Você está na página 1de 70

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES

PS-GRADUAO LATO SENSU


FACULDADE INTEGRADA AVM

A NOVA FUNO DA AUDITORIA INTERNA NA FASE PS


IMPLEMENTAO DA SARBANES-OXLEY (SOX)

Por: Glaucy Dourado dos Santos

Orientador
Prof. Luciana Chaves Madeira

Rio de Janeiro
2011

UNIVERSIDADE CANDIDO MENDES


PS-GRADUAO LATO SENSU
FACULDADE INTEGRADA AVM

A NOVA FUNO DA AUDITORIA INTERNA NA FASE PS


IMPLEMENTAO DA SARBANES-OXLEY (SOX)

Apresentao

de

Universidade Candido
requisito
de

parcial

monografia
Mendes

para concluso

como

do

curso

Ps-Graduao Lato Sensuem Auditoria e

Controladoria.
Por: .Glaucy Dourado dos Santos

AGRADECIMENTOS

Deus,

por

sempre

est

realizando
suas

obras

em

nossas

vidas,

aos
amigos que so o nosso apoio
nos
momentos

difceis,

familiares
todos

aos
e

que

direta

ou

indiretamente
contribuem para minha formao

como
pessoa e profissional.

DEDICATRIA

Dedico este trabalho ao meu marido,


que
em todos os momentos esteve ao
meu
lado, me dando fora e me apoiando
nas
minhas escolhas.

RESUMO

Este trabalho teve como objetivo identificar as novas funes


da
auditoria interna aps a aderncia pelas empresas da Lei Sarbanes-Oxley.
Com os escndalos contbeis ocorridos nos Estados Unidos, o
mercado se viu fragilizado devido perda de confiana nas empresas, o
que levou a necessidade do fortalecimento dos controles internos e
melhor divulgao das informaes.
A SOX surgiu como forma de restabelecer a confiana deste
mercado.
Porm para que as empresas pudessem se adequar as novas
exigncias,

foi

necessria a utilizao da auditoria interna como ferramenta de apoio


s
organizaes.
Neste sentido a auditoria interna teve suas
responsabilidades consideravelmente alteradas, e consequentemente a
sua importncia.
Hoje a auditoria interna pode ser definida como um rgo
de assessoramente a alta administrao, contribuindo de forma
significativa no alcance dos objetivos e metas, atravs da avaliao do
gerenciamento dos riscos, controles e governana, e atuando de forma
pro ativa na sugesto e acompanhamento das melhorias.

METODOLOGIA
Por se tratar de um tema ainda pouco estudado, este trabalho
foi
realizado atravs de pesquisas bibliogrficas, e principalmente, leituras
de
monografias, teses, artigos e apresentaes realizadas em eventos
sobre
auditoria interna, controles internos e Sarbanes-Oxley, nos ltimos 7
(sete)
anos.

SUMRIO
INTRODUO

08

CAPTULO I - O papel da auditoria interna nas Organizaes

10

CAPTULO II - Impactos da Sarbanes-Oxley (SOX) na auditoria interna 18


CAPTULO III - Desafios para a Auditoria Interna ps SOX

27

CONCLUSO

36

BIBLIOGRAFIA

38

NDICE

41

FOLHA DE AVALIAO

42

INTRODUO
Sucessivos escndalos de manipulao das demonstraes
financeiras das companhias abertas nos Estados Unidos da Amrica
levaram suas autoridades a promulgar a Lei Sarbanes-Oxley (Sox).
Visando a criao de mecanismos de auditoria e segurana
confiveis
que garantissem a transparncia na gesto das empresas, a SOX
estabeleceu
um conjunto severo de regras s principais figuras envolvidas no
mundo
corporativo, abarcando administradores, auditores, advogados e analistas
de
mercado.
Para implementar a SOX nas empresas, muitas se apoiaram na
rea
de auditoria interna, argumentando que o seu papel coincidia com os
objetivos
da lei SOX. O que provocou algumas mudanas no papel da auditoria
interna.
Aps a fase de implementao, a auditoria interna ainda sofre
com

os

impactos da SOX, tendo que rever os seus procedimentos e assumir


novas
funes.
Neste contexto, este trabalho de concluso do curso de
PsGraduao Lato Sensuem Auditoria e Controladoria motivado pelo
objetivo de identificar quais a novas funes atribudas auditoria

interna aps a aderncia pelas empresas brasileiras Lei SarbanesOxley.


Para abordar o tema em questo, este trabalho est distribudo em
trs captulos, abaixo apresentado:
Captulo I - O papel da auditoria interna nas organizaes.
Neste captulo apresentado um breve histrico sobre o surgimento da
auditoria interna, relatando que a mesma originou-se da auditoria externa.
Sendo, ainda, abordada a importncia da auditoria interna dentro da
organizao,
finalidade

que segundo Attie (2009), a auditoria interna tem por

fornecer

aos

administradores,

em

todos

os

nveis,

informaes que os auxiliem a controlar as operaes e atividades pelas


quais so responsveis.
Captulo II - Impactos da Sarbanes-Oxley (SOX) na auditoria
interna.
So apresentadas neste captulo as causas que levaram a necessidade
da
criao de uma lei rigorosa que tivesse a capacidade de trazer confiana
ao

mercado, j muito abalado. Sendo, ainda abordadas, as mudanas


trazidas
pela Sarbanes-Oxley na atividade e responsabilidades da auditoria
interna,
principalmente, quanto ao atendimento s exigncias trazidas nas sees
302
e 404 da SOX.
Captulo III -Desafios para a auditoria interna ps SOX. Aqui,
feito uma explanao sobre os desafios que as auditorias internas
esto enfrentando para atender as exigncias trazidas pela forte
regulamentao, cuja a tendncia mundial o fortalecimento da
governana

corporativa,

com

valorizao

das

atividades

que

demonstrem a transparncia da empresa e o comprometimento desta


com os acionistas e sociedade. O objetivo deste captulo demonstrar
que alm da necessidade de especializao dos auditores internos,
fundamental a mudana cultural.
Este trabalho justifica-se pela necessidade de demonstrar que
os
trabalhos da auditoria interna podem e devem ser utilizados pelas
organizaes
como meio desta atingir a eficincia de suas operaes, atingindo os
seus
objetivos e metas.
Este assunto merece mais ateno, pois pouco explorado no
meio acadmico, existindo poucas bibliografias sobre o tema.

1
0

CAPTULO I
O PAPEL DA AUDITORIA INTERNA NAS
ORGANIZAES

Antes

de

se

identificar

organizaes,

papel

da

auditoria

nas

de se fazer um breve histrico sobre o surgimento da auditoria interna e a


sua
definio.
Auditoria1

um

exame

cuidadoso

sistemtico

das

atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor, cujo objetivo


averiguar se elas esto de acordo com as disposies planejadas
e/ou estabelecidas previamente, se foram implementadas com eficcia e
se esto adequadas (em conformidade) consecuo dos objetivos.
A Origem do termo auditor em portugus, muito embora
perfeitamente
representado pela origem latina (aquele que ouve, o ouvinte), na
realidade
provm

da

palavra

inglesa

to

audit (examinar, ajustar, corrigir,

certificar).
Segundo se tem notcias, a atividade de auditoria originria da Inglaterra
que,
como dominadora dos mares e do comrcio em pocas passadas, teria
iniciado
a disseminao de investimentos em diversos locais e pases e,

por
consequncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais.
(Attie,
2010).
Com

crescimento

econmico-financeiro,

que

gerou

complexidade na administrao dos negcios, surgiu necessidade de se


obter informaes confiveis sobre a situao patrimonial e financeira
das empresas.

