Você está na página 1de 107

A GRANDE FARSA DA TRIBUTAO E DA SONEGAO

AUTOR: DEONI PELLIZZARI


Rua Francisco Petuco, 140/apto.1003- Boa Vista
CEP: 90520620 Porto alegre - RS
Fone: (51) 3328.7475 - Residencial
(51) 3224.1811 Profissional

(1a orelha)
A Grande Farsa da Tributao e da Sonegao um livro
chocante. Choca pelo que revela, pelo que desnuda, pelo que
desmistifica. Choca pela sua linguagem direta, sem meios termos,
apontando com preciso os caminhos e descaminhos do fisco num pas
onde a carga tributria s faz aumentar a desigualdade social.
Baseado na experincia do autor, que fiscal de tributos
estaduais no Rio Grande do Sul, o livro revela por dentro uma
realidade muito comentada mas pouco conhecida da populao.
Desnuda corajosamente essa realidade e, por fim, desmistifica o
que h de fantasia em torno dela.
Disso tudo, brotam pelo menos duas teses inovadoras para a
anlise do capitalismo no Brasil: a sonegao como forma de
concentrao de renda e a sonegao como base da corrupo. Alm
disso, traz uma concepo diferenciada a respeito da tributao no
pas, taxando-a como mais um mecanismo de opresso sobre os
assalariados.
Outro mrito de A Grande Farsa da Tributao e da Sonegao,
que esse talvez seja o primeiro trabalho que trata do fisco
nacional de forma abrangente e, note-se, sob o ponto de vista dos
contribuintes. Para isso, o autor aborda o tema de maneira simples
e direta, abdicando da linguagem jurdica, analisando exemplos
concretos e assumindo uma postura de defesa dos nicos e
verdadeiros contribuintes - segundo a sua tese: os consumidores.
(2a orelha)
Deoni Pellizzari nasceu em Nova Bassano, interior do Rio
Grande do Sul, em 1955. Formou-se em Administrao de Empresas
pela
Faculdade
Porto-Alegrense
de
Cincias
Contbeis
e
Administrativas em 1982. Seis anos depois concluiu tambm o curso
de Direito na Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS).
Atualmente cursa a Escola Superior da Magistratura do RS. Passou
por diversas empresas privadas, tanto no seu Estado quanto no
centro do pas. Foi funcionrio concursado do Banco do Brasil. H
quatro anos Fiscal de Tributos Estaduais do Estado do Rio Grande
do Sul, mais conhecido como Fiscal do ICM, tendo exercido sua
funo em vrias cidades gachas.

AGRADECIMENTO

Nossos agradecimentos pela colaborao aos colegas e amigos Adagir


Stradiotto, Jacques Tvora Alfonsin, Joo Batista Mezzomo, Jorge
Humberto Pozza, Landro Oviedo, Luis Antnio Maia, Naira De Marchi
Stradiotto, Slvio Melatti, Walmir Blanco e, em especial,
colega, esposa e companheira Raquel M. Pirovano.

N D I C E
CAPTULO

INTRODUO
1 - TRIBUTO - NOES BSICAS
1.1 - Evoluo histrica
1.2 - Conceito
1.3 - Imposto
1.3.1 - Diretos e indiretos
1.3.2 - Progressivos e regressivos
1.3.3 - Federais
1.3.4 - Estaduais
1.3.5 - Municipais
1.4 - Algumas concluses generalizadas sobre os

impostos
1.5 - Taxas
1.6 - Contribuio de melhoria
1.7 - Contribuies sociais ou parafiscais
1.7.1 - Para a seguridade social
1.7.2 - Para as entidades profissionais ou
econmicas
CAPTULO

1.8 2 - CARGA
2.1 2.2 2.3 -

Emprstimos compulsrios
TRIBUTRIA
No Brasil e no exterior
Servios pblicos
Distribuio da carga tributria por classe de

renda
CAPTULO
CAPTULO

CAPTULO

2.4 - Carga tributria e o empresariado


3 _ QUEM PAGA A CONTA?
4 - FUGA TRIBUTRIA
4.1 - Cumprimento das leis tributrias
4.2 - Eliso tributria
4.3 - Evaso tributria (sonegao)
5 - QUEM SONEGA
5.1 - S sonega quem pode
5.2 - Assalariado
5.3 - Produtores rurais
5.4 - Profissionais liberais

5.5 - Empresas pequenas e microempresas


5.6 - Empresas mdias
5.7 - Empresas grandes
5.8 _ Multinacionais
5.9 - Atividades ilcitas
CAPTULO 6 - COMO SONEGAM
6.1 - Estratgia mais comum
6.2 - Outras estratgias
CAPTULO 7 - SONEGAO COMO FORMA DE MANUTENO DO PODER POLTICO
PELO PODER ECONMICO
7.1 _ Manuteno do poder
7.2 - "Caixa 2"
7.3 - "Caixinha"
7.4 - Disputa eleitoral
7.5 - Favores pblicos
7.6 - O Estado, mau gestor?
CAPTULO 8 - SONEGAO COMO FATOR DE CONCENTRAO DE RENDA
8.1 - Concentrao
8.2 - Capital de giro
8.3 - A sonegao, sempre lucrativa
8.4 - Os valores sonegados so desviados da empresa
8.5 - Concordata/Falncia
CAPTULO 9 - SONEGAO: A BASE DA CORRUPO
9.1 - Corrupo
9.2 - Quem so os corruptos
9.3 - Tipos de corrupo
9.3.1 - Corrupo fsica
9.3.2 - Corrupo ideolgica
9.4 - Quem ganha e quem perde com a corrupo
9.5 - A quem interessa a corrupo
9.6 - Corrupo privada
9.6.1 - Mordomias
9.6.2 - Outros exemplos de corrupo privada
9.7 - A sonegao, a base da corrupo
CAPTULO 11 - TRIBUTAO E IDEOLOGIA
10.1 - A fora da ideologia
10.2 - "A tributao, muito alta"
10.3 - "A tributao, odiosa"
10.4 - "No vale a pena pagar impostos, pois o
Estado gasta mal"
10.5 - "Para qu pagar os impostos se o Estado,
corrupto e ineficiente"
10.6 - "O leo, voraz"
10.7 - "Sonegar para a economia crescer"
10.8 - "Quem no sonega no fica rico"
10.9 - "Tem que sonegar para poder competir"
10.10 - "Lei do Gerson"

10.11 - "Sentimento prprio de rebeldia"


10.12 - O mito: "a galinha dos ovos de ouro"
CAPTULO 11 - ECONOMIA INFORMAL
11.1 - O que, economia informal
11.2 - Fbrica de fundo de quintal
11.3 - Microempresa
11.4 - Mo-de-obra informal
11.5 - Economia ilcita
11.6 - Dlar paralelo
11.7 - Ttulos ao portador e contas numeradas
CAPTULO 12 - SONEGAO COMO DELITO PENAL
12.1 - Sonegao, crime
12.2 - O crime de sonegao nos pases desenvolvidos
12.3 - A certeza da impunidade
12.4 - Risco, e no ganho certo
12.5 - Publicidade
CAPTULO 13 - FISCALIZAO
13.1 - Funcionalismo pblico
13.2 - Fisco
13.3 - Como a fiscalizao estadual atua
13.4 - Envolvimento
13.5 - Escolha da empresa a ser fiscalizada
13.6 - Visita fiscal
13.7 - Auditoria fiscal
13.8 - Presses
13.9 - "Acerto"
13.10 - Falncia
13.11 - Cobrana do crdito tributrio
13.12 - Funo social do fisco
13.13 - Reconhecimento e valorizao da funo
fiscal
CAPTULO 14 - CONCLUSO
BIBLIOGRAFIA

I N T R O D U O
Quem quiser entender a tributao e a sonegao no Brasil,
ter uma tarefa rdua pela frente. Praticamente no existem obras
que tratem do assunto. As poucas que existem trazem uma
interpretao legal, atrasada e conservadora.
Como Fiscal de Tributos Estaduais, no poderamos deixar de
fazer uma reflexo sobre a tributao, a sonegao e seus efeitos
econmicos e sociais, sob pena de no entendermos a funo e,

conseqentemente, no desempenh-la adequadamente. evidente que,


ao se analisar a tributao, principalmente sob o ponto de vista
de um agente fiscal, a funo do fisco, seus dilemas, conflitos e
contradies, bem como a sua funo social, o seu reconhecimento
ou seu repdio pela sociedade, fazem parte deste contexto. Foi
justamente no exerccio desta profisso, no dia a dia, que surgiu,
para ns, a realidade da tributao nacional.
Aos poucos comeamos a constatar o total desconhecimento, por
parte
da
grande
maioria
dos
contribuintes
de
fato,
os
consumidores, de como funciona a tributao neste pas, quais so
os tributos, quanto eles representam, quem paga, como paga, quem
recolhe ao cofres pblicos, quem se beneficia, quem sonega, etc.
Desconhecimento aliado a uma infinidade de inverdades, tabus,
mistificaes, fraudes e demais distores do sistema, criando
essa verdadeira farsa que a tributao e a sonegao vigente.
Agravando, em suma, a crise moral, tica e jurdica que estamos
vivendo.
Neste processo de vivncia da realidade e a necessidade
pessoal de entend-la, buscamos, atravs da pesquisa e da
reflexo, o sentido dos atos e fatos tributrios e suas
conseqncias polticas, econmicas e sociais. Assim, chegamos s
concluses que agora expomos, para o conjunto da sociedade, como
forma de colaborao ao debate e ao entendimento deste tema, to
importante para ela prpria.
Pretendemos com esta publicao o desencadeamento de uma
discusso na sociedade a respeito da tributao, sonegao,
corrupo
e seus efeitos reais. Em especial, gostaramos que o
fisco, de um modo geral, fizesse uma reflexo e uma discusso da
funo, do ponto de vista social, tico, moral e jurdico e
descobrisse
a
sua
importncia
para
o
grupo
social
e
a
desempenhasse com lisura, independncia e eficcia, recebendo, com
isso, o reconhecimento e a valorizao social to almejada.
Obviamente, a discusso proposta de nada adianta se a sociedade
no a fizer tambm, sobretudo os governantes e os polticos, assim
como os consumidores, que so os que realmente suportam a carga
tributria.
(Captulo I)
TRIBUTO - NOES BSICAS
1.1 - Evoluo histrica
A origem do tributo muito antiga, e a variao no tempo e
no espao foi relativa a quem cobrou, quem pagou, como pagou e
quanto pagou. Os primeiros tributos foram cobrados na antiguidade,
quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte ou a

totalidade de seus bens aos vencedores. Aps essa poca, comeou a


cobrana pelos chefes de estado de parte da produo dos sditos,
por conta de tributos. Surgindo, portanto, o embrio do
entendimento de que o tributo a contribuio dos particulares
para a manuteno do Estado.
Na Idade Mdia os tributos eram cobrados como se fossem uma
ddiva dos servos para atendimento das despesas governamentais.
Com a evoluo das concepes de Estado e a criao das cartas
constitucionais, passaram a ser definidos como a contribuio dos
administrados para a manuteno deste Estado, a fim de que promova
o bem estar social
Hoje, com uma base terica mais elaborada, e amparado por
leis, o sistema tributrio brasileiro atual no inova em essncia:
a classe dominante cobra tributos dos dominados pelo poder que
tem, com o objetivo de ter mais poder e se manter sempre
dominante, mesmo que para isso use da justificativa de que o que
cobra destina-se s despesas do Estado na realizao do bem comum.
Este , na prtica, o bem comum da classe dominante, e no de toda
a populao.
1.2 - Conceito
O Cdigo Tributrio Nacional, ainda na verso de 1966 (sem a
regulamentao prevista na nova Constituio Federal de 1988), em
seu artigo 3, assim conceitua o tributo:
"Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito,
instituda
em
lei
e
cobrada
mediante
atividade
administrativa plenamente vinculada."
J o Modelo de Cdigo Tributrio para a Amrica Latina,
da OEA/BID de 1967, no artigo 13, traz um conceito mais incisivo:
"Tributo a prestao em dinheiro que o Estado, no exerccio
de seu poder de imprio, exige com o objeto de obter recursos para
o cumprimento de seus fins."
No Brasil os tributos so compostos pelos impostos, taxas e
contribuies de melhoria. So equiparados a eles as contribuies
sociais ou parafiscais e os emprstimos compulsrios. A seguir
veremos as caractersticas principais de cada um deles.
1.3 - Imposto
O imposto o tributo por excelncia. Sendo to importante
que, por seu volume de arrecadao em relao aos demais tributos,
normalmente confundido com o prprio tributo. comum se tratar
o gnero (tributo), pela espcie (imposto). Em nosso trabalho, a
anlise maior recai sobre os impostos e as contribuies sociais
ou parafiscais, pois abrangem quase
a totalidade dos recursos

arrecadados pelo poder pblico. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN)


de 1966, em seu artigo 16, assim define o imposto:
"Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte."
Alm do CTN existe uma infinidade de juristas e doutrinadores
que tm outras definies de imposto. Vejamos dois:
"Imposto a prestao exigida obrigatria e unilateral pelo
Estado, ao indivduo, para cobrir as despesas feitas no interesse
comum, sem levar em conta vantagens particulares que possa auferir
como contribuinte." (Walter Paldes Valrio)
"Imposto o processo de repartio dos encargos pblicos
entre os cidados." ( Trotabas )
Enfim, impostos so os recursos que o poder pblico toma dos
administrados, sem contraprestao especfica, e que servem para
custear suas atividades.
1.3.1 - Diretos e indiretos tributrio
Os impostos podem ser classificados em diretos e indiretos.
Os diretos so aqueles que a pessoa que sofre o nus, que paga na
realidade (contribuinte de fato) a mesma que recolhe aos cofres
pblicos (contribuinte de direito). Ou seja, o contribuinte de
fato o
contribuinte de direito. So impostos diretos: Imposto
de Renda (IR - somente na parte paga atravs da declarao da
Pessoa Fsica); Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(IPTR); Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
(IPVA); Imposto de Transmisso "Causa Mortis" (ITCD); Imposto
sobre a Transmisso "Inter Vivos" de Bens Imveis (ITBI); e o
Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU).
Os impostos indiretos so aqueles em que o contribuinte de
fato no o mesmo que o de direito. Ou seja, quem recolhe o
imposto aos cofres pblicos no quem o
paga na realidade. O
exemplo clssico o ICMS, em que o consumidor (contribuinte de
fato),
ao comprar uma mercadoria, paga o imposto ao comerciante
(contribuinte de direito), e este fica com o dinheiro at o prazo
estipulado, quando ento recolhe ao poder pblico. Portanto, o
contribuinte de direito um mero depositrio do imposto. falsa
a idia de que ele (normalmente as empresas), quem paga o ICMS.
Pelo contrrio, cobra do consumidor e recolhe ao Estado, sendo na
realidade o consumidor quem paga, quem sofre o nus do imposto.
Assim acontece com todos os demais tributos indiretos.
A grande maioria dos impostos so indiretos. No Brasil, em
termos de volume de recursos, os impostos indiretos representam em
torno de 95% da carga tributria. Os existentes aps a nova
Constituio
so:
Imposto
sobre
a
Importao
de
Produtos
Estrangeiros
(IIMP);
Imposto
sobre
Exportao
de
Produtos

Nacionais ou Nacionalizados (IEXP); Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI); Imposto de Renda e proventos de qualquer
natureza (IR - imposto de renda pessoa jurdica e o imposto de
renda pessoa fsica retido na fonte dos assalariados e o imposto
de renda pessoa fsica dos profissionais liberais); Imposto sobre
Operaes Financeiras e Seguros ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios (IOF); Imposto sobre operaes relativas Circulao
de Mercadorias
e sobre Servios de transportes interestadual e
intermunicipal e de comunicao (ICMS); Adicional de Imposto de
Imposto de Renda (AD/IR - na parte devida pelas empresas); Imposto
sobre a Venda a Varejo de Combustveis e lubrificantes (IVVC) e
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN). Alm de todos
os impostos,
a princpio diretos, e que so cobrados pelas
empresas ou profissionais liberais, junto com seus produtos ou
servios, e por eles recolhidos.
Muitos autores no classificam o Imposto de Renda Pessoa
Jurdica (IR/PJ) como indireto, por entenderem que a empresa
recolhe-o depois de calculado o lucro bruto e, em conseqncia,
no repassa o seu custo. No concordamos com este entendimento por
estarmos convictos de que, no Brasil, onde no existe um sistema
de controle de custos pela populao, estes so invariavelmente
repassados aos preos, transformando-se em imposto indireto. Mesmo
no constando no balano como custo, o IR/PJ, repassado, pois
quando o empresrio estipula suas metas de resultados computa a
previso do IR para calcular seus preos. Ou seja, o empresrio
quer ter um lucro lquido, no fim do ano, de "x" . Para tal,
estipula o preo de venda como sendo "x", mais o custo de
produo, gastos gerais, impostos, incluindo o IR/PJ previsto. No
fim do ano pagar tudo, inclusive o IR/PJ, e sobrar o "x"
estipulado. Tanto verdade que houve at demandas judiciais em
funo de o governo ter alterado os valores do IR/PJ durante o
exerccio. As empresas alegaram, entre
outras coisas, que no
incio do ano no estava prevista esta alterao, e que elas no
tiveram condies de planejar suas atividades e projetar seus
preos, sentindo-se prejudicadas com isso. O deputado Jos Serra,
que foi o relator da Comisso do Sistema Tributrio do Congresso
Constituinte, em entrevista ao jornal Folha de So Paulo, na
edio do dia 10 de maio de 1987, diz "... Porque hoje o Imposto
de Renda Pessoa Jurdica se transformou praticamente num imposto
indireto, que onera o consumo, porque transferido para o preo".
1.3.2 - Progressivos e regressivos
Impostos progressivos so os que gravam mais os que ganham
mais e gravam menos os que ganham menos, isto , so impostos com
alquotas diferenciadas e que vo aumentando conforme a capacidade
econmica do contribuinte. No Brasil, esse princpio muito pouco

utilizado
e
somente
em
alguns
impostos
est
prevista
a
progressividade, como no ITBI de alguns municpios e no Imposto de
Renda Pessoa Fsica (IR/PF), apesar que, neste ltimo, a medida
ser muito tmida, pois s diferencia trs faixas de capacidade
contributiva. Este um dos princpios mais justos e que deveria
ser observado em todos os impostos, a exemplo dos pases
desenvolvidos.
Os regressivos so aqueles estipulados sem considerar o poder
aquisitivo ou a capacidade contributiva dos contribuintes. Este
princpio utilizado nos impostos indiretos que gravam os
produtos e os servios, independentemente de quem vai compr-los.
A carga tributria estipulada para os produtos e servios, e no
para os contribuintes que iro consumi-los. Com isso, quem gasta
tudo o que ganha no consumo de produtos e servios, a maioria dos
assalariados, tem uma carga tributria, percentualmente ao seu
ganho, muito maior do que aqueles que fazem poupana ou
investimentos. A conseqncia do imposto regressivo que, quanto
menor a remunerao do indivduo, tanto maior a proporo da
carga tributria sofrida. Como J dissemos, a maioria dos impostos
no Brasil so indiretos e de carter regressivo, penalizando mais
os pobres do que os ricos. O que uma injustia fiscal e social.
1.3.3 - Federais
1.3.3.1 - IR / Imposto de Renda e proventos de qualquer natureza
O imposto de renda se divide em Imposto de Renda Pessoa
Jurdica (IR/PJ) e Imposto de Renda Pessoa Fsica (IR/PF). O IR/PJ
devido sobre o lucro lquido das empresas num percentual de 30%,
em regra geral, que pode ser adicionado de mais 5 ou 10%,
dependendo do lucro. Ele representa em torno de 40% do total de IR
arrecadado pela Unio. Como J vimos, este imposto, que em
princpio deveria ser um imposto direto, torna-se indireto pelo
repasse do seu custo pelas empresas. Quem paga o IR/PJ so os
consumidores dos produtos e servios das empresas que apresentam
lucros contbeis, e estas so responsveis pelo recolhimento aos
cofres do tesouro nacional.
J o IR/PF
pode ser subdividido em IR devido pelos
assalariados, IR devido pelos profissionais liberais e IR devido
pelas pessoas que obtm outras rendas. O Imposto de Renda Pessoa
Fsica observa uma certa progressividade ao fazer distino, por
faixas, de rendas. Assim, quem ganha pouco isento do imposto.
Quem ganha relativamente bem paga uma alquota de 10%, e os que
ganham mais pagam 25% dos seus rendimentos, aps as dedues
previstas.
O IR/PF sobre os salrios, praticamente todo descontado do
trabalhador na folha de pagamentos, a ttulo de IR na fonte, e

recolhido ao governo federal pelas empresas. Com isso o IR/PF pago


pelos assalariados, que seria um imposto essencialmente direto,
torna-se indireto. Muito se tem discutido e reclamado do imposto
de renda sobre os salrios, pois o governo prefere tributar estes,
cujas cobrana e controle so de fcil execuo, do que tributar
os ganhos de capital. Como os salrios no Brasil so baixos, na
maioria dos casos, tribut-los chega s raias da injustia. por
esta situao que o imposto de renda sobre os salrios cria um
sentimento, na populao, de considerar normal, aceitvel e at
necessrio sonegar impostos. E deixa-se de tributar a maior parte
dos ganhos e rendas do capital, das grandes fortunas e dos altos
ganhos da atividade primria. Nos pases desenvolvidos o IR pessoa
fsica, o principal imposto, taxando inclusive os salrios; porm,
h que se considerar que l, pelo poder aquisitivo, os salrios
so rendas.
Quanto atividade rural, com o "Plano Brasil Novo" foi
ampliada a possibilidade de cobrana do Imposto de Renda sobre
ela.
preciso que no se criem mecanismos para escapar da
tributao, como normalmente vem ocorrendo.
O IR/PF incidente sobre os rendimentos dos profissionais
liberais
(mdicos,
dentistas,
engenheiros,
advogados,
etc.)
tambm, um imposto indireto, pois quem o paga so os usurios dos
servios. Como esses profissionais so os responsveis pelo seu
recolhimento, geralmente podem repassar o custo para seus
clientes, atravs do preo dos servios.
O IR/PF incidente sobre outras rendas, como aluguis, ganhos
de capital, "royalties", ganhos da atividade rural, etc.,
declarado pelas pessoas que auferem estas rendas, que fazem sua
prpria declarao, o que amplia enormemente a possibilidade de
omisso e sonegao. Pagam e recolhem os valores declarados
diretamente aos cofres pblicos. No entanto isto no quer dizer
que o nus do imposto no seja repassado, o que acontece, por
exemplo, nas rendas de aluguis em que o IR, transferido para o
inquilino. Assim como, repassado atravs dos preos dos produtos
agropecurios.
Por outro lado, quanto forma de arrecadao, nos ltimos
anos, os valores arrecadados giram em torno dos seguintes
percentuais: 7% atravs da declarao e pagamento direto da pessoa
fsica que obteve a renda (dos quais parte foi repassado, como J
vimos); 53% atravs da reteno na fonte; e 40% so de IR sobre as
pessoas jurdicas (empresas). Assim, no mnimo 93% do imposto de
renda arrecadado tem um intermedirio entre quem realmente paga e
o tesouro federal, e menos de 7% caracterizado como imposto
direto.
A receita desse imposto dividida entre a Unio, que fica
com 53%; os Estados, com 21,5%, e os municpios, que auferem

22,5%. Os 3% restantes so destinados para financiamento do setor


produtivo do Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
1.3.3.2 - IOF / Imposto sobre Operaes de crdito, cmbio e
seguros, ou
relativas a ttulos ou valores
mobilirios
Imposto normalmente ligado atividade bancria. utilizado
no somente como fonte de renda para o governo, mas tambm para
estabelecer polticas econmico-financeiras. Quem o recolhe so
as empresas do sistema financeiro, mas, na verdade, o dinheiro sai
do bolso dos usurios dos servios bancrios. E isso se forem
pessoas fsicas, porque quando o usurio uma empresa, o valor do
imposto repassado como custo aos produtos ou servios e, mais
uma vez, quem acaba pagando o consumidor final. O "Plano Brasil
Novo" ampliou a cobrana deste imposto, taxando, inclusive, a
poupana
acima de 3.500 VRF e os saldos das aplicaes do dia
13.03.90, alm de tributar demais aplicaes financeiras. Os
recursos ficam exclusivamente para a Unio.
1.3.3.3 - IPTR / Imposto sobre

Propriedade Territorial Rural

Este imposto mais conhecido como INCRA - nome do instituto


que o administrava. Recentemente, foi transferida a competncia
para a Secretaria da Receita Federal. um imposto teoricamente
seletivo, por prever uma carga maior para as terras improdutivas.
No entanto, deixa de s-lo na medida em que os proprietrios
dessas terras no pagam o imposto. Este imposto no tem mecanismos
para um controle maior. preciso que, agora, a Receita Federal os
crie. Em diversos estudos foi constatado que o seu no pagamento
grande. O economista Carlyle Ramos de Oliveira Vilarinho em sua
tese
de
mestrado
"Imposto
Territorial
Rural
no
Brasil:
subtributao e evaso", defendida na Faculdade de Economia da
UNICAMP - Campinas/SP -, em 1989, apresenta os seguintes dados: a
sonegao do IPTR est em torno de 72%, com percentuais de 27 a
52% entre proprietrios de at 100 ha, e 74 a 90%, entre os que
possuem mais de 1000 ha. A sonegao maior se d nos latifndios
por dimenso, em que 97,5% do imposto, sonegado.
Quem paga o imposto o proprietrio de terras rurais, que
tambm o responsvel pelo seu recolhimento ao tesouro da Unio. A
receita do IPTR dividida entre a Unio e os municpios, da
seguinte forma: 50% ficam para a Unio e os restantes 50% so
rateados entre os municpios.
1.3.3.4 - IGF / Imposto sobre Grandes Fortunas

Realmente seria um dos impostos mais justos, uma vez que


tributaria os que tm mais, desde que os mesmos no pudessem
repass-lo. Infelizmente este imposto s est previsto na
Constituio Federal, mas ainda no foi regulamentado. Existem no
Congresso Nacional vrios projetos de lei, porm nada foi definido
at o momento. Portanto, no est sendo cobrado.
1.3.3.5 - IIMP / Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros
Incide sobre as importaes em geral e utilizado como
instrumento de poltica econmica, ao incentivar ou dificultar a
importao de produtos, atravs de uma taxao menor ou maior.
Assim, se o governo quer restringir a importao de certo produto,
ele o taxa com uma alquota alta. J se quiser incentivar a
importao, ele o isenta. O IIMP um imposto seletivo por dar um
tratamento diferenciado para cada produto em funo da necessidade
ou no da importao. Segundo as intenes do novo governo, ele
ser reduzido e em muitos casos eliminado.
Quem paga esse imposto sempre o consumidor do produto
importado ou do produto gerado por ele. O responsvel pelo
recolhimento aos cofres pblicos, no caso, a empresa. A receita
do IIMP fica toda para a Unio.
1.3.3.6 - IEXP / Imposto sobre Exportao de Produtos nacionais ou
nacionalizados
Tambm um imposto utilizado como instrumento de poltica
econmica, aumentando ou diminuindo a alquota conforme o
interesse do governo em exportar ou no certo produto. Dado o
nosso modelo econmico exportador, o governo, alm de no tributar
a exportao da maioria dos produtos, ainda d incentivos para o
setor, isto , paga para que as empresas exportem. O novo governo
tem prometido acabar com os incentivos. Dos produtos que so
tributados, quem paga o imposto o consumidor estrangeiro que
adquire o produto. O responsvel pelo recolhimento o exportador
(empresa). A receita fica com a Unio.
1.3.3.7 - IPI / Imposto sobre Produtos Industrializados
Incide na industrializao dos produtos.
seletivo e nocumulativo. Seletivo, em funo da essencialidade do produto.
Assim, a alquota cresce na medida em que o produto considerado
suprfluo e decresce quando o produto considerado essencial. E
no-cumulativo porque cada etapa da industrializao se credita do
imposto da etapa ou etapas anteriores, fazendo com que cada uma s
recolha o imposto referente ao valor adicionado nessa prpria
etapa. O Valor adicionado, o valor da venda menos o valor da

compra. Quem paga o IPI, o consumidor do produto. E o responsvel


pelo recolhimento, a empresa que industrializa o produto. A
receita deste imposto, assim distribuda: a Unio fica com 43%, os
estados com 29%, os municpios com 25%, e os 3% restantes, a
exemplo do IR, vo para um fundo de financiamento econmico do
Nordeste, Norte e Centro-oeste.
1.3.4 - Estaduais
1.3.4.1 - ICMS / Imposto sobre operaes relativas Circulao de
mercadorias e sobre Servios de transportes interestadual e
intermunicipal e de comunicao
o principal imposto dos Estados. Na realidade ele
representa mais de 95% da sua arrecadao tributria prpria. Tem
uma grande importncia no s para o Estado, mas tambm para toda
a populao, que a toda hora o est pagando. Assim, no preo de
qualquer produto, (mercadoria), estar embutido 12, 17 ou 25% de
ICMS, exceto nos produtos isentos. Evidentemente, ao comprarmos
alguma mercadoria, no preo no est embutido somente o ICMS, mas
tambm todos os demais impostos indiretos, tendo como conseqncia
que, no mnimo, 25 a 30% de seu preo so impostos. Se computarmos
todos os tributos, incluindo as contribuies sociais, este
percentual no baixar de 35%.
O ICMS um imposto seletivo, porm somente com trs
alquotas, que so:
12% para os produtos essenciais
25% para os produtos suprfluos
17% para os demais produtos
As alquotas finais, para o consumidor, so sempre as mesmas,
independentemente em que Estado for efetuado a compra. Nas vendas
interestaduais para contribuintes de direito (empresas) de outros
Estados a alquota diferenciada, podendo ser 12% (RS, SC, PR,
SP, RJ e MG) ou 7% (demais estados) depende do Estado do
destinatrio. Porm, quando este vende para os consumidores, cobra
as alquotas finais, servindo, esta diferena, como instrumento de
distribuio dos impostos entre os Estados, beneficiando o que
consome com uma parcela superior.
um imposto no-cumulativo, sendo creditado o imposto
recolhido nas etapas anteriores, fazendo com que o produto, na
etapa
final,
sempre
tenha
a
mesma
carga
tributria,
independentemente da quantidade de etapas de circulao. Assim, as
empresas usam um conta corrente em que se creditam do imposto
recolhido nas etapas anteriores e se debitam pelo imposto devido
na operao da venda, recolhendo o saldo devedor. Na prtica
funciona da seguinte forma: vamos supor que um comerciante compre
de um atacadista uma mercadoria por Cr$ 100,00, e venda a mesma

por Cr$ 200,00. Quando da compra, ao pagar os Cr$ 100,00, o


comerciante paga Cr$ 17,00 de ICMS (100 x 17% ), que lana como
crdito no conta corrente. Na venda ele tem um dbito de Cr$ 34,00
de ICMS ( 200,00 x 17% ). Fazendo o conta corrente ele tem um
dbito de Cr$ 34,00 e um crdito de Cr$ 17,00, restando, portanto,
outros Cr$ 17,00 a serem recolhidos (34,00 - 17,00 ). O
consumidor, ao comprar o produto por Cr$ 200,00, paga Cr$ 34,00 de
ICMS, sendo que Cr$ 17,00 foram recolhidos aos cofres do Estado
pelo atacadista e Cr$ 17,00 sero recolhidos pelo comerciante. O
consumidor, se comprasse direto do atacadista, e este vendesse
pelo preo de varejo, Cr$ 200,00, tambm iria pagar os mesmos Cr$
34,00 de ICMS que deveriam ser recolhidos pelo atacadista.
Trata-se de um imposto indireto, onde o contribuinte de fato
o consumidor, e o contribuinte de direito o comerciante ou
industrial.
A receita do ICMS dividida entre o Estado, que fica com
75%, e os municpios, que ficam com os 25% restantes, divididos,
na sua maior parte, proporcionalmente ao valor adicionado gerado
em cada municpio.
1.3.4.2 - ITCD/ Imposto sobre transmisso "causa mortis" e
doaes, de quaisquer bens ou direitos
A nova Constituio Federal dividiu o antigo ITBI - imposto
estadual que abrangia todas as transmisses de bens imveis - em
dois impostos: o "causa mortis" (ITCD) e o "inter vivos" (ITBI),
este, agora, municipal.
O ITCD, na verdade um imposto cobrado sobre as heranas e
doaes, que, na realidade, so partilhas antecipadas. No RS a
alquota progressiva, de 0 a 8%, dependendo do valor do
patrimnio do inventariado ou do doador.
Quem paga o ITCD o herdeiro ou o doador, que tambm o
responsvel pelo seu recolhimento. , portanto, um imposto direto.
A receita do ITCD fica toda com o Estado.
1.3.4.3 - IPVA / Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores
Este imposto cobrado sobre a propriedade de automveis,
caminhes, embarcaes, etc. um imposto anual taxado, na maioria
dos casos, em 5% do valor venal do veculo, valor este estipulado
pela fazenda estadual, normalmente bem abaixo do valor de mercado.
Quem paga e tambm recolhe o proprietrio do veculo, que
para
fazer
o
licenciamento
anual
necessita
apresentar
o
comprovante do recolhimento do imposto. um imposto direto,
exceto quando o proprietrio uma empresa, caso em que se
transforma em indireto, por ser repassado.

