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FDE/DRA N 002/2013:
ROTEIRO
PARA
RETENO DE
IMPOSTOS
NA FONTE
2013
(Destinado a Associaes de Pais e Mestres - APMs
de Escolas Estaduais de So Paulo)
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1) APRESENTAO
Este texto destinado aos dirigentes das APMs e de Escolas Estaduais para ser uma
ferramenta no sentido de identificar quando deve ocorrer a necessidade de se
proceder reteno legal de impostos na fonte nas contrataes de servios pela
APM.
Por se tratar de recursos pblicos, as Prestaes de Contas relativas s verbas
repassadas pela FDE e pelo FNDE/MEC devem obedecer legislao aplicvel. Os
documentos que as compem so analisados criteriosamente por tcnicos do
Departamento de Relaes com a APM DRA sob o ponto de vista do cumprimento
das suas finalidades e quanto aos aspectos fiscais e tributrios.
As Prestaes de Contas das APMs esto sujeitas a auditorias realizadas por rgos
controladores (Tribunal de Contas, Secretaria da Fazenda, auditorias interna e
externa, etc.).
Assim, a utilizao das verbas repassadas deve estar inserida no contexto de
cumprimento rigoroso da legislao em vigor, especfica para cada caso.
A estrita observncia do aqui exposto permitir que, em relao a estas questes, as
Prestaes de Contas no sejam rejeitadas e os repasses de verbas APM no sejam
interrompidos.
Dessa forma, a APM poder continuar cumprindo seu papel de instituio auxiliar da
Escola no aperfeioamento do processo educacional e de estimular a integrao
famlia-escola-comunidade.
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NOTA IMPORTANTE:
Este roteiro no pretende esgotar o assunto. Deve servir como subsdio e fonte auxiliar para a
tomada de deciso por parte da diretoria da APM. O resultado aqui apresentado fruto do
entendimento e prtica da equipe de contadores do Departamento de Relaes com a APM
(DRA), da FDE, em relao a essas questes.
Posies oficiais so expedidas apenas pelos rgos responsveis pelos tributos, tais como
INSS, Secretaria da Receita Federal do Brasil e Prefeituras Municipais.
Em caso de dvidas, sugerimos formalizar consulta oficial a esses rgos. Suas respostas
escritas tero carter legal e devero ser acatadas. Solicitamos que cpia dessas respostas
seja encaminhada a este Departamento.
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EMPRESA
E
DOS
RECOLHIMENTOS (IGUAL AO VALOR TOTAL DA NOTA
FISCAL)
996,00
132,00
12,00
60,00
1.200,00
Resumindo:
a) Deve ser pago empresa prestadora do servio apenas o valor lquido (valor total
da Nota Fiscal de Servios descontados os impostos retidos), sempre com cheque da
conta-corrente especfica do Convnio FDE/APM, cruzado e emitido nominal ao
favorecido;
b) Providenciada a emisso das Guias, a prpria APM deve efetuar os recolhimentos na
rede bancria, tambm atravs de cheques da conta-corrente especfica do Convnio
FDE/APM.
Caso a APM opte por fazer o recolhimento dos impostos retidos atravs da internet, o
comprovante do recolhimento deve apresentar o dbito na conta-corrente especfica do
Convnio FDE/APM no Banco do Brasil S/A;
c) Cada Nota Fiscal que sofrer reteno de impostos na fonte dever ser lanada no
Sistema GDAE, da seguinte forma, de acordo com orientaes contidas nos respectivos
Manuais de Instruo: a) lanamento da Nota Fiscal pelo valor lquido pago empresa,
informando o n do cheque utilizado para o pagamento; b) lanamento de cada guia de
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4) CONTRATAO DE SERVIOS
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL
DE
MEI
Dever ser providenciada a emisso de Guia da Previdncia Social (GPS) com Cdigo
2100 e dados cadastrais da APM, para ser recolhida na rede bancria pela APM.
