan de igual

manera al fisco.

La inflacin como fenmeno de alcance mundial, depende de las polticas

macroeconmicas ejecutadas por los gobiernos a fin de minimizarla o
eliminarla, siendo un factor que ha estado presente en la economa
venezolana en las ltimas dcadas, adems de ser la responsable del alza
de los precios y la prdida del valor monetario. Como la inflacin distorsiona
los resultados de los estados financieros, la finalidad del ajuste por inflacin
es lograr que los contribuyentes paguen el impuesto sobre una ganancia real
y no ficticia o nominal, sincerando los valores reales de sus activos y pasivos
no monetarios, beneficiando al Estado al ajustar los impuestos a la realidad
econmica que viva el pas al momento de su aplicacin.
La finalidad de la presente es conocer el impacto que tiene la inflacin en
la medicin de los resultados sujetos al Impuesto Sobre La Renta, calcular el
ajuste por inflacin fiscal segn lo establecido en la Ley de ISLR y su
Reglamento y describir los aspectos generales del ajuste por inflacin fiscal.
Se conocern previamente diferentes definiciones de inflacin, siendo esta el
crecimiento continuo y generalizado de los precios de los bienes y servicios y
factores productivos de una economa a lo largo del tiempo. As como el
impacto de la misma en la base imponible del ISLR. Para luego, adentrarse a
profundidad en el tema de ajuste por inflacin fiscal que no es ms que una
medida fiscal saludable que beneficia al contribuyente al sincerar los valores
reales de sus activos y pasivos no monetarios. As como su finalidad,
caractersticas y tipos de ajuste por inflacin entre otros tpicos relacionados
al tema.

De igual forma, se explicar el ajuste por inflacin en trminos fiscales, el

cual se divide en dos facetas; Ajuste inicial por inflacin y ajuste regulares o
continuos. Estos ajustes por inflacin con fines fiscales pueden tratar sobre
partidas determinadas del balance del contribuyente o ms ampliamente
sobre la integralidad de las mismas.

INFLACION
Es un fenmeno econmico que consiste en el aumento sostenido y
generalizado de los precios.
Banco Central de Venezuela define la inflacin como un proceso
caracterizado por un aumento continuo y generalizado de precios de los
bienes y servicios que se comercializan en el pas. En otros trminos, para
que haya inflacin, el incremento de los precios debe abarcar la mayora de
los productos y mantenerse durante un perodo relativamente prolongado.
Segn algunos expertos en el tema la definen como el aumento de masa
monetaria inorgnica, produce un incremento general y constante en los
precios de bienes y servicios que originan una prdida del poder adquisitivo
al disminuir progresivamente el valor real de la moneda. Garay Juan y Garay
Miren (2009).
Redondo ngel (2004), sostiene que la inflacin Es el deterioro del poder
adquisitivo de un signo monetario empleado como patrn de medida en el
intercambio de bienes o servicios, incrementando el valor monetario de los
mismos, con lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda.
En ambos casos la inflacin constituye un factor que influye en el poder
adquisitivo de los consumidores en un determinado momento, respecto al
dinero que disponga.
Es decir, la inflacin es la prdida del valor de la moneda ante el alza de
los precios de los productos y prestacin de servicios durante un periodo,
ocasionando que los demandantes de los mismos tengan difcil acceso a
7

estos ya que su capacidad econmica se reduce con respecto a la oferta del

mercado.

Existen diferentes explicaciones sobre las causas de la inflacin. De

hecho se han sealado que existen al menos tres tipos de inflacin:

Inflacin de demanda: Es cuando la demanda general de bienes se

incrementa sin que el sector productivo haya tenido tiempo de adaptar la
cantidad de bienes producidos a la demanda existente.

Inflacin de costos: Es cuando el costo de la mano de obra o las materias

primas se encarece, y en un intento de mantener la tasa de beneficio los
productores incrementan los precios.