A receita dividida entre o Estado e os municpios, de


maneira que cada municpio fique com 50% do imposto relativo aos
veculos ali emplacados.
1.3.4.4 - Ad/IR / Adicional de Imposto de Renda sobre lucros,
ganhos e
rendimentos de capital
um imposto criado com a nova Constituio Federal e de
5% do IR pago Unio decorrentes de lucros, ganhos e rendimentos
de capital.
Quem paga quem teve o lucro, o ganho ou o rendimento de
capital e que paga IR. de se considerar que este imposto, quando
recolhido pelas empresas repassado para o preo dos produtos e
servios, recaindo no bolso do consumidor. Quando o ganho ou
rendimento de capital se d atravs do sistema financeiro, este
responsvel por cobrar do cliente e por recolher ao Estado. A
totalidade da receita arrecadada com o Ad/IR fica com o Estado.
1.3.5 - Municipais
1.3.5.1 - IPTU / Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial
Urbana.
um dos principais impostos municipais. Hoje, aps a nova
Constituio Federal, em que foi aprovada a possibilidade de ser
progressivo,
este
imposto
poder
ser
utilizado,
alm
de
instrumento de obteno de recursos, para estabelecer uma poltica
de ocupao do solo urbano. Para tanto, certas prefeituras esto
tributando mais os terrenos desocupados, tentando, com isso,
desestimular a especulao com terras urbanas e possibilitar que a
populao mais pobre tambm tenha espao para construir suas
casas. As alquotas mais usadas so em torno de 1 a 1,5% do valor
venal do imvel. Para os terrenos urbanos desocupados normalmente
as alquotas so maiores.
basicamente um imposto direto, em que o proprietrio paga
e recolhe aos cofres municipais. Quando aquele uma empresa, esta
repassa esse custo para o preo de seus produtos. Assim como nos
aluguis, em que o imposto repassado para os inquilinos.
A receita obtida pertence ao municpio em que est localizado
o terreno ou o prdio.
1.3.5.2 - ITBI / Imposto sobre a Transmisso "inter vivos" de Bens
Imveis
Imposto incidente na compra e venda de imveis. As alquotas
variam de municpio para municpio, normalmente ficando entre 2 a
4% do valor da transao ou da avaliao municipal. Quem paga o

imposto o comprador do imvel, que tambm o responsvel pelo


seu recolhimento. A receita arrecadada fica toda com o municpio.
1.3.5.3 - IVVC / Imposto sobre a Venda a Varejo de Combustveis
lquidos e gasosos
um imposto incidente, principalmente, sobre a gasolina e o
lcool combustvel. A alquota varia de municpio para municpio,
porm, prevista, enquanto no regulamentada pelo Senado, uma
alquota mxima de 3% do valor da venda.
Quem paga o consumidor do combustvel. O posto de revenda
o responsvel por cobrar de quem abastece e recolher aos cofres
municipais. No caso das empresas, novamente ocorre o repasse ao
custo de seus produtos e servios.
A receita deste imposto pertence, na sua totalidade, ao
municpio em que vendido o combustvel.
1.3.5.4 - ISQN / Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
Cobrado sobre todos os servios, exceto os de transportes
intermunicipais e interestaduais e os de comunicao (abrangidos
pelo ICMS). Assim, ele incide sobre os mais diversos servios
prestados, como por exemplo: mdicos, de engenharia, advocatcios,
de cabeleireiros, de reformas, de consertos, de assessoria, de
construo civil, etc.. Enfim, sobre todos os servios prestados
pelos profissionais liberais e pelas empresas de prestao de
servios. A alquota varia de municpio para municpio, mas a mais
utilizada de 3% do valor dos servios. A legislao federal
limita as alquotas mximas em 2% sobre os servios de construo
civil, 10% sobre diverses e 5% sobre os demais.
Os profissionais liberais e as empresas so responsveis pelo
seu recolhimento, mas o dinheiro sai do bolso do usurio, que, ao
pagar o preo do servio, paga tambm, sem sentir o ISQN. A
receita fica exclusivamente com o municpio, onde o servio,
prestado.
1.4 - Algumas concluses generalizadas sobre os impostos
Fazendo uma anlise das caractersticas principais dos
impostos, podemos concluir que:
* As empresas nunca pagam impostos, pois todos os valores que
elas recolhem so repassados como custo de seus produtos ou
servios.
* Quem praticamente paga todos os impostos neste pas so os
consumidores, usurios ou proprietrios assalariados, que no
podem repassar o valor dos impostos, por no venderem produtos e
nem servios.

* Os consumidores, ao comprarem produtos e servios, esto,


na realidade, pagando no preo destes os seguintes impostos: IR,
IOF, IIMP, IPI, ICMS, IPVA, Ad/IR, IPTU, IVVC e ISQN. Alm das
contribuies sociais, IAPAS, FGTS, PIS, FINSOCIAL, SESI, SESC,
SENAI, SENAC e demais tributos.
*
Os
impostos,
da
maneira
que
so
cobrados,
esto
contrariando o previsto no 1 do artigo 145 da Constituio
Federal, pois no observam o carter pessoal e nem esto graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte. No primeiro caso,
por incidirem sobre as mercadorias e servios; para ter carter
pessoal, o imposto tem que incidir sobre uma situao ou condio
pessoal do contribuinte, e no sobre os produtos ou servios. No
segundo, porque no levam em conta a capacidade econmica do
contribuinte, por serem impostos indiretos e taxados sobre as
mercadorias e servios, independentemente da capacidade econmica,
poder aquisitivo, de quem vai compr-los.
* Impostos federais: IR, IPI, IIMP, IEXP, IOF, IPTR e
IGF.
* Imposto estaduais: ICMS, ITCD, IPVA, e AD/IR.
* Impostos municipais: IPTU, ISQN, IVVC e ITBI.
1.5 - Taxas
A taxa, conforme o prprio inciso II do artigo 145 da
Constituio Federal, cobrada "em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio".
Trata-se de uma contraprestao (pagamento) de um servio
pblico prestado ou posto disposio, em benefcio de um
determinado indivduo, identificado, que paga para o poder pblico
lhe oferecer este servio, que s a ele interessa, e que o poder
pblico s faz por solicitao do mesmo. So exemplos: taxa
judiciria, taxa de inscrio de exame ou concurso, taxa para
fazer identidade, taxa para obter a carteira de habilitao, etc.
Existem, na realidade, uma infinidade de taxas, tanto na esfera
federal e estadual quanto municipal. Cada esfera tem suas taxas,
conforme os servios divisveis que oferece.
A taxa praticamente impossvel de
ser sonegada, uma vez
que, cobrada antes da execuo do servio pblico especfico e
divisvel. Mesmo porque o servio s pode ser prestado com seu
prvio recolhimento, sob pena de responsabilidade do funcionrio
pblico.
Cabe observar que quem sofre o nus da taxa o usurio. No
caso de uma empresa, certamente repassa este custo para seus
clientes.

1.6 - Contribuio de melhoria


Devida pelo proprietrio de imvel valorizado por uma obra
pblica. uma contribuio que o particular deve dar em razo de
seu imvel ter se valorizado, o que muito justo, pois quando o
poder pblico faz uma obra com recursos pblicos, utilizando
recursos de toda a sociedade, valorizando um imvel particular, o
proprietrio deste tem um enriquecimento sem nada ter feito para
tal. No seria correto algum se enriquecer por uma obra pblica e
no ressarcir, pelo menos,
parte dos investimentos. A cobrana
desta contribuio serve para cobrir as despesas da prpria obra.
Com a nova Constituio Federal, a contribuio de melhoria
pode ser exigvel, uma vez que foram eliminados os limites de
cobrana existentes na Constituio anterior, que, na prtica, a
impossibilitavam. A contribuio de melhoria pode ser cobrada por
qualquer esfera pblica, desde que ela faa a obra. Assim, se uma
obra pblica feita pelo municpio, a este cabe o direito de ser
ressarcido de parte dos custos pelos proprietrios dos imveis
valorizados. Se o Estado que faz a obra, a ele cabe cobrar. O
mesmo acontece com a Unio.
1.7 - Contribuies sociais ou parafiscais
A nova Constituio Federal consagra que as contribuies
sociais, tambm conhecidas por contribuies parafiscais, so
tributos, ao trat-las no captulo do sistema tributrio nacional
e, principalmente, ao definir que so aplicados a elas princpios
gerais dos tributos. Conforme o artigo 149 da Constituio,
compete Unio instituir contribuies sociais para a seguridade
social, interveno do domnio econmico e para as entidades
profissionais ou econmicas. O pargrafo nico do mesmo artigo d
competncia para os Estados, o Distrito Federal e os municpios
institurem contribuio, cobrada de seus servidores, para
custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e
assistncia social. exemplo de contribuio instituda pelos
Estados o IPE (Instituto de Previdncia do Estado do Rio Grande do
Sul).
1.7.1 - Para a seguridade social
1.7.1.1 - INSS (IAPAS - INPS) / Contribuio Previdenciria
A contribuio previdenciria, mais conhecida por IAPAS ou
INPS e agora INSS, era cobrada da populao para manuteno do
Sistema Nacional de Previdncia Social (SINPAS). O SINPAS era

composto dos seguintes rgos: INAMPS - Instituto Nacional de


Assistncia Mdica da Previdncia Social (competia assistir a
populao previdenciria quanto medicina social); INPS Instituto Nacional de Previdncia Social ( competia conceder e
manter os benefcios e prestar a reabilitao profissional); IAPAS
Instituto
de
Administrao
Financeira
da
Previdncia
e
Assistncia Social (competia promover a arrecadao, fiscalizao
e cobrana das contribuies previdencirias e de terceiros e
realizar a administrao patrimonial e financeira do sistema);
FUNABEM - Fundao Nacional do Bem Estar do Menor (competia
promover a execuo da poltica nacional do bem estar do menor);
LBA - Fundao Legio Brasileira de Assistncia (competia prestar
assistncia social populao carente); CEME - Central de
Medicamentos
(objetiva
a
distribuio
de
medicamentos,
gratuitamente, ou a baixo custo, populao previdenciria);
e
DATAPREV - Empresa de Processamento de Dados da Previdncia
Social.
Com a reforma administrativa do novo governo esta estrutura
est sendo alterada, tendo sido criado o Instituto Nacional do
Seguro Social (INSS) que fundiu o IAPAS e o INPS. As demais
alteraes esto por acontecer.
A Seguridade Social se mantm com as contribuies dos
empregados (8 a 10% do salrio, descontado em folha e recolhido
pelas empresas); empregados domsticos (20% do salrio, sendo 8%
pagos pelo empregado e 12% pelo patro, cabendo a este a
responsabilidade do recolhimento); autnomos (10 ou 20% do
salrio-base; na maioria das vezes, o custo da contribuio
repassado aos usurios dos servios, e o recolhimento feito pelo
profissional liberal ou pela empresa a quem foi prestado o
servio); empresas (20% do valor da folha de pagamentos,
honorrios de autnomos e pr-labore, mais 2% de acidente de
trabalho e at 5,2% para terceiros - SENAI, SENAC, SESI, SESC.
Todo o custo da previdncia das empresas, repassado para o custo
dos produtos e servios e pago pelos consumidores); produtores
rurais (2,5% do valor da venda de seus produtos; normalmente,
tambm repassado); contribuies da Unio (provenientes de
impostos, apostas nas hpicas, loto, esportiva, loteria federal;
quem sofre o nus so os que pagam impostos e os apostadores, que
so, na maioria, os trabalhadores) e demais segurados.
Junto contribuio previdenciria recolhida pelas empresas
h contribuies para o SENAC ou SENAI e SESC ou SESI. Estes
rgos, alis, apesar de serem mantidos pelos consumidores, como
vimos, so administrados e utilizados, demagogicamente, pelos
empregadores como se fossem propriedade deles.
Podemos concluir, portanto, que quem arca com os custos da
previdncia social, direta ou indiretamente, so os trabalhadores.
E as empresas no pagam absolutamente nada, apesar de serem

responsveis pelo recolhimento da maior parte destes recursos.


Assim, o trabalhador no contribui somente com os 8 a 10% que lhe,
descontado em folha, mas tambm com os 22 a 27,2% recolhidos em
nome da empresa.
1.7.1.2 - FGTS / Fundo de Garantia do Tempo de Servio
O FGTS foi institudo pela Lei Federal n 5.107 de 13 de
setembro de 1966, para substituir as indenizaes e a estabilidade
prevista no artigo 492 da CLT (Consolidao das Leis do Trabalho),
que assim dispe:
"O empregado que contar mais de 10 (dez) anos de servio na
mesma empresa no poder ser despedido seno por motivo de falta
grave ou circunstncia de fora maior, devidamente comprovadas."
A criao do FGTS foi, basicamente, uma exigncia das
multinacionais para virem se instalar aqui, durante o regime
militar. A garantia da estabilidade e a indenizao prevista na
CLT no agradavam a estas empresas e nem s nacionais. Assim foi
criada uma contribuio de 8% da folha de pagamento, recolhida
pelas empresas, computada nos seus custos e depois cobrada dos
consumidores de seus produtos ou servios - normalmente, os
prprios trabalhadores. Com o FGTS, as empresas podem demitir a
qualquer
hora,
no
tendo
nenhum
custo,
uma
vez
que
a
"indenizao", suportada pelo fundo. No fosse o FGTS, no
teramos a rotatividade de mo-de-obra hoje existente nas empresas
do Brasil, e certamente os salrios no seriam to baixos. At
mesmo a multa prevista para as despedidas sem justa causa, que era
de 10% do saldo da conta do trabalhador despedido e que, com a
nova Constituio, de 40% custo das empresas
pago pelos
consumidores. O trabalhador brasileiro trocou, compulsoriamente, a
estabilidade e a indenizao pelo tempo de servios da CLT por uma
poupana prpria forada.
Na instituio do FGTS foi prevista a destinao dos recursos
do fundo para financiamento de habitaes para os trabalhadores. O
que, em grande parte, no ocorreu, pois foi desviado muito desse
dinheiro para outras obras e para habitaes, manses, casas de
praia dos empregadores, etc. Tanto assim que, apesar de mais de
24 anos de FGTS o "dficit" de habitaes para a classe
trabalhadora nunca foi to alto.
O FGTS, teoricamente, opcional, podendo o empregado
escolher o tratamento do FGTS ou ser protegido pela estabilidade e
demais direitos previstos na CLT. Porm, na prtica, a opo pelo
sistema do FGTS compulsria, dado que as empresas no admitem
funcionrios se estes no optarem pelo fundo.
O Ministrio do Trabalho o responsvel pela fiscalizao do
cumprimento da legislao do FGTS. A administrao do fundo fica
com a Caixa Econmica Federal.

1.7.1.3 - FINSOCIAL / Fundo de Investimento Social


Criado pelo Decreto-Lei n 1.940 de 25 de maio de 1982, o
FINSOCIAL

uma
contribuio
social
destinada
a
custear
investimentos de carter assistencial em alimentao, habitao
popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor. Na poca
a taxa era de 0,5% da receita bruta das empresas. Hoje, o
percentual de 1,2% sobre o faturamento das empresas, e a
destinao inclui parte para custeio das aposentadorias .
A administrao do FINSOCIAL , feita pelo BNDES (Banco
Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social), que aplica os
recursos disponveis em programas e projetos elaborados segundo
diretrizes estabelecidas pelo presidente da Repblica.
Quem paga a contribuio social - FINSOCIAL - so os
consumidores, junto com o preo dos produtos e dos servios. As
empresas so responsveis por cobr-la dos consumidores e depois
recolh-la aos cofres pblicos. A fiscalizao fica por conta da
Receita Federal.
1.7.1.4 - PIS / Programa de Integrao Social
Criado pela Lei Complementar n 7/70, com a destinao de
promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento
das empresas. uma contribuio incidente no faturamento destas.
Inicialmente o percentual era de 0,75% do faturamento da empresa
no sexto ms anterior ao recolhimento, e hoje de 0,65% do
terceiro ms anterior.
O art. 239 da Constituio Federal modificou a destinao
destes recursos, que passam a financiar o programa do segurodesemprego e o abono anual de um salrio mnimo para os
assalariados que recebem at dois mnimos mensais. Disciplina,
ainda, que pelo menos quarenta por cento destes recursos sero
destinados a financiar programas de desenvolvimento econmico,
atravs do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social.
Os recursos do PIS so recolhidos na Caixa Econmica Federal,
administrados pelo Ministrio do Trabalho e da Previdncia Social
e fiscalizados pela Receita Federal.
As empresas so responsveis pelo seu recolhimento, mas
igualmente repassam esse custo.
1.7.1.5 - Contribuio social sobre IRPJ
uma contribuio social devida pelas empresas que obtm
lucros no fim do ano que devem recolher 10% do lucro lquido antes
do Importo de Renda. Os recursos desta contribuio so destinados
seguridade social, mais especificamente
assistncia mdica.

Custeada pelos consumidores, recolhida aos cofres pblicos pelas


empresas.
1.7.2 - Para as entidades profissionais ou econmicas
1.7.2.1 - Contribuio sindical - Empregados
Todo empregado paga, a ttulo de contribuio sindical,
anualmente, o valor correspondente a um dia de trabalho.
Normalmente, a empresa desconta da folha de pagamento do ms de
maro de cada ano. Ela fica responsvel por recolher estes valores
aos sindicatos correspondentes categoria de seus empregados ou
ao Ministrio do Trabalho. A distribuio dos recursos feita da
seguinte forma: 60% para os sindicatos, 15% para as federaes
sindicais, 5% para as confederaes e 20% fica para o Ministrio
do Trabalho. Alm desta contribuio, cada categoria pode aprovar,
em assemblia geral, uma contribuio assistencial.
1.7.2.2 - Contribuio sindical patronal
Para manuteno dos sindicatos patronais toda empresa
recolhe, a ttulo de contribuio sindical, um valor anual
correspondente aplicao de um percentual sobre o seu capital
social. As empresas pequenas, com capital social baixo, aplicam
0,8%, e as empresas grandes, com capital social alto, aplicam
0,002%. O recolhimento feito no ms de janeiro de cada ano.
Sendo lanada como custo e cobrada junto com os produtos e
servios, paga pelos consumidores. As empresas so responsveis
pelo recolhimento ao seu sindicato patronal.
1.7.2.3 - Demais contribuies
Alm das contribuies sindicais, existe um grande nmero de
entidades profissionais ou econmicas que cobram outras, como: OAB
(Ordem dos Advogados do Brasil), CREA (Conselho Regional de
Engenharia
e
Arquitetura),
CRC
(Conselho
Regional
de
Contabilidade), e assim por diante. Estas contribuies so
recolhidas por profissionais liberais e normalmente repassadas aos
usurios de seus servios.
1.8 - Emprstimos compulsrios
A nova Constituio Federal, em seu artigo 148, assim dispe:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de


calamidade pblica, de guerra ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150,
III, "b" (tem que estar institudo no ano anterior a sua
vigncia).
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamenta sua
instituio.
A figura do emprstimo compulsrio no, desconhecida e j foi
utilizada, h poucos anos, em vrias oportunidades. Todos se
lembram do emprstimo compulsrio no preo da gasolina e do
lcool, na compra de automveis e nas viagens ao exterior. A
prtica tem demonstrado que estes emprstimos so impostos, pois o
poder pblico no os est devolvendo.
Os
emprstimos
compulsrios,
quando
recolhidos
pelas
empresas, geralmente, so lanados como custos e cobrados dos
consumidores. Neste caso, na hiptese de devoluo, por parte do
Estado, quem recebe a devoluo do emprstimo so as empresas, que
dificilmente repassam estes valores para seus clientes, mesmo
porque, na maioria dos setores, praticamente impossvel essa
distribuio. Desse modo, a empresa se apropria destes recursos,
mesmo no tendo sofrido o nus do emprstimo, obtendo um ganho sem
causa.
Polmica est sendo a discusso do enquadramento ou no como
emprstimo compulsrio da reteno dos cruzados novos pelo "Plano
Brasil Novo". Para ns, no h dvida alguma, mas o governo
insiste em que no se trata de emprstimo compulsrio por faltar
os pressupostos do artigo 148 da Constituio Federal. Concordamos
que no h estes pressupostos; porm, os efeitos econmicos do
bloqueio so de um emprstimo compulsrio. Isto se o governo
devolver estes recursos, caso contrrio um confisco. A prpria
legislao diz que independe do tratamento ou das formalidades
dados para os tributos, e o que conta para enquadr-los so seus
efeitos reais.
(Captulo II)
CARGA TRIBUTRIA
2.1 - No Brasil e no exterior
A carga tributria normalmente relacionada com o PIB
(Produto Interno Bruto). A brasileira est em torno de 25% do PIB.
Como o nosso PIB fiscal gira em torno de 250 bilhes de dlares,
os brasileiros do para o Estado (poder pblico das trs esferas:
Unio, estados-membros e municpios) o valor correspondente a mais
de 60 bilhes de dlares anuais. Com o novo governo, certamente

ela crescer uma vez que foram ampliados o campo de abrangncia de


vrios impostos, principalmente do IR e do IOF.
Quando se discute nossa carga tributria sempre se procura
compar-la com a dos outros pases. Conforme o jornal Folha de S.
Paulo, edio de 16 de julho de 1989, pg. B.12, em que publica um
quadro com os percentuais da carga tributria relacionada ao
respectivo PIB, de 23 pases - quadro "segundo Revenew Statistics,
OCDE, dados para 1985", que separa os tributos em trs grupos:
Imposto de Renda, Contribuies Trabalhistas e Impostos Indiretos
-, os nmeros so os seguintes:
Pas

Carga tributria

Austrlia
Alemanha
Espanha
Estados Unidos
Frana
Itlia
Japo
Portugal
Sucia
Turquia

28%
do PIB
36,5%
" "
27,70% " "
26,30% " "
42%
" "
33,90% " "
25,20% "
30,10% " "
49,20% " "
15,20% " "

"

A carga tributria mdia dos 23 pases foi de 34,80% do PIB.


Na mesma publicao, consta, como carga tributria do Brasil,
18,3% do PIB. "Segundo a classificao FIPE - Fundao do
Instituto
de
Pesquisa
Econmica,
dados
para
1984."
Se
acrescentarmos os demais impostos, as contribuies sociais e
considerarmos a evoluo da carga tributria de 1984 para c,
iremos chegar aos 25% do PIB. Alis, nestes termos que so
feitas as manifestaes sobre a carga tributria nacional, nos
dias atuais.
2.2 - Servios pblicos
No possvel dizer se a carga tributria de um pas alta
ou baixa sem comparar os servios prestados pelo poder pblico.
Somente atravs da avaliao custo/benefcio pode-se chegar a uma
concluso. Na comparao com os outros pases tambm devemos levar
em conta a quantidade e a qualidade dos servios pblicos
prestados por estes. Se compararmos os percentuais veremos que a
carga tributria brasileira uma das mais baixas. Porm, se
formos comparar os servios prestados aqui, poucos e de pssima
qualidade, certamente iremos encontrar enormes diferenas, o que a
torna altssima.

2.3 - Distribuio da carga tributria por classes de renda


Outra questo fundamental, na anlise da carga tributria,
identificar quem a sofre. O trabalho de Ibrahim Eris, Cludia
Eris, Dcio K. Kadota e Nessin Roberto Zagha, todos professores da
Universidade de So Paulo, intitulado "Distribuio de renda e o
sistema tributrio no Brasil" (Anais da ANPEC, Atibaia, dez. de
1979) apresenta, na pg.304, a seguinte tabela:
TABELA III _ NUS TRIBUTRIO
POR CLASSE DE RENDA
Renda mensal disponvel
0
1
2
5
10
15
20
30
40
50
75

0
1
2
5
- 10
- 15
- 20
- 30
- 40
- 50
- 75
- 100
+ 100

Total

Carga tributria total


(% sobre a renda)
0,0
36,0
32,3
25,5
24,5
22,7
22,7
22,3
21,8
20,5
19,2
17,5
13,8
26,6

1) A carga tributria total compreende os seguintes impostos:


IRPF, IRPJ, IPI, ICM, Impostos nicos sobre Combustveis e
Lubrificantes, sobre Energia Eltrica e sobre Minerais, ISI
(imposto sobre Importao), PIS, FGTS, FUNRURAL.
2) Expressa em unidades da mdia anual do maior salrio
mnimo de 1975 (Cr$ 480,80).
Como se v na tabela acima, dados de 1975, a carga tributria
chegava a 36% para uma boa parcela de assalariados. Isso sem
contar que no foram considerados todos os tributos e que a carga
tributria de 1975 para c aumentou. Na realidade, hoje, um
assalariado pode pagar at 50% do que ganha em tributos. Ou seja,
do seu dinheiro, ao comprar alimentos, vesturios, utilizar
transporte, pagar aluguel, etc., metade do valor pode ser
tributos.
J se analisarmos a carga tributria dos mais ricos do
Brasil, a qual, segundo o demonstrativo, seria em torno de 14%,
devemos considerar, principalmente quanto aos empresrios, que

estes conseguem repassar boa parte desta carga ao comprarem seus


bens e produtos atravs das empresas. sabido que os empresrios
jogam a maioria de suas despesas, tanto suas quanto a de seus
familiares, nas empresas, e com isso a carga tributria dos
produtos e servios que consomem, repassada indiretamente aos
consumidores de seus produtos. Assim ocorre com veculos, casas,
apartamentos, viagens, combustveis, bebidas, alimentos, etc., de
uso particular dos empresrios e suas famlias. Embasados nisso
acreditamos que este percentual irreal. O que nos fora a
concluir que os empresrios praticamente no sofrem carga
tributria alguma.
Estratificando estes dados podemos dizer que os desempregados
no sofrem carga tributria por no receberem rendas e nem terem o
que gastar; que os empresrios repassam-na, assim como boa parte
dos profissionais liberais; e que ela fica concentrada nas costas
dos assalariados, principalmente da classe mdia.
Outro aspecto fundamental da carga tributria brasileira a
incidncia majoritria sobre a renda consumida, recaindo uma parte
sobre a renda recebida e muito pouco sobre a acumulada. Um bom
sistema tributrio, com uma justa distribuio da carga, tributa a
renda recebida e, principalmente, a renda acumulada, incidindo o
menos possvel
sobre a renda consumida. Ou seja, justamente o
inverso do nosso sistema.
Considerando que a carga tributria brasileira mal
distribuda,
penalizando,
principalmente
a
classe
mdia
assalariada e praticamente no atingindo os ricos, ela realmente
muito alta para quem a sofre.
2.4 - Carga tributria e o empresariado
comum o empresariado e suas entidades de classe usarem os
meios de comunicao para reclamarem que a carga tributria
muito alta para as empresas, que elas no a suportam, que est
inviabilizando os negcios, etc. Falam isso da boca para fora,
pois suas empresas so altamente beneficiadas com o nosso sistema
de tributao, tanto por nunca pagarem impostos, quanto pelos
favores que recebem do governo, assim como pela manipulao desses
recursos. E, mentirosamente, tentam demonstrar que so eles que
pagam os impostos, que mantm o Estado, que produzem, conseguindo
mistificar e mascarar a realidade para serem "reconhecidos" pela
sociedade e receberem sempre mais vantagens pblicas e terem poder
poltico.
A iniciativa de reclamar deve partir dos que realmente pagam,
os assalariados, e no dos intermedirios, simples depositrios
dos tributos. Reclamar, por exemplo, por uma fiscalizao rigorosa
e punio exemplar aos sonegadores, alm da exigncia para que o
poder pblico aplique os recursos dos tributos em servios para

toda a populao, e no somente para beneficiar as minorias. E


muito menos permitir que os tributos sejam utilizados para
reprimir e oprimir o povo.
No podemos aceitar essa falsa queixa dos empresrios, que
querem diminuir a carga tributria, porm no reduzir os preos de
suas mercadorias e receber quase todos os recursos pblicos. No
adianta diminuir o custo tributrio, se no houver uma reduo
real dos preos. So inmeros os exemplos em que os empresrios,
com seu poder econmico e poltico, conseguiram diminuir impostos
incidentes em seus produtos e, no entanto, no reduziram os preos
dos mesmos. O exemplo mais gritante foi o da carne, no Plano
Cruzado, em que baixou-se o ICM de 17% para 1%, e, no entanto, o
preo do produto, ao invs de diminuir, aumentou. Outro exemplo
dos automveis que, aps o cruzado tiveram diminudas as alquotas
dos impostos e os preos tambm aumentaram. O mesmo ocorreu na
passagem do ICM para o ICMS, maro de 1989, nos produtos em que a
alquota era 17% e foi baixada para 12%. A esse respeito, o
economista e professor Ibans Csar Cassel, em matria assinada no
Jornal do Comrcio de 10 de abril de 1988, na pgina 01 do 2
caderno, com o ttulo "IMPOSTOS INDIRETOS E PREOS", diz "...
Entretanto, a reflexo que sempre me ocorre nessas situaes uma
antiga convico que tenho: apesar de todos os aumentos nos
tributos
serem
imediatamente
repassados
aos
preos
das
mercadorias, elevando-os, a recproca parece no ser verdadeira.
Ou seja, as redues dos impostos indiretos no implicam, na
maioria das vezes, diminuies nos preos em nvel do consumidor".
obvio que, se fossem acabados os favores, os incentivos
fiscais e a sonegao, isto aliado a um governo srio, que
realmente utilizasse os recursos pblicos em benefcio de toda a
populao, poderamos reduzir a carga tributria, baixando o preo
dos produtos e servios. Por outro lado, necessitamos fazer uma
nova reforma tributria para que os ricos tambm paguem impostos e
no s os intermedie.
(Captulo 3 )
QUEM PAGA A CONTA?
Numa economia, em que no existe controle dos custos dos
produtos e servios pela sociedade, qualquer gasto feito por uma
empresa acaba sendo repassado aos produtos ou servios e pago
pelos que iro consumi-los. Como a maioria absoluta dos
consumidores so os assalariados, e sendo estes os nicos que no
conseguem repassar estes custos, por no venderem nenhum produto
ou servio, pode-se concluir que os consumidores assalariados so
os que suportam praticamente todos os custos das empresas. Os
empresrios, ao adquirirem bens e servios para uso particular,

seu e de sua famlia, (automveis, imveis, viagens, festas,


combustveis, alimentos e etc.) atravs das empresas, para esse
efeito, deixam de ser consumidores por no sofrerem o nus destas
despesas
ao
transferi-las.
Alm
dos
empresrios,
muitos
profissionais liberais tambm repassam suas despesas, transferindo
o nus. Assim, so os assalariados que normalmente pagam o custo
da matria-prima, o custo de fabricao, as despesas com pessoal,
as despesas administrativas, as despesas de vendas, as
despesas
de publicidade, as despesas financeiras, inclusive a correo
monetria e os juros dos emprstimos bancrios, os tributos e
demais gastos das empresas, bem como os lucros. Dizer que todos
estes custos no so repassados aos preos desprezar a
capacidade gerencial dos nossos empresrios. A verdade que as
empresas nunca sofrem o nus efetivo de qualquer encargo, ela
sempre uma intermediria.
Dessa maneira, os assalariados pagam as despesas das
empresas, tanto as utilizadas no processo normal da atividade,
como
as
utilizadas
nos
interesses
e
uso
particular
dos
empresrios, scios,
gerentes ou diretores. Pagam, alm dos
custos e despesas normais, os acrscimos decorrentes de ms
compras, despesas e gastos desnecessrios e da m administrao
dos recursos. Pagam os custos e gastos de organizao dos
empresrios para defenderem seus interesses, pois as contribuies
sindicais dos sindicatos patronais, as contribuies para as
entidades de classe (FIERGS, FIESP, FEDERASUL, FARSUL entre
outras), so lanadas na contabilidade da empresa como custos e
repassadas aos consumidores. Diferentemente
das contribuies
sindicais dos empregados, descontadas de seus salrios pela
prpria empresa - que algumas vezes at se apropria de parte, ao
no entregar tudo o que descontou aos sindicatos. Somam-se a isso
os gastos feitos na represso aos trabalhadores em seus
movimentos, como compra de espaos nos meios de comunicao,
publicao de matrias pagas e apedidos, contratao de fora
policial e profissionais para desarticular movimentos, etc. Os
trabalhadores se organizam com recursos prprios e os empresrios
se organizam com recursos dos prprios empregados. Ironicamente,
os assalariados pagam para serem oprimidos.
A tecnologia desenvolvida numa empresa, normalmente
elaborada e criada pelos trabalhadores e paga pelos consumidores
dos produtos vendidos por essa empresa. Isso ocorre porque os
gastos com a pesquisa e desenvolvimento da tecnologia tambm so
lanados como custos. No entanto, as empresas e os empresrios se
apropriam desta tecnologia e utilizam-na para proveito prprio.
Outro aspecto interessante a utilizao pelos empresrios
de vultosas somas em propagandas, tanto para promoverem os
produtos quanto para se auto promoverem, conseguindo apresentaremse como os benfeitores da sociedade. Por outro lado, como so eles

