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TEMA:
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 200-299

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CAPITULO III: NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y
RESPONSABILIDADES
1.1. NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de una auditoria
El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable. Una auditora de estados financieros es un
trabajo para atestiguar, segn se define en el "Marco de Referencia
Internacional para Trabajos para Atestiguar".
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Junto
con los requisitos nacionales que sean ms estrictos. Los principios ticos
que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

independencia;
integridad;
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
confidencialidad;
conducta profesional

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas

Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo o de otro tipo.
El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA
como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico.
Alcance de una auditoria
El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de
auditora que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran
apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Las
NIA no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una
auditora de estados financieros.
Escepticismo profesional
El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que

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hagan que los estados financieros estn representados errneamente en una
forma de importancia relativa.
Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una
evaluacin crtica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la
evidencia de auditora obtenida y est alerta a evidencia de auditora que
contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos y respuestas a
averiguaciones y otra informacin obtenida de la administracin y de los
encargados del gobierno corporativo.
Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene
seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo
estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida
a fraude o a error. Seguridad razonable es un concepto relativo a la
acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor
concluya que no hay representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros tomados como un todo. La seguridad razonable se
relaciona con el proceso total de auditora.
Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones
inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar
representaciones errneas de importancia relativa.
Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:
El uso de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad
de que la administracin sobrepase el control o de colusin).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva
ms que conclusiva.
Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin de
auditora est impregnado de juicio, en particular respecto de:
La compilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora.
La extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora
compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas
por la administracin para preparar los estados financieros.
Adems, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de
auditora disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos
casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditora especificados que
proporcionarn, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares,
suficiente evidencia apropiada de auditora a falta de:
Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa ms all del que se esperara
ordinariamente.
Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea de
importancia relativa.

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Responsabilidad por los estados financieros
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad por la preparacin y presentacin de
los mismos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, es de la administracin de la entidad, con supervisin de los
encargados del gobierno corporativo. La auditora de los estados financieros
no releva a la administracin ni a los encargados del gobierno corporativo de
sus responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones errneas
de importancia relativa, y no es responsable de la deteccin de
representaciones errneas que no sean de importancia relativa para los
estados financieros tomados como un todo.
Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia de
informacin
Financiera
El auditor deber determinar si el marco de referencia de informacin
financiera adoptado por la administracin al preparar los estados financieros
es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta determinacin cuando
considera si acepta el trabajo de auditora, segn se discute en la NIA 210.
1.2. NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA
El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre:
el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y
la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los
trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de
certidumbre.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora
u otra forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso
relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios
como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin,
puede ser apropiado emitir cartas por separado.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones
del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor
puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus
clientes.
Cartas compromiso de auditoria
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor
enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para
ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso
documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el

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objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor
hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada
cliente, pero generalmente incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los
cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y
otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra
informacin solicitada en conexin con la auditora.
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita
referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de
la carta compromiso.
Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere
emitir para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para
facturacin.
Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro
personal del cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditora inicial.
Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.

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Auditoras de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el
auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que
influyen en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por
separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por
separado.
Requisitos legales.
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente.
Auditorias recurrentes
En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada
periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el
mandar una nueva carta:
Cualquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de
la auditora.
Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales.
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requisitos legales o regulatorios.
Aceptacin de un cambio en el trabajo
Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber
considerar si es apropiado hacerlo.
Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser
resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del
servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio
relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del
trabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las
circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para
la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el
alcance del trabajo.
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio
relacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora de
acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar,
adems de los asuntos anteriores cualesquiera implicaciones legales o
contractuales del cambio.
Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y
si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo

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cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados
del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira referencia
a:
el trabajo original; o
cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el
trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para
llevar a cabo procedimientos convenidos y as. la referencia a los
procedimientos desempeados es una parte normal del dictamen.
Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern
estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de
auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea
cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora
calificada o una abstencin de opinin.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le
permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si
hay alguna
Obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como
el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen
necesario el retiro.
1.3. NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades especficas del
personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para
auditoras de informacin financiera histrica.
Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales de IFAC (el Cdigo de IFAC). El equipo del trabajo
deber implementar procedimientos de control de calidad que sean
aplicables al trabajo particular de auditora.
En esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les
atribuyen a continuacin:
Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del
trabajo de auditora y su desempeo, as como del informe del auditor que
se emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulado.
Revisin de control de calidad del traba ,io: un proceso diseado para
proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluacin
objetiva de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y
de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma,
persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por