Inflacin autoconstruida: Est ligada al hecho de que los agentes prevn

aumentos futuros de precios y ajustan su conducta actual a esa previsin
futura.
Sin embargo, Hay razones para esta complicadsima situacin. Pero,
segn lo que el economista Milton Friedman escribi hace poco para
Newsweek, algunas de las razones son: Demasiada creacin de dinero,
demasiados

gastos

gubernamentales,

demasiada

intervencin

gubernamental.
Actualmente muchas naciones estn gastando ms dinero del que
ganan. Para pagar por cosas como el enorme costo de los armamentos y
para pelear las guerras, por servicios pblicos y otras cosas que desean
hacer, continuamente incurren en deuda. Para pagar sus cuentas, tienen que
8

pedir dinero prestado o hacerlo en sus prensas impresoras. Adems, el

pblico mismo en general ha incurrido en grandes prstamos. Pero el efecto
de todo este dinero en exceso persiguiendo a las mercaderas y a los
servicios que se rinden es que los precios tienden a subir.
Asimismo se pueden encontrar en las economas ciertos factores
causantes de la inflacin, los cuales se mencionan a continuacin:
El Bajo volumen de bienes y servicios que se ofrecen al pblico ante el
exceso de circulante en su poder.
La emisin de dinero inorgnico (billetes de banco) para cubrir el dficit en la
balanza de pagos. Esto se conoce como devaluacin.
La escasez o disminucin de divisas (reservas internacionales) para la
adquisicin de bienes y servicios en el exterior, ya sea por fuga de capitales
o por el bajo volumen de las exportaciones.
La carencia de recursos impositivos capaces de generar en forma estable y
suficiente, los ingresos internos que el Estado requiere para satisfacer sus
obligaciones colectivas.
La existencia de mercados monopolizados que impiden el juego de la libre
competencia.
La fuerte dependencia de uno o pocos productos bsicos de exportacin,
que estn expuesto a los vaivenes de cotizaciones (precios) en los mercados
del exterior.
El alto ndice o nivel de endeudamiento por la utilizacin de ingresos fiscales
(ordinarios) para mantener el servicio de ese endeudamiento.
Ahora bien, necesario establecer que desde el punto de vista contable, la
inflacin distorsiona los resultados de los estados financieros, puesto que los
valores en libro de los bienes, no pueden ser comparables entre diferentes
perodos.

En consecuencia, el objetivo del ajuste por inflacin es lograr que los

contribuyentes paguen impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o
nominal y de esta forma evitar desequilibrios fiscales que afectan de manera
significativa a ellos o al fisco.
IMPACTO EN LA BASE IMPONIBLE DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La inflacin altera la definicin de la renta utilizada a efectos fiscales, esto
debido al hecho de que la contabilidad se expresa en datos histricos. En
este orden, cuando los precios varan y se encuentran inmersos en una
economa inflacionaria, se distorsionan los resultados de los estados
financieros, afectndose as la medicin de la base del clculo del tributo; ya
que, dependiendo de la cantidad de activos y pasivos esta puede aumentar o
disminuir la renta, impactando el Impuesto sobre la Renta a pagar.
De esta forma, una persona cuyo ingreso real antes de impuestos es
constante sufrir un incremento gradual en sus obligaciones tributarias y la
prdida consiguiente de ingreso disponible, debido simplemente a la
inflacin. Mientras mayor sea la variacin en los precios, mayores sern los
costos implicados
Por esta razn es vital el ajuste que deben efectuar todos los
contribuyentes sujetos a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al cierre de
cada ejercicio fiscal, con la finalidad de sincerar sus ganancias o prdidas,
tomando en cuenta la magnitud del ndice Inflacionario que se haya operado
durante el ejercicio econmico
NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

10

De acuerdo al Banco Central de Venezuela el ndice Nacional de Precios

al Consumidor (INPC) es un indicador estadstico cuyo objetivo es medir el
cambio promedio en un perodo determinado, en los precios a nivel del
consumidor de una lista de bienes y servicios representativos del consumo
familiar, con respecto al nivel de precios vigente para el ao escogido como
base.

Segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta Art. 193: El Banco Central de

Venezuela deber publicar en dos de los diarios de mayor circulacin del
pas, o a travs de medios electrnicos en los primeros diez (10) das de
cada mes, la variacin y el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas del mes anterior, expresados con cinco
decimales.
El Indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de una
canasta de bienes y servicios representativa del consumo familiar durante un
perodo determinado se calcula tomando como referencia un ao base, cuyo
nivel inicial es 100, y se selecciona una lista representativa de los bienes y
servicios que consumen los hogares (la canasta). Se determina la
importancia relativa que tiene cada rubro en el gasto de consumo familiar,
proporcin

que

en

trminos

tcnicos

se

denomina

estructura

de

ponderaciones del IPC.

En el clculo del IPC se toma como referencia la misma canasta en el
perodo base y sucesivos. Una vez calculada la canasta de bienes y servicios
con sus respectivas ponderaciones se necesita la informacin sobre los
precios de los productos para el perodo base y el perodo considerado.

11

El clculo del INPC se realiza haciendo seguimiento a una canasta de

362 rubros, clasificados en 13 agrupaciones: alimentos y bebidas no
alcohlicas, bebidas alcohlicas y tabaco, vestido y calzado, alquiler de
vivienda, servicios de la vivienda, equipamiento del hogar, salud, transporte,
comunicaciones,

esparcimiento

cultura,

servicios

de

educacin,

restaurantes y hoteles, bienes y servicios diversos.

La funcin del mencionado ndice es mostrar en cada localidad
venezolana

las

variaciones

intermensuales

las

acumuladas,

por

agrupaciones segn bienes y servicios, origen de los bienes, durabilidad de

los bienes, naturaleza de los servicios y rubros controlados y no controlados,
esto con la finalidad de saber desde la cuantificacin del poder adquisitivo,
comparar los niveles de precios con otros pases, saber el abastecimiento o
distribucin de productos, hasta saber la evolucin econmica de la nacin.
El Banco Central de Venezuela, junto al Instituto Nacional de Estadstica
(INE), se encarga mensualmente de hacer stos clculos y difundir la
informacin todos los venezolanos, tanto en su pgina Web, como en notas
de prensa a los medios. Es por ello que los cambios inflacionarios en el pas,
siempre son reseados al mismo momento en pginas de Internet, televisin,
radio y prensa.
Es importante destacar que este ndice es usado por la administracin
tributaria para el ajuste inicial integral por inflacin y los reajustes regulares
posteriores.

12

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL

Consiste en la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios, (al
momento de efectuarse el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no
monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del
patrimonio (en el caso del reajuste regular), con el objetivo de determinar el
incremento o disminucin del patrimonio fiscal del contribuyente.
El rgimen tributario venezolano ha incorporado los ajustes por inflacin,
para corregir las distorsiones econmicas producidas en el clculo de la
carga tributaria de las entidades cuando se efecta sobre una base nominal.
FINALIDAD DEL AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
A medida del pasar de los periodos los resultados de los estados
financieros se ven distorsionados por la inflacin, teniendo la posibilidad de
caer en el error de gravar el capital del contribuyente, favoreciendo a quienes
se benefician de los efectos de la inflacin y pagando as un monto de
enriquecimiento que no refleja su verdadera capacidad contributiva y
econmica, el objetivo de este ajuste es que los contribuyentes paguen el
impuestos sobre una ganancia real y no ficticia o nominal. Para esto se
estableci que las empresas deben realizar un primer ajuste (ajuste inicial) y
los posteriores de manera anual (reajuste regular).
CONTRIBUYENTES
Todos aquellos que estn sometidos al rgimen impositivo de ISLR
nombrados en su artculo 7 de la ley de Impuesto Sobre la Renta. As mismo
en el artculo 173 de la misma ley:
13

 los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de

diciembre de 1992 y estn sujetos al ajuste por inflacin, realizaran el ajuste
inicial a que se contrae este articulo, el da de cierre de ese ejercicio
Es decir que los contribuyentes que estn sometidos al pago de
impuestos sobre la renta y que iniciaron operaciones a partir del 1 de enero
de 1993 deben realizar el ajuste por inflacin para efectos tributarios.
Tambin en el artculo 90 y 100 del reglamento de ISLR establece
quienes estn sujetos al ajuste fiscal y los clasifica por actividades. Pero en
realidad son todos los contribuyentes, no importa si son personas naturales o
jurdicas, siempre y cuando cumpla con lo anterior mencionado y se dedique
a las siguientes actividades:

Comerciales.
Industriales.
Bancarias o financieras.
De seguros.
Mineras y/o petroleras.
Desde el punto de vista de contribuyentes estn obligados:

Contribuyentes Obligados (Lleven contabilidad).