que manipulam esses recursos de publicidade das empresas,


manipulam os meios de comunicao para que estes sempre se
manifestem a favor de seus interesses e contra os interesses de
quem realmente paga toda essa publicidade, os consumidores. No
atual estgio da sociedade os meios de comunicao so de uma
importncia fundamental na formao da opinio pblica e nos
encaminhamentos de medidas econmicas e polticas. Com essa
importncia no justo que intermedirios dos recursos da
publicidade os utilizem em proveito prprio. Necessrio se faz um
controle
maior
dos
meios
de
comunicao
por
parte
dos
trabalhadores,
que
so,
em
ltima
instncia,
os
seus
financiadores.
O mesmo ocorre com as campanhas e apoios que as empresas do
para "promoes sociais", eventos, filantropias, etc., fazendo
caridade com dinheiro alheio. Desse jeito fcil ser "bonzinho".
Na realidade, os empresrios utilizam o poder de barganha em
funo dos recursos que manipulam das empresas, considerando
sempre que estes recursos sejam seus e no das empresas, para
influir nas decises econmicas e polticas.
No se pode confundir o patrimnio das empresas como sendo
bens particulares dos empresrios. As empresas so entidades com
personalidade jurdica e patrimnio prprio. Os empresrios, ao
aplicarem seu capital em uma empresa, transferem a propriedade
deste para a entidade, recebendo em troca os lucros e os bens
restantes em caso de dissoluo ou retirada da sociedade ou da
firma individual. Eles ficam proprietrios das aes ou das quotas
da sociedade e no dos seus recursos. Podem administr-los como
representantes da empresa e no em nome prprio, no podendo,
portanto, disp-los como se fossem propriedade particular, muito
menos pagar despesas que no sejam
estritamente necessrias
atividade da empresa. As despesas particulares dos empresrios e
sua famlia devem ser suportados pelos recursos do pr-labore, do
lucro distribudo ou de outros bens particulares.
A economia afinal, tem que ser discutida nos seus efeitos
reais e no nos seus efeitos aparentes.
(Captulo IV)
FUGA TRIBUTRIA
4.1 - Cumprimento das leis tributrias
O esperado que todos cumpram seu dever fiscal. Porm, a
realidade bem diferente, e a fuga tributria (no recolhimento)
muito grande. No se sabe exatamente quanto sonegado e quanto
deixado de cobrar, mesmo porque da essncia da sonegao o
ocultamento dos dados. A fuga tributria varia muito de tributo

para tributo, mas, certamente, do total previsto em lei ela no


baixa de 50, 60%. S a sonegao no deve baixar de 30 a 40% do
que realmente deveria ser recolhido. Percentuais estes, geralmente
aceitos pelos especialistas da rea.
Os historiadores contam que desde que surgiram os tributos
existem sonegadores, assim como desde que existe sociedade, h
criminosos.
Para
ns,
no
basta
simplesmente
sabermos
da
existncia de sonegadores: preciso saber qual o efeito econmico
e social da sonegao, para podermos nos posicionar a respeito. Os
fiscais de tributos tm esta obrigao por dever de ofcio, mas os
contribuintes devem saber o que representa e qual o efeito da fuga
tributria.
4.2 - Eliso tributria
As maneiras de evitar o pagamento ou recolhimento de tributos
podem ser divididas em dois grandes grupos: a eliso e a evaso
tributrias.
Entende-se por eliso o ato ou fato que tem por objetivo evitar o
aparecimento da obrigao tributria, sem a prtica do dolo ou
fraude. Ela tambm conhecida por economia de imposto, economia
fiscal, poupana fiscal, eluso, evaso legal, evaso legtima e
evaso lcita.
A eliso tributria pode se apresentar sob duas formas
distintas:
1. Induzida ou permitida ou, ainda, organizada pela lei.
2. Resultante de lacunas da lei.
A eliso induzida ou permitida ou, ainda, organizada pela
lei, fruto do legislador que, por razes extrafiscais, permite a
prtica de certos negcios sem nus fiscal, os quais, por
princpio, deveriam ser tributados, pois so perfeitamente
enquadrados no campo de incidncia dos impostos previstos. Este
tipo de eliso decorrente da imunidade, da no-incidncia, da
iseno, das redues de base de clculo, dos prazos especiais,
dos crditos simblicos, dos crditos presumidos; enfim, de todas
aquelas figuras que fazem com que o contribuinte no recolha ou
recolha parte do tributo, que, em tese, seria devido. Pode-se
incluir neste tipo as anistias fiscais, moratrias e remisses
fiscais.
So exemplos: imunidade de impostos dos livros, jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso (Constituio
Federal - CF - artigo 150, VI, "c"); no-incidncia do ICMS sobre
operaes que destinem ao exterior produtos industrializados,
excludos os semi-elaborados (CF artigo 155, X, "b"); iseno de
impostos para as microempresas; reduo do valor venal dos
veculos para o clculo do IPVA devido, quando a fazenda estadual

publica os valores que servem de base de clculo do imposto abaixo


do valor de mercado.
A eliso resultante de lacunas da lei decorrncia das
"brechas" dos textos legais, que especialistas descobrem e com as
quais orientam seus negcios, de maneira que eles sejam feitos sem
a incidncia do imposto, ou com um nus menor, por ser a lei mal
elaborada. O legislador, ao elaborar as leis, deve procurar prever
todos os casos e situaes. Porm isto quase impossvel. No se
conseguindo fazer leis perfeitas, h a possibilidade de estudiosos
aproveitarem essas falhas para no recolherem impostos, ou
recolherem menos que o previsto no princpio geral.
O exemplo mais comum desse tipo de eliso a praticada pelo
planejamento tributrio, que organiza e ordena os negcios de
maneira que as operaes realizadas sofram a menor carga
tributria, alcanando um maior resultado econmico. No incio da
dcada de 80 houve uma avalanche de cises, formando diversas
empresas e dividindo o patrimnio e as atividades no sentido de
recolher menos impostos, principalmente o IR. Para escapar da
tributao na sucesso de bens so criadas fundaes, que recebem
os bens, os quais so administrados e controlados pelos herdeiros,
conseguindo, com isso, transferi-los de fato e beneficiar-se das
isenes previstas para estas entidades.
de se salientar que a eliso no pode desacatar a lei e
muito menos ser alcanada por meio ilcito ou fraudulento,
hipteses essas em que deixar
de ser uma eliso para ser uma
evaso tributria (sonegao).
A questo da eliso pode ser resolvida por vontade poltica
de no dar benefcios desnecessrios e de promover uma melhor
elaborao das leis tributrias, evitando lacunas. Na questo dos
benefcios fiscais, deve haver uma maior discusso, inclusive um
maior questionamento sobre sua validade, pois, seria muito mais
justo reduzir-se a carga tributria global do que proporcionar
essas vantagens a setores privilegiados. Esses benefcios servem
mais para negociatas entre os governos e os empresrios do que
como incentivo, uma vez que, em funo de benefcios a estes
setores, os demais so taxados com alquotas bem superiores. Para
o consumidor, tanto faz no pagar imposto sobre alguns produtos e
pagar com alquotas superiores os demais, como pagar uma alquota
mdia e razovel em todos os produtos. Alm disso, os consumidores
no tm nenhuma garantia de que, com esses benefcios, os produtos
fiquem mais baratos, uma vez que no h controle de preos.
4.3 - Evaso tributria ( Sonegao )
Entende-se por evaso tributria tanto o simples no
pagamento ou no-recolhimento do tributo previsto em lei, quanto a
ao
consciente,
espontnea,
dolosa
ou
intencional
do

contribuinte, que, valendo-se de meios ilcitos, visa evitar ou


eliminar, reduzir ou retardar o pagamento ou recolhimento de
tributo considerado devido por lei.
Porm, h que se diferenciar a sonegao simples da dolosa ou
fraudulenta. A sonegao primeira a que resulta da falta de
pagamento do imposto, sem qualquer malcia ou sem o emprego de
ardil ou fraude. o simples no pagamento. A Segunda a gerada
da fraude ou da m-f do contribuinte, que usa meios, manobras, ou
ardis para se furtar ou se subtrair do pagamento do imposto.
A evaso tributria, alm de sonegao tambm conhecida
por: sonegao fiscal, sonegao tributria, evaso ilegal, evaso
ilegtima, fraude fiscal, fraude tributria, fraude (propriamente
dita), fraude ilcita, fraude ilegal, etc. Por ser expresso mais
conhecida, mais comum e mais representativa, preferimos utilizar
simplesmente sonegao. Assim, ao utilizarmos o termo sonegao,
estamos, geralmente, nos referindo fraudulenta.
A sonegao, que, alm de infrao administrativa tributria,
tambm figura delituosa criminal, prevista na Lei 4.729/65, ,
na maioria das vezes, praticada em conjunto com outros delitos
penais: estelionatos, adulteraes de documentos, tanto pblicos
quanto particulares, declaraes falsas, subornos, utilizao
indevida de ttulos de crdito, falsificao de documentos,
falsidade ideolgica, etc.
A sonegao fiscal praticada atravs de infraes, que
podem ser materiais ou formais.
Infrao formal o
no cumprimento das formalidades
previstas nas leis tributrias, ou seja, a ao ou omisso
praticada pelos contribuintes em desacordo com a lei, no que se
refere a documentos exigidos, informaes a serem prestadas e
demais obrigaes acessrias. No do um prejuzo em si ao Estado,
porm podem proporcionar e facilitar a prtica de infraes
materiais, assim como prejudicar a administrao tributria, ao
no fornecerem os dados necessrios para um bom acompanhamento da
arrecadao.
A material a sonegao em si, o no pagamento ou
recolhimento do tributo devido. Causa prejuzo direto ao poder
pblico, e decorre do no cumprimento de uma obrigao material.
Na pratica, toda infrao material acompanhada de uma ou mais
infraes formais.
So previstas multas tanto para as infraes materiais quanto
para as formais. No entanto, quando existem as
duas no mesmo
fato, geralmente cobrada apenas a multa material, juntamente com
o tributo sonegado, corrigido monetariamente.
(Captulo V)
QUEM SONEGA

5.1 - S sonega quem pode


S sonega tributos quem tem chances para isso, isto , quem
manipula esses valores e tem a responsabilidade de recolh-los aos
cofres pblicos. O sistema tributrio brasileiro est estruturado
de tal forma que existem dois tipos de contribuintes: O de fato e
o de direito. O primeiro aquele que realmente paga, que sofre o
nus do imposto. J o segundo o que tem a responsabilidade de
cobrar do contribuinte de fato (consumidor) e recolher aos cofres
pblicos. Este sistema utilizado em quase todos os tributos
existentes. Tanto assim que cerca de 95% do montante
arrecadado de forma indireta. Isto quer dizer que a empresa
(contribuinte de direito) fica com os recursos at o prazo
previsto em Lei para o seu recolhimento aos cofres pblicos.
Evidentemente,
o
consumidor,
ao
fazer
compras
num
supermercado ou loja, no tem a opo de pagar ou no os impostos,
pois estes J esto includos no prprio preo dos produtos. No
entanto, a empresa, que J cobrou os impostos do consumidor e
depositria de seu valor, pode cumprir a lei e recolh-los aos
cofres pblicos ou pode se apropriar deste dinheiro, fraudando o
fisco. Nos impostos indiretos somente quem intermedirio,
depositrio, que poder sonegar.
Alm das empresas, os profissionais liberais tambm exercem
essa funo de intermedirios dos tributos indiretos, ficando com
este dinheiro at o prazo previsto para o seu recolhimento.
Grande parte dos impostos ditos diretos
e contribuies
parafiscais, pagos pelos assalariados so descontados na folha de
pagamento pelas empresas, que retm esse dinheiro para o recolher
no prazo previsto, restando a possibilidade de as empresas
sonegarem esses tributos. o que acontece, por exemplo, com o
Imposto de Renda Pessoa Fsica - devido pelos empregados e retido
na fonte -, o INPS, as contribuies sindicais, etc. Estes
tributos,
a
princpio
diretos,
pela
sua
sistemtica
de
recolhimento, se transformam em tributos indiretos.
5.2 - Assalariado
Podemos dizer que o trabalhador assalariado, em tese, no
sonega. Diante dos mtodos do sistema arrecadador poucas chances
ele tem, pois mesmo os tributos ditos diretos ele paga junto com o
preo das compras ou so descontados em folha.
Na prtica, sobrariam alguns impostos diretos para o
assalariado pagar diretamente ao poder pblico, como IPVA, ITCD,
IPTU, ITBI. Porm, estes, alm de serem pouco representativos,
poucas possibilidades oferecem de sonegao, uma vez que existem
mecanismos paralelos de verificao. Assim, o pagamento do IPVA

verificado todo ano por ocasio do licenciamento do veculo, alm


das verificaes dos guardas de trnsito. Na escritura e no
registro do imvel verificado o pagamento do ITCD, ITBI e muitas
vezes do IPTU.
O mximo que pode existir, por parte dos assalariados, o
no pagamento, a sonegao simples, e nunca a fraudulenta, a
apropriao
indbita.
Alm
do
mais,
so
tributos
sobre
propriedade, difceis de serem escondidos. Se no h cobrana
destes impostos, por desleixo do poder pblico.
5.3 Produtores rurais
Os produtores rurais, excetuando-se as empresas agrcolas ou
rurais, tambm quase no tm chances de sonegar impostos indiretos
por no manipularem os valores dos mesmos, uma vez que a maioria
dos seus produtos so isentos ou tm os impostos diferidos ou
suspensos. No entanto, h sonegao do Imposto de Renda e do
Imposto
sobre
a
Propriedade
Territorial
Rural
(INCRA),
principalmente por parte dos grandes produtores e latifundirios.
5.4 - Profissionais liberais
Estes apresentam uma sonegao acentuada no IR quando prestam
servios sem registros, ou melhor, sem recibo, sonegando, tambm,
em muitos casos, o ISQN. So exemplos clssicos a sonegao nos
servios prestados por mdicos, dentistas, arquitetos, advogados,
engenheiros,
etc. Tanto assim
que, ao se procurar um
profissional liberal, comum ele apresentar dois preos: um com
recibo e outro sem recibo. Aqui o IR/PF e o ISQN tambm so
impostos indiretos, na medida em que o profissional os cobra junto
com os servios.
bom salientar que este tipo de sonegao, em princpio,
diferente da praticada pelas empresas e empresrios, pois os
profissionais liberais tm um relacionamento direto com o
consumidor e descontam o valor do imposto do prprio usurio, na
maioria das vezes, no se apropriando de nenhum recurso alm do
valor de seus servios. No o que acontece com a sonegao
praticada pelos empresrios e empresas, dado que muito raro e
quase inexistente o fato de o comerciante, ao vender seus
produtos, descontar os impostos que no sero recolhidos. Pelo
contrrio, ele cobra o imposto e depois no recolhe aos cofres
pblicos, apropriando-se desses recursos. Tanto assim que quando
se vai a um supermercado, ou a uma loja, no se encontra dois
preos para as mesmas mercadorias.
Para exemplificar, vamos fazer um paralelo entre um produto e
um servio que valem igualmente Cr$ 1000,00, includa a carga
tributria de 30%. Tanto no servio (tratamento de um dente)

quanto no produto (um aparelho), Cr$ 300,00 dos Cr$ 1000,00 so de


tributos. No caso do dentista, ele ir dizer que o preo Cr$
1000,00 com recibo e Cr$ 700,00 sem recibo. J na loja, o preo
Cr$ 1000,00, e o consumidor nunca saber se os Cr$ 300,00 sero
recolhidos pelo comerciante ou no.
Analisando-se os dois casos, d muito bem para identificar a
diferena. O dentista ficar com os mesmos Cr$ 700,00 do servio
dele, e o paciente ir pagar somente Cr$ 700,00. O que houve foi
que o consumidor do servio no contribuiu com sua parte prevista
em lei para manuteno do Estado. Por outro lado, na sonegao do
empresrio, o consumidor pagou os Cr$ 1000,00 sendo que Cr$ 700,00
foram o valor do bem em si, e Cr$ 300,00, o valor dos impostos. O
comerciante, no recolhendo aos cofres pblicos os Cr$ 300,00
devidos, pratica uma apropriao indbita. Furto, sim, pois ele
est ficando com o dinheiro que o consumidor entregou a ele para
ser entregue ao poder pblico. O comerciante tem um sobre-lucro,
pois nos Cr$ 700,00 j estavam includos o custo do aparelho e o
lucro habitual do comrcio. Assim a diferena entre a sonegao do
profissional liberal e a do empresrio que este se locupletou,
ficando mais rico s custas do furto praticado, enquanto que o
profissional liberal no cumpriu um dever tributrio, que, o de
cobrar o imposto dos usurios e recolher aos cofres pblicos.
Todavia, este no se enriquece por conta de impostos pagos por
terceiros. A no ser que o profissional liberal no desconte os
impostos e se aproprie dos mesmos, caso em que a sonegao dele
ser tal qual a das empresas.
5.5 - Empresas pequenas e microempresas
Ao analisarmos a pequena empresa vamos dividi-la em diversas
categorias para melhor identificar a ocorrncia da sonegao.
Assim temos a empresa informal ou de economia informal, a
microempresa (ME) e a pequena empresa propriamente dita.
A empresa informal so os empreendimentos no legalizados, os
pequenos empreendimentos de fundo de quintal - assemelhando-se
mais a unidades artesanais do que a propriamente empresas -, o
comrcio formiga, os ambulantes (camels), as sacoleiras que andam
de casa em casa, de repartio em repartio vendendo produtos.
Enfim, a grande parcela da populao considerada "subempregada", por no ter um emprego ou empresa registrada. Neste
caso, segundo a legislao, existe uma sonegao de impostos; pela
prpria informalidade da atividade no h como cobr-los. No
entanto de se considerar que neste tipo de atividade h uma
relao direta entre o empreendedor e o consumidor, no havendo,
normalmente, repasse de custo dos impostos para os produtos. Na
realidade, a grande maioria destas atividades, se registradas,
estariam ao abrigo da iseno prevista para as microempresas.

As microempresas que realmente permanecem no limite de


faturamento, previsto inicialmente em 10.000 OTNs anuais, so
isentas por lei, no tendo por qu sonegar. Apesar disso, servem
como instrumento de sonegao a empresrios inescrupulosos que,
usando um "jeitinho brasileiro", forjam situaes para se
enquadrarem como ME. Isto se d na maioria das vezes por
declaraes
falsas
quanto
ao
faturamento,
e
a
outros
empreendimentos, alm de usarem "testas-de-ferro" e possurem
diversas microempresas, todas elas se beneficiando, indevidamente,
das isenes. Prova disso o fato de, ao ser aprovada a Lei da
Microempresa,
uma
quantidade
bastante
representativa
de
empresrios dividirem suas empresas, com o objetivo de se
enquadrarem como microempresrios.
O objetivo da iseno da ME no ajudar quem J tem, mas sim
quem no tem e quer comear. Infelizmente, s vezes, a
microempresa compactua com a sonegao, pois, na nsia de se
manter como ME e, ao mesmo tempo, com a vontade natural de
crescer, ajudam a que grandes empresas atacadistas soneguem, ao
aceitar mercadorias sem nota fiscal e sem o recolhimento do
imposto devido pelo atacadista, alm de sonegarem o faturamento
acima do limite da iseno da ME.
As pequenas empresas propriamente ditas so as de pequeno
porte, normalmente familiares, que, pelas caractersticas de
conhecimento e confiabilidade de seus funcionrios, praticam,
geralmente, a sonegao mais tradicional, que a venda sem nota
fiscal.
5.6 - Empresas mdias
As empresas de mdio porte, na sua maioria tambm so
empresas familiares, e as mais identificadas como sonegadoras. E
igualmente praticam, em regra, a sonegao tradicional, comprando
e/ou vendendo sem nota fiscal. Isto possvel, uma vez que as
pessoas que trabalham so de confiana e podem manipular recursos
no documentados. Usam muito o "caixa dois", isto , controlam
recursos atravs de um caixa paralelo. Neste tipo de empresa, J
comeam a existir sonegaes mais sofisticadas, assim como
sonegaes em conluio com outras empresas. Compra e venda de
crditos frios nos impostos no cumulativos, alm de uma
infinidade de outras formas e maneiras de sonegao, como veremos
em captulo prprio.
5.7 - Empresas grandes
Do a impresso, para quem no se detm num exame mais
aprofundado, de que no sonegam. Mas a realidade bem diferente.
O tipo de sonegao praticado mais sofisticado, mais elaborado

do que a simples no-emisso da nota fiscal. Elas tm necessidade


de emitir documento fiscal para poder controlar seus funcionrios
e gerentes, uma vez que so muitos e os proprietrios no conhecem
a todos e no tm neles a confiana que deveria existir para
praticarem a sonegao atravs da simples no-emisso da nota
fiscal, pois estes recursos estariam fora dos controles contbeis,
possibilitando os desvios pelos funcionrios.
Estas empresas, alm de serem altamente beneficiadas pelo
prprio poder pblico atravs de isenes, incentivos fiscais,
anistias, remisses, ainda praticam a fraude fiscal em larga
escala, inclusive com auxlio da informtica.
Um exemplo de sonegao praticada pelas grandes empresas o
subfaturamento em que grandes contratos tm os preos divididos na
parte oficial (com nota fiscal) e na extra-oficial (sem nota
fiscal). Normalmente, estas negociaes se do diretamente entre
os diretores da empresa vendedora e os diretores da compradora. A
parte do valor que extra-oficial ou "por fora" acertado
diretamente entre os negociadores e paga com os recursos do "caixa
2" da compradora, indo direto para o "caixa 2" da vendedora ou
para as contas particulares dos diretores. A parte oficial,
operacionalizada de forma normal e acompanhada por nota fiscal com
recolhimento dos impostos e dos encargos sociais devidos. Para os
funcionrios e demais pessoas, a operao parece perfeitamente
legal, uma vez que da parte extra-oficial no feito nenhum
registro. Com isto o vendedor sonega IPI, ICMS, IR, PIS,
Finsocial, etc. O comprador, por sua vez, alm de "esquentar" seu
dinheiro oriundo provavelmente de sonegao, ter a chance de
tambm praticar outra por ocasio da venda destas mercadorias. Em
funo de terem entrado subfaturadas, ser muito mais fcil vendlas novamente subfaturadas ou at sem nota fiscal.
Vejamos agora a sonegao em decorrncia do subfaturamento
nas exportaes. No comrcio exterior, a prtica atualmente,
proceder
da
seguinte
forma:
a
empresa
exportadora
vende
subfaturado para uma empresa do grupo constituda e localizada num
dos chamados "parasos fiscais" ou refgios fiscais (Bahamas,
Panam, Ilhas Caymann, Hong Kong, etc.). Depois, vende para os
verdadeiros destinatrios sem tributao alguma sobre o valor
subfaturado. Com isto nossos empresrios utilizam a infraestrutura do pas, exploram os trabalhadores brasileiros, sonegam
os impostos relativos aos produtos - inclusive o Imposto de Renda
-, ganham altos subsdios para exportar, trazem para o pas uns
mseros dlares, e a maior parte fica com suas empresas daqueles
pases, que depositaro o grosso nas contas secretas da Sua ou
enviaro para o Brasil em forma de emprstimos estrangeiros, ou
at em dlares do mercado negro. Nessa jogada toda uns poucos
brasileiros ficaram ricos, e a nossa populao cada vez mais pobre
e saqueada.

As grandes empresas sonegam muito tambm com a manipulao de


crditos fiscais nos impostos no-cumulativos (ICMS e IPI). Na
questo dos crditos, temos um exemplo bem atual no ICMS, que a
avalanche do aproveitamento de crditos referentes s diferenas
de alquotas nas mercadorias adquiridas de outras unidades da
federao.
Para entendermos melhor: o ICM, e agora o ICMS, um imposto
no-cumulativo, onde a cada operao se credita pelo imposto
incidente nas operaes anteriores, e se debita do imposto pelo
valor das sadas, recolhendo o saldo devedor, fazendo com que cada
operao de circulao s tenha o nus referente ao valor agregado
na prpria operao. Tambm bom saber que o ICM, nas vendas para
dentro do prprio Estado, e por ocasio da venda para consumidor
final, sempre tinha uma carga tributria igual a 17% do valor da
venda. No entanto, nas vendas interestaduais para comercio ou
industrializao, a alquota era de 12% para os Estados do SC, PR,
SP, RJ, SP e RS e 9% para os demais estados.
Assim, quando um comerciante gacho comprava uma mercadoria
de uma indstria de SP que custava Cr$ 100,00, nestes estava
embutido Cr$ 12,00 (100,00 x 12%), de imposto recolhido pelo
vendedor de SP e, conseqentemente, o valor que poderia ser
creditado aqui pelo comerciante. Na ocasio da compra ele se
aproveitou do crdito de Cr$ 12,00, calculou seus custos mais os
impostos incidentes, encargos sociais, e lucros, e determinou que
a mercadoria deveria ser vendida por Cr$ 200,00. O compradorconsumidor, ao pagar os Cr$ 200,00, arcou com o custo da
mercadoria, os encargos sociais, os lucros do comerciante e os
impostos, que no caso do ICM foram de Cr$ 34,00 (200,00 x 17%),
sendo os Cr$ 12,00 que o industrial de SP recolheu aos cofres do
governo paulista mais os Cr$ 22,00 que o comerciante gacho
deveria recolher aos cofres deste Estado, pois o comerciante tem
um dbito de Cr$ 34,00 e um crdito de Cr$ 12,00. O ICM todo ele
foi pago pelo consumidor junto com o preo da mercadoria, e o
comerciante foi um simples intermedirio, tanto ao se creditar dos
Cr$ 12,00 de SP, quanto ao recolher os Cr$ 22,00 aos cofres
pblicos gachos.
Orientadas
por
empresas
de
consultoria
tributria
ou
advogados um nmero significativo de grandes e mdias empresas
gachas levantaram todas as compras que fizeram de outros estados
nos ltimos cinco anos e se aproveitaram de um crdito
extemporneo referente s diferenas de alquotas. Aplicaram sobre
o valor das compras um percentual de 5% (17% - 12%), corrigiram
estes valores e se creditaram. Com isso, vendem mercadorias,
cobram o ICMS dos consumidores e no recolhem estes recursos aos
cofres pblicos, por terem estes crditos no conta corrente.
Se analisarmos a operao de compra e venda, exemplificada
acima, veremos que o consumidor naquela ocasio pagou a alquota

de 17% independentemente do crdito pela compra do comerciante ter


sido de Cr$ 12,00 ou de Cr$ 17,00, e sofreu o nus integral. J o
comerciante no teve nem um prejuzo por ter se creditado s de
Cr$ 12,00 e no de Cr$ 17,00, uma vez que repassou ao consumidor
alm dos Cr$ 12,00 recolhidos em SP os Cr$ 22,00 devidos sobre o
valor agregado por ele.
Como a empresa no pagou na realidade
nada dos Cr$ 34,00 do imposto e hoje se credita de Cr$ 5,00 por
conta daqueles, ter um ganho sem causa, ficando Cr$ 5,00 mais
rica sem ter produzido nada, sem ter gastado nada. Quem perde o
poder pblico, que no receber este valor, pois ser descontado
dos dbitos a serem recolhidos pelo comerciante, apesar deste
cobrar o imposto integral de seus clientes, nas prximas vendas.
No caso, se coubesse devoluo de parte dos Cr$ 34,00 pagos, estes
Cr$ 5,00 deveriam ser devolvidos para quem realmente pagou o
imposto, isto , o consumidor, e no ao intermedirio, que foi um
simples depositrio.
Estes crditos aproveitados constituem pura fraude fiscal com
o objetivo de furtar o Estado e o consumidor. No Rio Grande do
Sul, s de valores J levantados pela Fiscalizao de Tributos
Estaduais existe um montante superior a Cr$ 2,6 bilhes, a valores
de abril de 1990, que foram indevidamente apropriados por grandes
e mdias empresas. Estes valores esto sendo julgados, mas a
populao tem que estar alerta para no ser furtada atravs de
negociatas polticas, omisses de cobrana, anistias ou perdes.
Lembramos, ainda a "compra" de crditos frios atravs de
negociatas, estelionatos e falsificaes, como vem ocorrendo no
conluio entre empresrios do ramo de calados e as grandes redes
de supermercados do Estado e outros grupos, conforme foi
denunciado na grande imprensa.
As grandes empresas, alm das sonegaes especficas, se
beneficiam por evaso consentida pela legislao e pelos governos
que normalmente as defendem por serem ligados a essas empresas ou
estarem comprometidos com seus interesses. Para isso, o governo
usa da iseno, das anistias, das moratrias, dos perdes, da
proteo fiscal, (no sentido de no serem auditadas ou de no
serem julgados e cobrados os valores lanados), da procrastinao
de decises e cobranas, dos prazos especiais, etc.
5.8 - Multinacionais
Dentro do nosso sistema de informaes e de "educao", somos
levados a acreditar que principalmente as multinacionais no
sonegam, o que foge da verdade. Grande parte dos impostos
sonegados so fraudes praticadas por elas.
da essncia da prtica das multinacionais a evaso fiscal.
Tanto assim que elas se instalam em outros pases, que no os
seus de origem, para, alm de conseguirem mo-de-obra barata,

terem os estmulos que o governo anfitrio oferece (isenes,


prorrogaes de pagamentos de impostos, concesso de incentivos,
emprstimos a longo prazo com juros baixos), e poderem, atravs de
manipulaes
e
fraudes,
sonegar
impostos.
Atravs
do
subfaturamento e do imobilizado caduco, pode-se identificar os
nveis de sonegao das multinacionais.
Dan Bawly, em seu livro O Subterrneo da Economia, p.95 e 96,
diz:
O planejamento de impostos, um eufemismo
Assim como o indivduo rico e o homem de negcios bem
sucedido,
a
empresa
multinacional
continua
com
o
chamado
planejamento de impostos a longo prazo, que, um "eufemismo de
evaso de impostos".
O "planejamento de impostos" ou "estratgia de fluxo de
caixa" significam no s modos de atribuir s matrias-primas e s
mercadorias acabadas o maior lucro possvel para a multinacional,
mas incluem tambm manipulaes de polticas de crdito a longo
prazo, taxas de juros sobre crdito recebido e o passe de novo
pagamento a uma empresa filial ou associada, e uma rigorosa
superviso da poltica de repatriamento de todos os excedentes de
caixa no depositados, acumulados durante o curso normal das
atividades comerciais.
s vezes, possvel emprestar em setores de juros baixos e
transferir as rendas para as reas de juros altos. Tais movimentos
de capital so relativamente simples de realizar, mas difceis de
serem localizados, mesmo admitindo que o governo esteja tentando
esmiuar as atividades do grupo. Uma empresa subsidiria em um
pas pode ser instruda para suspender emprstimos enquanto uma
outra, em uma regio de juros baixos, ser solicitada a emprestar
para ambos.
Uma empresa multinacional bem integrada pode manipular os
custos das transaes entre uma nao e outra. Por exemplo, ela
pode instruir a sua subsidiria em uma regio de impostos altos a
comprar mais caro de uma subsidiria e vender mais barato para
outra, em uma regio de impostos baixos.
Tais polticas so influenciadas no somente por questo de
impostos, mas tambm pela inflao, pelo valor flutuante da moeda
local e, por ltimo, pelo perigo de desvalorizao que vem
ameaando desde o fim da dcada de 1960, o que eram consideradas
economias de moeda forte.
Por outro lado, e no mesmo sentido, o prof. Dr. Antonio Lopes
de S, em seu livro Fraudes Contbeis, p.66 e 96, assim se
manifesta:

Subfaturamento - Uma fraude vultosa


Faturar "abaixo" do valor real, uma fraude praticada, na
maioria das vezes, pelos empresrios.
Segundo estudos da ONU - Organizao das Naes Unidas -, uma
fraude preferida pelas empresas multinacionais.
Elas, desta forma, transferem "lucros", custa de "exportar"
para elas mesmo, abaixo do valor de mercado (e s vezes abaixo do
custo).
O empresrio, no mercado interno, de acordo com o comprador,
realiza tambm tal fraude para sonegar o Imposto de Renda ou ao de
Circulao de Mercadorias.
Imobilizado Caduco
Uma fraude que tem sido imputada a algumas empresas
multinacionais, a de "constituir capital com imobilizado J
depreciado", alm de outras que tm levado alguns estudiosos a
denunci-las.
Trazendo maquinrio velho e at obsoleto, de seus pases de
origem, passam a formar capital com os mesmos, a altos preos.
Pouco depois, importam maquinrio novo e "voltam a depreciar" o J
depreciado.
Com isto lesam o pas, lesam o Imposto de Renda.
Para aumentar a leso, o maquinrio que trazem no entra como
capital, mas como "compra", geralmente "a prazo", sobre a qual
incidem juros e outras taxas e assim aumentam a fraude contra a
nao hspede.
Conhecemos casos prticos de empresas estrangeiras (que
curiosamente,
por
falha
de
nossa
lei,
so
consideradas
"nacionais", s porque se "registraram no pas") que para c
trouxeram "ferro velho" como capital; depois, "depreciando o ferro
velho", dando baixa no mesmo, constrem capitais custa de lesar
a Fazenda Nacional.
Tal fraude cometida contra toda uma nao, pois o que
ganham tais empresas "escoado" pra outras partes, empobrecendo o
pas hspede.
Muitas outras fraudes foram denunciadas pelas Naes Unidas,
cometidas pelas "transnacionais", todas no sentido de sonegar os
tributos, comprometer as balanas comerciais e de pagamentos e at
de reter ou desviar o avano cultural dos povos, alm de prticas
corruptas de suborno a elementos do governo.
5.9 - Atividades ilcitas

Por final, no podemos deixar de dizer que quem tambm sonega


impostos, pela prpria atividade ilcita, so as pessoas e
entidades envolvidas nos crimes organizados. O crime organizado
movimenta somas astronmicas sem pagamento de qualquer tributo.
Assim tambm acontece com a contraveno, contrabando, comrcio
ilegal de drogas, etc.
(Captulo VI)
COMO SONEGAM
6.1 - Estratgia mais comum
A maneira mais comum e mais simples de sonegao a no
documentao do fato (fato gerador) que cria a obrigao
tributria. No campo das empresas a no-emisso da nota fiscal
quando da venda de produtos ou servios. Isto parece to natural e
to comum que ningum d importncia quando compra algum produto
ou servio, e o vendedor no emite o documento fiscal que legaliza
a operao.
Nesta situao, o
consumidor induzido a fazer o seguinte
raciocnio: "Para qu nota fiscal, se eu no ganho nada com isso e
nem perco nada?" A que est o grande problema: ao comprar um
produto, ele est pagando todos os tributos no prprio preo, e se
no recebe o documento fiscal, no tem a mnima garantia de que o
valor que pagou de tributos, recolhido aos cofres pblicos.
Tomemos, como exemplo, a compra de um par de sapatos que vale
na loja Cr$ 1000,00. O consumidor vai na loja, compra o par de
sapatos, paga os Cr$ 1000,00 e o vendedor no lhe d a nota
fiscal. Aquele, pensa: "Tudo bem, os sapatos valem Cr$ 1000,00 e
eu estou pagando a mesma quantia. Na outra loja o vendedor me
daria a nota fiscal e eu pagaria os mesmos Cr$ 1.000,00". Como se
viu, parece que no tem diferena alguma entre comprar com nota
fiscal ou sem. A realidade, no entanto, totalmente outra.
Observe-se:
Sejam os valores (aproximados) que compem o preo do par de
sapatos:
Cr$
*Custo da matria-prima e demais componentes
300,00
*Custo da mo-de-obra
100,00
*Contribuies sociais (FGTS, IAPAS, SESI, etc.) 40,00
*Despesas de vendas, administrativas e financeiras
50,00
*IPI
17,00
*ICMS
170,00
*PIS
6,00
*Finsocial
12,00

*Demais tributos
*IR/PJ
*Lucro

5,00
50,00
250,00

O empresrio que vendeu com nota fiscal e recolheu os


tributos fica, no fim da operao, com o lucro de Cr$ 250,00. J o
sonegador, alm de Cr$ 250,00 de lucro, fica com Cr$ 242,00 de
impostos pagos e no recolhidos e no mnimo com mais Cr$ 18,00 de
contribuies sociais, tendo um lucro extra de Cr$ 260,00. Isso
considerando que ele recolha normalmente o FGTS e o IAPAS,
incidentes sobre a folha de pagamento e no sobre o faturamento.
O raciocnio e os efeitos econmicos desse exemplo se adapta,
guardadas as respectivas nuanas, a todas as demais formas e
maneiras de sonegao.
6.2 - Outras estratgias
* Falta de contabilizao ou registro nos livros fiscais
prprios de notas fiscais e/ou faturas. No caso h a emisso da
nota fiscal na venda, mas ela no lanada nos livros prprios e,
em conseqncia, no recolhido o valor dos impostos.
* Falta de contabilizao das receitas de atividades
acessrias. A empresa registra s as operaes da atividade
principal, e as demais so feitas paralelamente, no utilizando as
notas fiscais e nem registrando-as. Sonega-se, portanto, todo o
faturamento dessas atividades acessrias. Isso ocorre porque
normalmente, para o fisco fica difcil identific-las, uma vez que
nem se faz idia que elas poderiam ter existido.
* Registro de vendas a menor, quanto ao preo, quantidade ou
qualidade: subfaturamento. Ele bastante utilizado praticamente
por todos os tipos e tamanhos de empresas, inclusive as
multinacionais. praticado com a emisso da nota fiscal faltando
quantidades e/ou constando preos unitrios a menor. Quanto
qualidade d-se atravs da emisso da nota fiscal em que o produto
propositalmente,
denominado como de qualidade inferior e, em
conseqncia, tendo um preo menor.
* Manuteno de talonrios especficos (geralmente os ltimos
da srie) para serem utilizados em operaes significativas, cujas
notas fiscais no so contabilizadas. Pela legislao, as empresas
devem seguir a ordem crescente dos documentos fiscais, tanto para
emisso quanto para o registro nos livros. Utilizando-se notas
fiscais fora da ordem e distantes da numerao em uso, fica mais
fcil, em princpio, ocultar e no registrar estas notas fiscais.
* Transferncia de resultados de exerccios futuros, quando
da sua realizao, para outro grupo de contas do passivo, ao invs
de apropri-las ao resultado do exerccio. Tem o objetivo de
sonegar IR ao postergar, contabilmente, lucros.