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estas personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para
evaluar de una manera objetiva, antes de que se emita el informe del
auditor, los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las
conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
Equipo del trabajo: todo el personal que desempea un trabajo de audito,
ra, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexin
con ese trabajo de auditora.
Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporacin u otra entidad
de Contadores profesionales.
Inspeccin: en relacin con trabajos de auditora terminados, los
procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento
de los equipos del trabajo con las polticas y procedimientos de control de
calidad de la firma.
Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda
se cotizan o estn listadas en una bolsa de valores reconocida, o se
negocia bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro
organismo equivalente.
Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideracin y
evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una
inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado
para facultar a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema
de control de calidad est operando de manera efectiva.
Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o administracin comn
con la firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con
conocimiento de toda la informacin relevante, concluira razonablemente
que es parte de la firma nacional o internacionalmente.
Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del
desempeo de un trabajo de servicios profesionales.
Personal: socios y personal de asistentes.
Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, segn se definen
en el Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditora, Otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los
requisitos ticos relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A
y B del Cdigo de IFAC as como los requisitos ticos nacionales
relevantes.
Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no
absoluto, de seguridad
Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios,
incluyendo cualesquier expertos que la firma emplee.
Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la
firma con las capacidades y competencia para actuar como socio del
trabajo: por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con
experiencia apropiada), ya sea de un organismo contable profesional
cuyos miembros puedan desempear auditoras de informacin financiera

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histrica o de una organizacin que brinde servicios de control de calidad
relevantes.
Firma de auditoria
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de
control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son
conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con
normas o prcticas nacionales relevantes.
Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente:
Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios
de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta
Profesional.
Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya
alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia
Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades
con el Cuidado Debido.
Asignacin: El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga
el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.
Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del
trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.
Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de
la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos
apropiados.
Aceptacin y retencin de clientes:
Se deber realizar una evaluacin
de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los
clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente,
se debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin
del cliente.
Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad
operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma
debern comunicarse a su personal en una manera que brinde
certidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos e
implementados.
Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditoras
El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad de la calidad global de
cada trabajo de auditora al que se asigne dicho socio.
El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros miembros del equipo
respecto de la calidad de la auditora en todas las etapas del trabajo de
auditora.

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El socio del trabajo deber elaborar una conclusin sobre el cumplimiento
de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditora.
Al hacerlo, el socio del trabajo deber:
Obtener informacin relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de firmas
de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean
amenazas a la independencia.
Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las
polticas y procedimientos sobre independencia, de la firma, para
determinar si crean una amenaza a la independencia para el trabajo de
auditora.
Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de trabajos de
auditora especficos
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se hayan seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las
relaciones de clientes y de trabajos especficos de auditora, y d que las
conclusiones alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.
El socio del trabajo puede iniciar, o no, l proceso de toma de decisiones
para aceptacin o continuacin respecto del trabajo de auditora. Sin importar
si el socio del trabajo inici ese proceso, el socio determina si la decisin
ms reciente siendo apropiada.
Asignacin de equipos del trabajo
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en
conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para
desempear el trabajo de auditora de acuerdo con las normas profesionales
y los requisitos de regulacin y legales, as como para facilitar un informe del
auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
Consultas
El socio del trabajo deber:
Ser responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas
sobre asuntos difciles o contenciosos.
Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo hayan hecho
las consultas apropiadas durante el curso del trabajo, ya sea dentro del
mismo equipo o entre el equipo del trabajo y otros en el nivel apropiado,
dentro o fuera de la firma.
Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, as como las
conclusiones resultantes de dichas consultas, se documenten y se
acuerden con la parte consultada.
Determinar que las conclusiones que se derivaron d la consulta se han
implementado.
Diferencias de opinin
Cuando surjan diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo con
quienes se consultan y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el
revisor de control de calidad del mismo, el equipo del trabajo deber seguir