Como forma de atender essa necessidade, a

contabilidade sofreu uma evoluo, formando uma especializao


denominada auditoria, que tem como base ser uma ferramenta de controle
da prpria contabilidade.
Segundo Attie (2010):
1

WIKIPDIA. Enciclopdia. Disponvel em: http://pt.wikipedia.org/wiki/Auditoria . Acessada em


22
de
julho de 2011.

1
1

O surgimento da auditoria est ancorado na


necessidade
de confirmao por parte dos investidores e
proprietrios
quanto

realidade

espelhada
patrimnio

econmico-financeira
no

das

empresas

principalmente,
virtude

do

investidas

e,

em
aparecimento

de

grandes

empresas
multigeograficamente
simultneo

distribudas

ao

desenvolvimento econmico que propiciou


participao
acionria na formao do capital de muitas
empresas.
Na evoluo das organizaes e seus relacionamentos, seja
com

indivduo, cliente ou acionista, ou com a coletividade, empresas ou


naes,

as

atividades se diversificaram, ramificaram e ampliaram, sendo cada vez


mais
necessrias as atividades de fiscalizao e suporte gesto. (Trisciuzzi,
2009)
Segue abaixo evoluo histrica da auditoria.
Quadro 1: Evoluo histrica da Auditoria

Datas

Fatos

Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.

1314

Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.

1559

Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos


pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.

1880

Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados


(Institute of Chartered Accountaints in England and Wales),
na Inglaterra.

1886

Criao da Associao de Contadores Pblicos Certificados


(AICPA), nos Estados Unidos.

1894

Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos.

1934

Criao do Security and Exchange Commission (SEC), nos


Estados Unidos.

Fonte: Attie, 2010

1
2

De acordo com Pamponet (2009), no Brasil, o surgimento oficial


da auditoria datado da dcada de 30 do sculo XX, prtica trazida das
empresas estrangeiras instaladas no territrio nacional, bem como com a
Lei n. 4.728, 14 de julho de 1965, que estabeleceu a obrigatoriedade da
prtica de auditoria governamental no Brasil.
Ainda

segundo

Pamponet,

auditoria

foi

nacionalmente

reconhecida apenas em 1968, por ato do Banco Central do Brasil. O


fortalecimento

da

atividade,

todavia,

ocorreu

em

1972,

por

regulamentao do Banco Central do Brasil (Bacen), Conselho Federal de


Contabilidade (CFC) e pela formao de um rgo nacional para
congregao e auto-disciplinao dos profissionais de auditoria, sendo
este denominado IBRACON2.
Em 1976, com a criao da Comisso de Valores Mobilirios e
da Lei das Sociedades por Aes, as companhias abertas, alm de
observarem as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios,
passaram a ter a obrigatoriedade de serem auditadas por auditores
independentes.
Em essncia, a causa da evoluo da auditoria, que decorrente
da evoluo da contabilidade, foi a do desenvolvimento econmico dos
pases, sntese do crescimento das empresas e da expanso das
atividades produtoras, gerando crescente complexidade na administrao
dos negcios e de prticas financeiras como uma fora motriz para o
desenvolvimento da economia de mercado (Attie, 2010).
Como se pode perceber a auditoria externa, ou independente, ou
das demonstraes

contbeis

surgiu

antes

da

auditoria

interna,

sendo est derivada da necessidade trazida pela velocidade e dinamismo


do mercado, que passaram a exigir das auditorias externas, alm do
parecer sobre as demonstraes contbeis-financeiras, um relatrio

de sugestes sobre problemas operacionais (Pamponet, 2009).


A auditoria interna foi concebida em virtude de a auditoria externa
ter
por objetivo, unicamente, a emisso de um parecer acerca da
fidedignidade
das demonstraes contbeis das empresas. Estas, por sua vez,
mergulhadas
2

Criado em 13 de dezembro de 1971, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil


(IBRACON) surgiu com o objetivo de concentrar em um nico rgo a representatividade dos
profissionais auditores, contadores com atuao em todas as reas e estudantes de Cincias
Contbeis.

1
3

num processo de crescimento, necessitavam de detalhes a respeito


de controles e polticas internas. (Trisciuzzi, 2009)
Como

o foco do auditor externo est na

anlise

das

demonstraes financeiras da empresa auditada, sendo o tempo para a


realizao dos seus trabalhos insuficiente para atender as novas
demandas que surgiram, foi identificada a necessidade de uma rea da
empresa que pudesse realizar este trabalho, com isso surgiu a figura do
auditor interno.
De acordo com Almeida (2008):
A

administrao

da

empresa,

expanso

com

dos

negcios, sentiu a necessidade de dar maior


nfase

normas ou aos procedimentos internos, devido


ao

fato

de

que o administrador, ou em alguns casos o


proprietrio
empresa,

da
no

poderia

pessoalmente
as

suas

supervisionar

todas

atividades.

Entretanto,

valia,

de

nada

implantao desses procedimentos internos


sem

que

houvesse um acompanhamento, no sentido de


verificar
estes

se
estavam

empregados

sendo

seguidos
da

pelos

empresa.
Embora as atividades da auditoria interna e da externa, possam
em
alguns itens se sobrepor, como por exemplo, revisar se os controles
contbeis
so adequados, elas possuem objetivos diferentes, como o demonstrado
no
quadro abaixo.
Quadro 2 - Comparao entre o Auditor Externo e o Auditor Interno
Auditor Externo

Auditor Interno

independente.

um empregado da Companhia.

Serve a terceiros que precisam de

Serve a administrao da companhia.

informaes financeiras confiveis.


Revisa o balano e a demonstrao

Revisa

todas

as

operaes

de resultados.

controles da empresa para a maior

1
4

Revisa as operaes e os controles


internos

para

determinar

eficincia, eficcia, e economia de

a recursos.

abrangncia de seus trabalhos e a


confiabilidade

das

informaes

financeiras.
Revisa os registros contbeis que

Revisa todas as atividades da

suportam os relatrios financeiros

empresa, continuamente.

uma vez ao ano.


Tem responsabilidade acidental com

Tem o objetivo direto de prevenir e

a preveno e deteco de fraudes,

detectar fraudes de qualquer forma ou

mas tem responsabilidade direta

efeito, sobre as atividades auditadas.

sobre elas se os demonstrativos


financeiros sofrem efeito material
significativo.
Tem o seu escopo mais dirigido ao

Tem a preocupao de assessorar a

passado, ao histrico e anlise das

administrao sobre as melhorias

transaes ocorridas no exerccio

operacionais que causam efeito

findo.

futuro.