* "Nota fiscal calada": emisso de notas fiscais com valores


diversos nas vias. Na primeira, que a que acompanha a mercadoria
at o destinatrio, constam as quantidades e os valores corretos,
mas a via que fica no talonrio, servindo para os registros
fiscais, preenchida "a posteriori" com quantidades e/ou valores a
menor.
* Cancelamento e devoluo fictcia de vendas. A empresa
vende, emite a nota fiscal, entrega a mercadoria, retorna com a
nota fiscal e cancela a venda. Ou o comprador recebe a mercadoria,
fica com esta, mas emite uma nota fiscal devolvendo-a. Com isso
so anulados os impostos devidos pela venda.
* No contabilizao de importncia recebida a ttulo de
entrada ou sinal, nos casos de vendas de mercadorias a prazo ou de
prestao de servios parcelados.
* Registro de abatimento ou descontos de vendas fictcios ou
falsos, que tanto podem ser registrados s nos livros fiscais,
quanto constar s na via da nota fiscal que fica no talonrio.
* Classificao errnea dos produtos, para enquadramento em
isenes ou diminuio de impostos. Ou ainda, quando a venda de um
produto acompanhada de um servio de menor taxao, reduo do
preo daquele e aumento do preo deste.
*
Falta
de
contabilizao
da
receita
decorrente
do
recebimento de crditos anteriormente baixados como incobrveis.
Com a conta previso para devedores duvidosos a empresa lana como
custo os crditos que apresentam dificuldades de cobrana. No
entanto, quando so cobrados, a empresa, por lei, deveria
contabilizar a receita, anteriormente considerada incobrvel. Com
isso, h diminuio artificial do lucro e, conseqentemente, do IR
a pagar.
* Falta de contabilizao das alienaes de bens do
permanente e dos de reduzido valor lanados em despesas. No
registro da receita proveniente da venda de imobilizados ou de
outros bens que foram lanados em despesas, e que so vendidos,
gerando, portanto, uma receita.
* Registro em caixa extra ("caixa 2") do numerrio resultante
de vendas sem emisso de nota fiscal.
* Registro, pelo valor nominal, de compras de ttulos com
desgio. Como a compra dos ttulos deu-se por um valor menor que o
nominal do ttulo, lanando-se este, a diferena retirada do
caixa oficial, indo para o "caixa 2". Ao mesmo tempo aumentam os
custos e diminui o lucro, reduzindo o IR.
* Uso de dedues ou abatimentos no permitidos no IR.
* Falta de contabilizao, como receita financeira, dos
descontos e abatimentos recebidos. Ao no lanar estes descontos e
abatimentos
a
empresa
reduz
artificialmente
os
lucros
e,
conseqentemente o IR.

* Falta ou insuficincia de contabilizao dos valores


recebidos
como
indenizao
por
perdas
eventuais
de
bens
sinistrados.
* Vendas ocultadas sob a forma de remessas para reposio de
faltas
ou
para
campanhas
promocionais,
com
recebimentos
extracontbeis.
* Disfarce de vendas sob a forma de emisso de fatura "com
bonificao em produtos", cujo recebimento efetuado "por fora",
em proveito de titular, scio ou dirigente.
* Omisso, pelas corretoras de imveis, das comisses
recebidas na vendas de imveis de terceiros.
* Omisso, pelas concessionrias de veculos, dos valores
recebidos a ttulo de comisses, bonificaes, revises, etc.
* Falta de emisso de nota fiscal relativa s vendas
efetuadas por intermdio de ambulantes, sendo emitida nota fiscal
de entrada para retorno simblico de mercadorias J efetivamente
vendidas.
* Prtica de operaes, por empresas ligadas ao turismo e
similares, no mercado paralelo, envolvendo compra e venda de moeda
estrangeira e obtendo enormes lucros que escapam tributao.
* Registro irregular de receitas auferidas, debitando-se
Caixa ou Banco e creditando-se uma conta transitria. Por ocasio
do encerramento do exerccio, efetua-se a reverso do referido
valor, tendo como contrapartida uma conta patrimonial. Desta
forma, a receita deixa de ser includa na apurao do resultado.
* Devoluo fictcia de compras. A irregularidade consiste em
o comprador, aps receber o bem adquirido, simular sua devoluo,
mantendo
em
seu
estabelecimento
as
referidas
mercadorias,
desacompanhadas de nota fiscal, as quais posteriormente sero
revendidas tambm sem emisso do documento prprio.
* Programao de mquinas registradoras de modo a serem
omitidas parcelas do totalizador, sempre que determinado montante
seja alcanado.
* Subavaliao de estoques. prtica frequente entre as
empresas, visando elevao do custo dos produtos vendidos e,
conseqentemente, diminuindo o lucro do exerccio.
* Utilizao, por parte dos supermercados - por suas
caractersticas - de vrios mecanismos: compras fictcias, para
aproveitamento
dos
crditos
dos
impostos;
utilizao
de
mercadorias
isentas
nas
lancherias
internas
sem
a
devida
compensao do imposto, e entrada fictcia de hortifrutigranjeiros
(os supermercados, por darem todas as sadas pelas mquinas
registradoras, independentemente se os produtos so isentos ou
tributados, tm direito a um crdito simblico referente s
entradas de mercadorias isentas, para compensar a sada, que ser
toda
ela
tributada);
transferncias
de
mercadorias
com
aproveitamento duplo do crdito, na loja que transfere e na loja

que recebe; no estorno do imposto creditado na devoluo de


mercadorias isentas.
* Adulterao de guias de recolhimento.
* Utilizao de uma srie paralela de notas fiscais. Assim a
empresa tem duas sries com a mesma numerao, sendo que uma
legal - registrada nos livros e sendo recolhidos os tributos
correspondentes - e a outra serve para as vendas "por fora".
* Aproveitamento de crditos sem origem. Compra e venda de
crditos frios. O aproveitamento dos crditos dos impostos nocumulativos so condicionados efetiva gerao dos crditos e o
conseqente recolhimento nas etapas anteriores. Porm, algumas
empresas forjam notas fiscais com impostos destacados e se
creditam, no tendo havido a gerao dos impostos nas etapas
anteriores. Outras empresas ou empresrios se utilizam de notas
fiscais de empresas desativadas ou fantasmas e comercializam notas
fiscais, transferindo crditos que no foram gerados.
* Criao de empresas-fantasmas para gerarem crditos
fictcios.
Empresas
com
atividade
regular
criam
empresasfantasmas, em nome de "testas-de-ferro" para gerarem crditos
fictcios e serem aproveitados naquela, reduzindo substancialmente
os recolhimentos de impostos devidos.
* Criao de empresas-fantasmas para aproveitamento de
incentivos fiscais.
* Uso de mesma nota fiscal em vrias viagens, quando o
percurso
pode
ser
feito
vrias
vezes
ao
dia.

usado,
principalmente,
na
venda
de
produtos
no
identificveis
individualmente. Com isso, so vendidas vrias cargas e tributadas
somente as mercadorias de uma. Esse tipo de sonegao bastante
comum nos produtos da construo civil (tijolos, areia, madeira,
etc.), bem como nos alimentcios.
* Sonegao de metais preciosos, tanto para o exterior
quanto para o mercado interno (ouro, diamantes, jias, etc.).
* Diminuio do Imposto de Renda devido, por parte das
empresas, ao pagarem e lanarem na contabilidade despesas
particulares de seus scios ou diretores, como se fossem despesas
da prpria empresa. Estas despesas vo desde o pagamento de
refeies, viagens, veculos, reformas em casas, construo de
casas, e assim por diante.
* Utilizao, por parte do empresrio, de um "testa-deferro", e montagem de uma empresa no nome desta pessoa, fazendo
altos dbitos e depois deixando a empresa falir. Com isso, no
recolhe os impostos devidos, no paga as demais dvidas e fica com
os recursos que retirou da empresa. Os credores e o Estado acionam
a empresa e o "testa-de-ferro", que no tem nada alm da empresa
falida. O Estado no tem de quem cobrar os tributos.
* No-pagamento de tributos de servios proibidos ou produtos
ilcitos ( txicos, dlares no paralelo, contrabando).

* Envio de mercadorias pelo correio (EBCT) sem nota fiscal.


Utilizado na venda de produtos de pequeno tamanho e peso e de
valor relativamente alto. Muito usado na venda de cosmticos e
produtos de beleza, vesturio e, principalmente, de jias e
semijias.
* Pagamento de parte dos salrios "por fora", ou seja, a
empresa no registra todo o salrio de seus funcionrios para
recolher menos IAPAS, FGTS e demais encargos sociais. Ao mesmo
tempo,
est
"esquentando"
seu
dinheiro
"frio",
pois
esse
pagamento, feito com os recursos do "caixa 2".
* Na legislao do ICMS existe a previso de um crdito
simblico para as vendas a prazo, efetuadas para contribuinte
final e desde que o financiamento seja feito pelo prprio
comerciante. A base de clculo para o crdito simblico a
diferena entre a venda a prazo e a venda vista, ou seja, o
custo
financeiro.
Porm,
comerciantes,
com
a
facilidade
proporcionada pela inflao, ao emitirem as notas fiscais,
aumentam o custo financeiro e diminuem o valor da mercadoria. Com
isso tem um maior crdito do imposto e, conseqentemente, recolhem
menos.
* Compra e venda de imveis com parte do preo sendo pago
"por fora". Os valores reais da transao so bem maiores que os
registrados.
* Venda de mercadorias atravs de "sacoleiras". o chamado
comrcio-formiga, em que trabalhadores, principalmente mulheres,
para completarem seus ganhos ou at por no estarem empregados,
fazem "bicos" e vendem jias, semijias, peas de vesturio,
alimentos, etc. Normalmente essas mercadorias no tem documentao
alguma. A legislao prev que o responsvel pelo recolhimento do
imposto dessas vendas o fabricante, o atacadista ou comerciante,
que, na maioria das vezes, aproveita-se dessas pessoas para vender
sem nota fiscal.
* No estorno dos crditos, pelas entradas, das mercadorias
que se estragam, se deterioram ou perecem e que no so vendidas.
primeira vista parece um absurdo que o comerciante, alm de
perder a mercadoria, tenha que recolher imposto sem vend-la. No
entanto, no podemos esquecer que as empresas J tm previso
dessas perdas e, ao calcular o preo de venda, as consideram como
custo. Isso acontece com o ICMS, um imposto no-cumulativo, pois,
ao se creditar pela entrada destas mercadorias, o seu saldo
devedor no ms da entrada foi menor, recolhendo menos imposto. A
legislao dispe que o crdito
s devido se houver uma
operao posterior com dbito de imposto.
* Valor sonegado na cobrana de gio no preo das
mercadorias, uma vez que este no consta na nota fiscal. Isso
acontece quando os preos esto tabelados e que o comerciante
cobra a mais.

* Aproveitamento da iseno para vendas de mercadorias Zona


Franca de Manaus e seus entrepostos para sonegao. Assim, as
mercadorias saem do estabelecimento isentas por se destinarem a
clientes estabelecidos e inscritos na Zona Franca de Manaus, como
prev a legislao. Porm, no vo at l e so comercializadas em
outros
estados,
em
que
no
cabe
a
iseno.
Empresas
transportadoras estabelecem filiais em Manaus para comprar
veculos sem tributao e depois distribuem estes caminhes para
as demais filiais e matriz nos outros Estados. Alm destes
mecanismos a Zona Franca de Manaus propicia uma infinidade de
outras maneiras de burlar a legislao tributria.
* Sonegao do ICMS atravs do aproveitamento de crditos sem
origem,
praticados
por
redes
de
supermercados
e
empresas
esmagadoras e refinadoras de soja em conluio com empresas de
calados. A fraude tinha por objetivo, atravs de sucessivas
operaes simuladas, o aproveitamento de crditos frios. As
diversas simulaes de circulao de mercadoria so feitas para
dar uma aparente legalidade aos crditos. As operaes so feitas
diretamente ou em operaes triangulares. A fraude, consumada de
vrias maneiras, como:
1- A esmagadora emite uma nota fiscal vendendo soja para uma
empresa de calados, diferindo o imposto. Esta emite outra nota
fiscal devolvendo o soja para a mesma esmagadora esmag-lo e
transform-lo em leo, tambm diferindo o ICMS. Aps a empresa de
calados emite outra nota vendendo para a esmagadora o leo e o
farelo de soja, destacando o ICMS, sem recolh-lo e sem ter saldo
credor, que era creditado pela esmagadora. Na realidade o soja
pertence esmagadora e nunca circulou, o que circulam so somente
as notas fiscais. Com estas simulaes de operaes a esmagadora
diminui o ICMS a recolher.
2- A rede de supermercado emite uma nota fiscal vendendo o
soja empresa caladista, diferindo o imposto, ao mesmo tempo que
remete a mercadoria para a empresa esmagadora. Quando transformado
em leo e farelo a empresa caladista os vende para a rede de
supermercados, destacando o imposto, sem recolh-lo e sem ter o
crdito correspondente, creditado pelo supermercado. Na realidade
o soja pertence ao supermercado que o entrega diretamente
esmagadora e que devolvido por esta. Nunca o soja transita pela
empresa
caladista.
Esta
s
serve,
atravs
das
operaes
simuladas, para a incorporao do crdito do ICMS.
3- Outra maneira utilizada, a venda fictcia de outros
cereais, por exemplo, feijo, onde o supermercado emite uma nota
fiscal de venda por um preo X, e aps a empresa caladista vende
esse mesmo feijo por um preo equivalente a 10X. Assim, ao fazer
a venda fictcia o supermercado se debita de 17% sobre o X e na
simulao da compra se credita de 17% sobre 10X. Como a empresa
caladista no tem a origem do crdito e nem recolhe este ICMS, a

fraude rende 17% de 9X, divididos entre a empresa caladista e a


rede de supermercado.
Fraude semelhante ocorre com empresas revendedoras de
veculos e auto peas em conluio com empresas caladistas.
(Captulo VII)
SONEGAO COMO FORMA DE MANUTENO DO PODER POLTICO PELO PODER
ECONMICO
7.1 - Manuteno do poder
Para onde vai o dinheiro da sonegao? Como "lavado" todo
esse dinheiro "sujo", de modo que no levante suspeitas? Dentro da
tica dos sonegadores, uma das aplicaes mais inteligentes
aquela que visa garantir o "status quo": elegendo representantes
confiveis para o Poder Executivo e Legislativo.
Estes poderes - exceto nos perodos de exceo - so
apresentados como os principais e soberanos poderes, disputados
com uma aparente democracia, objetivando um ar de legitimidade
para os atos dos eleitos . E, justamente nesta disputa, dita
democrtica, que os tributos sonegados pela classe dominante
ajudam, atravs de sustentaes de campanhas eleitorais e compra
de votos, o poder econmico a controlar o poder poltico e manter,
sob sua tutela, toda a mquina estatal.
7.2 - "Caixa 2"
Como se d a supremacia do poder econmico? A sonegao de
tributos tem um grande papel neste processo. Recordamos que a
elite econmica, os empresrios, a depositria
dos tributos
pagos pelos consumidores assalariados e utiliza
os tributos
sonegados para manter o controle poltico.
"Caixa 2", o termo comumente usado para significar a
movimentao de recursos no escriturados, tambm conhecida por
"caixa extra", "caixa paralelo", "por fora", etc. pelo "caixa 2"
que transita todo o dinheiro frio das empresas e dos empresrios.
Esse dinheiro "por fora" normalmente originado das mais diversas
formas de sonegao.
Por exemplo, uma empresa que comercializa arroz tem, pela
escrita contbil e fiscal, um giro mensal de 1000 sacas. Todavia,
seu giro real de 2000 sacas. Nas 1000 sacas oficiais ela compra
e vende com nota fiscal, registrando as operaes nos livros
prprios e, conseqentemente, recolhendo todos os impostos e
os
encargos sociais devidos. As outras 1000 sacas ela compra sem nota
fiscal ou no registra a entrada e depois vende tambm sem nota,
no recolhendo qualquer imposto ou encargo social.

J o consumidor, quando compra o arroz, paga o mesmo preo,


no importando se das 1000 sacas, com nota, ou se das sacas
sem nota fiscal. Jamais o sonegador corre o risco de ser
descoberto em sua fraude, sem que tenha antecipadamente cobrado os
impostos. Ningum sonega para no ganhar. Dessa maneira, o
consumidor paga, tanto no arroz "quente" quanto no "frio", o custo
do arroz, os impostos, as contribuies sociais, as despesas e o
lucro da empresa.
A diferena, que na comercializao do arroz "frio" a empresa
paga o custo do arroz, paga as despesas e fica com o valor dos
impostos, das contribuies sociais e do lucro. Como estes valores
no esto registrados na contabilidade oficial so manipulados por
controles paralelos, formando o "caixa 2". Assim, os recursos do
"caixa 2" esto fora de qualquer controle, tanto do fisco quanto
da sociedade, e podero ser utilizados em negcios escusos.
7.3 - "Caixinha"
"Caixinha" o termo usado para as contribuies que os
empresrios recolhem entre si para defenderem seus interesses. Ela
utilizada para diversas aes empresariais e, principalmente,
para
elegerem
seus
representantes.
Como
a
defesa
desses
interesses, muitas vezes, feita por vias no convencionais ou
morais, a empresa tem que esconder esses auxlios, usando, por
conseqncia, de recursos
no oficiais.
At por questes de
segurana e preservao da imagem do poltico das empresas e dos
empresrios,
esses
recursos
so,
normalmente,
valores
no
registrados e originrios de operaes paralelas, normalmente de
sonegao de tributos. O publicitrio e escritor Ronald A. Kuntz
no seu livro "Tcnicas para Arrecadao de Fundos em Campanhas
Eleitorais", na p. 42, diz "...como dinheiro de campanha quase
sempre "frio", mesmo ao tomar conhecimento da fraude, pouco resta
a fazer, a no ser lamentar o logro e afastar o agente faltoso".
No Brasil a prtica da utilizao da "caixinha" para eleger
candidatos to eficiente que antes de iniciar a campanha os
candidatos dos partidos representantes do poder econmico fazem um
levantamento das empresas que iro colaborar, havendo, inclusive,
uma grande disputa dos candidatos para serem financiados pelas
empresas. Para grande parte dos polticos representantes dos
empresrios, a eleio depende de quo forte a "caixinha".
Esses polticos, quando eleitos, agem em relao s empresas
conforme ela tenha ou no colaborado com a "caixinha" deles.
Quando h vrios candidatos ou partidos que representam esse
segmento da sociedade, as empresas, geralmente, dividem seus
diretores e cada um apia e colabora na "caixinha" de um candidato
ou partido. Assim, vencendo um ou outro, sempre a empresa ter um

de seus diretores como contato no partido vencedor, que exigir


retribuio pelas contribuies.
7.4 - Disputa eleitoral
pblico e notrio que os empresrios, em todas as eleies
brasileiras, sustentam campanhas de polticos que os representam.
Contudo, se fizermos um levantamento contbil nas empresas, no
encontraremos nenhum registro de recursos destinados a campanhas
eleitorais. Fica a pergunta: de onde vem todo esse dinheiro para
custear campanhas bilionrias? No se v dizer que o dinheiro dado
aos polticos pelos empresrios so deles como pessoa fsica, pois
seus recursos vem de suas empresas
e deveriam, assim, estarem
registrados na contabilidade. E, mesmo se fossem da pessoa fsica
do empresrio, estes recursos deveriam ter sua origem declarada no
Imposto
de
Renda,
assim
como
sua
destinao
deveria,
obrigatoriamente, constar na declarao.
Ora, o dinheiro dado pelos empresrios para custear campanhas
polticas no est registrado em nenhum lugar, o que nos leva a
uma nica concluso: a de que estes recursos constituem um
dinheiro "frio", extra-oficial, no tendo origem legal, parecendo
at no ter origem nenhuma. Na realidade, provm do famoso "caixa
2", originado pela sonegao. A menos que nossos empresrios
estejam envolvidos em outros furtos, contravenes, roubos, crime
organizado, comrcio ilegal de drogas, etc.
Este processo to presente que comea desde da eleio de
um vereador e vai at a eleio do Presidente da Repblica.
A eleio presidencial de l989, um exemplo e uma prova cabal
do que estamos falando. Tanto assim que a revista Veja, em sua
edio n 1.110 de 24/12/89, publica que os empresrios
brasileiros e estrangeiros contriburam com mais de US$ 130
milhes para a campanha de Collor de Mello; e o jornal Zero Hora
na edio do dia 31/12/89, na p.3 sob o ttulo, "Sobrou dinheiro",
assim se manifestou: "Sobraram 2,8 milhes de dlares na caixinha
que os empresrios gachos fizeram para auxiliar a campanha
eleitoral do PRN. Recolheram US$ 18,8 milhes e gastaram US$ 16
milhes. A sobra foi aplicada num fundo ao portador visando s
eleies de 3 de outubro."
No Brasil, a prtica e a prpria lei no prevem que cada
candidato deixe provado centavo por centavo do que gasta em
campanha, muito menos quem o financia. Longe disso. Reina sempre o
maior sigilo quanto a informaes desse tipo, ao contrrio do que
acontece nos pases com tradio democrtica.
7.5 - Favores pblicos

As empresas e os empresrios colaboram com as "caixinhas" dos


polticos para, alm de garantir os privilgios de classe
dominante, conseguir favores especficos para suas empresas ou
para si prprios.
Esses favores so muitos, entre eles participar e ganhar
licitaes e concorrncias pblicas, com alta lucratividade. Estas
so
feitas
com
"cartas
marcadas"
e
tem
por
objetivo
o
enriquecimento do prprio poltico e, principalmente, de seu
padrinho empresrio, que custeou sua campanha poltica. No
importa a obra ou servio que ser
feito, geralmente no
prestando um bom servio populao. Outros favores do poltico
para o empresrio so: conseguir benefcios e incentivos fiscais;
subsdios; emprstimos subsidiados; doaes de patrimnio pblico;
favorecimentos e ajudas na instalao de empresas com isenes de
impostos, servios de terraplenagem, doaes de terrenos - que
aps podem ser vendidos com grandes ganhos -; iseno de impostos;
prazos especiais para pagamento de impostos; concesses pblicas;
ajudas financeiras; fornecimento de mercadorias e servios ao
poder pblico; compra de mercadorias ou servios do poder pblico
a
preos
vantajosos;
intermediao
de
servios
pblicos;
intermediao do poder pblico em negociaes com outros grupos
empresariais; quotas de importao e exportao; linhas de crdito
especiais;
reserva
de
mercado;
proteo
contra
o
fisco;
interveno dos polticos para que os agentes fiscais, numa
auditoria, no lanem tudo o que por dever de ofcio devem lanar;
procrastinao de decises e cobranas de valores lanados;
exigncia de transferncias e outros transtornos de funcionrios
pblicos, em especial de agente fiscal, que no aceita presses;
anistias;
remisses;
aprovao
de
leis
que
defendam
seus
interesses e favorecimentos diversos.
Na realidade, o apoio financeiro que os empresrios do aos
polticos tradicionais, atravs da "caixinha", um investimento
altamente vantajoso, pois este dinheiro dado, parte do que foi
furtado, atravs da sonegao de impostos e demais tributos, no
tendo os empresrios, ento, nenhum desembolso do seu patrimnio e
tendo como resultado altas somas conseguidas em negociatas com o
poder pblico.
Outra maneira utilizada pelos empresrios para obterem
benefcios e ajudas pblicas, principalmente junto s prefeituras
e aos governos dos Estados, a presso atravs da argumentao de
que se o poder pblico local no ajudar com infra-estrutura,
terrenos, prdios, isenes, etc., eles iro se instalar ou at se
mudar para outro municpio ou Estado.
7.6 - O Estado, mau gestor?

O sistema capitalista brasileiro cartorial devido a este


crculo vicioso que, a necessidade da ajuda pblica para as
empresas.
Trata-se de um crculo vicioso, porque os empresrios furtam
sonegando - para financiarem e elegerem seus polticos -, e estes,
por sua vez, corrompem o poder pblico para beneficiar seus
financiadores. Depois, os empresrios usam a alegao de que o
poder pblico corrupto para justificarem a prpria sonegao,
alm de alardearem que ele, ineficiente porque corrupto, e que as
empresas privadas so eficientes. Deixam de dizer que o Estado s,
ineficiente porque eles assim querem que seja e que as empresas
so to "eficientes" a ponto de, a toda hora, necessitarem de
ajudas pblicas.
A ttulo de exemplo, como prova de que as empresas pblicas
so ineficientes para beneficiar o setor privado, citaremos dois
fatos, que envolvem o Banco do Brasil e Companhia Siderrgica
Nacional. Todo mundo sabe que na questo da informtica o Banco do
Brasil, um dos mais atrasados, se no o mais. Porm, pouca gente
sabe que o Banco do Brasil foi quem pesquisou e criou toda a
tecnologia de informtica do sistema financeiro nacional. No
entanto, por uma deciso poltica esta tecnologia no foi aplicada
neste banco e foi dada aos bancos privados. A deciso no deve-se
falta de recursos para instalao no banco estatal, mas sim a
interesse dos bancos privados e dentro da lgica de tornar o Banco
do Brasil moroso e ineficiente e criar condies polticas para
privatiz-lo. J na Companhia Siderrgica Nacional (CSN) a
"ineficincia" e o "dficit" ficam por conta da venda de seus
produtos a preos abaixo do custo para subsidiar as multinacionais
montadoras de automveis.
O subsdio, da maneira que, praticado no Brasil, em que a
matria-prima subsidiada no representa uma diminuio do preo
dos produtos, em nvel do consumidor final, no tem outra
finalidade do que dar lucros extraordinrios s empresas privadas
e prejuzos para o setor estatal. Assim ocorre com todas as
tarifas pblicas que so subsidiadas. Fazendo uma anlise dos
efeitos econmicos dos subsdios nas tarifas pblicas, tendo em
vista a realidade acima mencionada, a concluso que se chega de
que o consumidor ao pagar os impostos, est subsidiando as
empresas privadas e no recebem nada em troca.
Muito se fala que o poder pblico um mau gestor de recursos
- e na realidade o , no por ser pblico, mas sim por vontade da
prpria classe dominante, que usa as instituies pblicas para
defender interesses privados e se locupletar.
Perde sentido, ento, a concepo mistificada de que "o setor
privado, empresarial, emprega o dinheiro melhor que o Estado". S e
o Estado aplica mal, para beneficiar quem o governa, nada mais
nada menos do que os prprios empresrios e seus representantes,

que por causa dos benefcios e proteo estatal aparentam


melhor os recursos.