Contribuyentes voluntarios (Profesiones no mercantiles).
Contribuyentes Ocasionales (Personas naturales).
Contribuyentes Diferidos (En etapa pre- operativa).
PARTIDAS SUJETAS AL AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
Para realizar el ajuste por inflacin, la Ley de Impuesto Sobre la Renta
clasifica

establece

las

partidas

que

estarn

sujetas

al

ajuste,

14

determinndose dos tipos, las partidas monetarias, y las no monetarias. A

continuacin se detallan cada una de ellas.
PARTIDAS MONETARIAS
Son monetarias aquellas partidas que no estn protegidas contra los
efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes.
Estn constituidas por dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin
ninguna relacin con precios futuros de determinados bienes o servicios,
expresadas en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en
el nivel de precios.
El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos, ingresos
cobrados por anticipado, apartados para indemnizaciones laborales, ttulos y
otras inversiones para negociar, mantenidas hasta su vencimiento,
obligaciones disponibles para la venta son ejemplos de partidas monetarias.
Estas partidas sufren los efectos de la inflacin y su valor siempre ser el
mismo y no podr tener un valor superior, por lo tanto son susceptibles al
ajuste por inflacin.
PARTIDAS NO MONETARIAS
Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o
caractersticas no representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin,
una cantidad cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables.
Aquellas que no expresa un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como
signo monetario en la economa en la cual se desarrolla una entidad.

15

PARTIDAS EXCLUIDAS
La administracin asimismo ha estipulado cuales son las partidas que por
ley deben ser excluidas de los activos monetarios, esto con la finalidad de
clarificar y tener exactitud al momento de los ajustes. Al respecto se
mencionan en el artculo 173, pargrafo cuarto de la Ley:
Debern excluirse de los no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de
la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios
no autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse de los activos
y pasivos, los bienes deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los
bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por
esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo
tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el
artculo 117 de la presente Ley

Una vez definidas y determinadas las partidas monetarias, no monetarias

y establecidas cuales partidas no podrn ser incluidas en la clasificacin de
no monetarias, la unidad o empresa est en la capacidad de realizar de
acuerdo a la ley los clculos correspondientes al ajuste inicial por inflacin,
es as como se pueden observar algunas caractersticas particulares que
presenta el ajuste por inflacin.
TIPOS DE AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
Buscando una solucin al problema tributario originado por el fenmeno
de inflacin, la ley de ISLR de 1991 introdujo la figura del Ajuste por
Inflacin continuada en la de 1994, en la de 1999 y en la actual, como una

16

nueva expresin ms especfica del ajuste por inflacin, puede verse en lo

concerniente al ajuste por inicial por inflacin y el segundo trmino al reajuste
por inflacin. Respecto al tema planteado se detallar solo en referencia al
ajuste inicial.
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
Se define como la actualizacin inicial de los activos y pasivos no
monetarios que debe ser realizado de acuerdo a las normas establecidas en
la Ley de ISLR y la cual genera una variacin en el patrimonio neto.
Consiste en actualizar el patrimonio fiscal del contribuyente, como punto
de partida del sistema de ajuste por inflacin. Ello se logra a travs de la
actualizacin de los activos y pasivos no monetarios existentes a la fecha del
ajuste inicial. Se utiliza la cuenta de Actualizacin de Patrimonio, esta cuenta
revela el monto de la actualizacin inicial por el ajuste por inflacin. La ley de
es clara en cuanto a los procesos y clases de ajustes por inflacin, as puede
observarse que de acuerdo a lo establecido en artculo 173 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta referente al ajuste inicial por inflacin:
A los efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artculo
7 de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de enero
del ao 1993, y realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas
e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar
libros de contabilidad, debern al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, segn las normas previstas en esta Ley, la cual traer
como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto
para esa fecha.