Fonte: MIGLIAVACCA, 2004


Migliavacca (2004) defende que embora a auditoria interna
seja diferente da externa, os objetivos de ambas so igualmente
essenciais, necessrios e significativos para o mundo do negcio. So
duas atividades diferentes que se complementam e devem trabalhar
em harmonia para a melhor produtividade dos processos e transaes
dos negcios.
Os trabalhos da auditoria interna so realizados de forma
peridica, possuindo uma abrangncia e aprofundamento maior do que

os da auditoria independente. Alm disso, a auditoria interna pode


atuar em qualquer processo e rea da empresa, e no apenas nas
reas contbeis e financeiras, e como na maioria dos casos so
empregados da prpria empresa, conhecem bem o negcio, podendo
identificar problemas operacionais que a auditoria externa, devido ao seu
foco, no teria condies de identificar.

1
5

Segundo Attie (2009) a auditoria interna, por orientao gerencial


da
alta administrao da empresa, tem de examinar cada ramificao
e

os

segmentos, em perodos regulares de tempo, para observar a aderncia


s
polticas, legislao, eficincia operacional e aos aspectos
tradicionais

de

controle e salvaguarda da empresa. J, a auditoria externa, embora


existam
reas similares, cabe a ela, em regra geral, a reviso global das
atividades

ou

de aspectos dirigidos e, por conseqncia, de maneira menos detalhada.


Conforme Resoluo CFC N 986/03, que Aprova a NBC TI 01 Da Auditoria Interna:
A Auditoria Interna compreende os exames,
anlises,
avaliaes,

levantamentos
comprovaes,

metodologicamente estruturados para a


avaliao da
integridade, adequao,
eficincia

eficcia,

economicidade

processos,

dos

sistemas

de informaes

internos

integrados

gerenciamento
assistir

de

de

e
dos

controles

ao ambiente, e de

riscos,

administrao

com

da

vistas

entidade

a
no

cumprimento de seus objetivos.(Resoluo CFC

n 986/03)
J o Instituto dos Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil 3, defini
a auditoria interna como:
A

auditoria

interna

independente
(assurance)

e objetiva
e

de

uma

atividade

de

avaliao

consultoria, desenhada

para adicionar valor e melhorar as operaes


de uma organizao.
Ela auxilia uma organizao a realizar seus
objetivos
partir

da

a
aplicao

de

uma

sistemtica
disciplinada

abordagem
e

para

avaliar

melhorar

eficcia dos

Fundado em 20 de novembro de 1960, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil - IIA Brasil
uma entidade civil, sem fins lucrativos, afiliada ao The InstituteofInternalAuditors - IIA Global,
associao internacional dos profissionais de auditoria interna e reas afins, com sede nos Estados
Unidos.

1
6

processos

de

gerenciamento

de

riscos,

controle e governana. (IIA Brasil, 2004)


Ainda de acordo com Attie (2009):
Como a administrao necessita fazer-se
presente

por

toda a organizao, e em cada um dos


sistemas
compem,

que

determinando

que

funcione

normalmente

conforme

auditoria

tudo
flua

propusera,

interna

funciona, na realidade, como os olhos da


organizao.
Com isso podemos concluir que a auditoria interna exerce
atividades de avaliao e assessoramento da administrao, atravs da
realizao de exames e anlise da adequao e eficincias dos
processos, verificando se as reas da companhia cumpriram as metas,
objetivos e polticas definidas no plano estratgico das empresas.
Porm, para que a auditoria interna possa exercer o seu trabalho
de
forma independente e obter resultados que tragam efeitos positivos
para

organizao, ela precisa ter independncia, apoio e acesso irrestrito


alta
administrao.

Attie (2009), afirma que cabe a auditoria interna convencer a


alta
administrao e seus executivos de que pode auxili-los na melhoria dos
seus
negcios, identificando reas problemticas, sistemas, controles, mtodos
etc.,
e sugerir correo, para prover apoio necessrio ao desenvolvimento
de
prestao de servio a toda empresa e permitir que os fatos e
ocorrncias
dentro da organizao se desenvolvam num clima adequado sem riscos
ou
preocupaes.
Para que a auditoria interna tenha sua devida importncia
reconhecida por todos os nveis da organizao, ela precisa agregar
valor, melhorando as operaes da empresa e ajudando-a a atingir seus
objetivos de negcio.
De acordo com o Instituto de Auditores Internos do Brasil - IIA
Brasil,
em seu artigo sobre o valor da auditoria interna para as partes
interessadas,

1
7

defende que a auditoria interna um valioso recurso para a diretoria


executiva
de uma organizao, rgos de governo, e outros interessados em ajudlos

alcanar seus objetivos de negcio, bem como reforar o controle interno


e

governana.
Para alcanar os objetivos estabelecidos pela organizao, a
auditoria
interna deve ter independncia e o apoio da administrao, para que
possa

ter

um maior campo de atuao, auxiliando no desenvolvimento de medidas


para
correo de eventuais no conformidades identificadas na realizao
do
trabalho, melhorando a eficcia e eficincia dos processos, criando assim,
valor
para organizao.

1
8

CAPTULO II
IMPACTOS DA SARBANES-OXLEY (SOX) NA
AUDITORIA INTERNA

A Sarbanes-Oxley, conhecida como SOX, surgiu aps os


escndalos ocorridos com grandes empresas, nos Estados Unidos.
Empresas como a Enron, que manipulavam os seus dados
contbeis
para apresentar uma sade financeira que lhe permitisse acesso a
crdito,
Arthur

e
Andersen,

empresa

a
de

auditoria

conceituadas

interna,

uma

das

mais

do

mercado, que auditava a Enron e ao mesmo tempo prestava servios


de
consultoria e no auge da crise destruiu toda a documentao que
poderia
comprometer a Enron e a si prpria, geraram um grande desconforto
para

mercado.
Essas crises e outras que vieram logo em seguida, com as
empresas WorldCom, Xerox, dentre outras, demonstrou a fragilidade do
mercado.
De acordo com Borgerth (2007):

A cada dia se constatava que o mercado


aparentemente
eficiente da maior economia do mundo era
extremamente
vulnervel.

grau

de

confiana

nas

informaes
fornecidas

se

tornou

preocupante

para

mundo inteiro.

A crise de credibilidade a desconfiana causou uma forte evaso


dos investidores, fazendo com que as bolsas cassem no mundo inteiro.
Com o objetivo de restabelecer a confiana no mercado de capitais
e
evitar que novas fraudes e erros que causaram a quebra dessas
empresas

1
9

voltassem a ocorrer, o governo Americano, criou uma srie de


medidas
regulatrias ao longo de 2002, tanto nos Estados Unidos quanto no mundo.
Dentre estas medidas, foi implementada a Lei Sarbanes-Oxley,
em 30 de julho de 2002.
A Lei Sarbanes-Oxley foi originada de projetos de lei elaborados
pelo
Senador americano Paul Sarbanes e pelo Deputado Federal Michael
Oxley,
sendo oficialmente intitulada: Sarbanes-Oxley, tambm conhecida por
Sarbox
ou

Sox.