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las polticas y procedimientos de la firma para manejar resolver las
diferencias de opinin.
Monitoreo
La NICC 1(ISQC 1) requiere que la firma establezca polticas y
procedimientos diseados para proporcionarle seguridad razonable de que
las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se cumplen en la
prctica. El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del
monitoreo segn la evidencia de la informacin mas reciente circulada por la
firma y si es aplicable, otras firmas de la red. El socio del trabajo considera:
Si las deficiencias que se notan en esa informacin pueden afectar al
trabajo de auditora.
Si las medidas que tom la firma para rectificar la situacin son suficientes
en el contexto de esa auditora.
1.4. NIA 230 DOCUMENTACIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer,
normas y proporcionar lineamientos sobre la documentacin de la auditora. El
apndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos
para documentacin especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden
establecer requisitos de documentacin adicional
El auditor deber preparar de manera oportuna la documentacin de auditora
que proporcione.
Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin aplicables.
Naturaleza de la documentacin de auditora
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma
electrnica u otros medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditora,
anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas
de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia
(incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. Si se
considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como
parte de la documentacin de auditora. Sin embargo, sta no es un sustituto
de los registros contables de la entidad. La documentacin de auditora para
un trabajo especfico se rene en un archivo de la auditora.

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Documentacin de las caractersticas que identifican a partidas o
asuntos especficos que se someten a prueba
Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
de auditora desempeados, el auditor deber registrar las caractersticas que
identifican a las partidas o asuntos especficos que se someten a prueba.
Registrar las caractersticas de identificacin sirve para un nmero de
propsitos. Por ejemplo, posibilita al equipo de auditora rendir cuentas por su
trabajo y facilita la investigacin de excepciones o inconsistencias. Las
caractersticas de identificacin variarn con la naturaleza del procedimiento
de auditora y de la partida o asunto que se someten a prueba.
Asuntos de importancia
Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo d los hechos
y las circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:
Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segn se define en la NIA
315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa.
Resultados de procedimientos de auditora que indican: a) que la
informacin financiera pudiera ser una representacin errnea de
importancia relativa, o b) una necesidad de revisar la evaluacin previa del
auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y
las respuestas del auditor a esos riesgos.
Procedimientos esenciales
Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las NIA se disean para
ayudar al auditor a cumplir el objetivo general de la auditora. En
consecuencia, de no ser en circunstancias excepcionales, el auditor cumple
con cada principio bsico y procedimiento esencial que sea relevante en las
circunstancias de la auditora.
Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse
de un principio bsico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las
circunstancias de la auditora, deber documentar cmo lograr el objetivo de la
auditora, los procedimientos alternativos de auditora desempeados y, a
menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviacin.
Cambios a la documentacin de auditora en circunstancias
excepcionales despus de la fecha del dictamen del auditor
Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del
dictamen del auditor que requieran que este profesional desempee
procedimientos de auditora nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar
nuevas conclusiones, el auditor deber documentar:
Las circunstancias que se encuentran.

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Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se
desempearon, la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones
alcanzadas.
Cundo y, quin hizo y (donde sea aplicable) revis los cambios resultantes
a la documentacin de auditora.
1.5. NIA 240 FRAUDE Y ERROR
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros.
Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude
que son relevantes para el auditor, es decir. representaciones errneas que
resultan de malversacin de activos y representaciones errneas que resultan
de informacin financiera fraudulenta: describe las responsabilidades
respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin
de la entidad sobre la prevencin y deteccin de fraude, describe las
limitaciones inherentes de una auditora en el contexto de fraude, y fija las
responsabilidades del auditor para detectar representaciones errneas de
importancia relativa debidas a fraude.
Caractersticas del fraude
Las representaciones errneas en los estados financieros pueden surgir de
fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la accin
subyacente que da como resultado la representacin errnea de los estados
financieros es intencional o no.
El Trmino error se refiere a una representacin errnea no intencional en los
estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o de una
revelacin como los siguientes.
Una equivocacin en la compilacin o procesamiento de datos con los que
se preparan los estados financieros.
Una estimacin contable incorrecta que se origina al pasar por alto o
malinterpretar los hechos.
Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a
valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la
administracin
La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude descansa
tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la
administracin. Las responsabilidades respectivas de los encargados del
gobierno y de la administracin pueden variar por cada entidad y de pas a
pas.
En algunas entidades, es posible que la estructura del gobierno corporativo
ms informal ya que los encargados del gobierno corporativo puedan ser las
mismas personas que las de la de la administracin de la entidad.