17

En base a lo anterior, el ajuste inicial corresponde a un mecanismo de

actualizacin extraordinaria (slo una vez) cuyo propsito fundamental es
determinar una base de valor monetario homogneo que sirva como un
punto de partida al reajuste, su aplicacin causa un tributo del 3% por
inscripcin en el registro de activos revaluados.
FECHA DE REALIZACIN DEL AJUSTE INICIAL
En base al texto normativo, y lo estipulado en el artculo 173, la fecha
para realizar el ajuste inicial es al cierre de su primer ejercicio gravable, fecha
en la cual debern actualizarse los activos y pasivos no monetarios.
FACTOR DE AJUSTE
La base de clculo para determinar el ajuste inicial por inflacin de las
partidas no monetarias ser la variacin del ndice de precios al consumidor
elaborado por el banco central de Venezuela. Es decir, para el clculo del
ajuste inicial, se tomar en cuenta, la variacin de IPC ocurrida entre el mes
de adquisicin del activo y la fecha de ajuste del mismo.
TRATAMIENTO CONTABLE
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los
activos no monetarios se cargaran a la respectiva cuenta de activo y se
abonaran a una cuenta con el nombre de actualizacin del patrimonio.
Las actualizaciones que resulten de aplicar el factor de ajuste a los
pasivos no monetarios se abonara a la respectiva de pasivo y se cargara a
una cuenta con el nombre de actualizacin de Patrimonio.
18

Adems un punto muy importante a la hora realizar los clculos, consiste

en ajustar los inventarios existentes en materias primas, productos en
proceso o productos terminados para la venta, mercanca para la venta o
mercanca en trnsito, a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable del
contribuyente, lo cual deber incidir en el monto del patrimonio neto. Pero
inicialmente deber valorar sus inventarios histricos en la contabilidad
general, antes del ajuste por inflacin, por el llamado mtodo de los
promedios.
El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los detalles
de la actualizacin inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del
primer ejercicio gravable.

19

EJERCICIO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN

Realizar el ajuste correspondiente para el ejercicio econmico 2011, de la
Empresa Distribuidora Tributos II, C.A. con la siguiente informacin tomada
de sus registros contables:
Empresa:
Distribuidora Tributos II, C.A.
Fecha de Inicio de Actividades:
Enero 2011
Actividad Principal:
Distribucin de Productos Agrcolas.
Planificacin:
Principalmente se separarn cada uno de los documentos o estados
financieros necesarios para la ejecucin del clculo del ajuste inicial por
inflacin a la Distribuidora Tributos II, C.A. para el ejercicio econmico 2011
de la siguiente manera:
1. Seccin I reflejaremos las partidas que conforman el Estado de Situacin
Financiera de la empresa Distribuidora Tributos II, C.A. (activos, pasivos y
patrimonio).
2. Seccin II clasificaremos las cuentas del Estado de Situacin Financiera en
partidas Monetarias y No Monetarias.

20

3. En las Seccin III y Seccin IV presentaremos los detalles de las cuentas

que conforman las partidas de inventarios y propiedad, planta y equipo
(activos fijos) respectivamente.

4. Ahora bien, es en la Seccin V donde entraremos un poco ms en materia

inflacionaria; pues aqu realizaremos la actualizacin del valor de las cuentas
pertenecientes al inventario, utilizando para ello el factor (ipc actual/ipc
adquisicin u origen); y, de esta manera determinar el ajuste, es decir, el
incremento por efecto del ajuste por inflacin que ha obtenido la partida al
finalizar el perodo econmico 2011. Esto mismo se har en la Seccin VI
pero con las cuentas que conforman el activo fijo o propiedad, planta y
equipo.