Tem

como

objetivo

estabelecer

sanes

que

cobam

procedimentos
no ticos e em desacordo com as boas prticas de governana
corporativa
por parte das empresas atuantes do mercado norte-americano.
(Borgerth,
2007)
Quanto ao conceito de governana corporativa, o Instituto
Brasileiro

de

Governana Corporativa - IBGC 4 dissemina que governana corporativa

sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e


incentivadas,
envolvendo

relacionamento

entre

os

proprietrios,

conselho

de
administrao, diretoria e rgos de controles. As boas prticas de

governana
corporativa

convertem

princpios

em

recomendaes

objetivas,

alinhando
interesses com a finalidade de preservar e otimizar o valor da
organizao,
facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para sua longevidade.
Ainda segundo Borgerth, (2007):
O grande objetivo da Lei Sarbanes-Oxley
restaurar
equilbrio

o
dos

mercados

mecanismos
assegurem

meio

de

da

alta

que
a

responsabilidade

administrao
uma

por

empresa

informao

de
sobre

confiabilidade

da

por

ela fornecida.

A SOX criou para as empresas que possuem aes negociadas


na
Bolsa de Valores Americanas a obrigatoriedade de certificar o ambiente
de
4

Fundado em 27 de novembro de 1995, o IBGC - Instituto Brasileiro de Governana Corporativa

a
principal referncia do Brasil para o Desenvolvimento das melhores prticas em Governana
Corporativa.
Disponvel em: http://www.ibgc.org.br. Consultado em 22 de julho de 2011.

2
0

controles internos. Devido a isso, as organizaes perceberam a


necessidade de se criar e aperfeioar mecanismos e ferramentas
de avaliao e monitoramento desses controles.
Segundo o Artigo DESAFIOS DAS EMPRESAS BRASILEIRAS
NA
IMPLANTAO DA LEI SARBANES-OXLEY, publicado na BASE Revista

de

Administrao e Contabilidade da Unisinos, em 2007, de Luciana


Almeida
Arajo Santos e Sirlei Lemes, a SOX expe um elevado grau de
abrangncia,
que envolve desde o presidente e a diretoria da empresa, at as firmas
de
auditoria e os advogados contratados. Alm disso, ela estabelece
severas
exigncias quanto anlise e divulgao das informaes financeiras
das
companhias abertas, exigindo,dessa forma, um aprimoramento dos
controles
internos,

proporcionando,

assim,

maior

administradores

segurana

aos

auditores em sua certificao.


A Sarbanes-Oxley criou um novo ambiente de governana
corporativa

e,

dessa

forma,

gerou

um

conjunto

de

novas

responsabilidades e sanes aos administradores para coibir prticas


lesivas e procedimentos no ticos que exponham as sociedades
annimas a elevados nveis de risco.

A Lei Sabanes-Oxley extensa, detalhada e estabeleceu


diversas
regras que deveriam ser implementadas pelas empresas j a partir da
sua
promulgao, em 30 de julho de 2002. No entanto, seu principal objetivo,
como
j mencionado, transformar os princpios de uma boa governana
corporativa
em lei, buscando, assim, evitar o surgimento de novas fraudes nas
empresas.
(Santos e Lemes, 2007)
A Lei Sarbanes-Oxley est dividida em

11

captulos,

conforme demonstrado abaixo:

Quadro 3 - Composio da Lei Sarbanes-Oxley


Captulo I
do

Criao do rgo de Superviso


Trabalho dos Auditores

2
1

Captulo II

Independncia do Auditor

Captulo III

Responsabilidade Corporativa

Captulo IV

Aumento do Nvel de Divulgao de


Informaes Financeiras

Captulo V

Conflito de Interesses de Analistas

Captulo VI

Comisso de Recursos e Autoridade

Captulo VII

Estudos e Relatrios

Captulo VIII

Prestao de Contas das Empresas e


Fraudes Criminais

Captulo IX

Aumento das Penalidades para


Crimes de Colarinho Branco

Captulo X

Restituio de Impostos Corporativos

Captulo XI

Fraudes Corporativas e Prestao de


Contas

Fonte: Borgerth, 2007.

Dentre os captulos da SOX, os captulos III e IV, principalmente


as sees 302 e 404, respectivamente, so os captulos que mais
trouxeram impactos na importncia e no trabalho da auditoria interna.
O
corporativa,

Captulo

III

trouxe

aumento

da

responsabilidade

estabelecendo na Seo 301, a criao do comit de auditoria, com


a
atribuio de selecionar, avaliar e supervisionar os trabalhos da
auditoria
independente. J atravs da seo 302, tanto o presidente da empresa
(CEO

Chief Executive Officer - executivo principal da empresa) quanto o


diretor
financeiro (CFO - Chief Financial Officer - principal executivo
financeiro)

2
2

devem

assumir

responsabilidade

pela

autenticidade

das

demonstraes contbeis e estabelecimento e manuteno dos controles


internos da empresa, atravs de certificao trimestral, ou anual para
empresas estrangeiras.
Trisciuzzi (2009) descreve que nesta seo (302) os altos
executivos devem certificar os relatrios trimestrais e anuais, atestando
que:
a) Foi executada uma minuciosa reviso dos relatrios;
b) Estes esto livres de declaraes falsas;
c) As demonstraes financeiras apresentam de forma autntica
as
condies financeiras e o resultado das operaes da
companhia;
d) Executaram a avaliao do desenho e da eficcia dos
controles
internos;
e) So responsveis pelos procedimentos de divulgao;
f) Divulgaram ao seu comit de auditoria e aos
auditores
independentes todas as deficincias materiais e os atos de
fraude
envolvendo funcionrios da administrao ou outros
funcionrios
que desempenham papis significativos nos controles internos
da
companhia;
g) Indicaram no arquivamento junto a SEC todas as
alteraes

significativas efetuadas nos controles.

A seo 404, do captulo IX, trata sobre a avaliao dos


controles internos. Nesta seo, so estabelecidos os critrios para
avaliao

dos controles internos. Ela determina a necessidade de

avaliao dos controles e procedimentos internos para emisso de


relatrios financeiros, bem como, a emisso de um relatrio da auditoria
independente, confirmando a avaliao da administrao sobre esses
controles e procedimentos.
A Certificao da Seo 404 envolve trs fases, segundo
Borgerth
(2007):
1)
Anlise e certificao por parte da auditoria
interna da
empresa;

2
3

2)
da

Anlise e certificao resultante de auto-avaliao

empresa (self-assessmente);
3)
Anlise e certificao final, a ser dada por
empresa de
auditoria independente.

Ainda quanto seo

404, Trisciuzzi (2009), afirma que a

alta administrao deve criar um relatrio de controles internos, que afirme:


a) A responsabilidade da administrao no estabelecimento
e
manuteno dos controles e procedimentos internos para a
emisso
dos relatrios financeiros;
b) A avaliao acerca da eficcia dos controles e
procedimentos
internos para a emisso dos relatrios financeiros;
c) Que o auditor independente da companhia atestou e
reportou a
avaliao feita pela administrao sobre a eficcia dos
controles
internos e procedimentos para emisso dos relatrios.