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Responsabilidades del auditor de detectar representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene
seguridad razonable de que los estados financieros considerados como un
todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea
causada por fraude o por error. Un auditor no puede obtener seguridad
absoluta de que las representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros se detectarn debido a factores como el uso de juicio, el
uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho de
que mucha de la evidencia de auditora disponible al auditor es persuasiva,
ms que conclusiva, por naturaleza.
En la obtencin de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de
escepticismo profesional en toda la auditora, considera la probabilidad de que
la administracin sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los
procedimientos de auditora que son efectivos para detectar error puedan no
ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de representacin
errnea de importancia relativa debida a fraude. El resto de esta NIA brinda
lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una
auditora, disear los procedimientos para detectar representaciones errneas
de importancia relativa debidas a fraude.
Averiguaciones y obtencin de entendimiento de la vigilancia ejercida
por los encargados del gobierno corporativo
En la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor deber hacer averiguaciones con la administracin
respecto de:
Evaluacin de la administracin de riesgo de que los estados financieros
puedan estar representados errneamente en una forma de importancia
relativa debida a fraude.
El proceso (le la administracin para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos especficos de fraude
que la administracin haya identificado o saldos de cuentas, clases de
transacciones o revelaciones para las cuales es probable que exista un
riesgo de fraude.
La comunicacin de la administracin, si la hay, a los encargados del
gobierno corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder
a los riesgos de fraude en la entidad.
La comunicacin de la administracin, si la hay, a los empleados respecto
de sus puntos de vista sobre las prcticas de negocios y el
comportamiento tico.
Consideracin de factores de riesgo de fraude
En la obtencin de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor deber considerar si la informacin obtenida indica
que estn presentes uno o ms factores de riesgo de fraude.

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El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difcil su
deteccin. Sin embargo, en la obtencin de un entendimiento de la entidad y
de su entorno, incluyendo su control interno, el auditor puede identificar
eventos o condiciones que indiquen un incentivo o presin para cometer
fraude o que presenten una oportunidad para cometerlo. Estos eventos o
condiciones son conocidos como "factores de riesgo de fraude.
Consideracin de relaciones inusuales o no esperadas
Al desempear procedimientos analticos para lograr el entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno, el auditor deber
considerar las relaciones
Inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representacin
errnea (la importancia relativa debida a fraude).
Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin
en las que:
Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control
interno para prevenir y detectar el fraude.
Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los
estados financieros puedan estar representados de forma errnea de
importancia relativa como resultado de fraude.
Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude
que afecta a la entidad y que implica a:
La administracin.
Empleados que tienen funciones importantes en el control interno.
Otros cuando el fraude podra tener un efecto de importancia relativa en los
estados financieros.
Ha recelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o
sospecha de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad,
comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u
otros.
Incapacidad del auditor de continuar el trabajo
Si, como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o de
sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que
traen a cuestionamiento su capacidad para seguir desempeando la auditora,
el auditor deber:
Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la
persona o personas que hicieron el nombramiento de auditora o. en
algunos casos, a las autoridades reguladoras.
Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.
Si el auditor se retira:

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Discutir con el nivel apropiado de la administracin y los encargados del
gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo, as como y las
razones para su retirada.
Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o
personas que hicieron el nombramiento de la auditora o, en algunos
casos, a las autoridades reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y
sus razones.
1.6. NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y
reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse
que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos.
La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere
consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o
empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de
omisin o comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea
intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la
entidad o por su cuenta por parte de la administracin o empleados. Para
propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta
personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por
parte de la administracin o empleados de la entidad.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est
ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El
entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que
algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden constituir
incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto
particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar
la ley, pero en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de
justicia.
Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los
estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se
deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros.
Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o
dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad
conducir su negocio.
Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que
las normas nacionales de contabilidad y de auditora, sean ms especficas
segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditora.

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Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros
trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a
prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos
especficos.
Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y
Reglamentos
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en
la administracin
Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la
administracin para descargar sus responsabilidades de la prevencin y
deteccin de incumplimiento
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de
operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y
comprenden el cdigo de conducta
Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con
l
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos
legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser
suplementados asignando responsabilidades apropiadas a:
Una funcin de auditora interna.
Un comit de auditora.
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede,
sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones
errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean
detectadas. An cuando la auditora est apropiadamente planeada y
desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de
representaciones errneas de importancia relativa resultantes de
incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los
aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto

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importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno
y por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y
no conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de
ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de
transacciones, el que la administracin senior sobrepase los controles, o
representaciones errneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una
Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la
auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la
auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si
una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.
Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general
del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y
cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente
que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre
las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y
reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner
en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha.
Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la
entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener un
impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos
sobre el capital o las inversiones).
Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor
ordinariamente tendra que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos
de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede
esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las
evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de
subsidiarias en otros pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria
se adhiera a los reglamentos de valores de la compaa tenedora).
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente
reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales
y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una