5. Seccin VII se actualizar el valor del pasivo por pagar a los proveedores
del extranjero.

6. Seguidamente, se debe proceder a vaciar toda la informacin obtenida de los

valores actualizados, posterior a ello, se debe calcular el 3% sobre el
incremento neto de los activos sujetos a depreciacin tal como est previsto
en el artculo 121 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, por medio de la
planilla RAR (Registro de Activos Revaluados), forma N 23.

21

Seccin I
DISTRIBUIDORA
TRIBUTOS II, C.A.
ESTADO
DE
SITUACIN
FINANCIERA
AL
31
DE
DICIEMBRE DE 2011
(Expresado
Bolvares)

en

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41

42

Seccin II
DISTRIBUIDORA TRIBUTOS II,
C.A.
CLASIFICACIN
DE
LAS
PARTIDAS DEL ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA EN
MONETARIAS
Y
NO
MONETARIAS

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MONETARIAS

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1

De acuerdo con la DPC-10 se considera no monetaria para fines de

preparacin de los estados financieros actualizados.

59

Seccin III
DISTRIBUIDORA TRIBUTOS II, C.A.
DETALLES DE LA PARTIDA NO MONETARIA, INVENTARIOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

CDIGO

DESCRIPCIN
UNIDADES

COSTO

FECHA
DE
VALOR TOTAL
ADQUISICIN

001
002
003
004

A
B
C
D

138,
129,
39,
88,

13-04-11
19-04-11
01-08-11
01-09-11

5.605
12.000
45.000
21.971

778.814,
1.559.964,
1.776.285,
1.942.456,
6.057.519,

Seccin IV
DISTRIBUIDORA TRIBUTOS II, C.A.
DETALLES DE LA PARTIDA NO MONETARIA PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

CDIGO

DESCRIPCIN

FECHA
DE
VIDA TIL
ADQUISICIN

COSTO
DE
ADQUISICIN

DEPRECIACI
N ACUMULADA

VAL
LIB

111
112
113
114
115

Terreno
Edificio
Maquinaria
Vehculo
Mobil. y Equip

30-01-11
27-02-11
25
31-03-11
10
01-07-11
5
02-03-11
5

6.911.450,
19.498.710,
7.320.236,
847.000,
1.233.789,

649.957,
549.017,
84.700,
205.631,

6.91
18.8
6.77
762
1.02

35.811.186,

14.893.063,

34.3

60

61

Seccin V
DISTRIBUIDORA TRIBUTOS II, C.A.
AJUSTE INCIAL DE LA PARTIDA NO MONETARIA, INVENTARIOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

DescripcinUnidades

Costo
Unitario

A
B
C
D

138,
129,
39,
88,

5.605
12.000
45.000
21.971

Fecha de adquisicin
Valor total
Factor

COSTO

Valor total actualizado

Incremen

13-04-11
19-04-11
01-08-11
01-09-11

159,
146,
41,
91,

895.622,
1.762.680,
1.882.800,
2.020.233,

116.808
202.716
106.515
77.777,

6.561.336,

503.816

778.814,1,15
1.559.964,
1,13
1.776.285,
1,06
1.942.456,
1,04

6.057.519,

Seccin VI
DISTRIBUIDORA TRIBUTOS II, C.A.
AJUSTE INCIAL DE LA PARTIDA NO MONETARIA PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Cd

Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor segn
Factor
libro

Costo de adquisicin
Depreciacin ajustada
Valor neto ajustado
Incr
actualizado

111
112
113
114
115

6.911.450,
19.498.710,
7.320.236,
847.000,
1.233.789,

8.431.969,
23.788.426,
8.784.283,
1.016.400,
1.480.547,

649.957,
549.017,
84.700,
205.631,

6.911.450,1,22
18.848.753,
1,22
6.771.218,1,20
762.300, 1,20
1.028.158,1,20

8.431.969,
22.995.478,
8.125.462,
914.760,
1.233.789,

792.947,
658.821,
101.640,
246.758,

62

1.52
4.14
1.35
152
205

35.811.186,

1.489.306,

34.321.879,

43.501.626,

1.800.166,

41.701.459,

63

7.37

Seccin VII
DISTRIBUIDORA TRIBUTOS II, C.A.
AJUSTE INCIAL DEL PASIVO POR PAGAR AL EXTRANJERO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