As sees 302 e 404 devem ser entendidas como uma


obrigao interligada, pois uma depende da outra para ser eficaz,
conforme apresentado pela Deloitte no Guia para melhorar a
governana corporativa atravs de eficazes controles internos:

Um programa

de controles

internos que

focaliza
simultaneamente a divulgao e a emisso de
relatrios
financeiros

pode

atender

trimestrais

exigncias

da

Seo 302 e as exigncias anuais da Seo


404,
como

bem
suprir

as

necessidades

dos

auditores
independentes
procedimentos
certificao.

para

executar
de

seus

2
4

Para atender as sees acima, conforme Borgerth (2007), a


SEC recomenda s empresas que adotem os padres de controles
interno estabelecido pelo The Committee of Sponsoring Organizations
(COSO).
De acordo com Borgerth, (2007), a metodologia do COSO 5
est baseada em quatro conceitos-chave:
a)
no

Controle interno um processo. Controles internos

representam um fim, mas meios para se atingir um determinado fim;


b)
Controles internos so conduzidos por pessoas.
No se
trata apenas de um manual ou um formulrio, mas abrange todo
o conjunto

de

pessoas

que

interagem

com

companhia, independentemente do nvel em que atuam;


c)
O que se espera com uma poltica de
Controles
internos. A obteno de uma razovel certeza a respeito da
qualidade de informao, pois no h como se chegar garantia
total;
d)
Para que so gerados Controles internos.
Controles
internos so gerados para se alcanar objetivos em uma
categoria
especfica, ou em vrias categorias, que, embora separadas, so
interrelacionadas.

A SOX, junto ao COSO, fortaleceu o entendimento de que os

controles internos so fundamentais para a eficcia e eficincia das


operaes, confiabilidade nos relatrios financeiros e conformidade com
a legislao e regulamentos aplicveis.
Com isso, a auditoria interna que tem como uma das suas
atribuies a avaliao dos processos organizacionais, verificando se os
controles internos so

efetivos,

tornou-se

uma

aliada

para

as

empresas que buscavam a aderncia a Sarbanes-Oxley.

O COSO foi criado em 1985, a fim de assessorar a Comisso Nacional sobre Relatrios
Financeiros Fraudulentos. Trata-se de uma iniciativa privada independente, encarregada de estudar
fatores que podem levar gerao de relatrios fraudulentos e elaborar recomendaes para as
empresas abertas, para seus a auditores, instituies educacionais, para a SEC e outros reguladores.
(Borgerth, 2007)

2
5

Os membros da auditoria interna podem exercer um papel


importante nas atividades de uma companhia em relao s regras
determinadas pela Lei Sarbanes-Oxley,

contribuindo

com

seu

conhecimento de processos e de controles internos, monitorando as


atividades de avaliao da administrao, fornecendo inputs a um
processo de avaliao de riscos e atuando como um importante elo com o
Comit de Auditoria. (Deloitte, 2008)
De acordo com Nascimento, Ott e Silva (2007) com o advento da
SOX, o fortalecimento das estruturas de controle fez com que a
auditoria, tanto interna
importantes

de

como

externa,

assumisse

papis

mais

maior responsabilidade. Isso fez com que as

organizaes viessem a adotar novos procedimentos com a finalidade de


obter maior confiabilidade e transparncia nas demonstraes contbeis,
evitando, assim, problemas no momento de divulgao das informaes
econmico-financeiras.
A auditoria interna, antes do processo de certificao do sistema
de
controles internos exigido pela seo 404 da SOX, era apenas um
instrumento
de deteco de erros e compliance fiscal, que baseava seus trabalhos
somente
em fatos passados, com a constatao de deficincias de controles.
Todavia,
sem assessorar a alta administrao da empresa na resoluo
das
deficincias,
controles

objetivando

implementao

das

melhorias

dos

internos. (Trisciuzzi, 2009)


Com a necessidade de certificao da eficcia dos controles
internos (exigncia da Sarbanes), o foco dos trabalhos de auditoria
interna foi direcionado para lograr melhorias nos mtodos de controle,
gesto de riscos, preveno

de

fraudes

erros,

nos

processos

operacionais, contbeis e financeiros da organizao. (Trisciuzzi, 2009)


A atuao da auditoria interna, visando os cumprimentos da SOX
e
orientao do COSO, consiste no auxlio alta administrao, na
avaliao

do

ambiente de controle e monitoramento deste ambiente, visto que o


objetivo

da

Sarbanes-Oxley fazer com que a alta administrao atue de forma


constante
nos controles internos das diversas operaes, transaes e atividades,
ou
seja, nos processos.

2
6

No contexto atual, a auditoria interna tornou-se imprescindvel,


pois alm de assessorar as empresas na obteno de eficincia e
eficcia dos

processos e recursos internos, uma ferramenta

fundamental para avaliar e aperfeioar o sistema de controles internos


de uma organizao, que visa seguir as orientaes definidas pela COSO
e exigncias da SOX.
De acordo com Oswaldo Basile6, atual presidente do IIA Brasil
(Instituto dos Auditores Internos do Brasil), o auditor interno comeou a
ganhar espao nos ltimos seis anos, principalmente aps as crises
internacionais com escndalos financeiros, sendo vista, hoje, como uma
melhor prtica para a boa governana. Segundo ele:
O profissional de auditoria interna, que atua
na melhoria da eficincia de uma empresa, vai
ajudar

as

diversos
atividades

organizaes
impactos
e

superarem

negativos

atingirem

seus

em
planos

os

suas
de

metas, como lucratividade e competitividade.


(Basile, 2011)

Matria publicada no Jornal do Commercio de Manaus, no dia 03 de julho de 2011, por


Olvia
de
Almeida. Consultada no site: http://www.iiabrasil.org.br/new/noticia_28_07_07_2011.html.

2
7

CAPTULO III
DESAFIOS PARA AUDITORIA INTERNA PS SOX

Como visto no captulo anterior, a SOX valorizou a funo da


auditoria
interna, porm aps sua implementao, surge um novo desafio para
as
auditorias

internas.