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Campo 5. IDENTIFICADOR:
Inserir o nmero do CNPJ da Empresa Prestadora do Servio;
Campo 6. VALOR DO INSS:
Inserir o valor apurado e retido na fonte sobre o pagamento da Nota Fiscal da empresa
prestadora do servio;
Campos 7, 8 e 9:
Deixar em branco;
Campo 10. ATM, Multa e Juros:
Inserir o valor apurado de Atualizao Monetria, Multa e Juros pelo atraso no recolhimento,
quando for o caso. (OBS: Os valores deste campo no podem ser lanados na Prestao de
Contas de verbas repassadas pela FDE.);
Campo 11. TOTAL:
Inserir o valor apurado correspondente a soma dos Campos 6 e 10;
Campo 12. AUTENTICAO BANCRIA:
Reservado para autenticao do agente arrecadador.
A GPS deve ser emitida em duas vias, sendo:
Primeira via: destinada guarda pela APM e comprovao do recolhimento junto
Secretaria da Receita Previdenciria.
Segunda via: destinada ao controle do agente arrecadador.
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Deixar em branco;
Campo 6. DATA DE VENCIMENTO:
Inserir a data de vencimento no formato DD/MM/AAAA (dia/ms/ano);
Campo 7. VALOR DO PRINCIPAL:
Inserir o valor apurado e retido na fonte sobre o pagamento da Nota Fiscal da empresa
prestadora do servio, de um dos impostos relacionados no Campo 4;
Campo 8. VALOR DA MULTA:
Inserir o valor da multa apurada pelo atraso no recolhimento, quando for o caso;
Campo 9. VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL -1.025/69:
Inserir o valor dos juros e atualizao monetria pelo atraso no recolhimento, quando for o
caso;
(OBS: Os valores inseridos nos Campos 8 e 9 no podem ser lanados na Prestao de Contas
de verbas repassadas pela FDE.);
Campo 10. VALOR TOTAL:
Inserir o valor apurado correspondente a soma dos Campos 7, 8 e 9;
Campo 11. AUTENTICAO BANCRIA:
Reservado para autenticao do agente arrecadador.
(Significado dos Cdigos da Receita:
1708: Remunerao de Servios Prestados por Pessoa Jurdica
5952: Reteno de Contribuies Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de
Direito Privado (COFINS, PIS-PASEP, CSLL)
5960: COFINS: Reteno Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de Direito
Privado
5979: PIS-PASEP: Reteno Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de Direito
Privado
5987: CSLL: Reteno Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de Direito Privado)
A guia DARF deve ser emitida em duas vias, sendo:
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A GPS (Guia da Previdncia Social) pode ser emitida e impressa diretamente no site do
Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, em
http://www.dataprev.gov.br/sal/SalEmpresa2.htm
Esse mecanismo de emisso tambm permite calcular automaticamente eventuais multas,
juros e atualizao monetria por recolhimento em atraso.
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prestados
por
meio
de
Artigo 118 Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-deobra, observado o disposto no artigo 149, os servios de:
V coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a
separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de
processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo
containers ou caambas estacionrias;
VI copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer
produto alimentcio;
X treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na
transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas;
XIV manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando
indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe
disposio da contratante;
XVIII operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de
subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;
XIX portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao
controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas
ou de documentos;
XXII secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas
administrativas;
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O valor correspondente aos 11% dos servios em cada Nota Fiscal de prestao de
servios for inferior ao limite mnimo estabelecido para a emisso da GPS, que est
fixado atualmente em R$ 10,00;
A empresa contratada no possuir empregados e o servio for prestado pessoalmente
por seu titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a duas
vezes o limite do salrio de contribuio, cumulativamente. A contratada dever
apresentar declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei,
comprovando as duas situaes mencionadas;
A contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de
profisso regulamentada por legislao federal (artigo 647 do Decreto 3.000
Regulamento do Imposto de Renda/1999), ou servios de treinamento e ensino, desde
que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou outros
contribuintes individuais. A contratada dever apresentar declarao assinada por seu
representante legal, sob as penas da lei, comprovando a situao mencionada;
A contratao envolver contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
empreitada realizada nas dependncias da contratada.