FECHA

MONTO
EN
VALOR DEL CAMBIO
VALOR TOTAL
FACTOR
DIVISAS $

AJUSTE

Sep. 2011

552.803,

2.519.680,

4,

2.377.056, 1,06

Para evitar mostrar ganancias ficticias se debe corregir el valor del

patrimonio inicial de acuerdo a la variacin del IPC en el ejercicio econmico.
La revalorizacin del patrimonio neto inicial implica su aumento. Tal
incremento deber debitarse a la cuenta fiscal de resultado Reajuste por
inflacin y abonarse a la cuenta fiscal del estado de situacin financiera
actualizacin del patrimonio. Esto hace que la diferencia con el patrimonio
neto al final del ejercicio sea menor y disminuya la renta gravable. En la Ley
se habla tambin de disminuciones de valor de dicho patrimonio neto inicial y
ello puede darse en caso de que se produzca una deflacin.
Adems del reajuste del patrimonio inicial, se realizan ajustes en las
partidas no monetarias a la fecha de cierre a fin de actualizarlas y cuantificar
la variacin en el patrimonio neto final y, por ende, la verdadera variacin del
patrimonio neto. Si el reajuste de los activos es superior al de los pasivos y al
del patrimonio neto inicial, el contribuyente habr obtenido ganancias fiscales
en el ejercicio. En caso contrario, habr sufrido prdidas debido a la inflacin,
que podr deducir de las ventas derivadas de sus ingresos operacionales e
incluso, trasladarla hasta el siguiente ejercicio econmico.

64

EJEMPLO PRCTICO:
Supongamos que un negocio llamado ReparMax, C.A. se ocupa de
reparar electrodomsticos de un local alquilado e hizo su primer ajuste
porque el mismo no influa en el monto de la renta fiscal. Teniendo en cuenta
que el mobiliario y equipo no tienen depreciacin. Al finalizar su segundo
ejercicio, su estado de situacin financiera ajustado muestra lo siguiente:

ReparMax, C.A.
Estado
Situacin
Financiera

de

Al
31
Diciembre

de

(Expresado en
Bolvares)
AC
TIV
OS
Caj
a y
Ban
cos

12.000,
7.500,
10.500,

Cue
ntas
por
cobr

65

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Mob
iliari
o y
Equi
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TOT
AL
AC
TIV
OS

30.000,

PAS
IVO
S Y
CA
PIT
AL
PAS
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S
Cue
ntas
por
pag
ar

1.500,

TOT
AL

1.500,

66

PAS
IVO
S
CA
PIT
AL
Cap
ital
sus
crito
y
pag
ado

7.500,
6.000,
13.500,
15.000,

Gan
anci
a en
el
ejer
cicio
ante
rior
Cap
ital
al
inici
o
del
ejer
cicio

67

Ms
:
Gan
anci
a
del
ejer
cicio
actu
al
TOT
AL
CA
PIT
AL

28.500,

TOT
AL
PAS
IVO
S Y
CA
PIT
AL

30.000,

Supongamos que la variacin del IPC en ese segundo ao fue de 20%.

Las partidas que se ajustan en este ejemplo son: Mobiliario y equipos
(Bs.10.500,00) y el capital al inicio del segundo ejercicio econmico (Bs.
13.500,00). Aplicamos a cada una el 20% por inflacin y tenemos:
10.500 x 20 =2.100 10.500+2.100=12.600

68

13.500 x 20 =2.700 13.500+2.700=16.200

El incremento del Bs. 2.100, 00 que tuvo el mobiliario se suma a la

ganancia del ejercicio, pero el incremento de Bs. 2.700, 00 que sufri el
patrimonio inicial se resta de la ganancia del ejercicio. Obviando los
procedimientos contables en la prctica es as:
15.000+2.1002.700=14.400

Entonces, el Estado de Situacin Financiera ajustado quedara de la

siguiente manera:
ReparMax,
C.A.
Estado de
Situacin
Financiera
Al 31 de
Diciembre
(Expresado
en
Bolvares)
A
C
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12.000,
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12.600,