Como

auditoria

interna

manter

deve

atuar

para

os

benefcios trazidos na adequao Lei Sarbanes-Oxley, e, alm disso,


agregar
valor organizao?
De acordo com, Dbora Lage Martins Llis e Laura Edith
Taboada Pinheiro, em seu Artigo BENEFCIOS PERCEBIDOS NA
ADEQUAO LEI SARBANES-OXLEY: UM ESTUDO EMPRICO
DA PERCEPO DOS GESTORES EM UMA EMPRESA DE ENERGIA
ELTRICA, publicado pela RIC - Revista de Informao Contbil:
Para aderncia lei, empresas presentes no
mercado
de

aes

norte-americano

implementaram

grandes
projetos
controles

para

fortalecer

sua

estrutura

de

internos

e fornecer segurana razovel de que as

demonstraes
financeiras

divulgadas

correspondem

realidade
empresa.

da
Em

muitas

projetos,
para

empresas,

esses

criados

obteno

de

uma

controles

certificao

de

internos,

mostraram-se

capazes

de

proporcionar

melhorias
benefcios

e
aos

processos

de

negcios

existentes. (2009)

Com o surgimento de novas exigncias legais, as organizaes


se viram obrigadas a investirem no fortalecimento e amadurecimentos
dos controles

internos,

gerenciando

procedimentos para governana corporativa.

os

seus

riscos

os

2
8

Na medida em que as empresas tiveram que reestruturar os


seus processos, com o objetivo de fortalecer o ambiente de controles
internos, para atender as exigncias trazidas pela SOX, elas puderam
perceber que, com o uso da auditoria interna neste trabalho era possvel
tornar os processos mais eficientes, reduzir custos e reconhecer
oportunidades.
A

auditoria

interna

passa

ter

uma

importncia

nas

organizaes, at ento, nunca tida. E, hoje, aps a Sarbanes-Oxley,


surgiram

diversas

novas

funes

responsabilidades

para

os

profissionais da auditoria interna, e com essas novas funes, surgiram


tambm, novas necessidades de conhecimento e habilidades exigidas
para estes profissionais.
De acordo com Manual de Auditoria Interna da Companhia
Nacional de Abastecimento - Conab (2008), as novas exigncias
regulatrias que seguem na
cada

vez

mais

tendncia

evidenciado

mundial

nas estruturas

de

fortalecimento,

de

controle,

tm

aumentado consideravelmente, por parte das organizaes, a criao


ou o aperfeioamento do controle de riscos, levando, por consequncia,
a elevao do grau de importncia das atividades desempenhadas
pela auditoria interna.
Nesse processo, tem aumentado a exigncia por um alto grau
de especializao do quadro de auditores, o que pressupe uma equipe
com viso multidisciplinar, atuando de forma coordenada e tendo como
finalidade bsica o assessoramento da administrao por meio do
exame e avaliao, entre outros, os seguintes aspectos:
a)

Adequao e eficcia dos controles;

b)

Integridade e confiabilidade das informaes e registros;

c)

Integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos

para
assegurar

observncia

das

politicas,

metas,

planos,
procedimentos, leis, normas e regulamentos, assim como da
sua
efetiva utilizao;
d)

Eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e

utilizao
dos recursos, dos procedimentos e mtodos de salvaguardas
dos
ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a
exatido
dos ativos e passivos;

2
9

e)

Compatibilidade das operaes e programas com os

objetivos,
planos e meios de execuo estabelecidos;
f)

Mensurao dos problemas e riscos, assim como o

oferecimento de
alternativas de soluo.

As alteraes na definio do que responsabilidade do auditor


interno podem ser percebidas na alterao da definio das competncias
da auditoria interna, pelo Instituto Brasileiro de Governana Corporativa
(IBGC).
Na

edio

do

Cdigo

de

Melhores

Prticas

de

Governana Corporativa (2004), o IBGC estabelecia como competncia


da auditoria interna verificar o funcionamento dos controles internos e
se os regulamentos, instrues e polticas esto sendo observados.
J, na 4 edio do Cdigo de Melhores Prticas de
Governana Corporativa, o IBGC, define que:
A Auditoria Interna tem a responsabilidade de
monitorar

avaliar a adequao do ambiente de controles


internos

das normas e procedimentos estabelecidos


pela
Cabe

gesto.
a

esses

proativamente
recomendao

auditores

atuar
na

do

aperfeioamento

dos

controles,
normas

das
e

consonncia

dos

procedimentos,
com

em

as

melhores prticas de mercado. (IBGC, 2009)


Verifica-se que nesta 4 edio, o IBGC demonstra que a
auditoria interna, que antes atuava de forma detectiva, ou seja,
identificando os problemas quando estes j ocorreram, passa a ter uma
responsabilidade proativa, atuando de forma preventiva, atravs do
monitoramento do ambiente de controles e acompanhamento das
recomendaes de melhorias.
Ainda segundo o IBGC, a auditoria interna no deve apenas
apontar irregularidades, mas perseguir a melhoria de processos e prticas
a partir do aperfeioamento
trabalho

deve

organizao.

do

ambiente

de

controles.

Seu

estar perfeitamente alinhado com a estratgia da

3
0

Para Pamponet (2009), no decorrer dos anos, a profisso de


auditor interno evoluiu consideravelmente, migrando de um rtulo que a
finalidade era atuar na fiscalizao de pessoal para um rgo de
assessoria, em que a atuao em prol de garantir e facilitar a
avaliao de normas, polticas internas e adequao dos controles
internos, bem como em identificar a oportunidade para implantao de
melhorias.
Attie (2009) afirma que:
A auditoria interna encontra-se em constante
desafio

pelo

rpido

desdobramento

natural

empresas,

das

pela

intensidade das mudanas, pela diversidade


dos

eventos,

pelo desenvolvimento da tecnologia cada


vez

mais

presente,

pelas

necessidades

de

suas

organizaes,
pelas

oportunidades

que

existem

pelo

crescimento
assegurado destas oportunidades no futuro.
Contudo,

despeito do desafio existente, as auditorias


ainda

se

encontram em estgio conservador, uma


vez

que,

enquanto tm cumprido seus papis nos anos

passados
as

oportunidades

ainda
ser

feito

abundaram,

muito

mais

precisa
e,

portanto,

so

muitas

mudanas

ainda

necessrias.
Hoje, a auditoria interna no deve atuar apenas como um rgo
de fiscalizao, ela dever atuar de forma a assessorar os gestores na
busca do melhor desempenho possvel. Para isso, alm de atuar sobre
os controles internos, ela tem que focar no gerenciamento dos riscos.
Para o COSO, os auditores internos desempenham uma
funo essencial ao avaliar a eficcia do gerenciamento de riscos
corporativos e ao recomendar melhorias.
Nas normas internacionais para prtica profissional de auditoria
interna,
traduzidas para o portugus pelo IIA Brasil, define que o trabalho de
auditoria

3
1

interna deve ter abordagem no gerenciamento de riscos, controles


e governana.
Segundo as normas internacionais:
1) Quanto ao gerenciamento de riscos, o auditor interno deve
verificar
se:
Os objetivos da organizao esto alinhados com a
sua
misso;
Os riscos significativos so identificados e avaliados;
As repostas aos riscos esto de acordo com o apetite
de
risco da organizao;
As informaes sobre riscos relevantes so
oportunamente
capturadas e comunicadas atravs da
organizao,
permitindo que colaboradores, administrao e
conselho
cumpram com suas responsabilidades.
2) Quanto ao gerenciamento de controles, o auditor interno
deve
verificar a:
Confiabilidade e integridade das informaes
financeiras e
operacionais;
Eficcia e eficincia das operaes e programas;

Salvaguarda dos ativos; e


Conformidades com leis, regulamentos, polticas
e
procedimentos e contratos.
3) Quanto ao gerenciamento da governana, o auditor interno
deve:
Promover a tica e os valores apropriados dentro
da
organizao;
Assegurar o gerenciamento eficaz do
desempenho
organizacional e a prestao de contas;
Comunicar as informaes relacionadas aos riscos e
aos
controles s reas apropriadas da organizao; e

3
2

Coordenar as atividades e a comunicao das

informaes
entre o conselho, os auditores externos e internos e
a
administrao.