aplicar

(Captulo VIII)
SONEGAO COMO FATOR DE CONCENTRAO DE RENDA
8.1 - Concentrao
O nosso sistema econmico, por si s, concentrador de
rendas. Alm de ser um sistema capitalista, tem caractersticas de
um capitalismo brutal, em que cada vez mais os trabalhadores
recebem menos por seu trabalho e, em conseqncia, os empregadores
tm maiores lucros. No Brasil, a concentrao de renda tanta que
somos a 8a. economia do mundo, mas, ao mesmo tempo, temos um dos
menores salrios do mundo. Isso quer dizer que o PIB, grande, mas
que os trabalhadores no ficam com os resultados dos produtos por
eles criados, ficando estes concentrados nas mos dos 5% da
populao mais rica.
A concentrao de renda, formao de capital, no sistema
capitalista normal, se d pela diferena entre o valor do produto
e seu custo. Em suma, o lucro. Mas os capitalistas, no se
satisfazendo somente com o lucro, usam outros mecanismos, legais
ou ilegais, para enriquecerem e um deles a sonegao: o ganho
que a empresa ou empresrios tm com o no recolhimento dos
tributos devidos. Se o lucro , por essncia, concentrador de
renda, o que dizer da sonegao, que, um sobre-lucro?
O prprio sistema tributrio brasileiro, ao invs de ser uma
forma de distribuio de renda, uma forma de concentrao, uma
vez que quem paga os impostos so os assalariados e, na
distribuio destes recursos, uma grande parte transferida para
as empresas - atravs de infra-estrutura, incentivos e ajudas
oficiais -, sobrando uma pequena parte para retornar, em servios
pblicos, aos contribuintes de fato. Seria socialmente mais justo
que a tributao recasse sobre as classes mais abastadas e
portanto, com maior poder contribrutivo, e os recursos aplicados
para toda a populao, como ocorre em pases desenvolvidos, sendo
efetivamente um instrumento de distribuio de renda.
Na realidade, o nosso sistema tributrio, embasado em
impostos indiretos e sobre a renda consumida, foi justamente
planejado para concentrar a renda nacional. Certamente, pelos
mesmos que defenderam, a tempos atrs, a necessidade de "fazer
crescer o bolo para depois dividi-lo".
A sonegao, ento, uma forma, alm de ilegal, injusta
de
concentrao de renda. Pagando mais pelos produtos por causa dos
impostos, e no recebendo nada em troca, o trabalhador fica com

menos recursos e o empresrio, no recolhendo estes impostos, fica


com mais capital.
Questo interessante, tentar identificar as origens das
fortunas das grandes empresas e dos empresrios. Quanto foi
adquirido com trabalho prprio do empresrio, quanto foi ajuda do
poder pblico, quanto, fruto da sonegao de impostos e demais
tributos, quanto, proveniente de outros tipos de apropriaes.
Certamente seria oportuno que se fizesse esse levantamento
para sabermos exatamente quem perdeu aquilo que o capitalista
ganhou. Talvez, acabaramos com a falsa justificativa de que
"fulano de tal ficou rico porque trabalhou".
8.2 - Capital de giro
Os tributos ou so fraudulentamente apropriados ou servem de
capital de giro para as empresas. o caso das empresas que
recebem o valor de suas vendas antes do prazo para recolhimento
dos impostos e das contribuies sociais. Como exemplo, citamos os
supermercados que cobram todos os tributos incidentes nos seus
produtos na data da venda e ficam com estes recursos, vinte,
trinta ou mais dias - dependendo do imposto ou contribuio social
- at a data prevista por lei para o seu recolhimento aos cofres
pblicos. Nesse interim, os supermercados utilizam esses recursos
como capital de giro para adquirir outras mercadorias ou para
aplic-los no mercado financeiro, embolsando a correo e os
juros. Assim acontece com as demais empresas.
Muitos empresrios alegam que isto no acontece nas vendas a
prazo. Entretanto, ao serem calculadas as prestaes, os valores
dos impostos tambm so corrigidos, sendo cobrados, inclusive,
juros sobre os mesmos. Se as vendas no so vista, e a empresa
no recebe o valor dos impostos na hora da venda, ela realmente
pode recolher estes valores antes de receber do consumidor. Porm,
quando o consumidor for pagar, no paga o valor nominal do
imposto, mas sim o valor corrigido e com juros. Do mesmo modo, h
um ganho da empresa que, a correo e juros pagos pelo consumidor
referentes ao perodo da compra at
o prazo para recolhimento
dos impostos para os cofres pblicos. s fazer uma anlise dos
acrscimos das prestaes e ver-se- que eles incidem sobre o
valor total da
compra, em que esto includos os tributos, e,
inclusive, maiores que os praticados pelo sistema bancrio.
Comeam a contar da data da venda e no do prazo para recolhimento
dos tributos.
Muito maior o efeito nas privilegiadas empresas que
conseguem prazos especiais dilatados para recolhimento dos
impostos. o caso, por exemplo, de vrias empresas grandes do Rio
Grande do Sul, que conseguiram prazos de at seis meses para
recolherem o ICMS, atravs do FUNDOPEM. Em poca de inflao alta,

estas empresas cobram o valor do ICMS quando vendem as mercadorias


e ficam aplicando estes recursos por seis meses. Quando vo
recolher, os impostos no representam nem 20% do valor real. Neste
perodo, ganham toda a inflao e os juros desse dinheiro. Na
realidade, eles se apropriam de mais de 80%, dependendo da
inflao, do valor cobrado dos consumidores.
Ganham tambm os bancos que recolhem os tributos, pois ficam
com estes recursos por vrios dias, quase sem nenhum custo. Alm
disso, cobram para fazer o recolhimento. Ganham a correo
monetria e os juros referentes ao perodo em que o dinheiro ficou
no banco.
As empresas que tm menor rotatividade de seus produtos
poderiam alegar que pagam os salrios e os tributos antes das
vendas.
Contudo, como elas sabem dessa diferena de prazos,
calculam a
perda inflacionria e cobram no preo de seus
produtos.
Assim ocorre com todos os tributos em que as empresas so
intermedirias: no sendo nunca nus real para elas, sendo, na
maioria
das
vezes,
capital
de
giro
ou
para
especulao
financeira. Sem falar quando parte dos tributos so sonegados e
ilicitamente apropriados. A tributao, da maneira como
praticada no Brasil, sempre uma possibilidade de ganho para as
empresas, atravs da apropriao indbita, ou da utilizao como
capital de giro e/ou com o ganho da desvalorizao da moeda, entre
o recebimento efetivo dos impostos pela empresa e a data do
recolhimento aos cofres pblicos.
8.3 - A sonegao, sempre lucrativa
No Brasil, a sonegao sempre lucrativa. Mesmo que seja
feita uma auditoria fiscal, com rigoroso levantamento dos valores
sonegados e cobrando-os com as multas correspondentes, o montante
a ser restitudo aos cofres pblicos nunca alcana o valor real da
sonegao.
Por exemplo, vamos supor que uma empresa iniciou suas
atividades em 1980 e vem sonegando todos os meses, numa mdia de
30% do seu faturamento. Isto , 30% do faturamento no
registrado na contabilidade oficial, passando pelo "caixa 2".
Provavelmente,
esse
dinheiro,
originrio
de
atividade
no
contabilizada, no ser investido na empresa, pois facilitaria a
sua identificao pelo fisco. Os scios ou diretores, ento,
desviam estes recursos para as suas contas particulares e os
utilizam em outros empreendimentos, na formao de patrimnios
particulares, na manuteno das mordomias suas e de suas famlias,
bem como para fazer outros negcios.
Como as fiscalizaes de tributos no esto bem aparelhadas e
fazem verificaes por amostragem bem provvel que esta empresa

leve um bom tempo para ser fiscalizada, ainda mais se for uma
empresa grande. Com a quantidade de impostos e contribuies
sociais existentes, divididos sob a responsabilidade de diversos
rgos de fiscalizao, praticamente impossvel a realizao de
auditorias fiscais que verifiquem todos os tributos.
Os
principais
rgos
de
fiscalizao
e
os
tributos
correspondentes so:
* Fiscalizao da Receita Federal: IR, IPI, IIMP, IEXP,
IOF, IPTR, PIS/PASEP, Finsocial, Contribuio social s/IR, taxas
federais.
* Fiscalizao de tributos estaduais: ICMS, ITCD, IPVA,
Ad/IR, taxas estaduais.
* Fiscalizao municipal: IPTU, ISQN, ITBI, IVVC, taxas
municipais.
* Fiscalizao previdenciria: IAPAS (INPS).
* Ministrio do Trabalho: FGTS, Contribuies sindicais.
At por interesse do poder econmico, no h uma prtica de
troca de informaes entre as diversas fiscalizaes. Assim, so
raras a vezes em que um rgo de fiscalizao que identifica
fraudes que tenham repercusses em tributos que no sejam de sua
responsabilidade, comunica o fato para o fisco competente, para
que este possa autu-las. Por exemplo, o rgo que fiscaliza o
ICMS que identifica omisso de vendas, ir cobrar este imposto,
mas deixa de comunicar receita federal para que esta cobre o IR
e o IPI referente a estas omisses, o mesmo ocorre quando a
omisso, identificada pelo rgo federal. Isto vem acontecendo h
muito tempo e no muda por falta de interesse poltico dos
governantes. As administraes fazendrias estaduais alegam,
principalmente, que no denunciam para no perderem o trabalho de
verificao, uma vez que na ordem de preferncia dos crditos, no
caso de falncia da empresa, a Unio recebe antes, correndo o
risco de o fisco estadual trabalhar sem receber nada.
Nessas condies, quase impossvel haver uma auditoria
fiscal geral, que verifique todos os tributos ao mesmo tempo. E,
mesmo no campo de competncia de um rgo fiscalizador, raramente
se faz a verificao de todos os tributos a ele pertinente. De
modo geral, ela feita num imposto por vez. Mas, mesmo assim
pouco provvel que se faa uma verificao geral dos cinco
exerccios no prescritos e em todos os aspectos possveis.
Na fiscalizao do ICMS, por exemplo, nem uma auditoria geral
bem executada no consegue apurar todos os valores sonegados nos
cinco anos. Isso porque os sonegadores tomam o cuidado de destruir
as provas do crime. E s a convico do fiscal no basta para
autuar.
Voltando
ao
exemplo
da
empresa,
vamos
supor
que
a
Fiscalizao de Tributos Estaduais, no ano de 1985, tenha feito
uma auditoria geral do ICM. No caso, h vrias possibilidades:

* Os fiscais no conseguiram apurar e comprovar a maior


parte do imposto sonegado.
* Os fiscais conseguiram apurar um valor razovel.
Porm, embasados no princpio muito difundido: "somente deve-se
fazer Autos de Lanamentos 'cobrveis', seno, trabalho de graa,
pois o Estado no vai receber". Assim, eles lanam apenas o valor
"que a empresa pode pagar".
* Os fiscais conseguiram levantar e comprovar a maior
parte do imposto sonegado. Neste caso, o empresrio arregimenta
todos os seus "contatos", "padrinhos polticos", e "amigos", para
pressionar o fiscal ou os fiscais a lanarem somente um valor
"razovel", segundo o que est disposto a devolver. Seu principal
argumento para o no pagamento, o de que a empresa no tem
condies de pagar aquela quantia toda e que ir fechar, criando
problema social de desemprego. E saca da mxima do sonegador: "O
Estado no pode matar a galinha dos ovos de ouro", seno ficar
sem o ouro. O pior que esta presso, na maioria das vezes,
funciona, e o empresrio consegue devolver somente uma pequena
parcela do sonegado. E isto ocorre pela concepo quase geral,
tanto dos governantes, das chefias fazendrias, quanto dos
prprios fiscais, que acreditam que realmente no se pode "matar a
galinha dos ovos de ouro", seno o Estado cria um problema social
e perde impostos, o que, um tremendo equvoco.
No conseguindo reduzir o valor a ser devolvido (recolhido),
o empresrio impugna (contesta) o Auto de Lanamento - documento
prprio para cobrar valores sonegados - e espera por uma deciso
favorvel na rea administrativa, principalmente em 2a. instncia,
em
que
o
julgamento

feito
por
um
Tribunal
composto
paritariamente por membros representantes dos empresrios e do
Estado. Caso seja vencido, recorre justia comum e assim vai
passando o tempo. Afinal, sempre possvel uma "cochilada" do
poder pblico, com perda de prazos e da questo. Soma-se a isso a
possibilidade de uma interveno poltica, uma anistia, e assim
por diante. Estatisticamente, o Estado s consegue cobrar uma
pequena parte dos valores lanados e registrados em dvida ativa.
O restante no, cobrado por deficincias ou por falta de vontade
poltica. Por essas e outras, muito difcil um grande empresrio
com poder econmico e poltico ter que recolher valores sonegados,
levantados e lanados pelos fiscais.
No caso do exemplo, mesmo que venha a pagar os valores
levantados pela fiscalizao estadual, a empresa estar devolvendo
somente parte do que se apropriou, pois os demais tributos ficaram
sem ser recolhidos, por no terem sido fiscalizados. Todo o valor
do IPI,
do IR, do PIS, do FINSOCIAL, e outros, cobrado dos
consumidores, por ocasio da venda dos produtos, ficou engrossando
o capital do empresrio.

Por ltimo, o sonegador ainda ganha mesmo quando so apurados


todos os valores sonegados, porque estes sofrem apenas a correo
monetria oficial, que bem inferior inflao real. Se tomarmos
o valor de um bem em 1985, cortarmos seis zeros correspondentes s
trocas de moedas e fizermos a correo pelos ndices oficiais,
iremos constatar que o resultado no ser nem 50% do valor real
do bem hoje. Por exemplo: o preo de um automvel Monza 1.8 SL/E
gasolina, em agosto de 1985, era de Cr$ 43.435.524,00. Este valor
corrigido pela inflao oficial, at a data de hoje, 24 de maio
de 1990, d Cr$ 230.435,42, bem abaixo do preo atual do mesmo
automvel que, de Cr$ 1.076.308,08. Tambm em agosto de 1985 o
preo do quilo do alcatre era de Cr$ 18.380,00. Reajustado, pelo
mesmo critrio, daria Cr$ 97,48, me nos da metade do Cr$ 220,00 de
hoje.
Toda sonegao de impostos que no for identificada e lanada
pelo fisco nos cinco exerccios (anos) seguintes ao do fato
gerador, prescreve. Nesse momento, o capital do empresrio,
surgido dessa apropriao indbita, que at ento era um capital
com riscos de ser devolvidos ao verdadeiro dono, passa a ser
propriedade incontestvel do empresrio.
8.4 - Os valores sonegados so desviados da empresa
Outro fator bastante representativo do efeito de concentrao
de renda se d quando, por ocasio da fraude fiscal, o empresrio
desvia os recursos sonegados para suas contas particulares. No
momento da autuao a empresa no tem esses recursos para serem
devolvidos ao Estado. Este, normalmente "sensvel" a esta situao
- e para no "criar um problema social" ao leiloar a empresa para
se ressarcir dos impostos furtados - anistia e perdoa o sonegador,
no mnimo em parte, acreditando, ou preferindo acreditar, que no
faliu uma empresa e que no ocasionou desemprego. Mas toda esta
benevolncia est na realidade, abonando e incentivando a
sonegao de tributos, dando a certeza para os empresrios de que
sonegar, sempre vantajoso, assegurando que a sonegao no, um
risco, mas sim lucro certo. justamente por essa prtica que a
sonegao est to em voga.
8.5 - Concordata/Falncia
Uma outra maneira de concentrao de renda se d quando uma
empresa
que,
desvia
recursos
sonegados
para
os
negcios
particulares dos scios ou diretores e entra em concordata ou
falncia, fraudando os cofres pblicos e os credores. Quando os
credores so empresas, essas repassam as perdas com a empresa
concordatria ou falida para seus custos e cobra do consumidor.

(Captulo IX)
SONEGAO: A BASE DA CORRUPO
9.1 - Corrupo
O termo corrupo, definido, nos dicionrios, como suborno,
decomposio, desmoralizao, depravao, devassido. Na prtica,
para haver corrupo devem existir no mnimo duas pessoas: uma que
tenha o poder ou competncia de fazer ou no algum ato e outra que
tenha o interesse econmico em que este ato seja feito ou no, de
uma forma que o beneficie. O primeiro, ao aceitar a negociata, o
corrupto passivo ou o subornado, e o outro, ao propor a falcatrua,
o corrupto ativo ou o subornador.
Na corrupo, ao contrrio do que se supe, no existe s o
ganho do corrupto passivo, aquele que recebe propinas, mas tambm
o ganho do ativo, quem a d e este muito maior que o outro. A
sociedade perde muito mais com o ganho ilcito de quem suborna do
que com o valor do suborno que fica para o corrupto passivo.
Evidentemente, no queremos inocentar ningum. Contudo, devemos
penalizar e repudiar tambm quem se apropria, furta o maior valor:
o corrupto ativo.
9.2 - Quem so os corruptos
Normalmente, se fala e se entende que os corruptos passivos
so sempre funcionrios pblicos. Isto no, verdadeiro. Pode s-lo
um funcionrio de uma empresa privada, um empresrio, qualquer
pessoa que tenha poder ou competncia para fazer ou deixar de
fazer alguma coisa e usar esse poder para se locupletar.
J o corrupto ativo normalmente uma empresa, um empresrio
ou um fora-da-lei, quando se trata de valores altos. Os
assalariados, algumas vezes, geralmente na relao com policiais,
tanto civil quanto militar, subornam para escapar de uma multa de
trnsito, ter um documento de habilitao, obter com maior rapidez
um documento qualquer; enfim, so pequenos subornos para pequenos
"favores". Esta corrupo, praticada pelos assalariados frente o
poder pblico, mesmo sendo em nmero considervel pouco
representativa em termos de valores, se comparada com as grandes
negociatas feitas pelas empresas ou empresrios com o poder
pblico ou com outras empresas.
As grandes corrupes entre as empresas e o poder pblico
encontram-se nos favorecimentos e ajudas ilegais que este d aos
subornantes:
licitaes,
concorrncias,
concesses,
doaes,
anistias, etc.
9.3 - Tipos de corrupo

Normalmente, quando se fala em corrupo, se pressupe que


haja necessariamente um suborno, onde o corrupto passivo recebe
ilegalmente algo do corrupto ativo para satisfazer os interesses
deste (corrupo fsica). Mas existem situaes em que, apesar de
no receber propinas, o corrupto passivo, pratica atos contrrios
lei ou normas para beneficiar terceiro, motivado por outros
fatores que no seja o ganho pessoal material (corrupo
ideolgica).
Em relao aos funcionrios pblicos, e em particular aos
agentes fiscais de tributos, os tipos de corrupo assim se
configuram:
9.3.1 - Corrupo fsica
A corrupo fsica a ao ou omisso do agente fiscal que
tem como resultado o recebimento de bens ou valores (propina) para
fazer ou deixar de fazer um ato, que por lei, vinculado e
obrigatrio, em detrimento dos cofres pblicos e em favor da
empresa. o "toma l, d c" das negociatas e dos "acertos" em que
o fiscal, subornado para no cobrar os valores devidos pela
empresa sonegadora. Com este procedimento, o agente usurpa os
poderes do Estado em benefcio prprio e favorece o corrupto
ativo.
A soluo para este tipo de corrupo teoricamente fcil e
depende apenas de vontade poltica. Uma vez que J h previso
legal do crime, s identificar os infratores, tanto o corrupto
passivo quanto o ativo, julg-los e conden-los a devolverem os
bens ou valores dos quais se apossaram ilicitamente e coloc-los
na cadeia.
9.3.2 - Corrupo ideolgica
A corrupo ideolgica a ao ou omisso do fiscal, sem
receber nenhum bem material em troca, que age por pura aceitao
das idias, concepes e argumentos utilizados pelos sonegadores e
seus aliados para que a autuao no seja feita e, se feita, que o
seja em valores bem aqum dos reais.
Os mecanismos de "convencimento" do fiscal so os mais
variados possveis: presses polticas e econmicas; presses do
empresrio no sentido de que a empresa no est em boa situao
financeira, que no pode pagar o que sonegou, que no sonegou tudo
aquilo, que se for autuada ir
falir e desempregar os
funcionrios, que no est conseguindo vender seus produtos, que o
fiscal ser o responsvel pela falncia da empresa, etc.;
envolvimento
pessoal
com
os
empresrios;
medo
de
se
incompatibilizar com estes; medo de se sentir culpado pela

falncia da empresa; prevalncia da lei do menor esforo (quando


se faz um "acerto", tem-se a certeza de que a empresa no vai
impugnar os valores, no sendo necessrio levantar tecnicamente as
fraudes e nem providenciar as provas correspondentes); Concepes
do tipo: "no se pode matar a galinha dos ovos de ouro".
Com toda esta carga de presses, argumentos, falsificaes e
mistificaes, o fiscal se sente indefeso e acuado, cedendo aos
apelos dos sonegadores e reduzindo os valores, convencido de que
um mal menor.
O problema da corrupo ideolgica muito mais complicado,
tanto pelo volume que representa, quanto pelo tratamento jurdico
penal, em que fica muito tnue a punio do corrupto passivo,
mesmo que este exera uma funo obrigatria e vinculada e,
principalmente,
porque
no
existe,
na
lei
penal,
nenhum
dispositivo para punir o corrupto ativo. A soluo dar-se- pela
desmistificao dos fatos e das concepes, pela conscientizao
dos governantes e dos agentes fiscais, pela conscincia tributria
e de cidadania dos empresrios e por uma legislao adequada.
9.4 - Quem ganha e quem perde com a corrupo.
primeira vista, temos a impresso de que o grande ganhador
de tudo isto o funcionrio que recebe a propina. No o que
acorre na realidade. O maior beneficiado neste caso o
subornador, que paga um "x" para, com o negcio escuso, ganhar 10,
20, 100, 1000 vezes o valor desse "x". Ningum, muito menos uma
empresa ou empresrio, suborna correndo o risco de ser apanhado se
no for para ganhar muitas vezes mais. No queremos dizer que o
corrupto passivo, funcionrio, no tenha um ganho ilcito, mas
demonstrar que o maior ganhador, o subornador.
Assim, se numa obra pblica uma empresa entra em conluio com
funcionrios pblicos (governantes, polticos, funcionrios de
carreira) para manipular a licitao ou concorrncia e
fazer um
contrato altamente vantajoso cobrando pela obra bem acima do
valor
normal - e gasta Cr$ 10.000,00 de propinas, a sociedade
(leia-se contribuintes dos impostos), no ter somente o prejuzo
dos Cr$ 10.000,00, mas sofrer tambm o acrscimo entre o preo
normal da obra e o preo pago em funo da corrupo. Vamos supor
que o custo de mercado da obra seja Cr$ 100.000,00. Com a
negociata, o poder pblico "aceitou" pagar Cr$ 150.000,00. Neste
caso, alm dos Cr$ 10.000,00 da sonegao anterior a sociedade
sofre o nus dos Cr$ 50.000,00 pagos a mais pela obra. Em resumo,
os assalariados perdem ao todo Cr$ 60.000,00 e quem ganhar so os
funcionrios pblicos corruptos, que ficam com Cr$ 10.000,00, e a
empresa ou empresrio, que ficam com Cr$ 50.000,00. Sem contar o
lucro existente no preo normal dos Cr$ 100.000,00.

9.5 - A quem interessa a corrupo


A corrupo s interessa a quem tem dinheiro frio e a quem
tem negcios que podem render altos lucros se feitos de forma
fraudulenta. Os assalariados no tm dinheiro para corromper, nem
tampouco algum empreendimento com o qual poderiam tirar vantagem
em negociatas com o poder pblico. J as empresas e os
empresrios, que sempre manipulam bastante dinheiro, so os
maiores interessados na corrupo.
No cabe, portanto, a alegao que certos empresrios fazem
de que sonegam porque o governo corrupto. Eles so o prprio
governo e os grandes beneficiados com a corrupo. Na realidade,
estes empresrios, atravs de mistificaes, contrariam um
princpio bsico do Direito Penal: alegam a prpria torpeza para
se defenderem.
9.6 - Corrupo privada
A corrupo, ao contrrio do que sempre foi dito, no existe
s com o poder pblico. No meio privado, em muitos negcios entre
as empresas, esse fenmeno ocorre com mais frequncia do que se
imagina.
Se, mediante o suborno de um funcionrio, determinada
indstria vende ao comrcio um produto de qualidade inferior ou
com preo acima do mercado, o consumidor final, que sai lesado.
Ao pagar o preo maior ou levar o pior produto, ele arca com o
nus da invisvel corrupo privada. A corrupo nos negcios
entre as empresas, bastante comum. Tanto, assim que os diretores e
os compradores, normalmente, ganham mais com as negociatas do que
com o seu salrio ou pr-labore oficial. At mesmo as famosas
comisses, to conhecidas no setor pblico, existem no setor
privado, pois no raro uma empresa ter que dar comisso para um
diretor, comprador ou at vendedor de outra, para poder fazer
negcios.
No caso acima, o comprador o corrupto passivo, pois tem o
poder ou a competncia de comprar ou no comprar e de escolher de
quem comprar. Por ter sido subornado, deixou de cumprir com seu
dever de comprar o melhor produto pelo melhor preo possvel, para
levar vantagem pessoal. A empresa industrial a corrupta ativa.
Certamente utilizou recursos do "caixa 2" para subornar o
comprador. No fosse isso, deixaria documentado seu prprio crime
contra a economia popular e a desonestidade do comprador.
Esse apenas um exemplo. Existe uma infinidade de outras
formas de suborno dentro das empresas.
9.6.1 - Mordomias

Hoje em dia se fala muito em mordomias no setor pblico.


Porm nunca se fala nas mordomias dos empresrios, de seus
familiares e amigos, pagas pelos consumidores atravs do repasse
dos custos. Vejamos um exemplo: o empresrio utiliza veculo,
funcionrio, combustvel, etc., tudo da empresa, para a esposa ir
ao cabeleireiro. Quem paga a conta? primeira vista, parece ser
o empresrio. A empresa " dele" e os gastos com o veculo,
combustvel e funcionrio so da empresa e, portanto, do
empresrio. Mas, se analisarmos com maior rigor, verificaremos que
o valor do automvel foi imobilizado e a cada perodo vem sendo
depreciado e lanado como custo das mercadorias, assim como o
combustvel e o salrio do funcionrio, que so lanados como
despesas. A, que vem a grande mgica. O empresrio, ao calcular o
preo dos produtos que sero vendidos, o faz da seguinte maneira:
custo da matria-prima "mais" despesas e salrios. Incluindo,
claro, as despesas de transporte da "madame" ao cabeleireiro e
demais mordomias. Custos, despesas e salrios, mais os tributos e
os lucros, resultam no preo de venda.
Assim como as despesas da viagem da madame ao cabeleireiro,
os consumidores pagam as festas, as viagens, veculos, casas de
praia, empregados domsticos, empregados das chcaras e fazendas,
e outras despesas feitas pelos empresrios e sua famlia atravs
das empresas. Os bens de uma empresa, mesmo no sistema
capitalista, deveriam ser vistos como bens da prpria empresa e
no do dono da empresa. Isso evitaria que os empresrios tivessem
mordomias com recursos que sero suportados pelos consumidores. Da
mesma forma, os bens pblicos deveriam ser vistos como bens de
todos e no bens de ningum, impossibilitando que os mais
"espertos" se apropriem indevidamente deles.
9.6.2 - Outros exemplos de corrupo privada
Agem de forma corrupta os empresrios que fazem negcios com
determinados empresrios s porque so do mesmo partido poltico,
pertencerem a mesma entidade (maonaria, rotary, lions, etc.),
deixando de fazer negcios melhores com outras empresas, o que
possibilitaria oferecer ao consumidor final produtos melhores e
mais baratos.
Corruptas
so
as
negociatas
feitas
pelos
meios
de
comunicaes. Recebem dinheiro "frio" ou "quente", das empresas e
dos empresrios para mistificar e falsear a verdade, criar ou
omitir fatos. Enfim, manipular as notcias para beneficiar as
empresas e os empresrios.
Corruptos so os jornalistas que fazem comentrios favorveis
a quem paga mais. As contas de certos jornalistas famosos,
principalmente os que fazem comentrios polticos e econmicos na
grande imprensa, certamente no resistiriam a uma auditoria

fiscal, onde fosse levantado todo o patrimnio e os gastos e


comparados com os ganhos oficiais, registrados, referentes a seus
empregos.
A corrupo envolvendo funcionrios pblicos no pode ser
deixada de ser combatida, mas necessitamos tambm combat-la a
entre os empresrios, entre as empresas, meios de comunicao,
etc. Enfim, todos os tipos de corrupo devem ser eliminados.
9.7 - A sonegao, a base da corrupo
Muito se tem falado de corrupo nos ltimos tempos. Porm,
nunca se analisa a origem e por qu h a corrupo. Os
trabalhadores, ao praticarem seus pequenos subornos, normalmente,
utilizam recursos oriundos de seus salrios, dinheiro legalmente
adquirido, no sendo originrios de atos ilcitos. Este tipo de
corrupo, por se dar na relao direta entre o consumidor e os
funcionrios pblicos, utiliza valores de pouca monta, no
envolvendo recursos de terceiros, no tendo uma repercusso maior
na economia, exceto o ganho ilcito do funcionrio pblico e o
no-recolhimento
das
multas
devidas.
Mas,
moral
e
psicologicamente, este tipo de suborno no deixa de ser malfico
para a sociedade, por criar um clima de corrupo generalizada,
possibilitando que ela no repudie tambm as grandes falcatruas
praticadas pelo poder econmico. Justamente as que, pelos valores
envolvidos, afetam mortalmente a economia da populao, ao
transferir recursos dos contribuintes para os corruptos.
Nas demais corrupes em que as empresas e os empresrios so
os subornadores, estes valores so sempre oriundos da sonegao de
tributos, a no ser que seus autores estejam envolvidos em outras
atividades ilcitas. O certo que todo dinheiro utilizado pelas
empresas para corromper "frio". Necessariamente frio, pois uma
empresa no tem como corromper com dinheiro legal, j que teria
que deixar a prova do crime nos documentos contbeis e,
evidentemente, ningum pratica um crime e o deixa registrado em
documentos pblicos.
Sendo a sonegao de tributos a principal fonte de recursos
ilegais das empresas e sendo que o suborno praticado pelos
empresrios com estes recursos "frios", somos forados a concluir
que a sonegao a origem, a base da corrupo. Sem a sonegao
as empresas no poderiam corromper, por no disporem de recursos
para aplicao em negcios ilcitos.
Se acabssemos com a possibilidade das empresas e os
empresrios obterem dinheiro "frio", via sonegao de tributos,
acabaramos com grande parte da corrupo existente no Brasil.
(Captulo X)

TRIBUTAO E IDEOLOGIA
10.1 - A fora da ideologia
" difcil manter uma empresa porque ela tem que pagar muitos
tributos!"
"As empresas no podem sobreviver porque tm uma carga
tributria muito grande!"
"O governo no deixa os empresrios trabalharem ao cobrar
tanto de impostos!"
"Quem paga impostos burro!"
"Quem no sonega no fica rico!"
"Quem sonega "vivo", "esperto!"
"A sonegao, fator de desenvolvimento, na medida em que os
valores sonegados so investidos, criando empregos!"
"O fisco no pode cobrar todo o valor sonegado para no
quebrar as empresas!"
"No vale a pena pagar impostos uma vez que o governo
corrupto e aplica mal os recursos!"
"O governo gasta mal e, melhor deixar o valor dos impostos
nas mos das empresas!"
"O Estado mau gestor!"
Tudo isso verdade? O que falso, o que verdadeiro?
Nos foi imposta uma concepo antifisco, antitributao, prsonegao e ns, sem sabermos exatamente a verdade das coisas,
compactuamos e at auxiliamos, muitas vezes, os empresrios a
praticarem fraudes fiscais.
Todo mundo sabe que o patro sonega, que o comrcio onde se
compra sonega, que as empresas de conhecidos sonegam, etc. Assim,
a populao sabe que h sonegao de tributos e no faz nada. Pelo
contrrio. Se o comerciante diz: "no vou te dar nota fiscal por
causa dos impostos", concordamos pacificamente e at, muitas
vezes, ficamos contentes. Porm no sabemos exatamente o que
representa a omisso de no exigir a nota fiscal, no sabemos como
funciona a tributao neste pas, no sabemos quem realmente paga
os impostos, no sabemos qual o efeito econmico da sonegao.
Por outro lado, nos perguntamos: por que os consumidores que
no ganham nada com a sonegao (muito pelo contrrio, deixam de
terem o retorno do que pagaram de impostos embutidos nos preos
das mercadorias em forma de servios pblicos), ajudam os
sonegadores? Por que sentimos pena do empresrio sonegador autuado
pelo fisco? Por que achamos normal sonegar? Por que no
denunciamos os sonegadores?
A resposta deste comportamento social no fcil de ser
explicada. Este comportamento ditado pela ideologia da classe
dominante,
o
poder
econmico,
formado
basicamente
pelos
empresrios. A maneira como se criou essa ideologia muito

complexa, mas o produto da inverso de valores que o poder


econmico com seus modos de transmitir "cultura" impe a toda
populao, mesmo que para a maioria desta, para os trabalhadores,
estas concepes sejam altamente prejudiciais.
Os instrumentos que o empresariado utiliza para disseminar
estas concepes so os meios de comunicao de massa, como
televiso, rdio, jornal, escola e demais instrumentos de
"cultura" do povo. Atravs destes meios, e utilizando a
mistificao, a manipulao das informaes, a inverso de valores
e falseando a verdade, o poder econmico consegue passar
populao seus interesses como sendo os interesses de todos.
Consegue apresentar o verdadeiro como falso e o falso como
verdadeiro.
A complexidade da legislao tributria certamente ajuda e
facilita estas manipulaes, e no seria demais dizer que ela
assim to complexa propositalmente, para que a populao no a
discuta e aceite as ponderaes da classe dominante, que a
elaborou em proveito prprio.
Assim, a questo da tributao um dos campos em que mais
existe manipulao ideolgica por parte do poder econmico. Isto
to verdade que as leis que instituram os impostos indiretos, em
seu prprio texto mistificam toda a realidade dos fatos. Exemplo:
quando a lei estipula que o contribuinte so as empresas e no
os que realmente pagam os impostos, os consumidores. Desse modo a
lei
diz
que
o
contribuinte,
o
intermedirio,
o
simples
depositrio, em vez de colocar no seu texto que o contribuinte, o
consumidor e que as empresas so simplesmente
encarregadas da
cobrana e recolhimentos dos impostos aos cofres
pblicos. Ou
seja, deveria ficar identificado, na prpria lei, quem o
contribuinte de fato e quem o contribuinte de direito. Outro
exemplo, quando as leis estipulam os prazos para "pagamento" dos
impostos indiretos. Na realidade deveriam constar como prazos para
recolhimento, pois o pagamento J se d na data da venda dos
produtos ou servios pelos consumidores, e os prazos previstos so
apenas para que as empresas, depositrias dos impostos cobrados,
recolham estes valores aos cofres pblicos.
Isto parece um mero detalhe, mas, em verdade, causa um efeito
psicolgico social muito grande. A maioria da populao, forada a
entender que quem paga os impostos so as empresas e no os
assalariados,
dando
com
isso
um
poder
muito
grande
aos
empresrios, que seguidamente utilizam a seguinte argumentao, ou
assim agem : "Ns somos os que pagam os impostos e, portanto,
temos o direito de mandar no governo e na sociedade, uma vez que
damos os recursos para essa sociedade." Isto , os empresrios
ficam com um grande poder de barganha para exigir benefcios
pblicos, sem que o restante da populao possa reclamar ou at
exigir que os benefcios sejam dados a todos. Certamente, se os

assalariados soubessem disso, no deixariam que os


pblicos fossem destinados desta maneira aos empresrios.

recursos

10.2 - "A tributao, muito alta"