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7.500,
6.000,
13.500,
2.700,

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16.200,
14.400,

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30.600,

C
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32.100,

78

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L
Se puede observar que, si antes la empresa tena que pagar impuesto
por una ganancia de Bs. 15.000,00 luego del reajuste, el impuesto se
calculara en base a una ganancia de solo Bs. 14.400, 00.
En este caso el negocio result beneficiado. Pero no siempre es as,
pues si el ajuste de los activos es mayor al ajuste del patrimonio al inicio del
ejercicio, la ganancia fiscal se incrementa por efectos de la inflacin. Unas
veces se beneficia el contribuyente y otras el Fisco.

79

CONCLUSIN
Las polticas errneas de los gobiernos ha permitido que la inflacin se
propague en los ltimos aos, por cuanto la economa del pas y los bolsillos
de los venezolanos se han visto fuertemente afectados, de tal manera que el
poder adquisitivo de las personas ha disminuido cada vez ms.
En pocas de inflacin hay que expresar el patrimonio inicial en valores
equivalentes de la moneda a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hiciera
as, estaramos mostrando ganancias ficticias que seran pechadas
injustamente. No obstante, gracias a los ndices de precios es que podemos
medir cuanto ha aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas
que son afectadas por dichos fenmenos.
Por otra parte, el deterioro del valor de la moneda es perjudicial para
aquellas personas que cobran un salario fijo, como los obreros y
pensionados. A diferencia de otros con ingresos mviles, estos ven cmo se
va reduciendo su ingreso real mes a mes, al comparar lo que podan adquirir
con lo que pueden comprar tiempo despus. Otro de los efectos nocivos es
la distorsin de precios relativos; esto se debe a que cuando se realiza
emisin de moneda, la misma ingresa en circulacin en determinados
puntos: proveedores del Estado, empleados de la administracin pblica; los
cuales gastarn ese dinero en aquellos bienes y servicios que consideren
valiosos. Por lo tanto, los precios no aumentarn en la misma proporcin, ni
tampoco simultneamente.

Los precios son fundamentales en el desarrollo de una economa de

mercado, ya que envan seales tanto a productores como consumidores.

80

Una distorsin en los mismos, provocar cambios en las decisiones de los

agentes, se realizarn inversiones y transacciones que en otro momento
hubieran sido considerados no rentables y la distribucin del ingreso se ver
afectada. La inflacin es perjudicial para aquellas personas acreedoras de
montos fijos, debido a que el valor real de la moneda decrece con el tiempo y
su poder de compra disminuir. Contrariamente, aquellos deudores a tasa
fija se vern beneficiados porque su pasivo real ir disminuyendo.

El objetivo del ajuste es lograr que los contribuyentes paguen impuestos

sobre su ganancia real y no ficticia, debido a que la inflacin distorsiona los
estados financieros. Se poda dar el error de que se gravara el propio capital
del contribuyente , en otros casos, permitir que quienes se beneficien por
los efectos de la inflacin, resulten favorecidos al no pagar impuestos sobre
un monto de enriquecimiento que no refleja su verdadera capacidad
econmica y contributiva. Para evitar esto, se tom la decisin de que los
empresarios realizaran un primer ajuste (ajuste inicial) de sus partidas no
monetarias, al valor real para el cierre de su ejercicio econmico y,
posteriormente, un ajuste anual de sus rentas (reajuste regular) presentando
los resultados al fisco; estos ajustes tienen un efecto meramente fiscal, son
suplementarios a los estados financieros del contribuyente y no modifican su
contabilidad internamente.
Cuando se aplica el reajuste regular por inflacin las empresas pueden
resultar

beneficiadas, puesto que pagaran el impuesto en base a una

ganancia real que puede ser mejor a la que originalmente tenan, por cuanto,
el clculo del impuesto a pagar sera menor, sin embargo, en otras ocasiones
quien resulta beneficiado es el Fisco, algo que se compadece al azar y no
con la rigurosidad que debe existir en la ciencia tributaria.

81

82

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
REDONDO, . (2004) Curso Prctico de Contabilidad General y Superior.
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83