Segundo Gnther Meggeneder, em sua apresentao realizada


no
CLAI 20107, para que a Auditoria Interna possa exercer esse novo papel,
ela
precisa:
1) Ter dilogo aberto com a alta gerncia e comit de auditoria;
2) Aprender tudo sobre a organizao (cultura, stakeholders,
ambiente
competitivo, etc.);
3) Conduzir efetivos e rpidos trabalhos para enderear os
principais
riscos, principais controles, e principais processos;
4) Utilizar novas tcnicas e ferramentas, como: monitorao
contnua,
sistemas de auditoria, controles e Risk Self Assessment;
5) Ter coragem e criatividade para inovar.

Os administradores tm exigido cada vez mais da auditoria


interna. Para

que

ela

possa

auxiliar

organizao

no

cumprimento do seu planejamento estratgico, atingindo suas metas


e objetivos, ela precisa fornecer informaes precisas e de forma rpida.

Na situao atual, onde o mundo globalizado e as mudanas


ocorrem
em uma grande velocidade, preciso que a rea de auditoria interna
tenha
ferramentas e meios de acompanhar essas mudanas, trazendo
organizao
informaes tempestivas, de modo a ajud-la nas tomadas de decises.
Uma das ferramentas utilizadas hoje a chamada auditoria
contnua,
que tem como objetivo avaliar continuadamente a eficcia, eficincia
e
aderncia dos controles internos, com a finalidade de identificar
necessidades
de melhorias nos processos, bem como, gerenciar os riscos envolvidos.
Ronaldo Fragoso, scio da Deloitte, em sua apresentao
realizada

no

CLAI 2010, defendeu que a implementao da auditoria contnua melhora


a
7

CLAI 2010 - XV Congresso Latino-Americano de Auditoria Interna, realizado no perodo de 07 a


09 de novembro de 2010, na cidade do Rio de Janeiro.

3
3

eficincia das operaes na organizao, identificando e avaliando riscos


de maneira tempestiva e provendo rapidamente informaes crticas
alta administrao para uma melhor tomada de deciso.
Segue abaixo as principais diferenas entre a auditoria contnua
e a auditoria tradicional identificadas por Fragoso.
Quadro 4: Auditoria Contnua x Auditoria Tradicional
Auditoria Contnua

Auditoria Tradicional

Avaliao de riscos e controles de

Testes cclicos com base em dados

forma contnua e automatizada.

histricos (muitas vezes ocorrendo


meses

aps

as

atividades

acontecerem).
Cobertura de 100% das operaes.

Bases amostrais para anlise.

Priorizao ocorre em tempo real,

Priorizao ocorre semestralmente /

com base nos indicadores calculados.

anualmente, durante a elaborao do


plano de auditoria.

Utilizao de dados / informaes

Enfoque voltado para reviso de

correntes para identificao das

documentao.

necessidades de auditoria.
Fonte: Fragoso, 2010

Para Attie (2009) a auditoria tradicional, no contexto de exames


fiscais e operacionais, tende a j no ser suficiente. Acreditar que a
auditoria tradicional pode alcanar o aumento das necessidades, novos
desafios e a passos cada vez mais acelerados de difcil entendimento.

Ainda segundo Attie, embora a misso da auditoria interna


continue
sendo a

de salvaguardar

protegendo

e servindo

organizaes,

pblico,
acionistas, clientes, diretores e alta administrao das empresas, a
maneira
pela qual os auditores buscam cumpri-la o que distingue o passado do
futuro.

3
4

A distino entre o passado e o futuro


repousa

na

caracterstica do que os auditores praticam


com

base

percepo

das

na
necessidades

organizaes
avaliao

dos

riscos

das
na

prioridades

que

estabelecem.
(Attie, 2009)
A auditoria tradicional, que realiza testes cclicos, com base
em
documentos e dados histricos, tende a no mais atender as
necessidades

da

administrao, uma vez que, a velocidade com que as mudanas ocorrem


e

concorrncia muitas vezes acirrada entre as empresas fazem com que


a
informao s seja valiosa se puder gerar uma ao preventiva ou, ao
menos,
seja oportuna.
Nesse contexto, em que a tecnologia da informao torna-se
uma ferramenta essencial para execuo do trabalho do auditor, ele deve
possuir conhecimento suficiente sobre os principais riscos e controles de
tecnologia da informao

sobre

as

tcnicas

deauditoria

baseadas em tecnologia disponveis para a execuo dos trabalhos.


Para Attie (2009) o grande desafio para que a auditoria interna
possa

assumir essas novas responsabilidade e identificar as oportunidades est


na
necessidade

de

mudana

comportamental

dos

auditores.

mudana
comportamental que ir motivar os auditores para que possam
inovar,
descobrir novas tcnicas e formas de abordagem para os servios de
auditoria.
Como a tarefa dos auditores internos analisar de forma
detalhada as polticas e procedimentos internos, o auditor teve seu
enfoque, em algumas empresas, muito mais para uma atitude policial, ou
seja, verificar a existncia de irregularidades, fraudes, desvios e apontar
os infratores para uma possvel punio, do que uma atitude de
assessoramento.
Esse

estigma

de

policial,

de

descoberta

de

fraudes,

irregularidades, erros e desvios, enraizaram-se de tal forma nos


trabalhos do auditor interno que em plenosculo XXI, ainda se
encontram vestgios dessa concepo antiga da auditoria interna.
(Trisciuzzi, 2009)

3
5

profissional

especializao,

de

auditoria

treinamento,

fazer

interna
uso

precisa

investir

conhecer

as

em

novas

tecnologias, estar sempre em busca de novas tecnologias e


metodologias de trabalho que sejam mais eficientes e, alm disso,
precisam rever os conceitos utilizados, por vezes ainda presos
tradio, e os dogmas criados, o que pode tornar-se um bloqueio
inovao. (Attie, 2009).
Atravs

dessa

mudana

comportamental

profissionais

por

parte

dos

de

auditoria interna, a profisso poder evoluir cada vez mais. Pois, na


medida
que o planejamento dos trabalhos da auditoria tem seu foco direcionado
para
as

necessidades

dos

stakeholders,

ela

ter

condies

de

realmente
representar

um

rgo

eficiente

de

assessoria

alta

administrao,
demonstrando

como

auditoria

interna

agrega

empresa,
consequentemente,
investimentos
necessrios na rea.