J abordamos esse assunto dizendo que a carga tributria,
para ser medida, deve ser comparada com os servios prestados, e
que no Brasil, realmente, pela maneira como so prestados
populao, a carga tributria muito alta. Porm, quem tem o
direito de reclamar so os assalariados, que sofrem esse nus, e
no as empresas.
Se todo consumidor tomar cuidado para que os tributos que ele
paga sejam realmente recolhidos ao poder pblico e este os aplique
somente em servios populao, verificar-se- que a carga
tributria bastante alta e que poderia ser reduzida.
10.3 - "A tributao, odiosa"
Realmente, a tributao, da maneira como praticada, tornase odiosa, mas para quem a paga, e no para quem s se beneficia
dela. Ela odiosa pela pssima distribuio de sua carga, pela
sua aplicao injusta por parte do poder pblico, que ao invs de
prestar servios aos que pagam, desvia os recursos para uma
pequena minoria J rica. Assim, quem tem legitimidade para ach-la
odiosa so os consumidores, os trabalhadores. O resto retrica.
10.4 - "No vale a pena pagar impostos, pois o Estado gasta mal"
J dissemos que no pode a classe dominante, que quem
governa, alegar a prpria torpeza para justificar seus crimes,
pois o Estado s gasta mal por vontade poltica dos que esto no
governo. Porm, h que se distinguir a instituio Estado da
instituio governo. O que est mal o governo do nosso pas e
no o Estado. Mesmo que possamos discordar das funes do Estado,
temos que admitir que os recursos na mo do Estado tem alguma
chance de serem revertidos para os que realmente pagaram os
tributos. Neste ponto temos que iniciar com a garantia de que os
empresrios recolham aos cofres pblicos os recursos que cobraram
dos consumidores, e a seguir, de vital importncia a permanente
cobrana pelo povo, para que o poder pblico realmente devolva aos
verdadeiros contribuintes os valores dos impostos, em forma de
servios pblicos, como: educao, sade, segurana, lazer,
transportes coletivos, estradas, etc.
10.5 - "Para qu pagar impostos se o Estado corrupto e
ineficiente"

As empresas jamais poderiam fazer esta alegao, uma vez que


nunca pagam impostos. Temos que diferenciar o ato de pagar os
tributos do simples recolhimento. Quem apenas recolhe os valores
dos impostos indiretos, no tm que questionar a validade ou no
de recolh-los, uma vez que so meros depositrios e com dever
social e legal de entreg-los aos seus verdadeiros donos,
independentemente da justeza ou no do pagamento.
Como j vimos, justificar a sonegao com o argumento de que
o governo corrupto, acaba virando uma pea de auto-acusao.
Mais do que qualquer coisa, o governo tem sido ao longo da
histria um legtimo representante das elites. E corrompe-se,
sempre, para beneficiar essas mesmas elites, nunca o trabalhador.
Quanto ineficincia, acontece que o prprio poder econmico
quer que o governo e todo o setor pblico sejam ineficientes para
beneficiar o setor privado, tanto ao vender matrias-primas para
as empresas privadas abaixo dos custos, quanto ao no exercer o
poder de polcia como deveria.
Portanto, no procede a alegao de que
sonega-se porque o
Estado, corrupto e aplica mal os recursos. Temos que considerar
que se o poder pblico no usa bem os recursos pblicos, por
culpa de toda a populao, que no cobra uma aplicao melhor.
Comeando
este
crculo
vicioso
na
prpria
escolha
dos
representantes e governantes, em que so eleitas pessoas que
defendem os interesses dos grupos econmicos e no da maioria da
populao, ou mesmo s defendem seus prprios interesses.
Urgentemente precisamos mudar este quadro. Teoricamente, h
duas maneiras: uma no sentido de os consumidores se negarem a
pagar os impostos junto com os produtos e servios. Porm, isto
invivel, uma vez que quem controla os preos so os mesmos que se
beneficiam da maneira como, cobrada a tributao, e alm do mais,
dentro do nosso sistema econmico a tributao necessria para
manuteno da sociedade. Mas o que podemos fazer exigir
comprovante de que os empresrios recolhem os tributos pagos por
ns, e uma maneira inicial a exigncia de nota fiscal ou
documento prprio em tudo o que se compra, ou o que se paga.
Depois exigir e fiscalizar o poder pblico para que realmente use
esses recursos em benefcio dos contribuintes de fato e no sejam
utilizados para enriquecimento dos empresrios.
10.6 - "O leo, voraz"
Realmente o "leo" voraz no Imposto de Renda sobre os
salrios, que nem deveriam ser tributados, no mnimo grande parte
dele s, por no serem renda, mas sim remunerao da fora de
trabalho. Porm ele muito manso sobre as verdadeiras rendas e
fortunas. Tanto assim que o patrimnio, os ganhos de capital e
os altos ganhos da atividade agrcola praticamente no pagam

impostos. A riqueza ostensiva passa inclume, no importando se o


dono dela declara uma renda nfima.
10.7 - "Sonegar para a economia crescer"
Muitos empresrios, suas entidades de classe e alguns
profissionais, defendem abertamente que a sonegao, salutar para
a economia. Argumentam que os empresrios, sonegando, ficam com
mais capital para investir em suas empresas, possibilitando a sua
ampliao ou a criao de novas.
Evidentemente, se os empresrios, alm dos lucros, ficam com
os recursos dos tributos, tm mais capital e podem investir mais.
Mas esta tese tem, socialmente, problemas fundamentais. Se a
sociedade concorda que o empresrio se aproprie dos tributos pagos
pelo consumidor, alegando que eles investem e criam mais empregos,
ter, forosamente, por questo de coerncia, de concordar que o
ladro comum que rouba e investe em
empresas, no deve ser
punido, pelo contrrio, deve ser reconhecido como um promotor do
crescimento econmico. Isto acontecendo, a nossa sociedade s ter
ladres e faltar a quem roubar. Por outro lado, a sociedade no
quer um crescimento econmico, mas sim um desenvolvimento
econmico, em que realmente toda a populao se beneficie.
Chega a ser perversa a tese de se premiar os desonestos e
ladres em detrimento dos honestos e cumpridores de seus deveres
de cidado. No teria sentido criar tributos para a maioria pagar
e uma minoria furt-los. O sistema proposto beneficiaria os mais
"vivos", os mais trapaceiros em detrimento do conjunto da
sociedade. Melhor, ento, no ter tributo algum, extinguir o
Estado e cada um seguir suas prprias leis, seus prprios
princpios e vontades. Quem defende o furto, o roubo como
instrumento econmico ou, louco ou mal intencionado, cidado que
no .
O preocupante que entidades empresarias de nvel estadual
defendam esta tese junto aos governantes, e, o que pior, estes a
aceitam. Como prova argumentam que o Estado de So Paulo cresceu e
cresce devido sonegao existente e a "flexibilidade" do seu
fisco . E que o Rio Grande do Sul no cresce e est do jeito que
est
pelo
"rigor"
do
fisco
daqui.
No
queremos
dizer,
evidentemente, que a sonegao no tenha ajudado os empresrios
paulistas, mas perguntamos: esta a melhor forma de desenvolver a
sociedade? O que importa, somente a riqueza de alguns poucos e os
demais que se danem? Se isto que importa, nossos empresrios
deveriam ser mais objetivos e praticar o furto, o roubo comum.
Assim, realizariam seus objetivos mais rapidamente.
10.8 - "Quem no sonega no fica rico"

um dito popular que representa a atual concepo


do
empresariado brasileiro, o qual norteia sua atividade por esse
princpio. Temos realmente que admitir que quem sonega fica rico,
e fica rico muito mais rpido do que se no sonegasse, assim como
o
ladro
comum
enriquece
rapidamente.
Se
o
objetivo
do
empresariado ficar rico, como na realidade o no precisaria
sonegar, pois somente com o lucro normal (e legal) isto acontece.
Evidentemente, que se alm do lucro tiver um sobre-lucro, ir
ficar rico muito mais rpido. Isto demonstra o nvel de ganncia
do nosso empresariado.
10.9 - "Tem que sonegar para poder competir"
Os empresrios costumam argumentar que sonegam para poder
competir e que, se no o fizessem, no conseguiriam manter suas
empresas. Esta afirmao uma das maiores falcias. Todos os
impostos para as empresas so custos e estes so, invariavelmente,
repassados aos consumidores dos produtos e servios. Pensar e
aceitar que as empresas no cobram seus custos seria subestimar a
capacidade e talento dos nossos gerentes capitalistas em calcular
os custos de seus produtos e servios. Quando ocorre a diminuio
do preo para poder competir, esta se d na diminuio do lucro, e
no na opo de cobrar ou no os tributos. Empresrio nenhum
comercializa para ter prejuzos. O que pode ocorrer ter um maior
ou menor lucro, mas os custos, incluindo os impostos e demais
tributos, so sempre cobrados.
A prpria concorrncia de mercado; hoje, no existe, na
maioria
dos
setores,
uma
vez
que
a
monopolizao
ou
a
oligopolizao descarta qualquer competio de preos. Por outro
lado, falsa a noo de que se o industrial sonegar os tributos
incidentes nos produtos, estes iro chegar ao consumidor a preos
mais baratos. O mximo que pode acontecer que o fabricante fique
com parte da sonegao e a outra parte fique com o comerciante,
porm o consumidor final sempre pagar no preo a carga tributria
total.
10.10 - "Lei do Gerson"
Outra mxima que d certa aparncia de legitimidade ao
sonegador, a famigerada "Lei do Gerson", pela qual nossa sociedade
foi lanada num af de lavar vantagem em tudo. Isto acabar quando
a maioria da populao perceber que esta "lei" s vale para
alguns, e normalmente para os que J esto ricos. em cima deste
caldo cultural, criado propositalmente, que o empresariado parte
para a sonegao desenfreada, como uma forma de vantagem fcil,
fazendo disso uma filosofia de vida. por influncia desta "lei"
que o sonegador, considerado "vivo", "esperto".

10.11 - "Sentimento prprio de rebeldia"


Tambm no se pode aceitar a noo imposta de que, natural o
povo aceitar a sonegao por sentimento prprio de rebeldia, pois
o povo s aceita por falta de informaes e condies de saber que
quem sonega no quem paga. Mesmo porque o sentimento de rebeldia
seria em relao ao governo, no sentido de no pagar os impostos
por achar que o Estado no devolve esse dinheiro pago. E no em
relao a pagar os impostos e aceitar que terceiros se apropriem
deles. o que acontece no nosso sistema tributrio em que os
impostos so pagos pelos consumidores indiretamente, e quando
sonegados, o so pelas empresas. Evidentemente, este sentimento
no inocenta quem furta, quem rouba, ao no entregar o valor que o
povo j pagou. No passa, portanto, de ideologia impositiva do
poder econmico, que dever mudar na medida que a populao tomar
conhecimento e comear a discutir a questo da tributao e da
sonegao. Ajuda endossar esta mistificao, outra inverdade
proposital, que, considerar os recursos pblicos como sendo de
ningum ao invs de serem de todos.
10.12 - O mito: "A Galinha dos Ovos de Ouro"
da maior importncia, dentro do campo da tributao, a
mxima utilizada correntemente pelos empresrios, pelos governos e
por parcela de agentes fiscais:" O Estado no pode matar a galinha
do ovos de ouro." Querendo dizer, na realidade, que o fisco,
quando fizer uma auditoria fiscal e levantar boa parte do que foi
sonegado, no deve lanar ou cobrar tudo. Pois, se cobrar, a
empresa vai falncia e o Estado perde ao matar "quem paga"
impostos. Assim, o fisco deve utilizar "bom senso" e lanar
somente o que a empresa puder pagar.
Dentro do sistema capitalista as empresas privadas so de
grande importncia, pois atravs delas, que a economia flui. No
sistema brasileiro a prpria manuteno do Estado se d,
basicamente, atravs de impostos intermediados pelas empresas.
Assim estas tm a funo de cobrar os tributos dos consumidores e
recolh-los aos cofres pblicos.
Partindo-se de idias errneas do ponto de vista tcnico e
prtico, que surgiu toda uma condio para as empresas e os
empresrios obterem benefcios e ajudas do poder pblico, para
instalar e manter seus negcios, pois este necessita incentivar a
criao de novos empregos, etc. Com isto so dados financiamentos
subsidiados, incentivos fiscais, anistias, terrenos e demais
favores pblicos, tudo em nome do avano econmico.
Uma vez instalada a empresa, esta realmente emprega diversos
trabalhadores. S que, na realidade, ao invs de beneficiar estes,

quem se beneficia so os empresrios, pois tm todas as vantagens


pblicas e exploram os trabalhadores pagando salrios nfimos.
O poder pblico, ao ajudar as empresas, argumenta que estas,
atravs dos impostos que "pagam", devolvem as ajudas pblicas. Mas
acontece que os tributos no so pagos, repetimos, pelas empresas,
e sim pelos consumidores.
O mito da "galinha dos ovos de ouro" surge quando da execuo
de auditorias fiscais por qualquer das trs esferas do poder
pblico. J durante a verificao os empresrios pressionam,
utilizando seus representantes polticos, para que a auditoria no
seja feita, para que no se faa todo o perodo, para que no se
verifique todos os itens, etc. O drama comea quando o fisco no
aceita esta presso inicial e faz o levantamento dos valores
sonegados,
apresentando-os
ao
responsvel
pela
empresa.
O
empresrio responde que estes valores so um absurdo, que a
empresa no tem como pagar, que a conta ultrapassa o patrimnio da
empresa, que a empresa vai fechar, vai falir, e vem com a mxima:
"o Estado no pode matar a galinha dos ovos de ouro", pois a
empresa, falindo, vai deixar de "pagar" impostos e o Estado
perder. Alm do mais alega "a empresa no pode quebrar porque
emprega tantas pessoas e no justo que elas percam seus empregos
e no tenham onde trabalhar". Ou seja, tentam transformar a
autuao num problema social.
Nesta situao, cabe algumas colocaes:
1. Se a empresa no tem recursos ou capital para pagar os
valores levantados porque os impostos sonegados foram desviados
da empresa e aplicados em outros negcios. Na verdade quando o
empresrio sonega, ele retira e aplica esse dinheiro em atividades
particulares: para fazer outros negcios, inclusive os escusos;
para financiar polticos atravs das "caixinhas"; para comprar e
subornar polticos e funcionrios pblicos ou privados; para pagar
mordomias suas e de seus amigos ou de outros empresrios; para
comprar os meios de comunicao; enfim, desvia este dinheiro das
operaes "frias" para outros negcios alheios s operaes
normais da empresa. Evidentemente que, sendo o percentual de
sonegao bastante representativo, e ficando mais de cinco anos, a
quantia desviada ser
bem superior ao patrimnio da empresa.
Assim, quando o fisco levantar estes valores todos, certamente a
empresa no ter como suportar, exceto que o empresrio v buscar
os recursos desviados onde foram aplicados. Caso contrrio, a
falncia ser inevitvel.
Esta certeza do que acontece provada pelo simples fato de
que o fisco, ao levantar os valores, nunca pode invent-los, mesmo
porque seu levantamento poder ser contestado, tanto na esfera
administrativa quanto na justia comum. So valores buscados nos
prprios documentos da empresa e no levantamento de suas
atividades. Pelo contrrio, dificilmente o fisco poder lanar

tudo o que foi sonegado. Mesmo tendo a convico da existncia de


mais sonegao, o fisco s poder cobrar o que realmente tiver
provas para sustentar seu trabalho.
At por questo de preveno contra o prprio fisco, que os
recursos sonegados so desviados das empresas. Caso contrrio,
seria muito fcil identificar a sonegao dos tributos atravs da
comparao do patrimnio existente na empresa e as receitas
registradas oficialmente.
2. "O estado no pode cobrar tudo o que tem direito, se no a
empresa fecha e o Estado perde os impostos que ela paga". Qualquer
iniciado em economia, fazendo uma reflexo, conclui que no bem
assim. Se existe um potencial econmico no setor, que ocupado
pela empresa sonegadora, esse potencial no desaparece em caso de
falncia. Pelo contrrio: ou outra empresa se instala no lugar ou
sua concorrente ir aumentar a produo para cobrir essa fatia do
mercado deixado pela falida. O que quer dizer que se a empresa
nova ou a empresa que aumentou seu faturamento sonegar menos que a
que faliu, o Estado ter um acrscimo de arrecadao e no uma
perda, como querem entender os empresrios. Sem contar com o
efeito indireto, que este tipo de procedimento tem no incentivo
sonegao, na medida que d uma garantia de que a sonegao no,
um risco, mas sim um ganho certo.
3. "A empresa no pode falir porque emprega tantos
trabalhadores, e, coitados, no justo que fiquem desempregados".
Realmente, numa falncia surgem problemas para os trabalhadores.
Porm,
se
analisarmos
macroeconomicamente,
veremos
que
a
quantidade de desempregados gerados pela falncia dever
ser
absorvida pela empresa que ir cobrir a fatia de mercado deixada
pela falida. Alm do mais, interessante observar que esses
empresrios, que no Brasil sempre adotaram o princpio da
rotatividade da mo-de-obra como forma de baixar os salrios,
preocupem-se com os trabalhadores justamente nessas horas, para
us-los como massa de manobra.
Enfim, a preocupao que temos pela abrangncia destas
mistificaes, pois, alm dos empresrios o prprio governo, a
grande imprensa e at mesmo boa parte dos agentes fiscais defendem
esta farsa. Na verdade no existe a galinha dos ovos de ouro
porque o "ouro" no vem desta "galinha". Pelo contrrio: ela no
fundo uma raposa que est sempre de olho para se apropriar dos
"ovos" pagos pelos consumidores. No caso, se existe galinha dos
ovos de ouro, esta representa os consumidores assalariados. Com a
mistificao, a sociedade est salvando a raposa em detrimento da
verdadeira "galinha", que vai morrendo aos poucos por perder seu
poder de compra. Ou seja, se d vantagens aos sonegadores para
continuarem sonegando.
(Captulo XI)

ECONOMIA INFORMAL
11.1 - O que economia informal
Ao se tratar de tributao e de sonegao no podemos deixar
de abordar a questo da economia informal, tambm conhecida por
economia subterrnea, paralela ou no formal, por no sofrer
qualquer tributao. Vrios autores entendem
como economia
informal toda a atividade no-registrada. Assim, teramos os
pequenos empreendimentos de fundo de quintal, o comrcio ambulante
no vinculado a empresas, os "biscates", os "bicos", o cmbio de
moeda no oficial, o comrcio ilcito, o jogo no-oficial tipo
"bicho", cassinos clandestinos, o crime organizado, o descaminho e
o contrabando, o comrcio de drogas proibidas, etc.
prefervel fazer uma diviso em economia informal, ilcita
e sonegada. Assim, a economia informal compreenderia os pequenos
empreendimentos de fundo de quintal, pequenos comrcios no
registrados, os "biscates", os camels, "sacoleiras", etc., ou
seja, o que se convencionou chamar de subemprego. A ilcita ou
ilegal seria toda atividade contrria lei, exceto a sonegao, e
abrangeria desde a contraveno at o crime organizado, incluindo
a economia gerada pelo furto, pelo roubo, etc. A economia sonegada
ou no registrada, seria a parcela que os agentes formalmente
constitudos deixam de registrar, de declarar. Ou seja, a
atividade paralela da economia formal, que se pode medir pela
sonegao de tributos. Porm ela maior que os valores dos
tributos sonegados, uma vez que ao no se registrar uma operao,
nem tudo desse dinheiro so tributos, mas tambm lucros, custos e
despesas.
11.2 - Fbrica de fundo de quintal
Em regra a economia informal se acentua nas crises
econmicas, e ns estamos passando justamente por um desses
perodos. Ela muito forte e abrangente, se desenvolvendo com
dois objetivos principais: a fuga da tributao e a fuga dos
trmites burocrticos, tanto estatais quanto privados. Para isso
so montados pequenos empreendimentos clandestinos que, utilizando
certas vantagens, ocupam determinados mercados, que a estrutura
formal tem maiores dificuldades de atingir.
O empreendimento informal, primeira vista, muito mais
vantajoso, guardadas as propores, do que o formal. Porm temos
que considerar um aspecto muito importante, que o custo da
clandestinidade. Os principais so: no aproveitar incentivos,
ajudas e subsdios pblicos, bem como crditos especiais; custo
para evitar a identificao; manter-se sempre em dimenses

reduzidas; no aproveitar a economia de escala; controles pessoais


diretos, no podendo ser executados por terceiros; custos
adicionais com transportes, deslocamentos, etc., por no utilizar
meios oficiais; pagamento de multas, subornos e propinas; custo de
"esquentar" o dinheiro; desperdcios de recursos, por no estar no
processo formal de produo e ficar estabelecido sempre de uma
forma provisria; no utilizao da publicidade para seus
produtos; custo do capital de giro, que sempre deve ser em espcie
e, portanto, no podendo ser aplicado, sofrendo a desvalorizao
monetria; etc.
Por outro lado, o poder pblico gasta para identificar estes
empreendimentos clandestinos. Na realidade, a economia informal,
por mais positiva que seja, representa um alto custo para a
sociedade, o que se poderia evitar com mecanismos sinceros de
incentivos aos pequenos empreendimentos. Para tal devemos sanear
os dois grandes problemas que foram as pessoas a irem para a
clandestinidade econmica: a questo da tributao e a questo da
burocracia.
11.3 - Microempresas
A criao da microempresa (ME) foi um passo para soluo do
problema da economia informal. Porm, da forma como foi concebida,
trouxe
mais problemas, alm de proporcionar chances para que
empresas e empresrios de m-f a utilizem para sonegar e se
locupletar. As maneiras utilizadas so as mais diversas: sempre
usando os "jeitinhos", empresrios dividiram suas empresas,
formando outras pequenas e colocando "testas-de-ferro" como
proprietrios, fazendo declaraes falsas para se enquadrarem como
ME. Tambm os grandes atacadistas se utilizam das ME para venderem
mercadorias sem nota fiscal, sonegando, pois estas no tm as
obrigaes normais de documentao das demais empresas.
Por
outro
lado,
o
problema
est
no
critrio
para
enquadramento: um limite de faturamento. O que tem se demonstrado
um
freio
e
uma
instabilidade
para
o
crescimento
desses
empreendimentos, na medida que as ME no querem ultrapassar esses
limites para no perderem os benefcios. Mesmo que, para isso,
necessitem fraudar o fisco.
salutar e necessrio que pequenos empreendimentos sejam
isentados da tributao, e das obrigaes burocrticas. Porm, a
concepo atual da "ME" est equivocada. As microempresas, para
usufrurem
dos
benefcios,
deveriam
ter
as
seguintes
caractersticas principais:
* A ME comercial deveria ser de economia familiar, no
podendo ter empregados, mas somente utilizar a mo-de-obra
familiar, inclusive dos filhos at a idade de 21 ( vinte um anos).

Ou ser uma empresa coletiva com no mximo de 5 (cinco)


trabalhadores associados.
* A ME industrial, tambm,
deveria ser de economia
familiar, conforme exposto acima. Ou ser uma empresa coletiva com
no mximo 10 (dez) trabalhadores associados.
* O microprodutor rural (MPR) deveria ter no mximo um
mdulo rural de 50 hectares. Trabalho prprio ou da famlia,
inclusive filhos, desde que no possuindo outro imvel rural e
trabalhando em conjunto com a famlia. No poderia ter empregados,
poderia utilizar servios de ajuda mtua entre produtores, desde
que fossem trocadas as jornadas de trabalho. Isso seria comum nas
pocas de plantio ou colheita.
Assim, eliminaramos os freios do faturamento, acabaramos
com as falsas microempresas, e se beneficiariam somente os que
realmente trabalham nesses empreendimentos, e no os meros
exploradores. Incentivaramos a organizao de empresas coletivas,
encaminhando - se para solues definitivas para a falta de
empregos.
11.4 - Mo-de-obra informal
Grandes empresas, principalmente as de calados, costumam
utilizar mo-de-obra sem vnculo empregatcio. O esquema funciona
da seguinte forma: elas entregam peas em elaborao diretamente
ou atravs de um intermedirio (atelier), nas residncias, para as
donas de casa, filhos e desempregados executarem etapas da
industrializao,
(basicamente
trabalho
manual),
utilizando
somente pequenos instrumentos e ferramentas de uso domstico ou de
fcil transporte.
Estes trabalhadores no tm vnculo empregatcio nem com os
ateliers e nem com as empresas. Tm um ganho irrisrio, sem
frias, 13 salrio, licena sade, etc. Alm de ganharem bem
abaixo do salrio mnimo, no tm nenhum benefcio social. Tudo
isto possvel porque o poder econmico, atravs de seus
mecanismos de persuaso, consegue vender a idia de que, uma ajuda
que a empresa est dando aos familiares dos trabalhadores. "D a
eles a oportunidade de ganharem algum dinheiro para ajudar a
manter a famlia."
Vamos tentar analisar o que realmente se passa: se a esposa e
os filhos menores tm que se "virar" para ajudar na manuteno da
famlia, porque o trabalhador, em seu emprego, no ganha o
suficiente. O empresrio, com isto, ao invs de pagar um salrio
decente para o trabalhador, paga pouco e depois usa a mo-de-obra
de familiares, duplicando a explorao, e sem se preocupar com os
encargos sociais, os impostos, etc.
Interessante
nesse
esquema

analisar
a
questo
da
previdncia social (IAPAS, INPS), uma vez que sobre o trabalho

destes
trabalhadores
domsticos
nada

recolhido
para
a
previdncia. No sistema capitalista as empresas necessitam pagar
um salrio que d para a manuteno mnima, mesmo que precria, do
trabalhador e de sua famlia. Seno, ele no ter foras para
trabalhar e no criar os filhos para repor a mo-de-obra. Sobre
esse salrio paga a previdncia social. Acontece que estes
empresrios "espertos" inventaram esta nova modalidade: alm do
seu empregado, eles usam o trabalho de toda a famlia. Isto
possibilita com que paguem menos ao trabalhador. O restante, para
manuteno da famlia, paga aos familiares. Com isso, exploram
duplamente. Uma, ao pagar menos do que necessariamente deveriam ao
seu empregado. Outra, ao ter um trabalho feito pelos familiares
por um custo bem menor do que se este fosse feito por outro
empregado, alm de sonegar parte da contribuio previdenciria
(IAPAS), pois a base de clculo, reduzida e uma parte fica sem
tributao.
11.5 - Economia ilcita
A economia ilcita, por compreender todas as atividades
proibidas,
mas
no
entanto
praticadas,
movimenta
somas
astronmicas. No sofre qualquer tributao, mesmo porque seria
impossvel tax-la, j que totalmente clandestina. Pelo
contrrio, a sociedade, atravs do poder pblico, gasta uma grande
parte dos tributos pagos pela populao para tentar coibir a
prtica dessas atividades ilcitas.
S para se ter uma idia da economia ilcita, imaginemos os
valores que circulam no jogo do bicho, no crime organizado, no
comrcio de drogas, de txicos, na indstria do aborto e demais
crimes. Sem sombra de dvidas so valores inimaginveis. Ao mesmo
tempo, temos a certeza de que so recursos que do inveja a
qualquer oramento, atingindo um grande percentual do PIB que no,
registrado.
Algumas dessas atividades, que no ferem o direito natural e
a conscincia da populao, poderiam ser legalizadas e tributadas.
As demais, evidentemente, devem ser coibidas pela sociedade pois,
se as tributssemos, estaramos dando-lhes legitimidade.
11.6 - Dlar paralelo
O dlar no mercado negro, ao mesmo tempo em que uma
economia informal, por no estar registrado em lugar algum, e
legalmente no ter procedncia, na realidade uma grande
demonstrao da economia sonegada no nosso pas. Se tentarmos
identificar a origem desses dlares, iremos constatar que
procedem, principalmente, do comrcio ilcito e
da sonegao,

atravs
do
subfaturamento,
nas
exportaes
de
produtos
brasileiros.
E por falar em dlares, o efeito econmico de termos dlares
muito interessante: quando os Estados Unidos mandam dlares para
outros pases, esta Nao recebe em troca bens ou servios, que
so, na essncia, bens naturais e trabalho. Do mesmo modo, quando
compramos dlares, entregamos aos americanos bens ou servios e
ficamos com os dlares. Enquanto esses dlares ficam fora dos
Estados Unidos, na prtica, os americanos recebem bens e servios,
sem pagar nada, exceto o custo da impresso da moeda. Somente
quando esses dlares que esto fora dos Estados Unidos compram
algum bem ou servio dos americanos que h a compensao do
trabalho dos outros pases com o trabalho dos americanos, ou seja,
somente
quando
comprarmos
algum
produto
ou
servios
dos
americanos, com os dlares que temos, que eles pagam os bens e
servios que adquiriram quando nos entregaram um "papel verde".
Afinal de contas, no se entrega um par de sapatos por um pedao
de papel pintado, mas sim se entrega um par de sapatos pelo o que
esse pedao de papel pode comprar.
Na economia o que vale so os bens e os servios. A moeda
s um meio de facilitar a circulao destes. Podemos concluir,
portanto, que todo o dinheiro em dlares existente fora dos
Estados Unidos so bens e servios que os americanos possuem, sem
ter pago nada alm do custo da impresso dos dlares. Tanto
assim, que em vrios estudos econmicos foi provado que, se todos
os estrangeiros que possuem dlares, exigissem ao mesmo tempo sua
troca por bens ou servios, a sociedade americana no teria como
pagar - os dlares fora dos Estados Unidos representam de trs a
quatro vezes o patrimnio total dos americanos - e surgiria,
talvez, o maior calote de todos os tempos. Com essa anlise
conseguimos saber porque a sociedade americana tem o padro de
vida to alto.
11.7 - Ttulos ao portador e contas numeradas
Os ttulos ao portador e as contas numeradas, bem como os
depsitos
nas
contas
numeradas
dos
bancos
estrangeiros,
principalmente na Suia e nos chamados "parasos fiscais", so
parte da economia no formal, so recursos que esto fora do
controle da sociedade, recursos "frios", havidos de forma ilcita.
Tanto assim que devem ser escondidos da sociedade e colocados em
contas que ningum sabe quem so os proprietrios, nem mesmo o
fisco. Por mais que se queira dizer que no, estes recursos tem
origem na sonegao de tributos e outras fraudes, ou no mnimo
constituem, por si s, uma sonegao.
O "Plano Brasil Novo" tenta acabar com estas formas de
esconder dinheiro "frio" ao extinguir os ttulos ao portador. A

proibio desses ttulos, em especial os cheques superiores a 100


BTNs, ir
coibir a sonegao das operaes efetuadas sem
documento fiscal, praticadas, na sua grande maioria, por pequenas
e mdias empresas . No afetar, porm, as demais maneiras de
sonegao praticadas, principalmente pelas grandes empresas. Alm
de no evitar a sonegao em operaes sem nota fiscal quitadas em
espcie ou com cheques inferiores a 100 BTNs.
O novo governo legalizou todos os recursos frios existentes
nas contas numeradas e ao portador, no sistema financeiro
nacional, com a simples tributao de 25% de Imposto de Renda,
anistiando os 75% restantes, uma vez que nesses montantes existe
muita
sonegao
de
outros
tributos,
notadamente
do
ICMS,
acarretando uma perda para os estados e os municpios. No tomou,
por enquanto, nenhuma medida efetiva para alcanar os depsitos
nas contas numeradas da Suia e outros pases, que segundo consta,
so mais de 40 bilhes de dlares. Assim como com a renda
acumulada ilicitamente que est em dlares, ouro, manses, casas
na praia, fazendas, e demais imveis e ativos.
(Captulo XII)
SONEGAO COMO DELITO PENAL
12.1 - A sonegao, crime
A Lei 4729 de 14 de julho de 1965, que "define o crime de
sonegao fiscal e d outras providncias" assim dispe:
Art. 1 Constitui crime de sonegao fiscal:
I - prestar declarao falsa ou omitir total ou parcialmente
informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas
de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou
parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer
adicionais devidos por lei;
II - inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou
operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos
pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de
tributos devidos Fazenda Pblica;
III - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a
operaes mercantis, com o propsito de fraudar a Fazenda Pblica;
IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar
despesas, majorando-as, com o objetivo de obter deduo de
tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes
administrativas cabveis.
Pena: Deteno, de seis meses a dois anos, e multa de duas a
cinco vezes o valor do tributo.
1 Quando se tratar de criminoso primrio, a pena ser
reduzida multa de 10 (dez) vezes o valor do tributo.