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suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas
cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos
que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.
El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin
ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos,
con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberan considerarse al preparar
los estados financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que
la entidad est en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso
de incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la
naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra
informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados
financieros.
Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor
considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos,
amenaza de expropiacin de activos, discontinuacin forzosa de
operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para
cuestionar el punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable)
dado por los estados financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera
documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La
documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho
hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la
aplicacin de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles
efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado
consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho
con la opinin, el auditor considerara consultar al propio abogado del auditor,
sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles
consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el
auditor.
Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de
auditora sobre el dictamen del auditor.
Informe de Incumplimiento a la administracin:
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit
de auditora, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia
de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que
viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo
as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede

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llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que
debern comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de
importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo
miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento,
el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en
la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin.
Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse
accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el
auditor considerar buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros:
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre
los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin
adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la
auditora.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara
reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto,
la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al
auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en
tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del
auditor hacia el inters pblico.
Retiro del Trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la
entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en
las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia
relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin
del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta
autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto
de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el
auditor ordinariamente buscara asesora legal.
1.7. NIA 260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

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El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicacin de asuntos de
auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor
y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas
comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de inters del gobierno
corporativo segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona
lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la
entidad, por ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.
El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que
surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del
mando de una entidad.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del
gobierno corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditora e
inters del gobierno corporativo.
Las estructuras de gobierno corporativo varan de un pas a otro reflejando
antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin
de supervisin y la funcin de administracin estn legalmente separadas en
rganos diferentes, tales como un consejo de supervisin (total o
principalmente no ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En
otros pases, ambas funciones son responsabilidad legal de un consejo nico,
unitario, aunque pueda haber un comit de auditora que ayude a dicho
consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a
informacin financiera.
Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no est bien
definida, o los encargados del mando no estn claramente identificados por
las circunstancias del trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo
con la entidad respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de
auditora de inters del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades
administradas por el dueo, algunas organizaciones no lucrativas, y algunas
dependencias del gobierno.
Asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo que han de
comunicarse
El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del gobierno
corporativo que surjan de la auditora de los estados financieros y
comunicarlos a los encargados de l. Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y el alcance global de ia auditora, incluyendo
cualesquiera limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La seleccin de, o cambios en. polticas y prcticas contables importantes
que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros de la entidad.

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El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y
exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera
sean revelados en los estados financieros.
Ajustes de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que
tengan, o pudieran tener, un efecto importante sobre los estados
financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y
condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en
Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la
entidad o para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen
consideracin de si el asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del
asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atencin de !os encargados del mando,
tales como debilidades significativas en el control interno, cuestiones
respecto de la integridad de la administracin y fraude que implique a la
administracin.

Oportunidad de las comunicaciones

El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de
inters del gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del
mando tomar la accin apropiada.
Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados
del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos
a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto
ms pronto de lo convenido previamente.
Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo
pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de
comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:
El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de
comunicacin de la entidad que se audita.
La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de
inters del mando que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin
de asuntos de auditora de inters del gobierno corporativo.
La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con los
encargados del gobierno corporativo.
Otros asuntos
Si el auditor considera que se requiere una modificacin del dictamen del
auditor sobre los estados financieros, segn se describe en la NIA 700, El

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dictamen del auditor sobre los estados financieros, no pueden considerarse
como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo.
El auditor considera si los asuntos de auditoria de inters del mando
previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros
del ao actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de
inters del gobierno corporativo y si debe comunicar el asunto de nuevo a los
encargados de l.
Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la
legislacin o reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad
las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters se refiere a
dichos requisitos, leyes y reglamentos antes de comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo. En algunas circunstancias, los conflictos
potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad y de
informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede
desear consultar a un asesor legal.
Leyes y reglamentos
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la
legislacin o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de
hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el gobierno
corporativo. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no estn
cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el contenido, forma y
oportunidad de las comunicaciones con los encargados de l.
1.8.

1.9.