valor

e
aos

acionistas,

justificando

assim,

os

3
6

CONCLUSO

Aps sucessivos escndalos mundiais, quanto a manipulao


de informaes
identificou

contbeis,

Governo

dos

Estados

Unidos

a necessidade da regulamentao de leis mais severas que

estabelecessem responsabilidades aos administradores de empresas


quanto a confiabilidade das informaes prestadas.
Neste sentido foi criada a Lei Sabanes-Oxley com o objetivo
de restabelecer o nvel de confiana da sociedade sobre as informaes
geradas pelas organizaes.
A Lei Sarbanes-Oxley, criada em 2002, trouxe grande impacto
para as organizaes e consequentemente para a auditoria interna, na
medida em que fortaleceu o entendimento de que os administradores so
responsveis pelo ambiente de controle da empresa e sobre as
informaes divulgadas.
No auxlio aos administradores na busca pela aderncia a
SarbanesOxley, a auditoria interna que j trabalhava com o objetivo de
verificar se controles internos so adequados para atender os objetivos
traados pela organizao, foi reconhecida como ferramenta vital neste
processo, ganhando assim cada vez mais importncia dentro da
organizao.
A SOX alterou o foco da auditoria interna. Ela fez com que
as atividades da auditoria fossem direcionadas ao atingimento dos
objetivos estratgicos da empresa.
Neste contexto, a auditoria interna que antes atuava de
forma detectiva, ou seja, identificando os problemas quando estes j
ocorreram, passa a ter uma responsabilidade proativa, atuando de

forma preventiva, atravs do monitoramento do ambiente de controles e


acompanhamento das recomendaes de melhorias, com objetivo de
evitar

ocorrncia

de problemas, ou ao menos, reduzir os seus

impactos.
Assim, a auditoria interna passa a ser considerada um rgo
de assessoria

consultoria,

auxiliando

as

empresas

no

gerenciando dos processos, gerenciamento dos riscos e da governana.

3
7

Porm essas mudanas no pararam na implementao da SOX.


Aps a Sarbanes outras regulamentaes esto aparecendo no
mercado, exigindo cada vez mais responsabilidade dos administradores
da empresa, e estes, exigem cada vez mais dos auditores internos.
Neste trabalho pode-se concluir que os desafios para as
auditorias
internas continuaro e o sucesso desta funo depende do conhecimento
dos
auditores

da

conscientizao

de

que

precisam

buscar

constantemente
treinamentos e especializaes e, principalmente, ter uma viso mais
aberta

ao

futuro e as novas tecnologias, com a eliminao de conceitos e


culturas
ultrapassadas.

3
8

BIBLIOGRAFIA
ALMEIDA, Marcelo C.. Auditoria: um curso moderno e completo textos, exemplos e exerccios resolvidos. 6 ed., So Paulo:Atlas, 2008.
ATTIE, William. Auditoria Interna, 2 ed; Editora Atlas S.A., 2009.
ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes, 5 ed; Editora Atlas
S.A.,
2010.
BORGERTH, Vania Maria Da Costa. Sox: Entendendo a Lei SarbanesOxley: um caminho para a informao transparente. 1 ed. Livro em
Portugus. So Paulo, SP: Thomson Learning., 2007.
CFC. Normas Brasileiras de Contabilidade. NBC TI 01 - Da auditoria
interna. Aprovado pela Resoluo n.986/03. Braslia: 2003.
CONAB, Companhia Nacional de Abastecimento. Manual de Auditoria
Interna.
Disponvel em: http://www.conab.gov.br/downloads/regulamentos /. Acesso
em:
21 de julho de 2011.
COSO, Gerenciamento de Riscos Corporativos - Estrutura
Integrada.
Disponvel
em:

http://www.coso.org/documents/COSO_ERM_ExecutiveSummary_Portugu
ese.
pdf. Acesso em 17 de julho de 2011.
DELOITTE. Lei Sarbanes-Oxley - Guia para melhorar a governana
corporativa
atravs

de
em:

eficazes

controles

internos.

Disponvel

http://www.deloitte.com/view/pt_BR/br/servicos/auditoria/20b62e45b72fb11
0Vg
nVCM100000ba42f00aRCRD.htm. Acesso em: 24 de julho de 2011.

3
9

FRAGOSO, Ronaldo. Apresentao: Indicadores para Auditoria Contnua.


CLAI
2010.
IBGC, Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Cdigo de
Melhores
Prticas de Governana Corporativa. 3 e 4 Ed. Disponvel em:
http://www.ibgc.org.br/CodigoMelhoresPraticas.asp x. Acesso em: 30 de
junho
de 2011.
IBRACON, Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Site
oficial:
http://www.ibracon.com.br/. Acesso em 20 de julho de 2011.
IIA

BRASIL,

Instituto

dos

Auditores

Internos

do

Brasil.

Site

oficial:
http://www.iiabrasil.org.br/. Acesso em 18 de julho de 2011.
LLIS, Dbora L. Martins; PINHEIRO, Laura E. Taboada.
Benefcios
Percebidos na Adequao Lei Sarbanes-Oxley: Um Estudo Emprico
da
Percepo dos Gestores em Uma Empresa de Energia Eltrica. Disponvel
em:
http://www.ufpe.br/ricontabeis/index.php/contabeis/article/viewFile/203/1 37.
Acesso em 13 de julho de 2011.

MEGGENEDER, Gnther. Apresentao: Moldar o Futuro. CLAI 2010.


MIGLIAVACCA, Paulo N.. Controles Internos nas organizaes. 2. ed.
So Paulo:Edicta, 2004.
NASCIMENTO, Auster Moreira; OTT, Ernani; SILVA, Leticia Medeiros.
Sistema
de Controles Internos In: Controladoria: um enfoque na eficcia
organizacional.
Auster Moreira Nascimento e Luciane Reginato (organizadores), So
Paulo,
Atlas, 2007.

4
0

PAMPONET, Arnaud Velloso, Auditoria Interna de Processos. Disponvel


em:
http://www.portaldeauditoria.com.br/artigos/auditoriainternadeprocessos.p df
.
Acesso em: 26 de junho de 2010.
SANTOS, Luciana A. Arajo; LEMES, Sirlei. Desafios das Empresas
Brasileiras
na

Implantao
em:

da

Lei

Sarbanes-Oxley.

Disponvel

http://www.unisinos.br/publicacoes_cientificas/images/stories/pdfs_base/v4
n1/a
rt03_lemes.pdf. Acesso em: 28 de junho de 2011.
TRISCIUZZI, Carlos Renato Fontes. A Auditoria Interna como ferramenta
de
melhoria dos controles internos de uma organizao: Estudo de caso em
uma
empresa do segmento industrial do Rio de Janeiro, Dissertao de
mestrado

de

Ps-Graduao em Cincias Contbeis, da Universidade do Estado do


Rio
Janeiro, 2009.

de

4
1

NDICE
FOLHA DE ROSTO

AGRADECIMENTO

DEDICATRIA

RESUMO

METODOLOGIA

SUMRIO

INTRODUO

CAPTULO I
O papel da auditoria interna nas Organizaes

10

CAPTULO II
Impactos da Sarbanes-Oxley (SOX) na auditoria interna

18

CAPTULO III
Desafios para a Auditoria Interna ps SOX

27

CONCLUSO

36

BIBLIOGRAFIA

38

NDICE

41