2 Se o agente cometer o crime prevalecendo-se do cargo


pblico que exerce, a pena ser aumentada da sexta parte.
3 O funcionrio pblico com atribuies de verificao,
lanamento ou fiscalizao de tributos, que concorrer para a
prtica do crime de sonegao fiscal, ser
punido com a pena
deste artigo, aumentada da tera parte, com a abertura obrigatria
do competente processo administrativo.
Art. 2 - Extingue-se a punibilidade dos crimes previstos
nesta Lei quando o agente promover o recolhimento do tributo
devido, antes de ter incio, na esfera administrativa, a ao
fiscal prpria.
Apesar da lei acima, a sonegao no Brasil, na prtica, no
tratada como crime, pois, praticamente, at hoje, nem um
sonegador foi condenado ou preso por ter sonegado. No mximo,
houve processos e condenaes, em funo de outros delitos
cometidos pelo sonegador. Prova disso que tornou-se um hbito
das
administraes
fazendrias
somente
encaminhar,
quando
encaminham, ao Ministrio Pblico, pra que este oferea denncia,
os casos de sonegadores que praticam outros crimes como
estelionato, falsificao de documentos, etc.
O texto da lei deixa bem claro que a sonegao, por si s,
um crime, e a partir do momento em que o fisco inicia a ao
fiscal, o delito, fato consumado e perfeitamente tipificado. Assim
quando o fisco d cincia do incio da ao fiscal e fica
constatada a sonegao, o crime, irreversvel, e o criminoso deve
sofrer a pena prevista, independentemente de ter praticado ou no
outro crime. No entanto, no o que ocorre, pois a prpria
interpretao da lei se faz, propositalmente, de forma branda e
diferente dos demais crimes. No fosse isso, se todos os
sonegadores fossem detidos, certamente no sobrariam empresrios
para cuidarem de suas empresas. Infelizmente as leis so feitas e
interpretadas pela classe dominante, que, evidentemente, no as
interpreta contra si. Mas pode-se perguntar por que, se so eles
que fazem as leis, criaram a Lei 4729/65? Pensando um pouco, e
analisando todas
as nossas leis, iremos descobrir que nem todas
so feitas para serem cumpridas. Muitas delas so aprovadas
somente para consumo poltico, e a lei do crime de sonegao, uma
delas. Por outro lado, estas leis so aprovadas tambm para serem
usadas em caso de necessidade de "expurgar" algum impostor do
poder econmico, ou de vez em quando, quando a situao,
insuportvel,
so
escolhido
alguns
sonegadores
como
"bode
expiatrios".
Quando a Lei 4729/65 prev em seu art. 1, 1 que a pena de
deteno, em caso do criminoso primrio, ser
transformada em
multa de 10(dez) vezes o valor do tributo, mais uma demonstrao
de que o legislador, por ser, em sua maioria, representante dos
que tm a possibilidade de sonegar, legislou em causa prpria ou

em benefcio dos financiadores de suas campanhas polticas. Assim


os criminosos ricos sempre podem se escapar dos rigores da lei, o
que no acontece com os demais criminosos.
O art. 2 da citada lei extingue a punibilidade do crime de
sonegao fiscal se o criminoso recolher o tributo devido antes da
ao fiscal prpria. Isso foi alterado pelo Decreto-Lei 157/67,
que extingue a punibilidade se, mesmo iniciada a ao fiscal, o
recolhimento se der antes do julgamento do processo. Fazendo uma
analogia com os demais crimes, seria o mesmo que extinguir a
punibilidade do ladro se antes de ser julgado, devolvesse o que
furtou.
Perguntamos, qual a diferena entre o roubo de uma galinha e
o de tributos? A grande diferena que, provavelmente, o ladro
de galinha roube para se alimentar, e o ladro sonegador roube por
ganncia, para ficar rico. Alm, claro, do fato que o roubo da
galinha, em termos de valor, infinitamente menor, quase
insignificante, em relao ao dos sonegadores. No entanto o ladro
de galinha vai parar na cadeia e o ladro de impostos, pelo
contrrio, considerado "esperto" e em vez de ir preso,
brindado com um perdo por ter se "arrependido" a tempo. Para o
ladro de galinha no tem arrependimento. Que sociedade, esta? Ou
todo ladro ladro, e assim tratado, ou ningum , e toda a
sociedade dever poder roubar e no somente uma pequena minoria.
Certamente o caminho no, este, o que devemos fazer, extirpar esta
aberrao jurdica, moral e tica.
O jurista Hector Villegas em sua obra "Direito Penal
Tributrio", traduzido por ElizabethNazar e outros ( So Paulo,
Ed. Resenha Tributria, EDUC, 1974 ), na pgina 22, assim se
manifesta "Concordamos em sustentar que a evaso tributria deve
ser implacavelmente perseguida, mediante o aperfeioamento dos
mtodos destinados a localiz-la e investig-la e mediante severa
represso, consistente em penalidades fortemente gravosas para o
infrator, que sejam no s reparatrias como tambm exemplares".
O novo governo federal iniciou com um forte discurso que iria
colocar na cadeia os sonegadores. Decretou medidas provisrias que
tornavam inafianvel o crime de sonegao e tornava indisponvel
os bens dos sonegadores a partir da constatao da fraude fiscal,
para garantir que este patrimnio no viesse a ser dilapidado
antes da cobrana dos tributos sonegados. Em seguida as revogou, e
hoje existe apenas um projeto de lei a respeito. Esperamos que no
fique s no discurso e realmente se aprovem as leis e se punam
severamente os sonegadores.
Mas, mesmo assim, outras leis esto a, s cumpri-las, e se
no forem suficientes, que se altere ou se faam novas leis, as
quais
no deixem dvidas quanto interpretao e aplicao,
para que o crime de sonegao seja realmente tratado como crime e
seja punido adequadamente. A sonegao no ser combatida somente

com penas pecunirias, que normalmente so compensadas com novas


sonegaes, mas sim com penas de restries das liberdades
fsicas, como os demais crimes. S assim, a sonegao, para a quem
a pratica, ser um risco e no uma vantagem certa, sujeita apenas
a atropelos eventuais.
12.2 - O Crime de sonegao nos pases desenvolvidos
A sonegao nos pases desenvolvidos realmente tratada como
crime. E no como crime comum, mas como um dos principais delitos
praticados contra a sociedade. Tanto assim que nos Estados
Unidos alguns chefes da mfia, que sempre se escapavam dos demais
crimes, foram condenados e presos por causa da sonegao de
impostos.
Para se ter uma idia, transcrevemos a seguir um quadro
publicado no livro O subterrneo da economia, verso brasileira do
original americano: The Subterranean economy do autor DAN BAWLY,
pgina 42:
"O nmero de processos criminais e condenaes, nos Estados
Unidos, desde meados da dcada de 70, relacionados com a sonegao
de impostos :
1975 1976 1977 1978 1979 1980
Processos criminais
Penas de priso

1495 1331 1636 1724 1820 1832


485 486 685 681 675

740

Na mesma pgina, o livro menciona os processos e condenaes


de vrios outros pases, como por exemplo: "Mais ambiciosos e
abrangendo impostos indiretos foram os suecos, que processaram
1.568 cidados em 1979 e mandaram para a cadeia 826. Um nmero
similar de processos foi iniciado na Frana."
Recentemente na edio da Zero Hora de 14 de dezembro de
1989, na pgina 29, saiu a seguinte notcia, referente a uma
empresria sonegadora americana: A MAGNATA DOS HOTIS CONDENADA
PRISO - Leona Helmsley a magnata "durona" da rea de hotis e
que certa vez disse a um empregado que "apenas os pobres coitados
pagam impostos", foi condenada a quatro anos de priso por no
pagar mais de um milho de dlares relativos a bens pessoais de
seu marido. O casal possui diversos imveis, inclusive o "Empire
State", um smbolo de Nova Iorque. A fortuna dos Helmsley,
avaliada em cinco bilhes de dlares. Leona Helmsley, 69 anos,
tambm foi multada em 7,1 milhes de dlares e condenada a uma
pena adicional de trs anos com direito a sursis. Ela ter de
pagar 11,2 milho de dlares de imposto de renda e quase 500 mil
de tributos estaduais.
Sem sombra de dvida, belos exemplos a serem seguidos.

12.3 - A certeza da impunidade


O nvel de sonegao to generalizado pela certeza que os
sonegadores tm de que no sero punidos.
Esta certeza se d tanto econmica quanto fisicamente.
Economicamente porque J vimos que a sonegao sempre lucrativa,
fazendo com que o sonegador se sinta incentivado a prosseguir,
pois tem a certeza que no perder nada se for descoberto, pelo
contrrio, ganhar mais sonegando. Esta garantia de lucro certo
devida ao sistema tributrio existente, o pouco aparelhamento das
fiscalizaes de tributos, e principalmente falta de vontade
poltica de cobrar os impostos e as multas.
Quanto certeza da impunidade no campo do direito penal, em
relao a penas de restries da liberdade de ir e vir, (priso),
ela se d pela prtica, quase generalizada, de que os processos
nem so iniciados, alm de todos os demais problemas vistos acima.
Alm da impunidade do crime de sonegao, os sonegadores so
impunes
aos
demais
delitos
que
cometem
conjuntamente:
estelionatos, falsificao de documentos pblicos ou privados,
declarao falsa, falsidade ideolgica, adulterao de documentos,
furto de documentos, apropriao indbita, emisso de duplicatas
sem a correspondente nota fiscal e fatura comercial, etc. O
sistema, no punindo os sonegadores, est deixando de punir estes
crimes, que quando so cometidos sem a sonegao, por si s, so
penalizados. Portanto, estamos usando dois pesos e duas medidas.
Como J foi dito, no cabe a alegao de que o sonegador no
pode ser considerado um criminoso por aplicar o que furta da
sociedade no setor produtivo e criar empregos. Em primeiro lugar
porque a grande maioria dos recursos do furto fiscal no,
investido na produo de bens e servios, mas, utilizado na
especulao financeira, imobiliria, nas
negociatas, etc. Por
outro lado, mesmo que o sonegador aplicasse esses recursos
roubados na criao de empregos, no se justifica o perdo e o
reconhecimento dado aos sonegadores, seno seremos forados, por
coerncia lgica e de justia, a perdoar todo e qualquer ladro
comum, que furta, que rouba e aplique esse dinheiro numa empresa e
cria empregos. Se tal acontecesse todos os ladres roubariam,
furtariam e aplicariam esse dinheiro numa empresa e estariam a
salvo de qualquer punio.
12.4 - Risco, e no ganho certo
J dissemos que a sonegao no Brasil uma certeza de ganho
por parte dos sonegadores, ao invs de ser um risco, como se
espera e se deseja. Para que a sonegao realmente se torne um
risco e no um prmio, necessrio se faz que alm da cobrana do

tributo corrigido,
e a multa prevista, se puna o empresrio
sonegador com a pena da priso. S assim os empresrios, antes de
sonegarem iro considerar os riscos e, provavelmente, no
soneguem. Com isso poderemos reduzir a carga tributria ou
aumentar os servios pblicos oferecidos, dado que se reduzir o
desvio de tributos.
12.5 - Publicidade
O sistema tributrio brasileiro carece de uma divulgao
maior, para que toda a populao possa saber quem paga os
tributos, como, quanto, quem recolhe, quanto recolhe, onde so
aplicados,
quem
recebe
os
recursos
pblicos,
como
so
distribudos, quanto distribudo, quanto desviado; enfim,
conhecer todo o processo da arrecadao e aplicao dos tributos.
Um aspecto muito interessante e de grande importncia, o
sigilo em torno da sonegao, seus praticantes, seus valores, etc.
O crime de sonegao, ao contrrio dos demais, tem toda uma
proteo, todo um cuidado para no vir a pblico.
Este sigilo comea, principalmente, por uma interpretao,
propositalmente equivocada, ao nosso ver, do artigo 198 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 198 Sem prejuzo do disposto na legislao criminal,
vedada a divulgao, para qualquer fim, por parte da Fazenda
Pblica ou de seus funcionrios, de qualquer informao, obtida em
razo do ofcio, sobre a situao econmica e financeira dos
sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado
dos seus negcios ou atividade.
O que o artigo veda a divulgao de informaes sobre a
situao econmica e financeira e sobre a natureza e o estado dos
negcios ou atividade. Vamos analisar, individualmente, estes
elementos. Situao econmica de uma empresa a noo da
estrutura do patrimnio da empresa comparado com seus dbitos. Ou
seja, se o patrimnio da empresa, maior ou menor que suas
obrigaes, se ela, solvente ou no. Assim como a qualidade do
patrimnio, de que, formado, quem so os que o realizaram. Por
outro lado, situao econmica pode ser a viabilidade da empresa:
saber se, da maneira que est operando no mercado que ocupa ou que
poder ocupar, com a infra-estrutura que tem, com a capacidade
tecnolgica e de capital, etc., ela vivel ou no.
A situao financeira de uma empresa a relao de dinheiro
existente, mais as receitas a serem realizadas, comparada com os
pagamentos que devero ser feitos. o estudo do fluxo de caixa
da empresa, se o que recebe d em quantidade e em espao de tempo
para satisfazer as obrigaes, sem recorrer a emprstimos; ou,
mais propriamente, as condies que ter para saldar seus
compromissos a curto e a longo prazo.

A natureza do negcio ou atividade o tipo de atividade, o


ramo.
O estado dos negcios ou atividade o nvel das atividades,
com quem negocia, qual o avano tecnolgico, o que produz, o que
poder produzir, etc.
Portanto, no vemos nenhuma proibio de divulgar se a
empresa foi autuada por sonegao, que tipo de fraude cometia,
quanto sonegou, etc., pois so informaes que no dizem respeito
situao econmica ou financeira e muito menos natureza e o
estado dos negcios ou atividades.
Mas mesmo que o artigo 198 do CTN vede qualquer divulgao,
como preferem interpretar, esta disposio, embora fosse legal,
no seria justa, pois todos os demais crimes so publicados, tanto
pelos rgos da justia quanto pela imprensa. Voltamos a afirmar
que no podemos usar dois pesos e duas medidas para os crimes.
Esperamos que no novo Cdigo Tributrio Nacional, que
obrigatoriamente dever ser elaborado, conforme previso da atual
Constituio Federal, os legisladores deixem bem claro, sem margem
de dvidas e interpretaes ambguas, que tambm aos crimes de
sonegao seja dada toda a publicidade. Mesmo porque a populao,
e principalmente os contribuintes de fato, devem saber o que,
feito com o dinheiro que pagam.
(Captulo XIII)
FISCALIZAO DE TRIBUTOS
13.1 - Funcionalismo Pblico
E a fiscalizao no faz nada? Onde est a fiscalizao? Ela
no responsvel por essa sonegao desenfreada? Os fiscais no
esto sendo pagos para cuidar disto?
Inicialmente, temos que considerar que os fiscais no deixam
de ser funcionrios pblicos, sofrendo toda a onda de desprestgio
lanada pelo poder econmico, atravs dos meios de comunicao, e
que vem sendo acentuada desde a poca da elaborao da
Constituio
Federal.
Entendemos
que
existe
uma
campanha
tremendamente bem orquestrada para denegrir toda a funo pblica
com o objetivo de facilitar as privatizaes cobiadas pelo poder
econmico e favorecer a chamada "livre iniciativa", e, ao mesmo
tempo, apontar "responsveis" pela crise. Nunca a funo pblica
foi to espezinhada. Toda a culpa da reduzir
situao do pas
jogada nas costas do funcionalismo. So funcionrios pblicos
fantasmas, marajs, corruptos, etc. Alis, uma das grandes mgicas
do poder econmico foi conseguir, perante a opinio pblica, se
separar do Estado e do governo, apesar de, na realidade, o governo
ser a sua imagem e semelhana, por ser ele prprio o governo.

O pior de tudo que realmente a funo pblica est


desvirtuada, a maioria no trabalha adequadamente, existem pessoas
que recebem sem trabalhar, alguns que realmente recebem demais,
mas isso so as excees, porque a grande maioria trabalha, mesmo
que mal orientada, e ganha muito pouco. Se tentarmos identificar
os motivos, veremos que os problemas so crnicos, e dependem,
fundamentalmente, do tipo de poltica que vem sendo praticada
pelas nossas elites. Essa poltica clientelista, empreguista,
entreguista e paternalista possibilitou que se formasse um
funcionalismo pblico, no tcnico, e sim apadrinhado, sem
compromissos com a eficincia, mas com os polticos,
com quem
arrumou o "emprego". O mal inicia com a falta de concurso pblico
para admisso do funcionalismo. Isso gera a inexistncia de
quadros tcnicos que desempenhem suas funes independentemente
das trocas de governo, e aplique a tcnica para cumprir as
decises polticas dadas pelos governantes.
Se perguntarmos quem culpado de tudo isso, logo vir
a
resposta: os polticos os governantes. Mas quem so esses
polticos, quem so os que governaram e continuam governando? No
so a elite econmica ou seus representantes? No foram estes
governantes, representantes do poder econmico, que criaram este
tipo de funcionalismo? No foram eles que, para garantir
privilgios
para
si,
nomearam
parentes,
cabos
eleitorais,
apadrinhados, sem concursos e sem criar mecanismos de cobrar
desempenho e eficincia dos funcionrios pblicos? No foi o poder
econmico que ganhou com funcionrios atrelados, corruptos e
ineficientes? No o poder econmico que ganha com um fisco
desmotivado, inoperante, corrupto? muito fcil criar um monstro
e depois se eximir da responsabilidade de t-lo criado, e o que
pior, querer tirar vantagens desta situao. Se fizermos um
levantamento, veremos que os fantasmas e marajs so funcionrios
admitidos por estes governos da classe dominante ou seus
representantes. Os trabalhadores comuns, que fizeram concurso
pblico, no so marajs. Eles no ganham, muitas vezes, nem para
sobreviver.
Entendemos que os princpios do funcionalismo pblico
deveriam ser os seguintes:
* A admisso deve ser exclusivamente por intermdio de
concurso pblico em que o critrio da seleo seja a capacidade e
preparao para a funo, com a formao de profissionais
organizados por quadro de carreira.
* O funcionrio pblico deve trabalhar e ser eficiente, tendo
mecanismos de controle e cobrana do desempenho. No entrando no
ciclo vicioso: trabalha pouco porque ganha pouco, ganha pouco
porque trabalha pouco.
* O funcionalismo deve ser bem remunerado, para ter
condies de uma vida honrada. Seria bom que toda a funo pblica

tivesse dedicao exclusiva, no podendo, o funcionrio, fazer


outros trabalhos, para que a funo pblica no se torne um
"bico".
* Os cargos de confiana, cargos polticos, devem ser
reduzidos ao mnimo, somente para as funes necessrias a dar o
direcionamento poltico dos eleitos. Uma vez terminada a gesto,
ou no mais servindo o funcionrio, este deve se retirar da funo
pblica, exceto se J era funcionrio, situao em que retorna s
funes de onde saiu.
* Deve-se mudar a maneira de se fazer poltica. Esta
deve
deixar
de
ser
paternalista,
populista,
clientelista,
empreguista, etc., e ser uma poltica em que os partidos defendam
idias e princpios e no interesses de grupos.
* O funcionrio pblico deve se considerar funcionrio
de toda a populao.
* Deve existir a proibio de acumulao de cargos, que
na atualidade mais uma maneira de distoro do funcionalismo, em
que os funcionrios bem "apadrinhados" conseguem receber por
diversos cargos, multiplicando seus vencimentos.
13.2 - Fisco
O fisco, por ser composto de funcionrios pblicos, est
dentro deste contexto de desvirtuamento do funcionalismo. Somam-se
a isso diversos outros fatores que contribuem para que no tenha
um desempenho ideal.
Dentro deste marasmo social, a fiscalizao de tributos, como
era de se esperar, desmotivada, inoperante, dependente, submissa e
o que, pior, conivente, quando no corrupta.
A funo de fiscalizar, por si s, antiptica, e quando a
funo social desvirtuada, como acontece hoje, alm de
antiptica vista com reservas, tanto pelos fiscalizados quanto
pelos beneficiados com a fiscalizao. Pelos fiscalizados,
empresrios, por uma questo bvia, na medida que se procura
desvendar as fraudes por eles praticadas. Pelos assalariados, que
so os beneficiados indiretos do controle e punio dos
sonegadores, por no terem a clareza suficiente do que representa
a fiscalizao e, principalmente, por considerarem, de um modo
geral, o fisco conivente e corrupto.
13.3 - Como a fiscalizao estadual atua
Em linhas gerais, a fiscalizao pode ser preventiva ou
repressiva. A preventiva feita de vrias formas: formao da
conscincia tributria na populao, onde se defende o dever de
contribuir para receber servios pblicos e poder viver com
segurana e tranqilidade, demonstrando-se os efeitos malficos da

sonegao, criando a necessidade de repdio e punio aos


sonegadores; com a elaborao de leis tributrias simples, claras
e justas; com leis e prtica normal de punio aos infratores; com
orientaes e esclarecimentos precisos aos contribuintes; com
mecanismos de acompanhamento e checagem das atividades ou
situaes tributadas, fazendo com que a evaso seja indiretamente
controlada e tornando cada vez mais arriscada a sua prtica; dando
educao e cultura ao povo para que tenha a conscincia plena da
cidadania.
A fiscalizao repressiva, a busca da identificao das
fraudes, para que os autores sejam punidos, a fim de ressarcirem
as perdas da sociedade e sofrerem, exemplarmente, o castigo
merecido. Dada a situao e estrutura da nossa sociedade atual, a
fiscalizao de tributos, excetuada a grande carga de tarefas
burocrticas, quase que exclusivamente repressiva. Porm, a
repressividade, da maneira como, praticada no nosso sistema
fiscal, basicamente, inoperante e ineficaz, pelos desvios e
excees existentes.
A fiscalizao do ICMS feita por duas frentes: a
fiscalizao de trnsito e a fiscalizao geral. A de trnsito
efetuada pelos Tcnicos de Apoio Fazendrio, supervisionados por
Fiscais de Tributos Estaduais. a fiscalizao do trnsito das
mercadorias nas rodovias, atravs dos postos fixos ou das turmas
volantes. Em cada posto fixo existe um fiscal, chefe do posto,
tcnicos de apoio fazendrio e soldados da Brigada Militar. Todo
veculo que est carregando mercadorias tem a obrigao de parar e
carimbar as notas fiscais. Nesse momento, por amostragem ou por
indcios, feita a conferncia da carga com os documentos fiscais
apresentados. As turmas volantes, quando no acompanhadas pelo
supervisor, so compostas de dois tcnicos de apoio fazendrio e
um soldado da Brigada Militar que, com uma viatura, se deslocam e
interceptam veculos transportadores de mercadorias e fazem a
conferncia da carga com as notas fiscais. Caso no estejam
corretas, lavrado um termo de infrao, no momento, e cobrado o
imposto devido por aquela operao. Como trata-se de uma
fiscalizao rpida e circunstancial, geralmente sem qualquer
controle dos supervisores ou das chefias da fiscalizao no
momento da autuao, facilita possveis subornos. Para evitar
isto, seriam necessrios, Tcnicos de Apoio Fazendrio bem
preparados, tanto tcnica quanto moralmente, e com uma boa
remunerao, para que no sejam tentados a aceitar o suborno.
A fiscalizao geral efetuada pelos Fiscais de Tributos
Estaduais, nas suas respectivas circunscries. Compreende o
atendimento de planto fiscal (consultas, inscries e baixas de
empresas, alteraes de dados cadastrais, liberao e autorizao
de documentos, alm do atendimento das questes dos demais
impostos - ITCD, IPVA e AD/IR) e auditoria fiscal. A pssima

estrutura administrativa da Fazenda Estadual, a falta de pessoal


de apoio, a reduzir distribuio das funes do fisco, aliadas
pouca estrutura material, assim como as constantes mudanas da
legislao e a falta de uma sistematizao, tem desviado os
fiscais
da funo principal, as auditorias, para atividades
meramente burocrticas. A auditoria fiscal pode ser feita na
prpria empresa verificada ou na repartio fiscal. Quando a
auditoria, feita na repartio fiscal, ela pode ser antecedida de
uma visita ao estabelecimento empresarial, onde se apreendem os
documentos teis ao levantamento fiscal.
13.4 - Envolvimento
Chegando numa circunscrio fiscal nova o agente fiscal
apresentado, pelo que est saindo, para os contadores, para as
pessoas encarregadas da parte fiscal das empresas e para os
empresrios. Desde J ficam indagaes, tanto por parte do fiscal
quanto por parte dos que sero fiscalizados. Estes ficam ansiosos
para saberem como ele ser, se "bonzinho", se carrasco, se frouxo.
No perdem uma oportunidade para se fazerem amigos dele. O
convidam para tomar cafezinho no escritrio, na empresa. noite,
aps o expediente, se o fiscal est em algum restaurante ou bar,
fazem questo de pagar a cerveja e assim por diante. Estas
atitudes, que em outras circunstncias poderiam ser normais,
deixam de s-lo quando envolvem um fiscal de tributos e um
empresrio. Quem est oferecendo um cafezinho, uma cerveja, tem
outros interesses. No queremos dizer que o fiscal no pode ter
amigos, mas queremos dizer que o fiscal deve evitar aqueles amigos
de ocasio, que somente estejam interessados na sua amizade para
no ser fiscalizado, obter regalias, proteo. A ttica muito
antiga, mas que, em alguns casos, funciona. Isto possvel porque
qualquer envolvimento no profissional de um fiscal com um
contribuinte
certamente
vai
inibir
uma
verificao
nos
estabelecimentos deste contribuinte. No que qualquer amizade ou
convvio impea a fiscalizao, mas o que acontece que, na
maioria dos casos, as pessoas no conseguem separar a amizade dos
assuntos e deveres profissionais.
O envolvimento do fiscal pelo poder econmico se d alm da
relaes pessoais, atravs de entidades que congregam a classe
dominante. Assim, o fiscal, convidado a participar do Rotary, do
Lions, da Maonaria, de partidos polticos, etc. O fiscal,
participando destas entidades e convivendo com os empresrios, ao
necessitar
fiscaliz-los,
ter
srios
constrangimentos.
Sem
contar, claro, com as obrigaes das confrarias, que em algumas
vezes, contrariam o dever de ofcio. O envolvimento do fiscal com
os empresrios no se d s nas cidades pequenas, mas tambm nas
cidades grandes. Atravs dos mesmos mecanismos ou de outros.

Uma vez envolvido pelos empresrios, o fiscal far seu


trabalho sempre procurando no prejudicar os amigos, o que no
quer dizer que estar
sempre agindo ilegalmente. Mas entre
fiscalizar uma empresa de um amigo e de um desconhecido, preferir,
obviamente, a do ltimo.
A questo do envolvimento do fiscal muito sria, pois ao
chegar numa cidade nova, ele necessita de um crculo de amizades,
necessita de um convvio social. Como, o que o levou quela cidade
foi a funo profissional, as primeiras pessoas que ter contato
sero os empresrios ou seus representantes.
Este problema somente ser solucionado com a conscientizao
e cultura do povo no sentido de conseguir separar as amizades e
participao social com os assuntos e deveres profissionais.
Enquanto isto no acontecer, o fiscal tem que se sujeitar a no
ter um convvio social na mesma comunidade em que trabalha,
procurando t-lo em outra localidade, quando os vencimentos
suportarem esse acrscimo de despesas, o que no vem acontecendo
ultimamente.
13.5 - Escolha da empresa a ser fiscalizada
Qual empresa deve ser verificada? Pequena ou grande? De que
ramo de atividade? A legislao prev que a fiscalizao deve ser
feita em todas as empresas e, necessariamente, nas que tiverem
indcios de sonegao, ao dispor que a funo do fisco vinculada
e obrigatria. A orientao no sentido de que se faam
verificaes primeiro nas empresas com maior intervalo sem
fiscalizao e que apresentem indcios de sonegao. Estes so
identificados
de
vrias
maneiras:
no
acompanhamento
do
faturamento, ndices, ocorrncias no trnsito e, inclusive,
denncias.
As denncias so de grande importncia para a apurao das
fraudes fiscais, motivo pelo qual sempre conclamamos s pessoas
para que no se constranjam e denunciem os infratores. Sem sombra
de dvida, uma atitude altamente social. s dirigir-se
fiscalizao, pessoalmente, ou por outro meio de comunicao, e
informar a fraude e o infrator.
Mas estes critrios so bastantes vagos, mesmo porque so
vrias as empresas que h muito no so fiscalizadas. Por outro
lado, muitas so as que apresentam indcios de sonegao, cabendo,
aos fiscais, responsveis pela circunscrio, a indicao e
discusso com a chefia imediata (coordenador), sobre qual deve ser
verificada primeiro.
A respeito de que tipo de empresa prefervel fiscalizar, h
discusses permanentes entre os fiscais. Uns, ou a maioria,
entendem que melhor escolher empresas pequenas, porque,
praticamente, no impugnam trabalhos, e no exercem presses

econmicas e polticas. Argumentam ainda que a fiscalizao,


quando deixou de trabalhar em cima de empresas pequenas - hoje, a
maioria destas so microempresas,
portanto isentas -, perdeu
totalmente o reconhecimento da "sociedade" (leia-se classe
dominante), passando a ser mal remunerada e ignorada. Entendem,
esses colegas, que quando fiscalizavam bares, botecos, armazns,
ficava evidente a presena fiscal. E ao fiscalizar as demais
empresas, mesmo que trabalhando vrios meses e arrecadando altas
somas, a populao no se d conta desse trabalho e pensa que o
fiscal est na ociosidade.
No concordamos com esta viso, pois entendemos que o
reconhecimento da funo fiscal tem que ser por parte dos
beneficiados com a arrecadao dos impostos, os contribuintes de
fato, e no pelo poder econmico. Talvez um dos principais erros
do fisco at hoje foi nunca ter se importado com a defesa da
funo social da fiscalizao. O poder econmico, nunca valorizar
um bom trabalho fiscal, o que representaria a punio de suas
fraudes. equivocada o posio do fisco de querer ser valorizado
pelo setor que no tem interesse numa fiscalizao sria,
competente e eficaz. Quanto a isso necessitamos repensar a nossa
funo social e nos apresentar como realmente somos, demonstrando
quais os efeitos econmicos e sociais de um bom trabalho fiscal
para a sociedade como um todo. Afinal de contas a sociedade no,
s composta pelos empresrios. maioria da populao, os
trabalhadores, que devemos nos voltar e prestar contas para sermos
reconhecidos e valorizados.
Ao verificar-se uma empresa pequena, sem maior importncia,
em que o empresrio no tem influncias econmicas ou polticas,
os problemas so bem menores e h menos desgaste. Ocorre inclusive
apoio dos donos das grandes, que assim, vo se livrando da
verificao fiscal em suas empresas. Ao mesmo tempo, ao apoiar o
trabalho do fisco nas pequenas empresas, estar, provavelmente,
combatendo um futuro concorrente, assim como transparecer que ele
no sonega.
Quando, utilizando os critrios tcnicos, o fiscal se depara
com a necessidade de verificar uma empresa grande e importante da
cidade, certamente, pelo seu poder econmico, seu dono ser uma
pessoa influente, tanto econmica como politicamente. Ser um dos
lderes da cidade, ter altos cargos sociais ou at pblicos. O
trabalho fiscal, nesse caso, muito mais difcil. No entanto, o
maior volume de sonegao se d nas mdias e grandes empresas e a
fiscalizao tem a obrigao de fiscaliz-las.
13.6 - Visita fiscal
Uma vez definida a empresa, o fiscal tem novo dilema. Como
iniciar a auditoria? Fazer na prpria empresa ou fazer na

repartio? Fazer uma visita-surpresa para apreender documentos


extra-contbeis, borradores e demais provas da sonegao ou
simplesmente
solicitar
os
documentos
ou
mesmo
avisar
antecipadamente o empresrio da visita?
A questo da visita-surpresa, mais conhecida como "batida
fiscal", no ponto pacfico no fisco estadual, tendo fiscais a
favor e outros tantos contra. A visita-surpresa, feita, dependendo
do tamanho e das caractersticas da empresa, por vrios fiscais,
com ajuda de turmas volantes, que inesperadamente, chegam, fazem
contagens de estoques, vasculham todos os lugares cata de
documentos, anotaes e demais provas que possam comprovar a
existncia
da
sonegao
do
imposto.
Estes
documentos
so
apreendidos e utilizados na verificao fiscal. A operao, por si
s, policialesca e uma demonstrao de fora do Estado. Porm,
se faz necessria devido ao descaramento dos sonegadores e as
maneiras de sonegao praticadas. Caso contrrio, seria difcil
provar a maioria das fraudes.
A simples verificao da contabilidade, dos livros e
documentos fiscais oficiais no, suficiente para se identificar as
fraudes. Os profissionais da rea da contabilidade so pagos para
esconder estes delitos o quanto mais possvel, e prova disto, que
hoje, normalmente, o valor do contador medido mais por sua
capacidade de disfarar os demonstrativos contbeis, no sentido de
amenizar os efeitos dos desvios de recursos, do que pelos
conhecimentos tcnicos e tica profissional. No entendemos porque
os contadores concordam com isso, pois, alm de distorcer e
destruir a funo da profisso, eles so coniventes e cmplices do
crime de sonegao.
Mesmo que a empresa sonegadora se preocupe em fazer
desaparecer os documentos das operaes "frias", numa "batida
fiscal", pelo fator surpresa, sempre se consegue provas, no mnimo
das ltimas operaes. Em qualquer operao "fria" sempre h
alguns documentos ou anotaes para os controles do sonegador.
Realmente, a visita fiscal surpresa no uma coisa muito
agradvel para o empresrio, para os funcionrios da empresa e nem
para o fisco, pois, uma operao tensa, podendo acontecer alguma
reao no esperada por parte dos empresrios. uma situao
constrangedora, mas que faz parte da funo do fiscal. A evoluo
da civilizao e a conseqente conscientizao do dever jurdico e
cvico de no sonegar, por parte dos empresrios, far com que no
seja mais necessrio esse ato de fora. No entanto, at persistir
a ganncia e a sonegao desenfreada dos dias de hoje, a "batida"
imprescindvel para a execuo de uma auditoria fiscal. Caso
contrrio estaremos, sem dvida, protegendo os sonegadores e sendo
coniventes com as fraudes por eles praticadas. Evidentemente, que
a "batida", por si s, no resolve todo o problema. Muito menos

uma garantia de que se apuraro todos os valores sonegados. Porm,


sem ela muito mais difcil.
Algumas vezes, principalmente nas cidades pequenas, os
empresrios, aps uma visita fiscal surpresa, utilizam os meios de
comunicao para se colocarem como vtimas. Alegam que foram
invadidos, assaltados, que perseguio poltica, que so
honrados cumpridores da lei, que os fiscais so truculentos,
policialescos, virulentos, que querem falir suas empresas. Como
eles mandam, com seu poder econmico, nos meios de comunicao a
verso deles que fica para toda a populao, pois quase nunca,
dada a oportunidade ao fisco de se manifestar e colocar os motivos
da visita fiscal. Nas ocasies em que dado espao nos meios de
comunicao, os empresrios so protegidos, por interpretaes
equivocadas da lei, a respeito da proibio do fisco dar
publicidade s fraudes fiscais.
Para cmulo do cinismo, os empresrios chegam ao ponto de
dizerem aos seus empregados que a empresa vai falir por culpa dos
fiscais. Os empregados, que no conhecem as falcatruas, so
convencidos disto e passam a hostilizar os fiscais. Na verdade se
a empresa falir porque houve uma sonegao muito grande. E temos
a certeza de que se os empregados soubessem o quanto fraudulentos,
inescrupulosos, exploradores foram os empresrios, jamais iriam
apoi-los e defend-los. Tanto assim que, eventualmente, em
conversas reservadas com empregados, estes at chegam a confessar
que se sentem constrangidos ao terem que conviver e ajudar na
prtica das fraudes pela empresa. Se sentem aliviados ao falarem,
pois so coagidos a serem cmplices e a defenderem os interesses
do patro, mesmo sabendo que ele sonegador, fraudulento, tudo
isso para poder ter alguns "trocados" para sobreviver, uma vez que
o sistema econmico implacvel: "ou aceitas e entras na "dana"
ou "no tens trabalho e morres de fome". As verdades devem ser
ditas, e o trabalhador deve saber o que realmente ocorre.
13.7 - Auditoria fiscal
Feita a visita fiscal surpresa, apreendidos os documentos
necessrios, e tendo sido entregues, pela empresa, os documentos
requisitados, o fiscal, sozinho ou em conjunto com outros colegas,
comea o trabalho de auditoria fiscal.
Tem todo um trabalho de remontar as operaes feitas pela
empresa para verificar as que no foram registradas e nem
tributadas. Checar todos os registros contbeis e os constantes
nos livros fiscais. um trabalho de pacincia em cima dos
documentos, com checagens, conferncias, busca de dados na outra
ponta das operaes e assim por diante, at conseguir levantar o
mximo possvel das operaes "frias".