NIA 265 COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL

INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN
DE LA ENTIDAD
La norma internacional de auditoria 265 presenta la responsabilidad del
auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del
gobierno corporativo y administracin las deficiencias encontradas en el
control interno durante el desarrollo de la auditoria de estados financieros,
para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener
un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento
de evaluar los riesgos de representacin errnea se apliquen los
procedimientos de auditoria apropiados. Esto no significa que el auditor dar
una opinin sobre la efectividad del control interno, si no que comunicar las
deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoria.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la
administracin, el cual se encargue del manejo del control interno; cuando
existe alguna deficiencia que ponga en duda la integridad y competencia de la

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administracin, el auditor deber dirigirse directamente a los encargados del
manejo corporativo.
Comunicacin de deficiencias:
El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en
el control interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su
importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las
deficiencias, deber comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados
del gobierno corporativo y administracin de la entidad, incluyendo una
descripcin de las deficiencias y explicacin de los efectos, para que se
puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicacin
tendr una forma y contenido que establecer el auditor de acuerdo a la
naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las polticas o requisitos legales
especficos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el
auditor no expresara una opinin sobre la efectividad del control interno, si no
que reportara las deficiencias que encuentre y que afectan los estados
financieros para que la administracin implemente una accin correctiva.
Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control
interno al gobierno corporativo y a la administracin
Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control
interno y a promover la eficiencia y eficacia de las operaciones
Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia
(Consejo de Administracin y/o presidente) en donde se presentan las
oportunidades de mejora identificadas con impacto alto para la
organizacin y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se
expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades con
impacto alto como medio.
La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una
introduccin, el objetivo, el alcance, los procedimientos adelantados por el
equipo auditor, la conclusin general sobre el informe, el detalle de las
oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificacin del riesgo
que dichas oportunidades representan para la organizacin, las
recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las
cuales deben orientarse a la causa raz que origin la oportunidad de
mejora y los planes de accin.
La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las
Buenas Prcticas
La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el
lector pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance,
irregularidades observadas, fechas, valores, etc.
Las cartas de recomendacin deben ser oportunas.
La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender

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Buena redaccin y buena ortografa
Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del
rea
El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal
Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es
posible por reas
El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y
asegurar que las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma
eficaz o que la administracin haya aceptado el riesgo de no tomar
medidas, situacin que deber ser informada a la alta gerencia.
CONCLUSIONES
1. Las NIAS, en su conjunto, proporciona las normas que rigen el trabajo del
auditor para el cumplimiento de sus objetivos globales.
2. El auditor debe garantizar el profesionalismo, independencia y objetividad
de sus informes.
3. En la actualidad la auditora es de suma importancia en el mundo de los
negocios, porque como ciencia y tcnica de la informacin financiera de los
entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores y estar al
tanto de las crecientes necesidades de las empresas.
4. Por la internacionalizacin de la economa y los requerimientos de
informacin de las empresas en un mercado competitivo, hacen presente la
importancia que representan los colegios de contadores pblicos y
auditores, los que se han convertido en la principal fuente de apoyo para
todo actor del mundo empresarial, ya que stos requieren actualizarse,
informarse y asesorarse, sobre la situacin econmica, financiera y
contable de los entes que conforman el amplio mundo de los negocios.
5. Es importante que los auditores y los que estamos en formacin de esta
materia empleemos todos los procedimientos para brindar calidad en la
auditoria con altos estndares de acuerdo a las NIA. Para que ello sea
logrado es importante aplicar los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional, y cumplir con las
polticas de control de calidad.

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RECOMENDACIONES

El contador pblico debe cumplir con las prescripciones del Cdigo de

tica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias
aplicables.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser
implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un
trabajo de auditora en particular.
Que como futuros auditores y contadores pblicos, mantengamos una
constante educacin y actualizacin en cuanto a normas y reglamentos que
afectan nuestra profesin se refiera, para actuar con responsabilidad en el
desempeo de nuestro trabajo.
El auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor
como el debido cumplimiento de las normas de auditora.

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BIBLIOGRAFA

NIA 200-299 RESPONSABILIDADES

NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGCPA
NORMAS DE ETICA emitidas por el IGCPA
ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Ocano
Canaletti, C. (1984). Contabilidad Avanzada. 1Edicin. Lima.
Manual Prctico de Auditora MADARIAGA Juan
Federacin
Internacional de Contadores. (2010). Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoria,
Revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados. 1 Edicin. Lima.
Serpost.(2013). Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2013 y 2012
con el Dictamen de los Auditores Independientes.
Vinueza, J.&, Quispe, M.(2012) .Normas Internacionales de Informacin
Financiera.