A empresa contratada dever destacar em sua Nota Fiscal o valor da reteno para o INSS
com o ttulo Reteno para a Previdncia Social. Esse destaque dever vir logo aps a
descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da
quitao da Nota Fiscal, sem alterao do seu valor bruto. A falta do destaque do valor da
reteno constitui infrao ao pargrafo 1 do artigo 31 da Lei n 8.212, de 1991.
A importncia retida dever ser recolhida pela APM na rede bancria at o dia 20
(vinte) do ms seguinte ao da emisso da Nota Fiscal, antecipando-se esse prazo para o
primeiro dia til imediatamente anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia.
Deve ser emitida a GPS (Guia de Previdncia Social), com Cdigo 2631, sendo que no campo
Identificador deve ser informado o nmero do CNPJ da empresa contratada e, no campo
Nome ou Razo Social, deve ser informado o nome da empresa contratada seguido do
nome da APM.
As Notas Fiscais, GPS, cpias das GFIPs e outros documentos relativos reteno do
INSS na fonte devem ser mantidos em arquivo, separado por empresa contratada,
em ordem cronolgica, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria.
(Artigo 138).
Artigo 132 A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas configura, em
tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do Cdigo Penal, introduzido
pela Lei n 9.983, de 2000, ensejando a emisso de Representao Fiscal para Fins Penais
RFFP.
A ntegra da Instruo Normativa RFB n 971, de 14/11/2009, poder ser lida no site do
Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, em www.mpas.gov.br .
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CSLL
PIS-PASEP
COFINS
TOTAL
1,00%
0,65%
3,00%
4,65%
Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo
da
da
da
da
Receita
Receita
Receita
Receita
5987
5979
5960
5952
Se couber a reteno das trs contribuies, o valor total a ser retido da Nota Fiscal de
4,65%, emitindo a guia DARF com o Cdigo da Receita 5952. Se a empresa emitente da Nota
Fiscal for beneficiria de iseno ou est amparada por medida judicial suspendendo total ou
parcialmente a reteno de alguma contribuio, a pessoa jurdica pagadora da Nota Fiscal
(APM) dever calcular individualmente os valores acima, emitindo uma guia DARF para cada
contribuio retida, com os cdigos de receita especficos.
Os servios profissionais so tributados, mesmo quando prestados por cooperativas ou
associaes profissionais, sendo que, a partir de 1 de janeiro de 2005 a reteno da CSLL
(1%) no exigida nos pagamentos efetuados a Cooperativas de Trabalho, em relao aos
atos cooperativos.
Para efeitos da reteno das contribuies na fonte, a legislao entende como servios:
Artigo 6 da Instruo Normativa SRF n 459, de 18/10/2004, publicado no Dirio Oficial da Unio em 29/10/2004.
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Pargrafo 2 do Artigo 1 da Instruo Normativa SRF n 459, de 18/10/2004, publicada no Dirio Oficial da Unio
em 29/10/2004.
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A lei acima estabelece que o tomador dos servios (APM) responsvel pelo crdito
tributrio, estando obrigado ao recolhimento integral do imposto devido, multa e
acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte,
quando houver a contratao dos seguintes servios, entre outros:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo
civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de
poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que
fica sujeito ao ICMS);
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local
da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS);
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao
final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer;
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins e congneres;
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos
e biolgicos;
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas;
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.
Por outro lado, cada Prefeitura Municipal, ao regulamentar a Lei acima, pode atribuir ao
tomador do servio a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ISS tambm na
prestao de outros servios. Por isso, necessrio que a APM conhea em detalhes a
legislao municipal que trata do ISS. Essa legislao geralmente est disponvel nos sites
das Prefeituras ou Cmaras Municipais na Internet e definem a responsabilidade pelo
recolhimento do ISS (prestador ou tomador do servio), fato gerador, base de clculo,
alquotas, forma e prazos de recolhimento na rede bancria.
O texto completo da Lei Complementar n 116 (Federal), de 31/07/2003, pode ser lido no site
da Presidncia da Repblica, em www.planalto.gov.br .
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EQUIPAMENTOS
INSS: no h reteno;
IRRF: no h reteno;
PIS/COFINS/CSLL: no h reteno;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.
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M O D E L O S :
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