As dificuldades para a execuo de uma boa auditoria fiscal


so imensas. A comear pela desordem da documentao, algumas
vezes propositalmente assim deixada; boicote de informaes por
parte da empresa e de seus funcionrios; relutncia das demais
empresas a darem informaes sobre os negcios realizados com a
fiscalizada; pelo sigilo bancrio, que muitas vezes poderia
auxiliar
na
comprovao
de
movimentao
de
recursos
no
registrados; falta de material e equipamentos adequados; falta de
comunicao entre os rgos de fiscalizao para auxlios mtuos
na apurao dos tributos sonegados, etc.
13.8 - Presses
No incio da auditoria, normalmente, os empresrios se
mostram afveis e tentam conquistar a confiana do fiscal, para
depois pedir clemncia e perdo por suas fraudes. Solicitam a
interveno de polticos, de algum conhecido em comum. Comeam
negando qualquer sonegao e, na medida em que o fiscal vai
identificando as fraudes, vo admitindo aos poucos que praticaram
"alguma" sonegao. Neste momento comeam a falar que querem
"acertar", que querem "negociar", que para o fiscal estipular um
valor razovel, que o objetivo deles no, complicar, que esto
dispostos a pagar, desde que os valores no sejam muito altos, que
se no for feito um "acerto" a empresa vai falir e o fiscal ser
responsvel pelo desemprego de seus funcionrios, etc. Trazem
dados da empresa, tentam demonstrar que ela est mal, com altos
dbitos, que no consegue vender quase nada, que o mercado est
ruim, que ningum mais tem dinheiro para comprar seus produtos,
que h doenas na famlia, que mal consegue manter sua empresa,
que a mantm mais para preservar os empregos do que qualquer outra
coisa, enfim, inmeras argumentaes para fazer com que o fiscal
se sinta culpado por estar cumprindo seu dever.
Criticam o governo, dizendo que ele corrupto e portanto
no adianta "pagar" impostos. As lamentaes so tantas que se o
fiscal no tiver um certo preparo e discernimento para ver que
tudo isso pura encenao, ter altos conflitos com a sua funo
e se sentir culpado pelo crime que o sonegador cometeu. Ou seja,
o fiscal, por estar cumprindo a lei, assumir
a culpa das
conseqncias da sonegao.
Sem falar nos que insinuam a
possibilidade de dar alguma coisa ao fiscal, ou at os que
descaradamente tentam suborn-lo.
Porm, se eles sentirem a firmeza e determinao do fiscal em
levantar e cobrar os valores sonegados, no aceitando o "acerto"
partem para um tipo de presso mais incisiva. Suas argumentaes
passam a ser mais agressivas. Dizem que o fiscal est equivocado,
que deveria fazer como o resto dos fiscais que usam o bom senso e
"acertam" sem problemas. Chamam o fiscal de ingnuo, que quer

transformar o mundo sozinho, que deveria fazer como seus colegas e


os fiscais de outros rgos. Enumera casos e situaes em que
foram feitos "acordos". Exigem de seus representantes polticos
providncias, do tipo: transferir o fiscal, convenc-lo a
negociar, etc. Alguns sonegadores, no conseguindo seus intentos
de no serem autuados em valores reais, apelam pela violncia e
tentam se livrar do fisco pela fora, como, o caso dos atentados
contra a vida de fiscais.
13.9 - "Acerto"
Assunto delicado, porm de vital importncia para o combate
da sonegao, o famoso "acerto", a negociao do "quantum" a ser
autuado nos levantamentos fiscais. Estamos falando da parcela dos
fiscais que "negociam", fazem um "acerto" dos valores levantados
nas auditorias fiscais, e s lanam valores "razoveis", valores
que a empresa "possa" pagar. Sem receberem propinas, mas
convencidos por circunstncias e inverdades mistificadas pelos
empresrios e pelo poder econmico, por chantagens emocionais
forjadas, por dramas sociais inventados, e por outros argumentos
utilizados pelos sonegadores, aliados ao prprio entendimento das
administraes fazendrias que endossam estas argumentaes ao
sugerir e orientar para que somente se faam autos de lanamento
cobrveis. Isto , praticam a corrupo ideolgica.
As maneiras utilizadas para a reduo dos valores so vrias,
sendo que as principais so a reduo do perodo fiscalizado e o
"perdo" parcial. O 1 caso ocorre quando o fisco, de posse dos
documentos dos cinco anos possveis de verificao, constata que
existe sonegao em todos os anos. Porm, se fosse autuado todo o
valor sonegado, a empresa no poderia pagar e, conseqentemente,
faliria. Da, a fiscalizao, embasada nos argumentos apresentados
acima, em vez de lanar os valores dos cinco anos lana somente os
de um, dois anos. O
2, no caso de haver diversos itens de
sonegao.
So
lanados
somente
alguns
e
os
outros
so
"perdoados". Ou ainda, como ltima opo, atravs da reduo das
quantidades ou dos preos unitrios das mercadorias sonegadas.
A discusso deste assunto dentro da fiscalizao no, fcil,
uma vez que esta prtica j uma tradio. Tendo como respaldo, e
provavelmente origem, nas orientaes dos prprios governantes.
Oficialmente estas orientaes para que os fiscais somente autuem
valores cobrveis vem com a conotao de ser uma medida para
arrecadar mais, para ter dinheiro em caixa rapidamente, para no
se despender tempo e recursos em julgamentos e reunio de provas,
etc. Alm, claro, da mxima de que a empresa no pode falir,
seno o Estado ter maiores prejuzos. Ou seja, a famosa "galinha
dos ovos de ouro".

No podemos em nome de fazer caixa no presente contrariar a


lei e colocar por terra a moral e a tica do fisco. Todas estas
argumentaes tem um nico objetivo prtico, qual seja, beneficiar
o sonegador, no cobrando tudo o que ele sonegou. A qualquer
desatento as argumentaes utilizadas na defesa da "galinha dos
ovos de ouro" parecem razoveis, porm se for feita uma anlise
menos superficial, iremos verificar que esta prtica que
estimula, d legitimidade e proporciona esses nveis de sonegao
existentes.
A prtica do "acerto" na realidade a utilizao pelos
fiscais de uma competncia que no tm. J que o fisco no pode
anistiar dbitos tributrios. Quem tm esta competncia so os
legisladores. Mas mesmo estes, moralmente, no o deveriam fazer,
uma vez que os impostos J foram pagos pelos consumidores e foram
retidos pelos empresrios sonegadores, o que seria premiar o
ladro. A fiscalizao tem uma competncia tcnica de aplicao da
lei e de cobrar tudo o que foi sonegado, funo obrigatria e
vinculada, no cabendo julgar se a empresa sonegadora tem ou no
condies de devolver o que furtou.
Por isso, entendemos que a fiscalizao tem que ser tcnica e
objetiva, levantando e autuando todos os valores possveis,
independentemente da situao da empresa ou do empresrio. O que
importa a fraude praticada, e o dever de autu-las, no cabendo
a indagao se quem furtou e desviou os recursos quer ou no
traz-los de volta, para recolh-los ao verdadeiro dono.
13.10 - Falncia
Historicamente so poucas as empresas que faliram por terem
sido autuadas, em funo, provavelmente, da prtica do fisco, como
vimos. Entendemos que no se deve ter receio algum de autuar os
valores sonegados em funo de uma possvel falncia da autuada.
Ns, enquanto fiscais que fazemos a verificao, temos a certeza
que os recursos foram produzidos, mesmo porque temos as provas.
No fosse isso, no poderamos nem cogitar de lanar estes
valores. No podemos, portanto, aceitar a transferncia de culpa,
pois os nicos culpados pelos problemas da falncia so os
sonegadores, que devero responder por seus crimes e repar-los.
Como a sonegao, uma fraude, a legislao
prev que os bens
particulares dos scios e diretores respondem pelos dbitos da
empresa. O que se exige que realmente o poder pblico busque,
nos bens particulares dos scios e diretores, os valores
sonegados.
Em caso de insolvncia da empresa, entendemos que o Estado ao
invs de beneficiar o sonegador deveria receber a empresa e
entreg-la aos funcionrios, que, organizados em forma de uma
empresa
coletiva,
tomariam
conta
e
prosseguiriam
com
o

empreendimento e, com o tempo, na medida do "supervit", o


ressarciriam. Assim, o fisco autuante no teria nenhum sentimento
de culpa, pelo contrrio: teria cumprido com seu dever e ajudado
pessoas teoricamente honestas e no pessoas que j comprovaram a
sua desonestidade. E o poder pblico punir o sonegador, coibindo
as demais empresas a no sonegarem, receber os valores que lhe
pertence, mesmo que em parcelas, e criar condies para que os
empregados tenham sua prpria economia, sem serem explorados por
maus empresrios.
Como vem acontecendo hoje, o Estado no recebe nada e deixa
gratuitamente a empresa a uma pessoa que demonstrou no ter o
mnimo de civilidade ao se apropriar de dinheiro alheio. O
sonegador, ao invs de ser punido por ter furtado, anistiado, e,
quando no, ainda recebe mais ajuda do poder pblico para poder
se "recuperar".
A ttulo de curiosidade, listamos aqui os princpios bsicos
de uma empresa coletiva, para que o leitor perceba que, quando
dizemos que o Estado deveria entregar a empresa insolvente aos
funcionrios, no estamos sonhando, pois ela vivel:
- Todos os trabalhadores da empresa so scios com
participao igualitria, desde o faxineiro at o diretor, tanto
na formao do capital necessrio quanto na distribuio dos
ganhos anuais.
- A remunerao mensal escalonada dependendo da funo, com
nveis correspondentes. Entre o que recebe menos e o que recebe
mais deve haver um diferencial no mximo de seis a dez vezes. Este
escalonamento tem de ser planejado para incentivar o aprimoramento
tcnico, evoluo pessoal e a ascenso de cada trabalhador, para
que este v exercendo funes conforme o desenvolvimento de suas
capacidades.
- A direo administrativa da empresa coletiva deve ser feita
por scios trabalhadores, atravs da escolha da maioria dos
associados. As funes deve obedecer ao preparo, competncia e
capacidade individual de cada um, sendo utilizado, o quanto
possvel, o trabalhador mais indicado para cada funo.
- As grandes decises, como o que produzir, como produzir,
quanto distribuir no fim do ano, quanto reinvestir, etc., devem
ser tomadas em assemblias gerais por maioria absoluta.
13.11 - Cobrana do crdito tributrio
Quando o fiscal no se deixa envolver, nem aceita as
presses, muito menos faz "acerto", ele lana os valores
levantados pela auditoria fiscal no documento prprio para
cobrana, o Auto de Lanamento, constituindo o crdito tributrio
a favor do Estado e contra a empresa verificada.

As empresas pequenas, ao serem autuadas, por no conhecerem


os vcios do sistema e no terem influncia econmica e poltica,
normalmente tm a tendncia de pagar os autos de lanamentos.
Financiam o valor. Parcelam com o prprio Estado, mas pagam.
No o que ocorre, no entanto, com as mdias e,
principalmente, com as grandes empresas. Estas, se no conseguirem
um bom "acerto", invariavelmente impugnam o auto de lanamento.
Isto , contestam os valores lanados pelo fisco, mesmo sem ter
qualquer motivo tcnico ou jurdico para lhes garantir um
julgamento favorvel. Fazem isso como forma de protelar o
recolhimento do imposto e contam com vrias hipteses de serem
beneficiadas.
Podemos
citar
algumas:
1)
morosidade
dos
julgamentos e das cobranas. Enquanto isso, a dvida vai
diminuindo, na medida em que a inflao oficial sempre menor que
a
real;
2)
um
julgamento
favorvel
no
TARF
(Tribunal
Administrativo de Recursos Fiscais), que composto paritariamente
por representantes das entidades empresariais e de membros da
Secretaria da Fazenda, tendo, portanto, boas chances; e, 3)
principalmente, uma provvel anistia, o que sistematicamente vem
acontecendo.
Para tentar resolver estas questes, propomos:
* A proibio, em lei, das anistias fiscais aos tributos
indiretos, dado que elas no so o perdo de um dbito por no
pagamento do imposto, mas o perdo de um furto, o que, socialmente
injustificvel. No podemos esquecer que, praticamente, a
totalidade dos autos de lanamentos impugnados se referem a
impostos indiretos, onde o pagamento j foi feito pelo consumidor
ao comprar os bens e servios. Alm disto, a anistia tem um efeito
psicolgico nefasto para o fisco, que se esmerou em levantar os
valores e lan-los, e v o poder pblico, por presso do poder
econmico, numa "penada", anular todo o seu trabalho. Por fim,
acaba
incentivando
a
prtica
da
sonegao
pelos
demais
empresrios, que contaro com os benefcios de anistias futuras.
* Criar lei que torne indisponvel os bens das empresas, seus
scios e diretores, a partir da constituio do crdito tributrio
at o julgamento final. Evita-se, com isso, a prtica de dilapidar
os bens durante o processo de julgamento, ao fim do qual nada
resta para responder ao dbito na hora da execuo da sentena.
* Um maior entrosamento com o Ministrio Pblico, em todas as
circunscries
fiscais,
para,
concomitantemente,
cobrar
os
tributos devidos e, se for o caso, punir criminalmente os
sonegadores.
* Extino do TARF. Ele desnecessrio, uma vez que todo o
julgamento que faz poder ser revisto pela justia comum, o que s
torna mais morosa a sentena final e, conseqentemente, a
cobrana. O sistema de julgamento do crditos tributrios
estaduais feito atualmente da seguinte forma: julgamento em

primeira instncia por um julgador funcionrio da Fazenda


Estadual, Fiscal de Tributos Estaduais; em segunda e terceira
instncia pelo TARF. Caso a impugnante ou o Estado no se
convena, comea tudo novamente na justia comum.
Administrativamente

necessria
somente
a
primeira
instncia, onde a Secretaria da Fazenda, como rgo superior,
avalia e julga o trabalho do fiscal, assegurando que o crdito
tributrio constitudo est dentro do entendimento geral da
Secretaria da Fazenda. Caso contrrio, reconhece de plano a
inconsistncia do crdito tributrio. Em qualquer sentena caberia
a impugnante ou a Secretaria da Fazenda o recurso justia comum.
Exigindo-se, da empresa recorrente, o prvio depsito do valor do
dbito para garantir o pagamento, a no desvalorizao monetria
e para que as autuadas no recorram somente como instrumento
protelatrio. A Justia teria varas especiais de processos
fiscais. Dentro deste reordenamento do processo decisrio, seria
necessria a formao de uma procuradoria ou setor da procuradoria
especializada em processos fiscais.
* Utilizao do sistema bancrio estadual para as cobranas
dos crditos tributrios inscritos ou no em dvida ativa. Os
crditos seriam endossados para o BANRISUL ou para a Caixa
Econmica Estadual, que fariam a cobrana nos moldes dos demais
crditos bancrios.
13.12 - Funo social do fisco
Nas circunstncias atuais, com a inverso de valores, com a
estrutura social corrompida, dilacerada, numa sociedade "do levar
vantagem em tudo", numa sociedade de todos contra todos, a
fiscalizao, por ser um rgo arrecadador de recursos para
manuteno de uma sociedade organizada, parece no ter funo
social. Pelo contrrio, considerada um entrave social e
altamente "prejudicial" ao crescimento econmico. vista com
desprezo e com reservas pela maioria da populao; pela classe
empresarial, por representar uma ameaa a suas fraudes e seus
anseios do enriquecimento fcil; pelos trabalhadores, que no
entendem, por falta de clareza, que o funcionalismo pblico, assim
como o fisco, ineficiente por interesse da classe dominante, que
impe e exige que assim seja.
No, de se estranhar que os trabalhadores estejam mesmo
convencidos de que todo funcionrio pblico "fantasma", ocioso,
ineficiente
e
corrupto,
uma
vez
que,
realmente,
existem
funcionrios nesta situao. Porm no podemos generalizar, mesmo
porque estes, seguramente, so a minoria. Minoria esta que,
pertencente elite econmica ou est a seus servios, pois os
funcionrios pblicos que no so apadrinhados dos donos do poder,
que ingressaram atravs de concurso pblico, no so os

"fantasmas", no so os que fazem negociatas. Tambm no, de se


estranhar que considerem o fisco conivente, ocioso, que s multa
os pequenos, que nunca fiscaliza os ricos, etc.
Em relao ao fisco, esse marasmo social e essa massiva
propaganda contra o Estado e a favor da "livre iniciativa" tm
provocado
vrios
desvios
profissionais,
ticos,
morais
e
conceituais. Chegando ao ponto de alguns fiscais no acreditarem
na justeza e na importncia da sua funo. Foram convencidos de
que melhor deixar o dinheiro nas mos dos empresrios
sonegadores do que recolh-los ao poder pblico, uma vez que este
ineficiente e corrupto. O pior, que no esto ss, mas
acompanhados por muitos governantes, polticos e administradores
fazendrios. Com isso a elite econmica aproveita para sonegar,
pois se o prprio fiscal v com simpatia a situao do sonegador e
com restries a posio do Estado, o risco da fraude, que J era
pequeno, desaparece.
Devemos comear a discutir com toda a sociedade, sem falsas
verdades, sem mistificaes, sem esconder os fatos, tudo sobre
tributao e principalmente sobre a sonegao. Que dever
ser
entendida, por toda a populao, como um roubo, um furto, uma
apropriao indevida e no como uma demonstrao de "esperteza",
de "inteligncia". A verdade sobre a tributao deve ser
restabelecida, e quem paga impostos
deve ter mecanismos de
assegurar que o depositrio (empresrio) recolha aos cofres
pblicos, para poder cobrar, dos governantes, os servios que
necessitam.
Certamente, quando toda a populao for esclarecida sobre os
tributos cobrados dela e furtados pelos empresrios, no endossar
a idia falsa de que sonegar "salutar". Ao mesmo tempo que o
prprio fisco discernir e ter conscincia do que justo e o que
no , e ter todo o apoio dos que pagam os impostos para no
"perdoar" um centavo do empresrio sonegador. No sentir
remorsos por ter autuado uma empresa. Pelo contrrio, no se
sentir bem se no fizer um bom trabalho e deixar de cobrar algum
centavo sonegado.
13.13 - Reconhecimento e valorizao da funo fiscal
No seria nem necessrio salientar a importncia social
do
fisco, J que ficou exaustivamente demonstrado em todo este
trabalho. Mesmo que questionssemos a validade do Estado (e
conseqentemente a validade da tributao), temos que reconhecer
que, uma vez este existindo, necessita recursos para se manter.
Que estes recursos so pagos, quase que a totalidade, pelos
consumidores trabalhadores com pesados sacrifcios. No justo
que afortunados empresrios furtem este dinheiro. O combate deste

furto, deste roubo , por si s, de relevante interesse da grande


maioria da populao, justificando a funo fiscal.
Porm, alm da conscientizao dos fiscais, fundamental o
reconhecimento social da funo. E isto passa por um apoio s
atividades da fiscalizao por parte dos consumidores, dos
empregados, dos sindicatos, das associaes comunitrias; enfim,
da sociedade civil organizada, no sentido de lhes dar respaldo e
auxlio na identificao e na apurao dos valores sonegados. No
podemos, obviamente, esperar o reconhecimento e a ajuda dos
sonegadores, mas esperamos que se conscientizem do dever de
cidadania e deixem de praticar estes crimes contra toda a
populao.
Por outro lado, temos que ter um fisco independente,
confiante, capaz, persistente, atuante, motivado, e isso se
consegue atravs de uma boa preparao tcnica, bem equipado e uma
remunerao condizente com a importncia e o nus da funo
fiscal. A questo dos vencimentos dos fiscais de fundamental
importncia para se ter um fisco honesto e eficiente. Caso
contrrio,
continuaremos
a
t-lo
dependente,
submisso,
desprestigiado, ineficiente e desmotivado.
CONCLUSO
Reforma Tributria
Entendemos que o perfil da tributao no Brasil deve mudar,
deixando de ser regressiva para se tornar progressiva, onde se
cobre mais de quem tiver maior capacidade contributiva, (os
ricos), e menos dos assalariados, fazendo uma distribuio
socialmente mais justa da carga tributria, tornando a tributao
uma forma real de distribuio de renda, ao invs de ser um
instrumento de concentrao. Para tanto, necessrio se faz
diminuir substancialmente os impostos indiretos, incidentes sobre
a renda consumida - cobrados junto com os produtos e os servios e aumentar os impostos diretos (Imposto de Renda Pessoa Fsica e
impostos sobre a propriedade ou capital acumulado, principalmente
sobre as grandes fortunas). Nos dois casos a carga tributria deve
ser progressiva, aumentando as alquotas na medida em que aumentar
a renda recebida ou a renda acumulada. O Imposto de Renda Pessoa
Fsica deve abranger toda a renda recebida, incluindo os ganhos de
capital, financeiros, dividendos, agrcolas, etc. De modo que,
para a estipulao da alquota e, em conseqncia, o clculo do
imposto
devido,
seja
computada
toda
renda
recebida
pelo
contribuinte, independentemente da fonte. Ao falarmos em aumentar
o imposto de renda pessoa fsica queremos ressalvar que o aumento
no pode se dar em cima dos salrios. Pelo contrrio, uma boa
parcela dos salrios, (os mais baixos, hoje tributados), no devem

s-lo. O aumento dever


ocorrer com a ampliao da incidncia
sobre os demais ganhos e com o aumento da progressividade das
alquotas.
Para o Imposto de Renda Pessoa Jurdica, assim como para os
demais tributos e o FGTS, que so "cobrados" das empresas, mas que
so repassados aos preos, ou se cria mecanismos que garantam o
no repasse desses custos ou devem ser modificados e at
extintos. Se o FGTS for extinto devero retornar a indenizao e a
estabilidade.
As contribuies sociais, principalmente a previdenciria
(INPS), devem ser suportadas diretamente pelos beneficiados, mesmo
porque, hoje, J o fazem, porm indiretamente, atravs do repasse
das parcelas devidas pelas empresas. S assim, tero a exata noo
deste custo e cobraro os servios correspondentes.
Os recursos tributrios devem ser aplicados em servios
pblicos, que beneficiem toda a populao, em quantidade e
qualidade equivalente aos recursos pagos pelos contribuintes,
cabendo a quem realmente paga os tributos o direito de definir
onde aplic-los.
Para concretizao das mudanas acima, urge uma reforma
tributria, que reestude a competncia tributria das trs esferas
(Unio, estados e municpios), visando a descentralizao dos
recursos pblicos. E a criao de mecanismos em que o poder
pblico preste contas populao dos recursos arrecadados.
Sugerimos tambm, acabar com qualquer benefcio fiscal,
iseno, anistias, reduo de base de clculo, no-incidncia,
dilatao de prazos para recolhimento (nos tributos indiretos) e
um
aprimoramento
tcnico
na
elaborao
da
legislao,
desenvolvendo formas de aperfeioamento das normas tributrias
para evitar elises e no acobertar sonegaes. A legislao,
mesmo sendo um decreto ou uma instruo normativa, deve estar bem
fundamentada
juridicamente,
para
no
possibilitar
demandas
judiciais e extra-judiciais, causando gastos desnecessrios e
instabilidade na aplicao das leis tributrias.
A legislao tributria tem que ser simples e objetiva,
deixando transparente a maneira de cumpri-la e quem sofre o seu
nus, de modo que o povo possa acompanhar e cobrar o seu
cumprimento. Com regras genricas, sem excees, duradouras e
aprovadas com antecedncia e no passveis de serem alteradas a
toda hora.
Deve-se elaborar uma consolidao peridica da legislao
tributria. Assim, anualmente, cada esfera do poder pblico deve
publicar uma consolidao sistematizada da legislao tributria
de sua competncia, possibilitando sempre uma consulta rpida,
prtica e eficaz.
Do mesmo modo, exigir o cumprimento do 5 do art. 150 da
Constituio Federal, que diz:

A lei determinar
medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e
servios.
Controle de Custos e Preos
Se pretendemos ser uma sociedade avanada, no podemos deixar
de ter um controle efetivo dos custos e preos dos produtos e dos
servios, incluindo o custo e repasse dos tributos, a exemplo do
que acontece nos pases desenvolvidos. Esse controle se dar com o
acesso s planilhas de custos e preos e a toda a contabilidade
das empresas pelos respectivos sindicados de trabalhadores,
associaes dos consumidores e demais entidades civis organizadas.
Os clculos de custos e preos dos produtos e servios devem ser
pblicos, em que os consumidores tenham condies de refutar
abusos, como o repasse de despesas particulares dos proprietrios,
scios ou diretores, que encarecem de uma forma geral os produtos
e servios. Certamente, este controle ser
facilitado com a
estabilizao da economia e o trmino da inflao, prometidos pelo
novo governo. Alguns diro que esse controle se dar pelo mercado,
atravs da "lei da oferta e da procura", do que discordamos, uma
vez
que
grande
parte
da
economia
J
est
monopolizada,
oligopolizada ou cartelizada, e a tendncia, acentuar cada vez
mais essa realidade, o que descarta a livre concorrncia dos
preos, por serem estes pactuados pelas empresas.
Combate sonegao
preciso criar condies para educao tributria, onde
fiquem claras a legislao, as repercusses econmicas, o
"quantum" do tributo, quem o contribuinte de fato, quem o
contribuinte de direito e principalmente a publicao da aplicao
dos recursos tributrios formando no Brasil, a conscincia
tributria ou conscincia de cidadania. Intensificar programas de
conscientizao da massa de contribuintes sobre a necessidade e
finalidade social do tributo, sua destinao ou aplicao.
Divulgar, de forma direta, a aplicao dos recursos tributrios e
sua reverso em benefcio da populao. Prestar contas dos
recursos arrecadados.
Necessita-se de um combate implacvel sonegao atravs de
um fisco bem preparado moral, jurdica e tecnicamente, (inclusive
no campo da informtica), bem remunerado, com reconhecimento,
apoio e respaldo social para o desempenho da funo. Uma
fiscalizao
regular,
programada,
sistemtica,
permanente
e
peridica, mais atuante. Colaborao de toda a sociedade no
combate sonegao, no tendo o cidado constrangimentos de
denunciar os sonegadores. O cidado tem que se sentir com o dever

social de denunciar as fraudes. Troca de informao obrigatria e


automtica entre os rgos fiscalizadores, quando numa auditoria
se constatar sonegao de tributos cuja competncia seja de outra
fiscalizao. Criao e interligao de sistemas de computao
para checagens e cruzamentos de dados que envolvam todos os
tributos e seus mecanismos de controle.
O julgamento dos processos fiscais e a cobrana dos crditos
tributrios devem ser mais rpidos e eficientes. Atravs da
extino
dos
Tribunais
Administrativos
(Conselhos
de
Contribuintes), da indisponibilidade dos bens das empresas e dos
empresrios a partir do lanamento, pelo fisco, dos valores
sonegados e a exigncia do depsito prvio do valor do dbito para
a empresa autuada recorrer justia.
preciso ainda, aprimorar a lei penal do crime de sonegao,
eliminando a sua transformao para simples multa e a sua extino
pelo pagamento. E criar lei penal que proba o poder pblico de
dar qualquer benefcio fiscal, financeiro ou creditcio, inclusive
concordata, empresa ou empresrio que tenha sonegado tributos.
BIBLIOGRAFIA
ASSIS, Jos Carlos de. A dupla face da corrupo. Rio de Janeiro,
Editora Paz e Terra, 1984. (Coleo Estudos brasileiros; V.78)
BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 10a. ed. rev. e
atualizada por Flvio Bauer Novelli. Rio de Janeiro, Editora
Forense, 1986.
BAWLY, Dan. O subterrneo da economia. Traduo de Lauro Santos
Blandy, Marilena Ferreira Amorim; reviso tcnica de Valdir P.
Gomes. So Paulo, Editora McGraw-Hill do Brasil, 1983.
BUENO, Ricardo. Escndalos financeiros no Brasil. 3a.ed.
Petrpolis,
Editora Vozes, 1984.
DIMENSTEIN, Gilberto. A repblica dos padrinhos - Chantagem e
corrupo em Braslia. 6a.ed. So Paulo, Editora Brasiliense,
1988.
GOYOS JR, Durval de Noronha. Parasos fiscais: planejamento
tributrio
internacional. Coordenador Durval de Noronha Goyos
Jr. So Paulo, Editora Observador Legal, 1988.
GOODMAN, Walter. Os honrados corruptos - Os escndalos na grande
indstria e no governo. Traduo de Olga Biar Laino. So Paulo.
IBRASA - Instituio Brasileira de Difuso Cultural S/A, 1969.
KUNTZ, Ronald A. Tcnicas para arrecadao de fundos em campanhas
eleitorais. So Paulo, Global Editora, 1989.
LATORRACA, Nlton. Legislao tributria: uma introduo ao
planejamento tributrio. Atualizado com a Lei 6404/76, o novo
Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 85.450, de 04 de
dezembro de
1980) e o decreto-Lei n 1967, de 23 de

novembro de 1982. 9a ed.


rev. e ampl. So Paulo, Editora
Atlas, 1983.
LONGO, Carlos Alberto. Em defesa de um imposto de renda
abrangente.
So Paulo, FIPE - Pioneira, 1984.
LONGO, Carlos Alberto. Caminhos para a reforma tributria. So
Paulo,
FIPE - Pioneira, 1986.
LOPES DE S, Antonio. Fraudes contbeis. Rio de Janeiro, Editora
Tecnoprint, 1982.
MARTINEZ, Paulo. Multinacionais: desenvolvimento ou explorao?
So
Paulo, Editora Moderna, 1987. (Projeto passo frente.
Coleo
polmica; 8)
OLIVEIRA, Francisco. Viva a corrupo - O escndalo
BNCC/Centralsul.
Porto Alegre, Editora Mercado Aberto, 1985.
OLIVEIRA, Francisco. O roubo, livre. Porto Alegre, Editora Tch,
1985.
SOTO, Hernando de. Economia subterrnea - uma anlise da realidade
peruana. Em colaborao com enrique Ghersi, Mario Ghibellini e
o
Instituto LibertadY Democracia (ILD); prlogo Mario Vargas
Llosa: traduo Gilson Schwartz. Rio de Janeiro, Editora Globo,
1987.
SPOTA, Luis. O retrato falado da corrupo. Traduo Syomara
Cajado.
So Paulo, Editora Nova poca, 1975.
VALRIO, Walter Paldes. Programa de direito tributrio: parte
geral.5a. ed. Porto Alegre, Editora Sulina, 1978.
VAZ, Carlos. Evaso tributria. Rio de Janeiro, Editora Forense,
1987.
ASSEMBLIA LEGISLATIVA DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
O sistema tributrio e seu impacto no consumo popular - Comisso
de Direitos Humanos e Defesa do Consumidor - Presidente: Deputado
Antenor Ferrari, Vice-Presidente: Deputado Jos Fogaa, Membro:
Deputado Amrico Copetti - Porto Alegre, julho de 1982.